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EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Dr. Oscar Martn Snchez Rojas 26 de abril 2013
osanchez@sunat.gob.pe
Ganancia de capital Por ejemplo ganancia especulativa en Bolsa (2010) exoneracin 5 UIT
Presuncin (Por Default) Inversin de la carga probatoria hacia el contribuyente Art. 52 de la LIR
ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIN
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUANA Por ejemplo, no incluir en las declaraciones ingresos, rentas o patrimonio. Ocultar Ingresos.
SUPUESTO O CAUSAL HECHO CIERTO Elaboracin de una regla de experiencia Probabilidad de la existencia de otro hecho HECHO CIERTO
La certeza no es posible
26/04/2013
ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES EL IPNJ determinado se suma directamente a la Renta Neta de Trabajo
Dnde Incide el IPNJ?
Trabajo independiente
Concepto Renta Neta de Cuarta Categora Renta de Quinta categora Total de Rentas de 4ta. y 5ta. ( - ) Deduccin 7 UIT (7 x 3,650) 47,680 107,000 154,680 - 25,550
Monto
Trabajo dependiente
Rentas de 1ra.
Por: Arrendamiento, cesin en uso bienes muebles e inmuebles Por: dividendos, intereses, regalas Por: Enajenacin de inmuebles, de valores
Renta Neta de Cuarta y Quinta categora 129,130 ( + ) Incremento Patrimonial No Justificado Total Renta Neta Impuesto Tasa (30%) 500,000 629,130 188,739
Rentas de 2da.
Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas
En caso que la Administracin Tributaria establezca un Incremento Patrimonial no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deber ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge.
50/50
Se podr determinar IPNJ a estos entes autnomos?
Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000
26/04/2013
El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros : Signos exteriores de riqueza Variaciones patrimoniales Adquisicin y transferencia de bienes Inversiones Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero Consumos Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio final
Adquisicin y/o ventas de inmuebles Adquisicin y/o ventas de vehculos Salidas y entradas del pas a travs del movimiento migratorio Importacin de bienes
Requerimientos a universidades, y terceros DAOT, requerimientos a joyeras y otros Clnicas, empresas de seguros, terceros JCP, Criadores
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26/04/2013
Instrumentos Financieros de Inversin Depsitos a Plazo Certificado de Depsito a Plazo Negociable Bonos Corporativos Bonos Subordinados Bonos de Arrendamiento Financiero Bonos Hipotecarios Instrumentos Representativos de deudas Subordinate Notes due 2021 (BCP) Letras Hipotecarias Pen Linked Notes CRPAO Global Note Structured Note Programme (Deutsche Bank)) COP Global Structured Note Programme (London Branch) ML& Co (Merrill Lynch) Bonos de Titulizacin Peruvian Sol Certificados de Participacin diversificados Fondos de Inversin Fondos Mutuos () Incluso en Bonos Soberanos del Estado peruano
Reserva Burstil?
Cmo valorar los signos exteriores de riqueza? Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de aplicar valor de mercado cuando se generen dudas. En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
Transferencia de Fondos con cargo efectuado a cuenta bancaria Cuenta de ahorros Cuenta Corriente Giros Bancarios
Operacin Neutra
No Protegida, SUNAT requiere directamente informacin a ESF (Bancos). No Protegida, SUNAT requiere directamente informacin a ESF (Bancos).
Cartas de Crdito
Operacin Activa
La carga de la prueba
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes) Utilidades derivadas de actividades ilcitas ( en buena cuenta grava ilcitos?) Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional o del extranjero que no hayan sido retirados. Los prstamos que no renan las condiciones del Reglamento (Bancarizacin)
Art. 52 de la LIR
26/04/2013
Documento fehaciente
Escritura Pblica
Emperador Vespasiano
Tito El Hijo
Olea Non peculia (el dinero no huele) Puede un acto ilcito generar renta imponible? A juicio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen lcito o ilcito del incremento patrimonial por tres razones: Primero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitucin no es funcin de la Administracin Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud de una renta especfica Segundo: que la Administracin Tributaria tenga que verificar previamente si el IPNJ proviene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable Tercero: el IR grava las ganancias no las conductas quebrara el principio de igualdad STC 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional) Se confirm la acotacin de SUNAT a un procesado por Corrupcin de Funcionarios Pblicos. Se vali de los elementos Probatorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal
Padre no te avergenza obtener Recursos de un origen tan poco Limpio? Tributo al uso de las Letrinas Impuesto al Orine
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. en tal supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.
26/04/2013
La carga de la prueba
Los prstamos deben reunir las condiciones reglamentarias DS 150-2007-EF Reglamento LIR (60-A), Art. 52 LIR Mutuos de dinero a travs de: Cheque Depsitos en cuenta Giros Transferencias Ordenes de pago Tarjetas de dbito y crdito expedidas en el pas Cheques no negociables El prstamo est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio o consumo. Mutuante plenamente identificado No debe tener la condicin de no Habido al momento de la suscripcin del contrato ni al momento de efectuar el desembolso.
La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar medios de pago, se reputar como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deber justificar el origen del dinero devuelto
Y si no hay banco ?
