FORMAS DE TRIBUTAO COM NFASE EM APURAO

Nota sobre a autora

Maria Paula Boyadjian Fernandes Bacharel em Cincias Contbeis, Ps Graduada em Planejamento Tributrio e Administrao Contbil e Financeira, MBA em Contabilidade e Controladoria. Atua na rea contbil h 22 anos. scia da Boyadjian & Fernandes Servios Contbeis Ltda, onde presta servios de consultoria contbil, fiscal e trabalhista. Leciona os cursos de Contabilidade Geral, Lucro Real Teoria e Prtica, Contabilidade para No Contadores, Formas de Tributao e IFRS para as Pequenas e Mdias Empresas em vrias empresas que ministram cursos de aprimoramento profissional h mais de 5 anos, entre elas o SESCON/SP, e professora universitria. Atuou como professora voluntria da Fundao IDEPAC. Contato: mariapaulaboyadjian@globo.com Site: www.boyadjianfernandes.com.br

Programa:
1. Introduo 2. Formas de Tributao 2.1. Simples Nacional 2.1.1.Enquadramento 2.1.2.Pessoas Jurdicas Impedidas Opo 2.1.3.Tributos Includos no Simples 2.1.4.Alquotas a Serem Aplicadas 2.1.5.Contabilizao 2.1.6.Distribuio de Lucro 2.2 Lucro Presumido Opo pelo Lucro Presumido Base de Clculo Cdigos para Recolhimento Alquotas Demonstrao da Apurao Contabilizao Compensao de Prejuzos Fiscais Pis e Cofins Regime Cumulativo Cdigos para Recolhimento Contabilizao Demonstrao da Apurao IRPJ e CSLL Base de Clculo e Acrscimos Demonstrao da Apurao do Lucro Presumido Compensao de Prejuzos Fiscais Distribuio de Lucro Lucro Arbitrado Receita Bruta Conhecida Receita Bruta No Conhecida Acrscimos a Base de Clculo Demonstrao da Apurao Contabilizao Compensao de Prejuzo Fiscal Lucros e Dividendos Lucro Real Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real Lucro Contbil x Lucro Real

Apurao Trimestral Cdigos do IRPJ e CSLL Contabilizao do Lucro Real Trimestral Apurao Anual Estimativa Suspenso e Reduo Exemplos Prticos Contabilizao do Lucro Real Anual Compensao de Prejuzos Fiscais Ajuste Anual Pis e Cofins Base de Clculo Contabilizao do Regime Cumulativo Demonstrao da Apurao Regime No Cumulativo Entendendo os Crditos Contabilizao do Regime No Cumulativo Cdigos do Pis e Cofins Demonstrao da Apurao No Cumulativa Exerccios Bibliografia

Introduo

No mbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresa. Porm h restries quanto ao volume de receita e, tambm, quanto atividade exercida pelo contribuinte.

As empresas enquadradas no Simples Nacional, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado sempre pagaro impostos, pois no h a figura do prejuzo. J no Lucro Real, o contribuinte somente far o pagamento do IRPJ e CSLL se ao encerrar o balano apurar Lucro Fiscal. Com relao ao PIS e COFINS no existe esta condio.

Alm disso, abordaremos o regime cumulativo e no cumulativo para apurao do PIS e da COFINS.

Nosso sistema tributrio muda a todo instante e so inmeras as dvidas e questionamentos sobre o tema. Por este motivo, o objetivo deste curso, apresentar aos alunos, as formas de tributao existentes no pas, demonstrar na prtica a apurao dos federais (PIS, COFINS, IRPJ e CSLL) e a identificar qual a forma menos onerosa de apurar os impostos.

Bons Estudos!

Maria Paula Boyadjian Fernandes

Formas de Tributao

Logo no inicio de cada ano, as empresas devem optar por um regime de tributao (Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples Nacional). Esta opo feita, desde que a empresa no possua impedimentos (receita superior ao permitido pela legislao, atividade empresarial impeditiva, etc.).

