Aula 07 LEGISLAÇÃO ADUANEIRA - RFB/2012PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ AULA 07 REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS PARTE II (PONTO
TO 10.1 DO PROGRAMA DE AFRFB/2012) (PONTO 10.1 DO PROGRAMA DE ATRFB/2012) SUMRIO DA AULA DRAWBACK.................................................................................................................................. 2 ENTREPOSTO ADUANEIRO..................................................................................................... 19 RECOF .......................................................................................................................................... 31 EXPORTAO TEMPORRIA ................................................................................................. 36 DEPSITO ESPECIAL (DE) ....................................................................................................... 43 DEPSITO ALFANDEGADO CERTIFICADO (DAC) ............................................................. 46 DEPSITO FRANCO (DF).......................................................................................................... 48 REPETRO ..................................................................................................................................... 49 REPEX .......................................................................................................................................... 53 REPORTO ..................................................................................................................................... 53 RECOM ......................................................................................................................................... 55 RESUMO ................................................................................................................................... 58 EXERCCIOS ............................................................................................................................... 63
Ol pessoal. Nessa aula tambm inseri algumas imagens e grficos coloridos. Portanto, fica a sugesto de utilizao de impressora colorida. Seguimos ainda no estudo dos regimes aduaneiros especiais (ponto 10.1 do programa de comrcio internacional de AFRFB/2012). Na aula anterior vimos apenas trnsito aduaneiro e admisso temporria. Iniciaremos a aula pelo regime de drawback. Este abrangido pelos artigos 383 a 403 do Regulamento Aduaneiro RA (Decreto 6.759/2009), assim como pelos artigos 67 a 182-A da Portaria SECEX 23/2011 (e alteraes posteriores), que substituiu a Portaria SECEX 10/2010. Nosso trabalho aqui ser extrair o que de mais importante para a prova h em tais dispositivos, e colocar para vocs de uma forma didtica, palatvel, agradvel etc. Apenas para efeito de uma consulta complementar, a Portaria SECEX 23/2011 pode ser encontrada no site do Ministrio do Desenvolvimento (www.mdic.gov.br), e de forma consolidada, especificamente no link (http://www.mdic.gov.br/arquivos/dwnl_1344967217.pdf), porm, muito cuidado, j que muitas alteraes foram realizadas na mesma, sendo algumas realizadas aps a publicao do edital. Por esse motivo, abordaremos a matria na aula conforme a legislao vigente no momento da publicao do edital.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ DRAWBACK Sabemos que as exportaes so fontes de divisas para o pas. So mais dlares, mais euros que entram, elevando o nvel de nossas reservas internacionais. Por esse motivo, os governos sempre procuram estabelecer sistemas de apoio s vendas para o exterior. Os regimes aduaneiros especiais consistem em uma boa ferramenta para tal, j que se referem a situaes onde, devido a um interesse econmico especfico, o governo desonera tributos em operaes de comrcio exterior. Uma indstria utiliza diversos insumos (matria-prima, produtos intermedirios, partes e peas) na fabricao de seus produtos. Para fabricar um automvel completo precisa-se de ao, borracha, alumnio, couro, vidro. Tambm so necessrios equipamentos como aparelho de som, arcondicionado, rodas, pneus etc. Todos esses materiais, partes e peas empregados na produo podem ser nacionais ou importados, certo? E as vendas da empresa podem ser no mercado interno (comprador nacional) ou no mercado externo (comprador estrangeiro), certo? Quando a empresa fabrica produtos que so destinados ao mercado externo (exportaes) e utiliza insumos importados, em princpio ela teria de pagar o II, o IPI, o PIS e a COFINS incidentes sobre esses materiais adquiridos do exterior. Isso costuma onerar o custo de produo. O mesmo ocorre se as empresas adquirem os insumos no mercado domstico, pois, nesse caso, tambm h incidncia dos tributos internos, como IPI, PIS e COFINS, que oneram o preo final da mercadoria (obviamente no incide imposto de importao nas compras no mercado interno). O governo, de olho no incremento das exportaes, busca meios de reduzir esse custo para as empresas exportadoras, tornando-as mais competitivas junto concorrncia estrangeira. Ento o que ele fez? Criou o regime de drawback, que consiste em um mecanismo que desonera os tributos incidentes nas aquisies no mercado interno ou na importao de mercadorias, desde que vinculadas a um compromisso de exportao. Por isso o drawback definido em lei como um incentivo exportao. Essa desonerao de tributos nas compras no mercado interno ganhou mais flego a partir da j revogada Portaria SECEX 10/2010, que regulamentou a modalidade de drawback integrado suspenso, conforme ser visto mais adiante. Por ser considerado um incentivo s exportaes, o drawback no se caracteriza como benefcio fiscal (iseno ou reduo do imposto). Isso faz com que as importaes ao amparo no regime no se sujeitem a exigncia de exame de similaridade nem de transporte em navio de bandeira brasileira. O exame de similaridade e o transporte em navio de bandeira brasileira so condies que, como regra geral, devem ser cumpridas para que seja concedida iseno ou reduo de tributos na importao. Exame de similaridade a comprovao de que no pas no existe mercadoria similar a 2
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ que est sendo importada. Navio de bandeira brasileira aquele com registro no pas. O drawback pode ser concedido a empresa industrial ou comercial. Nesse ltimo caso, a empresa comercial importa a matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem e o remete a uma indstria, juntamente com uma encomenda de fabricao de um produto, sob conta e ordem da empresa comercial. Ao final do processo produtivo, a mercadoria enviada para a empresa comercial, detentora do ato concessrio drawback, que providenciar a sua venda ao mercado externo, cumprindo assim o compromisso de exportar. Ainda sobre compromisso de exportar, poderia ser questionado o seguinte: e se a exportao fosse em consignao? Teria validade para cumprir compromisso de exportar no regime drawback? Exportao em consignao aquela onde a mercadoria enviada ao exterior sem que haja um cliente garantido para adquiri-la, ou seja, no existe ainda uma venda concluda. Trata-se de uma expectativa de venda futura com posterior liquidao do cmbio. Conforme o artigo 203 da Portaria SECEX 23/2011, a exportao em consignao implica a obrigao de o exportador comprovar dentro do prazo de at 720 dias, contados da data do embarque, a efetiva venda da mercadoria ao exterior ou o retorno da mercadoria, cabendo prorrogao de prazo em casos excepcionais. Assim, se a exportao em consignao for vinculada ao regime de drawback, o compromisso de exportar s considerado cumprido aps a concretizao da venda efetiva no exterior.
Drawback
- Regime Aduaneiro Especial para incentivo exportao - Desonerao de tributos na aquisio de insumos utilizados em produtos exportados ou a exportar - No benefcio fiscal - No precisa de exame de similaridade ou navio de bandeira brasileira
Quais as modalidades em que o regime de drawback pode ser aplicado? Aqui vale uma importante observao. Desde a edio da j revogada Portaria SECEX 10/2010, e posteriormente mantido com a Portaria SECEX 23/2011, houve a alterao da regulamentao do regime de drawback, tendo sido institudas as modalidades de drawback integrado suspenso, e posteriormente o drawback integrado iseno, que contemplam a desonerao de tributos tanto na importao quanto nas compras de insumos 3
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ no mercado interno, para utilizao em mercadorias a exportar (suspenso) ou j exportadas (iseno). O Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009, art. 383), por sua vez, at o momento do edital/2012, utiliza ainda os termos drawback suspenso, e drawback iseno, que contemplam apenas a suspenso de tributos na importao, e no nas aquisies no mercado interno. Porm, como a competncia a para conceder o regime nas modalidades drawback suspenso e iseno da Secex, entendo que, quando houver alguma meno ao termo drawback suspenso, podemos entender que se trata do regime drawback integrado suspenso, o mesmo valendo para o regime drawback iseno. Vejamos as definies, conforme consta no art. 67 da Portaria SECEX 23/2011. I Drawback integrado suspenso a aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado, com suspenso dos tributos exigveis na importao e na aquisio no mercado interno II Drawback integrado iseno a aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na industrializao de produto exportado, com iseno II, e com reduo a zero do IPI, do PIS, da COFINS, PIS-importao e da COFINS-Importao. ..... O Regulamento Aduaneiro, em seu artigo 383, contempla ainda a modalidade de drawback restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada. A competncia para conceder o drawback nas modalidades suspenso e iseno do DECEX (rgo da SECEX). J a competncia para conceder o regime na modalidade restituio pertence Receita Federal. O detalhamento de cada uma dessas modalidades ser visto mais adiante na aula. Alm da suspenso do II, do IPI, do PIS e da Cofins, o drawback suspenso abrange ainda o Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM), conforme art. 15 da Lei 10.893/2004. Quanto ao ICMS, a competncia estadual. Porm, por convnio estabelecido pelo CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria), h iseno do imposto (ICMS) nas operaes de importao onde houver suspenso do II e IPI. Assim, no h previso para iseno do ICMS nas importaes amparadas por drawbackiseno. O drawback integrado suspenso contempla ainda a aquisio no mercado interno, ou a importao de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado. 4
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Analogamente, o drawback integrado iseno aplica-se tambm aquisio, no mercado interno, ou importao de mercadoria equivalente empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto j exportado.
Bens a que se aplica o regime Vimos que so alcanados pelo regime os insumos utilizados na produo de artigos destinados exportao. Essa a regra geral. Mesmo assim, tanto o regulamento aduaneiro (art. 384) quanto a Portaria SECEX 23/2011 (art. 72) definiram os bens aos quais poder ser concedido o regime de drawback: I mercadoria para beneficiamento no Pas e posterior exportao; II matria-prima, produto semielaborado ou acabado, utilizados na fabricao de mercadoria exportada, ou a exportar; III pea, parte, aparelho e mquina complementar de aparelho, de mquina, de veculo ou de equipamento exportado ou a exportar; IV mercadoria destinada embalagem, acondicionamento ou apresentao de produto exportado ou a exportar, desde que propicie, comprovadamente, uma agregao de valor ao produto final; V animais destinados ao abate e posterior exportao; e VI matria-prima e outros produtos que, embora no integrando o produto a exportar ou exportado, sejam utilizados em sua industrializao, em condies que justifiquem a concesso. Esse inciso VI interessante. Trata-se de bens que so utilizados na produo de produtos exportados, mas no se incorporam ao produto final. o caso de moldes, lixas, rguas, discos polidores, planadores etc. Uma chave de fenda especfica para apertar determinado parafuso de uma mquina a ser exportada no vai ser incorporada mquina, certo? Porm, considera-se que se trata de um produto utilizado na fabricao de outro, estando, portanto, sujeito aplicao do drawback. Pelo inciso II acima, percebemos que o drawback no se aplica somente a processos de industrializao. A rao importada para o gado pode ser amparada por drawback, se o gado for posteriormente exportado. Sobre o item acima, vale outro comentrio. Na lista do art. 72 da Portaria SECEX 23/2011, nos incisos II, III, IV e VI so citados produtos exportados ou a exportar. Isso quer dizer que se aplicam tanto na modalidade suspenso (importa primeiro para exportar depois) quanto na modalidade iseno (comprova que exportou e depois pede para importar com iseno). 5
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ J os itens I e V contemplam somente os produtos a serem exportados, ou seja, s se aplica modalidade suspenso. Mas afinal, quais so as operaes realizadas para a obteno do produto final, exportado ou a exportar, que so abrangidas pelo regime de drawback? Conforme o art. 71 da Port. SECEX 23/2011, o mesmo pode ser concedido a operaes caracterizadas como (so as operaes de industrializao): a) transformao, a operao que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova. b) beneficiamento, a operao que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do bem; c) montagem, a operao que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal; d) renovao ou recondicionamento, a operao que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao; e e) acondicionamento ou reacondicionamento, a operao que altere a apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando destinada apenas ao transporte. Embalagem para transporte aquela que se destina somente para tal, com utilizao de caixas, caixotes, engradados, sacaria, tambores, embrulhos e semelhantes, sem acabamento ou rotulagem de funo promocional, e que no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material empregado. Esse tipo de embalagem no amparada pelo drawback, pois no agrega valor ao produto. Ateno! Vejam que detalhe interessante para ser cobrado em prova. No regime de admisso temporria para aperfeioamento ativo, no foi contemplada a modalidade de transformao, mas no drawback sim. Por qu? Porque a transformao implica obteno de novo produto (espcie nova), o que descaracteriza o regime de admisso temporria. J no drawback, a gerao (produo) de um novo bem a prpria essncia do regime.
Situaes de inaplicabilidade do regime O regime de drawback no ser concedido (Portaria SECEX 23/2011, art. 73 c/c Decreto 6.759/2009, art. 385): I - na importao de mercadoria cujo valor do imposto de importao, em cada pedido, for inferior ao limite mnimo fixado pela Cmara de Comrcio Exterior (Camex). Para atender a este limite, vrias exportaes da mesma mercadoria podero ser reunidas em um s pedido de drawback. 6
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II na importao de petrleo e seus derivados, com exceo da importao de coque calcinado de petrleo e nafta petroqumica. III nas exportaes conduzidas em moedas no conversveis (exceto em reais), inclusive moeda convnio, contra importaes cursadas em moeda de livre conversibilidade IV nas hipteses de importaes/exportaes de mercadorias suspensas ou proibidas. V na importao de mercadoria utilizada na industrializao de produto destinado a consumo na Zona Franca de Manaus (ZFM) e nas reas de Livre Comrcio (ALC) localizadas em territrio nacional. VI para energia eltrica, bens do ativo imobilizado, edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros. ......... Aqui vale uma explicao bsica. Quando uma empresa quer importar mercadorias sob o regime de drawback suspenso, por exemplo, ela deve procurar o DECEX, e apresentar seu plano de importaes e exportaes. Deferido o regime, o DECEX emitir um Ato Concessrio, que contemplar um prazo para que a empresa cumpra o compromisso de exportar, cujo adimplemento tambm deve ser verificado pelo DECEX. Nessas importaes, um montante de valor relativo ao imposto de importao ficar suspenso. O que est dizendo no inciso I acima que, se esse valor for inferior ao mnimo estabelecido pela CAMEX, o regime ser negado. Que alternativa restaria empresa? Reunir diversas exportaes (e importaes) em um s pedido, para que o valor do imposto de importao no recolhido atinja o mnimo estabelecido. O inciso II especfico para petrleo e seus derivados. No inciso III o governo manda o seguinte recado aos exportadores: se sua importao foi paga em moeda forte, s concederemos drawback para que entrem mais divisas para o nosso pas (dlares, euros, libras), ou seja, moeda forte! No tem graa vocs negociarem as importaes em dlares e as exportaes em guaranis, rpias paquistanesas etc. A no tem drawback!. A exceo fica por conta das exportaes em reais. Reparem: o objetivo do drawback incentivar as exportaes, que trazem como consequncia natural o aumento de divisas (moeda forte) para o Pas. Se a operao combinar sada de moeda forte com entrada de moeda fraca, o governo no concede o drawback. E faz ele muito bem. Quanto ao inciso IV, a mercadoria importada para a Zona Franca de Manaus ou para reas de Livre Comrcio j esto amparadas por regimes suspensivos, aplicados em reas especiais. Por isso no faz sentido conceder tambm o drawback. Observaes Gerais 7
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Vocs j ouviram falar de cota, no ? Trata-se de uma restrio quantitativa, uma barreira no tarifria s importaes. O governo pode instituir: no ano seguinte, somente podero ser importados 2.000.000 toneladas de tinta. Ponto.. Isso uma cota. A SECEX controla esse mecanismo, por meio do licenciamento s importaes. E da? Bom, se alguma empresa conseguir um ato concessrio para importar tinta com suspenso, via drawback, isso no significa que suas importaes estaro livres da cota. A concesso do Regime Especial de Drawback no assegura a obteno de cota de importao para mercadoria ou de exportao para produto sujeito a contingenciamento, nem exime a importao e a exportao da anuncia prvia de outros rgos, quando for o caso (art. 74 da Portaria SECEX 23/2011). Resumindo, o ato concessrio garante a aplicao do regime na importao do produto. Mas essa importao estar sujeita s normas gerais que amparam as importaes. O mesmo vale para as exportaes vinculadas ao drawback. A concesso do regime poder ser condicionada a prestao de garantia, limitada ao valor dos tributos suspensos, que ser reduzida medida que forem comprovadas as exportaes (art. 85 da Portaria SECEX 23/2011). Agora vamos comentar cada uma das modalidades do regime. DRAWBACK INTEGRADO SUSPENSO a modalidade clssica do drawback. O interessado solicita o regime junto ao DECEX, aps apresentar suas intenes de importar insumos e exportar o produto final. Se deferido (concedido), o DECEX emitir um ato concessrio (AC). Vale ressaltar que a Portaria SECEX 23/2011 permite que o beneficirio no somente importe insumos com suspenso como tambm realize compras, com suspenso, no mercado interno, de insumos utilizveis em produtos a serem exportados. Vejam a definio contida no artigo 67, I da referida norma: Art. 67. O regime aduaneiro especial de drawback pode ser aplicado nas seguintes modalidades, no mbito da SECEX: I drawback integrado suspenso - a aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado, com suspenso dos tributos exigveis na importao e na aquisio no mercado interno.... II ... 1 O regime de drawback integrado suspenso aplica-se tambm: 8
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ I) aquisio no mercado interno ou importao de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado; II) s aquisies no mercado interno ou importaes de empresas denominadas fabricantes-intermedirios, para industrializao de produto intermedirio a ser diretamente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou consumo na industrializao de produto final a ser exportado (drawback intermedirio).. .....
Vejam a representao esquemtica abaixo, onde (1) e (2) representam a ordem dos fatores, ou seja, primeiro ocorre a aquisio de insumos (nacionais ou importados) e depois o produto final exportado.
A partir da data da emisso do ato concessrio, a empresa ter um ano, admitida uma nica prorrogao, por igual perodo, para cumprir o compromisso de exportar o que consta no ato concessrio. Como exceo, nos 9
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ casos de importao de mercadorias destinadas produo de bens de capital de longo ciclo de fabricao, o prazo mximo ser de cinco anos (art. 388 do RA). interessante fazer essa comparao com os demais regimes, que normalmente tm seu prazo iniciado a partir do desembarao aduaneiro. Mas, como o regime de drawback suspenso concedido pela Secex, o prazo se inicia a partir da emisso do ato concessrio. A modalidade suspenso contempla a importao, ou a aquisio no mercado interno, de bem que ir integrar o processo produtivo de mercadoria a ser exportada. Na operao de importao estaro suspensos os seguintes tributos: II/IPI/PIS/COFINS/AFRMM. Nas aquisies no mercado interno estaro suspensos os seguintes tributos: IPI/PIS/COFINS. Fazendo um comparativo com o regime de admisso temporria, lembramos que neste a importao tem que ser sem cobertura cambial. J no regime drawback, como regra, as importaes so efetivadas mediante pagamento, ou seja, a mercadoria adquirida (importao definitiva) do exterior para ser utilizada na industrializao de outra a ser exportada. Como exceo, o regime de drawback pode ser concedido para importaes sem expectativa de pagamento, parcial ou total, apenas na modalidade de suspenso (arts. 106 a 108 da Portaria SECEX 23/2011). A concesso do regime, na modalidade de suspenso, Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX), por meio do efetivada, em cada caso, por meio do Siscomex (mdulo Web). O registro informatizado da concesso do regime os efeitos legais, ao ato concessrio de drawback. de competncia da DECEX, devendo ser Drawback Integradoequivale, para todos
Ento, de posse do ato concessrio, o interessado j pode importar mercadorias com tributos suspensos, certo? Ele deve registrar suas declaraes de importao. Vale ressaltar que as declaraes de importao (DI) de mercadorias amparadas pelo regime de drawback so importaes definitivas. Isso quer dizer que se trata de um despacho para consumo, e a mercadoria nacionalizada, ao contrrio da regra geral, seguida pela maioria dos regimes especiais, onde a mercadoria no nacionalizada quando admitida no regime, sendo registrada uma declarao de admisso, e no de consumo. Isso j caiu demais em provas anteriores. Para o desembarao aduaneiro da mercadoria a ser admitida no regime, ser exigido termo de responsabilidade. Alis, diferentemente dos demais regimes, no drawback suspenso o prazo no comea no desembarao, mas sim na data de emisso do ato concessrio. A partir do ato concessrio, comea a contar o prazo para que o beneficirio efetive e comprove suas exportaes. Quando constar do ato concessrio do regime a exigncia de prestao de garantia, esta s alcanar o valor dos tributos suspensos e ser reduzida medida que forem comprovadas as exportaes.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Interessante reproduzirmos alguns dispositivos do RA, introduzidos pelo Decreto 7.213/2010, alguns j comentados anteriormente, como o drawback integrado: Art. 384-A. Poder ser concedido o regime de drawback, na modalidade de suspenso, para mercadoria importada, de forma combinada ou no, com mercadoria adquirida no mercado interno, para: (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). I - emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado (Lei no 11.945, de 2009, art. 12, caput); e (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). II - emprego, tambm, em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado (Lei no 11.945, de 2009, art. 12, 1o, inciso I). (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). 1o A suspenso de que trata o caput aplica-se ainda s aquisies no mercado interno ou importaes de empresas denominadas fabricantesintermedirios, para industrializao de produto intermedirio a ser diretamente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou consumo na industrializao de produto final destinado exportao (Lei no 11.945, de 2009, art. 12, 1o, inciso III, com a redao dada pela Lei no 12.058, de 13 de outubro de 2009, art. 17). (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). 2o ......... 3o Apenas a pessoa jurdica habilitada pela Secretaria de Comrcio Exterior poder efetuar aquisies ou importaes com suspenso na forma deste artigo (Lei no 11.945, de 2009, art. 12, 2o, com a redao dada pela Lei no 12.058, de 2009, art. 17). (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). ..... Art. 384-B. Os atos concessrios de drawback podero ser deferidos, a critrio da Secretaria de Comrcio Exterior, levando-se em conta a agregao de valor e o resultado da operao (Lei no 11.945, de 2009, art. 14). (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). 1o A comprovao do regime poder ser realizada com base no fluxo fsico, por meio de comparao entre os volumes de importao e de aquisio no mercado interno em relao ao volume exportado, considerada, ainda, a variao cambial das moedas de negociao (Lei no 11.945, de 2009, art. 14, 1o). (Includo pelo Decreto n 7.213, de 2010). .... As mercadorias admitidas no regime, na modalidade de suspenso, devero ser integralmente utilizadas no processo produtivo ou na embalagem, acondicionamento ou apresentao das mercadorias a serem exportadas. E se sobrar matria-prima no utilizada na produo? Tem que exportar assim 11
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ mesmo? O retorno ao exterior uma das hipteses de extino do regime. A outra a destruio, sob controle aduaneiro, s expensas do interessado. E se quiser destinar ao mercado interno? Pode? Sim, desde que recolhidos os tributos suspensos, com os acrscimos legais devidos. Que acrscimos? O fato gerador, nesse caso, retroagir data do registro da declarao de importao das matrias-primas. Por isso sero cobrados os tributos com juros e multa, se no integradas a um produto exportado (art. 389 do RA). A Portaria SECEX 23/2011 prev, em seu art. 122, que, no caso de subprodutos e resduos no exportados, cujo montante no exceda 5% (cinco por cento) do produto importado, estes podero ser desprezados, ou seja, no haver cobrana de tributos sobre os mesmos. Isso vale para as todas as modalidades do regime. Extino do Regime O drawback foi criado para que as empresas brasileiras exportem mais, certo? Assim, a forma clssica de extino do regime de drawback-suspenso quando a empresa comprova a efetiva exportao do produto final. Mas, caso a empresa no exporte os produtos no prazo e quantidade aos quais se comprometeu, a liquidao do compromisso dever se dar pelos seguintes meios (Port. SECEX 23/2011, art. 171): I- adoo, em trinta dias a partir do prazo fixado para exportao, de uma das providencias abaixo: a) devoluo ao exterior da mercadoria importada no utilizada; b) destruio, sob controle aduaneiro, s expensas do interessado; c) destinao para consumo das mercadorias remanescentes, com o pagamento dos tributos suspensos e dos acrscimos legais devidos; ou d) entrega da mercadoria importada Fazenda Nacional, livres de quaisquer despesas e nus, desde que a autoridade aduaneira concorde em receb-las. II pagamento de tributos, destruio ou devoluo ao fornecedor da mercadoria adquirida no mercado interno ao amparo do regime; III liquidao ou impugnao de dbito e eventualmente lanado contra a beneficiria. ...... Conforme vimos, no caso da alnea c do item I, h incidncia de juros e multa de mora desde a data do registro da declarao de importao que amparou o regime de drawback. Em relao alnea a, foi corrigida na Portaria SECEX 23/2011 uma antiga impreciso. A redao anterior, na Portaria SECEX 10/2010, mencionava devoluo ao exterior ou reexportao (inclusive essa ainda a redao no 12
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ RA, art. 390, I-a). Vejam. A mercadoria admitida no regime de drawback importada a ttulo definitivo. Assim, o seu retorno ao exterior seria uma exportao, e no uma reexportao (retorno de mercadoria admitida no pas temporariamente). Devoluo ao exterior quando a mercadoria volta para o exterior sem que seja registrada uma declarao de importao para a mesma. o caso, por exemplo, de tecidos que foram importados para a fabricao de roupas, amparados pelo drawback-suspenso. Se, por algum motivo, a exportao de no se concretizou, os tecidos podem ser devolvidos, como forma de extino do regime, sem que ocorra o pagamento de tributos. Se, por fatores logsticos ou financeiros, no compensar para a empresa providenciar essa devoluo ao exterior, ela poder, ainda, destruir os bens ou entreg-los a Fazenda Nacional, hipteses onde tambm no ocorre o pagamento dos tributos suspensos. Mas a empresa tambm pode encontrar um destino no Brasil para esses tecidos. Nesse caso, poder providenciar sua destinao para consumo, acompanhado do pagamento dos tributos suspensos, com os respectivos acrscimos legais.
