A nuestros padres por el apoyo incondicional que nos brindan. A nuestros docentes por el conocimiento impartido.

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INTRODUCCN Una de las actividades ms importantes del contador pblico independiente es emitir su opinin acerca de la veracidad de los estados financieros, si estn formulados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y de la coherencia en la aplicacin de estos en periodos sucesivos. Cuando emite su opinin asume graves responsabilidades, por lo que, para respaldarla, debe realizar revisiones basadas en normas de auditoria generalmente aceptadas y tomar en consideracin todos los procedimientos que se consideren necesarias, en vista de las circunstancias, guindose por un programa para llevar acabo el trabajo de auditoria. La idea de formular un programa estndar de auditoria aplicable a cualquier trabajo ha sido descartada por varios autores. Sin embargo, tampoco parece prudente que los socios o supervisores elaboren con todo detalle un plan para cada caso en particular, pues ello resultara costossimo, ya que tendra emplear demasiado tiempo en la preparacin de un trabajo tan minucioso, con el consiguiente aumento de los honorarios profesionales. Este inconveniente podras solucionar si se considera que el programa estndar tiene por objeto proporcionar los lineamentos bsicos requeridos para el desarrollo de la auditoria y no pretende establecer los procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, sino sealar orientaciones sobre la forma en que debe organizarse la revisin. Los procedimientos establecidos deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse cuando as se requiera, aspecto en que influye el criterio y la experiencia del auditor que va a realizar el trabajo, ya que la eleccin de los procedimientos de auditoria y la amplitud y oportunidad con que se desarrollara depende de su juicio y decisin, pues para ello debe tomar en cuenta, fundamentalmente, el grado de eficiencia del sistema del control interno establecido.

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CAPTULO I PROGRAMAS DE AUDITORIA 1.1 NATURALEZA Y CONCEPTO Los programas son planes que se hacen por adelantado a la realizacin de una auditoria y se basa en objetivos aprobados y en la informacin en la medida que se disponga, de las actividades, operaciones, as como procedimientos que se lleva a cabo una entidad. El programa de auditoria es un documento resultante de la planificacin adecuada segn las circunstancias. Describe secuencialmente los procedimientos de trabajo en forma desarrollada, que habr de cumplir el auditor. Presenta con mayor o menor detalle la forma en que se aplicara los procedimientos y tcnicas de auditoria.1 Es un esquema detallado del trabajo de auditoria o examen especial por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensin y la oportunidad en que sern aplicados, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados. 1.2 DEFINICION: El programa de auditora ha sido definido por el instituto mexicano de contadores pblicos como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar 2. Es el resultado de la planificacin adecuada segn las circunstancias. Presenta etapa por etapa
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los procedimientos detallados del trabajo del auditor. Describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora. En realidad es el plan estratgico del auditor. Para nuestros fines definimos el programa de auditora en los trminos siguientes: El programa de auditora es un conjunto de procedimientos, es un esquema detallado del trabajo por hacer y le sirve de gua al auditor para efectuar una auditoria especfica. La redaccin del programa o procedimiento tiene como caracterstica plantear como una orden por escrito, para que ejecuten los miembros de la comisin de la auditoria. 1.3 PROPOSITOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El programa de trabajo de la auditoria tiene dos fines importantes: a. Servir como una gua de procedimientos, a ser aplicados durante el curso de la auditoria. b. Servir como un registro de la labor de auditora evitando as olvidarse de aplicar algn procedimiento. Por lo tanto, el programa de auditora constituye un plan de estrategias para los auditores y al mismo tiempo permite el registro por escrito del logro de cada etapa o procedimiento en el proceso de la auditoria.3 1.4 FINALIDAD E IMPORTANCIA PAG 236- 265 La auditora de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeacin adecuada para poder alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente posible. Sin embargo, no se pueden planear de manera detallada algunos procedimientos si no se conoce el resultado de otros. Por consiguiente, debe haber un plan inicial que tiene que ser revisado continuamente, y en su caso modificado, al mismo tiempo que supervisa el trabajo ya efectuado. Desde el punto de vista prctico no es comn que un contador realice por s mismo todas las fases de una auditoria, en especial porque stas, por lo general incluyen reas cuyo examen es ms sencillo y puede ser realizado por personas con menor experiencia. La estructura de los despachos de contadores es muy variada y oscila desde lo profesional que trabaja por s mismo, hasta el despacho donde se encuentra una organizacin completa de tipo piramidal.4 Al emitir su opinin el contador asume graves responsabilidades. Por ello, para respaldarla debe realizar revisiones basadas en las normas de auditoria generalmente aceptadas y tomar en consideracin todos los procedimientos necesarios, en vista de las circunstancias, guindose por un programa para realizar el trabajo de auditoria y cumplir, as con las normas de auditoria de planeacin y supervisin.
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Entre los objetivos que persigue la utilizacin de programas de auditoria se pueden mencionar los siguientes: Establecer un plan a seguir con un mnimo de dificultades. Proveer una direccin para el trabajo de acuerdo con la capacidad de los ayudantes. Verificar que no hubo omisin alguna en los procedimientos. Indicar a cualquier persona el trabajo realizado y el que se debe efectuar. Ser una gua para la planeacin de auditoria futuras. Ayudar a controlar el trabajo y a delimitar responsabilidades. Ayuda para la revisin de la auditoria misma. Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa la clave de la cedula en que se dio cumplimiento al procedimiento sealado. Constatar el grado de eficiencia con que se han ejecutado las actividades programadas. Hay quienes sealan ciertas desventajas de los programas pero estas pueden ser eliminadas si se toma en cuenta que deben ser reflexibles, es decir, que se pueden modificarse segn las circunstancias. 1.5 FORMA DEL PROGRAMA DE AUDITORA. Desde este punto de vista, los programas de auditoria deben contener las siguientes columnas: Numero de procedimiento de auditoria. Descripcin de procedimiento. Firma o iniciales de los auditores que llevan a cabo los diferentes puntos de revisin. Columnas de observaciones para hacer referencia a los papeles de trabajo en donde se haya realizado el procedimiento. 1.6 FONDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA. En funcin de esta perspectiva, los programas de auditoria deben incluir procedimiento que no solo se limiten al reconocimiento de los registros de contabilidad, sino que tambin debe prever aquellos que los superen, como son analizar correspondencia, obtener informacin de terceros, revisar libros de actas, etc. Adems, no deben limitarse a revisar las operaciones realizadas durante el periodo establecido, sino tambin al posterior, ya que el contador que dictamina es responsable de los eventos posteriores que en alguna forma puedan incluir en su opinin. Los procedimientos que deben utilizarse en cada una de las reas que comprenden los estados financieros, as como la oportunidad de su aplicacin deben quedar perfectamente definidos en los programas. A continuacin se describen en forma resumida los principales trabajos que debe ejecutar el auditor cuando efecta la revisin de cada una de las reas de los estado financieros, as como

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la oportunidad en que debe aplicarse con el fin de lograr un resultado positivo y los objetivos que se persiguen al examinar cada una de ellas. La llevar a cabo los trabajos en cada una de la reas de los estados financieros, el auditor puede realizarlos por medio de procedimientos que se detallan en el programa estndar del aprendizaje A y que, segn su criterio, sean aplicables. Asimismo, para evaluar el control interno debe utilizar, en los que sea aplicable, el cuestionario que se incluye en el apndice A de este captulo.5 1.7 RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA. Aun cuando en principio somos partidarios de la participacin integral del equipo de auditoria. La mayor responsabilidad la asumen conjuntamente el auditor jefe de equipo y el supervisor, para ello ser necesario una labor coordinada que implique necesariamente la ulterior revisin por parte del supervisor, en la cual deber poner la cuota de su experiencia en su manejo como conductor de grupo, su habilidad para sugerir mejoras sin herir la susceptibilidad del equipo, ni del jefe del grupo, quien es el conductor directo que igualmente ejercer la supervisin puntual sobre los integrante de su equipo de trabajo.6 La elaboracin del programa de auditora es una responsabilidad del auditor casi tan importante como la redaccin del informe. Es esencial que el programa de auditora sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditoria basndose en su preparacin. Es importante tambin que el auditor supervisor revise el programa, evaluando su suficiencia, basndose en su experiencia y conocimiento y que el auditor jefe de reparticin lo apruebe. Sin embargo, la responsabilidad primordial por el programa de auditora, su contenido y su ejecucin, estn en las manos del auditor encargado del trabajo en el campo, el cual no solo se encarga de distribuir la labor y velar por el logro del programa, sino tambin de evaluar de manera continua la pertinencia y suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajustes en el mismo, cuando lo considere necesario bajo las circunstancias. 1.8 CLASES DE PROGRAMAS Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan los programas de auditoria muchos autores coinciden en la clasificacin de: a) Programas generales b) Programas detallados

