Determine correctamente las cuotas obrero patronales en 2013

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Una de las obligaciones patronales en materia de Seguro Social es determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), por lo que en este artculo se muestra la mecnica para su determinacin en forma oportuna y correcta con el fin de evitar el pago de acce sorios y, en su caso, el pago de diferencias que nos origine una infraccin por parte del IMSS.

Obligacin patronal
El artculo 15, fraccin III, de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que una de las obligaciones de los patrones es determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al IMSS. El artculo 39 de la LSS establece que las cuotas obrero patronales se causan por mensualidades vencidas y el patrn est obligado a determinar sus importes en los formatos impresos o usando el programa informtico conocido como Sistema nico de Autodeterminacin (SUA), autorizado por el Instituto. Asimismo, el patrn deber presentar ante el Instituto las cdulas de determinacin de cuotas del mes de que se trate, y realizar el pago respectivo a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente; sin embargo, la obligacin de presentar las cdulas de determinacin deber cumplirse cuando no se realice el pago correspondiente dentro del plazo sealado anteriormente.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certifi cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Enero y febrero* Marzo y abril* Mayo y junio Julio y agosto Septiembre y octubre* Noviembre y diciembre

19 de marzo de 2013. 20 de mayo de 2013. 17 de julio de 2013. 17 de septiembre de 2013. 19 de noviembre de 2013. 20 de enero de 2014.

Periodo de pago Cuota mensual

Concepto Riesgo de trabajo. Enfermedades y maternidad. Guarderas y prestaciones sociales. Invalidez y vida. Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. Aportaciones al Infonavit.

Cuota bimestral

A continuacin se muestra un calendario con el fin de estar al pendiente del pago de las cuotas mensuales y bimestrales.

* Conforme al artculo 12, quinto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se seala que si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un da inhbil, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil. Lo dispuesto en este artculo es aplicable, inclusive cuando se autorice a las instituciones de crdito para recibir declaraciones. Tambin se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil, cuando sea viernes el ltimo da del plazo en que se deba presentar la declaracin respectiva, ante las instituciones de crdito autorizadas.

Cuotas mensuales del ejercicio de 2013 Enero* Febrero* Marzo Abril* Mayo Junio Julio* Agosto Septiembre Octubre* Noviembre Diciembre*

Fecha lmite de pago 18 de febrero de 2013. 19 de marzo de 2013. 17 de abril de 2013. 20 de mayo de 2013. 17 de junio de 2013. 17 de julio de 2013. 19 de agosto de 2013. 17 de septiembre de 2013. 17 de octubre de 2013. 19 de noviembre de 2013. 17 de diciembre de 2013. 20 de enero de 2014.

Porcentajes para determinar las cuotas obrero patronales del IMSS en 2013
Es importante considerar que la LSS impone al patrn no slo la obligacin de enterar la parte de la cuota del Seguro Social a su cargo, sino la de retener y enterar la parte de la cuota del Seguro Social a cargo de los trabajadores, como se seala en el artculo 38 de la LSS. Adems, no olvide que el artculo 36 de la LSS establece que corresponde al patrn pagar ntegramente la cuota sealada para los trabajadores, en los casos en que stos perciban como cuota diaria el salario mnimo. Entonces es responsable solidario de acuerdo con el artculo 26, fraccin I, del CFF, que establece que son responsables solidarios con los contribuyentes,

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Talleres

En el caso de las cuotas obrero patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, stas se causan en forma bimestral y debern realizar el pago respectivo a ms tardar el da 17 despus del bimestre inmediato anterior, lo mismo sucede con el pago al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por tanto, el pago de las cuotas obrero patronales por ramo de seguro, as como de las aportaciones al Infonavit, se realizar como sigue:

Cuotas bimestrales del ejercicio de 2013

Fecha lmite de pago

los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. Al respecto, el sptimo prrafo del artculo 6o. del CFF seala que en el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido. Por lo anterior, si el patrn deja de retener las cuotas que le correspondan pagar a los trabajadores, deber

enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido. Hay que tomar en cuenta que el artculo 517, fraccin I, de la Ley Federal del Trabajo (LFT) establece que prescriben en un mes las acciones de los patrones para despedir a los trabajadores, para disciplinar sus faltas y para efectuar descuentos en sus salarios. Hay que comentar que para 2013 no cambiaron los porcentajes de aplicacin al salario base de cotizacin (SBC) para determinar las cuotas obrero patronales. A continuacin se dan a conocer los porcentajes de aplicacin al SBC por seguros en vigor para 2013:

