UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 ALBA IULIA FACULTATEA DE TIINE Specializarea Auditul i controlul agenilor economici Master ANUL I

Proiect Gesiune Fiscal Impozitul pe profit Studiu de caz

PROFESOR COORDONATOR: DR. EC. STANCIU IONELA CORNELIA

MASTERAND: Gnju Andreea Elena

2013

Impozitul pe profit Noiuni teoretice fundamentale Impozitul reprezint o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i pltit n bani. El consitutuie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locare, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi stimulate investitiile i inviorarea conjucturii ecoomice. Impozitul este izorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finanrii cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare a venitului: la o rat de impunere fiscal dat, el sporete cnd venitul crete. Din punct de vedere economic, impozitul mbrac diferite forme: direct, indirect; pe consum i pe venit; pe capital, pe dobnd etc. Nu este posibil i nici echitabil s se practice un impozit unic. Acesta deoarece elementele impozabile- venitul, averea, produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine difereniate i impuse prin aplicarea mai mult forme de impozite. Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe profit ocup un rol important at n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit. Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acestor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezint baza pentru calcularea, recalcularea i regularizarea impoztiului pe profit cu bugetul statului. Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar n contabilitate. Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit: pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia ct i din strintate 1. persoanele juridice romne asocieri mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din fr personalitate juridic care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia 2. persoanele juridice strine romn care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic

3. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; trezoreria statului instituiile publice persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat Sunt scutii de la plata impozitului pe profit cultele religioase instituiile de nvmnt particular acreditate asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar Fondul de compensare a investitorilor; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private; Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale; Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. Cota de impozitare general este de 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, inclusiv n cazul n care o persoan juridic realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti. Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup urmtoarele formule: Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile) Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

III. Enunul problemei Prezenta lucrare i propune s ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit n cadrul unei societi comerciale. Societatea comercial SC CONTEX MARK SRL, persoana juridic romn are ca obiect de activitate servicii de consultan financiar-contabil. Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate la 31.08.2012 au o valoare de 55.755 lei. Impozitul pe profit achitat pn n perioada de raportare este de 44.500 lei. Pierderea fiscal nregistrat n exerciiul 2011 a fost de 50.000 lei. Pierderea va fi recuperat pe o perioada de 5 ani. Se cunosc urmtoarele informaii :

Tabel Nr.1 Capitalul social Rezerva legal Venituri din provizioane aferente activului circulant Venituri din dividende primite de la o persoana juridic romn Cheltuieli de protocol la 30 septembrie Bunuri lips la inventar i neimputabile Penaliti de intrziere pentru plata obligaiilor ctre stat TVA nedeductibil la 30 septembrie

lei 10.000 100 4.500 9.600 15.530 5.794 350 3.302

Venituri i cheltuieli la 30.09.2012: Tabelul Nr. 2 Elemente Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri totale Cheltuieli de exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Cheltuieli totale lei Total sume 3.176.300 64.710 3.241.010 2.792.000 48.350 6.144 2.846.494

Pentru calculul impozitului pe profit datorat, se efectueaz urmtoarele calcule extracontabile :

1. Profit contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 3.241.010-2.846.494= =394.516 lei

a)Deduceri fiscale

a1) Rezervele legale sunt deductibile dac ndeplinesc simultan dou condiii : Nu depesc 5 % din profitul contabil anual: 394.516 x 5 % = 19.725,80 lei Nu ating valoarea de 20 % din capitalul social: 10.000 x 20% = 2.000 lei.

Suma permis pentru ca rezerva s fie deductibil este de 2.000 lei, din care 100 lei a fost deja constituit. Avnd n vedere aceste condiii, rezervele legale deductibile care pot fi constituite la 30.09.2012 sunt n sum de 1.900 lei (2.000-100). a2) Veniturile din dividende sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o persoan juridic romn. Impozitarea acestor venituri ar duce la o dubl impozitare a aceleiai sume (o dat la societatea care distribuie dividende i a doua oar la societatea care primete dividendele). Veniturile din dividende la data raportrii sunt n sum de 9.600 lei. a3) Venituri din provizioane sunt neimpozabile deoarece reprezint venituri realizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior. Suma veniturilor este de 4.500 lei. 2. Deducerile fiscale totale = 16.000 lei ( a1+a2+a3)

b) Elemente nedeductibile b1)Cheltuieli de protocol sunt deductibile n limita de 2% aplicat asupra diferenei dintre veniturile impozabile i cheltuielile totale aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Cheltuieli de protocol efective = 15.530 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 394.516 x 2 % = 7.890 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile

