Fundamentos e dd a d i l i b a t n o C

Florencio Ml. Tejada, MA

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Ttulo Original

Fundamentos de Contabilidad
Autor Florencio Ml. Tejada, MA
Segunda edicin actualizada, febrero 2012. Primera edicin, enero 2001 Editora Dalis, Moca, R. D.

Diagramacin y diseo de portada: Florencio Ml. Tejada, MA

Correccin de contenido Licenciado Leo Cuevas Licenciado Felipe Guzmn Licenciado Roberto de Js. Romero Correccin de estilo Lic. Antonio Utate Lic.Miguel Pea Febrero 2012 Impreso en los talleres de IMPREARTE EB Calle Imbert No. 11, Moca, Repblica Dominicana Telfono 809-578-3634 / Fax 809-578-6003 E-Mail: flore_54@yahoo.es Printed in Dominican Republic Todos los derechos reservados.

Agradecimientos a los licenciados

Leonte Cuevas, Roberto de Js. Romero (Martn) y Felipe Guzmn por deseinters y colaboracin.

PRLOGO
Ledo cuidadosamente el contenido del libro de texto universitario Fundamentos de Contabilidad del, licenciado Florencio Manuel Tejada, he observado cuan grande es el inters de ste, por ofrecer a los estudiantes que se inician en la carrera de contabilidad un material histrico, cientfico-didctico y actualizado. Adems del captulo que se dedica a dar a conocer cmo surge la contabilidad y cmo sta ha evolucionado a travs de la historia, contiene los ejercicios para la prctica que permite al estudiante transferir a la realidad los conceptos tericos, va los ejemplos que se ilustran muy bien con casos cotidianos y del entorno de los educandos. Fundamentos de Contabilidad est escrito en un lenguaje tcnico, con operaciones de clculo aritmticos sencillos y fcil de leer e interpretar, por lo que se les hace ms cmodo el trabajo de las tareas a los estudioso de la materia. Los aspirantes a hacer contables tienen en Fundamentos de Contabilidad, la rica oportunidad de sentar una base slida, como para garantizar el xito en la vida estudiantil en el rea de contabilidad, as como en la vida profesional, por lo que ojal puedan obtener un buen provecho. Qu bueno que el autor sea un ciudadano ejemplar, capacitado, con experiencia y, sobre todo un investigador preocupado por la calidad en la preparacin de los profesionales en el rea de contabilidad. As mismo, el autor busca con la obra, dejar plasmado su aporte a la cultura literario-cientfico, para las presentes y futuras generaciones de los estudiosos. Pone en la prctica uno de los deberes de todo catedrtico, como lo es el de convertirse en un constante investigador en el rea de acompaamiento a sus discpulos, as como tambin el de dar a conocer las experiencias obtenidas y que han hecho posible el crecimiento como profesional en el rea de contabilidad. En horas buenas y xito! Lic. Antonio Utate Guzmn
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CAPITULO 1
Nociones Fundamentales de Contabilidad
ANTECEDENTES.- El hombre, desde sus orgenes, ha utilizado mtodos y formas de cmo plasmar sus hechos registrndolos y los datos econmicos forman parte de esa historia. Por ello que, las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra necesariamente tuvieron que dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica que se producan con frecuencia en la vida econmica de la sociedad de entonces y que eran imposibles de guardar en la memoria. En su origen, los registros contables se reducan a anotaciones de las modificaciones experimentadas en la existencia de bienes y productos, mientras que los reyes y sacerdotes calculaban la reparticin de tributos y el registro de su cobro por uno u otro medio. De la misma manera los ejrcitos necesitaban clculos de los soldados, las armas, paga, racin alimenticia y las bajas sufridas en los campos de batallas. Tambin los mercaderes y cambistas han existido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones y ellos necesitaban de la informacin contable para sus operaciones. Algunas civilizaciones tenan su forma caracterstica de hacer sus anotaciones, como los incas, que empleaban un conjunto de nudos que llamaban QUIPUS como forma de hacer sus anotaciones. En todas las civilizaciones han existido registros contables, los que son necesarios para la realizacin de las actividades en el campo de los negocios. Los moradores de la Mesopotmia se destacaron como comerciantes. El Cdigo de Hammurabi (1,700 a. de c.) contena leyes de comercio que regulaba contratos, comisiones, depsitos y otras figuras del principio del derecho civil y mercantil y de la forma de cmo los comerciantes deban llevar sus registros. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, ya que realizaban contratos de depsitos. Se puede decir que, para el ao 6000 a. de c. se contaba con los elementos necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre haba formado grupos, como de cazadores, agricultores y pastores y se haba dado inicio a la escritura y a los nmeros, ambos elementos indispensables para la actividad contable. En el Museo Semtico de la Universidad de Harvard, en los 5

Fundamentos de Contabilidad Estados Unidos, se encuentra la referencia ms antigua de los registros contables: una tablilla de barro que data cerca del ao 6000 a. de c. La contabilidad satisface la necesidad de informacin de los comerciantes sobre el desenvolvimiento econmico de la empresa, accin que ha llevado a cabo, no slo en el presente sino tambin en el pasado de diferentes formas, ya sea manual o mecanizada. (computarizada). De toda manera, lo que se busca es que la informacin financiera fluya lo ms gil posible, ya que de ella depende la toma de decisiones a tiempo, para satisfacer las necesidades del empresario, inversionistas y entidades financieras, entre otras. La primera publicacin sobre contabilidad corresponde al fraile franciscano Fray Lucca Pacioli en 1494, quien public la obra Summa de arithmetica, proportioni et proportionalita con un total de 36 captulos y en uno de ellos se destacan los mtodos contables ms avanzados de su tiempo. Pacioli no invent la contabilidad por partida doble, sino que dej por escrito el mtodo que en esa poca practicaban los mercaderes de Venecia. La obra de Pacioli hace una serie de aportaciones importantes a la contabilidad, entre las que se pueden mencionar: Al inicio del ao o del negocio, el propietario del mismo, tena que practicar un inventario, haciendo una lista de los activos y pasivos, de acuerdo a su movilidad y valor, sealando asimismo, que el dinero deba ser el primero de la lista. El registro de las operaciones deba hacerse de manera cronolgica, en un libro denominado Memoriale. (Diario) Las operaciones deban registrase en moneda veneciana, es decir, deba hacerse la conversin de la moneda extranjera a la de Venecia. El uso de informacin cruzada para identificar correctamente las cuentas en el Libro Mayor. Diversos factores han motorizado el auge de la contabilidad, siendo uno de ellos, la forma de organizacin de negocios denominada Sociedad Annima o Compaa por Acciones, Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL) y la Sociedad Annima Simplicada ya que la propiedad no se encuentra en manos de una persona sino que sta es de varios socios. Fue este tipo de organizacin comercial la que favoreci a los inversionistas y es necesaria la informacin contable tanto para los 6

Florencio Ml. Tejada, MA propietarios, la administradores, los acreedores, inversionistas y al fisco, entre otros usuarios. No se puede dejar a un lado, para el auge de la contabilidad, la revolucin industrial, ya que el cambio de produccin manual a mecanizada, comenz a dar cabida a concepto como, la depreciacin de la mquina y otros activos y al costo de los artculos terminados, por lo que hubo una evolucin en la contabilidad de costo basado en los costos de la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de produccin, pudiendo determinar los costos de los artculos antes de producirse. LA CONTABILIDAD EN LA REPUBLICA DOMINICANA La contabilidad hace su aparicin en la Repblica Dominicana conjuntamente con el descubrimiento de la isla por los espaoles en 1492. Su forma de operar fue por partida simple, la que consista en llevar las cuentas por cobrar y por pagar determinando el capital, las ganancias o las prdidas comparando el capital actual con el anterior. Las actividades realizadas en la isla eran muy escasas, por lo que en lo inmediato no se produjeron elementos de importancia para su desarrollo. Fue a partir del 1850 cuando la contabilidad toma caractersticas de relevancia, con la aparicin de los trapiches, que se convirtieron ms tarde en centrales azucareros, los que se vieron regulados por empresas extranjeras por las negociaciones que se hacan con el azcar. Cabe destacar que, entre los primeros contadores del pas estaba el patricio Juan Pablo Duarte, quien ejerci la actividad en el negocio de su padre. En 1916, la Repblica es ocupada por los norteamericanos los que tomaron medidas en relacin con el presupuesto, la administracin y control del Estado, para de esa forma aplicar un sistema de contabilidad que fuera usado por los contadores del pas invasor que llegaron aqu con esos fines. A mediados del 1924 los invasores dejan el pas y el gobierno Horacio Vzquez hizo un prstamo de 10 millones de dlares a los Estados Unidos, con el objetivo de construir el acueducto de Santo Domingo, reparar varios puentes y para la construccin de carreteras, canales de riego y edificios pblicos, lo que obliga a hacer una reestructuracin de los aspectos administrativos en el gobierno, como condicin para poder recibir el dinero. 7

Fundamentos de Contabilidad Para esta reestructuracin fue necesaria la aprobacin de leyes como la 1114, promulgada el 3 de mayo de 1929, sobre Contabilidad General que da origen a la "Oficina de Contabilidad General" bajo control y direccin de un Contralor General de la Repblica. Tambin se promulgaron leyes de Presupuesto, de Finanzas, de Mejoramiento Pblico, entre otras, por medio de la cual se reorganizaban los departamentos gubernamentales. Se design un director de presupuesto, un contralor, un auditor general y coordinador general. Bajo esos controles llega al poder Rafael Lenidas Trujillo en 1930, quien promulga la ley 633, el 19 de junio del 1944 sobre Contadores Pblicos Autorizados y sobre la escuela de Peritos Contadores. Es la primera vez que se establece un instrumento legal definitivo. Esta ley slo permita el ejercicio de la profesin a los nacionales dominicanos. Adems deba tener 30 aos de edad, depositar una fianza de 2 mil 500 pesos y poseer el ttulo de contador, expedido por la Escuela de Peritos Contadores, pero en esa oportunidad no haba contadores en la Repblica Dominicana. Los primeros dominicanos en conseguir ejercer como Contadores Pblicos Autorizados fueron Tirso E. Rivera y Celso Carlos. Todava en el 1940 la crisis econmica dominicana era profunda y en esa oportunidad existan en el territorio nacional unos 15 mil 415 negocios, la mayora de ellos talleres artesanales, unos 14 ingenios, 8 plantas elctricas, varias fbricas de ron, una empresa telefnica, una de cigarrillos, una de zapatos, una de cerveza, una de muebles, tres peridicos y algunas imprentas como empresas de importancia. De la misma manera existan varios institutos en Santo Domingo donde se impartan asignaturas comerciales como el Instituto Rivas, (fundado el 26 de abril de 1913) el Estenogrfico, Duploy, el Garca y Garca, el Gregg y el Ortiz lvarez, mientras que en Santiago operaba la Academia Santa Ana. Su enseanza se concentraba en la taquigrafa y la mecanografa y la de impartir los conocimientos fundamentales de contabilidad, los que se dedicaban al rea contable reciban el ttulo como Tenedores de Libros. No fue sino luego de la ley 633 cuando se oficializ la escuela que haba instalado el ingeniero Juan Paradas Bonilla, transformada en la Escuela Superior de Peritos Contadores, instituto creado mediante el decreto 2383 del 6 de enero del 1945. Uno de los requisitos, segn la mencionada ley, para ejercer la profesin era el ser dominicano, pero en esos momentos en el pas no 8

Florencio Ml. Tejada, MA haba contadores por lo que Trujillo autoriza en 1946 a la firma de auditores Stagg Mather & House operar, siendo esta la primera firma que se radic en el pas. (Esa disposicin viola la ley sobre la materia). Producto de los avances en los negocios, el gobierno dispone segn la ley 4439, de fecha 4 de mayo de 1956, facultan a los egresados de la Escuela Superior de Peritos Contadores, de la Universidad de Santo Domingo (hoy Universidad Autnoma de Santo Domingo (UASD) a tener el ttulo de Perito Contador y ser provisto de exequtur para ejercer la profesin de Contador Pblico Autorizado. Luego de un mes se crea la facultad de Economa, Finanzas y Comercio. Ms adelante en la Repblica Dominicana se crearon instituciones que agrupan a los contadores como el Colegio Dominicano de Contadores Pblicos (CODOCON) que es un gremio que tiene su base legal en el decreto 3536 del 10 de agosto del 1978. Fue fundado el 6 de diciembre del 1976. Su doctrina est basada en la profesionalidad, pluralidad y nacionalismo. Mientras que, el Instituto de Contadores Pblicos (ICPRD), la ms antigua, fue fundada el 19 de junio del 1944 mediante ley 633. Dicha ley indica en su artculo dos que la misin de investigar la condicin econmica y las cuentas de las compaas o negocios para los fines de esta ley, estar a cargo de los funcionarios profesionales, con el ttulo de Contadores Pblicos Autorizados (CPA). Mientras que en su artculo ocho manifiesta que Slo podrn actuar como contadores Pblicos Autorizados en la forma prevista en esta ley, las personas que soliciten y reciban un exequtur del Poder Ejecutivo para tal fin". Dicha ley ha sufrido modificaciones con las leyes 3530, 4959,1173 y 4611. Entre sus funciones estn: 1.- Contribuir al adelanto de la contabilidad y cooperar con el desarrollo de la profesin de contador pblico autorizado. 2.- Dictar normas obligatorias a sus asociados acerca de normas y procedimientos de auditora, principios de contabilidad, tica profesional, otros. 3.- Promover la nacionalizacin del ejercicio de la contadura pblica en la Repblica Dominicana.

Fundamentos de Contabilidad Asociacin Nacional de Contadores y Auditores del Sector Pblico. Funciones: 1.-Estructurar a los profesionales de la contabilidad por reas de especialidades en el sector pblico: auditores, contadores generales, contralores, gerentes financieros, otros. 2.- Servir de entidad asesora y consultiva a los distintos poderes del Estado Dominicano, en las reas de las especialidades del profesional de la contadura pblica. 3.- Organizar a los profesionales de la contadura pblica que presten servicios en cada una de las instituciones del Estado Dominicano. Instituto de Auditores Internos de la Repblica Dominicana. Incorporada mediante el decreto presidencial No. 996, del 19 de Abril de 1983. Tiene como misin promover y desarrollar la profesin de la contadura interna por medio de programas de educacin continuada y actividades encaminadas a elevar el prestigio del auditor interno. Su principal objetivo es generar y administrar eficazmente los fondos necesarios para poder llevar a cabo el programa de trabajo y mantener el crecimiento sostenido del instituto. La Contabilidad de hoy, nuevas tendencias. En el mundo de hoy la contabilidad est inmersa en la forma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para lograr su misin. A principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos nuevos en el mundo de los negocios, tales como globalizacin, competitividad, calidad, productividad, alianzas estratgicas, empresas de clase mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniera de procesos administrativos, los cuales han incrementado las operaciones de las empresas. Globalizacin. Es un nuevo orden mundial que pretende armonizar las economas y polticas en ese contexto, para llegar a establecer una sola unidad global. No persigue nicamente el intercambio de bienes y servicios entre los pases, sino que va ms all, abarcando aspectos econmicos y legales. Competitividad. Es ofrecer al cliente bienes y servicios con atencin, calidad, oportunidad y precio, que represente un valor superior a lo que le proporcionara la competencia. Si se combina la competitividad con la globalizacin,se comprender la magnitud del

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Florencio Ml. Tejada, MA reto que representa competir en un contexto mundial, el cual se siente en todas las reas funcionales de una empresa. Calidad y productividad. La competitividad en un contexto global ha trado como consecuencia que todas las organizaciones, pblicas o privadas, dirijan sus esfuerzos hacia la productividad y la obtencin de la calidad total, para poder sobrevivir. En este sentido, la calidad debe entenderse como la realizacin de una actividad con eficiencia y eficacia simultneas. Es hacer las cosas bien, desde la primera vez y en el menor tiempo posible, sacndole el mayor provecho a los recursos con que se cuenta en ese momento. Los estndares de calidad cambian da tras da. Sin calidad en los diferentes procesos que intervienen en una organizacin no se da la productividad, y si no se es productivo no se puede ser competitivo en un ambiente de globalizacin. La Contabilidad como profesin. La contabilidad como profesin ha alcanzado un nivel comparado con la abogaca, la ingeniera y la medicina. En la Repblica Dominicana para ser Contador Pblico Autorizado (CPA) es necesario ser graduado en una universidad reconocida, luego iniciar por intermedio de los Ministerios de Hacienda y Educacin Superior, Ciencia y Tecnologa, los trmites para as poder obtener el exequtur, que es el permiso que otorga el Poder Ejecutivo para ejercer la profesin en el pas y le da poder para que los documentos que firma tengan fe pblica. Tenedor de Libros. Anteriormente las tcnicas de registro contable se basaban en libros denominados libro diario y libro mayor. En el primero se llevaba el registro cronolgico de las operaciones mercantiles; en el segundo se utilizaba para la clasificacin de los movimientos contables que afectan a una misma cuenta. Se llevaban en forma manual por parte de los responsables del registro y eran llamados tenedores de libros. Con la llegada de la era de la computacin, se inici un movimiento para la incorporacin de estas herramientas en prcticamente todos los rdenes de nuestra vida, incluyendo los negocios, por esto se inici paulatina y gradualmente un proceso de automatizacin del ciclo de contabilizacin de las operaciones de un negocio. Contador. Un contador profesional se dedica no slo a mantener los registros contables, sino tambin a la instalacin de sistemas de contabilidad eficientes, al proceso de la auditora, a las proyecciones

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Fundamentos de Contabilidad de las operaciones futuras, al manejo de lo relacionado con los impuestos, a la determinacin y control de los costos, y, ante todo, a la interpretacin y anlisis de la informacin que arroja el sistema de Contabilidad. Contador Pblico Autorizado. Es cuando el contador obtiene el exequtur (autorizacin para ejercer la profesin) se le denomina como Contador Pblico Autorizado o CPA. Usuarios de la Informacin contable. La situacin financiera de la empresa no slo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, y los empleados, a las que tambin les importa, por lo siguiente:
A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situacin financiera de la empresa para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situacin financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos han sido determinado correctamente, dnde se puede decir que es el segundo socio, pues obtiene dividendos a travs de los impuestos. A los acreedores (instituciones de crdito, particulares que otorgan prstamos o proveedores que conceden crdito) les interesa conocer la situacin financiera de la empresa, para conceder el crdito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. El sindicato, con el fin de obtener mejores resultados econmicos y de beneficio para los trabajadores. Los inversionistas con el fin de determinar si realmente la entidad donde piensa hacer una inversin es realmente rentable, o bajo qu condiciones se puede hacer una inversin. A la administracin para evaluar los resultados obtenidos y en caso necesario hacer las correcciones necesarias en el tiempo oportuno. La contabilidad constituye una actividad de prestacin de servicios, cuya funcin es proporcionar informacin cuantitativa acerca de las entidades econmicas. Si el ente para el que se le aporta la informacin es un negocio, por ejemplo, la informacin habr de ser utilizada por la administracin para contestar preguntas, tales como Cules son los recursos del negocio? Qu deudas tiene?. Ha 12

Florencio Ml. Tejada, MA obtenido beneficios?, Son sus gastos demasiado elevados con respecto a sus ventas?, Es la existencia de mercanca demasiada elevada o insuficiente?, Se estn cobrando las cuentas de los clientes con suficiente rapidez?, Podr el negocio pagar sus deudas a su vencimiento?, Debiera ampliarse la planta?, Debiera introducirse un nuevo producto?, Se deben aumentar los precios de la venta?, entre otros. La contabilidad y su relacin con otras disciplinas. La contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, es un campo, una interaccin dinmica que tiene relacin directa con el campo social y econmico.


Fundamentalmente, sta para cumplir con sus objetivos se interrelaciona con: La Administracin. Se ocupa de la optimizacin de los recursos generales a disposicin de una entidad econmica. La Economa. Se encarga de proyectar y optimizar econmicamente los recursos que dispone una entidad econmica. Adems, mide el grado de productividad de la inversin, as como su recuperacin. La Psicologa Industrial. Investiga el comportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidades econmicas. La Estadstica. La Contabilidad recurre a la estadstica para establecer los hechos futuros, permitiendo establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros. Puede proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una seleccin de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta. La Sociologa. Se encarga de estudiar la realidad social del potencial humano en las empresas. Ingeniera.- Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera de los proyectos El Derecho. Regula el marco legal de las entidades econmicas, incluyendo su creacin y desarrollo. Las leyes tienen incidencia en la formacin de las entidades, as como en los aspectos contables. Las Matemticas. Sirven de base para extraer las informaciones que soportan los registros contables, el contenido de los estados

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Fundamentos de Contabilidad financieros, as como su anlisis e interpretacin. La Informtica: se encarga de disear los sistemas que permiten la obtencin de informaciones confiables y oportunas. Requisitos de la Informacin Contable. Algunos autores establece as los requisitos y cualidades de la informacin contable Certidumbre. La informacin debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica Objetividad. Las normas para preparar la informacin deben ser aplicadas imparcialmente. No debe deformarse la informacin Confiabilidad. La informacin debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones. Para ser confiable, la informacin debe satisfacer los requisitos de representatividad y verificabilidad Verificabilidad. La informacin debe ser susceptible de comprobacin independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. Integridad. La informacin debe incluir todo lo necesario para una representacin fidedigna del fenmeno que se pretende describir. Racionalidad. La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo adecuado, fundado en la aplicacin del razonamiento lgico. Pertinencia. La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de sus usuarios ms comunes, entendindose por tales a los proveedores de recursos (acreedores, propietarios contribuyentes, entre otros) Oportunidad. La informacin debe suministrarse en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones - Representatividad. Para que la informacin pueda considerarse representativa, deben satisfacerse los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad, racionalidad, precisin, prudencia y objetividad Precisin. La informacin debe estar entre los estrechos lmites de la aproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud. Claridad. La informacin debe ser inteligible, fcil de comprender y accesible para los acreedores, inversionistas, otros usuarios que tengan un conocimiento razonable del mundo de los negocios y estn dispuestos a estudiarla con diligencia razonable. 14

Florencio Ml. Tejada, MA Comparabilidad. La informacin debe satisfacer los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios. Utilidad. La informacin debe ser til y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los requisitos de pertinencia, confiabilidad, comprensibilidad, productividad y oportunidad Funciones de la contabilidad: Histricas: Se manifiestan por el registro cronolgico de los hechos econmicos que van apareciendo en la vida de la empresa Ej: La anotacin por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se van realizando. Estadstica: es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la forma como queda afectada la situacin de la empresa Ejs: Ver el crecimiento de la empresa en cinco aos. Econmica: estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ejs: Costo beneficio. Financiera: analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la empresa Ej: Ver con qu dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes compromisos de pago a acreedores. Fiscal: es saber cmo le afectan las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos existentes Ejs: Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), Impuesto sobre Renta, entre otros. Legal: conocer los artculos de los Cdigos de Comercio, Trabajo, Cdigo Tributario y otras leyes y Normas de la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) que puedan afectar a la empresa para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad. Ejs: Salud, Administradora de Fondos de Pensiones (AFP), entre otros.

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Fundamentos de Contabilidad

ETAPAS IMPORTANTES DE LA CONTABILIDAD

Perodo Histrico Las Grandes Civilizaciones El inicio del comercio La Revolucin Industrial 1960 Necesidades informativas Conocer los ingresos y gastos. Registrar cada movimiento. Importancia de los activos y conocer el beneficio. Manejar ms informacin y con ms rapidez. Obtener informacin financiera til para la toma de decisiones. Informacin en tiempo real. Comercio electrnico. Medir activos intangibles para gestionar el conocimiento. Posibilidades tecnolgicas Papiro, escritura cuneiforme. Papel. Respuesta de la Contabilidad Utilizar la partida simple. Surge la partida doble. Primeros libros contables. Se perfecciona la partida doble. Estados financieros. Se automatizan los sistemas contables manuales. Sistemas de informacin contables integrados en bases de datos. Informes, grficos. Automatizar la captura de datos. Intercambio electrnico de documentos. Desaparece el papel.

Papel, imprenta.

Las primeras computadoras: muchos usuarios para un equipo. Computadora personal: la informtica se populariza. Computadoras en red: Internet y tecnologas de la comunicacin.

1981

Siglo XXI

Fuente: http://ciberconta.unizar.es/LECCION/INTRODUC/180.HTM

PARA MAYOR INFORMACION SOBRE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD CONSULTE A BIBLIOTECA PRACTICA DE CONTABILIDAD, TOMO I, CAPITULO 2 CULTURAL S.A., ESPAA 1987. ORIGEN Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD, ENSAYO HISTORICO. ESCRITO POR FEDERICO GERTZ MANERO, EDITORIAL TRILLA, MEXICO 1976. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD. CASO REP. DOM. DE NORBERTO FERNANDEZ PONENCIA PRONUNCIADA EL 8 DE ABRIL DEL 1989 EL CLUB ACTIVO 20-30 AUSPICIADA POR EL COLEGIO DE CONTADORES Y UTESA. HACIA LA MEJORIA EN EL PROCESO ENSEANZA CONTABLE, LIC. PEDRO J. AQUINO. 11 SEMINARIO NACIONAL DE CONTADORES, SANTO DOMINGO 25-28 DE OCTUBRE 1984. EL CPA EN R. D. HAMLET HERMAN EDITORA ALPA Y OMEGA, SANTO DOMINGO 1983.

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CAPITULO 2
Factores que afectan y Determinan la forma de Contabilizar






Principios Contables. Son reglas adoptadas por la profesin como gua para usarse al registrar, medir e informar sobre asuntos y actividades de un negocio a los accionistas, inversionistas, acreedores y otras personas que se pudieran interesar. Entre los principios sobresalen: Costo. Regla contable que exige que los activos y los servicios y cualquier pasivo resultante, se contabilicen en los registros contables a precio de adquisicin, o por el costo de produccin, en el caso de ser bienes elaborados por la empresa. Consistencia. Regla contable que exige la aplicacin consistente del mtodo o procedimiento contable seleccionado, perodo tras perodo. Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. Conservatismo. Regla que establece que un contador debe ser conservador en sus estimaciones y opiniones, as como en la seleccin de los procedimientos que ms se acerquen a la realidad. Devengado. La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Exposicin. Los estados financieros deben contener toda la informacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos a los que se refiere. Objetividad. Regla contable que define que las cantidades que se utilicen para registrar transacciones se base en evidencias objetivas, (con su respectiva fuente documental) hasta donde sea posible, y no en juicio subjetivo. Realizacin. Regla contable que define que un ingreso como la recepcin de activos, no necesariamente efectivo, a cambio de artculos o servicios y que requiere que el ingreso se reconozca al momento, pero no antes, en que se gane. 17

Fundamentos de Contabilidad Enfrentamiento. Regla contable que estipula que todos los gastos en que se incurra para la obtencin de los ingresos deben ser deducidos de dichos ingresos, para determinar la utilidad neta. Revelacin suficiente. Regla contable que establece que los estados financieros y sus correspondientes notas aclaratorias deben revelar la informacin importante relacionada con la posicin financiera y sobre los resultados de las operaciones de la compaa. Partida Doble o Dualidad Econmica. La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados. Conceptos Contables. Son ideas abstractas que sirven como base para la interpretacin de la informacin contable. Entre los conceptos se pueden mencionar: Entidad econmica. La idea que un negocio est separado y es distinto de su propietario o dueo y de todo los dems negocios. Unidad Monetaria. La idea que el poder adquisitivo de la unidad de medicin utilizada en contabilidad, peso o dlar, u otra moneda no cambia. Negocio en Marcha. La nocin de que un negocio tiene vida indefinida que habr de continuar operando, utilizando los activos para realizar sus operaciones y que salvo en lo relativo a mercancas, no tiene a la venta otros activos. Dinero. Bajo este concepto se dice que la funcin de la contabilidad no es contabilizar el valor, sino registrar el dinero recibido en prstamo, trazar las diversas formas de estos pesos de capital a medida en que son invertidos y reinvertidos en las actividades del negocio y finalmente, medir los pesos de ingresos brutos, la captura de pesos o capital con cualquier exceso que pueda designar como pesos de utilidad. Periodicidad. Este concepto exige dividir la vida de un negocio en perodos relativamente breves y que los cambios ocurridos en su capital se midan dentro de esos perodos. Los perodos no pueden ser mayores de un ao.
Organizacin Jurdica de las Empresas. Existen varias formas de cmo se pueden constituir las empresas y las que se dedican a la ms variada gama de actividades productivas, pero antes de entrar en detalle es preciso definir empresa.
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Florencio Ml. Tejada, MA Empresa. Es una realidad viva de la vida econmica y se constituye en el coordinador de la produccin del sistema econmico. Toda empresa tiene tres elementos bsicos. Un personal asalariado, un jefe o propietario y una actividad determinada o fin social. Las empresas son personas jurdicas que ejercen actos de comercio y hacen de l su profesin habitual. Para la creacin de una empresa, es necesaria una buena combinacin de iniciativa, visin, misin y determinacin de empezar o cambiar algo, una fuerza de voluntad para continuarlo, liderazgo y motivacin para involucrar a otras personas para lograr el objetivo propuesto, innovacin para crear nuevos cambios y soluciones y saber administrar el riesgo con respecto a la posible ganancia. La visin ayuda a identificar y predecir rumbos de accin que se pueden dar en cierta situacin. Permite evaluar y tomar una decisin que lleve a lograr el objetivo de la jornada de trabajo. La misin deja claro a los directivos y al personal en general, hacia dnde se quiere llevar el negocio y qu lugar se desea ocupar en el entorno econmico y social de un pas. El objetivo de las entidades econmicas es servir a su clientela, ya sean clientes habituales, segmentos importantes de la sociedad o la sociedad misma. Anteriormente se consideraba que el objetivo de los administradores de una entidad econmica era maximizar el valor de su patrimonio, sin importar la forma en que esto se hiciera. Lo anterior se ha desechado totalmente, entendindose que los logros alcanzados por una empresa se deben al servicio brindado a sus clientes. Existen tres diferentes tipos de entidades econmicas, que juegan un rol especfico dentro de la actividad econmica de un pas: Organizaciones Lucrativas. El objetivo de esta entidad econmica es la prestacin de servicios o la manufactura y/o comercializacin de mercancas a sus clientes, con el fin de obtener un beneficio llamado utilidad de dicha relacin. Organizaciones no Lucrativas. Su caracterstica principal es no perseguir fines de lucro. Puede, como resultado de su operacin, obtener utilidades. Sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, dichas utilidades no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que ntegramente se reinvierten con la finalidad de continuar cumpliendo con el objetivo para el que fueron diseadas, ya sea la prestacin de un servicio o la comercializacin de un bien. Normalmente este tipo de organizaciones es comn encontrarlas en el 19

Fundamentos de Contabilidad sector de la salud, la educacin y las Organizaciones no Gubernamentales, conocidas como ONGs. Organizaciones Gubernamentales. Este tipo de entidad econmica, al igual que las anteriores, involucran recursos econmicos cuantiosos, para lo cual es preciso contar con informacin contable. Los criterios contables bajo los cuales se elabora dicha informacin, difieren sustancialmente de aquellos que son vlidos en las organizaciones lucrativas y las Organizaciones No Gubernamentales (ONGs). Para la organizacin de una entidad econmica lucrativa, mejor conocidas como negocios o empresa, existen dos formas de organizacin: Persona Fsica. Puede ocurrir que una empresa, para desarrollar su actividad productiva y obtener sus fines, slo necesita la aportacin de una sola persona, por lo que se denominar empresa individual, como ejemplos un chofer, un agricultor que cultive sus predios, el dueo de un colmado, una peluquera. Una entidad econmica constituida por una sola persona, est funcionalmente completa y puede operar adecuadamente. Sociedad Mercantil. (o persona moral) Es el resultado de la combinacin del talento y los recursos econmicos de varias personas, con el propsito de hacer ms factible la realizacin de una empresa. Lo ms frecuente es que para la realizacin de las actividades econmicas se requiere de capitales grandes que una sola persona no tiene, o de especializaciones de alguna rea que el dueo del dinero no tiene, lo que da lugar a la asociacin de varias personas para constituir una empresa y que han existido desde el mismo principio de la humanidad, como por ejemplo, el caso de un grupo de cazadores paleolticos que unan sus fuerzas (mano de obra), instrumento de caza (capital) y habilidades y experiencias (tcnicas) para la obtencin de una pieza de caza mayor (bien econmico) que luego sera repartido entre los socios (beneficio). Tipos de Empresas a Estudiar. La contabilidad puede aplicarse a todo tipo de entidades, tales como: comerciales, escuelas, iglesias, clubes, entre otros. Sin embargo, este material se limitar a las empresas de servicios y comerciales y que estn dividida segn la ley 479-08, y sus modificaciones en:

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Florencio Ml. Tejada, MA Sociedades en nombre Colectivo. Son aquellas en la cuales todos sus socios responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidaria de las obligaciones de la sociedad. Estas explotan su objeto social al amparo de una razn social compuesta por el nombre de uno o varios asociados seguida por las palabras y compaa o su abreviatura. Sociedades en Comandita Simple. Son aquellas que estn integradas por uno o varios socios comanditados, los cuales responden de manera ilimitada de las obligaciones sociales, y de uno o varios socios comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus aportaciones. (La sociedad comanditaria es una sociedad de tipo personalista que se caracteriza por la coexistencia de socios colectivos, que responden ilimitadamente de las deudas sociales y participan en la gestin de la sociedad, y socios comanditarios que no participan en la gestin y cuya responsabilidad se limita al capital aportado o comprometido). Sociedades en Comandita por Acciones. Es aquella que est integrada por uno o varios socios comanditados y por lo menos tres socios comanditarios. Los socios comanditados respondern indefinida y solidariamente de las deudas sociales. Sociedades de Responsabilidad Limitada. Una de las nuevas formas societarias introducidas por la Ley 479-08 es la Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.). Estas sociedades se forman con un mnimo de dos socios y un mximo de cincuenta . Sociedades Annimas. Son aquellas que existen entre dos o ms personas bajo una denominacin social y se compone exclusivamente de socios cuya responsabilidad por las prdidas se limita a sus aportes. Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. Otra gran innovacin que presenta la Ley 479-08 es la creacin de las empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (IRL). La caracterstica principal de estas empresas es que pertenecen a una persona fsica y gozan de personalidad jurdica. Es decir, forman un patrimonio independiente y separado de los dems bienes de la persona fsica titular de dicha empresa. Sociedad Accidental o en Participacin. Estas sociedades constituyen un contrato mediante el cual dos o ms personas manifiestan su inters en una o varias operaciones determinadas y
transitorias.

