CONTENIDO.

INTRODUCCIN...........................................................................................................................6 SISTEMA.........................................................................................................................................6 SUBSISTEMA.................................................................................................................................7 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.......................................................................................7 OBJETIVO.......................................................................................................................................7 JUSTIFICACION.............................................................................................................................8 IMPACTO SOCIAL.........................................................................................................................8 IMPACTO ECONMICO...............................................................................................................9 VIABILIDAD DE LA INVESTIGACIN......................................................................................9 PROCESO DE CONSTRUCCIN...............................................................................................10 VALIDACIN DE PARMETROS............................................................................................10 ANLISIS DE LAS ALTERNATIVAS.......................................................................................10 RECURSOS FINANCIEROS Y HUMANOS NECESARIOS.....................................................11 MARCO TERICO ASPECTOS TERICOS Y ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA EVASIN...........12 Cmo se puede definir el tributo? Qu se entiende por sistemas tributarios? En qu consiste la evasin fiscal o tributaria? Quines evaden impuestos? Qu evaden? Qu monto evaden? Por qu evaden? Cunto tiempo llevan evadiendo? Hasta cuando lo van a hacer? Qu castigos se deben aplicar a quienes persistan en eludir sus obligaciones fiscales? Qu funcin cumplen los sistemas impositivos? Los impuestos son equitativos? Es posible establecer un sistema tributario ideal? Cmo se podran clasificar los contribuyentes? La evasin fiscal es un problema perdurable? A quienes se les podra dar el calificativo de evasores? Cmo se sabe si la evasin ha disminuido o va en aumento? Las medidas represivas son solucin para combatir la evasin? Qu acciones estratgicas se deben emprender en la lucha contra la evasin fiscal?. En qu consiste la evasin legal?. En qu consiste la evasin ilegal?. Cree usted que la evasin es un problema de cultura?.

El pago atrasado de los tributos declarados correctamente constituye Evasin? . Qu opinin tienen los contribuyentes de la evasin tributaria?. En qu consiste la evasin por incumplimiento tributario?. Cmo se ven perjudicados quienes cumplen con sus obligaciones tributarias, frente a aquellos que estn evadiendo? Cree usted que ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin? Qu piensan los ciudadanos acerca de la contribucin? Cmo disminuir la evasin en quienes son contribuyentes? Cul es la posicin del contribuyente frente a la administracin tributaria? CAUSAS DE LA EVASIN..........................................................................................................23 Cules cree que sean las principales causas de la evasin fiscal? Qu factores contribuyen para que se presente evasin tributaria? Qu motiva las conductas evasoras? INDICADORES QUE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN..............................................25 Cundo cree que halla mayor probabilidad de evasin? Qu indicios conducen a pensar que existe evasin tributaria en quienes son contribuyentes? Qu se entiende por elusin? Qu clases de elusin se conocen? Qu opinin le merecen las amnistas tributarias? EVASIN Y CORRUPCINTRIBUTARIA...............................................................................28 Qu papel juega la evasin frente a la corrupcin tributaria? Qu modalidades de corrupcin tributaria existen? Hay alguna manera de agrupar los pases de acuerdo con la evasin fiscal? TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO VS LA TICA DEL EVASOR.........................................................................................................................................30 En qu consiste la tica? Cul es la tica de los funcionarios del Estado? Cmo se puede definir la corrupcin? Qu causa la corrupcin? Qu relacin hay entre la corrupcin y economa? Cree usted que la corrupcin reduce el recaudo? Qu alternativas se pueden presentar para combatir la corrupcin? Qu opinin le merece la propuesta de que la corrupcin de los funcionarios del Estado sea castigada con la pena de muerte? Quines son propensos a realizar prcticas corruptas?

Existe alguna clase de tipologas funcionarios corruptos? El comediante El todo s El mago El relacionista pblico El exterminador El todo bien El soador El folclrico

en las que se puedan encasillar a los

Cules son las alternativas para combatir la corrupcin en el sector pblico? Cmo se debe entender el fenmeno de la corrupcin? Conoce algn caso en especial sobre la corrupcin de funcionarios pblicos? A. Visita de auditor termina convirtindose en tentacin. B. La devolucin indebida es actuacin corrompida. C. El dejar prescribir deudas, al funcionario trae graves consecuencias. D. El retardar un trmite, es una conducta infame. E. Cobrar por gestionar documentos ante la administracin tributaria tiene su riesgo. F. La permeabilizacin en la investigacin, es sntoma de corrupcin. G. La prdida intencional de documentos es un hecho fraudulento. H. Quien accede a cumplir favores por compromiso termina cometiendo equivocaciones. I. Excluir contribuyentes de programas de fiscalizacin causa indignacin. J. Reducir sanciones, aceptar deducciones falsas o declaraciones con error, son otra modalidad de corrupcin. K. Levantar embargos cuando an existe impuesto a cargo. L. Desembargos de bienes y cuentas por funcionarios ajenos a las dependencias. M. Expedir certificaciones falsas cuando existen obligaciones claras. ALGUNOS MTODOS PARA MEDIR LA EVASINTRIBUTARIA..............................57 Cmo se puede medir la evasin? Qu mtodos se conocen para medir la evasin tributaria? El mtodo del insumo fsico. El enfoque monetario. El mtodo de muestra selectiva. El mtodo del mercado laboral. El mtodo de identificacin de brecha. El mtodo de la encuesta. El mtodo del potencial tributario legal. El mtodo muestral de punto fijo. El mtodo del coeficiente tributario constante. El mtodo de verificacin especial de cuentas. 3

l mtodo de la diferencia. Las amnistas especiales. La evasin producida por la economa subterrnea. COSTOS Y BENEFICIOS DE LA EVASIN............................................................................. 62 Qu implicaciones tienen las polticas impositivas en al economa? Cul es el costo de la evasin? Cul es el costo de no declarar correctamente? En qu momento se podra decir que la evasin es benfica parabin la ejerce? Cules son los beneficios para quienes declaran con oportunidad y exactitud? Qu elementos determinan los posibles riesgos a aquellos contribuyentes que declaran en forma incorrecta? Qu control debe ejercer la autoridad para impedir que crezca la evasin? Qu relacin hay entre evasin y moral? Qu opinin le merece que haya quienes consideran la evasin como un servicio pblico? EFECTOS DE LA EVASIN........................................................................................................64 Cules son los efectos de la evasin? REGMENES ESPECIALES........................................................................................................ 66 Qu se entiende por regmenes especiales y cul es su impacto sobre la evasin tributaria? Cules son sus ventajas? Cules son las dificultades? Cules son las consecuencias de pertenecer a los regmenes especiales? Cmo se podran incorporar ms personas a esta clase de regmenes? MEDIDAS PARA CONTROLAR LA EVASIN........................................................................67 Qu medidas se deben tomar para controlar la evasin? Cmo ganar la confianza ciudadana? De qu otras formas se pueden combatir la evasin? COMPORTAMIENTOS EVASORES EN USUARIOS Y MANERA DE DETECTARLOS..68 Qu estrategias se deben poner en prctica para detectar al evasor? Cmo inducir a pagar a quienes estn obligados a tributar y no lo hacen? En qu momento se puede decir que la administracin tributaria es eficiente?

ALGUNAS OBSERVACIONES FINALES................................................................................69 Cmo se podran evitar algunos, si no todos, los comportamientos evasores? Qu sera lo ideal de los sistemas fiscales? Qu papel juegan los medios de comunicacin? Cmo mejorar la imagen corporativa de la administracin tributaria? Si se redujeran las tasas impositivas se disminuira la evasin? Qu sera lo ideal de los sistemas informticos en la administracin tributaria? En cuanto a medidas locativas, as como de custodia de documentos, qu se puede decir al respecto? Qu papel juega el control interno en las entidades pblicas para evitar las actuaciones de los funcionarios corruptos? CONCLUSIONES.......................................................................................................................... 69 DEFINICIONES.............................................................................................................................72 FUENTES DE INFORMACIN. .................................................................................................73

INTRODUCCIN
El presenta trabajo tiene por finalidad, realizar un enfoque sobre las causas que dan origen a la evasin fiscal y las herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que produce este fenmeno sobre los recursos tributarios; fuente genuina de ingresos del Estado, necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas. En este sentido entendemos que la evasin constituye un fenmeno que deteriora la estructura social y econmica de un pas. La evasin invalida las propiedades de neutralidad econmica de las mejores estructuras tributarias, provocando una asignacin ineficiente de recursos. La evasin fiscal resulta de uno de los sntomas mas evidentes de la crisis global que aqueja a la nacin, pone en manifiesto la actitud que asumen los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman parte. En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficientes para atacar las causas de la evasin y sus efectos nocivos.

SISTEMA
Servicio de administracin tributaria (SAT).

SUBSISTEMA
Evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla.

NECESIDAD Una declaracin Tener en regla toda la documentacin conforme a la normatividad Saber las normas fiscales PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El problema surge ya que no tienen loe medios necesarios para el pago de los impuestos, ya que estos no son los adecuados motivo por el cual las personas evaden el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Esto ocurre debido a la falta de informacin y capacitacin adecuada para el manejote la pagina del SAT para la realizacin de los pagos, tambin este medio no necesariamente es el mas adecuado debido a los diversos fallos que presenta al no registrar pagos, fallos en la red, acceso denegado al programa y la mas importe que solo ser accede atravs de Internet.

OBJETIVO
Dar a conocer las principales causas del fenmeno que representa la evasin fiscal, cubriendo las necesidades publicas colectivas y sociales para disponer de recursos que se obtienen de un poder tributario conforme a la evasin fiscal. De la misma manera se determinaran los diferentes tipos de evasin de las obligaciones fiscales y cuales son las causas que la generan.

JUSTIFICACION
Este trabajo se realiza para determinar el por qu la gente evade sus obligaciones fiscales y cuales son las causas del por qu sucede todo esto ya que se busca que el sistema impositivo no altere el conjunto de decisiones que tiene el individuo antes de ser introducido el impuesto. Es por ello que si el contribuyente evade el impuesto significara que su comportamiento se vio afectado mas all del efecto ingreso negativo. Cuando hay contribuyentes con iguales obligaciones tributarias; habr quienes aprovechndose del carcter general no del monitoreo fiscal, decidan no pagar y seguir usufructuando de los bienes pblicos. Al igual que la evasin fiscal es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos del estado. Con esto se busca recaudar las contribuciones federales y controlar la entrada y salida de mercancas del territorio nacional, garantizando la correcta aplicacin de la legislacin y promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno.

IMPACTO SOCIAL
El servicio de administracin tributaria (SAT) es un rgano de la secretara de hacienda y crdito pblico de Mxico, y tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de llevar a cabo que las personas fsica y morales contribuyan proporcionalmente y equitativamente al gasto publico, fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.

IMPACTO ECONMICO
Como muchos pases de Amrica Latina y el Caribe, Mxico esta intentando modernizar su economa y reducir la pobreza, si bien el gobierno mexicano ha instituido varias reformas fiscales que van a ayudar en la recuperacin de ms fondos. A pedido del gobierno de Mxico, el Banco Mundial present un proyecto para proporcionar el desarrollo institucional de la administracin nacional de impuestos SAT. Como parte de este proyecto, los especialistas en poltica econmica del Banco estn elaborando diversas formas de colaborar con el SAT en fomentar el cumplimiento voluntario de las regulaciones impositivas, reducir la evasin fiscal, reforzar los mecanismos de cobro, simplificar los procedimientos, ampliar la base impositiva de Mxico y mejorar la gestin del SAT.

VIABILIDAD DE LA INVESTIGACIN
La investigacin podr llevarse a cabo conforme la situacin lo amerite y que se tengan los recursos necesarios para poder realizar la investigacin ya que esta tendr un tiempo estimado de un mes. En esta investigacin se analizaran los registros anteriores y se verificaran a las personas registradas para ver cuales son las que cumplen con todos los requisitos y obligaciones, as como cules son las que evaden las declaraciones ante las autoridades correspondientes. Esto no tendr un costo excesivo ya que estos no generan gastos severos y se podrn cubrir a tiempo, sin perjudicar la economa de las personas que apoyaran a esta investigacin.

PROCESO DE CONSTRUCCIN
Para poder hacer esta investigacin ser necesario consultar libros, algunas revistas que hablen a cerca del tema a investigar, consultar paginas de Internet, peridicos, atravs del mismo SAT etc. HIPTESIS Y VARIABLES 1. Falta de educacin 2. Falta de solidaridad 3. Razones de la historia econmica 4. Falta de claridad del destino del gasto publico y; 5. Una conjuncin de todas las anteriores.

VALIDACIN DE PARMETROS
Se lleva un tiempo para poder organizar y preparar las actividades que se realizaran, debido a que existen personas destinadas a cada actividad en particular de la investigacin, las cuales sern: La investigacin de la informacin El desarrollo del proyecto de investigacin Presentacin del trabajo final.

ANLISIS DE LAS ALTERNATIVAS

Los materiales que se ocuparon para realizar el protocolo de investigacin de la evasin fiscal llevo un tiempo necesario para realizar la investigacin sobre el tema antes mencionado, mas que nada hay que saber de lo que vamos a hablar. Existe una gran informacin para poder combatir la evasin fiscal de las obligaciones que debe tener cada ciudadano.

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RECURSOS FINANCIEROS Y HUMANOS NECESARIOS

Recursos Financieros:

Se tiene contemplados aproximadamente $ 3000.00 pesos destinados para material que se ocupara (luz, tinta, fotocopiadora, impresora, libros, revistas, peridicos etc.) ya que ser indispensable para elaborar una buena investigacin, adems se ocuparan $ 1000.00 para sueldos del personal de apoyo, dando un total de $ 8000.00 pesos para realizar la investigacin.

Recursos Humanos:

Se ocuparan un total de 5 personas ya que estas ayudaran a que la investigacin y la recaudacin de informacin sean mas clara y precisa, ya que as nos llevara menor tiempo y tendr mejor calidad de investigacin. Adems es necesario sealar que se contratara a 1 persona amas para fungir como chofer y pueda llevar alo empleados al lugar necesario para la recaudacin de dicha informacin vital para el desarrollo de esta investigacin.