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1.7.1. programas Generales.- Se denomina as, porque se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditoria que se deben aplicar con mencin de los objetivos particulares. 1.7.2. Programas Detallados.- Toman este nombre, cuando los procedimientos de auditoria se redactan especificando reas, documentos y registros a examinarse. Considerando la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoria pueden ser. a) Programas de auditoria estndar. b) Programas de auditoria especifico 1.7.2.1. Programas Estndar de Auditoria.- El profesional convino con dar este nombre a los enunciados de procedimientos de auditora financiera aplicables a un nmero considerable de empresas. En el programa estndar se detallan los procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones que se consideran aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho. Estos programas son de gran valor como guas o recordatorios, por lo que se utilizan en varias firmas de contadores, pues no tienen que ser elaborados para cada trabajo, con la consiguiente reduccin de tiempo costos. 1.7.2.2. Programas Especficos de Auditoria.- Se denomina as, a aquellos que se preparan concretamente para cada situacin particular. Algunos autores sealan que los programas son de dos tipos: PREDETERMINADOS y PROGRESIVOS. El programa predeterminado es una lista detallada de los procedimientos de auditoria que se preparan antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir estrictamente a travs de todo el examen que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisin se dejan los detalles del examen para ser cubierto a medida que se avanza. El instituto Mexicano de contadores pblicos, refiere que el planeamiento de auditoria habitualmente es considerado en su acepcin ms amplia como documento que incluya: a) Programa de trabajo en sentido estricto. b) Programa de los papeles de trabajo. c) Programa de descripcin de personal al trabajo a realizarse. Para los efectos de la planeacin el auditor debe conocer de manera suficiente los siguientes antecedentes: a) El objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va realizar.
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b) Los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditoria. c) Las caractersticas particulares de la empresa cuyos estados financieros se examinan incluyendo dentro de este concepto las caractersticas, operacin de la empresa, sus condiciones jurdicas y el sistema de condiciones interno existente. Finalmente, a continuacin se presentan programas que son para integrante del planeamiento de auditoria. a) Cuestionario de evaluacin del sistema de control interno. b) Programa de procedimientos de auditoria. En estos rubros se presentaran a manera de ejemplo prctico, formulacin tal como se usa en la vida real. Cuestionario de evaluacin del sistema de control interno y programas, procedimientos de auditoria. a. b. c. d. e. f. g. h. i. Aspectos generales de la empresa Caja bancos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Existencias y costos Propiedades, plantas y equipo Sueldos y jornales Deudas a largo plazo Patrimonio

1.9 ORGANIZACIN, CONTENIDO Y EJECUCIN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA7 En trminos generales las partes constitutivas de un programa de auditora son las siguientes: 1.9.1. Origen de la auditoria o examen especial: en este rubro se describa en razn a que disposicin se ha decidido llevar acabo la auditoria o examen especial. Por ejemplo, puede deberse a una iniciativa de la junta directa del auditor interno, de la contralora general a pedido de la asamblea legislativa, etc. 1.9.2. Objetivo general: se describir el o los logros que se pretende alcanzar con el examen, es decir, en forma global su propsito principal o final. 1.9.3. Alcance: bajo este rubro se mencionara el rea o reas que sern pasibles de examen, con indicacin del periodo que cubrir dicho examen. Igualmente se
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explicitara la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas, u otras normas nacionales, de ser el caso, restricciones de existir y cualquier otro requisito requerido. En la auditora financiera se indica el periodo a ser examinado; normalmente un ao calendario. El alcance es el compromiso que asume el auditor frente a los eventuales lectores de su informe, por la cobertura de su examen. 1.9.4. Antecedentes: en este acpite, se debe incluir informacin sobre a la entidad, sus actividades, una breve descripcin de su historial, etc. Y es de utilidad para que el equipo de auditores se familiarice y comprenda mejor el quehacer institucional, antes de iniciar el examen. Se caracteriza por ser breve y no debe contener narraciones extensas, ni detalladas sobre programas y procedimientos administrativos o contables de la entidad por examinar. 1.9.5. Definicin de trminos y siglas: deber incluirse la terminologa tcnica que se utilizara a lo largo del examen y que se consignara en los papales de trabajo. Igualmente se consignaran las abreviaturas y siglas que se utilizaran. 1.9.6. Objetivos especficos: son las metas que se pretende lograr como resultado de la auditoria o examen especial. No son pasos o procedimientos de auditoria. Para lograr el xito en la consecucin de los objetivos es necesario que previamente todo el equipo este interiorizado con la claridad de los objetivos y del enfoque general, as como del esquema del informe que habr de formularse. En esa medida y cumplidas tales condiciones, estaremos en posibilidad de lograr el xito de nuestra labor. La concepcin y difusin de los objetivos es vital para el desarrollo e informe de nuestra labor de auditoria, de ah la importancia de fijarlos con toda claridad y difundirlos a nivel de todo el equipo de trabajo. 1.9.7. Instrucciones especiales: son la resultante de las decisiones del director de auditoria o jefe de la unidad de auditoria interna, sobre la fecha de emisin del informe, ndice y archivo de papeles de trabajo, polticas especficas, instrucciones especiales sobre determinado aspectos significativo o cualquier indicacin adicional producto de la facultad discrecional de los niveles directivos de la auditoria interna, respecto a cualquier parte del programa donde hay que ponerle especial nfasis. 1.9.8. Pasos de trabajo o procedimientos mnimos: son instrucciones especficas para llevar a cabo cada actividad programada, con el propsito de cumplir los objetivos propuestos.
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Constituye una gua de hechos concadenados que se van a ir produciendo en el desarrollo de la auditoria o examen especial y que nos irn conduciendo a la obtencin de evidencias con fine de cumplir los objetivos. Las instrucciones del programa de auditora deben ser especficas. Por ejemplo: sume y compruebe las cifras de los libros de ingresos correspondientes a los meses de Marzo, Julio y Diciembre e investigue todos los asientos hasta el mayor general. Las instrucciones no deben ser demasiado generales o poco precisas como por ejemplo: revise en libro de ingresos. Deben ser claras y definidas para evitar malentendidos, preguntas innecesarias y prdidas de tiempo. Dichas instrucciones o pasos de trabajo, deben ser redactadas en forma imperativa. El auditor jefe de equipo, conjuntamente con el supervisor, tiene la potestad, basados en su experiencia y manejo, de determinar el momento en que sern ampliados los procedimientos mnimos, para dar posibilidad a la inclusin de otros alternos, sustitutorios o complementarios, en una distribucin racional y equitativa de la carga de trabajo entre los integrantes del equipo de auditoria. Muchas veces los asistentes auxiliares de auditora no tienen mucha experiencia en auditoria. Algunos no estn familiarizados con los mtodos ni con la situacin prctica. Por lo tanto el programa de auditora debe ser redactado en forma tal, que un auxiliar de auditora con poca experiencia pueda saber exactamente lo que se espera de l. Es importante que las instrucciones del programa de auditora sean claras, lgicas y fciles de comprender. 1.9.9. Calculo del tiempo y personal: es conveniente identificar el nivel del personal requerido para la ejecucin de una auditoria o examen especial, e igualmente la estimacin del tiempo a ser insumido en trminos de horas /hombre. Generalmente la asignacin del tiempo se hace a priori y este se va ajustando en el desarrollo del trabajo; sin embargo, se trata de lograr una aproximacin al tiempo que realmente se necesita desde la planeacin de la auditoria hasta la emisin del informe definitivo. La utilizacin del tiempo de manera racional, se logra con una supervisin permanente. 1.9.10. Ejecucin del programa: en funcin de la habilidad y experiencia de sus distintos miembros del equipo, el auditor encargado har la distribucin de las tareas contenidas en el programa de auditoria, sin que ello signifique q el mismo auditor, tambin llevara a cabo pruebas y otras verificaciones de acuerdo al programa. Para dejar evidencias que cumpli las instrucciones, el auditor auxiliar consignara sus iniciales cuando haya logrado cumplir las tareas q le fueran encomendadas. Ocurre q en ocasiones, los auditores auxiliares an no tiene experiencia en auditoria; otras no estn familiarizadas con mtodos, tcnicas, procedimientos ni situaciones que se presentan en la prctica; por consiguiente se hace imperativo q el programa sea redactado en forma tal, que dicho auxiliar con poca experiencia, sepa llevar
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acabo con eficiencia la tarea que se le asigna, en base a instrucciones claras, precisas, lgicas de comprender y ejecutar. Un ejemplo puede clarificar lo dicho procedentemente: suma y compruebe las cifras del registro de ingresos correspondientes a los meses de marzo julio y diciembre, rastree todos los pasos hasta el mayor general. Por lo tanto, las inscripciones no deben ser demasiado generales o poco precisas revise el registro de ingresos por ejemplo: por el contrario deben ser claras y definidas, para evitar malas interpretaciones, preguntas innecesarias y prdida de tiempo. 1.9.11. Flexibilidad del programa: con posterioridad a la aprobacin del programa por el nivel que sea pertinente, el programa de auditoria o examen especial, no debe ser fijo e inflexible sino flexible. A priori podra ser que los procedimientos previstos no sean suficientes o pertinentes, de acuerdo a las circunstancias o como resultado de la evaluacin del sistema de control interno. El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa, una vez en marcha, segn lo que encuentre en el curso de la auditoria. Puede encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas, etc., que requieren procedimientos adicionales. Pueden encontrar mejoras en los sistemas contables y de control interno que permitan una reduccin de volumen de las pruebas originalmente programadas. El auditor debe vigilar los cambios de situacin que requieren revisiones o reajustes significativos para ser discutidos, y aprobados por el auditor supervisor. En el curso de la auditoria podra ser necesario modificar el alcance o naturaleza del examen inicialmente consignado en el programa. El primer paso de trabajo frente a esta circunstancia debe ser informar al auditor supervisor que luego de evaluarse la situacin informada por el auditor encargado se tome una decisin respecto a las variaciones del programa en su ejecucin. Cualquier variacin debe quedar registrada en la copia permanente para efectos de su archivo posterior como evidencia de tales modificaciones. 1.9.12. Procedimientos adicionales: la flexibilidad de los programas implica tambin la posibilidad de aadir procedimientos, ello normalmente es reflejo de la facultad creativa, de la acuciosidad de la imaginacin y de la madurez de juicio del auditor, que no se limitara a los procedimientos mnimos pre-establecidos. Algunas situaciones que ameritan la ampliacin de los procedimientos se refieren especialmente a lo siguiente: a) Impracticabilidad en la aplicacin de los procedimientos primigenios. b) Cambios de la situacin que requiere procedimientos adicionales como: Incremento en el volumen de operacin
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Nueves operaciones, actividades o programas en la auditora financiera, nuevas cuentas del mayor general de activos, pasivos, ingresos o gastos. Variaciones u omisiones no previstas en el sistema de control interno. Alto nmero de errores o irregularidades. Indicios de reas crticas adicionales e importantes. Depender del auditor supervisor y del encargado, determinar el momento preciso para la ampliacin o aadido de los procedimientos. 1.9.13. Eliminacin o modificacin de procedimientos: en todo momento, los responsables de la conduccin de la auditoria, debern velar porque no se desperdicien los esfuerzos del examen aplicando procedimientos innecesarios, haciendo los ajustes necesarios en cuanto a modificacin o eliminacin. De hecho esta prctica se justifica en los siguientes casos trascendentes: a) Duplicidad de algunos procedimientos o excesivamente extensos. b) Variacin de la situacin que posibilita eliminar o modificar los procedimientos en situaciones de: Bajo volumen de transacciones u operaciones. Supresin o decremento de algunas operaciones, actividades, programas o cuentas del mayor general. Cambios positivos en los sistemas financieros o administrativos o en el propio sistema de control interno, que posibilita una mayor confianza. Relativos errores o irregularidades. Cuando se elabora un programa tentativo cabe la posibilidad de que se consignen procedimientos de todo tipo y de los ms variados y extensos por si se aplican durante el curso de la auditoria. Esta mecnica de trabajo da margen a que una vez iniciada la auditoria, se tengan que ajustar tales procedimientos a las reales necesidades del trabajo efectivo y que estos sean los estrictamente necesarios, sin que estos sean los estrictamente necesarios, sin que esto afecte la calidad del examen, pero que signifique tambin ahorro de tiempo. 1.9.14. Coordinacin de los procedimientos de auditoria: cualquiera que sea la capacidad operativa d una unidad de auditoria interna, tendr necesidad de aplicar procedimientos de auditoria, algunos sern sencillos, otros complejos. Como quiera que en el desarrollo del examen y muchas veces por periodos largos intervengan varios auditores, en cualidades y calidades heterogneas, en funcin a su formacin y experiencia, el auditor encargado utiliza el programa de auditoria como instrumento de coordinacin de los procedimientos de auditoria. Con ello se garantiza que por lo menos se cumplan los procedimientos mnimos importantes y se

