PRELIMINARES 1.

Introduo Para iniciar o estudo preciso, antecipadamente, lembrar as finalidades do Estado e traar uma relao com o direito tributrio. 1.1. Estrutura do Estado importante destacar primeiro as caractersticas da matria constitucional, ou seja, forma de Estado, forma de Governo, sistema de governo, regime de Governo, Separao dos Poderes e os direitos e garantias fundamentais. A forma do Estado Brasileiro Federal, ou seja, unidades autnomas de poltica que formam uma federao. Isso, certamente, acarreta algumas implicaes na cobrana do imposto, por exemplo, quando cada ente federado ter competncia para cobrana do respectivo valor. No que diz respeito forma de governo, o Brasil adota a forma republicana, enquanto no sistema de governo temos o presidencialismo, o qual oferece o chamado superpoder aos governantes. Desse superpoder, resulta, por exemplo, a medida provisria que deveria ser apenas utilizada nos casos de urgncia e relevncia (requisitos de utilizao), quando na verdade utilizada para instituir vrios tributos de forma indiscriminada. E, por ultimo, temos o regime democrtico de governo onde cada um precisa ter o seu representante, escolhendo os tributos que sero objeto de tributao no Pais. Obs.: a medida provisria s pode instituir tributos que possam ser institudos por lei, seja complementar ou ordinria. 1.2. Concepes de Estado Esse subitem est diretamente ligado h duas concepes que tero relevncia na forma de lidar/tratar com o direito tributrio. So elas: a. Estado mnimo: aquele em que o Estado deve influenciar o mnimo possvel na vida das pessoas, respeitando ao mximo a liberdade individual. Est relacionado ao Liberalismo. b. Estado mximo: o estado deve ser grande, enorme, sustentando e provendo tudo para todos. Entretanto, aqui a interveno ocorre de maneira inversa, pois o Estado ter maior influencia na vida das pessoas, intervindo mais e, por consequncia, diminuindo a liberdade de todos. Aqui, a principal caracterstica a reduo na liberdade das pessoas visando uma condio de maior igualdade entre todos. Ou seja, o Estado entende que o bem maior a igualdade e, portanto, precisa intervir na sociedade para tornar todos iguais. Obs.: independente da concepo preciso olhar para a Constituio Federal e verificar qual concepo ela contempla. possvel verificar que o Estado Brasileiro um Estado social, conforme os fundamentos e objetivos da Repblica Federativa do Brasil (art. 1 e 3 da CF) e, portanto, sofre influencia do Estado. Obs.: O estado est adstrito a muitas obrigaes, as quais para serem atendidas precisam de capital (dinheiro). Dessa maneira, uma das formas do Estado cumprir com seus deveres atravs dos financiamentos por meio da tributao Princpio de que o imposto um dever

fundamental de cada um; paga-se proporcionalmente. O problema quando o Estado acaba por arrochar demais as pessoas que produzem riqueza, estancando os braos da econmica. 1.3. Atividade finalidade do Estado - Receita e despesa O Estado precisa de receitas e despesas para gerir seus gastos (financiar). Receita pblica toda a entrada de recursos, independentemente da forma que seja, desde que represente uma entrada de recursos para o caixa do Estado. Despensa pblica toda sada de numerrio do Estado. Ex.: Estado gasta dinheiro para construir uma ponte no importa se essa ponte no futuro trar receita; o que importa o numerrio que saiu dos cofres pblicos para construir a ponto. Obs.: Atravs do autor Aliomar Baleeiro o direito tributrio passou a se diferenciar dos outros ramos do direito. O direito financeiro, por exemplo, trata das receitas e despesas do Estado, conjuntamente. Porm, aps determinado ocorreu uma separao no estudo e disciplina das receitas e despesas, passando o direito financeiro a estudar apenas as despensas, enquanto o direito tributrio as receitas tributrias. Receitas do Estado 1. Originrias: Decorrem da prpria explorao dos bens do Estado. Ex.: explorao de petrleo (jazidas de quaisquer minerais, desde que sejam jazidas). E tambm as receitas de alguns contratos de prestao de servio de alguns pases mais prximos com relao direta. Ex.: Brasil faz um contrato de assessoria com a Angola para prestao de educao. 2. Derivadas: So de duas espcies: a. Contratos de ttulos da divida pblica (contratos da celic) indexao de ttulos da divida pblica. O investidor que investe no Brasil est fornecendo receita para o Pas (receita derivada decorrente de contrato monetrio). b. Receita derivada da soberania (muito importante), a qual decorrente dos tributos. (foco do semestre). Obs.: O que ocorre se recolhemos um tributo para o INSS e depois descobrirmos que o INSS fraudou o tributo para levar o dinheiro embora, ou houve corrupo para desviar o dinheiro pblico? Alguns dizem, com base nessa corrupo, que no vo mais recolher tributos, pois a despesa sempre desviada (nunca chega ao lugar certo). Porm, a fundamentao para dizer que essa argumentao falha que a legislao tributria trata das receitas tributrias. Portanto, havendo alguma violao/crime na despesa quem resolve a esfera financeira e no o plano tributrio. RECEITA = DIREITO TRIBUTRIO DESPESA = DIREITO FINANCEIRO 2. Conceito e objeto do Direito Tributrio 2.1. Conceito Segundo o autor Alfredo Augusto Becker, direito tributrio o sistema formado pelas regras jurdicas que disciplinam o nascimento, a vida e a extino do dever tributrio. Em resumo, o nascimento, vida e morte do dever tributrio.

Segundo Luciano Amaro, o direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos com a qual se abrange todo o conjunto de princpios e normas reguladoras da criao, fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria. Obs.: Os dois conceitos tem como linha comum a criao da tributao.

2.2. Objeto (artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional) -> exprime o conceito de Tributo. Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo institudo por LEI, apenas por lei alguns tributos tero sua instituio por lei complementar, outros por lei ordinria e outros, ainda, por medida provisria. Portanto, tributo no pode ser institudo por meio de atos de outros poderes da repblica, apenas por Lei.

Tributo

Institudo

Lei Ordinria Lei Complementar Medida Provisria

Ex.: O legislativo, bicameral, quem faz as leis e as leis que instituem os tributos. O Executivo no publica leis, mas apenas decretos feitos pelo chefe do executivo. Obs.: Se um decreto der uma iseno para diminuir o tributo poder ser julgado inconstitucional, pois apenas a Lei pode regular a instituio, extino ou iseno do tributo. Obs.: O objeto do direito tributrio o tributo. Obs.: Tributo institudo mediante lei.

2.3. Autonomia Serve mais para destacar aquela diferenciao que estudamos na atividade econmica do Estado; para dizer que hoje o direito tributrio est apenas estudando as receitas tributrias receitas derivadas da soberania. Isso implicou na autonomia da matria e de todo direito tributrio. 3. Natureza Jurdica Direito tributrio um ramo do direito pblico. Mas essa diviso entre pblico e privado e meramente didtica, pois algumas matrias do direito pblico possuem uma preponderncia ao direito privado. O que no podemos esquecer que mesmo sendo um direito pblico, este no se sobrepe ao direito privado sempre, em todo e qualquer caso, pois no estamos falando do interesse da administrao pblica, mas da coletividade. Essas concepes esto todas inter-relacionadas.

4. Relao com outros ramos do direito O direito tributrio no est sozinho no mundo, ou seja, acaba tendo uma autonomia apenas didtica (fictcia), pois est relacionado com outros direitos, por exemplo: No Brasil o direito tributrio est fundamentado na Constituio Federal, em capitulo prprio. Tambm, est muito relacionado com o direito civil e administrativo, os quais oferece suporte a muitos conceitos como posse, propriedade, servio, conceito dos bens, diviso dos Estados, administrao pblica e suas subdivises. Ainda, deve-se ressaltar que no direito administrativo aparece a figura do Fisco (Fazenda/Administrao/Fiscalizao), rgo que representa a figura do Estado (muito ligado aos tributos). No que diz respeito ligao com o processo civil bom destacar que no temos no direito tributrio um processo codificado, temos apenas uma lei de execues fiscais (lei 6830/1980), a qual determina a forma com que o Estado poder executar os Crditos Fiscais. Trata-se de uma lei especifica que poder recorrer ao Cdigo de Processo Civil de maneira subsidiria, alm de ser norma geral. O direito penal, por sua vez, tambm se relaciona com o direito tributrio nos crimes tributrios. Assim, se a pessoa frauda/rouba algo e deixa de pagar 50 milhes de reais ser intimado e chamado a pagar; se pagar antes da denuncia o processo de extingue sem julgamento do mrito. De outro lado, o pobre cidado que rouba galinhas para sobreviver e pego responder por furto ou roubo, precisando cumprir pena ou pagar transao penal. Por fim, o direito tributrio tem muita relao com o direito internacional, o qual pode ser objeto de grandes problemas, pois o direito internacional ter grande influencia na tributao das pessoas (multinacionais estrangeiras e nacionais). Cada Estado tem sua soberania e, portanto, cobra o tributo que bem entender dentro de seus limites territoriais. Obs.: o imposto de renda tem um principio chamado de Extraterritorialidade, ou seja, o Brasil cobra imposto de renda das pessoas jurdicas nacionais e estrangeiras que trabalham em outro pas, podendo ocorrer bitributao (recolhem aqui e no pas de origem). Para evitar essa tributao exagerada existem os tratados internacionais. Aula, 06 de agosto de 2012 5. Relao com Economia e Contabilidade De acordo com o artigo 170 da Constituio Federal, a ordem econmica tem por fim assegurar a todos a existncia digna, observando os respectivos princpios da economia. Desse artigo preciso observar a livre iniciativa e a livre concorrncia, os quais devem ser respeitados quando analisarmos determinada tributao e a quantificao de suas alquotas. Um tributo no pode ser de tal forma oneroso que implique no desrespeito da livre iniciativa ou da concorrncia. Ex.: O cigarro tem uma tributao em IPI de 300%. Tal imposto alto, pois possui suas implicaes na rea da sade. Porm, a tributao no pode ultrapassar os limites da tributao, sob pena de ferir os princpios. Hoje em dia a contabilidade esta muito prxima do direito tributrio na pratica diria. A matria prima da tributao (lucro rela/presumido) est expressa na contabilidade das empresas. Nesse sentido, a contabilidade est cada vez mais prxima ao direito tributrio.

6. Legislao e Fontes de Direito Tributrio (matria importante para a prova) Agora vamos entrar no processo legislativo atravs da pirmide das normas. 6.1. A diferena entre o termo Lei e Legislao (artigo 96 do Cdigo Tributrio Nacional) SEO I Disposio Preliminar Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Assim, a legislao tributria engloba todos os demais veculos normativos. A palavra lei gnero que pode dar origem as demais espcies como lei complementar e lei ordinria. No entanto, a legislao um termo mais amplo que a lei, que corresponde s variadas espcies normativas. Obs.: tributo s institudo por meio de LEI, portanto a legislao tributria, em sentido amplo, no institui tributo, apenas sua condio em sentido estrito referindo-se apenas LEI (complementar/ordinria/medida provisria). 6.2. Fontes a. Constituio Federal: artigo 145 ao artigo 162 no so apenas esses artigos que tratam de matria tributrias, outros tambm. A Constituio Federal institui as competncias tributrias, ou seja, estabelece a competncia de um determinado ente para poder instituir ou no determinado tributo. Seo III DOS IMPOSTOS DA UNIO Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros (fato econmico da exportao) II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; Obs.: o que industrializar produtos? At que grau de modificao? preciso precisar para cobrar ou no o tributo. V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Temos esse imposto institudo? No temos ainda, pois est em discusso. A unio ainda no instituiu esse tributo (no sabemos quem ter de pagar, mbito de aplicao e o que significa grande fortuna). Obs.: o que significa a expresso grande fortuna? No direito tributrio muitas questes se resolvem na soluo das palavras. Por exemplo, o que renda? Tudo numerrio que entra menos o que sai? De fato, sim.

Obs.: A unio s pode instituir os impostos previstos nesses incisos. Esse artigo prev a competncia da Unio para instituir impostos. Portanto, a constituio quem delimita as competncias tributrias. Obs.: A constituio, na maioria dos casos, prev as materialidades tributrias, ou seja, os fatos sobre os quais poder haver tributao (ser instituda tributao). So fatos econmicos que muitas vezes no tero substrato econmico (generalidade). Os tipos de tributo so delimitados na forma de materialidades (exemplo dos incisos do artigo 153, da CF). Obs.: A Constituio no instituiu tributo, mas prev as competncias e as materialidades. Quem institui tributo a lei. b. Emenda Constitucional (artigo 60, 4) Pode ser declarada inconstitucional, pois ela objeto do poder constituinte derivado e no do poder constituinte originrio. Portanto, por mais que tenha hierarquia de norma constitucional poder ser declarada inconstitucional quando por exemplo violar o disposto no quarto do artigo 60, da CF. Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta: 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: I - a forma federativa de Estado; II - o voto direto, secreto, universal e peridico; III - a separao dos Poderes; IV - os direitos e garantias individuais: esto previstos no artigo 5 da CF Qualquer emenda que violar isso poder ser declarada inconstitucional. Ex.: O Imposto provisrio sobre movimentao financeira, institudo por lei, foi julgado inconstitucional, tendo em vista a previso do tributo incidindo sobre movimentaes de quaisquer pessoas, fsicas ou jurdicas, includas as entidades sem fins lucrativos, bem como as movimentaes realizadas pelos Estados e municpios. Os entes federados no podem cobrar impostos um dos outros, sob pena de violar a forma federativa do Estado. Alm disso, violava tambm os direitos e garantias individuais. c. Lei Complementar (artigo 146 da Constituio Federal) - Maioria absoluta mais uma frao: 41 senadores - Para abrir a seo: 21 senadores - No h hierarquia entre lei ordinria e lei complementar. A lei complementar, para efeitos tributrios, no possui hierarquia frente lei ordinria. A nica diferenciao entre elas diz respeito materialidade e o quorum. Certas matrias especificas em direito tributrio s podero ser dispostas por lei complementar. Art. 146. Cabe lei complementar: ***Uma lei complementar quando no dispuser sobre matria tributria poder ser revogada por uma lei ordinria. No entanto, quando a lei complementar tratar de matria tributria no poder ser revogada por lei ordinria. Mas se tivermos uma lei complementar que trate de

matria comum, sem materialidade de lei complementar, poder ser revogada por lei ordinria. Obs.: Hugo de Brito Machado afirma que a lei complementar superior. No entanto, o STF j decidiu que no h hierarquia, mas diferena na materialidade. I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; Alguns tributos vo gerar conflito de competncia entre os entes da federao. Ex.: preciso pagar ISS em POA para os servios de advocacia? O ISS pode ser cobrado onde a empresa tem sua sede, ainda que o servio seja prestado em outro lugar. Quem vai dispor sobre isso? Quem dispe uma lei complementar nacional que ir dispor sobre os conflitos de competncia. Ex.: Operao de venda de mercadorias de quem cobrar o imposto? Lei complementar dever dispor. II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; H varias limitaes constitucionais, as quais so institudas pela constituio proibindo o poder dos Estados e municpios de instituir tributos. Quem define isso lei complementar. III - estabelecer especialmente sobre: normas gerais em matria de legislao tributria,

Tudo o que norma geral que disponha sobre os assuntos abaixo deve ser instituda por lei complementar. a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; Obs.: toda lei ordinria que tratar sobre isso ser declarada inconstitucional sumula vinculante numero 8 do STF. c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;

III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. - Lei 5172/66 CTN Obs.: o CTN dispe sobre matria tributria em geral, mas quando publicado no foi institudo por lei complementar, mas foi recepcionado na constituio federal de 1988 como lei complementar, adquirindo, portanto natureza de lei complementar. - Lei 116/03 ISS: o Imposto sobre servios de qualquer natureza. Est previsto no artigo 156, inciso II da CF. Precisa ser institudo por lei municipal em cada municpio. Obs.: todos os grandes municpios do Brasil j instituram o referido imposto. - Lei 87/96 ICMS: apelidada de lei candir, tendo em vista o ministro que o institui. Est previsto nos artigo 155, inciso II, da CF e a competncia dos Estados. Precisa ser institudo nos 27 Estados. d. Lei Ordinria Seo II DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Este artigo previu a legalidade ESTRITA tributria (artigo 5, inciso I, CF). A legalidade estrita tributria mais detalhada, ou seja, a legislao deve prever de forma mais cuidadosa, esmiuada o tributo. Quando a lei instituir o tributo preciso detalhar a base de calculo, alquota, quem o sujeito ativo e o sujeito passivo. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

