Faculdade de Direito da Universidade de So Paulo Disciplina: Direito Tributrio I Professor: Professor Titular Lus Eduardo Schoueri

Seminrios 1 semestre de 2011 Caso 4: A legislao relativa s contribuies PIS/COFINS no regime no-cumulativo permite, na apurao do valor devido, o desconto de crditos relativos s contribuies PIS/COFINS incidentes em etapas anteriores do ciclo produtivo. As operaes que no se sujeitarem incidncia das ditas contribuies, via de regra, no do direito a crdito. Porm, segundo o 2 do artigo 3 da Lei n 10.833/03 (adaptado):
2 No dar direito a crdito o valor: (...) II da aquisio de bens e servios contribuio,exceto em caso de iseno.

no

sujeitos

ao

pagamento

da

Ou seja, os bens e servios adquiridos em operaes isentas tambm do direito a crdito. Ainda conforme a Lei n 10.833/03 (adaptada):
Art. 1 (...) 3 - No integram a base de clculo das contribuies PIS/COFINS as receitas: I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente.

No ano de 2004, a empresa Ararazul Plsticos Ltda. vendeu uma mquina de seu ativo permanente CREDMAX COMPONENTES LTDA. e no recolheu PIS/COFINS nesta operao por fora do quanto disposto no artigo 1, 3, inciso II, da Lei n 10.833/03. Por sua vez, a CREDMAX COMPONENTES (empresa sujeita ao regime nocumulativo de PIS/COFINS), entendendo que a venda de ativo permanente configurava hiptese de iseno de PIS/COFINS, registrou crditos decorrentes dessa operao e utilizou-os para reduzir seus recolhimentos de PIS/COFINS, tudo isso com fundamento na regra excepcional referida acima (inciso II, do 2, do artigo 3 da Lei n 10.833/03). No final de 2006, a CREDMAX COMPONENTES foi surpreendida com um auto de infrao lavrado por fiscal da Receita Federal do Brasil, por meio do qual se exigem as diferenas no recolhimento de PIS/COFINS decorrentes do aproveitamento indevido de crditos na aquisio da referida mquina, pois, entende o Fisco, no se tratava de operao isenta. Tendo em vista a ausncia de contestao, o dbito foi inscrito em dvida ativa e, posteriormente, a Procuradoria da Fazenda Nacional ajuizou execuo fiscal para cobrana judicial. luz das categorias tcnicas de tributao, elaborem: (i) como representantes do Fisco (grupo 7), os argumentos cabveis para defender a procedncia da referida execuo fiscal; e (ii) como representantes do Contribuinte (grupo 8), os argumentos cabveis para afastar tal execuo.

O que PIS E COFINS NO CUMULATIVOS O regime no cumulativo do PIS e do COFINS consiste em deduzir, dos dbitos apurados de cada contribuio, os respectivos crditos admitidos na legislao. Exemplo: Dbitos do PIS apurados: R$ 10.000,00 Crditos do PIS apurados nas aquisies de mercadorias e outros itens admitidos na legislao: R$ 6.000,00 PIS devido: R$ 10.000,00 - R$ 6.000,00 = R$ 4.000,00. 2 No dar direito a crdito o valor: (...) II da aquisio de bens e servios contribuio,exceto em caso de iseno.

no

sujeitos

ao

pagamento

da

Note: No tem direito ao crdito se comprar mquina no sujeita ao pagamento do PIS/COFINS, porm se o no pagamento devido a uma iseno...a tem direito ao crdito. Art. 1 (...) 3 - No integram a base de clculo das contribuies PIS/COFINS as receitas: I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente. A Ararazul teve uma venda de mquina, portanto uma iseno. A CREDMAX comprou, adquiriu a mquina (no tenho direito a crdito quando no me sujeitei ao pagto do PIS/COFINS, exceto se for caso de iseno). U, o cara que vendeu j no pagou imposto e seu cliente que comprou ainda quer crdito? Sim, foi essa a forma que o legislador optou para incentivar o investimento direto, quem vender no paga o imposto e quem comprar tem crdito tributrio pra compensar. E assim facilitar a reposio do parque industrial e competitividade com o mercado externo. Podia usar subsdio, diminuir imposto de importao de mquina l de fora, mas preferiu incentivar o mercado interno atravs da do no pagamento do tributo pelo vendedor e conceder crdito ao comprador.

Fazer o esqueminha antigo

e o novo

Explicando o antigo: Seria no-incidncia ou iseno? No-incidncia o IGF (o legislador se esqueceu) Iseno (o legislador se lembrou e no quis cobrar) Portanto caso de iseno, j que o legislador da Lei 10.833 se lembrou da mquina em pauta e excluiu da cobrana. E se nasceu a obrigao, tenho direito ao credito. Aqui no, no modelo antigo, no resta nada para se discutir.

-Explicar o esqueminha novo Iseno ou no-incidncia? muito difcil diferenciar, no fundo o que importa que a rea de incidncia foi mutilada e portanto no existiria o imposto e no h o que se falar em credito, j que no nasceu a obrigao. S tem um detalhe... Por mais que eu concorde com esse posicionamento. Esse entendimento corrente nova da Doutrina. O que temos hoje, promulgada, vigente, valendo,... a Lei 10.833 Da mesma forma que minha opinio pessoal que eu acredito ser correto o casamento homoafetivo, hoje, hoje, eu tenho o CC art. 1.514 dizendo que casamento precisa de 2 pessoas de sexos diferentes. E o mesmo raciocnio vale pro outro lado do balco, quando mudar a legislao para a corrente nova, no cabe para o operador do direito querer aplicar o conceito antigo porque a corrente que minha opinio pessoal defende. Por mais que eu acredite que o certo outro caminho,...o nosso papel no legislar, nosso papel aplicar o que o legislador escreveu, claro que cabem interpretaes, mas se h um artigo expressamente dizendo X... pra interpretar de forma oposta seria utilizando o mtodo..no o lgico,

5 mas o ilgico, a interpretao no-sistemtica (j que todo CTN t escrito nesses moldes) ou melhor a interpretao contra-literal (leio o que t escrito e decido na direo oposta). Vamos ver se vcs concordam com meu raciocnio: Se tiver lei que institui o tributo e vier uma portaria, um decreto, ou qualquer outra coisa dizendo que eu no devo pagar...eu no preciso pagar....Quanto mais aqui que a prpria lei que diz que eu no devo pagar. Pra tirar qualquer dvida que possa restar: 1 52 12 - 152 45 (udio com a 2 aula do Prof. Dizendo exatamente isso acima) Portanto hoje, no o que tende a ser no futuro, O Fisco quer me cobrar por algo que a lei atual diz que eu no preciso pagar. Hoje o que tem a favor do Fisco uma doutrina, na qual eu concordo, porm que vai se concretizar no futuro. Eu no estou pedindo deferimento para vcs de um caso do futuro, estou solicitando simplesmente que eu no pague algo que a prpria lei diz que tenho direito.