Aula 08 LEGISLAÇÃO ADUANEIRA - RFB/2012PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ AULA 08 Regimes Aduaneiros Especiais Parte III (Ponto
to 10.1 dos editais de ATRFB e de AFRFB/2012)
Contedo 1. Loja Franca ..........................................................................................1 Local de instalao de loja franca ............................................................2 Possveis compradores de bens ...............................................................6 Consideraes sobre a Compra em Loja Franca de Sada .......................... 10 Regime de Tributao Especial .............................................................. 10 2. REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS ...................... 15 2.1. Zona Franca de Manaus (ZFM) ....................................................... 15 2.1.1. Benefcios da ZFM no comrcio com o exterior ............................ 17 2.1.2. Benefcios da ZFM no comrcio com o restante do territrio ........ 18 2.2. Amaznia Ocidental ...................................................................... 30 2.3. reas de Livre Comrcio (ALC) ....................................................... 32 2.4. Zonas de Processamento de Exportaes (ZPE) ................................ 35 QUESTES RESOLVIDAS NESTA AULA ...................................................... 45
Ol, pessoal. O Missagia j comentou quase todos os regimes aduaneiros pedidos no edital, restando apenas a loja franca e os Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais (Zona Franca de Manaus, Amaznia Ocidental, reas de Livre Comrcio e Zona de Processamento de Exportaes), tratados hoje. Antes de comear a aula de hoje, quero fazer um convite. No sei se voc sabe, mas montamos um curso de Legislao Aduaneira em exerccios. So 250 questes inditas. Tenho certeza de que voc vai aproveitar muito.
1. Loja Franca A loja franca mais conhecida como free shop. o sonho de consumo de muita gente que viaja para o exterior (ou, pelo menos, para a sogra do viajante, para o cunhado dele, ...). s vezes, o sujeito viaja s para, na volta, fazer algumas comprinhas... Bem, seguindo a regra dos regimes aduaneiros especiais, o regime de loja franca tambm suspensivo, ou seja, no se cobram os tributos de importao sobre os produtos estrangeiros que l entram. Por qu? Voc quer ouvir o motivo nobre ou o motivo camuflado?
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Vamos primeiro motivao explicitada: o free shop prev um tratamento facilitado para os produtos estrangeiros, da mesma forma que nossos produtos recebem um tratamento facilitado nos portos e aeroportos do mundo inteiro. Portanto, a no-tributao recproca e visa a uma maior promoo dos produtos deles e nossos pelo mundo afora. Para promover os produtos no mundo inteiro, nada melhor do que os expor nas vitrines dos portos e aeroportos internacionais. Afinal, na quase totalidade dos casos, quem faz viagem internacional pessoa com bom poder aquisitivo. Quer ler agora a segunda inteno? Bem, quando o governo brasileiro, por exemplo, permite a entrada de bens estrangeiros sem pagamento de tributos, ele acaba estimulando os viajantes brasileiros a adquirirem os produtos estrangeiros aqui mesmo, no l fora. No compra l no. Ser mais peso, excesso de bagagem, desconforto, ... Compra aqui no Brasil, no aeroporto de chegada. Vai sair pelo mesmo preo que voc pagaria no exterior. E qual a diferena entre comprar l fora ou aqui dentro? Ora, o dinheiro do turista brasileiro no ser gasto l fora. Ele o vai trazer de volta e comprar o bem aqui. Ento algum diz: E da, Rodrigo? Est certo que o turista no gastou l fora. Mas a loja franca vai ter que pagar ao exterior o valor daquele bem importado. No d no mesmo? A resposta : no, no d no mesmo. Afinal, quando algum compra um perfume na Frana, gasta, por exemplo, 100 euros. Mas quando o free shop importa este perfume da Frana para vender aos viajantes, consegue acertar a importao por um preo menor do que 100 euros. Por exemplo, deve fechar em uns 70 euros, tendo em vista que importa em grande quantidade, no atacado. O governo brasileiro, espertamente, fez com que fossem pagos 70 euros ao exterior, em vez de 100. S mais um detalhe: para usufruir a suspenso dos tributos, as mercadorias importadas pela loja franca tm que vir em consignao. Isto garante que o excesso no vendido retornar ao exterior. E assim a economia de 30 euros, no exemplo anterior, fica garantida, tendo em vista que a mercadoria no ficar encalhada. Se no vender, devolve. Local de instalao de loja franca Como dispe o Regulamento Aduaneiro (RA Decreto 6.759/2009), a loja franca somente pode ser instalada em porto ou em aeroporto. E, obviamente, porto ou aeroporto alfandegado, para se garantir que a venda s para pessoas chegando do exterior (h excees a esta ltima afirmativa, que veremos no prximo tpico). Vimos que a loja franca existe (como segunda inteno) para estimular o viajante a comprar bens aqui dentro e, assim, o pas economizar um trocado. Ora, sob esta tica, ser que os bens importados trazidos pela loja franca
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ podem ser adquiridos por qualquer um de ns, que nem sonhamos em viajar ao exterior? Claro que no (rs). O governo s permite que a compra de bens do exterior seja feita por pessoas que teriam condies de comprar bens l fora. A tica do governo em relao aos viajantes : Puxa, meu amigo viajante, em vez de comprar l fora, compra aqui dentro. Est sentindo o carinho do governo com o viajante? O governo ainda fala baixinho consigo mesmo: Tomara que o viajante no gaste o dinheiro l fora... Mas a tica do governo para aqueles que no esto viajando : Qual a tua, cara? Tu t querendo comprar produto estrangeiro pro teu moleque? Tudo bem, mas num vai comprar na loja franca no. T querendo atrapalhar a indstria brasileira? (isto foi no dialeto carioqus. Antes que os cariocas me xinguem: tambm sou carioca e com muito orgulho. rsrs) Bem, justamente para se garantir que os bens sero vendidos apenas a viajantes chegando do exterior (h excees, como eu alertei antes) que a loja franca tem que ser instalada em porto ou aeroporto alfandegado, ou seja, com alfndega instalada. Antes de passarmos para ver a lista de pessoas que podem adquirir bens da loja franca, cabe completar a anlise do artigo 476 do Regulamento Aduaneiro (RA): Art. 476. O regime aduaneiro especial de loja franca o que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. Podemos ver trs coisas adicionais no artigo 476: 1o) Em lojas francas podem ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras. Ora, quando estavam discutindo a criao deste regime h tempos atrs, pensaram inicialmente na venda de bens a passageiros chegando em viagem internacional, buscando estimular a economia explicada no incio. Mas isto trouxe um desconforto indstria domstica: pxa, governo, voc est querendo me quebrar? No vai cobrar imposto de mercadorias estrangeiras, mas o cobra dos produtos nacionais vendidos internamente? A reclamao ganhou corpo, mas o governo era inflexvel: , indstria, sabe o que vai acontecer se eu no der a iseno para os bens importados? O viajante vai comprar os produtos estrangeiros antes de voltar para o Brasil, ou seja, voc continua sem vender e eu perco minha economia. Foi a que a indstria bolou um plano maquiavlico (calma! Isso foi s para dar suspense): props ao governo que os produtos nacionais pudessem tambm ser vendidos dentro dos free-shops e, melhor do que isso, com iseno dos tributos.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Sabe, falou o governo, vender produtos nacionais dentro da loja franca no vai dar nenhum prejuzo a ningum. At vai ser bom, pois o viajante ter acesso a uma maior variedade de produtos e pode se sentir ainda mais estimulado a comprar aqui dentro do que l fora. Gostei da tua idia, indstria. Foi ento que encamparam a possibilidade de produtos nacionais serem vendidos em loja franca. Mas ainda faltava uma coisa essencial: os produtos importados entravam com suspenso de tributos, mas os produtos nacionais estavam sendo tributados. Vamos dar tratamento paritrio. E a nasceu a iseno na aquisio de bens nacionais. Todas essas regras surgiram no Decreto-Lei 1.455/1976. Em suma: a importao de bens se d com suspenso de tributos. Quando a mercadoria importada for vendida pela loja franca ao viajante chegando do exterior, ento a suspenso se converte em iseno e fica definitivamente excludo o crdito tributrio. J a aquisio de bens nacionais se d diretamente com iseno de tributos. Por que a diferena suspenso para os importados vs. iseno para os nacionais? Pelos seguintes motivos: 1) o produto estrangeiro tem que entrar em consignao, como escrevi antes, para garantir a receita cambial. E, se entra em consignao, no se pode dar de pronto a iseno, pois talvez a mercadoria no fique no Brasil, podendo ser devolvida ao exterior. dada a suspenso condicionada venda ao viajante. Quando vender ao viajante, garante-se que as condies do regime foram cumpridas e ento se reconhece a iseno. 2) o produto nacional no entra em consignao, pois no h necessidade de se preservar receita cambial j que o free shop no gasta dlares para comprar o produto nacional. O produto nacional, sendo comprado, ou seja, sendo entregue de forma definitiva para a loja franca, entra no estoque desta com iseno de tributos. Isto porque no h possibilidade de se devolver o bem. Uma pequena observao: voc viu com o Missagia o regime de depsito alfandegado certificado (DAC) que, em suma, a permisso para que mercadorias j vendidas ao exterior fiquem no Brasil, aguardando, em regra, o embarque. Logo, uma mercadoria colocada no regime de DAC considerada exportada e, portanto, estrangeira. E, sendo estrangeira, pode ser entregue loja franca como se tivesse vindo do exterior, apesar de estar aqui no Brasil... Tudo que se aplica a uma importao do exterior se aplicar mercadoria enviada do DAC para a loja franca, inclusive a exigncia de a mercadoria entrar em consignao. o que dispe o Regulamento Aduaneiro, art. 477. 2o) A venda para passageiro em viagem internacional. A idia inicial, ao se criar o regime de loja franca, era, como vimos, fazer com que o turista no gastasse o dinheiro l fora, mas aqui dentro, no momento da chegada.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Mas, na discusso para a criao do regime, o governo foi convencido de que a venda a passageiros saindo do pas no iria atrapalhar seu objetivo inicial, muito pelo contrrio. Portanto, o Decreto-Lei 1.455/1976 j veio permitindo a venda a bens a passageiros saindo do pas. 3o) O pagamento pode ser em moeda nacional ou estrangeira At o ano de 2006, as compras em loja franca no podiam ser feitas com moeda nacional, s com moeda estrangeira. A lgica era retirar do viajante a moeda estrangeira e aumentar sua oferta no mercado domstico. At a implantao do Plano Real, a economia brasileira era muito frgil e nossa moeda, bem desvalorizada. Eram tempos em que a moeda estrangeira era escassa e qualquer ajuda na reduo da taxa cambial era muito bem-vinda. Redao antiga do DL 1.455/1976, art. 15 Na zona primria de porto ou aeroporto poder ser autorizado, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel. Em 2006, depois de vrios anos com a economia brasileira estabilizada, resolveram, pela Lei 11.371, permitir a aquisio de bens com moeda nacional. Afinal, o real passou a ser reconhecido como uma moeda decente, ao contrrio das nossas moedas anteriores... O real passou a sofrer do problema inverso ao que possua antes: ele passou a se valorizar muito. J no havia mais necessidade de se tentar tirar do viajante a moeda estrangeira para oferec-la ao mercado. Isto s faria com que o dlar casse ainda mais e o real subisse, atrapalhando nossas exportaes e aumentando as importaes. Por isso, podemos, desde 2006, comprar em free shop com moeda nacional. Redao atual do DL 1.455/1976, art. 15 Na zona primria de porto ou aeroporto poder ser autorizado, nos termos e condies fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, na chegada ou sada do Pas, ou em trnsito, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. (Redao dada pela Lei n 11.371, de 2006) Em resumo: O regime de loja franca foi pensado originalmente para preservao da moeda estrangeira do turista brasileiro na sua viagem de volta. Esta foi a segunda inteno, como vimos antes. Acabaram permitindo tambm que produtos nacionais fossem vendidos com iseno em loja franca. E depois, quando j no havia tanta necessidade de se proteger a moeda