Numa ilustrao clara o principio da legalidade estrita um quadro onde dentro dele deve estar delimitada todas as caractersticas do tributo. Quem detalha isso a lei que instituir o tributo. Em regra a lei ordinria o veiculo utilizado para instituio de tributos. No entanto, alguns especficos devero ser institudos por lei complementa, desde que previstos na constituio federal. - Artigo 150, inciso I, da Constituio Federal; Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; - Leis Delegadas quando o Congresso delega ao presidente da republica a possibilidade de dispor sobre determinado tema. Essa lei, a rigor, pode instituir tributo desde que o congresso atribua ao presidente tal finalidade. - Medida Provisria: artigo 62, primeiro, inciso III, CF e artigo 62, segundo, CF. Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: III reservada a lei complementar 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Impe algumas condies a instituio de tributos. Por conta desse pargrafo segundo ficou expresso que a medida provisria pode instituir tributos (prova). e. Tratado Internacional (artigo 98 do CTN) Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. O problema a segunda parte que diz que a lei posterior no poder modificar o tratado anterior. Segundo o professor, o restante do artigo aps a vrgula no foi recebido pela constituio. Obs.: para todos os efeitos, leva-se em conta o texto da lei. Assim, o tratado de matria tributria tem hierarquia acima da lei, revogando lei anterior e devendo ser observado por lei posterior**. Qual hierarquia do tratado internacional? Em regra, tratado internacional est abaixo da constituio federal e possui natureza de lei ordinria, salvo quando tratar de direito humanos (artigo 5, terceiro da CF). Aula, 08 de agosto de 2012 F. Resoluo (artigo 52, inciso X, CF) Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:

X - suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei declarada inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal; Hoje em dia alguns autores dizem que essa resoluo no ser mais utilizada por conta da sumula vinculante, mas a resoluo ainda est vigente e pode ser utilizada. g. Decreto (artigo 99 do CTN) Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. Decreto no pode extrapolar o que a lei diz; no pode dispor o que no foi disposto em lei. Sua utilidade especificar, detalhar, regular a norma prevista em lei. O decreto prev a necessidade, por exemplo, da nota fiscal descrevendo suas caractersticas. Se a lei diz que toda mercadoria deve ser acompanhada de duas notas fiscais o decreto no pode extrapolar isso. Se isso acontecer, h plena violao do principio da legalidade. h. Convnios - CONFAZ Eles esto previstos em uma base constitucional, artigo 155, segundo, XII, letra g da Constituio. Os convnios so realizados no CONFAZ (conselho nacional de poltica fazendria), onde se renem todos os ministros da fazenda de todos os Estados. Essa reunio pode emitir convnios, ou seja, normas que podem dispor de alguns assuntos. ** importante destacar que o convenio s pode ser emitido quando assinado pela unanimidade dos secretrios de Estado (fazenda), ou seja, 27 secretrios fazem o convenio. No CONFAZ possvel alem da emisso dos convnios, os protocolos, os quais podem ser publicados por dois ou mais estados, ou seja, no h necessidade de unanimidade como nos convnios. Tanto os convnios como dos protocolos surgem como objeto facilitar os meios de fiscalizao, ou normas que facilitem a operacionalizao. Obs.: o CONFAZ s trata do ICMS, tributo estadual. Para evitar conflitos de competncia preciso editar uma lei complementar ou se os secretrios de fazenda de reunirem no CONFAZ podem publicar um convenio ou um protocolo para facilitar a fiscalizao ou operacionalizao. Para facilitar essas regras, convencionou-se criar o CONFAZ para reunir os secretrios (visando a fiscalizao ou operacionalizao dos tributos). Qual a diferena entre convenio e protocolos? Quando for concedido beneficio fiscal (ISENCAO), esse beneficio pode ser estipulado por um convenio, desde que os 27 secretrios dos Estados se reunirem e assim concordarem. Obs.: BENEFICIO s pode ser feito por meio de CONVENIO (UNANIMIDADE), desde que no esteja previsto em LEI. Obs.: PROTOCOLO no pode prever beneficio fiscal ; um Estado s no pode prever iseno de ICMS para uma empresa. A guerra fiscal exatamente isso: O poder executivo no pode isentar uma empresa do ICMS sem que o restante dos Estados concorde. Isso faz com que exista retaliao do contribuinte por parte dos demais Estados (cobra um tributo a mais da empresa do Estado de origem). Ex.: empresa GM veio para o RS com a iseno de ICMS, porm os outros Estados (SC, PR) no votaram no CONFAZ. O sujeito de Santa Catarina que vier comprar seu automvel no RS

quando chegar ao seu Estado com o automvel novo ir sofrer a tributao integral do carro (retaliao), no cobrada no RS, pois os demais Estados no votaram tal iseno. De fato, no poderia nem existir. Obs.: s possvel conceder beneficio de iseno para o Estado atravs do CONVENIO (Confaz). Obs.: CONFAZ -> gere dois tipos de normas -> CONVENIOS (unanimidade) e PROTOCOLOS (no precisa unanimidade). Nunca um protocolo vai poder dispor sobre beneficio fiscal. Apenas os convnios podem dispor sobre benefcios de iseno, mas tanto os protocolos como os convnios podem fazer normas de fiscalizao e operacionalizao. 7. Vigncia e Aplicao das normas 7.1. Vigncia Conceito: Vigncia quando a lei suscetvel de aplicao, desde que se faam presentes os fatos que correspondem a sua hiptese de incidncia. Validade: ocorre quando a lei formada com respeito as regras materiais (especialidades) e formais (quorum). Uma lei valida nem sempre vigente, mas a partir da vacacio legis. valida quando da publicao. 7.2. Vigncia no Espao Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. Obs.: cada lei no seu lugar, at que uma Lei Federal ou convenio permita que determinada norma tenha vigncia em outros territrios. 7.3. Vigncia no Tempo = a partir de quando a norma vigora. a. Regra Geral: artigo 101 do CTN Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo. Especfico que: o que no estiver previsto neste capitulo acerca da vigncia no tempo, prevalece o disposto na lei de introduo s normas do direito brasileiro. **Nesse capitulo, vamos analisar as questes de irretroatividade (no se pode retroagir) e anterioridade. Mas isso ser visto nas prximas aulas. b. Aplicao imediata: artigo 105 do CTN Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116. **FATOS GERADORES FUTUROS o fato gerador que ocorre no futuro, enquanto o PENDENTE aquele que comeou no passado e no presente est pendente, s se concretizando no futuro.

Ex.: o ICMS vai incidir toda vez que tiver circulao de mercadorias. O fato gerador instantneo, no pode ser pendente, pois ocorre uma vez s. O imposto de renda diferente, pois ele dura no tempo, diferente do ICMS. c. Aplicao retroativa a exceo da exceo, pois uma lei, via de regra s se aplica para frente (princpio da irretroatividade). A aplicao retroativa vai se dar em dois casos: c1. Aplicao interpretativa: artigo 106, inciso I, CTN Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; Obs.: Grande parte da doutrina declara que no entende essa figura de lei interpretativa, sob o argumento de que a interpretao quem da no a lei, mas o judicirio (e a lei no pode retroagir). Outra parte da doutrina, inclusive o cdigo tributrio nacional, no artigo 106, entende que sim, existe, e pode ser retroativa. A rigor, se a lei for interpretativa ela no retira nenhuma obrigao nem proibio, mas simplesmente diz com outras palavras o que uma lei anterior j previu, portanto poderia RETROAGIR. c2. Mais benfica: artigo 106, inciso II, CTN Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. No que diz respeito alnea a e c: a hiptese vem l do direito penal no principio de que a lei quando beneficia ao ru pode retroagir. A alnea a diz que ser aplicada para trs quando deixar de definir um ato como infrao. Ex.: entrega de declarao de imposto de renda deve ser feita em determinado prazo, sob pena de penalidade (atraso). A penalidade em direito tributrio sempre ser em multa ($). Se por um acaso vier uma lei futura que diga que entregar declarao em atraso no mais infrao o contribuinte pode pedir o dinheiro de volta dos ltimos cinco anos retroativos. No que diz respeito a alnea C, a lei tambm se aplica para trs quando a lei nova estipular uma penalidade menor (o contribuinte poder pedir o reembolso do valor que pagou a mais). ***Obs.: se temos o ICMS (estadual) das mesas da sala de aula no valor de 17%. Digamos que uma lei mude a tributao e diminua de 17% para 1%. Neste caso, a diminuio do tributo no significa penalidade, logo no poder entrar nos incisos do artigo 106 do CTN. Portanto, no retroage. Obs.: a penalidade o descumprimento de uma norma -> se caracterizar os incisos do artigo 106 poder retroagir.

8. Integrao e Interpretao Conceito: Integrao o processo pelo qual se busca preencher o vcuo diante de omisso ou lacuna de lei. Ex.: uma lei que tenha lacunas deve ser preenchida de alguma forma (os juzes no podem se negar a decidir por no conhecerem a norma). No tributrio, a integrao d uma orientao de como fazer essas interpretaes quando ocorrer lacunas ou duvidas. 8.1. Integrao: artigo 108 do CTN Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; Se tem uma lacuna ou omisso o juiz vai buscar uma analogia. Porm, na analogia preciso destacar o primeiro deste artigo, ou seja, o emprego da analogia no poder resultar em exigncia de tributo no previsto em lei. Ex.: analogia no pode ser usada para instituir tributao no prevista em lei; isso simplesmente uma rescrita do principio da legalidade (analogia no a mesma coisa que a lei, portanto no pode fazer as vezes da lei). Ex.: analogia pode ser aplicada, por exemplo, para facilitar normas de fiscalizao de contribuintes. De qualquer forma, a nica coisa que analogia no pode fazer instituir um tributo. II - os princpios gerais de direito tributrio; Esto presentes no artigo 145 e 150 da CF. Ex.: principio da legalidade, igualdade, irretroatividade, da anterioridade, da proibio de confisco, entre outros. Havendo omisso e no havendo soluo pronta recorre-se aos princpios do direito tributrio. III - os princpios gerais de direito pblico; Obs.: quais so? A rigor, so aqueles do direito administrativo (artigo 37, CF) -> legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. IV - a eqidade. entendida com a noo de ideal de justica; O que preserva a equidade? Aquilo que mais justo. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. Ou seja, a equidade no pode ser utilizada para afastar a tributao do rico ou do pobre. Vamos ver que pode ter lei que tenha base na equidade que poder dizer: no se cobra tributos de pessoas com grave situao financeira. Obs.: Quem prev o Tributo a lei (essa instituio deve ser justa). No pode o juiz na falta da lei, arbitrariamente escolher cobrar ou no o tributo por pena do contribuinte (no pode ter uma aplicao para cada aplicador). No caput do artigo ainda fala que a equidade e os princpios gerais devem ser aplicados sucessivamente. 8.2. Interpretao Espcies:

O que interpretar? identificar o sentido e o alcance das expresses utilizadas. Obs.: a interpretao so processos interpretativos que ocorrem em nossa cabea; Reconhecer o significado das palavras; O processo interpretativo passa por isso, ou seja, olhar as palavras e ver o significado que possuem. Obs.: a interpretao quando temos mais de um sentido possvel, diferente da integrao quando no h sentido, mas lacuna, omisso. Espcies de interpretao (argumentao) a. Literal: geralmente a primeira interpretao que temos. No direito tributrio vamos us-la para os casos previstos no artigo 111 do CTN. Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; Ex.: Iseno para hospitais que atendam acima de 500 leitos do SUS ( preciso literalidade na interpretao, ou seja, no 450 nem 499, mas 500 leitos). III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. A interpretao literal utilizada de forma especifica nesses casos. b. Sistemtica: Essa a mais utilizada nos ramos do direito em geral, pois a literal muito pobre, no respeita as situaes gerais e os princpios. c. Histrica/Gentica: Antigamente em Roma havia tributao de forma x e forma Y -> para o nosso direito atual pouco importa esse tipo de interpretao; quando muito de forma retrica, mas para aplicao da lei pouca utilizada. No choque com a interpretao sistemtica, prevalece a segunda (sistemtica). A interpretao gentica diz respeito gnese da norma. d. Teleolgica: Tambm conhecida como finalstica. a interpretao utilizada para interpretar NORMAS DE IMUNIDADES previstas na Constituio que afastam a tributao. Obs.: preciso buscar a finalidade da norma. Ex.: normas de imunidades que dizem que sobre livros no se paga imposto; Mas e o livro eletrnico? imune ou no? A finalidade dessa imunidade liberdade de pensamento, liberdade de expresso, liberdade de outras pessoas comprarem o livro por um preo menor, imunizar o contedo do livro. Logo a forma eletrnica no afasta essa imunidade, muito pelo contrrio, continua sendo um livro, mas agora eletrnico. 8.3. Limitao normativa da lei tributria: artigo 110 do CTN Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Esse artigo diz que uma norma no pode modificar ou alterar o alcance ou contedo de institutos previstos na Constituio Federal que definam competncia tributria (artigo 155 da CF, por exemplo).

Ex.: no pode a lei tributria dizer que para efeitos de IPTU propriedade a mesma coisa que posse. Conceitos de direito civil que esto na constituio e servem para definir ou limitar competncia no podem ser modificados pela lei tributria. *O que a lei tributria pode fazer trazer conceito do direito privado e modificar esses conceitos para a legislao tributria, desde que no modifique a competncia para tributal, pois caso fosse possvel, a lei tributria faria o que a constituio no permite. Obs.: o objetivo do artigo manter a competncia tributria prevista apenas na constituio. 8.4. Princpios gerais do Direito Tributrio: artigo 109 do CTN Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. At podemos buscar dentro do direito civil alguns princpios para explicar os conceitos da lei tributria, o que no pode definir os efeitos tributrios. Ex.: Contrato de direito privado e as prerrogativas que o hipossuficiente possui. So garantias que valem para o direito civil; mas o hipossuficiente no pode chegar perante o fisco e requerer as mesmas garantias que lhe so devidas no direito civil. No h como trazer os efeitos do civil ou do consumidor para a esfera tributria. 8.5. Interpretao mais benigna (mais benfica) Artigo 112 do CTN Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: Neste caso, a interpretao mais benfica (tem sua origem no principio do in dbio pro ru do direito penal). I - capitulao legal do fato; Essa infrao est capitulada no artigo 12 ou 10? No mais benfico. II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; Duvida especifica quando natureza, aplica-se a interpretao mais benfica. III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. Desse artigo deve fica claro que isso se refere infrao, ou seja, normas que imponham infraes! Ex.: Cuidado! Ticio produzia determinados bens (vinho), mas estava com duvida se colocava alquota de bebida alcolica (20%) ou alquota de alimentos (2%)? Cuidado, nesse caso, no infrao logo no se aplica o artigo 112. preciso avaliar com o Fisco qual seria a tributao devida. Aula, 13 de agosto de 2012 Tributos e suas Espcies

1. Conceito de Tributo 1.1. Conceito CTN Segundo o CTN, tributo : Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Crticas: - No fala na figura do credor; - No fala na figura dos emprstimos compulsrios; a. Prestao O direito tributrio um direito obrigacional, ou seja, sempre teremos um sujeito ativo, sujeito passivo, relativamente obrigados a uma prestao (credor/devedor), a qual denota caractersticas de um direito obrigacional. B. Pecuniria O tributo uma prestao pecuniria, ou seja, em dinheiro. Se paga o tributo em dinheiro, no h outra forma. No h como pagar tributo in natura (valor para tantas toneladas), ou seja, em sacas de arroz ou sacas de minrios. Tambm, no se paga tributo por trabalhos forados, nem por trabalhos, ou seja, in labore. Ex.: a participao nos processos eleitorais como mesrio no isenta o sujeito do pagamento dos tributos. S se paga em $. A expresso em moeda ou em cujo valor se possa exprimir, significa o que? Alguns autores dizem que tal expresso DENOTA o artigo 156, inciso XI do CTN. Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Tal artigo fala das formas de extino do crdito tributrio. A dao em pagamento realmente oferece um bem imvel para quitar um debito tributrio. Porm ainda no foi feita essa lei para permitir a dao de bens imveis. Ainda que se tivesse essa uma possibilidade de exceo. A forma usual e geral de quitar tributos por MOEDA ($). Essa dao em pagamento , na verdade, uma extino do crdito tributrio. c. Compulsria para destacar o fato de que no h autonomia da vontade. Uma vez realizado o fato gerador, obrigatrio o pagamento do tributo. d. No constitui sano de ato ilcito O tributo uma prestao pecuniria compulsria que no constitua sano de ato ilcito, ou seja, que no constitua uma pena. Ato ilcito gera uma sano (descumprimento de regras), a qual ser sempre uma pena. A pena na legislao tributria sempre ser multa. Portanto, o

tributo no se confunde com multa! A multa apresenta todos os requisitos do tributo, salvo a constituio por ato ilcito. e. Institudo em Lei Quem institui o tributo a lei (ordinria, complementar ou medida provisria). f. Atividade Vinculada cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada , ou seja, o tributo s cobrado de acordo com normas legais ou normas infralegais. Se o agente fiscal comear a escolher de quem cobrar o tributo estar cometendo infrao, crime, sujeito as punies. Obs.: significa que a atividade do agente no discricionria, nem arbitrria, deve seguir o que a lei manda, pois a atividade administrativa vinculada (segue o que a lei manda). Obs.: atividade plenamente vinculada precisaria estar previsto no conceito? O conceito pode ser limpado, enxugado. 1.2. Crtica a. Credor? O conceito no fala quem o credor; para quem devemos pagar a prestao? Sobre o credor desse tributo preciso fazer primeiro a seguinte diferenciao: Competncia tributria e capacidade ativa tributria. O credor no o Estado, mas o prpria empregado! O fundo de garantia um fundo que no tem natureza tributria. Obs.: o conceito de tributo deveria fazer meno que o seu credor o ESTADO. - Competncia: artigo 6 e 7 do CTN ***Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. A competncia definida pela constituio estabelece as divises entre os entes federados (Unio, Estados e municpios). Mas o que competncia legislativa plena? Cabe a Unio a competncia legislativa plena para instituir tudo o que quiser sobre determinado imposto. Ex.: imposto de renda. O Estado tem competncia legislativa plena para legislar sobre o ICMS. Porm, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Portanto, o pleno no to pleno assim. A constituio federal, estaduais e as leis orgnicas so as normas mximas de cada um dos ambitos. Ento cabe a cada ente federado instituir os tributos nos limites dessas normas mximas. Ex.: o imposto de renda da UNIO deve respeitar todas as normas da Constituio. Art. 7 A competncia tributria indelegvel (para instituir tributos), salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.