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Fundamentos de Contabilidad La Sociedad Annima Simplificada (SAS).- Podr constituirse por dos o ms personas, quienes slo sern responsables por el monto de sus respectivos aportes y la cual tendr personalidad jurdica. Su capital autorizado no podr ser menor de tres millones de pesos y el suscrito de un 10 por ciento de ese monto. Las Transacciones Comerciales (Empresas de Comerciales y Servicios). Las transacciones contables de las empresas se dividen entre las que venden bienes (empresas que comercializan productos terminados como electrodomsticos, vehculos, libros, equipos y muebles de oficina y otros tantos que incluso sirven de materia prima para la elaboracin de otros), los que comercializan estos objetos tangibles tienen los ingresos por venta, mientras que los que venden servicios, como salones de belleza, lavaderos, centros educativos y empresas telefnicas, entre otros, tienen sus ingresos por el servicio que prestan Las empresas que venden bienes tienen operaciones que las que venden servicio no tienen. Estas tienen cuentas de compras y sus cuentas relacionadas, ventas y sus cuentas relacionadas e inventario de los productos que comercializan. Mientras que las empresas que venden servicios carecen de estas cuentas Contabilidad. La contabilidad es un medio a travs del cual los diversos interesados pueden medir, evaluar y seguir el proceso, estancamiento o retroceso en la situacin financiera de las entidades derivado de la lectura de los datos econmicos y financieros, de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos en informes denominados informes financieros, los cuales en funcin de su utilidad y confiabilidad permiten tomar decisiones relacionada con la empresa. Por esto se afirma que la finalidad de la contabilidad es proporcionar informacin que sea til, confiable, oportuna, exacta, verdadera, clara, econmica y comprensible para que sirva como base para la toma de decisiones, es decir debe reunir los siguientes puntos: Proporcionar informacin til para los accionistas y acreedores, y los que deben tomar decisiones en la empresa. Que est basada en hechos reales y verificables con el fin de que sea confiable. Preparar informacin que ayude al usuario a tomar acciones en el tiempo adecuado (oportuno). Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa de manera clara y que sea entendible para los usuarios de la misma.. 22

Florencio Ml. Tejada, MA La contabilidad es usada como medio e instrumento de control interno con el fin de informar sobre el uso correcto de los bienes y recursos de la empresa. Por ello la contabilidad se puede definir como registrar, clasificar, resumir e interpretar en forma sistemtica y cronolgica y en trminos monetarios la historia financiera de un negocio. Campos de Especializacin Contable. Existen tres principales reas donde el contador puede realizar su actividad. A- Contadura Pblica. Un contador Pblico es una persona que ofrece sus servicios profesionales al pblico de manera independiente a cambio de honorarios, en la misma forma en que un abogado o un ingeniero y lo hace en: 1.- Auditora Externa. Aqu expresa su opinin independiente de s los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa o negocio. Los estados financieros son exigidos por instituciones crediticias como los bancos, y se busca a un Contador Pblico Autorizado (CPA) que no labore en la empresa para que lo audite. El propsito de una auditoria es verificar los estados financieros de la empresa. 2.- Servicio de Contadura Administrativa. El CPA es contratado por una empresa para la realizacin de las investigaciones que puedan adicionarse con el fin de determinar mtodos para mejorar sus operaciones, con sugerencias y procedimientos adecuados. 3.- Servicio en el rea de Impuestos. Aqu el contador est con los conocimientos legales suficientes para dar su orientacin a la empresa en lo relativo a la declaracin de los impuestos y ofrece asesora fiscal respecto a la forma en que se pueden realizar transacciones causando el menor nmero de impuestos posibles. B.- Contadura Privada. Cuando el Contador Pblico Autorizado (CPA) labora en una empresa grande como jefe del departamento se le llama contralor, ya que una de sus principales funciones es la de controlar las operaciones del negocio. Adems puede trabajar como: 1.- Contralor General. Se relaciona con los registros de operaciones y preparacin de los estados financieros para uso de la gerencia, propietarios, acreedores, gobiernos, inversionistas, entre otros, de la empresa que labora. 2.- Contabilidad de Costo. Es la parte de la contabilidad que se refiere a acumulacin, determinacin y control de los costos,

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Fundamentos de Contabilidad particularmente de los costos de produccin de un determinado producto o servicio. 3.- Presupuesto. Es la planificacin de las operaciones antes de ejecutarse. El objeto del presupuesto es proporcionar a la administracin un plan razonable en torno a las operaciones futuras de la empresa y una vez que el plan haya sido implementado, proporcionar resmenes e informar los resultados realmente obtenido con relacin a lo planeado. 4.- Auditora Interna. Adems de la auditora que anualmente se realiza en la empresa por parte de un auditor independiente, muchas contratan personal para auditoria, el que constantemente revisa los registros contables que se elaboran y que se llevan en cada uno de los departamentos o sucursales e indican sobre las directrices que se est llevando a cabo en la empresa. C.- Contabilidad Gubernamental. El prestar servicio al Estado en el rea contable es una tarea amplia y complicada y es necesario que un Contador Pblico Autorizado (CPA) sea quien ofrezca los actos para que el gobernante de turno pueda cumplir de manera satisfactoria su responsabilidad administrativa La Cuenta. Es el medio usado para registrar y resumir los aumentos y disminuciones de una partida con la fecha de transaccin de los activos, el pasivo, el capital, los ingresos, costos y gastos se le denomina cuenta. Cada cuenta tiene un dbito y un crdito y se simboliza con una T. Activos, Pasivos, Capital, Ingresos Costos y Gastos. Definicin. Antes de entrar de lleno en lo que es la ecuacin contable se hace necesario definir algunos trminos que son necesarios conocer para su interpretacin. A.- Activo. Es una propiedad o recurso econmico posedo por un individuo o empresa, es decir las cosas de valor que se poseen (dinero, cuentas y documentos por cobrar, mercancas, muebles y equipos de oficina, equipo de transporte, terreno, edificio, entre otros). El activo puede tener valor por diferentes razones como: Puede emplearse como poder de compra (El dinero). Est contenido por un crdito exigible (Cuentas y documentos por cobrar). Puede venderse y convertirse en dinero efectivo o crdito exigible (inventario). 24

Florencio Ml. Tejada, MA Clasificacin de los Activos. El activo representa para el propietario ciertos beneficios potenciales o determinados derechos o servicios y se clasifican en: Circulantes. Se define como activo circulante el efectivo y dems activos que podran realizarse en efectivo o consumir dentro de un ao o dentro de un ciclo de operacin del negocio. (efectivo, cuentas por cobrar. inventario, entre otros. Otros Activos. Dentro de esta clasificacin entran las obligaciones y pagars que habrn de conservarse por ms de un ao. Tambin los activos tales como terrenos que se han destinado para futuras expansiones, pero que no se estn usando en las operaciones de la empresa. Fijos. (tangibles) Son propiedades de naturaleza relativamente permanente que se emplean en las operaciones de negocio y que no se tiene la intencin de vender. (planta y equipos, el terreno donde est la edificacin), Tambin se conoce como Propiedad Planta y Equipo. Intangibles. Los constituyen los activos que no tienen naturaleza fsica cuyo valor se deriva de los derechos que obtienen el propietario de ellos. (crdito mercantil, patentes, marca de fbrica, derecho de autor, entre otros). B.- Pasivos. Estn constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores, como cuenta por pagar a suplidores, documento por pagar, impuestos por pagar, intereses por pagar, ingresos no devengados (cobrado y no ganado). Estos se dividen en: Corto Plazo. Son las deudas u otras obligaciones que deben liquidarse dentro de un ao o dentro de un ciclo de operacin del negocio (cuentas por pagar, sueldos por pagar, impuestos por pagar, entre otros) Largo Plazo. Son los pasivos que no se van a pagar dentro del perodo contable (documentos e hipotecas por pagar, entre otros). Crditos Diferidos. Aqu se clasifican aquellos pagos recibidos por adelantado por las empresas, siempre que los servicios o mercancas asociadas a estos pagos se vayan a entregar en un perodo mayor a un ao. Aquellos que se vayan a cumplir en menos de un ao, se clasificarn como pasivos circulantes. C.- Capital. Es el exceso del activo sobre el pasivo de un negocio o sea la participacin que tiene el o los propietarios de un negocio en los activos. En este grupo de cuentas se anotarn los recursos aportados por los dueos de la empresa a sta. 25

Fundamentos de Contabilidad D.- Ingresos. Es la entrada o percepcin de un activo en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otros bienes, como consecuencias de realizar una venta o la prestacin de un servicio. Los ingresos tomarn su nombre de acuerdo a su procedencia, es decir, de la actividad que se realice. Un saln de belleza, un lavadero de auto, una decoradora, un centro educativo, una clnica, entre otros, tendrn un ingreso por servicio, mientras que una estacin de gasolina, un almacn, una industria, un supermercado, entre otros sus ingresos son ventas. Un mdico, un abogado o un ingeniero sus ingresos sern honorarios profesionales. E.- Costos. Es el precio de compra de los artculos o mercancas adquiridas, ms el costo de almacenamiento, transporte (flete) y entrega hasta el lugar donde el cliente solicite, como tambin otros costos (gastos) que tengan que ver con su adquisicin. F.- Gastos. Son los bienes o servicios consumidos en la operacin de un negocio o de cualquier unidad econmica para poder mantener su actividad. Su objetivo es obtener ingresos mayores a los pagos incurridos. La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad. La ecuacin contable es la igualdad que existe entre los activos y la suma del pasivo y el capital. Se pueden resumir los conceptos y decir que al conjunto de pertenencias o disponibilidades son los activos y ser representado por una A. Al conjunto de las deudas, es decir, los derechos que otros tienen sobre las pertenencias son los pasivos y ser representado por una P y la diferencia entre los valores de estos dos conjuntos se llamar capital y la representa con una C. Aplique la ecuacin contable partiendo de que el pasivo de un negocio son $50,000 y el capital $30,000.

ECUACION CONTABLE
ACTIVOS
Los bienes ms los que le deben.
(Efectivo, Cuentas por Cobrar, Equipos y Muebles de Oficina, Maquinarias, Edificio, entrre otros.

PASIVOS

CAPITAL

Lo que la empresa debe a terceros.

(Cuentas por Pagar Hipotecas por Pagar, Impuestos por Pagar, Ingresos no Devengado, entre otros.

Lo que la empresa debe a sus dueos.

(Acciones o Participacin en la empresa).

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Florencio Ml. Tejada, MA A=P+C A=$50,000 +$30,000 P=A+C P=$80,000 -$30,000 C=A+P C=$80,000 -$50,000 A=$80,000 P=$50,000 C=$30,000

Una forma de ver los efectos de los aumentos y disminuciones que tienen las cuentas manteniendo la igualdad contable es la que se presenta a continuacin:
ACTIVOS
Efectivo Seguro Pagado x Adelantado Artculo Oficina Equipo de Oficina

PASIVOS
Cuenta por Pagar

CAPITAL
Capital Contable

1 2 3 4 5

50,000 -10,000 40,000 40,000 -5000 35,000 +20,000 55,000 5000 10,000 25,000 25,000 5,000 5000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000

50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 70,000

El cuadro anterior muestra la igualdad existente entre la suma del activo con la suma del pasivo y el capital. En el primer caso hay un efectivo de $50,000 (nico activo), por lo que al no existir pasivo, el capital ser de la misma cantidad. ($50,000) En el caso nmero 2, se ha producido una resta al efectivo de $10,000 los que fueron usados para la compra de artculos de oficina, pero la ecuacin contable sigue igual ya que slo se ha transferido de un activo a otro los $10,000 pesos y el capital se mantiene en los $50,000. En caso 3, se ha adquirido un equipo de oficina por $25,000 pesos, lo que indica que el activo aument en esa misma cantidad, originando un pasivo tambin de $25,000 .el capital no tuvo ninguna alteracin. En el cuarto caso se contrat un seguro por $5,000, pero slo se ha transferido la suma de un activo a otro, es decir, del efectivo al seguro pagado por adelantado, por lo que la suma del activo no ha sufrido alteraciones. El capital sigue igual. Finalmente, en el caso 5 se han sumado $20,000 a la cuenta de efectivo, lo que ha trado como consecuencia un aumento del activo a $95,000 ($55,000 + $5,000 + $10,000 + $25,000 = $95,000), que restando los $25,000 del pasivo, da como resultado que el capital tambin sufri un incremento de $20,000, sumando ahora $70,000. Por lo tanto, la igualdad contable se mantiene. 27

Fundamentos de Contabilidad La Regla del Cargo y del Abono: el Dbito y el Crdito, en las cuentas. El registro de una transaccin siempre va a afectar por lo menos a dos cuentas contables: una (o varias) en el dbito, y otra (o varias) en el crdito, debiendo tener en cuenta los elementos siguientes: Dbito. Cualquier cantidad que al asentarse incrementara el saldo de un activo o gasto o disminuye el saldo de una cuenta de pasivo. Todas las cuentas de activos, compras y de gastos tienen un saldo deudor (dbito) y todos los pasivos, cuenta de capital y cuentas de ingresos tienen un saldo acreedor (crdito). Crdito. Parte de un asiento registrado en el lado derecho de diario de la cuenta en el mayor entre las que encuentran los pasivos, los ingresos y el capital. Las cuentas se registran en hojas separadas y el grupo de cuentas que se usan en una empresa para registrar transacciones recibe el nombre de Mayor General. Estas se simbolizan con una T en el lado izquierdo se colocan los dbitos y en lado derecho los crditos. Las ms comunes, dentro de los activos son: la de Efectivo, Cuentas por Cobrar, Seguro pagado por Adelantado, Equipos de Oficinas, Muebles de Oficina, Suministro, Inventario, Equipo de Transporte. Mientras que dentro de los pasivos, las ms usadas son las Cuentas por Pagar, Hipotecas por Pagar, Documentos por Pagar, entre otros. En la cuenta de capital se tiene el mismo Capital, los Dividendos entre otras. En lo referente a los ingresos en las instituciones que venden servicio, como los salones de belleza, lavaderos, centros educativos, comunicaciones, transporte, entre otros, el ingreso es por servicio mientras que en los negocios o industrias que venden productos terminados o materia prima, sus ingresos se denominan venta. Toda cuenta deber tener los siguientes datos: Nombre, (Efectivo, Cuentas por Cobrar, Inventario, Equipos de Oficina, Cuentas por Pagar, Gasto por Sueldo, Gastos por Renta, Gastos por Comunicaciones, entre otras), Nmero que estar dado de acuerdo al tipo de cuenta sea de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Gasto, entre otras, fecha en que se realiza la operacin en su saldo correspondiente. Como se ha mencionado, una cuenta se simboliza con una T como se muestra en la siguiente grfica y debe contener los elementos necesarios para que ofrezca la informacin necesaria.

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Florencio Ml. Tejada, MA

Nombre de la Cuenta Dbito

Efectivo
Crdito

111 15,000 15,000

Nmero de la Cuenta

En 15 20

25,000 En. 18 10,000 22

Fecha y Monto de la Operacin

Aumentos y Disminuciones en las Cuentas. Basndose en las cuentas T es posible formular reglas para registrar las transacciones conforme el sistema de partida doble. En las cuentas de activos, los aumentos se cargan, es decir, representan un dbito y las disminuciones se abonan, es decir, se acreditan. Mientras que en las cuentas de pasivos y capital las disminuciones representan un dbito y los aumentos crditos. Los gastos siempre aumentan (el dbito), los ingresos aumentan (el crdito).
ACTIVO DEBITO CREDITO Para registrar los Para registrar los aumentos las disminuciones PASIVO DEBITO CREDITO Para registrar Para registrar las disminuciones los aumentos

CAPITAL DEBITO CREDITO Para registrar los Para registrar las disminuciones los aumentos

INGRESOS DEBITO CREDITO Para registrar Para registrar disminuciones los aumentos

COSTOS DEBITO CREDITO Para registrar Para registrar los aumentos las disminuciones

GASTOS DEBITO CREDITO Para registrar Para registrar los aumentos las disminuciones

Como se expres anteriormente, el registro de una transaccin siempre va a afectar por lo menos a dos cuentas, una en el dbito, y otra en el crdito; como se observa en las cuentas anteriores, stas aumentan o disminuyen de acuerdo a su clasificacin. Como los activos estn del lado izquierdo de la cuenta, sta aumenta en el dbito o cargo (el lado izquierdo de la cuenta T), y disminuir en el lado crdito, mientras que los pasivos, por estar del lado derecho de la cuenta, aumentan en el crdito o abono (el lado derecho de la cuenta T), y disminuir en el lado dbito o cargo (el lado izquierdo de la cuenta T). 29

Fundamentos de Contabilidad La cuenta de Capital, por estar del lado derecho de la cuenta, aumenta en el crdito o abono (el lado derecho de la cuenta T), y disminuir en el lado dbito o cargo (el lado izquierdo de la cuenta T). Los ingresos aumentan en el lado crdito (derecho de la cuenta) y disminuyen en el lado dbito (izquierdo). Los gastos aumentan en el dbito (izquierdo) y disminuyen en el lado crdito (derecho). Recordar Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor. Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor Las cuentas de Gastos, tendrn saldo deudor. Las cuentas de Ingresos, tendrn saldo acreedor. Conceptos de los saldos de las cuentas a.- Las operaciones registradas en el dbito (lado izquierdo de la cuenta) de la cuenta se llaman cargos. b.- Las operaciones registradas en el crdito (lado derecho de la cuenta) de la cuenta se llaman abonos. c.- La suma de los cargos (lado izquierdo) se llama: dbitos d.- La suma de los abonos (lado derecho) se llama: crditos e.- La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo. f.- Si los dbitos son mayores que los crditos, se llama saldo deudor. g.- Si los crditos son mayores que los dbitos, se llama saldo acreedor h.- Cuando dbitos y crditos son iguales, se dice que la cuenta est saldada o sin saldo. El Balance de las Cuentas. El saldo (balance) de una cuenta resulta de registrar en ella una determinada cantidad de aumentos y disminuciones. Si los aumentos se registran como cargos, la cuenta
SALDO DEUDOR DEBITO CREDITO En 10 20,000 En 12 5,000 22 10,000 25 6,000 30,000 11,000 19,000 SALDO ACREEDOR DEBITO CREDITO En 22 25,000 En 10 45,000 18 30,000 15 50,000 55,000 95,000 40,000

SIN SALDO DEBITO CREDITO En 10 20,000 En 12 16,000 22 10,000 25 14,000

0 30

Florencio Ml. Tejada, MA tendr un saldo deudor, (dbito). Si los aumentos se registran como abono, la cuenta normalmente tendr un saldo acreedor. (Crdito). Si tanto el dbito como el crdito suman iguales, se dice que la cuenta est sin saldo. La Partida Doble. Consiste en que toda transaccin se registra y afecta a ms de una cuenta, de tal modo que coincida el total de los dbitos (cargos) de dichas cuentas con el total de los crditos. Las operaciones se registran de tal manera que se mantenga la igualdad de los dbitos y los crditos permitiendo una mayor exactitud en el proceso de registro. El Catlogo de las Cuentas. El catlogo de cuentas es una lista numerada y clasificada de los conceptos que integran todas las cuentas de una entidad econmica que son usadas en la contabilidad de la misma. Su elaboracin puede ser de forma: numrica, alfabtica, numrica alfabtica o alfanumrica. El catlogo de cuentas contiene todas las cuentas que se estima sern necesarias al momento de instalar un sistema de contabilidad. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al sistema. Codificar una cuenta es colocarle un nmero para identificarla y se utiliza como referencia al llevar a cabo la labor de pase del diario al libro mayor. En las empresas grandes, las codificaciones de las cuentas se convierten en clave que no slo identifican a la cuenta sino que ubican sus posiciones dentro del libro mayor. Existen diversas formas de asignar cdigos a las cuentas, pudiendo usarse nmeros o letras o ambos a la vez. En el caso de los catlogos numricos, los contadores usan los nmeros para identificar los grupos de cuentas y subgrupos, siguiendo el siguiente orden: 1 para los Activos 2 para los Pasivos 3 para las Cuentas de Capital 4 para los Ingresos 5 para los Costos 6 para los Gastos 7 para los Gastos no Operativos 8 para el Resumen Utilidades o Prdidas. (Prdidas o Ganancias) El segundo dgito permite identificar los diferentes subgrupos. As, las cuentas que comiencen con 11, indicarn que son de activos 31

Fundamentos de Contabilidad (1er. dgito), y del activo circulante (2do. dgito), de esta forma, se puede elaborar el catlogo de cuenta que permite identificar el tipo de cuenta con slo conocer su cdigo. As, la cuenta 1111, se interpretara como sigue: 1 Activos 1 1 Activos Circulantes 11 1 Efectivo en Caja y Bancos 11111 Caja General La cuenta 1111 Esta cuenta sera entonces la cuenta de Efectivo. As se numeran todas las cuentas de la empresa, utilizando los nmeros en el orden que se establece en la lista precedente. El catlogo de cuentas tiene por objeto: Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementacin de un catlogo de cuenta similar. Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar cifras financieras. Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa o entidad. En las cuentas se anotan las partidas de dbito y crdito para obtener un balance. La codificacin es considerada como una operacin preliminar para la clasificacin. En los sistemas de contabilidad computarizados, la asignacin de un cdigo a cada cuenta es algo vital, para poder consultar la informacin. EJEMPLO DE UN CATLOGO DE CUENTAS 1 11 111 1111 111101 111102 1112 111201 111202 1113 112 ACTIVOS ACTIVOS CIRCULANTES EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS EFECTIVO EN CAJA CAJA CAJA CHICA EFECTIVO EN BANCOS BANCO 1 BANCO 2 Y LO QUE SEAN NECESARIOS TRANSFERENCIA BANCARIA INVERSIONES 32

Florencio Ml. Tejada, MA 11201 11202 113 1131 1132 11321 11322 11323 11324 11325 11326 11327 114 115 11501 11502 11503 11504 12 121 1211 1212 213 121301 121302 121303 1214 1216 12161 12162 121620 1 1216202 1216203 12163 13 131 CERTIFICADOS FINANCIEROS DEPOSITO A PLAZO FIJOS DOCUMENTO Y CUENTAS POR COBRAR DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR CLIENTES CUENTAS POR COBRAR FUNC. Y EMPLEADOS CUENTAS POR COBRAR SOCIOS INTERESES POR COBRAR OTRAS CUENTAS POR COBRAR CHEQUES POSDATADOS O DEVUELTOS CUENTAS INCOBRABLE INVENTARIO DE MERCANCIAS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ANTICIPO IMPUESTOS SOBRE LA RENTA SEGUROS ANTICIPOS SOBRE SEGUROS MATRICULAS Y REVISTAS ACTIVOS FIJOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS TERRENOS EDIFICACIONES MAQUINARIAS Y EQUIPOS MAQUINARIAS Y EQUIPOS MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA OTROS ACTIVOS EQUIPO DE TRANSPORTE DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS MAQUINARIAS Y EQUIPOS DEPRECIACION ACUM. MAQUINARIAS Y EQUIPOS DEPRECIACION ACUM. MOBILIARIOS Y EQ. DE OFICINA DEPRECIACION ACUM. SISTEMA ELECTRICO DEPECIACION ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE OTROS ACTIVOS OTROS ACTIVOS 33

Fundamentos de Contabilidad 13101 13102 13103 2 21 211 212 21201 21202 21203 21204 21205 21206 21207 21208 3 31 311 31101 31102 31103 31104 4 41 411 412 413 414 415 5 51 511 51101 51102 51103 51104 DEPOSITOS Y FIANZAS GASTOS DE ORGANIZACIN DIFERIDOS PASIVOS PASIVOS CIRCULANTES OBLIGACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR SUPLIDORES CUENTAS POR PAGAR SOCIOS INTERESES POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR ACUMULACIONES POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO CAPITAL CAPITAL CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS DIVIDENDOS RESUMEN DE GANANCIAS Y PERDIDAS INGRESOS INGRESOS POR VENTAS DEVOLUCIONES S/VENTAS DESCUENTOS S/VENTAS REBAJAS S/VENTAS OTROS INGRESOS COSTOS COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS COMPRAS FLETES SOBRE COMPRAS GASTOS SOBRE COMPRAS DEVOLUCIONES S/COMPRAS REBAJAS S/COMPRAS DESCUENTOS S/COMPRAS

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Florencio Ml. Tejada, MA 6 61 611 6111 611101 611102 611103 611104 611105 611106 611107 611108 611109 611110 611111 611112 611113 611114 611115 611116 611117 611118 611119 GASTOS GASTOS OPERACIONALES GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS SUELDOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS COMUNICACIONES AGUA Y BASURA MATERIALES E IMPRESOS DE OFICINA CONTRIBUCIONES Y AMORTIZACIONES COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES DEPRECIACIONES RENTA PROPAGANDA Y PUBLICIDAD VIAJES Y DIETAS ATENCIONES A CLIENTES Y EMPLEADOS ENERGIA ELECTRICA PRE-AVISO Y CESANTIA SERVICIOS PROFESIONALES BONIFICACIONES COMISIONES Y GASTOS BANCARIOS MANTENIMIENTO VEHICULO ADMINISTRACION LIMPIEZA REPRESENTACION REGALIA PASCUAL

NOTA: Las empresas que prestan servicios los ingresos tomarn el nombre que presta y no existe las cuentas identificadas como ventas ni costo. En caso de los profesionales como abogados, mdicos, ingenieros, entre otras, sus ingresos sern Honorarios Profesionales 35

Quin fue el maestro de la partida doble?

El mtodo contable del debe y ha de haber, (ddito y crdito) se vena utilizando en la Toscana desde finales del siglo XIII, se extendi Italia. El sistema para registrar las operaciones, de forma que cada partida asentada en el debe tuviera su propia contrapartida en el haber, coincidi con algunas circunstancias que favorecieron su implantacin: mejor la situacin socioeconmica, que foment el desarrollo del comercio; se instalaron las primeras fbricas de papel, mucho ms asequible que el pergamino para encuadernar los libros de cuentas (requisito consustancial de este sistema a diferencia del mtodo del pliego horadado porque la encuadernacin garantizaba que no se pudieran aadir o eliminar anotaciones de forma fraudulenta) y se implant el uso de los nmeros arbigos en lugar de los romanos que complicaban cualquier multiplicacin o divisin. Dos nombres rivalizan por ser considerados el maestro de la partida doble. Benedetto Cotrugli prcticamente desconocido hasta finales del siglo XIX que naci en, Croacia en 1416. Gracias a su trabajo ejerciendo diversos cargos pblicos aprendi este mtodo contable al que dedic el captulo 13 del libro I apenas cuatro pginas de su obra Della mercatura et del mercante perfecto, bajo el ttulo Dellordine di tenere le scritture mercantilmente, el 25 de agosto de 1458. Este libro permaneci indito hasta su publicacin en 1573. Por otra parte, fray Luca Pacioli, nacido en 1445. Monje franciscano, experto en lgebra y aritmtica, profesor de matemticas, pionero en el clculo de probabilidades y autor de numerosos estudios sobre la proporcionalidad, con su amigo Leonardo da Vinci. Su libro Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalit fue publicado en Venecia, en 1494; obra muy detallada, lgica y con un marcado carcter divulgativo.Pacioli tuvo la virtud de reunir, en poco menos de treinta pginas, el primer tratado que recopilaba sistemticamente los conceptos del mtodo de la partida doble. Por ese motivo, en 1896, el checo Karl Peter Kheil uno de los grandes precursores de la historia contable fue a la hora de valorar quin fue el autntico maestro: () aunque Cotrugli escribi su tratado 36 aos antes que el de Pacioli, no puede considerrsele como primer maestro de la partida doble, pues () no vio la luz de la publicidad su trabajo hasta 79 aos despus de la edicin de la obra Summa de Arithmetica, la que verdaderamente propag ese sistema de cuenta y razn. (http://archivodeinalbis.blogspot.com/2011/07/quien-fue-elmaestro-de-la-partida.html) 36

CAPITULO 3
El Ciclo Contable Definicin y Pasos
Los sistemas de contabilidad varan mucho de una empresa a otra, dependiendo de la naturaleza del negocio, operaciones que realiza, tamao y volumen de datos que haya que manejar y las demandas de informacin que la administracin y otros interesados imponen al sistema. Para definir el ciclo contable, se definirn las palabras que la conforman. Ciclo: consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo. Contabilidad: sistema adoptado para llevar la cuenta y razn de las entradas y salidas en las empresas pblicas o privadas. El ciclo contable, se puede definir como el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada perodo contable durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones en el Diario General, contina con la labor de pase de las cantidades registradas del Diario General al Libro Mayor, la elaboracin del balanza de comprobacin, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilizacin en el libro diario de los asientos de ajuste y cierre, su traspaso a las cuentas del libro mayor y finalmente la balanza de comprobacin posterior al cierre. Este comprende todas las actividades necesarias para proporcionar a la administracin la informacin cuantificada que requiere para planear, controlar y dar a conocer la situacin financiera y las operaciones de la empresa. Si existe un sistema de contabilidad eficiente, los administradores e inversionistas de una empresa pueden obtener en cualquier momento informacin como: estructura de capital, ventas, inventarios, entre otros. y de la manera de realizar los anlisis financieros necesarios para tomar decisiones en pro de sus intereses. Pasos del ciclo contable. Como se mencion anteriormente, la vida de un negocio o de una empresa se divide en perodos contables, y cada perodo es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y termina con el balance de comprobacin posterior al cierre. Para comprender con ms exactitud y a cabalidad, todos los componentes del ciclo contable, se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su relacin con los dems. 37

Fundamentos de Contabilidad Los pasos, segn el orden en que se presentan, son los siguientes: 1.- Balance General al principio del perodo contable. Se toman los saldos de las cuentas al inicio del ciclo contable de la balanza de comprobacin y del mayor general del perodo anterior 2.- Anlisis de las transacciones y registro en el libro diario: Es analizar cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario. 3.- Pase de los registros diarios al libro Mayor General. Consiste en registrar en las cuentas del libro Mayor General los dbitos y crditos de los asientos consignados en el diario. 4.- Elaboracin del balanza de comprobacin no ajustado o una hoja de trabajo. Es determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros y para actualizar al valor real las cuentas del Mayor General al cierre. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de resultados, procediendo por ltimo a determinar y comprobar la utilidad o prdida. 5.- Anlisis de los ajustes y las correcciones, registrarlas en el diario y pasarla al Mayor General. Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la informacin contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes. Se procede luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y actualizados. 6.- Elaboracin de una Balanza Ajustada. Se hace una balanza de comprobacin luego de haber realizado los ajuste necesarios, los que deben ser pasado al Mayor General. 7.- Elaboracin de los estados financieros formales. Es reagrupar la informacin proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un estado de resultados, un estado de utilidades no distribuidas y balance general. (En el caso de un negocio de un slo dueo en vez de un estado de utilidades no distribuidas se elabora un estado de capital del propietario). 8.- Cierre de libros. Se contabilizan en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas temporales o nominales, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o prdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos inciales para el perodo siguiente. 38

Ciclo Contable
Balance incial de las cuentas (A partir del Balance del ao anterior o del inventerio Inicial) Asientos de Cierre (Cierre de las Cuentas Temporales) Balanza de Comprobacin Despus de Cierre

APERTURA Asiento de Diario Inicial

Registros Contables que son anotados en el Libro Diario

Elaboracin de los Estados Financieros Formales (Estado de Resultados, Balance General, el Estado de Flujo de Efectivo y el Patrimonial Balanza de Comprobacin Ajustado

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Inventario Final del Perodo

Libro Mayor

DOCUMENTOS FUENTES Facturas Cheques Recibos Nota de Dbito Nota de Crdito Nmina

Florencio Ml. Tejada, MA

Balanza de Comprobacin No ajustado

Asiento de Ajuste Operaciones no Registradas Reclasificacin de partidas Enfrentamiento de los Ingresos y Gastos Correcciones de las partidas que sean necesarias

Fundamentos de Contabilidad 9.- Balanza de Comprobacin despus del cierre. Es la elaboracin de una balanza de comprobacin despus que se han realizado y pasado al mayor los asientos tanto de ajuste como de cierre, con el fin de que queden abiertas slo las cuentas reales, es decir, las de activo, pasivo y capital. Ejercicio prctico del Ciclo Contable. Con el fin de ilustrar el ciclo contable completo, las operaciones que se explican se toman como si el perodo contable fuera de un mes en vez de lo normal que es de doce meses, lo que hace suponer que el negocio cierra sus cuentas y empieza un nuevo ciclo de operaciones cada mes. En la realidad, los negocios operan con perodos contables anuales y cierran sus cuentas una vez al ao. A cualquier perodo contable de 12 meses consecutivos se le conoce con el nombre de perodo fiscal o contable. Lo ms
SERVICIOS EMMANUEL Balance General 31 de Diciembre xxxx (Expresado en RD$) ACTIVOS ACTIVOS CIRCULANTES Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario de Mercanca Material Gastable Renta Pagada por Adelantado TOTAL ACTIVOS CIRCULANTE ACTIVOS FIJOS Equipos de Oficina Maquinarias Edificios TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVOS PASIVOS Cuentas por Pagar Sueldos Acumulados por Pagar Impuestos Acumulados por Pagar TOTAL PASIVOS CAPITAL CONTABLE Emmanuel, Capital TOTAL PASIVOS Y CAPITAL

410,000 120,000 950,000 30,500 50,000 1,560,500

280,000 400,000 900,000 1,580,000 3,140,500

650,000 100,000 80,000 830,000

2,310,500 3,140,500

40

Florencio Ml. Tejada, MA recomendable es que el ao comercial de una empresa debe terminar cuando su actividad comercial se encuentra en el nivel ms bajo. En el caso de la Repblica Dominicana, el perodo fiscal est normado por la Ley 11-92 que en su artculo 300 establece que el cierre de cada perodo contable ser el 31 de marzo, el 30 de junio, el 30 de septiembre o 31 de diciembre de cada ao. La empresa ajustar su ao a cualquiera de estas fechas luego de tener la autorizacin correspondiente. En el Balance General anterior de la empresa Servicios Emmanuel que se dedica al servicio de limpieza, se usa para ilustrar los principales pasos del ciclo contable. Observe tambin que los datos del Balance General se han colocado en un asiento de diario que es el que se pasar de manera inicial en el Mayor General de la empresa, manteniendo la igualdad contable entre los dbitos y los crditos como se explic anteriormente, que el activo es igual a la suma del pasivo y el capital de la empresa.
Asiento de Diario Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario de Mercanca Material Gastable Renta Pagada por Adelantado Equipos de Oficina Maquinarias Edificios Cuentas por Pagar Sueldos Acumulados por Pagar Impuestos Acumulados por Pagar Emmanuel, Capital Para registrar el asiento inicial de la empresa Dbito 410,000 120,000 950,000 30,500 50,000 280,000 400,000 900,000 Crdito

650,000 100,000 80,000 2,310,500

Fuente de los Registros y el Diario General. Los datos para los registros en los diarios son tomados de los documentos que sirven de base para las anotaciones denominados documentos fuentes o soportes contables entre los que se encuentran: la factura, el recibo, el cheque, tarjeta de tiempo, nota de dbito, nota de crdito y aquellos documentos que puedan servir como soporte de las operaciones. Estos documentos contienen datos de inters para el registro contable, como fecha, un nombre, un nmero (en caso de facturas el del 41

Fundamentos de Contabilidad Comprobante Fiscal -NCF) un concepto y segn la Ley 11-92 debe tener el Registro Nacional del Contribuyente (RNC). Los Libros Contables Segn el Cdigo de Comercio. El Cdigo de Comercio estable del artculo 8 en adelante, una serie de libros que deben ser tomado en cuenta en las actividades contables de la empresa, indicando que todo comerciante est obligado a tener un libro diario que presente, da a da, las operaciones de su comercio, o que resuma, por lo menos mensualmente, los totales de estas operaciones, siempre que conserve, en este caso, todos los documentos que permitan verificar estas operaciones da por da. (Artculo 8). De la misma manera, en el artculo 9 establece que es de obligacin la realizacin de un inventario anual donde sean detallados los activos y pasivos del comercio y el cierre de todas sus cuentas para que de esa manera se pueda establecer el balance de cada una de ellas como las prdidas o ganancias que se hayan producido. Indica que el balance general como la cuenta de prdidas o ganancias se copiar en el libro de inventario. Con relacin al libro diario y el de inventario sern llevados cronolgicamente, en idioma espaol, sin espacio en blanco ni alteraciones de ninguna especie, por lo que se establece que este libro debe carecer de tachaduras y borrones. El artculo 11 indica que el libro diario y el libro de inventario sern foliados, (hojas numeradas) rubricados (firmados) y visados (certificacin sello que se pone en un documento) una vez al ao por el Juez de lo Civil y Comercial o por el Juez de Paz o su suplente.
Estos libros, como los documentos que sirven de soporte a los registrados en estos, las correspondencias recibidas y las copias de las enviadas, deben ser conservado, segn el Cdigo, durante 10 aos. El Diario. Es el libro de primer registro, ya que en el mismo se registran las operaciones por primera vez y se llevan las anotaciones de forma sintetizada, incluyendo los elementos esenciales de la transaccin. De esta manera, en cualquier fecha, se pueden interpretar las circunstancias que sirvieron de base en la formulacin de la operacin. Para facilitar este objetivo, en la prctica se utiliza el mtodo de hacer un planteamiento de la transaccin mediante el uso del mecanismo conocido con el nombre de asiento o entrada de diario. Cuando un asiento tiene una sola partida en el dbito y una en el crdito, se llama asiento simple, pero cuando hay varias partidas en el dbito o en el crdito, o en ambas a la vez, se le denominan asientos 42

Florencio Ml. Tejada, MA compuestos. Una vez completada la anotacin de un asiento de diario es recomendable que se verifique la exactitud entre los respectivos dbitos y crditos. Una de las ventajas de esta anotacin es, precisamente el que facilita que no se haya producido ningn error antes de realizar el traslado (pase) a las cuentas respectivas en el Mayor General. Una vez transferido los dbitos y los crditos al libro Mayor, se procede al cmputo de los resmenes correspondientes, mediante la determinacin de los balances respectivos de cada cuenta. Estos balances son posteriormente utilizados en la preparacin de los estados financieros. En resumen, tanto el libro diario como las cuentas del mayor, son mecanismos de importancia fundamental en el proceso contable. El diario recoge las distintas transacciones en orden cronolgico y el mayor la clasifica por cuenta y la suma segn sus saldos. Existen otros diarios como el de venta, de compra, de ingresos y egresos, los que son conocidos como diarios especiales. Las Anotaciones de una Entrada en el Libro Diario. Esta se lleva a cabo realizando los siguientes pasos: 1.- Un asiento o entrada de diario consta de cuatro elementos principales es decir, la fecha, una partida o partidas de dbito, una partida o partidas de crdito y un detalle explicativo de la transaccin. Se escribe el ao con nmero pequeo en la parte superior de la primera columna. Es costumbre no repetir el ao en una misma pgina, a menos que ste no cambie.
XXXX (Ao)

Fecha

Descripcin Cuenta a Debitarse Cuenta a Acredidarse Explicacin de la operacin (Concepto)

Folio xxx

Dbito xxxxxx

Crdito

Mes

Da

xxxxxx

LINEA DE SEPARACION ENTRE ASIENTO

2.- Se escribe el mes correspondiente a la primera transaccin, en la primera lnea de la primera columna. El mes se anota nuevamente cuando sea otro o al comienzo de una nueva pgina. 3.- Se anota el da correspondiente a cada transaccin, en la columna siguiente. Este nmero se repite en cada entrada, 43

Fundamentos de Contabilidad independientemente del nmero de entradas que se incluyan en una misma pgina y que correspondan a un mismo da. 4.- El ttulo de la cuenta a ser debitada se escribe en el extremo izquierdo de las columnas descripcin; el valor debitado se anota en la columna donde se registran todos los dbitos. 5.- El nombre de la cuenta a ser acreditada se escribe en la lnea siguiente, dejando una pequea sangra. El importe a ser acreditado se anota en el lado derecho del dbito o columna de los crditos. 6.- En la prxima lnea se incluye una corta explicacin que describa los elementos esenciales de la transaccin. Esta pequea descripcin se coloca dejando una sangra, preferiblemente debajo de donde comienza la partida que se acredita. Debe ser lo ms breve posible sin que ello se omitan informaciones relevantes. 7.- Se hace la prueba de exactitud. Para evitar posibles confusiones entre asientos, es recomendable dejar una lnea en blanco entre un asiento y otro, pero marcada. 8.- La columna encabezada con Ref. (Referencia o F que significa Folio o Folio Mayor). Esta referencia de posteo no se utiliza al momento de anotar la transaccin en el diario; se usa luego al ser transferidos los dbitos y los crditos a las respectivas cuentas al mayor general. Estos nmeros o cdigos de las cuentas, que se encuentran en las cuentas en el libro mayor se deben anotar en esta columna. (El nmero que se anota aqu es el que se dio a la cuenta en el catlogo o codificacin de cuentas). Con esto se logra una referencia cruzadas que ligar la pgina del libro diario donde se haya asentado la transaccin, con las cuentas respectivas del mayor donde se hayan trasladado. Con el procedimiento descrito anteriormente, es evidente que todas las partidas de una transaccin puedan ser fcilmente localizadas. De igual manera, el detalle del asiento deber incluir la informacin suficiente que luego facilite la pronta localizacin de los documentos que sirvieron de base a dichas transacciones. Antes de proceder a completar el ejercicio iniciado con el Balance General es oportuno recordar algunos conceptos indispensables para la realizacin de los asientos de diario. El saldo normal de una cuenta de ACTIVO es dbito, de los PASIVOS, crdito, el CAPITAL, crdito, los INGRESOS crdito y los GASTOS dbito. Por lo que al realizar un asiento se hace necesario tomar en cuenta el grupo de cuenta que se va a debitar y a acreditar. 44

Florencio Ml. Tejada, MA Para realizar los asientos en el diario se debe tomar en cuenta que siempre hay una cuenta que recibe y una que da. La que recibe se debita y la que da se acredita. Cuando se inicia un negocio, el o los propietarios del mismo, hacen aportaciones, se debita la cuenta de efectivo (si es en dinero) o de los activos que aporte y se acredita el capital. Dic 10 P. Cuevas constituy un negocio y aport $1000,000 en efectivo. 12 P. Cuevas aport al negocio una camioneta (equipo de transporte) valorada en $900,000.

