Qu debo hacer para exportar?

A la hora de elaborar una estrategia de posicionamiento en el mercado externo o simplemente intentar colocar un producto o servicio en otro pas, una mirada de recomendaciones surge por doquier. Entre ellas se dice que es conveniente elaborar un proyecto de exportacin a mediano y largo plazo, participar en ferias y misiones comerciales, establecer relaciones de partnership, analizar el mercado del pas de destino, examinar el entorno econmico y poltico, armar una adecuada estrategia de marketing, cumplir con estndares de calidad, etc. Sin embargo, uno de los principales aspectos a tener en cuenta es el anlisis de los aspectos jurdico-legales que afectan la operatoria exportadora. Y es que este tipo de negocios presenta ciertas particularidades, derivadas principalmente del hecho de que los sujetos intervinientes (exportador e importador o prestador y prestatario del servicio) se encuentran ubicados en pases distintos, lo cual conlleva la aplicacin de regulaciones diferentes y la actuacin de las administraciones fiscales, aduaneras y cambiarias de ambos pases. El proceso de exportacin-importacin con los sujetos que intervienen en l puede ser esquematizado de la siguiente manera:

Problemas planteados Entre los aspectos jurdico-legales a considerar en toda exportacinimportacin se pueden mencionar los siguientes:

Tramitacin aduanera (declaracin de despachante de aduana, etc.) Nomenclatura arancelaria Arancel de exportacin e importacin Acuerdos comerciales Valoracin aduanera Impuesto al valor agregado Impuesto a las ganancias (retenciones) Precios de transferencia Convenios para evitar la doble tributacin Control de divisas

aduana,

actuacin

de

En el caso particular de la exportacin de software y servicios informticos, toda esa problemtica adquiere un cariz especial, que tiene que ver con la particular naturaleza de lo comercializado y con el consiguiente singular tratamiento que le dan las regulaciones de los pases involucrados en la operatoria. En concreto, cabe decir que losproblemas planteados y las regulaciones aplicables varan de pas en pas deacuerdo a cmo se hacen jugar dos pares ordenados: (mercadera, servicio) y(tangible, intangible), segn lo muestra el siguiente grfico:

Respecto del primer par ordenado,en general se considera que el tratamiento para el software y los serviciosinformticos es el mismo: el correspondiente a los servicios. No obstante,sucede que ese no siempre es el caso. Por ejemplo, en algunos pases laimportacin de software estandarizado, cumpliendo el procedimiento aduanero,tiene el mismo tratamiento aplicable a cualquier bien tangible (mercadera). En lo tocante al segundo par ordenado, suele producirse otra confusin. Es obvio que tanto el software como los servicios informticos son bienes intangibles. Pero eso no implica que aduaneramente no puedan ser tratados como bienes tangibles, como sucede cuando el software es enviado a otro pas incorporado en un CD. Es importante tener en cuenta las diferentes alternativas que surgen del juego de ambos pares ordenados, porque, conforme a las regulaciones actualmente vigentes en la mayora de los pases latinoamericanos, el tratamiento de la

mercadera no es el mismo que el de los servicios y el de los tangibles tampoco es igual al de los intangibles. Nomenclatura arancelaria Un claro ejemplo de lo que acabamos de sealar lo tenemos con la problemtica relativa a la nomenclatura arancelaria. La comercializacin internacional de productos se hace en base a un sistema de clasificacin y designacin de mercaderas (nomenclatura arancelaria), que es universal y uniforme. Esto quiere decir que a la hora de exportar e importar, cada producto tiene una posicin numrica propia y nica, que es la misma para todos los pases, permitiendo as clasificar y designar adecuadamente la mercadera en cualquier parte del mundo. En el caso del software y los servicios informticos se presenta un problema, derivado del hecho de que, en principio, ese sistema de clasificacin slo tiene posiciones numricas para los bienes tangibles y nicamente cataloga a un determinado bien intangible en la medida que est incorporado en uno tangible. Por ejemplo, el software como tal no tiene posicin propia, pero s la tienen los CDs que contienen software. Esto hace que ordinariamente la comercializacin de software y servicios informticos no pueda ser clasificada en la nomenclatura y, por ende, tampoco pueda realizarse va Aduana, ya que las Aduanas slo pueden intervenir en el proceso de exportacin-importacin si la mercadera tiene una posicin en el sistema. La comercializacin va Internet de productos y servicios informticos transita, entonces, carriles diferentes a los aduaneros. Una excepcin limitada al principio de que slo los bienes tangibles tienen posiciones numricas propias en la nomenclatura arancelaria lo constituye Argentina, que, adems de las posiciones para los soportes en los que se comercializa el software, incorpora posiciones especficas para la propiedad intelectual de programas de aplicacin para computadoras. No obstante, decimos que la excepcin es limitada porque las regulaciones aduaneras se aplican solamente cuando el software (intangible) se comercializa va soporte fsico, no cuando tambin la va de comercializacin es intangible. En sntesis, aun cuando en Argentina el software tiene una posicin arancelaria distinta de la del soporte fsico, las regulaciones arancelarias solamente son de aplicacin cuando el medio de comercializacin es tangible (va soporte), no cuando es intangible (va Internet, por ejemplo). Distinto es el caso de Chile que hace unos aos incorpor a su nomenclatura arancelaria una seccin dedicada a los casos que merecen un tratamiento arancelario especial. En esa seccin hay una posicin especfica para los servicios considerados exportacin por parte del Servicio de Impuestos Internos (SII), uno de los cuales es el suministro transfronterizo de software y servicios informticos desde territorio chileno a territorio extranjero. La consideracin de un servicio como exportable por parte del SII chileno tiene