 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Se a Constituio disse que a competncia do ICMS pertence ao Estado este no pode delegar tal instituio (apenas quem institui o Estado), mas pode delegar a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. Obs.: os conselhos federais so autarquias -> as contribuies profissionais so consideradas tributos, mas quem pode instituir tais contribuies? Somente a Unio, mediante lei federal. A unio pode delegar s autarquias (conselhos federais) as atividades de fiscalizao, arrecadar ou executar leis, etc. - Capacidade ativa tributria: artigo 119 CTN Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Esse artigo est todo errado! O artigo diz que tem a capacidade de se vestir como sujeito ativo. Primeiro, a palavra competncia est errada, pois no apenas essa funo de exigir cumprimento. melhor substituir a palavra competncia por CAPACIDADE. Segundo, no necessariamente deve ser pessoa jurdica de direito pblico, pode ser tambm Pessoa jurdica de direito privado. Essa capacidade jurdica ser exatamente o exerccio das funes delegadas. b. Receita efetiva do Estado? Tributo no necessariamente ser uma receita efetiva (permanente do Estado) do Estado. Temos um tributo chamado emprstimo compulsrio (tributo institudo e pago pelo contribuinte), previsto no artigo 148 da Constituio Federal e artigo 15 do CTN. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: I - guerra externa, ou sua iminncia; II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis;

III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. Obs.: No caso dos emprstimos compulsrios, o valor pago deve ser ressarcido aos contribuintes com juros e correes, conforme determinada o fato gerador do tributo. Logo, essa receita vai simplesmente transitar pelos cofres do Estado. 1.3. Conceito Conforme Luciano Amaro, tributo a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado (credor) ou a entidades no estatais (credor) de fins de interesse pblico. 2. Classificaes dos Tributos 2.1. Na Constituio Federal e no CTN 2.2. Formas de Classificar a. Linha do Tempo (Divida Tributria) - hiptese de incidncia: a hiptese abstrata na lei vigente e valida, mas no necessariamente o tributo devido. Ex.: sujeito no tem carro, logo no precisa pagar o tributo. - Forma concreta: quando o sujeito realiza o fato gerador. Ex.: compra um automvel. A expresso fato gerador utilizada pelo cdigo e pela constituio indistintamente, pois se refere ao fato concreto, por si s, ou a forma abstrata + fato concreto. Para tentar superar essa confuso, alguns doutrinadores chamam o fato gerador de fato imponvel, o qual impe a imponncia da norma. Obs.: a partir da compra do automvel (fato gerado) nasce a obrigao tributria, imediatamente -> sujeito ativo prestao sujeito passivo. A partir de ento, o sujeito torna-se sujeito passivo do IPVA. - Crdito Tributrio: preciso ainda constituir o Crdito Tributrio, ou seja, a formalizao da obrigao tributria. O direito linguagem, s vai valer depois de ficar formalizado. - Processo administrativo fiscal: esse processo nem sempre vai ocorrer; em regra, ele existe, oportunidade em que o contribuinte intimado para se defender. Quando o crdito tributrio est definitivamente constitudo ser inscrito em divida ativa. - Divida Ativa: Quando o crdito tributrio est definitivamente constitudo ser inscrito em divida ativa. - Certido de Divida Ativa: O Estado precisa lavrar uma certido de divida ativa para habilitar uma execuo fiscal e nessa execuo o Estado vai tirar o patrimnio do sujeito. - Execuo Fiscal: cobrana do Estado atravs de um titulo extrajudicial. - Embargos de execuo fiscal: instrumento pelo qual o sujeito passivo poder se defender aps ser intimado da execuo pelo Estado.

Aula, 15 de agosto de 2012 2. Classificao dos tributos No existe uma forma de classificao certa ou errada, mas formas diferentes de classificar com relao a determinados critrios. A lgica ter claro o critrio de classificao. Obs.: tributo gnero, do qual decorrem varias espcies, tais como, imposto, taxa e contribuio. Isso muito importante! *separar gnero de espcie. Obs.: No Brasil no h muitos impostos, mas muitos tributos. 2.1. Na Constituio Federal e no CTN - CTN: art. 5 Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Portanto, apenas trs espcies de tributos. A diferena entre eles ser visto mais adiante. A Constituio aumentou esse rol dos tributos, trazendo novas espcies com novas previses, a saber: - CF: artigo 145, 148, 149, 149 A Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir compulsrios: emprstimos

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto

nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Obs.: No artigo 149 existem as chamadas contribuies (gnero) 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica , observado o disposto no art. 150, I e III. Obs.: CIP -> contribuio para iluminao pblica. Antes era taxa, agora contribuio. **Quanto a quantidade de espcies tributrias, por mais que exista briga na doutrina, o STF j confirmou que no Brasil existem 5 espcies tributrias (impostos, taxas, contribuies, emprstimos compulsrios e contribuies de melhoria) -> logo, o artigo 5 do CTN est desatualizado haja vista o entendimento do STF. 2.2. Formas de classificar a. Quanto vinculao com atividade estatal Teremos duas espcies: - Vinculados Tributos vinculados ** so aqueles cujo fato gerador se traduz na contrapartida direta do Estado. Ou seja, necessrio uma vinculao com uma atividade Estatal. Ex.: Taxas -> ningum paga taxa se no houver uma direta contraprestao do Estado (Ex.: disponibilizao da gua). Ex.: S vou pagar taxa de recolhimento de lixo de eu tiver um imvel que faa coleta seletiva de lixo. Tambm, podemos no usar o servio e pagar uma taxa, pois o mesmo est a disposio para ser usado. Obs.: a taxa tem essa Vinculao. - No vinculados

 exatamente o contrrio dos vinculados, isto , os impostos, pois o contribuinte paga e por norma no precisa ter uma contraprestao direta do Estado. Ex.: Imposto sobre Veculos Automotores -> sujeito paga IPVA e as estradas continuam esburacadas (de fato, uma coisa no tem nada a ver com a outra; o fato de pagar IPVA no gera uma contraprestao do Estado). Assim, tudo o que for pago vai para o caixa nico do Estado, no subsidiando atividade de contraprestao. Obs.: Na constituio, artigo 2, diz que um dos objetivos da republica a solidariedade, ou seja, que tem mais paga mais, quem tem menos paga menos -> O Estado faz isso, ou seja, pega o dinheiro que entra no caixa nico e sustenta as pessoas que no possuem condies dignas de vida (Ex.: SUS). O CAIXA NICO remunerado pelos IMPOSTOS. Obs.: solidariedade pagar sem saber para onde vai (ajudar sem olhar a quem). Obs.: Um pas correto precisa tem impostos vinculados e no vinculados = ferramentas utilizadas pelo governo de cada Estado. b. Quando competncia impositiva Podemos diferenciar os tributos de algumas formas: b1. Privativa A competncia a formas pela qual a constituio divide o bolo. Quando a competncia for de um s ente ser privativa. Ex.: artigo 153 da CF Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (imposto sobre operaes financeiras); VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Esses e s esses so os impostos da Unio -> privativamente. A competncia privativa da Unio tambm esta no artigo 154 da CF. Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos (ou residuais) no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

Esse artigo prev mais dois tributos de competncia da UNIO, alm do artigo 148, 149 e 149-A. Compete aos Estados: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD); O imposto de transmisso causa mortis passa a propriedade do de cujos para os herdeiros, enquanto na doao ocorre apenas a entrega do bem. Em ambos os casos, a pessoa que transfere no paga o imposto, apenas quem recebe. II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores (IPVA) Obs.: ***quando dizemos que um tributo de competncia privativa de um ente dizemos que h uma competncia negativa de todos os demais -> isso importante, pois muitos dos outros entes tentam entrar na competncia alheia para ter mais tributos para si. Ento, a competncia privativa implica em uma competncia negativa dos outros entes. Para os municpios: Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) IV - (Revogado pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) I ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel b2. Comum de todos Quando a competncia for de mais de um ente competncia de todos para tributar sobre taxas e contribuies de melhoria. Assim, podem ser institudas por todos os entes, limitado pelo mbito de atuao de cada um. Ex.: todos os entes podem instituir o gnero taxa, mas as taxas vinculadas ao seu mbito administrativo, competncias e materialidade so privativas de cada ente . Isso muito importante!

- Estados, Distrito Federal e Municpios (artigo 149, primeiro) 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. Aqui contribuio para custeio de regime previdencirio -> comum para cada ente, sendo atribuda aos servidores de cada ente. - Municpios e Distrito Federal Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. A CIP s pode ser instituda pelos municpios e DF. Ento, no podemos ter iluminao na BR 116 por ser uma rodovia federal? Pde, pode, mas no ser remunerada como imposto. b.3. Especial (artigo 148 e 149) Artigo 148 -> emprstimos compulsrios Artigo 149 -> contribuies Ambos so especiais, pois possuem requisitos prprios para configurar a espcie. Podemos, pois, dizer que o imposto privativo e ao mesmo tempo especial. As classificaes no so excludentes. c. Quanto funo - Fiscal Os fiscais so aqueles cuja principal funo arrecadao. O Estado institui impostos, tributos, taxas e contribuies para arrecadar. - Extrafiscal So tributos cuja funo alem da arrecadao, nesses casos, a funo principal interveno na economia -> Ex.: artigo 153, primeiro da CF: 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. A unio pode se valer desses impostos para direcionar a economia, motivando determinada taxa econmica ou desmotivando. Nesses casos, vai haver uma mitigao do principio da legalidade (incisos I, II, IV e V). Ex.: alquota de 300% sobre o cigarro -> funo de desestimular o consumo. Ex.: diminuio do IPI dos automveis, construo civil para mexer na economia (finalidade extrafiscal). d. Quanto ao sujeito ativo da obrigao Tributaria - Fiscais So aqueles cobrados pelas pessoas jurdicas de direito publico interno (UNIAO, ESTADOS, DF E MUNICIPIOS) -> Especificamente, aquelas que possuem competncia para instituir tributos.

- Parafiscais (fora/ao lado dos entes que possuem a competncia) So aqueles tributos cujo sujeito ativo est exercendo a capacidade delegada (no podem instituir, mas podem ser sujeitos ativos da obrigao tributria). Aula, 20 de agosto de 2012 e. Quanto ao objeto Quanto ao objeto so: - Reais Levam em considerao caractersticas da coisa. Como exemplo: IPTU, IPVA, ITR, IPI, ICMS, etc. Obs.: uma pessoa que no tem dinheiro compra feijo pelo mesmo tributo que as pessoas que tem dinheiro verifica-se que no h relao alguma com caractersticas pessoas, mas reais. Ex.: se a pessoa que recebe uma casa por herana no tiver dinheiro para mante-la, perder. - Pessoais Levam em conta as caractersticas especificas do contribuinte, ou seja, da pessoa; seja ela pessoa fsica ou jurdica. Ex.: imposto de renda e a CSSL (contribuio social sobre o lucro liquido artigo 195, inciso I, aliena c, da CF). Obs.: o imposto de renda vai incidir sobre a renda (tudo aquilo que entra menos as despesas permitidas na constituio e na lei) de pessoa fsica que poder abater determinadas despesas, tais como educao, sade, etc. Ou seja, o tributo que se preocupa com as caractersticas do contribuinte. Obs.: despesas estticas, via de regra, no podem ser deduzidas no imposto de renda, salvo se comprovada circunstancia de bem estar ao contribuinte. f. Quanto remunerao econmica Cadeia do ICMS (imposto sobre operao de circulao de mercadorias) -> Determinada indstria de bebidas produz e vende seus produtos para os atacadistas (incidncia do fato gerador do ICMS); Os atacadistas vendem para um bar (incidncia de outro fato gerador); O bar vende para o consumidor (incidncia de outro fato gerador). Obs.: o fato gerador incide no momento que o produto sai de cada estabelecimento. O ICMS considerado um tributo indireto, pois embutido no preo final. O contribuinte vai arcar com o custo econmico do tributo. - Diretos Teremos o Imposto de renda, IPTU, IPVA. So aqueles em que o contribuinte de fato e o de direito se confundem na mesma pessoa. Ex.: sujeito que tem um automvel suporta o pagamento do IPVA -> no h como embutir isso no preo de nada; assim tambm com o IPTU e imposto de renda. - Indiretos So trs: ICMS, IPI e ISS.

So aqueles tributos nos quais o contribuinte de fato (consumidor aquele que arca com o peso econmico do tributo) no se confunde com o contribuinte de direito (aquele que recolhe o tributo para o governo indstria; atacadista; varejista). g. Quanto s fases de incidncia Podem ser: - Unifsicos Apenas uma fase; Ex.: IPTU. - Plurifasicos Varias fases -> a cerveja que industrializada ser vendida para o atacadista, este vender para o varejista. O mesmo imposto incide varias vezes com fatos geradores diversos. Obs.: ICMS um tributo que vai incidir sobre o mesmo produto em varias fases at que o produto seja consumido integralmente. O tributo que vai incidir o mesmo, mas o fato gerador diferente!** *Cumulativos Obs.: o tributo cumulativo aquele que incide mais de uma vez sobre o mesmo montante, em efeito cascata. Ex.: confins. Obs.: o ICMS um imposto que incide sobre ele mesmo, ou seja, sobre a prpria base. *No cumulativos Ex.: ICMS -> digamos que o produto A custa R$ 100,00 na indstria. O atacadista que comprar o produto vai vender por R$ 150,00. O varejista que compra do atacadista vai vender por R$ 200,00. Se tivssemos uma alquota de 10% de ICMS sobre cada fato gerador teramos um adicional de 45,00 no custo final para o consumidor. Na verdade essa tributao est incorreta, pois o ICMS no cumulativo. O certo seria incidir sobre os R$ 100,00 (10,00), R$ 50,00 (5,00) e R$ 50,00 (5,00) = R$ 20,00. Obs.: ICMS -> incide o tributo apenas sobre o valor que se agrega no produto. Obs.: o ICMS um tributo previsto na CF de forma no cumulativo, pois no pode se acumular em cada fase da cadeia que ter a sua compra e venda. 3. Destinao legal Artigo 4 do CTN Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; Portanto, podemos chamar um tributo de qualquer nome para classific-lo, sendo preciso analisar, apenas, o fato gerador (enquadramento do fato gerador). Ex.: Salrio educao est previsto no artigo 212 da CF; Trata-se de uma contribuio, conforme seu fato gerador.

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao; Esse artigo, no inciso II, no foi recepcionado pela CF (majoritria), pois quando a constituio define as hipteses tributrias h diferenciao quanto destinao. Ex.: CID (Contribuio de interveno no domnio econmico) tem por objetivo a destinao para determinada atividade (artigo 149, caput, da CF). Obs.: O artigo 4, inciso II, do CTN ainda no foi revogado, portanto nas provas est valido. Portanto, a destinao apenas no importa para classificao dos Tributos para o CTN. Entretanto, para a Constituio Federal e a maioria da doutrina, a destinao faz diferena para classificar um tributo como sendo umas das espcies tributrias. 4. Regra Matriz de Incidncia Tributria (serve para visualizarmos os tributos) uma regra dividida em cinco critrios. Trata-se de uma regra, no princpio nem postulado! A noo de SE...ENTAO caracteriza uma hiptese e uma consequncia, logo teremos trs critrios: critrio material, espacial e temporal. O nome critrios pode ser substitudo por elemento. Ex.: IPTU Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; Qual o critrio material (ncleo do fato gerador) do IPTU? a SER/TER proprietrio. - O que? Qual o critrio espacial? Significa o mbito de incidncia do tributo, ou seja, TERRITRIO MUNICIPAL/AREA URBANA. - Quando? Qual o critrio temporal? O IPTU incide uma vez por ano. De forma convencionada, sempre no dia 01 de janeiro. - Aonde? Como resumir esses trs critrios? Atravs de trs perguntas: O que? Aonde? Quando? Est faltando o critrio da consequncia, ou seja, o critrio PESSOAL que ser dividido em sujeito ATIVO e sujeito PASSIVO. O sujeito ativo do IPTU o Municpio; o sujeito passivo o proprietrio, ou seja, quem realiza o fato gerador. - Quem? O ultimo critrio o QUANTITATIVO, divido em dois: - Quanto? **Base de calculo: a grandeza que mensura o critrio material, ou seja, a grandeza que quantifica o fato gerador. Dever estar intimamente ligada ao critrio material. Ex.: Base de calculo do IPTU o valor venal, ou seja, o valor da avaliao do bem.