15 Los socios de Emma Industrial adquirieron 10,000 acciones con un valor nominal de $200 por accin. (se multiplica 10,000 x 200 = $2,000,000)
Fecha Dic 10 Descripcin Efectivo P. Cuevas, Capital Aporte en efectivo para la apertura del negocio. 12 Equipo de Transporte P. Cuevas, Capital Aporte de una camioneta para las operaciones del negocio. 15 Efectivo Capital Social Venta de 10,000 acciones a $200 cada una 2,000,000 2,000,000 900,000 900,000 Folio Dbito 1,000,000 1.000,000 Crdito

Los activos son las propiedades o recursos posedos por una persona o una empresa. Por lo tanto, cada vez que se adquiere o recibe un activo sea este dinero en efectivo, o una maquinaria, edificio, equipos de oficina, equipos de transporte, terreno, entre otros, ste se debitar, o sea su partida ir al lado dbito. Si su adquisicin es al contado se le dar un crdito a la cuenta de efectivo, y si es a crdito a cuenta por pagar. 45

Fundamentos de Contabilidad EJEMPLO Dic. 01 Se adquiri un terreno por $2,000.000, ubicado en la calle Imbert No. 11, pagndolo de inmediato con el cheque 1. 03 Se adquiri una embotelladora (Maquinaria) por $900.000 en efectivo, segn el cheque 2. 06 Se adquiri Escritorios y Sillones (Muebles de Oficinas) a Suplidora Bryan por $150,000 a crdito, segn factura 84. 11-Adquiri un camin (Equipo de Transporte) en la Agencia PE por $500,000 a crdito, segn factura 310 12- Prest servicio por $200,000 cobrndolo de inmediato.
Fecha Dic 01 Terreno Efectivo Compra de Edificio ubicado en calle Imbert 11, segn Cheque No. 1. 03 Maquinaria Efectivo Compra de una embotelladora segn cheque 2. 06 Muebles de Oficina Cuentas por Pagar/S. Bryan Compra de escritorios y sillones segn factura No. 84 11 Equipo de Transporte Cuentas por Pagar/A. Patrick Compra de un camin, segn Factura no. 310. 12 Efectivo Ingresos por Servicios Ingreso por servicio prestado 200,000 200,000 500,000 500.000 150,000 150,000 900,000 900,000 Descripcin Folio Dbito 2.000,000 2,000,000 Crdito

46

Florencio Ml. Tejada, MA Cuando se procede al saldo de una deuda cuenta (cuenta por pagar) sta se debita y se acredita la cuenta de efectivo. Siguiendo el ejemplo anterior donde se adquiriera muebles de oficina y equipos de transporte a crdito, la operacin ser la siguiente. Suponiendo que los muebles de oficina adquiridos el da 6 ,fueron pagados el 12 y el equipo de transporte adquirido el 11, fue pagado el 18.
Fecha Dic 12 Descripcin Cuentas por Pagar/S. Bryan Efectivo Pago para saldar los muebles adquiridos el da 6, con ck 3 18 Cuentas por Pagar/A. Patrick Efectivo Pago del Equipo de Transporte adquirido el da 11 con ck.4 500,000 500,000 Folio Dbito 150,000 150,000 Crdito

Cuando se presta un servicio o se realiza una venta y no se cobra de inmediato se produce una cuenta por cobrar. La cuenta por cobrar se debita a la hora de su registro original, acreditando el ingreso sea por el servicio o por la venta pero cuando la cuenta por cobrar es cobrada se acredita y se da un dbito a la cuenta de efectivo. Dic. 3 Prest servicio a P. H. por $40,000 a Crdito, segn factura No. 10 8 Realiz venta de mercanca a Emma Industrial por $90,000 a Crdito, segn factura No. 25. 9 P. Herrera sald su cuenta del da 3 15 Emma Industrial sald su cuenta.
Fecha Dic 03 Descripcin Cuentas por Cobrar/P. Herrera Ingresos por Servicios Ingreso por servicio prestado. 08 Cuentas por Cobrar/Emma Industrial Ventas Venta de Mercanca a crdito 90,000 90,000 Folio Dbito 40,000 40,000 Crdito

47

Fundamentos de Contabilidad
Fecha 09



























15

Efectivo


























































90,000
Cuentas por Cobrar/Emma Ind

































90,000 Pago de la factura No. 25
Descripcin Folio Dbito Efectivo


























































40,000
Pago de la factura No. 10
Crdito

Cuentas por Cobrar/P. Herrera



































40,000

Los gastos se realizan para generar ingresos superiores a estos (a los gastos) y siempre sern dbito. A la hora de su paga se acreditar la cuenta de efectivo. Los gastos ms comunes son los Sueldos, Renta, Energa Elctrica, Telfono, Reparaciones, Combustible, Suministro de Oficina, Publicidad, entre otros. Dic. 03 Pag la Renta del local (Gasto por Renta) por $80,000 con el cheque 33. 04 Pag el telfono (Gasto de Telfono) por $12,000 con el cheque 34. 08 Pag publicidad (Gasto de Publicidad) por $50,000 con el cheque 35. 15 Pag el sueldo de la quincena (Gasto de Sueldos) por $70,000 con el cheque 35.
Fecha Dic 03 Descripcin Gasto de Renta Efectivo Pago de la Renta del mes ck 33 04 Gasto de Telfono Efectivo Pago de la factura telefnica ck 34 08 Gasto de Publicidad Efectivo Pago de la publicidad con ck 35 15 Gasto de Sueldos Efectivo Pago sueldo de la quincena ck 36 70,000 70,000 50,000 50,000 12,000 12,000 Folio Dbito 80,000 80,000 Crdito

48

Florencio Ml. Tejada, MA Ilustracin. Para la realizacin de este ejemplo se realizar los tres primeros pasos del ciclo contable, comenzando con asientos de diario y el pase al mayor y la balanza de comprobacin. Los siguientes datos corresponden a un negocio que inicia sus operaciones registrndola desde el primer da.
Marzo. 01 F Emmanuel determin iniciar un negocio, que se dedicar a lavar auto. El lo ha denominado Lavadero Central y para ello ha aportado la suma de $5.000,000, fruto de la venta de un vehculo que tena. 01- Pag un seguro contra incendios por un ao, pagado de inmediato $72,000. 02- Pag $30,000 por tres meses de renta del local que usar en el negocio. 03- Adquiri un equipo de limpieza por lo que pag en efectivo $40,000. 04- Compr material gastable al contado por $5,000. 05- Prest servicio a varios clientes durante el da, habiendo cobrado $95,000. 05- Adquiri nuevos equipos de limpieza por $30,000 a Suplidora S. A., a crdito. 09- Prest servicio a Patrick Bryan por $60,000 a crdito. 10- Pag la reparacin de la aspiradora por $3,000. 14- Adquiri un equipo de oficina, a crdito, a Importadora Comercial por $82,000. 15- Pag sueldos de la quincena a los empleados por $27,000. 21-Prest servicio a Leo Cruz por $60,000 a crdito. 23- Pag los equipos adquiridos a Suplidora S. A. el da 5. 25- Patrick Bryan sald su deuda de los servicios del da 9. 28- Compr material gastable al contado por $6,000. 30- Pag los sueldos de la quincena a los empleados por $27,000. 30- Pag la factura telefnica a Sertel por $10,000. 30- Al revisar la pliza de seguro determin que se haba consumido un mes, por lo que se haba convertido en gasto, por y lo que se procedi a registrarla. 30- Un mes de renta se haba consumido, por lo que se procedi a registrarla. 30- Prest servicio durante el da al contador por $30,000. 31- Se pag publicidad por $62,000. 31- De los $11,000 de material gastable adquirido, no se haban consumido $4,000, el resto se haba convertido en gasto. (Operaciones de los das 4 y 28)

Explicacin:
Fecha Ene 01 Efectivo F. Emmanuel, Capital Aportacin de Capital Descripcin Folio 111 311 Dbito 5.000,000 5,000,000 Crdito

En esta operacin el propietario aporta al negocio la suma de $500,000. Partiendo de lo establecido anteriormente,la cuenta que recibe se debita y la que da se acredita, por ser el efectivo el que recibe se debita y capital el que da, se acredita

49

Fundamentos de Contabilidad
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

01



Seguro pagado Adelantado













114


Efectivo Pago de seguro x 1 ao.


11
1

72,000
72,000

El seguro normalmente se paga por un ao. Por ello, es sta la cuenta que recibe por lo que se debita y al hacer el pago, la cuenta de efectivo se acredita, por ser la que da.
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito 02



Renta pagada x Adelantado












114










30,000















Efectivo

































111




























30,000












Pago 3 meses de renta

La operacin anterior muestra el registro de 3 meses de renta. Como la cuenta renta pagada por adelantado es la que recibe, se debita y se acredita el efectivo que es la que est dando.
Fecha 03 Descripcin Equipo de Limpieza Efectivo Folio 116 111 Dbito 40,000 40,000 Crdito

Compra de Equipo de Limpieza al contado.

Se adquiri un equipo, como es un activo la cuenta Equipo de Limpieza, que es la que recibe, se debita. Como la adquisicin fue al contado, la cuenta de efectivo se acredita porque es la que da.
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 04




Material Gastable

























115











5,000

Efectivo
































111






























5,000 Compra Material Gastable

Se ha comprado material gastable para uso de la oficina. Como es la cuenta que recibe, se debita por el monto adquirido y el efectivo se acredita por ser esta la que est dando.
Fecha 05 Efectivo Ingresos x Servicios Ingresos x servicios Serv. Descripcin Folio 111 411 Dbito 95,000 95,000 Crdito

50

Florencio Ml. Tejada, MA El lavadero realiza unos trabajos, por lo que de inmediato se cobran $5,000. La cuenta de efectivo es la que recibe y se debita y la cuenta de ingresos es la que da y se acredita.
Fecha

Descripcin Cuentas x Pagar/Suplidora Folio

211 Dbito Crdito 30,000
05


Equipos de Limpieza






















116










30,000

Compra de Equipo de Limpieza a crdito.

Se adquieren Equipos de Limpieza, por lo tanto es la cuenta que recibe y se debita y se acredita la cuenta por pagar ya que fue adquirido a crdito. (No se pag de inmediato)
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 09



Cuentas por Cobrar/P. Bryan










112










60,000

Ingresos por Servicios











411




























60,000 Servicio prestado a crdito

La empresa presta servicio pero no recibe efectivo, es decir, que fue a crdito, por lo que la Cuenta por Cobrar es la que recibe (se debita) y la cuenta de Ingresos por servicios da (se acredita).
Fecha 10 Descripcin Gastos por Reparacin Efectivo Pago reparacin equipo Folio 513 111 Dbito 3,000 3,000 Crdito

Se han pagado $500 como pago por la reparacin de la aspiradora, por lo que la cuenta de gastos de reparacin recibe y al ser pagado en efectivo esta cuenta se acredita.
Fecha 14 Descripcin Equipos de Oficina Folio 117 Dbito 82,000 82,000 Crdito

Cuentas por Pagar/I Mocana 211 Compra Equipo Oficina a creed.

Se han adquirido Equipos de Oficina, por lo que esta cuenta se debita, ya que es la que recibe y al no ser saldada de inmediato, la Cuenta por Pagar da, se acredita. 51

Fundamentos de Contabilidad
Fecha 15 Descripcin Gastos de Sueldos Efectivo Pago de sueldo de la quincena Folio 511 111 Dbito 27,000 27,000 Crdito

Se han pagado los sueldos correspondientes a la quincena,. Esta cuenta por ser la que recibe, se debita y la cuenta de efectivo la que da, se acredita.
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 60,000
21



Cuentas por Cobrar/Leo Cruz









112









60,000

Ingresos por Servicios











411 Ingresos por servicio prestado

Esta operacin es igual a la del da 9 donde la empresa ha prestado servicio pero no recibe efectivo, es decir que fue a crdito, por lo que la Cuenta por Cobrar es la que recibe (se debita) y la cuenta de Ingresos por Servicios da (se acredita).
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 23



Cuentas por pagar/Suplidora S. A.



211










30,000

Efectivo































111




























30,000 Saldo Eq. comprado el da 5

En este asiento se procede a saldar el Equipo adquirido el da 5, por lo que la Cuenta por Pagar recibe y se debita y la cuenta de efectivo se acredita por ser la que da. Cuando una cuenta por pagar es saldada o abonada (rebajada) se debita.
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 25



Efectivo








































111









60,000

Cuenta x Cobrar/Patrick B.





112



























60,000 Cobro de la cuenta del da 9

Al recibir el dinero fruto de una cuenta por cobrar, sta se acredita por ser la que da y el efectivo que recibe, se debita.
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 28




Material Gastable

























115












6,000

Efectivo






























111






























6,000 Compra de Material Gastable

52

Florencio Ml. Tejada, MA El material gastable por ser la cuenta que recibe se debita y la cuenta de efectivo por ser la cuenta que da se acredita
Fecha 30 Descripcin Gasto de Sueldos Efectivo Pago sueldo de la quincena Folio 511 111 Dbito 27,000 27,000 Crdito

Esta operacin es similar a las del da 15 y se han pagado los sueldos correspondientes a la segunda quincena del mes. Esta cuenta por ser la que recibe se debita y la cuenta de efectivo la que da se acredita.
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

30



Gasto de Telfono


























514









10,000



Efectivo































111




























10,000 Pago de la factura telefnica

Al igual que los sueldos, el telfono es un gasto y al ser la cuenta que recibe se debita y la cuenta que de ingreso es la que da se acredita.
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

30 Gastos de Seguro Para registrar seg. consumido

515

6,000 6,000

Seguro pagado x Adelantado 114

El da 1se pag el seguro por un ao. Al pasar el primer mes se ha convertido en gasto esa parte, por lo que hay que registrarla. Para ello, se procede a dividir los $1,200 pagado entre los 12 meses del ao, siendo igual a $120. Esa parte se ha convertido en gasto y se registra el gasto por esa cantidad que al ser la que recibe, se debita y se disminuye el pago realizado por adelantado que es la cuenta que da y se acredita, disminuyndola en esa misma proporcin.
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito 10,000
30


Gasto de Renta






























512









10,000
Renta pagado por adelantado

113 Para registrar renta consumida

Igual que el seguro pagado por adelantado, hay una parte de la renta pagada por adelantado que se ha consumido, es decir, un mes de los 3 pagado por adelantado, por lo que se procede a dividir los $3,000 53

Fundamentos de Contabilidad pagados entre los 3 meses dando un monto de $1,000 que es la parte correspondiente a un mes y la consumida en esta ocasin.
Fecha 30 Efectivo Ingresos por Servicios Ingresos por servicios prestado Descripcin Folio 111 411 Dbito 30,000 30,000 Crdito

Igual que el da 4, el lavadero realiza unos trabajos por lo que de inmediato se cobran $10,000. La cuenta de efectivo es la que recibe y se debita y la cuenta de ingresos es la que da y se acredita.
Fecha Descripcin Folio 516 111 Dbito 62,000 62,000 Crdito 31 Gastos de Publicidad Efectivo Pago de publicidad

La empresa procede a pagar la publicidad por lo que esta se debita por ser la cuenta que recibe y la cuenta de efectivo por ser la que da se acredita.
Fecha Descripcin Folio 512 115 Dbito 7,000 7,000 Crdito 31 Gasto Material Gastabea Material Gastable Para registra mat. consumido

Igual que las cuentas de Seguro y Renta pagada por Adelantado, el Material Gastable se ha consumido una parte, por lo que de los $5,000 pesos adquiridos el da 04 y los $600 pesos adquiridos el da 28, que suman $6,00 quedaban $4,000 por consumir, procediendo a restar lo adquirido ($11,000) a los $4,000 siendo la diferencia de $7,000 ($11,000 - $4,000 = $7,000). Lo $7,000 es la parte que se ha consumido y es por ello que se registra el gasto debitndolo y se acredita el Material de Tienda para disminuirla en esa misma proporcin. El Libro Mayor General. Es el grupo de cuentas usadas por la empresa para registrar sus transacciones de manera separadas para cada activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos. Tiene forma de un libro o carpeta. Los cargos y crditos de las distintas cuentas, mostrado en los asientos de diario, se registran en el mayor mediante un proceso llamado pase al mayor. 54

Florencio Ml. Tejada, MA Pase al Mayor. Para realizar los pases se procede: 1. Se busca en el mayor la cuenta que ha debitarse. 2. Se registran los siguientes datos en el lado izquierdo de la cuenta de dbito. En la columna de fecha, la fecha. En la columna de referencia o folio el nmero de la pgina del diario donde se tom el asiento. Se vuelve al diario y en la columna FM, que significa folio mayor, o bien nmero de la cuenta, que est a la izquierda de la columna de los dbitos, se anota el nmero de la cuenta a que se hizo el pase en el mayor. Luego se procede a realizar el pase de la partida del lado crdito tomando los mismo pasos, de la siguiente manera:
Nombre de la Cuenta Dbito
Ene 15 20 25,000 10,000 En. 18 22 Efectivo 111

Nmero de la Cuenta

Crdito
15,000 15,000

Fecha y Monto de la Operacin

Fecha Descripcin Folio Dbito 100,000
Crdito Ene




01



Efectivo








































111

Efectivo Aportacin de Capital
111 F. Emmanuel, Capital 311

F. Emmanuel, Capital













311


























100,000

Dbito
En. 01 100,000

Crdito

Dbito

Crdito
En. 01 100,00

PARA EL EJERCICIO SE USARA UN CATALOGO DE CUENTAS DE SOLO TRES CIFRAS. Siguiendo con el ejemplo anterior, se procede ahora a realizar los pases de esas partidas al Mayor General del diario anterior abriendo las cuentas que el negocio ha usado, segn se detallan a continuacin: 111 Efectivo, 112 Cuentas por Cobrar, 113 Renta Pagada por Adelantado, 114 Seguro Pagado por Adelantado, 115 Material Gastable, 116 Equipo de Limpieza, 117 Equipo de Oficina, 211 Cuentas por Pagar, 311 F. Emmanuel Capital, 411 Ingresos por Servicios, 511 Gastos por Sueldos, 512 Gastos por Renta, 513 Gastos por Reparacin, 514 Gastos por Telfono, 515 Gastos por Seguro, 516 Gastos por Publicidad, 517 Gastos de Material Gastable. 55

Fundamentos de Contabilidad
MAYOR GENERAL
Ene. 1 5 25 30 Efectivo 111 5,000.000 Ene.1 72,000 2 30,000 95,000 2 40,000 60,000 3 5,000 30,000 4 3,000 10 27,000 15 30,000 23 6,000 28 27,000 30 10,000 30 62,000 312,000 5,185,000 4,873,000 Ene. 9 21 Cuentas por Cobrar 112 60,000 Ene. 25 60,000 60,000 120,000 60,000 60,000

Renta Pagada por Adelantado 113 Ene. 3 30,000 Ene. 30 10,000 20,000

Seguro Pagado por Adelantado 114 Ene. 1 72,000 Ene. 30 6,000 66,000

Ene. 4 28

Material Gastable 115 5,000 Ene. 31 7,000 6,000 11,000 7,000 4,000 Equipo de Oficina 82,000 117

Ene. 3 6

Equipo de Limpieza 40,000 30,000 70,000

116 Ene. 14

Ene. 25

Cuentas por Pagar 211 30,000 Ene. 5 30,000 14 82,000 112,000 30,000 82,000 Ingresos por Servicios 411 Ene. 5 95,000 9 60,000 21 60,000 30 30,000 245,000 Gasto de Renta 10,000 512

Emmanuel, Capital 311 Ene. 1 5,000,000

Ene. 3

Gastos de Sueldos 27,000 27,000 54,000

511

Gastos de Reparacin Ene. 10 3,000

513

Ene. 30

Ene. 30

Gastos de Telfono 10,000 Gastos de Publicidad 516 62,000

514 Ene. 30

Gastos de Seguro 6,000

515

Ene. 31

Gastos de Material Gastable 517 Ene. 31 7,000

56

Florencio Ml. Tejada, MA
Balanza de Comprobacin. Es la lista de las cuentas no saldadas del libro Mayor General incluyendo las cuentas con saldos deudores y acreedores y se usa para comprobar la igualdad de los dbitos y los crditos. La balanza de comprobacin debe tener los siguientes datos en el encabezado. 1. El nombre de la empresa o negocio. 2. Nombre de lo que se est realizando (balanza de comprobacin). 3. Fecha en que se est realizando. 4. La moneda en que estn expresadas las cantidades. Con los datos del Mayor General anterior la Balanza de Comprobacin ser:
LAVADERO CENTRAL Balanza de Comprobacin 31 de Enero xxxx (Expresado en RD$) 4,873,000 Efectivo 60,000 Cuentas por Cobrar 20,000 Renta Pagada por Adelantado Seguro Pagado por Adelantado 66,000 4,000 Material Gastable 70,000 Equipo de Limpieza 82,000 Equipo de Oficina Cuentas por Pagar F. Emmanuel, Capital Ingresos por Servicios 54,000 Gastos por Sueldos 10,000 Gastos por Renta 3,000 Gastos por Reparacin 10,000 Gastos por Telfono 6,000 Gastos por Seguro 62,000 Gastos por Publicidad 7,000 Gastos de Material Gastable 5,327,000 TOTAL

82,000 5,000,000 245,000

5,327,000

Tcnica de la Tenedura de Libro. Punto y Coma en las Cantidades, Signos de la Moneda. Cuando se registran cifras en el diario o en el mayor, no es necesario incluir comas para separar los miles, tampoco es necesario utilizar puntos para separar los centavos, ya que dichos libros contienen lneas que sirven para separarlos. Sin embargo cuando se trabaja en un papel que no contenga estas lneas, es necesario recurrir a las comas y los puntos decimales. 57

Fundamentos de Contabilidad Signos de Pesos (de la moneda) Los signos de la moneda no se emplean dentro de los libros diarios o mayores pero si al elaborar los estados financieros. En estos informes es necesario anotar el signo de peso (o de la moneda usada) en el encabezado o ante de la primera cifra, en cualquier cantidad que se encuentre despus de una suma o resta. Estos se pueden omitir si figura al inicio el estado, colocando Expresado en RD$ o en la moneda que se est realizando, o valor en RD$. Omisin de los Ceros en las Columnas de los Centavos. Cuando la cantidad que se va a registrar en el libro mayor o en el diario est constituida por pesos y centavos, algunos tenedores de libros slo anotan un guin en la columna de los centavos en lugar de dos ceros, (.-) lo que indica que no hay centavos, pero cuando se estn elaborando informes financieros, si alguna de las cantidades contiene centavos se deben usar los ceros y si ninguna cantidad tiene centavos, los ceros se pueden omitir. Localizacin de los Errores. Si en una balanza de comprobacin la suma del dbito y del crdito no suman igual, se determina el importe de la diferencia y efectan los siguientes pasos para localizar el error. 1.- Se vuelve a sumar las columnas de valores de la balanza. 2.- Se asegura que los saldos se han llevado correctamente del Mayor General a la Balanza de Comprobacin observando lo siguiente, A.- Diferencia entre los saldos de las cuentas del Mayor General y los saldos que se muestran en la balanza. B.- Saldos deudores en las cuentas que se hubiesen anotado en el de la balanza o viceversa. C.- Saldos en el mayor omitido en la balanza. 3.- Se vuelven a calcular los saldos del mayor, lo cual requiere hacer lo siguiente: A.- Sumar nuevamente el dbito y el crdito de cada cuenta. B.- Volver a calcular la diferencia entre el dbito y el crdito de cada cuenta. 4.- Se puntean los pases del diario al mayor, empezando con el primer asiento de diario determinado, si todos y cada uno de los dbitos y crditos que se han pasado correctamente al Mayor General. Al efectuarse esta comprobacin se est alerta de los posibles errores en las cantidades y al registro de un dbito en el crdito o viceversa o la omisin de una partida. 58

Florencio Ml. Tejada, MA A medida que se comprueba el pase correcto de cada partida del diario al mayor, se pone una marca junto a la cantidad, tanto en el diario como en el mayor. Dicha marca generalmente se anota a la derecha y una vez se ha terminado la comprobacin de los pases, se busca lo siguiente: 1.- Partidas no marcadas en el diario. Se ve si las mismas se han pasado al mayor. 2.- Cantidades no marcadas en el mayor. Se determina si tales partidas no constituyen pases duplicados, pues podra suceder que una partida del diario se hubiese marcado en la comprobacin arriba mencionada. 3.- Se observa si los dbitos y crditos de cada asiento balancean entre s. Correccin de los Errores. Cuando se descubre que se cometi un error en el diario o en el libro mayor, se deber proceder a corregirlo. Tal error nunca se borra, puesto que esto da lugar a pensar que se est tratando de ocultar algo. Cuando el error involucra una cantidad o cuenta equivocada, se recomienda hacer un asiento de correccin que se contabilizar en el diario general. Suponiendo que se registr el pago de sueldo por el pago de renta, en el primer asiento se registra el asiento debitando el sueldo en vez de la renta.
Fecha Ene




03

Descripcin Folio Dbito Crdito Gasto de Sueldos


























511











7,000
Efectivo






























111





























7,000 Pago del sueldo de la quincena

Para corregir el error no se borra, se realiza otro corrigindolo, acreditando el sueldo y debitando la cuenta de renta que es la cuenta que realmente debi cargarse.
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

3



Gasto de Renta





























512












7,000
0

Gasto de Sueldos


















511






























7,000 Para corregir el asiento anterior

donde carg sueldo por renta.

59

Fundamentos de Contabilidad Con este asiento quedan afectadas de manera correcta las cuentas que debieron ser afectadas. Asientos de Diario Compuestos. Con frecuencia en las empresas se realizan operaciones en donde figuran ms de un dbito o ms de un crdito o de ambas cosas a la vez. No obstante ello, la igualdad entre el dbito y el crdito debe mantenerse. Es decir, que si uno de los dos tiene ms de una cantidad o tienen ambos varias cantidades, la suma tiene que dar igual en ambas columnas. Ene. 10 adquiri un equipo de oficina a Suplidora por $90,000, pagando $20,000 de inmediato y el resto quedndolo a deber. 12. Adquiri un equipo de transporte por $900,000 y un terreno por $200,000 a Inversiones S. A., pagando de inmediato $100,000 y el resto quedndolo a deber. 13. Adquiri una maquinaria por $550,000 y un edificio por $1,600,000 pagndolo de inmediato.
Ene Fecha Descripcin Folio 10 Equipos de Oficina Efectivo Cuentas por Pagar/Suplidora Compra de una copiadora pagando la mitad y el resto quedndolo a deber Dbito 90,000 Crdito 20,000 70,000

12 Equipo de Transporte 900,000 Terreno 200,000 Efectivo Cuentas por Pagar/Inversiones S. A. Compra de una camioneta y un terreno pagando $10,000 y el resto quedndolo a deber. 13 Maquinaria Edificio Efectivo Compra Maquinaria y Edificio al Contado 550,000 1,600,000

100,000 1,000,000

2,150,000

60

CAPITULO 4
Los Descuentos y Ajustes de las Cuentas
Descuentos Comerciales. (DC) Es la deduccin al precio de lista o de catlogo y son usados con frecuencia por los fabricantes y los mayoristas. Uno de los objetivos es el de ofrecer el mismo precio de venta a todos los compradores pero con descuentos diferentes, dependiendo del tipo de cliente, sea ste un vendedor o un consumidor final. Estos deben establecerse como un slo porcentaje o como una serie de por cientos sucesivos. Por los descuentos comerciales no se hace ningn asiento en los libros, pues las ventas y las compras se registran al precio neto de la operacin, no al precio de lista. Los descuentos pueden ser: 1.-nico o individual 2.-Sucesivos o en serie. 3.- Por pronto pago. Para calcular cada uno de los diferentes tipos de descuentos se tendr en cuenta los siguientes smbolos: PL = Precio de Lista o Catlogo. PN = Precio Neto de la Factura. DC = Descuento Comercial. D = Descuento Descuento nico o Individual o Comercial. Para determinar este descuento se toma en cuenta el monto de la factura y el monto del descuento que se aplicar a la misma. Por Ejemplo: Adquiri al contado equipos de oficina cuyo precio de lista es de $50,000. Recibe un descuento de un 20%. Cul es el descuento comercial y el precio neto a pagar? El Descuento comercial (DC) es un por ciento del Precio de Lista (PL), y el Precio Neto (PN) es la cantidad neta que debe pagar el comprador despus de obtener el descuento. PL = $50,000 D = 20% (Descuento) DC = PL x D = $50,000 x 20% = $10,000 PN = PL - DC = $50,000 -$10,000=$40,000. Es decir que el Descuento Comercial (DC) es $10,000 y el Precio Neto (PN) a pagar es de $40,000. Para registrar esta operacin se procede de la siguiente manera: 61

Fundamentos de Contabilidad
Fecha En 03 Descripcin Equipo de Oficina Efectivo Adquisicin de maquinaria por $50,000, con un 20% de descuento. Folio Dbito 40,000 40,000 Crdito

Descuentos Sucesivos. En determinados momentos, por razones de costo y/o de mercado, los fabricantes o mayoristas se ven en la necesidad de conceder un descuento adicional sobre un artculo que disfruta de descuento. Esto da origen a descuentos sucesivos o descuentos en serie. Cuando es necesario rebajar de precio un artculo, los fabricantes prefieran elaborar una lista con los nmeros de los artculos a los cuales se les concede un descuento adicional y se enva a los minoristas para que las anexen a sus catlogos anteriores. De esta manera se evita tener que imprimir un nuevo catlogo, mucho ms costoso que la lista adicional. Los descuentos sucesivos se calculan sobre la base del balance o saldo neto de cada momento y no todos sobre el precio de lista. Por Ejemplo. Adquiri al contado un vehculo con un precio de lista de $200,000. Recibe un descuento de un 10%, 8% y 5%. Calcular el valor que debe pagar el comprador para pagar el vehculo. D1 = Primer descuento. D2 = al segundo descuento. D3 = el tercer descuento PL= $200,000 d1 =10%, d2= 8% y d3 = 5%. DC1 = 200,000 x 10% = $20,000. Primer saldo (S1) = $200,000 - $20,000 = 180,000 Segundo Descuento DC2 = $180,000 x 8% = $14,000 Segundo saldo (S) = $180,000 - $14,400 = $165,600. Tercer Descuento DC3 = $165,600 x 5% = $8,280. Tercer saldo (S3) = $165,600 - $8,280 = $157,320. Como en este caso se tienen tres descuentos, el tercer saldo es igual al Precio Neto (PN), por lo que el comprador slo tendr que pagar $157,320. Para registrar esta operacin se realiza de la manera siguiente: 62

Florencio Ml. Tejada, MA

Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

En




03



Equipo de Transporte
































157,320



Efectivo






























































157,320 Adquisicin de un vehculo por
$200,000 con descuento de 10,8 y 5%

Descuento por Pronto Pago. A todos los comerciantes y productores les interesa obtener, lo ms rpido posible, el dinero de las ventas que realizan a crdito. Con este propsito los negociantes conceden descuentos a sus clientes que varan segn la fecha en que se materialice el pago. Su principal objetivo es estimular a los compradores para que paguen sus facturas con la mayor brevedad posible y a estos se le denomina descuentos por pronto pago, los mismos se calculan basndose en el precio neto de factura. Estos descuentos se presentan en forma de quebrados, por ejemplo: 10/5, 5/10 y n/30. Esto indica que se conceder un descuento de 10% si se paga dentro de los 5 das luego de la compra, 5% si paga entre el sexto y dcimo da y luego de los 11 das de la compra tendr que pagarse el monto total de la factura. (Si hay un descuento comercial, es decir, nico o individual o sucesos se calcula primero y luego se procede a calcular el por pronto pago). Los descuentos por pronto pago no slo se conceden cuando el comprador paga la totalidad de su deuda, sino que puede otorgarse tambin sobre los pagos parciales que se hagan previo acuerdo entre el comprador y el vendedor. Por Ejemplo: F. Emmanuel, un comerciante de la comunidad, compr el 3 de enero mercancas por $30,000. El vendedor le ofreci las siguientes condiciones 10/10, 5/15, N/30. Qu cantidad tendr que pagar si salda su deuda el 12 de enero?. Para registrar la compra se realiza el siguiente asiento.
Fecha Ene 03 Compras Cuentas por Pagar Para registrar la compra en condiciones 10/10,5/.15,n/30 Descripcin Folio 511 211 Dbito 30,000 30,000 Crdito

63

Fundamentos de Contabilidad En el momento que se va a realizar el pago lo primero que hay que determinar es el tiempo que ha transcurrido entre la fecha de la compra y la fecha de pago. (Siempre se comienza a contar a partir del da siguiente de la fecha de la factura) En ste caso del da 4 al da 12 han pasado 9 das por lo que el comprador tiene derecho a un 10%. DC= $30,000 x 10% = $3,000 PN= $30,000 - $3,000 = $27,000. Que es el monto a pagar. El descuento por pronto pago se debe registrar, ya que si no se hace no va a coincidir el monto de la cuenta adeudada con el monto pagado y su registro ser:
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

Ene



12



Cuentas por Pagar








































30,000




Efectivo

































































27,000 Descuento sobre Compras










































3,000 Pago de la mercanca adquirida
el da 3 con descuento de 10%

Causas que originan Cambios del Capital. El capital de una empresa puede sufrir aumentos y/o disminuciones en el desarrollo de los diferentes perodos contables. Entre las causas que motivan el aumento se encuentran: las inversiones en acciones o del capital de un negocio, los beneficios y reservas, mientras que entre las causas que disminuyen al capital se encuentran las prdidas, y el pago de dividendo, entre otras.





