Aula 10 LEGISLAÇÃO ADUANEIRA - RFB/2012PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ

LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ AULA 10 INFRAES E PENALIDADES ADUANEIRAS (PONTOS 15 A 27 DO AFRFB
B 2012) (PONTOS 15 A 24 DO ATRFB 2012) SUMRIO DA AULA (Tpicos conforme os programas de Leg. Aduaneira/ AFRFB)
15. INFRAES E PENALIDADES PREVISTAS NA LEGISLAO ADUANEIRA ....................... 2 16. PENA DE PERDIMENTO ......................................................................................... 8 16.1. Natureza Jurdica .............................................................................................. 8 16.2. Hipteses de Aplicao ..................................................................................... 10 16.3. Limites........................................................................................................... 25 16.4. Processo/Procedimento de Perdimento ............................................................... 26 16.5. Processo de Aplicao de Penalidades pelo Transporte Rodovirio de Mercadoria Sujeita a Pena de Perdimento. ................................................................................... 28 17. APLICAO DE MULTAS NA IMPORTAO E NA EXPORTAO ................................. 30 18. INTERVENIENTES NAS OPERAES DE COMRCIO EXTERIOR ................................. 42 19. SANES ADMINISTRATIVAS A QUE ESTO SUJEITOS OS INTERVENIENTES NAS OPERAES DE COMRCIO EXTERIOR E O PROCESSO DE SUA APLICAO ........................ 43 20. REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS - ...................................................... 46 21. PROCEDIMENTOS ESPECIAIS DE CONTROLE ADUANEIRO ....................................... 49 22. DESTINAO DE MERCADORIAS .......................................................................... 53 23. SUBFATURAMENTO E RETENO DE MERCADORIAS .............................................. 56 26. DISPOSIES CONSTITUCIONAIS RELATIVAS ADMINISTRAO E CONTROLE SOBRE COMRCIO EXTERIOR. ................................................................................................. 57 27. CONTRABANDO, DESCAMINHO E PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA .......................... 57
Ol pessoal. Tpicos excepcionados nessa aula: 23 e 25 de ATRFB e 24 e 25 de AFRFB Comearemos agora o estudo de uma das matrias que mais gera discusses para quem j passou por tudo que vocs esto passando e conseguiu alcanar a aprovao no concurso, tornando-se membro da carreira Auditoria de Receita Federal do Brasil. Quando vocs entrarem na carreira, com certeza estaro vidos por descobrir erros, fraudes e at mesmo ilcitos penais que demonstrem o quanto esto preparados para assumir a 1
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ responsabilidade do cargo e o quanto a funo desempenhada necessria sociedade. Mas, ao chegarem l, vocs constataro que nem sempre uma tarefa fcil enquadrar o fato ocorrido no mundo real em uma hiptese infracional e determinar a penalidade aplicvel. Isto ocorre porque o direito posto atravs da linguagem, e toda e qualquer linguagem possui ambiguidades e expresses vagas. Assim, entra em cena o operador do direito. No pensem que operador do direito s aquele que trabalha no Judicirio, mas todo aquele que tem como funo aplicar a lei, e, como vocs bem sabem, das aulas de Direito Administrativo, o auditor ou analista da RFB, enquanto servidor pblico, est adstrito a fazer somente o que a lei prescreve (famoso Princpio da Legalidade!). Portanto, voltando ao assunto, a tarefa do operador do Direito encaixar o fato da vida real ocorrido na legislao existente, dirimindo suas eventuais ambiguidades e vaguezas, utilizando-se de tcnicas de interpretao, as quais so estudadas em uma cincia determinada Hermenutica Jurdica (No se assustem com esse nome feio e pensem: Ai meu Deus, vou ter que aprender essa tal de Hermenutica!). Muita calma nessa hora. Por enquanto, o que vocs precisaro conhecer e entender a legislao em tese, ou seja, vocs apenas precisam conhecer os mandamentos legais, sem conect-los com qualquer fato real. claro que ns daremos alguns exemplos prticos para que fique mais fcil de entender o qu o comando legal prescreve. O que eu quis passar com essa introduo foi que, ao chegarem l, no exerccio da funo, e se depararem com uma situao de fato que gere dvidas quanto a qual norma a ser aplicada, ou como a norma deva ser aplicada, no se frustrem e pensem: Poxa eu estudei tanto para o concurso e agora no sei o que fazer!. Pois at mesmo quem tem grande experincia na rea aduaneira se depara com esse tipo de dvida. Muito bem. Chega de introdues e vamos ao que interessa e vai cair na prova. Nessa aula trataremos os tpicos de 15 a 27 do Edital (exceto os tpicos mencionados), que esto direta ou indiretamente relacionados com Infraes e Penalidades Aduaneiras. Os tpicos dessa aula sero relacionados com os tpicos do edital. 15. INFRAES ADUANEIRA E PENALIDADES PREVISTAS NA LEGISLAO
Esse tpico 15 e o 17, um tanto quanto amplos e vagos, se referem a toda parte que chamamos de geral na matria Infraes e Penalidades Aduaneiras, a qual est prevista nos arts. 673 a 687 do Regulamento Aduaneiro. Como no podia deixar de ser, o Regulamento Aduaneiro comea a tratar de Infraes e Penalidades aduaneiras, definindo o que uma infrao em matria aduaneira. 2
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Mas antes de apresentar o conceito de infrao aduaneira, vamos ver o que uma infrao em termos gerais. Infringir uma lei no agir conforme o seu comando, contrariando seu teor atravs de uma ao ou omisso. Assim, eu posso infringir uma lei fazendo algo contrrio ao que ela prescreve (ao) ou no fazendo algo a que estaria obrigado a fazer pela lei (omisso). Por exemplo, eu infrinjo as leis de trnsito quando estaciono o carro em local proibido (ao) e quando no coloco o cinto de segurana (omisso). Para que ningum seja pego de surpresa e penalizado por algo que no podia saber tratar-se de uma infrao, a Constituio Federal define, em seu art. 5o, que no h crime sem lei anterior que o defina, nem pena sem prvia cominao legal. Logo, a lei que define a infrao e determina a penalidade aplicvel deve ser anterior conduta passvel de sano. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) determina no inciso V do artigo 97 que somente a lei pode estabelecer a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas. Assim, o CTN, na definio das infraes tributrias, corrobora que a cominao das correspondentes penalidades deve obedecer ao princpio da legalidade. Na rea de comrcio exterior, o art. 94 do Decreto-lei 37/66, que serve de base legal para o art. 673 do Regulamento Aduaneiro, define como infrao toda ao ou omisso, voluntria ou involuntria, que importe inobservncia, por parte da pessoa fsica ou jurdica, de norma estabelecida neste Decreto-lei, no seu regulamento ou em ato administrativo de carter normativo destinado a complet-los. Outra questo chave em matria de infrao aduaneira a da responsabilidade objetiva. Vocs devem estar se perguntando, mas do que se trata essa tal de responsabilidade objetiva? exatamente o que est escrito no 2 do art. 94 do Decreto-Lei 37/66: salvo disposio expressa em contrrio, a responsabilidade por infrao independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, da natureza e da extenso dos efeitos do ato. Traduzindo em midos, regra geral, para aplicar uma penalidade em matria aduaneira, o auditor apenas tem que provar que o agente praticou o fato definido na lei como infrao, sem precisar demonstrar a inteno do agente, ou seja, no interessa se o agente teve a inteno de burlar a lei ou se obteve alguma vantagem com isso! Assim, quando chegar do exterior com aquele Macbook novinho, que voc comprou em Miami e se esqueceu de declarar para a fiscalizao, no adianta tentar convencer o fiscal que voc no tinha inteno de no pagar o imposto, que foi s um esquecimento, pois o fiscal vai cobrar a multa de qualquer jeito, alm, claro, do imposto que voc esqueceu. Observem que princpio da responsabilidade objetiva s pode ser excetuado expressamente pela lei. 3
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Ainda quanto responsabilidade, o art. 95 do Decreto-lei no 37/66 (art. 674 do RA) determina que respondem pela infrao: a) conjunta ou isoladamente, quem quer que, de qualquer forma, concorra para sua prtica ou dela se beneficie; b) conjunta ou isoladamente, o proprietrio e o consignatrio do veculo, quanto que decorrer do exerccio de atividade prpria do veculo, ou de ao ou omisso de seus tripulantes; c) o comandante ou condutor do veculo, nos casos da hiptese anterior, quando o veculo proceder do exterior sem estar consignado a pessoa fsica ou jurdica estabelecida no ponto de destino; d) a pessoa fsica ou jurdica, em razo do despacho que promover, de qualquer mercadoria; e) conjunta ou isoladamente, o importador e o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso da importao realizada por conta e ordem deste, por intermdio de pessoa jurdica importadora; e f) conjunta ou isoladamente, o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora. A primeira alnea tem uma regra geral de imputao de responsabilidade, ou seja, se algum praticou uma infrao ou auxiliou na prtica da mesma, ser por ela responsabilizado. Alm disso, o dispositivo prev que, aquele que foi beneficiado, isto , auferiu algum tipo de vantagem com a prtica da infrao, tambm ser responsabilizado. Quanto a essa alnea, o Regulamento aduaneiro explicita (art. 685) que, na remessa postal internacional, o simples fato de a pessoa constar como destinatria no configura, por si s, o concurso para a sua prtica ou o intuito de beneficiar-se dela. Por outro lado, o pargrafo nico do mesmo dispositivo legal determina que a responsabilidade do destinatrio independe de qualquer outra circunstncia ou prova, quando a remessa tiver sido postada pela pessoa que conste como destinatria ou quando seu desembarao tenha sido pleiteado, pelo destinatrio, como bagagem desacompanhada. As alneas b e c se referem s infraes decorrentes da inobservncia de alguma norma pelo transportador em viagem internacional. Dessa forma, se alguma infrao ocorrer no curso do transporte internacional, como por exemplo, se uma carga constante no Manifesto de um determinado navio desaparecer durante a viagem, a responsabilidade por esse ilcito ser imputada ao dono ou consignatrio do navio. Como o dono ou consignatrio do navio , na maioria dos casos, estrangeiro, ele elege uma empresa brasileira, a agncia martima, para represent-lo perante as autoridades brasileiras, mas caso ele no tenha tomado essa providncia, a legislao aduaneira prev, para que a conduta infracional no fique impune e seja possvel imputar a correspondente penalidade, que o comandante ou condutor do veculo ser responsabilizado. 4
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A letra d determina a imputao de responsabilidade ao importador ou exportador, que a pessoa jurdica que promove o despacho de importao ou exportao. J as alneas e e f, aplicam-se apenas na importao e tratam da responsabilidade nas modalidades de importao por conta e ordem prevista na Lei e importao por encomenda prevista na Lei, onde, com j estudado, temos a interveno de outra pessoa jurdica na operao de importao. No primeiro caso, tal pessoa denominada adquirente de mercadoria importada por conta e ordem de terceiros, e, no segundo, encomendante predeterminado. Importante notar que h uma presuno legal (art. 27 da Lei 10.637/2002) de que a importao realizada com recursos de terceiros presume-se por conta em ordem deste para aplicao do disposto na letra e. Portanto, se algum fornecer recursos para determinada importao ser responsabilizado caso seja detectada alguma infrao nessa operao de importao, ou seja, para imputar a responsabilidade a essa pessoa, o fisco apenas ter que demonstrar a transferncia dos recursos financeiros dessa pessoa para o importador. Agora que j sabemos o que uma infrao em termos de legislao aduaneira, e quem responsabilizado pela lei por essa infrao, vamos estudar quais as penalidades que so previstas na legislao aduaneira para quem comete uma infrao. O art. 96 do Decreto-lei n 37/66 (art. 675 do Regulamento Aduaneiro) elenca as penalidades a que esto sujeitos os infratores da legislao aduaneira, prevendo, inclusive, a possibilidade de aplicao cumulativa das penalidades. Assim, as espcies de penalidades hoje previstas na legislao aduaneira so: 1. 2. 3. 4. 5. perdimento de moeda; perdimento do veculo; perdimento da mercadoria; multas; e sanes administrativas.
A penalidade mais grave prevista na legislao aduaneira o perdimento, que pode ser de mercadoria, veculo ou moeda. Como veremos no tpico 16, algumas condutas infracionais so penalizadas com o perdimento do veculo e da mercadoria (exemplo de aplicao cumulativa de penalidades). Outro exemplo de aplicao cumulativa de penalidades o caso dos cigarros estrangeiros desembaraados com infrao s medidas de controle fiscal estabelecidas pelo Ministro da Fazenda. Tal conduta punida com o perdimento dos cigarros, acumulada com uma multa de R$ 2,00 por mao. A aplicao de qualquer tipo de penalidade aduaneira ser proposta pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, ou seja, o auditor o nico 5
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ servidor competente dentro da estrutura da Receita Federal do Brasil para propor a aplicao de penalidades em matria aduaneira. Relembrando, o auditor pode propor a aplicao no s de multas, como tambm propor a aplicao da pena de perdimento e das sanes administrativas. O auditor prope a aplicao da penalidade atravs da lavratura de auto de infrao. Vocs devem estar se perguntando: Est certo. O auditor lavra o auto de infrao propondo a aplicao da penalidade, mas quem define se a pena ser aplicada e fixa a sua quantidade? Assim como no Direito Penal, em que o Ministrio Pblico, via de regra, prope a ao penal contra o ru e o juiz decide se ele culpado, qual pena lhe ser aplicada e determina o seu quantum, tambm em matria de penalidades aduaneiras, o auditor prope a aplicao de penalidade atravs da lavratura de auto de infrao e a autoridade julgadora determina a pena ou as penas aplicveis ao infrator ou a quem deva responder pela infrao, e fixa a quantidade da pena (art. 679). Apurando-se, no mesmo processo, a prtica de duas ou mais infraes diferentes, pela mesma pessoa fsica ou jurdica, aplicam-se cumulativamente, no grau correspondente, quando for o caso, as penalidades a elas cominadas (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 99, caput). Se do processo se apurar responsabilidade de duas ou mais pessoas, ser imposta a cada uma delas a pena relativa infrao que houver cometido. Aqui cabe um exemplo. Uma s conduta pode resultar na responsabilizao de duas pessoas diferentes. o caso do ingresso de pessoa em recinto alfandegado sem autorizao. Nesse caso, a legislao prev a aplicao de uma multa de R$ 500,00 ao administrador do recinto alfandegado e a aplicao de outra multa de R$ 200,00 pessoa que ingressou sem autorizao (essas penalidades esto previstas no art. 728 do Regulamento Aduaneiro). Para garantir a segurana jurdica, a legislao aduaneira (art. 101 do Decreto-lei n 37/66) prev que no ser aplicada penalidade a quem cumprir as obrigaes acessria e principal, de acordo com: a) interpretao fiscal constante de deciso de qualquer instncia administrativa, proferida em processo de determinao e exigncia de crditos tributrios ou de consulta, em que o interessado seja parte; ou b) interpretao fiscal constante de ato expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Reparem que a alnea a trata de deciso de qualquer instncia, portanto no precisa ser deciso definitiva, pode ainda caber recurso. Alm disso, a referida deciso tem que ter sido proferida em processo de consulta ou de exigncia de crdito tributrio em que o interessado seja parte. Dessa 6
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ forma, um importador no pode apresentar a deciso de um processo de consulta de classificao de mercadoria protocolado por outro importador, ainda que esteja importando mercadoria idntica, para impedir que o fiscal reclassifique sua mercadoria e lhe aplique as penalidades cabveis. Caso a Secretaria da Receita Federal emita um ato oficial interpretando algum dispositivo da legislao, o importador que agir em conformidade com a orientao constante nesse ato no poder ser penalizado. Existe outra hiptese prevista na legislao em que o infrator no ser penalizado. Trata-se da denncia espontnea, que foi criada para estimular a regularizao espontnea dos dbitos. O instituto da denncia espontnea est previsto, em matria aduaneira, no art. 37 do Decreto-Lei n 37/66 (esse instituto tambm se aplica aos tributos internos, constando no CTN). Determina a lei que a denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento dos tributos dos acrscimos legais, excluir a imposio da correspondente penalidade. No se considera espontnea a denncia apresentada: a) no curso do despacho aduaneiro, at o desembarao da mercadoria; ou b) aps o incio de qualquer outro procedimento fiscal, mediante ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, tendente a apurar a infrao. A denncia espontnea exclui a aplicao de penalidades de natureza tributria ou administrativa, com exceo das penalidades aplicveis na hiptese de mercadoria sujeita a pena de perdimento. Esse dispositivo teve a base legal alterada no DL 37/66 (art. 102) pela Lei 12.350/2010. O RA, no art. 683, 2, ainda no contempla essa modificao. Logo, se infrao cometida se aplica a pena de perdimento da mercadoria, no adianta o infrator apresentar a denncia espontnea, mesmo acompanhada do recolhimento dos tributos que deixou de recolher, pois a Receita ainda assim proceder aplicao da pena de perdimento. Vale observar a previso do art. 643, que determina que, nas hipteses de mercadoria abandonada do art. 642 do RA, o importador, antes de aplicada a pena de perdimento, poder iniciar o respectivo despacho de importao, mediante o cumprimento das formalidades exigveis e o pagamento dos tributos incidentes na importao, acrescidos de juros e de multa de mora, e das despesas decorrentes da permanncia da mercadoria em recinto alfandegado. Voltando denncia espontnea, em relao s multas, quer sejam de natureza tributria, quer sejam de natureza administrativa, no sero 7
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ cobradas caso o infrator apresente a denncia espontnea acompanhada do pagamento dos tributos que deixou de recolher. Importante notar que a denncia espontnea s produz efeito se o infrator recolher os tributos antes de sua apresentao. Depois de formalizada a entrada do veculo procedente do exterior, no mais se tem por espontnea a denncia de infrao imputvel ao transportador. Por fim, a aplicao da penalidade tributria, e seu cumprimento, no impedem a cobrana dos tributos devidos nem prejudicam a aplicao das penas cominadas para o mesmo fato pela legislao criminal e especial, salvo disposio de lei em contrrio (RA, art. 684).
1)Infrao toda conduta comissa ou omissiva contrria lei 2) Na legislao aduaneira, a responsabilidade pela infrao objetiva, ou seja, independe da inteno do agente 3)As espcies de penalidades aduaneiras so: perdimento de moeda, perdimento de veculo, perdimento de mercadoria, multa e sano administrativa 4)O Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil prope a aplicao de qualquer tipo de penalidade 5) A autoridade julgadora determina a(s) pena(s) aplicvel(is) e fixa a sua quantidade 6) A denncia espontnea no se aplica a infrao punida com a pena de perdimento
Guarde isso!
16. PENA DE PERDIMENTO 16.1. Natureza Jurdica Na legislao do nosso pas encontramos a pena de perdimento de bens em diversas reas. A perda dos bens, como sano penal, est prevista na Constituio da Repblica Federativa do Brasil, em seu art. 5, inciso XLVI, ao dispor que: A lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras, as seguintes: a) privao ou restrio da liberdade; 8
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) c) d) e) perda de bens; multa; prestao social alternativa; suspenso ou interdio de direitos.
Com efeito, o art. 43, inc. II, do Cdigo Penal Brasileiro, prev a perda de bens e direitos como uma das penas substitutivas da pena privativa de liberdade. J o art. 91, inc. II, deste mesmo Cdigo, prev a perda, em favor da Unio, dos instrumentos e do produto do crime, como efeito automtico da condenao. No entanto, a pena de perdimento prevista na legislao aduaneira no se caracteriza como uma sano penal, e sim como uma penalidade administrativa, estando baseada num dos princpios basilares do Direito Administrativo, qual seja, o princpio da supremacia do interesse pblico frente ao particular, e, em seu corolrio, o Poder de Polcia da Administrao Pblica. O art. 78 do CTN traz a seguinte definio do Poder de Polcia: Considerase poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Constitucionalmente, podemos vislumbrar o art. 237 da CF/88: a fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, sero exercidos pelo Ministrio da Fazenda, como um dispositivo autorizador da utilizao da pena de perdimento, como instrumento de fiscalizao e controle do comrcio exterior, sendo realizado no mbito do Ministrio da Fazenda. A pena de perdimento por infrao legislao aduaneira foi instituda pelo Decreto-lei n 1.455/76, que previu o perdimento de mercadorias e veculos como penalidade s infraes que relaciona, consideradas como dano ao Errio. Importante observar que, nesses casos, o dano a Errio presumido pela lei, no sendo necessrio ao fisco comprov-lo. O perdimento, nesse caso, serviria no apenas para reprimir o ilcito, mas para compensar do dano que o Errio sofreu. O perdimento de moeda est previsto na Lei 9.069/95, que disciplina a entrada e sada de moeda no pas, que deve se dar, via de regra, por meio de transao bancria.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A partir da vigncia do Decreto-lei 1.455/76, a mercadoria objeto de pena de perdimento passa a ser de propriedade da Unio, constituindo receita desta o produto de sua alienao. 1) A pena de perdimento em matria aduaneira penalidade administrativa, que tem por base o Poder de Polcia da Administrao Pblica. Guarde isso! 2) A Constituio Federal prev expressamente que a fiscalizao e controle sobre o comrcio exterior ser exercido pelo Ministrio da Fazenda.
16.2. Hipteses de Aplicao Esse um tpico que vai requerer uma boa memorizao de vocs, sobretudo para gravar as hipteses de perdimento de mercadoria, que so muitas, mas nada com que vocs j no estejam acostumados! Daremos exemplos das hipteses que mais ocorrem na prtica, isto , aquelas com que vocs iro se deparar frequentemente no exerccio do cargo. Seguiremos a sequncia apresenta pelo Regulamento. Primeiro, perdimento de veculo, depois, perdimento de mercadoria, e, por ltimo, o de moeda. A matriz legal dos perdimentos de veculos e de mercadorias diferente da matriz legal do perdimento da moeda, como veremos. a) Perdimento de Veculo O art. 688 do Regulamento apresenta as hipteses de perdimento de veculo. Art. 688. Aplica-se a pena de perdimento do veculo nas seguintes hipteses, por configurarem dano ao Errio (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 104; Decreto-Lei no 1.455, de 1976, art. 24; e Lei no 10.833, de 2003, art. 75, 4o): I - quando o veculo transportador estiver em situao ilegal, quanto s normas que o habilitem a exercer a navegao ou o transporte internacional correspondente sua espcie; II - quando o veculo transportador efetuar operao de descarga de mercadoria estrangeira ou de carga de mercadoria nacional ou nacionalizada, fora do porto, do aeroporto ou de outro local para isso habilitado; III - quando a embarcao atracar a navio ou quando qualquer veculo, na zona primria, se colocar nas proximidades de outro, um deles 10
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ procedente do exterior ou a ele destinado, de modo a tornar possvel o transbordo de pessoa ou de carga, sem observncia das normas legais e regulamentares; IV - quando a embarcao navegar dentro do porto, sem trazer escrito, em tipo destacado e em local visvel do casco, seu nome de registro; V - quando o veculo conduzir mercadoria sujeita a perdimento, se pertencente ao responsvel por infrao punvel com essa penalidade; VI - quando o veculo terrestre utilizado no trnsito de mercadoria estrangeira for desviado de sua rota legal sem motivo justificado; e VII - quando o veculo for considerado abandonado pelo decurso do prazo referido no art. 648. Um primeiro detalhe que deve ser observado no perdimento de veculo que os incisos I a IV s se aplicam aos veculos que procedem do exterior ou a ele se destinam, isto , estejam em viagem internacional (art. 686). Os incisos V a VII se aplicam a veculos em viagem domstica ou internacional. O primeiro caso diz respeito s normas de controle do transporte internacional, institudas pelo Ministrio dos Transportes. Portanto, se o transportador no cumprir todas as exigncias previstas na legislao para que opere com o transporte internacional, que pode ser de carga ou de passageiro, seu veculo estar sujeito a pena de perdimento. Vocs j aprenderam que as operaes de descarga de mercadoria estrangeira, ou de carga de mercadoria nacional ou nacionalizada destinada exportao, devem ser feitas, como regra, em locais alfandegados, ou seja, locais que cumprem os requisitos de segurana e controle estabelecidos pela Receita Federal para operar com esse tipo de mercadoria, que se encontra sob controle aduaneiro. Logo, se o navio procedente do exterior der uma paradinha, antes de atracar no porto alfandegado, em algum ancoradouro fora desse porto, para descarregar aquelas caixinhas de usque ou de eletrnicos que os tripulantes trouxeram para vender e ganhar uma graninha, o navio estar sujeito a pena de perdimento. Muito bem. E como vocs j viram no tpico 16, e, claro, j esto com tudo na ponta da lngua, a responsabilidade do que os tripulantes fazem durante a operao do navio recai sobre o transportador. Vejam, ele acabar perdendo seu lindo navio quando a superlancha da Receita, em uma patrulha martima, flagrar a descarga ilegal. Ser aplicado o perdimento do veculo.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Vocs podem estar pensando que isso coisa de filme. Quando entrei na Receita, at que era mesmo, mas hoje a Receita j dispe de lanchas e at mesmo de helicptero com moderno sistema de visualizao e gravao de imagem, inclusive com infravermelho para captao de imagens noturnas. Recentemente, houve um sobrevo na cidade de Vitria (ES) e arredores, justamente para identificao de possveis locais de risco para atracao clandestina. Tive a oportunidade de ver a gravao, e vocs ficariam impressionados com a qualidade da imagem, gravada a quilmetros de distncia. D para ver at detalhes do casco do navio! Os contrabandistas que se cuidem! Ah! Me esqueci de falar que, nesse caso, o usque e os eletrnicos tambm estariam sujeitos a perdimento, ou seja, nessa hiptese, h a cumulao da pena de perdimento do veculo com a pena de perdimento da mercadoria. A hiptese do inciso III tambm seria facilmente detectada por nossa Equipe de Vigilncia e Represso numa operao com a lancha ou helicptero. o caso em que, em vez de atracar em um porto clandestino para descarregar o usque e os eletrnicos, os tripulantes combinam com uma lancha particular para que ela se aproxime do navio e eles faam o transbordo da muamba. E o que acontece com essa carga? Ela vai para o territrio nacional na lanchinha, que no est em viagem internacional, e atraca facilmente em qualquer lugar. Nesse caso, cumula-se tambm a pena de perdimento do navio com o perdimento da mercadoria. Lembrem-se de que, nessa situao, s o navio procedente do exterior est sujeito a perdimento! A hiptese IV s verificar se o navio tem o nome escrito no casco e esse nome est legvel. Caso contrrio estar sujeito a perdimento. Essa terrvel!!!! Em relao ao inciso V, podemos dar como exemplo os muambeiros que vo ao Paraguai fazer umas comprinhas, em veculo prprio, para revender as mercadorias no Brasil. Alm do perdimento da muamba, ser aplicado o perdimento no veculo, se pertencente ao infrator. Essa com certeza a hiptese de perdimento de veculo mais aplicada pelo pessoal de Foz do Iguau (PR). A hiptese do inciso VI refere-se ao Regime Especial de Trnsito que vocs j estudaram em aula anterior. Quando o Regime concedido, definida uma rota que o veculo deve seguir para chegar ao seu destino. Dessa forma, se houver desvio do caminho estipulado sem motivo justificado, o veculo estar sujeito a perdimento, bem como a mercadoria por ele transportada (outra hiptese de cumulao do perdimento do veculo com o da mercadoria!). O Regulamento Aduaneiro ainda esclarece (3 do art. 688) que 12
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ a no chegada do veculo ao destino configura desvio de rota e, nesse caso, a Receita obrigada a comunicar o fato polcia para apurao do crime de contrabando ou de descaminho (4 do art. 688). O inciso VII est ligado ao item 16.5 do edital, portanto deixaremos a sua explicao para esse tpico especfico. Passaremos agora ao estudo das hipteses de perdimento de mercadoria, que so muito mais extensas do que as de veculo, e esto esparsas na legislao. Porm, o Regulamento Aduaneiro de 2009 reuniu as hipteses previstas em diversas leis, no Captulo II do seu Ttulo II. Ficou, assim, bem mais fcil de saber as situaes em que se aplica pena de perdimento da mercadoria.
a) Perdimento de Mercadoria Como mencionei acima, as hipteses de perdimento de mercadoria encontram-se no Captulo II do Ttulo II do Regulamento Aduaneiro (arts. 689 a 697). Vamos comear nossa tarefa pelo art. 689, que contm a maioria e as mais usadas hipteses de perdimento de mercadoria, algumas inclusive j vistas no tpico anterior, pois geram cumulativamente o perdimento do veculo. Art. 689. Aplica-se a pena de perdimento da mercadoria nas seguintes hipteses, por configurarem dano ao Errio (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 105; e Decreto-Lei no 1.455, de 1976, art. 23, caput e 1o, este com a redao dada pela Lei no 10.637, de 2002, art. 59): I - em operao de carga ou j carregada em qualquer veculo, ou dele descarregada ou em descarga, sem ordem, despacho ou licena, por escrito, da autoridade aduaneira, ou sem o cumprimento de outra formalidade essencial estabelecida em texto normativo; II - includa em listas de sobressalentes e de provises de bordo quando em desacordo, quantitativo ou qualitativo, com as necessidades do servio, do custeio do veculo e da manuteno de sua tripulao e de seus passageiros; III - oculta, a bordo do veculo ou na zona primria, qualquer que seja o processo utilizado; IV - existente a bordo do veculo, sem registro em manifesto, em documento de efeito equivalente ou em outras declaraes;