= 7.640 lei

b2)Taxa pe valoarea adaugat aferent cheltuielilor de protocol peste limita legal este nedeductibil din punct de vedere fiscal: 7.640 x 19 % = 1.452 lei b3) Stocuri de materiale consumabile lips la inventar i neimputabile potrivit legii cheltuielile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, precum i TVA aferent acestora sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal : Cheltuielile privind stocurile nedeductibile = 5.794 lei b4)TVA aferent stocurilor de materiale consumabile neimputabile = 5.794 x 19 % = 1.101 lei. b5) Amenzile i penalitile datorate statului sunt nedeductibile: 350 lei

3. Cheltuieli nedeductibile fiscal ( b1+b2+b3+b4+b5) = 16.337 lei

4. Profitul impozabil nainte de pierderea fiscal = Profit contabil - Deducerile fiscale totale + Cheltuieli nedeductibile fiscal = 394.853 lei

5. Pierderea fiscal se recupereaz n 5 ani : (50.000 :60 luni) x 9 luni = 7.500 lei

6. Profitul impozabil dup deducerea pierderii fiscale = Profitul impozabil nainte de pierderea fiscal - Pierderea fiscal = 387.353 lei

7. Impozitul pe profit = Profitul impozabil dupa deducerea pierderii fiscale x 16 % = 61.977 lei

8. Impozit pe profit de pltit pn la data de 25.10.2012 = 17.477 lei (61.977- 44.500 )

9. Profit net la 30.09.2012 = 332.539 lei (394.516 61.977)

La data de 31.08.2012 societatea are nregistrate cheltuieli cu impozitul pe profit de 55.755 lei n contul 691. Diferena de nregistrat la 30.09.2008 = 61.977 55.755 = 6.222 lei. La data de 30.09.2012 societatea regularizeaz cheltuielile cu impozitul pe profit prin nota contabil astfel :

1. Se nregistreaz rezervele legale deductibile n limita legal : 129 Repartizarea profitului = 1061 1.900 lei

Rezerve legale

2. Se nregistreaz cheltuielile cu impozitul pe profit la 30.09.2012 :

691

441

6.222 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Impozitul pe profit

3. Decontarea cheltuielilor cu impozitul pe profit :

121 Profit i pierdere

691

6.222 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Baza de impozitare a unui activ

Exemplu : Valoarea contabil a unui utilaj este de 10.000 lei, durata de utilizare 5 ani. Din punct de vedere contabil utilajul se amortizeaza liniar, din punct de vedere fiscal utilajul se amortizeaz degresiv (fr influena uzurii morale). Veniturile obinute din exploatarea sau instrinarea utilajului vor fi impozabile. La sfaritul primului an de utilizare situaia va fi urmtoarea : Amortizarea contabil = 10.000 x Cl = 10.000 x 20 % = 2.000 lei Amortizarea fiscal = 10.000 x Cd = 10.000 x 30 % = 3.000 lei Cl cota de amortizare liniara Cd cota de amortizare degresiv Cl = 100%/5 = 20 % Cd = Cl x 1,5 = 20 % x 1,5 = 30 %

Valoarea neta contabil = Valoarea contabil - Amortizarea contabil =10.000 - 2.000 = 8.000 lei Baza de impozitare reprezint suma ce va putea fi dedus din beneficiile economice impozabile, atunci cnd se va recupera valoarea neta contabil a unui activ. n urmtorii 4 ani, societatea va obtne din exploatarea utilajului beneficii impozabile de 8.000 lei. n primul an de funcionare din beneficiile economice otinute s-a dedus amortizarea fiscal n sum de 3.000 lei. n consecin din beneficiile economice impozabile aferente urmtorilor 4 ani, se va putea deduce doar suma de 7.000 lei ( 10.000 3.000 ). Prin urmare baza de impozitare a activului este 7.000 lei.