26/04/2013
Sancin de Despido
Los funcionarios o servidores pblicos que como producto de una fiscalizacin o verificacin tributaria se le hubiera determinado un incremento patrimonial no justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el vnculo laboral con la entidad pblica, sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales que correspondan.
SANCIN DE INHABILITACIN
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de 5 aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la entidad empleadora una vez que la determinacin de la obligacin tributaria quede firme o consentida en la va administrativa. El Superintendente de la SUNAT, comunicar a la entidad Pertinente, la determinacin de la obligacin tributaria practicada, para las acciones correspondientes.
A Carlos Snchez Muro *se le realiz una fiscalizacin concerniente al impuesto a la Renta del 2009. En dicho procedimiento se le detect la adquisicin de dos inmuebles valorizados en 1 milln de soles que no contaban con ningn respaldo documentario fehaciente. Asimismo, el juzgado penal de turno permanente levant el secreto bancario al contribuyente, producto del cual se le encontr depsitos en bancos por S/. 500,000. no obstante cabe recalcar que S/. 150,000 de depsitos bancarios han sido efectuados en el 2008. *El contribuyente se encuentra casado desde el 2007 con Liliana Paredes
26/04/2013
Caso Prctico: Declaracin Jurada de Contribuyente Renta 2009 Renta de 1ra. Categora 300,000 (slo 200,000 han sido percibidos) Renta de 4ta. Categora . 500,000 Total 800,000
Resolucin del caso En lo referente a los 2 inmuebles por el contribuyente valorizados en un milln de soles cabe indicar que en la etapa de fiscalizacin dicho contribuyente no present ningn medio probatorio fehaciente (escritura pblica o contrato con firmas legalizadas) que acredite que ha ingresado a su patrimonio en calidad de donacin, por lo cual se presume que su adquisicin ha provenido de rentas no declaradas ante SUNAT, conforme a artculo 52, a) de LIR. En lo referente a los depsitos bancarios no sustentados , estos forman parte del IPNJ (flujo de dinero no sustentado). Cabe recalcar que los depsitos efectuados en el 2008 (150,000)se deben excluir para determinar el IPNJ del ejercicio 2009.
INGRESOS Renta bruta de Primera Categora Impuesto Renta de capital Renta bruta de Cuarta categora Impuesto Renta de Trabajo Renta 1ra. Categora no percibida Total Fondos Disponibles EGRESOS Depsitos bancarios 2009 Adquisicin de inmuebles Total egresos Incremento Patrimonial No Justificado Atribucin del 50% (no tributa como sociedad conyugal
300,000 (15,000) 500,000 (96,997) (100,000) 588,003 350,000 1,000,000 1,350,000 761,997 380,999
Concepto Renta gravada percibida generada por la sociedad conyugal Renta bruta de primera categora por predios arrendados y/o subarrendados Renta gravada percibida generada por Joy Way Renta bruta de Cuarta categora obtenida por el ejercicio individual Renta bruta de 5ta. Categora obtenida por el ejercicio individual (+) Reparos Renta Gravada percibida generada por Lilia Troncoso Assen Renta Bruta de fuente extranjera Total Ingresos percibidos
Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch Zrich Trust Espuma del Mar Cuenta N 7201670 Banco Hapoliam Zrich Trust Tristar
Fiscal SuizaCorneliaCova
26/04/2013
Total general
S/. 16,941,945.00
RBT: Certificados de Inversin. No sustent origen de fondos para su adquisicin. Tranfer: Transferencias bancarias. Adujo que es por representacin y promocin de empresas chinas en la dcada de los 80s. No lo sustent. Entry: Transferencias bancarias. Adujo que es por representacin y promocin de empresas chinas en la dcada de los 80s. No lo sustent.
08/01/96 28/02/96 05/03/96 29/03/96 15/04/96 15/04/96 24/04/96 07/05/96 09/05/96 15/05/96 28/05/96 518,118.30 25,380.00 241,796.74 99,053.79 663,190.30 471,381.62 237,736.57 516,946.57 364,070.22 120,816.22 27,935.32
Titular de la Cuenta Vctor Joy Way Vctor Joy Way Vctor Joy Way Vctor Joy Way
Tipo de Operacin segn Estados de cuenta RBT/CS Tiger Fund Tranfer VCT/UAP SA Tranfer
2,273,898.60 5,467,310.99
26/04/2013
Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch Zrich Trust Espuma del Mar
Fecha de Operacin 08/01/96 08/02/96 07/05/96 01/07/96 14/10/96 Titular de la Cuenta Vctor Joy Way Vctor Joy Way Vctor Joy Way Vctor Joy Way Vctor Joy Way Abonos US $ 534,086.58 518,109.31 103,785.72 251,220.75 230,485.97 Abonos S/. 1,241,751.30 1,220,665.53 247,321.37 612,224.97 586,356.31 Tipo de Operacin segn Estados de cuenta Client loan * Client loan * Reinbursement Reinbursement Reinbursement
544,593.00
vs
Total General hallado en cuentas bancarias del Exterior S/. 16,941,945.00
Total
1,730,577.63
4,146,673.42
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