Los Asientos de Ajustes. Los Acumulados y Diferidos. Al final del perodo contable no todas las cuentas reflejan su saldo real ya que hay partidas que no han sido registradas por lo que es necesario proceder a la realizacin de los asientos de ajustes para que al final del perodo contable reflejen su saldo real. Ajuste de las Cuentas de Ingresos y Gastos. La vida de un negocio es prolongada, sin embargo los propietarios deben saber que de los resultados obtenidos, el estado cobra impuestos todos los aos, siendo esta razn por la cual la vida de un negocio se divida en perodo de 12 meses que puede comenzar en enero, abril, julio u octubre como ya se explic y al mismo tiempo poder evaluar los resultados obtenidos. 64

Florencio Ml. Tejada, MA Dentro del proceso contable, un Perodo Contable, lo constituye el intervalo que va desde que las transacciones de un negocio se registran, hasta que los datos registrados son usados para la elaboracin de los estados financieros. Es normal que al final de un perodo contable, despus de que todas las transacciones se han registrado, varias de las cuentas que aparecen dentro del libro mayor de una empresa no muestran los saldos apropiados de fin de perodo. Esto es debido no slo a la omisin del registro de algunas transacciones sino tambin por las cuentas que hay que ajustar, como son: las depreciaciones, los gastos pagados por adelantados, los ingresos cobrados y no ganados y cualquier otra operacin que se haya omitido. Los asientos de ajustes se deben realizar para luego pasarlo al Mayor General con el fin de que las cuentas reflejen el saldo real. De la misma manera se pasan los asientos de cierre, los que se tratarn ms adelante. Los Gastos Pagados por Adelantado. Un gasto pagado por adelantado es aquel que se paga antes de recibir el servicio. En el momento que se efecta el pago se adquiere un activo que habr de usar o consumir y a medida que pasa el tiempo se convierte en gastos, entre los que se encuentran gastos que se pagan por adelantado como la renta, el seguro, el material gastable, entre otros. Nota: Para la Ilustracin se usar la Balanza de Comprobacin que figura en la siguiente pgina como base para los ejemplos de los ajustes. El 1 de enero F. Emmanuel pag 3 meses de renta por adelantado por una oficina, por lo que adquiri el derecho de usar la oficina por los siguientes 3 meses. El 1 de enero este derecho construa un activo con valor de $90,000 como lo indica la Balanza de Comprobacin, pero cada da una porcin de esa renta pagada por adelantado expiraba y se converta en gasto. Por lo tanto, si se desea que esa cuenta refleje su saldo real a final del mes se tendr que hacer un asiento de ajuste para llevar la parte consumida a gasto. $90,000 por tres meses es igual a $30,000 al mes. $90,000/3=$30,000. El asiento que se realiza para anotar el pago de los tres meses por adelantado es el siguiente asiento que figura luego de la balanza: 65

Fundamentos de Contabilidad
F. Emmanuel Balanza de Comprobacin Al 1 de enero xxxx (Expresado en RD$) Efectivo 240,000 Cuentas por Cobrar 100,000 Reservas para Cuentas Renta Pagada por Adelantado *90,000 Seguro Pagado por Adelantado 60,000 Artculos de Oficina 30,000 Equipos de Oficina 230,000 Maquinarias 300,000 Cuentas por Pagar Honorarios no Ganados F. Emmanuel, Capital Honorarios Ganados Gastos por Renta 50,000 Gastos por Sueldos 30,000 Gastos por Comunicaciones 10,000 Gastos por Reparaciones 20,000 1,116,000 Fecha


Descripcin Folio

20,000

120,000 180,000 390,000 450,000

1,116,000 Dbito Crdito

Ene



1




Renta Pagada por Adelantado
























*90,000
Efectivo

































































90,000 Para registrar 3 meses de renta pagada
por adelantado.

El 31 de enero se ha consumido un mes y se registra la parte consumida (90,000/3 = 30,000) se registra de la manera siguiente:
Fecha

Descripcin Folio Dbito Crdito Ene




31



Gasto por Renta












































30,000
Renta Pagada por Adelantado


































30,000 Para registrar la renta consumida
Gasto por Renta Ene. 31 30,000

Renta Pagada por Adelantado Ene 1 *90,000 En 31 30,000 60,000

* Estos RD$ 90,000 son de la Renta Pagada por Adelantado que se encuentran en la Balanza de Comprobacin que est en la parte superior de esta pgina.

66

Florencio Ml. Tejada, MA Otro ejemplo de los pagos hechos por adelantado lo constituye el seguro que se paga normalmente por un ao. No obstante cada, da que pasa se va convirtiendo en gasto. F. Emmanuel pag un seguro contra incendio por un ao, el 1 de enero por $60,000, realizando el siguiente asiento.
Fecha


Descripcin Folio Dbito Crdito En




1





Seguro Pagado por Adelantado





















60,000
Efectivo
































































60,000 Para registrar el pago del seguro por
1 ao por adelantado.

El da 31 esa cuenta no refleja un saldo real por lo que es necesario que se proceda a realizar el ajuste correspondiente, luego de realizar el siguiente clculo: $60,000/12=5,000. (60,000 entre los 12 meses del ao da un total de $5,000 al mes).
Fecha En 31 Descripcin Gasto de Seguro Seguro Pagado por Adelantado Para registrar el seguro consumido.
Una situacin similar se produce cuando se compra material gastable (Artculos de Oficina) que se adquiere y se va convirtiendo en gasto en la medida que se va consumiendo. Siguiendo el caso de la Balanza de Comprobacin donde se adquieren el da 1 de enero $30,000 de Artculos de Oficina y al pasar inventario el da 31 se determina que slo quedan $10,000 por lo que la diferencia ($30,000 $10,000) = $20,000 se han consumido por lo que se convirtieron en gasto. Para ello se procede a la realizacin del siguiente asiento. Fecha En 31 Descripcin Gastos de Artculos de Oficina Artculos de Oficina Para registrar el Artculo de Oficina consumido. Folio Dbito 20,000 20,000 Crdito Folio Dbito 5,000 5,000 Crdito

67

Fundamentos de Contabilidad Gastos Acumulados. La mayor parte de los gastos se registran durante el perodo contable en que se pagan. Sin embargo, cuando concluye un perodo puede haberse incurrido en gastos, los cuales no han sido pagados ni registrados, puesto que el plazo de pago an no se ha vencido y a estos gastos se le denomina gastos acumulados. Como ejemplo de esto se tienen los sueldos que al final del perodo no se hayan registrado ni pagado. Un obrero se le pagan $1,000 pesos al da o sea $5,000, de lunes a viernes, el sueldo se le paga cada dos semanas, los viernes y durante el mes de cierre se le pag los das 12 y 26, como el da 26 es viernes indica que los das 29, 30 y 31 que corresponden a lunes, martes y mircoles, fecha en que termina el mes, por lo que para cerrar las operaciones del mismo se le adeudan 3 das a $1,000 pesos. Para registrar esos tres das que se le adeudan al obrero se procede de la siguiente manera: Se determina el monto adeudado. $1,000 x 3 = $3,000, su registro es:
Fecha En 31 Descripcin Gastos de Sueldos Sueldos Acumulados por Pagar Para registrar el sueldo adeudado Folio Dbito 3,000 3.000 Crdito

Ingresos no Devengados (No Ganado). Un ingreso no devengado (no ganado) se origina cuando se recibe un pago por adelantado con relacin a bienes y servicios que se habrn de entregar o prestar en el futuro. Si se supone que F. Emmanuel realiz un contrato con Patrick Bryan, en el cual se compromete a prestar servicio de limpieza por cinco meses a razn de $100,000 al mes y el 15 de enero recibi $150,000 como anticipo a cuenta de los servicios que habr de prestar durante el resto del mes de enero y el mes de febrero. En el momento de recibir el dinero F. Emmanuel realiz el siguiente asiento:
Fecha En 15 Efectivo Ingresos por Servicios no devengado Cobro de servicios por adelantado Descripcin Folio Dbito 150,000 150,000 Crdito

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Florencio Ml. Tejada, MA Esta operacin increment el efectivo y al mismo tiempo cre un pasivo (los ingresos cobrado por adelantado se constituyen en pasivos ya que son recursos que no se han ganado) la obligacin de prestar un servicio durante el mes y medio siguiente. Al finalizar el mes de enero se haban prestado los servicios correspondientes por lo que se haban ganado $50,000 cantidad que disminuy el pasivo y al mismo tiempo se reconoce un ingreso, por lo que se procede a disminuir los ingresos por Servicio no devengado (no ganado) mediante la realizacin de un asiento como este:
Fecha En 31 Descripcin Ingreso por Servicio no Ganado Ingreso por servicio ganado Para el ingreso ganado Folio Dbito 50,000 50,000 Crdito

Ingresos Devengados o Acumulados. Un ingreso devengado o acumulado es aquel que ya ha sido ganado, pero que an no ha sido cobrado, debido a que el pago an no est vencido. Por ejemplo F. Emmanuel firm el 15 de enero un contrato para prestar servicios a Patrick Bryan a razn de $300,000 por mes para ser cobrando todos los das 15, bajo este supuesto, el 31 de enero ya tena 15 das ganados y al hacer el corte procedi a realizar el siguiente asiento: $300,0000 al mes, en 15 das =$150,000
Fecha Ene 15 Descripcin Cuentas por Cobrar/F. Emmanuel Ingresos por servicios Ganado Para registrar los ingresos ganados Folio Dbito 150,000 150,000 Crdito

En el momento en que se cobra esta cuenta el asiento que hace es:

Fecha Feb 15 Efectivo Cuentas por Cobrar/F. Emmanuel Ingreso por servicio Ganado Para registrar el cobro de los ingresos Ganado Descripcin Folio Dbito 300,000 150,000 150,000 Crdito

Cuentas Incobrables. Siempre que se venden bienes o servicios a crdito, existen clientes que no pagan, estas cuentas se denominan cuentas malas y constituyen un gasto en el que se incurre con el fin de 69

Fundamentos de Contabilidad aumentar las ventas, por lo que las cuentas incobrables son aqullas que por alguna razn se estiman de cobro difcil. Para cumplir con el principio de enfrentamiento, es necesario que las prdidas por cuentas malas se deduzcan precisamente de las ventas que ayudaron a general. Estimacin de Cuentas Malas. (Se le llama tambin Cuentas Incobrables o Cuentas Dudosas) Las cuentas malas resultan de la incapacidad del cliente en honrar su deuda o el mal crdito dado por la administracin y provienen de las ventas realizadas en el perodo contable, tomando como referencia la historia de la empresa en el sentido de que un por ciento de las ventas a crdito son incobrables. Se procede a hacer al final de cada perodo una estimacin del total de cuentas malas que se espera que surjan de las ventas del mismo, crendose una provisin para la prdida resultante, teniendo esta situacin dos ventajas como son: que las prdidas estimada se cargan precisamente al perodo en que se reconoce el ingreso (aplicando el principio de enfrenamiento) y las cuentas por cobrar aparecen en el balance general a su valor realizable estimado, el cual representa una cifra ms informativa. El Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana establece las consideraciones que hay que tomar en cuenta en relacin a lo que son las cuentas malas, como lo manifiesta el artculo 28 de los relamentos de la mencionada ley (11-92) como se expresa a continuacin: Deducciones por malos crditos. A los efectos del literal h), artculo 287 del Cdigo, la deduccin por concepto de prdidas ocasionadas por malos crditos que tengan su origen en operaciones comerciales, slo ser admitida cuando est debidamente justificada y corresponda al ejercicio en que tales prdidas se produzcan. Tal justificacin podr ser la cesacin de pagos determinada, la quiebra, el concertado, la fuga del deudor, la prescripcin, la iniciacin del cobro compulsivo, la paralizacin de las operaciones u otros factores de incobrabilidad. PARRAFO I: Se entender que una cuenta es de dudoso cobro cuando hayan transcurrido por lo menos cuatro meses, a contar de la fecha de vencimiento del crdito, sin que el deudor haya efectuado ningn pago. Luego de recibirse un pago parcial, la cuenta ser de cobro dudoso despus de transcurrir otro plazo de cuatro (4) meses sin recibirse nuevos abonos. 70

Florencio Ml. Tejada, MA PARRAFO II: El gasto por cuentas de dudoso cobro debe registrarse en el perodo fiscal en que se produce la duda de su cobrabilidad, sin importar la fecha en que se origin el crdito. PARRAFO III: La incobrabilidad de una cuenta de mil pesos (RD$1,000.00) o menos, podr ser probada sin que para ello se requiera demostrar iniciacin del cobro compulsivo. En estos casos, la Administracin (Direccin General de Impuestos Internos (DGII) tomar en consideracin otros ndices de incobrabilidad. que pueda aportar el contribuyente. Artculo 29. CONSTITUCION DE RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES . El contribuyente podr optar por la constitucin de una reserva para cuentas incobrables, previa aprobacin de la Administracin (Direccin General de Impuestos Internos (DGII). Dicha reserva se basar exclusivamente en un anlisis de las cuentas de cobro dudoso, que con todos los elementos de juicio deber someterse cada ao como un anexo a la declaracin jurada, y que en ningn caso podr exceder del 4% del balance al cierre de las cuentas por cobrar a clientes al final del ejercicio. El indicado anexo deber incluir por lo menos los datos siguientes: nombre del cliente, fecha y nmero de la factura, fecha de vencimiento y fecha del ltimo abono. Una vez adoptado este mtodo, el contribuyente no podr cambiarlo sin previa autorizacin de la Administracin. PARRAFO I: La constitucin de la reserva para cuentas incobrables no procede cuando el contribuyente imputa sus rentas sobre la base de lo percibido. Si la empresa ha realizado ventas a crdito por $2,000,000 y se estima que la prdida por cuentas incobrables es de 4% entonces que $80,000 sern incobrable. ($2,000,000 x 4% = $80,000.). Las prdidas por cuentas malas se registran al final de cada perodo contable dentro de los asientos de ajuste por lo que se registra de la manera siguiente: Para crear la reserva.
Fecha Dic 31 Descripcin Gastos por Cuentas Malas Reservas p/Cuentas Dudosas Para registrar la prdida por cuentas malas estimadas Folio Dbito 80,000 80,000 Crdito

71

Fundamentos de Contabilidad Si se presenta el caso de que un cliente no paga, usando la reserva, se cncela la misma. Se supone que la cuenta de J. Prez fue declarada incobrable cuyo, monto es de $3,000, se procede a cancelarla mediante el siguiente asiento: Para cancelar la cuenta.
Fecha

Descripcin Folio Dbito 3,000
3,000 Crdito Mar.



18



Reservas p/Cuentas Dudosas Cuentas por Cobrar/J. Prez Para cancelar la cuenta de J. Prez por Incobrable.

Si posterior a la cancelacin de la cuenta, el cliente viene a saldar su cuenta lo que procede es hacer de nuevo un asiento abriendo la cuenta con el fin de que haya constancia de la deuda y se hacen los siguientes asientos, el primero para abrir la cuenta y el segundo para cobrar el dinero. Para abrir la cuenta luego de haber sido cerrada.
Fecha

Descripcin Folio Dbito 3,000
3,000 Crdito Abril



25



Cuentas por Cobrar/J. Prez Reservas p/Cuentas Dudosas

Para abrir la cuenta de J. Prez cerrada por Incobrable.

Para cobrar, en caso que se presente el cliente.

Fecha Abril


25




Efectivo


Cuentas por Cobrar/J. Prez Para cobrar la cuenta de J. Prez cerrada por
Incobrable. Descripcin Folio Dbito 3,000
3,000 Crdito

La forma anterior se realiza en las entidades comerciales cuya venta a crdito es significativa, pero en las entidades cuyas ventas a crdito son mnimas, se procede a la cancelacin de la cuenta por el mtodo llamado directo. Se espera que el caso se produzca, es decir, que se confirme que la cuenta realmente es incobrable y se cancela directamente con el siguiente asiento.

72

Florencio Ml. Tejada, MA Cancelar la cuenta.

Fecha


Descripcin Folio Dbito 3,000
Crdito Abril
25



Gastos por Cuentas Malas

Cuentas por Cobrar/J. Prez



































3,000 Para cobrar la cuenta de J. Prez cerrada por
Incobrable.

Si se presenta a pagar, se recibe el efectivo y se acredita una cuenta como Recuperacin por Cuentas Malas, que es una cuenta de ingreso, con el siguiente asiento. Para cobrar, en caso que se presente el cliente.
Fecha Abril



25



Efectivo


Recuperacin por Cuentas Malas Para cobrar la cuenta de J. Prez cerrada por Incobrable.
Descripcin Folio Dbito 3,000
3,000 Crdito

Anlisis de Antigedad de Saldos. Otro procedimiento para determinar el monto de las cuentas incobrables es tomando en cuenta la antigedad de saldos de las cuentas por cobrar, es decir, que mientras ms tiempo de vencida tenga la cuenta ms imposibilidad hay que se convierta en efectivo por lo que se le da un % mayor de probabilidad de ser incobrable y de esa forma se hace una estimacin. De la forma que se haga la estimacin por cuentas malas, siempre se tendr como referencia la experiencia, lo que ha pasado en aos anteriores y las acciones que se han llevado a cabo para disminuir la incobrabilidad de una cuenta, como son mejor seleccin del cliente, polticas de cobros, entre otras. Se puede realizar una tabla de antigedad de saldo como la que se presenta en la siguiente pgina. En base a la experiencia de los funcionarios de la empresa se puede determinar cules de las cuentas de la relacin pueden ser incobrables, las ms antiguas resultan tener ms posibilidades de ser incobrables, por lo que deben recibir mayor atencin. En estos casos, mientras ms antigua sea la cuenta se le puede calcular un por ciento mayor de incobrabilidad. Luego de determinar el monto de las partidas consideradas incobrables se procede a la realizacin del asiento tal como se hizo anteriormente. 73

Fundamentos de Contabilidad CEDULA DE ANTIGEDAD DE SALDOS

Nombre del Cliente P. Almonte J. Acosta N. Prez N. Reyes E. Marte H. Jimnez TOTALES No vencido 20, 000 Vencido 1-30 Das 19, 000 Vencido 31-60 Das Vencido ms 61 Das 60,000 45,000

20,000 65,000 55,000 85,000 74,000 40,000 60,000

105,000

Las prdidas por cuentas malas aparecen en el estado de resultado como gasto de administracin y no como gasto de venta, esto por el concepto de que ha sido la administracin la que facilit el crdito. En el balance general la estimacin para cuentas incobrables o malas se le restan a las Cuentas por Cobrar, colocndose estas a su valor estimado realizable. Depreciaciones. Cuando un negocio adquiere un edificio o un equipo u otro activo, adquiere un potencial generador de utilidad, pero el uso en el desarrollo de las actividades del negocio trae como consecuencia que una parte de ese potencial se consuma o expira. A esa expiracin se denomina en contabilidad depreciacin, que es la prdida del valor del activo por el uso, desuso, abuso o la inclemencia del tiempo o tecnolgica. La Depreciacin y la ley 11-92. Segn el Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana (Ley 11-92) en su acpite e del artculo 287, expresa que: depreciacin es las amortizaciones por desgastes, agotamiento y antigedad, as como las prdidas por desuso justificables, de la propiedad utilizada en la explotacin. del negocio. Indica que los bienes depreciables son los usados en el negocio, que pierden valor a causa de desgaste, deterioro o desuso. Los bienes depreciables debern ser ubicados en una de las siguientes tres categoras, segn la ley. Categora 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos, un 5 por ciento de depreciacin anual. Categora 2. Automviles y camiones livianos de uso comn; equipo y muebles de oficina; computadoras, sistemas de informacin y equipos de procesamiento de datos, un 25 por ciento de depreciacin anual. 74

Florencio Ml. Tejada, MA Categora 3. Cualquier otra propiedad depreciable, un 15 por ciento.de depreciacin anual. Agrega la ley que los bienes depreciables dados en arrendamiento se despreciarn de conformidad al siguiente tratamiento: Cincuenta por ciento para los bienes que corresponden a la categora 2; y un treinta por ciento para los bienes que corresponden a la categora 3. Expresa que las adiciones inicial a la cuenta de activos por la adquisicin de cualquier bien ser su costo ms el seguro y el flete y los gastos de instalacin. La adicin inicial a la cuenta de activos por cualquier bien de construccin propia abarcar todos los impuestos, cargas, inclusive los impuestos de aduana, e intereses atribuibles a tales bienes para perodos anteriores a su puesta en servicio. Siguiendo los datos de la Balanza de Comprobacin del 1 de enero se tiene que el equipo de oficina est registrado por $230,000. Si el 31 de diciembre se registra la depreciacin, se tendr lo siguiente: $230,000 x 25% = $57,500 Por eso $57,500 se registra la depreciacin.
Fecha Dic 31 Descripcin Depreciacin Eq. de Oficina Dep. Acumulada Equipo Oficina Para registrar la depreciacin del Equipo de Oficina Folio Dbito 57,500 57,500 Crdito

En los asientos para registrar la depreciacin en ningn momento se afecta el activo. La depreciacin como gasto va al estado de resultados, mientras que la depreciacin acumulada, es una cuenta complementaria del activo y va en el Balance General. Todo asiento de depreciacin, no importando el activo fijo que la origine ser depreciacin (nombre del activo) en dbito como gasto que es, y depreciacin acumulada (del mismo activo) en crdito. Agotamiento. Es el gasto deducible a los recursos naturales no renovables, que van teniendo en la medida que son explatados En caso de explotacin de un depsito mineral incluyendo cualquier pozo de gas o de petrleo, todos los costos concernientes a la exploracin y al desarrollo as como los intereses que le sean atribuibles debern ser aadidos a la cuenta de capital. El monto deducible por depreciacin 75

Fundamentos de Contabilidad para el ao fiscal ser determinado mediante la aplicacin del mtodo de Unidad de Produccin a la cuenta de capital para el depsito. Artculo 287, acpite f del Cdigo Tributario. Amortizacin de Bienes Intangibles. El agotamiento del costo fiscal de cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos, contratos y franquicias cuya vida tenga un lmite definido, deber reflejar la vida de dicho bien y el mtodo de recuperacin en lnea recta. Artculo 287, acpite f del Cdigo Tributario. La Hoja de Trabajo Simple.- La hoja de trabajo simple es definida para los fines del material en estudio, en aquella donde adems de tener la balanza de comprobacin, se ajustan las cuentas y se realiza una Balanza de Comprobacin ajustada. La Balanza de Comprobacin Ajustada.- La balanza de comprobacin que se elabora antes de hacer los asientos de ajuste se le denomina balanza de comprobacin no ajustada y la que se elabora despus de considerar los asientos de ajuste se le denomina Balanza de Comprobacin Ajustada. La balanza de comprobacin ajustada revela los saldos correctos de las partidas que habrn de aparecer en el estado de resultados y en el balance general. Cuando los estados financieros se elaboran con base en una balanza de comprobacin ajustada, el estado de resultados se elabora primero, debido a que la utilidad o prdida neta que genera ste es indispensable para completar la seccin del capital contable que aparece en el balance general. El objetivo del proceso de ajuste es asignar a cada perodo contable la porcin de los efectos de las transacciones aplicadas al perodo, es decir si un gasto o un ingreso se produjo en un perodo ste estar contemplado en el mismo an no se pague o cobre en l, lo que se busca es el enfrentamiento entre los ingresos y los gastos dentro del perodo. Como ilustracin de la realizacin de una balanza de comprobacin ajustada (se proceder a tomar los datos de la balanza de comprobacin que se ilustra), tomando en cuenta los asientos de ajustes que se describen a continuacin. A- La revisin de la pliza de seguro revel que el gasto por ese concepto al final del perodo era de $10,000 B- El inventario de artculos de oficina no utilizado revel que 76

Florencio Ml. Tejada, MA an quedaban $5,000. (45,000 - 5000= 40,000) C- Se estim la depreciacin anual del Equipo de Oficina en $8,000. D- Un empleado que trabaja por da a razn de $800 por da se le adeudan 4 das. ($800 x 4 = 3,200) E- Se haban ganado y no cobrado honorarios por $50,000 que no haban sido registrado. Al realizar los asientos correspondientes a estos ajuste, se tendr lo siguiente:
Fecha A Descripcin Gasto de Seguro Seguro Pagado por Adelantado Para registrar el seguro consumido Gastos de Artculos de Oficina Artculos de Oficina Para registrar el artculo de Oficina Consumido Depreciacin Equipo de Oficina Depreciacin Ac. Eq. de O. Para registrar la Depreciacin del Equipo de Oficina Gastos de Sueldo Sueldos Acumulados por Pagar Para registrar el Sueldo por pagar Cuentas por Cobrar Honorarios Devengados (Ganados) Para registrar los honorarios ganado y no registrado. Folio Dbito 10,000 10,000 Crdito

40,000 40,000

8,000 8,000

3,200 3,200

50,000 50,000

Luego de haber realizado los asientos de ajustes, se procede a realizar la balanza de comprobacin ajustada, que consiste en unir las cuentas de la balanza de comprobacin con los ajustes, como se explica en la hoja de la siguiente pgina. (Ver ilustracin) 77

F. Emmanuel Hoja de Trabajo 20 Nov. xxxx

Balanza de Comprobacin Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito 250,000 e)50,000 150,000 a)10,000 b)40,000 60,000 c)8,000 700,000 275,000 150,000 450,000 663,000 e)50,000 70,000 30,000 90,000 35,000 1,598,000 1,598,000 b)40,000 c)8,000 d)3,200 111,200 111,200 1,659,200 40,000 8,000 3,200 1,659,200 d)3,200 a)10,000 70,000 30,000 93,200 45,000 700,000 275,000 150,000 450,000 713,000 70,000 78,000 5,000 120,000 68,000 Crdito 250,000 100,000 80,000 78,000 45,000 120,000 Ajustes Balanza Ajustada

Efectivo

Cuentas por Cobrar

Seguro pagado por Adelantado

Renta pagada por Adelantado

Artculos de Oficina

Fundamentos de Contabilidad

Equipos de Oficina

Depreciacin Acumulada E. O.

Eq0uipos de Transporte

78

Cuentas por Pagar

Honorarios no Devengados

F. Emmanuel, Capital

Honorarios Profesionales

Gastos por Renta

Gastos por Publicidad

Gastos por Sueldos

Gastos por Seguros

TOTAL

Gastos Artculos de Oficina

Depreciacin Equipo de Oficina

Sueldos Acumulados por Pagar

TOTALES

Florencio Ml. Tejada, MA Los Informes Contables o Financieros. Como se dijo anteriormente los informes financieros son el producto terminado del proceso contable y sirven para proporcionar a los interesados una visin sobre la rentabilidad y posicin financiera del negocio. Los ms importantes son: el estado de resultados, el balance general, el estado de flujo de efectivo y de capital o patrimonio. Aqu se presentan slo elestado de resultados y balance general El Estado de Resultados Este estado es de suma importancia ya que el mismo refleja s la empresa alcanz o no su objetivo principal que es la obtencin de ganancias. Las ganancias se obtienen cuando los ingresos son mayores que los egresos y la prdida cuando los egresos son mayores que los ingresos. Un estado de resultados se elabora enumerando los ingresos que se obtienen durante el perodo y los egresos que se han realizados para la obtencin de esos ingresos. Mediante la resta de los ingresos menos los egresos se puede determinar si el negocio tuvo utilidad o prdida neta. Los ingresos son activos recibidos, no necesariamente en efectivo, a cambio de bienes o servicios vendidos o prestados, mientras que los gastos son bienes o servicios consumidos en la operacin de una empresa para generar los ingresos. El encabezado del estado de resultados indica el nombre del negocio y del estado, la fecha (el perodo en que los recursos fueron recibidos y gastados) y el tipo de moneda. Tomando los datos de la hoja de trabajo se realiza el siguiente estado de resultados.
Servicios Emmanuel Estado de Resultados Por el mes de Enero 00 (Expresado en RD$) INGRESOS Por Servicios TOTAL INGRESOS GASTOS DE OPERACIN Gastos por Renta 70,000 Gastos por Publicidad 30,000 Gastos por Sueldo 93,200 Gastos por Seguro 45,000 Gasto por Artculos de Oficina 40,000 Depreciacin Equipos de Oficina 8,000 TOTAL DE GASTOS UTILIDAD ANTE DE IMPUESTOS 713,000 713,000

286.200 426,800

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Fundamentos de Contabilidad El Balance General y sus elementos Principales. (Activos, Pasivos y Capital). El balance general tiene como finalidad mostrar la posicin financiera del negocio a una fecha determinada. Tambin se le denomina estado de posicin financiera, ya que esta se muestra enumerando los activos, los pasivos o deudas y la participacin que tienen los propietarios del negocio. En el encabezado del balance general se indica el nombre del negocio y del estado, la fecha y el tipo de moneda en que est expresado. Para fines de ilustracin se toman las cuentas de la hoja de trabajo.
Servicios Emmanuel Balance General 31 de Enero xxxx (Expresado en RD$) ACTIVOS Efectivo Cuentas por Cobrar Seguro Pagado por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Artculos de Oficina Equipos de Oficina Depreciacin Acumulada E. O. Equipos de Transporte TOTAL ACTIVOS Pasivos Cuentas por Pagar Sueldos Acumulados por Pagar Honarios No Devengados (No Ganados) TOTAL PASIVOS F. Emmanuel, Capital Utilidad Neta TOTAL CAPITAL TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 250,000 150,000 70,000 78,000 5,000 120,000 68,000 52,000 700,000 1,305,000

275,000 3,200 150,000 428,200 450,000 426,800 876.800 1,305,000

Nota: La Utilidad Neta del Estado de Resultados se le suma al capital. Los Honorarios No Devengados son un pasivo ya que no se han ganado por lo tanto se deben. El balance general anterior refleja los efectos de las operaciones realizadas por lo que refleja que Servicios Emmanuel posee activos de $82,700, una deuda (pasivo) de $25,400 y la participacin del propietario (capital) en el negocio de $57,300, si se suman los pasivos y el capital el resultado es de $82,700, manteniendo la igualdad contable de que la suma de los activos es igual a la suma del pasivo y el capital. 80

CAPITULO 5
La Contabilidad en las Empresas Comerciales
Informes Financieros. Su Importancia. Los informes financieros son el producto terminado del proceso contable. Estos sirven para proporcionar a la administracin y a los interesados, una visin concreta acerca de la rentabilidad y posicin financiera de un negocio. Los informes contables ms importantes son el Estado de Resultados y el Balance General, adicional se deben presentar, el Estado de Flujo de Efectivo y el de Capital o Patrimonio. El Estado de Resultados muestra los ingresos obtenidos por el negocio, los gastos que originaron la obtencin de esos ingresos y el resultado final que es utilidad o prdida neta, mientras que el Balance General tiene como finalidad mostrar la posicin financiera de un negocio a una fecha determinada y enumerar los activos, los pasivos y la participacin que tiene l o los propietarios (capital) en el negocio. El Estado de Resultados. Su importancia. El Estado de Prdidas o ganancias o estado de resultados es un documento contable que muestra los resultados que ha tenido la empresa, ya sea ganancia o prdida. Denominacin de las Cuentas Principales del Estado de Resultados. Para facilitar el estudio del estado de prdidas o ganancias o estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman. Ventas. Las Ventas representan el valor de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crdito, o ms bien venta es la cesin o traspaso de un bien propio a cambio de un precio acordado. Esto se constituye en el ingreso para las empresas que venden bienes, por lo que los ingresos brutos provenientes de la venta de mercancas, menos las devoluciones, rebajas y descuentos sobre dichas ventas y constituye lo que se denomina ventas netas. Ventas brutas. Son las ventas antes de que se deduzcan de ellas las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas. Cuando se producen las ventas stas se registran de la siguiente manera; Si las ventas a crdito del da fueron $200,000, con un descuento por pronto pago de 10/10, 5/15, n/30, se registra de la manera siguiente:

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Fundamentos de Contabilidad
Fecha Ene 15 Descripcin Cuentas por Cobrar* Ventas Para registrar las ventas con un descuento de 10/10, 5/15,n/30 Folio Dbito 200,000 200,000 Crdito

*Si la venta se hizo al contado, la cuenta a debitarse ser efectivo. Siempre que existancondiciones de pago la operacin es a crdito. Los $200,000 de venta, son ventas brutas ya que no se le ha descontado ni las rebajas, ni los descuentos ni devoluciones sobre ventas, en caso que lo haya. Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas constituyen el valor de las mercancas que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, entre otros. Surgen de clientes insatisfechos y resulta importante para la administracin conocer el volumen de dichas devoluciones y cuando estas suceden se deben registrar. Suponiendo que se han recibido devoluciones por $2,000 de una venta realizada, se registran as:
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito

Ene

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Devoluciones s/ventas Cuentas por Cobrar Para registrar las Devoluciones s/ventas

2,000 2,000

Rebaja sobre ventas. La rebaja sobre ventas es el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancas se concede a los clientes, cuando dichas mercancas tienen algn defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objetivo de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes y se les aplica una rebaja para que se queden con ellas. Si se procede a realizar una rebaja sobre una venta por $1,000, se realiza el siguiente asiento.
Fecha Ene Descripcin Folio Dbito 1,000 1,000 Crdito 20 Rebajas s/ventas Cuentas por Cobrar Para registrar las rebajas s/ventas.