Alquota: Nos casos do IPTU at 5% da base de clculo. Aula, 22 de agosto de 2012 5. Rol de espcies 5.1. Impostos 5.1.1. Conceito Artigo 16 do CTN Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. O fato gerador no requer uma contraprestao do Estado. J estudamos isso quando vimos a diferena entre tributos vinculados e no vinculados. O fato gerador do imposto no vinculado, logo deve representar um fato econmico para gerar uma tributao. Esse fato econmico, expresso no fato gerador, s ser possvel em alguns tributos (impostos) com a devida materialidade prevista na constituio federal. 5.1.2. Materialidades a. Competncia Ordinrias: So aqueles que possuem as materialidades constantes da constituio federal. Artigo 153, 155 e 156 da Constituio Federal -> estamos falando especificamente em impostos. Por contas dos impostos possvel efetivar o objetivo de uma sociedade solidria (O Estado utiliza o dinheiro para financiar bens e servios para as pessoas que no possuem condies). H uma dever fundamental em pagar impostos (artigo 3 da CF). No se fala em dever fundamental de pagar tributos, pois existem alguns que possuem contraprestao como as taxas. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (s os de competncia da Unio) I - importao de produtos estrangeiros; Qual a materialidade desse imposto? IMPORTAO de produtos estrangeiros. II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; Qual a materialidade (o que)? Exportao. Por que exportao para o exterior? Temos uma falsa ideia de pensar que exportao apenas para o exterior. O verbo exportar significa tambm exportar para fora das fronteiras do Estado. No caso especifico do artigo 153, inciso II, a exportao refere a produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior. III - renda e proventos de qualquer natureza (imposto de renda); Qual o critrio material (o que)? Auferir Renda (renda nova). Critrio espacial (Aonde)? *Extraterritorialidade, ou seja, fora do domnio nacional. O imposto de renda incide tanto para rendas auferidas aqui como fora, desde que por pessoa fsica ou jurdica brasileira.

Critrio temporal (quando)? Renda no pode ser instantnea, pressupe um perodo no h como em momento exato auferir renda, no mximo receita ou despesa. Necessariamente, a renda precisa de um perodo temporal, o qual ser anual de acordo com a legislao. - Para pessoa fsica: perodo anual - Para pessoa jurdica: anual ou trimestral. Obs.: o fato gerador do imposto de renda referido no ultimo dia do ano ou do trimestre, mas se refere ao perodo como um todo. Dia 31 de dezembro uma determinada pessoa vai precisar pagar tributo (sujeito passivo aquele que aufere renda) para outra pessoa (credor Fisco). Qual a base de clculo do imposto de renda? uma grandeza que mensura a renda. Alquota do imposto de renda? Vo varias bastante de pessoa fsica ( o percentual sobre a renda) para pessoa jurdica. IV - produtos industrializados; Necessariamente devem ser produtos industrializados. Ex.: banana no um produto industrializado, mas suco de banana heheheheh. V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; Esse imposto apelidado de IOF (imposto sobre operaes financeiras) que pode ser sobre crdito, cambio, seguro e valores mobilirios (aquilo que se negocia na bolsa). Obs.: IOF vai incidir sobre qualquer tipo de crdito, pois incidir sobre as operaes financeiras. Obs.: cambio de real por dlar -> paga-se IOF. VI - propriedade territorial rural ITR. diferente do IPTU, pois este se refere zona urbana, enquanto o ITR imposto da Unio, referente rea rural. Obs.: quem define o que rea urbana o municpio e por excluso se define a rea rural. Define-se o que rea urbana, o que sobra ser rural. Porm o Municpio no pode invadir a competncia da unio para definir o que rea urbana. Para isso surgem alguns requisitos para que a rea seja considerada urbana (escolas, hospitais, fio na calada, melhoramentos, etc). VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Esse no existe ainda. Tudo isso que vimos so as materialidades que podem ser tributas ou no. Todos eles s podem ser institudos por lei ordinria, com exceo do imposto de grandes fortunas que ser institudo por lei complementar***. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores Vamos fazer a regra matriz do ICMS: - Vamos pensar nas operaes de circulao de mercadorias: Ex.: compra e venda. Qual o critrio material? Realizar operao de mercadoria. Logo toda vez que for realizada essa operao, incide o ICMS. Critrio espacial (base territorial do Estado)? Estadual, ou seja, vamos pagar ICMS para o Estado (regra geral). Critrio Temporal? Sada da mercadoria do estabelecimento. Segundo a lei, o momento de emisso da nota fiscal da mercadoria (transferncia da nota tradio). Sujeito ativo: Estado Sujeito Passivo: Em regra, o vendedor (aquele que realiza a operao). Base de clculo (qual a grandeza que dimensiona o critrio material)? o valor da operao. Para efeitos de ICMS mercadoria apenas uma parte da operao (mercadoria, frete, seguro, outros tributos). Qual alquota do ICMS? Em geral, 17% sobre o valor da operao. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; Esse o ITBI: imposto de transmisso de bens imveis entre vivos. Essa transmisso deve ser onerosa, podendo ser com dinheiro, permuta, etc. Obs.: incide ITBI sobre navio e aeronave? De fato sim, pois so bens imveis (possuem matricula nos registros competentes). III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155. b. Competncia Extraordinria Artigo 154, inciso I, da Constituio Federal Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Esse o imposto residual, pois o que sobrou do anterior possui quatro caractersticas que podem cair na prova***, ou seja, quem institui a Unio, mediante lei complementar;

no pode ter nem fato gerador nem base de calculo comum ou igual a qualquer outro tributo (a base de calculo j existe); no cumulativo. Obs.: est liberado para a Unio criar qualquer outro imposto, desde que respeite essas caractersticas. O inciso primeiro no prev a materialidade ( a exceo dos demais), mas deixa livre para o Unio prever, desde que respeitadas as caractersticas. Artigo 154, inciso II, da Constituio Federal II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. O imposto extraordinrio (guerra) tem materialidade? No! Assim, a guerra causa. Mas sobre qual materialidade vamos instituir o tributo? Sobre qualquer materialidade, desde que respeite as caractersticas do artigo 154, caput, alm de precisar de uma causa determinada (guerra ocorrendo ou eminncia de guerra). A lei para instituir esse tributo Ordinria (se no consta lei no inciso ser ordinria). 5.1.3. Destino Arrecadao Artigo 167, inciso IV, da Constituio Federal Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa , ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo. Esse artigo explicita novamente a no vinculao do imposto para despesa, fundo ou rgo. Casos: a. RE 183906: o Estado de SP aumentou a alquota do ICMS em 1% e destinou ao fundo de programa habitacional. O fato de o fundo ser vinculado com o aumento de um imposto (no vinculado) inconstitucional. b. ADI 3576: A lgica a mesma. Aqui o estado do RS aumentou a alquota do ICMS e vinculou ao fundo X mesmo motivo, foi afastado porque no pode ocorrer a arrecadao. c. Lei 4056/2002 do Estado do RJ: essa lei aumentou o ICMS em 1% e vinculou ao fundo X. Por conta disso foi julgado inconstitucional. Quem institui esse imposto? A Lei. O ponto, aqui, que quem entrou com a Lei foi o governador do Estado do RJ pedindo aplicao do artigo 167, inciso IV, e a inconstitucionalidade da vinculao do pedido, logo recebeu o dinheiro do fundo para gastar no que bem entendesse. Aula, 23 de agosto de 2012 5.2. Taxa 5.2.1. Conceito e base legal

Taxas so tributos que pressupe uma atividade estatal especifica prestada quele contribuinte que a paga. A taxa ao contrrio dos impostos pressupe uma contraprestao estatal (o fato gerador pressupor isso). Sujeito s necessita pagar a taxa se o Estado prestar com a contraprestao. - artigo 145, inciso II, Constituio Federal; Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; Vimos que tem dois tipos de taxa: uma que decorre do exerccio do poder de polcia e outra que decorre do servio pblico. - artigo 77 do CTN TTULO IV Taxas Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. O CTN embora anterior a constituio foi especifica, ou seja, o artigo 77 fala que os entes podero instituir taxas de acordo com as suas atribuies. Isso t muito ligado com o artigo 80 do CTN (competncia privativa e competncia comum). -> Atribuio Constitucional - artigo 80 Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico. Assim, as taxas de cada ente s podero ser institudas de acordo com as suas competncias. * artigo 21, 22 e 23 da Constituio Federal; Esses artigos vo oferecer um norte para cada pessoa jurdica instituir as taxas. * Smula Vinculante n. 12 Essa smula fala que: a cobrana de taxa de matricula nas universidades pblicas viola o disposto no artigo 206, inciso IV da Constituio Federal. Isso chegou at o STF que decidiu fundamentando que a universidade pblica decorre da educao gratuita integralmente, no pode, portanto, ter nenhum tipo de taxa ou cobrana pela educao, nem mesmo um tributo que incida sobre isso. Assim, as taxas s podem ser cobradas quando o servio tenha algum custo, ou seja, um substrato econmico.

Obs.: ** Essa questo deve estar sempre presente -> o fato econmico tributado no pode ser de graa. Essa smula especifica para esse caso, mas devemos aplic-la como um precedente judicial, transportando para os outros julgados o fundamento da deciso para outros tipos (no pode ter taxa sobre servios graciosos vale para todos os outros tipos de servio). 5.2.2. Poder de Polcia a. Conceito - artigo 78 CTN Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente / segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. O poder de policia quando a administrao publica regula pratica de um ato ou absteno de um fato. Ela regula direitos (no tem nada a ver com a policia repressiva ou judiciria). Ou seja, a administrao publica pode regular nosso comportamento. Esse poder prprio e nico da administrao pblica, decorre do poder de imprio do Estado. A segunda parte do artigo diz em regular ato em relao a uma serie de especificaes (isso no exaustivo, pode haver outros). Ex.: como a administrao pblica pode regular um ato? Concedendo autorizaes, concesses, licenas isso tudo tem um custo. O valor que o sujeito paga para ter esse tipo de exerccio de policia a taxa tributria. Ex.: taxa de autorizao para funcionamento e fiscalizao da empresa so taxas do poder de policia. Obs.: em geral as taxas s podem exercer esse tipo de coisa. Obs.: taxas de licena tambm decorrem do poder de policia do Estado. b. Exerccio Regular do Poder de Polcia - artigo 78, nico Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Existe uma taxa de fiscalizao de funcionamento anual cobrada dos contribuintes. Porm, os contribuintes alegavam que a fiscalizao no existia, logo o exerccio de policia no existia. Na posio do STF o exerccio do poder de policia deve efetivamente ser exercido, podendo ser presumido desde que o pas tenha uma repartio publica adequada com atribuies para tanto, podendo o municpio cobrar do contribuinte. Obs.: no precisa dar relevncia para o nome das taxas, pois dependendo cada municpio pode ter taxa com nome igual, mas fato gerador distinto. 5.2.3. Taxa de servio pblico

a. conceito a taxa decorrente da contraprestao de um servio pblico. Entretanto, o que servio pblico? O STF no entendeu ainda como decidir isso; O que temos de pensar que o servio pblico tem varias conceituaes, podendo ser definido, de fato, como aquilo que essencial? A noo de essencialidade varia (com o tempo, espao, etc). b. utilizao efetiva ou potencial Servio pblicos (no estamos mais falando de taxa) que fala sobre essa utilizao efetiva ou potencial. O que significa isso? Ex.: servio de distribuio de gua a corsan cobra determinada taxa para o servio. Caso o sujeito utilize o servio lavando as mos ou tomando banho ser efetiva. Servio potencial aquele que est sempre disponvel. Ex.: gua encanada da casa da praia (embora o individuo no esteja usando, est disponvel). Obs.: s pode cobrar a taxa por utilizao potencial se o servio for disponibilizado. Ex.: sujeito mora no interior e no quer se conectar ao cano central de gua da cidade e, portanto, se nega a pagar o tributo. Nesse caso, o servio foi disponibilizado muito embora ele no tenha aceitado acess-lo para o tributo igual. - Efetiva: quando sujeito abre a torneira; - Potencial: quando a torneira est fechada, mas o servio disponvel. Obs.: **ou o servio pblico efetivo OU potencial, nunca ou dois, pois o sujeito no pode fechar a torneira (potencial) e ao mesmo tempo lavar as mos (efetivo). Obs.: isso no tem nada a ver com os impostos, apenas para as taxas. **Qual o critrio material do exerccio da taxa de servio? Utilizar efetivamente ou potencialmente determinado servio pblico. **Qual o critrio espacial: o mbito territorial de atribuio de determinado ente. **Qual o critrio temporal: o fato gerador da taxa ser sempre no final do ms ou ano. **Critrio pessoal: o sujeito ativo o ente pblico. Sujeito passivo quem utiliza. **Critrio quantitativo: quantidade utilizada. O ideal que a taxa seja paga em decorrncia da utilizao do servio publico, ou seja, a taxa ter de financiar o servio pblico, tendo exatamente o valor relativo contraprestao do servio. Isso, porm, muito difcil, pois os preos variam. Assim, convencionou-se um preo fixo. * Disponibilidade c. Servios Pblicos Especficos e divisveis Artigo 79 do CTN Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. Essa diferenciao entre divisvel e especifico at hoje no foi bem explicada pela doutrina. Especifico diferente de geral, logo servio especifico aquele que serve a um nmero de determinado de pessoa, enquanto o geral serve a um numero indeterminado de pessoas. Ex.: Segurana pblica um exemplo de servio geral (policial pode no estar aqui, mas est me beneficiando prendendo ladres). Assim, segurana pblica no pode ser remunerado por taxas, mas pode impostos. Nesse entendimento, especifico aquele que possui um nmero determinado de pessoas usando. - Especficos diferente de geral - Divisveis diferente de indivisveis Ex.: Servio de gua pode ser dividido, mas o da segurana do territrio nacional no. Segundo Luciano Amaro o que imposta a indivisibilidade e no a especificidade. Obs.: Cair na prova a diferena entre servios especficos e divisveis. Exemplos - Taxa se limpeza pblica (varrio, lavagem, capinao) O servio de limpeza pblica impossvel de dividir. *Re 256.588 -> julgou inconstitucional a taxa de limpeza pblica. - T IP S.STF 670 -> julgou inconstitucional a taxa de iluminao pblica. - T Coleta de lixo *Smula vinculante 19 - constitucional pelo STF.

Aula, 28 de agosto de 2012

5.2.4. Taxa x Tarifa Obs.: taxa divisvel E especifico. Outras coisa o servio. **Estamos vendo a parte da matria das taxas decorrentes dos servios pblicos. a. Consequncias As taxas de servio pblico deveriam ser cobradas sobre toda prestao de um servio pblico. Mas o que um servio pblico? O prprio STF no explicou isso -*sumula 545.

