26-04-2010

PROGRAMA
2.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

Exigncias decorrentes da introduo do SNC Isenes nos termos do art.14.do CIRC. 34 40

1. O caso geral do Dossier Fiscal 2. Situaes Novas e Casos Especiais 3. Preos de Transferncia/Mtodos de Determinao
4. Preos de Transferncia/Organizao do Dossier

2.1. 2.2.

2.3. Mapa dos ajustamentos de consolidao 42 2.4. Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado 43 2.5. 2.6. 2.7. Subcapitalizao CIRC - Reorganizaes empresariais Estatuto do Mecenato 48 53 55

Novas situaes
Com o SNC a eliminao de intromisses do fisco na contabilidade obriga a prestar informaes adicionais para efeitos fiscais. Por exemplo: amortizaes fiscais diferentes das contabilsticas; VPT dos imveis no separao na contabilidade do valor do terreno no caso de imveis Por outro lado, a supervenincia de maiores diferenas entre fisco e contabilidade (por exemplo, adopo do modelo do justo valor) determina tambm necessidade de mais explicaes quanto ao regime fiscal.
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Novas situaes
Dispe o art. 5. do DL 159/2009 que
Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adopo, pela primeira vez, das normas internacionais de contabilidade . concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao seguintes.

Todavia
Os ajustamentos a que se referem os nmeros anteriores devem ser devidamente evidenciados no processo de documentao fiscal previsto no artigo 130. do Cdigo do IRC, de acordo com a renumerao introduzida
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TRANSIO para o S N C
Esto em causa variadas situaes de efeitos nos capitais prprios decorrentes da aplicao do SNC Como exemplo, quanto ao sector da construo civil e obras pblicas, a anulao das provises para custos de garantia constitudas nos termos da circular 5/90 para; a par da constituio das provises que se destinem a fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em contratos de venda e de prestao de servios, conforme art. 39./1/b) do CIRC

TRANSIO para o S N C
s MV ou menos-valias de elementos do activo imobilizado que tenham beneficiado do reivestimento previsto no art. 45. do CIRC (actual art. 48.) e cujo VR ainda no tenha sido objecto de reinvestimento aplicvel a nova redaco do art. 48. (mas mantendose o prazo inicial de reinvestimento)

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TRANSIO para o S N C
Exemplos de ajustamentos a justificar em dossier

TRANSIO para o S N C
Exemplo A soc Jotinha, L tinha reconhecido no activo um valor referente a uma campanha publicitria decidindo deprecila em 3 anos (prazo mnimo previsto no art. 17./4 do DR 2/90). Com a transio para o SNC, desreconheceu o activo, transferindo o saldo a existente (100 000) para a respectiva rubrica de K prprio (Resultados Transitados)

CONTABILIDADE Desreconhecimento de um activo referente a despesas de investigao Mensurao ao JV de uma propriedade de investimento

FISCALMENTE Variao patrimonial 9 000 ( D) negativa dedutvel em 5 anos Variao patrimonial 16 000 ( D) negativa NO dedutvel. O modelo JV irrelevante para efeitos fiscais

Quais as consequncias fiscais deste procedimento.

TRANSIO para o S N C
ACTIVO 100 000 100 000 (1)

Novas situaes - IMPARIDADES DE ACTIVOS Art. 38. CIRC O regime aqui previsto para as perdas por imparidade relativas a activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento semelhante ao que anteriormente vigorava quanto s Desvalorizaes excepcionais de elementos do activo imobilizado, segundo o previsto no art. 10. do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro.

Esta quantia iria ser gasto fiscal nos prximos anos, vai portanto ficar sujeita ao regime transitrio.

Resultados Transitados

(1) 100 000

Deduzir ao RL para apuramento do LT 20 000 em cada um dos 5 anos, a comear em 2010

Nota: Se em POC tivesse contabilizado tudo em gastos, agora aplicaria o art. 23./f) do DR 25/09 Aplicar o regime que vinha sendo seguido
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Novas situaes - DESVALORIZAES EXCEPCIONAIS Art. 38. CIRC Em caso de desvalorizaes excepcionais podem ser consideradas as perdas por imparidade contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores Para tanto, o sujeito passivo deve obter a aceitao da DGCI, mediante exposio devidamente fundamentada a apresentar at ao fim do primeiro ms do perodo de tributao seguinte quele em que se verificaram as causas das perdas, acompanhado de documentao comprovativa dos mesmos,
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Novas situaes - DESVALORIZAES EXCEPCIONAIS Art. 38. CIRC