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Florencio Ml. Tejada, MA Descuentos sobre ventas. Los descuentos sobre ventas son las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar las mercancas adeudadas en un plazo determinado. Siguiendo en caso de las ventas realizadas por $200,000, con las condiciones (queda establecido que si hay condiciones de pago es una operacin realizada a crdito) 10/10, 5/15,n/30 si la misma es pagada el da 25 se procede, en primer lugar. a establecer el monto de la deuda para luego aplicarle el descuento que le corresponde. A las ventas de $200,000 se le produjo una devolucin sobre ventas de $2,000 y una rebaja de $1,000, por lo que la cuenta por cobrar es de ($200,000 - $2,000 - $1,000) = $197,000 y es a esta cantidad a la que se le aplicar el descuento y por haber pasado 10 das se le aplicar un descuento de 10%. $197,000 x 10% = $19,700 $197,000 $19,700 = $177,300 que es el monto a cobrar
Fecha Ene 25 Efectivo Descuentos s/ventas Cuentas por Cobrar Para registrar el saldo de la cuenta por cobrar menos descuentos de 10% Descripcin Folio Dbito 177,300 19,700 197,000 Crdito

NOTA: Hay que hacer notar que las devoluciones, rebajas y descuentos sobre venta son cuentas que rebajan a las ventas, por lo tanto tienen un saldo contrario a esta. Es decir, las ventas tienen un saldo de crdito por ser ingreso y las devoluciones, rebajas y descuentos sobre venta su saldo es de dbito. Para determinar las ventas netas se procede a tomar el monto de las ventas brutas y se le restan los descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas.
Ventas Brutas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Descuentos sobre ventas Ventas Netas 200,000 + 2,000 1,000 19,700

- 22,700 177,300

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Fundamentos de Contabilidad Compras. Las compras representan la accin de adquirir algo por dinero ya sea por pago de inmediato o por compromiso futuro. En el caso de la empresa es todo aquello que se adquiere con el fin de venderlo o usarlo para la operacin del negocio. Para determinar el monto real (compras netas) es necesario que se conozcan otros elementos importantes para determinar su valor real como son los gastos, fletes, devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras. Si se hace una compra de mercanca por $280,000 a crdito, en condiciones 10/10, 5/15, n/30., se procede a realizar el siguiente asiento.
Fecha Ene 22 Compra Cuentas por Pagar Para registrar las compra de mercancas en condiciones 10/10, 5/15 ,n/30 Descripcin Folio Dbito 280,000 280,000 Crdito

` Gastos de compra. Los gastos de compra son todos los gastos que se efectan para que las mercancas adquiridas lleguen hasta su destino. Los principales son: los derechos aduanales, los seguros, las cargas y descargas, viticos, entre otros. Estos deben sumrsele a la compra, para de manera conjunta entre el precio de factura, los fletes y los gastos, poder determinar el precio del producto adquirido. Cuando se paga un gasto de $4,000 se registra de la siguiente manera:
Fecha Ene 22 Descripcin Gastos sobre Compras Efectivo Pago de los gastos sobre Compras Folio Dbito 4,000 4,000 Crdito

Fletes. La mercanca que se adquiere puede ser puesta en la puerta del negocio o por el contrario el comprador debe ir a buscar donde el suplidor. Cuando el vendedor lleva la mercanca al destino se le denomina Lab destino, (Libre a Bordo Destino) y cuando se tiene que ir a buscar es Lab Punto de embarque, (Libre a Bordo Punto de 84

Florencio Ml. Tejada, MA Embarque). Cuando el flete debe ser pagado por quien compra, el monto pagado debe ser sumado a la factura, ya que ste se constituye en parte del costo de la mercanca comprada. Si en la realizacin de la compra se pag $,0500 de fletes, se registra de la manera siguiente:
Fecha Ene 22 Descripcin Fletes sobre Compras Efectivo Pago del flete sobre Compras Folio Dbito 5,000 5,000 Crdito

Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras constituyen el valor de las mercancas devueltas a los proveedores, porque no satisface la calidad, el precio, estilo, color, entre otros. Cuando se produce una devolucin de 10,000 de una compra realizada, se hace el siguiente asiento:
Fecha Ene Descripcin Folio Dbito 10,000 10,000 Crdito 28 Cuentas por Pagar Devolucin s/compras Para registrar la dev. sobre Compras

Rebajas sobre compras. La rebaja sobre compras es el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancas conceden los proveedores cuando estas tienen algn defecto o su calidad no es la convenida. Si se producen rebajas por $8,000, se realiza el siguiente asiento:
Fecha Ene 31 Descripcin Cuentas por Pagar Rebajas s/compras Para registrar la Reb. sobre Compras Folio Dbito 8,000 8,000 Crdito

Descuentos sobre compras. El descuento sobre compras es el por ciento que conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancas a una fecha estipulada. Tomando el caso de la compra realiza el da 22 por $280,000 en condiciones 10/10, 5/15, n/30 y suponiendo que el pago se realiz el 1 de febrero. Han pasado 10 das por lo que es aprovechable el 10% de descuento, procediendo a determinar primeramente el monto de la 85

Fundamentos de Contabilidad cuenta por pagar para luego aplicar el descuento ($280,000 menos $10,000 de la devolucin, menos $8000 de la rebaja, lo que suma $18,000) indicando que el monto de la cuenta por pagar es de $280,000 18,000 = 262,000 es a esta ltima cantidad a la que se procede a aplicarle el descuento. $262,000 X 10% = $26,200 es el descuento, por lo que el monto a pagar es de ($262,000 $26,200) = $235,800, procediendo a realizar el siguiente asiento:
Fecha Ene 28 Descripcin Cuentas por Pagar Efectivo Descuento s/compras Para registrar el pago de la Compra menos el 10% de descuento. Folio Dbito 262,200 235,800 26,200 Crdito

Nota: Los gastos y fletes sobre compras se deben sumar a las compras, ya que estos incrementan su valor, siendo todos saldo deudor (dbito), mientras que las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras son cuentas que rebajan a las compras, por lo tanto tienen un saldo contrario a esta. Es decir la compra tiene un saldo de dbito y las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compra tienen un saldo de crdito. Compras Netas. Con los datos anteriores se procede a determinar el monto de las compras netas hacindose necesario tomar las compras brutas, se le sumarn los gastos y los fletes y se le restan las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compra.
Compras Brutas Ms: Fletes s/compras Gastos s/compras Total Menos: Devoluciones s/compras Rebajas s/compras Descuentos s/compras Compras Netas 280,000 + 5,000 4,000

+ 9,000 27l,800

+ 10,000 8,000 26,200

- 44,200 226,800

Inventario Peridico y Perpetuo. El inventario es la mercanca que se tiene en el negocio apta para la venta en un momento determinado y esa mercanca que se tiene en existencia al principio del 86

Florencio Ml. Tejada, MA perodo contable se le denomina inventario inicial y las mercancas disponibles al final se le denomina inventario final. Por ser los perodos contables uno a continuacin del otro del inventario final de uno es el inicial del otro. Hay dos mtodos para determinar el costo de las mercancas vendidas como son: 1. Inventario Peridico. es cuando la mercanca se contabiliza e identifica peridicamente haciendo un recuento fsico de la que est en existencia, por lo menos una vez al ao. (Al final del perodo contable) Para la realizacin del inventario peridico es necesario determinar la cantidad de mercancas an no vendida mediante la realizacin de un inventario fsico donde la mercanca es pesada, contada o medida para determinar el nmero de unidades en existencia. Luego de saber la cantidad de cada artculo, se procede a colocar el precio para determinar la cantidad de la existencia en dinero. Es decir, que se hace un recuento de los artculos en exhibicin y en almacn, se multiplica la cantidad de los artculos por su costo y la suma de los diferentes costos dar el monto total de la existencia. El inventario lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin de artculos para la posterior venta, tales como materia prima, productos en procesos y productos terminados. El Artculo 303 del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana (Ley 11-92) expresa que cualquier persona que mantenga existencia de materia prima, productos en proceso de fabricacin o en productos terminados debe crear y mantener actualizado su registro de inventario de dicha existencia para reflejar su renta. El inventario se vala a precio de costo, pero la mercanca no apta para la venta o que se encuentre con cierto deterioro no se puede valuar a precio de costo y si no est en condiciones de ser vendida no se puede considerar dentro del inventario. 2. Inventario Perpetuo. Mediante este mtodo se identifica el registro que muestra en todo momento la cantidad, el importe del inventario en existencia, es decir, cuando se recibe la mercanca se registra (suma a la existencia) y cuando se vende, de inmediato se rebaja. Partidas que se incluyen dentro del inventario. El inventario de una empresa debe incluir todos los artculos de su propiedad que se tienen disponibles para su venta, sin considerar en donde estn ubicados al momento de practicarse el conteo.

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Fundamentos de Contabilidad El inventario peridico se hace normalmente al final de cada perodo contable. An se lleve el inventario perpetuo, es necesario hacer uno peridico ya que el mismo sirve para actualizar la existencia y determinar el faltante, robo y la mercanca no apta para la venta. Inventario Final. Es el valor de las mercancas existentes al terminar el perodo contable. Costo de los Artculos Vendidos. Para poder determinar el costo de venta de un negocio se hace necesario saber el monto de la compras, de los fletes, gastos, los descuentos, rebajas y devoluciones que se han producido en la realizacin de las compras, el costo de la mercanca que se tena al comenzar el perodo contable (inventario inicial) y la que an tiene en existencia al final del perodo. (Inventario final) El procedimiento para la realizacin del costo de los artculos vendidos es sumarle a la compra los fletes y gastos, y a ese total restarle las devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras (si no estn todos estos elementos slo se tomarn en cuenta los existentes). Esto da como resultado las compras netas y estas se le suman al inventario inicial, para tener como resultado las mercancas disponibles para las ventas y a ese total se le resta el inventario final. Se supone que las compras fueron $80,000, los fletes sobre compras $500, los gastos sobre compras $1,300, las devoluciones sobre compras 1,000, las rebajas $800, los descuentos $7,820 y el inventario inicial de $60,000 y el inventario final de $40,000, se procede de la manera siguiente para determinar el costo de la mercanca vendida. COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS
Inventario Inicial Compras Brutas 80,000 Ms: Fletes s/compras + 500 Gastos s/compras 1,300 + 1,800 Total 81,800 Menos: Devoluciones s/compras + 1,000 Rebajas s/compras 800 Descuentos s/compras 7,820 - 9,620 Compras Netas Mercancas Disponibles para la venta Inventario Final Costo de los Artculos Vendidos 60,000

+ 72,180 132,180 - 40,000 92,180

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Florencio Ml. Tejada, MA Estado de Resultados. La primera parte del estado de resultados consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancas hasta determinar la utilidad o la prdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancas vendidas. Para determinar la utilidad o prdida en ventas es necesario conocer los resultados: de las ventas netas, costo de lo vendido, (incluye la compra y sus cuentas relacionadas) y los inventarios. Utilidad en ventas: Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de los vendidos. La utilidad obtenida por las ventas tambin se le llama utilidad bruta. La siguiente ilustracin muestra cmo se determina la utilidad bruta sobre venta.
Ventas Menos: Rebajas y Descuentos s/ventas Devoluciones s/ventas VENTAS NETAS COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS Inventario al 1/1/xxxx Compras Ms: Fletes sobre Compras +15,000 Gastos sobre Compras 22,000 Total Menos: Rebajas sobre Compras + 18,000 Devoluciones sobre Compras 12,000 Descuentos sobre Compras 14,000 Compras Netas Mercancas Disponibles para la Venta Inventario Final Costo de los Artculos Vendidos Utilidad Bruta sobre las Ventas + 30,000 10,000 500,000 - 40,000 460,000

150,000 200,000 + 37,000 237,000

- 44,000 +193,000 343,000 - 100,000 - 243,000 217,000

La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, as como los gastos que no corresponde a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener la utilidad o prdida del ejercicio. Gastos de operacin: Estos gastos estn constituidos por la suma de los gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros. Utilidad neta del ejercicio. Para determinar la prdida o utilidad neta del ejercicio se debe restar a la utilidad bruta sobre venta los gastos de operacin.

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Fundamentos de Contabilidad
Utilidad Bruta sobre las Ventas GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE VENTAS Sueldos personal de Ventas + 40,000 Renta, rea de Ventas 12,000 Publicidad 10,000 Distribucin 8,000 Material de Tienda 3,000 Depreciacin Equipos de Tienda 10,000 Total Gastos de Ventas GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIN Sueldos de Oficina + 23,000 Renta rea de Oficina 7,000 Seguros 6,000 Artculos de Oficina 3,000 Depreciacin Equipos de Oficina 15,000 Total Gastos Generales de Administracin Total Gastos de Operacin Utilidad ante de impuestos 217,000

+ 83,000

54,000 - 137,000 80,000

Formacin del Estado de Resultados. El estado de resultados se inicia anotando en el encabezado los siguientes datos: Nombre del negocio La indicacin del estado de resultados El perodo a que se refiere dicho estado. (Fecha) Tipo de moneda que est realizado El estado de resultados debe indicar el perodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de diciembre; no como el balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre. Despus del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancas, hasta determinar la utilidad o la prdida bruta, de la siguiente forma: 1. Se anotan las ventas totales. Si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. 2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancas. 3. Se anotan las compras y todas las partidas sobre compras para obtener las compras netas. 4 El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancas disponible para las ventas. 5. A las mercancas disponibles para las ventas, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo de los artculos vendidos. 6. A las ventas netas, que aparecen en primer trmino, se les resta el valor del costo de los artculos vendidos, para obtener la utilidad o 90

Florencio Ml. Tejada, MA prdida bruta sobre ventas. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las ventas netas; prdida, en el caso contrario. 7. A la utilidad bruta sobre venta se le resta el total de los gastos de operacin con el fin de determinar las ganancias o prdidas netas.
Emmanuel Industrial Estado de Resultados Por el mes de Enero xxxx (Expresado en RD$) Ventas Menos: Rebajas y Descuentos s/ventas Devoluciones s/ventas VENTAS NETAS COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS Inventario al 1/1/99 Compras Ms: Fletes sobre Compras +15,000 Gastos sobre Compras 22,000 Total Menos: Rebajas y Descuentos s/Compras + 32,000 Devoluciones sobre Compras 12,000 Compras Netas Mercancas Disponibles para la Venta Inventario Final Costo de los Artculos Vendidos Utilidad Bruta sobre las Ventas GASTOS DE OPERACION Gastos de Ventas Sueldos personal de Ventas Renta, rea de Ventas Publicidad Distribucin Material de Tienda Depreciacin Equipos de Tienda Total Gastos de Ventas GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIN Sueldos de Oficina Renta rea de Oficina Seguros Artculos de Oficina Depreciacin Equipos de Oficina Total Gastos Generales de Administracin Total Gastos de Operacin Utilidad Neta ante de impuesto Impuestos sobre la Renta (29%) Utilidad pendiente de distribucin + 30,000 10,000 150,000 200,000 + 37,000 237,000 - 44,000 +193,000 343,000 - 100,000 - 243,000 217,000 + 40,000 12,000 10,000 8,000 3,000 10,000 + 83,000 + 23,000 7,000 6,000 3,000 15,000 54,000 - 137,000 80,000 23.200 56,800 500,000 - 40,000 460,000

Para regisrar el impuesto sobre la renta a pagar, se procede a la realizacin de un asiento de diario donde se debita la cuenta de prdidas o ganancias y se acredita la de impuestos por pagar.

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Fundamentos de Contabilidad Balance General o Estado de Situacin. Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha determinada y muestra el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, as como el valor del capital. Si se hiciera un nuevo balance al da siguiente, puede que no presente exactamente la misma situacin, debido a que los saldos de las cuentas seran distintos an cuando no se practicara ninguna operacin, pues hay transacciones que se realizan solas, es decir sin la intervencin de ninguna persona; por ejemplo, la prdida de valor (depreciacin) que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo. Para que la situacin financiera indicada en el balance sea lo ms exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el activo y todo el pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteracin, tanto de ms como de menos, se refleja directamente en el capital. La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin que haya entre los derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su pasivo. A fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el activo y el pasivo deben aparecer correctamente clasificados. El balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado Nombre de la empresa o nombre del propietario. Indicacin de que se trata de un balance general. Fecha de formulacin. El tipo de monedas que est realizado. Cuerpo Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el activo. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el pasivo. Importe del capital contable. Relacin entre el Balance General y el Estado de Resultados.- Para comprobar que el estado de resultados complementa al balance general, la utilidad o prdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminucin que se obtenga de comparar el capital del balance anterior con el capital del balance actual. Adems, el inventario final de mercancas debe ser el mismo en los dos documentos. De acuerdo con lo anterior, los nicos puntos de contacto que tiene el balance general con el estado de resultados son: la utilidad o prdida del ejercicio y el inventario final de mercancas. 92

Florencio Ml. Tejada, MA

SERVICIOS EMMANUEL Balance General 31 de Diciembre xxxx (Expresado en RR$) ACTIVOS ACTIVOS CIRCULANTES Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario de Mercanca Material Gastable Renta Pagada por Adelantado TOTAL ACTIVOS CIRCULANTE ACTIVOS FIJOS Equipos de Oficina Maquinarias Edificios TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVOS PASIVOS Cuentas por Pagar Sueldos Acumulados por Pagar TOTAL PASIVOS CAPITAL CONTABLE Emmanuel, Capital Utilidad pendiente de aplicain TOTALCAPITA; TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 410,000 120,000 100,000 30,500 50,000 710,000 280,000 400,000 900,000 1,580,000 2,290,000 178,000 100,000 278,000 1,932,000 80,000 2,012,000 2,290,000

Clasificacin de las Cuentas en un Balance. Los activos se clasifican en el balance general de la siguiente manera: Activos Circulantes. Caja, bancos cartera de valores (inversiones temporales). Exigible: Efectos por cobrar, cuentas por cobrar, inventario, mercancas en trnsito, seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, impuestos pagados por anticipado, sueldos pagados por anticipado. Inversiones a largo plazo. Cartera de valores (inversiones a largo plazo), edificios no usados. Fijo. Sujetos a depreciacin: edificios, maquinarias, equipos de transporte, equipos de oficina, mobiliario. No sujetos a depreciacin: Terreno. Intangible. Patentes, marcas de fabrica, plusvalas. Cargos diferidos. Gastos de constitucin, gastos de desarrollo, gastos de explotacin, mejoras en inmuebles arrendados. Otros activos. Fondos para pensiones, jubilaciones, para garantas, y para usos determinados o indeterminados. Pasivos.- Al igual que los activos estos tienen su clasificacin .

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Fundamentos de Contabilidad Circulante. Efectos por pagar, cuentas por pagar, impuestos por pagar, gastos por pagar, saldos acreedores de cuentas por cobrar A largo plazo. Documentos por cobrar, hipotecas por cobrar, efectos y cuentas por cobrar a largo plazo Crditos diferidos. Intereses cobrados por anticipado alquileres cobrados por anticipado. Cuentas de Patrimonio. Capital Social, Supervit, Reservas legales o calquier tipo de reserva. Nota: En el activo circulante dentro del balance clasificado, se le resta a las cuentas por cobrar la provisin para incobrables. En los activos fijos, a las cuentas sujetas a depreciacin; edificio, equipos, entre otros. Se les deber restar las depreciaciones respectivas a cada cuenta. Ej.: si el edificio presenta alguna depreciacin habr que restarle la depreciacin de edificio. Igualmente los activos intangibles sern amortizados. Las Cuentas de Dividendo. El Artculo 291 del Cdigo Tributario expresa que A los fines del impuesto sobre la renta dividendo es cualquier distribucin realizada por una persona moral a un accionista o socio de la misma, en razn de su participacin accionaria en dicha persona moral, por lo que los dividendos son distribucin de activos, generalmente en efectivo, que se hacen entre los accionistas. Los dividendos disminuyen el capital, pero no constituyen un gasto, puesto que no se pagan con el fin de general ingresos Utilidades No Distribuidas Las utilidades no distribuidas de una empresa representa la parte del patrimonio social que ha tenido su origen en las ganancias del negocio, constituyen el exceso de las utilidades totales de la empresa desde su organizacin, sobre el total de los dividendos que se han distribuidos a los accionistas, es decir las utilidades no distribuidas es la parte de los beneficios que no se han distribuidos a los socios de la empresa.

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CAPITULO 6
La Hoja de Trabajo y los Estados Financieros en las Empresas Comerciales
La Contabilidad de una Empresa Comercial.- Las actividades que se han analizado en los primeros cuatro captulos corresponden a una empresa que vende servicio, como son los lavaderos, las lavanderas, los cines, salones de bellezas, peluqueras, centros educativos, entre otros y de las que pertenecen a profesiones liberales como mdicos, ingenieros, abogados, entre otros, que tienen sus ingresos por el servicio que prestan o por los honorarios cobrados. Los ingresos de las empresas comerciales, sean mayoristas o detallistas, provienen de las ventas de mercancas. Estas usan el trmino inventario de mercancas para describir el conjunto de bienes tangibles que poseen con el fin de venderlo, obteniendo su utilidad neta cuando los ingresos obtenidos por ventas son superiores al costo de venta ms los gastos de operacin Las mercancas adquiridas, por regla general, se venden dentro del perodo contable, por lo que constituye un activo circulante (inventario). Es uno de los activos ms importante del balance general. Hoja de Trabajo. En el captulo cuatro se analiz la hoja de trabajo de una empresa que vende servicio, donde se realizaron los estados financieros. En este captulo se proceder a estudiar la hoja de trabajo de una empresa que vende mercancas. Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto como se terminan de registrar todas las transacciones se procede, primero a contabilizar los asientos de ajuste, pasndolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborando un balance de comprobacin ajustado, el cual a su vez, ser utilizado para formular los estados financieros. La hoja de trabajo es un recurso, un papel de contabilidad utilizado por los contadores para reunir en ella toda la informacin contable de las actividades realizadas por la empresa durante un perodo determinado. Es un instrumento que facilita la preparacin de los ajustes y ordena la informacin para la elaboracin de los estados financieros. Es una herramienta de carcter interno, slo es de uso y manejo del contador para hacer un ordenamiento lgico de los datos, no es para uso de la gerencia ni para ser publicada.

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Fundamentos de Contabilidad Permite distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo sta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de resultado o del balance general. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta y la utilidad no distribuida y para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre. Generalmente se elabora a lpiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Elaboracin de una Hoja de Trabajo. Las empresas que venden mercancas, al igual que las que prestan servicio, usan la hoja de trabajo para recabar, al final del perodo contable, la informacin necesaria para elaborar sus estados financieros, as como hacer los asientos de cierre. El tratamiento de la hoja de trabajo en una empresa comercial slo se va a distinguir en lo relativo a las cuentas que intervienen con los ingresos y costos. Para un mejor entendimiento de la elaboracin de una hoja de trabajo se partir de una balanza de comprobacin que ha sido el resultado de haber realizado los asientos de diario y su posterior pase al mayor general, paso estudiado en el captulo tres. En este caso se usarn la balanza de Emmanuel & Bryan SRL que se presenta ms adelante. La hoja de trabajo se inicia (ver ilustracin) con los saldos de las cuentas de la balanza de comprobacin, procediendo a la realizacin de los ajustes, la balanza de comprobacin ajustada, y de ah en adelante con los informes contables como son el estado de resultados, el de utilidades no distribuidas y el balance general. Observe que el balance de comprobacin ilustrado es un balance no ajustado. Sin embargo, este balance de comprobacin no ajustado es el punto de partida para la elaboracin de la hoja de trabajo. De este documento se toman los saldos de las cuentas y se anotan en las primeras dos columnas de la hoja de trabajo, destinadas para valores. Estructura de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo no tiene una estructura estndar. El nmero de columnas depender del alcance del trabajo que se desea registrar y analizar, en el ejemplo que se presenta a continuacin se analiza una Hoja de Trabajo de 12 columnas, cada par de columnas para hacer lo establecido en su encabezado y para su ilustracin se usar la balanza de comprobacin que se presenta a continuacin.

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Florencio Ml. Tejada, MA

EMMANUEL & BRYAN SRL BALANZA DE COMPROBACION 31 de Enero xxxx (Expresado en RD 98,000 Efectivo 115,000 Cuentas por Cobrar 35,000 Reservas ctas Dudosas 218,000 Inventario Inicial 35,000 Seguro Pag. x Adelantado 30,000 Renta Pag. Adelantado 18,000 Material Gastable 357,000 Equipos de Oficina 125,000 Dep. Acumulada Eq. Oficina 485,000 Edificios 215,000 Cuentas por Pagar 515,000 Capital Social 225,000 Utilidades no distribuidas 68,000 Dividendos 980,000 Ventas 35,000 Descuentos/ Ventas 16,000 Devoluciones y Rebajas 12,000 Rebajas/ Ventas 365,000 Compras 25,000 Gastos sobre Compras 39,000 Fletes sobre Compras 25,000 Descuentos/ Compras 18000 Devoluciones s/compras 23000 Rebajas s/compras 115,000 Gastos de Sueldos 70,000 Gastos por Renta 45,000 Gastos de Publicidad 15,000 Gastos de Telfonos 2,161,000 2,161,000 TOTALES

La Hoja de Trabajo Ilustrada. Observe que la hoja de trabajo de la ilustracin tiene seis pares de columnas para valores y las primeras dos columnas se titulan balance de comprobacin. A estas primeras dos columnas se pasan los saldos de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin no ajustada de Emmanuel & Bryan SRL que se ilustr anteriormente. Las siguientes dos columnas de la hoja de trabajo se titulan ajustes, y se registran en estas columnas. En la hoja de trabajo que se muestra en la ilustracin los ajustes son los mismos que 97

Fundamentos de Contabilidad fueron realizados en el diario y pasados a las cuentas de mayor, antes de la elaboracin de los estados financieros Asientos de Ajustes. Para el ejemplo a desarrollar, los asientos de ajustes sern los que se explican a continuacin: Una cuenta de $10,000 fue declarada incobrable. Canclela Se procede a cerrar una cuenta por cobrar que ha sido declarada incobrable, usando la reserva que se muestra en la balanza de comprobacin. Como la cuenta por cobrar es dbito y en este caso se va a saldar se le da un crdito y lo mismo sucede con la reserva para cuentas incobrables que tiene un saldo de crdito y se disminuye dndole un dbito, tal como se ilustra.
Fecha A Descripcin Reservas para Cuentas Dudosas Cuentas por Cobrar Para cancelar una cuenta por incobrable. Folio Dbito 10,000 10,000 Crdito

Se determin que el inventario de material gastable es de $4,000. En la balanza se observa que la cuenta Material Gastable tiene un saldo de $18,000, al slo quedar en existencia $4,000 la parte consumida es la diferencia, es decir $14,000 ($18,000 - $4000 = $14,000) es la parte que se registrar en los ajustes y as llevar la cuenta a su saldo real que es de $4,000.
Fecha B Descripcin Gasto de Material Gastable Material Gastable Para registrar el material consumido. Folio Dbito 14,000 Crdito 14,000

Se adeudan 5 das de sueldos a un obrero a razn de $500 por da. Al finalizar el perodo contable se adeudaban 5 das de sueldos, los que se haban convertido en gasto y para cumplir con el principio de enfrentamiento que establece que todos los gastos en que se incurra para la obtencin de los ingresos deben ser deducidos de dichos 98

Florencio Ml. Tejada, MA ingresos, estos son registrados en el perodo consumido. Como son 5 das a $500 cada uno, el monto total son $2,500. Como no se han pagado se lleva a una cuenta de pasivo, que en este caso es Sueldos Acumulados por Pagar.
Fecha Descripcin C Gastos de Sueldos Sueldos Acumulados x Pagar Para registrar el sueldo que se le adeuda a un obrero Folio Dbito 2,500 Crdito 2,500

D.-Se han consumido $4,000 del seguro pagado por adelantado. El seguro pagado por adelantado tiene un saldo de $35,000. De este monto se han consumido $4,000, lo que indica que todava quedan $31,000, para que la balanza de comprobacin refleje la cantidad que realmente queda es necesario llevar la parte consumida a gasto y rebajarla del seguro pagado por adelantado dndole un crdito a esta ltima cuenta, como se ilustra.
Fecha D Descripcin Gastos de Seguros Seguro Pagado x Adelantado Para registrar el seguro Consumido Folio Dbito 4,000 4,000 Crdito

E. Se han consumido RD$20,000 de la renta pagada por adelantado. Tal como sucede con el seguro pagado por adelantado se procede con la renta. En este caso se ha consumido la mitad de la renta que se haba pagado por lo que esa parte se lleva a gasto como se muestra en el asiento. Al mismo tiempo se disminuye el monto de la renta pagada por adelantado.
Fecha E Descripcin Gastos por Renta Renta Pagada por Adelantado Para registrar la renta consumida Folio Dbito 20,000 20,000 Crdito

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Fundamentos de Contabilidad En el etado de resultados el inventario inicial se coloca en el lado dbito y el final en el crdito en la misma lnea donde se encuentra la cuenta de inventario. Igualmente el inventario final se coloca en el balance general en el lado de dbito. Observe que los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada pueden identificarse por tener letras comunes. (Ver columnas de ajuste de la hoja). Una vez que sta y los estados financieros se han terminado, se procede a registrar en el diario los asientos de ajuste para luego pasarlos al mayor general donde realmente se tendr el efecto final de llevar las cuentas a sus saldos reales. Los ajustes en la hoja de trabajo de Emmanuel & Bryan SRL requiri que se abrieran nuevas cuentas que figuran en la parte inferior de la balanza de comprobacin original. Estas cuentas no tenan saldos cuando la balanza de comprobacin se elabor y, por lo tanto, no fueron incluidas en dicho documento. Cuando se elabora una hoja de trabajo, despus de registrar los ajustes en las columnas de ajustes, se totalizan dichas columnas, para comprobar su igualdad. Una vez que las cantidades incluidas dentro de las columnas balance de comprobacin se combinan con las que aparecen en las columnas ajustes, su resultado se incluye en las columnas balance de comprobacin ajustado, se procede a sumar o restar, si es necesario, (ver ejemplo en la hoja de trabajo), sumando las partidas del mismo saldo (dbito con dbito y crdito con crdito) y restando las partidas contrarias (dbito con crdito y crdito con dbito), las que no hay que restarle o sumarle nada pasan igual y de esa quedan en su saldo real, procediendo a totalizarlas determinado la igualdad entre el dbito y el crdito. Las cantidades que aparecen en estas columnas son distribuidas en las columnas apropiadas para el estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance general, dependiendo del documento en que van a aparecer. Como se observa la cuenta por cobrar tiene un saldo de $115,000 en el dbito de la balanza de comprobacin, al colocarse $10,000 en el crdito de los ajustes, en la balanza ajustada figura un saldo de $105,000. Igual situacin, pero con saldos contrario pasa en la reservas para cuentas dudosas que tiene un saldo en la balanza de comprobacin de $35,000 pero en los ajustes tiene una partida de $10,000 pasando a tener un saldo ajustado de $25,000 en crdito. En los casos del seguro 100

Bza. de Comprobacin Balanza Ajustada DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO Estado de Resultados Util. no Distribuidas Balance General DEBITO CREDITO

Ajustes

DEBITO

CREDITO

98,000 105,000 25,000 178,000 31,000 10,000 4000 357,000 125,000 485,000 215,000 515,000 225,000

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2,500 228,500 453,500 385,500 453,500 1,268,000 1,268,000

Efectivo 98,000 98,000 (a)10,000 Cuentas por Cobrar 115,000 105,000 Reservas ctas Dudosas 35,000 (a)10,000 25,000 178,000 218,000 Inventario Inicial 218,000 218,000 (d)4,000 Seguro Pag. x Adelantado 35,000 31,000 (e)20,000 Renta Pag. Adelantado 30,000 10,000 (b)14,000 Material Gastable 18,000 4000 Equipos de Oficina 357,000 357,000 Dep. Acumulada Eq. Oficina 125,000 125,000 Edificio 485,000 485,000 Cuentas por Pagar 215,000 215,000 Capital Social 515,000 515,000 Utilidades no distribuidas 225,000 225,000 Dividendos 68,000 68,000 68,000 Ventas 980,000 980,000 980,000 Descuentos/ Ventas 35,000 35,000 35,000 Devoluciones s /ventas 16,000 16,000 16,000 Rebajas/ Ventas 12,000 12,000 12,000 Compras 365,000 365,000 365,000 Gastos sobre Compras 25,000 25,000 25,000 Fletes sobre Compras 39,000 39,000 39,000 Descuentos/ Compras 25,000 25,000 25,000 Devoluciones s/compras 18,000 18000 18,000 Rebajas s/compras 23,000 23000 23,000 (c)2,500 Gastos de Sueldos 117,500 115,000 117,500 (e)20,000 Gastos por Renta 90,000 70,000 90,000 Gastos de Publicidad 45,000 45,000 45,000 Gastos de Telfonos 15,000 15,000 15,000 TOTALES 2,161,000 2,161,000 (b)14,000 Gastos Mat. Gastable 14,000 14,000 (d)4,000 Gastos de Seguro 4,000 4,000 (c)2,500 Sueldos Ac. x Pagar 2,500 50,500 50,500 2,153,500 2,153,500 TOTALES 995,500 1,224,000 UTILIDAD NETA 228,500 TOTALES 1,224,000 1,224,000 68,000 UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 385,500 TOTALES 453,500

Florencio Ml. Tejada, MA

Inventario Final $ 178,000

Fundamentos de Contabilidad y la renta pagados por adelantado, como el material gastable se han restado al tener un saldo deudor en la balanza de comprobacin y un crdito en los ajustes. La cuenta de depreciacin acumulada se suma al tener un saldo de crdito en ambos casos. Una cantidad que aparezca en el dbito del balance de comprobacin ajustado tendr que registrarse bien sea en la columna del dbito del estado de resultados o en la columna de dbito del estado de utilidades no distribuida o del balance general. Por su parte, una cantidad acreditada en dicho balance tendr que pasarse como crdito en el estado de resultado, en el de utilidades no distribuidas o en el balance general, segn corresponda. En otras palabras, los dbitos siguen siendo dbitos y los crditos, crditos al pasar las cantidades a las columnas de los estados apropiados. Basta recordar que al pasar los saldos de las cuentas, las de ingresos y gastos aparecern en el estado de reesultados, dividendo y utilidades no distribuida en el estado de utilidades no distribuidas y las cuentas de activos, pasivos y capital contable se habrn de traspasar al balance general. Despus de que se hayan distribuido los saldos en las columnas apropiadas, se totalizan. El inventario inicial se coloca en el lado dbito en el estado de resultados y el final, que es de $178,000, se coloca en el lado crdito y pasa al dbito del balance general. Si el total de la columna de crditos del estado de resultados excede el total de la columna de dbitos, la diferencia constituir una utilidad neta; pero si el total de la columna de dbito es superior al total de la de crditos, la diferencia se considera como prdida neta. En la hoja de trabajo que se ha presentado como ilustracin, el total de la columna de los crditos fue superior al total de la columna de dbitos, dando como resultado una utilidad neta de $228,500. La Hoja de Trabajo, una vez que se determina la utilidad o la prdida neta en las columnas estado de resultados, sta es llevada al estado de utilidades no distribuidas con su mismo saldo, aqu se suman a las utilidades no distribuidas de aos anteriores, si las hay y se le restan los dividendos que se hayan pagado en ese perodo. Si hubiera habido una perdida, sera necesario sumarla a la columna de dbitos. La Hoja de Trabajo y los Estados Financieros. Tal como se mencion anteriormente, la hoja de trabajo es una herramienta para el contador y no est destinada a la administracin ni para fines de 102

Florencio Ml. Tejada, MA publicacin. Sin embargo, tan pronto como se termina, el contador la utiliza para preparar el estado de resultados, el de utilidades no distribuidas y el balance general que se entregan a la administracin. Para poder hacer esto, el contador reagrupa las partidas que aparecen en las columnas de la hoja de trabajo del estado que se desee elaborar. Estado de Resultados. Tomando el caso de la hoja de trabajo se proceder a la realizacin de los estados financieros para ser entregado a la administracin iniciando por el estado de resultados que se muestra donde figuran los ingresos, en este caso las ventas y sus cuentas relacionadas (descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas), el costo de los artculos vendidos y los gastos que se han realizado durante el perodo. Los datos son los mismos que estn en la hoja de trabajo en la columna del estado de resultados. Su fecha debe incluir un perodo de tiempo, en el que se han realizado las ventas (ingresos) y los egresos que se hayan realizado en ese perodo.
EMMANUEL & BRYAN, SRL Estado de Resultados Por el mes de Enero xxxx Expresado en RD$ Ventas Descuentos/ Ventas Devoluciones y Rebajas /ventas Rebajas/ Ventas VENTAS NETAS COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS Inventario Compras Gastos sobre Compras 25,000 Fletes sobre Compras 39,000 TOTAL Descuentos s/Compras 25,000 Devoluciones s/compra 18,000 Rebajas s/compra 23,000 COMPRAS NETAS MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA Inventario Final COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS ULITIDAD BRUTA SOBRE VENTA GASTOS DE OPERACION Gastos de Sueldos Gastos por Renta Gastos de Publicidad Gastos de Telfonos Gastos Material Gastable Gastos de Seguro UTILIDAD NETA Impuestos sobre la renta (29%) Utilidad pendiente de apliacin 980,000

35,000 16,000 12,000

63,000 917,000

218,000 365,000

+ +

+ 64,000
429,000

66,000

+ 363,000 581,000 178,000

403,000 514,000 117,500 90,000 45,000 15,000 14,000 4,000

285,500 228,500 66,265 162,235

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Fundamentos de Contabilidad Estado de Utilidades no Distribuidas. En este estado est compuesto por las cuentas de utilidades no distribuidas de ao(s) anteriores, si las hay, la cuenta de dividendos y la utilidad neta del perodo como se muestra a continuacin.
EMMANUEL & BRYAN Estado de Utilidades No Distribuidas Por el mes de enero xxxx Expresado en RD$ 225,000 Utilidades no distribuidas Ms: 228,500 Utilidad Neta 453,500 TOTAL Menos: -68,000 Dividendos 385,500 Utilidad pendiente de aplicacin

El Balance General. El balance general para ser entregado a la administracin de la empresa y para ser usado por los interesados debe ser presentado en una hoja donde se establezcan, de manera separada, los activos, pasivos y capital social, segn se detalla a continuacin. Este estado se elaborado a una fecha especfica, es decir, la fecha en que se hace el corte del perodo contable.
EMMANUEL & BRYAN Balance General Por el mes de Enero xxxx Expresado en RD$ 98,000 105,000 25,000 80000 178,000 31,000 10,000 4000 232000 485,000 1,118,000

ACTIVOS Efectivo Cuentas por Cobrar Reservas ctas Dudosas Inventario Inicial Seguro Pag. x Adelantado Renta Pag. Adelantado Material Gastable Equipos de Oficina Dep. Acumulada Eq. Oficina Edificio TOTAL ACTIVOS PASIVOS Cuentas por Pagar Sueldos Ac. x Pagar TOTAL PASIVOS

357,000 125,000

215,000 2,500 217,500

CAPITAL CONTABLE Capital Social Utilidad pendiente de aplicacin TOTAL CAPITAL TOTAL PASIVOS Y CAPITAL

515,000 385,500 900,500 1,118,000

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Florencio Ml. Tejada, MA Como se observa la igualdad contable estudiada en captulos anteriores se mantiene dado a que la suma de los activos ($1,118,000) es igual a la suma del pasivo y el capital social. En este estado se han ordenado las cuentas y con relacin a los activos a las cuentas por cobrar se le han rebajado las reservas para cuentas incobrables y a los activos que tienen depreciacin acumulada, stas han sido deducidas pasando su saldo neto a la siguiente columna. La Hoja de Trabajo y los asientos de ajuste. El hecho de que se registren los ajustes en las columnas de ajustes de la hoja de trabajo no implica que tales movimientos afecten a las cuentas del libro mayor, por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de trabajo y los estados financieros, los asientos de ajuste deben registrarse en el diario general, para luego pasarse al Libro Mayor. La Hoja de Trabajo y los asientos de cierre. La hoja de trabajo, adems de servir para registrar los asientos de ajuste, se utiliza como fuente de informacin para los asientos de cierre, los que sirven para cancelar las cuentas de ingresos y gastos (cuentas temporales o nominales). Al cerrar estas cuentas, sus saldos se transfieren a otra cuenta y quedan saldadas (saldo de cero). Obviamente, primero se pasan los asientos de cierre del diario general a las cuentas respectivas del Libro Mayor. Cuentas temporales o nominales y reales. El grupo de cuentas que compone el estado de resultados se le denomina cuentas temporales o nominales ya que estas deben comenzar cada perodo contable en cero, no as las del Balance General las que son denominadas cuentas reales ya que la mismas siguen al igual que la vida del negocio. Justificacin de los asientos de cierre. Una vez preparados los estados financieros, los contadores deben preparar las cuentas del mayor para registrar las operaciones del siguiente perodo y es a este proceso que se le conoce como cierre de libros o cierre de cuentas. Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar cada perodo contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta puente de resumen titulado "prdidas o ganancias", en donde se resumen los saldos. La utilidad o prdida neta obtenida en el perodo es transferida a la cuenta de utilidades no distribuida, que a su vez aumentan o disminuye el capital de la empresa. Estas operaciones son necesarias porque:

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Fundamentos de Contabilidad a) Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los gastos lo disminuyen. b) A travs del perodo contable, estos aumentos y disminuciones se acumulan en cuentas de ingresos y gastos, no dentro de la cuenta de capital. c) Los asientos de cierre al final de cada perodo contable, transfieren el efecto neto de estos aumentos y disminuciones, de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de capital. Adems permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen el nuevo periodo con saldos de cero. Los asientos de cierre ilustrados. Al finalizar el perodo contable, las cuentas de ingresos y gastos reflejan saldos reales, luego de ser ajustados, pero al inicial en el siguiente perodo estas cuentas deben comenzar con saldo cero. Para ello se procede a la realizacin de los asientos de cierre, que no es ms que darle un saldo contrario a las cuentas antes mencionadas, que se han identificado como cuentas temporales o nominales. Cierre de las cuentas con saldos acreedor. Antes de efectuar los pases de los asientos de cierre, las cuentas de ingresos y descuentos, devoluciones y rebajas sobre compras, tienen saldo acreedor. Por lo tanto, para cancelar y cerrar cuentas de esta clase, se requiere un asiento que incluya un cargo (dbito) para ellas y un abono (crdito) para la cuenta de prdidas o ganancias. La cuenta prdidas o ganancias se considera como una cuenta puente, y se usa slo para cerrar las cuentas temporales. De la misma manera se procede a registrar el inventario final, tal como se explica a continuacin. La empresa Emmanuel & Bryan SRL slo tiene una cuenta de ingresos que es la venta y el asiento necesario para cerrar y cancelar dicha cuenta es el siguiente:
Fecha Descripcin Folio Dbito Crdito Inventario Final 178,000 Ventas 980,000 Descuentos/ Compras 25,000 Devoluciones s/compras 18,000 Rebajas s/compras 23,000 Prdidas o Ganancias 1,224,000 Para cerrar las cuentas temporales con saldo acreedor y registrar el Inventario Final

Cierre de las cuentas con saldo deudor. Antes de que los asientos de cierre se pasen al Libro Mayor, las cuentas de gastos, descuentos, 106

Florencio Ml. Tejada, MA rebajas y devoluciones sobre ventas tienen saldos deudores (dbito), Por lo tanto, para cancelar y cerrar dichas cuentas, se requiere un asiento compuesto, en el cual se anota un cargo (dbito) para la cuenta de Prdidas o Ganancias y un abono (crdito) para cada una de las cuentas antes mencionadas. De la misma manera se procede a cancelar el inventario inicial. El asiento compuesto para cancelar y cerrar tales cuentas ser el siguiente:
Fecha Descripcin
Prdidas o Ganancias Inventario Inicial Descuentos/ Ventas Devoluciones y Rebajas /ventas Rebajas/ Ventas Compras Gastos sobre Compras Fletes sobre Compras Gastos de Sueldos Gastos por Renta Gastos de Publicidad Gastos de Telfonos Gastos Mat. Gastable Gastos de Seguro Para cerrar las cuentas temporales con saldo deudor y el inventario inicial.