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ V - nacional ou nacionalizada, em grande quantidade ou de vultoso valor, encontrada na zona de vigilncia aduaneira, em circunstncias que tornem evidente destinar-se a exportao clandestina; VI - estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao, se qualquer documento necessrio ao seu embarque ou desembarao tiver sido falsificado ou adulterado; VII - nas condies do inciso VI, possuda a qualquer ttulo ou para qualquer fim; VIII - estrangeira, que apresente caracterstica essencial falsificada ou adulterada, que impea ou dificulte sua identificao, ainda que a falsificao ou a adulterao no influa no seu tratamento tributrio ou cambial; IX - estrangeira, encontrada ao abandono, desacompanhada de prova do pagamento dos tributos aduaneiros; X - estrangeira, exposta venda, depositada ou em circulao comercial no Pas, se no for feita prova de sua importao regular; XI - estrangeira, j desembaraada e cujos tributos aduaneiros tenham sido pagos apenas em parte, mediante artifcio doloso; XII - estrangeira, chegada ao Pas com falsa declarao de contedo; XIII - transferida a terceiro, sem o pagamento dos tributos aduaneiros e de outros gravames, quando desembaraada com a iseno referida nos arts. 142, 143, 162, 163 e 187; XIV - encontrada em poder de pessoa fsica ou jurdica no habilitada, tratando-se de papel com linha ou marca d'gua, inclusive aparas; XV - constante de remessa postal internacional com falsa declarao de contedo; XVI - fracionada em duas ou mais remessas postais ou encomendas areas internacionais visando a iludir, no todo ou em parte, o pagamento dos tributos aduaneiros ou quaisquer normas estabelecidas para o controle das importaes ou, ainda, a beneficiar-se de regime de tributao simplificada (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 105, inciso XVI, com a redao dada pelo Decreto-Lei no 1.804, de 1980, art. 3o); XVII - estrangeira, em trnsito no territrio aduaneiro, quando o veculo terrestre que a conduzir for desviado de sua rota legal, sem motivo justificado; 14
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XVIII - estrangeira, acondicionada sob fundo falso, ou de qualquer modo oculta; XIX - estrangeira, atentatria moral, aos bons costumes, sade ou ordem pblicas; XX - importada ao desamparo de licena de importao ou documento de efeito equivalente, quando a sua emisso estiver vedada ou suspensa, na forma da legislao especfica; XXI - importada e que for considerada abandonada pelo decurso do prazo de permanncia em recinto alfandegado, nas hipteses referidas no art. 642; e XXII - estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao, na hiptese de ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiros.
Como j disse, so muitas as hipteses, e necessrio fazer um esforo de memorizao. No farei comentrios de todas elas, apenas daquelas que creio necessitarem de alguma explicao adicional, e daquelas que ocorrem com mais frequncia na prtica e embasam as grandes operaes da Receita Federal que so veiculadas na mdia. O art. 31 do Regulamento Aduaneiro estabelece que o transportador deve prestar Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma e no prazo por ela estabelecidos, as informaes sobre as cargas transportadas, bem como sobre a chegada de veculo procedente do exterior ou a ele destinado. Estabelece, ainda, que somente depois da prestao dessas informaes que as operaes de carga, descarga ou transbordo em embarcaes procedentes do exterior podero ser executadas. Isso significa que, pelo inciso I do art. 689, se o transportador iniciar a descarga de mercadoria estrangeira ou a carga de mercadoria nacional ou nacionalizada antes de prestar as informaes para a Receita, toda mercadoria descarregada ou carregada ser objeto de pena de perdimento. Importante notar que hoje, no transporte martimo, na importao, as informaes sobre a carga que o navio transporta so prestadas por meio de um sistema, chamado Siscomex Carga. Assim, aproximadamente 05 dias antes de o navio atracar, a Receita j sabe as cargas que esto dentro do navio e que sero descarregadas. Isso facilitou demais o trabalho de Represso, pois possibilitou fazer uma anlise de risco fiscal, mesmo antes da chegada da carga. 15
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Quanto ao inciso IV, vocs j sabem que toda mercadoria procedente do exterior, transportada por qualquer via, ser registrada em manifesto de carga ou em outras declaraes de efeito equivalente (art. 41 do Regulamento Aduaneiro). Ou seja, sempre que o transportador embarca uma mercadoria no navio, tem que inclu-la em algum dos manifestos. Para cada navio podem existir vrios manifestos, pois cada Manifesto feito para um determinado porto de carga e determinado porto de descarga. Assim, todas as mercadorias que embarcarem, por exemplo, em Kinsgton com destino a Vitria (ES) estaro em um Manifesto, mas as que embarcarem em Kingston com destino a Suape (principal porto de Pernambuco) estaro em outro Manifesto. Como j disse, hoje as informaes referentes s cargas martimas so prestadas no Siscomex Carga e, nesse caso, o manifesto eletrnico. Portanto, se o navio atracar e o transportador no tiver includo determinada carga em um Manifesto no Siscomex Carga, tal carga estar sujeita a pena de perdimento. O inciso VI refere-se aos casos de falsificao, tanto material quanto ideolgica, dos documentos necessrios ao embarque ou despacho da mercadoria. Devido a grandes discusses existentes dentro da Receita, que no cabe entrar no mrito aqui (avisei para vocs que esse um dos assuntos mais polmicos!), foi includo, em 2010, no Regulamento Aduaneiro, o 3-A, que esclarece que tambm se aplica o perdimento da mercadoria quando a fatura for falsificada ideologicamente, isto , quando o importador der aquela combinadinha bsica com o exportador para que ele (exportador) indique um valor inferior ao real na fatura comercial. Conforme o Acordo de Valorao Aduaneira (AVA), o primeiro mtodo, que o mais usado para determinar o valor aduaneiro (base de clculo do II), o do valor da transao. Adotando o procedimento acima, o importador diminui os tributos a serem pagos na importao. Pelo inciso VII, a mercadoria que tiver algum documento necessrio ao embarque ou despacho falsificado ser objeto de perdimento, ainda que o importador no esteja mais com a sua posse, ou seja, esteja a mercadoria com quem estiver, ser objeto de perdimento. Nesse caso, o terceiro que, de boa f, estiver com a mercadoria, ter que reclamar seus direitos na Justia, pois a Receita no pode deixar de aplicar a norma. O inciso X o que embasa as apreenses da Receita realizadas na Rua 25 de maro e na Galeria Paj, nos famosos dias em que comeam a chover mercadorias, jogadas das janelas nos cus de So Paulo. Na maioria dos casos, esses produtos no foram submetidos a despacho de importao. A conduta do inciso XI, reduzir o imposto devido na importao mediante artifcio doloso, configura o crime de descaminho. Ateno: Reparem que aqui a lei excetua explicitamente o princpio da responsabilidade objetiva, ou seja, o auditor, nesse caso, para aplicar a penalidade, dever demonstrar que o importador teve a inteno de reduzir os tributos com a sua conduta. 16
Lembrem-se: para aplicar o perdimento com base nesse inciso (XI), a mercadoria deve estar desembaraada. Se for no curso do despacho aduaneiro, no se pode aplicar esse inciso. Assim, vejamos uma situao ftica. O auditor constata que o importador teve uma declarao de importao desembaraada com uma mercadoria em uma classificao fiscal incorreta (todo mundo j sabe tudo de classificao fiscal, n?). Isso resultou no pagamento a menor de tributos, pois, na classificao correta, os tributos eram mais elevados. Nesse caso, ele (o fiscal) no pode sair aplicando perdimento na mercadoria, sem antes reunir todos os elementos probatrios da inteno do importador de pagar menos imposto, com sua conduta de classificar incorretamente a mercadoria. Concluso: para aplicar o perdimento, o auditor, nesse caso, ter que provar que no houve um simples erro. Reparem que o inciso XII aplicvel apenas na importao, pois fala da mercadoria chegada ao pas com falsa declarao de contedo. Nesse caso, a documentao diz, por exemplo, que o importador est trazendo batata, quando na realidade ele est trazendo eletrnicos. O 4o esclarece que a falsa declarao de contedo aquela constante de documento emitido pelo exportador estrangeiro, ou pelo transportador, anteriormente ao despacho aduaneiro. Hoje, com o advento do Siscomex Carga, tornou-se obrigatria a informao, no Conhecimento de Carga, que tambm preenchido eletronicamente, da descrio da mercadoria e da posio tarifria em que ela se enquadra (tenho certeza de que vocs se lembram da aula de Classificao, e sabem que a posio contempla somente os 4 primeiros dgitos da Nomenclatura!). Logo, se o transportador colocou l no Siscomex Carga que est transportando batata e a fiscalizao abrir o continer e encontrar eletrnicos, a mercadoria ser objeto de perdimento. Bingo! O inciso XIII refere-se s isenes subjetivas do imposto de importao, que so concedidas a determinadas pessoas, como diplomatas, representantes de organismos internacionais, brasileiros que residem no exterior por mais de 01 ano etc. Essas pessoas, quando vm residir no Brasil, podem trazer sua bagagem com iseno. No caso de diplomatas e representantes de organismos internacionais, permitido at que eles tragam automveis. Se esses bens desembaraados forem transferidos a outra pessoa, ainda que a ttulo gratuito, mas sem o pagamento dos tributos, que so devidos nesse caso, a mercadoria ficar sujeita a pena de perdimento. Portanto, quem morou no exterior e est voltando ao Pas no pode trazer na sua bagagem, com iseno, uma geladeira para me, uma televiso para o irmo etc.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Vocs devem estar imaginando, e com razo, que os diplomatas trazem os maiores carres para c, e claro que eles no levam de volta esses carros quando vo embora, pois na maioria das vezes os carros custam muito mais barato no seu pas do que aqui. Logo, vantajoso vender o carro no Brasil. Em Braslia, muito comum encontrar em revendas de veculos carros que so de diplomata, que esto em consignao para venda. E por esse motivo que o 5o determinou que, consideram-se transferidos a terceiro, para os efeitos do inciso XIII, os bens, inclusive automveis, objeto de transferncia de propriedade ou cesso de uso, a qualquer ttulo; objeto de depsito para fins comerciais ou de exposio para venda ou para qualquer outra modalidade de oferta pblica. Assim, nesse caso, pode ser aplicado o perdimento sobre tais veculos. O inciso XVII j foi comentado no item anterior. A primeira parte do inciso XIX de difcil aplicao, e constante motivo de piada entre a gente. Afinal, qual o padro de moral e bom costume hoje em dia? Difcil dizer o que atentatrio a moral. Consigo pensar em algum tipo de material contendo pedofilia, o que, pelo senso comum, seria considerado imoral hoje em dia. Porm, filmes pornogrficos e outra sorte de produtos vendidos em sex shops, que na poca do Decreto-lei 37/66 seriam considerados imorais, hoje so comuns, e creio no devam ser objeto de apreenso. O inciso XX se refere ao licenciamento das importaes, ou seja, ao tratamento administrativo aplicado importao, do qual vocs j devem estar sabendo! Pois . A Secex e os demais rgos intervenientes no Comrcio Exterior estabelecem as operaes e mercadorias de seu interesse que esto sujeitas a licenciamento. Por exemplo, como regra, exigido licenciamento a ser deferido pela Anvisa na importao de remdios. Em alguns casos, determinado que uma mercadoria no poder ser licenciada. exatamente o que ocorre no art. 59 da Portaria Secex n 23/2011, onde ficou estabelecido que no ser deferida licena de importao de pneumticos recauchutados e usados, seja como bem de consumo, seja como matria-prima, classificados na totalidade da posio 4012 da NCM. Portanto, se o auditor se deparar com uma carga de pneu usado dever lavrar auto de infrao de perdimento da mercadoria, por importao ao desamparo de licena de importao ou documento de efeito equivalente (inciso XX), uma vez que sua emisso est vedada pelo art. 59 da Portaria Secex n 23/2011. importante ressaltar que a importao de mercadoria sem licena de importao (LI) est sujeita a uma multa de 30% do valor aduaneiro (art. 706, I-a), s se aplicando a pena de perdimento quando a emisso da LI estiver vedada ou suspensa. No se esqueam disso, ok? Assim, se o importador trouxe uma mercadoria X, sem LI, e o fiscal mandar reclassificar para uma NCM que exija LI, desde que a LI no esteja vedada ou suspensa, haver incidncia dessa multa e, aps a retificao da declarao de 18
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ importao acompanhada do pagamento da multa, a mercadoria pode ser desembaraada, se no houver outras pendncias. O inciso XXI se refere ao prazo que o importador tem para iniciar o despacho da mercadoria importada. Vocs j sabem da aula de despacho de importao que o importador no pode trazer a mercadoria, armazen-la no recinto alfandegado e deixar l o tempo que quiser, sem tomar nenhuma providncia. Ele tem um prazo para iniciar o despacho e, se no o fizer, a lei determina que a mercadoria dele seja considerada abandonada, e que seja aplicada a pena de perdimento. S para relembrar, os principais prazos para que a mercadoria no seja considerada abandonada so: Mercadoria depositada em recinto alfandegado de zona primria (portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados) despacho iniciado em at 90 dias. Mercadoria depositada em recinto alfandegado de zona secundria (portos secos) 45 dias aps esgotar-se o prazo legal para permanncia no recinto, que, se a mercadoria no estiver submetida a regime especial, de 75 dias. Assim, quando o importador leva a sua mercadoria para despacho em um recinto alfandegado de zona secundria, na realidade, ele tem (75 + 45) dias para iniciar o despacho.
Quando a mercadoria considerada abandonada, o importador ainda tem chance de ficar com a carga. Vejam: 1) Pelo art. 643, o importador, antes de aplicada a pena de perdimento, poder iniciar o respectivo despacho de importao, mediante o cumprimento das formalidades exigveis e o pagamento dos tributos incidentes na importao, acrescidos de juros e de multa de mora, e das despesas decorrentes da permanncia da mercadoria em recinto alfandegado. Nesse caso, considera-se ocorrido o fato gerador, e devidos os tributos incidentes na importao, na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado (art. 18 da Lei 9.779/99) 2) Mesmo depois de aplicado o perdimento da mercadoria considerada abandonada, a lei permite que o importador, antes de efetuada a destinao da mercadoria, requeira a converso do perdimento em multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria (art. 698). ..... O inciso XXII trata de uma prtica usual no comrcio exterior: a utilizao de empresas laranjas. Tem-se criado um arcabouo jurdico, desde a edio da MP 2.158/2001, com vistas a coibir esse tipo de prtica, 19
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ extremamente danosa para a sociedade. Nessa esteira que a Lei 10.637/2002 instituiu a base para o inciso XXII, criando, inclusive a presuno legal de que a no comprovao da origem, disponibilidade e transferncia dos recursos empregados, configura a interposio fraudulenta para fins de aplicao da pena de perdimento mercadoria importada (6 do art. 689 do RA). Dessa forma, se o importador no conseguir provar de onde veio o dinheiro que ele utilizou na importao, sua carga ser objeto de perdimento. ......... Tendo em vista situao que ocorre rotineiramente, seja devido ao fato da mercadoria ser liberada judicialmente por uma medida liminar, ou porque a infrao punida com perdimento s apurada aps o desembarao da mercadoria, onde tem-se dificuldade em localizar a mercadoria objeto da pena de perdimento, a lei determinou que a pena de perdimento, nas hipteses previstas no artigo 689, converte-se em multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria que no seja localizada ou que tenha sido consumida ou revendida (a base legal do 1 do art. 689 do RA foi alterada pela Lei 12.350/2010). Como vocs vero em seguida (tpico 16.3), a apurao da infrao punida com a pena de perdimento segue rito processual distinto do processo para apurao de multa, sendo que o primeiro (perdimento) segue as disposies do Decreto-lei n 1455/76, e os processos para exigncia de crdito tributrio seguem as disposies do decreto 70.235/72 (vulgo PAF Processo Administrativo Fiscal). Temos, vulgarmente, o rito do perdimento e o rito do PAF. No caso de a mercadoria objeto de pena de perdimento no ser localizada ou ter sido consumida ou revendida, ser necessrio alterar o rito processual para a exigncia da multa de 100% do valor aduaneiro (converso do perdimento em multa). Dessa forma, caso j tenha sido lavrado auto de infrao para aplicao do perdimento, esse (o auto de perdimento) dever ser extinto e lavrado um novo auto para exigncia da multa de 100% do valor aduaneiro, o qual seguir o rito processual do Decreto 70.235/72 PAF (3 do art. 689). O regulamento aduaneiro salienta que, mesmo que tendo sido aplicada a multa de 100% valor aduaneiro, caso a mercadoria seja, posteriormente, localizada, tratando-se de mercadoria de importao, consumo ou circulao proibida, sua apreenso dever ser realizada (2 do art. 689). Esgotados os comentrios dos incisos do art. 689, vamos apresentar as hipteses de perdimento de mercadoria previstas nos artigos 690 a 697.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ No artigo 690, temos uma previso de perdimento, que chamada informalmente de genrica. Esse artigo prescreve que aplica-se ainda a pena de perdimento da mercadoria de procedncia estrangeira encontrada na zona secundria, introduzida clandestinamente no Pas ou importada irregular ou fraudulentamente. Vocs devem estar pensando: U, esse artigo no seria a mesma coisa do inciso X do art. 689? Bom, elas tm um ponto de interseo, mas como eu j disse, a hiptese do art. 690 mais genrica. A mercadoria no precisa estar exposta venda, depositada ou em circulao comercial no Pas, como no inciso X do art. 689. Basta que tenha sido importada irregularmente ou fraudulentamente, ou at mesmo que no tenha sido submetida a procedimento de importao (introduo clandestina). No entanto, o fisco ter que produzir a prova dessa introduo clandestina ou importao irregular. J no caso da mercadoria estar venda, na verdade, o comerciante ou transportador (circulao comercial) que tem que provar que a mercadoria foi importada regularmente. Se ele no fizer a prova, aplicado o perdimento. Isso se deve ao fato de que a importao irregular para comrcio muito mais danosa que a realizada para outros fins, como uso prprio, por exemplo. Vale a pena observar ainda que o inciso XI do art. 689 tambm caracteriza importao fraudulenta, mas, nesse caso, a fraude tem que ter sido com objetivo de pagar menos tributos. Devido a essa possibilidade de enquadramento de um mesmo fato na conduta prescrita no art. 690 e em outros incisos do art. 689 que o pargrafo nico do art. 690 determinou que a pena a que se refere o caput no se aplica quando houver tipificao mais especfica neste Decreto. Tambm ser objeto da pena de perdimento a mercadoria que, nos termos de lei, tratado, acordo ou conveno internacional, firmado pelo Brasil, seja proibida de sair do territrio aduaneiro, e cuja exportao for tentada (art. 691 do RA). No livro V, Ttulo I, Captulo III do Regulamento Aduaneiro, que trata dos Casos Especiais, encontramos vrios exemplos de mercadorias de exportao proibida, como por exemplo, peles e couros de anfbios e rpteis, em bruto (art. 621 do RA). Nessa hiptese (exportao de mercadoria proibida) aplica-se, cumulativamente ao perdimento da mercadoria, multa de 20 a 50% do valor da mercadoria (art. 718 do RA). O art. 692 trata da importao proibida, prevendo que as mercadorias de importao proibida sero apreendidas liminarmente em nome e ordem do Ministro de Estado da Fazenda, para fins de aplicao da pena de perdimento. O pargrafo nico do mesmo artigo determina que independentemente do curso do processo criminal, as mercadorias a que se refere o caput podero ser alienadas ou destinadas. No mesmo Captulo do Regulamento Aduaneiro citado acima, que trata dos Casos Especiais, encontramos diversos exemplos de mercadorias de importao proibida, como 21
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ por exemplo, a importao de brinquedos, rplicas e simulacros de armas de fogo, que com estas se possam confundir. Os cigarros e assemelhados, por serem mercadorias com incidncia de pesada tributao, esto sujeitos a uma srie de controles que auxiliam a fiscalizao, e por isso o art. 693 do Regulamento prev a aplicao da pena de perdimento queles que no cumprirem as medidas de controle estabelecidas pelo Ministro da Fazenda. Abaixo transcrevemos o artigo na ntegra: Art. 693. A pena de perdimento da mercadoria ser ainda aplicada aos que, em infrao s medidas de controle fiscal estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda para o desembarao aduaneiro, a circulao, a posse e o consumo de fumo, charuto, cigarrilha e cigarro de procedncia estrangeira, adquirirem, transportarem, venderem, expuserem venda, tiverem em depsito, possurem ou consumirem tais produtos, por configurar crime de contrabando ou de descaminho . Alm do perdimento, nesse caso, o infrator estar sujeito ainda a uma penalidade de R$ 2,00 por mao de cigarro, unidade de charuto ou de cigarrilha, ou quilograma lquido de qualquer outro produto apreendido. No inciso I do art. 601 do Regulamento Aduaneiro encontra-se uma srie de condies para o desembarao de cigarros, que se descumpridas ensejam o perdimento dos cigarros por fora do art. 693. Ainda na esteira do controle sobre cigarros, o art. 694 determina que consideram-se como produtos estrangeiros introduzidos clandestinamente no territrio aduaneiro, para efeito de aplicao da pena de perdimento, os cigarros nacionais destinados a exportao que forem encontrados no Pas. Bom. Quando uma mercadoria destinada exportao, ela sofre grande desonerao tributria, no havendo a incidncia de diversos tributos internos, o que a torna (a mercadoria exportada) muito menos custosa que a mercadoria comercializada no pas. Como os cigarros possuem uma tributao muito elevada, a reintroduo daqueles que foram destinados a exportao e, por isso, desonerados dos tributos internos, muito lucrativa e comum. Esse o motivo do rigor na penalizao desse tipo de infrao. Alm de aplicado o perdimento, ainda so exigidos os tributos que deixaram de ser recolhidos e outras multas previstas na legislao do IPI. A lei excetua da aplicao da pena de perdimento enquadrado no caso acima (reintroduo no Pas dos cigarros nacionais destinados exportao) as seguintes operaes, desde que observadas as formalidades previstas: 22
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ sada dos produtos, diretamente para uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves de trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; venda, diretamente para lojas francas; venda a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, diretamente para embarque ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora; e venda em loja franca de mercadoria que se encontra em depsito alfandegado certificado.
O art. 695 trata dos diamantes brutos, que, como vocs j estudaram em outra aula, esto sujeitos ao processo de certificao denominado Kimberley. Quem j assistiu ao filme Diamantes de Sangue, se lembra por que foi criado esse Certificado. Resumidamente, essa certificao foi criada para impedir a comercializao dos diamantes extrados com mo de obra escrava, que financiam as guerras civis na frica. Portanto, se diamantes em bruto forem submetidos a despacho sem amparo do Certificado do Processo de Kimberley, sero objeto de pena de perdimento. Igualmente, se um diamante em bruto for encontrado na posse de qualquer pessoa, inclusive viajante, em zona primria, sem amparo do Certificado do Processo de Kimberley, ser objeto de pena de perdimento. Para o Regulamento Aduaneiro so considerados diamantes em bruto, as mercadorias classificadas nas subposies 7102.10, 7102.21 ou 7102.31 do Sistema Harmonizado de Designao e de Codificao de Mercadorias. Aplica-se tambm a pena de perdimento mercadoria sada da Zona Franca de Manaus sem autorizao da autoridade aduaneira, quando ingressada naquela rea com os benefcios do regime, por configurar crime de contrabando (art. 696). Ufa! Conseguimos chegar ltima hiptese de aplicao da pena de perdimento de mercadoria no RA. a prevista no art. 697, que trata das mercadorias importadas para as Zonas de Processamento de Exportao (ZPE). Esse artigo prev que aplica-se a pena de perdimento: da mercadoria introduzida no mercado interno, procedente de zona de processamento de exportao, que tenha sido importada, adquirida ou produzida fora dos casos autorizados pela Lei no 11.508/2007; e de mercadoria estrangeira no permitida, introduzida em zona de processamento de exportao.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ C) Perdimento de Moeda (art. 700) A Lei 9.069/95, que criou o plano real, disciplinou como se daria a entrada e sada de capitais no pas. Para que se mantenha um maior controle do fluxo de capitais e se coba a remessa ilegal e lavagem de dinheiro, a lei determinou que o ingresso e a sada do pas, tanto de moeda nacional quanto estrangeira deve ser processado, como regra, por via bancria, devendo o banco identificar as partes envolvidas na transao. Excetuando essa determinao de transferncia somente por via bancria, alm dos casos conhecidos de remessa pelos correios ou via carto de crdito, a lei permite que o viajante porte valores em espcie. Entretanto, se o valor portado pelo viajante for superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais) ou o equivalente em moeda estrangeira, esse dever prestar uma declarao a Receita Federal, a Declarao de Porte de Valores (DPV), que hoje feita eletronicamente. Vocs j ouviram histrias de gente tentando sair com dinheiro do Brasil na cueca e em outro lugares esquisitos. claro que essas pessoas no preencheram a DPV, pois caso contrrio no precisariam esconder o dinheiro. Sabe o que aconteceu com essas pessoas? Foi aplicada pena de perdimento ao dinheiro (moeda nacional ou estrangeira) que excedia ao valor equivalente a R$ 10.000,00 e eles ainda responderam a processo penal. Portanto, no caso de reteno de moeda portada por viajante, o valor que no exceda ao limite de R$ 10.000,00 ser, aps a devida anotao no documento relativo reteno, liberado ao portador. Isso, claro, se o dinheiro pertencer ao viajante. Caso o viajante declare que o dinheiro no lhe pertence ou a Receita tenha alguma prova de que o dinheiro no pertence ao viajante, ser aplicado perdimento integralidade do dinheiro. Para fins de aplicao do perdimento de moeda, considera-se moeda nacional ou estrangeira, em espcie, somente o papel-moeda, no compreendidos os ttulos de crdito, cheques ou cheques de viagem. Na hiptese de moeda encontrada em zona secundria, o perdimento da moeda somente se aplica quando as circunstncias tornarem evidente a tentativa de sada do Pas ou o ingresso no Pas, da moeda, por qualquer forma no autorizada pela legislao especfica. Aplica-se o perdimento totalidade da moeda que ingressar ou sair no portada por viajante. Assim, caso seja apreendida correspondncia internacional contendo dinheiro (papel), o valor total nela contido ser objeto de perdimento, mesmo que seja inferior ao equivalente a R$ 10.000,00. No ser aplicado o perdimento da moeda se houver autorizao em legislao especfica para seu ingresso ou sada. 24
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ O perdimento de moeda no exclui a aplicao das sanes penais previstas para a hiptese. O processo administrativo de apurao e aplicao da penalidade de perdimento de moeda ser instaurado com a lavratura do auto de infrao, acompanhado do termo de apreenso e, se for o caso, do termo de guarda. Feita a intimao, pessoal ou por edital, a no-apresentao de impugnao no prazo de 20 dias implica revelia. Apresentada a impugnao, a autoridade preparadora ter prazo de 15 dias para a remessa do processo a julgamento. O processo tem instncia nica, assim como o processo para aplicao de perdimento a veculo e mercadoria, no cabendo recurso. 1) Via de regra, a transferncia internacional de moeda s pode ocorrer atravs de transferncia bancria. 2) Como exceo, o viajante pode portar at o equivalente a R$ 10.000,00 em espcie sem ter que declarar. Acima desse valor necessrio fazer DPV. Guarde isso! 3) Se o viajante tentar sair do Pas com valor superior a R$10.000,00, o excedente a esse valor ser objeto de perdimento. 4) Aplica-se o perdimento totalidade da moeda que ingressar ou sair no portada por viajante (a menos que o ingresso ou sada de moeda esteja autorizado em legislao especfica)
16.3. Limites Quem conhece um pouco de infraes e penalidades aduaneiras ou j deu uma olhada nesse livro do Regulamento Aduaneiro, deve estar se perguntando, que limite esse que a Esaf colocou no edital como subitem do perdimento? Pois pessoal, a gente tem que ser meio vidente para adivinhar o que o sujeito pensou quando escreveu o edital e decifrar para vocs! muito comum termos multas com limite, mas falar de limite em perdimento uma coisa nada usual. A nica hiptese que consigo imaginar, e que acredito ser no que estava pensando o sujeito que colocou esse item dentro da pena de perdimento, a prevista no pargrafo nico do art. 699 do Regulamento Aduaneiro. Esse dispositivo trata da responsabilidade do operador de transporte multimodal nas infraes punidas com a pena de perdimento (infraes com Dano ao Errio). 25