A deciso por um ou outro regime de tributao deve estar associada a um bom planejamento tributrio que consiste em:

a) Diagnosticar = histrico da empresa, situao atual (lucro/prejuzo/crditos fiscais),

lucratividade, riscos pr-existentes, perspectivas futuras, plano de negcios, oportunidades momentneas, identificao de problemas e prioridades, busca de alternativas, impactos nos negcios, clientes e fornecedores.

b) Checar = viabilidade jurdica, econmica e administrativa. c) Simular = os efeitos numricos e financeiros atravs de planilhas comparativas. d) Implementar = os procedimentos aprovados interagindo s reas: fiscal, contbil e
jurdica.

e) Monitorar = acompanhar os resultados obtidos atravs de reunies peridicas.

As PJ so tributadas no Brasil da seguinte forma: 1. Simples Nacional: com base no faturamento mensal; 2. Lucro Presumido: com base no faturamento trimestral; 3. Lucro Arbitrado: com base no faturamento trimestral (LP+20%); 4. Lucro Real: com base no lucro, podendo ser anual ou trimestral.

Simples Nacional
O Simples Nacional um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007 em substituio ao Simples Federal. A Lei complementar n 139 de 10 de novembro de 2011, alterou os anexos do simples nacional, como veremos a seguir com vigncia a partir de 01.01.2012.

Enquadramento

A opo pelo Simples Nacional dar-se- somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio e dever ser realizado no ms janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo. 1. Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio da opo, a partir de 01.01.2009, a ME e a EPP, aps efetuar a inscrio no CNPJ, bem como obter a sua inscrio municipal e estadual, caso exigveis, podero efetuar a opo pelo Simples Nacional no prazo de at 30 dias contados do ltimo deferimento de inscrio. 2. A ME ou a EPP no poder efetuar a opo pelo Simples Nacional na condio de empresa em incio de atividade depois de decorridos 180 (cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ. A excluso do Simples Nacional por opo ter feito para o ano-calendrio subseqente. As Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) que no incorram em nenhuma das vedaes previstas na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 e Lei Complementar n 128 podem optar pelo Simples Nacional.

Pessoas Jurdicas Impedidas Opo

As Microempresas (ME) ou as Empresas de Pequeno Porte (EPP) (lista atualizada em funo da Lei Complementar n 128, de 19.12. 2008): 1- que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00; 2- de cujo capital participe outra pessoa jurdica; 3- que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; 4- de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei

Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 5- cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 6- cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 7- constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; 8- que participe do capital de outra pessoa jurdica; 9- que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; 10- resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; 11- constituda sob a forma de sociedade por aes; 12- que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); 13- que tenha scio domiciliado no exterior; 14- de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; 15- para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de comunicao; 16- que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; 17- que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; 18- que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; 19- que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; 20- que exera atividade de importao de combustveis; 21- que exera atividade de produo ou venda no atacado de: 22- cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; 23- bebidas a seguir descritas: a) alcolicas b) refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;

c) preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado; d) cervejas sem lcool; 24- que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; 25- que realize cesso ou locao de mo-de-obra; 26- que realize atividade de consultoria; 27- que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; e 28- que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.

Tributos Includos no Simples

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio Patronal Previdenciria (CPP); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

Receita Bruta

Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios, no includos as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos e abatimentos. A aplicao das alquotas se d to somente sobre o faturamento, no compondo a base de clculo as receitas no compreendidas no conceito de receita bruta, tais como: rendimentos com aplicao financeira, variao cambial ativa, juros, etc.

Ganho de Capital Para as empresas que esto no Simples Nacional, os ganhos de capital sujeitam-se incidncia do IRPJ, alquota de 15% e o vencimento do tributo at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador em guia distinta do darf-simples.

Alquotas a serem aplicadas

O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional determinado mediante aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006. Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao. J o valor devido mensalmente, a ser recolhido pela ME ou EPP, ser o resultante da aplicao da alquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida.