Folio

Dbito
995,500

Crdito
218,000 35,000 16,000 12,000 365,000 25,000 39,000 117,500 90,000 45,000 15,000 14,000 4,000

El pase a las cuentas del Libro Mayor tendr el efecto sealado en la ilustracin, observe que el efecto es doble: cancela los saldos de las cuentas de gastos, transfiriendolos, la suma al lado del dbito de la cuenta de prdidas o ganancias y permitiendo que las cuentas de gastos inicien en cero. Cierre de la cuenta de dividendos. Al final del perodo contable el saldo deudor de la cuenta de dividendo muestra la cantidad en que el capital contable se redujo durante el perodo, por dividendos de efectivo y otros activos que se han distribuidos entre los socios fruto de las utilidades que se han obtenido. Este saldo deudor es transferido a la cuenta utilidades no distribuidas mediante un asiento como el siguiente:

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Fundamentos de Contabilidad
Fecha Descripcin
Utilidades no Distribuidas Dividendos Para cerrar la cuenta de dividendos.

Folio

Dbito
68,000

Crdito
68,000

Despus de que el asiento que cancela y cierra la cuenta de dividendos haya sido pasado al libro mayor, observar que las dos razones para hacer asientos de cierre se habrn cumplido: 1) Todas las cuentas de ingresos, costos y gastos tendrn saldos de cero. 2) El efecto neto de las transacciones de ingresos, gastos y dividendos del perodo, sobre el capital contable se ver reflejados en la cuenta de capital social. Cierre de la cuenta de Prdidas o Ganancias. Despus de que las cuentas de ingresos y gastos de una empresa se han cerrado y sus saldos se han transferido a la cuenta de prdidas o ganancias, el saldo de esta ltima debe reflejar la utilidad o prdida neta. Cuando los ingresos son superiores a los gastos habr una utilidad neta y la cuenta de prdidas o ganancias tendr un saldo acreedor. Por el contrario, cuando los gastos superan a los ingresos, existir una prdida y la cuenta arrojar saldo deudor. Pero, independientemente de la naturaleza de su saldo, la cuenta habr de cancelarse y su saldo reflejar utilidad o prdida neta y se transferir a la de utilidades no distribuidas del perodo. Emmanuel & Bryan, SRL. obtuvo una utilidad neta de $162,235 por lo tanto, despus de que las cuentas ingresos y gastos se cancelen, la cuenta de prdidas o ganancias tendr un saldo acreedor de $162,235 (ver hoja de trabajo) el cual se transferir a la cuenta de utilidades no distribuidas, mediante el siguiente asiento:
Fecha Descripcin
Perdidas o Ganancias Utilidades no Distribuidas Para cerrar la cuenta de Prdidas o Ganancias.

Folio

Dbito
162,235

Crdito
162,235

Observe que el asiento sirve para cancelar la cuenta de prdidas o ganancias, transfiriendo su saldo a la cuenta utilidad no distribuidas. Registro de los impuestos. Para registrar los impuestos por pagar se procede a debitar la cuenta prdidas o ganancias y se acredita la cuenta impuesos acumulados por pagar. 108

Florencio Ml. Tejada, MA

Fecha Descripcin
Perdidas o Ganancias Impuestos Acumulados por Pagar Para registrar los impuestos adeudado.

Folio

Dbito
66,265

Crdito
66,265

Fuentes de informacin para contabilizar los asientos de cierre. Despus de pasar los asientos de ajuste a las cuentas del libro mayor, se tendr disponible la informacin necesaria para correr los asientos de cierre directamente de las cuentas de ingresos y de gastos. Sin embargo, la hoja de trabajo proporciona esta informacin de una manera ms apropiada. Por ejemplo, si se examina la hoja de trabajo de Emmanuel & Bryan SRL., se puede observar que todas las cuentas cuyos saldos pasan a la columna dbito del estado de resultados, tienen saldo acreedor en el libro mayor por lo tanto, quedan cerradas. Finalmente, observe que tambin las columnas de crdito Prdidas o Ganancias de la hoja de trabajo, constituye una fuente de informacin bastante apropiada para contabilizar el asiento que cancele y cierre la cuenta de ingresos. Las cuentas despus del cierre. Despus de pasar los asientos de ajuste y de cierre al libro de mayor general, las cuentas de Emmanuel & Bryan, SRL slo quedan abiertas las de activo, pasivo y capital contable mostrando sus saldos de final de perodo, adems las cuentas de ingresos, costos y de gastos tienen saldos de cero y se encuentran listas para que se registren en ellas los ingresos y gastos del nuevo perodo contable. Pase de los Asientos de Ajuste y Cierre al Mayor General. A continuacin se muestra el mayor general de Emmanuel & Bryan SRL segn la balanza de comprobacin que se usa de ilustracin y en ella se pasan los asientos de ajustes y de cierre. Las cuentas que quedan abiertas son aquellas que se muestran en la balanza de comprobacin, despus de cierre. MAYOR GENERAL
Efectivo 98,000 Cuentas por Cobrar 115,000 10,000 105,000 Seguro pag. por Adelantado 35,000 4,000 31,000 Reservas Ctas. Dudosas 10,000 35,000 25,000 Renta Pag. por Adelantado 30,000 20,000 10,000

Inventario 218,000 218,000 178,000 396,000 218,000 178,000

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Fundamentos de Contabilidad
Material Gastable 18,000 14,000 4,000 Equipos de Oficina 357,000 Dep. Ac. Equipos Oficina 125,000

Edificio 485,000

Cuentas por Pagar 215,000

Sueldos Ac. por Pagar 2,500

Capital Social 515,000

Utilidades no Distribuidas 68,000 225,000 228,500 134,265 453,500 385,500 Ventas 980,000 980,000

Dividendos 68,000 68,000

Prdidas o Ganancias 995,500 1,224,000 228,500 1,224,000 1,224,000 Devoluciones s/Ventas 16,000 16,000

Descuentos s/Ventas 35,000 35.000

Rebajas s/Ventas 12,000 12,000

Compras 365,000 365,000

Gastos sobre Compras 25,000 25,000

Fletes sobre Compras 39,000 39,000

Descuentos s/Compras 25,000 25,000

Devoluciones s/Compras 18,000 18,000

Rebajas s/Compras 23,000 23,000

Gastos de Sueldos 115,000 117,500 2,500 117,500 117,500 Gastos de Telfono 15,000 15,000

Gastos por Renta 70,000 90,000 20,000 90,000 90,000 Gastos Material Gastable 14,000 14,000

Gastos de Publicidad 45,000 45,000

Gastos de Seguro 4,000 4,000

El balance de comprobacin despus del cierre (balance postcierre). Despus de que se hayan pasado al libro mayor todos los asientos de ajuste y de cierre, se deber elaborar un nuevo balance de comprobacin, para volver a verificar la igualdad de las sumas de las cuentas deudoras y acreedoras. A este nuevo balance de comprobacin, 110

Florencio Ml. Tejada, MA que se elabora despus de contabilizar los asientos de ajuste y cierre, se le denomina balance de comprobacin despus del cierre. En el anterior mayor general, slo las cuentas de activo, pasivo y capital contable tienen saldos tal como se observa en la ilustracin que sigue, siendo tambin las nicas que aparecen en el balance de comprobacin despus del cierre. Las cuentas de ingresos, costos y gastos se han cancelado y tienen saldos de cero en este momento.En el mayor general anterior todas las cuentas temporales fueron cerradas, luego que se han realizado los pases de los ajustes y de cierre al mismo. De esta manera slo las cuentas reales comienzan el nuevo perodo contable, motivado a que para buscar los resultados (ganancias o prdidas) en un perodo es necesaria la confrontacin de los ingresos y egresos siendo por ello necesario que se inicie cada ciclo contable con esas cuentas sin ninguna cantidad.
Balanza de Comprobacin Despus de Cierre Por el 31 de enero xxxx (Expresado en RD$) Efectivo Cuentas por Cobrar Reservas ctas Dudosas Inventario Inicial Seguro Pag. x Adelantado Renta Pag. Adelantado Material Gastable Equipos de Oficina Dep. Acumulada Eq. Oficina Edificio Cuentas por Pagar Sueldos Ac. Por Pagar Capital Social Utillidades no Distribuidas 98,000 105,000 25,000 178,000 31,000 10,000 4,000 357,000 125,000 485,000 215,000 2,500 515,000 385,500 1,268,000

1,268,000

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Contabilidad en Amrica Latina

Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la contabilidad del reino por partida doble, resaltndose de esta manera la influencia italiana en la contabilidad espaola. Los colones establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carcter socio-econmico con el propsito de explotar al aborigen; Por ejemplo, la Encomienda (obligacin representada en servicios personales y productos naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero, las Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el Sueldo para los corregidores y la Mita (Era un sistema en el que cada grupo de indigenas aportaba a la corona un numero determinado de trabajadores durante varios meses del ao) se constituyeron en importantes fuentes de ingresos para la corona. Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institucin ms poderosa en el Nuevo Reino; se apropi de grandes extensiones territoriales tanto rurales como urbanas, al cambiar el mtodo de la fuerza usada por los colonos, por la enseanza y la evangelizacin. En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y Mxico), se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores reales deban presentar cada dos aos cuentas en trminos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma se logr el control y registro de los impuestos recaudados y administrados por la corona. El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en Amrica lo proporcion la comunidad religiosa de la Compaa de Jess, la cual introdujo por primera vez en estas tierras libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la nocin de presupuestos y dems elementos desarrollados en la Europa de ese entonces. (http://www.buenastareas.com/ensayos/Contabilidad-En-AmericaLatina/269995.html)

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Ejercicios

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Fundamentos de Contabilidad

EJERCICIO
CAPITULO NO. 1 1.- Cul es el objetivo bsico de la Contabilidad?. 2.- Las anotaciones contables, cmo se realizaban en sus orgenes?. 3.- Qu mtodo usaban los incas para hacer sus anotaciones?. 4.-Por qu se destacaron los moradores de Mesopotamia?. 5.- Qu contena el Cdigo de Hammurab de importancia para la contabilidad?. 6.- Por qu se puede considerar que en el 6000 a. de c. haba elementos necesarios para la actividad contable?. 7.- Cul es el antecedente ms remoto que se tiene de registro contable?. 8.- Cules necesidades satisface la contabilidad? 9.-Cul es el primer autor que se tiene noticia que estableci la partida doble y qu obra escribi?. 10.- Cul es la primera publicacin sobre contabilidad, quien la escribi y en qu ao?. 11.- Qu aportes importantes hace a la contabilidad la obra de Pacioli?. 12.- Cules factores motivaron el auge de la contabilidad?. 13.- Cundo hace su aparicin la contabilidad en la Repblica Dominicana y cundo toma caracterstica de relevancia?. 14.- Qu sucedi en el 1924 en la Repblica Dominicana de importancia para la contabilidad? 15.- Cul es el primer estatuto jurdico sobre contabilidad de la Repblica Dominicana? 16.- Cul es la primera firma de auditora en operar en la Repblica Dominicana? 17.- Cules instituciones agrupan a los Contadores en la Repblica Dominicana y bajo qu disposicin legal estn amparadas?. 18.- Qu es necesario tener para ejercer la profesin de Contador en RD y cmo se obtiene? 19.- Qu es un tenedor de libros? 20.- Qu es un Contador Pblico Autorizado? 21 Quines y para qu se usa la informacin contable? 22.-Cul es la nueva tendencia de la contabilidad?. 23.- Con cules disciplinas se relaciona la contabilidad?. 24.- Cules requisitos debe reunir la informacin contable?. 25.-Cul es la funcin de la contabilidad?.

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CAPITULO 2 EJERCICIO NO. 2.1 1.- Qu son y cules principios contables se mencionan en este tema? 2.- Qu son y cules conceptos se mencionan en este tema?. 3.- Que es una empresa y cuales elementos tiene?. 4.- Cmo se clasifican las empresas? Explique qu son las Organizaciones Lucrativas, no Lucrativas y Gubernamentales 5 Cules tipos de empresas se estudian en este captulo?. 6.- Qu es la contabilidad y qu proporciona. 7.- En cules reas puede ejercer el contador su profesin? 8.- Qu es la cuenta y cules son los grupos ms importantes? Ponga ejemplo. 9.- Cmo se clasifican los activos y los pasivos? 10.- Qu son los ingresos y los gastos? 11.-Qu son los activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos? Ejemplos. 12.- Por cules razones puede tener valor el activo?. 13.- Cmo se clasifican los activos y los pasivos?. 14.- En qu consiste la ecuacin fundamental de la Contabilidad?. Ejemplo. 15.- Qu son los dbitos y los crditos?. 16.- Explique los aumentos y disminuciones de las cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. Ponga ejemplo. 17.- Explique el saldo de las cuentas. Ponga ejemplo. 18.- En qu consiste el catlogo de cuentas?. Ponga ejemplo. 19.- Cules son las empresas que venden bienes y las que venden servicios? 20.- En qu consiste la partida doble?. CAPITULO NO 3 EJERCICIO NO. 3.1 1.- En qu consiste el ciclo contable? 2.- Cules son los pasos para la realizacin del ciclo contable?. 3.-Cules libros establece el Cdigo de Comercio para las actividades contables? 4.- Qu es el libro diario?. 5.- Cules son los pasos para hacer las anotaciones en el diario?. 6.- Para qu se usa el libro Mayor General? 7.- Explique el uso del signo de pesos y la omisin de los ceros. 8.- Qu es el libro mayor general? 9- Cmo se hace el pase al mayor?. 10. En qu consiste la Balanza de Comprobacin?. 11.- Cmo se localizan los errores?. 12.- En qu consisten los asientos compuestos?.

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Fundamentos de Contabilidad
EJERCICIO NO. 3.2 Los siguientes datos regstrelos en el Diario General, haga los pases al Mayor General y realice una Balanza de Comprobacin al 30 de Septiembre del xxxx. Sep. 01 Bryan determin iniciar un negocio, que se dedicar a lavado de vehculos y que ha denominado Lavadero El Centro y para ello aport la suma de $560,000 fruto de la venta de sus bienes que tena. 01 Pag $18,000 por un ao de seguro por adelantado 01 Prest servicios a un cliente por $50,000 a crdito. 01 Pag $15,000 de renta por tres meses. 03 Adquiri equipos de limpieza por $35,000 que pag de inmediato. 04 Compr a crdito suministro de limpieza por $10,000. 06 Compr mangueras (equipo de limpieza) por $25,000 a crdito. 09 Prest servicios a un cliente por $36,000 que cobr de inmediato. 10 Pag $3,000, por la reparacin del Equipo de Limpieza. 15 Pag las mangueras adquiridas el da 6. 18 Prest servicios a un cliente por $35,000 a crdito. 21 El cliente de la operacin del da 1 sald su cuenta 30 Pag el sueldo del mes por $25,000 30 Reconoci que un mes de seguro se haba consumido. Regstrelo. 30 Pag la factura telefnica por $5,000. Numere las cuentas en el orden que corresponden. Abra las siguientes cuentas en el mayor general en el siguiente orden: efectivo, cuentas por cobrar, seguro pagado por adelantado, renta pagada por adelantado, equipo de limpieza, suministro de limpieza, cuentas por pagar, Bryan capital, Ingresos por servicios, gastos de reparacin, gastos de seguro, gastos de sueldos y gastos de telfono. EJERCICIO NO. 3.3 Patrick abri una oficina de bienes races, denominada "EB ERL", el mes de marzo realiz estas transacciones: Mar. 1 Inicio su negocio aportando $850,000. 2 Adquiri un pequeo edificio a Inmobiliaria Bryan por $350,000 que pag de inmediato. 2 Adquiri a crdito equipos de oficina a Equipos EB por $75,000. 3 Adquiri un terreno por la suma de $60,000 que pag de inmediato. 5 Aport una camioneta (equipo de transporte) de su uso personal con un valor de $175,000 para ser utilizado en forma permanente y exclusiva por el negocio.

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8 Gan y cobr una comisin de $50,000 por la venta de una casa. 10 Compro artculos de oficina por $2,750 al contado a Suplidora Emmanuel. 12 Adquiri equipos de Oficina por $25,000 a "Equipos EB", al contado. 15 Pag $18,000 de sueldo al empleado de la oficina por la primera quincena del mes. 18 Prest servicios de administracin de bienes y races, a crdito a P. Herrera, por $60,000. 22 Liquid a Equipos de Oficina EB los bienes comprados en la transaccin del da 2. 25 Recibi de P. Herrera de los servicios prestado el da 18. 28 Compr a crdito otros $6,500 de artculos de oficina. 30 Gan y cobr una comisin por $42,700, por la venta de bienes y races. 30 Pag el sueldo del empleado de la oficina de la segunda quincena $18,000. 30 Pag $8,500 por un anuncio en el peridico. 31 Pag el recibo de telfono con importe de $2,500.

Se pide: 1. Abra las siguientes cuentas "T": Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar, Artculos de Oficina, Equipos de Oficina, Equipos de Transporte, Terreno, Edificio, Cuentas por Pagar, Bryan Capital, Bryan, Comisiones Ganadas, Honorarios Administrativos, Gastos de Publicidad, Gastos por Sueldo y Gasto de Telfono. 2. Registre las transacciones en el Libro Diario. 3. Realice los pases al Mayor General. 4.- Elabore una Balanza de Comprobacin. EJERCICIO NO.3.4 Patricia Herrera realiz estas transacciones durante el mes de octubre el presente ao: Oct: 2. Abri un despacho jurdico para iniciar su carrera profesional, invirtiendo en su biblioteca de derecho adquirida durante sus aos de estudio universitarios. La biblioteca tiene un valor de $600,000. 2. Vendi 500 acciones de "TELEFNICA BRYAN" que haba heredado, recibiendo $220,400, los que deposit en la cuenta bancaria, a nombre del despacho Jurdico, "Patricia Herrera, Abogada". 3. Adquiri por $35,500 Equipos de Oficina que pag de inmediato. 4. Rento un local para oficinas, pagando $15,000 por dos meses de renta por adelantado.

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Fundamentos de Contabilidad
5. Pag prima una pliza de seguros, tomadas por cuenta del despacho jurdico, con importe de $12,500. 6. Compr artculos de oficina por $6,000 a crdito a "Emma Industrial. 8 Compr al contado a Mocana de Oficina equipos de oficina por $22,000. 9. Prest servicio legal a un cliente y de inmediato cobr $150,000 por dicho trabajo. 12. Realiz un trabajo legal para "Banco E & B", a crdito por $30,000. 15. Pago $8,500 por concepto de sueldo de la primera quincena a la secretaria del despacho. 16. Liquid a la "Emma Industrial" los bienes comprados el 6 de octubre. 22. Recibi de "Banco E & B" el pago por el trabajo realizado el da 12. 27. Expidi un cheque por $15,000 para el pago de la energa elctrica. 30. Prest servicios legales a crdito a "Banco E & B"; el importe de estos servicios fue de $200. 31. Pag $2,500 por el servicio telefnico. 31. Pag $8,500 de sueldo de la segunda quincena a la secretaria del despacho. Se pide: 1. Se Pide: Realice los asientos de Diario, haga los pases al Mayor General y una Balanza de Comprobacin al 31 de octubre. 2. Abra y numere las siguientes cuentas. Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Artculos de Oficina, Equipo de Oficina, Biblioteca de Derecho, Cuentas por Pagar, Patricia Herrera, Cuenta de Capital, Honorarios Legales Ganados, Gastos por Sueldos, Gastos Energa Elctrica y Gastos por Telfono. EJERCICIO NO. 3.5 Bryan, realiz las siguientes transacciones durante el mes de Octubre. El 1 de Oct. Abri un despacho jurdico, invirtiendo $450,500 en Efectivo. 1. Rent la oficina amueblada de un abogado que se estaba retirando del ejercicio profesional, pagando por adelantado tres meses de renta, por un total de $9,000. 2. Compr artculos de oficina por $12,650, en Efectivo . 5. Compr a crdito $13,800 de libros de derecho a la "Imprearte EB". 8. Prest servicios legales a un cliente y de inmediato cobr $22,000 en efectivo por el trabajo realizado. 14. Prest servicios legales a crdito a "Industria Mocana", por $30,000. 15. Pag los libros de derecho comprados el 5de octubre.

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18. Pag por reparacin del local $22,000. 20. Prest servicios legales a crdito, por $40,000, al "Banco E & B". 24. Recibi el pago de "Industria Mocana", por los servicios prestados el 14 de Octubre. 26 Pago por impresos (Material Gastable) la suma de $8,700. 31. Pago el recibo mensual de telfono que importaba $4,200. 31. Pago $12.000 por concepto de sueldo a la secretaria de la oficina. 31. Realizo inventario fsico de los artculos de oficina no utilizados y determino que $10,000 de ellos se haban consumido por lo que se haban convertido en gastos. 31. Reconoci que un mes de renta haba expirado, por lo que se haba convertido en gasto. Regstrelo. 1- Se pide: Realice los asientos de Diario, haga los pases al Mayor General y una Balanza de Comprobacin. 2- Abra las siguientes cuentas, Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Artculos de Oficina, Material Gastable, biblioteca legal, cuentas por pagar, cuentas de capital de Herrera Nina. Honorarios Profesionales, Gastos de Sueldo, Gastos de Reparacin, Gastos de Telfono, Gastos Artculos de Oficina, Gasto de Renta.

EJERCICIO NO. 3.6 F. Emmanuel, Contador Pblico, realiz las siguientes transacciones durante el mes de agosto Ag. 1. Abri un despacho contable invirtiendo $150,000 en efectivo y equipo de oficina que tena un valor de $75,800. 1. Compr artculos de oficina por $7,500 y equipo de oficina por $25,000, recibiendo crdito de "Herrera EIRL". 1. Pag $24,000 por tres meses de renta adelantada del local que ocupa su oficina. 5. Realiz un trabajo de contabilidad a un cliente a crdito $28,000. 11. Pag a "Herrera EIRL", la deuda por los bienes comprados el 1ero. de agosto. 12. Pag la prima de una pliza de seguros por $12,000. 15. Realiz un trabajo de contabilidad por $35,000 a Emma, SRL, a crdito. 18. Pag por reparacin del local $15,000. 20. Pag por Viajes y Dieta por $8,500. 23. Realiz un trabajo de contabilidad por $20,000 a "Bryan ERL", a crdito. 25. Recibi $35,000 de Emma, SRL, por el trabajo realizado el 15 de Agosto.

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Fundamentos de Contabilidad
28 El cliente de la operacin del da 5 sald su cuenta. 31. Pag $3,500, importe del recibo electricidad del mes de agosto. 31. Pag $12.000 por concepto de sueldo a la secretaria de la oficina. 31. Reconoci que un mes de Seguro haba expirado, por lo que se haba convertido en gasto. Regstrelo. Se pide: 1. Abra las siguientes cuentas: efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar, renta pagada por adelantado, seguro pagado por adelantado, Artculos de Oficina, cuentas por pagar, F. Emmanuel, cuenta de capital, ingresos por servicios contables, gastos por viajes y dieta, gastos por reparacin, gastos por electricidad, gastos por sueldo, gastos de seguro. Numere las cuentas. 2. Corra asientos en el diario general para registrar las transacciones, efectu el pase a las cuentas al Mayor General y elabore una Balanza de Comprobacin. EJERCICIO NO. 3.7 Los siguientes datos regstrelo en el Diario General, haga los pases al Mayor General y realice una Balanza de Comprobacin al 30 de Septiembre del xxxx. Sep. 01 L. Espinal determin iniciar un negocio, que se dedicar a lavado de vehculos y que ha denominado Lavadero El Viaducto y para ello aport la suma de $550,000 fruto de la venta de sus bienes que tena. 01 Pag $12,000 por seis meses de renta por adelantado 01 Prest servicios a un cliente por $45,000 a crdito. 02 Pag $36,000 por un seguro por un ao. 03 Adquiri equipos de limpieza por $42,000 que pag de inmediato. 04 Compr a crdito suministro de limpieza por $8,000. 06 Compr una aspiradora (equipo de limpieza) por $19,000 a crdito. 09 Prest servicios a un cliente por $23,000 que cobr de inmediato. 10 Pag $7,000, como pago de reparacin de la aspiradora. 15 Pag la aspiradora adquirida el da 6. 18 Pag la factura telefnica por $5,000. 21 El cliente de la operacin del da 1 sald su cuenta 30 Pag el sueldo del mes por $32,000. 31 Reconoci que un mes de renta se haba consumido. Regstrelo. 31 Prest servicios a un cliente por $42,000 a crdito. Numere las cuentas en el orden que corresponden. Abra las siguientes cuentas en el mayor General en el siguiente orden: Efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar, seguro pagado por adelantado, renta pagado por adelantado, equipo de limpieza, suministro de limpieza, cuentas

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por pagar, L. Espinal capital, Ingresos por servicios, gastos de reparacin, gastos de seguro, gastos de renta, gastos de sueldos y gastos de telfono. EJERCICIO NO. 3.8 Herrera Nina, una joven licenciada en derecho, abri un despacho jurdico y realiz las siguientes transacciones durante el mes de septiembre del presente ao: Sept.: 1. Vendi una inversin personal que tena en acciones de la "Emma S. A." en $375,000 y lo invirti en un despacho jurdico. 1 Rento la oficina amueblada de un abogado que se estaba retirando, pagando por adelantado $24,000 por importe de tres meses de renta. 2. Compro en $57,500 la biblioteca legal del abogado que se estaba retirando, pagando $30,500 en efectivo y acordando pagar el resto dentro de dos meses. 5. Compr de contado artculos de oficina por $8,500. 6. Compr a crdito, en la "Imprearte EB", libros sobre derecho por valor de $7,000. 8. Prest servicios legales a un cliente y de inmediato cobr por $15,000 en efectivo por el trabajo realizado. 15. Prest servicios legales a crdito al "Banco E & B", por $25,000. 15. Pag los libros de derecho, adquiridos a crdito el 6 de septiembre. 19. Prest servicios legales a crdito a "Nutria S. A.", por $18,000. 25. Recibi del "Banco E & B", el pago por los servicios prestados el 15 de septiembre. 30. Pag el sueldo de la secretaria de oficina, por $14,500. 30. Pag el recibo mensual de telfono, por $3,000. 30. Reconoci que un mes de renta de la oficina haba expirado, por lo que se haba convertido en gasto. (Reduzca el saldo de la cuenta Renta Pagada por Adelantado.) 30. Realiz un inventario fsico de los artculos de oficina disponibles y concluy que $7,000 ya se haban utilizado, por lo que constituan un gasto. Se pide: Realice los asientos de Diario, pselo al Mayor General y una Balanza de Comprobacin. Organice las cuentas de la manera siguiente: Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Artculos de Oficina, Biblioteca Jurdica, Cuentas por Pagar y Cuenta de Capital de Herrera Nina, Gastos por Sueldos, Gastos por Renta, Gastos por Telfono, Gastos por Artculos de Oficina.

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EJERCICIO NO. 3.9 Emma se gradu en la escuela de leyes en mayo del presente ao y el 1 de Julio abri un despacho jurdico en el que invirti $425,000 en efectivo y libros de derecho que tenan un valor actual de $40,000, los cuales haba utilizado durante su carrera universitaria. Luego realiz las siguientes transacciones: 1. Rent la oficina amueblada de un abogado que se estaba retirando, pagando $27,000 en Efectivo por concepto de renta que cubra tres meses por adelantado. 1. Compr artculos de oficina, pagando $13,500 en Efectivo. 1. Compr una biblioteca de libros de derecho al abogado que se estaba retirando de su ejercicio profesional y pag $20,000 en efectivo y acordando pagar $18,000 dentro de tres meses. 2. Compr seguros con vigencia de un ao y pag por adelantado primas por $36,000. 5. Prest servicios legales a un cliente y de inmediato cobr $25,000 en Efectivo por el trabajo realizado. 7. Compr ms artculos de oficina a crdito, por $8,000. 10. Prest a crdito servicios legales a "Inmobiliaria Emma", por $58,000. 12. Compr a crdito libros de derecho a la PEB EIRL", por $13,000. 15. Pag Reparacin del despacho, por $17,000. 17. Liquid los artculos de oficina comprados el da 7. 18. Prest servicios legales a crdito, por $40,000, a "Banco E & B". 20. Recibi el pago total de los servicios prestados el da10 de Julio a "Inmobiliaria Emma". 22. Prest servicios legales por $29,000, a crdito, a "Inmobiliaria Emma". 27. Recibi el pago total de los servicios prestados el da 18 de julio a "Banco E & B". 31. Pag el recibo de telfono por $5,000, correspondiente al mes. 31. Pag los recibos electricidad, por $4,000. 31. Reconoci que la renta de la oficina, correspondiente al mes en curso, haba expirado y se haba convertido en gasto. (Reduzca el saldo de la cuenta de renta pagada por adelantado,) 31. Reconoci que haba expirado un mes de renta se haba consumido. Regstrelo. 31. Realiz inventario fsico de los Artculos de Oficina y determin que $10,000 de ellos ya se haban utilizado, por lo que se haban convertido en gastos. 1.- Se pide: Realice los asientos de diario correspondiente, haga los pases al Mayor General y una Balanza de Comprobacin. 2. Abra las siguientes cuentas, Efectivo en Caja y Banco, Cuentas por Cobrar,

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Renta Pagada por Adelantado, Seguros Pagados por Adelantado, Artculos de Oficina, Biblioteca Jurdica, Cuentas por Pagar, Cuenta de Capital de F. Emmanuel, Honorarios Profesionales, Gastos por Telfono, Gastos de Electricidad, Gasto por Renta, Gasto Artculos de Oficina. EJERCICIO NO. 3.10 Patricia Herrera se gradu en la universidad el mes de junio, al obtener su ttulo profesional de arquitecto. Durante el mes de julio realiz las siguientes transacciones: Julio 1. Abri una oficina para prestacin de servicios de arquitectura, invirtiendo $75,000. 1. Rent un despacho, pagando $21,000 de renta por adelantado, los cuales cubran tres meses. 1. Pag $24,0000 por concepto de primas por una pliza de seguros contra daos por un ao. 2. Compr a crdito material para dibujo, por valor de $8,000. 8. Realiz un conjunto de planos para un contratista y de inmediato cobr $30,000 por su trabajo. 15. Elabor y entrego un conjunto de planos a E & B Constructora, efectuando la transaccin a crdito; el importe de este trabajo fue de $75,000. 17. Pag el material de dibujo comprado el 2 de julio. 22. Realiz el trabajo de arquitectura a Emma Industrial, a crdito por $25,000. 25. Recibi el pago de E & B Constructora'', por los planos entregados el 15 de Julio. 27. Realiz donaciones por $10,000 en efectivo. 29. Compr ms material para dibujo a crdito, por $20,000. 31. Pag $15,000 por el material para planos requeridos durante un mes. 31. Pag recibos de electricidad correspondientes al mes de julio, con importe de $3,500. 31.Reconoci que un mes de renta haba expirado, por lo que se haba convertido en gasto. (realce un asiento para registrar el gasto). 31. Reconoci que un mes de seguro pagado por adelantado haba expirado, por lo que se haba convertido en gasto. Regstrelo. 31.Hizo un inventario fsico del material de dibujo y determino que $18,000 de ese material se haba utilizado, por lo que se haban convertido en gastos. Se pide: 1 .Abra y numere las siguientes cuentas: Efectivo en Caja y Banco, Cuenta por Cobrar, Renta Pagada por Adelantado, Seguro Pagado por Adelantado, Material de Dibujo, Cuenta por Pagar, Patricia Herrera, Cuenta de capital,

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Honorario de Arquitectura, Gastos por Renta, Gastos para Material de Planos, Gastos Electricidad, Gastos de Seguros y Gastos de Material de Dibujo. 2 .Corra asientos en el diario general para registrar las transacciones, haga el pase a las cuentas de mayor y elabore una balanza de comprobacin cuyo encabezado diga: Patricia Herrera, Arquitecta. 3 .Analice la balanza de comprobacin y elabore una balanza general al 31 de julio, as como un Estado de Resultados por el mes de julio, para el despacho de Servicios de Arquitectura. EJERCICIO NO. 3.11 F. Emmanuel recibi su ttulo profesional de contador pblico y durante el mes de julio del presente ao realizo estas transacciones: 1. Abri un despacho contable transfiriendo $380,000 de su cuenta de ahorros a una cuenta corriente a nombre del despacho. 1. Pag $18,000 correspondientes a tres meses de renta por adelantado. 2. Compr artculos de oficina por $7,000 y equipos de oficina por $30,000, a crdito, a Suplidora de Oficina Bryan. 4. Pag $35,000 de primas correspondientes a una pliza de seguro. 7. Prest servicio a un cliente y de inmediato cobr $28,000. 10.- Compr material gastable por $13,000 que pag de inmediato. 12. Pag a Suplidora de Oficina Bryan $20,000 de la cantidad adeudada el 2 de Julio. 13. Realiz un trabajo de contabilidad a crdito, a Emma Tejada por $12,000. 15. Compr ms artculos de oficina a crdito por $15,000. 18. Pag Reparacin del local por $9,000. 21. Realiz un trabajo de contabilidad a 'Emma EIRL'', a crdito por $25,000. 23. Recibi el pago de la 'Patrick SRL, por el trabajo realizado el 13 de Julio. 26. Expidi un cheque para pagar Gastos de Viajes por $5,000 a nombre Taxi Emma. 30. Pag sueldo del mes a la Secretaria por $12,000. 31. Pag los recibos de electricidad y agua del despacho, correspondientes al mes de julio. El importe de dichos recibos fue de $3,000. Se pide: Abra y numere las siguientes cuentas: Efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar, renta pagada por adelantado, seguros pagado por adelantado, artculos de oficina, equipos de oficina, cuentas por pagar, F. Emmanuel, cuenta de capital, ingresos por servicios contables, gastos de agua, electricidad, Gasto por reparacin, gastos por viaje y gastos por sueldo.