Qual a consequncia do uso da taxa e da tarifa? - Taxa: ter natureza tributria e ter de ser decorrente de lei e, portanto, necessitar de previso oramentria. - Tarifa (preo pblico): sinnimo de preo pblico. vinculada a um contrato no qual existe certo grau de liberdade de negociao entre as partes. No vai decorrer de lei com previso oramentria, mas de um contrato com certa autonomia da vontade. - Smula 545 do STF O STF: preos, servios pblicos e taxas no se confundem, porque estes diferentes daqueles so compulsrios e precisam de uma lei e previso oramentria. Ex.: Tarifa para andar de nibus est vinculada a uma lei que fez o edital de concesso (pagamento pelo uso). O servio de transporte pblico? Sim, remunerado por tarifa. b. Conceito de Servio ***Servio Pblico toda atividade prestacional do Estado, visando satisfazer necessidades coletivas (isso diferencia do servio privado). Para explicar melhor esse conceito preciso estudar quatro correntes de argumentao (vide doutrina). c. Doutrina - Critrio da alternativa A ideia olhar para um servio e verificar se ou no passvel de ser remunerado por tarifa. Esse critrio surge a partir do autor Ives Gantta, segundo o qual, se h uma alternativa para opo do servio possvel cobrar Tarifa. Se no houver alternativa, ser tributo com natureza de taxa. Essa alternativa no pode ser falsa, mas com os mesmos parmetros da primeira possibilidade. Ex.: pagamento de pedgio na Freeway. Sujeito que vai praia pode optar em pegar a Freeway e pagar pedgio com natureza de tarifa ou optar pela rota de Santo Antnio da Patrulha (alternativa). Se no houvesse essa alternativa e o sujeito s tivesse o caminho da Freeway para ir praia, o pagamento do pedgio seria taxa. - Critrio de soberania e/ou essencialidade (RE 89876) Esse critrio tem duas situaes que podem ou no ser cumulativas ou alternativas. O critrio da soberania: todo servio que decorre da soberania (somente prestado pelo Estado) do Estado somente pode ser remunerado por Taxa. Ex.: servio judicirio sujeito paga uma taxa para fazer jus, pois decorre da soberania do Estado (apenas o judicirio pode prestar o servio judicirio). - Critrio da essencialidade: Todo servio que no seja essencial s poder ser cobrado mediante tarifa. Por isso, o servio de coleta de lixo essencial e tem natureza tributria de TAXA. - Critrio total Discricionariedade (Autor: Gianini)

O poder pblico deve olhar para um tributo e dizer esse tributo ser remunerado por taxa. Essa teoria se baseia na dificuldade de conceituar servio pblico e pela dinamizao do conceito. - Critrio Titularidade e/ou Soberania (Luciano Amaro) Neste caso, teremos duas situaes: Titularidade: sobre os servios pblicos essenciais, desde que o titular seja o Estado. Ex.: servio de gua. Ser taxa quando o Estado estiver prestando e tarifa quando o particular estiver prestando. Ex.: quando era apenas a CRT (governo) nas linhas telefnicas tinha-se a natureza de taxa; hoje, com as concesses para o setor privado tornou-se tarifa. Soberania: a mesma coisa da teoria anterior, ou seja, servios decorrentes da soberania do Estado. Ex.: taxa para servios judicirios (administrao da justica). Obs.: No h critrio certo nem errado. Resumo Caracteristicas - Taxa: a. tributo; b. no tem autonomia da vontade; c. decorre de lei; d. regime jurdico de direito pblico; e. pode ser decorrente de servio de utilizao potencial; f. exigida por pessoa jurdica de direito pblico (Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio). - Tarifa a. no necessita de lei para aumentar o seu valor (ser a lei da concesso); b. no compulsria (utiliza-se quando quiser); Ex.: nibus c. prevalecem as regras de direito privado; d. decorrente de contrato administrativo e no de lei; e. preserva a autonomia da vontade f. s existe tarifa decorrente de servio de utilizao efetiva (no existe na utilizao de servio potencial). g. servios no essenciais 5.2.5. Pedgio: artigo 150, inciso V, da Constituio Federal; Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; No entender do professor, pedgio uma espcie tributria diferente, pois decorre da utilizao da via e no do servio pblico em manter a via utilizvel. O pedgio, nesse sentido, seria uma sexta espcie de tributo, pois decorre de uma locao da estrada. pela utilizao da via. Obs.: o pedgio conservado pelo poder pblico ter natureza tributria; o no conservado pelo poder pblico, mas por empresa privada, ter natureza no tributria. O que importa, na verdade, consequncia da titularidade (se for explorado por empresa privada o pagamento no ter natureza tributria). Ex.: pedgio da Concepa (no tem natureza tributria). Ex.: pedgio de Porto (possui natureza tributria, pois conservado pelo Estado). 5.2.6. Base de Clculo: artigo 145, segundo, da Constituio Federal; Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. - Smula Vinculante 29 constitucional a adoo no calculo da taxa com qualquer base de calculo, desde que no seja igual aquela j prevista para um determinado tributo. Ex.: base de calculo do IPTU o valor venal. Ex.: a taxa de coleta de lixo calculada pela metragem. O valor venal vai levar em conta a rea, a localizao, metragem etc; Assim, muito embora a base de calculo do IPTU leve em considerao um critrio da base de calculo da coleta de lixo (metragem), no possui integral identidade, logo pode! - O que no pode para a taxa: possuir base de calculo prpria de outro imposto (artigo 145, segundo da CF). *Sumula 667 do STF - Base de calculo deve mensurar o critrio material (quantificar o fato gerador), mas ao mesmo tempo respeitar todas as demais normas da Constituio Federal. Precisa ser algo diretamente relacionado ao critrio material. Ex.: taxa decorrente de disparo equivocado de alarme em agencia bancria. Vrios municpios do RS pagam essa taxa de servio caso o alarme do banco dispare e o servio efetivo da policia se desloque para averiguar em vo. Essa taxa foi julgada inconstitucional. - Qual a Base de calculo dessa taxa? O disparo acidental (vai gerar um fato gerador). A base de calculo ser calculada conforme a quantidade de disparos equivocados do alarme. Porm, essa base de clculo est equivocada, pois se o sujeito apertar 50 vezes o alarme o servio efetivo vir apenas uma vez para atender. Por isso, a base de calculo aqui no explicita o critrio material. 5.2.7. Outras caractersticas - Iseno (beneficio fiscal) prevista apenas em Lei.

Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; - Taxa um tributo institudo por lei. A expresso salvo disposio de lei em contrrio significa que isenes no so extensivas taxa, salvo quando houver lei que disponha. - Imunidade Esta prevista na Constituio Federal. Obs.: artigo 5, inciso XXXIV, alnea a, b, da CF XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal; Isso imune a taxas. Obs.: taxas = prestao de servio pblico e poder de polcia.

5.3. Contribuio de melhoria: artigo 145, inciso III, Constituio Federal/ artigo 81 e 82 do CTN. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. - Portanto, pode ser instituda por todos os entes. Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies , instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. - A contribuio de melhoria, tal qual as taxas, so tributos de competncias comum se forem consideradas espcies tributrias, mas no mbito de aplicao de cada ente possuem suas particularidades. - Contribuio de melhoria: toda vez que o Estado realizar uma obra pblica e SUPORTAR O CUSTO, poder cobrar esse tributo dos contribuintes que tiverem uma valorizao imobiliria decorrente das obras realizadas. - muito difcil definir a base de calculo desse tributo, por isso, acaba sendo pouco utilizado no dia a dia. difcil cobrar das pessoas, sobretudo no interior. Ex.: governo passa asfalto sobre uma estrada de cho (obra pblica). H 10 vizinhos nessa estrada que tiveram valorizao imobiliria, logo o Estado poder cobrar dessas pessoas. - **Toda obra precisa ter um custo arcado pelo governo para fazer jus contribuio de melhoria. Ex.: monumento do pelourinho no custou nada para o Estado, veio de presente da Franca. Portanto, no poder ser cobrado pelo Estado dos contribuintes.

- No podemos confundir com as taxas na prestao de servio de realizao de obra. Na contribuio de melhoria, a razo desse tributo existir, o custo da obra publica arcado pelo Estado + a valorizao imobiliria. Nesse caso, no h contraprestao do Estado. Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. 5.3.1. Competncia: artigo 145, inciso III, da Constituio Federal; 5.3.2. Caractersticas - artigo 81 do CTN a. Custo nunca poder ter uma cobrana maior que o custo da obra. b. Valor Imobilirio 5.3.3. Limitaes (artigo 81) Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. a. Total Diz respeito ao limite total, ou seja, o valor da obra. Nunca se pode cobrar mais das pessoas do que o valor do efetivo custo da obra. b. Individual a quantia da valorizao de cada imvel.

5.3.4. Requisitos: artigo 82 do CTN Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: Para instituir tributo somente por anterior ao tributo. I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; (antes da obra) b) oramento do custo da obra; (antes da obra) c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; Obs.: dividir a parcela do custo em trechos, por exemplo. d) delimitao da zona beneficiada; Ex.: construo da zona perimetral beneficia uma determinada parte de POA. A VALORIZACAO IMOBILIRIA precisa ser especfica, definida! Se a valorizao no for definida a contribuio ser julgada inconstitucional. e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; Obs.: dessa forma, tudo isso deve ser feito antes. II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo. 5.3.5. Outras Caractersticas - ISENCAO, artigo 177, inciso I do CTN. Ou seja, vale da mesma maneira que para as taxas. *Casos a. Taxa de pavimentao asfltica RE 89749 e 90090. Esses dois RE`s so bons exemplos. Os municpios instituem essa taxa de pavimentao, a qual geralmente julgada inconstitucional, pois a taxa de pavimentao asfltica indivisvel, logo no pode ser cobrada como tal. - Obs.: a taxa deve ser divisvel e especifica. Ex.: Recapeamento de asfalto nesse caso, o asfalto j existia, sendo apenas uma manuteno da primeira obra. Nesse caso, no gera contribuio de melhoria (apenas para obras novas e no para manuteno do que j existe).

Ex.: Resp 169131 no se presume a valorizao imobiliria, pois ela deve ser especifica e determinada. *Contribuio de melhoria: - decorre da existncia de uma obra pblica cujo custo foi suportado pelo Estado e gerou uma valorizao imobiliria para o contribuinte (no tem poder de policia, no tem servio pblico). 5.4. Emprstimos Compulsrios (artigo 148 da CF e 15 do CTN) Est vinculado a uma finalidade que no uma contraprestao ao contribuinte e vai necessitar ser devolvido ao contribuinte (no receita efetiva do Estado, pois apenas passeia pelos cofres pblicos). pressuposto dele o resgate. Sumula 418: uma sumula que foi revogada aps a constituio de 1988. Ela trata do emprstimo compulsrio da constituio de 1969. Para nossos efeitos, essa sumula no vale, pois diz que emprstimo compulsrio no tributo. Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: I - guerra externa, ou sua iminncia; II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. Artigo 148 da Constituio Federal O emprstimo compulsrio s pode ser institudo em virtude de trs causas: - Investimento pblico urgente - Calamidade pblica - Guerra externa So as causas finalidades, pois a receita do tributo ser de ser vinculada a determinada finalidade. A receita dever ser direcionada a finalidade x. 5.4.1. Competncia e Finalidade Finalidade dessa espcie direcionar o dinheiro recebido e arrecadado para as finalidades prprias dele. No existe critrio material dos emprstimos compulsrios (no h materialidade), o que existe so as causas que vo vincular esse emprstimo. A lei que for instituir o emprstimo compulsrio vai instituir o fato gerador e a materialidade ( deixado em aberto para o legislador tratar). Obs.: as causas so aquelas apontadas acima. O critrio material do imposto ser definido pela lei.

5.4.2. Resgate (artigo 15, nico do CTN) Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. No sabemos quanto tempo vai durar uma calamidade pblica ou guerra externa. O prazo no precisa ser a partir da vigncia da lei, mas precisa existir. O resgate precisa ser obrigatoriamente em dinheiro vivo (no pode ser atravs de ttulos da divida do Estado). - RE 121.336 o resgate do emprstimo compulsrio ser sempre em dinheiro. - RE 175.385 5.4.3. Lei Lei complementar (caput do artigo 148 da CF). 5.5. Contribuies Vamos ver varias espcies: 5.5.1. Conceitos Hugo de Brito Machado: contribuio a espcie de tributo constitucionalmente definida. No h o resgate nesse caso, emprstimos compulsrios. com finalidade diferente dos

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Essa parte do artigo 4 est superada pois existem contribuies e emprstimos compulsrios, dois tributos cuja destinao das receitas faz parte do seu conceito. De acordo com o CTN ainda valido, mas de acordo com a constituio no (pois esta inclui as contribuies e emprstimos compulsrios). 5.5.2. Espcies a. Contribuies sociais a.1. Sociais Gerais I. Lei complementar 110/01, artigo 1; II. Salrio Educao artigo 212, quinto da CF. III. Sistema(s), artigo 240, CF a.2. Seguridade Social Reviso: Artigo 154, inciso II: Por lei ordinria. No precisa obedecer aos requisitos do inciso I do artigo 154. No caso de guerra externa muito melhor fazer um imposto extraordinrio (artigo 154, inciso II, CF lei ordinria ou medida provisria, no vinculado, no resgate) do que emprstimo compulsrio (apenas por lei complementar, finalidade especifica). Questes de prova:

1. Lei que reduz alquota de IPTU de 10% para 2%. Neste caso, aplica-se o artigo 106, inciso II, alnea c, do CTN. A nova lei fixou penalidade mais benfica a mesma infrao. ** Cuidar as questes de lei no tempo (cuidar tambm com a lei que declara no ser mais infrao). Cuidar tambm o artigo 112 (quando exista duvida na aplicao - interpretao): hiptese de aplicao mais benigna (infrao ou penalidade). 2. Cuidar com a analogia do artigo 108, primeiro do CTN. O fisco no pode tributar com base em analogia criando tributos. Analogia est dentro das hipteses de integrao. 3. Para discutir inconstitucionalidade preciso apontar artigos da constituio federal (artigo 145, inciso II da CF). Taxas = exerccio do poder de policia e servios pblicos especficos e divisveis. - Ler o artigo 146 da CF (lei complementar) - Atualizao monetria de base de calculo no equivale majorao, pois s estamos atualizando o valor do dinheiro no tempo (artigo 97, segundo do CTN) pode ser realizada mediante decreto. - As taxas nunca podero ter a mesma base de calculo do imposto artigo 145, segundo da CF. - Taxa = servio pblico ESPECIFICO e DIVISIVEL, enquanto a utilizao EFETIVA ou POTENCIAL. Aula, 10 de setembro de 2012 a. Contribuies Gerais a.1. Contribuies sociais e da seguridade social b. Contribuio de interesse de categorias profissionais e econmicas artigo 149, caput, da Constituio Federal Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Aqui diz que a UNIO poder instituir essas contribuies. Categorias profissionais e econmicas significam, no apenas os sindicatos, mas os sindicatos das categorias dos empregados e das empresas. A receita destinada para a promoo, implemento, fomento, destas categorias profissionais ou econmicas. b.1. Contribuio sindical anual artigo 578 da CLT (diferente) da contribuio do artigo 8 da Constituio Federal Aqui estamos falando de uma contribuio sindical cujo dinheiro ter de ser direcionado ao ministrio do trabalho para auxiliar os patres e empregados. Essa a finalidade especifica dessa contribuio. Porem, na CLT mais antiga, essa contribuio era chamada de imposto sindical, o qual restou anulado (artigo 579 da CLT), pois imposto no tem vinculao. Obs.: hoje em dia no existe imposto sindical, mas contribuio sindical.

O artigo 8 diz que ningum obrigado a se filiar ou manter-se associado a quaisquer sindicatos. Desse artigo vai nascer uma contribuio confederativa, mensal, paga apenas por quem filiado e no possui carter tributrio, pois possui autonomia da vontade (no compulsria). Essa contribuio tem sua verba direcionada para financiar o sistema confederativo dos sindicatos. Todavia, a contribuio sindical anual possui natureza tributria, pois arrecada para existncia de um trabalho equilibrado entre os empregadores, fomentar o sistema e garantir melhores condies de trabalho; portanto, compulsria. Obs.: h, ainda, outra contribuio cobrada pelos sindicatos para questes de sade, a qual, no ter natureza tributria, pois o associado paga se quiser. Obs.: **apenas a contribuio do artigo 578 da CLT possui natureza tributria! b.2. Aos conselhos de fiscalizao profissional So o CREA (engenharia e arquitetura), CRO (odontologia), CRM (mdicos). A contribuio paga tem natureza tributria e sua finalidade dar condies para o correto exerccio de determinada profisso (para fiscaliza preciso cobrar). A caracterstica subjacente de todos esses conselhos so autarquias. Obs.: essas autarquias podem exercer a capacidade de ser sujeito ativo da obrigao tributria, mediante delegao dos entes federados. No caso, a unio fez uma lei para o CREA, CRO, CRM e delegou aos conselhos a capacidade ativa tributria para fiscalizar, arrecadar e ajuizar as aes fiscais acerca da lei criada pela Unio. *OAB e RESP 503.252 Esse embargo declara que a OAB no tem carter de autarquia e por conta disso a contribuio para OAB no possui carter tributrio, com base no artigo 44, primeiro do Estatuto da OAB (lei 8.906/94). A AOB no mantm com rgos pblicos quaisquer vnculos fundacionais. Obs.: Portanto, a contribuio para os conselhos tributo; contribuio para Unio no tributo. Assim, se o sujeito deixar de pagar o tributo ao conselho (CRM, CRO, CREA) a consequncia ser inteiramente tributria mediante processo de execuo fiscal, ao contrrio da OAB que ter de entrar com ao de cobrana com base no CPC (norma geral), pois no h natureza tributria (no h execuo fiscal). Aula, 12 de setembro de 2012 c. CIDE Contribuio de interveno no domnio econmico artigo 149, caput, da Constituio Federal Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. - Conceito So contribuies destinadas a financiar, instrumentalizar e fomentar a atuao da Unio no domnio econmico, financiando os custos e encargos pertinentes. Est muito vinculado

finalidade. Domnio econmico uma expresso muito grande onde vai se abarcar qualquer setor da vida econmica do pas. - Referibilidade: A contribuio s pode ser cobrada de pessoas fsicas e jurdicas que se referem ao respectivo domnio econmico, ou seja, atores que tem referencia no mesmo setor econmico e o dinheiro arrecadado deve ser aplicado para beneficiar o fomento do setor. Obs.: temos varias contribuies que o governo institui e cobra de pessoas que no tem nada a ver com o respectivo setor. Ex.: Contribuies do SEBRAE, INCRA -> isso uma franca violao referibilidade. Ex.: Condecine: uma contribuio de interveno no domnio econmico para atividade cinematogrfica (cinema). Ser cobrada de todos os setores relacionados ao referido setor. utilizada para fomentar as novas produes cinematogrficas. - Cide Energia: trata das contribuies para setor do domnio econmico relacionado energia. Ser cobrada de todos os setores relacionados ao referido setor. - Cide Combustveis: trata do setor do domnio econmico relacionado aos combustveis. Ser cobrada de todos os setores relacionados ao referido setor. Obs.: o fato gerador incide desde as atividades de extrao do petrleo, industrializao e venda. O governo, atravs dessas contribuies, incentiva o domnio econmico, cobrando de todas as pessoas que fazem parte do respectivo domnio econmico. O governo pega o dinheiro arrecadado com a CIDE e buscar implementar a atividade no setor (incentivar o setor). A ideia cobrar uma parte de todas as pessoas que participam do domnio econmico. Obs.: as CIDES no possuem suas materialidades previstas na Constituio Federal , apenas est prevista no artigo 149 da CF. Portanto, o legislador ordinrio pode atribuir qualquer fato gerador/econmico para tributar. diferente das contribuies da seguridade social que possuem suas materialidade expressas no artigo 195 da CF. d. CIP Contribuies de Iluminao Pblica artigo 149 A da CF Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. Obs.: Distrito Federal e Municpios. A TIP inconstitucional tendo em vista a indivisibilidade do servio pblico. Diferente, a CIP no tem os mesmos requisitos da taxa, logo pode ser cobrada para encargos de iluminao pblica. 5.5.5. Caractersticas - Contribuio de IP precisa respeitar a vinculao finalidade constitucional, no caso, a iluminao pblica dos Estados e DF. a. repartio de receitas