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evite de un lado la sobrecarga de trabajo en determinado personal o la duplicidad de labores entre los miembros de un equipo de auditores. Las distintas etapas se organizan y el logro de cada una se registra de modo que pueda tenerse cierta seguridad de que no se omitan procedimientos importantes y se evite la duplicidad de funciones de varios miembros del equipo de auditora. 1.9.15. Preparacin y aprobacin: de modo particular, consideramos que la responsabilidad del trabajo es solidaria en el equipo de auditores; sin embargo, el mayor grado de responsabilidad por toda la labor y sobre todo por la preparacin, recaen en el supervisor y en el auditor encargado, incluyendo los programas de trabajo. El programa contiene en forma lgica, las instrucciones para el auditor o auxiliar sobre los procedimientos que debe utilizar. En decalaje, incluye inicialmente los procedimientos generales, para pasar luego a los especficos segn se trate de una auditora financiera u operacional. Tradicionalmente, el formato de, programa contiene un espacio para las instrucciones detalladas, seguido por columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o auxiliar que efecta el procedimiento, el periodo cubierto , volumen examinado, etc., y una referencia de los papeles de trabajo , donde se encuentra los detalles del examen. El programa tambin puede incluir columnas especiales para el control del tiempo como por ejemple el tiempo estimado y el tiempo real (en horas/hombre). Uno de los aspectos ms importantes en cuanto al programa, es su referencia a los papeles de trabajo q contiene la descripcin del albor en detalle del auditor y que es muy importante para el supervisor y el director de auditoria o al jefe de auditoria interna en sus labores de revisin. En base a tal referenciacin, puede retornar a los papeles de trabajo para revisar cualquier tramo o de la auditoria. Tambin la referencia a otros auditores al revisar papeles de trabajo en aos futuros. 1.9.16. Aprobacin: para que un programa tenga a valides ser necesario q despus de su revisin por parte del auditor encargado y el supervisor sea aprobado por el nivel pertinente. 1.10 GUAS PARA LA PROGRAMACIN DE LA AUDITORIA Las siguientes son pautas para la preparacin de programas: a) Definir los objetivos en los trminos ms especficos posibles, de manera que sean comprensibles y alcanzables, basndose en los procedimientos consignados en el programa. Lo contrario significa objetivos amplios, vagos e irreales. b) Cada paso del trabajo debe establecer claramente la labor a ha de efectuarse, los motivos y la fuente de informacin, salvo que estas sean obvias.
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c) Cada programa de trabajo, debe dar lugar al desarrollo comprensivo d los hallazgos de auditoria. d) Se deben establecer los pasos de trabajo en trminos de instrucciones positivas acerca d lo que ha de efectuarse. No deben ser expresados en forma de preguntas. El auditor no debe limitar su trabajo a la obtencin de una respuesta superficial o una pregunta, al efectuar un anlisis o evaluacin. e) Las preguntas como base de un programa, podra suponer una influencia o subjetividad de quien las formula y de la posibilidad que desde el inicio de la auditoria, el auditor este influenciado o prejuiciado, lo que le restara obviamente objetividad. f) De ser posible debe establecerse la prioridad relativa de los distintos pasos de trabajo en el programa. de este modo se garantiza que se culminaran los aspectos ms importantes del examen, dentro del plazo fijado. g) Los programas de trabajo deben ser flexibles y deben permitir la utilizacin de la iniciativa y el criterio al desviarse de los procedimientos determinados o al ampliar la labor efectuada. h) Los programas no deben estar llenos de material que se encuentran fcilmente a la disponibilidad de personal.se debe emplear la tcnica de referencia cruzada, cuando se requiera dicho material. 1.11 CONTENIDO DEL PROGRAMA8 El programa de auditoria contiene bsicamente un listado de procedimientos de auditoria, el cual deber seguir en lo posible un orden un orden lgico en cuanto al rubro del balance o estado de ganancias y prdidas. No significando necesariamente el orden de importancia, ni la oportunidad en que se aplicara el procedimiento, ya que tales aspectos lo determinara el auditor encargado de acuerdo a su criterio profesional; sin embargo, cabe sealar que el todo programa antes de describir los procedimientos deber fijarse los objetivos bsicos para cada cuenta o rea. El programa en su estructura contendr en la parte superior, el nombre de la entidad a examinar, periodo del examen, cuenta o rubro; as mismo cuatro columnas, la primera para describir el procedimiento, la segunda para referenciar los papeles de trabajo, la tercera para las iniciales del auditor que aplica el procedimiento y la cuarta para indicar la fecha en que se termina de aplicar el procedimiento. 1. El encabezamiento del programa de auditoria, se colocan:9 1.1. CLIENTE: nombre de la empresa bajo examen

Auditoria fundamentos con un enfoque moderno CPC PEDRO YARASCA RAMOS, CPC EMMA R. ALVAREZ GUADALUPE tercera edicin 2006 pag.268 9 Auditora financiera

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1.2. PERIODO DE EXAMEN: se escribe el mes y el ao a que corresponde los estados financieros examinados. 1.3. REA (S): se coloca el nombre del rea que se examina O/N: aqu se escribe la numeracin correlativa de los procedimientos de auditoria PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: en esta columna se considera los pasos que debe seguir el auditor a cargo del examen del rea correspondiente. Tambin se denomina rdenes dadas por escrito al auditor para que le sirva de pautas en el examen de cada TEM. HECHO: esta columna tiene la finalidad de identificar claramente a travs de sus iniciales a los auditores quienes han examinado el rea pertinente, y la fecha en que se realiz el trabajo. En la columna por se escribe las iniciales del auditor o asistente de auditoria y en la columna fecha se escribe el da, el mes y el ao en que efectu el trabajo del auditor. REF.P/T: es muy importante referenciar en que papeles de trabajo consta la labor realizada por el auditor. Esta referencia facilita al gerente de auditoria y/o al supervisor verificar en cualquier momento rpidamente buscando la referencia colocada. OBSERVACIONES: esta columna sirve al auditor o supervisor consideras ALGUNAS aclaraciones respecto al examen del rea. Generalmente estas aclaraciones corresponden a hechos relevantes que interesa connotar en el informe de auditora.

1.11.1. Ejemplo:10 PROGRAMA DE AUDITORIA CLIENTE: EMPRESA PERUANA S.A. PERIODO DEL EXAMEN: EJERCICIO 2003 CUENTA O RUBRO: FONDO FIJO Objetivos del examen a. Determinar el fondo fijo se utiliza para gastos menores. b. Asegurarse de que el manejo y control del fondo fijo se enmarca dentro de las normas internas de las empresas. c. Verificar el adecuado registro y sustentacin documentaria de los desembolsos.

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PROCEDIMIENTOS Fondos fijos 1. Aplicar el cuestionario de control interno.