consecuencias importantes en lo que se refiere a tramitacin aduanera y obtencin de beneficios aduaneros e impositivos. Por ejemplo, para que la exportacin de software est exenta de IVA el exportador chileno debe presentar una declaracin de Aduana y clasificar el servicio en la correspondiente posicin arancelaria, cosa que no sucede en la generalidad de los pases que aplican la exencin de IVA sin trmite aduanero alguno. Arancel de importacin Otro aspecto interesante relacionado con la exportacin-importacin de software es el de la aplicacin de los aranceles de exportacin e importacin. Como es sabido, es legalmente posible establecer aranceles que graven la exportacin (las famosas retenciones a la exportacin) o la importacin para consumo de determinados bienes. En el caso del software, la particularidad ms notoria tiene que ver con el tratamiento que tiene a los efectos de la valoracin en Aduana. Recordemos que, tal como acabamos de sealar, en la generalidad de los pases latinoamericanos las regulaciones aduaneras se aplican solamente cuando el software es comercializado va su incorporacin a un soporte fsico. Y bien, dado que el arancel de importacin se aplica sobre la base del valor declarado en Aduana, se presenta el problema de cmo se debe valuar a la mercadera consistente en un soporte fsico conteniendo un programa para computadoras. La normativa sobre valoracin aduanera aplicable a la generalidad de los productos dispone que el valor a tener en cuenta es el de transaccin (facturacin). Sin embargo, en el caso particular del software rige una norma internacional que faculta a los pases valuar al software a los efectos aduaneros solamente por el precio de facturacin del soporte fsico, a condicin de que en la factura comercial ese precio est claramente discriminado respecto del precio del software; caso contrario el gravamen recae sobre el valor total de facturacin. Haciendo uso de la facultad que otorga la normativa de aplicar cualquiera de los dos criterios de valoracin, muchos pases latinoamericanos gravan la importacin de software teniendo en cuenta nicamente el valor del soporte fsico, mientras que otros, que expresamente han decidido no acoger la normativa aludida, lo hacen sobre el valor total de transaccin (soporte fsico + software). Es importante tener en cuenta que la posibilidad de aplicar el criterio del valor del soporte fsico en Aduana slo rige para el arancel de importacin, no para el de exportacin que aplican algunos pases, entre ellos Argentina. Acuerdos comerciales Una ltima consideracin tiene que ver con la existencia de acuerdos comerciales vigentes entre los pases involucrados en la operatoria de exportacin-importacin de software. Y es que, aun cuando el pas importador aplique un arancel de importacin y

grave la operatoria sobre el valor total de transaccin, resta an la posibilidad de que entre el pas exportador y el importador se encuentre vigente un acuerdo comercial que establezca preferencias arancelarias (reducciones o exenciones) para los productos provenientes de alguno de los firmantes, como sucede entre la mayora de los pases latinoamericanos (ejemplo, los pases del MERCOSUR, de la CAN, etc.). En esos supuestos la importacin de software va a verse beneficiada por la aplicacin del acuerdo comercial, reduciendo considerablemente (incluso hasta un 100%) el arancel de importacin. Pero es necesario tener en cuenta que este tipo de beneficio est sujeto a la condicin de que la mercadera sea originaria del pas exportador, lo cual requiere que el software haya sido desarrollado en un determinado porcentaje (alrededor del 60%) en el pas exportador. Este recaudo se acredita con un documento denominado certificado de origen, expedido por las entidades de cada pas especialmente autorizadas a tales efectos. Consejos prcticos El anlisis de los aspectos jurdico-legales de la exportacin de software y servicios informticos es uno de los elementos claves a la hora de disear una estrategia exitosa de posicionamiento en mercados externos o, simplemente, de realizar una operacin concreta con un cliente en el exterior. Es por eso que, al momento de lanzarse hacia nuevos mercados, es conveniente previamente: 1. Analizar la legislacin local y extranjera vigente; 2. Estudiar cuidadosamente los criterios interpretativos de las aduanas y administraciones tributaria; 3. Indagar sobre la existencia y alcance de un acuerdo comercial vigente entre los pases involucrados en la operatoria; 4. Determinar la existencia y alcance de un convenio sobre doble tributacin vigente entre ambos pases; 5. Examinar las alternativas de exportacin de acuerdo con la totalidad de la legislacin aplicable; 6. Precisar los hechos concretos de la operacin. http://www.carranzatorres.com.ar/index.php?option=com_content&view=article &id=232:exporta