Drawback Integrado Suspenso
- Importao ou aquisio no mercado interno de insumo para fabricao de mercadoria a ser exportada - Competncia da Secex - O Ato Concessrio inicia o prazo para exportar (1 ano) - No exportada a mercadoria no prazo, h outras formas de liquidar o compromisso (ex: devoluo; destruio; entrega Fazenda, destinao para consumo das remanescentes)
DRAWBACK INTEGRADO ISENO Vejamos a seguinte situao. Uma empresa industrial fabrica computadores e importa placas de vdeo, que so componentes. Depois de importar 500 placas de vdeo pagando tributos, ela recebe uma encomenda no exterior, resolve aceitar, e exporta 500 computadores para a Argentina, por exemplo. E agora? Vimos que ela poderia ter suspenso para importar as 500 placas Ela no pretendia vender no mercado oportunidade e ela exportou. Ser que o para esses casos? solicitado o regime de drawback sem pagar tributos. Mas no o fez. externo. Mas apareceu uma boa governo oferece alguma alternativa
Sim. Uma das possibilidades o drawback integrado iseno. A outra o drawback restituio. A legislao permite empresa essas duas 13
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ possibilidades de ressarcimento dos tributos pagos na importao dos insumos, visando conferir o mesmo tratamento s empresas que pleitearam o drawback suspenso. Ela pode: 1) Pedir (ao DECEX) para importar mercadoria de mesma especificao com iseno de tributos; 2) Pedir ( RFB) restituio de tributos pagos na importao dos insumos utilizados em produto j exportado A concesso do regime, na modalidade de iseno, de competncia da Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX). Se aplica aquisio no mercado interno ou importao, de forma combinada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na industrializao de produto exportado, com iseno do II e reduo a zero do IPI, do PIS e da Cofins. No nosso exemplo, a empresa poderia solicitar o regime drawback iseno para a importao de novo lote de 500 placas de vdeo, de mesma qualidade das que foram importadas anteriormente e aplicadas no processo produtivo dos computadores. Sabemos que o mercado de informtica muito dinmico. E se, no momento de trazer um novo lote de placas com iseno, o modelo anterior tiver se tornado obsoleto, devido ao lanamento de uma nova placa de vdeo no mercado? A legislao previu esse fato e, conforme o art. 68 da Portaria SECEX 23/2011, considera-se equivalente a mercadoria nacional ou estrangeira da mesma espcie, qualidade e quantidade daquela anteriormente adquirida no mercado interno ou importada sem fruio dos benefcios de que se trata. Consideram-se, ainda, como equivalentes, os produtos: I classificveis no mesmo cdigo da Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM); II que realizem as mesmas funes; III obtidos a partir dos mesmos materiais; e IV cujos modelos ou verses sejam de tecnologia similar, observada a evoluo tecnolgica. .... Assim, este sistema caracteriza-se como uma reposio de estoques de insumos utilizados na fabricao, complementao ou acondicionamento de produtos em quantidades e qualidades equivalentes aos j exportados. O detalhe que os bens porventura importados com iseno nessa situao no precisam, necessariamente, ser utilizados na fabricao de produtos a serem exportados. Vejam o esquema a seguir:
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E o Termo de Responsabilidade? Ser exigido? Pra que serve o TR? Para garantir tributos suspensos em caso de inadimplemento de condies do regime. Ora, no caso no drawback iseno no h condio alguma. Concedeu, est concedido e pronto. iseno, no suspenso. Os tributos j foram pagos. No h que se falar em termo de responsabilidade. E o prazo? Como funciona? A empresa ingressa com o pedido, onde informar as importaes de matria-prima onde os tributos foram pagos. As declaraes de importao a serem informadas nesse processo no podero possuir data de registro anterior a 2 (dois) anos da data de apresentao do respectivo Pedido de Drawback. Muito bem. Concedido o regime, ser emitido um ato concessrio, certo? Esse documento ter validade de um ano, a partir da sua emisso, prorrogvel por mais um ano. Nesse perodo, a empresa poder importar ou adquirir no mercado interno as mercadorias para reposio de estoque com iseno de tributos. O pedido poder abranger produto exportado diretamente pela pleiteante empresa industrial ou equiparada a industrial -, bem como fornecido no mercado interno industrial-exportadora (drawback intermedirio), quando cabvel, ou ainda, produto destinado venda no mercado interno com o fim especfico de exportao (arts. 88 e 119 da Portaria SECEX 23/2011). 15
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ DRAWBACK RESTITUIO Vimos na situao acima que a empresa que importou (ou adquiriu no mercado interno) insumos pagando tributos, e os utilizou na fabricao de produtos exportados, possui duas formas de tentar recuperar o valor desses tributos. So as modalidades drawback iseno e restituio. No nosso exemplo, a empresa solicitou a iseno de tributos para a importao de um novo lote de 500 placas, a ttulo de reposio de estoque. Mas e se ela no tivesse mais nenhum interesse em importar outra remessa de placas de vdeo? Qual a alternativa? A legislao possibilita a restituio do tributo. A concesso do regime, na modalidade de restituio, de competncia da Receita Federal do Brasil (RFB), e poder abranger, total ou parcialmente, os tributos (II / IPI / PIS / COFINS / AFRMM) pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada (RA, art. 397). Como vimos, essa modalidade interessante quando o fabricante no teve oportunidade, interesse ou condies de requerer o regime de suspenso poca em que adquiriu os insumos, quando recolheu os tributos devidos. Para usufruir do regime, o interessado dever comprovar a exportao de produto em cujo beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento tenham sido utilizadas as mercadorias importadas. H um detalhe (ruim para a empresa). Essa restituio no necessariamente em dinheiro. Diz o Regulamento Aduaneiro, em seu artigo 398, que a restituio do valor correspondente aos tributos poder ser feita mediante crdito fiscal, a ser utilizado em qualquer importao posterior. Reparem a diferena. Na iseno, a empresa pode importar a mesma quantidade da mercadoria ou de mercadoria equivalente sem pagar tributo. J na restituio, a empresa recebe um crdito fiscal, que poder ser utilizado em qualquer importao, de qualquer mercadoria. Outro detalhe: vejam o que diz o art. 397 do RA: Do Drawback Restituio Art. 397. A concesso do regime, na modalidade de restituio, de competncia da Secretaria da Receita Federal do Brasil, e poder abranger, total ou parcialmente, os tributos pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada. Pargrafo nico. Para usufruir do regime, o interessado dever comprovar a exportao de produto em cujo beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento tenham sido utilizadas as mercadorias importadas referidas no caput. 16
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Art. 398. A restituio do valor correspondente aos tributos poder ser feita mediante crdito fiscal, a ser utilizado em qualquer importao posterior (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 78, 1o). Repararam? O drawback restituio contempla tributos pagos na importao de produtos exportados aps beneficiamento ou utilizao na fabricao de mercadoria exportada, no havendo previso para restituio de tributos pagos na aquisio no mercado interno. O prazo para solicitar a restituio muito mais curto que o da iseno. Para requerimento da restituio, a empresa tem somente 90 dias, contados da efetiva exportao (embarque) da mercadoria, prorrogvel uma vez por igual perodo. OPERAES ESPECIAIS DE DRAWBACK A Portaria SECEX 23/2011 prev algumas situaes onde tambm se aplica o regime. No art. 69, so previstas duas operaes especiais: drawback para embarcao e drawback para fornecimento no mercado interno. Ainda na Portaria Secex 23/2011 so previstas outras operaes onde se aplica o regime. Vejamos apenas um resumo dos mesmos. So conhecidas como operaes especiais de drawback: Drawback Genrico: Somente na modalidade suspenso, onde as mercadorias a serem adquiridas (nacionais ou estrangeiras) so discriminadas genericamente, com seus respectivos valores, ficando dispensada classificao na NCM e a quantidade na importao. No compromisso de exportao, deve ser assinalada a NCM, a descrio, a quantidade e valor total do produto a exportar. A discriminao genrica dos insumos que sero importados, e no do produto final a exportar. Drawback sem expectativa de pagamento: Quando no h expectativa de pagamento (total ou parcial), na importao. Aplica-se somente na modalidade suspenso. como se fosse uma exceo regra geral do regime. A legislao no cita, mas depreende-se que a regra do regime importao com cobertura cambial. O drawback sem expectativa de pagamento exceo, mas permitido. Drawback Intermedirio: Os fabricantes-intermedirios podem importar ou adquirir no mercado interno com suspenso ou iseno para produzir e fornecer insumos s empresas industriais exportadoras, para emprego na industrializao de produto final destinado exportao. Drawback Embarcao: Trata-se de importao de bens com iseno ou suspenso para industrializao de embarcao destinada ao mercado interno. Portanto, no h, nesse caso, compromisso de exportao. Drawback para Fornecimento no Mercado Interno: Importao de insumos com suspenso para industrializao no Pas de equipamentos destinados a venda no mercado interno decorrente de licitao internacional, contra pagamento em moeda conversvel proveniente de financiamento concedido por instituio financeira internacional, da qual o 17
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Brasil participe, ou por entidade governamental estrangeira ou, ainda, pelo Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, com recursos captados no exterior.
OBSERVAES FINAIS Na concesso do regime de Drawback sero desprezados os subprodutos e os resduos no exportados, quando seu montante no exceder de cinco por cento do valor do produto importado (art. 401 do RA). Na hiptese de mercadoria isenta do imposto de importao ou cuja alquota seja zero, poder ser concedido o regime relativamente aos demais tributos devidos na importao (art. 402 do RA). Segundo o artigo 77 da Portaria SECEX 23/2011, a mercadoria que se encontre no pas sob o regime de drawback poder ser transferida para outros regimes aduaneiros especiais, desde que seja realizada previamente baixa (do termo de responsabilidade) no primeiro regime. Eu diria que esse artigo um tanto controverso, j que a mercadoria admitida no regime drawback importada de forma definitiva, com pagamento, mediante uma declarao de importao para consumo. Isso quer dizer que a mercadoria foi nacionalizada. Assim, como poderia uma mercadoria nacionalizada ser transferida para o regime de admisso temporria, por exemplo? Conforme visto na aula anterior, conforme a IN/SRF 121/2002 (art. 2, 1 e 3), no cabe, como regra, a transferncia de mercadoria admitida em drawback para outro regime especial, com exceo da transferncia de drawback para Recof, desde que autorizado pela Secex. Bom, comentaremos mais sobre esse assunto quando da resoluo de uma questo especfica de prova, onde caiu exatamente isso. As controvrsias relativas aos atos concessrios do regime de drawback sero dirimidas pela Receita Federal do Brasil e pela Secretaria de Comrcio Exterior, no mbito de suas competncias. Veja pergunta de curso anterior: Pergunta: No drawback, nas hipteses de extino do regime, h o pagamento dos tributos que estavam suspensos? Resposta: Depende. O art. 390, I-c do RA diz que, se os bens no forem empregados em processo produtivo conforme estabelecido em ato concessrio, o pagamento dos tributos suspensos e dos acrscimos ser a providncia a ser adotada para destinar para consumo as mercadorias importadas com suspenso. J se a mercadoria for devolvida ao exterior, destruda ou entregue Fazenda, no haver incidncia de tributos.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ ENTREPOSTO ADUANEIRO (Regulamentado pelos artigos 404 a 419 do RA e pela IN/SRF 241/2002) O regulamento aduaneiro prev as modalidades de: a) entreposto aduaneiro na importao; b) entreposto aduaneiro na exportao. ENTREPOSTO ADUANEIRO NA IMPORTAO Imaginem a situao de uma empresa importadora que fornea rolamentos para diversos fabricantes de equipamentos mecnicos no Brasil. Essa empresa costuma receber muitos pedidos, de diversas cidades brasileiras. interessante que ela mantenha um estoque no pas, de variados tipos de rolamentos, para poder atender, com certa rapidez, aos pedidos dos clientes. Isso porque o processo de importao pode ser demorado, incluindo etapas que vo desde a negociao com o cliente, passando pelo embarque no exterior, at o desembarao da mercadoria para importao. Pois bem. Acontece que, enquanto no houver pedido, esse fornecedor no recebe nada. E se ele quiser importar os rolamentos para manter em estoque, teria que, no somente pagar ao exportador, como ainda recolher os tributos devidos na importao Receita Federal. Ser que vale a pena? Para manter esses produtos perto da clientela no Brasil, sem ter de pagar ao exportador, a soluo trazer os bens em consignao, sem cobertura cambial. E quanto aos tributos? Para viabilizar essa operao, o governo criou o regime de entreposto aduaneiro na importao1. Trata-se de situao interessante para a empresa que desejar manter, no pas, estoques de mercadorias para rpida destinao ao mercado. Esses bens importados em consignao permanecem no Pas, em depsito sob controle aduaneiro, aguardando que compradores nacionais se disponham a adquiri-los. Caso ocorra uma venda a um comprador nacional, haver de ser registrada a declarao de importao para consumo, para nacionalizar a mercadoria, com o recolhimento dos tributos devidos na importao. A utilizao do regime possvel, ainda, para empresas que desejem adquirir grandes quantidades do produto no exterior, devido ao aproveitamento de alguma oportunidade junto ao fornecedor estrangeiro, sem ter de recolher os tributos no momento da importao. Para isso foi aberta a possibilidade de importao de bens com cobertura cambial na modalidade de entreposto aduaneiro (art. 407 do RA). Vejam a definio do RA: Art. 404. O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite a armazenagem de mercadoria estrangeira em recinto
Veremos logo em seguida que o regime de entreposto aduaneiro na importao permite ainda a modalidade com cobertura cambial (art. 407 do RA)
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao incidentes na importao. Ento, a empresa poderia trazer os rolamentos ao pas, com suspenso de tributos, mas teria que manter os bens em recinto alfandegado de uso pblico. Veremos que, como exceo, o regime permite a permanncia de mercadorias estrangeiras em instalaes porturias de uso privativo misto. O que mesmo um recinto alfandegado? o local declarado pela autoridade aduaneira onde nele pode ocorrer, sob controle aduaneiro, movimentao, armazenagem, de despacho aduaneiro de mercadorias, procedentes ou destinadas ao exterior, inclusive sob regime aduaneiro especial (RA, art. 9). E o que recinto de uso pblico? o local (alfandegado) onde so depositadas mercadorias de terceiros, que no o dono ou arrendatrio do local. Em suma, um armazm, um ptio, um local para depsito de mercadorias de empresas diversas. Bom, ento, quando a mercadoria est depositada em recinto alfandegado, como se a Receita Federal estivesse sempre de olho nela. O local est sob controle aduaneiro. A empresa administradora do recinto obrigada a nomear um fiel depositrio, pessoa que fica responsvel pela mercadoria e por prestar informaes Receita Federal sobre localizao, movimentao e ocorrncias com as cargas sob sua custdia. Esse camarada, o fiel depositrio, um funcionrio da empresa permissionria do recinto. Voltando ao regime especial de entreposto aduaneiro na importao, e ao nosso exemplo, o referido distribuidor, no caso em que adquira os produtos do exterior em consignao, poderia ento deixar sua mercadoria depositada em um desses recintos alfandegados, com os tributos suspensos, e medida que fossem ocorrendo os pedidos dos compradores, ele iria retirando as mercadorias de l, que seriam ento vendidas para esse adquirente. Como seria feito isso? O adquirente dever registrar uma DI, onde recolha os tributos e proceda ao despacho para consumo, efetivando assim a nacionalizao dos produtos. Enquanto a mercadoria permanecer no recinto, amparada pelo regime, ela estrangeira, pois ainda no foi nacionalizada. O regime permite, ainda, a permanncia de mercadoria estrangeira em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo (para movimentao de carga prpria), previamente alfandegado para esse fim. Como assim? Mas mercadoria destinada a feira no caso de admisso temporria? Vejam s. Uma empresa que queira trazer uma mercadoria para divulgar em uma feira no Brasil utilizaria, em princpio, a admisso temporria, certo? Quando a mercadoria for desembaraada, a empresa levar sua mercadoria, 20
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ que ficar no pas, mas no armazenada em local sob controle aduaneiro. A Receita controla apenas o prazo. como se o prprio beneficirio do regime assumisse a condio de fiel depositrio da mercadoria. Isso a admisso temporria de mercadoria para feira. Agora vejamos outro exemplo. Uma empresa quer organizar uma feira de informtica, e pretende que seu evento receba diversos produtos importados, de diversos fornecedores, para exposio. A feira ser realizada no Riocentro, no Rio de Janeiro. Ora, nesse caso, o promotor do evento dever procurar a Receita Federal para alfandegar, em carter precrio, o local onde ocorrer a feira. Por qu? Diversos produtos sero trazidos do exterior em consignao para a referida feira. Nesse caso o local ser um entreposto. Ele ficar alfandegado, por um tempo, enquanto durar a feira. E l dentro a mercadoria estar sob controle aduaneiro. O promotor do evento ter de manter registros sobre todas as entradas e sadas de produtos do estabelecimento. Alm das feiras, congressos e eventos semelhantes, pode-se aplicar o regime de entreposto aduaneiro na importao por meio da permanncia de mercadoria estrangeira em (art. 405): - instalaes porturias de uso privativo misto; - plataformas de petrleo e gs natural, contratadas por empresa sediada no exterior; - estaleiros navais e outras instalaes industriais beira-mar. Nos casos acima, a operao no regime depende de autorizao da RFB. Beneficirio do regime Beneficirio a pessoa (fsica ou jurdica) responsvel pela colocao, ou seja, pelo depsito da mercadoria estrangeira no recinto. Conforme o art. 19 da IN/SRF 241/2002, qualquer pessoa jurdica instalada no Pas pode solicitar o regime. O consignatrio da mercadoria entrepostada o beneficirio por excelncia, ou seja, a pessoa jurdica instalada no pas indicada no conhecimento de carga de mercadoria oriunda do exterior. a pessoa para quem o exportador enviou a mercadoria (RA, art. 406, III, e art. 19 da IN/SRF 241/2002). esse consignatrio que registra a declarao de importao para admisso em entreposto aduaneiro, no Siscomex. Na hiptese de aplicao do regime de entreposto aduaneiro nos casos de feira, congresso ou evento semelhante, o beneficirio ser o promotor do evento. Uma pessoa fsica poder figurar como beneficirio do regime operado em porto seco, desde que investido da condio de agente de venda do exportador. 21
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ E o prprio permissionrio ou concessionrio do recinto alfandegado? Poder ser beneficirio do regime? Sim, quando a carga vier do exterior, tendo o mesmo como destinatrio (consignatrio). Nessa situao, vedada a admisso de mercadorias no regime com cobertura cambial. A nacionalizao da mercadoria deve ser realizada por pessoa distinta do beneficirio. Essa pessoa (empresa) que promover a nacionalizao (despacho para consumo) do bem ser o adquirente. Nesse ltimo caso, como exemplo, a empresa permissionria de armazns alfandegados GUARDA-TUDO S/A importa, em consignao, sem cobertura cambial, perfumes franceses, que permanecero em seu depsito, sob o regime de entreposto aduaneiro na importao. Posteriormente, surge um comprador nacional, ABCD Ltda, que deve registrar uma declarao de importao para consumo (nacionalizao) em seu nome, recolher os tributos e levar a mercadoria. E mais, essa nacionalizao pode ser parcial. Ele no precisa levar tudo que est l de uma vez. beneficirio do regime tambm o contratado pela empresa sediada no exterior, nos casos de plataformas e estaleiros navais. Concesso e Prazo do Regime O regime de entreposto aduaneiro na importao concedido mediante o desembarao da declarao de admisso registrada pelo beneficirio. Conforme prev o art. 407 do RA, a admisso de mercadorias importadas no regime pode se dar com ou sem cobertura cambial. A hiptese de admisso em entreposto aduaneiro com cobertura cambial interessante para importadores que consigam oportunidades de negcio para adquirir mercadorias do exterior, mas no disponham imediatamente de destinao para as mesmas (ex: revenda) ou no disponham de recursos para recolher os tributos. A mercadoria pode permanecer depositada no recinto e ser nacionalizada aos poucos, de forma parcial. Na prtica, como se fosse um parcelamento do imposto de importao (e tambm dos demais tributos incidentes na importao), j que, se houvesse o registro de uma declarao de consumo quando da importao, os tributos deveriam ser recolhidos no momento do registro da declarao, ou seja, vista. O prazo de permanncia da mercadoria no regime de entreposto aduaneiro na importao ser de at um ano, prorrogvel por perodo no superior, no total, a dois anos, contado da data do desembarao aduaneiro de admisso. Em situaes especiais, poder ser concedida nova prorrogao, respeitado o limite mximo de trs anos. No caso de a mercadoria permanecer em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, o prazo de vigncia ser equivalente quele estabelecido para o alfandegamento do recinto, iniciando trinta dias antes do comeo da feira e encerrando trinta dias aps o seu final. Vale ressaltar que, nesse caso (de feira), vedada a entrada de bens com cobertura cambial. 22
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ No caso de plataformas ou estaleiros navais, o regime ser concedido pelo prazo previsto no contrato. Observem a representao esquemtica a seguir.