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ nacional contra desvalorizaes, passaram a permitir a aquisio de bens (nacionais ou estrangeiros) com moeda nacional. Possveis compradores de bens J que os viajantes chegando do ou indo para o exterior podem comprar bens na loja franca, qual o problema de os tripulantes (pilotos e comissrios) tambm comprarem? Bem, tripulante no pode comprar bens na loja franca chegando do exterior, seno... seno eu ia pedir para o meu vizinho, que piloto de vos internacionais, que sempre desse uma passadinha no free shop para mim quando ele estivesse chegando de viagem. Talvez ele at gostasse disso e comeasse a trazer para todo mundo que ele conhecesse. E ento ele passaria a ganhar mais dinheiro com revenda de bens de free shop do que com o prprio trabalho de piloto. Ele s no largaria o emprego de piloto para no perder o bico do free shop... Alis, o bico passaria a ser o prprio emprego de piloto... Ora, o free shop no para abastecer o mercado interno e, por isso, claro que o tripulante chegando do exterior no pode comprar no free shop. Mas se o tripulante estiver saindo... Se estiver saindo, o tripulante pode comprar vontade, pois tudo o que trouxer na viagem de volta ser tributado como bagagem, j que ele no tm aquela quota de iseno de bagagem que todo turista tem, de US$ 500,00, como veremos frente no tpico Regime de Tributao Especial. Em suma, o tripulante chegando do exterior no tem direito de comprar no free shop nem tem direito iseno sobre bens trazidos como bagagem. por isso que o artigo 15, inciso I, da IN RFB 863/2008 indica viagem internacional de partida: Art 15. As mercadorias admitidas no regime [de loja franca] podero ser vendidas a: I - tripulante de aeronave ou embarcao em viagem internacional de partida; II - passageiro saindo do Pas, portador de carto de embarque ou de trnsito internacional; III - passageiro chegando do exterior, identificado por documentao hbil, no 1 (primeiro) aeroporto de desembarque no Pas e anteriormente conferncia de sua bagagem acompanhada; IV - passageiro a bordo de aeronave ou embarcao em viagem internacional; V - misso diplomtica, repartio consular e representao de organismo internacional de carter permanente, e a seus integrantes e assemelhados, conforme previsto no inciso IV art. 15 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966; e
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ VI - empresa de navegao area ou martima para consumo a bordo ou venda a passageiros, isentas de tributos, quando em guas ou espao areo internacional. Pargrafo nico. Menores de 18 (dezoito) anos, mesmo acompanhados, no podero adquirir bebidas alcolicas e artigos de tabacaria. Vamos analisar as outras pessoas que podem adquirir bens em loja franca? Em relao ao viajante, ele aparece nos incisos II, III e IV. Quanto aos incisos II e III, no h dificuldade no entendimento: passageiros entrando ou saindo podem comprar em free shop. Em relao ao inciso IV, ele sempre gera confuso entre aqueles alunos que j viajaram ao exterior. Neste ponto da aula, eu j fico esperando a pergunta tradicional: Amado professor (o amado foi por minha conta), ento aquelas coisinhas que a gente compra dentro do avio tambm so compras em free shop, n? T escrito aqui que o passageiro a bordo tambm pode comprar... Amada aluna (ou senhor aluno), o que voc est lendo a no o que est escrito, entendeu? H? verdade que as mercadorias trazidas pela loja franca podem ser vendidas a passageiros a bordo, mas no recebero o tratamento de compra em loja franca. Ih! Agora enrolou tudo... Calma, vamos por partes. O negcio o seguinte: a empresa de loja franca traz mercadorias importadas. Estas entram com suspenso no pagamento de tributos. Quando o avio chegar, tais bens podem ser comprados pelos viajantes que estiverem desembarcando no Brasil. a previso do inciso III. Observao: Veja uma pequena falha da RFB ao escrever o inciso III: s se referiram a aeroporto, mas a loja franca tambm pode existir em porto. Se o viajante estiver saindo do Brasil, ele pode comprar na loja franca, ou se estiver passando por aqui (por exemplo, vindo da Europa e indo para a Argentina), fazendo conexo, tambm pode comprar o que quiser na loja franca, sem limite de valor. a previso do inciso II. A loja franca pode tambm vender bens a passageiros que estiverem a bordo do avio, fazendo escala no Brasil. a previso do inciso IV.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Observao Quem viaja (ou viajou) de avio, sabe a diferena entre conexo e escala: - Conexo: voc chega de avio, desce dele, sai correndo igual a um louco no saguo (seu sapato quase sai do p), e consegue pegar o outro avio que vai te levar ao seu destino. - Escala: voc chega de avio, no desce dele, pede uma gua para a aeromoa, l duas vezes o mesmo jornal e se cansa de tanto esperar o resto do pessoal embarcar, depois de eles j terem corrido um bocado. A loja franca tambm pode vender para a companhia area para que esta utilize a bordo ou revenda aos seus passageiros. a previso do inciso VI. De novo: 1) a loja franca pode vender aos passageiros a bordo de aeronaves; e 2) a loja franca pode vender companhia area ou martima para esta usar a bordo ou revender aos passageiros. Ah, professor! Viu que quando a gente compra dentro do avio, estamos fazendo free shop, viu? Caro(a) apressado(a), se voc ler o artigo 30, vai ver que as mercadorias compradas a bordo dos avies no recebem o tratamento tributrio de aquisies em loja franca. Sero tratadas como se fossem bagagem, ou seja, so tratadas como se tivessem sido compradas no exterior. Viu? rs Art. 30. As mercadorias vendidas a bordo de embarcaes ou aeronaves recebero, na chegada do passageiro ao Pas, o tratamento de bagagem acompanhada procedente do exterior. E nem poderia ser diferente, pois aquela regrinha dos US$ 500,00 de iseno no free shop, no desembarque do viajante, s vale para as compras feitas dentro do estabelecimento da loja franca. O artigo 21 dispe sobre o limite de iseno de US$ 500,00 para os bens adquiridos na forma do inciso III, ou seja, bens adquiridos pelo viajante no aeroporto (ou porto) ao chegar do exterior: Art. 21. A venda de mercadorias com iseno a passageiro chegando do exterior, nos termos do inciso III do art. 15, ser efetuada at o limite de US$ 500,00 (quinhentos dlares dos Estados Unidos da Amrica) ou o equivalente em outra moeda, por passageiro. 1 Aos bens adquiridos em loja franca de chegada, cujo valor global exceder o limite estabelecido no caput, aplica-se o regime de tributao especial, observados os procedimentos estabelecidos em
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ legislao especfica e os limites quantitativos previstos no art. 18. 2 O regime de tributao especial referido no 1 consiste na exigncia to-somente do Imposto de Importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% (cinqenta por cento) sobre o montante que exceder o limite de que trata o caput. Portanto, quem chega do exterior de navio ou de avio tem direito iseno: - de US$ 500,00 em bens novos em sua bagagem acompanhada, que a reunio da bagagem de mo com a bagagem que se despachou para recuperar na esteira do aeroporto/porto (a aula sobre bagagem ser a prxima); e - de US$ 500,00 em bens comprados em free shop. Esta iseno cabe apenas para os bens adquiridos na loja dentro do porto ou do aeroporto (inciso III do art. 15). No cabe para os bens adquiridos a bordo dos navios e aeronaves (inciso IV). Note que os dois limites no so acumulveis: se o sujeito no traz nada em sua bagagem que tenha sido adquirido no exterior, ele pode ento aproveitar os US$ 500,00 de iseno e somar com os US$ 500,00 do free shop, para a comprar US$ 1.000,00 com iseno? No. Se no usou a iseno da bagagem, o problema s dele. Perdeu! Se no quiser comprar nada no free shop, pode ganhar US$ 1.000,00 de iseno na bagagem? NO! Que viajante insistente... Portanto, se o sujeito trouxer US$ 100,00 de bens novos na bagagem e comprar US$ 700,00 de bens no free shop, ele vai pagar US$ 100,00 (=50% x US$ 200,00) de imposto de importao, mas nenhum outro tributo. Uma ltima observao sobre a venda a pessoas saindo do pas (passageiros, tripulantes e companhias areas e martimas): o artigo 26 da IN RFB 863/2008 dispe que essas mercadorias adquiridas em loja franca de sada no podem ser utilizadas no territrio brasileiro, seno seria consumo interno, sujeito s regras normais de uma aquisio no mercado interno, como se estivssemos comprando no mercado na esquina de nossa rua. Art. 26. Enquanto a embarcao ou aeronave permanecer em territrio aduaneiro, as mercadorias adquiridas nos termos desta Instruo Normativa no podero ser vendidas ou transferidas a qualquer ttulo e devero ser mantidas em compartimento prprio e lacrado. H! H! H! As pessoas que adquirem bens em loja franca no podem abrir as caixas e os produtos antes de sair do espao areo ou das guas territoriais? H! H! H! (pausa... respira fundo...volta a ler...)
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ S uma perguntinha boba: quem que vai fiscalizar se as mercadorias l em cima no avio no foram abertas antes de sair do espao areo, hein, hein? H coisas que existem na legislao que eu imagino terem sido escritas aps longos dias de trabalho e os redatores, para relaxar, colocavam essas coisas engraadas. Passemos anlise do inciso V do artigo 15: nele est escrito que as misses diplomticas (para simplificar, leia embaixadas), os consulados, as organizaes internacionais e seus integrantes podem comprar bens com iseno das lojas francas. Qual a lgica disso? Ora, essas pessoas todas j tm direito iseno de imposto de importao para bens adquiridos no exterior (Lei no 8.402/1992, art. 1o, inciso IV). Ento, como j tm iseno, pode deixar comprar na loja franca. Vai facilitar para todo mundo... Consideraes sobre a Compra em Loja Franca de Sada Em aula, muito comum os alunos que j estudaram Bagagem me perguntarem: Professor, no caso de bagagem, se eu levar para o exterior mercadorias estrangeiras, eu no pago nada de imposto na volta, n? Sim, verdade, mas voc deve comprovar que j possua o bem aqui no Brasil antes de sua viagem. Tem que apresentar a Nota Fiscal da compra interna. (isso matria para a prxima aula) Ah! Ento, no caso de bens comprados em loja franca, o viajante poder, ao retornar da viagem, apresentar a NF emitida pela loja, n? No, meu caro. Neste caso, no vale tal regrinha, pois conforme dispe o artigo 20 da IN RFB 863/2008, a venda a pessoas saindo (passageiros, tripulantes e empresas de transporte) considerada uma exportao. E, no saindo sob o regime de exportao temporria, a exportao considerada definitiva. Ao voltar, o bem desnacionalizado ser tratado como estrangeiro e recebido como bagagem, tendo que ser observado o limite de iseno. Veja o artigo 20: Art. 20. A venda de mercadoria, nas hipteses dos incisos I, II e VI do art. 15, considera-se exportao para o exterior. Regime de Tributao Especial Podemos ver nos 1o e 2o transcritos anteriormente que o regime de tributao especial aplicado somente para o viajante chegando do exterior e que compra no free shop mais do que US$ 500,00 em mercadorias. Paga-se apenas o imposto de importao e s sobre o que passar dos US$ 500,00. Isto assim desde a Portaria do Ministro da Fazenda n
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 364/2006. Anteriormente, no se conseguia comprar mais do que os US$ 500,00, mesmo que o viajante quisesse pagar imposto. Ficou curioso(a) em saber que limites quantitativos so aqueles referidos no 1o do artigo 21? L vo: Art. 18. A aquisio de mercadorias efetuada nos termos do inciso III do art. 15 fica sujeita aos seguintes limites quantitativos: I - 24 (vinte e quatro) unidades de bebidas alcolicas, observado quantitativo mximo de 12 (doze) unidades por tipo de bebida; II - 20 (vinte) maos de cigarros; III - 25 (vinte e cinco) unidades de charutos ou cigarrilhas; IV - 250 g (duzentos e cinquenta gramas) de fumo preparado para cachimbo; V - 10 (dez) unidades de artigos de toucador; e VI - 3 (trs) unidades de relgios, mquinas, aparelhos, equipamentos, brinquedos, jogos ou instrumentos eltricos ou eletrnicos. Se no houvesse limite quantitativo, o viajante poderia gastar, por exemplo, os US$ 500,00 comprando s cigarro. O que isso evidenciaria? Ou o sujeito est num nvel de vcio muito preocupante ou, o mais provvel, ele est trazendo isso tudo para comercializar com seus amigos e inimigos. Neste caso, ele e aquele meu vizinho, piloto internacional, poderiam dar as mos. As duas ltimas informaes sobre loja franca: 1a) s podem explorar loja franca as empresas selecionadas por concorrncia pblica, realizada pelo porto ou aeroporto que deseja sua instalao; e 2a) vedada a importao ao amparo do regime de loja franca de prolas, pedras preciosas, metais preciosos e outras mercadorias classificadas no Captulo 71 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). (art. 12) O ttulo do Captulo 71 da NCM Prolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e semelhantes, metais preciosos, metais folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu), e suas obras; bijuterias; moedas. Vejamos a loja franca nas questes da ESAF.