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MARCO TERICO ASPECTOS TERICOS Y ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA EVASIN

Cmo se puede definir el tributo? Aunque no existe una teora de carcter universal sobre el tributo, se entiende como una contribucin al Estado que por lo general es en dinero por parte de quienes estn obligados a hacerlo dando lugar a relaciones jurdicas de tributacin. Dentro de los tributos hay tres categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. En la edad media los servicios que ofrecan los gobernantes iban dirigidos a la defensa militar o la realizacin de obras pblicas, las cuales se prestaban gracias al cobro de impuestos en especie. En los tiempos modernos se estableci una base impositiva y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar. Los sistemas impositivos varan desde los ms sencillos (intervencin mnima del gobierno), hasta los ms complejos. Qu se entiende por sistemas tributarios? Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e integrados con los diferentes impuestos que cada pas adopta. En qu consiste la evasin fiscal o tributaria? Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el

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acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas. Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasin. La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros), como informales. Quines evaden impuestos? Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes. Qu evaden? El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que significa beneficio econmico.

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Qu monto evaden? Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar oportunamente. Por qu evaden? Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se d a los recursos obtenidos. Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente. Cunto tiempo llevan evadiendo? Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin una forma interesante de capitalizar. Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia o efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses. Hasta cundo lo van a hacer? Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes ejercen dicha prctica.

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Qu castigos se deben aplicar a quienes persistan en eludir sus obligaciones fiscales? Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el impuesto al valor agregado o aadido. Algunos creen que en vez de un castigo severo debe amonestarse al evasor obligndolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los que tributan con honestidad, porque una actitud represiva puede desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien est cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones. Hay que tener en cuenta que si se presenta alguna clase de normatividad frente a la evasin, sta debe ir dirigida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean evidenciados, la administracin tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los costos en que haya incurrido para detectarlos, qquienes tributen parcialmente evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son contribuyentes. Qu funcin cumplen los sistemas impositivos? La funcin que cumplen va de acuerdo con los objetivos del Estado que los imponga. Es as como los gobiernos locales suelen obtener ingresos a partir de impuestos sobre las propiedades, mientras que los gobiernos centrales cobran impuestos sobre las ventas, la renta y el patrimonio. Los pases estn obligados a limitar sus gastos, los cuales deben ir de acuerdo con los ingresos impositivos y dems ingresos para equilibrar su presupuesto. El sistema impositivo es un instrumento fundamental de la poltica fiscal de los gobiernos en procura de controlar la oferta monetaria, estabilizando los precios y generando empleo.

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Los impuestos son equitativos? Ningn impuesto es completamente equitativo porque grava ms a unos que a otros, por tal razn se han creado numerosas exenciones y deducciones para reducir la presin fiscal en procura de buscar el equilibrio; sin embargo esa no ha sido la solucin por el contrario, la brecha entre pobres y ricos es cada vez ms grande. Quiz seran equitativos en la medida en que los individuos contribuyeran de acuerdo con su real capacidad de pago. Es posible establecer un sistema tributario ideal? No es posible. Cada nacin establece el sistema que considere ms conveniente a sus intereses. Es as como en algunos pases se encuentra vigente una multiplicidad de tributos y en otros hay menor cantidad. La racionalidad tributaria podra alcanzarse con un sistema que proponga diversas clases de impuesto. No hay un impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria se refiere, por tal razn deben existir medidas para corregir las posibles irregularidades. Para el Estado ningn sistema de impuesto nico tendra capacidad recaudadora suficiente como para cubrir sus necesidades, por lo que existen diversas modalidades de impuestos (a la renta, ventas, entre otros), que de una u otra manera ejercen un control a la evasin fiscal. Cmo se podran clasificar los contribuyentes? Los contribuyentes se pueden clasificar en registrados y no registrados (1). Los primeros son aquellos contribuyentes conocidos y los segundos aquellos desconocidos. Entre los contribuyentes conocidos se encuentran los declarantes y no declarantes. Entre los declarantes se pueden clasificar los correctos e incorrectos. Entre los correctos estn aquellos que pagan oportunamente. Entre los incorrectos se encuentran aquellos contribuyentes que estn inscritos, declaran, pero no pagan los impuestos; los que estn inscritos y declaran pero lo 16

hacen defectuosamente, es decir que declaran incorrectamente ocultando bienes e ingresos, transgrediendo las disposiciones legales y entregando un monto de impuesto inferior al que corresponde por la actividad realizada (subdeclarantes) y finalmente se ubican all tambin quienes estn inscritos, declaran y pagan pero no lo hacen con oportunidad (morosos). Ahora bien, entre los no conocidos estn aquellos contribuyentes potenciales. (Economa informal); omisos, que estando obligados a declarar no lo hacen. (Posiblemente se podran detectar mediante cruces con fuentes externas); contribuyentes que han censado su actividad econmica y que no estn declarando las actividades realizadas; los que debiendo inscribirse en el registro nacional de vendedores no lo hacen y aquellos que cobran el impuesto de ventas y no lo declaran por no estar inscritos. La evasin fiscal es un problema perdurable? La evasin es un fenmeno difundido en las economas modernas y probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus races en comportamientos e intereses individuales y colectivos firmemente arraigados. Lo que s se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las economas, pero para ello se requiere de voluntad poltica y de un cambio en el comportamiento y la posicin de los individuos frente al Estado (credibilidad). evasin se pueda erradicar definitivamente sera una utopa. Afirmar que la Mientras los

individuos tengan la opcin entre el cumplimiento legal y la evasin de la obligacin a contribuir y no estn convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a intereses personales, no se eliminar definitivamente. La evasin se presenta por inconformismo y desconfianza de los individuos sometidos a la imposicin, cuando hay desacuerdos entre los principios de justicia fiscal y aplicacin de las normas reglamentadas para tal efecto.

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A quienes se les podra dar el calificativo de evasores? A aquellos contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria, ms no quiere decir que por el hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos de ellos no evadan, tributando incorrectamente de manera consciente, a diferencia de aquellos a los cuales ante un error o inexactitud asumen la responsabilidad de corregir voluntariamente. Por eso se habla de evasin legal e ilegal. Tambin se puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regmenes especiales con el propsito de evitar el pago de impuestos. Cmo se sabe si la evasin ha disminuido o va en aumento? Un indicador de reduccin de la evasin se presenta cuando aumenta el recaudo, sin embargo esto no es del todo cierto, porque puede suceder que los mismos contribuyentes aumenten el pago de los tributos. Para considerar que ha disminuido la evasin debe haber aumentado la base de contribuyentes, de tal manera que se pueda identificar claramente quienes han ingresado ltimamente y los sectores a los cuales pertenecen. Y va en aumento cuando la administracin tributaria percibe que hay ms empresas desarrollando diferentes actividades econmicas y el recaudo no aumenta, lo que tambin se puede ver reflejado en el crecimiento de la produccin interna de cada pas frente a los recursos con que cuenta para cubrir sus gastos. Las medidas represivas son solucin para combatir la evasin? La prisin no es la solucin, sin embargo se podra contemplar con quienes presentan conductas nada ticas como: apropiarse de dineros del Estado (impuesto a las ventas), disminuyendo los valores a pagar, aumentando los saldos

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a favor cuando no sean procedentes, presentando prdidas o anticipos inexistentes en las declaraciones tributarias, costos y gastos ficticios entre otros. Qu acciones estratgicas se deben emprender en la lucha evasin fiscal? Se debe investigar el fraude tributario desarrollando campaas masivas de contra la

control de omisos y morosos, automatizando procesos y efectuando operativos policiales apoyados en denuncias de terceros por lo que se hace necesaria la creacin de una oficina de lucha contra el comercio clandestino, incrementando las sanciones y efectuando programas de fiscalizacin encaminados a prevenir la evasin y el fortalecimiento de las facultades de la administracin pblica, logrando una mayor eficiencia y trato justo al contribuyente. En qu consiste la evasin legal? . Corresponde a la declinacin en el pago de los impuestos usando los vacos que existen en la ley sin que constituya falta o delito. Dicha evasin no es fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso de detectarse no puede recibir sancin. Como no se investiga, su cuantificacin se dificulta. Para corregirla se requiere modificar la legislacin y homogeneizar el sistema tributario. En qu consiste la evasin ilegal? Es el incumplimiento intencionado en la declaracin y pago de las obligaciones tributarias estipuladas en la legislacin. Esta accin comprende la aplicacin de normas que van desde la sancin, en caso de haber cometido una falta, a la demanda penal en caso al tratarse de un delito.

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Cree usted que la evasin es un problema de cultura? Efectivamente as es, un ejemplo de ello es cuando los comerciantes no entregan a sus clientes las facturas que exige la legislacin tributaria. Los clientes por su parte y en su mayora, tampoco las exigen por una u otra razn. Se evidencia al evasor cuando es denunciado por quien se ha visto afectado negativamente, de lo contrario la evasin persiste. El pago atrasado de los tributos declarados correctamente constituye evasin? No, porque hay un reconocimiento a las obligaciones as se efectu en forma extempornea. La evasin legal e ilegal tienen los mismos efectos econmicos porque no respetan el principio de la equidad, disminuyen los ingresos fiscales y distorsionan la oportuna asignacin de recursos. La evasin viola las leyes que tienen por objeto conseguir que los agentes econmicos acten en inters de la comunidad y no en su propio beneficio. Segn Cowel: el Estado es especial en el sentido que probablemente tiene p oder para establecer e imponer algunas reglas de juego, por las que se supone se rigen las relaciones econmicas. Establece la estructura de los impuestos y la cuanta, tambin posee el control ltimo del mecanismo utilizado para obligar a pagar los impuestos y de la estructura de sanciones que deben imponerse a los infractores. Desempea simultneamente los papeles de creador, vctima y arbitro. Qu opinin tienen los contribuyentes de la evasin tributaria? Los contribuyentes consideran un delito la evasin tributaria, la cual se torna en competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. Estn de acuerdo que haya un mayor control a la evasin de impuestos, y sanciones para aquellos que incurren en tal delito. Otros sealan que al no darse sanciones ejemplarizantes por 20

parte del Estado, se convierte en factor que motiva a reducir el pago de impuestos. Hay quienes consideran que la evasin aumenta en aquellos contribuyentes con mayores ingresos al no estar dispuestos a disminuir su capital, as como tambin genera satisfaccin en algunos individuos que se jactan de defraudar al Estado sin ser evidenciados. En qu consiste la evasin por incumplimiento tributario? Se define como la evasin producida por los contribuyentes registrados en la administracin tributaria. Para estimarla se utiliza el mtodo de verificacin especial de cuentas. Cmo se ven perjudicados quienes cumplen con sus obligaciones tributarias frente a aquellos que estn evadiendo? Indudablemente que quien cumple con sus obligaciones tributarias se encuentra en desventaja frente al evasor. Mientras siga desarrollando una actividad econmica y est identificado como contribuyente deber mantener un comportamiento sujeto a normas legales, en contraposicin con quien obtiene mayores beneficios al no tener que transferir al Estado parte de sus ganancias. Puede llegar incluso a fracasar al no competir en igualdad de condiciones. Cree usted que ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin? Al denunciante que sea contribuyente se le podran dar ciertas prerrogativas como por ejemplo reduccin de intereses de sus obligaciones, en ningn caso condonaciones. Sin embargo lo ms apropiado sera educar a la ciudadana para que considere como un deber denunciar al infractor. La recompensa en dinero aunque sea un mecanismo para acercarse al evasor se puede convertir en una cacera de brujas impulsando a la administracin tributaria a cometer desaciertos. Para quienes denuncien no siendo contribuyentes, se podra pensar en descuentos 21

en la compra de bienes o servicios, u otorgando bonos (en educacin, salud, vivienda etc.), una vez comprobada la veracidad de la denuncia.

Qu piensan los ciudadanos acerca de la contribucin? Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por el Estado por lo que no hay inters en ningn grupo poblacional de contribuir a costearlo, y por el contrario buscan descargar dicha responsabilidad en l, evadiendo as su compromiso de apoyarlo en dicha labor, de ah que el contribuyente escoja si declara lo justo, denuncia una parte o no declara nada.

Cmo disminuir la evasin en quienes son contribuyentes? El contribuyente evasor que no ha sufrido inspecciones ser inducido a presentar sus declaraciones cada vez ms ajustadas a la verdad cuando observa que el riesgo aumenta y mejoran los instrumentos de control y verificacin. Las inspecciones deben estructurarse de forma tal que implique un riesgo creciente en el tiempo para el evasor habitual. Es posible controlar el fenmeno de evasin mediante la imposicin de sanciones ajustadas a derecho, o empleando penas de segura y pronta aplicacin. Cul es la posicin del contribuyente frente a la administracin tributaria? El contribuyente sabe con lo que cuenta, conoce la legislacin tributaria, los impuestos que debe pagar a la administracin tributaria y las sanciones que recibira por no cumplir con sus obligaciones fiscales, tambin conoce su propia capacidad para tributar y es posible que no reporte la totalidad de sus ingresos o simplemente no lo hace por lo que elige cuando y en qu momento evade.

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CAUSAS DE LA EVASIN
Cules cree que sean las principales causas de la evasin fiscal? Una de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso. Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al erario pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado. La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos.

La evasin tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo, administrativo, tambin estn aquellas de naturaleza tcnica como los vacos en las leyes, la falta de claridad y las dudas en su interpretacin y aplicacin (la incertidumbre de la norma tributaria). De naturaleza poltica: como los factores de poltica econmica y financiera, que intervienen en la modificacin del equilibrio y la distribucin de la carga fiscal, y pueden constituir estmulos negativos en el comportamiento del contribuyente. Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales, polticos y sociales que se resuelven en una alteracin de las condiciones contributivas o en un cambio en las actividades de los sujetos pasivos de la imposicin frente a las obligaciones fiscales. De naturaleza econmica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos. Y de naturaleza sicolgica: constituida por un conjunto de tendencias individuales del sujeto a reaccionar de distinta manera ante la obligacin de contribuir a los gastos del gobierno, incluyendo inconvenientes como la relacin de confianza entre la

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administracin y los contribuyentes, los sistemas de distribucin de la carga fiscal, la productividad y calificacin de los gastos pblicos.

Otras causas de evasin fiscal son: la falta de una educacin basada en la tica y la moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestacin de servicios. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de la administracin tributaria a los continuos cambios socioeconmicos y de poltica tributaria.