La sfritul primului an de utilizare : Valoarea neta contabil a activului = 8.000 lei Baza de impozitare a activului = 7.000 lei Valoarea neta contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului ceea ce are drept consecina o diferena temporar impozabil de 1.000 lei ( 8.000 -7.000) i care conduce la o datorie privind impozitul amnat de 160 lei ( 16 % x 1.000 ). ntreprinderea n primul an de utilizare a activului a pltit impozit mai puin cu 160 lei, dect ar fi fost normal din punct de vedere contabil, datorit faptului c din beneficiile economice obinute, n vederea determinrii profitului impozabil s-a scazut suma de 3.000 lei ( reprezentnd amortizarea fiscal) i nu suma de 2.000 lei ( reprezentnd amortizarea contabil). Aceast diminuare privind plata impozitului pe profit n primul an de funcionare va fi compensata n urmtorii 4 ani, cnd ntreprinderea va efectua pli mai mari privind impozitul pe profit cu 160 lei, datorit consecinelor fiscale privind recuperarea valorii nete contabile a activului. Este motivul pentru care ntreprinderea i constituie dup primul an de exploatare a utilajului, o datorie privind impozitul amnat n sum de 160 lei.

Exemplu : Creanele comerciale au o valoare contabil de 1.190 lei.

n contabilitate, n momentul vnzrii s-a efectuat urmatoarea nregistrare:

411 Clieni

% 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectat

1.190 1.000

190

Valoarea neta a creanei este 1.190 lei ( valoarea la care creana este nscris n bilan. Nu exist provizioane pentru depreciere). Baza de impozitare a creanei este de 1.190 lei. Baza de impozitare este format din doua componente: baza de impozitare aferent creanei privind veniturile din vnzri i baza de impozitare aferent creanei privind taxa pe valoarea adaugat. Venitul din vnzare este un venit impozabil la determinarea rezultatului fiscal, prin urmare baza de impozitare privind creana aferent venitului din vnzare este de 1.000 lei. TVA colectat aferent unei vnzri nu are consecine fiscale la determinarea rezultatului impozabil. Rezult ca baza de impozitare aferent creanei privind TVA este egal cu valoarea sa contabil pentru suma de 190 lei i prin urmare nu exist diferene temporare.

Baza de impozitare a unei datorii

Exemplu: n contabilitate la sfritul exerciiului N se nregistreaz cheltuielile cu dobnda aferente unui mprumut contractat de ntreprindere, chiar dac dobnda se va plti anul urmtor. Datoriile curente includ cheltuieli constatate n avans la o valoare contabil de 10.000 lei.

666 Cheltuieli privind dobnzile

1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

Valoarea contabil a datoriei privind dobnda este de 10.000 lei. Baza de impozitare a datoriei privind dobnda este de 10.000 lei. Cheltuiala cu dobnda nregistrat n anul N este deductibil la calculul profitului impozabil, prin urmare baza fiscal a datoriei privind dobnda n anul N este de 10.000 lei, iar n anul urmator este 0 lei. Rezult c baza de impzitare a datoriei privind dobnda de 10.000 lei este egal cu valoarea sa contabil de 10.000 lei mai puin suma ce va fi dedus n scopuri fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva datorie de 0 lei.

Valoarea contabil a datoriei privind dobnda este egal cu baza de impozitare a datoriei privind dobnda i prin urmare nu exist diferene temporare.

Exemplu: Datoriile curente includ amenzi i penaliti cu o valoare contabil de 1.000 lei. Amenzile i penalitile nu sunt deductibile n scopuri fiscale.

n contabilitate se face urmtoarea nregistrare:

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti

466

Alte impozite, taxe i varsaminte asimilate

Valoarea contabil a datoriei privind amenzile i penalitile este de 1.000 lei. Baza de impozitare a datoriei privind amenzile i penalitile de 1.000 lei este egal cu valoarea sa contabil de 1.000 lei mai puin suma care va fi dedus n scopuri fiscale n ceea ce privete respectiva datorie n perioadele viitoare de 0 lei. Valoarea contabil a datoriei privind amenzile i penalitile este egal cu baza de impozitare a datoriei privind amenzile i penalitile, drept consecin nu exist diferene temporare. Generaliznd, se poate spune c acele cheltuieli care nu vor fi niciodat deductibile nu genereaz diferene temporare; ns cheltuielile care nu sunt deductibile ntr-un anumit an, dar devin deductibile ntr-un an ulterior genereaz diferene temporare deductibile. Bibliografie

1. TEODOR HADA, LAURA MACAVEI, Fiscalitatea din Romnia n anul 2011, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2011. 2. U L., ERBNESCU C., TEFAN D., CATARAM D., NICA A., MIRICESCU E., Fiscalitate de la lege la pactic , ediia a V-a, Editura C. H. Beck, 2008;