QUESTES 01 (TTN/1997) As lojas francas instaladas na Zona Primria de porto e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria (adaptada)
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em carto de crdito, cheque de viagem ou moeda, nacional ou estrangeira b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou cheque de viagem d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de entrepostos aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem internacional contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira conversvel Comentrios O gabarito a letra A, tendo em vista que as demais opes limitam o rol de compradores possveis a passageiros em trnsito (letra B), passageiros saindo (letra C) e passageiros chegando (letra D). E a letra E est errada, tendo em vista que lojas francas e entrepostos aduaneiros so regimes aduaneiros distintos. Tambm h erro ao excluir os cheques de viagem, corretamente indicados no gabarito da letra A. Adaptei a letra A, pois, no ano desta prova (1997), no havia opo de pagamento em moeda nacional nem em carto de crdito. Atualmente, as possibilidades de pagamento incluem essas duas. 02 (TTN/1998) No regime aduaneiro especial de loja franca, (adaptada) a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito. b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial ou lacustre. c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea contgua de porto ou aeroporto alfandegado. d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional exclusivamente a passageiros com destino ao exterior.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas. Comentrios O gabarito foi a letra A. Adaptei a opo para incluir a moeda nacional e os cartes de crdito. Tambm adaptei o enunciado, pois, no dia da prova, a loja franca era considerada um regime aduaneiro atpico. Hoje regime aduaneiro especial. A opo B fala erradamente sobre loja franca em fronteira. Isso no existe. Na letra B foram colocadas limitaes inexistentes: o certo mercadoria estrangeira ou nacional, e passageiro chegando ou saindo. E como terceiro erro na letra B: para comprar na loja franca, o passageiro nunca poder estar chegando de viagem por via terrestre, fluvial ou lacustre, mas somente pelas vias area ou martima. A opo C a maior viagem (sem trocadilho). Loja franca dentro de porto ou aeroporto. Opo D: incorreta. Loja franca s em porto ou aeroporto alfandegado. Opo E: incorreta. Loja franca tambm pode vender para tripulantes, embaixadas e empresas de transporte areo ou martimo. 03 (TRF/2003) Assinale a opo correta. (adaptada) As lojas francas esto autorizadas a efetuar venda de mercadorias nacionais ou estrangeiras em portos e aeroportos alfandegados, a: a) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$300.00 (Norma de Bagagem do Mercosul) e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a empresas de navegao area ou martima, visando o consumo de bordo, em viagens internacionais, ou a venda a passageiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. b) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de iseno de US$ 500.00 e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a empresas de navegao area ou martima, em viagens internacionais, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, quando em guas ou espao areo internacionais; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, cheque, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, em viagens internacionais, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. d) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, cheque, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$300.00 (Norma de Bagagem do Mercosul) e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, em viagens internacionais; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. e) passageiros e tripulantes em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, cheque, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros em viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, em viagens internacionais, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, fora do territrio aduaneiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. Comentrios Sabendo que o limite de iseno de US$ 500,00, eliminamos as opes A e D. Sabendo que o pagamento, em 2003, s podia ser em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito, eliminamos as opes C e E, que falam de cheque. E mesmo hoje, em 2012, pagamentos em cheque no so permitidos, pois a IN RFB 863/2008 dispe: Art. 44. O pagamento de compras de mercadorias ao amparo do regime de loja franca ser efetuado por meio de moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito. O gabarito a letra B. Nesta opo e nas demais, fez-se meno a venda nica e objeto de nota de venda nica. Exclu isto que era exigido expressamente na antiga Portaria do Ministro da Fazenda (PMF) 204/1996, que foi revogada em 2008 pela PMF 112. A portaria atual no impe tal limitao.
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2. REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS A partir daqui, estudaremos os quatro regimes: Zona Franca de Manaus (ZFM), Amaznia Ocidental, reas de Livre Comrcio (ALC) e Zonas de Processamento de Exportaes (ZPE). Qual o elo de ligao de todos esses regimes? A classificao deles j nos responde: so regimes que s existem em reas especiais. No se aplica o regime de ZFM para empresas situadas no Rio de Janeiro. Os regimes de Amaznia Ocidental e de reas de livre comrcio s existem na Regio Norte do pas. E, em tese, as ZPE s podem ser criadas em regies de baixo desenvolvimento. Tudo isso veremos adiante. Ao olharmos os regimes a seguir, vamos encontrar na ZFM e na ZPE a definio de que so reas de livre comrcio com o exterior. Mas no confunda: o termo reas de livre comrcio usado no sentido estrito se refere s regies fronteirias da Regio Norte do Brasil, como veremos.
2.1. Zona Franca de Manaus (ZFM) Sabendo que a ZFM um dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, j podemos resolver a primeira questo sobre ZFM, antes mesmo de entrar em seu estudo (ah! se pudssemos resolver todas as questes sem precisar estudar antes...)
QUESTO 04 (AFRF/2002.1) A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) (adaptada) Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial. b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por ser rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial. d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, um regime aduaneiro comum. e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial unicamente no que se refere ao trnsito de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro ponto do territrio aduaneiro. Comentrios Adaptei a questo, pois ela se referia antiga classificao de regimes aduaneiros. No passado, havia o regime comum, os especiais e os atpicos. Hoje, existem o comum, os especiais e os aplicados em reas especiais. Gabarito: letra B.
Vamos ao contedo da ZFM. Quando criana, eu achava que a ZFM era algum lugar em Manaus, tipo uma loja franca um pouquinho maior. E loja franca, bem ou mal, eu j conhecia, pois cresci do lado do aeroporto do Galeo. Depois, aprendi que a ZFM engloba toda a cidade de Manaus e mais um pouquinho, como podemos ver no artigo 2o do Decreto-Lei 288/1967: Art 2 O Poder Executivo far demarcar, margem esquerda dos rios Negro e Amazonas, uma rea contnua com a superfcie mnima de dez mil quilmetros quadrados, incluindo a cidade de Manaus e seus arredores, na qual se instalar a Zona Franca. A ZFM foi criada pelo DL 288/1967, no auge do regime militar no Brasil. No auge tambm da campanha de internacionalizao da Amaznia. Eu no lembro desse tempo, pois nem tinha nascido ainda (o melhor que verdade. rs), mas lendo o DL, tempos depois, vi que a inteno explicitada pelo governo era desenvolver aquela regio nos trs setores da economia (primrio, secundrio e tercirio), tendo em vista a grande distncia que separa Manaus dos mercados consumidores de seus produtos, como consta no artigo 1o: Art 1 A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. (Veja em negrito aquilo que eu havia mencionado no incio da explicao dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais: a ZFM uma rea de livre comrcio) Os livros de histria econmica brasileira hoje contam que a inteno oculta era povoar a regio para dificultar os planos ianques de tomada da Amaznia. Eu no estou inventando nada, estou apenas reproduzindo o que eu li e d para confiar nisso. Afinal, eu tambm no tinha nascido em 1500, mas sei que Pedro lvares Cabral chegou por estas bandas naquele ano... Bem, como que se poderia ajudar no desenvolvimento da regio? Isentando de tributos todo o comrcio da ZFM com o resto do Brasil e do mundo, mas tomando-se as devidas cautelas.