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Cabe aqui relembr-los, que o operador de transporte multimodal a pessoa jurdica contratada como principal para a realizao do Transporte Multimodal de Cargas da origem at o destino, por meios prprios ou por intermdio de terceiros (o art. 5 da Lei 9.611/98). O transporte multimodal aquele que, regido por um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino.
O art. 699 do RA determina que, se for apurada a responsabilidade do operador de transporte multimodal (OTM), nos casos de dando ao Errio (infraes punidas com a pena de perdimento), a pena de perdimento ser convertida em multa equivalente ao do bem passvel de aplicao da pena de perdimento. Mas e se a infrao em que foi apurada a responsabilidade do operador de transporte multimodal for hiptese de aplicao de perdimento do veculo? O pargrafo nico do art. 699 estabelece que a converso do perdimento em multa no poder ultrapassar em trs vezes o valor da mercadoria transportada, qual se vincule a infrao. Assim, se o veculo transportador tiver valor de R$ 1.000.000,00, mas a carga vinculada infrao tiver valor de R$ 100.000,00, e for apurado pela fiscalizao que o responsvel pela infrao foi o operador de transporte multimodal, ser a ele imputada uma multa de R$ 300.000,00. Ficaria desproporcional para o OTM ter que pagar uma multa de R$ 1.000.000,00 (converso). Por outro lado, se ele no fosse o dono do veculo, e no houvesse essa multa, sairia sem penalizao. A lei ajustou a situao dessa forma.
16.4. Processo/Procedimento de Perdimento
Processo de Perdimento de Veculo e Mercadoria O processo para aplicao da pena de perdimento est disciplinado no art. 25 do Decreto Lei 1455/76, no seguindo o mesmo rito do processo para a exigncia de crdito tributrio, que o previsto no Decreto 70.235/72 (vulgo PAF- Processo Administrativo Fiscal). As infraes a que se aplique a pena de perdimento so apuradas mediante processo fiscal, cuja pea inicial o auto de infrao acompanhado de termo de apreenso e, se for o caso, de termo de guarda fiscal (art. 774). Lavrado o auto de infrao o auditor intimar o infrator a apresentar sua defesa, que quando se trata de auto de infrao chamada de impugnao pela lei. A intimao poder ser feita pessoalmente. Nesse caso o infrator assina a cincia e a partir da do dia em que foi assinada a cincia comea a 26
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ correr o prazo para impugnao. A intimao pode ser edital afixado na repartio. Nesse caso considerada ocorrida a cincia e iniciada a contagem do prazo para impugnao 15 dias aps a publicao (afixao) do edital. Se o autuado no apresentar sua impugnao no prazo de 20 dias da cincia, ocorre a revelia. A revelia do autuado, declarada pela autoridade preparadora, implica o envio do processo autoridade competente, para imediata aplicao da pena de perdimento, ficando a mercadoria correspondente disponvel para destinao. Se o autuado apresentar a impugnao, a autoridade preparadora ter quinze dias para a remessa do processo para julgamento, prazo que poder ser prorrogado quando houver necessidade de diligncia ou percia. Aps o preparo, o processo decidido em instncia nica. O Decretolei 1455/76 prev a competncia do Ministro da Fazenda para julgamento dos autos de perdimento, facultando-lhe a delegao dessa competncia. O Regimento Interno da RFB (Portaria MF n 203/12) prev a competncia dos Delegados da Receita Federal do Brasil e Inspetores-Chefes da Receita Federal para aplicao da pena de perdimento. Em 2009, a Lei n 12.058/09 estabeleceu um procedimento simplificado para aplicao da pena de perdimento s cargas abandonadas pelo decurso do prazo de permanncia em recinto alfandegado, quando referentes a mercadorias de valor inferior a US$ 500,00 (quinhentos dlares dos Estados Unidos da Amrica), e s cargas estrangeiras, encontradas ao abandono, desacompanhadas de prova do pagamento dos tributos aduaneiros. Essas mercadorias sero relacionadas pela unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil com jurisdio sobre o local de depsito, devendo a relao ser afixada em edital na referida unidade por vinte dias. Decorrido esse prazo, caso no ocorra manifestao por parte de qualquer interessado, essas cargas sero declaradas abandonadas, e estaro disponveis para destinao, sem qualquer outra formalidade. Havendo manifestao contrria, ser adotado o procedimento normal, isto ser lavrado auto de infrao e sero observados todos os procedimentos explicados nos pargrafos anteriores. A lei permite ainda ao Ministro da Fazenda aumentar em at duas vezes o valor de US$ 500,00. Muito embora o processo para a exigncia de crdito tributrio no esteja dentre os tpicos do edital, comentarei rapidamente as principais diferenas entre esse processo (PAF) e o do perdimento, para fixar ainda mais. A diferena mais importante entre os dois ritos processuais que, no caso do perdimento, o processo julgado em instncia nica e por uma autoridade nica. J no caso da exigncia de crdito tributrio, h duplo 27
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ grau de jurisdio, e o julgamento feito por rgo de julgamento colegiado. Outras diferenas so o prazo para impugnao, sendo de 20 dias no processo de perdimento e de 30 dias no processo de exigncia de crdito tributrio. Quanto s formas de intimao: pessoal e edital no processo de perdimento; e pessoal, postal e edital no processo para exigncia de crdito tributrio. Processo de Perdimento de Moeda O processo administrativo de apurao e de aplicao da pena de perdimento de moeda obedecer ao mesmo rito do processo de perdimento de veculo e mercadorias, ou seja, a deciso ser dada em instncia nica, no cabendo recurso. No h outra esfera para recorrer.
16.5. Processo de Aplicao de Penalidades pelo Transporte Rodovirio de Mercadoria Sujeita a Pena de Perdimento. Tentando combater os famosos nibus de muambeiros que vm do Paraguai, foi instituda uma multa de R$ 15.000,00 ao transportador de passageiros ou de carga, em viagem domstica ou internacional, que transportar mercadoria sujeita a pena de perdimento sem identificao do proprietrio ou possuidor. Aplica-se a multa ainda que identificado o proprietrio ou possuidor, se as caractersticas ou a quantidade dos volumes transportados evidenciarem tratar-se de mercadoria sujeita referida pena. Essa penalidade foi criada (art. 731 do RA) para evitar algo que ocorria com frequncia em barreiras realizadas pela Receita em estradas. Quando o nibus era parado, nenhum passageiro se apresentava como proprietrio das cargas sujeita a perdimento. Tnhamos um nibus lotado de muamba e ningum sabia como ela tinha ido parar l! Pois , mas agora se o transportador de passageiro no identificar a quem pertence a bagagem transportada ser multado. Multa de R$ 15.000,00 nele e o veculo ainda fica retido at que ele pague, como veremos a seguir. A multa aumenta para R$ 30.000,00 caso ocorra reincidncia da infrao envolvendo um mesmo veculo transportador, ou caso tenham sido feitas modificaes na estrutura ou nas caractersticas do veculo, com a finalidade de efetuar o transporte de mercadorias ou permitir a sua ocultao. Vocs devem ter visto em uma reportagem veiculada no Fantstico, h alguns anos, que mostrava que eram feitas alteraes em nibus com a retirada dos bancos para o transporte de mercadorias descaminhadas provenientes do Paraguai. Esses nibus seguiam em comboios pelas estradas do pas.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Na hiptese de viagem domstica, a multa aplica-se somente quando o transportador estiver obrigado a identificar os volumes transportados, ou a emitir conhecimento de carga ou documento equivalente. Vale ressaltar que a Resoluo ANTT 1.432/2006 obriga a identificao da bagagem nos nibus utilizados no servio de transporte interestadual e internacional de passageiros. Caso o veculo pertena ao proprietrio da carga sujeita pena de perdimento, no ser aplicada a multa e sim a pena de perdimento do veculo prevista no inciso V do art. 688 do RA, conforme vimos no tpico 16.2. O processo de aplicao dessa multa segue rito prprio previsto na Lei n 10.833/03. Constatada a infrao, ser exigida a multa e retido o veculo, ainda que esse no pertena ao infrator. Vocs devem estar pensando: Coitado do dono do veculo! Mas tal ressalva da lei necessria para que as empresas no se utilizem de ma f emprestando veculos umas s outras, para tornar seus veculos imunes apreenso. Se o proprietrio do veculo estiver de boa f, tem a possibilidade de ajuizar ao cvel em face do infrator para se ressarcir dos prejuzos que vier a sofrer com a reteno do veculo. A exigncia da multa e a reteno do veculo sero formalizadas, mediante auto de infrao e termo de reteno, em um s processo. O infrator ter prazo de 20 dias para apresentar a impugnao, que tem efeito exclusivamente devolutivo. Isso significa que a impugnao no suspende a aplicao da multa, e o veculo continua retido. Concluindo, a impugnao no implica devoluo do veculo retido. Apresentada a impugnao, a semelhana do que ocorre no processo de perdimento, h julgamento em instncia nica pelo titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil responsvel pela reteno (Inspetor Chefe ou Delegado). Se o transportador, em vez de impugnar, pagar a multa, o veculo devolvido. Caso o transportador no pague a multa nem apresente impugnao, decorrido o prazo de 45 dias, o veculo ser objeto de pena de perdimento. Lembram-se de que eu comentei no tpico 16.2 que o inciso VII do art. 688 seria comentado posteriormente? Pois . A est a hiptese de sua aplicao. Igualmente, se decorrerem 45 dias da deciso que julgou improcedente a impugnao apresentada pelo transportador, e no for efetuado o pagamento da multa, o veculo ser objeto de pena de perdimento. A aplicao da pena de perdimento do veculo seguir o rito processual do perdimento conforme explicado no tpico anterior. Para isso ser lavrado 29
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ novo auto de infrao para aplicao do perdimento. Vocs devem estar se perguntando o que acontece com o processo contendo o auto de infrao para exigncia da multa? O Regulamento Aduaneiro determina expressamente a sua extino por perda de objeto aps a aplicao da pena de perdimento. Aplicada a multa ou a pena de perdimento do veculo, ser encaminhada representao autoridade competente para fiscalizar o transporte terrestre, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
17. APLICAO DE MULTAS NA IMPORTAO E NA EXPORTAO Pessoal aqui cabe um comentrio sobre a abrangncia desse tpico. Acredito que, como quem fez o edital no colocou hipteses de aplicao, como foi feito no perdimento, no seria razovel exigir no concurso o conhecimento das hipteses infracionais que ensejam a aplicao de multas na importao e na exportao, que alis, uma lista muito extensa e seria de fato desumano cobrar isso! Dito isso, vocs vo me perguntar: Missagia, ento o que significa aplicao de multas na importao e exportao? Respondendo a pergunta de vocs, acredito que quem colocou isso no Edital pensou na parte das chamadas Regras Gerais de Infraes e Penalidades, que determinam como sero aplicadas as multas em geral. Tais regras encontram-se nos artigos 676 a 684 do RA e passarei a exp-las a seguir. Como j dissemos no tpico 15, a aplicao das multas, assim como das demais penalidades, ser proposta pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. Assim, o auditor prope a aplicao das multas atravs da lavratura de auto de infrao e a autoridade julgadora determina a pena ou as penas aplicveis ao infrator ou a quem deva responder pela infrao e fixa a quantidade da pena. Existem algumas infraes previstas na legislao aduaneira em que h a previso de aplicao de multas expressas em faixa varivel. Assim, por exemplo, no caso de exportao ou tentativa de exportao de mercadoria cuja sada do territrio aduaneiro seja proibida, a penalidade prevista de 20 a 50% do valor das mercadorias. Nesse caso, como far a autoridade para fixar a quantidade de pena aplicvel no caso concreto? A resposta est no art. 678 do RA. A autoridade fixar a pena mnima prevista para a infrao, s a majorando em razo de circunstncia que demonstre a existncia de artifcio doloso na prtica da infrao, ou que 30
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ importe agravar suas conseqncias ou retardar seu conhecimento pela autoridade aduaneira. Ou seja, para aplicar pena acima do valor mnimo, a autoridade dever comprovar a existncia de elemento subjetivo, isto , inteno do infrator de enganar a fiscalizao, ou ainda, dever comprovar a existncia de circunstncia que agravou as consequncias da infrao. No caso do importador ou do exportador ter sido beneficiado com medida liminar em mandado de segurana, ou com liminar ou antecipao de tutela em outro tipo de ao, tendo essas decises suspendido a exigibilidade de algum tributo que o fisco considera devido, o fisco dever constituir o crdito tributrio que julga devido, a fim de evitar a sua decadncia, uma vez que pode demorar muito tempo para que o processo judicial chegue ao fim. No entanto, nos casos em que a liminar ou antecipao de tutela tenha sido concedida antes do incio de qualquer procedimento de ofcio tendente a apurar esse crdito, o lanamento da fiscalizao no poder ser acrescido de multa de ofcio. Vocs devem estar se perguntando: O que multa de lanamento de ofcio? melhor explicar o que no multa de ofcio. A nica multa que no de ofcio a multa de mora. A multa de mora incide quando, inexistindo lanamento de ofcio, o contribuinte regulariza espontaneamente o dbito, independentemente de ao fiscal, mas aps o vencimento previsto na legislao. Exemplificando: O importador, ao registrar uma DI, erra ao preencher o valor dos tributos na ficha pagamento e recolhe um valor menor de II. Essa DI parametrizada para o canal verde e desembaraada sem conferncia. Ciente de seu erro, aps o desembarao, o importador recolhe a diferena de II que faltou recolher acrescida da multa de mora, alm dos juros de mora. Se, por outro lado, a fiscalizao perceber o erro antes que o importador tome suas providncias, haveria exigncia de tributos com multa de ofcio. importante observar que, em se tratando de importao, o procedimento fiscal tem incio com o comeo do despacho aduaneiro (inciso III do art. 7 do Decreto 70.235/72). Na importao, o despacho aduaneiro iniciase com o registro da DI e conclui-se com o desembarao aduaneiro. Portanto, durante esse perodo, se o importador for beneficiado com medida liminar ou antecipao de tutela para no recolher alguma diferena de tributos que o auditor esteja exigindo, o auditor dever lanar a diferena de tributos acrescida de multa de ofcio para prevenir a decadncia, uma vez que a medida judicial foi deferida no curso do despacho, ou seja, enquanto o contribuinte no gozava de espontaneidade. J tratamos no tpico 15 da denncia espontnea, mas no custa relembrar que, tratando-se de infrao penalizada com multa, caso o infrator recolha os tributos que deixou de recolher e denuncie espontaneamente sua conduta, no estando ele no curso do despacho ou sob qualquer outro 31
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ procedimento fiscal, a Receita no lhe exigir a multa e sua situao se tornar regular perante o fisco. Como no d para ter certeza de que no ser cobrada na prova nenhuma hiptese de aplicao de multa na importao e exportao, vou apresentar a multa de aplicao mais usual pela Receita, no s na rea aduaneira, como na rea de tributos internos, pois ela se aplica a todos os tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Tratase da vulgarmente denominada multa de ofcio. Vocs devem estar pensando, o Missagia disse que todas as multas so de ofcio, menos a multa de mora, e agora vem com essa de que existe uma tal de multa de ofcio?! Bem como eu disse, esse o nome vulgar da penalidade prevista no art. 44 da Lei 9430/96, uma vez que, como j expliquei, todas as multas, exceo da multa de mora, so multas de ofcio. Ela conhecida como multa de ofcio, pois aplicada a quase todos os casos (j vimos algumas excees) em que os tributos administrados pela SRFB no foram pagos corretamente. Segue abaixo o texto do art. 725 do RA que disciplina a aplicao dessa multa na rea aduaneira: Art. 725. Nos casos de lanamentos de ofcio, relativos a operaes de importao ou de exportao, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou a diferena dos impostos ou contribuies de que trata este Decreto (Lei no 9.430, de 1996, art. 44, inciso I, e 1o, com a redao dada pela Lei no 11.488, de 2007, art. 14): I - de setenta e cinco por cento, nos casos de falta de pagamento, de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a hiptese do inciso II; e II - de cento e cinqenta por cento, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis, nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei no 4.502, de 1964. Pargrafo nico. As multas a que se referem os incisos I e II passaro a ser de cento e doze inteiros e cinco dcimos por cento e de duzentos e vinte e cinco por cento, respectivamente, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para (Lei no 9.430, de 1996, art. 44, 2o, com a redao dada pela Lei no 11.488, de 2007, art. 14): I - prestar esclarecimentos; II - apresentar a documentao tcnica referida no 1o do art. 19; ou III - apresentar os arquivos ou sistemas de que trata o 2o do art. 19.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Logo a multa de ofcio a multa de 75% do imposto ou contribuio administrado pela SRFB que deixou de ser recolhido na importao ou exportao. Logo essa multa se aplica ao II, IPI, PIS, COFINS e IE. O inciso II agrava a penalidade para 150% nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei no 4.502, de 1964. A Lei n 4.502/64 a lei que disciplina a cobrana do IPI e os arts. 71, 72 e 73 definem, respectivamente, fraude, sonegao ou conluio, que resumidamente so condutas dolosas. Portanto, existindo dolo na falta de pagamento ou recolhimento a multa de ofcio passa de 75% para 150% do valor do imposto ou contribuio. O art. 19 do RA determina que as pessoas fsicas ou jurdicas exibiro aos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil, sempre que exigidos, as mercadorias, livros das escritas fiscal e geral, documentos mantidos em arquivos magnticos ou assemelhados, e todos os documentos, em uso ou j arquivados, que forem julgados necessrios fiscalizao, e lhes franquearo os seus estabelecimentos, depsitos e dependncias, bem assim veculos, cofres e outros mveis, a qualquer hora do dia, ou da noite, se noite os estabelecimentos estiverem funcionando. Como hoje em dia, quase ningum mais se utiliza da escriturao manual, os pargrafos do art. 19 tratam dos sistemas utilizados pelas pessoas fsicas ou jurdicas para escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal. As pessoas que se utilizam de escriturao informatizada devem disponibilizar documentao tcnica que permita auditar seus sistemas. Alm disso, essas pessoas tm a obrigao de manter os arquivos digitais e sistemas a disposio da Receita pelo prazo decadencial. Logo, se no atender intimao do auditor para apresentar escriturao eletrnica ou documentao tcnica que permita auditar os sistemas de escriturao eletrnica, a multa de ofcio passa a ser de 112,5% do imposto ou contribuio, conforme o pargrafo nico do art. 725 do RA, acima transcrito. Na exportao, a grande maioria dos produtos est sujeito a alquota zero do IE, motivo pelo qual dificilmente ser exigida multa de ofcio na exportao. A legislao prev a aplicao de inmeras multas na importao, porm na exportao as hipteses infracionais so poucas e bastante graves, envolvendo fraudes, onde o dolo essencial para sua caracterizao, ou ento exportao de mercadoria proibida. Mesmo em caso de fraude, o embarque ou a transposio de fronteira das mercadorias no ser prejudicado (O importante exportar, no interessa a que custo!). Segue abaixo o art. do RA, que disciplina as principais multas aplicveis na exportao. Art. 718.
Aplicam-se ao exportador as seguintes multas, calculadas em funo do valor das mercadorias:
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I - de sessenta a cem por cento no caso de reincidncia, genrica ou especfica, de fraude compreendida no inciso II (Lei no 5.025, de 1966, art. 67, alnea a); e II - de vinte a cinqenta por cento: a) no caso de fraude, caracterizada de forma inequvoca, relativamente a preo, peso, medida, classificao ou qualidade (Lei no 5.025, de 1966, art. 66, alnea a); e b) no caso de exportao ou tentativa de exportao de mercadoria cuja sada do territrio aduaneiro seja proibida, considerando-se como tal aquela que assim for prevista em lei, ou em tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil, sem prejuzo da aplicao da pena de perdimento da mercadoria (Lei no 5.025, de 1966, art. 68, caput). 1o No constituir infrao a variao, para mais ou para menos, no superior a dez por cento quanto ao preo e a cinco por cento quanto quantidade da mercadoria, desde que no ocorram concomitantemente (Lei no 5.025, de 1966, art. 75). 2o Ressalvada a hiptese referida na alnea b do inciso II, a apurao das infraes de que trata este artigo, quando constatadas no curso do despacho aduaneiro, no prejudicar o embarque ou a transposio de fronteira das mercadorias, desde que assegurados os meios de prova necessrios
....... Para aqueles curiosos que tiverem tempo, apresento vrios quadros nas prximas pginas com as infraes e penalidades aplicveis na importao e exportao, embora eu pense que a ESAF no pedir na prova as hipteses de multa, por no constarem explicitamente no edital.
MULTAS NA IMPORTAO
INFRAES
1- Pelo no-emprego dos bens de qualquer natureza nos fins ou atividades para que foram importados com iseno ou com reduo do imposto.
PENALIDADES
FUNDAMENTO LEGAL
RA, art. 702, inciso I, alnea a
100% do valor do imposto incidente sobre a importao da mercadoria ou o que incidiria se no houvesse iseno ou reduo 2- Pelo desvio, por qualquer forma, de Idem bens importados com iseno ou com reduo do imposto. 3- Pelo uso de falsidade nas provas Idem exigidas para obteno dos benefcios e incentivos previstos no Decreto n 4.543/02. 4- Pela no-apresentao de mercadoria Idem submetida ao regime de entreposto aduaneiro. 5- Pela venda no-faturada de sobra de 75% do valor do imposto papel no-impresso (mantas, aparas de incidente sobre a importao
RA, art. 702, inciso I, alnea b RA, art. 702, inciso I, alnea c
RA, art. 702, inciso I, alnea d RA, art. 702, inciso II
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bobinas e restos de bobinas). da mercadoria ou o que incidiria se no houvesse OBS: Ser adotada a maior alquota do iseno ou reduo imposto fixada para papel similar destinado impresso, sem linhas ou marca dgua. 6- Pela transferncia a terceiro, a qualquer ttulo, de bens importados com iseno do imposto, sem prvia autorizao da unidade aduaneira, ressalvada a hiptese referida no inciso XIII do art. 618 do Decreto n 4.543/02. 7- Pela importao, como bagagem, de mercadoria que, por sua quantidade e qualidade, revele finalidade comercial. 8- Pelo descumprimento de condies, requisitos ou prazos estabelecidos para aplicao do regime de admisso temporria ou admisso temporria para aperfeioamento passivo. 9- Pelo extravio de mercadoria, inclusive o apurado em ato de vistoria aduaneira. OBS: 1. Foi fixado limite de tolerncia de 5% para fins de excluso da responsabilidade do transportador, no caso de transporte de mercadoria a granel. 2. O valor do imposto de importao referente a mercadoria avariada ou extraviada ser calculado vista do manifesto ou dos documentos de importao 10- Pela chegada ao Pas de bagagem e bens de passageiro fora dos prazos regulamentares, quando sujeitos a tributao. 50% do valor do imposto incidente sobre a importao da mercadoria ou o que incidiria se no houvesse iseno ou reduo Idem RA, art. 702, inciso III, alnea a
RA, art. 702, inciso III, alnea c RA, art. 709
10% do valor aduaneiro da mercadoria submetida ao regime OBS: Esta multa tem valor mnimo de R$ 500,00. 50% do valor do imposto de importao
RA, art. 702, inciso III, alnea c
20% do valor do imposto RA, art. 702, inciso IV, incidente sobre a importao alnea a da mercadoria ou o que incidiria se no houvesse iseno ou reduo 11- Pela venda de sobra de papel no- Idem RA, art. 702, inciso IV, impresso (mantas, aparas de bobinas e alnea b restos de bobinas), salvo a editoras ou, como matria-prima, a fbricas. OBS: Ser adotada a maior alquota do imposto fixada para papel similar destinado impresso, sem linhas ou marca dgua 12- Pela apresentao da fatura comercial 10% do valor do imposto RA, art. 702, inciso V, sem o visto consular, quando exigida essa incidente sobre a importao alnea a formalidade. da mercadoria ou o que incidiria se no houvesse iseno ou reduo. 13- pela comprovao, fora do prazo, da idem RA, art. 702, inciso V, chegada da mercadoria ao local de destino, alnea b no caso de trnsito aduaneiro OBS: Essa multa aplica-se somente aos casos em que a legislao especfica atribua ao beneficirio do regime a obrigao de comprovar, perante a unidade aduaneira de origem, a entrega da mercadoria na unidade aduaneira de destino.
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14- Pela apresentao da fatura comercial em desacordo com uma ou mais de uma das indicaes contidas no regulamento. 15- Erro ou omisso de informao em declarao relativa ao controle de papel imune 16- Pelo comrcio de bens trazidos como bagagem e desembaraados com iseno. 17- Pela utilizao do papel com linhas ou marca dgua em outro fim que no a produo de livro, jornal ou peridico. R$ 200,00 (duzentos reais) RA, art. 715
R$ 500,00 (quinhentos reais)
RA, art. 728, inciso VIII, alnea d RA, art. 713, inciso I
200% do valor dos bens
150% do valor do imposto, RA, art. 702, pargrafo 1 adotando-se para o clculo a maior alquota do imposto fixada para papel similar destinado impresso, sem linhas ou marca dgua. 18- Pelo desvio, por qualquer forma, do Idem RA, art. 702, pargrafo 1 papel com linhas ou marca dgua importado, destinado impresso de livros jornais e peridicos. 19- Pelo uso de falsidade nas provas Idem RA, art. 702, pargrafo 1 exigidas para obteno de imunidade para o papel com linhas ou marca dgua. 20- Pela transferncia a terceiro, a 75% do valor do imposto, RA. art. 702, inciso V, qualquer ttulo, de papel com linhas ou adotando-se para o clculo a alnea b marca dgua importado com imunidade, maior alquota do imposto sem prvia autorizao da unidade fixada para papel similar aduaneira. destinado impresso, sem linhas ou marca dgua 21- Pela apresentao de declarao falsa 50% do valor excedente ao RA, art. 713, inciso II ou inexata de bagagem. limite de iseno 22- Penalidade aplicada aqueles que em R$ 2,00 (dois reais) por mao RA, art. 716. infrao s medidas de controle fiscal de cigarro ou por unidade dos estabelecidas pelo Ministro de Estado da demais produtos apreendidos. Fazenda para o desembarao aduaneiro, a OBS: 1. Neste caso ser circulao, a posse e o consumo de fumo, aplicado cumulativamente o charuto, cigarrilha e cigarro de origem perdimento da mercadoria estrangeira, adquirirem, transportarem, venderem, expuserem venda, tiverem em depsito, possurem ou consumirem tais produtos, por configurar crime de contrabando. RA, art. 704 23- Pela entrega a consumo, ou consumo multa igual ao valor da de mercadoria de procedncia estrangeira mercadoria introduzida clandestinamente no Pas ou OBS: A pena a que se refere o importada irregular ou fraudulentamente caput no se aplica quando ou que tenha entrado no estabelecimento, houver tipificao mais dele sado ou nele permanecido sem que especfica no RA tenha havido registro da declarao da importao no Siscomex, ou desacompanhada de Guia de Licitao ou nota fiscal, conforme o caso 24Pela mercadoria classificada 1% do valor aduaneiro da RA, art. 711, inciso I incorretamente na Nomenclatura Comum mercadoria do Mercosul, nas nomenclaturas OBS: 1. Esta multa tem valor complementares ou em outros mnimo de R$ 500,00; detalhamentos institudos para a 2. Esta multa no pode identificao da mercadoria. ser superior a 10% do valor total das mercadorias da DI.
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25Pela mercadoria quantificada incorretamente na unidade de medida estatstica estabelecida pela Secretaria da Receita Federal. 26- Por omitir ou prestar de forma inexata ou incompleta informao de natureza administrativo-tributria, cambial ou comercial necessria determinao do procedimento de controle aduaneiro apropriado. 1% do valor aduaneiro da mercadoria OBS: Mesmas do item anterior 1% do valor aduaneiro da mercadoria OBS: Mesmas do item anterior As informaes incluem: I - identificao completa e endereo das pessoas envolvidas na transao: importador ou exportador; adquirente (comprador) ou fornecedor (vendedor), fabricante, agente de compra ou de venda e representante comercial; II - destinao da mercadoria importada: industrializao ou consumo, incorporao ao ativo, revenda ou outra finalidade; RA, art. 711, inciso III RA, art. 711, inciso II
III - descrio completa da mercadoria: todas as caractersticas necessrias classificao fiscal, espcie, marca comercial, modelo, nome comercial ou cientfico e outros atributos estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil que confiram sua identidade comercial; IV - pases de origem, de procedncia e de aquisio; e V - portos de embarque e de desembarque.
27- Pela relevao da pena de perdimento de que trata o art. 655 do Decreto n 4.543/02. 28- Pela importao de mercadoria estrangeira atentatria moral, aos bons costumes, sade ou ordem pblica.
1% do valor aduaneiro da mercadoria R$ 1.000,00 (mil reais) OBS: 1. Neste caso ser aplicado cumulativamente o perdimento da mercadoria;
RA, art. 712
RA, art. 714
29- Pelo descumprimento da obrigao de R$ 5% do valor aduaneiro manter, em boa guarda e ordem pelo OBS: 1. Se houver dvida prazo decadencial, os documentos de acerca do preo efetivamente instruo obrigatria da DI. praticado ser arbitrado o valor conforme o art. 88 da MP 2158/01 e cobrada multa de 100% da diferena de valor.
RA, art. 710
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MULTAS COMUNS IMPORTAO E EXPORTAO