REF P/T 1.1

HECHO POR J.R.G J.R.G

FECHA TERMINO 15-01-2013 15-01-2013

2. Examnese los fondos que deben recontrarse, confirmando A-2 su naturaleza y nombre del custodio.

3. Efectu un arqueo, recontado billetes, monedas e A-2/1 J.R.G inspeccionando documentos lista dinero y valores. 4. Prepare una lista de los comprobantes de gastos, cheques y A-2/2 J.R.G otros documentos del fondo. En cuanto a desembolso revise la propiedad, legalidad, autoridad y autenticidad del documento. 5. Obtenga declaracin y firma del custodio del fondo, A-2 reconociendo la devolucin del contenido del fondo intacto. 6. Concilie el fondo con su saldo segn registro. A-2 J.R.G J.R.G

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7. Verifique posteriormente rendiciones de vales provisionales y rendiciones para el reembolso, teniendo en cuenta lo A-2/4 J.R.G determinado en el arque.

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CAPTULO II PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA11 2.1. CONCEPTO Los procedimientos de auditoria son combinaciones de tcnicas de auditoria o pasos a seguir en el desarrollo del examen en la medida que mejor se combinen las tcnicas en funcin al tipo de transaccin, alcance y oportunidad, tendremos procedimientos ms eficaces. El comit de normas y procedimientos de auditoria del instituto americano de contadores pblicos, los definen como el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relacionadas a los estados financieros sujetos a examen, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Es importante, mencionar que los procedimientos se establecern en funcin a la planificacin del auditor y de la evaluacin del riesgo de auditoria de acuerdo a la evidencia que se desea obtener. Por consiguiente, en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos el auditor tendr en consideracin la naturaleza, materialidad y el nivel de riesgo.

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Auditoria fundamentos con un enfoque moderno CPC PEDRO YARASCA RAMOS, CPC EMMA R. ALVAREZ GUADALUPE tercera edicin 2006 pag.86

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2.2. NATURALEZA Y EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS Naturaleza de los procedimientos La naturaleza de los procedimientos se refiere al diseo de procedimientos que decide aplicar el auditor, segn las actividades que realiza la empresa y su enfoque (pruebas de control, sustantivas y analticas) para obtener la evidencia suficiente y relevante sobre el tipo de transacciones , saldo de cuentas y revelacin de informacin. Por ejemplo la prueba de ventas que se aplica para comprobar la aseveracin de la integridad de los ingresos, no ser igual para la modalidad de ventas que realiza TIENDAS METRO (autoservicio) de la que realiza IRAOKA SA que vende artefactos (utiliza vendedores). Es importante recordar el enunciado de la segunda NAGA de ejecucin del trabajo, relativa al estudio y evaluacin del control interno, que dice: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del contro l interno como base para determinar el grado de confianza que merece y consecuentemente para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria. En tal sentido, una vez establecidos los objetivos de la auditoria, el auditor requiere fijar los procedimientos de auditoria, para lo cual necesita conocer el negocio, sus actividades, tamao de sus operaciones, sistemas de operacin, importancia de Las cuentas y bsicamente la evaluacin del control interno y riesgos. Los procedimientos de auditoria se disean y desarrollan tanto para los componentes d los estados financieros, transacciones y revelaciones, que se hallan o no evaluado el riego de auditoria o impresiones significativas. El prrafo 7 de la NIA 330 Procedimientos de auditoria frente a los riesgos evaluados, seala: El auditor debe disear y desarrollar procedimientos de auditoria adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin son la respuesta a los riesgos evaluados .12 Para la determinacin de la extensin de los procedimientos se tendrn en consideracin la madurez del juicio del auditor (criterio) quien se apoyara bsicamente en el conocimiento del negocio, la evaluacin de los riesgos y la revisin del control interno, pero la concepcin del control interno es tan amplia, que el auditor opta por centrarse en los sistemas especficos(sistema de contabilidad, sistema de informacin, sistema de tesorera, etc.) es decir, incide principalmente en aquellos donde se procesa la informacin que ser materia de su revisin. Por consiguiente, la confiabilidad del control interno influye en la seleccin del procedimiento de auditoria y el tamao de la muestra (cantidad de evidencia que debe obtener) Por lo general, la forma de obtener mayor evidencia adicional para reducir el riesgo de deteccin es aumentando la extensin de los procedimientos de auditoria.
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Al respecto, cabe mencionar que los prrafos 19 y 20 de la NIA 330 contemplan entre otros aspectos: El uso de las tcnicas asistidas por computadora pueden permitir pruebas ms amplias de las transacciones electrnicas y archivo de las cuentas. Estas tcnicas pueden ser utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones de los archivos electrnicos claves, clasificar a las transacciones con caractersticas especficas o probar un universo entero en lugar de solo una muestra. Por lo general, se puede obtener conclusiones validas utilizando enfoques de muestreo, sin embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequea, el muestreo seleccionado del enfoque no ser apropiado para alcanzar el objetivo de la auditoria. 2.3. AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMA DE INFORMACION DE COMPUTADORA Por la gran importancia que tiene en estos tiempos la tecnologa de informacin no solamente en el control contable, sino tambin en las diferentes operaciones que realiza la empresa, lo cual, conlleva a que el auditor tenga en consideracin necesariamente las tcnicas de auditoria para un sistema computarizado, por lo que en la parte final de esta obra se transcribe ntegramente. 2.4. CLASES DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar: 2.4.1. Pruebas de controles o procedimientos de cumplimiento Son aquellos que complementan la evaluacin de los controles preliminarmente evaluados mediante el mtodo descriptivo, grficos o cuestionarios. Estos procedimientos proporcionan evidencias, sirve tambin para confirmar la comprensin de los sistemas de la empresa examinada, tales como una prueba de ingresos y documentacin sustentatoria, prueba de compras, rastrendose selectivamente las diferentes fases del proceso de adquisiciones. En consecuencia el auditor amparndose en los resultados de estos procedimientos evala si los controles internos son o no confiables para apoyarse en ellos. Ejemplos de pruebas de controles: a) Prueba de ventas, revisando una muestra tanto en registros como documentacin sustentatoria. b) Pruebas de compras, rastrendose una porcin de compras a las diferentes fases del proceso de adquisicin con su documentacin sustentatoria. Qu se entiende por pruebas sobre efectividad operativa de controles?

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En el prrafo de la NIA antes mencionada seala entre otros aspectos que estas pruebas son diferentes a la obtencin de evidencias de auditoria sobre la implantacin de controles. Es algo que va ms all como se explica a continuacin. Despus que ha efectuado la evaluacin de riesgos, el auditor determina la existencia de los controles relevantes y claves en la organizacin, luego ejecuta las pruebas de efectividad operativa de los controles hasta obtener evidencia de auditoria de que los controles operan efectivamente. Esto incluye: Obtener evidencias sobre como los controles se aplican en momentos relevantes durante el periodo de ejecucin. Verificar la consistencia de su aplicacin. Apreciar quien o mediante qu medios se aplicaron. En el caso de que se haya utilizado controles sustnciales diferentes en diferentes momentos del periodo de auditoria, el auditor los considerara tambin en forma separada. Al respecto a lo contemplado en la NIA 330, se aprecia principalmente: o Que las pruebas de efectividad operativa de los controles se aplica en aquellos controles en donde el auditor ha determinado que los controles estn diseados apropiadamente para la prevencin o deteccin y correccin de una imprecisin o error significativo de una aseveracin. o Que estas pruebas de control aplican necesariamente cuando el auditor ha determinado que no es posible reducir el riesgo a un nivel aceptable mediante los procedimientos sustantivos. Ejemplo cuando una empresa tiene implementado un sistema computarizado a todo el ciclo de transacciones y se desea obtener evidencia relevante de auditoria en el nivel de aseveracin. En consecuencia, relacionando los procedimientos de auditoria frente a los riesgos evaluados y especficamente donde los procedimientos sustantivos no proporciona suficiente evidencia relevante de auditoria por razones de que la empresa examinada tiene implementado un sistema computarizado a todo el siclo de transacciones, el auditor podr recurrir al apoyo de un experto en informtica con quien aplicara las pruebas sobre la efectividad operativa de controles. Entre los procedimientos considerara los siguientes: Estudiar y analizar los manuales de usuarios, del sistema de operacin. Identificar los factores crticos del sistema computarizado.

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Seleccionar una muestra de datos procesados, contrastando con los procedimientos establecidos y los reportes generales con anterioridad. Los resultados de esta prueba le permitir determinar la conformidad o inconformidad de los datos procesados. Comprobar la consistencia de la informacin a travs de los programas fuentes. En la aplicacin de estos procedimientos tendr en consideracin necesariamente las funciones de las personas que intervienen en el proceso computarizado y los medios que aplican.

Estos tienen relacin con aspectos comentados, donde los procedimientos sustantivos no proporcionan suficiente evidencia relevante de auditora. Extensin de las pruebas de controles En relacin a la extensin de las pruebas de controles la parte pertinente del prrafo 45 de la NIA 330, seala Los asuntos que el auditor debe tener en consideracin cuando determina la extensin de las pruebas de controles incluye lo siguiente. La frecuencia de la ejecucin del control por parte de la organizacin durante el periodo. El periodo de tiempo de duracin del periodo de auditora en los que el auditor confa en la efectividad operativa del control. La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de la auditoria que ser obtenida como sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin. En qu medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control de evaluacin de los riesgos (y por lo tanto reducir los procedimientos sustantivos basados en la confiabilidad de dicho control). La desviacin esperada del control.

Como se aprecia, son varios los factores que determinan la extensin de las pruebas de controles, sin embargo merece resaltar que la extensin se ampla en los casos: a) b) Cuando el auditor observa que la administracin no tiene auditora interna o ejerce poco supervisin de los controles claves. Cuando un auditor desea probar si el diseo del control permite prevenir, detectar y corregir las imprecisiones significativas o determinadas aseveraciones. Cuando el auditor en la obtencin de evidencias desea apoyarse principalmente en la efectividad operativa del control en la evaluacin de los
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c)

d)

riesgos(reducir o no es factible aplicar procedimientos sustantivos por lo que desea apoyarse en la confiabilidad del control)y; Cuando detecta muchas desviaciones del control.