Qu factores contribuyen para que se presente evasin tributaria? Tal vez los ms importantes son las exenciones tributarias que afectan la neutralidad del impuesto, lo mismo que las amnistas que generan tratamientos inequitativos desmotivando al contribuyente que cumple cabalmente con sus obligaciones. La falta de control sobre las rentas originadas en el exterior, ganancias ocasionales que se hacen por debajo del valor real, la falta de claridad y precisin en la atribucin de competencias, la falta de preparacin y conocimiento profesional de los funcionarios encargados de la funcin fiscalizadora (carencia de conocimiento tcnico apropiado), la aplicacin de una legislacin inadecuada, la insuficiente asignacin de recursos para el funcionamiento e infraestructura de las entidades encargadas de la recaudacin, la informacin falsa, incompleta o no suministrada por quienes estn obligados a pagar tributo, dificultando un mayor control estatal. Las elevadas tarifas impositivas que no consultan la capacidad econmica de los contribuyentes originando omisiones de las bases reales, la falencia de sistemas automatizados, la ausencia de manuales y metodologas de procedimiento.

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Qu motiva las conductas evasoras? Hay varios elementos que ayudan a tener conductas evasoras como por ejemplo: la inconsistencia de la legislacin porque al existir normas poco adecuadas generan confusin y dan lugar a la violacin de la ley. La ignorancia de las obligaciones fiscales (caso de quienes despus de algn tiempo dicen no saber que estaban obligados a tributar y crearon empresas que responden a negocios especficos y al no desarrollarse dicha actividad econmica, optan por no continuar, olvidando el respectivo trmite de cancelacin de la misma ante la administracin tributaria y cuando son llamados a presentar cuentas manifiestan no tener recursos para cancelar las obligaciones adquiridas). La tolerancia de fraude fiscal como el contrabando en pequea escala de bienes que se comercian en las calles (economa informal), los asesores tributarios que inducen al contribuyente al fraude perjudicando el prestigio de quienes ejercen ticamente su profesin. En oportunidades se trata de funcionarios o ex funcionarios que ponen en prctica tretas para obtener beneficios, (Ej. solicitar devoluciones indebidas de dinero a la administracin tributaria) y de carencia de informacin estadstica tributaria por actividades econmicas para determinar el impuesto omitido, que permita su medicin, son otras de las motivaciones para que se presenten conductas evasoras.

INDICADORES QUE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN

Cundo cree que hay mayor probabilidad de evasin? La evasin es ms factible cuando el contribuyente controla directamente sus operaciones comerciales, de tal manera que puede efectuar parte de ellas en efectivo (no utiliza medios de pago como cuasidineros), sin dejar huellas en el sistema financiero, quedando escasos registros de su actividad.

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Qu indicios conducen a pensar que existe evasin tributaria en quienes son contribuyentes? La calidad de vida que lleven las personas o el lugar donde habiten sea ostentoso y no est debidamente soportado por los ingresos reportados. Tambin, cuando muestra ingresos ms bajos en relacin con el nmero de exenciones y beneficios fiscales declarados. El hecho mismo de llevar mal los registros o de no tener al da los libros de la compaa respectiva, es indicio de evasin. As mismo ocurre cuando se investiga un ao determinado y se encuentra una evidente disminucin en los ingresos frente al ao anterior o posterior presentando a su vez gran cantidad de gastos (omisin del ingreso). Otra manera de saber si alguien est evadiendo es cuando se descubre que se ha intentado alterar o falsificar registros, ocultando factores importantes de soporte. Cuando se destruyen libros y registros sin una justificacin y sin demostracin de fuerza mayor o caso fortuito. El rehusarse a que revisen ciertos registros tambin se constituye en indicio de evasin. No cooperar en la entrega de informacin cuando es solicitada. Hacer declaraciones falsas o con poca consistencia. Entregar documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaracin respectiva, es otro ejemplo.

Qu se entiende por elusin? La elusin consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto, empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales, es decir, la utilizacin de la norma tributaria para reducir el pago de impuestos. (Ejemplo: mtodos de depreciacin acelerada). La elusin fiscal no constituye violacin a la reglamentacin tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto conocimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no sus obligaciones fiscales.

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Qu clases de elusin se conocen? Aquellas que tienen que ver con la evitacin del impuesto, como el hecho de situarse por fuera del mbito de la actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo respectivo acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin. Un ejemplo se encuentra en los pases denominados parasos fiscales, lugares donde los capitales extranjeros se eximen del pago de impuestos, situacin que impide identificar el origen y destino de las inversiones. La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria contempla beneficios orientados a incentivar determinadas actividades de una zona especfica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria por parte de los contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilizacin de vacos en la ley de tributacin, reduciendo la carga impositiva con el apoyo de expertos tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes. Qu opinin le merecen las amnistas tributarias? Toda condonacin de impuestos es negativa, porque induce a los contribuyentes a permanecer morosos a la espera de una admista. Adems es factor desmotivante para quien cumple con oportunidad sus obligaciones incitndolo a seguir el mismo ejemplo, sin embargo se puede conceder facilidades a los intereses, eliminacin de actualizacin de las deudas, pero en ningn caso condonaciones al capital.

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EVASIN Y CORRUPCIN TRIBUTARIA

Qu papel juega la evasin frente a la corrupcin tributaria? La evasin juega un papel muy importante porque puede llegar a constituirse en indicador de la dimensin de la corrupcin tributaria, por cuanto que el contribuyente al dejar de pagar sus impuestos o pagarlos en menor proporcin comete un delito fiscal, porque adems de evadir el tributo corrompe al funcionario tributario. La iniciativa de cometer un acto doloso puede venir del contribuyente o del mismo funcionario corrupto. Qu modalidades de corrupcin tributaria existen? Se pueden considerar aquellas que cometen los contribuyentes y los funcionarios. Entre las que cometen los primeros estn: la adulteracin o anulacin de registros, retencin indebida del recaudo, adulterar recibos o documentos, presentar declaraciones falsas; emitir documentos falsos, ocultar activos y patrimonio y presentar certificados falsos entre otras. En cuanto a las cometidas por funcionarios estn: la exclusin de contribuyentes de programas de fiscalizacin, el aceptar deducciones falsas, omitir o reducir sanciones, las devoluciones indebidas, omisin en la fiscalizacin permitiendo la prescripcin de deudas, aceptar deducciones improcedentes, omitir evidencias, adulteracin de documentos, deudas en beneficio de contribuyentes, cancelar o archivar expedientes con deudas o permitir que se presente silencio administrativo positivo, la adulteracin de bases de datos, el trasladando de funcionarios a lugares que despiertan inters obteniendo beneficios a cambio de nombramientos etc.

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Hay alguna manera de agrupar los pases de acuerdo con la evasin fiscal? S, efectivamente, los pases se pueden agrupar en categoras. Se presentan los de primera categora, conformados por aquellos cuya evasin fiscal es inferior al 10%. Es el caso de Dinamarca, nueva Zelanda y Singapur entre otros. En una segunda categora se encuentran los pases con evasin fiscal entre el 10 y 20% como Canad; Estados Unidos; pases de Europa Occidental y Chile. En tercera categora se trata de aquellos con evasin fiscal entre el 20 y 40% como los pases de Amrica Latina exceptuando a Chile, quienes se caracterizan por tener recursos materiales, buenos procedimientos, personal cualificado pero con problemas, como una gestin poco decisiva, un uso ineficaz e inadecuado de tecnologa y de informacin disponible para controlar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, con diseo de sistemas computarizados sin tener en cuenta las necesidades finales del usuario, procedimientos de cobro coactivo inadecuados y existencia de prcticas corruptas. En una cuarta categora se encuentran aquellos con evasin fiscal superior al 40% que corresponde a aquellos pases con estructura tributaria inoperante, carencia de recursos fsicos y financieros e inadecuada capacitacin y cualificacin de personal, servicios ineficaces al contribuyente, alta rotacin de personal tcnica y gerencial, y prcticas corruptas generalizadas en la que segn Silvani y Baer estn incluidos los pases de Latinoamrica y el Caribe excluyendo a Chile. Sin embargo hay que anotar al respecto que en algunos pases latinoamericanos donde se presenta mayor evasin fiscal, ha mejorado ostensiblemente tanto su estructura como los controles y se ha iniciado una lucha frontal contra los evasores, sin dejar a un lado la reduccin de la corrupcin al interior de las administraciones tributarias.

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TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO VS LA TICA DEL EVASOR.

En qu consiste la tica? La definicin de tica es compleja, dado que el mbito cultural en el que se desempea el gobierno es cambiante y no se puede caracterizar lo tico como sinnimo de honestidad, es necesario adoptar un marco global en el proceso de toma de decisiones. La tica es una parte de la filosofa que trata de la moral y obligaciones de los individuos. Los funcionarios pblicos en oportunidades son percibidos con presuncin de culpabilidad, lo que ha impedido una buena gestin. El concepto de tica se asocia con la moral y la bondad. La tica exige de los funcionarios pblicos valores como: la vocacin, la aptitud, la diligencia y su funcin debe ser la de trabajar y servir. Etimolgicamente tica se deriva de la palabra griega ethos que significa morada, cimentada en la estructura de la persona. Por lo tanto es la ciencia de los actos humanos encaminados hacia el bien. La tica es un conocimiento de la conducta propia dirigida a orientar nuestra actividad hacia el bien, evitando destruirnos. Parte de la persona y se vale del conocimiento de sus actos y termina por elevarla. Cul es la tica de los funcionarios del Estado? El profesor o.p. Dwivedi en una monografa se refera a las faltas ticas de los servidores pblicos en los siguientes trminos: El comportamiento no tico, incluye no slo las prcticas que obviamente son hechos criminales, tales como: los sobornos y la malversacin de fondos, sino otras actividades como el favoritismo, el nepotismo, el conflicto de intereses, el mal uso

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de las influencias, el aprovechamiento de la funcin pblica para fines personales, el otorgamiento de favores a parientes y amigos, la indiscrecin, la utilizacin abusiva de informacin oficial y la participacin en cualquier actividad poltica no autorizada . Para Confucio el funcionario ideal era el chun tzu - el hombre excelente-. La violacin de la ley moral por parte de los servidores del Estado es de vieja data y exista antes de nuestra era. En la India un cronista identific cuarenta formas diferentes de malversacin de fondos. El documento concluye: as como no se puede determinar si en el seno del mar un pez traga el agua o no, es imposible descubrir a los funcionarios que en su propio provecho sacan dinero. No existe una definicin del desempeo tico de aceptacin y aplicacin a los funcionarios del Estado. Un problema de tica en el servicio pblico existe siempre y cuando los funcionarios pblicos, individual o colectivamente, usen sus posiciones (o parezcan hacerlo), de manera que expongan la confianza pblica a conflictos de lealtades o valores, o como un resultado de intentos para lograr alguna forma de ganancia privada a expensas del bienestar pblico o del bien comn. La cultura oriental difiere de la occidental en cuanto a la concepcin que se tiene del trabajo. Mientras para los primeros el trabajo es esencial, es la realizacin misma del hombre, y el tiempo que dedican a laborar no est separado de las dems actividades, para los segundos es visto como un complemento, que en muchas oportunidades es un medio para alcanzar un fin.

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Cmo se puede definir la corrupcin? La corrupcin se puede definir como la accin o efecto de corromper, alterar y trastocar la forma de alguna cosa, viciar, pervertir, sobornar o cohechar a una persona o autoridad. La corrupcin tiene asidero en aquellos funcionarios pblicos, que se valen de las necesidades de los usuarios para utilizar su cargo como un instrumento de manipulacin y obtencin de beneficios personales. La fama que han tenido los funcionarios pblicos es de ser personas poco productivas y en algunas oportunidades de proceder deshonesto. Son como una clase aparte que convive con el sector privado, pero que no ha podido homologarse a ste.

Qu causa la corrupcin? Una de las causas, sino la ms importante, es la ineficiencia de los funcionarios pblicos porque reduce la calidad con que ofrecen sus servicios. Otra es la baja remuneracin y los mecanismos para ascender ya que cuando se realizan concursos de promocin, las vacantes son insuficientes. No siempre la promocin a cargos se efecta por mritos, se vinculan funcionarios a altas posiciones sin concursar o en concursos disfrazados para vincular las cuotas burocrticas.

Los factores culturales pueden tener una gran importancia a la hora de determinar la medida en la que las decisiones y las relaciones econmicas, incluyendo aquellas que se establecen entre responsables pblicos e individuos privados, se ven afectados por vnculos personales. En algunas sociedades, puede resultar difcil para los individuos resistirse a las presiones provenientes de personas con quienes mantienen vnculos y que aspiran por ello a recibir un trato preferente. Una vez que se empieza a realizar una distincin basada en estos

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vnculos, es frecuente que aparezca la corrupcin. Cuanto mayor es la presencia del sector pblico y ms personalizadas las relaciones entre los individuos, mayores oportunidades de corrupcin habr. Los individuos que comienzan sorteando las normas, van encontrando progresivamente ms sencillo, desde una perspectiva moral prctica, quebrantarlas, mientras que otros que en un ambiente diferente, quiz no hubieran sucumbido a la corrupcin, comenzarn a imitar a aquellos que la practican. Qu relacin hay entre corrupcin y economa? La corrupcin es tratada por algunos economistas desde el punto de vista de la eficiencia, como benfica, por cuanto que la consideran importante en el engranaje del aparato econmico. La han analizado en un mercado de precios, oferentes y demandantes y parten del supuesto de la existencia de una oferta infinita de actos corruptos de carcter privado utilizada por los funcionarios pblicos, persiguiendo un inters particular. Estas teoras la analizan en el contexto de la racionalidad econmica de uno de los protagonistas del acto corrupto, quien decide sobornar un funcionario y en esta forma maximizar su eficiencia. La evasin de los tributos al Estado es una prctica corrupta que limita las posibilidades de inversin pblica. Quien desarrolla una actividad en condiciones fraudulentas como por ejemplo la importacin ilegal de insumos para la produccin, est desincentivando al empresario que cumple con el pago de sus obligaciones fiscales y el hecho de no existir controles eficaces a las actividades productivas, conduce a quien inicia una de ellas a buscar mecanismos para incumplir con sus responsabilidades, por lo tanto, la corrupcin incide en la produccin interna bruta de un pas. Para Robert Klitgaard la corrupcin es un fenmeno econmico y llega a tal punto que los costos de combatirla sean iguales a los costos de corrupcin.