INFRAES
1- Nos casos de falta de pagamento, de pagamento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata. (Lembrem-se essa a vulgarmente conhecida como multa de ofcio)
PENALIDADES
75% sobre a totalidade ou a diferena de tributos
FUNDAMENTO LEGAL
RA, art. 725, inciso I
OBS: Essa multa passar a ser de 112,5% nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos. 2- Nos casos de evidente intuito de fraude, 150% sobre a totalidade ou a definido nos art. 71, 72 e 73 da Lei n diferena de tributos 4.502, de 1964. Lembrem-se essa a OBS: Essa multa passar a ser vulgarmente conhecida como multa de de 225% nos casos de no ofcio agravada atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos. 3- Desacato autoridade aduaneira R$ 10.000,00 (dez mil reais) . 4- A quem promover a sada de veculo de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) local ou recinto sob controle aduaneiro, sem autorizao prvia da autoridade aduaneira. 5- Por volume de carga no manifestada R$ 100,00 (cem reais) por pelo transportador. volume 6- Por ceder seu nome, inclusive mediante a disponibilizao de documentos prprios, para a realizao de operaes de comrcio exterior de terceiros com vistas ao acobertamento de seus reais intervenientes ou beneficirios 7- Por continer ou veculo contendo mercadoria, inclusive a granel, no regime de trnsito aduaneiro, que no seja localizado 8- Pela no prestao das informaes sobre tripulantes e passageiros na forma e no prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. 10% do valor da operao OBS: Esta multa tem valor mnimo de R$ 5.000,00
RA, art. 725, inciso II
RA, art. 728, inciso III RA, art. 728, inciso IV, alnea d
RA, art. 728, inciso XI, alnea a RA, art. 727
R$ 15.000,00
RA, art. 728, inciso II
R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por veculo
RA, art. 729
OBS: Essa multa aplicada empresa de transporte internacional 9- Pela omisso de informaes sobre R$ 200,00 (duzentos reais) por tripulantes e passageiros. informao omitida, limitada ao valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por veculo OBS: Essa multa aplicada empresa de transporte internacional 10- Pela realizao da operao proibida R$ 200,00 (duzentos reais) por do inciso III do art. 617 do Decreto n passageiro ou tripulante 4.543/02. conduzido pelo veculo que efetuar a operao proibida.
RA, art. 729
RA, art. 730
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OBS: Aplica-se, cumulativamente ao perdimento do veculo e da mercadoria. 11- A quem, por qualquer meio ou forma, R$ 5.000,00 (cinco mil reais) omissiva ou comissiva, embaraar, dificultar ou impedir ao de fiscalizao aduaneira, inclusive no caso de noapresentao de resposta, no prazo estipulado, a intimao em procedimento fiscal 12- Por continer ou qualquer veculo R$ 50.000,00 (cinqenta mil contendo mercadoria, inclusive a granel, reais) ingressado em local ou recinto sob controle aduaneiro, que no seja localizado 13- Por ponto percentual que ultrapasse a R$ 5.000,00 (cinco mil reais) margem de cinco por cento, na diferena de peso apurada em relao ao manifesto de carga a granel apresentado pelo transportador martimo, fluvial ou lacustre. 14- Por ms-calendrio, a quem no R$ 5.000,00 (cinco mil reais) apresentar fiscalizao os documentos relativos a operao que realizar ou em que intervier, bem assim outros documentos exigidos pela Secretaria da Receita Federal, ou no mantiver os correspondentes arquivos em boa guarda e ordem. 15- Por deixar de prestar informao sobre R$ 5.000,00 (cinco mil reais) veculo ou carga nele transportada, ou sobre as operaes que execute, na forma e no prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, aplicada empresa de transporte internacional, inclusive a prestadora de servios de transporte internacional expresso porta-a-porta, ou ao agente de carga. 16- Por deixar de prestar informao sobre R$ 5.000,00 (cinco mil reais) carga armazenada, ou sob sua responsabilidade, ou sobre as operaes que execute, na forma e no prazo estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, aplicada ao depositrio ou ao operador porturio 17- Pelo descumprimento de exigncia R$ 3.000,00 (trs mil reais), estabelecida para a circulao de veculos e aplicada ao transportador de mercadorias em zona de vigilncia carga ou de passageiro aduaneira 18- No caso de violao de volume ou R$ 2.000,00 (dois mil reais) unidade de carga que contenha mercadoria sob controle aduaneiro, ou de dispositivo de segurana. 19- Por volume depositado em local ou R$ 1.000,00 (mil reais) recinto sob controle aduaneiro, que no seja localizado.
RA, art. 728, inciso IV, alnea c
RA, art. 728, inciso I
RA, art. 728, inciso IV, alnea a
RA, art. 728, inciso IV, alnea b
RA, art. 728, inciso IV, alnea e
RA, art. 728, inciso IV, alnea f.
RA, art. 728, inciso V
RA, art. 728, inciso VI
RA, art. 728, inciso VII, alnea a
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20- Por dia, pelo descumprimento de condio estabelecida pela administrao aduaneira para a prestao de servios relacionados com o despacho aduaneiro 21 - Por dia, pelo descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para habilitar-se ou utilizar regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, ou para habilitar-se ou manter recintos nos quais tais regimes sejam aplicados.
Idem
RA, art. 728, inciso VII, alnea c
R$ 1.000,00 (mil reais)
OBS: O recolhimento desta multa no garante direito regular operao do regime ou recinto, nem a execuo da atividade, do servio ou do procedimento concedidos a ttulo precrio 22 - Por dia, pelo descumprimento de Idem RA, art. 728, inciso VII, requisito, condio ou norma operacional alnea e. para executar atividades de movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos. 23- Por dia, pelo descumprimento de Idem RA, art. 728, inciso VII, condio estabelecida para utilizao de alnea f procedimento aduaneiro simplificado. 24- Por ingresso de pessoa em local ou R$ 500,00 (quinhentos reais) RA, art. 728, inciso VIII, recinto sob controle aduaneiro sem a alnea a regular autorizao, aplicada ao administrador do local ou recinto. 25- Por tonelada de carga a granel Idem RA, art. 728, inciso VIII, depositada em local ou recinto sob controle alnea b aduaneiro, que no seja localizada. 26 - por dia de atraso ou frao, no caso de Idem RA, art. 728, inciso VIII, veculo que, em operao de trnsito alnea c aduaneiro, chegar ao destino fora do prazo estabelecido, sem motivo justificado 27 - por erro ou omisso de informao em Idem RA, art. 728, inciso VIII, declarao relativa ao controle de papel alnea d imune 28- Pela no-apresentao do romaneio de Idem RA, art. 728, inciso VIII, carga (packing-list) nos documentos de alnea e instruo da declarao aduaneira. 29 - Por volume de mercadoria, em regime R$ 300,00 RA, art. 728, inciso IX, de trnsito aduaneiro, que no seja localizado no veculo transportador 30 - Por tonelada de carga a granel em R$ 200,00 RA, art. 728, inciso X, regime de trnsito aduaneiro que no seja alnea a localizada no veculo transportador OBS: Essa multa limitada a R$ 15.000,00 31 - Para a pessoa que ingressar em local R$ 200,00 RA, art. 728, inciso X, ou recinto sob controle aduaneiro sem a alnea b regular autorizao. 32 - Por ponto percentual que ultrapasse a R$ 100,00 (cem reais) RA, art. 728, inciso XI, margem de cinco por cento, na diferena alnea b de peso apurada em relao ao manifesto de carga a granel apresentado pelo transportador rodovirio ou ferrovirio.
RA, art. 728, inciso VII, alnea d
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MULTAS ADMINISTRATIVAS AO CONTROLE DAS IMPORTAES PENALIDADES FUNDAMENTO INFRAES LEGAL