Formas de Extino Como termina o regime de entreposto na importao? Bom, primeiramente, quem solicita esta extino? Pode ser o prprio consignatrio da carga (a pessoa que a trouxe do exterior) ou o adquirente no pas (a pessoa que comprou a mercadoria do exportador). Decorridos quarenta e cinco dias do trmino do prazo de vigncia do regime, a mercadoria ser considerada abandonada. Por isso, dentro desse prazo, ela dever ter uma das seguintes destinaes: I - despacho para consumo; II reexportao (somente para admisso sem cobertura cambial); III - exportao; ou IV - transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. A hiptese I contempla a nacionalizao das mercadorias. Alguma empresa (o adquirente, que pode ser o prprio beneficirio do regime) registra uma declarao de consumo, recolhe os tributos e leva a mercadoria. Nesse 23
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ caso, a mercadoria entrepostada deve ser comprada por esse adquirente diretamente do proprietrio dos bens no exterior (o exportador). Essa modalidade de extino destina o produto para o mercado interno (despacho para consumo). Na situao II a mercadoria retorna ao exterior sem ter sido nacionalizada no pas. Como a mercadoria ainda era estrangeira, o seu retorno ao exterior considerado uma reexportao. Essa hiptese se aplica somente no caso de admisso de mercadoria em entreposto sem cobertura cambial. A destinao prevista no item III (exportao) no se aplica a mercadorias admitidas no regime para permanncia em feira, congresso, mostra ou evento semelhante. As hipteses I e III contemplam a nacionalizao da mercadoria. No despacho para consumo (item I), a mercadoria fica no pas. Na exportao, a mercadoria nacionalizada e posteriormente exportada (item III). Com a entrada em vigor da IN/RFB 1.090/2010, as mercadorias admitidas com cobertura cambial podem ser destinadas ao mercado interno (despacho para consumo) ou exportadas, no sendo permitida a reexportao (7o do art. 38 da IN/SRF 241/2002, alterado pela IN/RFB 1.123/2011). No caso de destinao ao mercado interno de mercadoria admitida com cobertura cambial, somente o beneficirio do regime poder efetuar o despacho para consumo. Nesse caso, ele deve registrar uma declarao de importao (DI) sem cobertura cambial (5o do art. 38 da IN/SRF 241/2002, alterado pela IN/RFB 1.090/2010). Isso porque a cobertura cambial (compra da mercadoria com pagamento) j foi efetivada quando da declarao de admisso no regime. Na hiptese de importao, com cobertura cambial, de mercadoria destinada exportao, o beneficirio dever registrar a correspondente DI para efeitos cambiais na mesma data de registro da declarao de admisso da mercadoria no regime Por outro lado, nas admisses sem cobertura cambial, tanto o consignatrio da mercadoria quanto o adquirente podem solicitar a extino do regime. A exportao (item III) a forma de extino prevista quando a mercadoria entrepostada no pas vendida a um terceiro no exterior. Diz o 4o do art. 38 da IN/SRF 241/2002 (alterado pela IN/RFB 1.090/2010) que, nas hipteses de despacho para consumo e exportao, as mercadorias admitidas no regime, importadas sem cobertura cambial, devero ser nacionalizadas antes de efetuada a destinao. Para fins de nacionalizao de mercadoria destinada exportao, o beneficirio dever, dentro do prazo de aplicao do regime, registrar uma DI para efeitos cambiais, para amparar a transferncia de divisas, uma vez que, nesse caso, no haver DI de consumo. Para desenrolar: 24
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Admisso em entreposto sem cobertura cambial, e extino mediante: - despacho para consumo: registra uma DI de consumo (nacionalizao) com cobertura cambial. - reexportao: registra uma declarao de exportao, sem nacionalizar - exportao: primeiro registra uma DI para efeitos (nacionalizao) e depois registra de declarao de exportao. cambiais
Admisso em entreposto com cobertura cambial, e extino mediante: - despacho para consumo: registra uma DI sem cobertura cambial (nacionalizao). - reexportao: no permitido. - exportao: registro de declarao de exportao (se o importador j trouxer as mercadorias com inteno de exportar, j deve ter registrado, junto com a DI de admisso, a DI para efeitos cambiais).
Guarde isso! - armazenagem de mercadoria estrangeira em RA de uso pblico (h excees), com suspenso de II, IPI, PIS, Cofins - Mercadoria pode ficar em feira, instalao Entreposto Aduaneiro na porturia de uso privativo misto, plataformas de petrleo e estaleiros Importao Extino - Despacho para consumo - Reexportao (exceto se importado com cobertura) - Exportao - Transferncia para outro regime
ENTREPOSTO ADUANEIRO NA EXPORTAO Vimos que o entreposto aduaneiro na importao interessante para situaes em que um importador queira trazer bens ao pas, em consignao, 25
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ para permanncia em um ponto de distribuio, de onde podero ser despachados para consumo, ou seja, vendidos e nacionalizados, para adquirentes no pas. um regime que facilita a logstica da empresa. Vejamos a situao inversa. Um exportador brasileiro possui clientes em diversos pases, na sia, na Europa, e na Amrica do Norte. Dependendo do tipo de mercadoria, interessante que ele mantenha estoques perto dos clientes finais, considerando a demora que normalmente ocorre entre o momento do pedido de uma importao e a efetiva chegada do produto. Ento, o exportador brasileiro poderia manter estoques, sob o regime de consignao (exportao em consignao) nesses diversos pases, aguardando as encomendas dos clientes. A exportao em consignao no regime aduaneiro especial, mas sim regime administrativo, previsto na Portaria Secex 23/2011. Ora, isso parece um pouco complicado e caro. A empresa teria que possuir um estoque muito grande, uma capacidade financeira enorme, para manter mercadorias espalhadas pelo mundo, em consignao, espera de pedidos de compradores. Qual a outra opo, ento? A soluo poderia ser manter essas mercadorias no Brasil, j apresentadas Receita Federal, de modo que, no caso de uma encomenda do exterior, os trmites aduaneiros fossem simples e a mercadoria j estivesse pronta para embarcar para o exterior. O regime de entreposto aduaneiro na exportao possibilita exatamente isso. Ele permite a armazenagem de mercadorias destinadas exportao (art. 410). So previstas as modalidades de regime comum e extraordinrio. No regime comum, permite-se a armazenagem de mercadorias em recinto de uso pblico, com suspenso do pagamento de impostos federais, PIS e COFINS. Veremos que, mediante autorizao da RFB (art. 412), o regime poder ser operado em instalaes porturias de uso privativo misto. O beneficirio do regime a empresa que depositar a mercadoria em recinto alfandegado. Qual a grande vantagem? A mercadoria sai do seu estabelecimento com suspenso de tributos federais, os quais, nas vendas ao mercado interno, incidiriam normalmente (IPI, PIS, COFINS). O regime extraordinrio um pouco diferente. Uma empresa comercial exportadora (beneficirio) adquire (compra) o produto do fabricante. Essa transao (venda a uma comercial exportadora) considerada como uma exportao para efeitos fiscais, ou seja, h imunidade de tributos (IPI, PIS, COFINS e at ICMS). A mercadoria passa a ser de propriedade da empresa comercial exportadora (ECE). Ento, a mercadoria fica armazenada em recinto de uso privativo, com direito a utilizao dos benefcios fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior. 26
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O regime de entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade extraordinrio, somente poder ser outorgado a empresa comercial exportadora, mediante autorizao da RFB. Nessa hiptese, mercadorias destinadas a embarque direto para o exterior, no prazo estabelecido pela autoridade aduaneira, podero ficar armazenadas em local no alfandegado. Mas e se a exportao no vier a ocorrer? Nesse caso, como deixaram de ser pagos tributos na operao de venda do produtor para a empresa comercial exportadora, esta assume o compromisso de recolhimento desses tributos que deixaram de ser pagos. Repararam a diferena entre o comum e o extraordinrio? No comum, a mercadoria depositada por um exportador, em recinto alfandegado pblico, sem estar vendida para ningum. No regime extraordinrio, a empresa comercial exportadora adquire o produto do fabricante. Mediante autorizao da Receita Federal, o regime de entreposto aduaneiro na exportao poder ser operado ainda em (art. 412): - instalaes porturias de uso privativo misto; - plataformas de petrleo e gs natural, contratadas por empresa sediada no exterior; - estaleiros navais e outras instalaes industriais beira-mar. Concesso e Prazos No regime de entreposto aduaneiro na exportao, no h o desembarao de exportao no momento da concesso do regime, visto que ainda no ocorreu uma venda ao exterior. A exportao encerrar o regime. Portanto, conta-se como termo inicial, ou seja, o regime subsiste: I - na modalidade de regime comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem; e II - na modalidade de regime extraordinrio, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do produtor-vendedor. Como ela sai para uma empresa comercial exportadora, essa sada equiparada a uma exportao, para efeito de utilizao dos incentivos fiscais previstos. ............. A mercadoria poder permanecer no regime de entreposto aduaneiro na exportao pelos seguintes prazos: I no regime comum, por um ano, prorrogvel por perodo no superior, no total, a dois anos. Em situaes especiais, poder ser concedida nova prorrogao, respeitado o limite mximo de trs anos; e II no regime extraordinrio, por cento e oitenta dias. Dentro desse prazo, a mercadoria poder ser admitida no regime de entreposto aduaneiro,
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ na modalidade comum, quando passar a valer o prazo previsto no item I (um ano). Extino do regime de entreposto na exportao Vimos que o regime no se inicia pelo desembarao, exatamente porque a exportao ainda no ocorreu. Esta (a exportao), por sua vez, encerra o regime. Mas qual seria a data considerada pela RFB como aceita para extino do regime? Diz o artigo 415 do RA que o incio do despacho de exportao (registro da declarao de exportao no Siscomex) extingue o regime. Mas e se o beneficirio no conseguir um comprador no exterior para a mercadoria? Bom, a, no regime comum, basta retornar com a mercadoria para o estoque da empresa. Se no houver esse retorno, devero ser recolhidos os tributos suspensos. Mas e no regime extraordinrio, onde a mercadoria foi vendida a uma empresa comercial exportadora, sem recolhimento de tributos federais? Nesse caso, o beneficirio (a empresa comercial exportadora) dever ressarcir os benefcios fiscais frudos em razo da admisso da mercadoria no regime.
ASPECTOS COMUNS AO ENTREPOSTO NA IMPORTAO E NA EXPORTAO No regime de entreposto, a mercadoria fica armazenada sob controle aduaneiro. Como funciona esse controle? A Receita no mantm funcionrios permanentemente controlando a entrada e sada de produtos do depsito. A qualquer tempo, pode ser exigida a apresentao da mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro. Tambm pode ser exigida do depositrio a apresentao dos respectivos inventrios. E se a mercadoria sumir l dentro? Ocorrendo extravio ou avaria de mercadoria submetida ao regime, o depositrio responde pelo pagamento (art. 417): I - dos tributos suspensos, da multa, de mora ou de ofcio, e dos demais acrscimos legais cabveis, quando se tratar de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro na importao, ou na modalidade de regime comum, na exportao; e II - dos tributos que deixaram de ser pagos e dos benefcios fiscais de qualquer natureza acaso auferidos, da multa, de mora de ofcio, e dos demais acrscimos legais cabveis, no caso de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro, na modalidade de regime extraordinrio, na exportao. vedada a admisso de mercadorias em entreposto (IN/SRF 241/2002, art. 17, com alteraes promovidas pela IN/RFB 1.090/2010) 28
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) cuja importao / exportao esteja proibida; b) de bem usado, exceto - peas para manuteno de aeronaves/embarcaes - equipamentos eletrnicos para manuteno e retorno ao exterior c) importada com cobertura cambial, nos seguintes casos: - destinada a feira ou evento semelhante - quando o beneficirio for administrador do recinto em que a mercadoria se encontre armazenada ....... No regime de entreposto fica dispensada a apresentao de termo de responsabilidade e garantia. Isso porque existe a figura do fiel depositrio, coisa que no ocorre na admisso temporria e no drawback. A garantia a prpria mercadoria depositada no armazm. As mercadorias admitidas no regime entreposto aduaneiro na importao e na exportao podero ser submetidas, ainda, s seguintes operaes (art. 18 da IN/SRF 241/2002): I - etiquetagem e marcao, para atender a exigncias do comprador estrangeiro; II - exposio, demonstrao e teste de funcionamento; III - concernentes s operaes de industrializao: a) acondicionamento ou reacondicionamento; b) montagem; c) beneficiamento; d) recondicionamento; e) transformao, no caso de preparo de alimentos para consumo a bordo de aeronaves e embarcaes utilizadas no transporte comercial internacional ou destinados a exportao. IV - manuteno ou reparo. ...... Pois . No entreposto podem ser autorizados at servios de industrializao. Isso possibilita uma renda extra ao permissionrio do recinto. Nos casos acima o credenciamento para realizao de tais operaes ser concedido a ttulo precrio, podendo ser cancelado a qualquer tempo. O regime de entreposto aduaneiro, na importao e na exportao, ser operado em porto seco, recinto alfandegado de uso pblico localizado em aeroporto ou porto organizado, instalao porturia de uso pblico ou 29
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ instalao porturia de uso privativo misto, previamente credenciados pela Receita Federal (art. 6 da IN/SRF 241/2002). Conforme j comentado, o regime poder ser operado, ainda, em: I - recinto de uso privativo, alfandegado em carter temporrio para a exposio de mercadorias importadas em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, concedido ao correspondente promotor do evento; e II - local no alfandegado, de uso privativo, para depsito de mercadoria destinada a embarque direto para o exterior, por empresa comercial exportadora. Nas situaes em que o recinto alfandegado for credenciado para a realizao de atividades de industrializao, receber as seguintes denominaes: I aeroporto industrial, se localizado em aeroporto; II plataforma porturia industrial, se localizado em porto organizado ou instalao porturia; ou III porto seco industrial, se localizado em porto seco. Veja a pergunta abaixo de curso anterior: Pergunta: Ol professor! No caso do regime de ENTREPOSTO ADUANEIRO NA EXPORTAO no entendi uma coisa: como pode, no regime comum, a mercadoria sair do estabelecimento do beneficirio com suspenso de tributos federais (que incidiriam normalmente nas vendas internas) e o termo inicial do regime ser considerado a data de ENTRADA da mercadoria na unidade de armazenagem? O termo inicial no deveria ser a prpria data da sada da mercadoria do estabelecimento do beneficirio?! Resposta: Concordo que parece um pouco esquisito sim. Inclusive, quando a mercadoria sai do estabelecimento com suspenso de tributos, ainda no est amparada por um regime aduaneiro especial. Trata-se de mercadoria nacional circulando pelo pas. O controle, portanto, tratado pelo RIPI (Regulamento do IPI), por meio das notas fiscais de entrada e de sada, mas melhor no entrarmos nessa questo... O regime suspensivo de entreposto aduaneiro na exportao, na modalidade comum, s inicia mesmo quando a mercadoria colocada no armazm. ............
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Pergunta: Caro Professor, no regime entreposto aduaneiro na exportao somente possvel a operao com cobertura cambial? Resposta: A previso de utilizao do regime de entreposto com cobertura cambial foi incorporada ao Regulamento Aduaneiro de 2009 (Decreto 6.759/2009). Est prevista no art. 407, na parte referente ao Entreposto Aduaneiro na Importao. Assim, como a previso do RA de cobertura cambial est na parte de entreposto aduaneiro na importao, de se supor que, em princpio, se aplique somente nesse caso, e no no entreposto na exportao. At porque, se uma mercadoria nacional for vendida para pessoa no exterior, deveria ser utilizado o regime de DAC (Depsito Alfandegado Certificado), para usufruir de todos os benefcios de uma exportao. ..........
RECOF Anteriormente ao Regulamento Aduaneiro de 2002, existia o regime de entreposto industrial. Isso porque, desde o Decreto 4.543/2002, posteriormente revogado pelo atual Regulamento Aduaneiro Decreto 6.759/2009 - RA/2009), essa modalidade de regime especial passou a existir somente na condio de controle informatizado. Assim, no existe mais o entreposto industrial puro, mas sim o entreposto industrial sob controle aduaneiro informatizado (Recof), apesar de, na base legal (Decreto-lei 37/66), ainda constar a modalidade entreposto industrial. O Recof est previsto nos artigos 420 a 426 do RA, assim como na IN/RFB 757/2007, com alteraes posteriores. Procuraremos expor os pontos mais importantes dessas normas nessa aula. E do que se trata esse tal de Recof? Esse regime permite que a empresa importe, com ou sem cobertura cambial, e com suspenso do pagamento de tributos, mercadorias que, depois de submetidas a operao de industrializao, sejam destinadas a exportao (art. 420). Parte da mercadoria admitida no regime, no estado em que foi importada ou depois de submetida a processo de industrializao, poder ser despachada para consumo, ou seja, destinada ao mercado interno. Ora, esse negcio de importar bens com suspenso de tributos para utilizar na fabricao de um produto e destinar para a exportao no parece o drawback? Sim, parece muito. Ento qual a diferena? Lembrem-se, no drawback o beneficirio solicita o regime ao DECEX e apresenta um plano de exportao em cada pedido, leva a mercadoria para o seu estabelecimento aps o desembarao, e a Receita Federal no fica controlando entrada e sada de produtos no seu depsito, nem por processo informatizado. O controle, no drawback, se d pela comprovao de exportaes efetivadas. 31
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ E no Recof? Bom, quando a empresa exporta muito, mas muito mesmo, como o caso de montadoras de automveis, por exemplo, ao invs de pedir o regime de drawback toda hora, ou seja, a cada importao, a legislao possibilitou que a empresa adquira insumos com suspenso para depois exportar os produtos finais, e mantenha controle informatizado de suas entradas e sadas. o caso de grandes empresas, como Honda, Renault, Caterpillar, Embraer, Siemens e outras. No Recof, tambm podem ser adquiridas mercadorias no mercado interno, com suspenso de tributos, para compor o processo produtivo (art. 2 da IN/SRF 757/2007), analogamente ao que ocorre no caso do regime de drawback integrado suspenso. Outra caracterstica interessante do Recof a destinao para o mercado interno de parte da sua produo. No drawback, isso tambm possvel, desde que o beneficirio recolha os tributos, com juros e multa. No Recof, basta recolher os tributos. No Recof, a importao pode ser com ou sem cobertura cambial. No drawback, a regra geral a importao com cobertura cambial, ressalvado o caso especfico de drawback sem expectativa de pagamento. Outro detalhe (ou diferena entre os regimes): quem concede o drawback suspenso o DECEX, e quem habilita a empresa no Recof a Receita Federal. Por outro lado, o Recof somente concedido para ramos especficos de indstrias, contemplando basicamente os setores automotivo, de informtica, telecomunicaes, semicondutores e aeronutico. No drawback, no h essa limitao. Um fabricante de mveis pode utilizar o drawback, mas no pode se habilitar no Recof. J deu pra perceber que a Receita no vai habilitar qualquer empresinha no Recof, uma vez que o controle sobre a destinao das mercadorias com tributos suspensos feito pela via informatizada. So exigidos alguns requisitos pesados para habilitao no regime, dentre eles possuir um patrimnio lquido igual ou superior a R$ 25.000.000,00 (vinte e cinco milhes de reais) e habilitao prvia no Despacho Aduaneiro Expresso, conhecido como Linha Azul, que direciona as declaraes de importao amparadas pelo regime para o canal verde de parametrizao. Conforme o artigo 6 da IN/RFB 757/2007, a empresa precisa cumprir duas condies para se manter no regime: Art. 6 A manuteno da habilitao da empresa ao regime ficar condicionada s obrigaes de: I - exportar produtos industrializados, com a utilizao de mercadorias estrangeiras admitidas no regime, no valor mnimo anual equivalente a cinqenta por cento do valor total das mercadorias importadas ao amparo do regime, no mesmo perodo, e no inferior a: 32
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) US$ 10.000.000,00 (dez milhes de dlares dos Estados Unidos da Amrica), para as empresas habilitadas s modalidade Recof Informtica e Recof Semicondutores; e b) US$ 20.000.000,00 (vinte milhes de dlares dos Estados Unidos da Amrica), para as empresas habilitadas s demais modalidades; e II - aplicar, anualmente, pelo menos oitenta por cento das mercadorias estrangeiras admitidas no regime na produo dos bens que industrializar. ....