Liquidacin mensual:
Enfermedad y maternidad
Prestaciones en especie Cuota fija Patrn 20.40% del SMGVDF Trabajador N/A Total 20.40% Cuota adicional Patrn Pensionados Prestaciones en dinero Total Patrn Trabajador Total 1.425% 0.70% del SBC 0.250% del SBC 0.95% del SBC

Trabajador Total Patrn Trabajador 0.375% del SBC

1.50% 1.05% 0.40% 1.10% del sobre la sobre la SBC diferencia diferencia de SBC de SBC 3 SMGVDF 3 SMGVDF

Invalidez y vida
Patrn Trabajador Total

Riesgo de trabajo
Patrn Trabajador Total

Guarderas y prestaciones sociales

Patrn Trabajador Total

1.75% del SBC

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0.625% del 2.375% Porcentaje de SBC prima que le corresponda sobre el SBC

N/A

Porcentaje de 1.00% prima que le del SBC corresponda sobre el SBC

N/A

1.00%

Para 2013 no cambiaron los porcentajes de aplicacin al salario base de cotizacin (SBC) para determinar las cuotas obrero patronales

Retiro Retiro Patrn Trabajador Total 2% del SBC N/A 2% Patrn 3.150% del SBC Cesanta y Vejez Trabajador 1.125% del SBC Total 4.275% Patrn 5% del SBC

Infonavit

Trabajador N/A

Total 5%

Es importante que el patrn verifique los porcentajes de aplicacin para 2013, ya que aplicarlos incorrectamente puede provocar diferencias en el pago de las cuotas obrero patronales, adems de que la cantidad que se le retenga al trabajador sea incorrecta.

Aplicacin de ausencias e incapacidades en la determinacin de las cuotas

Al respecto, el artculo 31 de la LSS establece que cuando por ausencias del trabajador a sus labores no se paguen salarios, pero subsista la relacin laboral, la cotizacin mensual se ajustar a las reglas siguientes: Si las ausencias del trabajador son por periodos menores de ocho das consecutivos o in terrumpidos, se cotizar y pagar por dichos periodos nicamente en el seguro de enfermedades y maternidad. En estos casos los patrones debern presentar la aclaracin correspondiente, indicando que se trata de cuotas omitidas por ausentismo y

comprobarn la falta de pago de salarios respectivos, mediante la exhibicin de las listas de raya o de las nminas correspondientes. Para este efecto, el nmero de das de cada mes se obtendr restando del total de das que contenga el periodo de cuotas de que se trate, el nmero de ausencias sin pago de salario correspondiente al mismo periodo. Si las ausencias del trabajador son por periodos de ocho das consecutivos o mayores, el patrn quedar liberado del pago de las cuotas obrero patronales, siempre y cuando haya presentado el aviso de baja del trabajador. Cuando por ausencias del trabajador a sus labores, ya sea por jornada reducida o semana reducida, no se paguen salarios pero subsista la relacin laboral, la cotizacin mensual se ajustar a lo previsto en el artculo 116 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi). Tratndose de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el Instituto no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro. Lo anterior se puede esquematizar en lo siguiente:
Ausencias injustificadas (artculo 31, fraccin I, de la LSS) S se descuentan. No se descuentan. S se descuentan. S se descuentan. S se descuentan. S se descuentan. Incapacidades mdicas (artculo 31, fraccin IV, de la LSS) S se descuentan. S se descuentan. S se descuentan. No se descuentan. S se descuentan. S se descuentan.

Ramo de seguro Riesgos de trabajo Enfermedades y maternidad Invalidez y vida Retiro Cesanta en edad avanzada y vejez Guarderas y prestaciones sociales

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Talleres

Liquidacin bimestral:

Concepto Infonavit

Ausencias injustificadas (artculo 29, penltimo prrafo, de la Linfonavit) S se descuentan.

Incapacidades mdicas (artculo 29, penltimo prrafo, de la Linfonavit) No se descuentan.

Las ausencias e incapacidades en el SUA

Es importante comentar que la generacin de archivos de pago de las cuotas obrero patronales se deber realizar con el SUA, dicho archivo se debe entregar en las entidades receptoras autorizadas al momento de efectuar su pago; por ello, no olvide capturar correctamente las ausencias e incapacidades en el SUA a fin de no estar pagando de ms, o bien, estar pagando incorrectamente. Para que el SUA determine las cuotas obrero patronales debemos actualizar los datos del asegurado, para ello primero debemos seleccionar al trabajador que se pretende actualizar en el SUA y en Movimientos debemos capturar las ausencias e incapacidades.

Lo anterior es importante, ya que al momento de determinar las cuotas obrero patronales se deben considerar las ausencias o incapacidades del trabajador, ya que permitir determinar las cuotas correc tamente y en forma oportuna; por ello se recomienda verificar y llevar el control de dichas ausencias o incapacidades.