Comprovao do abate atravs de auto, com identificao e comprovao dos factos Descrio dos bens, incluindo ano de aquisio, custo de aquisio, valor lquido contabilstico e valor lquido fiscal Comunicao ao Servio de Finanas com antecedncia de 15 dias No caso de abate fsico em exerccio posterior ao exerccio da desafectao ao exerccio da actividade as condies devem ser cumpridas ao tempo do abate fsico

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Novas situaes - IMPARIDADES EM CRDITOS

Novas situaes - INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Outros desenvolvimentos abordados no ponto 1 Provises e imparidades

Segundo art.18. CIRC Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor podem ser considerados para efeitos fiscais se respeitarem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados, desde que, tratando-se de instrumentos do capital prprio, tenham um preo formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo no detenha, directa ou indirectamente, uma participao no capital superior a 5% do respectivo capital social

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Novas situaes -

IMVEIS. V P T

Novas situaes -

IMVEIS. V P T

At 2009 para que o VPT fosse considerado (no adquirente) a lei fiscal impunha a sua contabilizao A partir de 2010 preciso que o Dossier Fiscal preste a respectiva informao. No caso de edifcios construdos, a contabilidade deixa de registar em separado o valor do terreno; a informao tem de ser prestada no dossier.

CIRC - art. 64./n.5 - Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis No caso de existir uma diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo e o custo de aquisio ou de construo, o sujeito passivo adquirente deve comprovar no processo de documentao fiscal previsto no artigo 130., para efeitos do disposto na alnea b) do n. 3, o tratamento contabilstico e fiscal dado ao imvel A contabilidade deixa de reconhecer os imveis pelo VPT, mas em contrapartida a informao respectiva deve constar do Dossier Fiscal.

OBS: H outros desenvolvimentos no ponto 1 a propsito de reintegraes e amortizaes

Pg. 41 Pg. 41

2.
2.2.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

Art 14: ISENES

Esto isentos de IRC: n 3 Lucros que uma entidade residente, nas condies estabelecidas na Directiva 90/435/CEE, coloque disposio de entidade residente noutro EM que esteja nas mesmas condies e - participao no capital > 10% (em 2007: 15%; em 2006: 20%) ou - valor de aquisio > 20 000 000 euro - tempo de permanncia de 1 ano (ininterrupto)
n 4 e 5: Outros elementos/documentos (declarao confirmada e autenticada pelas AF competentes do @hf EM de residncia do beneficirio) 18

Isenes nos termos do art.14. do CIRC

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Art 14: ISENES

Esto isentos de IRC: n 6 e 7 Idntico ao n 3 , mas agora para lucros colocados disposio de EE situados noutro EM de entidades residentes noutro EM
Entidade Residente
Participao > 10%

Art 14: ISENES

Esto isentos de IRC: n 8 Lucros que uma entidade residente coloque disposio de entidade residente na Confederao Suia, nos termos e condies ..., que prev medidas equivalentes s previstas na Directiva 2003/48/CE, do Conselho, de 03 de Junho, ..., sempre que - participao mnima directa de 25% no capital e - tempo de permanncia mnimo de 2 anos

Estado Membro A

EE no Estado Membro A

- ...

Art 14: ISENES

Esto isentos de IRC: n 8: Os Lucros
Condies Sociedade beneficiria dos lucros tenha uma participao mnima directa de 25% detida h pelo menos 2 anos tenha residncia fiscal na Suia Sociedade que distribui os lucros tenha residncia fiscal em Portugal Ambas as sociedades estejam sujeitas a IR e dele no isentas revistam forma de sociedade limitada Prova: parte final do n.4 do art.14.

2.
2.3.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

Mapa dos ajustamentos de consolidao

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Novas situaes - AJUSTAMENTOS DE

CONSOLIDAO

Novas situaes - AJUSTAMENTOS DE

CONSOLIDAO

Presentemente existe um regime especial de tributao dos grupos de sociedades

Art. 69. a 71. CIRC Regime especial de

tributao dos grupos de sociedades

Esse regime no recorre propriamente a ajustamentos de consolidao, limitando-se a considerar, dentro de certos limites, como matria tributvel do grupo a soma algbrica da matria tributvel das sociedades integrantes e a desconsiderar as distribuies de lucros internas Assim, a elaborao de um mapa adequado para o efeito pode ser conveniente, mas a designao da Portaria 359/2000 de Mapa dos ajustamentos de consolidao parece inadequada

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2.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

Art. 65. - Pagamentos a entidades no residentes

sujeitas a um regime fiscal privilegiado - Port 150/2004, de 13/02 - IR pago < 60% do que pagaria em Portugal

2.4. Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado

Art. 66. - Imputao de lucros de sociedades no

residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado

Pg. 46

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Art. 65. - Pagamentos a off-shore

Medida anti-abuso que visa contrariar a deslocalizao de rendimentos.