2.4.2. Procedimientos Sustantivos Los procedimientos sustantivos, son aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la valides de las transacciones y saldos reflejados en los registros contable o saldo de los estados financieros, considerando la revisin selectiva de la documentacin sustentadora. A los procedimientos sustantivos tambin se le denomina pruebas detalladas y dentro de ello incluye a los procedimientos analticos. Los procedimientos sustentativos siempre deben considerarse en la auditoria de los estados financieros, incluso en aquellas transacciones y saldos de cuentas que no se hayan evaluado el riesgo de auditora o de imprecisiones significativas. Ejemplos de procedimientos sustantivos. a) b) Revisin de conciliaciones bancarias. Confirmacin selectiva de los saldos a clientes.

Sobre procedimientos sustantivos el prrafo 48 de la NIA 330 establece: Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveracin e incluyen pruebas de detalles de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin y procedimientos analticos sustantivos. el auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisin significativo. Asimismo, el prrafo 50 de la misma NIA establece: Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de auditora relacionadas al proceso de cierre de estados financieros. Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes, y El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron detectados durante el curso de la preparacin de los estados financieros.

Igualmente, el prrafo 51 de la NIA 330, seala entre otros aspectos que cuando el auditor a determinado que un riesgo evaluado de imprecisin o error significativo en el nivel de aseveracin es un riesgo significativo, el auditor deber desarrollar procedimientos sustantivos que respondan especialmente a ese riesgo.
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Extensin de los procedimientos sustantivos En cuanto a la extensin, los prrafos 63 y64 de la NIA 330 entre otros aspectos contemplan lo siguiente. a. b. Cuando mayor se arriesg de imprecisin significativa ms grande ser la extensin de los procedimientos sustantivos. La extensin de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la efectividad operativa de los controles. En el diseo de las pruebas de detalle, la extensin d la evaluacin es generalmente determinada en termino de tamao de la muestra, cual es afectada por el riesgo e imprecisin o error significativo. Tambin se puede estratificar el universo en sub-universos homogneos para el muestreo.

c.

En consecuencia, se puede concluir que el tamao de la muestra debe ser suficiente para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. 2.4.3. Procedimientos Analticos Los procedimientos analticos lo constituyen principalmente estudios y anlisis de la informacin de los estados financieros mediante ndices y tendencias. Tambin en su forma ms sencilla tenemos a las comparaciones de rubros o cuentas de ingresos del ao examinado como aos anteriores, observando las diferencias significativas, anlisis vertical y horizontal, as como tambin en sus formas ms complejas se usan tcnicas muy avanzadas como modelos matemticos como el anlisis de regresin mltiple que consiste en analizar niveles estadsticos para cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razn del estado financiero. En tal sentido, estos procedimientos comprenden: Comparacin del periodo con periodos anteriores (ratios y/o anlisis de la tendencia de estos ndices) Comparacin de los resultados esperados (lo presupuestado frente a lo ejecutado) Informacin del sector econmico. Comparando ndice o ratios financieros de la empresa examinad con otras empresas de la misma actividad o del sector (ejemplo: ratios de CONASEV), para determinar si mantienen una relacin coherente. Caso contrario, se efectuaran las investigaciones del caso, etc.

Al respecto el prrafo 4 de la NIA 520 procedimientos analticos, seala.

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Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la organizacin por ejemplo: Informes comparables de periodos anteriores. Resultados anticipados de la organizacin, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.

Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de las ventas de la organizacin respecto a las cuentas por cobrar (periodo promedio de cobro), con promedios de la industria o con otras organizaciones de tamao comparable que operen en la misma industria. Expectativas De L Auditor En La Aplicacin De Procedimientos Analticos Bajo los procedimientos analticos los auditores desarrollan expectativas. Entre ellos, tenemos el anlisis de las tendencias, anlisis de las razones financieras o ratios y el anlisis vertical. El anlisis horizontal comprende la revisin de los cambios del saldo de una cuenta en el tiempo (ejemplo las ventas de los ltimos cinco aos anteriores, lo cual ayuda a tener una expectativa de ventas en el ltimo ao material del examen). El anlisis de las razones o ratios, permiten hacer comparaciones de los estados financieros, tales como liquides, rentabilidad, rotacin de clientes por cobrar y rotacin de inventarios, etc. El anlisis vertical se establece en base a porcentajes de las cantidades de los componentes de los estados financieros. Confiabilidad De Los Procedimientos Analticos El grado de confiabilidad de los procedimientos analticos depende de varios factores. Entre ellos tenemos: 1. La exactitud y capacidad que se puede predecirse los resultados esperados mediante las relaciones y tcnicas utilizadas. 2. Confiabilidad de la informacin financiera. 3. la importancia relativa de las partidas indicadas en el anlisis. ejemplo cuando el saldo de los inventarios son muy importantes, el auditor no solamente confa en las pruebas analticas, sin embargo pueden apoyarse solo en pruebas analticas cuando las partidas de ingresos y de gastos no sean individualmente de importancia relativa.

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4. Cuando tambin se aplican otros tipos de procedimientos orientados al mismo objetivo que busca las pruebas analticas (combinaciones de procedimientos). Ejemplo en la revisin de cuentas incobrables, las pruebas analticas en la comparacin como en el ao anterior refleja grandes variaciones, as como el ratio de rotacin de cobranza. Esto es combinado por el auditor con otros procedimientos como la revisin de cobros posteriores.

2.5. OPORTUNIDAD DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Se refiere a la poca o momento en que los procedimientos se deben aplicar, en este aspecto tambin prima el criterio del auditor ya que es l quien tomando en cuenta la circunstancias del trabajo a realizar, decidir la oportunidad en que se aplicara los procedimientos durante el proceso de su examen.

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CAPTULO III PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Los objetivos que se persiguen cuando se examina este regln son: a) Verificar que los fondos en efectivo y los depsitos a la vista presentados en los estados financieros realmente existen. b) Determinar si son propiedad de la empresa y precisar si son todos los que pueden agruparse en este rubro. c) Precisar si poseen la caracterstica de disponibilidad inmediata. d) Verificar que los fondos y depsitos que no estn representados en moneda nacional (moneda extranjera o metales preciosos) estn debidamente valuados. La oportunidad con que deben desarrollar los trabajos en esta rea, con el fin de obtener resultados satisfactorios, se detalla a continuacin. 4.1.1. Auditoria Detallada
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El auditor debe evaluar el sistema del control interno y procedimientos de contabilidad y lleva a cabo pruebas suficientes que le den una base razonable de la eficiencia de los mismos. Como parte de la revisin detallada se deben determinar los fondos de caja y sus montos. Tambin, investigar si el efectivo o valores en posesin de la persona responsable incluyen partidas no registradas en libros propiedad de otras personas y como salarios no reclamados, ahorro de empleados y partidas similares. El auditor debe decidir si es necesario revisar todos los fondos de caja, con base en el sistema de control y en su caso las comprobaciones efectuadas por auditores internos. Por ejemplo, si est satisfecho con la eficacia del control interno no debe prolongar su revisin ms all de lo necesario para asegurarse de que los saldos de efectivo en caja y bancos estn razonablemente expuestos. Sin embargo, si las deficiencias del sistema de control interno son considerables, o si los saldos de fin de ao no son los correctos debido a deficiencias en los procedimientos de contabilidad, puede decidir que los arqueos y conciliaciones de los saldos de efectivo en caja y bancos se hagan en la fecha del balance. 4.1.2. Auditoria Final Cuando el auditor haya hecho pruebas adecuadas sobre las transacciones de efectivo en la auditoria detallada, que incluyan las conciliaciones del efectivo segn libros con los estados de cuenta bancarios que estime necesarios, y que ellas indiquen que la empresa ha aplicado procedimientos adecuados de contabilidad y de control interno, debe limitar su examen de las cuentas de efectivo y equivalente de efectivo a: a) Revisar la conciliacin del cliente, cotejndola con los certificados bancarios recibidos por el auditor directamente del banco. b) Revisar con base en pruebas selectivas, el movimiento operado en el libro mayor de las cuentas de efectivo y equivalente de efectivo el periodo subsecuente a la fecha de la revisin detallada, para cerciorarse de que los cambios en dichas cuentas sean razonables y normales. 4.1.3. Presentacin en el Balance Al clasificar el efectivo no es necesario distinguir entre el efectivo en caja, los cheques no depositados, el efectivo en depsitos bancarios, etc., a menos que el balance se est preparando para un fin especial.