Assim, para se manter no regime, a empresa tem que exportar o valor mnimo anual de dez milhes de dlares, para os ramos de informtica ou semicondutores, ou vinte milhes de dlares, para os demais ramos, com utilizao de metade dos produtos importados com suspenso no ano no processo produtivo. Repetindo: metade do que foi importado sem pagar tributos tem de ser utilizada na produo das mercadorias exportadas. Alm disso, pelo menos oitenta por cento dos produtos importados (em relao ao valor aduaneiro) deve ser utilizada na produo. Essa ltima condio importante porque, no Recof, possvel que uma mercadoria seja importada com suspenso, e posteriormente despachada para consumo, no mesmo estado em que foi importada. Porm, como o objetivo do regime o incentivo exportao de produtos industrializados, bvio que a empresa no poder fazer isso com todos os produtos importados (apenas com 20%, no mximo). Esse mnimo de 80% pode ser reduzido para: 75%, se a empresa exportar US$ 50.000.000,00; e 70%, se a empresa exportar US$ 100.000.000,00. A lgica : quanto mais exportar, maior ser o percentual (25% ou 30%) de mercadorias importadas com suspenso que no precisar ser utilizada no processo produtivo. Essas mercadorias podero ser destinadas (vendidas) no mercado interno ou exportadas, no estado em que foram importadas. Para efeito de comprovao do cumprimento das obrigaes de exportao, podero ser computados ainda os valores: I - das transferncias a qualquer ttulo de partes e peas fabricadas com mercadorias admitidas, realizadas a outro beneficirio habilitado ao regime; e II - das vendas realizadas a Empresa Comercial Exportadora. Autorizao para Operar no Regime 33
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Como vimos, a autorizao para operar no regime de competncia da RFB, e poder ser cancelada ou suspensa a qualquer tempo, nos casos de descumprimento das condies estabelecidas. Resumindo, a Receita estabeleceu condies para essa habilitao, quais sejam: I - as mercadorias que podero ser admitidas no regime; II - as operaes de industrializao autorizadas; III - o percentual de tolerncia, para efeito de excluso da responsabilidade tributria do beneficirio, no caso de perda inevitvel no processo produtivo; IV - o percentual mnimo da produo destinada ao mercado externo; V - o percentual mximo de mercadorias importadas destinadas ao mercado interno no estado em que foram importadas; e VI - o valor mnimo de exportaes anuais. ............ Vejamos uma situao. A montadora de veculos produz e exporta veculos, certo? Mas ser que ela produz as rodas? E os pneus? E o som? Bom, nesse caso, se esses produtos so fornecidos por outra indstria, que tambm utiliza insumos importados, ento a montadora pode solicitar a co-habilitao (habilitao conjunta) no Recof do fornecedor industrial de partes e peas. Este (o fornecedor) ser enquadrado na qualidade de responsvel solidrio pelos tributos suspensos. As peas sero encaminhadas montadora, que complementar a produo, e posteriormente exportar o produto final. Prazo e Aplicao do Regime O prazo de suspenso do pagamento dos tributos incidentes na importao ser de at um ano, prorrogvel por perodo no superior a um ano. Esse prazo comea a contar quando da admisso da mercadoria no regime. A partir dessa data, ou seja, do desembarao aduaneiro para admisso no regime (ou aquisio no mercado interno), a empresa beneficiria responder pela custdia e guarda das mercadorias na condio de fiel depositria. Disposies Finais Podem ser admitidas no Recof mercadorias transferidas de outro regime, mas no no sentido inverso, ou seja, no d pra ela entrar como Recof e sair para admisso temporria, por exemplo. As importaes ao amparo do regime promovidas por pessoa jurdica habilitada estaro sujeitas ao tratamento de Linha Azul. Assim, a requerente j dever estar habilitada na Linha Azul para solicitar o Recof. E o que Linha Azul? Resumidamente, um tratamento diferenciado que a Receita Federal propicia a determinadas empresas, em determinadas situaes (por exemplo, 34
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ no Recof) onde as declaraes de importao so direcionadas preferencialmente para o canal verde de conferncia, e o despacho concludo em um prazo de 4 a 6 horas. As mercadorias admitidas no regime (Recof) podem ser armazenadas em porto seco ou em depsito fechado do prprio contribuinte. O regime ser extinto por meio de uma das providncias abaixo, em relao mercadoria (art. 29 da IN/RFB 757/2007): I - exportao: a) de produto no qual a mercadoria, nacional ou estrangeira, admitida no regime tenha sido incorporada; b) da mercadoria estrangeira no estado em que foi importada; ou c) da mercadoria nacional no estado em que foi admitida; II - reexportao da mercadoria estrangeira admitida no regime sem cobertura cambial; III - transferncia de mercadoria para outro beneficirio, a qualquer ttulo; IV - despacho para consumo: a) das mercadorias estrangeiras admitidas no regime e incorporadas a produto industrializado ao amparo do regime; ou b) da mercadoria estrangeira no estado em que foi importada; V - destruio, sem o recolhimento dos tributos devidos, s expensas do interessado e sob controle aduaneiro, na hiptese de mercadoria importada sem cobertura cambial; ou VI - retorno ao mercado interno de mercadoria nacional, no estado em que foi admitida no regime, ou aps incorporao a produto acabado, observado o disposto na legislao especfica. ...... Resumindo, no Recof podem ser admitidas mercadorias importadas ou adquiridas no mercado interno com suspenso de tributos. As importaes podem ser com ou sem cobertura cambial. As mercadorias devem ser utilizadas no processo produtivo, e uma grande parte destinada exportao. Tanto a mercadoria importada quando a nacional podem retornar do jeito que entraram, ou seja, sem sofrer industrializao. Ao final do perodo, a Receita Federal, por meio de controle informatizado, apurar qual o percentual de utilizao dos importados no processo produtivo, quanto dessa produo foi exportada e se os valores mnimos foram cumpridos. Ao fim do prazo de permanncia da mercadoria no regime, a Receita apurar, em relao ao estoque, os tributos suspensos, que sero ento exigidos juntamente com os acrscimos legais cabveis. ........... 35
Veja pergunta de curso anterior: Pergunta: Professor, estou com algumas duvidas e vou fazer varias perguntas para saber se meu entendimento est certo,ta?.....no RECOF existe uma % mnima da produo para o mercado externo e mxima para o mercado interno correto? Ento no h acrscimos legais nessa parte que se destina ao mercado interno quando despacho para consumo? Somente so cobrados os tributos suspensos? Posso dizer que essa uma das diferenas entre o drawback e o RECOF, porque no drawback quando parte da produo para o mercado interno existem os acrscimos legais? Resposta: Tudo que voc falou est certo. Essa mesmo uma das diferenas entre o drawback e o Recof. Outra grande que no drawback tem que haver solicitao para cada lote de importaes / exportaes. No Recof a concesso por atacado. No precisa ficar pedindo caso a caso. Por isso ele fica mais destinado para grandes exportadores.
Recof
- Importao ou aquisio no mercado interno, de insumos para industrializao de produtos para exportao - Suspenso de tributos - Parte da mercadoria pode ser destinada ao mercado interno - Importao com ou sem cobertura cambial - Habilitao prvia na RFB - Percentual mnimo para aplicar na produo (80%) - Exportao de metade do valor importado pelo regime com patamares mnimos
EXPORTAO TEMPORRIA Na aula anterior, estudamos o regime de admisso temporria, aplicvel para mercadoria estrangeira, que trazida pas sem cobertura cambial, para permanecer por prazo determinado, e depois retornar ao exterior ou ser despachada para consumo (nacionalizada). o caso de mercadoria trazida para feiras, eventos esportivos, testes etc. E no sentido inverso? E se uma empresa brasileira quiser expor sua mercadoria (sem vend-la a ningum) em uma feira em Hamburgo, na 36
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Alemanha, por exemplo? E se voc, cidado comum, sair do pas com seu veculo? Nessas situaes, ser que haver cobrana de tributos quando do retorno das mercadorias ao pas? Para que no ocorra essa incidncia de tributos no retorno ao pas em situaes como essas, existe o regime especial de exportao temporria. como se fosse a admisso temporria no sentido inverso. O regime de exportao temporria o que permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada (RA, art. 431). Portanto, o regime de exportao temporria anlogo ao regime de admisso temporria, sendo que este ltimo se aplica na importao. Reimportao o retorno ao pas de mercadoria exportada temporariamente. Recordando: fez admisso temporria ou entreposto aduaneiro (sem cobertura cambial)? O retorno ao exterior chamado de reexportao. Por outro lado: fez exportao temporria? O retorno ao pas chamado de reimportao. Ento, o imposto de exportao, quando incidente, fica suspenso na sada da mercadoria para o exterior em exportao temporria. Nesse caso, h necessidade de assinatura de um termo de responsabilidade, por parte do exportador, para eventual exigncia do imposto de exportao suspenso, em caso de descumprimento de condies do regime, sem necessidade de apresentao de garantia. Mas a verdade que quase no h mercadorias sujeitas ao pagamento do imposto de exportao, no mesmo? Ento qual a grande vantagem do regime? que se ele no existisse, quando a mercadoria retornasse do exterior (da feira, por exemplo), teria que pagar tributo, como regra. Mas j vimos que no retorno de bens exportados temporariamente (reimportao) no incidem tributos (II, IPI, PIS e COFINS). Assim como na admisso temporria, a exportao temporria se caracteriza por ser uma operao sem cobertura cambial. Se a mercadoria foi vendida ao exterior e houve pagamento pela mercadoria, no pode ser exportao temporria. O detalhe que a mercadoria tem que retornar no mesmo estado em que saiu do pas. Esse o propsito do regime. H previso de sada temporria do bem onde este seja industrializado e depois retorne? Sim, mas a se trata de outro regime, o de exportao temporria para aperfeioamento passivo. Ambos os regimes esto previstos nos artigos 431 e seguintes do RA e na IN/SRF 319/2003. BENS A QUE SE APLICA O REGIME 37
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A referida Instruo Normativa relacionou os bens a que se aplica o regime, lembrando que, se a exportao definitiva de uma mercadoria estiver proibida, no ser permitida a exportao temporria da mesma, exceto nos casos em que haja autorizao do rgo competente. Bom, no creio que seja necessrio decorar essa lista, mas uma passada de olhos sempre bom, para ilustrar. Diz a IN/SRF 319/2003: Art. 2 O regime aplica-se a bens destinados a: I - feiras, exposies, congressos ou outros eventos cientficos ou tcnicos; II - espetculos, exposies e outros eventos artsticos ou culturais; III - competies ou exibies esportivas; IV - feiras ou exposies comerciais ou industriais; V - promoo comercial, inclusive amostras sem destinao comercial e mostrurios de representantes comerciais; VI - execuo de contrato de arrendamento operacional, de aluguel, de emprstimo ou de prestao de servios, no exterior; VII - prestao de assistncia tcnica a produtos exportados, em virtude de termos de garantia; VIII - atividades temporrias de interesse da agropecuria, inclusive animais para feiras ou exposies, pastoreio, trabalho, cobertura ou cuidados da medicina veterinria; IX - emprego militar e apoio logstico s tropas brasileiras designadas para integrar fora de paz em territrio estrangeiro; X - a assistncia e salvamento em situaes de calamidade ou de acidentes de que decorra dano ou ameaa de dano coletividade ou ao meio ambiente; e XI - acondicionamento ou manuseio de outros bens exportados, desde que reutilizveis. Pargrafo nico. O regime aplica-se, ainda, na exportao temporria de: I - veculos para uso de seu proprietrio ou possuidor; II - bens a serem submetidos a ensaios, testes de funcionamento ou de resistncia; e III - outros produtos manufaturados e acabados, autorizados, em cada caso, pelo titular da unidade da Secretaria da Receita Federal (SRF) onde ser realizado o respectivo despacho aduaneiro.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Art. 3 Reputam-se em exportao temporria, independentemente de qualquer procedimento administrativo: I - a bagagem acompanhada; II - os veculos referidos no inciso I do pargrafo nico do art. 2, quando sarem do Pas por seus prprios meios; e III - os veculos de transporte comercial brasileiro, conduzindo carga ou passageiros. Pargrafo nico. No caso de bagagem acompanhada, ser feito, a pedido do viajante, simples registro de sada dos bens para efeito de comprovao, no seu retorno. Art. 4 No ser permitida a exportao temporria de mercadorias cuja exportao definitiva esteja proibida, exceto nos casos em que haja autorizao do rgo competente.
PRAZO Por quanto tempo a mercadoria poder ficar l fora? O prazo de vigncia do regime ser de at um ano, prorrogvel, a juzo da autoridade aduaneira, por perodo no superior, no total, a dois anos, contados da averbao do embarque ou da transposio de fronteira da mercadoria. Pode ser que a mercadoria seja enviada em funo de contrato de prestao de servios por prazo certo. Nesse caso, o prazo de vigncia do regime ser o previsto no contrato, sendo prorrogvel na mesma medida deste. Isso vale tambm para arrendamento operacional, aluguel ou emprstimo. EXTINO DO REGIME Quanto mercadoria que saiu temporariamente do pas, em princpio, h duas opes, ao final do prazo de vigncia: I retornar com o bem ao pas (reimportao); ou II transformar a exportao temporria em definitiva. Como assim? Ora, a mercadoria no pode ir para uma feira no exterior, com o objetivo de ser vendida? Sim. E se ela for realmente vendida? Bom, nesse caso, a exportao passar a ser definitiva, e o exportador dever providenciar a regularizao dessa situao junto a Receita Federal. Se havia imposto de exportao suspenso, este ter que ser pago, certamente. Esse o caso do item II acima. Interessante a hiptese de extino instituda pela Lei 10.833/2003, que foi inserida no artigo 444 do RA. Ele diz que o seguinte: se uma mercadoria foi 39
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ exportada temporariamente para substituio de outra em decorrncia de garantia, pode ser que ela no volte, certo? A a importao da pea substituda, equivalente a que foi exportada temporariamente, extingue o regime. Pense comigo. Uma empresa brasileira exportou um brinquedo para a Frana, em definitivo. Dias depois, o brinquedo apresentou defeito. O produto est na garantia. O fabricante (brasileiro) envia outro brinquedo para substituir o defeituoso, temporariamente, enquanto tenta consert-lo. Se chegar a concluso de que o conserto no possvel, o retorno da pea defeituosa ao Brasil encerra o regime de exportao temporria da pea boa enviada em substituio. OUTRAS DISPOSIES Agora vamos a uma situao que j caiu em prova. O regime concedido para uma mercadoria, ela embarca para o exterior, mas quando retorna, a RFB, em ato de reviso aduaneira, resolve indeferir o regime e cobrar tributos na entrada da mercadoria no pas. Ser que possvel isso? No. Diz o artigo 445 do RA que o exame do mrito de aplicao do regime exaure-se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria. bastante razovel isso, no mesmo? Imagine que alguma empresa envie uma mquina de milhares, milhes de dlares para uma exposio no exterior em exportao temporria. A Receita defere o pedido. Quando traz a mercadoria de volta, surpreendido com a cobrana de II, IPI, PIS, COFINS na (re)importao. No tem cabimento! Agora vejam outra situao. O exportador tem que requerer o regime Receita, certo? E se a RFB a negar? Bom, se o pedido de exportao temporria for indeferido, ele poder prosseguir com a exportao (desde que o produto no seja de exportao proibida), mas quando as mercadorias retornarem ao pas sero tributadas normalmente. Isso est previsto no art. 436 do RA, que reza que o indeferimento do pedido de concesso do regime no impede a sada da mercadoria do territrio aduaneiro, exceto nos casos de mercadorias cuja exportao definitiva esteja proibida. Vejam essa aqui tambm. Os veculos de uso particular, exclusivos de residentes no Pas, podero sair do territrio aduaneiro para viagem de turismo nos pases integrantes do Mercosul. Ora, isso no exportao temporria? Claro que sim. O que se quer dizer que no h grandes burocracias para concesso do regime nesse caso. Voc no precisar fazer uma declarao de exportao temporria para o seu veculo ao cruzar a fronteira Brasil-Uruguai no Chu, por exemplo. Por ltimo, vale ressaltar que o regime aduaneiro especial de exportao temporria no se confunde com a exportao em consignao. Esta ltima 40
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ consiste de uma modalidade de exportao (venda em consignao), controlada pelo DECEX, regulamentada pela Portaria SECEX 23/2011, assunto da aula de sistema administrativo. No se trata de regime aduaneiro especial. Ao contrrio da exportao temporria, cujo objetivo a sada temporria da mercadoria do Pas para um objetivo especfico, na exportao em consignao, o objetivo arrumar um comprador para a mercadoria, ou seja, concretizar a venda no exterior. Diz o 1 do art. 203 dessa Portaria que a exportao em consignao implica a obrigao de o exportador comprovar dentro do prazo de at 720 (setecentos e vinte) dias, contados da data do embarque, a efetiva venda da mercadoria ao exterior ou o retorno da mercadoria. Na exportao em consignao, quando do retorno da mercadoria que no tenha sido vendida no prazo autorizado, o tratamento na entrada o de mercadoria nacional (no-estrangeira), conforme o art. 70, I do RA. O regime especial de exportao temporria, por sua vez, concedido pela RFB, e quando do retorno da mercadoria do exterior, o tratamento de no-ocorrncia do fato gerador (art. 74, II do RA). EXPORTAO TEMPORRIA PARA APERFEIOAMENTO PASSIVO Vimos que, na exportao temporria, o bem deve retornar no mesmo estado em que saiu do pas. Mas e se uma empresa brasileira quiser encomendar, no exterior, o beneficiamento de um produto seu, para posterior retorno? Por que faria isso? Por vrios motivos: por exemplo, porque no encontrou mo-de-obra especializada por aqui, ou porque h mo-de-obra, mas muito cara, ou por j possuir contrato com prestador estrangeiro etc. Nesse caso ele pode submeter a mercadoria ao regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo (no exterior). Enfim, o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo o que permite a sada, do Pas, por tempo determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida a operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no exterior, e a posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos tributos sobre o valor agregado (RA, art. 449). Ah! Ento agora temos uma industrializao no exterior! Faamos uma analogia com a admisso temporria para aperfeioamento ativo (no Brasil). O bem trazido sem cobertura cambial, submetido industrializao e depois retorna ao exterior (reexportao). No h incidncia de tributos. Na exportao temporria para aperfeioamento passivo, a coisa se d no sentido inverso. O bem enviado ao exterior para beneficiamento l fora. Por que passivo? Por que o pagamento pelo servio gerar uma sada de divisas do pas. Mas ateno. A exportao temporria para aperfeioamento passivo sem cobertura cambial tambm. Isso porque o bem continua sendo nacional, brasileiro. Ele no foi vendido a um estrangeiro. Simplesmente foi 41
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ submetido a uma operao de industrializao, s que no exterior. Ento, se no foi vendido, a mercadoria ainda nacional, e a operao sem cobertura cambial (at rimou...). Aplica-se ainda o regime na sada do Pas de mercadoria nacional ou nacionalizada para ser submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao. Um detalhe interessante que na admisso temporria para aperfeioamento ativo (ATAA) no cabe a transformao. Na exportao temporria para aperfeioamento passivo (ETAP) cabe. Por qu? Porque na ATAA o bem no pode ser transformado em outro. Tem que sair do jeito que entrou. O controle ficaria furado se isso fosse permitido. Na ETAP h pagamento de tributos sobre o valor agregado quando do retorno. Faz sentido, no mesmo? Incide tributao sobre o que for incorporado mercadoria. Como se controla isso? Quando a mercadoria sair, ela tem um valor declarado, uma fatura pr-forma, sem cobertura cambial. Quando o produto resultante retornar, calcula-se a tributao sobre ele, e deduz-se dos tributos que incidiriam sobre a mercadoria exportada temporariamente. Essa diferena ter de ser recolhida. Exemplo: exportao temporria para aperfeioamento passivo de uma mquina, no valor de US$ 100.000. Somando material e melhorias, o valor da mquina quando retornar ao pas passou para US$ 130.000. A tributao no retorno ao pas (reimportao) incidir sobre essa diferena de US$ 30.000. sabido que a comprovao de exportaes gera direitos (crditos fiscais) diversos ao exportador (ex: drawback). No caso da ETAP, a aplicao do regime no gera direitos decorrentes de operao de exportao a ttulo definitivo (RA, art. 453). Em relao ao prazo, diz o artigo 451 do RA (alterado pelo Decreto 7.213/2010) que o prazo para importao dos produtos resultantes da operao de aperfeioamento ser fixado tendo em conta o perodo necessrio realizao da respectiva operao e ao transporte das mercadorias, observado o artigo 437, que determina que o prazo do regime de exportao temporria ser de at um ano, prorrogvel por perodo no superior a dois anos. As formas de extino do regime so: I reimportao, inclusive sob a forma de produto resultante; II importao de produto equivalente; III exportao definitiva da mercadoria admitida no regime. O caso II acima semelhante ao da exportao temporria comum. Suponha que uma empresa brasileira adquira um produto (ex: notebook) americano e este venha com defeito. O produto enviado aos EUA para conserto, sob o regime de exportao temporria para aperfeioamento 42
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ passivo. O fabricante americano chega concluso de que no h conserto e envia um notebook novinho, em substituio ao estragado. A chegada desse notebook novo extinguir o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo do estragado. Deu pra entender? Tomara que sim...