Artigo 157 a 162 - > no existe! **Em relao s contribuies no existe essa repartio de receitas, a qual feita, principalmente para os impostos (receitas de impostos federais so repartidos entre os Estados e Municpios Ex.: IPI (25%)). As contribuies no esto nos artigos 157 a 162. Isso importante, pois temos muitas contribuies, principalmente as de interveno no domnio econmico: no possuem materialidade, no precisa dividir com ningum, instituda por lei ordinria e abrange a integralidade de um setor (esse um dos motivos pelos quais as contribuies so to criticadas hoje em dia). b. exportao artigo 149, segundo da CF 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; Trata-se de uma imunidade dobre as receitas de exportao. Qual CIDE incide sobre receita? Muitas! Quais contribuies sociais incidem sobre receita? COFINS e PIS. Empresas que tiverem sua atividade apenas de exportao ou uma parte das atividades no ter incidncia de COFINS, PIS nas respectivas atividades de exportao. A ideia desonerar a exportao! II. Sistema Tributrio Nacional - Limitaes constitucionais ao poder de tributar O que mais importante, princpio ou regra? Norma Jurdica gnero do qual resultam trs espcies: - Princpios - Regras - Postulados (princpios de segundo grau). 1. Introduo 1.1. Sistema - Conceito Por ser um sistema, necessariamente, formado de partes interligadas, ou seja, as normas jurdicas interligadas entre si. **Sistema o conjunto de princpios, regras e postulados que direta ou indiretamente restringem os bens jurdicos protegidos. Ou seja, no direito tributrio, estamos falando de dois direitos fundamentais: liberdade (Estado tributa e tolhe a liberdade do individuo) e propriedade (Estado quer diminuir cada vez mais a propriedade do individuo para financiar o Estado). 1.2. Elementos H dois elementos no sistema tributrio nacional: a. Regras de poder Ex.: competncia para instituir determinado tributo concede poder Unio para instituir impostos sobre as materialidades da CF.

b. Regras de restrio de poder So regras ou princpios que limitam o poder de tributar. A CF, primeiro, diz quem pode tributar sobre determinado assunto e, depois, passa a limitar a tributao em respeito da legalidade. 1.3. Caractersticas O nosso sistema tributrio est muito ligado ao direito constitucional, portanto o sistema tributrio nacional : a. Abertura aberto, pois pode ser modificado por meio de emenda constitucional. Ademias aberto existncia de normas (texto + significado). H varias normas que os interpretes analisam para se chegar a um determinado conceito. Ex.: segurana jurdica. O fato de o nosso sistema aceitar essas normas implcitas caracteriza-o como um sistema aberto e no literal. O prprio STF, atravs de duas decises, vai ampliando o alcance das normas constitucionais (aumentando a amplitude). b. Exaustivo O fato de o nosso sistema estar todo na Constituio Federal acaba sendo muito exaustivo, ou seja, se estende a todos os detalhes (no simples). c. rgido difcil de alterar; a nica forma por meio de Emenda. 2. Classificao das limitaes a. Explicitas e implcitas Como o nome j diz, as explicitas so aquelas expressa na Constituio Federal, diretas, literais, enquanto as implcitas so aquelas que se encontram no texto constitucional pela analise de um conjunto de normas. b. Formais e materiais LIMITAES materiais dizem respeito ao contedo das normas, enquanto as formais dizem respeito competncia, ao procedimento e as formas de instituio das normas. c. Positivas e negativas Limitaes positivas so aquelas que determinam que o Estado faa algo e as negativas determinam que o Estado deixe de fazer algo (se abstenha). d. Princpios, regras e postulados Aula, 13 de setembro de 2012 Norma gnero do qual decorrem trs espcies: d. Princpios Os princpios so normas que estabelecem deveres de realizar fins, ou seja, estados desejados de coisas. Ex.: principio da moralidade ele estabelece um estado ideal de coisas a ser realizado, impondo obrigaes para o sujeito chegue a este ideal de

coisas. Ex.: administrao pblica deve ser transparente, honesta. Esse princpio da moralidade um conjunto de fins, portanto, no basta o administrador ser honesto com os demais e no ser com ele mesmo. Obs.: principio da igualdade qual o estado ideal de coisas que representa o princpio da igualdade? Uma sociedade que tenham menos discriminao, preconceito, mais igualitria. Ex.: a mulher, aps a gravidez, precisa fazer jus ao tempo de licena maternidade. Nessa questo, homens e mulheres so diferentes; essa diferena algo necessrio para a igualdade. - Regras (servem para solucionar argumentos) So normas descritivas com pretenso de decidibilidade com pretenso para cuja aplicao exigem a avaliao da correspondncia entre a construo conceitual dos fatos e a construo conceitual da descrio normativa. Portanto, as normas j foram criadas com uma soluo pronta, ou seja, j h uma soluo de decidibilidade, diferente dos princpios. Ex.: quem tem a propriedade de imvel em Canoas precisa pagar tributo. Simplesmente descreve uma hiptese normativa e por, consequncia, haver a consequncia prevista na norma. preciso, pois, ocorrer a correspondncia entre fatos e o suporte normativo; havendo essa correspondncia, aplica-se a concluso da norma. Obs.: essa correspondncia sinnimo de subsuno dos fatos norma (espelhar os fatos na incidncia normativa). Obs.: As regras so concebidas para evitar problemas de custos, de coordenao e de conhecimento. Ex.: Regra da sinaleira no cruzamento (vermelho = pare/ verde = siga). Essa regra existe para solucionar esses trs problemas custo ($), coordenao (saber qual carro passa antes) e conhecimento (caso no tivssemos a regra da sinaleira, pessoas que no fossem aptas a decidir sobre determinados coisas iriam decidir esses casos). Por isso, para evitar todos esses problemas, cria-se regras para oferecer soluo rpida s pessoas. Ex.: Um Estado, super plano, no interior dos EUA estipulou uma regra declarando que a velocidade mxima seria aquele que fosse razovel para a via. Saber o que razovel para as pessoas muito difcil, acaba dando muito problema nos custos, coordenao e conhecimento. Por isso, foram obrigados a voltar a regra anterior com limite mximo de 80km/h. - Postulados Dentro dos postulados proporcionalidade. vamos estudar apenas duas espcies: razoabilidade e

Postulados so normas que se aplicam sobre outras normas; eles que vo solucionar eventuais conflitos entre regras, princpios ou entre regras e princpios. Razoabilidade e proporcionalidade no so normas que se estipulam para alcanar um fim para as coisas, portanto, no so princpios, mas postulados, ou seja, vo se aplicar sobre outras normas (solucionando conflitos para o caso concreto). 3. Limitaes Formais ao poder de Tributar 3.1. Limitaes Formais procedimentais 3.1.1. Devido processo legal: tem como base todos esses dispositivos, mas est expresso no artigo 5, inciso LIV, da CF.

a. Fundamento normativo artigo 5, inciso XXXV, da CF; XXXV - a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito; *LIV LIV - ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal; *LV LV - aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes; *LXXVIII LXXVIII a todos, no mbito judicial e administrativo, so assegurados a razovel durao do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitao. b. Caractersticas O devido processual na ideia das classificaes: - uma limitao explicita; - formal, pois estabelece deveres quanto ao procedimento; - positiva, pois determina um fazer (ao) do Estado. O devido processo legal tem a dimenso normativa de princpios, pois estabelece um dever de buscar um ideal de acessibilidade e oportunidade de todos justica. Esse ideal mximo de acessibilidade e oportunidade so os fins a que o devido processo legal objetiva. Para fazer isso ele poder se valer de outras normas, bem como atravs das regras processuais (permite a contestao, replica, ma f processual, etc). Obs.: ademais, existem ainda os procedimentos do devido processo legal acerca da elaborao da lei. Portanto, o devido processo legal um principio (estipula determinados fins, os quais sero concretizados pelos deveres atravs das normas processuais). 3.1.2. Legalidade

a. Histrico A ideia de legalidade tem origem na Magna Carta Inglesa de 1215, quando os ingleses se negaram a pagar tributos sem haver representao no parlamento ingls (s aceitava ser ordenado ou proibido a fazer alguma coisa se houvesse representao). - Principio democraticos; - Principio da segurana jurdica e da justica; Foram incorporados levando em considerao a democracia.

b. Fundamento normativo artigo 5, inciso II, da CF Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma seno previsto em lei trata da legalidade genrica ou lato senso. - artigo 150, inciso I, CF; Traz a legalidade repetida no mbito tributrio. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; Esse artigo 150 no fechado, mas aberto, ou seja, precisa fazer com que a legalidade tributria respeite todas as demais garantias do sistema. - artigo 97 do CTN; c. Dimenso normativa - De princpio Como todo principio, impe dever para atingir um fim. Os fins do principio da legalidade a previsibilidade e o fim da deternabilidade. - previsibilidade: est mais ligada com o amanha, ou seja, sabemos que a lei que atualmente regula nossa vida vai se manter at, no futuro, ser revogada por outra. - determinabilidade: as pessoas que vivem no Brasil hoje precisam saber quais so as leis que regem a sua vida. Somente por meio de leis que se atinge esse fim de determinabilidade. Portanto, a deternabilidade est mais ligada com o momento presente. - De regra Qual a dimenso da legalidade das regras? Dimenso de regra de d porque a legalidade descreve o comportamento a ser adotado pelo legislativo. Ex.: para aumentar um tributo apenas por meio de Lei. Assim, se um executivo aumentar um tributo que no seja por meio de lei ser inconstitucional. No h dvida quanto concluso da regra! d. Ordenamento J vimos os veculos normativos do nosso ordenamento jurdico. A norma maior a Constituio; Quando falamos em principio da legalidade estamos falando das normas supralegal (CF, LC, LO e Medida Provisria). As normas infralegais esto abaixo da legislao e no podem instituir ou aumentar tributo. e. Legalidade no direito tributrio A legalidade tributria, prevista no artigo 150, inciso I, da CF se chama legalidade estrita (legalidade forte, diferenciada). O artigo 97 do CTN nos d um norte para explicar o que essa legalidade estrita. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

- Estrita - artigo 146 da CF; artigo 97 do CTN; Alm da legalidade ser extremamente detalhada, algumas matrias apenas podem ser instituda por lei complementar. *Artigo 97 do CTN; Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. No basta simplesmente a lei vir e instituir um tributo. Para o tributrio, a legalidade mais forte no sentido de que no basta a previso em lei, ou seja, a lei precisa detalhar prever os fatos geradores, suas consequncias; base de clculo, alquota, sujeitos, etc. A legislao deve ser detalhada. A lei tributria precisa ir ao detalhe, prevendo todos os contornos do tributo. Obs.: os critrios da regra matriz de incidncia tributria tudo isso precisa estar previsto na lei (todos os elementos), caso o contrrio, aquela norma ter desrespeitado a legalidade estrita. **A legalidade no Tributrio mais detalhada (no basta a simples instituio do tributo). **Essa legalidade diferente da legalidade geral, pois mais especifica, no se contenta simplesmente em dizer que um tributo foi institudo. * Fato gerador artigo 114 do CTN Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. **Traz um conceito de necessariedade e suficincia, ou seja, uma situao que sem a qual no se d a sua consequncia. Portanto, sem os requisitos previstos na norma no poder ocorrer o fato gerador. Alm da situao necessria, tambm suficiente, isto , no necessita mais nenhum requisito alm daqueles (bastam aqueles requisitos para que ele se implemente). Obs.: o fato gerador ser aquelas condies previstas na lei e s aquelas. No pode vir uma norma depois, infralegal, e acrescentar ou retirar requisitos. Isso tambm est dentro da ideia de legalidade estrita (noo de necessariedade e suficincia). Legalidade: artigo 150, I, CF e 97 do CTN.

f. Delegao Por mais que a lei tenha de ser detalhada, ela no consegue prever tudo, logo pode, sim, delegar determinadas coisas. -> 99 do CTN Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. Fala especificamente em decretos, mas a rigor explica que vale para todos os instrumentos infralegais. O decreto deve se limitar lei que ele pretende regular, isto , no pode prever nada alm nem a mais do que o previsto em lei. Obs.: decretos e normas regulamentares no podem prever normas mais gravosas. Pode, apenas, detalhar o que j existe na lei. a. Matria tcnica Nesse caso, pode ocorre a delegao. Ex.: Nota fiscal feita no regulamento do ICMS. No caberia ter uma lei para avaliar as partes tcnicas de uma nota fiscal ( muito tcnico). O problema quando o decreto institui uma obrigao no prevista em lei. b. Delegao prevista na lei Quando houver previso legal. - Caso prtico: RE 343446 (o que pode e o que no pode ser previsto em decreto); - Lei 8.212/91, artigo 22 Previu que o RAT ser pago pelos empregados para financiar o seguro acidente de trabalho. Foi dividida em graus de risco (3%, 2% e 1% sobre a folha de salrios). O restante dever ser regulado por decreto. O decreto regulou quais empresas se enquadram nos referidos percentuais. O contribuinte alegou que a lei no poderia ter delegado ao decreto competncia para prever quais empresas teriam menos ou mais grau de risco. O STF entendeu que essa delegao de lei para decreto era permitida, no viola, portanto, a regra da legalidade. Segundo o professor, essa delegao inconstitucional. g. Majorao do tributo A lei ser sempre utilizada para instituir o tributo e para majorar o tributo. O tributo pode ser majorada de maneiras diferentes: Primeiro: Aumento de alquota Segundo: Aumento Base de clculo - 97, primeiro do CTN 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. Ex.: IPTU tem como base de clculo o valor venal do imvel. Se o fisco entender que a partir de agora no mais o valor venal, mas duas vezes o valor

venal. Para ele fazer isso, s por meio de lei, pois essa modificao se tornou mais onerosa (toda majorao do tributo s pode ser feita por lei). Terceiro: Revogao de iseno Significa que s pode ser feita revogao de iseno por lei. Ex.: IPI de 10% para automveis. Taxistas no pagam IPI nos automveis, logo isento. Se, eventualmente, essa iseno fosse revogada o taxista tornaria a pagar a alquota de 10%. *Decreto lei 4657/42, art. 2, terceiro: No Brasil, em regra, no temos a figura da represtinacao. No se destinando a vigncia temporria a lei ter vigor at que outra a modifique ou revogue, salvo disposio de lei em contrrio. Ex.: lei 1, lei 2 e lei 3 lei 2 revoga a lei 1; lei 3 revoga a lei 2 (nesse caso, a lei 1 no voltar a viger). Obs.:na represtinacao necessariamente teremos normas no tempo da mesma natureza. Quando falamos em iseno no estamos falando de leis iguais, mas de uma lei geral (10%) e uma exceo (iseno para os taxistas) norma geral. Acontece que uma norma geral revoga a exceo e retorna a alquota anterior (apenas por meio de lei). Excees: - Pode majorar SEM Lei Primeiro: Atualizao monetria B.C 97, segundo, CTN. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. **Atualizao de base de clculo no significa majorao, logo pode ser feita por decreto. A base de clculo manteve seu valor no tempo, apenas atualizou o ndice. Segundo: Aumento alquota - 6 casos que o tributo pode ter a alquota aumentada por meio de decreto e no de lei: - imposto extrafiscais - artigo 153, primeiro, CF: II, I e IPI, IOF; I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; Esses impostos podem ter suas alquotas aumentadas por meio de decreto (s podem mexer nas alquotas). Nesses casos, acaba sendo uma mitigao legalidade estrita. - Cide combustveis artigo 149, segundo, c/c 177, quarto, I, b, CF; 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:

