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INTRODUCCION

El trabajo de investigacin que ha continuacin se presenta es una recopilacin de informacin relacionada con el Tratamiento de los Activos Intangibles y su Ubicacin en los Estados Financieros, en el cual se incluyen aspectos bsicos como lo son algunas definiciones, la clasificacin de los activos intangibles, los activos de esta clase sujetos a amortizacin y los que no se encuentran sujetos a la misma. reconocimiento y medicin inicial de As mismo se describe lo que es el dichos activos, la medicin con

posterioridad a dicho reconocimiento que incluye los dos tratamientos de medicin permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad, y tambin detalla lo referente al tema de la amortizacin, as como la informacin a revelar de los activos intangibles. Adems en la parte final de este trabajo se encuentran trminos relacionados con el tema los cuales son fundamentales para la comprensin del mismo. Esperando que la informacin que se encuentra dentro de esta investigacin llene las expectativas que al lector compete y que sea de completa utilidad lo presentamos a continuacin.

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TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y SU UBICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTIVOS INTANGIBLES DEFINICIN: Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. Un activo es un recurso: A. Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y B. Del que se espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos para la entidad. Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de naturaleza tangible, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos) de documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula. Por ejemplo, los programas informticos para herramienta controlada por computadora, que no puede funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del equipo, y sern tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo.

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CLASIFICACION Y PRINCIPIOS GENERALES Los contadores usan de ordinario las categoras tipo A y tipo B para clasificar el activo fijo intangible: CATEGORIA TIPO A: Son los que tienen un trmino limitado de existencia, siendo la limitacin una consecuencia de alguna ley, reglamento o contrato, o por la propia naturaleza del activo intangible de que se trate. Ejemplos son las patentes, las concesiones por perodos limitados, la propiedad intelectual, los derechos de arrendamiento y las mejoras a propiedades arrendadas. El costo de un intangible del tipo A debe amortizarse mediante cargos sistemticos en el estado de ganancias y prdidas durante el perodo beneficiado. Debe entenderse que el perodo fijado por la ley, el reglamento o el contrato es el perodo mximo, y que la utilidad de esos activos puede cesar antes de la expiracin del perodo legal o contractual; en tales casos, el perodo ms corto de vida til debe utilizarse para la amortizacin. Del punto referente a la amortizacin hablaremos detenidamente ms adelante. CATEGORIA TIPO B: Son aquellos que no tienen ese trmino limitado de existencia. Son ejemplos las marcas de fbrica, los nombres comerciales, las frmulas y procedimientos secretos, las concesiones perpetuas, el valor de un negocio en marcha, el crdito mercantil y los costos de organizacin. Los activos intangibles de este tipo pueden llevarse indefinidamente al costo si no hay razn para creer que su vida til ha de terminar algn da. Sin embargo, aunque los activos de esta clase no estn sujetos a amortizacin normalmente, su amortizacin gradual o su cancelacin total pueden ser
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correctas en las siguientes condiciones: En el momento de la adquisicin puede existir una razn justificada para temer que la vida til de ese activo cesar. En alguna fecha posterior a la adquisicin pueden presentarse ciertas condiciones que indiquen que la vida del activo terminar alguna vez. Puede descubrirse que un activo dado carece de todo valor.

De acuerdo con el principio de que el costo de es la base fundamental de contabilizacin, el activo fijo intangible debe registrarse en las cuentas a su costo. Y, de acuerdo con la regla generalmente aceptada que es aplicable a esos casos, el costo de un activo fijo intangible adquirido en alguna transaccin en la que no haya mediado el dinero efectivo puede medirse por el valor justo del activo adquirido o por el valor justo de lo que se entrego a cambio, el que pueda determinarse con mayor precisin. OTRAS CLASIFICACIONES: Segn su identificabilidad: Identificables: patentes, derechos de autor, investigacin y desarrollo. No identificables: valor llaves, gastos de organizacin.

Segn su forma de incorporacin: Adquiridos. Generados por la propia empresa.

Segn la limitacin legal o contractual de su vida: Vida limitada: patentes, derechos de edicin.
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Vida no limitada: marca, llave de negocio.

Segn su transferibilidad: Transferible en forma separada. No transferibles sino mediante la venta de la empresa en marcha.

ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES NORMALMENTE SUJETOS A AMORTIZACION PATENTES DE INVENCIN: Permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o frmulas de produccin por parte de su titular. Se otorga por perodos de 5, 10, o 15 aos. Las patentes pueden producir utilidades por la reduccin de los costos de fabricacin o creando una situacin de monopolio que permita fijar precios muy favorables para el propietario de la patente. Las utilidades pueden obtenerse directamente de las patentes por medio de la regalas o derechos que se cobran al amparo de contratos que autorizan su utilizacin; algunos ejemplos notables de este procedimiento se encuentran en las industrias del automvil y la televisin. Si se adquiere una patente por compra su costo es el precio de compra. Si se obtiene por el inventor, su costo es el precio es el total de los gastos de experimentacin, los costos de los modelos y los gastos de obtener la patente, incluyendo planos o dibujos, honorarios de abogados y derechos de registro de registro. DERECHOS DE EDICIN: Surge de contratos firmados entre autores y editores de obras, asegurndose la exclusividad de la edicin ya sea mediante el pago de una
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suma fija o por medio de ingresos por ventas. Segn el Art.138 del Decreto 33-98 del Congreso de la Repblica por el contrato de edicin, el titular del derecho de autor de una obra literaria, cientfica o artstica, se obliga a entregarla a un editor y este a reproducirla y difundirla. CONCESIONES O FRANQUICIAS: Estas efectuado dan algn derecho pago, a sus o adquirentes a practicar para determinadas las explotaciones durante un perodo limitado o ilimitado. A menos que se haya directa indirectamente, obtenerlas, concesiones no deben aparecer en los libros de contabilidad. Las concesiones pueden ser a perpetuidad, en cuyo caso no hay necesidad de amortizarlas. Pueden otorgarse por un periodo de tiempo definido, en cuyo caso el costo debe amortizarse sistemticamente durante ese periodo. Pueden ser revocadas a opcin de la ciudad u organismo oficial que las haya otorgado, en cuyo caso es aconsejable eliminar su costo rpidamente, aunque hay la tendencia a considerar como perpetuas tales concesiones y a no hacer ninguna provisin para amortizar su costo. Los pagos peridicos hechos a la unidad gubernamental de la que se obtuvo la concesin son gastos operativos. DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL: El derecho de autor confiere a su dueo el derecho exclusivo de producir y vender material de lectura y obras de arte al amparo de la propiedad intelectual. Los arbitrios para obtener la propiedad intelectual son solamente una cantidad nominal, insuficiente para justificar un procedimiento de contabilizacin, capitalizando dicho importe, para su posterior amortizacin. Sin embargo, cuando se compran los derechos de autor, se originan costos en cuanta suficiente para justificar tal procedimiento. Los derechos de autor se conceden normalmente 28 aos con la