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Es necesario que los funcionarios pblicos que ocupan las posiciones de mando sean honestos e incorruptibles, de sta forma al corrupto se le acortan los caminos. La corrupcin es como una cadena invisible, que en oportunidades requiere el concurso de varias personas, crendose una secta donde se practica una especie de honestidad entre deshonestos, donde se encubren y protegen unos a otros. La clave est en romper esa cadena por la parte ms dbil, lo difcil es encontrar su vulnerabilidad. El infringir la ley debe ser objeto de grandes castigos, de esta manera se controla la corrupcin incentivando y premiando a quien denuncie. El ciudadano que sea escogido para desempear una funcin pblica debe comprobar por medio de su comportamiento, que posee aquellas cualidades que en l fueron supuestas para hacerle merecedor de tal investidura, constituyndose en un ejemplo constante de virtudes cvicas como medio, el ms propicio, para fincar un slido concepto de responsabilidad y de adhesin por parte del pueblo. Cree usted que la corrupcin reduce el recaudo? Efectivamente la corrupcin reduce el recaudo desequilibrando el sistema impositivo, permitiendo ventajas competitivas de unos productores frente a otros, impidiendo que acten libremente las fuerzas del mercado. El funcionario pblico que es corrupto pretende maximizar sus ingresos, en consecuencia, el monto de sus ingresos depender de las condiciones del mercado y de su habilidad para encontrar el punto de mxima ganancia en la curva de la demanda pblica. La ausencia de responsabilidad en algunos funcionarios pblicos, sumado al poder y la autoridad sin lmites hace que prevalezcan los intereses particulares por encima de los generales. Siempre existir un espacio que la normatividad no puede reglar, en el marco de la funcin pblica, es aqul en el que el funcionario estatal debe actuar interpretando las normas de acuerdo con los fines pblicos generales de la administracin, para ello tiene que tener una aproximacin tica hacia dicha concepcin. Los fines y objetivos de la administracin pblica son el referente esencial para determinar esa tica del funcionario pblico. 34

Algunos funcionarios, por el hecho mismo de no realizar sus actividades apropiadamente, permiten que el Estado pierda recursos que podra obtener si se realizaran las tareas en forma oportuna, es el caso de la prescripcin de trminos o de deudas que no tuvieron un tratamiento adecuado. Al someterse a los funcionarios pblicos a un escrutinio permanente por parte de la opinin pblica, se fortalece el control por medio de la sancin moral. Qu alternativas se pueden presentar para combatir la corrupcin? Algunas de las alternativas para combatir la corrupcin son por ejemplo: el establecimiento de veeduras y el control patrimonial de los funcionarios pblicos, la seguridad en las oficinas pblicas evita que se incuben las prcticas corruptas por lo que se debe denunciar a tiempo para descubrir al infractor y someterlo a las sanciones de ley, adems del escarnio pblico; pero para ello se requiere estar seguro y no caer en imprecisiones que debiliten la posibilidad de desenmascarar al funcionario pblico corrupto que por lo general tiene estrategias que le permiten escabullirse y salir absuelto. Cuntos funcionarios hay que ocupan altas posiciones y son tildados de corruptos por la opinin pblica, pero jams son llevados al banquillo de los acusados, porque se carece de pruebas que demuestren su culpabilidad? Qu opinin le merece la propuesta de que la corrupcin en los funcionarios del Estado sea castigada con la pena de muerte? Es descabellado pensar en eso, sin embargo en pases como Vietnam a quienes defraudan al Estado los castigan con la pena capital, se trata de una medida drstica, pero que generan resultados positivos.

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Quines son propensos a realizar prcticas corruptas? Hay funcionarios que son ms propensos a la corrupcin que otros, y esto obedece posiblemente a su debilidad por obtener poder y riqueza. Aquellas personas que ven en la vida un espacio para su propia realizacin, no conciben ni por un momento llevar a cabo prcticas corruptas, su mente esta puesta en objetivos que van ms all de acumulacin de bienes, la ostentacin o el poder, se trata de individuos altruistas con nobles ideales. Hay quienes aunque desean obtener bienes materiales, aspiran a ellos en forma moderada, desean vivir bien por su propio esfuerzo y mrito y buscan alternativas honestas, se conforman con tener lo suficiente para asegurar un futuro sin sobresaltos, pero tambin estn aquellos que los mueve ms el ansia de poder y estn dispuestos a sacrificarlo todo en aras de su cometido, su accionar suele llegar a ser inmoral, porque no les interesa pisotear a quien se interponga en su camino. Dentro de ste orden de ideas: La corrupcin es uno de los grandes flagelos y genera desconfianza de la opinin pblica en los servidores del Estado. Los efectos negativos de la corrupcin influyen en la economa, especficamente en los gastos del gobierno. La moralizacin de la administracin pblica es prioritaria. La corrupcin es un problema que alcanza altos niveles en comparacin con pases de similar desarrollo, sin embargo, el pas ha modificado ese comportamiento de resignacin y tolerancia en que se encontraba inmerso y muestra una actitud ms decidida para combatir la corrupcin. Aunque el problema est lejos de desaparecer, se puede controlar y reducir con polticas encaminadas a la moralizacin de la funcin pblica. Para ello es necesario crear una comisin que en un mediano plazo avance en la lucha contra la corrupcin cuya funcin sea la de investigar y denunciar las prcticas corruptas, que cuente con la tecnologa 36

adecuada para hacer seguimientos a los movimientos de fondos financieros. El criterio de la aleatoriedad para detectar actividades corruptas las cuales suelen ser difciles de detectar, llevar un adecuado seguimiento a aquellos funcionarios que por las caractersticas de su labor son susceptibles a realizar prcticas corruptas. Finalmente, implementando esta clase de metodologa se podr conducir al pas por el sendero de la moralizacin.

Cabe hacer la siguiente reflexin: ser que la corrupcin es tan contagiosa y absorbente que mentes abiertas, capaces de generar brillantes ideas, sean vulnerables hasta el punto de perder su propia reputacin?. No ser acaso que su influencia es tan grande y aletargante, como para no sopesar por un instante la posibilidad de ser descubierto?. O la sociedad est tan corrupta que se dificulta encontrar los honestos?. Sera interesante saber cuntos casos de funcionarios que son investigados por corrupcin han sido hallados culpables y cuantos casos continan en la impunidad. Como deca un emperador romano al interrogar a sus sbditos al regresar de la guerra: quin ha dormido con mi esposa?. Al no obtener respuesta pregunt: quin no estuvo con ella?.

Tteniendo en cuenta su experiencia profesional existe alguna clase de tipologas en las que se puedan encasillar los funcionarios corruptos?

En cuanto a tipologas se pueden considerar las siguientes: El comediante: funcionarios cnicos que emplean trminos y citan artculos para ocultar sus actuaciones corruptas, pregonando a los cuatro vientos tratarse de personas integras y dedicadas al ejercicio de sus funciones, con un comportamiento tico a toda prueba. Son astutos y con ciertos dotes de oradores cuyas argucias buscan justificar sus acciones dentro de un marco de legalidad. Desafan a quien quienes los sealan de ejercer prcticas ilegales y muestran

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protagonismo ante la opinin pblica. En esta categora se pueden incluir algunos polticos y personas que tienen elevada posicin en la estructura jerrquica del Estado. Tratar de descubrirlos es bastante dificultoso. El delito que se les imputa es el de enriquecimiento ilcito, pero como no est lo suficientemente argumentado y su culpabilidad no alcanza a ser magnificada como para separarlos del cargo, se genera un ambiente de desconfianza en la poblacin frente a las instituciones encargadas de hacer cumplir las leyes y lo nico que resta esperar es esperar que den un paso en falso en sus futuras actuaciones para castigarlos con severidad, o que su conciencia sea su propio juez. El todo s: es el tpico caso del funcionario que a toda accin dolosa dice s, solicitando dinero por anticipado a los contribuyentes para cumplir su cometido y aunque no lo lleva a cabo, bien sea porque no tiene acceso a la informacin o porque no lo piensa hacer, se aprovecha del incauto que confi en l y cada vez que se acerca a conocer cmo va su caso, el funcionario le pide ms dinero argumentando dificultades para la pronta solucin del problema. Esta actuacin se hace reiterada en cada entrevista que sostienen, cuidndose de no evidenciarse, al final como no hay indicios que lo comprometan abandona la misin, saliendo con cualquier pretexto. Por lo general se trata de funcionarios de rango medio que en el momento en que son acusados tienen la certeza de no ser descubiertos porque no hay pruebas de su conducta inmoral. La manera de evidenciar su actuacin corrupta es por medio de seguimientos reiterados, procurando encontrar un comn denominador en su proceder. El tenderle una coartada suele ser una posibilidad para desenmascararlo, sin embargo, hay que ser cautelosos porque se trata de alguien habilidoso y sagaz que a la menor sospecha cambia de estrategia. El delito que se le puede achacar al ser descubiertas sus actuaciones corruptas, es el cohecho, bien sea propio o impropio, tambin le es imputable el delito de concusin.

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El mago. Es aquel funcionario que no asume responsablemente las labores de su cargo. De su actuacin depende que se prescriban o no deudas, se notifiquen actos en debida forma, se recauden con oportunidad dineros. Sin embargo su proceder consiste en recibir la carga laboral y acumularla. Nunca dice no a nada, es despreocupado, distrado y altamente sociable, tiene un pobre concepto del trabajo, casi nunca da solucin a los problemas y tan solo vuelve a saberse de l cuando se han generado traumatismos por no ejecutar su labor con honestidad. Su actitud inmoral se da en el momento que desaparece como por arte de magia, indicios que lo comprometan. El seguimiento se hace dificultoso y cuando se identifican sus faltas,

probablemente no labore en la dependencia o la institucin, si esto ltimo ocurre, la administracin tributaria para evitar que esa clase de actuaciones prospere, puede entablar las denuncias a que haya lugar. El delito estara tipificado como prevaricato por omisin y del adecuado seguimiento a las labores de los servidores pblicos, depende que se reduzcan tales acciones que atentan contra el buen nombre y la eficiencia de las instituciones. El relacionista pblico: funcionario que se hace amigo de empresarios y pequeos comerciantes para asesorarlos y realizar gestiones a su favor ante la entidad respectiva, y una vez dan los resultados esperados, le permiten ganar su aprecio y confianza. La accin corrupta surte efecto en el momento que a cambio de su colaboracin recibe alguna contraprestacin. Esta clase de actuaciones se presenta con mayor frecuencia en entidades de carcter tcnico, donde agilizar un trmite es vital para quien obtiene el beneficio. Se trata de funcionarios que poseen don de gentes y son bastante expresivos. El delito que se puede tipificar para este caso, es el de trfico de influencias para obtener favor del servidor pblico, porque casi siempre un particular se compromete a presentar al funcionario pblico a alguien de su confianza que requiera los servicios de ste, de lo cual todos obtienen algn beneficio. Para el 39

funcionario se ajustara el delito de prevaricato por asesoramiento indebido. Se puede evidenciar en el momento que alguien decida seguirle el juego y acumule pruebas que lo inculpen, aunque es poco probable que eso suceda, porque quien lo busca para pedir ayuda y la consigue, tiene sentimientos de gratitud que se convierten en barrera para delatarlo, sin embargo si se hace seguimiento permanente a su desempeo, es posible desenmascararlo. El exterminador: funcionario cuya accin inmoral consiste en destruir los

elementos de trabajo que la institucin coloca a su disposicin. Es un inconsciente que gasta en exceso papelera y daa mquinas, escritorios, sillas, calculadoras etc., siendo prcticamente un "exterminador", que en oportunidades hurta los elementos de trabajo y si realiza tal accin, se puede esperar que se apropie de elementos de mayor valor. Se trata de alguien que va de oficina en oficina sin que nadie se percate de su presencia con la idea de apoderarse de algo. Sus acciones suelen ser espordicas y no dejan huella, por eso es imprescindible que a cada funcionario se asigne un inventario de elementos devolutivos para que se responsabilice y los preserve, adems se deben tomar medidas de vigilancia y control en las oficinas pblicas para evitar que prosperen tales prcticas. El todo bien: funcionario de apariencia agradable pero lleno de manas, que al preguntarle si ha efectuado su trabajo a cabalidad contesta: "todo bien", y a la hora de hacer una revisin se encuentra atrasado y documentos de importancia aparecen en su escritorio sin haberse diligenciado, hacindose merecedor a procesos disciplinarios. Es de aquellos personajes que no contradicen ni objetan nada pero como se dice en el argot popular, estn tomando del pelo al jefe inmediato. Por lo que se sugiere efectuar seguimiento permanente a su labor, fijndole metas de cumplimiento. El soador: funcionario que no tiene los pies pegados a la tierra y que aspira a acceder al poder y obtener riqueza de forma fcil y rpida. Este personaje est propenso a ser corruptible en la medida que cede a propuestas deshonestas que le representen beneficios econmicos. Se trata de un individuo manipulable que llega 40

a la vejez y sigue avivando la esperanza de salir de la pobreza de la noche a la maana, sin el menor esfuerzo. El folclrico: funcionario dicharachero, que cuenta chistes ganando la confianza y simpata entre sus compaeros, sin embargo, detrs de esa alegra desbordante se halla una persona corrupta que suministra informacin a quien la solicita para que interpongan actuaciones frente a la administracin fiscal, de tal forma que les represente algn beneficio monetario. A esta clase de funcionarios debe hacrseles seguimiento a su labor evitando en lo posible que utilicen a sus compaeros para ejecutar tales prcticas corruptas, advirtiendo de las posibles implicaciones legales a quienes suministren informacin a otros que no estn facultados para pedirla. Cules son las alternativas para combatir la corrupcin en el sector pblico? Expertos en el tema de la tica, proponen tres alternativas que permiten combatir la corrupcin en el sector pblico. La primera sugiere que debe haber un cambio en el comportamiento de la comunidad que es tolerante con pequeos brotes de corrupcin. En segundo lugar se deben adoptar medidas tendientes a mejorar los ingresos salariales de los funcionarios pblicos, el traslado de quienes ocupen cargos donde se presuma pueda haber riesgo de corrupcin y la tercera hace referencia al tipo de sanciones que se deben imponer a quien infringe las normas, para evitar la impunidad. Es importante tener en cuenta que las conductas inmorales en los funcionarios pblicos en oportunidades son inducidas por personas que persiguen intereses particulares. No hay que olvidar que algunas acciones que aparecen como inmorales no necesariamente lo son, como el caso de la ayuda desinteresada y espontnea que prestan algunos funcionarios a los usuarios y cuyo propsito es servir pero son mal interpretados por quienes ven en toda actitud de servicio, focos de corrupcin. 41