Art. 65. - Pagamentos a off-shore

Regime fiscal claramente mais favorvel - Se sede/residncia em territrio constante da Port. 150/2004, de 13-02 - Se na sede/residncia no for tributado em IR - Se na sede/residncia o montante do imposto pago for < 60% do imposto que seria devido se a entidade fosse residente em Portugal

No sero fiscalmente dedutveis as importncias pagas a entidades residentes fora do territrio e a fiquem submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, se o sujeito passivo no puder provar : - a materialidade das operaes: demonstrar a efectiva prestao de servios, etc; - que tais encargos no tm um carcter anormal ou um montante exagerado: Comprovar as vantagens ou benefcios da operao e que esses encargos constituem uma justa remunerao.

Os contribuintes devem possuir, e, quando solicitado fornecer, o seguinte:

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A prova deve ser feita pelo SP aps notificao prvia

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Novas situaes - Imputao de lucros de

Art. 65. - Pagamentos a off-shore

Os contribuintes devem possuir, e, quando solicitado fornecer, o seguinte: - Elementos comprovativos do imposto pago pela entidade no residente - Clculos efectuados para o apuramento do imposto que seria devido se a entidade fosse residente em Portugal, nos casos em que o territrio de residncia no consta da Port 150/2004

sociedades no residentes

Art 66 : Imputao de lucros de sociedades

residentes em off-shore

Pg. 46

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Art 66 : Imputao de lucros de sociedades

residentes em off-shore
So imputados aos scios residentes em territrio portugus, na proporo da sua participao social e independentemente de distribuio, os lucros obtidos por sociedades residentes fora desse territrio e a submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel, desde que: o scio detenha, directa ou indirectamente, participao social de, pelo menos, 25%, ou uma

Art 66 : Imputao de lucros de sociedades

residentes em off-shore
A imputao feita na base tributvel relativa ao exerccio que integrar o termo do perodo de tributao da sociedade no residente e corresponde ao lucro obtido por esta, depois de deduzido o IR incidente sobre esses lucros, a que houver lugar de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia dessa sociedade. Considera-se que uma sociedade est submetida a um regime fiscal claramente mais favorvel quando o territrio de residncia da mesma constar da lista aprovada pela Port. 150/2004, de 13-02 ou quando aquela a no for tributada em IR idntico ou anlogo ao IRC ou ainda quando o imposto efectivamente pago seja < a 60% do IRC que seria devido se a sociedade fosse residente em Portugal

no caso de a sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de 50%, por scios residentes, uma participao social de, pelo menos, 10%.
H excepes ver n 4 Reflexes sobre este aspecto nas pg 49 a 52

Art 66 : Imputao de lucros de sociedades

residentes em off-shore
Acertos posteriores e deduo por DTI ver n. 5 e 6

Novas situaes - Imputao de lucros de

sociedades no residentes

Para possibilitar o controlo das situaes, o mesmo art. 66. estabelece que o Dossier Fiscal integre os seguintes elementos:

As contas devidamente aprovadas pelos rgos sociais competentes das sociedades no residentes a que respeita o lucro a imputar A cadeia de participaes directas e indirectas existentes entre entidades residentes e a sociedade no residente A demonstrao do imposto pago pela sociedade no residente e dos clculos efectuados para a determinao do IRC que seria devido se a sociedade fosse residente em Portugal, nos casos em que o territrio de residncia da mesma no conste da lista aprovada pela Port. 150/2004, de 13-02

2.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

Novas situaes - SUBCAPITALIZAO

No caso de endividamento excessivo para com entidades no residentes na UE h limitaes considerao fiscal dos juros (art. 67. do CIRC) O regime pode ser afastado, (no sendo caso de endividamento para com entidades residentes em parasos fiscais) se o contribuinte provar que as condies do financiamento so normais

2.5. SUBCAPITALIZAO

A prova deve constar do Dossier Fiscal

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Art 67 : SUBCAPITALIZAO

Art 67 : SUBCAPITALIZAO
v Existe endividamento excessivo quando o valor das dvidas em relao entidade em causa for superior ao dobro do valor da correspondente participao no capital prprio do sujeito passivo. v No calculo do endividamento ser de considerar qualquer forma de crdito. v O capital prprio ser = capital subscrito e realizado com + demais rubricas da classe 5 do POC, excepto as MV ou menos-valias potenciais ou latentes, nomeadamente as resultantes de reavaliaes ou da aplicao do MEP.