1- Pela importao de mercadoria sem 30% sobre o valor aduaneiro RA, art. 706, inciso I, alnea licena de importao ou documento de a efeito equivalente, inclusive no caso de remessa postal internacional e de bens conduzidos por viajante, desembaraados no regime comum de importao. 2- Pelo embarque de mercadoria antes de 30% sobre o valor aduaneiro RA, art. 706, inciso I, alnea emitida a licena de importao ou b documento de efeito equivalente. 3- Pelo embarque da mercadoria depois de 20% sobre o valor aduaneiro RA, art. 706, inciso II, vencido o prazo de validade da licena de importao respectiva ou documento de efeito equivalente, de mais de vinte at quarenta dias. 4- Pelo embarque da mercadoria, depois 10% sobre o valor aduaneiro RA, art. 706, inciso III, de vencido o prazo de validade da licena de importao respectiva ou documento de efeito equivalente, at vinte dias. OBS: Todas estas multas possuem valor mnimo de R$ 500,00, sendo que as previstas nos itens 2, 3 e 4 possuem, ainda, valor mximo de R$ 5.000,00.
MULTAS NA EXPORTAO
INFRAES PENALIDADES FUNDAMENTO LEGAL
RA, art. 718, inciso II, alnea a 1- No caso de fraude, caracterizada de 20 a 50% do valor das forma inequvoca, relativamente a preo, mercadorias peso, medida, classificao ou qualidade. OBS: No caso de reincidncia, genrica ou especfica, desta infrao ou da infrao do item 2 a multa passa a ser de 60 a 100% 2- No caso de exportao ou tentativa de 20 a 50% do valor das exportao de mercadoria cuja sada do mercadorias territrio aduaneiro seja proibida, OBS: No caso de reincidncia, considerando-se como tal aquela que genrica ou especfica, desta assim for prevista em lei, ou em tratados, infrao ou da infrao do acordos ou convenes internacionais item 1 a multa passa a ser de firmados pelo Brasil, sem prejuzo da 60 a 100% aplicao da pena de perdimento da mercadoria. 3- No caso de descumprimento de 5% do preo normal das condies, requisitos ou prazos mercadorias estabelecidos para aplicao do regime OBS: 1. Esta multa tem valor aduaneiro especial de exportao mnimo de R$ 500,00 temporria, ou de exportao temporria (Quinhentos reais); para aperfeioamento passivo.
RA, art. 718, inciso II, alnea b
RA, art. 724
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18. INTERVENIENTES NAS OPERAES DE COMRCIO EXTERIOR Bom, como o prprio nome diz interveniente aquele que tem qualquer tipo de participao na operao de comrcio exterior (importao ou exportao). Na legislao, encontramos uma definio para interveniente no art. 76 da Lei n 10.833/2003 que instituiu as sanes administrativas aplicveis aos intervenientes nas operaes de comrcio exterior. O 2 desse artigo determina que, para fins de aplicao das sanes administrativas, considerase interveniente: - o importador - o exportador - o beneficirio de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado - o despachante aduaneiro e seus ajudantes - o transportador - o agente de carga - o operador de transporte multimodal - o operador porturio - o depositrio - o administrador de recinto alfandegado - o perito - o assistente tcnico - qualquer outra pessoa que tenha relao, direta ou indireta, com a operao de comrcio exterior. Dessa forma, verifica-se que o 2 do art 76 da Lei n 10.833/03 apresenta um rol exemplificativo de pessoas que comumente interferem na operao de importao e/ou exportao: importador, exportador, beneficirio de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado, despachante aduaneiro e seus ajudantes, transportador, agente de carga, operador de transporte multimodal, operador porturio, depositrio, administrador de recinto alfandegado, perito e assistente tcnico. Porm, tal rol no exaustivo, pois o dispositivo legal prev que qualquer pessoa que tenha relao, ainda que indireta, com a operao de comrcio exterior ser considerada interveniente. Dentre pessoas no includas no rol exemplificativo do 2, mas que caracterizam-se como intervenientes nas operaes de comrcio exterior de que participam, pois tem relao com a operao, podemos citar o adquirente de mercadoria importada por conta e ordem de terceiros e o encomendante.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Explicado quem so os intervenientes nas operaes de comrcio exterior passaremos a analisar as sanes administrativas a eles aplicveis, que o prximo tpico do edital.
19. SANES ADMINISTRATIVAS A QUE ESTO SUJEITOS OS INTERVENIENTES NAS OPERAES DE COMRCIO EXTERIOR E O PROCESSO DE SUA APLICAO a) Espcies de Sanes administrativas Aqui cabe a mesma explicao dada no item 17. Quem fez o edital somente colocou sanes administrativas a que esto sujeitos os intervenientes nas operaes de comrcio exterior e o processo de sua aplicao. No mencionou as hipteses de sua aplicao, motivo pelo qual no apresentarei as hipteses de aplicao de cada um dos tipos de sano aplicveis (art. 735 do RA). Dito isso, vamos ao que interessa. Nossa legislao prev a aplicao de trs tipos de sanes administrativas: 1) advertncia; 2) suspenso, pelo prazo de at doze meses, do registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao para utilizao de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado, exerccio de atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos; e 3) cassao ou cancelamento do registro, licena, autorizao, credenciamento ou habilitao para utilizao de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado, exerccio de atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos. As sanes administrativas sero anotadas no registro do infrator pela administrao aduaneira, devendo a anotao ser cancelada aps o decurso de cinco anos da aplicao definitiva da sano. Essa anotao importante para que seja possvel verificar a ocorrncia de reincidncia, que, pelo disposto na lei, ocorre quando o infrator sancionado com advertncia cometer nova infrao sujeita mesma sano no perodo de cinco anos da data da aplicao definitiva da sano. Nesse caso, configurada a reincidncia de conduta j sancionada com advertncia, o infrator estar sujeito aplicao da penalidade de suspenso. 43
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Outra questo fundamental determinar o momento em que se inicia a contagem do prazo de cinco anos, dentro do qual ocorre a reincidncia. Diz a norma que a contagem se inicia na data da aplicao definitiva da sano. Tudo bem, mas quando ocorre a aplicao definitiva? A norma mesma esclarece essa questo determinando que: considera-se definitivamente aplicada a sano administrativa aps a notificao ao sancionado da deciso administrativa da qual no caiba recurso. A norma estabelece ainda como ser feita a notificao do sancionado que, no caso de advertncia feita mediante a cincia do sancionado e, nos demais casos, mediante publicao de ato especfico no Dirio Oficial da Unio (DOU). Portanto, para a aplicao de suspenso ou cancelamento/cassao necessrio a SRFB publique ato especfico no DOU. Para a determinao do quantum de pena a ser aplicada na suspenso, que pode ser de at doze meses, a lei determina que sejam considerados a natureza e a gravidade da infrao cometida, os danos que dela provierem e os antecedentes do infrator. Importante observar que, caso o interveniente, num perodo de trs anos, acumule penas de suspenso a ele aplicadas, que somadas superem 12 meses, lhe ser imposta a penalidade de cassao ou cancelamento. Na hiptese de cassao ou cancelamento, a reinscrio para a atividade ou a inscrio para exercer outra atividade sujeita a controle aduaneiro s poder ser solicitada dois anos depois da data de aplicao definitiva da sano, devendo ser cumpridas todas as exigncias e formalidades previstas para a inscrio. A aplicao de sano administrativa, no obsta a exigncia dos tributos incidentes, a aplicao de outras penalidades cabveis e a representao fiscal para fins penais, quando for o caso. b) Processo de aplicao de Sanes Administrativas As sanes administrativas sero aplicadas mediante processo administrativo prprio, instaurado com a lavratura de auto de infrao, acompanhado de termo de constatao de hiptese que enseja a aplicao da sano administrativa (art. 783). Lavrado o auto de infrao, o auditor dever intimar o autuado pessoalmente ou por edital. Reparem que a lei no exige a publicao do edital no Dirio Oficial ou Jornal, podendo ser feita a sua simples afixao na repartio (art. 783, 1). O momento que ocorre a intimao do autuado muito importante, pois a partir dele que comea a contagem do prazo para ele apresentar a impugnao. No caso da intimao pessoal no h dvida, a data que o 44
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ autuado ape quando assina sua cincia no auto de infrao. E no caso de afixao do edital? Nesse caso a lei determina que ocorre a intimao e se inicia a contagem do prazo para impugnao, quinze dias aps a publicao do edital (art. 783, 1-A). Feita a intimao, o autuado tem o prazo de 20 dias para apresentar impugnao (art. 783, 1). Caso no a apresente, ocorre a revelia e cabe a aplicao imediata da sano pela autoridade competente. A impugnao a pea escrita de defesa que o autuado apresenta visando afastar as penalidades cuja aplicao foi proposta no auto de infrao. Essa denominao utilizada em todos processos de aplicao de penalidades em matria aduaneira, ou seja, qualquer que seja a penalidade que esteja sendo proposta (perdimento, sano administrativa ou multa) o autuado se defende por meio de impugnao. Apresentada a impugnao, a autoridade preparadora ter prazo de quinze dias para remessa do processo a julgamento (art. 783, 2). Esse prazo pode ser prorrogado quando for necessria a realizao de diligncias ou percias. Nos casos de proposio de aplicao de sano de advertncia ou suspenso, a autoridade responsvel pelo julgamento o titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil responsvel pela apurao da infrao. Nos casos de proposio de aplicao de sano de cancelamento ou cassao, o julgamento do auto de infrao caber a autoridade competente para habilitar ou autorizar a utilizao de procedimento simplificado, de regime aduaneiro, ou o exerccio de atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos. Lembrem-se em matria de penalidades aduaneiras quem aplica a penalidade a autoridade julgadora! Da deciso que aplicar a sano cabe recurso, a ser apresentado em trinta dias, autoridade imediatamente superior, que o julgar em instncia final administrativa (art. 783, 4). Como a competncia para a inscrio do despachante aduaneiro do chefe da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil com jurisdio aduaneira sobre o domiclio do requerente, ele ser competente para aplicao da penalidade de cassao/cancelamento ao despachante aduaneiro. J o recurso do cancelamento/cassao aplicada ao despachante ser julgado pelo Superintendente da Receita Federal do Brasil. Observem que o Superintendente a que se refere a lei o que tem jurisdio aduaneira sobre o 45
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ domiclio do despachante, ou seja, o Superintendente da regio fiscal do domiclio do despachante. S para esclarecer, no caso de ser proposta a aplicao de penalidade de advertncia ou suspenso, a competncia para julgamento ser do titular da unidade que apurar a infrao, que pode no ser a mesma do domiclio aduaneiro do despachante (unidade que o inscreve). O recurso, nesses casos, ser tambm julgado pelo Superintendente, s que o superintendente da regio fiscal a que pertence a unidade que apurou a infrao, pois ele a autoridade imediatamente superior ao titular da unidade. O recurso tem efeito suspensivo, isto impede a aplicao imediata da sano, a qual s poder ser aplicada aps o julgamento do recurso, caso seja mantida a sua aplicao (art. 783, 5).
20. REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS Pessoal, lembrem que esse tpico est presente somente no concurso para Auditor. A Representao Fiscal para Fins Penais o instrumento por meio do qual a Administrao Tributria comunica ao Ministrio Pblico Federal a ocorrncia de fatos que, em tese, configurem crime contra a ordem tributria ou contra a Previdncia Social, ou, ainda, crime de falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos; de "lavagem" ou ocultao de bens, direitos e valores; de contrabando ou descaminho; bem como crime contra a Administrao Pblica Federal, em detrimento da Fazenda Nacional, e contra Administrao Pblica Estrangeira. Vejam o que diz o RA. Art. 740. Sempre que o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil constatar, no exerccio de suas atribuies, fato que configure, em tese, crime contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho, ou crimes em detrimento da Fazenda Nacional ou contra a administrao pblica federal, dever efetuar a correspondente representao fiscal para fins penais, a ser encaminhada ao Ministrio Pblico, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.. Dessa forma, o Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil que se depara no curso de suas atividades com fatos que em tese configuram os crimes acima descritos dever informar ao Ministrio Pblico Federal tal fato, por meio da formalizao de um processo administrativo denominado Representao Fiscal para Fins Penais.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Os casos e o modo como ser feita a Representao fiscal para fins penais, bem como o momento de seu encaminhamento ao Ministrio Pblico Federal, so disciplinados pela Portaria RFB n 2439/2010. A Portaria RFB n 2439/2010 determina, em seu art. 2, que o servidor da RFB (esse servidor seria o AFRFB que lavrou o auto) que constatar fatos caracterizadores de crime contra a ordem tributria ou contra a Previdncia Social, aps a constituio do crdito tributrio, formalizar representao fiscal para fins penais perante o Delegado ou InspetorChefe da Receita Federal do Brasil da unidade de controle do processo administrativo fiscal, devendo protocoliz-la no prazo mximo de 10 (dez) dias contados da data da constituio do crdito tributrio. Logo, nos casos de crimes contra a ordem tributria ou contra a Previdncia Social, necessrio lavrar o auto de infrao para exigncia dos tributos que deixaram de ser recolhidos em funo da ao delituosa. No se pode fazer representao fiscal para fins penais sem ter feito o auto de infrao. Na prtica, os auditores costumam protocolar o auto de infrao e a representao no mesmo dia, sendo protocolados dois processos distintos, um para o auto de infrao e outro para a representao. A representao, nesse caso, encaminhada para o Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil da unidade de controle do processo administrativo fiscal. No caso dos crimes de falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos; de "lavagem" ou ocultao de bens, direitos e valores; de contrabando ou descaminho; bem como crime contra a Administrao Pblica Federal, em detrimento da Fazenda Nacional, e contra Administrao Pblica Estrangeira, a representao para fins penais dever ser formalizada perante o titular da Unidade Central - Superintendente, Delegado ou Inspetor-Chefe da Receita Federal do Brasil - ao qual estiver vinculado o servidor que fizer a representao. H um detalhe muito importante quanto ao momento de encaminhamento da representao fiscal para fins penais no caso de crimes contra a ordem tributria, definidos nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137/90, ou de crimes contra a Previdncia Social, definidos nos arts. 168-A e 337-A do Cdigo Penal. Essa representao s pode ser encaminhada aps a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente (art. 741 da RA). O art. 5 da Portaria RFB n 2439/2010 determina que a representao deve ser encaminhada no prazo de 10 (dez) dias contados da data do encerramento do prazo legal para cobrana amigvel, depois de proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio relacionado ao ilcito penal, sem que tenha havido o correspondente pagamento. 47
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Tal procedimento se deve ao fato de que a Smula Vinculante n 24 dispe que no se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. Mesmo raciocnio tem sido emprestado aos crimes capitulados nos arts. 168-A e 337-A do CP, que tambm tm sido vistos, portanto, como crimes materiais (onde o alcance do resultado sonegao necessrio para sua tipificao). Assim, no aceita a denncia em crime contra a ordem tributria ou em crime contra a Previdncia Social se o crdito tributrio no tiver se tornado definitivo, isto , o julgamento na esfera administrativa tem que ter sido concludo caso tenha havido impugnao, e por isso no faz sentido encaminhar a representao ao MPF antes disso. Vocs perceberam que na parte final do texto do art. 5 da Portaria RFB n 2439/2010 (reproduzido em pargrafo anterior) h uma determinao de que a representao s deve ser encaminhada se o crdito tributrio no tiver sido pago? Sabem o porqu disso? Simplesmente porque, nos crimes contra a ordem tributria e contra a Previdncia Social, o pagamento extingue a punibilidade! Traduzindo em midos, se o criminoso pagar o dbito fiscal no punido penalmente. Ah! Inclusive a legislao foi aprimorada nos ltimos anos e o bandido pode pedir o parcelamento do dbito. Enquanto ele estiver pagando o parcelamento, a punibilidade fica suspensa, e se pagar tudo direitinho ao final do parcelamento extingue-se a punibilidade. Que beleza! Como os crimes de contrabando ou descaminho no tm previso de extino da punibilidade pelo pagamento (no caso do contrabando, nem seria possvel pagar o tributo, pois a importao ou exportao proibida), as disposies sobre o prazo para formalizao e encaminhamento da representao so um pouco diferentes. Determina o art. 6 da Portaria RFB n 2439/2010 que a representao fiscal para fins penais relativa aos crimes de contrabando ou descaminho, definidos no art. 334 do Cdigo Penal, deve ser formalizada em autos separados e protocolizada na mesma data da lavratura do auto de infrao. O encaminhamento da representao dever ocorrer no prazo mximo de 30 (trinta) dias da aplicao do perdimento, inclusive na hiptese de converso em multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria que no seja localizada ou que tenha sido consumida. Caso no tenha sido aplicado o perdimento, a Portaria determina o arquivamento da representao, isto porque a prpria Receita teria decidido administrativamente que no ocorreu a infrao. Pessoal, reparem que a representao no uma faculdade e sim um dever. Quem descumprir esse dever est sujeito as penalidades previstas na Lei n 8112/90 (vai responder a um processo administrativo disciplinar PAD e ainda pode responder a processo criminal).
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ 21. PROCEDIMENTOS ESPECIAIS DE CONTROLE ADUANEIRO Pessoal, devido especificidade do tema, veremos uma modalidade de procedimento especial nessa aula, e outras sero vistas na aula seguinte. Procedimento especial de controle aduaneiro aquele que se aplica a toda operao de importao ou de exportao de bens ou de mercadorias sobre a qual recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento, independentemente de ter sido iniciado o despacho aduaneiro ou de que o mesmo tenha sido concludo. O permissivo legal para a sua criao est no art. 68 da MP 2158-35/2001. Esse dispositivo legal prev a reteno da mercadoria at a concluso do procedimento de fiscalizao sempre que houver indcio de infrao punida com a pena de perdimento, deixando a cargo da Receita Federal a regulamentao do procedimento. Atualmente, esse procedimento especial est disciplinado na Instruo Normativa RFB n 1.169/2011. Essa norma inicia apresentando um rol exemplificativo das irregularidades que ensejam a aplicao do procedimento especial, cuja suspeita ensejam a aplicao do procedimento especial. Art. 2 As situaes de irregularidade mencionadas no art. 1 compreendem, entre outras hipteses, os casos de suspeita quanto : I - autenticidade, decorrente de falsidade material ou ideolgica, de qualquer documento comprobatrio apresentado, tanto na importao quanto na exportao, inclusive quanto origem da mercadoria, ao preo pago ou a pagar, recebido ou a receber; II - falsidade ou adulterao de caracterstica essencial da mercadoria; III - importao proibida, atentatria moral, aos bons costumes e sade ou ordem pblicas; IV - ocultao do sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiro; V - existncia de fato do estabelecimento importador, exportador ou de qualquer pessoa envolvida na transao comercial; ou VI - falsa declarao de contedo, inclusive nos documentos de transporte. O rol apenas exemplificativo, pois havendo indcio de qualquer das hipteses infracionais que ensejam a aplicao da pena de perdimento da mercadoria, a mesma dever ser retida, mesmo que tal hiptese no esteja dentre as exemplificadas na IN/RFB 1.169/11. 49
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ As dvidas da fiscalizao aduaneira quanto ao preo da operao devem estar baseadas em elementos objetivos e, entre outras hipteses, na diferena significativa entre o preo declarado e os: I - valores relativos a operaes com condies comerciais semelhantes e usualmente praticados em importaes ou exportaes de mercadorias idnticas ou similares; II - valores relativos a operaes com origem e condies comerciais semelhantes e indicados em cotaes de preos internacionais, publicaes especializadas, faturas comerciais pro forma, ofertas de venda, dentre outros; III - custos de produo da mercadoria; IV - valores de revenda no mercado interno, deduzidos os impostos e contribuies, as despesas administrativas e a margem de lucro usual para o ramo ou setor da atividade econmica. Portanto, para submeter uma mercadoria a procedimento especial por dvida quanto ao preo da mercadoria, o AFRFB no pode se valer de critrios subjetivos. O que mais se utiliza na prtica, so os valores existentes em bolsas de mercadorias. Assim, por exemplo, pode-se obter o valor do ao, do cobre, do alumnio e dos principais metais na London Metal Exchange (www.lme.com), e se o valor declarado estiver muito abaixo dos valores l encontrados, tem-se motivo para reter a mercadoria e aplicar o procedimento especial. Outro motivo muito comum de direcionamento para procedimento especial o fato do preo da mercadoria estar abaixo do custo da matriaprima necessria a sua fabricao. Se o auditor se depara com uma importao de camisas de polister cujo preo esteja inferior a US$ 1,6/kg, que o valor do custo do fio de polister utilizado para fabricao da camisa, pode reter as camisas e submeter a importao a procedimento especial. Com relao origem das mercadorias, o Auditor deve estar preocupado no s com a declarao falsa de origem quando h preferncia tarifria para o pas declarado, mas tambm com os casos em que h um direito antidumping aplicado mercadoria importada, quando ela originria de um determinado pas, pois o importador pode fraudar a origem para no pagar direito antidumping. Vejamos um exemplo. Atualmente, as escovas de cabelo provenientes da China esto sujeitas a direitos antidumping. Depois da instituio desse direito antidumping, a importao de escovas da Coria do Sul aumentou demais. Estranho, n? Suspeita-se que esteja ocorrendo uma triangulao. Os produtores chineses estariam enviando as escovas (de fabricao chinesa) para a Coria, de onde estas so embarcadas para o Brasil, como se fossem 50