2.1.1. Benefcios da ZFM no comrcio com o exterior H iseno do imposto de importao e do IPI para bens estrangeiros importados para a ZFM. E tambm a iseno do imposto de exportao para bens sados da ZFM para o resto do mundo. o que preveem os artigos 505 e 515 do Regulamento Aduaneiro (RA): Art. 505. A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza e a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao (II) e sobre produtos industrializados (IPI). 1 Excetuam-se da iseno de que trata este artigo as seguintes mercadorias: I armas e munies; II fumo; III bebidas alcolicas; IV automveis de passageiros e V produtos de perfumaria ou de toucador, preparados e preparaes cosmticas, salvo quanto a estes (posies 3303 a 3307 da Nomenclatura Comum do Mercosul), se destinados, exclusivamente, a consumo interno na Zona Franca de Manaus ou quando produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e da flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Art. 515. A exportao de mercadorias da Zona Franca para o estrangeiro, qualquer que seja sua origem, est isenta do imposto de exportao (IE). Algum pergunta: Professor, e o PIS/PASEP e a COFINS incidentes na importao? Bem, estas contribuies s passaram a ser cobradas nas importaes a partir de maio de 2004, por fora da Lei 10.865. Ento no podiam estar citadas no DL 288/1967, mas apenas na Lei. E o artigo 14 da Lei prev suspenso na cobrana de tais tributos. Em relao aos produtos importados pela ZFM, importante relembrar a aula de despacho aduaneiro. Os bens importados com o benefcio da iseno de tributos sofre despacho de admisso. J os bens excludos do benefcio (listados no 1 acima) sofrem o despacho de consumo. 2.1.2. Benefcios da ZFM no comrcio com o restante do territrio Bem, nas relaes da ZFM com o exterior vimos que h iseno nas importaes e nas exportaes. E nas relaes da ZFM com o restante do territrio brasileiro? 1) Quando uma empresa do municpio do Rio de Janeiro manda mercadorias para a ZFM, a ordem no governo federal desonerar. E, para isso, o Decreto-Lei 288/1967 equiparou tais vendas a exportaes. U, quando vendemos para a ZFM estamos exportando? Para efeitos fiscais, sim. Podemos at no estar exportando no sentido estrito, mas que haver benefcios fiscais equivalentes aos das exportaes, ah!, isso vai: Art. 506. A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior. 1o O benefcio de que trata o caput no abrange armas e munies, perfumes, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33, 24, nas posies 2203 a 2206 e nos cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o ex tarifrio 01) e na posio 8703 da Nomenclatura Comum do Mercosul. Note que a equiparao a exportaes apenas para fins fiscais. No para fins cambiais nem administrativos. Significa que o SISCOMEX no vai esperar o registro de uma Declarao de Exportao pela firma carioca, nem vai esperar uma Declarao de Importao pela firma da ZFM. O sistema tambm no vai exigir o licenciamento para esta operao, tendo em vista
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ que, para fins administrativos, isto no uma exportao-importao. Tambm o SISBACEN, sistema do Banco Central onde so registrados os contratos de cmbio, no vai esperar nenhum contrato relativo a tal operao. Duas importantes observaes: i) em relao aos tributos federais, no haver cobrana, tendo em vista a equiparao a exportaes. No entanto, NUNCA diga que tais sadas para a ZFM so caso de imunidade. Afinal, imunidades se interpretam restritivamente e a CF/1988 usa o termo exportao no sentido estrito. S h imunidade em exportaes, no em operaes equiparadas a exportaes. Para confirmar isso, veja que o Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010) dispe no artigo 84: Art. 84. A remessa dos produtos para a Zona Franca de Manaus far-se- com suspenso do imposto [IPI] at a sua entrada naquela rea, quando ento se efetivar a iseno de que trata o inciso III do art. 81. ii) em relao ao ICMS, como o tratamento na remessa de bens para a ZFM? O caso de iseno. Nem pense em imunidade, hein? rs Foi firmado em 1988 o Convnio ICM 65/88, que dispe sobre a iseno do ICMS nas remessas para a ZFM: CONVNIO ICM 65/1988 Isenta do ICM as remessas de produtos industrializados de origem nacional para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus, nas condies que especifica. O Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda ou Finanas dos Estados e do Distrito Federal, na 52 Reunio Ordinria do Conselho de Poltica Fazendria, realizada em Braslia, DF, no dia 6 de dezembro de 1988, tendo em vista o disposto na Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975, resolvem celebrar o seguinte CONVNIO Clusula primeira. Ficam isentas do imposto as sadas de produtos industrializados de origem nacional para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus, desde que o estabelecimento destinatrio tenha domiclio no Municpio de Manaus. Guarde isso! As vendas para a ZFM so equiparadas a exportaes, mas NO so objeto de imunidade. Afinal, as imunidades so interpretadas restritivamente. Haver suspenso no caso dos tributos federais e iseno no caso do ICMS.
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2) Quando a ZFM vende para uma firma do municpio do Rio de Janeiro, o que acontece em matria de tributos? Bem, neste caso os governantes tiveram que tomar algumas cautelas: Vamos desonerar? Vamos, mas se ns dermos iseno para os bens adquiridos da ZFM, poder acontecer de as pessoas do Brasil inteiro utilizarem os benefcios da ZFM em benefcio prprio. Os governantes sabem que, se abrirem uma fresta na porta, por ali entraro manadas de elefantes... Pensaram ento: Se algum pensa que vai importar bens da Europa, trazer com iseno pela ZFM para depois sorrateiramente levar para o Rio de Janeiro sem pagamento de tributos est muito enganado. Foram ento radicais e proibiram a sada de bens importados pela ZFM para o restante do territrio nacional. Constava no Decreto-Lei 1.455/1976: Art. 37 (revogado). Fica vedada a transferncia, a qualquer ttulo, para o restante do territrio nacional, das mercadorias estrangeiras que ingressarem na Zona Franca de Manaus, aps a vigncia deste Decreto-lei, no regime institudo pelo Decreto-lei nmero 288, de 28 de fevereiro de 1967. Algum tempo depois, com a Lei 8.387/1991, passaram a permitir tal sada, mas incidindo todos os impostos como se a mercadoria estivesse vindo do exterior: Art. 37 (atual). As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior. E foi exatamente isso que caiu na prova de TTN/1997.
QUESTO 05 (TTN/1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do Territrio Nacional sem sofrerem quaisquer processos de industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as destinadas a Amaznia Ocidental, a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do referido imposto e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes (licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes aduaneiros especiais (suspenso dos tributos) Comentrios O gabarito literal: alternativa C. Veremos, logo a seguir, as excees citadas no enunciado. Em relao letra A, ela mentirosa. Essa a a frase tpica de impugnao daquele que quer enrolar a aduana. No houve regularizao nenhuma, pois a iseno era para a mercadoria ficar na ZFM ou, no mximo, ser mandada para o exterior do Brasil, como traz o artigo 505 do Regulamento Aduaneiro (RA): Art. 505. A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza e a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao (II) e sobre produtos industrializados (IPI). Letra B: incorreta. Faltou falar do imposto de importao. Note que, em 1997, ainda no havia cobrana do PIS e da COFINS sobre bens importados. Hoje, no caso de venda de mercadorias estrangeiras importadas pela ZFM para o territrio brasileiro, os tributos federais a serem cobrados so o II, o IPI, o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao. Letra D: incorreta. Faltou citar o IPI na questo de 1997. Sobre a Amaznia Ocidental, h outro erro que ser explicitado frente nas Excees de Tributao na Internalizao. Letra E: realmente, a aquisio de bens procedentes da ZFM no est sujeita a licenciamento, pelo simples fato de no ser uma importao, mas uma sada interna. Pode-se ver tambm que as hipteses de licenciamento constam na Portaria Secex 23/2011 e a situao de sada para o restante do territrio no uma delas (o licenciamento das importaes s est sendo pedido no edital de Comrcio Internacional e para AFRFB, sob o ttulo sistema administrativo). Em relao suspenso de tributos, ela no existe. Afinal, eles so cobrados integralmente, como indicado na letra C, que o gabarito.
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Excees de tributao na internalizao Quando pensaram em tributar os bens que saam da ZFM para o restante do territrio nacional, os governantes fecharam o caminho para os espertinhos. Mas havia alguns casos em que seria interessante manter o benefcio. Claro que esses casos excepcionais, que vemos a seguir, no so casos de nenhum espertinho estar se aproveitando. O pargrafo nico do artigo 509 do Regulamento Aduaneiro (RA) dispe sobre tais excees: Art. 509. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior. Pargrafo nico. Excetuam-se do disposto no caput, relativamente ao pagamento dos impostos, as seguintes hipteses, observado o disposto nos arts. 511, 512 e 516: I - bagagem de viajante; II - internao de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus com insumos estrangeiros; III - sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos na pauta a que se refere o art. 516; e IV - sada de mercadorias para as reas de livre comrcio localizadas na Amaznia Ocidental. Portanto, nos quatro casos listados, haver benefcios na internao. Vejamos a seguir os casos de bagagem e de internao (incisos I e II). Em relao s sadas para a Amaznia Ocidental e para as reas de livre comrcio (incisos II e IV), vou, por enquanto, apenas deixar registrado que a ideia manter a desonerao dos tributos quando os bens sarem para tais regies com vistas a ajudar tambm no desenvolvimento delas. Elas so dois outros regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, estudados separadamente depois da ZFM. 1) Benefcios fiscais em relao bagagem procedente da ZFM O primeiro caso excepcional o da bagagem do sujeito que foi a Manaus e acabou fazendo umas comprinhas por l. Ora, esse sujeito vai comprar bens que foram importados pela ZFM e, portanto, l entraram com iseno dos impostos.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Quando os governantes impuseram que as mercadorias importadas pela ZFM que sassem para o restante do territrio seriam tributadas, eles estavam querendo cortar a mamata dos importadores do Brasil, que poderiam querer se aproveitar da iseno, com os bens fazendo escala na ZFM. Mas e o coitado do turista? No h motivo para tributar suas compras. O turista no nenhum safado que est querendo se aproveitar da iseno dos impostos. S em dinheiro de passagem e de hospedagem, o sujeito j pagou (ou vai pagar em 24 prestaes) um valor bem mais alto do que estaria economizando de tributos de importao. Ele no um aproveitador, , antes de tudo, algum que foi at espoliado pela companhia area (rs). , vamos deixar mercadorias importadas pela ZFM sarem com o benefcio fiscal se for na mala dos turistas falou algum deputado. Mas, Vossa Excelncia, e se esse turista no for to santinho assim e quiser sair com 500 malas de eletrnicos? mesmo, Vossa Excelncia. Sabe que eu no pensei nisso? Ento, vamos colocar limites para a iseno dos turistas... E assim foram criados os limites indicados a seguir. Para produtos importados pela ZFM e l adquiridos pelo viajante, h os seguintes tratamentos: i) iseno para: a) roupas usadas, objetos e jias de uso pessoal, de natureza e quantidade compatveis com a durao e finalidade da viagem; b) livros e revistas c) bebidas no-alcolicas e comestveis at o valor FOB global de US$ 50.00 (cinqenta dlares) d) lembranas de viagem e objetos de uso prprio, domstico ou profissional do passageiro, inclusive mquinas ou aparelhos eltricos e eletrnicos at o valor FOB de US$ 2,000.00 (dois mil dlares) atendidas as restries de quantidade e a destinao comercial. Dentro deste limite de US$ 2,000.00, o passageiro poder trazer at trs objetos que possuam a mesma funo, desde que sejam de pequeno valor unitrio (at US$ 200.00 - duzentos dlares). Quando o valor unitrio do objeto importado for superior a US$ 200.00, o passageiro s poder trazer uma unidade (Portaria MF 21/97). Esta iseno somente pode ser usufruda a cada perodo de 30 dias. ii) Regime de Tributao Especial - Os bens constantes da bagagem acompanhada do passageiro, cujo valor total exceder o limite de iseno (US$ 2,000.00), sero tributados alquota de 50% (cinqenta por cento) quando o valor total for de at US$
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 4,800.00 (quatro mil e oitocentos dlares). O que EXCEDER este valor (US$ 4,800.00) est sujeito pena de perdimento. NOTA: Os limites acima podem ser somados se o passageiro estiver acompanhado do cnjuge. Para bens industrializados na ZFM No caso de mercadorias nacionais industrializadas na ZFM com insumos estrangeiros, no h limite de valor, apenas de quantidade: duas unidades de objetos semelhantes (com a mesma funo) de valor unitrio at US$ 200.00 (duzentos dlares) e uma unidade caso exceda este valor.