Cuando un comportamiento inmoral es tolerado por la comunidad, los funcionarios que defraudan al Estado se sienten motivadas a seguir hacindolo, porque ven el camino llano para hacer de las suyas al suficientemente sagaces para no dejar huella de sus actos. Solamente hablamos de valor moral o de bondad moral, al referirnos a una persona, pero podemos preguntarnos ahora: se podr llamar moral a cualquier accin que realice un hombre? Se puede responder no; que slo se puede llamar accin moral (buena o mala) a la accin que se realice libremente. El hombre no slo representa en su interior la obra o la actividad, sino que tiende hacia ella por medio de su voluntad. El acto verdaderamente humano siempre est motivado, tiene una finalidad. Lo caracterstico del acto humano inteligente es que el acto pretende algn fin, tiene algn motivo. La tica como ciencia de la conducta, propone fines que son vlidos a las personas dentro de una sociedad. El pretender separar la moralidad de la normatividad genera formas de corrupcin. Deca Len XIII que la cobarda y la duda son contrarias a la salvacin del individuo y a la seguridad del bien comn, es por ello que se hace necesario denunciar al corrupto o toda accin que parezca serla, porque guardar silencio es hacerse partcipe de conductas inmorales . Es imprescindible educar a los funcionarios pblicos y a la ciudadana en materia de tica. Se deben implementar normas tendientes a explicar cmo y cundo se debe presentar una denuncia, ante quien y de qu manera debe efectuarse, sin embargo, hay que tener cuidado con la implantacin de normas, porque en exceso permiten abonar terreno a la corrupcin, sta se incuba en donde se carece de seguridad locativa y de vigilancia apropiada, permitiendo que pruebas documentales caigan en poder de quienes tienen intereses oscuros. considerarse lo

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 El hombre es un ser constitutivamente moral, en la medida que tiene que dar una respuesta ante los requerimientos del medio que lo circunda, de lo contrario se limitara a recibir pasivamente lo que el entorno le ofrece y no estara haciendo valer su propia dimensin humana . Cmo se debe entender el fenmeno de la corrupcin? Un acto humano malo, es aquel que atenta contra la propia integridad y la de los dems. La corrupcin es un acto que destruye moralmente a la persona, es como un veneno que se va apropiando del cuerpo muy lentamente, y sin darse cuenta, la persona que da el paso hacia conductas inmorales, se va transformando hasta convertirse en un cnico social. Lo preocupante es que no llega a considerar sus actuaciones como malsanas y contina ejecutndolas justificndose a s mismo, bien sea porque el cargo le est dando la oportunidad de obtener lo que la sociedad no le ha dado, o porque sencillamente no considera su proceder como impropio. El auto-engao le permite al corrupto mantenerse en ese ambiente, se tiene precio cuando no hay autoestima. Se debe atacar la tica del evasor segn la cual se abstiene de pagar tributos al Estado porque incumple con sus deberes. Conoce algn caso en especial sobre corrupcin de funcionarios pblicos? Est el de aquellos funcionarios que demoran deliberadamente los

procedimientos, siendo muy sutil la forma como lo llevan a cabo, empleando coartadas para hacer ver lo ilegal como legal, modalidad que se sigue presentando en aquellos funcionarios, quienes tienen la certeza que jams se descubrir y comprobar su accin fraudulenta. Al existir la duda o la sospecha de que alguien es corrupto, da pie para no confiar en l y lo indicado es hacerle un seguimiento a sus actuaciones, pero si no da resultado debe cambiarse del puesto que desempea a otro que le impida realizar tales prcticas y en lo posible que no tenga que ver con atencin o contacto directo con los usuarios. La negligencia en el cumplimiento del deber y la omisin intencional de actuaciones son otros de los 43

casos, es interesante dejar a la memoria del lector la posibilidad de identificar a los personajes de la vida pblica que han tenido tales comportamientos corruptos. En este orden de ideas se puede tipificar la corrupcin de la siguiente manera: A. Visita de auditor termina convirtindose en tentacin. Este caso se presenta cuando son designados algunos funcionarios de la administracin tributaria, para realizar labores de auditora a contribuyentes de quienes se tiene indicios de evasin tributaria y una vez la detectan aceptan ser sobornados. Dramatizado: Don Cantalicio, vengo de la administracin tributaria a efectuar una visita a su compaa, para verificar si est cumpliendo con sus obligaciones fiscales. Bienvenido, no hay problema puede revisar lo que guste. Diocelina, trigale un tinto al doctor. Si gusta puede trabajar en mi oficina. Gracias. A los pocos das de estar laborando, el funcionario fiscalizador encontr que en varias declaraciones haba omitido ingresos. Ante tal situacin y teniendo en cuenta que se trataba de una suma bastante considerable de dinero, el contribuyente opt por sobornar al funcionario. ste lo ayud expresando lo siguiente: don Carlos, lo puedo ayudar pero de todas maneras debe corregir por un valor as sea poco significativo porque debo presentar un informe convincente, de lo contrario se pueden dar cuenta. Est bien. As lo hicieron y en esa oportunidad el funcionario no fue descubierto, pero como sigui empleando la misma tctica con otros contribuyentes, en una de las tantas visitas que efectu fue evidenciado por el jefe inmediato quien no crey en el resultado que arrojaba su informe, porque conoca el caso a fondo y procedi a enviar una comisin verificadora que corrobor sus sospechas, de tal forma que 44

el contribuyente al verse perdido enter a los funcionarios de la verdad y como haba sido favorecido recibi la sancin respectiva y se present la destitucin inmediata del funcionario. B. La devolucin indebida es actuacin corrompida. Se trata de aquella modalidad en la cual algunos funcionarios se dejan sobornar otorgando devoluciones indebidas de dineros a contribuyentes que las han solicitado, soportadas con documentos falsos de empresas legalmente constituidas, que al ser consultados en los sistemas informticos parecen legtimos. El correctivo para esta clase de delito es hacer un seguimiento permanente a quienes estudian los casos y dictaminan devoluciones para verificar si lo hacen sujetos a la normatividad y con la correspondiente documentacin que sustente la solicitud. Dramatizado: Doa Lupe buenos das, cmo est? Bien gracias. Doa Lupe necesito que me ayude a tramitar una devolucin. Tiene los documentos? Si. Permtamelos. Aqu estn. Regrese maana, voy a estudiarlos. Al da siguiente.- Don Jorge faltan algunos soportes. El problema es que no tengo como conseguirlos. Es una suma bastante considerable la que est solicitando. Si me colabora la recompenso generosamente. Est bien, entonces mande elaborar los documentos que faltan. Y el papel membretado? Esos los hacen en cualquier tipografa, pero, tenga en cuenta que correspondan a empresas que existen, yo me encargo del resto. Gracias, dgame por qu valores. La funcionaria procedi a explicarle y una vez se los trajo aprob la devolucin y la hizo firmar por el jefe inmediato, quien no se dio cuenta de lo que ocurra porque se los pas en un momento que estaba ocupado y no los revis confiando en la funcionaria. Doa Lupe sigui empleando tal modalidad con buenos resultados hasta que en cierta oportunidad se descubri la falsedad en los documentos aportados por un contribuyente gracias a una 45

auditora realizada, procedindose a reconstruir el caso y a sancionar al contribuyente quien tuvo que reintegrar el dinero con intereses y sancin, adems de instaurarse las medidas penales en su contra. En cuanto a la funcionaria que haba concedido la devolucin fue destituida de la entidad y paga prisin. C. El dejar prescribir deudas, al funcionario trae graves consecuencias. Se trata de aquellos funcionarios que dejan prescribir obligaciones de manera intencional al no gestionar a tiempo los expedientes que estn bajo su responsabilidad, o aunque no lo estn, no hacen nada para impedirlo. En este caso el jefe inmediato debe monitorear el trabajo de los funcionarios subalternos y efectuar un barrido al universo de contribuyentes, para impedir que las deudas dejen de ser exigibles, aunque esto cause malestar en la poblacin obligada a tributar al requerrseles por obligaciones que ya cancelaron y no se han actualizado, por lo que se aconseja depuracin permanente de las bases de datos de las entidades. Dramatizado: Don Erasmo quiero que me aconseje, qu puedo hacer con mis obligaciones tributarias?, no tengo con que cancelarlas, ser que usted me puede ayudar?, yo lo gratifico. Voy a averiguar quin tiene el expediente. Espere un momento consulta la base de datos. Y a los pocos minutos.- Tiene suerte don Lucas porque no est repartido y sus obligaciones pronto van a prescribir. Cmo as? O sea que no me van a cobrar? Si no profieren un acto que lo impida posiblemente no. Entonces qu hago? Esperar, y no se le ocurra enviar ningn oficio a la administracin tributaria porque se evidenciara de inmediato. Gracias. Venga dentro de un mes a ver qu noticias le tengo don Lucas. Transcurrido el mes regres a averiguar. Tengo buenas noticias, prescribieron las deudas y puede pedir el archivo de su expediente. As lo har don Erasmo. Don Lucas saltaba de la felicidad porque haba dejado de cancelar una gran suma de dinero 46

correspondiente a deudas antiguas. Don Lucas recompens generosamente a don Erasmo. En vista de lo significativo del valor prescrito, se hizo la investigacin del caso sancionando a los funcionarios que no tomaron las medidas necesarias para impedirlo. Don Erasmo no fue investigado porque nadie poda saber que l haba asesorado a don Lucas. Su falta de tica triunf en esa oportunidad, pero posteriormente y gracias a una auditoria fue descubierto al dejar prescribir algunas deudas del expediente de un contribuyente que tena bajo su cargo, siendo culpado por negligencia en la exigibilidad del pago de las obligaciones tributarias, lo que le mereci ser despedido de la institucin. D. El retardar un trmite, es una conducta infame. Una forma delictuosa consiste en demorar trmites en contra de contribuyentes, dando ocasin a que soliciten algn tipo de nulidad ante la administracin tributaria. Es una modalidad empleada por aquellos funcionarios corruptos que esperan recibir a cambio una retribucin econmica. Por eso es importante llevar un control de las actuaciones de quienes manejan expedientes verificando que ejecuten su labor con la oportunidad y celeridad requerida. Este delito es uno de los ms comunes porque el funcionario que realiza el hecho fraudulento piensa que es fcil pasar desapercibido. Dramatizado: Don Cayetano tengo entendido que usted tiene a cargo el expediente de mi compaa y en este momento no puedo cumplir con las obligaciones tributarias, qu puedo hacer? La verdad don Marcos, si usted no se pone al da voy a proceder a embargarlo. Don Cayetano si embarga las cuentas me perjudica porque esta semana tengo que cancelar la nmina de mis empleados, le propongo una cosa. Cul? Porqu no lo hace despus que la pague y lo premio por eso. Est bien pero que no pase de fin de mes porque tengo que entregar el expediente gestionado. Una vez don Marcos pag la nmina, Cayetano procedi a embargar 47

sus cuentas que para ese entonces

tenan saldos bajos, siendo gratificado

generosamente. En esa oportunidad Cayetano no fue descubierto porque aparentemente haba cumplido con su labor, pero como insisti en informar a los contribuyentes antes de embargarlos para obtener beneficios, fue evidenciado por su jefe inmediato quien se dio cuenta que un contribuyente tena bienes y saldos considerables en sus cuentas y Cayetano no lo haba embargado en ese momento, sino que haba esperado hacerlo hasta cuando el contribuyente tuvo saldos con baja cuanta y haba transferido sus propiedades a terceros, lo que le signific al funcionario un proceso disciplinario, mientras se reunieron las evidencias que permitieron su destitucin. E. Cobrar por gestionar documentos ante la administracin tributaria tiene su riesgo. Consiste en sacar ventajas de la situacin de aquel contribuyente que se acerca a la administracin tributaria con la intencin de hacer gestiones para el pago de sus obligaciones fiscales y se deja enredar por un funcionario inescrupuloso quien al darse cuenta que desconoce la manera como debe realizar los trmites respectivos, le presenta un panorama sombro y promete ayudarlo a cambio de alguna retribucin econmica. Esta modalidad es bastante riesgosa para quien la practica porque en cualquier momento puede ser denunciado por el mismo contribuyente que no est de acuerdo con sus exigencias. Se han visto casos donde ste le coloca una celada para evidenciarlo y castigar as su actuacin. Dramatizado: Disculpe, quin me puede ayudar? Qu desea seor? Necesito verificar el estado de mis obligaciones fiscales. El funcionario consult en su computadora-. Es bastante lo que debe. Cunto? El funcionario procedi a explicarle. No tengo todo ese capital qu puedo hacer? El funcionario no le explic la forma correcta como deba solucionar su problema, sino que por el contrario le insinu en voz baja para 48

que sus compaeros no se enteraran, de la manera como podra ayudarlo a cambio de retribucin econmica. Cunto? pregunt el contribuyente. El funcionario fij una cantidad. Est un poco elevado. Ese es el precio. Est bien, est bien. Dijo el contribuyente a regaadientes. Para maana le tengo el dinero-. Al da siguiente y una vez recibida la paga, el funcionario le mostr muy discretamente un oficio que haba radicado bajo su nombre en donde solicitaba la prescripcin de algunas deudas, pidiendo al mismo tiempo un plazo para pagar otras por la modalidad de cuotas. Y ese oficio vale todo eso? Pregunt asombrado el contribuyente- lo que pasa es que hay que saberlo hacer para que no sea rechazado- dijo mintiendo el funcionario-. Gracias.- contest el contribuyente y se retir. Otro ingenuo que cay,.- pens el funcionario- en esa ocasin su accin corrupta dio resultado, pero en otra oportunidad plante el mismo procedimiento a otro contribuyente quien dndose cuenta de su mala fe, acept para seguirle el juego informando a las autoridades competentes, quienes lo capturaron en el preciso momento que reciba lo estipulado, siendo destituido de la entidad inicindose un proceso penal en su contra por falsificacin de firmas. F. La permeabilizacin en la investigacin, es sntoma de corrupcin. Este caso se presenta cada vez que denuncian a alguien por evasin fiscal y se filtra la informacin, de tal manera que cuando llegan las autoridades a efectuar una inspeccin no encuentran las pruebas. Dramatizado: Qu extrao que cada vez que vamos a efectuar una visita es como si nos estuvieran esperando, pensaba el jefe del grupo de allanamientos de una entidad fiscalizadora. Entonces decidi efectuar el seguimiento a cada uno de sus subalternos, sin obtener resultados, hasta que un da que alz por casualidad una extensin para efectuar una llamada, sin quererlo escuch que uno de los funcionarios dialogaba con un contribuyente advirtindolo de una posible visita. 49

Don Rodrigo tenga mucho cuidado porque maana vamos a efectuar un allanamiento. Por qu razn?. Por denuncia de alguien que lo acusa de llevar doble contabilidad y al parecer sabe donde se encuentran las pruebas. Gracias don Manolo voy a arreglar ese asunto para que cuando vengan encuentren todo en regla. Lo espero por ac para recompensarlo. Gracias don Rodrigo, voy cuando me quede un tiempo. Los investigadores le siguieron el rastro y lo hallaron recibiendo dinero del contribuyente, siendo arrestado por las autoridades competentes y separadas de la institucin, perdiendo la antigedad que llevaba en la empresa ya que estaba prximo a pensionarse. G. La prdida intencional de documentos es un hecho fraudulento. Hay funcionarios que desaparecen documentos de manera sutil para favorecer intereses de deudores frente a la administracin tributaria, sin embargo, hoy por hoy esta prctica tiene un mayor control y en caso de prdida fsica de los expedientes se pueden reconstruir. De ah la importancia de tomar medidas de seguridad locativa, as como la utilizacin de modernos sistemas informticos y de microfilmacin que impidan su acceso permitiendo conservar por tiempo indefinido la informacin importante. Dramatizado: Don Leovigildo acudo a usted porque Ramn me lo recomend. En que puedo servirle. Mi nombre es Rodolfo y tengo un expediente con obligaciones fiscales. Dgame el nmero. -Rodolfo procedi a drselo-. Efectivamente aqu est y tiene deudas. Usted me podra ayudar?. De que forma. Cunto me cobra por desaparecerlo?. Pero eso no sirve de nada porque las obligaciones figuran en el sistema. No importa pero por lo menos puedo dilatar el pago y quien quita que se prescriban las obligaciones. Esta bien. Llegaron a un acuerdo monetario y el expediente fue sustrado aprovechando que no estaba repartido, gracias a la complicidad del encargado de custodiar el archivo donde reposaba. Esa modalidad 50

la siguieron empleando con buenos resultados hasta que en cierta oportunidad otro funcionario los descubri destruyendo un expediente y echando los pedazos en bolsas de basura, siendo denunciados y destituidos una vez se comprob el delito en que haban incurrido, entablndose un proceso penal en su contra. En todos los casos las obligaciones de los contribuyentes que emplearon dicha modalidad, se hicieron exigibles al reconstruirse los expedientes y de nada les sirvi que pagaran por desaparecerlos.