No so considerados como custos os juros pagos a entidades, no residentes em TP ou em outro EM da EU, com as quais haja relaes especiais, quando o endividamento para com essas entidades for excessivo. Existe endividamento excessivo quando

Art 67 : SUBCAPITALIZAO
Existe endividamento excessivo quando o valor das dvidas em relao entidade em causa for superior ao dobro do valor da correspondente participao no capital prprio do sujeito passivo.

Art 67 : SUBCAPITALIZAO
v No aplicvel s sucursais (pelo endividamento junto da sede central) uma vez que estas no tm capital prprio. v No est prejudicado contudo a aplicao da norma relativa a preos de transferncia.

EXCEPES se o s.p. provar que podia ter obtido

o mesmo nvel de endividamento e em condies anlogas de uma entidade independente, tendo em conta o tipo de actividade, o sector em que se insere, a dimenso, o risco e outros critrios pertinentes, salvo nos
casos de endividamento perante entidade residente em pas, territrio ou com regime claramente mais favorvel. Nesses casos,

para efeitos de controlo fiscal, a sociedade residente deve integrar no dossier fiscal a demonstrao necessria aceitao do custo.

2.
2.6.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

Novas situaes - REORGANIZAO EMPRESARIAL

CIRC Reorganizaes empresariais

Art.s 73. a 78. CIRC Regime de neutralidade fiscal para operaes de fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de partes sociais

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Novas situaes - REORGANIZAO EMPRESARIAL

O CIRC prev nos art.s 73. a 78. um regime de neutralidade fiscal para operaes de fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de partes sociais

Novas situaes - REORGANIZAO EMPRESARIAL

Para controlar as situaes, o art. 78. exige que o Dossier Fiscal da sociedade que transfere os bens incorpore: v Declarao passada pela sociedade para a qual os elementos so transmitidos de que respeitar, para efeitos fiscais, os valores que os bens detinham na sociedade de origem v Quando for o caso de envolvimento de sociedades com sede noutro EM da EU integrar declarao autenticada pelas autoridades do outro Estado de que so a residentes as entidades envolvidas e de as mesmas cumprem as condies da Directiva 90/434/CEE Se for caso de um estabelecimento estvel situado da UE exigida declarao adaptada situao

Objectivo: A concretizao de projectos de reorganizao empresarial no deve ser contrariada por constrangimentos de ordem fiscal.
At 2009, o CIRC impunha como condio do regime que os bens e direitos transitassem para as sociedades de destino pelos valores contabilsticos por que estavam registados nas sociedades de origem. Com o DL 159/2009, passou a exigir-se apenas que no destino fossem respeitados para efeitos fiscais, os valores que os bens e direitos tinham na origem para efeitos fiscais

Novas situaes - REORGANIZAO EMPRESARIAL

Para controlar as situaes, o art. 78. exige que o Dossier Fiscal da sociedade que transfere os bens incorpore: q A relao dos elementos patrimoniais adquiridos que tenham sido incorporados na contabilidade por valores diferentes dos aceites para efeitos fiscais na sociedade transmitente, evidenciando ambos os valores, bem como as depreciaes e amortizaes, provises, ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e outras correces de valor registados antes da realizao das operaes, fazendo ainda o respectivo acompanhamento enquanto no forem alienados, transferidos ou extintos

Novas situaes - REORGANIZAO EMPRESARIAL

Os scios das sociedades adquiridas devem integrar no processo de documentao fiscal : Declarao donde conste: - descrio da operao de permuta de partes sociais, - data em que se realizou, - identificao das entidades intervenientes, - nmero e valor nominal das partes sociais entregues e das partes sociais recebidas, - valor fiscal das partes sociais entregues e respectivas datas de aquisio, - quantia em dinheiro eventualmente recebida, - resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse aplicado o regime previsto no artigo 77. e demonstrao do seu clculo

Novas situaes - REORGANIZAO EMPRESARIAL

Os scios das sociedades adquiridas devem integrar no processo de documentao fiscal : Declarao da sociedade adquirente de como, em resultado de permuta de aces, ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida; Se for caso disso, declarao comprovativa, confirmada e autenticada pelas respectivas autoridades fiscais de outro Estado membro da Unio Europeia de que so residentes as entidades intervenientes na operao, de que se encontram verificados os condicionalismos de que a Directiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, faz depender a sua aplicao e ou de que o scio residente desse Estado

2.
2.7.

SITUAES NOVAS E CASOS ESPECIAIS

MECENATO

Desenvolvimento em ficheiro com o ttulo anexo F

Pg. 59

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Grata pela vossa ateno