2) Benefcios fiscais na internao de bens da ZFM O segundo caso excepcional relativo internao de bens que saem da ZFM. Lembremos que tais bens sofrero o despacho de internao. Guarde isso! Existem 3 (TRS) tipos S existem 2 (DOIS) tipos de despacho DE IMPORTAO: de despacho: 1) Consumo 1) Consumo 2) Admisso 2) Admisso 3) Internao O despacho de internao foi considerado um despacho de importao enquanto vigorava a IN SRF 206/2002. Com sua revogao pela IN SRF 680/2006, foi colocado em seu devido lugar: o despacho de internao no despacho de importao, pois no ocorre sobre bens importados, mas sobre bens que j esto no Brasil. O governo no queria que a ZFM fosse aproveitada como zona de passagem. Queria que aquela regio se desenvolvesse por meio, inclusive, da industrializao. Ento, havendo industrializao ali dentro usando insumos estrangeiros, duas coisas seriam evidenciadas: 1a) a coisa boa: a industrializao desenvolve a regio; e 2a) a coisa ruim: bem que essa industrializao poderia ser com insumos nacionais... Portanto, usando-se insumos estrangeiros a industrializao era algo bom, mas seria melhor ainda se fossem usados apenas insumos nacionais.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Ento, entre a pior opo (a ZFM no se industrializar) e a melhor opo (a ZFM se industrializar usando somente insumos nacionais), resolveram dar um benefcio para os insumos estrangeiros, mas no tanto quanto aquele dado aos insumos nacionais. Em suma: 1) Se no houver industrializao, o governo fica triste. 2) Se a industrializao na ZFM for com insumos estrangeiros, o governo fica um pouco feliz. Por isso no cobra o IPI dos produtos ali fabricados, mas cobra o II proporcional como veremos frente, pois no quer incentivar muito o uso de insumos estrangeiros. 3) Se a industrializao na ZFM for s com insumos nacionais, o governo fica muitssimo feliz e no cobra nenhum tributo na internao: nem II, pois os insumos so nacionais, nem IPI. Cobrana proporcional do imposto de importao Se um insumo estrangeiro empregado na industrializao de um bem na ZFM, ento a regio no estar sendo uma zona de passagem. Mas, buscando assegurar que a industrializao no s para ingls ver, foi definida, para cada tipo de produto, uma lista com as operaes industriais mnimas, e assim se poderia garantir que o produto foi, de fato, produzido ali e no foi uma mera maquiagem. a definio do processo produtivo bsico (PPB). Analisando o artigo 512 do Regulamento Aduaneiro, vemos que haver pagamento do imposto de importao sobre o produto industrializado na ZFM, mas a alquota incidente ser reduzida proporcionalmente ao uso de insumos e mo-de-obra nacionais: Art. 512. Os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, quando dela sarem para qualquer ponto do territrio aduaneiro, estaro sujeitos ao pagamento do imposto de importao relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos de origem estrangeira neles empregados, calculado o tributo mediante coeficiente de reduo de sua alquota ad valorem, desde que atendam a nvel de industrializao local compatvel com processo produtivo bsico para produtos compreendidos na mesma posio e subposio da Nomenclatura Comum do Mercosul. 1o O coeficiente de reduo do imposto de importao ser obtido mediante a aplicao de frmula que tenha: I - no dividendo, a soma dos valores de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos de produo nacional, e da mode-obra empregada no processo produtivo; e
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ II - no divisor, a soma dos valores de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos de produo nacional e de origem estrangeira, e da mo-de-obra empregada no processo produtivo. (leia o inciso II como o custo total de produo) Vamos a um exemplo numrico: a indstria da ZFM importou um motor de valor equivalente a R$ 1.000,00. Incorporou-o a uma lancha, gastando no total R$ 10.000,00 como custo de produo desta. Vendeu a lancha para uma firma de So Paulo. Considere que: - a alquota de imposto de importao (II) do motor 10%; - a alquota do IPI do motor 20%; - a alquota de II da lancha 30%; e - a alquota de IPI da lancha 40%. Bem, se tivesse havido pagamento de tributos na importao do motor, estes seriam (ignorando-se o frete, o seguro e a descarga para facilitar o clculo): - II = 10% x R$ 1.000,00 = R$ 100,00 - IPI = 20% da soma do valor aduaneiro (R$ 1.000) com o imposto de importao (R$ 100) = R$ 220,00. Mas tais valores foram objeto de iseno na importao. Se a lancha viesse do exterior direto para So Paulo, a cobrana seria (estou ignorando o lucro da venda, o frete, o seguro e a descarga para simplificar o clculo): - II = 30% x R$ 10.000,00 = R$ 3.000,00 - IPI = 40% x (R$ 10.000,00 + R$ 3.000,00) = R$ 5.200,00 Como a lancha no veio do exterior, mas da ZFM com o motor estrangeiro incorporado, ento o artigo 512 dispe que ela ser tributada com reduo da alquota ad valorem de imposto de importao (note que o artigo faz meno apenas ao imposto de importao). Ora, realmente no justo tributar a lancha como se ela tivesse vindo do exterior. A reduo deve ser calculada considerando-se a participao dos insumos e da mo-de-obra nacional incorporados ao produto. Traduzindo em nmeros: como a lancha teve custo total de produo igual a R$ 10.000,00 e os insumos estrangeiros foram de R$ 1.000,00, ento os insumos nacionais e a mo-deobra nacional alcanaram R$ 9.000,00. Neste caso, o coeficiente de reduo de 90% (valor da produo nacional / valor total da produo). Logo, sero cobrados apenas 10% do imposto de importao devido, ou seja, R$ 10,00 (=10% de R$ 100,00).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O clculo do imposto proporcional realizado por meio do SiscomexInternao. O internador declara o produto que est saindo da ZFM e indica as Declaraes de Importao relativas aos insumos utilizados no produto. O sistema verifica o total do imposto de importao que deixou de ser pago na entrada de tais insumos e aplica a alquota reduzida. Em relao ao IPI, a iseno total, conforme dispe o Regulamento Aduaneiro: Art. 513. Esto isentas do imposto sobre produtos industrializados (IPI) todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem: I - ao seu consumo interno; ou II - comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico de que trata o art. 512. Pargrafo nico. A iseno de que trata o caput no se aplica s mercadorias referidas no 1 do art. 505 [so aqueles casos de fumo, bebida alcolica, automveis de passageiros, armas e munies, perfumes e congneres]
Uma ltima observao antes de encerrarmos o estudo da ZFM e passarmos para os demais regimes aplicados em reas especiais: a internao ocorre quando a mercadoria sai da ZFM a ttulo definitivo para o restante do territrio nacional. No se considera internao a sada temporria da ZFM. Esta anloga a uma admisso temporria: permite-se que a mercadoria importada pela ZFM d uma passeada no restante do territrio, mas tem que voltar. Assemelha-se admisso temporria inclusive na suspenso dos tributos e na formalizao do termo de responsabilidade. Este ser executado caso o bem no retorne no prazo fixado ou descumpra outras condies da concesso. A sada temporria cabe nos casos listados na IN SRF 300/2003 e veremos que foi objeto de uma questo de prova da Esaf. Art. 1 A sada temporria, para o restante do territrio aduaneiro, de bens ingressados na Zona Franca de Manaus (ZFM) ou rea de Livre Comrcio (ALC) com os benefcios fiscais previstos na legislao especfica, far-se- por meio de Declarao de Sada Temporria (DST), com suspenso do pagamento dos tributos, garantidos mediante formalizao de termo de responsabilidade, quando se tratar de: I - produtos manufaturados e acabados, para conserto, reparo ou restaurao; II - componentes remetidos por empresa industrial, para a produo de mquinas e equipamentos destinados utilizao na ZFM;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ III - modelos relativos a projeto industrial aprovado pela Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa), para serem submetidos a estudos, testes ou exposio; IV - equipamentos utilizados por tcnicos e profissionais residentes na ZFM ou em ALC e que dela saiam em misso de trabalho; V - aparelhos e mquinas de uso pessoal, que acompanhem o viajante residente na ZFM ou em ALC; VI - produtos semi-elaborados, para serem submetidos a processo de beneficiamento ou transformao de que no resulte produto final; VII - produtos para demonstrao em feiras, exposies e outros eventos cientficos, tcnicos ou culturais; VIII - embalagens e seus acessrios, que acompanham mercadorias a serem internadas por empresas situadas na ZFM; e IX - veculos de origem nacional ou estrangeira, exceto os de transporte coletivo de pessoas ou de transporte de carga, cujo proprietrio seja residente e domiciliado na ZFM ou em ALC. Consideraes Finais O que acontece se uma mercadoria (nacional ou estrangeira) sair da ZFM sem autorizao da aduana? O artigo 39 do Decreto-Lei 288/1967 responde: Ser considerado contrabando a sada de mercadorias da Zona Franca sem a autorizao legal expedida pelas autoridades competentes. Os benefcios criados em 1967 para a ZFM foram mantidos pela CF/1988, no artigo 40 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias at 2013: Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio. No entanto, com o surgimento da Emenda Constitucional 42/2003, o prazo foi estendido por mais 10 anos, ou seja, at 2023! QUESTES 06 (AFRF/2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e sua readmisso sero feitas com base em: a) Declarao de Sada Temporria (DST) b) Declarao Simplificada de Internao (DSI)
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR) d) Declarao para Controle de Internao (DCI) e) Declarao de Internao Temporria (DIT) Comentrios A questo literal do artigo 1o da IN SRF 300/2003, analisado anteriormente. Gabarito: Letra A. 07 (ACE/2008) Julgue os itens a seguir, referentes classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. A Zona Franca de Manaus usufrui tratamento tributrio diferenciado, particularmente no tocante importao de insumos destinados industrializao, os quais, quando procedentes do exterior, so isentos do imposto de importao e, quando provenientes do mercado interno, so isentos do ICMS. Comentrios Gabarito: item incorreto. A questo indica que mercadorias procedentes do exterior tm direito a iseno do imposto de importao. No entanto, a iseno do imposto s para mercadorias estrangeiras, no para mercadorias procedentes do exterior. Mercadorias nacionais exportadas para outro pas e, posteriormente, importadas, apesar de serem procedentes do exterior, no tero direito iseno. exatamente o que diz o 3o do artigo 505 do Regulamento Aduaneiro. Art. 505. A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, bem como a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados. 3o Os produtos nacionais exportados para o exterior e, posteriormente, importados pela Zona Franca de Manaus, no gozaro dos benefcios referidos neste artigo. Em relao ao ICMS, foi firmado em 1988 o Convnio ICM 65/1988, que dispe sobre a iseno do imposto sobre as remessas de bens para a ZFM: CONVNIO ICM 65/1988 Isenta do ICM as remessas de produtos industrializados de origem nacional para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus, nas condies que especifica.
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O Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda ou Finanas dos Estados e do Distrito Federal, na 52 Reunio Ordinria do Conselho de Poltica Fazendria, realizada em Braslia, DF, no dia 6 de dezembro de 1988, tendo em vista o disposto na Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975, resolvem celebrar o seguinte CONVNIO Clusula primeira. Ficam isentas do imposto as sadas de produtos industrializados de origem nacional para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus, desde que o estabelecimento destinatrio tenha domiclio no Municpio de Manaus. As remessas para a ZFM so isentas do ICMS? Sim. Ento a questo FALSA exclusivamente por causa do imposto de importao.