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La mayora de los informes que se publican emplean simplemente la denominacin de efectivo en caja y bancos. Los depsitos a plazo sujetos a restricciones deben ser presentadas por separado en el balance y hacerse una clasificacin adecuada. Cuando existen dos o ms cuentas bancarias, un sobregiro en una de ellas puede compensarse con el saldo del otro balance y hacerse un clasificacin adecuada. Cuando existen dos o ms cuentas bancarias, un sobregiro en una de ellas puede compensarse con el saldo del otro banco, si el saldo que es afectado por dicho sobregiro esta en realidad disponible y si la compaa no esta obligada a conservar un saldo mnimo por razones de crdito obtenido. Aquella parte de un sobregiro, que no sea compensada por un lado en otro banco, debe incluirse en el pasivo circulante. 2.2. CUENTAS POR COBRAR Los objetivos perseguidos al revisar este rengln son: a) Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el balance. b) Determinar su correcta presentacin en el balance. c) Examinar su valuacin y probabilidad de cobro de los derechos presentados. d) Verificar las cuentas y documentos por cobrar como parte integrante del rgimen de propiedades del negocio La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria es la que se explica a continuacin. 3.2.1 Auditoria Detallada El auditor debe evaluar el sistema de control y procedimientos de contabilidad y llevar a cabo pruebas suficientes para cerciorarse de la eficacia de los mismos. La extensin de estas pruebas debe adecuarse a la importancia relativa de estos activos. Si se considera que el control interno no es satisfactorio, se debe revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas de mayor para determinar si existen algunos asientos anormales. Adems, al examinar el movimiento de las cuentas por cobrar, debe hacer constar que los descuentos concedidos, en caso de haberlos, concuerden con los convenios efectuados por los clientes. En general, se deben aplicar todos aquellos procedimientos de detalle que se incluyen en el programa estndar del apndice A que, segn su criterio, sean
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aplicables con el fin de estar en condiciones de hacer las recomendaciones o sugerencias necesarias. 3.2.2 Auditoria Preliminar En esta fase se debe aplicar los procedimientos que permitan la inspeccin, confirmacin y comunicacin directa con los deudores. Si los documentos y cuentas por cobrar son fcilmente negociables o si se tiene por costumbre descontarlos, la inspeccin debe ser simultnea con el arqueo del fondo fijo, cobranzas no depositadas y otros activos negociables. Si los documentos y facturas de ventas no estn disponibles para que sean revisador por el auditor debido a que se encuentran en el banco, se han descontado o entregado como garanta colateral, se debe solicitar una confirmacin de la persona respectiva. En caso que las solicitudes de confirmacin se haya enviado 30 o 60 das antes de la fecha de cierre del ejercicio y el procedimiento no haya revelado irregularidades de importancia, el auditor puede, razonablemente, suponer que en lo fundamental estas mismas condiciones subsisten en la fecha del balance, siempre que su revisin del control interno y las transacciones del periodo verificado no indique lo contrario. Luego de le revisin sealada el auditor debe decidir si es necesario confirmar todos los saldos o solo una parte de ellos. En caso de que opte por este ltimo procedimiento, podr incluir todas las cuentas con saldos superiores a cierta cantidad seleccionada, y un nmero de cuentas pequeas tomadas por el orden alfabtico o numrico, cuentas con partidas antiguas no pagadas y aquellas que fueron canceladas durante el periodo bajo revisin. Muchas veces la empresa podr solicitar que se incluyan en las solicitudes de confirmacin de algunas cuentas que no han sido seleccionadas por el auditor, generalmente con la con la esperanza de que la solicitud de confirmacin pueda aclarar la cobranza. En este caso, el auditor debe acceder a dicha solicitud. Por el contrario, si no desea que se enven solicitudes a algunos deudores, debe fundar su peticin. 3.2.3 Procedimientos de Confirmacin Los procedimientos de confirmacin que puede utilizar el auditor son los siguientes: a) La positiva: consiste en que la solicitud enviada al deudor debe contestarla indicando si las cantidades detalladas son concretas o no. En caso de no contestar, debe enviar una segunda solicitud e incluso una tercera.
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b) La negativa: consiste en que el deudor se comunicara directamente con el auditor, en caso de que la solicitud enviada sea, en alguna forma, incorrecta. En caso de no recibir respuesta el auditor puede suponer que el deudor est de acuerdo con el saldo.

3.2.4

Auditoria Final El auditor, con base en las confirmaciones recibidas debe formular un resumen de trabajo en la forma que se indica en el programa estndar de la auditoria incluido en el apndice A da este captulo. A monos que las confirmaciones recibidas sean numerosas, el auditor no podr juzgar la veracidad de los saldos de las cuentas por cobrar. La experiencia ha demostrado que el porcentaje de respuestas recibidas vara considerablemente de acuerdo con el tipo de empresa, por lo cual el auditor debe utilizar su criterio al determinar si la cantidad de respuestas es satisfactoria. Las excepciones reportadas en las solicitudes de confirmacin debern ser investigadas por el auditor, actividad que puede consumir ms tiempo de la que realmente amerita. En estos casos, si no representan cantidades elevadas o algn error serio, podrn ser delegadas en un empleado de la empresa, cuyo trabajo no est relacionado con el manejo de efectivo o cuentas por cobrar. Es necesario revisar cobros posteriores de los saldos que no fueron confirmados y de aquellos que no se recibi confirmacin. Asimismo, se pueden revisar registros der embarques, contratos de ventas, correspondencia y cualquier otro comprobante.

3.2.5

Presentacin en el Balance La presentacin que describe, clasifica y segrega las cuentas por cobrar debe ser muy cuidadosa. Los requerimientos mnimos exigen la informacin suficiente sobre la naturaleza de las cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar a clientes deben ser tituladas de acuerdo con la terminologa acostumbrada en cada tipo de negocio, es decir, el termino primas por cobrar puede ser usado por compaas de seguros, comisiones por cobrar, por agencias que trabajan con base en comisiones, etc. Por lo que se refiere a otras cuentas por cobrar de importancia, deben ser presentadas por separado, indicando claramente su naturaleza.

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Los saldos acreedores de las cuentas por cobrar, si son por una cantidad de importancia deben clasificarse como pasivo. Generalmente representan anticipos para aplicar contra periodos no facturados y tienen la misma naturaleza que las cuentas por pagar. Asimismo, los saldos deudores en las cuentas por pagar deben ser separados por clasificarse como cuentas por cobrar.

2.3. INVENTARIO Los objetivos que se persiguen cuando se revisa este regln son: 1. Cerciorarse de que las cifras que se muestran como inventarios estn efectivamente representadas por materiales o mercancas que existen fsicamente 2. Comprobar que los inventarios son aritmticamente correctos y que fueron valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados 3. Revisar que contienen solo mercanca en buenas condiciones de uso o venta y que se han excluido las existencias obsoletas o defectuosas. 4. Verificar que la propiedad de la existencia y de cualquier gravamen que exista sobre los inventarios aparezca claramente en los estados financieros 5. Comprobar que la presentacin de los estados financieros sea correcta. La oportunidad en que se debe aplicar los procedimientos en esta rea es la siguiente: 3.3.1 Auditoria Detallada La revisin del sistema del control interno y de los procedimientos de contabilidad es de gran importancia para determinar el alcance del examen de inventarios y presentar las sugerencias necesarias con el fin de mejorarlos Como base de esta revisin el auditor puede sugerir a la empresa que la toma fsica de los inventarios sea antes d3l cierre o al final del ejercicio. Las primeras auditorias, antes del inventario fsico, se debe dedicar tiempo suficiente a familiarizarse con los procedimientos de contabilidad y control interno, as como con el estudio del negocio y sus productos. El siguiente paso es visitar la planta para tener una impresin visual de los procesos, almacenaje, etc., ya que es muy til formarse una idea previa de los productos que se van a inventariar y su forma de fabricacin. 3.3.2 Auditoria Preliminar

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La responsabilidad principal de la toma de un buen inventario recae en la empresa. Por consiguiente, tiene que elaborar instrucciones por escrito, claras y precisas, de la forma en que se practicara El auditor debe revisar y hacer una crtica constructiva de las instrucciones del cliente. En caso de que estas no existan debe sugerir que sean preparadas. Cuando planea la observacin de la toma fsica de los inventarios, el auditor debe tomar en cuenta el elemento humano necesario y el horario en que concurrir a los diferentes lugares. Adems, puede preparar o revisar anlisis de las cuentas de inventarios de un periodo determinado. Estos anlisis deben mostrar por departamento los cargos de materia prima, mano de obra y costos fijos, traspaso de un departamento a otro y traspaso del costo de los artculos terminados, los asiento que respalden materia prima y, mano de obra deben ser investigados hasta los datos originales, los costos fijos revisados y aprobados con la documentacin original y las bases establecidas para su prorrateo. Los asientos de naturaleza poco usual deben ser examinados detalladamente. 3.3.3 Auditoria Final El auditor debe estar presente y observar la toma fsica de los inventarios. El objeto principal es cerciorarse, hasta donde l puede hacerlo, de que el inventario se lleve a cabo en forma adecuada. Aun cuando sus pruebas son relativamente limitadas, pueden haber casos en los cuales, debido a un deficiente control interno, falta de empleados responsables o solicitud de la empresa, coteje gran pare o el total de los inventarios. Con el fin de que la toma fsica de los artculos sea afectadas en forma eficaz, el auditor debe considerar lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Que el arreglo fsico de los artculos sea adecuado Segregar los artculos en mal estado y obsoletos Controlar las tarjetas de inventarios Comprobar las cantidades inventariadas Hacer un corte adecuado

Posteriormente, debe verificar cantidades, operaciones aritmticas y valuacin de las relaciones de inventarios. En la fase de valuacin debe hacerse las pruebas necesarias para verificar que los costos son adecuados y fueron establecidos de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma coherente en relacin con el ao anterior
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3.3.4

Presentacin en el Balance Los inventarios son representados en el activo circulante a continuacin de las cuentas por cobrar, indicando brevemente su base de evaluacin, es decir, costos promedio, UEPS, PEPS, ETC,. Cuando una parte o la totalidad de los inventarios hayan sido otorgadas en garanta debe indicarse por medio de notas a los estados financieros. A continuacin se presenta un ejemplo de la forma en que puede presentarse los inventarios en el balance: Inventarios(al costo promedio, el cual no excede el valor del mercado) Artculos terminados $.................... Produccin en proceso $............................. Materia prima $.....................................