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EJERCICIO NO. 4.1 1.- Defina descuento y explique los diferentes tipos con ejemplos. 2.- Qu significa 10/10, 5/15,N30?. 3.- Cules son las causas que originan cambios en el capital? 4- Con qu fin se hacen los ajustes? 5.- Qu es un gasto pagado por adelantado? Ponga ejemplo. 5.- Qu son los gastos acumulados? Ponga ejemplo. 6.- Qu son los ingresos no devengado? Ponga ejemplo. 7.- Qu son las cuentas incobrables? Y explique los mtodos existentes. 8.-Cmo se recupera una cuenta mala? Ponga ejemplo. (Por los dos mtodos) 9.- Qu son las depreciaciones y cules categoras hay? 10.- Qu es una balanza de comprobacin ajustada? 11.- Explique en qu consiste la Hoja de Trabajo. 12.- Qu partidas se registran en el Estado de Resultados y cules en e lbalance general?

EJERCICIO NO. 4.2 Realice los siguientes asientos de ajustes. a.- La cuenta de seguros pagados por adelantado tena un saldo deudor de $5,000 al final de perodo contable, antes de ser ajustada con relacin al seguro expirado. Una revisin de la pliza revel que $3,000 de seguros haban expirado. b.- La cuenta seguros pagados por adelantado tena un saldo deudor de $8,000 al final de perodo contable, antes de ser ajustada con relacin al seguro expirado. Una revisin de la pliza revel que $5,000 de seguros no haba expirado. c.- La cuenta Material de tienda tena un saldo deudor de $4,000 el 1 de enero. Durante el ao se realizaron compras por $7,000. Al final del ao el inventario revel que $2,000 del material an no se haban consumido. d.- Se deba pero no se haba pagado ni registrado al final del perodo contable, cuatro meses de Impuestos sobre la Renta por $2,000. e.- El edificio tiene un valor de $90,000, registre la depreciacin, segn la ley 11-92. EJERCICIO NO. 4.3 Realice los siguientes asientos de ajustes. a.- Al final del perodo contable se adeudan $3,000 a un trabajador. Dicha suma no ha sido registrada. b.- Se estim que el 4% de las cuentas por cobrar que tiene un monto de

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$850,000 es incobrable. Cree la reserva. c.- Registre la depreciacin del equipo de oficina que tiene un valor de $45,000, segn la ley 11-92. d.- La cuenta por cobrar de E. Prez por $5,000 fue declarada incobrable, canclela usando la reserva de la operacin b. e.- Varios das ms tarde E. Prez se present a la empresa y sald su cuenta. f.- Se haban ganado, pero no registrado $65,000 fruto de honorarios. g.- La cuenta por cobrar de G. Almonte de $4.000 fue declarada incobrable. Canclela por el mtodo directo. EJERCICIO NO. 4.4 Realice los siguientes asientos de ajustes. a.- Registre la depreciacin de una maquinaria que tiene un costo de $100,000 aplicando la ley 11-92. b.- El inventario de artculos de oficina al inicio del perodo era de $12,000, al cierre del mismo se determin que el 40% no se haba consumido. c.- Un examen de la pliza de seguro de $18,000 determin que el 65% se haba consumido. e.- El equipo de oficina tiene un valor de $95,000, registre la depreciacin segn la ley 11-92. f.- El edificio tiene un valor de $250,000, registre la depreciacin segn la ley 11-92. g.- Se haba cobrado y registrado pero no ganado $60,000 por honorarios, al final del perodo contable se determin que se haban ganado $50,000. EJERCICIO NO. 4.5 Realice los siguientes asientos de ajustes. a.- Alquileres Emma cobr a un inquilino la suma de $15,000 por tres meses derenta por adelantado lo que fueron registrado como Ingreso por Renta no ganado. Al final del perodo contable se haba ganado 2 meses. c.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Canclela. d.- A un empleado se le adeudan, al final del perodo contable 5 das de sueldo, los que no han sido registrados. Regstrelos. e.- El equipo de oficina tiene un valor $65,000, registre su depreciacin segn la ley 11-92. f.- La cuenta material de tienda tena un saldo deudor de $10,000 antes de ser ajustada, al finalizar el perodo contable se haba consumido $8,000. g.- Se haba cobrado y registrado pero no ganado $80,000 por honorarios, al final de perodo contable se determin que se haban ganado $60,000. h.- La cuenta de reserva para cuentas incobrables es de $30,000. Una cuenta por cobrar de $12,000 fue declarada incobrable. Canclela usando la reserva.

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i.- El edificio tiene un valor de $150,000, registre la depreciacin, segn la ley 11-92. EJERCICIO NO. 4.6 Determine el monto a pagar a.- Se adquiri un equipo de Oficina por $100,000 con un descuento comercial de 8%. Haga asiento. b.- Se adquiri una maquinaria por $250,000 con descuento sucesivo de 10, 5 y 3%. Haga el asiento. c.- El 3 de enero se adquiri mercancas por $30,000 con un descuento por pronto pago de 10/10, 5/15,N/30. Si se paga el da 12 Cul es el monto a pagar y cul es el descuento? EJERCICIO NO. 4.7 Determine el monto a pagar a.- Se adquiri un terreno por $150,000 con descuento sucesivo de 8, 5 y 3%. b.- Se adquiri el da 25 de enero mercancas por $70,000 con descuento por pronto pago de 15/20, 10/10,N/45 y el pago se hace el 8 de febrero. d.- Se adquiri mercancas por $75,000 con descuento comercial de 8%. EJERCICIO NO. 4.8 P. Bryan decidi abrir un lavadero que denomin Lavadero El Viaducto y en el primer mes de operacin realiz las siguientes operaciones. Feb 01 Aport como capital inicial sus ahorros que sumaban $570,000. 01 Pag $12,400 un seguro contra incendios por un ao. 01 Pag 3 meses de renta a razn de $15,000 por mes. 01 Adquiri equipos de oficina por $40,000 al contado con descuento comercial de 7, 5 y 3%. 01 Adquiri muebles de oficina por $50,000 en condiciones 15/10, 10/16 y n/60. 02 Cre una reserva para cuentas incobrables por $30,000. 03 Prest servicios a varios clientes por $70,000 al contado. 08 Adquiri suministro a crdito por $12,000 en condiciones 10/10, 8/15, n/30. 10`Prest servicio a J.C por $50,000 a crdito. 11 Adquiri suministros al contado por $14,000 con descuento de 4%. 15 Pag reparacin de los equipos de oficina por $18,000. 18 Prest servicio a PJ por $65,000 a crdito. 20 Pag los muebles adquiridos en da 1. 25 Pag el sueldo del mes por $32,000. 27 Pag el telfono por $3,000. 28 Registre el mes de renta consumido.

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28 Registre el mes de seguro consumido. 28 Registre la depreciacin del equipo de oficina. 28 Determin que la cuenta de JC (da 10) fue declarada incobrable. Canclela. Abra y numere las siguientes cuentas. Efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar, reservas para cuentas dudosas, seguro pagado por adelantado, eenta pagada por adelantado, equipo de oficina, muebles de oficina, suministro de oficina, cuentas por pagar, P. Bryan capital, ingresos por servicios, gastos de reparacin, gastos de telfono, gastos de sueldos, gastos de renta y gastos de seguro. EJERCICIO NO. 4.9 Emmanuel, un joven abogado, decide abrir un bufete y en el primer de labores realiza las siguientes actividades: Mar. 01 Aporta $ 900,000 de sus ahorros al bufete como aporte de capital. 01 Adquiere una computadora al contado (equipo de oficina) por $35,000 con un descuento comercial de 8, 5 y 3%. 01 Contrat los servicios de un seguro por un ao por lo que pag $36,000. 001 Pag 5 meses de renta de la oficina a razn de $12,000 por mes. 01 Adquiri un escritorio al contado (muebles de oficina) por $18,000 con descuento comercial de 5%. 02 Compr suministro de oficina por $14,000 en condiciones 10/10, 5/15, n/30. 03 Prepar unos documentos legales por lo que cobr de inmediato la suma de $30,000. 03 Cre una reserva para cuentas incobrables por $15,000. Haga el asiento. 04 Compr suministro al contado de oficina por $8,000 con un descuento comercial de 15, 10 y 5%. 05 Prepar unos documentos a L. A. por $30,000 a crdito. 08 Pag el suministro de oficina adquirido el da 2. 10 Prepar unos documentos legales por $26,000 el cliente se comprometi pagarlo antes de finalizar el mes. 15 Pag el sueldo de la quincena a la secretaria por $62,000. 19 Adquiri un estante para los libros (muebles de oficina) por $50,000 en condiciones 12/8, 8/5, n/30. 30 Pag el sueldo de la quincena por $62,000. 30 Pag el telfono por $300. 31 Determin que la cuenta del cliente de la operacin del da 5 es incobrable. Canclela 31 Registre la depreciacin del equipo de oficina. 31 Registre el seguro consumido. 31 Registre la renta consumida

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31 Registre la depreciacin de los muebles de oficina. Abra y numere las siguientes cuentas. efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar, reservas para cuentas dudosas, seguro pagado por adelantado, renta pagada por adelantado, muebles de oficina, depreciacin acumulada muebles de oficina, equipo de oficina, depreciacin acumulada equipo de oficina, suministro de oficina, cuentas por pagar, Emmanuel capital, honorarios profesionales, gastos de sueldos, gasto de telfonos, gastos por cuentas malas, gasto de depreciacin equipos de oficina, gastos de seguros, gastos de renta, gastos de depreciacin muebles de oficina. EJERCICIO NO. 4.10 A continuacin se presenta una balanza de comprobacin de los saldos de las cuentas del libro mayor, al final de un perodo contable anual: P & E, SA Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxx 125,000 Efectivo Caja y Banco 75,000 Cuentas por Cobrar 28,000 Seguros Pagados por Adelantado 15,000 Material Gastable 185,000 Equipo de oficina 12,000 Depreciacin Acumulada de Equipo de Oficina 386,000 Equipo de Transporte Liviano 70,000 Depreciacin Acumulada de Equipo de Transporte Liviano 60,000 Cuentas por pagar 514,000 Herrera Nina, capital 550,000 Ingresos por Servicios 115,000 Gastos de Sueldos 93,000 Gastos de Publicidad 87,000 Gastos de Renta 18,000 Gastos de Telfono 35,000 Gastos de Reparacin 12,000 Gastos de Viticos 25,000 Gastos de Material Gastable 7,000 Gastos de Lubricantes 1,206,000 1,206,000 Total Se pide: 1. Abra, en el mayor general las cuentas de la Balanza de Comprobacin, ms las siguientes cuentas adicionales: Sueldos por Pagar, Gastos por Seguros, Gasto de depreciacin de Equipos de Oficina y Gasto de Depreciacin de Equipo de Transporte Liviano. Registre los saldos que aparecen en la balanza

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de comprobacin en las cuentas respectivas. 2. Utilice la siguiente informacin para contabilizar los asientos de ajuste y para hacer los pases a las cuentas del libro mayor: a) La revisin de las plizas de seguros revel que el gasto por este concepto, al final del perodo era de $18,000. b) El inventario de material gastable no utilizados revel que aun quedaban $5,000 de Material en existencia. c) Registre la depreciacin anual del equipo de oficina, segn la ley 11-92. d) Registre la depreciacin del equipo de transporte liviano.segn la ley 11-92. e) A un empleado que trabaja tiempo parcial le pagan por semana y al 31 de diciembre, se le deben cuatro das de sueldos, a razn de $1,500 por da. 3.- Use una hoja de 6 Columnas. 4.- Elabore una balanza de comprobacin ajustada, un Estado de Resultados y un balance general. EJERCICIO NO. 4.12 Efectivo en caja y banco Cuentas por Cobrar Res. Para Cuentas Dudosas Seguro Pagado por Adelantado Renta Pagada por Adelantado Suministro Equipos de Oficina Dep. Acumulada Eq. de Of. Edificio Terreno Cuentas por Pagar Hipoteca por Pagar Impuestos por Pagar Emma, Capital Ingresos por Servicios Gastos por Sueldos Gastos por Renta Gastos de Publicidad Gastos de Telfono Gastos de Combustible 530,000 215,000 45,000 85,000 60,000 45,000 380,000 50,000 975,000 340,000 215,000 32,000 96,000 850,000 1,539,000 82,000 28,000 25,000 19,000 43,000 2,827,000

2,827,000 Datos adicionales para los ajustes. a.- Del suministro se ha consumido $8,000. b.- Registre la depreciacin del equipo de oficina aplicando la ley 11-92. c.- A un obrero se le adeudan 5 das de trabajo a razn de $100 por da. d.- Del seguro pagado por adelantado se ha consumido el 60%.

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Se pide: Complete una Hoja de 6 Columnas. Elabore una balanza de Comprobacin Ajustada, un Estado de Resultados y un Balance General. EJERCICIO NO. 4.13 Con los siguientes datos elabore una balanza ajustada Efectivo en caja y banco 418,000 Cuentas por Cobrar 200,000 Reservas para C. Dudosas Renta Pagada X Adelantado 50,000 Equipos de Oficina 255,000 Dep. Ac. Equipos de Oficina Edificio 875,000 Maquinaria 662,000 Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Patrick, Capital Ingresos por Servicios Gastos por Sueldos 98,000 Gastos por Renta 30,000 Gastos por Publicidad 28,000 Gastos Energa Elctrica 32,500 Gastos de Viticos 13,000 Gastos de Combustibles 44,500 Depreciacin E. de Oficina 21,000 TOTAL 2,727,000

60,000

47,000

215,000 120,000 535,000 1,750,000

2,727,000

Datos adicionales para los ajustes. a.- Una cuenta por cobrar de $2,000 fue declarada incobrable. Canclela usando la reserva. b.- De la renta pagada por adelantado falta por consumir $5,000. c.- Registre la depreciacin de la maquinaria. d.- Registre la depreciacin del equipo de oficina. e.- Los sueldos por pagar son $12,000 Se pide: Complete una Hoja de 6 Columnas. Elabore una balanza de Comprobacin Ajustada, un Estado de Resultados y un Balance General.

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EJERCICIO NO. 4.14 Con los siguientes datos elabore una balanza ajustada. Efectivo en caja y banco 78,000 Cuentas por Cobrar 212,000 Reservas para C. Dudosas Material Gastable 23,500 Seguro Pagado por Adelantado 28,000 Renta Pagada por Adelantado 65,000 Equipos de Oficina 328,000 Depreciacin Ac. Equipos de Oficina Equipos de Limpieza 318,000 Maquinarias 740,000 Terreno 240,000 Cuentas por Pagar Sueldos Ac. Por Pagar Documentos por Pagar Bryan, Capital Honorarios Profesionales Gastos por Sueldos 68,000 Gastos por Renta 37,000 Gastos por Publicidad 95,000 Donaciones y Contribuciones 21,000 Gastos de Telfonos 62,500 Gastos de Reparaciones 43,000 Gastos de Material Gastable 15,500 2,374,500

42,500

113,000

329,000 56,000 119,000 603,000 1,112,000

2,374,500

Datos adicionales para los ajustes a.- Al final del perodo no se haba registrado una factura de telfono por $1,000. b.- Se haba ganado pero no cobrado ni registrado honorarios por $15,000. c.- Del material gastable se ha consumido el 30%. d.- Del seguro pagado por adelantado falta por gastar el 60%. e.- Registre la depreciacin del equipo de oficina segn la ley 11-92. f.- Registre la depreciacin del edificio., segn la ley 11-92. Se pide: Complete una Hoja de 6 Columnas. Elabore una balanza de Comprobacin Ajustada, un Estado de Resultados y un Balance General.

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EJERCICIO NO. 4.15 Complete una Hoja de 6 Columnas. Elabore una balanza de Comprobacin Ajustada, un Estado de Resultados y un Balance General. Efectivo en caja y banco Cuentas por Cobrar Reservas para C. Dudosas Equipos de Oficina Dep. Ac. Equipos de Oficina Suministro de Oficina Edificio Cuentas por Pagar Documento por Pagar Gastos por Sueldos Gastos por Renta Gastos por Publicidad Gastos de Suministro Gastos de Telfonos Gastos de Reparaciones Depreciacin E. De Oficina 250,000 180,000 36,000 145,000 48,000 80,000 540,000 135,000 95,000 60,000 56,000 25,000 18,000 6,000 15,000 13,000 1,388,000

1,388,000

Datos adicionales para los ajustes. a.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable, canclela usando la reserva. b.- De suministro de oficina se han consumido el 70%. c.- Se adeudan 8 das de sueldos a razn de $600 por da. d.- Registre la depreciacin del edificio, segn la ley 11-92. e.- Registre la depreciacin del equipo de oficina, segn la ley 11-92. f.- Los sueldos por pagar son de $12,000. EJERCICIO NO. 4.16 Con los siguientes datos elabore una hoja de trabajo y realice el estado de resultados y balance general. Efectivo en caja y banco 268,000 Cuentas por Cobrar 140,000 Reservas para C. Dudosas 29,000 Renta Pagada por Adelantado 60,000 Equipos de Oficina 285,000 Dep. Ac. Equipos de Oficina 35,000

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Edificio 900,000 Maquinaria Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Patrick, Capital Ingresos por Servicios Gastos por Sueldos Gastos por Renta Gastos por Publicidad Gastos Energa Elctrica Gastos de Viticos Gastos de Combustibles Depreciacin E. De Oficina

705,000 625,000 68,000 932,000 950,000 55,000 65,000 14,000 63,000 24,000 36,000 24,000 2,639,000

2,639,000 Datos adicionales: a.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Canclela. b.- Registre la depreciacin del equipo de oficina segn la ley 11-92. c .-De la renta pagada por adelantado se ha consumido el 60%. d.- Los sueldos por pagar son de $15,000. e.- Registre la depreciacin de la maquinaria segn la ley 11-92. EJERCICIO NO. 4.17 La balanza de comprobacin del libro mayor de 'FMT EIRL, al final del perodo contable anual inclua las siguientes cuentas. FMT EIRL Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxx Efectivo en Caja y Banco 175,000 Cuentas por Cobrar 86,000 Seguros pagados por Adelantado 38,000 Suministros de Oficina 22,000 Equipo de Oficina 115,000 Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina Equipos de Transporte Pesado 750,000 Depreciacin Acumulada Equipos de Transporte Pesado Edificios 875,000 Depreciacin Acumulada de Edificios Terrenos 358,000 Cuentas por Ppagar Hipoteca por Pagar

25,000 250,000 98,000 24,500 315,000

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F. Tejada, cuenta de Capital Ingresos por Servicios de Mudanzas Gastos de Sueldos de Oficina Gastos de Salarios de Choferes Gastos Combustibles y Lubricantes Gastos de Reparacin Gastos de Telfono Gastos de Publicidad 1,226,500 896,000 98,000 175,000 65,000 25,000 15,000 38,000 2,862,000

2,862,000 Se pide: Abra las cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin, as como las siguientes cuentas adicionales: Sueldos por Pagar, Gastos por Seguro, Gastode Suministro de Oficina, Gastos por Depreciacin de Equipo de Oficina, Gastos por Depreciacin Equipo de Transporte Pesado y Gasto por Depreciacin de Edificios. Registre los saldos que aparecen en la balanza de comprobacin en las cuentas apropiadas. Utilice los siguiente datos para registrar los asientos de ajuste en el diario y efectu los pases a las cuentas del mayor: Use una Hoja de 6 Columnas. Elabore una balanza de Comprobacin Ajustada, un Estado de Resultados y un Balance General. a.- El examen de las plizas de seguros revelo que el gasto por este concepto era de un 85%. b.- El inventario del suministro de oficina mostr que an se haban $8,000 en existencia, al final del perodo. c.- Registre la depreciacin del equipo de oficina, segn la ley 11-92. d.- Registre la depreciacin del equipo de transporte pesado. segn la ley 1192. e.- Registre la depreciacin del edificio, segn la ley 11-92,. f.- A un empleado que trabaja tiempo parcial le pagan por semana y al 31 de diciembre, se le deben ocho das de sueldos, a razn de $2,000 por da. EJERCICIO NO. 4.18 Al final del perodo contable anual, despus que todas las transacciones se haban registrado, se elabor la siguiente balanza de comprobacin, con base a las cuentas del libro mayor de 'Transporte Emmanuel''. TRANSPORTE EMMANUEL Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxx Efectivo en Caja y Banco 275,000 Cuentas por Cobrar 115,000

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Seguro Pagado por Adelantado 35,000 Equipo de Oficina 225,000 Depreciacin Acumulada de Equipo de Oficina 38,000 Edificios 850,000 Depreciacin Acumulada de Edificios 68,000 Terrenos 450,000 Cuentas por Pagar 186,000 Renta no Ganada 80,000 Hipoteca por Pagar 123,000 F. Emmanuel, Capital 780,000 Ingresos por Renta 859,000 Gastos por Sueldo 75,000 Gastos de Electricidad 15,000 Gastos de Telfono 12,000 Gastos de Impuesto 32,000 Gastos por intereses 17,000 Gastos de Combustibles 15,000 Gastos de Depreciacin Edificio y Mejoras 38,000 Total 2,154,000 1,154,000 Se pide: 1. Abra las cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin y las siguientes: Sueldos por Pagar, Impuestos sobre la propiedad por pagar, Intereses por pagar, gastos por seguros, gastos de depreciacin de equipo de oficina y gastos de depreciacin del edificios y de mejoras: 2. Utilice la siguiente informacin para contabilizar en asientos de diario los ajustes y efecte los pases a las cuentas del libro mayor. a) El examen de plizas revel que haban expirado $15,000 de seguros. b) Registre la depreciacin del equipo de oficina, segn la ley 11-92. c) Registre la Depreciacin del edificio, segn la ley 11-92. d) La empresa sigue la poltica de acreditar a la cuenta de renta no ganadas las rentas que le pagan por adelantado los inquilinos. Un examen revel que la mitad del saldo de $35,000 de esta cuenta ya haba sido ganada. e) El nico empleado, un jardinero con otras habilidades, trabaja cinco das por semana y percibe $500 al da. Se le pago la semana pasada, pero durante esta semana ya ha trabajado cuatro das, que son el 28, 29, 30 y 31 de diciembre, por los cuales no se le ha pagado. f) Se adeudan los impuestos de dos meses, que totalizan $18,000, pero an no se han pagado ni registrados. 3.- Use una Hoja de 6 Columnas. 4.- Despus de pasar al libro mayor los asientos de ajuste, elabore una balanza de comprobacin ajustada, un estado de resultados y un balance general clasificado.

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EJERCICIO NO. 4.19 'P. Bryan opera cuyo contables cada 31 de marzo. La siguiente balanza de comprobacin fue tomada de su libro mayor, al finalizar el perodo, despus de que todas las transacciones haban sido registradas. P. BRYAN Balanza de comprobacin al 31 de Marzo xxxx Efectivo en Caja y Banco 250,000 Seguro Pagado por Adelantado 75,000 Artculos de Oficina 85,000 Equipos de Oficina 215,000 Depreciacin Acumulada de Eq. de Oficina 50,000 Equipo de Transporte Pesado 850,000 Depreciacin Acumulada de Equipo de Transporte Pesado 115,000 Cuentas por Pagar 198,000 Honorarios Administrativos Devengados 260,000 Herrera Nina, cuenta de Capital 315,000 Comisiones de Ventas Ganadas 755,000 Gastos de Sueldos de Oficina 50,000 Gastos de Publicidad 35,000 Gastos de Renta 46,000 Gastos de Telfono 22,000 Gastos de Combustibles y Lubricantes 18,000 Gastos Reparacin y Mantenimiento 26,000 Gastos de Material Gastable 18,000 Gastos de Peridicos 3,000 Total 1,693,000 1,693,000 Se pide: 1. Abra las cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin y adems las siguientes: Cuentas por Cobrar, Sueldos de Oficina por Pagar, Gastos por Seguros, Gastos de Artculos de Oficina, Gasto por Depreciacin de Equipos de Oficina y Gastos de Depreciacin Equipos de Transporte. Registre los saldos que aparecen en la balanza en las cuentas respectivas. 2. Utilice la siguiente informacin para contabilizar los asientos de ajuste para luego pasar las cuentas de libro mayor. a) El seguro expirado durante el ao de $35,000. b) El inventario de artculos de oficina revel que an haba $15,000 de artculos en existencia al final del ao. c) Registre la depreciacin del Equipo de Oficina segn la ley 11-92. d) Registre la depreciacin del equipo de tansporte pesado. segn la ley 11-92 e) Al empleado de la oficina de tiempo parcial, se le paga cada dos semanas y, al 31 de Marzo ya haba devengado $6,000 de sueldos, los cuales aun no se han pagado ni contabilizados. Regstrelos.

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d.- Se haban ganado pero no cobrado ni registrados comisiones por $15,000. Use una hoja de seis columnas. Elabore una balanza de comprobacin ajustada, un estado de resultado y una balanza general clasificado. EJERCICIO NO. 4.20 La balanza de comprobacin elaborada con los datos del libro mayor de P. Bryan EIRL, al final de su perodo contable, inclua estas cuentas: Tienda E & B Balanza de comprobacin a 30 de Junio xxxx Efectivo en Caja y Banco 128,000 Seguro Pagado por Adelantado 86,000 Material de Reparacin 86,000 Equipos de Reparacin 380,000 Depreciacin Acumulada de Equipo de Reparacin 75,000 Maquinarias 915,000 Depreciacin Acumulada de Maquinarias 225,000 Cuentas por Pagar 198,000 P. Bryan, Capital 433,000 Ingresos por Reparacin 947,000 Gastos de Sueldos de Oficina 68,000 Gastos de Publicidad 42,000 Gastos de Renta 57,000 Gastos de Telfono 26,000 Gastos de Combustibles 22,000 Gastos Reparacin 38,000 Gastos de Material Gastable 30,000 Total 1,878,000 1,878,000 Se pide: 1. Registre los saldos de estas cuentas en las columnas respectivas de una hoja de trabajo y termine de elaborarla con base en la siguiente informacin. a.- El seguro expirado fue de 35%. b.- El inventario de material de reparacin revel que se tena en existencia material por valor 25%. c.- Registre la depreciacindel Equipo de Reparacin , segn la ley 11-92. d.- Los sueldos ganados por un empleado, pero pendiente de pago a la fecha de la balanza de comprobacin, ascendan a $25,000. e.- Registre la depreciacin de la Maquinaria segn la ley 11-92, 2. Con base en la hoja de trabajo elabore un estado de resultado y un balance general.

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EJERCICIO NO. 5.1 Conteste correctamente 1.- Qu son los informes contables? 2.- Cul es la importancia del estado de resultados? 3.- Qu son las ventas? 4.- Por qu se produce una devolucin sobre ventas? 5.- Qu diferencia hay entre devoluciones, descuentos y rebajas sobre ventas? 6.- Qu son las compras? 7.-Cmo se determinan las compras netas? 8.- Mencione los mtodos de inventario. 9.- Cules partidas se incluyen dentro del inventario?. 10.- Cmo se determina el costo de los artculos vendidos? 11.- Cmo est compuesto el estado de resultados? 12.- Qu es el balance general y cmo est compuesto?. 13.- Qu relacin existe entre el Balance General y el Estado de Resultado? 14.- Cmo se clasifican las cuentas en el Balance General? 15.- Qu son los dividendos? 16.- Qu son las utilidades no distribuidas? EJERCICIO NO. 5.2 Realice asientos de diario para registrar las siguientes operaciones, En 01 Se compraron mercancas a crdito en los trminos 2/10, n/30 por un monto de $200,000. 01 Se pagaron $20,000 por concepto de fletes por el embarque de la mercanca comprada. 05 Se vendi mercancas a crdito, 10/10, 5/15, n/45. El costo de la mercanca fue de $350,000. 08 Se compr a crdito una nueva computadora por $202,000 en trminos n/15. 09 Se efectu una compra de mercanca por $208,000 en trminos 10/10, n/60. 11 Se recibi una nota de abono por $22,500 con relacin a mercanca comprada el da 9. 12 Se vendi mercancas al contado por $102,000. 15 Se compraron artculos de oficina por $105,000 en trminos n/15, FDM (Fin de mes) 16 Se recibi una nota de abono por $20,000 con relacin a los artculos de oficina comprados el 15 y devueltos por no ser del agrado del comprador. 17 Se efectuaron ventas a crdito por $400,000 en trminos 8/10, 5/20, n60. 18 Se expidi una nota de abono al cliente de la venta del da 17, por devolucin de $25,000 de la mercanca. 20 El cliente que compr mercancas el 5 de octubre liquid su deuda, menos el descuento aplicable..

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27 Se recibi el pago de la mercanca vendida el 17 de octubre menos devolucin y el descuento. 31 Se pag la mercanca comprada el 1 de octubre. EJERCICIO NO. 5.3 Realice asientos de diario general para registrar las siguientes operaciones. Oct. 01 Se efectuaron compras de mercancas a crdito por $650,000 en trminos 5/10, 3/20 N/30. 04 Las ventas de contado de mercancas ascendieron a $220,000. 06 Se compraron equipos de oficina por $150,000 a crdito en trminos n/30 08 Se compraron mercancas a crdito por $100,000 en trminos 10/10, 8/15,N/30. 08 Se pagaron $10,000 por fletes de las mercancas de la operacin anterior. 09 Se pag la mercanca comprada el 1 de octubre 12 Se recibi una nota de abono por $5,000 por mercanca comprada el da 8 y devuelta. 13 Se vendieron $150,000 de mercancas a crdito bajo los trminos 15/10, 10/15, N/45. 15 Se compraron artculos de oficina por $30,000 a crdito en trminos 10/10, 5/15, N/30. 16 Se vendieron mercancas a crdito por valor de $300,000, siendo los trminos 15/10,10/5,N/60. 17 Se recibi una nota de abono por $8,000 por artculos de oficina comprados el da 15 que fueron devueltos por no satisfacer al comprador. 18 Se expidi una nota de abono por $6,000 a un cliente que compr mercancas el da 16 y devolvi parte de ellas. 18 Se pag la mercanca comprada el da 8, menos devolucin y descuento. 26 Se recibi el pago de la mercanca vendida el 16 octubre, menos devolucin y el descuento aplicable. 28 El cliente del da 13 liquid la compra que efectu ese da. EJERCICIO NO. 5.4 El Viaducto Industrial realiz las siguientes transacciones durante el mes de Febrero del xxxx. Feb. 2 Vendi mercancas a crdito a Emmanuel y Compaa, por $320,000. segn factura no. 100. (Los trminos de todas las ventas a crdito es 10/10, 5/15, n/45). 2 Vendi mercancas a crdito a Bryan Hermanos por $550,000, segn factura 101. 2.- Recibi mercancas y una factura de El Mocano, por $30,000 en fecha 31 de enero. Los trminos fueron 5/10, n/60.

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2.- Expidi el cheque no 522 por $40,000 a favor de EL 54, por concepto de publicidad. 2.- Recibi de Suplidora Patricia, equipos de oficina y una factura por valor de $8,500, en fecha 3 de febrero. Los trminos fueron n/10. 9.- Vendi el equipo de oficina no necesario, al costo recibiendo $30,000 en efectivo. 9.- Vendi mercancas a crdito a PB Industrial por $90,000. 10 Recibi de Importadora Anny mercancas y una factura por valor de $70,000 en fecha 6 febrero, en trminos 2/15, n60. 9 Envi el cheque 523 a El Mocano en pago total de la factura del 31 de enero, menos descuentos. 9 Recibi un cheque de Emmanuel & Compaa como pago total de la venta del 2 de febrero, menos el descuento. 9 Recibi un cheque de Bryan Hermanos, como pago total de la venta del 2 de febrero, menos descuento. 9 Realiz ventas a crdito a PB Industrial por $200,000, segn factura 102. 17 Expidi una nota de abono por $20,000 a PB Industrial, con relacin a mercanca defectuosa comprada el 15 de febrero y devuelta. 18 Recibi una nota de abono de $5,000, por equipos de Oficina defectuosos que devolvi. La compra se haba realizado el 5 de Febrero. 18 Vendi mercancas a crdito a Bryan Hermanos por $19,000, s/factura 103. 18 Recibi de El Viaducto mercancas y una factura en fecha 15 de febrero por valor de $70000. Los trminos fueron 10/10, 5/15, n/45. 20 Recibi un cheque de PB Industrial que liquid totalmente la venta del 10 de febrero, menos descuentos. 22 Recibi de Importadora Anny mercancas y una factura en fecha 18 de febrero, por $60,000. Los trminos de la venta fueron 2/10, n/30. 22 Recibi de El Mocano mercancas y una factura con fecha 18 de febrero por $40,500. Los trminos de la operacin fueron 5/10, n/30. 23 Recibi una nota de abono de El Viaducto por $20,000. La mercanca a la que se refiere dicha nota a la operacin del da 18. 24 Recibi de PB Industrial el total de la factura del 15 de febrero menos devolucin y descuento. 24 Envi a El Viaducto el cheque 525 como pago total de la factura del 15 de febrero, devolucin y descuento. 25 Vendi mercancas a crdito a Emmanuel & Compaa por $405,000. 28 Envi el cheque 526 a El Mocano como pago total de la factura del 18 de febrero, menos el descuento. 28 Expidi el cheque 526 a nombre de Juan A. Prez para el pago de los sueldos del personal, del mes por $180,000. 28 Las ventas de contado ascendieron a $970,000.