2.2. Amaznia Ocidental O segundo regime aduaneiro aplicado em rea especial a Amaznia Ocidental. Ele est intimamente ligado ZFM. Afinal, os benefcios da Amaznia Ocidental s valem para os bens oriundos da ZFM, como veremos aqui. Quando tratamos da ZFM, vimos que os bens que saem para o restante do territrio so tributados integralmente. No entanto, isso no vlido para algumas sadas, dentre as quais as destinadas Amaznia Ocidental. Vejamos. Em funo do artigo 516, 1 do Regulamento Aduaneiro, o que for importado pela ZFM pode sair para a Amaznia Ocidental com manuteno dos benefcios fiscais. A lgica a foi o reconhecimento de que no s a cidade de Manaus deve ter seu desenvolvimento estimulado, mas tambm todas as cidades dos estados do Amazonas, Acre, Rondnia e Roraima, que formam a chamada Amaznia Ocidental. Mas o benefcio para a Amaznia Ocidental no to amplo quanto aquele que dado ZFM, pois somente pode ser aproveitado para os bens listados nos sete incisos do artigo 516 do RA: Art. 516. Os benefcios fiscais concedidos pelo Decreto-Lei no 288, de 1967, estendem-se s reas pioneiras, zonas de fronteira e outras localidades da Amaznia Ocidental, quanto aos seguintes produtos de origem estrangeira, segundo pauta fixada pelos
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior: I - motores martimos de centro e de popa, seus acessrios e pertences, bem como outros utenslios empregados na atividade pesqueira, exceto explosivos e produtos utilizados em sua fabricao; II - mquinas, implementos e insumos utilizados na agricultura, na pecuria e nas atividades afins; III - mquinas para construo rodoviria; IV - mquinas, motores e acessrios para instalao industrial; V - materiais de construo; VI - produtos alimentares; e VII - medicamentos. A redao do art. 516 do RA, cuja base legal o Decreto-Lei no 356/1968, permite interpretao equivocada. Pela redao do artigo, poderamos interpretar que, por exemplo, o benefcio de iseno na importao de bens pela ZFM tambm foi concedido para importaes realizadas pela Amaznia Ocidental. No entanto, se analisarmos o artigo 1 do Decreto-Lei no 356/1968, criador da Amaznia Ocidental, vemos que os benefcios somente lhe so estendidos relativamente s mercadorias que saem da ZFM: Art. 1. Ficam estendidos s reas pioneiras, zonas de fronteira e outras localidades da Amaznia Ocidental favores fiscais concedidos pelo Decreto-Lei no 288, de 28 de fevereiro de 1967, e seu regulamento, aos bens e mercadorias recebidos, oriundos, beneficiados ou fabricados na Zona Franca de Manaus, para utilizao e consumo interno naquelas reas. Portanto, o Decreto-Lei no 356/1968 disps que somente mercadorias que passem pela ZFM e se destinem Amaznia Ocidental mantm os benefcios obtidos. Posteriormente, quando se iniciou a criao das reas de livre comrcio (ALC), a serem analisadas a seguir, foi mantido o benefcio tambm para as mercadorias que sarem das ALC com destino Amaznia Ocidental. Uma diferena no tratamento entre a ZFM e a Amaznia Ocidental o conjunto de mercadorias que obtm o benefcio da iseno. Na ZFM, vimos que a lista negativa, ou seja, foram listados os casos em que no se reconhece a iseno (automveis de passageiros, fumo, bebida alcolica, ...). Na Amaznia Ocidental, a lista positiva e consta na redao do art. 516 transcrito anteriormente. As mercadorias que saem da ZFM para a Amaznia Ocidental vo com suspenso, no com iseno. Este ento o outro erro na alternativa D daquela questo da prova de TTN/1997 (pgina 21).
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2.3. reas de Livre Comrcio (ALC) O terceiro regime aduaneiro aplicado em rea especial relativo s reas de livre comrcio. O conceito dessas reas vem no artigo 524 do RA. Elas so zonas de fronteira da regio Norte, que ganham benefcios fiscais com dois objetivos: promover o desenvolvimento da regio e aumentar a integrao com os pases vizinhos. Art. 524. Constituem reas de livre comrcio de importao e de exportao as que, sob regime fiscal especial, so estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana. Guarde isso! As reas de livre comrcio tm duas finalidades: 1) desenvolver as respectivas reas fronteirias na Regio Norte; e 2) aumentar a integrao com os pases vizinhos.
Hoje, as reas de livre comrcio existentes so compostas pelos permetros urbanos dos municpios de Tabatinga (AM), Guajar-Mirim (RO), Boa Vista e Bonfim (RR), Macap e Santana (AP) e Cruzeiro do Sul e Brasilia, com extenso para o municpio de Epitaciolndia (os trs no AC). Elas so administradas pela SUFRAMA, como a ZFM. Ao analisarmos as sadas da ZFM para o restante do territrio nacional, vimos que as sadas para as reas de livre comrcio so excepcionadas da tributao integral pelo inciso IV do pargrafo nico: Art. 509. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior. Pargrafo nico. Excetuam-se do disposto no caput, relativamente ao pagamento dos impostos, as seguintes hipteses, observado o disposto nos arts. 511, 512 e 516: I - bagagem de viajante; II - internao de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus com insumos estrangeiros; III - sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos na pauta a que se refere o art. 516; e
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ IV - sada de mercadorias para as reas de livre comrcio localizadas na Amaznia Ocidental. Ao se referir s sadas para as reas de livre comrcio, no inciso IV, a no cobrana dos tributos foi restringida s reas de livre comrcio localizadas na Amaznia Ocidental. Como a Amaznia Ocidental composta apenas por Amazonas, Acre, Rondnia e Roraima, ficaram de fora do inciso IV as sadas para Macap e Santana, no Amap. Mesmo as sadas para as ALC da Amaznia Ocidental no so totalmente desoneradas, tendo em vista as excees j citadas de armas e munies, fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros e perfumes, alm de outras citadas no inciso II a seguir: Art. 526. Excetuam-se do regime previsto neste Captulo: I - as armas e munies, perfumes, fumo e seus derivados, bebidas alcolicas e automveis de passageiros; e II - os bens finais de informtica, para as reas de Tabatinga e Guajar-Mirim. Quando as mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre comrcio sarem para o restante do territrio nacional, sero cobrados os impostos de importao e sobre produtos industrializados, da mesma forma como ocorre com as sadas da ZFM. Comparando as regras das reas de livre comrcio (ALC) com as da ZFM, encontramos as seguintes diferenas: 1) A sada de bens do territrio nacional para as ALC no so equiparadas a exportaes, salvo no caso de sadas para as reas de livre comrcio de Boa Vista e Bonfim (RA, art. 527) 2) A entrada de produtos estrangeiros nas ALC ser feita com suspenso dos impostos de importao e sobre produtos industrializados que ser convertida em iseno quando os produtos forem utilizados conforme a legislao especfica (RA, art. 525). J na ZFM, as mercadorias importadas entram com iseno dos impostos. 3) Quando ocorre a internao de bens procedentes das ALC, as excees relativas cobrana do imposto de importao so, to somente, a bagagem (limite de iseno de US$ 300.00 trezentos dlares), a sada para a ZFM, para outras ALC e para a Amaznia Ocidental. No h previso do clculo do coeficiente de reduo para mercadorias industrializadas nas ALC, ao contrrio do que acontece com as mercadorias industrializadas na ZFM.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES 08 (ACE/2012) A promoo do desenvolvimento em reas fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial denominado: a) Zona Franca de Manaus. b) rea de Livre Comrcio. c) Zona de Processamento de Exportao. d) Entreposto Industrial. e) Loja Franca. Comentrios Questo direta. Letra b. 09 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. Implantadas com o objetivo de promover o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica de pases, as reas de livre comrcio, como categoria de regime aduaneiro atpico, consistem de espaos transfronteirios em que permitida a livre circulao de bens e de servios, mediante a remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios. Comentrios O Cespe estava muito atrasado. O nome regime aduaneiro atpico j est extinto desde 2002... Essa questo foi uma tremenda pegadinha do Cespe. Existem as reas de livre comrcio como regime aduaneiro aplicado em reas especiais existentes na Regio Norte do pas (estudamos aqui em Legislao Aduaneira), mas tambm existem como forma de integrao entre pases (consta na matria de Comrcio Internacional), em que h a livre circulao de bens e servios. Por exemplo, o acordo NAFTA uma rea de livre comrcio entre EUA, Canad e Mxico. Entre os trs pases, os bens e servios circulam livremente. A questo pede que se avaliem as reas de livre comrcio como categoria de regime aduaneiro atpico e no como forma de integrao entre pases. Logo, no h que se falar em livre circulao de bens e servios, com remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios, coisa tpica de blocos comerciais criados regionalmente. Item incorreto. No caso de regime aduaneiro atpico, uma regio exclusivamente brasileira nas fronteiras da Regio Norte. No so espaos transfonteirios
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ sem barreiras ao comrcio. Nas fronteiras da Regio Norte do pas, o comrcio com o pas vizinho no livre. Isso, porm, matria mais detalhada no curso de Comrcio Internacional.
2.4. Zonas de Processamento de Exportaes (ZPE) A Zona de Processamento de Exportaes criada pelo Poder Executivo, tendo em vista a autorizao obtida por meio da Lei 11.508/2007. Mas o que a ZPE e qual a sua finalidade? O artigo 1 da Lei responde: Art. 1o o Poder Executivo autorizado a criar, nas regies menos desenvolvidas, Zonas de Processamento de Exportao (ZPE), sujeitas ao regime jurdico institudo por esta Lei, com a finalidade de reduzir desequilbrios regionais, bem como fortalecer o balano de pagamentos e promover a difuso tecnolgica e o desenvolvimento econmico e social do Pas. Pargrafo nico. As ZPE caracterizam-se como reas de livre comrcio com o exterior, destinadas instalao de empresas voltadas para a produo de bens a serem comercializados no exterior, sendo consideradas zonas primrias para efeito de controle aduaneiro. (Veja em negrito aquilo que eu havia mencionado no incio da explicao dos regimes aduaneiros aplicados em reas especiais: a ZPE uma rea de livre comrcio) Guarde isso! A ZPE: 1) rea de livre comrcio com o exterior 2) recebe empresas voltadas para exportaes 3) para efeito de controle aduaneiro, considerada zona primria A criao da ZPE tem por finalidades: 1) Reduzir desequilbrios regionais 2) Fortalecer o Balano de Pagamentos 3) Promover a difuso tecnolgica 4) Promover o desenvolvimento econmico e social do pas
Por que a ZPE um regime aduaneiro aplicado em reas especiais? Porque, em tese, s deveria ser instalada em locais com pouco desenvolvimento, ou seja, onde houver desequilbrio regional.
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Pense na Zona de Processamento de Exportaes como uma grande rea geogrfica delimitada e controlada pela aduana em que se instalam empresas exportadoras. Para o governo, interessante criar tais polos de exportao, pois sua poltica de comrcio exterior pode ser mais efetiva ao concentrar muitos exportadores numa mesma regio geogrfica. muito melhor para as decises de governo em relao, por exemplo, aos investimentos em estradas, portos e aeroportos. Alm disso, a concentrao gera benefcios s prprias empresas em virtude de poderem concentrar na regio mo de obra especializada. Isto gera externalidades positivas, ligadas, por exemplo, troca de conhecimento tcnico entre as empresas e at entre os funcionrios. Criao e Funcionamento da ZPE A criao e o funcionamento da ZPE so regulamentados pelo Decreto 6.814/2009 e pela IN RFB 952/2009. A criao de ZPE por decreto, mas baseada em proposta de Estados ou Municpios encaminhada ao Conselho Nacional das Zonas de Processamento de Exportaes (CZPE), rgo colegiado do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC). A quem interessar, a composio do CZPE est no rodap, sendo seu presidente o Ministro do MDIC.1 Conforme dispe a Lei 11.508/2007, a criao da ZPE deve levar em conta localizao adequada no que diz respeito a portos e aeroportos internacionais. Ora, veja a que a ZPE no zona primria no sentido estrito. Afinal, se fosse zona primria, por ela chegariam do exterior veculos trazendo bens e pessoas. A ZPE no permite entrada de veculos vindos diretamente do exterior ou dali destinados para o exterior. por isso que a criao da ZPE deve levar em conta a proximidade de portos e aeroportos alfandegados, por onde efetivamente entraro os bens destinados ZPE ou por onde sairo os bens exportados por ela. Apesar de no ser zona primria no sentido estrito, a ZPE zona primria para fins de controle aduaneiro, ou seja, os AFRFB controlaro tudo que ali entra ou dali sai. Para implementar tal controle, consta no artigo 4 da Lei: Art. 4o O incio do funcionamento de ZPE depender do prvio alfandegamento da respectiva rea. Guarde isso! A ZPE s pode comear a funcionar depois que for alfandegada! Atualmente, s existe uma ZPE alfandegada, a do Acre. As demais que j foram autorizadas esto aguardando o alfandegamento.