Exportao Temporria
- Sada de mercadoria do Pas com suspenso do IE, sem cobertura cambial - Condicionada a reimportao no prazo - O indeferimento do pedido no impede a sada da mercadoria para o exterior, exceto mercadorias proibidas ou suspensas - Prazo de um ano, prorrogvel at 2 anos, ou o previsto no contrato - o exame do mrito de aplicao do regime exaure-se com a sua concesso, no podendo mais ser discutido na reimportaao - Se destinada a industrializao no exterior, sem cobertura cambial, aplica-se a ETAP, inclusive no caso de transformao
DEPSITO ESPECIAL (DE) Senhores (e senhoras), imaginem uma empresa que preste servio de manuteno em equipamentos (de grande utilidade para o pas) que utilizem peas importadas. Pense nas seguintes atividades realizadas por esses equipamentos: cirurgia, transmisso e gerao de energia eltrica, construo e manuteno de barragens, rodovias, ferrovias, portos e aeroportos, pesquisa mdica e cientfica e outras tantas (IN/SRF 386/2004, art. 2, alterado pela IN/RFB 1.096/2010). A empresa que presta esse tipo de servio precisa ter mo as pecas de reposio mais solicitadas pelos clientes, certo? As obras no podem parar, nem as cirurgias, nem o fornecimento de energia etc. S que as peas so importadas, e para importar tem que pagar tributo. A inviabiliza. preciso manter estoque sem pagar tributo. Quem estiver ligado na matria logo vem com a soluo: entreposto aduaneiro na importao. Tudo bem que no pagaria tributo. O problema que as empresas teriam que pagar armazenagem para guardar o produto l, no recinto alfandegado. E o prazo regulamentar para armazenagem curto (1 ano).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Ento o governo teve a brilhante idia de permitir que as empresas desse tipo, desde que previamente habilitadas, possam manter estoque de peas, trazidas do exterior sem cobertura cambial, em seu prprio depsito, por cinco anos. Assim, diz o artigo 480 do RA que o regime aduaneiro de depsito especial o que permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, do PIS e da Cofins, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro de Estado da Fazenda. Grifei alguns pontos da definio acima. As mquinas, veculos e aparelhos objeto de manuteno podem ser estrangeiras, j tendo ou no sido nacionalizadas. Pode ser, por exemplo, uma mquina (estrangeira) que esteja no pas sob o regime de admisso temporria. Pode tambm a mquina ser nacional, porm contendo peas ou componentes estrangeiros. Isso porque, para trocar uma pea importada, mesmo que pertencente a uma mquina nacional, a empresa de manuteno ter de importar outra (pea). Ento razovel isso. Em relao ao entreposto, o depsito especial traz a vantagem de ter um prazo maior (cinco anos) e permitir o armazenamento em local no alfandegado, que pode ser o prprio depsito da empresa. J falamos que a entrada no depsito sem cobertura cambial. A pea no adquirida nesse momento. E o controle disso tudo? Bom, mais uma vez, assim como no Recof, ser por meio de processo informatizado, em software desenvolvido pelo beneficirio, que atenda as exigncias da RFB. A fiscalizao se dar em cima dos dados desse sistema (IN/SRF 386/2004, art. 25). E no se esqueam. Quem concede o regime a RFB. Reparem que, ao contrrio do entreposto aduaneiro, que se aplica a qualquer tipo de mercadoria, o depsito especial restrito a determinadas mercadorias. Outra diferena: hoje a admisso de mercadorias em entreposto aduaneiro pode ser com ou sem cobertura cambial. No depsito especial, s permitida importao sem cobertura cambial. Conforme a IN/SRF 386/2004, os bens admitidos no regime podem ser destinados a: aeronaves, motores e reatores para aeronaves, simuladores de vo, ferramentas de uso exclusivo em aeronaves, equipamentos para carga e descarga de aeronaves (loaders) e tratores-rebocadores de aeronaves; embarcaes; locomotivas, vages e equipamentos ferrovirios; unidades de carga; tratores, mquinas, equipamentos e implementos agrcolas e outros. Na vigncia do regime, a mercadoria admitida poder ter uma das seguintes destinaes (art. 485 do RA): a) reexportao; 44
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) exportao, inclusive quando as mercadorias forem aplicadas em servios de reparo ou manuteno de veculos, mquinas, aparelhos e equipamentos estrangeiros, de passagem pelo pas; c) transferncia para outro regime especial ou aplicado em reas especiais; d) despacho para consumo; ou e) destruio, com autorizao do consignante, s expensas do beneficirio. ........... Se o material for destrudo, sob controle aduaneiro, no haver incidncia de tributos. Interessante que a mercadoria admitida no regime que for exportada prescinde (no precisa) de despacho para consumo. Isso muito prtico para a empresa. A pea veio sem cobertura cambial, depois foi vendida e retornou ao exterior. No haver um despacho de nacionalizao antes da exportao. Comparando, no regime de entreposto, pra ser exportada a mercadoria tem de ser nacionalizada primeiro. No depsito especial no. H outras vantagens. No h necessidade de segregao fsica das mercadorias admitidas no regime em relao ao restante das mercadorias no depsito. No exigido capital mnimo para ser beneficirio. Como o local de depsito no alfandegado, no h necessidade de trnsito aduaneiro para transportar a mercadoria para l. Olha outra vantagem legal. A empresa habilitada trouxe a pea e a mantm, sem cobertura cambial (no vendida) em seu depsito. A vem uma outra empresa e resolve comprar a pea, pagando ao exportador. Essa segunda empresa (adquirente) poder providenciar o despacho para consumo. Se ela gozar de benefcio fiscal (iseno ou reduo de tributos), poder utiliz-los no despacho. Exemplo de empresas habilitadas: GE, Caterpillar, Philips, Siemens, Lder Txi Aereo e Vale do Rio Doce. DEPSITO AFIANADO (DAF) Esse regime muito parecido com o anterior (Depsito Especial), sendo especfico para empresas de transporte comercial internacional, que importem peas para manuteno e reparo de embarcaes, aeronaves. Assim, o RA, em seu artigo 488 diz que o regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite a estocagem, com suspenso do pagamento dos impostos federais, do PIS e da Cofins, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. Essas empresas podem ser nacionais ou estrangeiras. 45
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O regime pode ser concedido ainda a empresas estrangeiras de transporte rodovirio. No caso das empresas estrangeiras de transporte martimo ou areo, o DAF pode ser utilizado para provises de bordo. A concesso do regime ocorre aps o desembarao de declarao de admisso registrada no Siscomex. Assim como no regime de depsito especial, o prazo ser de cinco anos. Da mesma forma, o controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias ser efetuado mediante processo informatizado. H regulamentao normativa apenas para empresas de transporte areo. A IN/SRF 409/2004 determina que o local onde ser operado o regime de uso privativo da empresa area beneficiria e prescinde de alfandegamento. Isso quer dizer que o local de depsito, assim como no DE, no precisa ser alfandegado. So exemplos de empresas habilitadas no DAF: TAM, TAP, American Airlines, KLM, Alitalia e outras.
DEPSITO ALFANDEGADO CERTIFICADO (DAC) Quando uma empresa consegue um comprador no exterior para o seu produto, tudo o que ela queria, no mesmo? Quando o exportador efetiva essa operao, ele cumpre uma srie de compromissos, alguns vinculados a regimes especiais, como o caso do drawback. S que para comprovar que exportou o produto, em regra, tem que embarcar para o exterior. A averbao do embarque o ato que conclui o despacho de exportao. Mas e se o comprador no exterior disser o seguinte: olha, eu compro sua mercadoria, podemos fechar o negcio. Mas eu no posso receb-la aqui agora.. Por que isso? Por exemplo, por que, por exemplo, no tem dinheiro para pagar os tributos na importao, ou porque no h navio fazendo a rota adequada na poca, ou porque ele aguarda alguma regulamentao especfica em seu pas que lhe trar algum benefcio na importao. So diversos os motivos. Ento o governo brasileiro criou a possibilidade de o exportador encaminhar essa mercadoria a um depsito alfandegado, que esteja autorizado pela RFB a operar dessa forma, situao na qual a mercadoria, quando entrar no tal recinto, ser considerada exportada para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais. Ento vejamos. Conforme o artigo 493 do RA, por meio do regime de depsito alfandegado certificado (DAC), a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado (de uso pblico), vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente, considerada exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais. A operao deve ser previamente registrada no SISCOMEX. 46
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ uma exportao, certo? S que a mercadoria foi para um depsito, e no embarcou (ainda). Algum pensou no regime de entreposto aduaneiro da exportao? Cuidado. Ali, a mercadoria ainda no tem comprador. Entra sem cobertura cambial. No DAC a mercadoria j entra vendida. Alis, proibida a entrada de mercadoria sem expectativa de recebimento no regime DAC. A admisso no regime ocorrer com a emisso, pelo depositrio, de conhecimento de depsito alfandegado (CDA), que comprova o depsito, a tradio e a propriedade da mercadoria (RA, art. 495). Como no ocorreu o efetivo embarque da mercadoria para o exterior, a data de emisso deste conhecimento equipara-se data de embarque ou de transposio de fronteira da mercadoria, para efeitos fiscais, creditcios e cambiais. O regime operado em recinto de uso pblico, e como exceo, em instalao porturia de uso privativo misto. Ficam excludas do regime DAC as mercadorias com exportao suspensa ou proibida e, quaisquer que sejam os produtos envolvidos, as operaes em consignao ou sem expectativa de recebimento (art. 210 da Portaria SECEX 23/2011). Essas excees do DAC so timas para serem cobradas na prova, no mesmo? ........ Para concluir, como se extingue o regime (art. 497 do RA)? comprovao do efetivo embarque ou transposio de fronteira despacho para consumo transferncia para outro regime: Drawback Admisso Temporria Loja Franca Entreposto Aduaneiro Recof Bom, a mercadoria amparada por DAC estar em um local alfandegado, provavelmente de zona secundria, certo? Vamos ver se vocs ainda se lembram dos outros regimes. Quando estiver para ser efetivado o embarque (item 1 acima), o que ser feito? Resposta: Envio da mercadoria ao porto/aeroporto. Como? Amparado por regime de trnsito aduaneiro, na modalidade de sada, lembram? Transporte de mercadoria nacional despachada para exportao do local de origem ao local de destino para embarque. o trnsito de exportao (ou de sada). Bingo. E o item 2 acima? Bom, se a mercadoria est l dentro do DAC porque ela j ....... E-S-T-R-A-N-G-E-I-R-A !!!! Pra ser mais preciso, ela passou a ser 47
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ desnacionalizada, pois j foi exportada. Ento, pode alguma empresa no Brasil import-la? Sim. Precisa fazer o qu? Registrar uma declarao de importao e pagar os tributos (despacho para consumo). Veja pergunta de curso anterior: Pergunta: No DAC possvel admisso de mercadorias vindas de outros regimes aduaneiros? Resposta: No faz muito sentido uma mercadoria vir de outro regime para o DAC, visto que, para entrar no DAC, a mercadoria tem que ser nacional. No Regulamento Aduaneiro, no encontrei nada sobre essa possibilidade. Tambm no vi nada proibindo. Um caso em que isso poderia acontecer seria uma mercadoria transferida do regime de entreposto aduaneiro na exportao para l. ....... Pergunta: Fiquei com uma duvida...no DAC a mercadoria nacional vendida depositada em recinto alfandegado, sendo considerada exportada porm h suspenso dos tributos enquanto est no deposito alfandegado at a comprovao do efetivo embarque? Resposta: Sua dvida boa. Na realidade, quando a mercadoria entra no DAC, ela considerada exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais. O que quer dizer isso? Que no h suspenso, mas sim imunidade, j que esses tributos no incidem em mercadoria destinada exportao. um caso um pouco diferente da regra geral dos regimes aduaneiros. .............
DEPSITO FRANCO (DF) Se lembram do trnsito de passagem? Aquele onde a mercadoria estrangeira negociada entre comprador estrangeiro e vendedor estrangeiro transita pelo pas por questes geogrficas? Exemplo: importao de mercadoria alem para o Paraguai (ser que existe isso?), com desembarque no Porto de Paranagu (PR). A mercadoria seguiria em trnsito de passagem at Foz do Iguau, onde cruzaria a fronteira, certo? Bom, da imagine que a mercadoria chega do exterior e o responsvel pela carga no providenciou transporte, ou teve algum outro tipo de problema. Prevendo casos como esse, os pases assinam acordos internacionais onde se 48
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ permite o depsito destas mercadorias (que so estrangeiras) em recinto alfandegado. Precisa ter acordo por qu? Porque se trata de uma transao comercial da qual o Brasil no faz parte. A mercadoria no poderia ficar no recinto alfandegado se no fosse pelo acordo. Ento, o artigo 499 do RA define que o regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. Somente ser concedido o regime quando autorizado em acordo ou convnio internacional firmado pelo Brasil. Como regra, a verificao da mercadoria dispensada nessas situaes, exceto quando: a) a permanncia no recinto ultrapassar o prazo (em zona primria esse prazo de 90 dias) b) houver fundada suspeita de falsa declarao de contedo. Nessa segunda hiptese, pode haver indcios de que a mercadoria seria destinada ao pas (Brasil), e o importador estaria tramando desviar no meio do caminho a rota e levar a mercadoria para si, sem pagar tributo. Os portos de Rio Grande (RS), Santos (SP) e Paranagu (PR) esto autorizados a operar com depsito franco, ou seja, encaminhar as mercadorias de transaes comerciais entre terceiros pases para um recinto alfandegado local. REPETRO At os anos 1990, muitas atividades relacionadas ao petrleo e ao gs natural eram monoplio do governo. Com a privatizao, diversas empresas passaram a atuar no negcio, que movimenta muitos milhes de dlares, e surgiu a demanda por um regime aduaneiro especial que desonerasse de tributos a importao de equipamentos utilizados na pesquisa e lavra do petrleo e do gs natural. Assim surgiu o Repetro, que na verdade o REGIME ADUANEIRO ESPECIAL DE EXPORTAO E DE IMPORTAO DE BENS DESTINADOS S ATIVIDADES DE PESQUISA E DE LAVRA DAS JAZIDAS DE PETRLEO E DE GS NATURAL. Mas que tipos de bens estaro abrangidos pelo Repetro? Esses bens sero definidos em relao elaborada pela RFB. E a RFB, por meio da IN/RFB 844/2008, definiu, em seu anexo nico, que o Repetro se aplica aos seguintes bens: Embarcaes destinadas s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou gs natural e as destinadas ao apoio e estocagem nas referidas atividades.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos destinados s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou gs natural. Plataformas de perfurao e produo de petrleo ou gs natural, bem como as destinadas ao apoio nas referidas atividades. Veculos automveis montados com mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos destinados s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou gs natural. Estruturas especialmente concebidas para suportar plataformas. .... claro que no precisa saber exatamente o que est nessa lista, mas a sua simples leitura j ajuda a clarear pra que serve o regime, no mesmo? E mais. O 2o do art. 458 determina que o regime poder ser aplicado, ainda, s mquinas e aos equipamentos sobressalentes, s ferramentas e aos aparelhos e a outras partes e peas destinados a garantir a operacionalidade dos bens constantes da lista acima. Pessoal, creio que saber a IN/RFB 844/2008 seja detalhe demais para a prova, mas tem algumas coisas l que ajudam muito a entender como funciona o Repetro. Por isso estou trazendo para a aula alguns detalhes dela. Vocs j ouviram falar em P-34, P-36, da Petrobrs? A P-36 foi aquela que afundou em 2001. Pois . So plataformas para a realizao de atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo. E so bens importados. E vocs acham que, quando a Petrobrs os importar para prestar servios no Pas ela pagar tributos sobre esse monstro de milhes de dlares. A resposta no? Por isso existe o Repetro. E mais. Alm da plataforma em si, a Petrobrs traz um monte de outros aparelhos e equipamentos (alguns deles chegam ao Pas antes mesmo da plataforma), que servem para garantir a operacionalidade do bem principal (a plataforma). o que chamamos de bens acessrios. o caso, por exemplo, de sistemas de ancoragem, com cabos e amarras muito especficas, que existem apenas para segurar a plataforma. Pergunto: Esse sistema de ancoragem utilizado diretamente para extrair petrleo do mar? No. Mas ele poder ser importado amparado pelo Repetro? Sim. Por qu? Porque ele enquadrado como equipamento utilizado para garantir a operacionalidade do bem principal, que no caso o plataforma. Para facilitar o entendimento, chamarei esses bens de principais e acessrios, que a nomenclatura utilizada pela IN. ... Ento, vamos ao regime em si. O Repetro, na realidade, um conjugado de outros regimes especiais, associando atividades de exportao com admisso temporria e drawback. Como assim? Conforme o art. 458 do RA, o Repetro permite, conforme o caso, a aplicao dos seguintes tratamentos aduaneiros: 50
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ I - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria, no caso de bens principais e acessrios, de fabricao nacional, vendido a pessoa sediada no exterior; II - exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro, de partes e peas de reposio destinadas aos bens principais ou acessrios, j admitidos no regime aduaneiro especial de admisso temporria; e III - importao, sob o regime de drawback, na modalidade de suspenso, de matrias-primas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens principais ou acessrios, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes decorrentes da aplicao desse regime mediante a exportao referida nos incisos I ou II (sem sada do Pas). .... Quando se tratar de bens principais ou acessrios, procedentes do exterior, ser aplicado, tambm, o regime de admisso temporria. Vejam, a importao de bens para realizao de atividades de extrao de petrleo no soa conhecido por vocs? Por que no o regime de admisso temporria? E exatamente isso que o RA est dizendo. Se aplica a admisso temporria, que para utilizao econmica, pois est vinculado a um contrato de prestao de servios. S que, no caso do Repetro, no h o pagamento proporcional de tributos. Que beleza, no mesmo? A empresa vai trazer esses bens, para prestar o servio de explorao de petrleo, pelo prazo do contrato, e no vai pagar nada de tributo. Seguindo na explicao do art. 458, a empresa ento pode importar esses bens, sob a modalidade de admisso temporria. Mas e se houver um fabricante nacional que produza peas que podem ser admitidas no regime. Se o explorador (Petrobrs) comprar dele, ter que pagar tributo. Ento, qual a soluo. A empresa nacional (A) fabrica um bem que seja admissvel no Repetro (ns chamamos esses bens de repetrveis), vende para uma empresa estrangeira (B), que depois aluga esse bem para uma empresa exploradora de petrleo (Petrobrs, empresa C). E o bem no precisar sair fisicamente do Pas. a exportao sem sada, que tem ser uma venda para pessoa sediada no exterior. Com isso explicamos os itens I e II acima. As partes e peas de reposio, e os bens acessrios, sero admitidos no regime de admisso temporria, pelo mesmo prazo concedido aos bens a que se destinem. E o item III acima? Olha que legal. A Petrobrs quer importar, amparada pelo Repetro, uma linha flexvel. Trata-se, muuuuuito resumidamente, de um tubo que conecta o poo plataforma. Pois bem. Uma empresa nacional (A) diz que fabrica essa linha. Beleza. Ento, a empresa A pode exportar para a empresa B (Petrobrs Holandesa), que depois 51
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ aluga o bem para a Petrobrs do Brasil, amparada pelo Repetro. Ora isso eu j sabia. Mas e o drawback? Pode ser que o fabricante nacional A precise importar alguns insumos para fabricar as tais linhas flexveis. Vocs acham que ela pagar tributo sobre essa importao, j que ela vai exportar seu produto final? A resposta no! E que regime utilizar para trazer o insumo ao Pas com suspenso de tributos? O drawback. .... O RA (art. 459) estabelece alguns requisitos para a aplicao do regime. So eles: I - no caso dos seus incisos I e II acima (exportao sem sada), os bens devero ser produzidos no Pas e adquiridos por pessoa sediada no exterior, contra pagamento em moeda estrangeira de livre conversibilidade, mediante clusula de entrega, sob controle aduaneiro, no territrio aduaneiro; e II No caso de bens procedentes do exterior, e aplicao do regime de admisso temporria, os bens devero ser de propriedade de pessoa sediada no exterior, e importados sem cobertura cambial pelo contratante dos servios de pesquisa e produo de petrleo e de gs natural, ou por terceiro subcontratado. .... E qual o prazo de aplicao do regime? Para os bens principais: prazo do contrato de concesso, autorizao, prestao de servios, arrendamento (operacional), aluguel ou emprstimo. Para os bens acessrios e peas de reposio: prazo igual quele estabelecido para os bens a que se vinculem. ... O REPETRO ser utilizado exclusivamente por pessoa jurdica habilitada pela RFB. Poder ser habilitada ao REPETRO a pessoa jurdica: I - detentora de concesso ou autorizao (ex: Petrobrs, Shell, ...) II - contratada pela pessoa jurdica referida no inciso I em afretamento por tempo ou para a prestao de servios destinados execuo das atividades objeto da concesso ou autorizao, bem como as suas subcontratadas (so empresas contratadas pela Petrobrs para prestar servios relativos extrao de petrleo). Uma ltima observao: como vocs repararam, a importao de bens amparados pelo Repetro , na realidade, um caso especfico de admisso temporria para utilizao econmica (sem o pagamento proporcional de tributos). Por isso, tambm so excludos da aplicao do regime os bens objeto de contrato de arrendamento mercantil financeiro.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ REPEX Conforme o art. 463 do RA, o regime aduaneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados - REPEX o que permite a importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos federais, do PIS, da Cofins, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram importados. O regime ser concedido somente a empresa previamente habilitada pela RFB, e que possua autorizao da Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis (ANP) para exercer as atividades de importao e de exportao dos produtos a serem admitidos no regime. Os produtos que podero ser admitidos no regime so especificados pela RFB. O prazo de vigncia do regime ser de noventa dias, prorrogvel uma nica vez, por igual perodo, tendo como termo inicial a data do desembarao aduaneiro de admisso das mercadorias. Ser permitido o abastecimento interno, com o produto importado admitido no REPEX, no prazo de vigncia do regime, desde que cumprido o compromisso de exportao, mediante a exportao de produto nacional em substituio quele importado. Ora, ento a empresa habilitada no Repex pode importar petrleo sem pagar tributos (suspenso) para depois vender no Pas? Sim, desde que exporte petrleo nacional em quantidade equivalente ao importado. E pra que isso? Dessa forma, a empresa importa sem pagar tributos, e pode exportar no mesmo estado ou destinar para o mercado interno, desde que exporte depois quantidade equivalente. Isso evita faltar petrleo no mercado interno. Essa a idia. Assim, na vigncia do regime, dever ser adotada uma das seguintes providncias, para extino de sua aplicao: I - exportao do produto importado; ou II - exportao de produto nacional, em substituio ao importado, em igual quantidade e idntica classificao fiscal. A exportao dos produtos admitidos no exclusivamente em moeda de livre conversibilidade. regime ser efetuada
REPORTO O Reporto um regime concebido para incentivar a modernizao e ampliao da estrutura dos portos brasileiros. 53
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Conforme o art. 471 do RA, o regime tributrio para incentivo modernizao e ampliao da estrutura porturia - REPORTO o que permite, na importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, a suspenso do pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos industrializados, do PIS, da Cofins, quando importados diretamente pelos beneficirios do regime e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga, movimentao de mercadorias e dragagem, e na execuo de treinamento e formao de trabalhadores em Centros de Treinamento Profissional. Tambm se aplica o regime aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias. Com requisito aplicao do regime, a suspenso do pagamento do II somente beneficiar bens sem similar nacional. Em relao aos benefcios fiscais do II e do IPI, o beneficirio deve comprovar a quitao de tributos e contribuies federais e formalizar termo de responsabilidade em relao ao crdito tributrio suspenso. A quais bens se aplica o regime? S pra manter a tradio, a RFB relaciona os bens em ato normativo especfico. A utilizao desses bens deve ser exclusivamente em portos e recintos alfandegados de zona secundria. Isso decorreu de uma reivindicao dos permissionrios de portos secos, que agora tambm podem usufruir dos benefcios do regime (Lei 11.033/2004, art. 16). So beneficirios do regime: I - o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto. II - as empresas de dragagem, os permissionrios ou concessionrios de recintos alfandegados de zona secundria e os Centros de Treinamento Profissional; e III - os concessionrios de transporte ferrovirio. Vejam o comparativo. No drawback, h um compromisso de exportar. No Reporto, no. E como se extingue o regime? A suspenso do pagamento do II e do IPI converte-se em iseno aps o decurso do prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do respectivo fato gerador. A suspenso do pagamento do PIS e da Cofins converte-se em alquota zero aps o decurso do prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do respectivo fato gerador. Assim, meus amigos, no teria graa se a empresa importasse bens amparado pelo Reporto, no pagasse tributos, e depois (nos prximos cinco 54
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ anos) os revendesse a terceiro. Isso possvel? Sim, se dentro do prazo de cinco anos, os bens podem ser transferidos a terceiros, mediante autorizao da RFB recolhimento dos tributos com pagamento suspenso, acrescidos de juros e de multa de mora. Essa transferncia para outro beneficirio do REPORTO ser efetivada com dispensa da cobrana dos tributos com pagamento suspenso desde que o adquirente: I - formalize novo termo de responsabilidade em relao ao crdito tributrio com pagamento suspenso; e II - assuma perante a RFB a responsabilidade, desde o momento de ocorrncia dos respectivos fatos geradores, pelos tributos e contribuies com pagamento suspenso.