Ejemplo 1: Suponiendo que una trabajadora se va de incapacidad por maternidad el 4 de enero de 2013 con el nmero de folio de la incapacidad AB-842531.

Captura de los das de incapacidad:

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En este ejemplo la trabajadora deber presentarse a trabajar el 29 de marzo de 2013. Ejemplo 2: Suponiendo que un trabajador a partir del 7 de enero de 2013 tuvo tres faltas injustificadas, se debe actualizar en el SUA y en Movimientos debemos capturar las ausencias.

Los ejemplos anteriores son importantes, ya que en caso de no considerarse las ausencias e incapacidades o hacerlos de manera incorrecta se puede llegar a determinar incorrectamente las cuotas, lo que en su caso pueden originar omisin en su pago o pago en exceso. Otro de los elementos importantes es la determinacin correcta del SBC a fin de determinar las cuotas obrero patronales correspondientes al IMSS e Infonavit, por ello es importante poner atencin a los diferentes conceptos que se le entregan al trabajador y si pueden incluirse o no dentro de la base de cotizacin, tomando en consideracin las bases legales,as como los criterios que se han publicado, adems de haber capturado correctamente en el programa SUA el SBC, lo cual incide tambin en la determinacin de las cuotas. Hay que recordar que las cuotas obrero patronales y los capitales constitutivos son los medios principales a travs de los cuales el Seguro Social se hace allegar recursos para cumplir con el servicio pblico. Las cuotas obrero patronales son las aportaciones de seguridad social a cargo del patrn, trabajador y Estado federal previstas en la LSS y se calcula sobre el SBC, y cada uno de los pagos que el patrn entrega al trabajador por el trabajo que ste realiza.

Finalmente, otro de los elementos para determinar las cuotas es haber capturado en el programa SUA la prima de riesgo que le corresponde al patrn pagar de acuerdo con la declaracin anual de la prima de grado de riesgo, lo cual tambin puede llegar a incidir en la determinacin de las cuotas.

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Talleres

Ahora bien, suponiendo que se lleva a cabo el parto, como lo estableci el mdico del IMSS, se le proporcionar otra incapacidad temporal por 42 das posteriores al parto para la recuperacin de la madre trabajadora; en este caso la incapacidad empezar a partir del 15 de febrero de 2013 y, por tanto, tendr que actualizar los datos de la trabajadora y en Movimientos debemos capturar las incapacidades, como se muestra a continuacin:

Homologacin de las reas geogrficas

El 26 de noviembre de 2012 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) la Resolucin del H. Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos que revisa los salarios mnimos generales y profesionales vigentes desde el 1o. de enero de 2012 y establece los que habrn de regir a partir del 27 de noviembre de 2012, en donde se establece que a partir del 27 de noviembre de 2012, el rea geogrfica B se incorpora con el rea geogrfica A, y el rea geogrfica C pasa a ser la B,
Liquidacin mensual (enero 2013)

con sus respectivas adecuaciones de salarios, por lo que slo hay dos reas geogrficas para efectos de salarios mnimos, la A y la B. Lo anterior a fin de que se actualicen los datos de la seccin Salarios mnimos en el programa SUA.

Caso prctico
La empresa La Esperanza de Mxico, S.A. de C.V. desea determinar las cuotas obrero patronales al IMSS correspondientes a enero de 2013, as como las del primer bimestre de 2013. Los datos son los siguientes:

Nombre del trabajador 1 2 3 4

SBC 104.52 209.04 313.56 418.08

Das del mes 31 31 31 31

Ausencias sin justificacin (faltas) 2 1 1 3

Ausencias justificadas (incapacidades mdicas) 3 0 0 0

Das que se consideran para cotizar en el seguro de enfermedades y maternidad 28 31 31 31

Das que se consideran para cotizar en los dems seguros (riesgo de trabajo, guarderas e invalidez y vida) 26 30 30 28

Liquidacin bimestral (enero-febrero 2013) Das que se consideran para cotizar en el seguro de retiro 57 56 58 56 Das que se consideran para cotizar en el seguro de cesanta en edad avanzada 54 56 58 52

Nombre del trabajador 1 2 3 4

SBC 104.52 209.04 313.56 418.08

Ausencias Ausencias sin justificadas Das del justificacin (incapacidades bimestre (faltas) mdicas) 59 2 3 59 3 0 59 1 0 59 3 4

Das que se consideran para cotizar en Infonavit 57 56 58 56

Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF) (supuesto) $64.51.

Liquidacin mensual
Para efectos didcticos, a continuacin mostramos el clculo de las cuotas mensuales de enero de 2013.