posibilidad de una renovacin por otros 28 aos. Con todo, las publicaciones
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rara vez tienen un mercado activo por un periodo tan largo como 28 aos, y generalmente se considera conveniente amortizar el costo del derecho de autor contra el producto de la primera impresin. La ndole de determinadas publicaciones puede justificar un procedimiento menos conservador. Segn el Art. 138 del Decreto estipulacin en contrario.BIENES ARRENDADOS: Un arriendo concede al arrendatario el derecho a la posesin y uso de la propiedad arrendada durante un perodo especificado. Los arrendamientos a veces contienen opciones de renovacin, de manera que es posible convenir por el arrendamiento la posesin y usufructo de la propiedad durante toda su vida econmica prevista. As el arrendamiento proporciona una solucin alterna a la compra de activos. MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS: En los contratos de arrendamiento se pacta frecuentemente que el arrendatario pagar los costos de todas las alteraciones o mejoras que se hagan a la propiedad amparada por el contrato, como nuevas fachadas, paredes, etc. Tales alteraciones se convierten en parte del inmueble y quedan, por lo tanto, a beneficio del dueo de la propiedad a la expiracin del trmino del contrato. El arrendatario slo obtiene el derecho intangible a beneficiarse de las mejoras durante la vigencia del arrendamiento. El arrendatario debe cargar tales erogaciones a cuenta de Mejoras a Propiedades Arrendadas, cuyo saldo debe amortizarse durante la vigencia del arrendamiento o durante la vida til de las mejoras, la que se ms corta. 33-98 del Congreso de la Repblica el

derecho de autor lo conserva su titular en este contrato si no hubiere

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ACTIVO FIJO INTANGIBLE NO SUJETO NORMALMENTE A AMORTIZACIN VALOR O DERECHO DE LLAVE: Es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se tienen en cuenta: Reputacin, Localizaciones estratgicas, Calidad de su clientela, Eficiencia de su organizacin, Ganancias ms que normales.

MARCAS DE FBRICA: Las marcas de fbrica pueden registrarse, pero son vlidas en derecho comn sin necesidad de hacerlo si el demandante puede probar su uso anterior de la marca. Como no expiran, no es necesario amortizar ningn costo de la marca de fbrica que pudiera haberse erogado al obtenerla o registrarla. Los nombres comerciales, las etiquetas, los nombres de marcas anunciadas y los procesos secretos son intangibles similares a las marcas de fbrica. COSTOS DE ORGANIZACIN: La actitud tradicional de los contadores hacia los costos de organizacin es que son una prdida consumada y de que no hay ninguna justificacin terica para un tratamiento que no sea el de amortizarlos tan pronto como sea posible. Sin embargo, como dicho procedimiento creara un dficit antes de que la compaa comenzara sus operaciones lucrativas, los contadores han
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sancionado dicha prctica y se ha justificado tericamente que las erogaciones por la organizacin se pueden considerar como costo de una activo intangible que no requiere amortizacin, ya que si bien no tiene ningn valor de realizacin, forma parte integrante y continua del valor esencial del negocio. COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO: Los gastos de investigacin y desarrollo son un ejemplo de las dificultades prcticas asociadas a la contabilizacin de los intangibles. Muchas empresas mantienen departamentos de investigacin bsica y aplicada y para el desarrollo de productos nuevos o mejores procesos de fabricacin. Los ejercicios futuros se benefician a menudo de esos desembolsos, y si se desea lograr una asociacin apropiada de los ingresos y gastos, puede ser necesario capitalizar esas erogaciones y amortizarlas posteriormente. Por otro lado, la incertidumbre acerca de la magnitud de los beneficios futuros esperados y el tiempo en que debe esperarse que se realicen tales beneficios respalda la idea conservadora de llevar a gastos tales costos en el momento de erogarse.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIALES DE UN ACTIVO INTANGIBLE Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, solo si: A. Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la empresa. B. El costo del activo puede ser medido de forma fiable. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores
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estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que se darn a lo largo de la vida til del activo. La medicin inicial de una activo intangible debe hacerse por su costo histrico de adquisicin o produccin. ADQUISICIN INDEPENDIENTE: Si se adquiere el activo intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del mismo podr ser medido de forma fiable. Esto se podr verificar cuando la contraprestacin por la compra de este activo sea efectivo u otro activo de tipo monetario. El costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intangible comprende su precio de compra, el cual incluye los aranceles o impuestos que graven la adquisicin y que no sean recuperables por la empresa, as como todos los desembolsos que se den en la preparacin del activo para el uso al que va destinado. ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS: En el caso de adquirir un activo intangible en una combinacin de negocios, el costo de este activo se determinar a partir de su valor razonable en la fecha de adquisicin. Para ello es necesario utilizar un juicio el cual Los precios de pueda determinar si el costo de un activo intangible, puede ser medido con suficiente fiabilidad como para reconocerlos por separado. fiable para el valor razonable. cotizacin, cuando existe un mercado activo, proporcionarn la medida ms El precio apropiado de mercado es el precio comprador. Si no existiera un mercado activo, su costo habr de reflejar, el importe que la empresa hubiera satisfecho, en el momento de adquisicin, por el activo, en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor experimentado. Para determinar este importe, la empresa tendr que considerar el resultado de transacciones recientes de activos similares.