I - a alquota da contribuio poder ser: b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III,b. Poder executivo pode reduzir ou reestabelecer por decreto. uma contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis. - ICMS Combustveis artigo 155, II, segundo, XII, h, pargrafo quarto, inciso IV, c, CF; Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar: h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b 3.2 LIMITAES FORMAIS TEMPORAIS (vo tratar sobre as leis no tempo) 3.2.1. Irretroatividade a) Fundamento normativo artigo 1 (estado de Direito), artigo 5, inciso, XXXVI (proteo do direto adquirido, coisa julgada, etc), CF no regra especifica, mas uma construo. Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: I - a soberania; II - a cidadania III - a dignidade da pessoa humana; IV - os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa; V - o pluralismo poltico. Pargrafo nico. Todo o poder emana do povo, que o exerce por meio de representantes eleitos ou diretamente, nos termos desta Constituio. XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada; Artigo 150, III, a, CF (fala especificamente da IRRETROATIVIDADE) Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; Essa a regra da IRRETROATIVIDADE. *CTN: 105 e 106 Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Aula, 19 de setembro de 2012 b) Classificao uma limitao formal, pois diz respeito ao procedimento de constituio da norma. uma limitao explicita (artigo 150, III, a, da CF) e negativa, pois determina que o Estado se abstenha de instituir ou aumentar tributo para o passado. c) Dimenso normativa (de regra preponderante) - artigo 5, inciso XXXVI garantido o respeito ao direito adquirido, a coisa julgada e o ato jurdico perfeito. - o artigo 1 e o artigo 5 so utilizado como construo doutrinria indutiva segurana jurdica. So utilizados nos pases em que no h norma expressa acerca do principio da irretroatividade. No o caso do Brasil (artigo 150, inciso III, a, CF). d. Contedo Geral Irretroatividade tem dimenso normativa tanto de principio como de regra, mas qual prepondera? A regra, pois possui uma descrio normativa que ser aplicada diretamente com os fatos. Ex.: a lei no pode instituir tributos para o passado, nem aument-los. Portanto, tem uma preponderncia de regra na medida em que descreve um comportamento a ser adotado pelo poder pblico proibindo que seja institudo ou majorado tributo para o passado. - Segurana J.

No decorrer do tempo a seguranca jurdica precisa respeitar as relaes constitudas no patrimnio de cada um. O principio da segurana jurdica estipula os fins de viver num pas seguro e, para isso, determina vrios deveres. Segurana jurdica esse principio superior e a irretroatividade seria uma das manifestaes da natureza jurdica. - ADI 493: essa ADIN disse que as protees so validas e devem ser respeitas por quaisquer espcies de lei. (ato jurdico perfeito, coisa julgada e irretroatividade). - S. 654 Essa smula disse que a garantia da irretroatividade da lei no invocvel pela entidade estatal que a tiver criado. Portanto, essa garantia da irretroatividade no valida para o ente que criou a norma, mas apenas para o contribuinte. Alm disso, o mesmo ente que criou a lei no pode, depois de ser aplicada a lei, pedir que volte atrs. Ningum pode se beneficiar com a prpria torpeza. Essa sumula importante, pois essas normas vieram proteger o cidado da forca do Estado e no proteger o Estado do prprio Estado. e. Contedo no direito tributrio e.1. Modificao da consequncia jurdica Aqui temos um fato gerador; uma consequncia LEI Futuro. Ex.: antigamente uma lei previa a ocorrncia do IPTU a 5%. Sujeito compra um imvel ocorre o fato gerador. Sujeito paga em 2010. Em 2012 surge uma lei que diz que o IPTU ser de 10% com validade para o passado. Esse caso viola a irretroatividade (no pode, segundo o artigo 150, III, a, CF). e.2. Ligao retroativa da hiptese de incidncia (1) Temos um fato LEI a consequncia Futuro. Se essa lei estipular questes mais gravosas ela vai valer ou no? Ex.: lei 9430 falava da compensao. Uma lei posterior estipulou situaes mais rgidas para fazer a compensao (encontro de contas credores e devedores ao mesmo tempo). Essa nova lei disse que para compensar crdito decorrente de ao judicial apenas seria possvel co o transito em julgado. Na poca, durante a lei antiga, varias empresas no compensavam direto, pois esperavam ter mais tributos. Nesse momento, as empresas implementavam as condies para poder compensar de acordo com a lei da poca. Entretanto, a nova lei estipulou varias situaes mais rgidas para compensar. Essa lei mais rgida pode ser aplicada para trs? O STJ decidiu que no no RESP 227060, com fundamento na segurana jurdica. O STF, entretanto, disse que vale a lei nova -> RE 254459. O que vale a lei vigente no momento do encontro de contas (compensao). At que a pessoa no encontre as contas ela no realizou compensao. O STF, nesse momento, desconsiderou a irretroatividade. e.3. LIGAO retroativa da hiptese de incidncia (2) PARTES DO FATO LEI PARTE DO FATO CONSEQUENCIA FUTURO Ex.: imposto de renda RE 197790 Se a lei aumenta o imposto de renda de 5% para 25% vale para o passado? Segundo o STF, SIM. A lei mais gravosa mesmo pegando parte do fato para trs ela no viola a irretroatividade.

e.4. Fatos pr causados (1) Temos uma ao ou omisso do Estado LEI fato gerador consequncia futuro STF 224285 O decreto aplicado para trs no viola a irretroatividade. e.5. Fatos pr causados (2) Aqui teramos parte da ACAO lei parte da ao fato gerador consequncia Obs.: Trata-se um caso hipottico. f. Irretroatividade no CTN - artigo 105, 106, CTN 3.2.2. Anterioridade a. Fundamento normativo Aula, 24 de setembro de 2012 f. Irretroatividade do CTN A regra da irretroatividade probe que seja institudo ou majorado tributos para o passado. A irretroatividade alm de estar prevista na constituio est prevista no CTN. - Artigo 105 e 106 Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. **A irretroatividade diz que a lei no pode instituir ou aumentar tributos mais oneroso. Isso no significa apenas aumentar a base de clculo, mas tambm a alquota. 3.2.2. Anterioridade Diz que uma lei que aumente tributo ou institua tributos no valha para o mesmo exerccio dentro do qual ela foi publicada (ou dentro de 90 dias). Obs.: na irretroatividade a lei no vai valer para fatos anteriores a sua publicao. A lei vai valer a partir de 90 dias ou apenas para o exerccio seguinte.

a. Fundamento normativo - artigo 150, inciso III, b e c, CF Anterioridade est prevista nesse artigo. H, portanto, duas regras de anterioridade. A segunda, da alnea c, foi includa na constituio atravs de um EC. Trata-se de um garantia trazida ao constituinte, aps a CF. b. Classificao - A anterioridade uma limitao constitucional ao poder de tributar formal, pois diz respeito ao procedimento de constituio da norma ou de formao da norma. - uma limitao explicita, pois est prevista expressamente; - uma limitao negativa, pois probe que os entes instituam ou aumentam tributos no mesmo exerccio financeiro ou dentro de 90 dias. c. Dimenso normativa A dimenso normativa preponderante de regra na medida em que descreve um comportamento a ser adotado pelo poder pblico proibindo que seja institudo ou majorado tributo no mesmo exerccio ou dentro de 90 dias. A anterioridade tambm tem uma dimenso de principio, ou seja, tal qual a irretroatividade a anterioridade promove a segurana de no instituir tributos no mesmo exerccio ou dentro de 90 dias, buscando afastar quaisquer tipos de surpresa para com o contribuinte. Portanto, tanto a irretroatividade como a anterioridade, em dimenso de principio, busca proteger a segurana. So, assim, dimenses que se complementa (segurana jurdica**). - Irretroatividade: a lei no pode valer para trs (regra geral) - Anterioridade: a lei no pode entrar em vigor no mesmo exerccio financeiro. d. Conceito geral - De exerccio aquela prevista no artigo 150, inciso III, alnea b, da CF essa anterioridade chamada de anterioridade de exerccio. No Brasil, coincide com o ano do calendrio. tambm chamada de anterioridade anual ou comum. * no se confunde com anualidade A anterioridade de exerccio no tem nada a ver com anualidade. Antigamente, existia o principio chamado anualidade, o qual empunhava outro requisito, ou seja, o tributo s poderia ser cobrado naquele ano se estivesse previsto com uma autorizao oramentria para que o poder pblico pudesse efetivar a cobrana daquele tributo. Hoje em dia, no necessita mais essa autorizao oramentria prvia para cobrana do tributo. - nonagsima (90 dias) Foi instituda por uma EC 42/2003, aps a CF/88. Antes dessa emenda s havia a anterioridade de exerccio. **No confundir 90 dias com 3 meses.

A regra que a anterioridade deve ser respeitada sempre; adiante veremos duas excees. d.1. Imposto de renda Esse imposto tem um detalhe expresso na smula 584 do STF para evitar a discusso da irretroatividade o STF DECIDIU que a legislao aplicada sobre os rendimentos do ano base (2011) a lei vigente no exerccio no qual o contribuinte deve entregar a declarao (perodo posterior do comeo do ano seguinte at 30 de abril). A entrega da declarao sempre deve respeitar as duas anterioridades (nonagsima e exerccio). Ex.: sujeito est recolhendo seu imposto de renda no ano de 2011. No final desse perodo, no dia 30/12 sai uma lei que aumenta a alquota do ICMS em 20%. Nesse caso, essa lei, desde que respeitado o perodo da anterioridade de exerccio e a nonagesimal, poder ser aplicada para todo perodo anterior. **A anterioridade de 90 dias diz que no se poder cobrar tributos nos 90 dias seguintes. J a anterioridade de exerccio se refere ao perodo em que ela foi publicada. - Sumula STF 584 - AI 180776/04 d.2. MP artigo 62, segunda da CF 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Medida provisria tem essa observao que determina que ela s possa valer para o prximo perodo se for convertida em lei no perodo de sua publicao. Assim, uma medida provisria s valer para o exerccio seguinte se for convertida em lei. *O que vale para o ano seguinte a lei que ela converteu e no mais a MP. Se a MP foi publicada em 2010, mas no foi convertida em lei nesse perodo. Nesse caso, no vai valer para o exerccio de 2011. Se for convertida em lei no ano de 2011, essa lei valer para o perodo posterior. Entretanto, sendo urgente a MP deveria ser convertida em lei rapidamente para valer j no exerccio seguinte. *MP s pode ser instituda nos casos de urgncia e relevncia. e. Excees - artigo 150, primeiro, CF; 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. Esse artigo onde estar a maioria das excees. extremamente difcil de ler, pois se reporta a vrios outros. A regra que ambas as anterioridade vo se aplicar sempre. Ex.: o ITR foi institudo e teve sua alquota aumentada no dia 30 de maio. Quando vai valer esse aumento? Vai valer a partir do dia 1 de janeiro do ano seguinte, em respeito ao

anterioridade nonagesimal e de exerccio. Isso vale para todos os tributos a exceo dos expressos no primeiro do artigo 150. e.1. Aplicao imediata da Lei/Decreto e no aplicao de nenhuma anterioridade **Quais so os exemplos: - II, IE, IOF, EC (artigo 148, I de guerra e o decorrente de calamidade pblica), IEG (artigo 154, II) - O IOF dividido em quatro! Para esses tributos de interveno econmica a Unio no precisa respeitar a anterioridade, por mais que exista uma violao segurana jurdica, pois possibilita mecanismos de interveno. e.2. No aplicao da anterioridade anual e aplicao da anterioridade de 90 dias IPI, Cont. para seguridade social (artigo 195, sexto da CF), CIDE COMBUSTIVEL, ICMS combustvel. Nesses casos preciso respeitar apenas a anterioridade de 90 dias. e.3. No aplicao da anterioridade de 90 dias e aplicao da anual - IR S vale no exerccio financeiro posterior sua publicao. - fixao da base de calculo do IPTU e do IPVA Uma planilha nova do IPTU publicada no dia 30/12/12 j vale para o dia 01/01/13. **Questo de prova: sujeito ter de pagar um tributo vamos ter de identificar se h ou no anterioridade. Se houver, qual aplicar. Aula, 26 de setembro de 2012 Prova -> quinta feira (matria no cumulativa). - Contribuies - ponto 5 - at segunda feira.

4. Limitaes materiais ao poder de tributar Materiais porque dizem respeito ao contedo da norma. 4.1. Limitaes decorrentes das regras de competncia (limitao da regra de competncia) a. Conceito Regras de competncia so regras de outorga de poder, isto , a constituio outorga poder a determinado ente para instituir tributos. Ex.: artigo 145, 149, 153, 155 e 156 da CF -> compete aos entes federados instituir tributos (regras de competncia). Agora, porm, vamos falar nas normas que limitam o poder de tributar? **toda regra de competncia implica uma competncia negativa, ou seja, se a competncia atribuda a um determinado ente para instituir determinado tributo significa que os outros demais entes no

podem instituir (uma competncia positiva implica automaticamente em uma competncia negativa). Ex.: instituio do IR renda privativa da Unio, logo competncia negativa dos demais entes. O problema que muitos fatos geradores so dbios; Ex.: leasing um contrato que implica uma locao com opo de compra. A locao uma obrigao de natureza obrigacional de dar ou fazer? Uma locao uma obrigao de dar e restituir; no h uma prestao de servios (fazer). **O leasing muito mais claro nas obrigaes de dar (cesso de direitos). Hoje em dia a legislao do ISS prev a hiptese legal e tributa o leasing. SE definirmos que uma obrigao de dar e no de fazer no poder ser tributada pelo ISS, pois o referido imposto servio (fazer). Assim, pela competncia negativa os municpios no podero tributar sobre ISS. **A questo saber sobre o fato no incide tal tributo. Ex.: Refeies -> no restaurante pagamos o tributo de ICMS ou ISS? Na refeio incide ICMS -> lei complementar 8.796. No momento em que se convencionou dizer que cabe ICMS, a competncia negativa passa a ser do ISS. Art. 151. vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Essa regra de competncia no referente apenas a instituio, mas tambm a no instituio. Ao mesmo tempo que vedado instituir tambm vedado a Unio isentar tributos de outros entes. b. Princpio Federativo O objetivo dessas regras de competncia promover o principio federativo, isto , na medida em que existem as regra de competncia os Estados no brigam entre si (no fazem a guerra fiscal), mantendo, cada um, sua autonomia com as competncias definidas. *Autonomia ter $! - vale tambm para a no instituio artigo 151, CF 4.2. Igualdade (segunda limitao material ao poder de tributar) a. Fundamento normativo artigo 5, CF; artigo 150, II, CF A igualdade geral est prevista no artigo 5, caput, da CF; a igualdade estrita est prevista no artigo 150, inciso II, da CF: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; ** vedado a Unio instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes. A igualdade um principio muito difcil de objetivar (muito ideolgico).