H. Quien accede a cumplir favores por compromiso termina cometiendo equivocaciones. Hay funcionarios que solicitan a los contribuyentes ubicar laboralmente a sus familiares y a cambio de eso se vuelven incondicionales con estos para retribuir de alguna manera el favor recibido como por ejemplo: mediante la agilizacin de trmites, liquidacin de obligaciones fiscales etc. Se descubren cuando la colaboracin del funcionario se hace evidente, despertando sospechas entre sus compaeros quienes cansados de sus continuas peticiones terminan por denunciarlos, hacindose merecedores de sanciones por interceder en favor de terceros. Dramatizado: Seor Ricardo, usted que es un hombre de negocios y tiene buenas relaciones pblicas podra ayudarle a conseguir puesto a mi hermana?. Por supuesto que s, dgale que lleve una hoja de vida a mi oficina. As lo hizo Tefilo y su hermana consigui el empleo. En vista de ello don Ricardo peda cunto favor se le ocurra referente a gestiones ante la administracin tributaria y Tefilo por agradecimiento se mostraba incondicional, ejerciendo presin sobre sus compaeros a quienes acuda para efectuar los trmites respectivos. Un da recibi del mensajero de don Roncancio unos documentos para que fueran

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radicados sin la presentacin personal que a ello obligaba y por estar insistiendo ante el funcionario competente, ste se disgust y lo denunci al considerar indebido su proceder, siendo investigado y posteriormente destituido del cargo por intento de favorecimiento a terceros. I. Excluir contribuyentes de programas de fiscalizacin causa indignacin. Esta modalidad se presenta cuando la administracin tributaria desarrolla programas masivos de cobro a los contribuyentes morosos y el o los encargados de enviarlos, a cambio de retribucin econmica, excluyen algunos actos para favorecer a amigos o conocidos, permitiendo as que se prescriban obligaciones o se impida que se sigan adelante procesos de ejecucin. Dramatizado: Ignacio, me he enterado por la prensa que la administracin tributaria va a iniciar una campaa de cobro a aquellos contribuyentes que tienen obligaciones tributarias pendientes, aplicando sanciones severas, y la verdad es que no estoy al da si me das una ayudita te recompenso muy bien. Cmo quieres que lo haga Eduardo?. T no eres uno de los encargados de enviar los documentos?. S , por qu?. T podras excluirme del programa. Como si fuera tan fcil. Cuando impriman las actuaciones sacas la ma, con eso me das tiempo para tratar de ponerme al da o si cuento con suerte, se prescriban las obligaciones porque puedo comprobar que no he recibido ninguna notificacin. Voy a intentarlo pero no te prometo nada. Efectivamente as lo hizo dando oportunidad para que la compaa de Eduardo no fuera incluida en dicho programa. En esa oportunidad Ignacio no tuvo mayores dificultades pero en otra ocasin que intent hacer lo mismo con otro conocido suyo fue descubierto, porque al efectuarse una revisin el jefe inmediato se percat que faltaban algunos nmeros consecutivos de acto administrativos generados por los sistemas informticos, y sin que sus subalternos se enteraran efectu continuos seguimientos hasta que en uno de ellos por fin 52

descubri a Ignacio

sustrayendo un documento, siendo separado del cargo,

investigado y destituido de la entidad. Se tiene indicios que esta clase de delitos no solo los cometen los subalternos, sino quienes tienen cierta investidura. J. Reducir sanciones, aceptar deducciones falsas o declaraciones con error, son otras modalidades de corrupcin. Consiste en que el funcionario fiscalizador que tiene la oportunidad de auditar empresas acepta deducciones inexistentes, declaraciones con inconsistencias etc., y a cambio recibe dinero de los beneficiados. Dramatizado: Seor Cuellar, una vez revisados los documentos de su empresa, he encontrado que en una de las declaraciones de impuestos existen inconsistencias, porque la presentaron por un valor inferior al que deberan haber liquidado de acuerdo con los soportes contables.- Ense el documento. Dr. Mojica, entonces qu debo hacer?. Corregir y pagar con sancin e intereses. Cunto sera?. El funcionario calcul un valor bastante representativo. Eso es mucho dinero, no hay una forma de llegar a un acuerdo?. Qu se le ocurre?. En lugar de cancelar todo ese dinero al Estado, por qu no presenta en su informe un valor a corregir reducido y lo gratifico?, al fin y al cabo es mejor pagarle a usted que regalarle dinero al gobierno. Llegaron a un acuerdo econmico y se dio por culminada la visita. Como el funcionario utilizaba esa tctica con frecuencia, en una visita posterior se encontr con un contribuyente que se limit a escucharlo y no hizo ninguna propuesta para reducir el pago de sus obligaciones, ante lo cual el funcionario se insinu y ste acept para saber hasta dnde llegaba. En posteriores reuniones el contribuyente grab las conversaciones sostenidas con el funcionario instaurando la respectiva denuncia, permitiendo su destitucin inmediata y el inicio de un proceso penal en su contra.

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K. Levantar embargos cuando an existe impuesto a cargo. Se presenta cuando un funcionario que tiene la responsabilidad de cobrar las deudas de un contribuyente que se encuentra embargado, levanta dicha medida, permitiendo a ste hacer uso de aquello que haba sido objeto del embargo siendo recompensado en contraprestacin por sus servicios. La entidad fiscalizadora no vuelve a tener la oportunidad de embargar al contribuyente quien a partir de ese momento se cuida para no realizar sus transacciones por el sistema financiero transfiriendo a terceros los bienes que estn a su nombre. Dramatizado: Don Uriel usted que lleva el expediente de mi compaa por qu no me colabora?. De qu manera?. Levnteme el embargo?. Eso no se puede hacer hasta tanto no cancele sus obligaciones. Le propongo lo siguiente: pago parte de los impuestos a cargo, levanta el embargo y lo gratifico generosamente. Se pueden dar cuenta. Yo no creo porque con el pago parcial se est reflejando su gestin. Est bien pero le cobro X dinero. Bien. As lo hizo el funcionario desembargando al contribuyente quien a su vez entreg una copia del pago al funcionario con el cual devolvi el expediente, quitando los oficios de embargo y desembargo. En esa oportunidad nadie se percat de lo sucedido y as lo sigui haciendo con otros contribuyentes, hasta que fue evidenciado en una auditoria que efectu uno de los funcionarios investigadores a los expedientes gestionados en la que encontr los oficios de desembargo y no los de embargo, despertando su curiosidad, procediendo a solicitar una copia del embargo al archivo, concluyendo que haba favorecido al contribuyente porque el monto era superior al cancelado y aunque para esa fecha ya no laboraba en la misma dependencia se elevaron los respectivos pliegos de cargo hasta comprobarse el delito, siendo despedido de la entidad.

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L.

Desembargo de bienes y cuentas por funcionarios ajenos a las

dependencias. Es el caso de aquellos funcionarios de otras dependencias que proceden a levantar embargos falsificando la firma de quienes tienen los expedientes en su poder, dando la oportunidad al contribuyente para que coloque sus bienes a manos de terceros evitando as el pago de sus obligaciones, mientras que el funcionario corrupto se mantiene a la sombra sin ser descubierto, de ah la importancia de restringir el acceso a dependencias donde hallan documentos de alta importancia, los cuales deben permanecer bien custodiados por quienes tienen dicha responsabilidad evitando en lo posible que quien no tenga que ver con las obligaciones de los contribuyentes se entere del estado de sus cuentas y el nombre de quienes las gestionan. Dramatizado. Mariano, con el embargo a mis cuentas y bienes por la administracin tributaria estoy tengo manera de trabajar, aydame a levantarlo. Llegaron a un acuerdo monetario y Mariano indag quien haba efectuado el embargo, verificando que an tena el expediente, enseguida procedi a elaborar el oficio de desembargo falsificando la firma del funcionario y lo envi a las entidades respectivas, permitiendo de esa manera que el contribuyente retirara los fondos de sus cuentas antes que fueran consignados por estas, en la entidad encargada de recepcionarlos y diseccionarlos a la administracin tributaria, transfiriendo de paso sus bienes a manos de terceros. Cuando se hizo la respectiva investigacin a los funcionarios, verificaron que el responsable del expediente no tena nada que ver en el asunto porque la firma no corresponda a la suya. Al seguir con las averiguaciones identificaron la computadora donde fue realizado el fraude la cual se encontraba en otra dependencia, y aunque en esa oportunidad no hallaron al culpable, tal situacin dio pie para que se enteraran de la novedosa manera de actuar por parte de los funcionarios corruptos haciendo casi imposible descubrirlos, por lo que se tomaron las medidas para evitar que empleados ajenos a las dependencias 55

ingresaran a las mismas para enterarse de las obligaciones de los deudores. En cuanto al contribuyente a quien se levant el embargo, se investig para conocer su grado de participacin, pero no pudo demostrarse nada en su contra, sin embargo se incluy en una lista de contribuyentes de dudoso proceder a quienes se les practicara permanentes controles con el fin de hacerlo cumplir con sus obligaciones. M. Expedir certificaciones falsas cuando existen obligaciones claras. Hay entidades que exigen como requisito a quien decida licitar con ellos, que se encuentre al da con sus obligaciones fiscales, pero stos al tener deudas se las ingenian para obtener los respectivos paz y salvos, sobornando a los funcionarios que se prestan para dichas maniobras corruptas. Dramatizado: Don Edmundo necesito su ayuda, imagnese que tengo plazo hasta maana para entregar la paz y salvo de mis obligaciones fiscales a una entidad del Estado que est interesada en contratar los servicios de empresas como la nuestra, el problema es que debemos impuestos. Estamos dispuestos a pagarle lo que sea si nos colabora. Djeme ver cmo puedo hacerlo. Comunquese conmigo en una hora. Efectivamente a la hora llam el interesado y Edmundo tena la paz y salvo en su poder. Como no poda obtener la firma, la falsific. As lo hizo en reiteradas oportunidades con otros contribuyentes, hasta que fue descubierto por un compaero de oficina que se dio cuenta que estaba diligenciando uno, alertando a las autoridades competentes quienes luego de un seguimiento a sus movimientos lo hallaron en una cafetera entregando un paz y salvo a un usuario de quien reciba dinero en ese momento, siendo destituido y enviado a prisin. Tambin se da el caso del funcionario que se compromete a desaparecer deudas, pero como sabe que no puede hacerlo porque no tiene acceso a las bases de datos, entonces decide entregar certificaciones falsas al contribuyente asegurndole que 56

no va a ser requerido. Al poco tiempo ste se da cuenta del engao porque lo solicitan nuevamente por las mismas obligaciones teniendo que cancelarlas. En ocasiones quien realiza tal prctica es un funcionario temporal, algo que muy difcilmente hara un funcionario de planta, quien sabe que en cualquier momento podra ser denunciado. Lo que obliga a pensar que funcionarios vinculados bajo esa modalidad no deben realizar funciones con altos grados de responsabilidad, no queriendo decir con eso que todos los funcionarios temporales sean corruptos. ALGUNOS MTODOS PARA MEDIR LA EVASIN TRIBUTARIA Cmo se puede medir la evasin?. Medir la evasin no es fcil. Por razones obvias los agentes involucrados difcilmente revelarn cunto impuesto han dejado de pagar en un perodo dado, aun cuando se les garantice completa reserva. Es posible que muchos contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificacin precisa de lo que evaden. En este sentido, los mtodos de medicin deben seguir vas indirectas para obtener resultados ms fiables. Qu mtodos se conocen para medir la evasin tributaria?. Los mtodos ms conocidos son: El mtodo del insumo fsico.

Supone una relacin estable entre los insumos fsicos empleados en la produccin y el producto nacional. Con base en esta relacin se estima el tamao de actividades econmicas especficas, el cual se compara con el registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como actividad econmica no reportada y se asocia con el monto evadido de ingresos fiscales. Este mtodo intenta determinar la magnitud de ingresos, apoyndose en la produccin de un 57

insumo ampliamente utilizado y estable en el tiempo, y midiendo su relacin con la produccin nacional proveniente de cifras oficiales. Si existe una diferencia en el comportamiento de ambos se atribuye a la economa informal, que para efectos del anlisis se constituye en evasin fiscal. El enfoque monetario.