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ originrias da Coria, para no pagar o direito antidumping exigido aqui no Brasil. Esse caso est sob investigao, pois a prova difcil, uma vez que as importaes da Coria contam com Certificados de Origem emitidos pelos Organismos certificantes da Coria (?), sendo difcil uma descaracterizao dessa origem sem uma profunda investigao. um trabalho interessante, no mesmo? Os incisos IV e V do art. 2 da IN RFB 1.169/11 visam coibir a utilizao de empresas laranjas e a interposio fraudulenta de terceiros. O 3 desse artigo d umas dicas do que o auditor pode levar em considerao para caracterizar as situaes dos incisos IV e V. 3 Na caracterizao das hipteses dos incisos IV e V do caput, a autoridade fiscal aduaneira poder considerar, entre outros, os seguintes fatos: I - importao ou exportao de mercadorias em volumes ou valores incompatveis com as instalaes fsicas, a capacidade operacional, o patrimnio, os rendimentos, ou com a capacidade econmico-financeira do importador, adquirente ou exportador, conforme o caso; II - ausncia de histrico de operaes do sujeito passivo na unidade de despacho; III - opo questionvel por determinada unidade de despacho, em detrimento de outras que, teoricamente, apresentariam maiores vantagens ao interveniente, tendo em vista a localizao do seu domiclio fiscal, o trajeto e o meio de transporte utilizados ou a logstica da operao; IV - existncia de endosso no conhecimento de carga, ressalvada a hiptese de endosso bancrio; V - conhecimento de carga consignado ao portador; VI - ausncia de fatura comercial ou sua apresentao sem a devida assinatura, identificao do signatrio e endereo completo do vendedor; VII - aquisio de mercadoria de fornecedor no fabricante: a) sediado em pas considerado paraso fiscal ou zona franca internacional; b) cujo endereo exclusivo seja do tipo caixa postal; ou c) que apresente qualquer evidncia de tratar-se de empresa de fachada. Vocs devem estar pensando como feita a seleo (das importaes) para procedimento especial. Bom, existem duas maneiras de uma declarao de importao (DI) ser selecionada para procedimento especial. A primeira delas na prpria parametrizao da DI, como vocs j viram na aula de despacho. Uma DI pode ser selecionada para os canais verde, 51
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ amarelo, vermelho ou cinza de conferncia. O canal cinza implica a adoo do procedimento especial. Dessa forma, a Coana, rgo central da RFB, coloca no Siscomex determinado parmetro associado a um indcio de fraude e todas as DI que se encaixarem nesse parmetro so selecionadas para o canal cinza. A segunda maneira de uma DI ser submetida a procedimento especial, o auditor que a est analisando (a DI analisada pode at ter sido parametrizada para o verde) encontrar indcios de infrao punvel com a pena de perdimento. Esse auditor ento far relatrio dos indcios encontrados e submeter para anlise do chefe da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) com jurisdio sobre o local onde se encontrar a mercadoria sob suspeita. Observem que o chefe da unidade com jurisdio sobre o local onde se encontrar a mercadoria sob suspeita, atualmente o chefe do auditor que analisou a DI. A competncia do Chefe da unidade pode ser delegada a outro servidor. Resumidamente, a seleo para o canal cinza pode ocorrer por determinao da Coana, atravs da colocao de parmetros no Siscomex, ou por determinao do chefe da unidade (ou do servidor por ele designado) com jurisdio sobre o local onde se encontrar a mercadoria sob suspeita. Autorizada a instaurao do Procedimento Especial, quer seja pela Coana, quer seja pelo Chefe da Unidade, o auditor d incio ao procedimento mediante a lavratura de termo de incio, do qual dada cincia ao fiscalizado. O termo de incio conter as possveis irregularidades que motivaram sua instaurao e as mercadorias ou declaraes objeto do procedimento. Apesar de o termo conter a indicao das possveis irregularidades, a norma no engessa a fiscalizao, permitindo que o auditor, caso venha a suspeitar da ocorrncia de irregularidade distinta daquela que motivou a instaurao do procedimento, possa apur-la. A norma permite ainda a incluso de outras operaes de importao no procedimento. Tanto no caso do auditor suspeitar de irregularidade distinta, quanto no caso de incluir outras operaes, dever cientificar o fiscalizado. A mercadoria submetida ao procedimento especial de controle ficar retida at a concluso do correspondente procedimento de fiscalizao. A reteno da mercadoria antes de iniciado o despacho aduaneiro no prejudica a caracterizao de abandono, quando for o caso, nem impede o registro da correspondente declarao por iniciativa do interessado. Neste caso, o despacho aduaneiro dever ser imediatamente interrompido, prosseguindo-se com o procedimento especial. Pessoal, aqui a norma est se referindo aquele prazo que o importador tem para iniciar o despacho, lembram? Caso ele no inicie dentro dos prazos previstos no Regulamento, como j vimos no tpico de perdimento de mercadoria, ser lavrado auto de infrao para aplicao da pena de perdimento. Dessa forma, o AFRFB inicia o procedimento especial antes do incio do despacho, mas se 52
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ o importador no registrar a DI dentro do prazo, em vez de concluir o procedimento especial, lavra-se o auto de perdimento por abandono (inciso XXI do art. 689 do RA). Alis, diga-se de passagem, d muito menos trabalho para o auditor se isso acontecer. O procedimento especial previsto na IN/RFB 1.169/2011 dever ser concludo no prazo mximo de 90 (noventa) dias, prorrogveis por igual perodo. Gente, importante observar que, alm do procedimento especial da IN RFB 1.169/2011 temos um outro procedimento fiscal, que visa analisar a compatibilidade entre o volume transacionado no comrcio exterior pela empresa e sua capacidade econmica e financeira, com o objetivo de verificar se a empresa no uma empresa interposta ou laranja. Tal procedimento est previsto na IN/SRF 228/02. Em linhas gerais, esse procedimento tem foco na comprovao da capacidade econmica e financeira da empresa para efetuar todas as transaes de comrcio exterior que realiza, ou seja, esse procedimento no focado na mercadoria ou em uma operao especfica de importao, como o procedimento da IN/RFB 1.169/2011, mas um procedimento que analisa a empresa importadora e/ou exportadora, e por isso conduzido, via de regra, pela unidade com jurisdio sobre o domiclio fiscal do importador ou exportador (Superintendente tambm pode designar outra unidade). O procedimento especial previsto na IN/SRF 228/02 ser visto na aula seguinte. Importante notar que, se no curso do procedimento especial da IN RFB n 1.169/11, forem constatados indcios de incompatibilidade entre os volumes transacionados no comrcio exterior e a capacidade econmica e financeira da empresa, a unidade responsvel pelos trabalhos poder representar unidade de jurisdio do interessado para que esta avalie a possibilidade de aplicao do procedimento especial previsto na IN SRF n 228/02.
22. DESTINAO DE MERCADORIAS Pessoal, ateno! Nesse tpico o Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6759/09) est desatualizado, pois a sua base legal, o Decreto-Lei n 1.455/76, foi alterada pela Lei n 12.350/10. Infelizmente, embora hoje tenhamos dentro da Receita um grupo permanente de atualizao do RA, as suas alteraes no dependem s da gente, passam pela Procuradoria da Fazenda Nacional e depois pela Casa Civil, pois, como se trata de um Decreto, a autoridade competente para sua alterao o Presidente. O texto da aula est conforme a legislao atualizada at o momento da publicao do edital. 53
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Bom, dito isto, passemos a anlise do tpico de destinao de mercadorias. Esse tpico diz respeito ao que deve ser feito com as mercadorias (qual o seu destino) que a Receita Federal do Brasil apreendeu e lavrou auto de perdimento. No pensem que, porque o ttulo destinao de mercadorias e temos um tpico sobre perdimento de mercadorias e outro sobre perdimento de veculos, que as disposies sobre destinao de mercadorias no se aplicam aos veculos objeto de lavratura de auto de infrao de perdimento. Aqui, o termo mercadorias utilizado em sentido amplo e abarca tambm os veculos, ok? A Receita responsvel pela apreenso, lavratura auto de infrao para aplicao do perdimento, julgamento do auto de infrao e para finalizar todo processo , ainda, responsvel pela destinao das mercadorias. Teve um aluno que me perguntou em um frum, o que faziam os analistas, se tudo era atribuio de auditor? Pois bem, a est um exemplo do que fazem os analistas. A destinao de mercadorias uma atividade que, na maioria das unidades aduaneiras, desenvolvida por analistas. So os analistas que controlam os estoques de mercadorias apreendidas, organizam os lotes para leilo, liberam os papis necessrios para quem adquiriu as mercadorias fazer sua retirada do armazm etc. As mercadorias apreendidas podem ser destinadas da seguinte forma: I alienao, mediante: a) licitao; ou b) doao a entidades sem fins lucrativos; II incorporao ao patrimnio de rgo da administrao pblica; III destruio; ou IV inutilizao.
Creio que saber as formas de destinao seja uma das coisas mais importantes para vocs em relao a esse tpico. A alienao mediante licitao, prevista na alnea a do inciso I, ser realizada mediante leilo, preferencialmente por meio eletrnico. No haver incidncia de tributos federais sobre o valor da alienao, mediante licitao, das mercadorias de que trata este artigo. Isto , quem adquire uma mercadoria em leilo s paga para a Unio o valor pelo qual a mercadoria foi arrematada, no tem que pagar mais nenhum tributo federal (II, IPI, PIS ou COFINS). Porm, o arrematante tem que pagar ainda o ICMS para o Estado. 54
Via de regra, a destinao ocorre aps deciso administrativa definitiva. Em muitos casos, o autuado recorre Justia para liberar as mercadorias que foram apreendidas, mas, inclusive nesses casos, a lei n 12.350/2010 permite que a Receita faa a destinao das mercadorias antes do desfecho do processo judicial. A lei permite inclusive que se destinem as mercadorias que estiverem disposio da Justia como corpo de delito, produto ou objeto de crime, ressalvando, porm, os casos em que haja determinao expressa do juiz para que as mercadorias no sejam destinadas. Vocs devem estar pensando, e se a Justia depois decide que as mercadorias devem ser devolvidas? O que a Receita faz, uma vez que j no tem mais essas mercadorias em seu poder, pois j as destinou? Pois . A lei previu a soluo para esses casos. A Receita, em vez de devolver as mercadorias, ir indenizar o importador. A lei determina inclusive qual ser o valor dessa indenizao. A indenizao ter por base o valor declarado para efeito de clculo do imposto de importao ou de exportao. Aqui a lei incluiu uma pegadinha para o subfaturador na importao, pois, se ele declarou valor a menor (possivelmente com inteno de pagar menos imposto), e a mercadoria, por algum motivo, foi a perdimento e destinada, caso a justia resolva pela devoluo das mercadorias, o importador receber, como indenizao, um valor menor do que efetivamente pagou pelas mercadorias, uma vez que o valor que serviu de base para o imposto foi o valor subfaturado que ele informou na Declarao de Importao. Mas, a algum vai perguntar: Missagia, e se a mercadoria foi superfaturada, a Receita vai indenizar o importador ou exportador por um valor superior ao que o bem vale? No, meus caros, nossos colegas redatores da lei tambm pensaram nesse caso e colocaram um dispositivo na lei que determina que o valor da indenizao ser o valor constante do procedimento fiscal sempre que a receita apurar um base de clculo para o imposto de importao ou exportao inferior declarada. Assim, quem superfatura no beneficiado, porque o valor do bem para fins de indenizao ser o correto (apurado pela Receita) e o subfaturador se d mal, pois vai receber valor menor (valor que declarou) do que pagou pela mercadoria. Vocs devem estar pensando, e se a Receita apreendeu o bem antes de registrada Declarao de Importao ou de Exportao? Como se calcula o valor da indenizao? A lei determina que, nesses casos, tomar-se- como base o valor constante do procedimento fiscal correspondente nos casos em que no houver declarao de importao ou de exportao. Tambm o valor constante no procedimento fiscal correspondente vai ser utilizado para o clculo da indenizao caso o bem apreendido em poder do interessado j tenha tido seu valor depreciado pelo uso. Isso ocorre, por exemplo, quando a apurao da infrao ocorre aps o desembarao da mercadoria e a Receita vem a apreend-la depois que o importador j a 55
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ utilizou por um tempo. Imaginem um automvel que venha a ser apreendido 01 ano aps o seu desembarao. Seu valor j estar depreciado em, no mnimo, 20%, logo o valor do bem lanado no auto de infrao de perdimento ser menor que o constante na Declarao de Importao. Ao valor da indenizao ser aplicada a taxa de juros SELIC, tendo como termo inicial a data da apreenso das mercadorias. Em alguns casos, a lei permite a destinao das mercadorias imediatamente aps a formalizao do procedimento administrativofiscal pertinente, antes mesmo do trmino do prazo para impugnao, que de 20 dias. Esse permissivo legal dado para destinao de mercadorias sensveis, cujo armazenamento por longo perodo no recomendvel. A destinao imediata, logo aps a lavratura do auto de infrao de perdimento, permitida para as seguintes mercadorias: a) semoventes, perecveis, inflamveis, explosivos ou outras mercadorias que exijam condies especiais de armazenamento; ou b) mercadorias deterioradas, danificadas, estragadas, com data de validade vencida, que no atendam exigncias sanitrias ou agropecurias ou que estejam em desacordo com regulamentos ou normas tcnicas e que devam ser destrudas. Como eu j disse no incio desse tpico, as disposies sobre destinao de mercadorias incluem a destinao dos veculos apreendidos. Como muitas vezes os veculos que so apreendidos tm dbitos de IPVA vencidos, multas no pagas ou gravames financeiros (alienao fiduciria, por exemplo), existe a previso na lei que sero expedidos novos certificados de registro e licenciamento de veculos em favor de adquirente em licitao ou beneficirio da destinao, mediante a apresentao de comprovante da deciso que aplica a pena de perdimento em favor da Unio, ficando os veculos livres de multas, gravames, encargos, dbitos fiscais e outras restries financeiras e administrativas anteriores a tal deciso. O adquirente do veculo na licitao no ter que pagar nenhum dbito relativo ao veculo anterior aplicao do perdimento. Esses dbitos tero que ser cobrados por quem de direito, por meio de processo judicial de execuo, do proprietrio do veculo poca da prtica da infrao punida com o perdimento. 23. SUBFATURAMENTO E RETENO DE MERCADORIAS Se observarmos o inciso I da IN RFB n 1.169/11, que a IN do procedimento especial tratado no tpico 21, veremos que, uma parte do inciso refere-se ao subfaturamento ou superfaturamento, que nada mais que a falsidade material ou ideolgica da fatura, que o documento comprobatrio do preo pago ou a pagar. Portanto, quando existe suspeita de subfaturamento 56
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ aplica-se o procedimento especial previsto na IN RFB n 1.169/11, retendo-se a mercadoria at o trmino do procedimento.
26. DISPOSIES CONSTITUCIONAIS RELATIVAS ADMINISTRAO E CONTROLE SOBRE COMRCIO EXTERIOR.
Encontramos na Constituio Federal o art. 237, que dispe sobre a administrao e controle sobre o comrcio exterior, tal artigo determina que essa atividade ser exercida pelo Ministrio da Fazenda Art. 237. A fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, sero exercidos pelo Ministrio da Fazenda. Vocs, como concurseiros ligados nas notcias relativas ao rgo para o qual esto pleiteando uma vaga, devem ter ouvido falar na imprensa, nos ltimos dias, de teses que defendem a separao da Aduana da Secretaria da Receita Federal do Brasil e a sua transferncia para o MDIC. A efetivao dessa proposta, que , na nossa opinio, descabida, e visa exclusivamente enfraquecer a Aduana, s seria possvel com a aprovao de uma emenda constitucional que alterasse o art. 237 da CF, pois s assim a Aduana poderia ser tirada do mbito do Ministrio da Fazenda. Tambm poderamos citar, como disposio constitucional relativa ao comrcio exterior, a competncia atribuda privativamente Unio para legislar sobre comrcio exterior, prevista no art. 22, VIII da CF. 27. CONTRABANDO, INSIGNIFICNCIA DESCAMINHO E PRINCPIO DA
Pessoal, lembrem que esse tpico est presente s no concurso para Auditor. O art. 334 do Cdigo Penal (Decreto-lei no 2.848/1940) prev o crime de contrabando ou descaminho como importar ou exportar mercadoria proibida ou iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria. Embora exista um s tipo penal, chamado no Cdigo Penal de Contrabando ou Descaminho, a doutrina faz distino entre o crime de contrabando que se refere a primeira parte do tipo penal, importar ou exportar mercadoria proibida, e o crime de descaminho, que se refere segunda parte do tipo penal, iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo 57
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ de mercadoria. Enquanto a conduta delituosa de contrabando atenta contra, por exemplo, a sade, a segurana pblica, o meio ambiente, a cultura, a de descaminho atenta contra o Errio. Pessoal, observem que o tipo penal fala em iludir, no todo ou em parte, pagamento de direito devido na entrada de mercadoria. A expresso direito, nesse caso, abarca inclusive os direitos antidumping e os direitos compensatrios, que no tm natureza tributria. A pena prevista para os crimes de contrabando e descaminho de recluso, de um a quatro anos. Os 1 e 2 do referido art. 334 estabelecem tipos penais equiparados ao crime de contrabando ou descaminho: 1o Incorre na mesma pena quem: a) pratica navegao de cabotagem, fora dos casos permitidos em lei; b) pratica fato assimilado, em lei especial, a contrabando ou a descaminho; c) vende, expe venda, mantm em depsito ou, de qualquer forma, utiliza em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de procedncia estrangeira que introduziu clandestinamente no Pas ou importou fraudulentamente ou que sabe ser produto de introduo clandestina no territrio nacional ou de importao fraudulenta por parte de outrem; d) adquire, recebe ou oculta, em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de procedncia estrangeira, desacompanhada de documento legal ou acompanhada de documentos que sabe serem falsos. 2o Equipara-se s atividades comerciais, para os efeitos deste artigo, qualquer forma de comrcio irregular ou clandestino de mercadorias estrangeiras, inclusive o exercido em residncias. Quanto a alnea b), podemos citar o caso dos cigarros importados que no obedecem s medidas de controle estabelecidas pelo Ministro da Fazenda previsto no art. 693 do RA que tem por base legal o art. 3 do Decreto-Lei n 399/68. A conduta equiparada a crime de contrabando ou descaminho na esfera penal e ainda gera, na esfera administrativa, a pena de perdimento da mercadoria e a cobrana de multa. Art. 693. A pena de perdimento da mercadoria ser ainda aplicada aos que, em infrao s medidas de controle fiscal estabelecidas pelo Ministro de 58
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Estado da Fazenda para o desembarao aduaneiro, a circulao, a posse e o consumo de fumo, charuto, cigarrilha e cigarro de procedncia estrangeira, adquirirem, transportarem, venderem, expuserem venda, tiverem em depsito, possurem ou consumirem tais produtos, por configurar crime de contrabando ou de descaminho . Explicado o tipo penal de contrabando ou descaminho passemos a analisar o Princpio da Insignificncia. Princpio , na definio de Maurcio A. R. Lopes (op. cit., p. 29), mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele; disposio fundamental que se irradia sobre diferentes normas compondo-lhes o esprito e servindo de critrio para sua exata compreenso e inteligncia, exatamente por definir a lgica e racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere tnica e lhe d sentido harmnico. Como a maioria dos princpios no esto positivados, digo maioria, pois alguns j se encontram positivados, tornando-se normas-princpio, a doutrina trata de identificar os princpios aplicveis a cada ramo do Direito e que vo servir, conforme a definio acima apresentada, de critrio para sua exata compreenso e inteligncia. O princpio da insignificncia ou dos delitos de bagatela (denominao dada pela doutrina alem) no reconhecido por todos os autores, mas tem ganhado fora nos julgados de nossos tribunais. O princpio da insignificncia baseia-se no princpio da interveno mnima do Estado, que pressupe ser legtima a criminalizao de determinada conduta apenas se esse for o meio necessrio para a proteo de um bem jurdico. Assim, o Estado criminaliza somente condutas que no podem ser reprimidas por outro tipo de sano. J o princpio da insignificncia afasta a tipicidade. A conduta foi criminalizada pelo Estado in abstrato devido ao seu grave potencial lesivo a determinado bem jurdico. No entanto, na vida real, a conduta praticada por um determinado agente, apesar de se encaixar formalmente no tipo penal, no representa uma grave ofensa ao bem jurdico tutelado, o que, para os defensores da aplicao do princpio da insignificncia, afasta a tipicidade da conduta, o que impede a penalizao do agente. J sei que alguns devem estar achando esse papo de afastar a tipicidade um tanto quanto abstrato demais. No se preocupem que vou dar um exemplo que ir deixar as coisas bem mais claras. Sabemos que, para proteger o patrimnio, nosso Estado tipificou a conduta de furto, prevista no art. 155 do Cdigo Penal, que consiste, in abstrato, na ao de subtrair coisa alheia mvel. Pois bem, imaginem que Joo P Rapado, desempregado h vrios meses, e sem ter o que dar de comer ao seu filho, subtrai de uma loja de uma grande rede de supermercado uma lata de leite em p. A conduta de Joo P Rapado enquadra-se perfeitamente no tipo penal de furto. Entretanto, se formos 59
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ interpretar a norma luz do princpio da insignificncia, chegaremos concluso que o patrimnio do supermercado no sofreu nenhuma leso relevante. De fato, a leso foi nfima e, portanto, Joo no ser penalizado, pois a ausncia de dano ao bem jurdico que se deseja proteger com a criminalizao, afasta a tipicidade no caso concreto. Vocs devem estar imaginando como se aplica esse tal de princpio da insignificncia aos crimes de contrabando e descaminho? Pois . Existe toda uma tese sendo admitida nos nossos tribunais superiores para tornar atpica, em determinada situao, a conduta de agentes que praticaram formalmente o descaminho. Que situao seria essa? Para entender a tese, preciso primeiro tomar conhecimento do disposto no art. 20 da Lei n 10.522/02, que trata da execuo fiscal de dbitos inscritos em dvida ativa, ou seja, essa lei trata do ingresso da Unio em juzo (esfera cvel) para cobrar os crditos tributrios definitivamente constitudos e que no so pagos pelos devedores. Pois , a Unio, como qualquer um de ns, tem que recorrer Justia para fazer com que o patrimnio de alguma pessoa jurdica ou fsica seja compulsoriamente utilizado para saldar as dvidas dessa pessoa. Pois bem, o dispositivo legal citado no pargrafo anterior determinou a suspenso da cobrana dos dbitos para com a Unio de valor consolidado igual ou inferior a R$ 10.000,00, determinando o seu arquivamento sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional. Ou seja, um devedor da Unio s ser executado judicialmente se a totalidade de seus dbitos ultrapassar R$ 10.000,00. Assim, por exemplo, a empresa ABC Ltda tem hoje um processo de execuo de dbitos para com a Unio no valor de R$ 5.000,00 arquivado. Daqui a um ms, a PFN inscreve um novo dbito no valor de R$ 6.000,00 na dvida ativa. Nesse caso, possvel juntar os dois dbitos, que totalizam R$ 11.000,00, e desarquivar a execuo contra a empresa ABC. Com base no pressuposto de que a prpria Unio no tem interesse de cobrar dbitos inferiores a R$ 10.000,00, nossos tribunais superiores pacificaram entendimento quanto aplicao do Princpio da Insignificncia nos Crimes de Descaminho em que o valor total dos tributos que deixaram de ser pagos foi inferior a R$ 10.000,00. Como vocs j sabem, o art. 334 do Cdigo Penal prev duas condutas distintas. O descaminho, que representa a conduta dolosa de subtrair os tributos ou direitos devidos na entrada ou na sada da mercadoria, e o contrabando, que a importao ou exportao de mercadoria proibida. Portanto, no crime de descaminho, temos apenas uma leso ao Errio, uma vez que a importao ou exportao permitida. J no crime de contrabando, alm da leso ao Errio Pblico, ocorre leso a outro bem jurdico, que pode 60