RECOM Pessoal, pelo que vocs devem ter percebido, muitos desses regimes se referem a lobbies de setores especficos da economia do Pas, que desejam basicamente a desonerao tributria na importao de produtos relativos a suas reas de atuao. E a indstria automotiva no poderia ficar de fora dessa, no mesmo? Por isso foi criado um regime especifico para esse setor. Vejamos. Conforme o art. 427 do RA, o regime aduaneiro especial de importao de insumos destinados a industrializao por encomenda de produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do Mercosul - RECOM o que permite a importao, sem cobertura cambial, de chassis, carroarias, peas, partes, componentes e acessrios, com suspenso do pagamento do IPI, do PIS e da Cofins. Os produtos classificados nas posies 8701 a 8705 so basicamente os veculos (includo automveis de passeio, caminhes e outros) O regime ser aplicado exclusivamente a importaes realizadas por conta e ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior. E o imposto de importao (II)? Ficou de fora? O imposto de importao incidir somente sobre os insumos importados empregados na industrializao dos produtos em questo (os veculos), inclusive na hiptese de destinao para o mercado interno. A concesso do regime depender de habilitao prvia perante RFB. Ento, uma montadora estrangeira (ex: a francesa Peugeot-Citroen), por sua conta e ordem, encomenda, no Brasil, a fabricao de determinados veculos. A mandatria no Brasil se habilita no Recom junto a RFB, e importa rodas, pneus, rdios, teto solar, etc., para a fabricao dos tais veculos, que 55
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ sero posteriormente exportados ou destinados ao mercado interno, como veremos. Os produtos resultantes da industrializao por encomenda tero o seguinte tratamento tributrio: I - quando destinados ao exterior, resolve-se a suspenso do pagamento do IPI, do PIS e da Cofins incidentes na importao e na aquisio, no mercado interno, dos insumos neles empregados. Nesse caso pode ser solicitada a restituio do II (drawback restituio); e II - quando destinados ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente a empresa comercial atacadista, controlada, direta ou indiretamente, pela pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior, por conta e ordem desta, com suspenso do pagamento do IPI, do PIS e da Cofins.
Recom
Importao de insumos para industrializao de veculos e assemelhados - industrializao por encomenda de PJ estrangeira - sem cobertura cambial - suspenso do IPI/PIS/Cofins - II incide sobre insumos importados - Necessria habilitao na RFB Extino - para o exterior: resolve a suspenso do IPI/PIS/Cofins - para o mercado interno: remetidos para controlada do encomendante estrangeiro, com suspenso do IPI/PIS/Cofins
......... Vejam outras perguntas e respostas de cursos anteriores: Pergunta: O consignatrio o importador? O senhor disse que ele quem "traz" a mercadoria do exterior? Seria o transportador? Afinal que o consignatrio? Resposta: Consignatrio a pessoa indicada no conhecimento de transporte como proprietria da carga. Normalmente o prprio importador, mas pode ser um banco, por exemplo, que posteriormente endossar esse conhecimento para o importador. Quando eu digo que o importador "traz" a 56
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ carga, porque ele manda trazer. Fisicamente, quem transporta o transportador. .......... Pergunta: Professor, tem um detalhe que no me ficou muito claro. No Drawback suspenso, entendi que a suspenso dos tributos incidentes corresponde a uma verdadeira iseno, j que os mesmos no sero recolhidos, caso ocorra a exportao. No Entreposto Aduaneiro na Importao ocorre realmente uma suspenso dos tributos, pois os mesmos sero recolhidos medida que os produtos forem sendo nacionalizados. Se meu raciocnio estiver correto, o termo "suspenso" tem interpretao diversa nos referidos regimes. isso mesmo? Resposta: mais ou menos isso sim. Na realidade, o termo "suspenso" dos regimes aduaneiros um pouco diferente daquele do CTN, e h uma grande discusso jurdica em torno do assunto. O que posso te dizer que, no drawback suspenso, quando ocorre a exportao do produto final, a suspenso "converte-se" em iseno, j que os tributos no sero exigidos. Se utiliza essa expresso. No entreposto isso no ocorre mesmo. O tributo (quando devido) ter de ser pago no momento da nacionalizao. No drawback o tributo ter que ser pago se o produto final no for exportado. ........ Pergunta: Olha, eu no estou conseguindo diferenciar direito o drawback para a admisso temporria para aperfeioamento ativo..... Resposta: Bom, no regime de drawback, a mercadoria submetida a um despacho para consumo, ou seja, trata-se de uma importao em carter definitivo. A mercadoria nacionalizada. No caso do drawback-suspenso, ela ser incorporada, mediante processo de industrializao, a um bem que ser exportado em definitivo. Na admisso temporria para aperfeioamento ativo, de fato pode haver um processo de industrializao a ser realizado no pas, mas perceba a diferena: a mercadoria continua sendo de propriedade de uma empresa estrangeira. Ela vem ao pas sem cobertura cambial, em carter temporrio. Ela no ser incorporada a um bem que ser exportado. Quando do retorno da mercadoria que veio em admisso temporria (mesmo que para aperfeioamento ativo) ocorre uma reexportao, j que ela no foi nacionalizada. Nunca deixou de ser estrangeira. ..........
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RESUMO DRAWBACK 1) Consiste no no pagamento de tributos na aquisio (no mercado interno ou no exterior) de mercadorias vinculadas a um compromisso de exportar. um incentivo s exportaes. No considerado benefcio fiscal (iseno ou reduo), por isso no h exigncia de exame de similaridade ou transporte em navio de bandeira brasileira. Pode ser concedido a uma empresa industrial ou comercial. A empresa comercial ter de encomendar a uma indstria a fabricao de um produto. Como regra, as importaes devem se processar com cobertura cambial. Somente na modalidade suspenso, h previso de exceo para importaes sem expectativa de pagamento. Se aplica s operaes de: transformao, montagem, renovao e acondicionamento. beneficiamento,
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As modalidades de drawback so: integrado suspenso (concedido pelo DECEX, integrado iseno (concedido pelo DECEX) e restituio (concedido pela RFB). Drawback suspenso integrado: aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria para emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado, com suspenso dos tributos. a. Permite importao sem expectativa de pagamento (somente na suspenso) b. O prazo comea a contar da data de emisso do ato concessrio c. A exportao efetiva do produto previsto no AC liquida o compromisso de exportar. d. Em relao a mercadorias admitidas no regime e no empregadas na fabricao de produtos a exportar, pode ser adotada uma das seguintes providncias (devoluo ao exterior; destruio; entrega 58
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Prof. Luiz Missagia
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Fazenda Nacional; destinao para consumo, com pagamento dos tributos suspensos e acrscimos legais). 9) Drawback integrado iseno: aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na industrializao de produto exportado, com iseno do II e reduo a zero do IPI, do PIS e da Cofins. a. As modalidades de iseno e restituio se aplicam quando a empresa importou insumos pagando tributos e exportou um produto final, sem que tenha solicitado o drawback suspenso. b. Em situaes justificadas, permite a importao de mercadoria equivalente, adequada realidade tecnolgica. c. Os bens importados com iseno no precisam ser utilizados em produtos para exportao. d. No h termo de responsabilidade, pois os tributos j foram pagos. e. O regime no contempla importaes anteriores a dois anos da data do requerimento. 10) Drawback restituio: restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada. a. concedido sob a forma de crdito fiscal, para utilizao em qualquer importao posterior (de qualquer mercadoria). b. Possui prazo de 90 dias aps a efetiva exportao (embarque) do produto final. 11) O drawback abrange o II, o IPI, o PIS, a COFINS e o AFRMM no nvel federal. 12) Nas importaes de mercadorias sob o amparo do regime deve-se registrar uma declarao para consumo, j que a mercadoria ser nacionalizada quando do desembarao aduaneiro. 13) Operaes especiais de drawback a. Genrico: discriminao genrica das mercadorias nacionais ou estrangeiras a serem adquiridas e seus valores, dispensada classificao na NCM e a quantidade. b. Sem expectativa de pagamento: exceo regra geral, aplicvel suspenso. como somente se na fosse uma modalidade
c. Intermedirio: uma indstria importa ou adquire no mercado interno com suspenso para produzir e fornecer insumos outra indstria, que exportar o produto final. Se aplica tambm na iseno. 59
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ d. Embarcao: importao de bens com iseno ou suspenso para industrializao de embarcao destinada a venda no mercado interno. e. Mercado Interno: Importao de insumos com suspenso para industrializao de equipamentos destinados a venda no mercado interno decorrente de licitao internacional. ENTREPOSTO ADUANEIRO NA IMPORTAO 14) Permite que mercadoria estrangeira possa ser armazenada em recinto alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na importao. 15) Permite ainda a permanncia de mercadorias estrangeiras em: a. Feiras, em recinto de uso privativo b. Instalaes porturias de uso privativo misto. c. Plataformas de petrleo e gs natural. d. Estaleiros navais e instalaes industriais semelhantes beira-mar 16) Pode ser com ou sem cobertura cambial. 17) Formas de Extino do regime a. despacho para consumo; b. reexportao; c. exportao (quando importada com cobertura cambial); ou d. transferncia para outro regime aduaneiro. ENTREPOSTO ADUANEIRO NA EXPORTAO 18) Permite a armazenagem de mercadorias destinadas exportao. 19) Facilita a logstica do exportador, que assim no precisa manter estoques espalhados pelos pases na forma de exportao em consignao. 20) A sada do produto do estabelecimento do exportador se d com suspenso de tributos federais. 21) So previstas as modalidades de regime comum e extraordinrio. 22) Regime comum: armazenagem de mercadorias em recinto de uso pblico, com suspenso do pagamento de tributos. a. Prazo = um ano 23) Regime extraordinrio: armazenagem de mercadorias em recinto de uso privativo, com utilizao dos benefcios fiscais previstos para 60
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ incentivo exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior. a. Prazo = 180 dias b. Vale apenas para empresas comerciais adquirem a mercadoria do exportador. exportadoras, que
24) A extino do regime ocorre com o incio do despacho de exportao. Se no ocorrer a exportao: a. no regime comum a empresa pode trazer a mercadoria de volta ao seu estoque ou recolher os tributos suspensos. b. no regime extraordinrio, a empresa comercial exportadora deve ressarcir os benefcios fiscais frudos em razo do regime. ENTREPOSTO INDUSTRIAL SOB CONTROLE INFORMATIZADO (RECOF) 25) Permite que a empresa importe, com ou sem cobertura cambial, ou adquira no mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, mercadorias que, depois de submetidas a operao de industrializao, sejam destinadas a exportao. 26) Parte da mercadoria admitida no regime, no estado em que foi importada ou depois de submetida a processo de industrializao, poder ser despachada para consumo no mercado interno. EXPORTAO TEMPORRIA 27) Permite a sada, do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada. 28) Na reimportao, o tratamento tributrio ser o de NO-INCIDNCIA 29) Se for o caso de submisso a operao de industrializao no exterior, deve ser aplicado o regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo, com pagamento de tributos sobre o valor agregado. DEPSITO ESPECIAL (DE) 30) Permite a estocagem de peas, com suspenso de tributos federais, para manuteno de veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ que tenham estrangeiros. sido empregados partes, peas e componentes
DEPSITO AFIANADO (DAF) 31) permite a estocagem, com suspenso do pagamento de tributos, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. DEPSITO ALFANDEGADO CERTIFICADO (DAC) 32) Quando mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente no exterior, sendo considerada exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais. DEPSITO FRANCO (DF) 33) Permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. RECOM 34) Importao de insumos (chassis, carroarias, peas, partes, componentes e acessrios) destinados industrializao por encomenda de veculos e assemelhados (posies 8701 a 8705), sem cobertura cambial, com suspenso do IPI/PIS/Cofins. O II incide sobre os insumos importados destinados industrializao.
REPETRO 35) Permite aplicar o regime de admisso temporria a bens importados para realizao de atividades de pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e gs natural, com suspenso total do pagamento de tributos. 36) Permite que a admisso temporria seja aplicada a mercadorias de fabricao nacional que foram exportadas sem sada do territrio nacional, com pagamento em moeda conversvel. 62
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 37) Permite que sejam importados insumos na modalidade drawbak suspenso, para fabricao de bens principais ou acessrios. 38) A RFB define quais so os bens admitidos no Repetro (principais). Podem ser admitidos tambm os bens destinados a garantir a operacionalidade dos principais (acessrios). REPEX 39) Importao de petrleo bruto e seus derivados com suspenso dos impostos federais, do PIS e da Cofins, para exportao no mesmo estado. 40) O produto importado com suspenso do Repex pode ser destinado ao mercado interno, desde que exportado produto nacional em substituio quele importado. REPORTO 41) Importao de mquinas, equipamentos e peas de reposio, com suspenso do II/IPI/PIS/Cofins, diretamente pelo beneficirio do regime, destinados ao seu ativo imobilizado, para utilizao em portos na execuo de servios de carga, descarga, movimentao de mercadorias e dragagem e outros servios afins. 42) Alm do operador porturio, concessionrio de porto organizado, podem ser beneficirios do regime os recintos alfandegados de zona secundria.
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EXERCCIOS Apresentaremos agora as questes, e a resoluo e o gabarito em separado, ao final, para vocs treinarem. 01 - (TTN-97) A suspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada inerente ao: a) entreposto aduaneiro de exportao. 63
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) regime de drawback. c) regime de aperfeioamento passivo. d) regime de processamento de exportaes. e) regime de beneficiamento ativo. 02 - (AFTN/98-adaptada) Sobre o regime aduaneiro especial de "drawback", correto afirmar-se que: a) se trata de incentivo fiscal importao, concedido por meio da suspenso de taxas e impostos, para permitir a reposio, a custos menores, de partes, peas, componentes e matrias-primas anteriormente importadas b) se trata de mecanismo financeiro que consiste na concesso de crdito, em condies facilitadas, para a importao de mercadorias a serem empregadas na fabricao de bens destinados exportao c) se aplica importao de peas, componentes e matrias-primas utilizadas no processamento industrial de produtos destinados ao consumo na Zona Franca de Manaus e reas de livre comrcio d) concedido, sob a forma de incentivo fiscal, s importaes de matriasprimas, peas e componentes a serem empregados na produo de bens de capital no Pas, em apoio poltica de industrializao e) consiste da suspenso, restituio ou iseno do recolhimento de taxas e tributos incidentes sobre a importao de mercadorias utilizadas na industrializao, ou acondicionamento de produtos exportados ou a exportar. 03 (TTN/98) Determinada empresa requereu a concesso e aplicao do regime de exportao temporria a uma mercadoria sujeita alquota do Imposto de Exportao de 0.75% ad valorem, garantido por termo de responsabilidade, tendo-lhe sido deferido o pedido, pela autoridade aduaneira jurisdicionante do porto de sada, aps o exame da operao em todos os seus aspectos (fiscal, fsico, legal, etc). Por ocasio da reimportao da mercadoria, dentro do prazo, o funcionrio fiscal, reexaminando o processo, descaracterizou o regime sob o argumento de que para aquela mercadoria no era passvel de ser aplicado o regime. O procedimento do funcionrio a) justificava-se porque era sua obrigao rever a legalidade do ato concessivo do regime em todos os seus aspectos e tomar as providncias fiscais cabveis, dentro do perodo prescricional de 5 (cinco) anos b) procedia porque, no caso, a mercadoria era sujeita a Imposto de Exportao e lhe competia efetuar o lanamento e cobrana do imposto, uma vez que, no seu entendimento, o regime no deveria ter sido concedido
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) no se justificava porque o Imposto de Exportao estava garantido por termo de responsabilidade a ser baixado, tendo em vista a reimportao dentro do prazo, alm do que o exame do mrito da aplicao do regime exauriu-se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria d) justificava-se porque, nos termos do art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e revisto de ofcio, quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade administrativa, alm do que, sua atividade vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional e) no se justificava porque a entrada, dentro do prazo, no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria no constitui fato gerador do Imposto de Importao, competindolhe to-somente cobrar o Imposto sobre Produtos Industrializados e a multa por descumprimento das obrigaes acessrias 04 (TTN/98-Adaptada) O regime de entreposto aduaneiro na exportao subsiste na modalidade de regime: a) comum, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do vendedor b) comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem c) comum, a partir da data do registro da chegada do veculo transportador sede da empresa permissionria do regime d) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria adquirida no mercado interno por qualquer empresa comercial, industrial ou prestadora de servios de transporte internacional e) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de entreposto
05 (TTN/98 - adaptada) No regime especial de drawback, no caso de inadimplemento do compromisso de exportar, as mercadorias que, em seu todo ou em parte, deixem de ser empregadas no processo produtivo de bens, no prazo de 30 (trinta) dias da expirao do prazo para exportar, a) devero ser obrigatoriamente devolvidas ao exterior b) podero ser opo do beneficirio destinadas para consumo interno, entregues Fazenda Nacional, destrudas ou devolvidas ao exterior
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) devero ter obrigatria e exclusivamente o dbito correspondente liquidado pelo beneficirio, com os acrscimos legais devidos d) podero ser transferidas para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, desde que observadas as condies e os requisitos prprios do novo regime e) devero ser obrigatoriamente destrudas sob controle aduaneiro, s expensas do interessado 06 (AFRF/2002-2 - adaptada) No regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro operado em Porto Seco: a) a nacionalizao e o despacho para consumo das mercadorias entrepostadas somente podero ser feitos pelo consignatrio, sendo vedadas operaes de industrializao, s admissveis no regime de entreposto industrial e no RECOF. b) a nacionalizao da mercadoria dever ser feita pelo consignatrio e o despacho para consumo pelo adquirente da mercadoria entrepostada, permitidas apenas as operaes de recondicionamento de equipamento para a produo industrial e beneficiamento. c) a mercadoria poder ser nacionalizada pelo adquirente ou pelo consignatrio, e, em seu nome, despachada para consumo ou exportada, permitidas, mediante credenciamento do recinto, as operaes de montagem, acondicionamento, reacondicionamento, beneficiamento, recondicionamento de partes e peas e materiais de reposio, manuteno e reparo de aeronaves e embarcaes, e transformao, no caso de alimentos para consumo de bordo de aeronaves e embarcaes ou destinados exportao. d) as mercadorias importadas em consignao, sem cobertura cambial, e entrepostadas podero ser objeto de exportao, sendo permitidos apenas os servios conexos e a unitizao e desunitizao de volumes. e) o permissionrio ou concessionrio de recinto alfandegado de uso pblico poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro apenas na importao, relativamente a mercadorias que armazene e, neste caso, so permitidas apenas as operaes de embalagem, reembalagem, etiquetagem e marcao dos volumes, no sendo considerado contribuinte do IPI relativamente s operaes de industrializao efetuadas. 07 (AFRF/2000) Determinado importador, aps adquirir uma mercadoria e pag-la ao exportador no exterior, por razes comerciais, concordou em revend-la ao prprio vendedor no exterior, mediante pequeno lucro na operao. Tal operao configura uma: a) importao vinculada exportao b) exportao 66
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) reexportao d) redestinao e) devoluo 08 (AFRF/2000) Aos produtos importados sem cobertura cambial destinados a seu prprio beneficiamento, montagem, acondicionamento ou recondicionamento em que o interessado deve apresentar descrio detalhada do processo industrial a ser realizado e a quantificao e qualificao dos produtos reexportados resultantes da industrializao, aplica-se o regime aduaneiro especial de: a) entreposto industrial aplicado aos produtos no-nacionalizados b) entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), aplicado aos produtos nacionalizados c) drawback sem cobertura cambial d) entreposto aduaneiro habilitado s operaes de industrializao e) admisso temporria 09 (AFTN/94-A adaptada) A explorao de entreposto aduaneiro de uso privativo ser permitida: a) apenas na importao e exclusivamente para estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno para veculos e equipamentos estrangeiros, em uso no pas e empregados na prestao de servios. b) apenas na exportao e exclusivamente pelas empresas de armazns gerais. c) na exportao, para depsito de produtos da empresa permissionria e na importao, para depsito de bens de produo, excetuados os de consumo. d) na importao, para permanncia de mercadoria estrangeira em feiras e congressos ou em instalaes porturias; e na exportao, pelas empresas comerciais exportadoras (trading companies). e) na exportao e importao, exclusivamente para depsito de produtos de relevante interesse para a economia nacional aps anlise pela administrao aduaneira das razes de interesse pblico, caso a caso. 10 (AFTN/94-A) O regime aduaneiro especial de drawback na modalidade de iseno de tributos beneficia mercadoria: a) com ou sem similar nacional, importada em quantidade equivalente utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto j exportado. 67
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) importada sem cobertura cambial e em quantidade equivalente utilizada na complementao ou acondicionamento de outra exportada c) sem similar nacional, importada com cobertura cambial e em quantidade equivalente utilizada no beneficiamento, fabricao ou acondicionamento de produto exportado. d) a ser exportada aps beneficiamento, ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada. e) a ser exportada aps beneficiamento ou destinada fabricao ou acondicionamento de outra a ser exportada constante de programa especfico de exportao aprovado pelo governo. 11 (ACE/97) adaptada A concesso do Regime de DrawbackIseno atribuio do(da): a) RFB Receita Federal do Brasil b) DECEX Departamento de Comrcio Exterior, do MDIC c) Bacen Banco Central do Brasil d) SPI Secretaria de Poltica Industrial do MDIC e) CMN Conselho Monetrio Nacional 12 (ACE/97-adaptada) O drawback modalidade de incentivo fiscal que: a) incide sobre importaes de matrias-primas destinadas fabricao de produtos para o consumo domstico b) No se aplica sobre bens de fabricao nacional c) envolve a suspenso ou iseno de impostos para a importao de insumos destinados fabricao de bens exportveis. d) abate o imposto de renda do lucro decorrente da exportao. e) foi introduzida com o Siscomex. 13 (TRF/2000-Adaptada) O preenchimento cumulativo das condies de suspenso do pagamento dos tributos, controle aduaneiro das mercadorias, autorizao para operaes industriais de montagem, acondicionamento e reacondicionamento em local alfandegado delimitado e especfico, caracteriza o regime aduaneiro especial de: a) entreposto aduaneiro b) drawback c) entreposto industrial sob controle informatizado 68
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ d) admisso temporria para aperfeioamento ativo e) depsito especial 14 - (TTN-97) Em caso de extravio ou avaria de mercadoria admitida no regime de entreposto aduaneiro na importao: a) o depositrio (permissionrio do entreposto) responde pelo pagamento dos tributos incidentes sobre as mercadorias e penalidades cabveis, exigveis na data da apurao do fato. b) o depositante responde pelo pagamento dos tributos suspensos, com os acrscimos legais e penalidades cabveis. c) o consignatrio das mercadorias responde pelo pagamento dos tributos dispensados e pelo ressarcimento dos demais benefcios fiscais acaso auferidos, com os acrscimos legais e penalidades cabveis. d) o importador responde pelo pagamento penalidades cabveis na data da apurao do fato. dos tributos devidos e
e) o depositrio e o importador respondem solidariamente por todos os tributos, acrscimos legais, benefcios auferidos e penalidades cabveis, a partir da data da admisso da mercadoria no entreposto. 15 (ACE/2002-adaptada) Sobre o drawback, correto afirmar-se que: a) um regime aduaneiro aplicado em rea especial no qual outorga-se benefcio fiscal a empresas exportadoras, isentando-as do pagamento dos tributos que incidem sobre a produo e a circulao de mercadorias a serem exportadas. b) trata-se de um regime aduaneiro especial cuja aplicao envolve a suspenso, a iseno ou a restituio de tributos que incidem sobre a importao de mercadorias empregadas no processamento de produtos a serem exportados. c) uma forma de incentivo s exportaes que prev a restituio do Imposto de Importao cobrado pela importao de insumos empregados na produo de um bem exportvel. d) trata-se de um regime aduaneiro especial no qual mercadorias a serem reexportadas ingressam no Pas, com suspenso de tributos, nele permanecendo, por tempo determinado. e) um benefcio fiscal concedido quando do retorno de uma mercadoria que tenha sido exportada temporariamente e que consiste na reduo das alquotas dos tributos que incidem sobre a importao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 16 - (TTN/97-Adaptada) O local autorizado guarda de materiais de manuteno e reparo de embarcaes e aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, importados sem cobertura cambial, de empresas nacionais ou estrangeiras autorizadas a operar nesse servio denomina-se: a) depsito afianado b) depsito especial alfandegado c) depsito alfandegado certificado d) depsito franco e) depsito alfandegado privativo 17 (AFRFB/2009) O regime aduaneiro especial que contempla a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda, conhecido como: a) depsito alfandegado. b) trnsito aduaneiro. c) depsito especial. d) loja franca. e) depsito alfandegado certificado. 18 (CODESP 2011) Os mecanismos que permitem a entrada ou sada de mercadorias do territrio aduaneiro com suspenso ou iseno de tributos so designados de regimes aduaneiros especiais ou regimes aduaneiros atpicos. Quanto a regimes aduaneiros especiais, possvel afirmar que: I. o prazo de suspenso do pagamento das obrigaes fiscais pela aplicao dos regimes aduaneiros especiais, na importao, ser de at um ano, no prorrogvel; II. no poder ser autorizada a transferncia de mercadoria admitida em um regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial para outro; III. o regime aduaneiro especial de admisso temporria o que permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo 70
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ fixado, com suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao econmica; IV. na modalidade de entreposto aduaneiro na exportao em regime extraordinrio, no permitida a armazenagem de mercadorias em recinto de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais e das contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao; V. no regime especial de depsito alfandegado certificado, a mercadoria nacional vendida empresa estrangeira, mediante contrato de entrega no territrio nacional e depositada em recinto alfandegado, considerada como exportada para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais.