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ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO: En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simblico, mediante una subvencin del gobierno. Esto puede suceder en los casos en que las autoridades transfieren o asignan a la empresa activos intangibles, tales como derechos sobre terrenos de una aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. INTERCAMBIOS DE ACTIVOS: Un activo intangible puede ser adquirido, total o parcialmente, a cambio de otro activo intangible diferente, o bien a cambio de cualquier otro activo. El costo ser medido segn el valor razonable del activo recibido, que ser equivalente al valor razonable del activo entregado a cambio, ajustado en su caso por los importes de efectivo u otros equivalentes lquidos involucrados en la operacin. PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE: La plusvala generada internamente no debe ser reconocida como activo. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, pero ello no produce la generacin de un activo intangible. A menudo, tales importes se describen como contribuciones a la plusvala generada internamente pero esta no se reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable, controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable a su costo de adquisicin o produccin. OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo. De conformidad con la NIC 38 para evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la
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empresa considerar dos fases en la generacin del posible activo: A. Fase de Investigacin. B. Fase de desarrollo. Fase de Investigacin. Segn esta Norma no se proceder a reconocer Los desembolsos por

activos intangibles surgidos de la investigacin.

investigacin, deben reconocerse como gastos del perodo en el que se incurran. Lo anterior se debe a que dicha Norma toma la postura de que, en la fase de investigacin de un proyecto, la empresa no puede demostrar que exista activo alguno de carcter intangible, que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. investigacin las siguientes: Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos. La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos. La bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios. La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para nuevos, o sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios. Fase de Desarrollo. En esta fase, la empresa puede, en algunos casos, Son ejemplos de actividades de

identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo, en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin. Son ejemplos de actividades de desarrollo las siguientes: El diseo, construccin y prueba, preliminar a la produccin o
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utilizacin, de modelos y prototipos. El diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; El diseo, construccin y operacin de una planta piloto, que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial. El diseo, construccin y prueba de una solucin ya escogida de nuevos, o sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios. Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de

investigacin de la fase de desarrollo, en un proyecto interno para crear una activo intangible, proceder a tratar los desembolsos que ocasione tal proyecto como si hubiesen sido incurridos slo en la fase de investigacin. El costo de un activo intangible generado internamente, comprender todos los desembolsos de las actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que pueden serle atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con criterios razonables y uniformes. En este costo se incluyen por ejemplo: Los desembolsos pro materiales y servios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible. Los sueldos y salarios, as como otros costos similares, del personal encargado directamente de la generacin del activo. Todos los desembolsos directamente atribuibles a la generacin del activo, tales como los honorarios por registrar la propiedad y la amortizacin de las patentes o licencias utilizadas para generarlo.
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Los costos indirectos, necesarios para la generacin del activo en cuestin que pueden ser distribuidos al mismo con criterios razonables y uniformes.

Los desembolsos por gastos administrativos, los costos por ineficiencias y prdidas en la que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado, as como los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo, no representan componentes del costo de los activos intangibles generados internamente. RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES COMO UN GASTO: De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad No.38 los desembolsos realizados como consecuencia de la adquisicin o generacin interna de un elemento intangible deben reconocerse en el estado de resultados del perodo en el que se incurren, a menos que: A. Formen parte del costo del activo intangible en cuestin y se puedan capitalizar, por cumplir los criterios de reconocimiento. B. El activo en cuestin haya sido adquirido en una combinacin de negocios tratada como una adquisicin, y no pueda ser considerada como activo intangible, en cuyo caso este importe debe pasar a formar parte del saldo de la plusvala o minusvala comprada, en el momento de la adquisicin. En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la empresa beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere ni crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo, que pueda ser reconocido como tal, por lo que el importe se reconocer en el estado de resultados en el momento en que se incurre.

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Un punto en el que debemos hacer nfasis es que los desembolsos realizados en una partida de carcter intangible, e inicialmente reconocidos en el estado de resultados como gastos del perodo correspondiente, ya sea en estados financieros anuales o en la informacin financiera intermedia, no podrn ser reconocidos posteriormente como parte del costo de un activo intangible. DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICION: En lo que a desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo intangible se refiere, la NIC 38 nos seala que tanto estos como los que se incurren por la terminacin de dicho activo debern ser tratados como cargos al estado de resultados del perodo correspondiente salvo que: Sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar beneficios econmicos, en el futuro, adicionales a los inicialmente previstos. Los desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de forma fiable. Cuando se cumplan dichas condiciones, el desembolso posterior a la compra debe ser aadido como mayor costo al valor en libros del activo intangible. Debido a la naturaleza de los activos intangibles en muchos casos, no ser posible determinar si es probable que el desembolso posterior vaya a mejorar, o a mantener, los beneficios econmicos que surgen por causa de tales activos. Por tanto, slo en raras ocasiones un determinado desembolso, realizado con posterioridad al reconocimiento inicial de una activo intangible, puede dar lugar a aumentos en el costo capitalizado del elemento en cuestin.