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Clculo de la cuota obrero patronal para el se guro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija):

PRESTACIONES EN ESPECIE Cuota fija Trabajador 1 Total $64.51 20.40 $13.16 28 31 31 31 31 31 31 31 31 $13.16 $0.00 $13.16 $13.16 $0.00 $13.16 $13.16 $0.00 20.40 0.00 20.40 20.40 0.00 20.40 20.40 0.00 20.40 $13.16 31 $64.51 $64.51 $64.51 $64.51 $64.51 $64.51 $64.51 $64.51 $64.51 Patrn Total Patrn Total Patrn Total $64.51 0.00 $0.00 28 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Cuota fija Cuota fija Cuota fija

Patrn

()

$64.51

(=)

20.40

()

$13.16

(=)

SMGVDF Porcentaje de cuota fija para prestaciones en especie Importe diario de cuota fija para todos los trabajadores Nmero de das por considerar en el mes Cuota obrero patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija) $0.00 $368.49 $407.97 $0.00 $407.97 $407.97 $0.00 $407.97 $407.97 $0.00 $407.97

28

$368.49

Determinacin de la cuota obrero patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional):

PRESTACIONES EN ESPECIE Cuota adicional Trabajador 1 Total $104.52 193.53 $0.00 28 $0.00 1.50 1.10 $480.67 $480.67 0.40 31 31 $15.51 $15.51 193.53 193.53 193.53 $15.51 31 $480.67 1.50 $209.04 $209.04 $209.04 $313.56 193.53 $120.03 31 $3,720.79 1.10 Patrn Total Patrn $104.52 193.53 $0 .00 28 $0.00 0.40 Trabajador 2 Cuota adicional Cuota adicional Trabajador 3 $313.56 193.53 $120.03 31 $3,720.79 0.40 Total $313.56 193.53 $120.03 31 $3,720.79 1.50 Patrn $418.08 193.53 $224.55 31 $6,960.91 1.10 Cuota adicional Trabajador 4 $418.08 193.53 $224.55 31 $6,960.91 0.40 Total $418.08 193.53 $224.55 31 $6,960.91 1.50

Patrn

()

(=)

()

(=)

()

(=)

33
$0.00 $0.00

SBC para el seguro de enfermedades y maternidad $104.52 Importe de tres SMGVDF 193.53 Excedente de tres SMGVDF $0 .00 Das por considerar en el mes 28 Excedente mensual base de cotizacin $0.00 Porcentaje (artculo 106, fraccin II, de la LSS) 1.10 Cuota obrera para el seguro de enf. y mat. (prestaciones en especie-cuota adicional) $0.00 $5.29 $1.92 $7.21

$40.93

$14.88

$55.81

$76.57

$27.84

$104.41

Talleres

Determinacin de la cuota obrero patronal por las prestaciones en especie para pensionados:

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Total Patrn Trabajador 2 Total Patrn Total Patrn Trabajador 3 Trabajador 4 Total $104.52 28 $2,926.56 $6,480.24 1.425 1.05 $6,480.24 0.375 $6,480.24 $9,720.36 1.425 1.05 31 31 31 31 31 31 $209.04 $209.04 $209.04 $313.56 $313.56 $313.56 $418.08 31 $418.08 31 $12,960.48 0.375 $418.08 31 $12,960.48 1.425 28 $9,720.36 $9,720.36 $12,960.48 0.375 1.425 1.05 $10.97 $41.70 $68.04 $24.30 $92.34 $102.06 $36.45 $138.52 $136.09 $48.60 $184.69 Trabajador 1 Total Patrn Trabajador 2 Total Patrn Trabajador 3 Total Patrn Trabajador 4 Total $104.52 28 $2,926.56 0.250 28 31 $104.52 $209.04 $209.04 31 $6,480.24 0.250 $209.04 31 $313.56 31 $6,480.24 $9,720.36 0.95 0.70 $313.56 31 $9,720.36 0.250 $313.56 31 $418.08 31 $418.08 31 $418.08 31 $9,720.36 $12,960.48 $12,960.48 $12,960.48 0.95 0.70 0.250 0.95 $2,926.56 $6,480.24 0.95 0.70 $7.32 $27.80 $45.36 $16.20 $61.56 $68.04 $24.30 $92.34 $90.72 $32.40 $123.12

PRESTACIONES EN ESPECIE

Patrn

Trabajador 1

$104.52

()

(=)

() (=)

SBC para el seguro de enfermedades y maternidad $104.52 Nmero de das por considerar en el mes 28 Salario mensual base de cotizacin $2,926.56 Porcentaje 1.05 Cuota obrero patronal por las prestaciones en especie para pensionados $30.73

$2,926.56 0.375

Determinacin de la cuota obrero patronal por las prestaciones en dinero:

PRESTACIONES EN DINERO

Patrn

SBC para el seguro de enfermedades y maternidad $104.52 () Nmero de das por considerar en el mes 28 (=) Salario mensual base de cotizacin $2,926.56 () Porcentaje 0.70 (=) Cuota obrero patronal por las prestaciones en dinero $20.49

Determinacin del total de las cuotas obrero patronales en el seguro de enfermedades y maternidad:

ENFERMEDADES Y MATERNIDAD

Patrn

Trabajador 1 Total Patrn Total Patrn Total Patrn Total

Trabajador 2

Trabajador 3

Trabajador 4

(+)

$368.49

$0.00

$368.49

$407.97

$0.00

$407.97 $407.97

$0.00

$407.97

$407.97

$0.00

$407.97

(+) 10.97 41.70 68.04 24.30 92.34 102.06 36.45 138.52

0.00

0.00

0.00

5.29

1.92

7.21

40.93

14.88

55.81

76.57

27.84

104.41

(+) 7.32 27.80 45.36 16.20 61.56 68.04 24.30

30.73

136.09

48.60

184.69

(=)

Cuota obrero patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija) Cuota obrera para el seguro de enf. y mat. (prestaciones en especie-cuota adicional) Cuota obrero patronal para el seg. de enf. y mat. (prestaciones pensionados) Cuota obrero patronal para el seguro de enf. y mat. (prestaciones en dinero) Total de cuotas obrero patronales en el seguro de enfermedades y maternidad 92.34 90.72 32.40 123.12 $18.29 $438.00 $526.66 $42.42 $569.09 $619.01 $75.64 $694.64 $711.35 $108.85 $820.20

20.49

$419.70

Determinacin de las cuotas patronales por los seguros de riesgos de trabajo:

RIESGOS DE TRABAJO

Patrn $104.52 26 $2,717.52 0.00000 1.13065 $2,717.52 $6,271.20 1.13065 26 30 $104.52 $209.04 $209.04 30 $6,271.20 0.00000

Trabajador 1 Total Patrn

Trabajador 2

Total $209.04 30

Patrn $313.56 30 $6,271.20 $9,406.80 1.13065 1.13065

Trabajador 3 $313.56 30 $9,406.80 0.00000

Total $313.56 30

Patrn $418.08 28

Trabajador 4 $418.08 28

Total $418.08 28 $9,406.80 $11,706.24 $11,706.24 $11,706.24 1.13065 1.13065 0.00000 1.13065

SBC para el seguro de riesgo de trabajo

$104.52

() Nmero de das por considerar en el mes

26

(=) Salario mensual base de cotizacin

$2,717.52

() Porcentaje

1.13065

35
$0.00

(=) Cuota patronal por los seguros de riesgo de trabajo

$30.73

$30.73

$70.91

$0.00

$70.91

$106.36

$0.00

$106.36

$132.36

$0.00

$132.36

Talleres

Determinacin de las cuotas patronales por guarderas y prestaciones sociales:

36
Trabajador 1 Total Patrn Total Patrn Total Patrn Total Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 $104.52 26 $2,717.52 $0.00 $27.18 $62.71 $0.00 $62.71 $94.07 $0.00 $94.07 1 1 1 1 1 $2,717.52 $6,271.20 $6,271.20 $6,271.20 $9,406.80 $9,406.80 $9,406.80 $11,706.24 1 $117.06 26 30 30 30 30 30 30 28 $104.52 $209.04 $209.04 $209.04 $313.56 $313.56 $313.56 $418.08 $418.08 28 $11,706.24 $0.00 $418.08 28 $11,706.24 1 $117.06 Trabajador 1 Total $104.52 26 $2,717.52 2.38 $64.54 $109.75 $39.20 $148.94 $6,271.20 1.750 $6,271.20 0.625 30 30 30 30 $209.04 $209.04 $209.04 $313.56 Patrn Total Patrn $104.52 26 $2,717.52 0.625 $16.98 Trabajador 2 Trabajador 3 $313.56 30 $9,406.80 0.625 $164.62 $58.79 Total $313.56 30 $9,406.80 2.375 $223.41 Patrn $418.08 28 $11,706.24 1.750 $204.86 Trabajador 4 $418.08 28 $11,706.24 0.625 $73.16 Total $418.08 28 $11,706.24 2.375 $278.02 $6,271.20 $9,406.80 2.375 1.750 Trabajador 1 Total Patrn Trabajador 2 Total Patrn Trabajador 3 Total Patrn Trabajador 4 Total $18.29 0.00 $438.00 30.73 $526.66 70.91 $42.42 0.00 $569.09 70.91 $619.01 106.36 $75.64 0.00 $694.64 106.36 $711.35 132.36 $108.85 0.00 $820.20 132.36