www.desenvolvimento.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=1&menu=557
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Instalao das empresas O CZPE, alm de aprovar a criao da ZPE, tambm o responsvel por analisar cada pedido de interessado a se instalar na ZPE. Caso o pedido seja aprovado, o interessado dever criar uma empresa nos termos estabelecidos pelo CZPE. Isso ratificado pelo artigo 9 da Lei 11.508/2007: Art. 9o A empresa instalada em ZPE no poder constituir filial ou participar de outra pessoa jurdica localizada fora de ZPE, ainda que para usufruir incentivos previstos na legislao tributria. A empresa nem pode pensar em s se mudar para a ZPE, pois a lei veda isso: Art. 5o vedada a instalao em ZPE de empresas cujos projetos evidenciem a simples transferncia de plantas industriais j instaladas no Pas. Pargrafo nico. No sero autorizadas, em ZPE, a produo, a importao ou exportao de: I - armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia autorizao do Comando do Exrcito; II - material radioativo, salvo com prvia autorizao da Comisso Nacional de Energia Nuclear - CNEN; e III - outros indicados em regulamento. Que negcio meio doido esse pargrafo nico. O caput do artigo 5 est falando de instalao. Depois, o pargrafo muda totalmente de assunto e vai tratar da produo de bens em ZPE. Que preguia de abrir um novo artigo... Importante notar que nem tudo pode ser importado ou exportado pela ZPE. Veja que as restries dizem respeito a importaes, produo e exportaes. Em regra, no podem ser importadas ou exportadas armas ou material radioativo, mas h excees. Para ser autorizada a se instalar em uma ZPE, a pessoa jurdica deve assumir o compromisso de auferir e manter, por ano-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios. A receita bruta ser considerada depois de excludos os impostos e contribuies incidentes sobre as vendas. (Lei 11.508/2007, art. 18) Cumpridas as condies para instalao, vem o ato que a autoriza. Este ato relacionar os produtos a serem fabricados de acordo com a sua classificao na Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM e assegurar o
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ tratamento institudo por esta Lei pelo prazo de at 20 (vinte) anos. (Lei 11.508/2007, art. 8) Veja ento que, para cada empresa, existe uma lista de bens exportveis. Benefcios fiscais na ZPE Agora a lista looonga. Na importao e na aquisio interna, h suspenso de II, IPI, PIS/PASEP, PIS/PASEP-Importao, COFINS, COFINSImportao e AFRMM (que no est no edital): Art. 6o-A. As importaes ou as aquisies no mercado interno de bens e servios por empresa autorizada a operar em ZPE tero suspenso da exigncia dos seguintes impostos e contribuies: I - Imposto de Importao; II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; III - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins; IV - Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - Cofins-Importao; V - Contribuio para o PIS/Pasep; VI - Contribuio para o PIS/Pasep-Importao; e VII - Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM. 1o A pessoa jurdica autorizada a operar em ZPE responde pelos impostos e contribuies com a exigibilidade suspensa na condio de: I - contribuinte, nas operaes de importao, em relao ao Imposto de Importao, ao IPI, Contribuio para o PIS/PasepImportao, Cofins-Importao e ao AFRMM; e II - responsvel, nas aquisies no mercado interno, em relao ao IPI, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins. 2o A suspenso de que trata o caput deste artigo, quando for relativa a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, aplica-se a bens, novos ou usados, para incorporao ao ativo imobilizado da empresa autorizada a operar em ZPE. 5o As matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, importados ou adquiridos no mercado interno por empresa autorizada a operar em ZPE com a suspenso de que trata o caput deste artigo devero ser integralmente utilizados no processo produtivo do produto final.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Da leitura dos 2 e 5, notamos que a suspenso dos tributos alcana no s os insumos, mas tambm os bens de capital. No demais frisar que a suspenso s vale em relao a bens necessrios instalao industrial ou ao processo produtivo. Benefcios Administrativos na ZPE Em regra, as importaes e exportaes de empresa autorizada a operar em ZPE estaro dispensadas de licena ou de autorizao de rgos federais. No entanto, isso no vale em relao aos controles de ordem sanitria, de interesse da segurana nacional e de proteo do meio ambiente. importante notar que o governo federal achou que os benefcios fiscais e administrativos listados j bastam para atrair as empresas. Art. 17. A empresa instalada em ZPE no poder usufruir de quaisquer incentivos ou benefcios no expressamente previstos nesta Lei. Consideraes finais Caso os produtos industrializados em ZPE sejam vendidos para o mercado interno, estaro sujeitos ao pagamento: (art. 18, 3, da Lei 11.508/2007) I - de todos os impostos e contribuies normalmente incidentes na operao; e II - do Imposto de Importao e do AFRMM relativos a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem de procedncia estrangeira neles empregados, com acrscimo de juros e multa de mora, na forma da lei. U, professor, por que no cobram o IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao nessa remessa interna, mas s o II e o AFRMM? Meu caro, eles cobram sim, pois, sendo tributos sujeitos sistemtica da no cumulatividade, sero cobrados sem direito a crdito da entrada. O importador no vai pagar todos os impostos e contribuies normalmente incidentes (IPI, PIS/PASEP e COFINS)? Vai. Como no haver crdito da entrada, ele estar pagando os tributos cheios, sacou? Por fim, as empresas instaladas em ZPE podero fazer uso de regimes aduaneiros suspensivos, como a admisso temporria, conforme for definido em legislao especfica.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES 10 (AFTN/1996) Uma Zona de Processamento de Exportao (ZPE) corresponde a uma rea onde: a) as exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de destino; b) as exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua origem e destino; c) as importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem empregadas na produo de bens a serem exportados; d) h medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais exportao; e) h um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado instalao de empresas industriais voltadas para a exportao. Comentrios Letra A: incorreta. Do jeito que est escrito, a ZPE seria s uma escala para os bens passarem pelo pas. Letra B: incorreta. Como vimos, h sim restries de produtos para exportaes, impostas pela Lei 11.508/2007: Art. 5o (...) Pargrafo nico. No sero autorizadas, em ZPE, a produo, a importao ou exportao de: I - armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia autorizao do Comando do Exrcito; II - material radioativo, salvo com prvia autorizao da Comisso Nacional de Energia Nuclear - CNEN; e III - outros indicados em regulamento. Letra C: incorreta, mas no concordo com isso. As importaes usufruem de favorecimento sempre que forem empregadas na produo de bens a serem exportados? Sim, mas no s neste caso. As importaes sempre usufruem de favorecimento fiscal. Elas entram com suspenso de tributos. A verificao do emprego do produto se dar s no futuro. A questo pode at estar incompleta, mas no est errada. Letra D: incorreta. H medidas restritivas s importaes, pois no podem ser importadas armas, explosivos e material radioativo. No entanto, os incentivos s exportaes vm apenas na forma fiscal (suspenso de tributos). No h incentivos creditcios, como emprstimos e financiamentos. A ZPE no tem nada a ver com crdito, mas apenas com tributos.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Letra E: correta. A ZPE conceituada como uma rea de livre comrcio com o exterior e destinada industrializao para exportao. 11 (ACE/2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para atender a situaes econmicas peculiares de polos regionais ou de setores especficos: a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro. b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado certificado e drawback. c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial. d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito afianado. e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre comrcio. Comentrios O gabarito foi a letra E, pois, at surgir o Decreto 4.543/2002, o depsito franco era considerado regime aduaneiro atpico. A conceituao genrica dos regimes atpicos de que serviam a situaes econmicas peculiares de polos regionais ou de setores especficos. No entanto, com o Decreto 4.543/2002, os regimes atpicos acabaram. Desde ento, a classificao passou a ser nos regimes comum, especiais e aplicados em reas especiais. O depsito franco passou a ser considerado um regime aduaneiro especial. Hoje, no se pode dizer que o depsito franco atenda a um polo regional, pois pode ser instalado em qualquer lugar do Brasil (o Decreto 4.543/2002 inclusive derrubou a exigncia de que o depsito franco s podia ser instalado em porto brasileiro, prevista no Decreto 91.030/1985). Por outro lado, podemos dizer que a ZFM, as reas de livre comrcio, as zonas de processamento de exportaes e a Amaznia Ocidental esto ligados a locais, a polos regionais. O depsito franco tambm no est ligado a setores especficos, ao contrrio do Repetro, do Recom ou do Reporto, analisados na aula anterior pelo Missagia. O depsito franco no se encaixa no gabarito da questo acima, se ela fosse aplicada hoje. Hoje, a questo fica sem resposta por causa do depsito franco. 12 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. As zonas de processamento de exportao (ZPEs), como instrumentos de desenvolvimento regional e forma de regime aduaneiro atpico, diferenciam-se das reas de livre comrcio pelo fato de que h a exigncia de que os bens produzidos naquelas sejam necessariamente destinados exportao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Comentrios Inicialmente, o gabarito preliminar foi apresentado como Verdadeiro, mas, como na ZPE at 20% dos bens produzidos podem se destinar ao mercado interno, o gabarito definitivo foi dado como Falso. Mais uma observao: em 2008, j no existia mais a classificao de regimes aduaneiros atpicos. Desde 2002, s existem os regimes comum, especiais e aplicados em reas especiais. 13 (INDITA) Marque a alternativa incorreta. So excees da iseno prevista para a ZFM as seguintes mercadorias: a) armas e munies; b) fumos; c) bebidas alcolicas; d) automveis de passageiros; e) Joias e bijuterias. Comentrios No esto no rol das excees as joias e bijuterias. Gabarito: letra E. 14 (INDITA) Considerando o tema Zona Franca de Manaus, avalie as afirmaes abaixo. Atribua V para a verdadeira e F para a falsa. Em seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta. ( ) No esto isentas do imposto sobre produtos industrializados as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, fora da ZFM. ( ) A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus para o exterior, qualquer que seja sua origem, est isenta do imposto de exportao. ( ) Poder ser autorizada a sada temporria de mercadoria, inclusive de veculo, ingressados na Zona Franca de Manaus com os benefcios fiscais previstos na legislao especfica, para outros pontos do territrio aduaneiro, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na internao, observados os termos, prazos e condies estabelecidos em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil. a)V, V, F b) F, V, V c) V, F, V d) F, F, V e) V, F, F Comentrios A primeira est errada. Esto isentas do imposto sobre produtos industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico (artigo 513 do RA).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A segunda consta no artigo 515 do RA. A terceira consta no artigo 517 do RA. Gabarito: letra B.