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ ser, por exemplo, a sade pblica, que exatamente o que ocorre quando da importao de cigarro que no obedece s medidas de controle estabelecidas. Nesse caso (contrabando), o pagamento dos tributos no regularizaria a situao da mercadoria. exatamente porque a leso no crime de contrabando no se d apenas a um bem material, mas a um bem maior, como a sade pblica, por exemplo, que na maioria dos julgados, nossos tribunais superiores no tm aceitado a aplicao do princpio da insignificncia ao crime de contrabando. Portanto, tratando-se de importao ou exportao de mercadoria proibida, o agente ser penalizado ainda que os tributos que deixaram de ser pagos sejam inferiores a R$ 10.000,00. Pessoal, apesar de toda essa explicao sobre o Princpio da Insignificncia, devo comentar que, o Auditor-Fiscal, no exerccio de suas atribuies, est vinculado lei, e no ao Princpio da Insignificncia. Portanto, se ele tiver conhecimento de fatos que ensejem a lavratura de auto de infrao para exigir menos de R$ 10.000,00, ou para aplicar o perdimento em situaes que configurem contrabando, descaminho, ou outra hiptese de perdimento, ele ter o dever de lavr-lo, independentemente do pensamento dos tribunais brasileiros em relao insignificncia do valor.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ EXERCCIOS Questes 6 e 10: somente para auditor 1 (do autor) As penalidades previstas na legislao aduaneira so as seguintes, EXCETO: a) b) c) d) e) Perdimento da mercadoria Juros de Mora Multas Perdimento da moeda Perdimento do veculo
2 (do autor) Assinale a alternativa INCORRETA: a) Para excluir a aplicao de penalidade, a denncia espontnea dever vir, quando for o caso, acompanhada do pagamento dos tributos. b) No se considera espontnea a denncia apresentada aps o registro da DI. c) No caso de bens introduzidos clandestinamente no pas, no possvel a sua regularizao atravs da denncia espontnea. d) A denncia espontnea apresentada aps o incio de procedimento fiscal relacionado com a infrao excluir somente as penalidades de natureza tributria. e) A denncia espontnea de infrao imputvel ao transportador s produzir efeitos se efetuada at a formalizao da entrada do veculo procedente do exterior.
3 (do autor) Durante a conferncia de declarao de importao ainda no desembaraada, o representante legal do importador apresentou ao AFRFB responsvel pelo despacho, por iniciativa prpria, retificao de uma informao relativa ao despacho, alegando que houve um erro no intencional no preenchimento da declarao de importao. A lei prev que a prestao incorreta desta informao enseja a aplicao de penalidades de natureza tributria e administrativa. Sendo assim, o AFRFB: a) Dever aplicar somente a penalidade de natureza administrativa configurada, pois a denncia espontnea da infrao s exclui as penalidades de natureza tributria; b) Exigir somente os tributos cabveis, pois as penalidades so excludas pela denncia espontnea apresentada no curso do despacho, at o momento do desembarao da mercadoria; 62
c) Dever aplicar todas as penalidades cabveis, pois o despacho de importao j se iniciou; d) Exigir somente os tributos, pois a denncia espontnea exclui penalidades de natureza tributria ou administrativa; e) No aplicar nenhuma penalidade, pois, para a caracterizao da infrao legislao aduaneira necessrio que fique comprovada que o agente teve a inteno de infringir a lei, no podendo ocorrer a aplicao de penalidade por simples erros no intencionais. 4 (do autor) Quanto pena de perdimento prevista na legislao aduaneira podemos afirmar: a) Ela s aplicvel s mercadorias, no podendo ser aplicada ao veculo transportador. b) A sua natureza penal, pois sua aplicao depende da condenao na esfera criminal. c) A pena de perdimento jamais poder ser convertida em multa. d) Jamais haver a cumulao de pena de perdimento com multa, pois essa a infrao mais grave prevista na legislao aduaneira. e) Caso o infrator seja flagrado transportando mercadoria sujeita a pena de perdimento em veculo prprio, sofrer a aplicao da pena de perdimento da mercadoria cumulada com a pena de perdimento do veculo. 5 (do autor) Aplica-se a pena de perdimento: a) moeda, sempre que o viajante tentar sair do pas sem fazer declarao do montante que est portando Receita Federal. b) mercadoria, quando, no curso do despacho aduaneiro, o importador recolher tributos a menor valendo-se de artifcio doloso para tanto. c) ao veculo transportador, quando, em viagem nacional, no apresentar o nome de registro visvel no casco. d) ao veculo transportador, procedente do exterior, quando se aproximar de outro veculo, na zona primria, de modo a tornar possvel o transbordo de carga. e) mercadoria importada sem licena de importao. 6 (do autor) Sobre a representao fiscal para fins penais de crimes contra a ordem tributria, CORRETO afirmar o seguinte: a) Somente ser protocolizada depois administrativa mantendo o crdito exigido.
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ b) Ser remetida ao Ministrio Pblico Federal to logo seja formalizada, independentemente do andamento do processo na esfera administrativa. c) Ser formalizada nos mesmos autos e protocolizada na mesma data de lavratura do auto de infrao. d) Ser encaminhada ao Ministrio Pblico Federal imediatamente aps o julgamento do auto de infrao na esfera administrativa. e) No ser encaminhada ao Ministrio Pblico Federal se o crdito tributrio for extinto pelo pagamento. 7 (do autor) O auditor fiscal Jos Manoel, ao fazer a anlise documental de uma declarao de importao que ampara a importao de barras de cobre, verifica que o valor declarado das mercadorias, que o constante na fatura comercial apresentada, est muito abaixo do valor publicado no site da LME (London Metal Exchange), que publica a cotao desse metal. O que Jos Manoel dever fazer nesse caso: a) Propor ao Inspetor a aplicao do Procedimento Especial de Controle na importao e na exportao, para apurar a suspeita quanto a falsidade da fatura apresentada, que configura irregularidade punvel com a pena de perdimento. b) Nada, pois impossvel descaracterizar o primeiro mtodo de valorao (valor da transao) quando a fatura apresentada. c) Cobrar multa de 100% do valor da mercadoria e desembaraar a DI aps o pagamento. d) Atribuir mercadoria o valor encontrado para o cobre no site da LME e cobrar a diferena de tributos acrescida da multa vulgarmente conhecida como multa de ofcio, que 75% do valor da diferena do tributo. e) Reter as mercadorias at que o importador retifique o valor declarado. 8 (do autor) Quanto s sanes administrativas correto afirmar: a) Caso o despachante sancionado com advertncia cometa novamente infrao sancionada com essa pena no perodo de 5 anos, seu credenciamento ser cancelado. b) Julgada procedente a aplicao de sano administrativa de cancelamento/cassao da inscrio do despachante aduaneiro, ele tem direito de recorrer ao Superintendente da Regio Fiscal de seu domiclio. c) Os autos de infrao lavrados para aplicao de sano administrativa so julgados em instncia nica. d) As sanes administrativas previstas na legislao aduaneira so: advertncia, penalidade pecuniria e suspenso. 64
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) Julgada procedente a aplicao de sano administrativa de advertncia ao despachante aduaneiro, ele tem direito de recorrer ao Superintendente da Regio Fiscal de seu domiclio. 9 (do autor) Verifique se so falsas (F) ou verdadeiras (V) as proposies abaixo e assinale a opo que indica a sequncia correta: ( ) Considera-se definitivamente aplicada a sano administrativa aps a notificao ao sancionado da deciso administrativa da qual no caiba recurso ( ) A destinao das mercadorias objeto de lavratura de auto de perdimento somente pode ocorrer aps o julgamento do auto na esfera administrativa ( ) Um das formas de destinao das mercadorias objeto de aplicao de pena de perdimento a destruio ( ) Da deciso do chefe da unidade da RFB que julgar procedente a aplicao da pena de perdimento cabe recurso ao Superintendente da Regio Fiscal do domiclio do autuado ( ) Caso o autuado tenha ingressado na Justia questionando a aplicao da pena de perdimento, no ser possvel destinar as mercadorias.
a) b) c) d) e)
F, V, V, F, V, F, V, F, F, V,
F, V, V F, F, V V, F, F V, F, V F, F, V do crime de contrabando ou
10 (do autor) A respeito descaminho correto afirmar:
a) Para a doutrina, h distino entre os crimes de contrabando e descaminho, sendo que este ltimo consiste na importao ou exportao de mercadoria proibida. b) Os tribunais brasileiros vm aplicando o Princpio da Insignificncia tanto ao crime de descaminho, quanto ao de contrabando, sempre que o valor total dos tributos que deixaram de ser pagos foi inferior a R$ 10.000,00. c) Se um comerciante expe venda uma mercadoria que sabe ter sido importada fraudulentamente, incorre na mesma pena do crime de contrabando ou descaminho. d) A aplicao do princpio da insignificncia extingue a punibilidade nos crimes de contrabando ou descaminho. 65
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ e) O importador que reduziu dolosamente em R$ 5.000,00 os tributos a serem pagos em uma importao, no ser punido caso pague os tributos que deixou de recolher antes que o MP apresente a denncia.
Gabarito 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) B D C E D E A B C C
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ RESOLUO DOS EXERCCIOS
1- As penalidades previstas na legislao aduaneira so as seguintes, EXCETO: a) b) c) d) e) Perdimento da mercadoria Juros de Mora Multas Perdimento da moeda Perdimento do veculo
Comentrio: Os juros de mora no so uma penalidade. Os juros de mora representam o rendimento destinado a indenizar a Fazenda Nacional pelo atraso no cumprimento da obrigao tributria principal. Determina o Cdigo Tributrio Nacional que o crdito no integralmente pago no vencimento deve ser acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesse Cdigo ou em lei tributria (CTN, art. 161). As demais alternativas esto previstas no art. 675 do RA. Resposta: Letra B 2 (do autor) Assinale a alternativa INCORRETA: a) Para excluir a aplicao de penalidade, a denncia espontnea dever vir, quando for o caso, acompanhada do pagamento dos tributos. b) No se considera espontnea a denncia apresentada aps o registro da DI. c) No caso de bens introduzidos clandestinamente no pas, no possvel a sua regularizao atravs da denncia espontnea. d) A denncia espontnea apresentada aps o incio de procedimento fiscal relacionado com a infrao excluir somente as penalidades de natureza tributria. e) A denncia espontnea de infrao imputvel ao transportador s produzir efeitos se efetuada at a formalizao da entrada do veculo procedente do exterior. Comentrio:
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ A letra A est correta. A denncia espontnea s exclui a imposio da correspondente penalidade quando acompanhada, se for o caso, do pagamento dos tributos e dos acrscimos legais (art. 683). A letra B est correta, pois o despacho de importao se inicia com o registro da DI e no aceita denncia espontnea no curso do despacho. Observem que a letra C est correta, pois um bem que foi introduzido irregularmente est sujeito aplicao da pena de perdimento, e sua situao no pode ser regularizada pela denncia espontnea. A letra D est incorreta, j que, depois do incio do procedimento fiscal no aceita denncia espontnea. A letra E est correta porque, depois que o veculo procedente do exterior tem sua entrada formalizada, no mais espontnea a denncia de infrao imputvel ao transportador (art. 683, 3). Resposta: Letra D
3 (do autor) Durante a conferncia de declarao de importao, o representante legal do importador apresentou ao AFRFB responsvel pelo despacho, por iniciativa prpria, retificao de uma informao relativa ao despacho, alegando que houve um erro no intencional no preenchimento da declarao de importao. A lei prev que a prestao incorreta desta informao enseja a aplicao de penalidades de natureza tributria e administrativa. Sendo assim, o AFRFB: a) Dever aplicar somente a penalidade de natureza administrativa configurada, pois a denncia espontnea da infrao s exclui as penalidades de natureza tributria; b) Exigir somente os tributos cabveis, pois as penalidades so excludas pela denncia espontnea apresentada no curso do despacho, at o momento do desembarao da mercadoria; c) Dever aplicar todas as penalidades cabveis, pois o despacho de importao j se iniciou; d) Exigir somente os tributos, pois a denncia espontnea exclui penalidades de natureza tributria ou administrativa; e) No aplicar nenhuma penalidade, pois, para a caracterizao da infrao legislao aduaneira necessrio que fique comprovada que o 68
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ agente teve a inteno de infringir a lei, no podendo ocorrer a aplicao de penalidade por simples erros no intencionais.
Comentrio: A denncia espontnea s pode ocorrer antes do incio do procedimento fiscal, que no caso da importao se inicia com o registro da Declarao de Importao, que equivale ao incio do despacho de importao. Portanto, no cabvel a aplicao do instituto da denncia espontnea na situao em questo. Alm disso, a caracterizao de infrao legislao aduaneira independe da inteno do agente. No adianta alegar que houve um erro no intencional, pois mesmo assim ser aplicada a penalidade. Resposta: Letra C 4 (do autor) Quanto pena de perdimento prevista na legislao aduaneira podemos afirmar: a) Ela s aplicvel s mercadorias, no podendo ser aplicada ao veculo transportador. b) A sua natureza penal, pois sua aplicao depende da condenao na esfera criminal. c) A pena de perdimento jamais poder ser convertida em multa. d) Jamais haver a cumulao de pena de perdimento com multa, pois essa a infrao mais grave prevista na legislao aduaneira. e) Caso o infrator seja flagrado transportando mercadoria sujeita a pena de perdimento em veculo prprio, sofrer a aplicao da pena de perdimento da mercadoria cumulada com a pena de perdimento do veculo. Comentrio: A pena de perdimento pode ser aplicada ao veculo, mercadoria e moeda (letra A errada). A pena de perdimento prevista na legislao aduaneira tem natureza administrativa e independe da condenao criminal (letra B errada). A pena de perdimento converte-se em multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria que no seja localizada ou que tenha sido consumida ou revendida (letra C errada). O 1 do art. 689 teve sua base legal alterada pela Lei 12.350/2010, que reintroduziu no texto o termo revendida. H diversos casos de cumulao da pena de perdimento com multa (ver tpico 16.1 da aula). Letra D errada O inciso V do art. 688 do Regulamento Aduaneiro prev exatamente o tipo de situao descrita na letra E. Nesse caso aplica-se o perdimento do veculo e da mercadoria. 69
Resposta: Letra E 5 (do autor) Aplica-se a pena de perdimento: a) moeda, sempre que o viajante tentar sair do pas sem fazer declarao do montante que est portando Receita Federal. b) mercadoria, quando, no curso do despacho aduaneiro, o importador recolher tributos a menor valendo-se de artifcio doloso para tanto. c) ao veculo transportador, quando, em viagem nacional, no apresentar o nome de registro visvel no casco. d) ao veculo transportador, procedente do exterior, quando se aproximar de outro veculo, na zona primria, de modo a tornar possvel o transbordo de carga. e) mercadoria importada sem licena de importao. Comentrio: O viajante pode sair do pas portando at o equivalente a R$ 10.000,00 em qualquer moeda, sem necessidade de preenchimento de declarao. Somente acima desse valor deve ser feita declarao (letra A errada). Somente aps o desembarao possvel aplicar perdimento mercadoria, com enquadramento na conduta cujos tributos foram recolhidos a menor mediante artifcio doloso (art. 689, XI). No curso do despacho aplica-se multa de ofcio agravada (letra B errada). A hiptese prevista no inciso VI do art. 688 do RA (letra C) s se aplica ao veculo procedente do exterior ou a ele destinado. A letra D exatamente a situao prevista no inciso III do art. 688. A importao de mercadoria sem licena de importao (letra E) enseja a aplicao de multa administrativa ao controle das importaes. S se aplica perdimento se a emisso da licena de importao estiver vedada ou suspensa. Resposta: Letra D 6 (do autor) Sobre a representao fiscal para fins penais de crimes contra a ordem tributria, CORRETO afirmar o seguinte: a) Somente ser protocolizada depois de deciso final na esfera administrativa mantendo o crdito exigido. b) Ser remetida ao Ministrio Pblico Federal to logo seja formalizada, independentemente do andamento do processo na esfera administrativa. c) Ser formalizada nos mesmos autos e protocolizada na mesma data de lavratura do auto de infrao. 70
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ d) Ser encaminhada ao Ministrio Pblico Federal imediatamente aps o julgamento do auto de infrao na esfera administrativa. e) No ser encaminhada ao Ministrio Pblico Federal se o crdito tributrio for extinto pelo pagamento. Comentrio: A representao fiscal para fins penais dos crimes contra a ordem tributria deve ser protocolada em autos separados em at dez dias aps a protocolizao do auto de infrao (letras A e C erradas). A representao no deve ser encaminhada antes da constituio definitiva do crdito tributrio, que s ocorre aps o seu julgamento na esfera administrativa (letra B errada). Como o pagamento extingue a punibilidade dos crimes contra a ordem tributria, a representao no dever ser encaminhada caso haja pagamento (letra E correta). A letra D est errada pois deve se aguardar o prazo para cobrana amigvel do crdito para enviar a representao ao MPF. Resposta: Letra E 7 (do autor) O auditor fiscal Jos Manoel, ao fazer a anlise documental de uma declarao de importao que ampara a importao de barras de cobre, verifica que o valor declarado das mercadorias, que o constante na fatura comercial apresentada, est muito abaixo do valor publicado no site da LME (London Metal Exchange), que publica a cotao desse metal. O que Jos Manoel dever fazer nesse caso: a) Propor ao Inspetor a aplicao do Procedimento Especial de Controle na importao e na exportao, para apurar a suspeita quanto a falsidade da fatura apresentada, que configura irregularidade punvel com a pena de perdimento. b) Nada, pois impossvel descaracterizar o primeiro mtodo de valorao (valor da transao) quando a fatura apresentada. c) Cobrar multa de 100% do valor da mercadoria e desembaraar a DI aps o pagamento. d) Atribuir mercadoria o valor encontrado para o cobre no site da LME e cobrar a diferena de tributos acrescida da multa vulgarmente conhecida como multa de ofcio, que 75% do valor da diferena do tributo. e) Reter as mercadorias at que o importador retifique o valor declarado. Comentrio:
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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ Nesse caso, como h suspeita quanto o valor efetivamente pago pela mercadoria, ou seja, suspeita-se da falsidade da fatura apresentada no despacho, devese aplicar o procedimento especial da IN RFB 1.169/10 para apurar o caso. Entretanto, a autoridade competente para determinao da aplicao do procedimento especial o Inspetor e, por isso, o auditor dever relatar a suspeita ao Inspetor, para que este autorize a instaurao do procedimento especial. Resposta: Letra A
8 (do autor) Quanto s sanes administrativas correto afirmar: a) Caso o despachante sancionado com advertncia cometa novamente infrao sancionada com essa pena no perodo de 5 anos, seu credenciamento ser cancelado. b) Julgada procedente a aplicao de sano administrativa de cancelamento/cassao da inscrio do despachante aduaneiro, ele tem direito de recorrer ao Superintendente da Regio Fiscal de seu domiclio. c) Os autos de infrao lavrados para aplicao de sano administrativa so julgados em instncia nica. d) As sanes administrativas previstas na legislao aduaneira so: advertncia, penalidade pecuniria e suspenso. e) Julgada procedente a aplicao de sano administrativa de advertncia ao despachante aduaneiro, ele tem direito de recorrer ao Superintendente da Regio Fiscal de seu domiclio. Comentrio: O reincidente em conduta sancionada com advertncia penalizado com suspenso e no cancelamento cassao (letra A errada). Os autos de infrao lavrados para aplicao de sano administrativa admitem recurso, ou seja, o procedimento de seu julgamento tem duplo grau de jurisdio (letra C errada). As sanes administrativas so advertncia, suspenso e cassao/cancelamento (letra D errada). A autoridade que julga em primeira instncia o auto de advertncia ou suspenso o chefe da unidade onde foi apurada a infrao, e o recurso julgado pelo Superintendente ao qual est subordinado esse chefe, ou seja, o Superintendente do local onde foi apurada a infrao que vai julgar o recurso (letra E errada). J no caso do cancelamento/cassao a autoridade competente para julgar o despachante em primeira instncia o chefe da unidade do domiclio fiscal do despachante, que competente para 72
LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ inscrev-lo no cadastro de despachantes, e o recurso julgado pelo Superintendente ao qual est subordinado esse chefe (letra B correta). Resposta: Letra B 9 (do autor) Verifique se so falsas (F) ou verdadeiras (V) as proposies abaixo e assinale a opo que indica a sequncia correta: ( ) Considera-se definitivamente aplicada a sano administrativa aps a notificao ao sancionado da deciso administrativa da qual no caiba recurso. ( ) A destinao das mercadorias objeto de lavratura de auto de perdimento no pode ocorrer antes do julgamento do auto na esfera administrativa. ( ) Um das formas de destinao das mercadorias objeto de aplicao de pena de perdimento a destruio. ( ) Da deciso do chefe da unidade da RFB que julgar procedente a aplicao da pena de perdimento cabe recurso ao Superintendente da Regio Fiscal do domiclio do autuado ( ) Caso o autuado tenha ingressado na Justia questionando a aplicao da pena de perdimento, no ser possvel destinar as mercadorias.
a) b) c) d) e)
F, V, V, F, V, F, V, F, F, V,
F, V, V F, F, V V, F, F V, F, V F, F, V
Comentrio: A primeira verdadeira (art. 735, 9). A segunda falsa, pois, em alguns casos, como o das mercadorias perecveis, a mercadoria pode ser destinada antes de aplicada a pena de perdimento na esfera administrativa. A terceira verdadeira (DL 1.455/76, art. 30, com redao dada pela Lei 12.350/2010). A quarta falsa, pois o auto de infrao de perdimento julgado em instncia nica. No cabe recurso. A quinta falsa, pois a lei permite inclusive que se destinem as mercadorias que estiverem disposio da Justia como corpo de delito, produto ou objeto de crime, ressalvando, porm, os casos em que haja determinao expressa do juiz para que as mercadorias no sejam destinadas. Resposta: Letra C 73
10 (do autor) A respeito descaminho correto afirmar:
do
crime
de
contrabando
ou
a) Para a doutrina, h distino entre os crimes de contrabando e descaminho, sendo que este ltimo consiste na importao ou exportao de mercadoria proibida. b) Os tribunais brasileiros vm aplicando o Princpio da Insignificncia tanto ao crime de descaminho, quanto ao de contrabando, sempre que o valor total dos tributos que deixaram de ser pagos foi inferior a R$ 10.000,00. c) Se um comerciante expe venda uma mercadoria que sabe ter sido importada fraudulentamente, incorre na mesma pena do crime de contrabando ou descaminho. d) A aplicao do princpio da insignificncia extingue a punibilidade nos crimes de contrabando ou descaminho. e) O importador que reduziu dolosamente em R$ 5.000,00 os tributos a serem pagos em uma importao, no ser punido caso pague os tributos que deixou de recolher antes que o MP apresente a denncia. Comentrio: Realmente a doutrina faz distino entre contrabando e descaminho, mas importar ou exportar mercadoria proibida contrabando, e no descaminho (letra A errada). Os tribunais brasileiros no aplicam o Princpio da Insignificncia ao crime de contrabando. S ao de descaminho (letras B errada). A conduta da alnea C est prevista na alnea c do 1 do art. 334 do Cdigo Penal, e penalizada com a mesma pena do contrabando ou descaminho. A aplicao do Princpio da Insignificncia afasta a tipicidade da conduta, ou seja, nem se considera que o agente praticou um crime. O pagamento dos tributos no extingue a punibilidade no crime de contrabando ou descaminho. Nesse caso, ocorrer a aplicao do Princpio da Insignificncia e a conduta do importador no ser considerada tpica porque os tributos que deixaram de ser recolhidos so inferiores a R$ 10.000,00 (letras D e E erradas). S se discute punibilidade em crime. E, no caso de aplicao do princpio, nem crime houve.
Um abrao, pessoal. Missagia 74