Quando falarmos em igualdade preciso falar de 4 elementos: dois ou mais sujeitos; finalidade e uma medida de comparao se no forem analisados esses elementos ficar arbitrrio. Ex.: Homem e mulher so iguais? No! Temos que fazer essa pergunta vinculada a uma finalidade, por exemplo: so iguais em relao a que? Se estivermos falando do direito a voto, sim, so iguais! No existe essa medida de comparao. Entretanto, para a finalidade de dirigir automveis h uma desigualdade, pois a mulher dirige melhor que o homem (estatiscamente hehe). Ex.: dois homens so iguais para efeito de tributao? Se um deles tiver 10 anos e o outro 80 anos? So iguais para efeitos tributrios. NO entanto, para dirigir, h diferena que implica na faixa etria. Dois homens com valores salariais diferentes possuem capacidades contributivas diferentes, portanto, podem ser desigualados na capacidade de pagar tributos (capacidade contributiva o melhor elemento para diferenciar). b. Contedo c. Uniformidade da tributao da Unio artigo 151, inciso I, da CF Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas; Ou seja, a regra : A Unio proibido distinguir entre os Estados e as regies do pas, exceto quando de visa promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico. Essa a finalidade; a medida alm de ser as sociedades desiguais por meio de concesso de benefcios (para afastar a desigualdade econmica). *Zona Franca de Manaus s poderia ter sido criada onde houvesse um menor desenvolvimento econmico. d. Vedao da discriminao de bens e servios artigo 152 da CF Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Assim, a um Estado no cabe diferenciar bens de acordo com a sua procedncia para evitar atrito entre os entes. Porm, o Confaz pode emitir convnios desde que tenha unanimidade dos Estados (benefcios fiscais entre Estados) e protocolos. e. Igualdade nos tribunais fiscais Vimos na ultima aula como controlar a igualdade com o contedo. Agora vemos ver nos tributos fiscais. A igualdade tem os quatro elementos: 2 sujeito; uma finalidade e uma relao. Nos tributos fiscais a finalidade arrecadar; como interrelacionar as pessoas com isso? Capacidade contributiva = a medida que se utiliza para diferenciar pessoas (fsica ou jurdica). 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente

para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. e.1. Capacidade contributiva artigo 145, primeiro da CF O primeiro do artigo 145 diz sempre que possvel a capacidade contributiva graduar os tributos. O fato que todos os tributos deveriam ser graduados com essa capacidade econmica. A pessoa s comea a ter capacidade para contribuir tributariamente aps atingir um determinado nvel (precisa manter a si prpria). *Quanto mais se tem mais de contribui; *S contribui quando chega a determinado nvel; e.2. Tcnicas para discriminar/desigualar pessoas: - Progressividade Ex.: Imposto de renda -> se a alquota fosse 10% uma pessoa que ganha mil reais pagaria 1 mil reais; quem ganha 1 milho pagaria 100 mil de imposto. Nesse sentido, as pessoas esto pagando a mesma coisa? No! Quem tem mais vai sempre pagar mais, fatalmente. Essas duas pessoas vo pagar a mesma coisa proporcionalmente (10% de alquota), s que vai entrar mais dinheiro daquele que tem mais. Obs.: qual a base de clculo nesse imposto? a Renda, logo igual para os dois. O que difere o montante da base de clculo. Por isso, uma tributao proporcional tem mesma base e mesma alquota. A progressividade uma forma de desigualar as pessoas; A pessoa que ganha mil vai pagar a alquota de 10%; a pessoa que ganha 1 milho teria de pagar 20%; a base de clculo a mesma, mas a alquota aumenta. As pessoas vo se desigualar na proporcionalidade. Obs.: a alquota do imposto de renda para pessoa fsica progressiva, ou seja, quem ganha at 2 mil paga 15% de alquota; quem ganha mais de R$ 3.900,00 recolhe com alquota de 27,5%. Logo, a alquota aumente e diminui de acordo com a renda. Assim, o imposto de renda leva a caracterstica da progressividade! - Seletividade com base na essencialidade Tem a mesma lgica da progressividade, mas se faz de forma diferente e incide sobre tributos diferentes. feita com base na essencialidade dos produtos, isto , quanto mais essencial um produto menos de tributo e o contrrio verdadeiro. Essa tributao prevista como opcional para o ICMS e obrigatria para o IPI. No ICMS temos a cesta bsica (essencial) -> ilustra todos os bens que so tributados de uma forma menos gravosa, pois so mais essenciais. Ex.: O IPI do cigarro muito alto, pois um produto no essencial, alm de acarretar despesas para a sade. **Os produtos sero selecionados de acordo com a sua essencialidade. Quanto mais essencial menor o tributo. **Para aumentar a arrecadao. f. Igualdade nos tributos com funo extrafiscal - Alm da arrecadao, pressupe a interveno na economia.

Ex.: IPTU progressivo para preservar a funo social da propriedade. Nesses casos, deveramos analisar com cuidado os elementos: f.1. Forma de controle - 1: Diferena real entre sujeitos - 2: Finalidade vlida para discriminao no pode ser uma finalidade absurda, simplesmente arbitraria ou aleatria. - 3: Critrio de discriminao guarda relao com a finalidade o critrio para discriminar precisa guardar relao com a finalidade. Casos: * ADI 1643: tratou da LC 123/06 que institui a tributao mais benfica para micro e pequenas empresas. O governo por definio da CF tem obrigao de facilitar a tributao para esse tipo de empresa -> Tributao pelo simples (pegam-se vrios tributos e cobra-se mediante uma alquota diferenciada). *LC 123, artigo 17, inciso XI, da Lei Complementar. Que empresas so essas? Profissionais liberais -> advogado, corretores, etc; A lei do simples veda o ingresso no simples desses profissionais. O critrio que o STF entendeu que se o sujeito que produz cadeiras precisa ajuda do Estado, entretanto o profissional intelectual no precisa de auxilio do Estado. Essa ADI, segundo o professor, no aplicou corretamente os critrios da igualdade. *ADI 1276: Trata de uma lei do Estado de SP que concedia beneficio de reduo de tributos para empresas que contratassem pessoas com mais de 50 anos, visando dar mais empregabilidade s pessoas idosas. perfeitamente possvel desigualar pessoas pela idade em relao empregabilidade (pessoas mais velhas tem mais dificuldade para encontrar emprego, por isso devem ser diferenciadas). f.2. Outros Tributos - IPTU: artigo 182, quarto, inciso II da CF Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; **Promover a funo social da propriedade. **Tem sujeitos diferentes; Qual o mtodo? Fazer o tributo progressivo, fazendo com que aquele que no utiliza suas terras pague mais. - Contribuies Seguridade Social (artigo 195, nono, CF)

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Dentre todas as condies, estamos falando das contribuies sociais do INSS com certa discriminao, cuja finalidade promover o emprego (reduzir a tributao daqueles que tem mais empregados, estimulando o ndice de empregabilidade). 4.3. Proibio Confisco a. Fundamento: artigo 150, IV, CF; uma limitao expressa, negativa (faz com o Estado se abstenha de criar tributo com efeito de confisco). b. Minuto essencial - Uma alquota por si s de 300% confiscatria? No! Apenas o nmero (porcentagem) no significa ser confiscatrio ou no, precisamos analisar o tributo. Digamos que seja uma alquota de 110% para o imposto de renda e a renda. O confisco veda que a tributao diminua a fonte geradora de riqueza. Ex.: digamos que uma empresa de sardinhas tenha que vender seus barcos para pagar IR -> nesse caso, ocorre o confisco, pois atinge a os bens da fonte geradora de riqueza. c. Tributo ADI 2010/99 Trata da seguinte concluso: No RJ instituram uma lei fixando em 25% a contribuio para previdncia do servidor pblico Estadual. Alm dos 25%, mais IR sobre os rendimentos. Essa ADI fixou que a analise do confisco no necessariamente de faz olhando para apenas um tributo, mas sobre a carga tributria que incide sobre a soma dos tributos (conjunto do tributos). **Analise confiscatria se faz de todo o conjunto dos tributos no caso concreto! d. Multa - Uma multa para o Cachoeira de 1000% sobre o imposto que ele fraudou confiscatrio? A multa por mais grave que seja o crime, podem ser consideradas confiscatrias por se tornarem impagveis. AI 482281 ADI 1075 Fixou que multa de 300% confiscatria. Por outro lado, multas de 50%, 100% no so confiscatrias. Aula, 01 de outubro de 2012 4.4. IMUNIDADE a. Contedo Vamos falar diretamente do conceito!

a.1. Conceito Imunidade representa uma delimitao negativa da competncia tributria. Para entender o conceito de imunidade preciso lembrar as regras de competncia (outorga de poder) tributrias. Cada ente tem a competncia para instituir determinados impostos. A imunidade delimita a competncia dos entes tributantes. *Finalidade Todas as imunidades so institudas com base em uma finalidade subjacente na constituio. Ex.: os livros no podem ser tributados por meio de impostos. Objetivo: liberdade de expresso (acesso a todas as pessoas). preciso sempre saber a finalidade subjacente imunidade. Obs.: essas imunidades so para os impostos. *Interpretao A interpretao utilizada no direito brasileiro a sistemtica (maior incidncia). As imunidades se interpretam finalisticamente, portanto, usamos a interpretao teleolgica. Obs.: interpreta-se uma norma sempre visualizando sua finalidade subjacente. **Interpretao das imunidades = teleolgica. a.2. Diferenca preciso diferenciar, pois na pratica no pagamos nada, seja por um ou por outro (mesmo efeitos). Todavia, juridicamente possuem implicaes diversas. Obs.: a imunidade no pode ser revogada, permanente (nem por emenda constitucional). Obs.: uma nova lei pode revogar uma iseno (lei complementar ou lei ordinria). Obs.: alquota Zero pode ser modificada por Decreto. So figuras que no se confundem, seja na consequncia jurdica, seja na prpria estrutura jurdica. - Iseno: na iseno o ente exerce o poder de tributar, todavia opta por afastar a tributao de determinado bem ou pessoa. - No incidncia: ocorre quando no pode haver a tributao de um bem, coisa ou de uma pessoa em decorrncia de uma caracterstica de sua prpria natureza. Ou, quando est fora da materialidade do tributo. - Alquota Zero: se d quando o executivo pode reduzir a alquota por meio de decreto. Ex.: impostos extrafiscais. - Imunidade: a delimitao da competncia tributria ou a retirada de poder (no permite o exerccio do poder tributrio pelo legislador infraconstitucional). a.3. Objeto A imunidade objetiva se d em relao a bens. Ex.: imunidade sobre livros! H tambm as imunidades subjetivas, as quais englobam tanto as pessoas fsicas como as jurdicas. Ex.: sindicatos de trabalhadores, entidades assistenciais.

b.Espcies - artigo 150, VI, CF Impostos b.1. Imunidade recproca - Fundamento normativo: artigo 150, VI, A, CF; VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; Ex.:o prdio da assembleia legislativa no pode pagar IPTU para o municpio, tendo em vista que o prdio do Estado; o municpio no pode tributar um patrimnio do Estado. Qual a finalidade da imunidade recproca? Promover o princpio federativo! Instituir IMPOSTOS sobre -> imposto no taxa, nem contribuio nem contribuio de melhoria, mas apenas impostos. - Finalidade: Promover o principio federativo! No pode tributar os outros entes. Ex.: SP o Estado que mais arrecada ICMS -> j pensou se a Unio comeasse a tributar sobre o ICMS de SP?!! No pode! *Autarquias e Fundaes Pblicas: artigo 150, segundo, CF 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Obs.: finalidade essencial: quando investe tudo o que recebe em suas finalidades essenciais. Ex.: UFRGS possui sua renda imune, desde que ela invista todo dinheiro que recebe nas atividades essenciais (pesquisa, cursos gratuitos, etc). *Empresas pblicas e sociedade de economia mista: aqui, em regra, elas no gozam de imunidade. Porm, o STF j decidiu em dois julgados (Correios e Infraero) que elas no gozam de imunidade em regra, mas sobre os servios decorrentes do monoplio delas, concedido pela constituio, ser imune. Ex.: Correios e telgrafos o que monoplio dos correios? O selo (no h tributo). No entanto, o sedex tributao. Ex.: Infraero - ECT (ACO 765/2009) - Infraero (RE 262412) exerce a forma de administrao dos aeroportos em monoplio. Obs.: a casa da moeda brasileira quando produz dinheiro brasileiro monoplio, logo no pode ser tributada. No entanto, quando o $ for produzido para terceiros (argentina, Uruguai, Bolvia) no h monoplio da nossa casa da moeda (portanto, nesse caso, existe o tributo sem imunidade). *Concessionrias e permissionrias: artigo 150, terceiro, CF 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

No fala aqui, mas esse pargrafo terceiro trata das permissionrias e concessionrias -> essas no so imunes. b.2. Imunidades de templos - Fundamento Normativo: artigo 150, inciso VI, b, CF Templos de qualquer culto religiosos. As imunidades tem uma finalidade subjacente. A questo que templos se referem? A origem desse artigo decorre do fato do Brasil ser um Estado laico, serve para promover a liberdade religiosa. *Todos os templos que tenham por finalidade desenvolver a f. - Finalidade: Promover a liberdade religiosa. A imunidade, portanto, vai ser dos impostos que incidem sobre patrimnio, bens e servios. - INTERPRETAO A interpretao se d conforme a finalidade da imunidade. Obs.: o dinheiro recolhido pelas Igrejas deve ser conduzido concretizao de sua finalidade essencial. Nesse caso, haver imunidade dos tributos. b.3. Partidos polticos, sindicatos de trabalhadores, instituio de educao e assistncia. - Fundamento normativo: artigo 150, inciso VI, c, CF. c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; Aqui temos uma imunidade mais ampla que diz respeito a pessoas (subjetiva). - Finalidade Qual a finalidade da imunidade sobre o partido poltico? Promover o princpio democrtico e a liberdade associativa. Obs.: apenas os sindicatos dos trabalhadores so imunes; a finalidade subjacente a proteo do emprego. Tambm, as instituies de assistncia social (entidades sem fins lucrativos) que promovam educao, vinculadas sade. A finalidade subjacente a cada uma dessas entidades fazer as vezes do Estado J que o Estado no tem condies de fornecer sade e educao para todos, pelo menos no deve atrapalhar cobrando tributos. **Para evitar que entidades com fins fraudulentos entrem nesse quadro, o legislador criou alguns requisitos para caracterizar: - Requisitos (artigo 14 do CTN) O referido artigo fala dos requisitos previstos em lei (lei ordinria). O artigo 146, II, diz que cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar, portanto, quem deveria regular as imunidades a lei complementar e no o CTN no artigo 14.

*Lei 9532/97 *Lei 12.101/09 ADIN 1802 Todas essas leis instituem vrios requisitos para a constituio dessas entidades. No entanto, o contribuinte alega que deveria ser lei complementar, mediante o artigo 146. A unio alega que por meio de lei ordinria (artigo 14 do CTN). um caso indefinido! Quais so os requisitos do artigo 14** (bom saber para a prova): a. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas a qualquer titulo ter lucros no significa ter fins lucrativos. O que no pode ocorrer essas entidades terem fins lucrativos, isto , quando distribuem lucros para as pessoas fsicas. No pode distribuir lucros ou participaes. b. APLICAR no Brasil todos o recursos, pas que confere as benesses; que os recursos seja, aplicados na finalidades essenciais. c. Manter uma contabilidade minimamente aceita, no precisa respeitar (usar) as normas contbeis, mas preciso ter alguns livros minimamente aferveis. - Destinao: artigo 150, 4, CF 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Obs.: a explicao dos templos de qualquer natureza valem para c. **Sempre, o importante aplicar nas finalidades essenciais. Ex.: entidade que vende Ferrari -> no importa, desde que reinvista o lucro que ganhou nas finalidades essenciais. - Finalidades essenciais Smula 724 do STF Ainda, quando alugado a terceiros permanece imune o IPTU dos imveis pertencentes a qualquer das entidades das entidades do artigo 150, inciso VI, c, CF.

Prova! Obs.: contribuies quatro limitaes formais e as trs limitaes materiais que vimos antes de imunidade. Citar o artigo da lei sempre (cuidar o aspecto constitucional ou especial da lei). 1. Anterioridade 2. Datas todos os meses com trinta dias. 3. EXCEES da anterioridade e da legalidade 4. 5 casos de irretroatividade (onde incide a lei nova) 5. O que o STF decidiu acerca da irretroatividade fatos geradores acabados no passado aplica-se a irretroatividade. Ex.: Matheus pagou IPTU de 2010 a uma alquota de 10%. Em

2012, houve uma lei que aumentou a alquota para 20% e no final da lei havia um artigo que a lei valia para o final de 2009. Nesse caso, a lei nova no se aplica para o passado de acordo com o artigo 150, III, a, da CF, pois incide a IRRETROATIVIDADE. Ex.: uma lei nova publicada no dia 10/02 aumentou a tributao da contribuio social do lucro liquido de 20% para 30%. A partir de quando ser aplicada essa lei? Nesse caso estamos falando de anterioridade (noventena ou de exerccio) saber se entra nas excees. Ex.: lei nova entra em vigor em 2012 aumenta o ITR em 10% e diminui o IOF em 5% e no final da lei dito que ela ser valida para todos os fatos geradores a partir de 2009? Essa lei constitucional? Apenas parte dela inconstitucional, pois no caso em tela no ocorreu instituio ou aumenta o IOF. Ex.: A anterioridade h varias excees qual a base legal da anterioridade? Lei 150, III, b e c da CF a regra que se aplique as duas. A exceo est no artigo 150, primeiro (a maioria das excees esto aqui). Obs.: se por ventura no aplicarmos a anterioridade com base em alguma exceo artigo 150, primeiro. - Impostos extrafiscais so a mitigao do principio da legalidade estrita podem ter suas alquotas institudas por decreto (nesse caso, pode aumentar). Alm desses, temos o ICMS COMBUSTIVEIS E CIDE COMBUSTIVEL. O imposto extrafiscal o chefe do executivo pode mexer nas alquotas. NO ICMS o ato que mexer nas alquotas s reduzir ou restabelecer as alquotas ao limite definido pela lei. A lgica a mesma para o CIDE combustvel (no pode aumentar a alquota). Obs.: cuidar os fatos geradores do IOF (para todos eles cabe a disposio dos impostos extrafiscais). - Diferencie seletividade ( um critrio da essencialidade) de essencialidade? A seletividade uma das formas de controlar a igualdade tributando menos ou produtos mais essenciais e mais os menos essncias.