RESUMO Sobre a loja franca: - um regime aduaneiro especial; - somente pode ser instalada em porto ou aeroporto e desde que este seja alfandegado; - instalada aps processo licitatrio; - pode vender produtos nacionais ou estrangeiros; - pode vender para recebimento em moeda nacional ou estrangeira, seja em espcie, seja por carto de crdito ou cheque de viagem; - os bens importados pela loja franca entram em consignao e recebem o benefcio da suspenso dos impostos; - bens nacionais podem ser adquiridos pela loja franca, os quais recebero o benefcio da iseno dos impostos; - os bens em poder da loja franca podem ser adquiridos por: (i) tripulante em viagem internacional de partida, (ii) passageiro entrando no ou saindo do pas, (iii) passageiro em trnsito internacional, (iv) passageiro a bordo de aeronave ou embarcao em viagem internacional, (v) misso diplomtica, repartio consular e representao de organismo internacional de carter permanente, e seus integrantes e assemelhados, e (vi) empresa de navegao area ou martima para consumo a bordo ou venda a passageiros; - o passageiro chegando de viagem internacional obtm iseno de tributos ao comprar at US$ 500,00 em bens na loja franca, no se confundindo esse limite com aquele previsto para os bens trazidos como bagagem. Alm do limite de valor, existem limites de quantidade para as aquisies na loja franca; - caso o passageiro chegando de viagem internacional adquira na loja franca bens que, no total, superem US$ 500,00, ser aplicado o Regime de Tributao Especial, com cobrana unicamente de imposto de importao alquota de 50% sobre o que exceder aquele valor. Sobre a Zona Franca de Manaus: - foi criada em 1967; - prev benefcios fiscais com intuito de desenvolver Manaus e arredores; - na importao de bens, h desonerao de II, IPI, PIS/PASEPImportao e COFINS-Importao, com algumas excees; - na exportao, h iseno de IE, tambm com excees;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ - quando o restante do territrio nacional vende bens para a ZFM, tais vendas so equiparadas a exportaes, mas no se sujeitam a imunidade e sim a suspenso dos tributos federais e a iseno do ICMS; - quando o restante do territrio nacional adquire bens importados pela ZFM, isto , nas operaes de internao, h cobrana integral dos tributos como se a mercadoria estivesse sendo importada diretamente do exterior. Excepcionalmente, a cobrana integral no ocorre em quatro situaes: (i) sada de bens para algumas reas de Livre Comrcio, (ii) sada de bens para a Amaznia Ocidental, (iii) sada de bens como bagagem de turistas, e (iv) sada de bens industrializados na ZFM com insumos estrangeiros. - No caso dos bens industrializados na ZFM, a internao se far com iseno do IPI e com cobrana do II proporcional participao do insumo estrangeiro no produto final internado. Sobre as reas de livre comrcio: - S existem nas fronteiras da Regio Norte do pas. - Objetivam desenvolver a regio fronteiria e incrementar as relaes com os pases vizinhos. Sobre a ZPE: - Tem as seguintes finalidades: reduzir desequilbrios regionais, fortalecer o Balano de Pagamentos, promover a difuso tecnolgica e promover o desenvolvimento econmico e social do pas; - Sua criao e a instalao de cada empresa dependem de aprovao do CZPE; - As importaes e as aquisies internas so realizadas com suspenso; - As vendas para ZPE so equiparadas a exportaes, mas no se sujeitam a imunidade e sim a suspenso; - at 20% da produo podero ser colocados no mercado interno. Um grande abrao, Rodrigo Luz
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ QUESTES RESOLVIDAS NESTA AULA 01 (TTN/1997) As lojas francas instaladas na Zona Primria de porto e aeroporto destinam-se a venda de mercadoria (adaptada) a) nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em carto de crdito, cheque de viagem ou moeda, nacional ou estrangeira b) nacional ou estrangeira somente a passageiro de viagem internacional em trnsito pelo Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel c) estrangeira ou nacional somente a passageiro de viagem internacional saindo do Pas, contra pagamento em moeda estrangeira conversvel ou cheque de viagem d) estrangeira somente a passageiros de viagem internacional chegando ao Pas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel e) estrangeira ou nacional importada por firmas permissionrias de entrepostos aduaneiros, a passageiros e tripulantes de veculos em viagem internacional contra pagamento exclusivamente em moeda estrangeira conversvel 02 (TTN/1998) No regime aduaneiro especial de loja franca, (adaptada) a) poder ser autorizado o seu funcionamento na zona primria de porto ou aeroporto, nos termos e condies fixados pelo Ministro da Fazenda, para venda de mercadoria nacional ou estrangeira, a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito. b) somente poder ser autorizado o seu funcionamento em zona primria de ponto de fronteira alfandegado para venda de mercadoria estrangeira a passageiros chegando de viagem internacional por via area, terrestre, fluvial ou lacustre. c) poder tambm ser autorizado o seu funcionamento em depsitos alfandegados de empresas de transporte rodovirio localizados em rea contgua de porto ou aeroporto alfandegado. d) ser autorizado seu funcionamento em recintos alfandegados de zona secundria prxima a porto ou aeroporto para venda de mercadoria nacional exclusivamente a passageiros com destino ao exterior. e) somente podero ser vendidas mercadorias nacionais ou estrangeiras a passageiros de viagens internacionais, sendo vedado nesse regime o fornecimento de produtos destinados ao uso ou consumo de bordo de embarcaes ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no pas. 03 (TRF/2003) Assinale a opo correta. (adaptada)
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ As lojas francas esto autorizadas a efetuar venda de mercadorias nacionais ou estrangeiras em portos e aeroportos alfandegados, a: a) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$300.00 (Norma de Bagagem do Mercosul) e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a empresas de navegao area ou martima, visando o consumo de bordo, em viagens internacionais, ou a venda a passageiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. b) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de iseno de US$ 500.00 e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida, cujo pagamento pode ser efetuado em moeda nacional ou estrangeira, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a empresas de navegao area ou martima, em viagens internacionais, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, quando em guas ou espao areo internacionais; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. c) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, cheque, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, em viagens internacionais, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, em espcie, cheque de viagem ou carto de crdito; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. d) passageiros em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, cheque, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$300.00 (Norma de Bagagem do Mercosul) e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros e tripulantes, em viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, em viagens internacionais; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados. e) passageiros e tripulantes em viagem internacional, cujo pagamento deve ser efetuado em moeda estrangeira conversvel, cheque, cheque de viagem ou carto de crdito, sujeitas as vendas ao limite de valor de US$500.00 e a limites quantitativos para determinados produtos; a passageiros em viagem internacional de partida; a empresas de navegao area ou martima, em viagens internacionais, visando o consumo de bordo ou a venda a passageiro, fora do territrio aduaneiro; a misses diplomticas e a seus integrantes e assemelhados.
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04 (AFRF/2002.1) A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. (Dec.Lei 288/67, art.1, artigo 389 do Dec.91.030/85 - Regulamento Aduaneiro) (adaptada) Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial. b) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro aplicado em reas especiais. c) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. Por ser rea de livre comrcio no lhe corresponde qualquer regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial. d) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, um regime aduaneiro comum. e) A Zona Franca de Manaus visa ao desenvolvimento industrial, comercial e agropecurio da Amaznia, sendo definida como rea de livre comrcio. , portanto, regime aduaneiro especial unicamente no que se refere ao trnsito de bens ingressados na Zona Franca e destinados a qualquer outro ponto do territrio aduaneiro. 05 (TTN/1997) As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem para outros pontos do Territrio Nacional sem sofrerem quaisquer processos de industrializao, exceo feita bagagem de passageiros e as destinadas a Amaznia Ocidental, a) no esto sujeitas a tributao tendo em vista que sua situao fiscal j foi regularizada quando de seu ingresso na referida Zona Franca b) esto sujeitas apenas ao pagamento do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS c) ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre importaes do exterior d) ficam sujeitas apenas ao pagamento do Imposto de Importao, salvo quando se destinarem Amaznia Ocidental, quando sairo com iseno do referido imposto
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) no esto sujeitas ao controle administrativo das importaes (licenciamento) sujeitando-se porm ao regime fiscal aplicvel aos regimes aduaneiros especiais (suspenso dos tributos) 06 (AFRF/2003) A sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental e sua readmisso sero feitas com base em: a) Declarao de Sada Temporria (DST) b) Declarao Simplificada de Internao (DSI) c) Demonstrativo do Coeficiente de Reduo (DCR) d) Declarao para Controle de Internao (DCI) e) Declarao de Internao Temporria (DIT) 07 (ACE/2008) Julgue os itens a seguir, referentes classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. A Zona Franca de Manaus usufrui tratamento tributrio diferenciado, particularmente no tocante importao de insumos destinados industrializao, os quais, quando procedentes do exterior, so isentos do imposto de importao e, quando provenientes do mercado interno, so isentos do ICMS. 08 (ACE/2012) A promoo do desenvolvimento em reas fronteirias da Regio Norte do Pas e o incremento das relaes bilaterais com os pases vizinhos naquela mesma regio, em consonncia com a poltica de integrao latino-americana, so objetivos expressos do regime aduaneiro aplicado em rea especial denominado: a) Zona Franca de Manaus. b) rea de Livre Comrcio. c) Zona de Processamento de Exportao. d) Entreposto Industrial. e) Loja Franca. 09 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. Implantadas com o objetivo de promover o desenvolvimento conjunto mediante a integrao econmica de pases, as reas de livre comrcio, como categoria de regime aduaneiro atpico, consistem de espaos transfronteirios em que permitida a livre circulao de bens e de servios, mediante a remoo de obstculos tarifrios e no-tarifrios.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 10 (AFTN/1996) Uma Zona de Processamento de Exportao (ZPE) corresponde a uma rea onde: a) as exportaes de terceiros pases ingressam em carter temporrio, e sem sofrerem qualquer carga fiscal, para transitarem rumo aos seus mercados de destino; b) as exportaes no esto sujeitas a restries independentemente de sua origem e destino; c) as importaes usufruem de favorecimento fiscal sempre que forem empregadas na produo de bens a serem exportados; d) h medidas restritivas s importaes e incentivos creditcios e fiscais exportao; e) h um regime de livre comrcio com o exterior e que destinado instalao de empresas industriais voltadas para a exportao. 11 (ACE/2002) So exemplos de regimes aduaneiros criados para atender a situaes econmicas peculiares de polos regionais ou de setores especficos: a) depsito especial, loja franca e entreposto aduaneiro. b) entreposto industrial da Zona Franca de Manaus, depsito alfandegado certificado e drawback. c) lojas francas, a Zona Franca de Manaus e entreposto industrial. d) zona de processamento de exportaes, entreposto aduaneiro e depsito afianado. e) zona de processamento de exportao, depsito franco e rea de livre comrcio. 12 (ACE/2008) Julgue o item a seguir, referente classificao e s modalidades de regimes aduaneiros. As zonas de processamento de exportao (ZPEs), como instrumentos de desenvolvimento regional e forma de regime aduaneiro atpico, diferenciam-se das reas de livre comrcio pelo fato de que h a exigncia de que os bens produzidos naquelas sejam necessariamente destinados exportao. 13 (INDITA) Marque a alternativa incorreta. So excees da iseno prevista para a ZFM as seguintes mercadorias: a) armas e munies; b) fumos; c) bebidas alcolicas; d) automveis de passageiros; e) Joias e bijuterias.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB/2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 14 (INDITA) Considerando o tema Zona Franca de Manaus, avalie as afirmaes abaixo. Atribua V para a verdadeira e F para a falsa. Em seguida, marque a opo que contenha a sequncia correta. ( ) No esto isentas do imposto sobre produtos industrializados as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, fora da ZFM. ( ) A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus para o exterior, qualquer que seja sua origem, est isenta do imposto de exportao. ( ) Poder ser autorizada a sada temporria de mercadoria, inclusive de veculo, ingressados na Zona Franca de Manaus com os benefcios fiscais previstos na legislao especfica, para outros pontos do territrio aduaneiro, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na internao, observados os termos, prazos e condies estabelecidos em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil. a)V, V, F b) F, V, V c) V, F, V d) F, F, V e) V, F, F GABARITOS 01 A 02 A 03 B 04 B 05 C 06 A 07 item incorreto 08 B 09 item incorreto 10 E 11 hoje sem resposta 12 item incorreto 13 E 14 B
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