2.4. ACTIVO FIJO Los objetivos que se persiguen son los siguientes: a) Verificar que los bienes que integran este regln son propiedad de la empresa. b) Conocer y mostrar en el balance las limitaciones y gravmenes sobre estos bienes c) Cerciorarse de que todos los bienes propiedad de la empresa estn registrados y valuados a su costo de adquisicin d) Comprobar que el computo de la depreciacin sea razonable y congruente con el ejercicio anterior e) Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en esta rea son: 3.4.1 Auditoria Detallada En esta Fase se debe revisar el sistema del control interno y procedimientos de contabilidad que se utiliza para llevar acabo las adiciones, retiros y control de los bienes del activo fijo. Al hacer esta revisin, el auditor debe investigar si la empresa cuenta con lo siguiente: a) Instrucciones por escrito respecto de la poltica que se sigue en la contabilizacin de las adicciones al activo fijo, mantenimiento y reparacin b) Presupuestos de gastos de construccin, en caso de que la empresa vaya a constituir su propia maquinaria o edificio.
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c) Procedimientos escritos para iniciar peticiones para adiciones y retiros, indicando las formas que sern usadas d) Mantenimiento de registros de control adecuados e) Instrucciones para la toma de inventarios fsicos y su comparacin con los registros Las cuentas de mayor que controlan el activo fijo deben ser respaldadas por registros detallados en tarjetas u hojas de cada partida, que forma el saldo de la cuenta de activo fijo. Estas tarjetas u hojas deben contener informacin sobre la fecha de compra o construccin, nmeros de comprobantes u orden de trabajo, una descripcin adecuada, ubicacin en la planta, importe de la compra, etc. 3.4.2 Auditoria Preliminar Cuando se trate de las primeras auditorias, el auditor debe decidir hasta qu punto es necesario examinar las cuentas del activo fijo y depreciacin acumuladas por los movimientos anteriores al ao o aos que se van a revisar. Si los estados financieros de los aos anteriores han sido examinados por contadores pblicos independientes de buena reputacin, la revisin puede ser bastante limitada. El examen debe descubrir los procedimientos y principios de contabilidad empleados por la compaa para registrar adiciones y retiros, y la congruencia con que han sido aplicados desde el principio. Adems se debe examinar la comprobacin respectiva e investigarse partidas poco usuales, en un esfuerzo por enterarse de cualquiera reevaluaciones y otros ajustes importantes. En exmenes anuales subsecuentes, el auditor debe revirar las transacciones registradas hasta la fecha de la auditoria preliminar, tanto en lo que se refiere a las adicciones y retiros como el cmputo de la depreciacin. Auditoria Final Se debe examinar las transacciones registradas en libros, desde la fecha de la auditoria preliminar hasta el cierre del ejercicio. Asimismo, se debe efectuar el cmputo global de la depreciacin de cada una de las cuentas integrales del activo fijo. Presentacin en el Balance El activo fijo no depreciable, como el terreno, debe segregarse de los que s lo son, tales como el edificio y la maquinaria. Los bienes inmuebles no usados en el negocio deben ser presentados por separado. Cuando las partidas del activo fijo han sido re expresadas, debe indicarse claramente en el balance el importe de dicha re expresin. Por lo que se refiere a la depreciacin acumulada, debe ser presentada deduciendo los costos de los activos relativos o mostrarse el total como una deduccin del total del activo fijo depreciable.
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3.4.3

3.4.4

2.5. PAGOS ANTICIPADOS Y CARGOS DIFERIDOS Los objetivos principales son los siguientes: a) Determinar que son aplicables a periodos futuros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados b) Cerciorarse de que representan razonablemente el costo de los beneficios, que seran reflejados en operaciones futuras La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en este regln es la siguiente: 3.5.1 Auditoria Desarrollada Se debe llevar acabo la revisin del sistema de control interno y procedimientos de contabilidad respecto al tratamiento de las partidas. El auditor debe investigar si existen registros auxiliares de gastos pagados por anticipado y cargos diferidos y verificar que exista la autorizacin y estudios adecuados que justifiquen las erogaciones efectuadas. Auditoria Preliminar La mayor parte del trabajo del auditor para verificar gastos pagados por anticipado y cargos diferidos puede hacerse en esta auditora. Los principales concentos que integra este regln son: a) Primas de seguros y fianzas b) Gastos de instalacin y organizacin En la revisin de seguros y fianzas se debe verificar el auxiliar de la empresa y en caso de no existir se proceder a formular una cedula donde se detallen las transacciones efectuadas durante el periodo sujeto a examen. Esta cedula ser elaborada por un empleado del cliente. El auditor debe comprobar con base en pruebas selectivas la informacin que muestre el auxiliar o la cedula que se prepar mediante el examen de los originales de las plizas de seguros y los comprobantes por pago de primas. El auditor no es un experto en determinar valores asegurables pero puede rendir un servicio til a sus clientes si compara la cantidad cubierta con el seguro y el valor en libros de la propiedad asegurada. Un exceso de seguro significa un gasto intil. Por el contrario, cuando el valor asegurado es menor al valor en libro, puede ser que este incurriendo en un registro injustificado. Las finanzas que tiene la compaa sobre los empleados deben ser revisados para determinar si se han aplicado las polticas de la compaa y si el monto de las fianzas es adecuado. Por lo que se refiere a los gastos de organizacin e instalacin, el auditor debe examinar, en caso de primeras auditorias, los comprobantes respectivos para la determinar que las cantidades diferidas reflejan dicho gasto.
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3.5.2

Adems, es necesario determinar que el tratamiento contable de estos gastos es el adecuado, que la base de amortizacin es razonable, que los cmputos de cantidades amortizadas sean correctos y que las polticas de amortizacin hayan sido debidamente autorizadas y aplicada de manera congruente. En auditorias subsecuentes, solo se debe verificar las nuevas adicciones y el computo de la amortizacin de cada ao.

3.5.3

Auditoria Final Se debe examinar las transacciones registradas en libros, desde la fecha de la auditoria preliminar hasta el cierre del ejercicio. Asimismo, es necesario hacer una prueba global de la amortizacin y aplicacin del ao. Presentacin en el Balance Pagos anticipados: si los gastos pagados por anticipados van a ser absorbidos en el ciclo normal de operaciones del negocio, pueden ser considerados como activo circulante. Por otra parte, si una parte de ellos va ser absorbida en varios periodos y su inclusin en activo circulante modificara sustancialmente el capital de trabajo, debern ser clasificados como no circulantes y debidamente segregados. Gastos de organizacin e instalacin: se deben presentar dentro del regln de cargos diferidos, por separado y por el neto, indicando entre parntesis la amortizacin acumulada, o el total de las amortizacin se deducir del total de las partidas amortizables.

3.5.4

2.6. PASIVO CIRCULANTE Los objetivos son: a) Cerciorarse que todas las deudas contradas y pendientes de liquidar estn registradas en los libros de la empresa b) Verificar que todos los saldos que se muestran en el pasivo correspondan a obligaciones reales y pendientes de cubrir. c) Eliminar estimaciones de pasivos con importes exagerados o por conceptos que no justifiquen su constitucin. d) Clasificar el pasivo de acuerdo con su naturaleza y vencimiento. e) Determinar las garantas y los gravmenes constituidos sobre los activos. La oportunidad en que se aplicaran los procedimientos en esta rea es la siguiente: 3.6.1 Auditoria Detallada El auditor debe evaluar el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad establecidos en la empresa. Si considera que el primero no es
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satisfaccin, debe revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas de mayor para determinar si existen partidas anormales. Adems, debern aplicar todos aquellos procedimientos de detalle que se incluyen en el programa estndar del apndice A con el fin de estar en posibilidades de proporcionar a la empresa un memorndum con sugerencias y determinar la extensin de los procedimientos que utilizar.

3.6.2

Auditoria Preliminar Con la base en la revisin del control interno y los procedimientos de contabilidad, el auditor decidir si se deben confirmar todos los saldos o nicamente una parte de ellos. En caso que se decida por esta ltima opcin, podr incluir todas las cuentas con saldos superiores a cierta cantidad seleccionada y un numero de cuentas pequeas tomadas por orden alfabtico, cuentas con partidas antiguas no pagadas y aquellas que fueron canceladas durante el periodo bajo revisin. Es conveniente que durante la auditoria preliminar se solicite a la empresa que elabore las solicitudes de confirmacin, incluyendo la de los bancos, sin indicar el saldo. Estas solicitudes, despus de ser revisados por el auditor, deben ser enviados dos o tres das antes de la fecha de cierre, con el propsito de recibir oportunamente las contestaciones. Si la empresa no desea que se le enviara solicitudes de confirmacin a algunos acreedores, el auditor deber obtener las razones de ello y verificar por otros procedimientos la autenticidad de los saldos correspondientes. Auditoria Final Al cierre del ejercicio, se debe solicitar a la empresa las relaciones de todas las cuentas de pasivo. Luego, el auditor proceder a revisar y comparar los saldos con las afirmaciones recibidas. Las solicitudes recibidas que no coincidan con el saldo en libros debern ser investigadas por el auditor. Si las diferencias no son de importancia, podrn ser entregadas a un empleado de la empresa para su revisin. Es conveniente examinar el registro de egresos del periodo subsiguiente al cierre del ejercicio para determinar si algn comprobante registrado en el es aplicable al registro que se audita. Algunas compaas no registran las facturas de compras hasta que las mercancas has sido recibida y verificadas en cuanto a calidad y cantidad. Debido a ello, al final del ejercicio puede haber pasivo no registrado, tanto por mercaderas en trnsito como por materiales recibidos pendientes de ser verificados. Los saldos deudores en los auxiliares de cuentas por pagar deben serbo investigados y deben darles la misma consideracin para su cobrabilidad que a las cuentas por cobrar. La investigacin de partidas deudoras puede indicar que son
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3.6.3

pagos de facturas no registradas, en cuyo caso se debe hacer los ajustes necesarios. Es necesario revisar los pagos posteriores de los saldos que no fueron confirmados y de aquellos que no se recibi la respuesta. Asimismo, es necesario revisar pedidos, facturas, correspondencias y cualquier otro comprobante.