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SE PIDE: 1. - Abrir las siguientes cuentas en el mayor general, efectivo en caja y banco, cuentas por cobrar, equipo de oficina, cuentas por pagar, ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, descuentos sobre ventas, compras, devoluciones y rebajas sobre compras, descuentos sobre compras, gastos de publicidad y gastos de sueldos. Numrelas. 2. - Abra las siguientes cuentas del mayor auxiliar de cuentas por cobrar: Bryan Hermanos, PB Industrial y Emmanuel & Compaa. 3. - Abra las siguientes cuentas de mayor auxiliar de cuentas por pagar: El Mocano, El Viaducto, Suplidora Patricia y Importadora Anny. 4. - Registre las operaciones en los diferentes diarios (compras, ventas, ingresos, egresos y general) 5. - Elabore la balanza de comprobacin de las cuentas abiertas en el mayor general, verifique los mayores auxiliares y elabore anexos de cuentas por cobrar y de cuentas por pagar. EJERCICIO NO. 5.5 Con los siguientes datos, determine las ventas netas. Ventas Brutas $2,890,000, descuentos sobre ventas $305,000, rebajas sobre ventas $29,000, devoluciones sobre ventas de $60,000. EJERCICIO NO. 5.6 Con los siguientes datos determine las compras netas. Compras $3,450,000, Gastos sobre compras $150,000, fletes sobre compras $50,000, devoluciones sobre compras $45,500, descuentos sobre compras $40,000 y rebajas sobre compras $64,000. EJERCICIO NO. 5.7 Con los siguientes datos, determine de manera separada las ventas netas, las compras netas y el costo de los artculos vendidos., ventas brutas 2,685,000 Descuentos sobre ventas 32,000 Rebajas sobre ventas 44,000 Devoluciones sobre ventas 35,000 Inventario inicial 900,000 Inventario final 600,000 Compras 1,450,000 Gastos sobre compras 60,000 Fletes sobre compras 90,000 Descuentos sobre compras 25,000 Devoluciones sobre compras 23,000

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EJERCICIO NO. 5.8 Con los datos que se presentan a continuacin realice un Estado de Resultados. Use las cuentas necesarias. Efectivo en caja y banco 250,000 Cuentas por Cobrar 150,000 Reservas para C. Dudosas 35,000 Equipos de Oficina 110,000 Dep. Ac. Equipos de Oficina 56,000 Material Gastable 76,000 Inventario 315,000 Maquinarias 275,000 Terreno 290,000 Cuentas por Pagar 215,000 Impuestos por Pagar 150,000 Renta Ac. por Pagar 100,000 Capital Social 485,000 Ventas 1,250,000 Descuentos S/ventas 52,000 Rebajas S/Ventas 29,000 Compras 496,000 Gastos S/Compras 36,000 Descuentos S/Compras 45,000 Devoluciones S/Compras 28,000 Gastos Energa Elctrica 28,000 Gastos Combustibles 38,000 Gastos Material Gastable 27,000 Gastos por Sueldos 63,000 Gastos por Renta 46,000 Gastos por Publicidad 19,000 Donaciones y Contribuciones 12,000 Gastos de Telfonos 22,000 Gastos de Viticos 14,000 Depreciacin Equipo de Oficina 16,000 2,364,000 2,364,000 1. Realice los siguientes asientos. a. Registre la depreciacin de la maquinaria segn la ley 11-92. b. El inventario revela que se tienen en existencia $28,000 de materiales gastables. c. Registre la Depreciacin del equipo de oficina, segn la ley 11-92,. Se adeudan $22,500 de sueldos de oficina. d.- El Inventario final es de $60,000. 2. Complete la hoja de trabajo y elabore un estado de resultado y un balance general.

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EJERCICIO NO. 5.9 Con los datos que se presentan a continuacin, realice un estado de resultados y un balance general para ser entregado a la administracin. Efectivo en caja y banco 250,000 Cuentas por Cobrar 180,000 Reservas para C. Dudosas 75,000 Materiales de Oficina 75,000 Muebles de Oficina 253,000 Dep. Ac. Muebles de Oficina 56,000 Inventario 368,000 Maquinarias 360,000 Depreciacin Ac. Maquinaria 65,000 Terreno 350,000 Cuentas por Pagar 245,000 Renta Ac. por Pagar 120,000 Capital Social 965,800 Ventas 1,214,200 Descuentos S/ventas 56,000 Rebajas S/Ventas 63,000 Devoluciones sobre ventas 80,000 Compras 400,000 Gastos S/Compras 36,000 Dev. S/Compras 25,000 Gastos Combustibles 45,000 Gastos Material Gastable 25,000 Gastos por Sueldos 98,000 Gastos por Renta 63,000 Gastos de Telfonos 18,000 Gastos de Viticos 29,000 Depreciacin E. De Oficina 17,000 TOTAL 2,766,000 2,766,000 1. Realice los siguientes asientos. a.Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable, canclela usando la reserva. b.El inventario revela que se tienen en existencia $15,000 de materiales de oficina. c.Registre la Depreciacin del equipo de oficina, segn la ley 11-92,. d.Registre la Depreciacin de la maquinaria, segn la ley 11-92. e. El inventario final es de $175,000. 2. Complete la Hoja de Trabajo y elabore un Estado de Resultado y un Balance General.

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EJERCICIO NO. 5.10 Con los datos que se presentan a continuacin, realice un estado de resultados y un balance general para ser entregado a la administracin. Efectivo en caja y banco 365,000 Cuentas por Cobrar 190,000 Equipos de Oficina 240,000 Dep. Ac. Eq de Oficina 45,000 Material Gastable 89,000 Inventario 597,000 Equipos de Transporte 263,000 Depreciacin Ac. Eq de Tramsporte 65,000 Edificio 390,000 Depreciacin Ac Edificio 78,000 Cuentas por Pagar 250,000 Impuestos por Pagar 85,000 Hipoteca por Pagar 196,000 Capital Social 890,000 Ventas 1,224,000 Des. S/ventas 15,000 Reb. S/Ventas 12,000 Compras 535,000 Gastos S/Compras 29,000 Descuentos S/Compras 45,000 Devoluciones S/Compras 12,000 Gastos Energa Elctrica 26,000 Gastos Combustibles 18,000 Gastos de Reparacin 30,000 Gastos de Agua 15,000 Gastos por Renta 17,000 Gastos por Publicidad 16,000 Gastos de Telfonos 13,000 Gastos de Viticos 18,000 Depreciacin Equipo de Oficina 12,000 TOTAL 2,890,000 2,890,000 1. Realice los siguientes asientos. a. Registre la factura telefnica que no ha sido pagada por un monto de $3,800. b. El inventario de material gastable revela una existencia de $12,000. c. Registre la Depreciacin del edificio, segn la ley 11-92. Registre la Depreciacin del Equipo de Transporte, segn la ley 11-92, . d. El Inventario final es de $235,000 2. Complete la hoja de trabajo y elabore un estado de resultado y un balance general.

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EJERCICIO NO. 6.1 Conteste correctamente. 1.- Qu es una Hoja de Trabajo?. 2.- Cmo se elabora la Hoja de Trabajo?. 3.- Por cules datos est compuesto el estado de utilidades no distribuidas?. 4.- Para qu se hacen los asientos de ajustes?. 5.- Cmo se cierran las cuentas y cules son las que se cierran?. 6.- Para qu se cierran las cuentas?. 7- Qu es la balanza de comprobacin despus de cierre?. EJERCICIO NO. 6.2 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del mayor general de Emma & Hnos., al final del perodo contable antes de ser ajustada. Efectivo en caja y banco 125,000 Cuentas por Cobrar 96,000 Inventario de Mercancas 325,000 Material de Tienda 56,000 Seguro Pagado por adelantado 36,000 Equipos de Tienda 189,000 Dep. Ac. Equipos de Tienda 35,000 Cuentas por Pagar 159,000 Capital Social 235,000 Utilidades no Distribuidas 86,000 Dividendos 40,000 Ventas 1,063,000 Descuentos s/ventas 18,000 Rebajas s/ventas 16,000 Compras 397,000 Gastos s/compras 36,000 Fletes s/compras 18,000 Descuentos s/compras 29,000 Devoluciones s/compras 17,000 Gastos de Sueldos 76,000 Gastos de Renta 48,000 Gastos de Seguro 39,000 Gastos de Reparacin 28,000 Gastos de Energa Elctrica 45,000 Gastos de Publicidad 36,000 1,624,000 1,624,000 SE Pide: 1.- Pasar la balanza de comprobacin de una hoja de trabajo y termnela usando la siguiente informacin. a.- El inventario del material de tienda es $3,000. b.- El seguro espirado es de un 75%.

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c.- Registre la depreciacin del equipo de tienda. d.- Los sueldos por pagar ascienden a $6,000. e.- El inventario final de mercancas es de $275,000. 2.- Elabore un estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance general para ser entregado a la administracin. EJERCICIO NO. 6.3 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del Mayor General de Bryan Industrial, al final del perodo contable antes de ser ajustada. Efectivo en caja y banco 249,000 Cuentas por Cobrar 136,000 Reservas para Ctas. Dudosas 56,000 Inventario de Mercancas 391,000 Material de Tienda 96,000 Renta Pagada por Adelantado 38,000 Seguro Pagado por Adelantado 19,000 Equipos de Oficina 263,000 Dep. Acumulada Equipos de Oficina 45,000 Edificios 496,000 Terreno 278,000 Cuentas por Pagar 135,000 Capital Social 875,000 Utilidades no Distribuidas 183,000 Dividendos 93,000 Ventas 1,273,000 Descuentos s/ventas 18,000 Rebajas s/ventas 23,000 Compras 298,000 Gastos s/compras 10,000 Fletes s/compras 18,000 Descuentos s/compras 25,000 Devoluciones s/compras 29,000 Gastos de Sueldos 68,000 Gastos de Renta 22,000 Gastos de Seguro 19,000 Gastos de Reparacin 36,000 Gastos de Energa Elctrica 17,000 Gastos de Donaciones 8,000 Gastos de Publicaciones 25,000 2,621,000 2,621,000 Se Pide: 1.- Registre la balanza de comprobacin en un mayor general y en la hoja de trabajo.

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2.- Complete la hoja de trabajo usando la siguiente informacin. a.- Del material de tienda, falta por consumir el 35%. b.- Registre la depreciacin del edificio, segn la ley 11-92. c.- El seguro por consumir es de 22%. d.- Registre la depreciacin del equipo de oficina. e.- El sueldo por pagar es de $8,000. f.- El inventario final de mercancas es de $260,000. 3.-Elabore los estados financieros (estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance general para ser entregado a la administracin) 4.- Realice los asientos de cierre. 5.- Pase los asientos de ajustes y de cierre al mayor general. 6.- Realice una balanza de comprobacin despus de cierre. EJERCICIO NO. 6.4 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del mayor general de E & B Industrial, al final del perodo contable antes de ser ajustada. Efectivo en caja y banco 156,000 Cuentas por Cobrar 98,000 Reservas para Cuentas Dudosas 25,000 Inventario de Mercancas 279,000 Suministro de Oficina 29,000 Renta pagada por Adelantado 46,000 Seguros Pagados por Adelantado 95,000 Equipos de Oficina 236,000 Depreciacin Acumulada Equipos de Oficin 39,000 Equipos de Transporte 375,000 Edificio 500,000 Depreciacin Acumulada Edificios 25,000 Terreno 136,000 Cuentas por Pagar 197,000 Capital Social 689,000 Utilidades no Distribuidas 200,000 Dividendos 98,000 Ventas 1,330,000 Descuentos s/ventas 23,000 Rebajas s/ventas 18,000 Compras 289,000 Gastos s/compras 12,000 Fletes s/compras 9,000 Descuentos s/compras 32,000 Gastos de Reparacin 15,000 Gastos de Sueldos 30,000 Gastos de Renta 12,000

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Florencio Ml. Tejada, MA

Gastos de Seguro Gastos de Reparto Gastos de Viticos Gastos de Publicidad Gastos de Impresos 18,000 15,000 9,000 23,000 16,000 2,537,000

2,537,000 Se Pide: 1.- Registre la balanza de comprobacin en un mayor general y en la hoja de trabajo. 2.- Complete la hoja de trabajo usando la siguiente informacin. a.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Canclela usando las reservas. b.- Del suministro de Oficina se ha consumido el 75%. c.- De la renta por adelantado se ha consumido el 80%. d.- Registre la depreciacin del equipo de transporte. e.- Registe la depreciacin del equipo de oficina. f.- El inventario final de mercancas es de $232,000. 3.- Elabore los estados financieros (estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance general para ser entregado a la administracin) 4.- Realice los asientos de cierre. 5.- Pase los asientos de ajustes y de cierre al mayor general. 6.- Realice una balanza de comprobacin despus de cierre. EJERCICIO NO. 6.5 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del mayor general de RR Industrial, al final del perodo contable antes de ser ajustada. Efectivo en caja y banco Inventario de Mercancas Artculos de Oficina Seguro Pagado por Adelantado Equipos de Tienda Depreciacin Acumulada Equipos Tienda Equipos de Oficina Depreciacin Acumulada Equipos Oficinas Cuentas por Pagar Sueldos Acumulados por Pagar Impuestos Acumulados por Pagar Capital Social Utilidades no Distribuidas Dividendos Ventas Devoluciones y Rebajas/ventas Descuentos sobre ventas 425,000 345,000 136,000 63,000 198,000 35,000 270,000 78,000 197,000 52,000 89,000 475,000 265,000 79,000 1,178.000 48,000 19,000

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Fundamentos de Contabilidad
Compras Gastos sobre Compras Fletes sobre Compras Devoluciones y descuentos / compras Gastos de Sueldos Gastos de Renta Gastos de Publicidad Gastos de Telfono Depreciacin Equipos de Oficina Depreciacin Equipos de Tienda TOTAL 496,000 20,000 18,000 26,000 56,000 95,000 75,000 19,000 17,000 16,000 2,395,000

2,395,000

1.- Registre la balanza de comprobacin en un mayor general y en la hoja de trabajo. 2.- Complete la hoja de trabajo usando la siguiente informacin. a.- El inventario final del material de tienda fue de 45%. b.- El inventario final de artculo de oficina fue un 80%. c.- El seguro expirado era el 65%. d.- Registre la deperciacin del equipo de oficina, segn la ley 11-92. e.- Registre la depreciacin del equipo de tienda, segn la ley 11-92. f .- Los sueldos ganados por el personal y no registrado ni pagado ascienden a $25,000. g.- El inventario final de mercanca es de $198,000. 3.-Elabore los estados financieros (estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance general para ser entregado a la administracin) 4.- Realice los asientos de cierre. 5.- Pase los asientos de ajustes y de cierre al mayor general. 6.- Realice una balanza de comprobacin despus de cierre. EJERCICIO NO. 6.6 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del mayor general de Mocana Industrial, al final del perodo contable antes de ser ajustada. Efectivo en caja y banco 350,000 Cuentas por Cobrar 163,000 Reserva para cuentas dudosas 36,000 Inventario de Mercancas 365,000 Material de Tienda 75,000 Renta Pagada por Adelantado 78,000 Seguro Pagado por Adelantado 95,000 Equipos de Tienda 192,000 Depreciacin Acumulada E. Tienda 40,000 Equipos de Oficina 236,000

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Florencio Ml. Tejada, MA

Depreciacin Acumulada Eq. Oficina Cuentas por Pagar Sueldos Acumulados por Pagar Capital Social Utilidades no Distribuidas Dividendos Ventas Devoluciones y Rebajas/ventas Descuentos sobre ventas Compras Fletes sobre compras Devoluciones y Descuentos /compras Gastos de Sueldos Gastos de Renta Gastos de Distribucin Gastos de Telfono Gastos de Agua y Luz Depreciacin Equipos de Oficina Depreciacin Equipos de Tienda TOTAL 65,000 150,000 56,000 210,000 218,000 94,000 1,502,000 40,000 20,000 391,000 23,000 45,000 65,000 45,000 25,000 16,000 9,000 22,000 18,000 2,322,000

2,322,000

1.- Registre la Balanza de Comprobacin en un mayor general y en la hoja de trabajo. 2.- Complete la hoja de trabajo usando la siguiente informacin. a.- El inventario final del material de tienda fue de 8,000. b.- El inventario final de artculo de oficina fue de 3,000. c.- Renta expirada era el 45% d.- Del seguro pagado por adelantado faltaba por consumir el 20%. e.-Registre la depreciacin del equipos de Tienda, segn la ley 11-92. f.- Una cuenta por cobrar de $5,000 fue declarada incobrable. Canclela usando la reserva. f.- Los sueldos ganados por el personal y no registrados ascienden a $25,000. g.- El inventario final de mercanca es de $260,000. 3.-Elabore los estados financieros (estado de resultados, utilidades no distribuidas y balance general para ser entregado a la administracin) 4.- Realice los asientos de cierre. 5.- Pase los asientos de ajustes y de cierre al mayor general. 6.- Realice una balanza de comprobacin despus de cierre.

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Fundamentos de Contabilidad
EJERCICIO NO. 6.7 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del libro mayor de Bryan, EIRL, al final del periodo contable anual: BRYAN, ERL Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxxEfectivo en Caja y Banco Cuentas por Cobrar Inventario de Mercancas Materiales de Tienda Seguros Pagados por Adelantado Equipo de Tienda Depreciacin Acumulada de Equipo de Limpieza Equipo de Transporte Depreciacin Acumulada de Equipo de Transporte Cuentas por Pagar Capital Social Utilidades No Distribuidas Dividendos Ventas Descuentos sobre Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Venta s Compras Gastos sobre Compras Fletes sobre Compras Devoluciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Rebajas sobre Compras Gastos por sueldos Gastos de Viticos Gastos de Reparacin Gastos por Renta Gastos Depreciacin Equipos de Transporte Gastos por Impuestos Gasto spor Telfonos Gastos por Material Gastable Gastos por Combustibles Total 225,000 98,000 215,000 85,000 50,000 185,000 85,000 750,000 80,000 257,000 458,000 218,000 93,000 1,208,000 35,000 18,000 22,000 352,000 35,000 18,000 45,000 32,000 29,000 86,000 22,000 15,000 48,000 19,000 7,000 12,000 9,000 13,000 2,412,000

2,412,000

Se pide: 1. Pase la balanza de comprobacin a un modelo de hoja de trabajo y efecte el trabajo restante utilizando la siguiente informacin:

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Florencio Ml. Tejada, MA

a. El inventario final de material de tienda es de $310,000. b. El seguro expirado ascendi a 35%. c. Registre la depreciacin del equipo de tienda, segn la ley 11-92. d. Los sueldos por pagar son de $25,000. e. Registre la depreciacin del Equipo de Transporte, segn la ley 11-92. f. El inventario final de mercancas fue de $198,000. 2. Elabore un estado de resultado, utilidades no distribuidas y balance general para ser entregado a la administracin. EJERCICIO NO. 6.8 La balanza de comprobacin fue tomada del libro mayor de Tienda E & P, al final de su perodo contable anual: TIENDA E & P Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxx Efectivo en Caja y Banco 358,000 Cuentas por Cobrar 115,000 Inventario de Mercancas 458,000 Materiales Gastable 50,000 Renta Pagada por Adelantado 48,000 Equipos de Oficina 215,000 Depreciacin acumulada de Equipos de Oficina 59,000 Cuentas por Pagar 125,000 Capital Social 896,000 Utilidades no Distribuidas 315,000 Dividendos 118,000 Ventas 807,000 Descuentos sobre Ventas 30,000 Devoluciones sobre Ventas 23,000 Rebajas sobre Ventas 15,000 Compras 426,000 Gastos sobre Compras 42,000 Fletes sobre Compras 23,000 Devoluciones sobre Compras 36,000 Descuentos sobre Compras 25,000 Rebajas sobre Compras 18,000 Gastos por sueldos 162,000 Gastos de Publicidad 53,000 Gastos de Reparacin 22,000 Gastos por Renta 65,000 Gastos por Impuestos 11,000 Gastos por Telfono 18,000 Gastos por Combustibles 29,000 Total 2,281,000 2,281,000

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Fundamentos de Contabilidad
Se pide: 1. Registre la balanza de comprobacin de una Hoja de Trabajo y proceda terminarla, con base en la siguiente informacin: a. El inventario final de material gastable es de $25,000. b. La renta expirada ascendi a $30,000. c. Registre la depreciacin del equipos de oficina, segn la ley 11-92. d. El sueldo ganado por un empleado de ventas es de 8 das a $500 cada uno los que no han sido pagados ni registrados. e. El inventario final de mercancas es de $275,000. 2. Elabore un estado de resultado , estado de utilidades no distribuidas y balance general. 3. Realice los asientos de cierre compuestos. EJERCICIO NO. 6.9 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del libro mayor de Tienda La E, al final de su perodo contable anual: TIENDA LA E Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxx Efectivo en Caja y Banco Cuentas por Cobrar Reservas para Cuentas Malas Inventario de Mercancas Materiales de Tienda Seguros Pagados por Adelantado Equipo de Oficina Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina Equipos de Tienda Equipos de Transporte Edificio Cuentas por Pagar Capital Social Utilidades no Distribuidas Dividendos Venta Descuentos sobre Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Venta Compras Fletes sobre Compras Devoluciones sobre Compra 198,000 95,000 18,000 375,000 65,000 58,000 215,000 75,000 117,000 278,000 398,000 485,000 769,000 265,000 175,000 955,000 36,000 18,000 14,000 415,000 15,000 68,000

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Florencio Ml. Tejada, MA

Descuentos sobre Compras Gastos por Sueldos Gastos de Reparto Gastos de Reparacin Gastos por Renta Gastos por Limpieza Gastos por Comunicaciones Total 46,000 92,000 35,000 18,000 36,000 18,000 10,000 2,681,000

2,681,000

Se pide: 1.- Abra las cuentas que figuran en la balanza de comprobacin en el mayor general. 2.- Complete la hoja de trabajo utilizado la siguiente informacin. a De material de tienda es de 35%. b. El seguro expirado es de 65%. c. Registre la depreciacin segn, la ley 11-92, del equipo de oficina. d. Registre la depreciacin segn, la ley 11-92 equipo de tienda. e. Los sueldos que se le adeudan al personal de ventas ascendan a $3,500 f. El inventario final de mercancas es de $228,000. 3.Realice los estados de resultados, utilidades no distribuidas y balance general.. 4.- Realice los asientos de ajuste y cierre y pselo al mayor general 5.- Realice una balanza de comprobacin despus de cierre. EJERCICIO NO. 6.10 La siguiente balanza de comprobacin fue tomada del libro mayor de Boutique Patricia, al final de su perodo contable anual: BOUTIQUE PATRICIA Balanza de comprobacin al 31 de diciembre de xxxx Efectivo en Caja y Banco 78,000 Cuentas por Cobrar 35,000 Reservas para Cuentas Malas 5,000 Inventario de Mercancas 425,000 Equipos de Oficina 175,000 Equipos de Tienda 98,000 Renta Pagada por Adelantado 24,000 Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina 15,000 Edificios 485,000 Cuentas por Pagar 125,000 Capital Social 854,000 Utilidades no Distribuidas 163,000 Dividendos 35,000

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Fundamentos de Contabilidad
Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Compras Fletes sobre Compras Devoluciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Gastos por sueldos Gastos de Publicidad Gastos de Viticos Gastos por Renta Gastos por Limpieza Gasto por Donaciones Total 719,000 8,000 9,000 375,000 5,000 54,000 12,000 85,000 26,000 20,000 35,000 17,000 12,000 1,947,000

1,947,000

Se pide: 1.- Abra las cuentas que figuran en la balanza de comprobacin en el mayor general. 2.- Complete la Hoja de Trabajo utilizando la siguiente informacin. a. De material de tienda es de 70%. b. La Renta expirada es de 40%. c. Registre la depreciacin del equipo de tienda, segn la ley 11-92. d. Registre la depreciacin del edificio, segn la ley 11-92. e. Los sueldos que se le adeudan al personal de ventas ascendan a $15,000 f. El inventario final de mercancas es de $232,000. 3.Realice los estados de resultados, utilidades no distribuidas y balance general.. 4.- Realice los asientos de ajuste y cierre y pselo al mayor general 5.- Realice una balanza de comprobacin despus de cierre.

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Florencio Ml. Tejada, MA BIBLIOGRAFA LARA MEJA, JOS ANT. . Contabilidad Prctica Universitaria. (2006) Libro 2 Impresora Kagili. SA - Rep. Dominicana. WAREN - REEVE - DUCHAC. Contabilidad Administrativa.(2011) Impresora Artgraphi, Mxico 2011. 10ma. Edicin. HORGREN - SUNDEM - ELLIOTT. Introduccin a la Contabilidad Financiera.(2000) Impreso en Rearson Educacin. Mxico. GERARDO GUAJARDO CONTIN - NORA E. ANDREDE DE GUAJARDO. Contabilidad Financiera. Magraw Hill Interamericana. Impreso en China. 2008. Meig - Williams - Haka - Bettner. Contabilidad la base para la decisiones gerenciales. (2000) Undcima edicin. Editora Emma Ariza Herrera. Impreso en Quebecor World Bogot - 2000. CASTILLO, CRUZ MARIA. ROSA, NEFTALI A.. FELIZ A. ISABEL C.. MEJIA TAVERAS, OSCAR ANT.. GENAO WILMAN. Ciclo Contable y sus procedimientos aplicados a la empresa, Sociedad de Capital. Trabajo de investigacin. Universidad O & M. CODIGO TRIBUTARIO DE LA REPUBLICA DOMINICANA. (1998) Editora Dallis,, Moca. HERMANN, HANLET. (1983) CPA en R. D.. Primera edicin. Editora Alfa & Omega, Santo Domingo. LORA, RICARDO. Matemtica Financiera. (1992) Departamento de Publicaciones de la Universidad Catlica Madre y Maestra. Santiago. ROSENBERG, J. M. Diccionario de Administracin y Finanzas. (1992) Grupo Editorial Ocano, PYLE, WILLIAM W, WHITE, JHON ARCH, LARSON, KERRMIT D. Principios Fundamentales de Contabilidad. (1986) Compaa Editorial Continental. Mxico. 157

Fundamentos de Contabilidad MARENO, FEDERICO GERTZ. Origen y Evolucin de la Contabilidad. (1976) Ensayo Histrico. Editorial Trillas, Mxico. GONZALEZ, YOSMAR. IGLESIAS, ALICIA. RISSONE, OMAR. ROBERT, RONDON. El Ciclo Contable. Monogrfico. Universidad Santa Mara, Venezuela. VELEZ, WILLIAM DARIO. Contabilidad.(1981) McGraw-Hill, Mxico. http://www.mitecnologico.com/Main/CatalogoDeCuentas http://www.contraloria.gov.do/ http://uahpren112.blogspot.com/2008/12/relacin-con-otrasdisciplinas.html http://www.economicas-online.com/Cont-Requisitos.htm http://www.monografias.com/trabajos15/contabilidaddominicana/contabilidad-dominicana.shtml Ley general de las Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada No. 479-08 Ley No. 31-11 que introduce nuevas modificaciones a la Ley No. 47908, sobre Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. G. O. No. 10605 del 10 de febrero de 2011 Ley No. 178-09 que modifica las partes capitales de los Artculos 515 y 521 de la Ley General de las Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, No. 479-08, y modifica el Prrafo I del Art. 523 de dicha ley. Gaceta Oficial No. 10525 del 24 de junio de 2009. Ley No. 287-10 que modifica los Artculos 515, 521, 523 y 525, de la Ley No. 479-08, Ley General de las Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, modificada por la Leyes Nos. 178-09 y 173-10, del 22 de junio de 2009 y 9 de junio de 2010, respectivamente. Cdigo de Comercio de la Repblica Dominicana. 158

Indice
Agradecimiento Prlogo CAPITULO 1 Nociones Fundamentales de Contabilidad Antecedentes La Contabilidad en la Repblica Dominicana La Contabilidad de hoy, nuevas tendencias. Globaliacin Competitividad. Calidad y productividad La Contabilidad como Profesin Tenedor de libros Contador Contador Pblico Autorizado Usuarios de la informacin contable La contabilidad y su relacin con otras disciplinas La Administracin La Economa La Psicologa Industrial La Estadstica La Sociologa Ingeniera El Derecho Las Matemticas La Informtica Requisitos de la informacin contable Certidumbre Objetividad Confiabilidad Verificabilidad Integridad Racionalidad Pertinencia Oportunidad Representatividad Precisin Claridad 159 3 4 5 7 10 10 10 11 11 11 11 12 12 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 14 14 14 14 14 14 14 14 14 14 14 14 14

Fundamentos de Contabilidad Comparabilidad Utilidad Funciones de la contabilidad: Histricas Estadstica Econmica Financiera Fiscal Legal Etapas importantes de la contabilidad CAPITULO 2 Factores que Afectan y Determinan la Forma de Contabilizar Principios contables Costo Consistencia Bienes econmicos Conservatismo Devengado Exposicin Objetividad Realizacin Enfrentamiento Revelacin suficiente Partida doble Conceptos contables Entidad econmica Unidad Monetaria Negocio en Marcha Dinero Periodicida Organizacin jurdica de las empresas Empresa Organizaciones lucrativas Organizaciones no lucrativas 160 15 15 15 15 15 15 15 15 16 17

17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 19 19 19

Florencio Ml. Tejada, MA Organizaciones gubernamentales Persona fsica Sociedad mercantil Tipos de empresas a estudiar Sociedades en nombre Colectivo Sociedades en Comandita Simple Sociedades en Comandita por Acciones Sociedades de Responsabilidad Limitada Sociedad Annima Sociedad Accidental o en participacin Sociedades Annimas Simplificadas (SAS) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada Sociedad Accidental o en Participacin Las Transacciones comerciales (Empresas de comerciales y servicios) Contabilidad Campos de especializacin contable Contadura pblica Auditora externa. Servicio de contadura administrativa Servicio en el rea de impuestos Contadura privada Contabilidad general Contabilidad decCosto Presupuesto Auditora interna Contabilidad gubernamental La Cuenta Activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos Activos Clasificacin de los activos Circulantes Otros Activos Fijos Intangibles Pasivos Corto plazo 161 20 20 20 20 21 21 21 21 21 21 22 22 22 22 22 23 23 23 23 23 23 23 24 24 24 24 24 24 25 25 25 25 25 25 25 25

Fundamentos de Contabilidad Largo plazo Crditos diferidos Capital Ingresos Costos Gastos La ecuacin fundamental de la contabilidad La regla del cargo y del abono Dbito Crdito Aumentos y disminuciones en las cuentas Concepos de los gastos de las cuentas Balance de las cuentas La partida doble El catlogo de las cuentas Quin fue el maestro de la partida doble? CAPITULO 3 El Ciclo Contable Definicin y Pasos El ciclo contable Pasos del ciclo contable Balance general al principio del perodo contable Anlisis de las transacciones y registro en el libro diario Pase de los registros diarios al libro Mayor General. Elaboracin del balance de comprobacin no ajustado o una hoja de trabajo Anlisis de los ajustes y las correcciones, registrarlas en el diario y pasarla al mayor general Elaboracin de una balanza ajustada Elaboracin de los estados financieros formales Cierre de libros Ciclo contable en grfica Balanza de comprobacin despus del cierre Ejercicio prctico del ciclo contable Fuente de los registros y el diario general Los libros contables segn el Cdigo de Comercio 162 25 25 25 26 26 26 26 28 28 28 29 30 30 31 31 36

37 37 37 38 38 38 38 38 38 38 38 39 40 40 41 42

Florencio Ml. Tejada, MA El Diario Las anotaciones de una entrada en el libro diario El libro mayor general Balanza de comprobacin Tcnica de la tenedura de libro (Punto y coma en las cantidades, signos de la moneda Signos de pesos (de la moneda) Omisin de los ceros en las columnas de los centavos Localizacin de los errores Correccin de los errores Asientos de diario compuestos CAPITULO 4 Los Descuentos y Ajustes de las Cuentas Descuentos comerciales Descuentos nicos o individual o comercial Descuentos sucesivos Descuento por pronto pago Causas que origina cambios del capital Los asientos de ajustes. Los acumulados y diferidos Ajuste de las cuentas de ingresos y gastos Los gastos pagados por adelantado Gastos acumulados Ingresos no devengados (No ganado) Ingresos devengados o acumulados Cuentas incobrables Estimacin de cuentas malas Deducciones por malos crditos Anlisis de antigedad de saldos de los clientes Las depreciaciones La depreciacin y la ley 11-92 Agotamiento Amortizacin de bienes intangibles La hoja de trabajo simple La balanza de comprobacin ajustada 42 43 54 57 57 58 58 58 59 60

61 61 61 62 62 63 64 64 65 68 68 69 69 70 70 73 74 74 75 76 76 76

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Fundamentos de Contabilidad Los informes contables o financieros El estado de resultados El balance general y sus elementos principales. (Activo, Pasivos y Capital) CAPITULO 5 La contabilidad en las empresas comerciales Informes financieros. Su importancia El estado de resultados. Su importancia Denominacin de las cuentas principales del estado de resultados Ventas Ventas brutas Devoluciones sobre ventas Rebaja sobre ventas Descuentos sobre ventas Compras Gastos de compra Fletes Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas Inventario peridico Inventario perpetuo Partidas que se incluyen dentro del inventario Inventario final Costo de los artculos vendidos Estado de resultados Utilidad en ventas Gastos de operacin Utilidad neta del ejercicio Formacin del estado de resultados Balance general o estado de situacin Relacin entre el balance general y el estado de resultados 79 79 80

81 81 81 81 81 81 82 82 83 84 84 84 85 85 85 86 87 87 87 88 88 89 89 89 89 90 92 92

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Florencio Ml. Tejada, MA Clasificacin de las cuentas en un balance Activos circulantes Exigible Inversiones a largo plazo Fijos. Sujetos a depreciacin No sujetos a depreciacin Intangible Cargos diferidos Otros activos Pasivo Circulante A largo plazo Crditos diferidos Cuentas de patrimonio Las cuentas de dividendo Utilidades no distribuidas CAPITULO 6 La Hoja de Trabajo y los Estados Financieros en las Empresas Comerciales La contabilidad de una empresa comercial Hoja de trabajo Elaboracin de una hoja de trabajo Estructura de la hoja de trabajo La hoja de trabajo ilustrada Asientos de ajustes La hoja de trabajo y los estados financieros Estado de resultados Estado de utilidades no distribuidas El balance general La hoja de trabajo y los asientos de ajuste La hoja de trabajo y los asientos de cierre Cuentas temporales y reales Justificacin de los asientos de cierre Los asientos de cierre ilustrados 93 93 93 93 93 93 93 93 93 93 94 94 94 94 94 94

95 95 95 96 96 97 97 102 103 104 104 105 105 105 105 106

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Fundamentos de Contabilidad Cierre de las cuentas con saldos acreedor Cierre de las cuentas con saldo deudor Cierre de la cuenta de dividendos Cierre de la cuenta de prdidas y ganancias Registro de los impuestos Fuentes de informacin para contabilizar los asientos de cierre Las cuentas despus del cierre Pase de los asientos de ajuste y cierre al mayor general El balance de comprobacin despus del cierre (balance postcierre La Contabilidad en Amrica Ejercicios Bibliografa Indice Importancia de la contabilidad 106 106 107 108 108 109 109 109 110 112 113 157 159 167

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Florencio Ml. Tejada, MA

Importancia de la contabilidad
Para muchas personas la contabilidad no es vista ms que una obligacin legal, algo que debe llevarse porque no hay ms remedio, ignorando lo importante y lo til que puede llegar a ser. La contabilidad, quizs es el elemento ms importante en toda empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad econmica y financiera de la empresa, su evolucin, sus tendencias y lo que se puede esperar de ella. La contabilidad no slo permite conocer el pasado y el presente de una empresa, sino el futuro, lo que viene a ser lo ms interesante. La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa. Permite tomar decisiones con precisin. Permite conocer de antemano lo que puede suceder. Todo est plasmado en la contabilidad. La contabilidad es mucho ms que unos libros y estados financieros que se tienen para presentrselos a las diferentes autoridades administrativas que lo pueden solicitar. Para el pequeo empresario, la contabilidad no es ms que un gasto que tratan de evitar por todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos. Pero ignoran la herramienta que les permitir administrar correctamente su efectivo, sus inventarios, sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y hasta sus ingresos. Tener el conocimiento global la empresa, y de cmo funciona, permite el empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones difciles, o poder prever grandes oportunidades que de otra manera no puede avizorar, y por consiguiente no podr aprovechar. La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener para conocer a fondo su empresa; no darle importancia es simplemente tirar a la basura posibilidades de mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde detectarlas. (http://www.gerencie.com/importancia-de-lacontabilidad.html)

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Fundamentos de Contabilidad

COLOFN
Fundamentos de Contabilidad, culmin la impresin de la segunda edicin actualizada de 1,000 ejemplares, en el mes de febrero del 2012, en los talleres de IMPREARTE EB, SRL, sito en la calle Imbert No.11 de la ciudad de Moca, provincia Espaillat, Repblica Dominicana, telfono 809-578-3634, fax 809578-6003, email: flore_54@yahoo.es.

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