Assinale a alternativa que indica V ou F, seguindo uma sequncia correta nas afirmaes, de cima para baixo. (A) F F V F V. (B) F V V F F. (C) V F V V F. (D) V F F V V. (E) F F F V F. 19 (CODESP/2011) Entre os incentivos exportao, disponibilizados aos exportadores brasileiros, o regime aduaneiro especial de drawback dos mais utilizados. Sobre o drawback, no comrcio exterior brasileiro, assinale a alternativa correta. (A) a modalidade de drawback que isenta de tributos na importao mercadoria, em quantidade e qualidade equivalentes utilizada beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento produto exportado, designada de drawback iseno; e a concesso regime da competncia da Secretaria da Receita Federal. de no de do
(B) a concesso do regime, na modalidade integrado suspenso, da competncia do Departamento de Operaes de Comrcio Exterior (DECEX). (C) o regime de drawback integrado suspenso no se aplica importao de mercadorias para cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado. (D) as importaes de mercadorias destinadas a processo de industrializao de embarcaes para fins de venda no mercado interno podem beneficiar-se do regime drawback restituio.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ (E) o regime de drawback pode ser pleiteado para qualquer empresa, industrial ou comercial, habilitada a operar em comrcio exterior, em qualquer regio do Brasil. 20 (do autor) Assinale V ou F para as assertivas a seguir, e em seguida assinale a resposta correta. ( ) Quando a RFB indefere um pedido de exportao temporria, o exportador fica impedido de embarcar a mercadoria para o exterior, at que sejam recolhidos os tributos devidos no retorno. ( ) Na exportao temporria para aperfeioamento passivo, h necessidade de cobertura cambial, tendo em vista a operao de industrializao. ( ) Quando a mercadoria entra em recinto alfandegado amparado por DAC ela tem de chegar via trnsito aduaneiro. ( ) O local de uma feira de importados no Brasil pode ser previamente alfandegado, sob a modalidade de entreposto aduaneiro na importao. a) b) c) d) e) FFFV FVFV VFVF VFFF FFVV
21 (do autor) Sobre o Repetro, podemos afirmar que se trata de um regime aduaneiro: a) especial, que admite a exportao e posterior aplicao de admisso temporria aos bens contemplados pelo regime (principais ou acessrios), desde que comprovada a efetiva sada dos bens do pas. b) especial, que contempla a importao, na modalidade de admisso temporria, de bens destinados a pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e gs natural, conforme relao elaborada pela RFB. c) aplicado em reas especiais, que contempla a importao, com iseno, de partes e peas destinadas as atividades de extrao de petrleo, a serem destinadas diretamente s plataformas instaladas em guas brasileiras. d) especial, que contempla a suspenso de tributos federais na importao de petrleo bruto e seus derivados, de acordo com lista de produtos elaborada pela RFB. e) aplicado em reas especiais, que contempla a reduo dos tributos federais incidentes nas atividades das empresas exportadoras de petrleo. 72
22 (do autor) Sobre o Repetro, INCORRETO afirmar que: a) o prazo de concesso dos bens acessrios e das peas de reposio igual quele estabelecido para os bens a que se vinculem b) prev a aplicao do regime de admisso temporria de bens procedentes do exterior, bem como de bens de fabricao nacional exportados sem sada do territrio aduaneiro c) no caso de aplicao do regime de admisso temporria, obrigatrio que os bens sejam importados sem cobertura cambial d) o prazo a ser concedido para os bens admitidos no regime o previsto no contrato, seja ele de aluguel, emprstimo, prestao de servios ou arrendamento mercantil financeiro e) para concesso do regime, exigida a habilitao prvia da pessoa jurdica concessionria ou autorizada a exercer as atividades de pesquisa e lavra de petrleo e gs natural, ou ainda, da sua contratada para prestar os servios destinados execuo das atividades objeto da concesso ou autorizao 23 (ACE/MDIC/2012) O regime aduaneiro que permite o armazenamento de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico com suspenso do pagamento dos impostos incidentes na importao ou a permanncia da mesma em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, realizado em recinto privado e previamente alfandegado para esse fim, denomina-se: a) Trnsito aduaneiro. b) Admisso temporria. c) Entreposto Industrial sob Controle Informatizado. d) Drawback. e) Entreposto Aduaneiro na Importao. 24 (AFRFB/2002-2) Considerando que o regime especial de drawback em uma de suas modalidades suspensivo de tributao, identifique nas opes abaixo aquela que corresponde ao despacho aduaneiro a ele aplicvel na importao. a) Despacho de admisso ao regime (DA). b) Despacho de trnsito aduaneiro conjugado com despacho de admisso (DTA/DA). c) Despacho antecipado de importao em drawback (DAI-DRAWBACK). d) Ato concessrio do drawback (AC). e) Despacho de importao para consumo (DI). 73
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 25 (AFRF/2000-adaptada) O regime aduaneiro especial de drawback, modalidade iseno, pode ser concedido nas seguintes operaes de drawback: a) genrico, sem expectativa de pagamento e, para fornecimento no mercado interno b) genrico e "verde-amarelo"
c) genrico, e para fornecimento de bens para empresas industriais exportadoras d) sem expectativa de pagamento, com Acordo da Participao com a Indstria Nacional homologado pelo DECEX e decorrente de licitao internacional e) intermedirio, para embarcao e para reposio de matria-prima importada com pagamento de tributos e utilizada na fabricao de mercadoria exportada 26 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. O drawback a modalidade de regime aduaneiro especial que se aplica s mercadorias que ingressam no territrio do pas por tempo determinado e que so destinadas realizao de eventos artsticos, cientficos e culturais, envolvendo, em tal caso, a suspenso total dos tributos exigveis. (Correios/2011) Com relao aos brasileiros, julgue os itens a seguir. regimes aduaneiros especiais
27 O regime de entreposto aduaneiro no pode ser utilizado na exportao. 28 - O drawback um regime aduaneiro especial por meio do qual um exportador pode importar insumos, com suspenso de tributos aduaneiros, para compor produtos a serem exportados. 28 - O drawback iseno permite a iseno do imposto de importao, do IPI vinculado importao e do ICMS na importao de insumos para repor estoques utilizados em produtos j exportados. 29 - O drawback integrado permite a suspenso da incidncia da COFINS, do PIS e do IPI na compra de insumos no mercado nacional para a produo de bens destinados exportao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 30 - Existem trs modalidades de drawback: suspenso, iseno e restituio. 31 - Mercadoria importada depositada em regime de entreposto aduaneiro pode ser submetida a operao de industrializao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Gabarito 1) B 2) E 3) C 4) B 5) B 6) C 7) B 8) E 9) D 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) 21) 22) 23) 24) 25) 26) 27) 28) 29) 30) 31)
A B C A A B A C A B A B D E E E F E C E C C
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RESOLUO DOS EXERCCIOS 01 - (TTN-97) A suspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada inerente ao: a) entreposto aduaneiro de exportao. b) regime de drawback. c) regime de aperfeioamento passivo. d) regime de processamento de exportaes. e) regime de beneficiamento ativo. Resoluo: Letra B. Questo fcil. Importao de mercadoria com suspenso para ser beneficiada e posteriormente exportada drawback. Poderia ser Recof? At poderia, mas teria que falar algo mais, como os setores permitidos, por exemplo. Pra ser Recof teria que ser mais especfico. E nem tinha essa opo (RA, art. 383). Se houvesse a opo, tambm no poderia ser admisso temporria para aperfeioamento ativo (ATAA) pelos seguintes motivos: - "..mercadoria a ser exportada..." reexportada, quando retorna ao exterior. Na ATAA a mercadoria
- "...destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada.." - no pode. Na ATAA, as operaes de industrializao so aplicadas ao prprio bem, e no para incorporao a outro. Exemplo: camisa que vem para colocao de botes. Na letra E, beneficiamento ativo forado. 02 - (AFTN/98-adaptada) Sobre o regime aduaneiro especial de "drawback", correto afirmar-se que: a) se trata de incentivo fiscal importao, concedido por meio da suspenso de taxas e impostos, para permitir a reposio, a custos menores, de partes, peas, componentes e matrias-primas anteriormente importadas b) se trata de mecanismo financeiro que consiste na concesso de crdito, em condies facilitadas, para a importao de mercadorias a serem empregadas na fabricao de bens destinados exportao 77
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) se aplica importao de peas, componentes e matrias-primas utilizadas no processamento industrial de produtos destinados ao consumo na Zona Franca de Manaus e reas de livre comrcio d) concedido, sob a forma de incentivo fiscal, s importaes de matriasprimas, peas e componentes a serem empregados na produo de bens de capital no Pas, em apoio poltica de industrializao e) consiste da suspenso, restituio ou iseno do recolhimento de taxas e tributos incidentes sobre a importao de mercadorias utilizadas na industrializao, ou acondicionamento de produtos exportados ou a exportar. a) (Errada) no incentivo importao, mas exportao. b) (Errada) no tem nada a ver com concesso de crdito, financiamento etc. c) (Errada) Opa! Zona Franca? O que que isso? A ZFM j contempla uma srie de benefcios. No h que se falar em drawback para l. d) (Errada) no apoio poltica de industrializao, mas sim de exportao, e no se aplica somente a bens de capital. e) (Correta) Apesar de falar em taxas, no vejo problema, j que taxa uma modalidade de tributo, e o drawback-suspensao, por exemplo, contempla a suspenso dos tributos exigveis na importao .... Resposta: Letra E 03 (TTN/98) Determinada empresa requereu a concesso e aplicao do regime de exportao temporria a uma mercadoria sujeita alquota do Imposto de Exportao de 0.75% ad valorem, garantido por termo de responsabilidade, tendo-lhe sido deferido o pedido, pela autoridade aduaneira jurisdicionante do porto de sada, aps o exame da operao em todos os seus aspectos (fiscal, fsico, legal, etc). Por ocasio da reimportao da mercadoria, dentro do prazo, o funcionrio fiscal, reexaminando o processo, descaracterizou o regime sob o argumento de que para aquela mercadoria no era passvel de ser aplicado o regime. O procedimento do funcionrio: a) justificava-se porque era sua obrigao rever a legalidade do ato concessivo do regime em todos os seus aspectos e tomar as providncias fiscais cabveis, dentro do perodo prescricional de 5 (cinco) anos b) procedia porque, no caso, a mercadoria era sujeita a Imposto de Exportao e lhe competia efetuar o lanamento e cobrana do imposto, uma vez que, no seu entendimento, o regime no deveria ter sido concedido
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) no se justificava porque o Imposto de Exportao estava garantido por termo de responsabilidade a ser baixado, tendo em vista a reimportao dentro do prazo, alm do que o exame do mrito da aplicao do regime exauriu-se com a sua concesso, no cabendo mais discuti-lo quando da reimportao da mercadoria d) justificava-se porque, nos termos do art. 149 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento efetuado e revisto de ofcio, quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade administrativa, alm do que, sua atividade vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional e) no se justificava porque a entrada, dentro do prazo, no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria no constitui fato gerador do Imposto de Importao, competindolhe to-somente cobrar o Imposto sobre Produtos Industrializados e a multa por descumprimento das obrigaes acessrias Resoluo: Apesar do enunciado gigantesco, bastaria saber o que falamos na aula. Depois de concedido o regime de exportao temporria, no cabe mais falar em anlise de mrito no momento do retorno. Concedeu, embarcou, t concedido. Na letra E manda cobrar o IPI. Viajaram. No cobra nenhum tributo na reimportao dessa mercadoria (RA, art. 445). Resposta: Letra C 04 (TTN/98-Adaptada) O regime de entreposto aduaneiro na exportao subsiste na modalidade de regime: a) comum, a partir da data da sada da mercadoria do estabelecimento do vendedor b) comum, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem c) comum, a partir da data do registro da chegada do veculo transportador sede da empresa permissionria do regime d) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria adquirida no mercado interno por qualquer empresa comercial, industrial ou prestadora de servios de transporte internacional e) extraordinrio, a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de entreposto
Comentrio: 79
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A letra A est errada porque, na modalidade extraordinrio que o regime subsiste desde a sada do produto do estabelecimento do vendedor para a empresa comercial exportadora. Na modalidade comum, comum, o regime subsiste a partir da data da entrada da mercadoria na unidade de armazenagem (RA, art. 413, II). Resposta: Letra B
05 (TTN/98 - adaptada) No regime especial de drawback, no caso de inadimplemento do compromisso de exportar, as mercadorias que, em seu todo ou em parte, deixem de ser empregadas no processo produtivo de bens, no prazo de 30 (trinta) dias da expirao do prazo para exportar, a) devero ser obrigatoriamente devolvidas ao exterior b) podero ser opo do beneficirio destinadas para consumo interno, entregues Fazenda Nacional, destrudas ou devolvidas ao exterior c) devero ter obrigatria e exclusivamente o dbito correspondente liquidado pelo beneficirio, com os acrscimos legais devidos d) podero ser transferidas para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, desde que observadas as condies e os requisitos prprios do novo regime e) devero ser obrigatoriamente destrudas sob controle aduaneiro, s expensas do interessado Comentrio: Letra B (RA, art. 390 e Portaria SECEX 23/2011, art. 171) a) (Errada) h outras formas de extino alm da devoluo ao exterior. b) (Correta) Conforme o art. 390, I do RA, no caso de inadimplemento do compromisso de exportar, as mercadorias devem ser, em 30 dias do prazo fixado para exportao, devolvidas ao exterior ou reexportadas; ou destrudas; ou destinadas para consumo das mercadorias remanescentes, com pagamento de tributos e acrscimos. c) (Errada) Cuidado com o obrigatria. Se exportar, no tem que pagar tributo suspenso nenhum. d) Aqui h uma certa controvrsia. Mercadoria amparada por drawback nacionalizada. J foi despachada para consumo. Em princpio, no faria sentido ser transferida para outro regime. Mas 80
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a transferncia de uma mercadoria do regime de drawback para outro est prevista no art. 77 da Portaria SECEX 23/2011, combinado com a regra geral do art. 310 do RA (Decreto 6.759/2009). Porm, no faz muito sentido a transferncia de mercadoria de drawback para outro regime, por ser uma importao definitiva e, como regra, com cobertura cambial. Tanto assim que a IN/SRF 121/2002 (que cuida da transferncia de mercadorias entre regimes especiais), em seu artigo 2, 1 prev essa vedao. Como exceo, ela mesma (a IN/SRF 121/2002), no 3, inciso I do art. 2, prev que a mercadoria pode ser transferida de drawback para Recof, j que o Recof contempla importaes com ou sem cobertura cambial. Mas isso j uma Instruo Normativa muito especfica, e me parece detalhe demais para a prova. O fato que o examinador, nessa questo 05, provavelmente estava se atendo situao atualmente tratada pelo art. 171 da Portaria SECEX 23/2011, onde so relacionadas as providncias a serem adotadas pelo interessado, caso no ocorra a exportao efetiva do bem, no regime de drawback-suspenso. E l no est prevista a transferncia para outro regime. Concluindo, apesar do disposto no artigo 77 da Portaria SECEX 23/2011, no caso de inadimplemento do compromisso de exportar (tratado pelo art. 171), a assertiva (D) no caberia, restando correta a letra B. e) (Errada) Imagine s! Destruir tudo, obrigatoriamente!!! Resposta: Letra B 06 (AFRF/2002-2 - adaptada) No regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro operado em Porto Seco: a) a nacionalizao e o despacho para consumo das mercadorias entrepostadas somente podero ser feitos pelo consignatrio, sendo vedadas operaes de industrializao, s admissveis no regime de entreposto industrial e no RECOF. b) a nacionalizao da mercadoria dever ser feita pelo consignatrio e o despacho para consumo pelo adquirente da mercadoria entrepostada, permitidas apenas as operaes de recondicionamento de equipamento para a produo industrial e beneficiamento. 81
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) a mercadoria poder ser nacionalizada pelo adquirente ou pelo consignatrio, e, em seu nome, despachada para consumo ou exportada, permitidas, mediante credenciamento do recinto, as operaes de montagem, acondicionamento, reacondicionamento, beneficiamento, recondicionamento de partes e peas e materiais de reposio, manuteno e reparo de aeronaves e embarcaes, e transformao, no caso de alimentos para consumo de bordo de aeronaves e embarcaes ou destinados exportao. d) as mercadorias importadas em consignao, sem cobertura cambial, e entrepostadas podero ser objeto de exportao, sendo permitidos apenas os servios conexos e a unitizao e desunitizao de volumes. e) o permissionrio ou concessionrio de recinto alfandegado de uso pblico poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro apenas na importao, relativamente a mercadorias que armazene e, neste caso, so permitidas apenas as operaes de embalagem, reembalagem, etiquetagem e marcao dos volumes, no sendo considerado contribuinte do IPI relativamente s operaes de industrializao efetuadas. Comentrio: Letra C. Questo boa. a) (Errada) Pode haver industrializao no entreposto normal, desde haja credenciamento para tal (IN/SRF 241/2002, art. 5) b) (Errada) Pessoal. A nacionalizao efetivada com o despacho para consumo. E no dever ser feita pelo consignatrio (a pessoa que trouxe a carga do exterior em consignao para si). Pode ser realizada por um terceiro, o adquirente. Alm disso, possvel operao de reparo e montagem tambm. c) (Correta) Perfeita. Serve como estudo. d) (Errada) Conforme o 4 do art. 38 da IN/SRF 241/2002, a mercadoria admitida em entreposto sem cobertura cambial pode ser exportada, mas tem que ser nacionalizada antes. O que est errado a segunda parte, j que podem ser autorizadas outras operaes alm das mencionadas (unitizao e desunitizao). e) (Errada) a primeira parte est certa (IN/SRF 241, art. 19, 3). Na parte final desandou. As operaes permitidas so as mesmas. Resposta: Letra C 07 (AFRF/2000) Determinado importador, aps adquirir uma mercadoria e pag-la ao exportador no exterior, por razes comerciais, concordou em revend-la ao prprio vendedor no exterior, mediante pequeno lucro na operao. Tal operao configura uma: a) importao vinculada exportao 82
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) exportao c) reexportao d) redestinao e) devoluo Comentrio: Letra B. Falou em aquisio de mercadoria, a (re)venda ao exterior uma exportao. A mercadoria foi nacionalizada. 08 (AFRF/2000) Aos produtos importados sem cobertura cambial destinados a seu prprio beneficiamento, montagem, acondicionamento ou recondicionamento em que o interessado deve apresentar descrio detalhada do processo industrial a ser realizado e a quantificao e qualificao dos produtos reexportados resultantes da industrializao, aplica-se o regime aduaneiro especial de: a) entreposto industrial aplicado aos produtos no-nacionalizados b) entreposto industrial sob controle informatizado (RECOF), aplicado aos produtos nacionalizados c) drawback sem cobertura cambial d) entreposto aduaneiro habilitado s operaes de industrializao e) admisso temporria Comentrio:
Letra E. tima essa. Muito inteligente. Foi pra confundir mesmo. Se a importao foi sem cobertura cambial, mesmo que para beneficiamento, j fica com cara de admisso temporria para aperfeioamento ativo. Ainda ressaltou que as mercadorias foram reexportadas. Na letra B, que poderia confundir, fala dos produtos nacionalizados. Ento no dava pra ser essa. O termo produtos reexportados no enunciado foi essencial. Como na letra B diz que os produtos foram nacionalizados, porque a sada para o exterior seria uma exportao, e no uma reexportao. No entreposto no h necessidade de descrio detalhada do processo industrial. Alm disso, a idia do entreposto no industrializar para reexportar, por isso a letra A est errada. Veja, a letra B fala em RECOF aplicado aos produtos nacionalizados. Repare que o enunciado fala em "Aos 83
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ produtos importados...". Creio que isso seja suficiente para afastar a alternativa. Ademais, no Recof, ocorre como regra a exportao como extino, e no a reexportao. Resposta: Letra E 09 (AFTN/94-A adaptada) A explorao de entreposto aduaneiro de uso privativo ser permitida: a) apenas na importao e exclusivamente para estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno para veculos e equipamentos estrangeiros, em uso no pas e empregados na prestao de servios. b) apenas na exportao e exclusivamente pelas empresas de armazns gerais. c) na exportao, para depsito de produtos da empresa permissionria e na importao, para depsito de bens de produo, excetuados os de consumo. d) na importao, para permanncia de mercadoria estrangeira em feiras e congressos ou em instalaes porturias; e na exportao, pelas empresas comerciais exportadoras (trading companies). e) na exportao e importao, exclusivamente para depsito de produtos de relevante interesse para a economia nacional aps anlise pela administrao aduaneira das razes de interesse pblico, caso a caso. Comentrio: Letra D. Questo muito antiga, decoreba. No sei se hoje cairia assim. De qualquer forma, est nos artigos 405 e 411, 3 do RA, alm de estar na aula, claro.