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MEDICIN CON POSTERIORIDAD AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO FIJO INTANGIBLE TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA: Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo intangible deben ser contabilizados por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que les hayan podido afectar. TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO: Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los activos intangibles deben ser contabilizados por sus valores revaluados, esto es, deben ser llevados contablemente por su valor razonable en la fecha de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, practicada con posterioridad, y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor del activo con posterioridad a la revaluacin. Para fijar el importe de las revaluaciones, segn esta Norma, el valor razonable debe determinarse por referencia a un mercado activo. Por otra parte, las revaluaciones deben tener lugar con la suficiente regularidad como para que el valor en libros del elemento no difiera, de forma significativa, del que se habra calculado utilizando el valor razonable en la fecha de cierre del balance. Este tratamiento alternativo permitido no contempla: A. La revaluacin de los desembolsos en activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos, B. Ni el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo. El tratamiento alternativo permitido se aplicar despus de haber reconocido el activo intangible por su costo de adquisicin o produccin. No
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obstante, si slo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total del elemento, por no cumplir ste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su produccin, el tratamiento alternativo permitido se podr aplicar a la totalidad del activo. Por ejemplo podemos mencionar a una empresa A, la cual transfiere ciertas partidas por cobrar a la empresa B, a cambio de un pago nico en efectivo. A no est obligada a realizar pagos futuros de intereses por el dinero recibido de B. Sin embargo, A garantiza a B el cobro de las partidas por cobrar, hasta un nivel previamente especificado. Las prdidas reales por encima del importe garantizado deben ser asumidas por B. Como resultado de la transaccin, A pierde el control sobre las partidas por cobrar, mientras que B lo obtiene. Ahora B tiene legalmente el derecho de recibir el efectivo que proceda de los crditos, as como los importes derivados de la garanta que procedan de A. Segn lo establecido en el prrafo 51 de la NIC 38: La empresa B reconocer en su balance de situacin general las partidas por cobrar, mientras que A las har desaparecer del suyo, porque las ha vendido a B, y La garanta se tratar como un instrumento financiero independiente, creado como resultado de la transferencia, que ser reconocido como un pasivo financiero por parte de A, y como un activo financiero por parte de B, la cual puede incluir - slo por razones prcticas - este activo garantizado junto con las partidas por cobrar. Por otra parte, el tratamiento alternativo permitido puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido por medio de una subvencin del gobierno y se ha reconocido por un valor simblico en el balance de situacin general, tales como derechos sobre terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de
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importacin, o bien derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. Como revaluacin se se mencion debe de en un principio la Norma a un Internacional mercado de

Contabilidad No. 38 establece que para determinar el valor razonable de una hacer por referencia activo, entendiendose por este aquel en el que se cumplan las siguientes condiciones: A. los bienes o servicios intercambiados en el mercado son

homogneos; B. se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y C. los precios estn disponibles para el pblico. Sin embargo, no existen dichos mercados para activos como; las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, derechos sobre pelculas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, lo anterior se debe a que cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. se negocian entre compradores y vendedores que actan Adems, aunque los activos intangibles son objeto de compraventas, los contratos aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por tales razones, el precio que se paga por un activo en una operacin de esta naturaleza puede no suministrar evidencia alguna sobre el valor razonable de otro distinto. Finalmente, hay que considerar que los precios de los mercados, con mucha frecuencia, no estn disponibles para el publico en general. La periodicidad de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles que son objeto de revaluacin. Si el valor razonable de un activo revaluado difiere, de forma importante, de su valor en libros, es necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos
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intangibles pueden experimentar movimientos importantes y de carcter voltil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables. De acuerdo con el artculo 14 Revaluacin de Activos Fijos, de la ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de Supervit de Capital por Revaluacin que permite cuantificar su monto. De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No. 38 cuando se revala un Activo Intangible, la amortizacin acumulada hasta el momento de la revaluacin se puede tratar de dos maneras, siendo estas las siguientes: A. Ajustndola proporcionalmente en funcin del cambio experimentado por el valor en libros bruto antes de amortizaciones del activo, de forma que el valor en libros final para el activo intangible, tras la revaluacin, sea igual al importe revaluado que se quiere conseguir, o bien. B. Eliminndola por compensacin con el valor en libros bruto del activo, de forma que sea el saldo neto resultante el que se revale hasta el importe correspondiente. Si un activo intangible es objeto de revaluacin, todos los dems activos de su misma clase deben tambin ser revaluados, a menos que no exista un mercado activo para esos elementos. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Los elementos que
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componen una misma clase se revaluarn simultneamente, con el fin de evitar una revaluacin selectiva de los activos, y la presentacin de saldos en los estados financieros que representen una mezcla de costos y valores de diferentes momentos en el tiempo. Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluacin porque no hay un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin debe ser contabilizado por su costo de adquisicin o produccin, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor, acumuladas, que le hayan podido afectar. Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el valor en libros del elemento debe ser el importe revaluado, en la fecha de la ltima vez que se haya practicado la revaluacin por referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor, acumuladas, que le hayan podido afectar a partir de entonces.

AMORTIZACION DE UN ACTIVO INTANGIBLE PERIODO DE AMORTIZACION: El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. Existe una presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de veinte aos, contados desde el momento en que el elemento est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado.