Supone que a causa de la presencia de la economa subterrnea, la relacin entre la demanda de dinero y la produccin nacional no se mantiene constante. El mtodo se basa en que las innovaciones tecnolgicas generan una disminucin en la preferencia por efectivo. Si se observa lo contrario, el exceso de efectivo debe estar relacionado con la presencia de la economa subterrnea, bajo el supuesto de estar utilizando el dinero ms intensivamente que la economa formal. Este mtodo presenta limitaciones porque la demanda de dinero no es directamente observable, adems de que la economa subterrnea realiza parte de sus actividades en la economa formal y los resultados son muy sensibles a la escogencia del ao base. El mtodo de muestra selectiva.

Compara la informacin presentada en las declaraciones por un grupo seleccionado de contribuyentes obtenida mediante auditorias. El resultado se extrapola al total de contribuyentes. El mtodo del mercado laboral.

Compara las tasas de participacin laboral, de acuerdo con las estadsticas oficiales, con las mismas tasas obtenidas a partir de encuestas a empresas y trabajadores, a la diferencia se le aplica la productividad promedio de la mano de obra, para de sta forma obtener un estimativo del ingreso laboral no reportado y, por ende, de los ingresos fiscales que por este concepto se dejan de percibir. 58

El mtodo de identificacin de brecha.

Compara el ingreso registrado en cuentas nacionales con el ingreso reportado en las declaraciones de impuestos, la diferencia constituye la brecha de ingreso evadido. El mtodo de la encuesta.

Consiste en obtener informacin sobre el ingreso de los contribuyentes mediante una encuesta que es una fuente diferente de las declaraciones de renta. El ingreso que da la encuesta se compara con el ingreso que informan las declaraciones de renta, con lo que se estima el incumplimiento tributario. La debilidad de este mtodo radica en que est sometido al sesgo muestral, y al problema de la fiabilidad de datos. El mtodo del potencial tributario legal.

Este enfoque da por sentado que la cifra del ingreso nacional es correcta y es una buena base para el clculo del impuesto sobre la renta. El impuesto evadido se define como la diferencia entre los potenciales legal y efectivo de tributacin, esto es, la diferencia entre la cuanta de los recaudos que se habran obtenido si todas las obligaciones impositivas legales hubieran sido pagadas, y la cuanta de los impuestos realmente recaudados. El enfoque estima el potencial tributario legal ajustando el ingreso nacional oficialmente estimado con las exenciones, descuentos y deducciones para hacerlo comparable con la base gravable. De acuerdo con un supuesto acerca de la distribucin del ingreso que proviene de las encuestas oficiales sobre el ingreso y el gasto familiares, se estima el potencial tributario legal aplicando las tarifas tributarias para cada categora gravable, luego se resta los impuestos recaudados del potencial tributario legal, obtenindose as la cuanta de impuestos evadidos. 59

El mtodo muestral de punto fijo.

Este mtodo supone que cuando el contribuyente est sometido al control, las transacciones que realiza reflejan el verdadero nivel que tendran sus ventas con cero evasiones. Sin embargo, la presencia del funcionario fiscalizador en el lugar inspeccionado puede interferir con el comportamiento del contribuyente y de los compradores. En ese caso la cifra medida bajo el control no es comparable con la que se registra en otros perodos. El mtodo de punto fijo, consiste en la visita de un fiscalizador a una empresa, permaneciendo durante toda la jornada laboral para observar el cumplimiento tributario. Este mtodo puede ser usado para medir subdeclaracin de ventas. Una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador, se ver en la obligacin de emitir boletas por la totalidad de sus ventas, llevndolas al registro contable y declarndolas ms tarde en el formulario de ventas, para obtener una medida de evasin, se comparan las ventas registradas durante el perodo de control con las ventas registradas en perodos anteriores con idnticas condiciones. La visita se efecta sin previo aviso dando a conocer la realizacin de un control tributario rutinario, permaneciendo durante toda la jornada comercial. No obstante, el verdadero objetivo que se persigue con este mtodo es que la presencia del fiscalizador presione a emitir todas las boletas por las ventas finales y que se traspase fielmente la informacin de ventas desde el talonario de boletas, hacia el libro diario de ventas. El mtodo del coeficiente tributario constante.

Este mtodo aplica la relacin entre el impuesto y el PIB de un ao en el cual la evasin fiscal se considere mnima al PIB del ao que se estudia para llegar a una estimacin del impuesto para ese ao. La diferencia entre el impuesto estimado y el impuesto real es el impuesto evadido.

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El mtodo de verificacin especial de cuentas.

Corresponde a auditorias lnea por lnea, realizadas sobre una muestra estratificada de contribuyentes de todo el pas. Se determina el monto de los impuestos que los contribuyentes dejan de pagar al no acatar las leyes, determinando un nivel de incumplimiento tributario. La limitacin de ste mtodo es considerar muestras provenientes del universo de declarantes, dejando por fuera la economa informal. l mtodo de la diferencia.

Compara el ingreso que se informa en la declaracin de renta y el que aparece en las cuentas del ingreso nacional. Las estadsticas del ingreso nacional deben proceder de diferentes fuentes de la administracin tributaria. Las exenciones y descuentos deducibles se restan de la renta personales, las cuentas nacionales y el total restante se compara con el de las declaraciones de renta. La diferencia se presume, es debida al ingreso con evasin fiscal. Las amnistas especiales.

La evasin fiscal se mide utilizando informacin de las declaraciones de renta al amparo de amnistas, los contribuyentes se ven inducidos a declarar su renta efectiva a cambio de la suspensin de las multas u otras sanciones a que puedan estar sujetos, y en algunos casos, de una tasa impositiva baja. Las amnistas, si se repiten, son contraproducentes como forma de estimar la evasin, miden solamente parte de la renta evadida, porque a pesar de las condiciones favorables, algunos contribuyentes siguen prefiriendo no acogerse a ellas. Esto se debe a que an siendo las condiciones de la amnista favorables, en cuanto el contribuyente haya quedado registrado ante las autoridades tributarias, tendr que seguir pagando impuestos y es lo que precisamente no desean.

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La evasin producida por la economa subterrnea.

La economa subterrnea, informal o clandestina, se puede definir como la red de transacciones que se produce sin ajustarse a la normativa tributaria transgrediendo la ley y evadiendo los impuestos correspondientes. Este tipo de comercio se plasma a travs de las ventas negras que realiza el comercio establecido (no dar boleta por la venta) tanto al detalle, como al por mayor. En tal sentido, esta defraudacin implica en algunos casos la evasin de todos los impuestos establecidos.

COSTOS Y BENEFICIOS DE LA EVASIN

Qu implicaciones tienen las polticas impositivas en la economa?. Generan comportamientos evasores como el caso de la economa informal que absorbe la produccin formal y se diluye el tributo y la rentabilidad, se torna muy atractiva cuando el riesgo de ser fiscalizado es bajo, lo que obliga a tomar medidas en procura de sorprender a quien evada para aplicarle sanciones ejemplarizantes con tal drasticidad, que lo hagan desistir de realizar tales prcticas. Cul es el costo de la evasin? El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado y las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre, por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se controla es ms difcil disuadir a alguien para que no evada. El evasor al no reportar informacin diluye la responsabilidad, por lo que debera penalizarse en algunos casos incluso con prisin, respondiendo con los propios bienes. La evasin parece justificable por quienes no confan en la capacidad operativa de los funcionarios estatales, negndose a apoyar la realizacin de programas con los cuales se ven afectados, sin embargo un aumento en la presin fiscal tendra como consecuencia el incremento de la evasin ms que el aumento en la contribucin. Cul es el costo de no declarar correctamente? Cuando el contribuyente no declara correctamente sus impuestos, se enfrenta a las sanciones de carcter normativo y entre ms drsticas sean, inducen al contribuyente a declarar correctamente para lo que se requiere de capacidad en la aplicacin de la normatividad, dando credibilidad a la opinin pblica frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones ejemplarizantes.

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Los organismos responsables de la recaudacin tributaria deben tener autonoma, voluntad poltica y apoyo por parte de las autoridades judiciales. En qu momento se podra decir que la evasin es benfica para quien la ejerce? En el momento que permanezcan en el mercado empresas que de otra forma no lo lograran. Los beneficios de la evasin se concentran en las empresas ms obsoletas y poco eficientes que presentan una estructura organizativa con prcticas contables y financieras irregulares. Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida ms elevado que el contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha prctica ya que el incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasin en el pago de los tributos. En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser erradicado, en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y medianas que hoy se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal. Cules son los exactitud? beneficios para quienes declaran con oportunidad y

Aunque no hay un beneficio individual significativo para quienes declaran y pagan con oportunidad, si lo hay para la comunidad en general representado en el aumento de los servicios prestados por el Estado cuyo beneficio se logra con el aporte de un grupo significativo de contribuyentes. Como el nivel de beneficios es independiente de quien pague sus impuestos, se requiere de polticas informativas que concienticen a la poblacin a reducir la evasin sin esperar otra contraprestacin a la que el mismo estado pueda dar, no importa si unos aportan ms que otros, porque la funcin de los gobiernos es redistribuir el ingreso. Un aspecto importante en los beneficios de declarar, es la percepcin de la equidad, cuando sta no existe, los individuos no se sienten responsables de declarar correctamente, es decir, que la evasin tributaria es uno de los determinantes de la equidad del sistema tributario y es por eso que la evasin de impuestos se refleja parcialmente en el precio final de los bienes. Qu elementos determinan los posibles riesgos a aquellos contribuyentes que declaran en forma incorrecta? En cuanto los elementos determinantes de riesgo para quienes deciden incumplir sus obligaciones tributarias estn: la probabilidad de ser auditados, determinando las inconsistencias en sus declaraciones y su posterior pago. La denuncia por parte de conocidos que sospechan del ejercicio de actividades ilcitas; la solidez de la revisin unida a la tica del funcionario fiscalizador; la creacin de imagen de riesgo, el sostenimiento a polticas de fiscalizacin que impliquen la aplicacin de sanciones, entre otras.

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Qu control debe ejercer la autoridad para impedir que crezca la evasin? Se debe contar con un sistema de registro de contribuyentes potenciales y mientras ms eficientes sean los medios con que cuenta la autoridad, ms se reduce el espacio para el evasor. El control y la fiscalizacin no slo permiten detectar las declaraciones incorrectas sino desincentivan la evasin, por ello es importante informar sobre la capacidad de control que tiene la administracin fiscal. Qu relacin hay entre evasin y moral? La evasin no contradice los principios de la moral, en la medida que el cumplimiento de las obligaciones tributarias exija del sujeto pasivo un esfuerzo frente a sus posibilidades reales, y si la administracin tributaria no da un adecuado manejo a dichos recursos, estara justificando la evasin porque la carga tributaria se podra volver insoportable. Qu opinin le merece que haya quienes consideran la evasin fiscal como un servicio pblico? Eso depende de la ptica con que se mire. Est el caso de Tagliavini quien opina que no es solamente una defensa legtima contra unos Estados depredadores, sino un servicio al resto de la sociedad, por cuanto limita la capacidad estatal de injerencia en la actividad de la gente, o como el caso de Lemieux quien considera que: cuantos ms ingresos consiga el Estado, mayor ser la cantidad de prioridades que encontrar para justificar sus erogaciones. En consecuencia la evasin tributaria y la economa informal, constituyen un freno al crecimiento del Estado y representa un beneficio para todos.

EFECTOS DE LA EVASIN
Cules son los efectos de la evasin? Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del dficit fiscal. Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente econmico que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos de evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente. De acuerdo con una investigacin realizada en Mxico, existe una relacin negativa entre el grado de evasin y el tamao de la empresa. Un aumento en la dimensin de la compaa medido por sus ingresos, disminuye porcentualmente 64

los impuestos omitidos, lo que se explica porque la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto existe una relacin inversa entre la probabilidad de auditoria y la tasa de evasin. El nmero de auditorias determina la posibilidad para que un evasor sea detectado. La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin, siendo las primeras auditorias ms efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o servicios de que se trate, as mismo ser el grado de evasin. La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la ciudadana desconfianza en la efectividad de las instituciones del Estado. La evasin hace que la carga impositiva se distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja para los evasores quienes son los que finalmente se benefician. Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se distribuya de manera distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades econmicas cancelando todos los impuestos, se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden. La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las empresas, al reducir sus posibilidades econmicas. El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento sicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran como un deber social. Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal por parte del legislador, perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.

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REGMENES ESPECIALES
Qu se entiende por regmenes especiales y cul es su impacto sobre la evasin tributaria? Se entiende por rgimen especial, aquel que otorga ciertos beneficios tanto a la administracin tributaria como al contribuyente; a los primeros porque al tratarse de grupos de elevado nmero y difcil manejo pueden conseguir una ms eficiente asignacin de recursos, y a los segundos ofrece seguridad jurdica para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Hay quienes consideran que en la medida que todas las personas que ejercen cualquier actividad econmica se acojan a estos regmenes, se estar reduciendo la evasin porque habr un mayor control sobre las mismas. Cules son sus ventajas? Estos regmenes permiten incorporar la economa informal a la formal estableciendo la condonacin de deudas pendientes. Permiten adems implantar procesos sistemticos de control masivo, suponiendo una menor presin tributaria en la fase inicial mientras se da la aceptacin al rgimen, adems que los contribuyentes no estn obligados a llevar libros contables archivando las facturas de compra y venta. Otra ventaja de estos regmenes es que permiten salir de la ilegalidad y tributar dentro de un rgimen en el que se limita el alcance de las inspecciones a que se puedan ver sometidos, facilitando la gestin a la administracin tributaria, al incrementarse el recaudo y la mayor redistribucin del ingreso. Cules son las dificultades? Algunas dificultades son: la delimitacin de los grupos de contribuyentes presentndose un relajamiento de las obligaciones formales, sumndosele a esto una mayor complejidad del sistema y lo dispendioso para verificar la verdadera capacidad contributiva; la posible generacin de facturas falsas o inexistentes a favor del contribuyente; el ocultamiento de ventas; la voluntariedad para adherirse al rgimen, la inclusin en la seguridad social entre otras. Se agrega a esto la dificultad en la articulacin de principios de justicia contributiva de quienes realizan actividades informales, cuya actividad es desconocida por la administracin tributaria, volvindose dispendioso identificar el grado de contribucin de acuerdo con las cifras reales de su actividad. En la medida que lleve funcionando un sistema tributario de esa naturaleza, menor ser el control de las obligaciones de quienes pertenezcan a dicho rgimen, y si a esto se le aade el grado de corrupcin que se pueda presentar y la prdida de informacin entre otras, se torna ms compleja su implantacin.