GUARDERAS Y PRESTACIONES SOCIALES

Patrn

SBC para el seguro de guarderas y prestaciones sociales

$104.52

() Nmero de das por considerar en el mes

26

(=) Salario mensual base de cotizacin

$2,717.52

() Porcentaje

(=) Cuota patronal por el seguro de guarderas

$27.18

Determinacin de las cuotas patronales para el seguro de invalidez y vida:

INVALIDEZ Y VIDA

Patrn

()

(=)

() (=)

SBC para el seguro de invalidez y vida $104.52 Nmero de das por 26 considerar en el mes Salario mensual base de cotizacin $2,717.52 Porcentaje 1.75 Cuota patronal para el seguro de invalidez y vida $47.56

Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero patronales al IMSS correspondiente a enero de 2013:

LIQUIDACIN MENSUAL

Patrn

Total de cuotas obrero patronales en el seguro de enfermedades y maternidad (+) Cuota patronal por los seguros de riesgo de trabajo

$419.70

30.73

27.18 16.98 64.54 109.75 39.20 148.94 164.62 58.79 223.41 204.86 73.16 278.02

0.00

27.18

62.71

0.00

62.71

94.07

0.00

94.07

117.06

0.00

117.06

(+) Cuota patronal por el seguro de guarderas (+) Cuota patronal para el seguro de invalidez y vida (=) Liquidacin mensual de cuotas obrero patronales correspondiente a enero de 2013 $35.28 $560.44 $770.03 $81.62 $851.65 $984.05 $134.43 $1,118.48 $1,165.63 $182.01 $1,347.64

47.56

$525.16

Cuotas a cargo del patrn 433.33 $3,878.20

$3,444.87

(+) Cuotas a cargo de los trabajadores

(=) Liquidacin mensual

Las cuotas que corresponden a cargo de los trabajadores se le debieron haber retenido en el recibo de nmina, y el patrn tiene la obligacin de enterarlas a ms tardar el 18 de febrero de 2013.

Liquidacin bimestral

1. Determinacin de las cuotas obrero patronales en el seguro de retiro:

SEGURO DE RETIRO Total $104.52 $209.04 $209.04 $209.04 Patrn Trabajador 2 Total Patrn $313.56 Trabajador 3 $313.56 Total $313.56 Patrn $418.08 Trabajador 4 $418.08 Total $418.08

Patrn $104.52

Trabajador 1

SBC para el ramo de retiro

$104.52

() Nmero de das por considerar en el bimestre 57 $5,957.64 $11,706.24 $11,706.24 57 56 56

57

56

58 $11,706.24 $18,186.48

58 $18,186.48

58 $18,186.48

56 $23,412.48

56 $23,412.48

56 $23,412.48

(=) Salario bimestral base de cotizacin

$5,957.64

$5,957.64

() Porcentaje (artculo 168, fraccin I, de la LSS) 0 2 2

37
$0.00 $119.15

(=) Cuota patronal para el ramo de retiro

$119.15

$234.12

$0.00

$234.12

$363.73

$0.00

$363.73

$468.25

$0.00

$468.25

Talleres

2. Determinacin de las cuotas obrero patronales en el seguro de cesanta en edad avanzada y vejez:

38
Total Patrn Trabajador 2 Total Patrn Total Patrn Total Trabajador 3 Trabajador 4 $104.52 $209.04 $209.04 $209.04 $313.56 $313.56 $313.56 $418.08 $418.08 $418.08 54 $5,644.08 $11,706.24 $11,706.24 $11,706.24 $18,186.48 $18,186.48 54 56 56 56 58 58 58 52 52 52 $21,740.16 $18,186.48 $21,740.16 $21,740.16 1.125 4.275 3.150 1.125 4.275 3.150 1.125 4.275 3.150 1.125 4.275 $63.50 $241.28 $368.75 $131.70 $500.44 $572.87 $204.60 $777.47 $684.82 $244.58 $929.39 Total $104.52 $209.04 $209.04 $209.04 Patrn Trabajador 2 Total Patrn $313.56 Trabajador 3 $313.56 Total $313.56 Patrn $418.08 Trabajador 4 $418.08 Total $418.08 57 57 56 56 56 58 58 58 56 56 56 $5,644.08 $11,706.24 $11,706.24 $11,706.24 $18,186.48 $18,186.48 $18,186.48 $21,740.16 $21,740.16 $21,740.16 0 $282.20 5 5 $585.31 0 $0.00 5 $585.31 5 $909.32 0 $0.00 5 $909.32 5 $1,087.01 0 $0.00 5 $1,087.01