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Segn la ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 23 nos indica que el perodo de amortizacin para estos activos es de un mnimo de 5 aos por lo que no nos impide dar margen a que la amortizacin se pueda realizar en ms de 20 aos debido a que no establece un perodo mximo, haciendo adems la separacin en cuanto al derecho de llave estableciendo para este activo un perodo de 10 aos. A medida que se van consumiendo, con el tiempo, los beneficios econmicos incorporados a los activos intangibles, se ir reduciendo el valor en libros de los mismos de forma que refleje este consumo. Esto puede conseguirse mediante una distribucin sistemtica del costo del activo, o de su importe revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder, como un gasto a lo largo de la vida til de elemento. La amortizacin se reconocer con independencia de que haya habido un aumento, por ejemplo, en el valor razonable o en el importe recuperable del activo. Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que se incluyen: A. El uso esperado del activo, por parte de la empresa, as como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; B. Los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida; C. La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo; D. La estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el elemento en cuestin; E. Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean presentes o potenciales;
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F. El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese nivel; G. El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l, y H. Si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la empresa. Dada la experiencia actual de cambios rpidos en la tecnologa, tanto los programas de computadora como otros activos intangibles estn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por tanto, es probable que su vida til sea corta. Las estimaciones de la vida til de un activo intangible se vuelven, por lo general, menos fiables a medida que la vida til potencial se incrementa. En esta Norma se adopta la presuncin de que es improbable que la vida til de los elementos del activo intangible sea mayor de veinte aos. En casos muy raros, puede existir una evidencia convincente de que la vida til, de un determinado activo intangible, va a superar el anterior periodo de veinte aos. En tales casos, en los que se rechaza la presuncin de que la vida til no va a superar los veinte aos, la empresa: A. Amortizar el activo intangible en el periodo que represente la mejor estimacin de su vida til; B. Estimar el importe recuperable del activo intangible, al menos, anualmente, con el fin de detectar cualquier prdida por deterioro del valor del elemento y
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C. Revelar a travs de una nota las razones por las que ha rechazado la citada presuncin, as como los factores que han jugado un papel importante en la determinacin de la vida til del activo intangible.

Ejemplos: La empresa ha comprado un derecho exclusivo para producir electricidad de origen hidrulico para un periodo de sesenta aos. Los costos de generar energa hidrulica son mucho menores que los de producirla utilizando fuentes alternativas. Se espera que, dentro del rea geogrfica que rodea a la central hidroelctrica, se demande una importante cantidad de electricidad durante, al menos, los prximos sesenta aos. La empresa amortizar el costo del derecho a producir electricidad en un periodo de sesenta aos, salvo que encuentre evidencia de que la vida til de la concesin es ms corta. La empresa ha adquirido el derecho a operar una autopista de peaje durante un periodo de treinta aos. No existen planes de construccin de carreteras alternativas en el rea cubierta por la autopista. Se espera que la autopista est en uso por un periodo mnimo de treinta aos. La empresa amortizar el costo de los derechos de explotacin de la autopista en un periodo de treinta aos, salvo que encuentre evidencia de que la vida til de la concesin es ms corta. La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, pero siempre estar limitada en el tiempo. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la
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eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte forzosamente irreal. Si el control sobre los beneficios econmicos futuros de un activo intangible se ha logrado a travs de la consecucin de derechos legales, que han sido obtenidos por un periodo limitado de tiempo, la vida til del activo en cuestin no debe exceder del periodo cubierto por tales derechos, a menos que: A. Los derechos sean renovables, y B. La renovacin de los mismos sea prcticamente segura. Pueden existir factores de ndole econmica y legal que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible: los factores de tipo econmico determinan el periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros, mientras que los factores de tipo legal pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la empresa controlar el acceso a tales beneficios. La vida til ser igual al ms corto de los periodos que vengan determinados por estos factores. Los siguientes factores, entre otros, indicarn que la renovacin de los derechos legales es prcticamente segura: A. El valor razonable del activo intangible no experimenta reducciones a medida que se aproxima la fecha inicial de caducidad, o no se reduce por un importe mayor del costo de renovar el derecho correspondiente; B. Existe evidencia (posiblemente a partir de la experiencia pasada) de que los derechos legales van a ser renovados, y C. Existe evidencia de que se cumplirn las condiciones eventualmente
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necesarias

para

obtener

la

renovacin

de

los

derechos

correspondientes. METODO DE AMORTIZACION: El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, deber adoptarse el mtodo lineal de amortizacin. La cuota de amortizacin calculada debe ser cargada como gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad permita, o bien exija, que tal importe se incluya en el valor en libros de otro activo. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe

depreciable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre tales mtodos se encuentran el de amortizacin lineal, el de tanto constante sobre valor en libros o el de suma de unidades producidas. El mtodo usado para cada activo en particular se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos, y ser aplicado de forma uniforme periodo a periodo, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios econmicos derivados del activo. En raras ocasiones, o quiz en ninguna, existir una evidencia suficiente como para apoyar un mtodo de amortizacin que produzca, en los activos intangibles, una amortizacin acumulada menor que la obtenida al utilizar el mtodo de amortizacin lineal. Normalmente, la cuota de amortizacin ser reconocida como un gasto del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos, incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa en la produccin de otros activos, en lugar de dar lugar a un gasto. En tales casos, la cuota de amortizacin formar parte del costo de esos otros activos, de forma que ser
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incluida en su valor en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin, se incorpora al valor en libros de los inventarios. VALOR RESIDUAL: Debe suponerse que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: A. exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o bien que B. haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestin, y adems: pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, y sea probable que tal mercado subsista al final de la vida til del mismo. El importe depreciable de un activo se determinar despus de deducir el correspondiente valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la empresa espera vender el activo intangible antes de que termine su vida econmica. Si se adopta el tratamiento por punto de referencia, el valor residual se estimar utilizando los precios que se den en el mercado, en el momento de la adquisicin, para la venta de un activo similar, que haya alcanzado el final de su vida til estimada, y que se haya explotado en similares condiciones a las que se van a emplear para el activo que se est valorando. El valor as conseguido no ser objeto de modificaciones posteriores, como consecuencia de cambios en los precios o en el valor de mercado. Si se escoge el tratamiento alternativo permitido, se har una nueva estimacin del valor
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residual, coincidiendo con cada revaluacin practicada, para lo cual se utilizarn los precios que se den en el mercado en ese momento.