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Cules son las consecuencias de pertenecer a los regmenes especiales? Salir de la ilegalidad y tributar dentro de un rgimen especfico, aunque con limitando alcance de las inspecciones a que se puedan ver sometidos. Mientras que para la administracin constituye incremento en el recaudo y mayor redistribucin del ingreso. La administracin tributaria se ve precisada a establecer criterios para contabilizar el volumen de ingresos que permiten estar o no en el sistema. Al crearse nuevas obligaciones pueden presentarse conductas al margen de la ley causantes de sanciones, para lo cual se necesitara reorganizar la administracin tributaria, crendose la necesidad de unidades de control especializadas en el cumplimiento de las obligaciones de quienes se han autocategorizado y de auditorias masivas para comprobar si todos los contribuyentes se acogieron al rgimen. Se requerira estimar la posible recaudacin encasillando los establecimientos por sectores de actividad, ajustando la normatividad e incorporando el mayor nmero de contribuyentes mediante ulteriores tareas censales y de control tributario. Cmo se podra incorporar a ms personas a esta clase de regmenes? Hay economas que incluyen en los regmenes especiales a una mayor cantidad de poblacin que desarrolla cualquier actividad econmica, mediante la reglamentacin de topes de tributacin bajos, obligndolos a pertenecer a ellos, as sea en calidad de inscritos, esto con el fin de tener un mayor control sobre los mismos o para reclasificarlos a otro rgimen contributivo segn sea el caso.

MEDIDAS PARA CONTROLAR LA EVASIN

Qu medidas se deben tomar para controlar la evasin? Se requiere simplificar el sistema tributario hacindolo ms sencillo, flexible y entendible para los contribuyentes, de tal manera que puedan cumplir sus obligaciones sin mayores dificultades. Otra forma es mediante la utilizacin de sistemas modernos de informacin en los procesos de fiscalizacin, lo que permitira agilizar investigaciones en la bsqueda de evasores, logrando resultados positivos en el corto y mediano plazo, lo que implica a su vez la reorganizacin y redefinicin de las funciones de las instituciones encargadas de la administracin tributaria que cause un impacto positivo en la sociedad. Tambin se podra pensar en involucrar a la ciudadana para que de una u otra forma denuncie los comportamientos evasores, ofreciendo alguna clase de estmulos.

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Cmo ganar la confianza ciudadana? Eliminando regmenes de privilegio que ahondan ms las diferencias entre quienes tienen recursos y quienes no los tienen. Otra manera sera mediante una mayor presencia institucional, aumentando el nmero de visitas fiscalizadoras y revisiones minuciosas a aquellas empresas o establecimientos de las cuales se tiene indicios de evasin, para lo cual se requiere el apoyo de la ciudadana denunciando a quienes omiten ingresos y no soportan debidamente sus transacciones e inventarios, manipulando contablemente la base gravable, presentando utilidades nulas, prdidas o solicitando devoluciones sospechosas entre otras. Tambin es indispensable que los funcionarios recobren el prestigio de ser incorruptibles, lo que se puede medir por sus acciones. De qu otras formas se pueden combatir la evasin? Creando conciencia o cultura tributaria, mediante un sistema transparente en el que se respeten los principios de justicia e igualdad y aumentando la capacidad de la administracin tributaria para detectar a los evasores, para sancionarlos y optimizando los recursos con el fin de estimular el cumplimiento voluntario.

COMPORTAMIENTOS EVASORES EN USUARIOS Y MANERA DE DETECTARLOS

Qu estrategias se deben poner en prctica para detectar al evasor? Se debe contar con una red de informantes que apoyen la lucha contra la evasin de tal manera que se cree la cultura tributaria, la cual debe impartirse desde las aulas de clase un registro integral que contenga la informacin que permita establecer la situacin real de los contribuyentes. Debe existir un sistema de control eficiente, que genere riesgo de sancin a los evasores y los induzca a respetar las normas, los incumplimientos se incrementan en forma progresiva, debido a la decisin que toma el evasor sobre la base de las expectativas de ganar o perder, por eso cuando se presentan amnistas estas lo premian y desmotivan al contribuyente legal, por lo que se debe adecuar una oficina antievasin que se ocupe de hacer estudios para reducirla, implantando bloques de bsqueda encargados de hallar a los evasores. Las probabilidades de evasin resultan mayores cuando son ms remotas la posibilidades de inspeccin tributaria, por lo que se requiere definir procedimientos en los que el contribuyente compruebe que no est evadiendo, eliminando exenciones y beneficios tributarios con tasas impositivas graduable, e identificando un universo significativo de evasores afectando a aquellos con mayor grado de fraude, con comprobaciones rpidas y eficientes y tomando medidas ejemplarizantes que pueden ir desde el cierre de establecimientos hasta la aplicacin de sanciones severas.

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Cmo inducir a pagar a quienes estn obligados a tributar y no lo hacen? Mediante polticas de informacin el contribuyente se debe convencer que los ingresos pblicos son gastados e invertidos con acierto, pero para llegar a eso el Estado debe dar a conocer que con los recursos obtenidos se busca ejecutar programas en beneficio de la colectividad, educando a los ciudadanos para que tomen conciencia que frente al pago de los impuestos, ste presta gratuitamente servicios pblicos esenciales, servicios de los cuales todos se benefician y cuya oferta probablemente no podra asegurarse de igual manera en un mercado libre. A su vez se debe insinuar la aplicacin de penas a quienes pretendan incumplir con sus obligaciones fiscales. En qu momento se puede decir que la administracin tributaria es eficiente? Cuando la atencin prestada al contribuyente le permita cumplir con sus obligaciones, en lugar de entorpecerlas con papeleos o trmites complicados mediante procedimientos giles que faciliten la determinacin del tributo, y cuando se cuente con una eficiente infraestructura administrativa que permita manejar adecuadamente la informacin, creando una imagen de moralidad en la administracin tributaria y haya unificacin de criterios en la aplicacin e interpretacin de las normas.

CONCLUSIONES
Cmo se podran evitar algunos, si no todos, los comportamientos evasores? Suministrando informacin a las respectivas entidades fiscalizadoras sobre conductas inapropiadas en la poblacin sujeta a la imposicin fiscal, ya que todo ciudadano esta en la obligacin moral de denunciar a los evasores. Qu sera lo ideal de los sistemas fiscales? La idea no es pretender un sistema impositivo sin defectos, se espera que sean simples, homogneos y que exista un nmero reducido de impuestos de amplio espectro, fciles de entender, administrar y de fiscalizar. Qu papel juegan los medios de comunicacin? La publicidad a disposicin del organismo fiscalizador crea un impacto sicolgico en el evasor. La divulgacin por medios masivos de comunicacin es una buena alternativa de hacer presencia institucional, para que el evasor sepa que se estn

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haciendo los esfuerzos necesarios que van a permitir dar con su paradero y sancionarlo con todo rigor, de tal forma que decida formalizar su actividad y acogerse a algn beneficio o simplemente lo haga porque considera que es insostenible mantenerse oculto. Cmo mejorar la imagen corporativa de la administracin tributaria? Mediante la actualizacin y depuracin de la base de datos que contenga los registros de los contribuyentes activos e inactivos, esto con el fin de no cobrar deudas canceladas o prescritas. Brindando una buena imagen gracias a la adecuada informacin sobre normas tributarias y la presentacin de formularios sencillos y precisos con informacin correcta, plazos de pago, los lugares y formas de hacerlo. Tambin se puede pensar en simplificar la normatividad y fortalecer la gestin de fiscalizacin y cobro de los impuestos mediante la descentralizacin tributaria, ejerciendo cierta presin fiscal en los lugares donde sea necesario, de tal manera que se fortalezcan los tributos y se logren criterios de eficiencia. Hay regiones con nula o escasa presencia de supervisin al cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo que las convierte en "parasos fiscales", por lo que se requiere de una imagen de eficiencia y moralidad en la administracin tributaria, para que el contribuyente tenga confianza que sus asuntos van a ser resueltos con diligencia y honestidad, porque si la administracin tributaria no cumple con las exigencias particulares, se desvirta su capacidad operativa y credibilidad en el recurso humano que la integra, adems de eso se debe disear una poltica fiscalizadora adecuada, estableciendo mecanismos legales que permitan el control y vigilancia de capitales, lo mismo que de las utilidades generadas dentro y fuera del pas y consolidando un centro de orientacin al contribuyente. Si se redujeran las tasas impositivas se disminuira la evasin? El reducir las tasas impositivas no necesariamente seducen al evasor para que deje de hacerlo. Se deben implantar instrumentos para el control en el incumplimiento del pago de los tributos. No es conveniente seguir una estrategia que pretenda acabar con la evasin en forma definitiva, dedicando recursos de la administracin tributaria para ello, ya que agudizara el problema social de quiebras y desempleo, por lo que se requiere el incremento gradual y sostenido de la presencia fiscal en todos los sectores econmicos. Qu sera lo ideal de los sistemas informticos tributaria? en la administracin

Lo ideal seria contar con herramientas informticas que permitan tener informacin (estadsticas confiables) del universo de declarantes, mediante la utilizacin bases de datos debidamente actualizadas y una adecuada tecnificacin e interrelacin de las entidades tributarias para apoyarse en las labores de identificacin de posibles contribuyentes (red de comunicacin), creando una base de deudores a quienes se les impida el crdito y la negociacin con el Estado. 70

En cuanto a medidas de seguridad locativa documentos qu se puede decir al respecto?

as como de custodia de

Debera existir un sistema universal de consulta (red) entre las diferentes entidades del Estado, para que los funcionarios de las distintas dependencias puedan efectuar el seguimiento a los bienes de los contribuyentes, de tal manera que se identifiquen con celeridad para tomar las medidas a que haya lugar, evitando que escapen a los controles y se puedan practicar los embargos del caso con quienes persistan en su actitud evasora. Qu papel juega el control interno en las entidades pblicas para evitar las actuaciones de los funcionarios corruptos? Lamentablemente las oficinas o dependencias encargadas del control interno, en oportunidades actan como islas sin obedecer a un proceso de planeacin, donde los funcionarios que realizan tal labor no tienen la suficiente preparacin para investigar a fondo las irregularidades que se presentan. Tan es as que hechos de corrupcin salen a la luz pblica no precisamente por su labor de supervisin y control, sino por externalidades que dejan en entredicho la eficiencia en el desempeo de los funcionarios a cargo. Muchas veces se ha sabido que el control interno se efecta a " control remoto", porque los investigadores se dedican a presentar informes extensos, sin conocer la problemtica en las dependencias. Al preguntar a los funcionarios si les han hecho seguimiento, en la mayora de los casos responden que slo cuando se presenta alguna situacin anmala o deben mostrar resultados, lo que indica que no obedece a un trabajo previo ni permanente para evitar justamente que esas cosas sucedan. Al terminar de responder esta pregunta, se agradeci a los conferencistas y despus de un sonoro aplauso por parte de los presentes, se fueron retirando del recinto y cada quien iba haciendo sus propios comentarios.

Podemos decir que la evasin fiscal es un problema agudo, el cual se puede combatir con un control estricto llevado a cabo por los organismos oficiales y tomando conciencia ya sea por parte de los empleados, trabajadores, contratistas o cualquier persona fsica que debe apoyar o aportarle a un tercero sus obligaciones que tiene que cumplir con sus responsabilidades y de esa forma dar la posibilidad al trabajador que tenga sus derechos al da. Los organismos oficiales, segn nuestro punto de vista, deben de regir y hacer respetar las leyes vigentes votadas en el congreso por la evasin fiscal y por otro lado deben devolver los servicios que el gobierno esta comprometido a otorgar a la poblacin activa y a los jubilados.

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DEFINICIONES
Sujeto activo de la evasin tributaria. Se trata de aquel contribuyente a quien la ley impone el cumplimiento de la obligacin de tributar. Sujeto activo de la imposicin. Representado por el ente pblico facultado para aplicar el tributo. Sujeto pasivo de la imposicin. Es aquel a quien corresponde el deber jurdico de cumplir la obligacin tributaria. Sujeto pasivo de la evasin tributaria. Es el Estado o uno de sus entes pblicos menores, facultados por delegacin a aplicar los tributos. Objeto jurdico de la evasin tributaria. Desde el punto de vista patrimonial, se trata del monto de tributo no pagado al fisco, al cual se le restan ingresos. Impuestos. Tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o ingresos. Tributo. El objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo a que est obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carcter excepcional, en algunas normas se encuentra reconocida la prestacin en especie. Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las tasas y la contribucin especial. Contribuyentes. Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben pagar. Auditor pblico. Funcionarios de la entidad recaudadora encargados de controlar las declaraciones tributarias, detectando a los evasores presentado un informe a la autoridad recaudadora respecto a su condicin de correcta o no de cada una de ellas. La autoridad recaudadora. Organismo encargado de recepcionar las declaraciones de los contribuyentes que decide que cantidad controla y quien determina quien debe pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean evasores. Economa informal. Tambin denominada economa subterrnea y corresponde a las actividades que no quedan registradas en las cuentas oficiales y pueden ser

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legales o ilegales y corresponder a transacciones de mercado o fuera de mercado. No todas estas actividades involucran evasin fiscal. Delito tributario. Constituye delito o contravencin la violacin de la relacin jurdica tributaria para la cual se establezca una pena prevista por el cdigo penal. Ilcito tributario. El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral. Imposicin. Sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados a las personas, tanto jurdicas como naturales, como fuente de ingresos para atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades pblicas. Sin embargo, la imposicin puede servir tambin para conseguir otros objetivos econmicos y sociales, como fomentar el desarrollo de una economa de forma equilibrada, favoreciendo o penalizando determinadas actividades o ciertos negocios, o bien para realizar reformas sociales variando la distribucin de la renta o de la riqueza.

FUENTES DE INFORMACIN
ALEJANDRO TAGLIAVINI. Evasin Fiscal: un servicio al pblico? Perfiles del siglo XXI N. 114 de 2003. EVASION FISCAL EN MEXICO. Alma Rosa Moreno, Mario Gabriel Budebo. Serie Poltica Fiscal N.41 LA EVASIN FISCAL: origen y medidas de accin para combatirla. Criterios Tributarios. Miguel A. Aquino. LA EVASIN FISCAL: origen y medidas de accin para combatirlas. Jorge las Heras CONCEPTO DE ELUSIN Y DE EVASIN TRIBUTARIA y sus efectos sobre la aplicacin del sistema .1993. www.sat.gob.mx www.ccm.itesm.mx www.monografias.com

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