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LEGISLAO ADUANEIRA RFB 2012 PROFESSORES: LUIZ MISSAGIA E RODRIGO LUZ AULA 10 INFRAES E PENALIDADES ADUANEIRAS (PONTOS 15 A 27 DO AFRFB

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16.4. Processo/Procedimento de Perdimento

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RA, art. 702, inciso I, alnea d RA, art. 702, inciso II

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RA, art. 702, inciso III, alnea c RA, art. 709

RA, art. 702, inciso III, alnea c

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R$ 500,00 (quinhentos reais)

200% do valor dos bens

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RA, art. 712

RA, art. 714

RA, art. 710

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MULTAS COMUNS IMPORTAO E EXPORTAO

RA, art. 725, inciso II

RA, art. 728, inciso XI, alnea a RA, art. 727

RA, art. 728, inciso II

R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por veculo

RA, art. 729

RA, art. 729

RA, art. 730

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RA, art. 728, inciso IV, alnea c

RA, art. 728, inciso I

RA, art. 728, inciso IV, alnea a

RA, art. 728, inciso IV, alnea b

RA, art. 728, inciso IV, alnea e

RA, art. 728, inciso IV, alnea f.

RA, art. 728, inciso V

RA, art. 728, inciso VI

RA, art. 728, inciso VII, alnea a

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RA, art. 728, inciso VII, alnea c

R$ 1.000,00 (mil reais)

RA, art. 728, inciso VII, alnea d

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MULTAS ADMINISTRATIVAS AO CONTROLE DAS IMPORTAES PENALIDADES FUNDAMENTO INFRAES LEGAL

RA, art. 718, inciso II, alnea b

RA, art. 724

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