REVISIONES DEL PERIODO Y DEL METODO DE AMORTIZACION Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados deben ser objeto de revisin, como mnimo, al final de cada periodo contable. Si la nueva vida til esperada difiere significativamente de las estimaciones anteriores, debe cambiarse el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos por parte del activo, el mtodo de amortizacin debe ser modificado para que refleje estos cambios. Los efectos que estas modificaciones, en el periodo y en el mtodo de amortizacin, produzcan en las cuotas de amortizacin del periodo en el que se detecten y en los posteriores, deben ser tratados como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida til resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida til puede ser alargada por causa de desembolsos efectuados con posterioridad a la adquisicin o terminacin del activo, siempre que produzcan el efecto de mejorar las condiciones del activo y colocarlas por encima del nivel de rendimiento originalmente establecido para el mismo. Por lo contrario, el hecho de que se reconozca una eventual prdida por deterioro del valor, puede indicar que es preciso cambiar el periodo de amortizacin. Con el transcurso del tiempo, el patrn de aparicin de los beneficios futuros esperados por la empresa, para un determinado activo intangible,
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puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin lineal, resulta ms apropiado el mtodo de amortizacin basado en aplicar un tanto por ciento constante sobre el valor en libros al comienzo de cada periodo. Otro caso, que puede servir para ilustrar el cambio en el patrn de beneficios esperados, es cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia, a la espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En tal caso, los beneficios econmicos, procedentes del activo en cuestin, pueden no comenzar a recibirse hasta periodos posteriores.

RECUPERABILIDAD DEL VALOR EN LIBROS (prdidas por deterioro del valor). El valor de un activo intangible se deteriora cuando el valor en libros del mismo excede el importe recuperable, al evaluar el deterioro de una activo deben de tomarse las siguientes circunstancias: A. Fuentes Externas de Informacin: Cuando el valor de mercado del activo haya disminuido significativamente. Cuando halla cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado van a tener un efecto en el futuro inmediato. Las tasas de inters de mercado, u otras tasas de rendimiento han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo.

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B. Fuentes Internas de Informacin: Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico del activo. Cambios significativos que tengan lugar en un futuro en la forma de uso del activo. El rendimiento econmico del activo es peor que el esperado.

La capacidad que tiene un activo intangible para generar beneficios econmicos, en el futuro, en un importe suficiente como para recuperar su costo, estar sujeta normalmente a una gran incertidumbre, hasta el momento en que el activo est listo para su utilizacin. Por tanto, la Norma Internacional de Contabilidad No. 38 exige a la empresa que compruebe, al menos con una periodicidad anual, la posible prdida por deterioro del valor de los activos intangibles, que no estn todava preparados para la utilizacin a la que van destinados. Segn la NIC 22, Combinaciones de Negocios, si una prdida por deterioro del valor tiene lugar antes de que termine el primer periodo contable, comenzado tras la compra de un activo intangible, dentro de una combinacin de negocios que fue tratada como una adquisicin, la prdida en cuestin ser reconocida como un ajuste simultneo en los valores del activo adquirido, de una parte, y en el valor de la plusvala o minusvala comprada, registradas en el momento de la combinacin, de otra. La empresa debe proceder a estimar, al final de cada periodo contable, incluso si no hubiese indicacin de prdidas por deterioro del valor, el importe recuperable de los siguientes activos intangibles: A. Cada activo de tipo intangible que no est todava disponible para su utilizacin, y
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B. Cada uno de los activos intangibles cuyo periodo de amortizacin excede los veinte aos desde la fecha en que estuvo disponible para su utilizacin. El importe recuperable se calcula individualmente para cada activo, salvo que los activos no generasen entradas de efectivo que fueran en buena medida independientes de las producidas por otros activos o grupo de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en cuestin. Dicho importe es igual al precio de venta neto del activo menos su valor en libros y tambin se podr calcular cuando se estime que el valor de uso del activo este prximo a su precio neto de venta, y este ltimo pueda ser determinado. El requisito de comprobacin anual de la prdida por deterioro del valor, para los activos intangibles, se aplicar siempre que al activo se le haya estimado una vida til superior a veinte aos a partir del momento en que se comience a utilizar. Por tanto, si se diera el caso de que, al proceder a reconocerlo inicialmente, se estim para un determinado activo intangible una vida til menor de veinte aos, pero por desembolsos posteriores fue ampliada hasta superar los veinte aos desde que el activo estuvo dispuesto por primera vez para su utilizacin, la empresa ejecutar en todo caso las comprobaciones sobre prdidas por deterioro del valor mencionadas anteriormente y proceder a revelar la informacin.

RETIROS Y DESAPROPIACIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES Los elementos del activo intangible deben darse de baja (esto es, eliminarse del balance de situacin general) cuando sean desapropiados, o bien cuando no se espere ya beneficios econmicos futuros de los mismos por
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su utilizacin y liquidacin posterior. Las prdidas o ganancias procedentes de la desapropiacin o retiro de un activo intangible deben determinarse como diferencia entre los importes netos obtenidos de la venta de los mismos, en su caso, y el valor en libros del activo en cuestin. Tales cantidades deben ser consideradas como gastos o ingresos, segn el caso, en el estado de resultados del periodo en que se produzca la desapropiacin o retiro del elemento. Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, el costo del activo que se ha adquirido ser igual al valor en libros del activo que se ha entregado a cambio, de forma que no se produzcan ni prdidas ni ganancias en la operacin. Cuando se procede a retirar de su utilizacin habitual al activo intangible, y se mantiene para ser desapropiado, se valorar segn su valor en libros en la fecha de retiro.