SEGURO DE CESANTA EN EDAD AVANZADA

Patrn

Trabajador 1

SBC para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez

$104.52

$104.52

() Nmero de das por considerar en el bimestre

54

(=) Salario bimestral base de cotizacin $5,644.08

$5,644.08

() Porcentaje (artculo 168, fraccin II, de la LSS)

3.150

(=) Cuota patronal para el seguro de cesanta en edad avanzada y vejez

$177.79

3. Determinacin de la aportacin al Infonavit: INFONAVIT

Patrn

Trabajador 1

()

$104.52

(=)

()

$5,644.08

(=)

Salario base aportacin al Infonavit $104.52 Nmero de das por considerar en el bimestre 57 Salario bimestral base de cotizacin $5,644.08 Porcentaje (artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit) 5 Aportacin patronal al Infonavit $282.20

$0.00

Cuotas a cargo del patrn (+) Cuotas a cargo de los trabajadores (=) Liquidacin bimestral

$5,952.62 644.37 $6,596.99

Trabajador 4

$0.00

244.58

$468.25

684.82

1,170.62

$2,323.69

Patrn

$244.58

Trabajador 3

Las cuotas que corresponde a cargo de los trabajadores se le debieron haber retenido en el recibo de nmina, y el patrn tiene la obligacin de enterarlas a ms tardar el 17 de marzo de 2013. Nota: Se mostr el procedimiento de la determinacin de las cuotas obrero patronales que, como ya se coment, el SUA har la determinacin en forma automtica, pero hay que considerar todos los elementos que inciden en su determinacin, entre otros, que el SBC est bien determinado, que se hayan considerado todas las incidencias y adems la prima de riesgo con el que se est cotizando.

$363.73

777.47

$0.00

204.60

0.00

$363.73

572.87

909.32

$234.12

500.44

585.31

Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit:

Trabajador 2

131.70

$0.00

0.00

$131.70

$1,319.88

Total

$1,845.93

Patrn

$204.60

$2,050.53

Total

909.32

$234.12

368.75

$1,188.18

Patrn

585.31

Incumplimiento en el pago de las cuotas

El incumplimiento en el pago oportuno de cuotas al IMSS da origen a diversas consecuencias: Liquidacin de cuotas por el IMSS. El artculo 39 C de la LSS establece que en el caso de que el patrn no cubra oportunamente el importe de las cuotas obrero patronales o lo haga en forma incorrecta, el Instituto podr determinarlas presuntivamente y fijarlas en cantidad lquida, con base en los datos con que cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de que

$119.15

241.28

297.88

Trabajador 1

$0.00

63.50

Patrn

Cuota patronal para el ramo de retiro $119.15 (+) Cuota patronal para el seguro de cesanta en edad avanzada y vejez 177.79 (+) Aportacin patronal al Infonavit 297.88 (=) Importe de la liquidacin del primer bimestre de 2012 $594.82

$63.50

0.00

$658.32

Total

39

Talleres

$468.25

929.39

1,170.62

0.00

$2,568.27

Total

goza como autoridad fiscal, o bien, a travs de los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales. En la misma forma proceder el Instituto, en los casos en que al revisar las cdulas de determinacin pagadas por los patrones detecte errores u omisiones de los que se derive incumplimiento parcial en el pago de las cuotas. Las cdulas de liquidacin que formule el Instituto debern ser pagadas por los patrones, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, en los trminos del CFF. Pago de actualizacin, recargos y sanciones. El artculo 40 A de la LSS establece que cuando no se enteren las cuotas o los capitales constitutivos dentro del plazo establecido en las disposiciones respectivas, el patrn cubrir a partir de la fecha en que los crditos se hicieran exigibles, la actualizacin y los recargos correspondientes en los trminos del CFF, sin perjuicio de las sanciones que procedan (actualizacin [artculos 21 y 17-A del CFF]; recargos [artculo 21 del CFF]). Cabe sealar que de acuerdo con el artculo 40 F de la LSS, no hay condonacin de actualizacin ni de recargos. Sanciones. En el artculo 304 de la LSS se establece que cuando los patrones realicen actos u omisiones, que impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece el artculo 287, sern sancionados con multa de 40 a 100% del concepto omitido. Al respecto, el artculo 304 A, fraccin IV, de la LSS establece que son infracciones a la LSS y a sus reglamentos, los actos u omisiones del patrn por no determinar o determinar en forma extempornea las cuotas obrero patronales legalmente a su cargo, en este caso la sancin de acuerdo con el artculo 304 B, fraccin I, de LSS sera con multa equivalente al importe de 20 a 75 veces el salario mnimo diario general vigente en el Distrito Federal (VSMGDF). Adems, el artculo 304 A, fraccin XVII, de la LSS establece que no retener las cuotas a cargo de sus trabajadores cuando as le corresponda legalmente, o habindolas retenido y no enterarlas al Instituto, en este caso la sancin de acuerdo con el artculo 304 B, fraccin IV, de LSS sera con multa equivalente al importe de 20 a 350 VSMGDF. El artculo 40 C de la LSS establece que no hay que olvidar que el Instituto a solicitud de los patrones podr conceder prrroga para el pago de los crditos adeudados por concepto de cuotas,