10 (AFTN/94-A) O regime aduaneiro especial de drawback na modalidade de iseno de tributos beneficia mercadoria: a) com ou sem similar nacional, importada em quantidade equivalente utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto j exportado. b) importada sem cobertura cambial e em quantidade equivalente utilizada na complementao ou acondicionamento de outra exportada c) sem similar nacional, importada com cobertura cambial e em quantidade equivalente utilizada no beneficiamento, fabricao ou acondicionamento de produto exportado. 84
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ d) a ser exportada aps beneficiamento, ou destinada fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada. e) a ser exportada aps beneficiamento ou destinada fabricao ou acondicionamento de outra a ser exportada constante de programa especfico de exportao aprovado pelo governo. Comentrio: a) (Correta) Drawback iseno reposio de estoques. No exige exame de similaridade b) (Errada) o drawback sem cobertura (sem expectativa de pagamento) somente para a modalidade suspenso. Ateno que, aps a Portaria SECEX 23/2011, passou a se chamar Drawback sem expectativa de pagamento. c) (Errada) no tem essa de exame de similaridade no drawback. d) (Errada) Isso drawback suspenso. e) (Errada) Isso inveno. O drawback no tem limitao de produtos que devem constar em programa de exportao do governo. Resposta: Letra A 11 (ACE/97) adaptada A concesso do Regime de DrawbackIseno atribuio do(da): a) RFB Receita Federal do Brasil b) DECEX Departamento de Comrcio Exterior, do MDIC c) Bacen Banco Central do Brasil d) SPI Secretaria de Poltica Industrial do MDIC e) CMN Conselho Monetrio Nacional Comentrio: Letra B. Fcil. Drawback suspenso e iseno, DECEX; drawback-restituio, Receita Federal. 12 (ACE/97- adaptada) O drawback modalidade de incentivo fiscal que: a) incide sobre importaes de matrias-primas destinadas fabricao de produtos para o consumo domstico b) No se aplica sobre bens de fabricao nacional 85
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) envolve a suspenso ou iseno de impostos para a importao de insumos destinados fabricao de bens exportveis. d) abate o imposto de renda do lucro decorrente da exportao. e) foi introduzida com o Siscomex. Comentrio: a) (Errada) o drawback para exportao. At existe o drawback mercado interno, mas exceo, e tem que ser amparado por licitao internacional, com pagamento em moeda conversvel etc. A regra do drawback importar insumos para utilizar em produtos exportveis. b) (Errada, aps a Portaria SECEX 23/2011) Antes, o drawback era aplicado somente para produtos importados. Aps a Portaria SECEX 23/2011, o drawback integrado passou a contemplar produtos importados ou adquiridos no mercado interno, por isso hoje essa assertiva estaria errada. c) (Correta) Definio clssica. d) (Errada) Drawback no tem a ver com imposto de renda; s com a tributao na importao. e) (Errada) O drawback j existia antes do Siscomex. Depois do Siscomex, surgiu um mdulo drawback-eletrnico. Resposta: Letra C
13 (TRF/2000-Adaptada) O preenchimento cumulativo das condies de suspenso do pagamento dos tributos, controle aduaneiro das mercadorias, autorizao para operaes industriais de montagem, acondicionamento e reacondicionamento em local alfandegado delimitado e especfico, caracteriza o regime aduaneiro especial de: a) entreposto aduaneiro b) drawback c) entreposto industrial sob controle informatizado d) admisso temporria para aperfeioamento ativo e) depsito especial a) (Correta) O detalhe que tive que adaptar essa questo, pois ela falava em importao sem cobertura cambial, mas o art. 407 do RA passou a contemplar importao com cobertura cambial no entreposto aduaneiro. 86
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) (Errada) no drawback no tem controle aduaneiro, j que as mercadorias, aps o desembarao, no ficam em local alfandegado, mas sim em poder do importador, para aplicao em processo de industrializao. a) (Errada) No daria pra ser Recof, pois o enunciado fala em autorizao para operaes industriais, exigncia somente do entreposto aduaneiro puro, no do Recof. b) (Errada) na admisso temporria a mercadoria no fica sob controle aduaneiro em local alfandegado. c) (Errada) No depsito especial, o local de armazenagem no alfandegado. Resposta: Letra A 14 - (TTN-97) Em caso de extravio ou avaria de mercadoria admitida no regime de entreposto aduaneiro na importao: a) o depositrio (permissionrio do entreposto) responde pelo pagamento dos tributos incidentes sobre as mercadorias e penalidades cabveis, exigveis na data da apurao do fato. b) o depositante responde pelo pagamento dos tributos suspensos, com os acrscimos legais e penalidades cabveis. c) o consignatrio das mercadorias responde pelo pagamento dos tributos dispensados e pelo ressarcimento dos demais benefcios fiscais acaso auferidos, com os acrscimos legais e penalidades cabveis. d) o importador responde pelo pagamento penalidades cabveis na data da apurao do fato. dos tributos devidos e
e) o depositrio e o importador respondem solidariamente por todos os tributos, acrscimos legais, benefcios auferidos e penalidades cabveis, a partir da data da admisso da mercadoria no entreposto. Resposta: Letra A. Literal do RA (art. 417). No entreposto, as mercadorias esto depositadas sob controle aduaneiro. Ento nomeado um fiel depositrio para o recinto. Se acontecer algo com a mercadoria sob sua guarda, ele responde pelo pagamento dos tributos suspensos perante a RFB.
15 (ACE/2002-adaptada) Sobre o drawback, correto afirmar-se que: a) um regime aduaneiro aplicado em rea especial no qual outorga-se benefcio fiscal a empresas exportadoras, isentando-as do pagamento dos 87
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ tributos que incidem sobre a produo e a circulao de mercadorias a serem exportadas. b) trata-se de um regime aduaneiro especial cuja aplicao envolve a suspenso, a iseno ou a restituio de tributos que incidem sobre a importao de mercadorias empregadas no processamento de produtos a serem exportados. c) uma forma de incentivo s exportaes que prev a restituio do Imposto de Importao cobrado pela importao de insumos empregados na produo de um bem exportvel. d) trata-se de um regime aduaneiro especial no qual mercadorias a serem reexportadas ingressam no Pas, com suspenso de tributos, nele permanecendo, por tempo determinado. e) um benefcio fiscal concedido quando do retorno de uma mercadoria que tenha sido exportada temporariamente e que consiste na reduo das alquotas dos tributos que incidem sobre a importao.
a) (Errada) no um regime aduaneiro aplicado em rea especial (que seria ZFM e ALC). Tambm no se trata de benefcio fiscal. b) (Correta) Repete-se aquela definio bonita, desta vez relacionando as modalidades. S tem um seno: na iseno e na restituio, os produtos finais j foram exportados. Produtos a serem exportados termo que se usa no drawback-suspenso. c) (Errada) quase certa. S que, a restituio de todos os tributos federais pagos na importao (II, IPI, PIS e COFINS) e se aplica bem j exportado, e no exportvel. Muito boa essa. d) (Errada) Isso admisso temporria. e) (Errada) no benefcio fiscal. Ainda falou em exportao temporria. Erradssima. Resposta: Letra B. 16 - (TTN/97-Adaptada) O local autorizado guarda de materiais de manuteno e reparo de embarcaes e aeronaves utilizadas no transporte comercial internacional, importados sem cobertura cambial, de empresas nacionais ou estrangeiras autorizadas a operar nesse servio denomina-se: a) depsito afianado b) depsito especial alfandegado 88
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) depsito alfandegado certificado d) depsito franco e) depsito alfandegado privativo Comentrio: Letra A. Literal (art. 488 do RA). Poderia pensar que era o depsito especial, mas falou em embarcaes e aeronaves, alm de se aplicar a empresas nacionais e estrangeiras. A o DAF mesmo.
17 (AFRFB/2009) O regime aduaneiro especial que contempla a estocagem de partes, peas e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro da Fazenda, conhecido como: a) depsito alfandegado. b) trnsito aduaneiro. c) depsito especial. d) loja franca. e) depsito alfandegado certificado. Comentrio: Letra C. Literal do artigo 480 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009) Depsito Especial = estocagem, em local no alfandegado, para reposio de estoques, com suspenso de impostos federais, PIS e Cofins. 18 (CODESP 2011) Os mecanismos que permitem a entrada ou sada de mercadorias do territrio aduaneiro com suspenso ou iseno de tributos so designados de regimes aduaneiros especiais ou regimes aduaneiros atpicos. Quanto a regimes aduaneiros especiais, possvel afirmar que: I. o prazo de suspenso do pagamento das obrigaes fiscais pela aplicao dos regimes aduaneiros especiais, na importao, ser de at um ano, no prorrogvel; 89
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II. no poder ser autorizada a transferncia de mercadoria admitida em um regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial para outro; III. o regime aduaneiro especial de admisso temporria o que permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao econmica; IV. na modalidade de entreposto aduaneiro na exportao em regime extraordinrio, no permitida a armazenagem de mercadorias em recinto de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais e das contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao; V. no regime especial de depsito alfandegado certificado, a mercadoria nacional vendida empresa estrangeira, mediante contrato de entrega no territrio nacional e depositada em recinto alfandegado, considerada como exportada para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais.
Assinale a alternativa que indica V ou F, seguindo uma sequncia correta nas afirmaes, de cima para baixo. (A) F F V F V. (B) F V V F F. (C) V F V V F. (D) V F F V V. (E) F F F V F. Comentrio: incrvel, em uma prova de 2011 ainda consta a denominao regimes atpicos, que no existe mais no Regulamento Aduaneiro atual. Mesmo assim, achei a questo legal. I FALSA. Os regimes podem ser prorrogveis (art. 307, RA). II FALSA. A transferncia de mercadoria de um regime para outro est prevista no art. 310 do RA. III VERDADEIRA. Definio perfeita e literal (art. 353). IV FALSA. A modalidade de regime comum do entreposto aduaneiro de exportao est prevista no art. 410, e contempla a armazenagem em recinto de uso pblico. V VERDADEIRA. Praticamente literal (art. 493). 90
Resposta: Letra A 19 (CODESP/2011) Entre os incentivos exportao, disponibilizados aos exportadores brasileiros, o regime aduaneiro especial de drawback dos mais utilizados. Sobre o drawback, no comrcio exterior brasileiro, assinale a alternativa correta. (A) a modalidade de drawback que isenta de tributos na importao de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalentes utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado, designada de drawback iseno; e a concesso do regime da competncia da Secretaria da Receita Federal. (B) a concesso do regime, na modalidade integrado suspenso, da competncia do Departamento de Operaes de Comrcio Exterior (DECEX). (C) o regime de drawback integrado suspenso no se aplica importao de mercadorias para cultivo ou atividade extrativista de produto a ser exportado. (D) as importaes de mercadorias destinadas a processo de industrializao de embarcaes para fins de venda no mercado interno podem beneficiar-se do regime drawback restituio. (E) o regime de drawback pode ser pleiteado para qualquer empresa, industrial ou comercial, habilitada a operar em comrcio exterior, em qualquer regio do Brasil.
Comentrio: a) (Errada) Quem concede o drawback iseno a SECEX (DECEX), e no a Receita Federal b) (Correta) Decex concede drawback suspenso e iseno. c) (Errada) Portaria SECEX 23/2011, art. 67, 1, I. d) (Errada) O drawback embarcao se aplica somente na modalidade suspenso (art. 69, I da Portaria SECEX 23/2011) e) (Errada) Conforme o art. 73, I da Port. Secex 23/2011, o regime de drawback no poder ser concedido na importao de mercadoria utilizada na industrializao de produto destinado ao consumo na Zona Franca de Manaus e em reas de livre comrcio localizadas em territrio nacional.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ E mais, conforme o art. 84 da Portaria SECEX 23/2011, o drawback pode ser concedido a empresas comerciais ou industriais, portanto, em princpio, estariam fora as empresas exclusivamente prestadoras de servios. Resposta: Letra B 20 (do autor) Assinale V ou F para as assertivas a seguir, e em seguida assinale a resposta correta. ( ) Quando a RFB indefere um pedido de exportao temporria, o exportador fica impedido de embarcar a mercadoria para o exterior, at que sejam recolhidos os tributos devidos no retorno. ( ) Na exportao temporria para aperfeioamento passivo, h necessidade de cobertura cambial, tendo em vista a operao de industrializao. ( ) Quando a mercadoria entra em recinto alfandegado amparado por DAC ela tem de chegar via trnsito aduaneiro. ( ) O local de uma feira de importados no Brasil pode ser previamente alfandegado, sob a modalidade de entreposto aduaneiro na importao. a) b) c) d) e) FFFV FVFV VFVF VFFF FFVV
Comentrio: 1 FALSO. A exportao pode prosseguir, mas se ela retornar, sero cobrados os tributos devidos na importao, se mantido, em deciso final, o indeferimento. 2 FALSO. Falou em exportao (e admisso) temporria, sempre sem cobertura cambial, mesmo que para aperfeioamento. O pagamento, se houver, pelo servio, e no pela mercadoria. 3 FALSO. Trnsito aduaneiro quando a mercadoria sai de um local sob controle aduaneiro para outro. Antes de chegar no depsito, a mercadoria era nacional, sada do estabelecimento do exportador. O documento que ampara essa entrada da mercadoria a nota fiscal de venda ao exterior. 4 VERDADEIRO. Se fosse o caso de mercadoria importada para uma feira qualquer, usaria a admisso temporria. E o local da feira no precisaria ser 92
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ alfandegado. Mas a feira do entreposto diferente. Todo o local alfandegado. E as mercadorias ali expostas, ao contrrio do regime de admisso temporria, ficam sob controle aduaneiro. Resposta: Letra A 21 (do autor) Sobre o Repetro, podemos afirmar que se trata de um regime aduaneiro: a) especial, que admite a exportao e posterior aplicao de admisso temporria aos bens contemplados pelo regime (principais ou acessrios), desde que comprovada a efetiva sada dos bens do pas. b) especial, que contempla a importao, na modalidade de admisso temporria, de bens destinados a pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e gs natural, conforme relao elaborada pela RFB. c) aplicado em reas especiais, que contempla a importao, com iseno, de partes e peas destinadas as atividades de extrao de petrleo, a serem destinadas diretamente s plataformas instaladas em guas brasileiras. d) especial, que contempla a suspenso de tributos federais na importao de petrleo bruto e seus derivados, de acordo com lista de produtos elaborada pela RFB. e) aplicado em reas especiais, que contempla a reduo dos tributos federais incidentes nas atividades das empresas exportadoras de petrleo. Comentrio: a) (Errada) No Repetro, a exportao pode ser sem sada do territrio aduaneiro. b) (Correta) uma das modalidades do Repetro. A lista dos bens admissveis elaborada pela RFB. c) (Errada) Repetro regime aduaneiro especial, e no aplicado em reas especiais. d) (Errada) Isso Repex. e) (Errada) Repetro no regime aduaneiro aplicado em reas especiais. Resposta: Letra B 22 (do autor) Sobre o Repetro, INCORRETO afirmar que: 93
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) o prazo de concesso dos bens acessrios e das peas de reposio igual quele estabelecido para os bens a que se vinculem b) prev a aplicao do regime de admisso temporria de bens procedentes do exterior, bem como de bens de fabricao nacional exportados sem sada do territrio aduaneiro c) no caso de aplicao do regime de admisso temporria, obrigatrio que os bens sejam importados sem cobertura cambial d) o prazo a ser concedido para os bens admitidos no regime o previsto no contrato, seja ele de aluguel, emprstimo, prestao de servios ou arrendamento mercantil financeiro e) para concesso do regime, exigida a habilitao prvia da pessoa jurdica concessionria ou autorizada a exercer as atividades de pesquisa e lavra de petrleo e gs natural, ou ainda, da sua contratada para prestar os servios destinados execuo das atividades objeto da concesso ou autorizao Comentrio: a) (Correta) o prazo de concesso do acessrio segue o prazo concedido para o bem principal do Repetro. b) (Correta) para ser aplicada a admisso temporria no Repetro, o bem pode estar vindo do exterior ou ser fabricado no Pas. Nesse ltimo caso, aplicada a exportao sem sada do territrio nacional. c) (Correta) A exigncia de no cobertura cambial para admisso temporria vale, inclusive quando aplicada no mbito do Repetro. d) (Errada) Arrendamento mercantil financeiro no combina com admisso temporria. e) (Correta) exigida habilitao prvia para ser beneficirio do Repetro, seja para as concessionrias ou para as contratadas por ela para prestar os servios relativos ao petrleo.
Resposta: Letra C
23 (ACE/MDIC/2012) O regime aduaneiro que permite o armazenamento de mercadoria estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico com suspenso do pagamento dos impostos incidentes na importao ou a permanncia da mesma em feira, congresso, mostra 94
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ ou evento semelhante, realizado em recinto privado e previamente alfandegado para esse fim, denomina-se: a) Trnsito aduaneiro. b) Admisso temporria. c) Entreposto Industrial sob Controle Informatizado. d) Drawback. e) Entreposto Aduaneiro na Importao. Comentrio: Dava at pra tentar por eliminao. a) (Errada) Para ser trnsito, tem que falar em transporte de mercadorias sob controle aduaneiro b) (Errada) admisso temporria no tem a ver com armazenamento c) (Errada) no pode ser Recof, por que falou em feira, e no falou sobre industrializao para exportao. d) (Errada) no drawback no h a exigncia de armazenamento em recinto alfandegado, muito menos permanncia em feira. e) (Correta) Conforme os arts. 404 e 405. Suspenso de tributos; armazenagem de mercadoria estrangeira em local alfandegado; permanncia em feira em local alfandegado para tal. So expresses que nos levam ao entreposto aduaneiro na importao. Resposta: Letra E 24 (AFRFB/2002-2) Considerando que o regime especial de drawback em uma de suas modalidades suspensivo de tributao, identifique nas opes abaixo aquela que corresponde ao despacho aduaneiro a ele aplicvel na importao. a) Despacho de admisso ao regime (DA). b) Despacho de trnsito aduaneiro conjugado com despacho de admisso (DTA/DA). c) Despacho antecipado de importao em drawback (DAI-DRAWBACK). d) Ato concessrio do drawback (AC). e) Despacho de importao para consumo (DI). Resoluo: Conforme j comentado, o drawback uma espcie de exceo em relao modalidade de despacho aplicvel. Em geral, nos regimes aduaneiros 95
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ especiais, a mercadoria submetida a um despacho de admisso, mas no drawback ela submetida a um despacho para consumo. Resposta: Letra E 25 (AFRF/2000-adaptada) O regime aduaneiro especial de drawback, modalidade iseno, pode ser concedido nas seguintes operaes de drawback: a) genrico, sem expectativa de pagamento e, para fornecimento no mercado interno b) genrico e "verde-amarelo"
c) genrico, e para fornecimento de bens para empresas industriais exportadoras d) sem expectativa de pagamento, com Acordo da Participao com a Indstria Nacional homologado pelo DECEX e decorrente de licitao internacional e) intermedirio, para embarcao e para reposio de matria-prima importada com pagamento de tributos e utilizada na fabricao de mercadoria exportada Resoluo: Questo muito detalhista. A legislao da Secex que trata do tema mudou bastante desde 2000, por isso adaptei a questo. As operaes especiais de drawback que podem contemplar a modalidade de iseno so o drawback embarcao e o drawback intermedirio. Os demais casos especiais (genrico, sem expectativa de pagamento e para fornecimento no mercado interno) so exclusivos para a modalidade suspenso. Na letra E, citado ainda o caso clssico de drawback iseno, qual seja, para reposio de matria-prima importada com pagamento de tributos e utilizada na fabricao de mercadoria exportada. Drawback verde e amarelo no existe mais. Hoje a legislao prev as formas de drawback integrado suspenso e iseno. Resposta: Letra E 96
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 26 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. O drawback a modalidade de regime aduaneiro especial que se aplica s mercadorias que ingressam no territrio do pas por tempo determinado e que so destinadas realizao de eventos artsticos, cientficos e culturais, envolvendo, em tal caso, a suspenso total dos tributos exigveis. Comentrio O drawback (suspenso) se aplica importao ou aquisio no mercado interno de mercadoria a ser utilizada como insumo na produo de outra a ser exportada. No enunciado no falou nada disso. Falou em mercadorias destinadas realizao de eventos artsticos, cientficos, culturais. A caso de admisso temporria, e no drawback. Resposta: Falsa (Correios/2011) Com relao aos brasileiros, julgue os itens a seguir. regimes aduaneiros especiais
27 O regime de entreposto aduaneiro no pode ser utilizado na exportao. Comentrio O entreposto aduaneiro contempla as modalidades de importao e de exportao. Resposta: Errada 28 - O drawback um regime aduaneiro especial por meio do qual um exportador pode importar insumos, com suspenso de tributos aduaneiros, para compor produtos a serem exportados. Comentrio a definio clssica, valendo lembrar que o drawback integrado suspenso prev tambm a aquisio de insumos no mercado interno com suspenso de tributos. Resposta: Certa 29 - O drawback iseno permite a iseno do imposto de importao, do IPI vinculado importao e do ICMS na importao de insumos para repor estoques utilizados em produtos j exportados. 97
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Comentrio Conforme vimos na aula, no h previso para iseno do ICMS nas importaes objeto de drawback com iseno dos impostos federais. Resposta: Errada
29 - O drawback integrado permite a suspenso da incidncia da COFINS, do PIS e do IPI na compra de insumos no mercado nacional para a produo de bens destinados exportao. Comentrio Drawback integrado suspenso contempla suspenso de IPI, PIS e Cofins nas compras no mercado interno. J o drawback integrado iseno contempla iseno do II e reduo a zero do IPI, do PIS e da Cofins. Resposta: Certa
30 - Existem trs modalidades de drawback: suspenso, iseno e restituio. Comentrio Muito fcil. Lembrando: Suspenso e Iseno: competncia da Secex Restituio: competncia da RFB Resposta: Certa
31 - Mercadoria importada depositada em regime de entreposto aduaneiro pode ser submetida a operao de industrializao. Comentrio Falamos na aula sobre a possibilidade de realizao de operaes de industrializao no entreposto aduaneiro. Est previsto no art. 5 da In/SRF 241/2002. Resposta: Certa
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Um grande abrao. Missagia
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