INFORMACIN A REVELAR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos intangibles, y distinguiendo entre los activos que se han generado internamente y los dems, la siguiente informacin: A. Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados. B. Los mtodos de amortizacin utilizados. C. El valor en libros bruto y la amortizacin acumulada, tanto al principio como al final del perodo. D. La rbrica o rbricas, del estado de resultados, en las que est
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incluida la amortizacin practicada a los activos intangibles. E. Una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del perodo, mostrando; los incrementos, las desapropiaciones y retiros de elementos, los incrementos y decrementos del periodo, las perdidas por deterioro, las revisiones de anteriores perdidas por deterioro, el importe de la amortizacin reconocida en el perodo, las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados financieros de entidades extranjeras y otros cambios habidos en el valor en libros durante el perodo. No es obligatorio presentar informacin comparativa de periodos anteriores. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de uso y naturaleza similar, dentro de la operacin de la empresa. clases distintas los siguientes tipos de elementos: Marcas. Cabeceras de peridicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales. Programas de computadora y aplicaciones informticas. Concesiones y franquicias. Derechos explotacin. Recetas o frmulas, modelos diseos y prototipos, y Activos intangibles en curso. de propiedad de la intelectual, patentes o y otras de manifestaciones propiedad industrial derechos Son ejemplos de

Dichas clases pueden ser desagregadas o agregadas en otras ms pequeas o ms grandes segn sea el caso, siempre que ello produzca una
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informacin ms relevante para los usuarios de los estados financieros. As mismo la empresa revelar la naturaleza y efecto de los eventuales cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto importante en el perodo corriente o que se espere tengan repercusin significativa en futuros perodos. Tales revelaciones pueden ser necesarias por causa de cambios en: El perodo de amortizacin. El mtodo de amortizacin. Los valores residuales.

Los estados financieros deben tambin revelar informacin acerca de los siguientes extremos: A. En el caso de que un determinado activo intangible se amortice en un periodo superior a veinte aos, las razones por las que se ha rechazado la presuncin de que la vida til de un activo intangible no puede superar ese perodo, a contar desde que el mismo est disponible para su utilizacin. B. Una descripcin, informando del valor en libros y del perodo restante de amortizacin, de cualquier activo intangible que sea significativo dentro de los estados financieros de la empresa, tomados en su conjunto. C. Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvencin del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable: El valor razonable pro el que se han registrado inicialmente tales activos. Su valor en libros. Si se contabilizan, en los periodos siguientes a la adquisicin,
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utilizando el tratamiento por punto de referencia o el tratamiento alternativo permitido por la NIC 38. D. La eventual existencia, y el valor en libros correspondiente, de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restriccin, as con los valores contables de los activos intangibles que sirven como garantas de deudas. E. El importe de los compromisos, si existen, para la adquisicin de activos intangibles. Cuando la empresa proceda a describir el factor, o los factores, que han jugado un papel importante en la determinacin de la vida til del activo intangible cuya amortizacin se extiende ms all de veinte aos, tendr que considerar la lista de los factores ofrecida anteriormente. ACTIVOS INTANGIBLES CONTABILIZADOS SEGN EL MTODO

ALTERNATIVO PERMITIDO: En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la empresa debe proceder a revelar la siguiente informacin: A. Por clase de activos intangibles: La fecha efectiva de la revaluacin. El valor en libros de los activos intangibles revaluados. El valor en libros que se habra incluido en los estados financieros si los activos intangibles se hubieran contabilizado utilizando el tratamiento por punto de referencia. B. Los saldos del supervit de revaluacin, tanto al principio como al final del perodo, que proceden de los activos intangibles, indicando los cambios habidos en la partida durante el periodo, as como cualesquiera restricciones para el reparto de la misma a los
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accionistas. DESEMBOLSOS POR INVESTIGACIN Y DESARROLLO: En los estados financieros se deber revelar el importe agregado de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos en el estado de resultados durante el perodo. De igual manera los desembolsos por investigacin y desarrollo se incluirn tanto los que son directamente atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo, como otros que se pueden distribuir de forma razonable y coherente a las mismas.

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CONCLUSIONES

Mediante la elaboracin del presente trabajo de investigacin se pudo constatar la importancia que para los estudiantes de la carrera de Contadura y Auditoria Publicatiene el estar al tanto del tratamiento de los activos intangibles as como de su ubicacin en los Estados Financieros, puesto que es un tema de mucha relevancia y el cual normalmente no hemos tratado. A travs del presente hemos logrado comprender lo significativo de la ayuda que el mismo nos brindar para complementar nuestros conocimientos bsicos y poder aplicarlos correctamente en el desarrollo de nuestra carrera profesional.

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RECOMENDACIONES

Es de hacer nfasis sobre el poco conocimiento que del tema sobre Activos Intangibles poseamos hasta antes de la preparacin del presente trabajo, por lo tanto nos vemos obligados a tratar de hacer conciencia sobre lo primordial que para nuestro beneficio significa el estar al tanto de todo lo que concierne al tema de Activos Intangibles. Por lo tanto debemos de prepararnos a fondo mediante investigaciones ms frecuentes y exhaustivas, as como capacitarnos constantemente para llegar a tener, sino el completo dominio del tema , si una comprensin bastante amplia y concisa del mismo, lo cual nos permitir ser ms competentes y eficaces en el desempeo de nuestras actividades.

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BIBLIOGRAFIA PRONTUARIO DE CONTABILIDAD GENERAL J. Ernesto R. Molina M. Hispana. C.A. Guatemala dcima tercera edicin, 1974, Litoguat, S.A. Guatemala 3ra. Edicin. CONTABILIDAD INTERMEDIA Rivera Feliciano y Alvarez, Smith y Skusen Hispana. C.A. Guatemala dcima tercera edicin, 1974, Litoguat, S.A. Guatemala 3ra. Edicin. CDIGO DE COMERCIO. Decreto No. 2 70. Edicin 1,999 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC). 38 Activos Intangibles. BOLETN TCNICO DEL COLEGIO DE CONTADORES NO. 55 Auditoria de Intangibles Instituto Mexicano de Contadores LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RETA (ISR). Ministerio de Finanzas Pblicas Capitulo VII. De la Depreciacin y Amortizacin