capitales constitutivos, actualizacin, recargos y multas. Durante el plazo concedido se causarn recargos sobre el saldo insoluto actualizado en los trminos que establece el CFF. El plazo para el pago en parcialidades no exceder de 48 meses. En ningn caso se autorizar prrroga para el pago de las cuotas que los patrones hayan retenido a los trabajadores, en los trminos de la LSS, debiendo los patrones enterarlas al Instituto en el plazo legal establecido.

Aspectos fiscales
Deduccin autorizada para ISR
El artculo 29, fraccin VIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las personas morales podrn efectuar, entre otras, la deduccin de las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores. Ahora bien, es importante que cada deduccin se aplique en el ejercicio a fin de disminuir la carga tributaria, pero tambin que se cumplan con los requisitos contenidos en el artculo 31 de la LISR y adems evitar la deduccin de las partidas que seala la ley como no deducibles en el artculo 32 de la LISR. Lo que significa que la persona moral slo podr deducir las cuotas que estn efectivamente pagadas, caso contrario, no las podr deducir en el ejercicio, adems de que deber cumplir con la obligacin de retener las cuotas a cargo del trabajador y enterarlas, entre otros requisitos. Asimismo, el artculo 123, fraccin VI, de la LISR establece que las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales (incluye los del Rgimen Intermedio) o servicios profesionales podrn efectuar, entre otras, la deduccin de las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores, adems de que se cumplan con los requisitos contenidos en los artculos 31 y 125 de la LISR, para evitar las partidas como no deducibles en el artculo 32 de la LISR. En el caso de los patrones (personas fsicas) podrn deducir las cuotas de enero de 2013 pagadas en febrero del mismo ao que en el ejemplo anterior fue de $3,444.87, y las cuotas del bimestre de enero y febrero de 2013 las podr deducir en marzo del mismo ao que en el ejemplo fue de $5,952.62.

40

El artculo 5, fraccin I, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que los contribuyentes podrn efectuar la deduccin de las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con excepcin de los impuestos empresarial a tasa nica (IETU), sobre la renta (ISR) y a los depsitos en efectivo (IDE), de las aportaciones de seguridad social y de aquellas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Por consiguiente, no sern deducibles las aportaciones de seguri dad social; sin embargo, tendrn derecho a un crdito fiscal por aportaciones de seguridad social que podrn acreditar con el IETU, el cual se determinar conforme al siguiente procedimiento:
CRDITO FISCAL POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL APLICABLE EN 2013 Enero Cuotas IMSS mensuales (+) Cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit (=) Erogaciones del mes (+) Erogaciones acumuladas (=) Base del crdito fiscal () Factor de IETU (=) Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social $3,890.84* 5,454.85* $9,345.69 0.00 $9,345.69 0.175 $1,635.50 Febrero $3,444.87** 0.00 $3,444.87 9,345.69 $12,790.56 0.175 $2,238.35 Marzo $3,240.85*** 5,952.62**** $9,193.47 12,790.56 $21,984.03 0.175 $3,847.21

* Las cuotas de seguridad social, por ejemplo de diciembre de 2012, y las cuotas del sexto bimestre (noviembre y diciembre) de 2012, que son pagadas en enero de 2013, se considerarn para determinar el crdito del mes de enero. ** Las cuotas de seguridad social, por ejemplo de enero, que son pagadas en febrero de 2013, se considerarn para determinar el crdito de febrero, que en este caso se tomaron los datos del ejemplo anterior y son las que corresponden a cargo del patrn y las que estn efectivamente pagadas. *** Supuesto. **** Las cuotas del primer bimestre (enero y febrero) de 2013, que son pagadas en marzo de 2013, se considerarn para determinar el crdito de marzo, que en este caso se tomaron los datos del ejemplo anterior y son las que corresponden a cargo del patrn y las que estn efectivamente pagadas.

Es importante sealar que para determinar el crdito fiscal por aportaciones de seguridad social son las que estn a cargo del patrn y las efectivamente pagadas en el mes.

establece que son infracciones a la LSS y a sus reglamentos, los actos u omisiones del patrn por no determinar o determinar en forma extempornea las cuotas obrero patronales
41

l artculo 304 A, fraccin IV, de la LSS

Talleres

Deduccin autorizada para IETU