3.6.4

Presentacin en el Balance Por lo general, el pasivo circulante se presenta en el primer grupo de partidas el en lado del pasivo. A menudo, subgrupos del pasivo circulante se presentan ordenados de acuerdo con su vencimiento. Sin embargo, es practica aceptada anotar como primera partida del pasivo circulante los documentos por pagar, aunque exista otras partidas circulantes que deban ser liquidadas antes que los documentos.. Es importante que los pasivos que tengan un activo dado en garanta se presenten por separado y se indique la cantidad y tipo de activo al que corresponda. Los adeudos a instituciones financieras deben indicarse por separado haciendo mencin a la cantidad y tipo de activo dado en garanta. Las obligaciones de carcter continuo no vencidas a la fecha del balance (pasivos acumulados), y con frecuencia obligaciones cuyo monto es mayor a su vencimiento por lo general deben ser separados de aquellos que estn basados en transacciones previamente establecidas. Los pasivos acumulados pueden ser presentados por separado, ya que reflejan diferentes fases del negocio, pero no es incorrecto mostrarlos en una sola cantidad si su concepto y cantidad no son anormales. Por lo que se refiere al impuesto sobre la renta y participacin en las utilidades a los trabajadores, es preferible presentarlos por separado. En lo que respecta a otras cuentas por pagar de importancia, debern presentarse por separado e indicar claramente su naturaleza.

2.7. PASIVO FIJO Los objetivos son: 1. Cerciorarse que todas las deudas contradas y pendientes de liquidar con vencimiento a ms de un ao de la fecha del balance estn registradas en libros. 2. Verificar que todos los saldos que se muestran en el pasivo corresponden a obligaciones reales y pendientes de cumplir. 3. Clasificar correctamente el pasivo. 4. Determinar las garantas y gravmenes constituidos sobre los activos. La oportunidad en que se realizaran los trabajos es la siguiente:
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3.7.1

Auditoria Detallada Debido a su similitud, las recomendaciones indicadas en el rengln de pasivo circulante son aplicables a este rubro. Auditoria Preliminar En esta revisin tambin se aplica las recomendaciones indicadas en el rengln de pasivo circulante. Auditoria Final El examen de este regln y las cuentas relacionadas con l debe ser realizado solo despus del cierre de libros correspondiente al ejercicio que se revisa. Sin embargo, pueden hacerse anlisis y revisiones parciales en la auditoria preliminar. Presentacin en el Balance Si parte de los pasivos a largo plazo vencen en un ao despus de la fecha del balance, se deber clasificar esa porcin como pasivo circulante. Adems de su ttulo, debe incluirse en el balance o en una nota la calidad registrada, la tasa de inters, fecha de vencimiento y la garanta otorgada.

3.7.2

3.7.3

3.7.4

2.8. CRDITOS DIFERIDOS Los objetivos principales son los siguientes: a) Determinar que son aplicables a ejercicios futuros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. b) Cerciorarse de que todos los ingresos cobrados por anticipado estn registrados en los libros de la empresa. La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos es la siguiente: 3.8.1 Auditora Detallada En la revisin del control interno es aplicable lo establecido en el regln del pasivo circulante. Auditora Preliminar El auditor debe examinar los registros y cmputos que respalden los saldos de las cuentas de crditos diferidos a la fecha de la revisin preliminar. Tambin debe verificar que el tratamiento de estas partidas sea coherente. Auditora Final Se deben revisar las operaciones efectuadas desde la fecha de la auditoria preliminar hasta la fecha del cierre para verificar que los importantes que quedan como saldos finales son los correctos.
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3.8.2

3.8.3

3.8.4

Presentacin en el Balance Se presentaran despus del pasivo a largo plazo, detallando claramente sus caractersticas.

2.9. CAPITAL CONTABLE Los objetivos perseguidos en la revisin de esta rea se mencionan a continuacin: a) Verificar que los importes que se presentan en los distintos renglones del capital contable corresponden por su naturaleza a los rubros que tienen asignados. b) Comprobar que se han observado los requisitos legales estatutarios necesarios para la creacin y movimientos de las distintas partidas del capital contable. c) Vigilar que la descripcin y clasificacin de las partidas que integran el capital contable sean suficientemente claras y explicativas para su conocimiento e interpretacin correcta. La oportunidad en la ejecucin de los trabajos de esta rea es: 3.9.1 Auditora Detallada Revisin del control interno y procedimientos de contabilidad aplicables a este rengln. Auditoria Preliminar Capital Social En la auditoria inicial el auditor debe revisar la escritura constitutiva. La revisin de actas de asamblea y del consejo de administracin de aos anteriores depender de que los estados financieros hayan sido examinados por contadores pblicos de buena reputacin. En exmenes sub secuentes, solo se deben comprobar los cambios habidos durante el ao. Supervit En un examen inicial el auditor debe analizar las cuentas de supervit desde el principio con objeto de determinar si todos los asientos estuvieron de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando los estados financieros han sido examina dos por contadores pblicos independientes de buena reputacin, se pueden limitar los procedimientos de revisin. En revisiones sub secuentes solo se examinara el movimiento del ao. Dividendos Los procedimientos que se apliquen para revisar los pagos de dividendos sern con el propsito de asegurarse que todos los dividendos decretados estn autorizados por la asamblea de accionistas y reflejados en las cuentas. Auditoria Final

3.9.2

3.9.3

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Se debe completar el examen del capital y las cuentas de supervit revisando los movimientos realizados desde la fecha de la revisin preliminar hasta el cierre del ejercicio. La cedula de movimiento en el capital contable debe formar parte del archivo permanente con el fin de facilitar la revisin de aos siguientes. 3.9.4 Presentacin en el Balance A continuacin se indica una forma de presentacin del capital contable en el balance. CAPITAL CONTABLE
Capital social (representado por_________acciones al portador con Valor nominal de $_______cada una) $______________ Utilidades retenidas: Reserva legal Reserva de reinversiones $_____________ $_____________

Utilidades por aplicar

Utilidad neta del ejercicio

$______________

Segn estado de prdidas y ganancias $_______________

Por medio de notas al balance se deben indicar todos aquellos hechos que se crea necesario sealar. 2.10. RESULTADOS Los objetivos de la revisin son los siguientes: a) Ventas Comprobar que en el estado de prdidas y ganancias solo se incluyan las ventas reales e impedir las operaciones ficticias por mercancas no despachadas o servicios no rendidos. Confirmar que todas las ventas realizadas y las deducciones de ventas correspondientes al ejercicio estn incluidas en el estado de prdidas o ganancias. Cerciorarse de que las ventas provengan de transacciones normales. Comprobar que sean observado los principios de contabilidad en forma coherente con los del ao anterior.
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b) c) d)

Costo de Ventas y Gastos de Operacin a) Verificar que estas partidas correspondan a transacciones realizadas y que no incluyan partidas ficticias. b) Determinar que todos los costos y gastos incurridos durante el ejercicio estn incluidos en el estado de prdidas y ganancias. c) Separar los resultados provenientes de las operaciones normales del negocio de aquellos extraordinarias, especiales o no recurrentes. La oportunidad en la revisin de los resultados es la siguiente:

3.10.1 Auditoria Detallada Se debe efectuar la revisin del sistema del control interno y procedimientos de contabilidad establecidos en la empresa para el manejo y registro de los resultados. Adems, se debe realizar una prueba de periodo para revisar todas las operaciones de empresa en un lapso determinado, con el fin de que el auditor se forme una opinin de la eficacia del control interno para, con base en ello, determinar la extensin en que se aplicaran los procedimientos en la revisin de los resultados. 3.10.2 Auditoria Preliminar Por lo general, la revisin que se hace de los detalles de venta, devoluciones, rebajas y descuentos no abarcan un periodo muy amplio ni gran porcentaje de las transacciones. El auditor basa su confianza en la evaluacin del control interno, as como en la revisin de cuentas por cobrar e inventarios. El auditor puede preparar u obtener de la empresa anlisis mensuales de ventas realizados por tipos de productos o por cualquier otra clasificacin lgica para mostrar las ventas brutas, devoluciones, rebajas, descuentos, costos de venta y utilidad bruta. Estos anlisis, que pueden operarse con los importes de aos anteriores, permiten investigar cualquier variacin no justificada en el margen de utilidad. Por lo general, la revisin de los costos y gastos no es muy profunda y se basa, principalmente, en el examen de las cuentas de balance relativas y en el estudio y prueba del control interno. El auditor debe obtener anlisis de gastos debidamente clasificados por grupos de acuerdo con el negocio examinado y que, preferentemente, compare los gastos actuales con los del ao anterior. Existen dos mtodos para hacer las pruebas adicionales a las cuentas de operacin, a saber: Revisar algunas cuentas examinado a fondo la documentacin.
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 Verificar los comprobantes originales, asientos a diario, etc., por un periodo seleccionado independientemente de las cuentas involucradas. 3.10.3 Presentacin del Estado de Prdidas y Ganancias La presentacin generalizada muestra los siguientes datos: ventas netas, costos de ventas, utilidad bruta, gastos de operacin, utilidad de operaciones, otros gastos y productos, impuestos sobre la renta, participacin de utilidades y utilidad neta. Tambin se puede presentar el estado de prdidas y ganancias en un solo paso, colocando todos los conceptos de ingreso en un grupo y los costos y gastos en otro. Luego, se resta esta ltima cantidad de la primera para obtener la utilidad o prdida neta.

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