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ANEXOS OBJETIVOS DE AUDITORA: Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a los activos intangibles, son los siguientes: A. Comprobar que son propiedad de la empresa. B. Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn beneficios en ejercicios futuros. C. Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de contabilizacin. D. Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin su valor potencial de beneficio futuro (valor de uso). E. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin (capitalizacin y amortizacin) F. Evaluar la razonabilidad del perodo de aplicacin a los resultados. G. Determinar la existencia de gravmenes. H. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. CONTROL INTERNO: Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la correccin de los activos intangibles, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y su actualizacin. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin
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de la efectividad del control interno sobre los activos intangibles, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern dirigirse a: A. Autorizacin - Aprobacin por parte de la administracin de las sido erogaciones comprados, por estos conceptos-. internamente Debido o a que la en capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan desarrollados adquiridos cualquier otra forma, un buen sistema de control interno debe establecer la necesidad de que las erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, por el Consejo de Administracin, dependiendo de la importancia de las partidas. De la misma manera, esta inversin debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su justificacin. B. Procesamiento y clasificacin de transacciones. Existencia de polticas de capitalizacin. Dentro de las polticas contables de la empresa, las cuales generalmente se incluyen en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que se definan las caractersticas de las erogaciones que califican para ser capitalizadas. Existencia de registros que permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicacin a resultados. Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo . La contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles. Forma parte del costo todos los gastos
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relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Los gastos adicionales y pueden ser honorarios desembolso y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados cualquier otro identificables directamente con su adquisicin. Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas . Es necesario la existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los efectos de la inflacin. Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad . C. Salvaguarda fsica de la documentacin soporte. Existencia de archivos de documentacin. D. Verificacin y evaluacin. Revisin peridica de la vigencia de los beneficios futuros. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA: La planeacin de las pruebas de auditoria en relacin con los activos intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestreo. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes: Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles. Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, as como cambios importantes en relacin
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con dichas polticas. Lanzamiento de nuevos productos, descontinuacin de productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera que afecten el valor de los activos intangibles relacionados con ellos. Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (amortizacin, determinacin del valor de uso, etc.). Cambios en los mtodos de amortizacin de los activos. Efecto de regulaciones oficiales que afecten el valor de los activos intangibles. Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad. Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a disponibilidad. Registros poco confiables. Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo, etc.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA. PLANEACIN: El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria. REVISIN ANALTICA: Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc.

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El auditor deber aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos: A. Comparacin de cifras o costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. B. Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. C. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. D. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el perodo auditado y el anterior, intra-perodo, contra presupuesto, etc. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas del rubro de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas. PROPIEDAD: Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos, ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las
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adiciones a activos intangibles, de los gastos de operacin. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratndose de patentes y marcas o derechos de autor, podr recurrirse al correspondiente registro (de derechos de autor, transferencia de tecnologa, etc.) para constatar su inscripcin y la titularidad de la propiedad, as como el Registro Pblico de la Propiedad para conocer los gravmenes que pudiesen existir sobre los activos intangibles. EXISTENCIA E INTEGRIDAD. Para la verificacin de la existencia e integridad, deber efectuarse lo siguiente: A. Examen de los incrementos del perodo auditado, investigando si representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo B. Inspeccin fsica de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estn a nombre de la empresa y estn debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deber verificarse que estn legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos. C. Inspeccin de la autorizacin de venta o bajas. VALUACIN: Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente: A. Verificar que la capitalizacin de los intangibles se haya efectuado nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. Tambin deber verificarse que estos activos no incluyan
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erogaciones que debieron registrarse como gastos. B. Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y del perodo de amortizacin de los diferentes tipos de intangibles y que dichas polticas estn de acuerdo con principios de contabilidad. C. Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicacin a los resultados. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible. Los intangibles cuyo trmino de vida est limitado por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no mayo a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicacin del mtodo de lnea recta. Cuando la duracin de los intangibles no esta limitada a un trmino fijo de vida, o sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe hacerse una estimacin de este periodo para ser amortizados durante el mismo. An en caso de que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad, porque en razn a sus caractersticas pudiera subsistir como tal durante la vida de la misma, es necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial. D. Verificar que peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin a las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma. E. En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar: Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo o investigacin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin con la revisin de compras de inventarios.
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Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en combinacin con la revisin de nminas. La adecuada asignacin de los gastos indirectos. La aplicacin de otros costos incurridos. Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las diferencias importantes.

F. Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro. G. Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su amortizacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio, a travs de ajuste por cambios en el nivel general de precios - ndices publicados. H. Comprobar que la utilidad o prdida resultante de venta o retiros de activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado, la amortizacin acumulada correspondiente hasta la fecha de la venta o retiro. AUDITORIAS INICIALES: En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisin a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin, mtodos de valuacin, amortizacin y actualizacin, etc. Cuando los estados financieros de los ejercicios anteriores hayan sido examinados por otro auditor, se deber dar consideracin al grado en que se pueda descansar en el trabajo del otro auditor. DECLARACIONES: Obtencin de declaraciones de la administracin. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se
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indiquen

los

aspectos

relevantes

los

activos

intangibles,

segn

las

circunstancias. PRESENTACIN Y REVELACIN: Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada en los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos: Principales grupos que integren el rubro de activos intangibles. Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y amortizacin de cada uno de los activos intangibles. Asimismo, cuando sea aplicable, revelacin y justificacin de los cambios en los mtodos. Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles. Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a ello. Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin a los principios de contabilidad vigentes. ACTIVOS MONETARIOS: Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir determinables de dinero. INVESTIGACIN: Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. unas cantidades fijas o perfectamente

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DESARROLLO: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o uso comercial. AMORTIZACIN: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. VIDA TIL ES: A. el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o bien B. el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. COSTO HISTRICO: Es el importe de dinero o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. VALOR RESIDUAL: Es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiacin. VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, en transaccin libre.
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GRUPO No. 9

MERCADO ACTIVO: Es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: D. los bienes o servicios intercambiados en el mercado son

homogneos; E. se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y F. los precios estn disponibles para el pblico. PRDIDA POR DETERIORO: Es el importe en que excede, al importe recuperable de un activo, su valor en libros. VALOR EN LIBROS: Es el importe por el que se incluye un activo en el balance de situacin general, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

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