No caso de empresa em incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar, como receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicada por doze (RBT12 proporcionalizada).

Nos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, o sujeito passivo utilizar a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).

Na hiptese de incio de atividade em ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo pelo Simples Nacional, o sujeito passivo utilizar a regra prevista no item 3 at alcanar 13 (treze) meses de atividade, quando, ento, adotar a regra prevista no item

A Lei Complementar define inclusive, qual anexo dever ser utilizado de acordo com a atividade operacional da empresa optante pelo Simples Nacional conforme abaixo:

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ANEXO I (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio Receita Bruta em 12 meses (em At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% Cofins 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria Receita Bruta em 12 meses (em At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11% IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% Cofins 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,62% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95% IPI 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%

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ANEXO III (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios Receita Bruta em 12 meses (em At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% IRPJ 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81% CSLL 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79% Cofins 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% CPP 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

ANEXO IV (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios Receita Bruta em 12 meses (em At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12% CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53% Cofins 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63% PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

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ANEXO V (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios 1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo: (r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses) Receita Bruta (em 12 meses) 2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde "<" significa menor que, ">" significa maior que, "=<" significa igual ou menor que e ">=" significa maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao seguinte: TABELA V-A Receita Bruta em 12 meses (em At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 (r)<0,10 17,50% 17,52% 17,55% 17,95% 18,15% 18,45% 18,55% 18,62% 18,72% 18,86% 18,96% 19,06% 19,26% 19,56% 20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90% 0,10=< (r) 0,15=< (r) 0,20=< (r) 0,25=< (r) 0,30=< (r) 0,35=< (r) 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% (r)>= 8,00% 8,48% 9,03% 9,34% 10,06% 10,60% 10,68% 10,69% 11,08% 11,09% 11,87% 12,28% 12,68% 13,26% 14,29% 15,23% 16,17% 16,51% 16,94% 17,18%

3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. 4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B, onde: (I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP; (J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I); (K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores (I) e (J); (L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofins, calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K); (M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/Pasep, calculados aps os resultados dos (I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100 (N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100; (P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.

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TABELA V-B Receita Bruta em 12 meses (em At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 CPP I N x0,9 N x0,875 N x0,85 N x0,825 N x0,8 N x0,775 N x0,75 N x0,725 N x0,7 N x0,675 N x0,65 N x0,625 N x0,6 N x0,575 N x0,55 N x0,525 N x0,5 N x0,475 N x0,45 N x0,425 IRPJ J 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 CSLL K 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 0,25 COFINS L 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 0,75 PIS/Pasep M 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J 100 - I - J -

Exemplo:

Empresa cuja atividade exclusivamente comercial, com receita bruta acumulada no perodo de fevereiro/2010 a janeiro/2011 no valor de R$ 195.000,00 e com receita bruta auferida no ms de fevereiro/2011 de R$ 20.000,00.

R: Receita Bruta Acumulada = R$ 195.000,00 Tabela do Anexo I = 5,47% Valor devido no ms de fevereiro/2011 R$ 20.000,00 * 5,47% = R$ 1.094,00

Vencimento

At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos at 28 de fevereiro de 2009. At o dia 20 do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2009.

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Contabilizao

D = Simples (Deduo da Receita Bruta) C = Simples Nacional a pagar (PC)

Pelo pagamento

D = Simples Nacional a pagar C = Caixa ou Banco

Distribuio de Lucro

Para a determinao do montante a ser distribudo com iseno, o contribuinte dever aplicar sobre a receita bruta um dos percentuais previstos no art. 15 da Lei n 9.249 de acordo com a atividade exercida. Do resultado apurado, ser necessrio ainda subtrair o valor devido na forma do Simples Nacional, relativo ao IRPJ.

Exemplo: Empresa comercial com um faturamento mensal de R$ 10.000,00

R$ 10.000,00 x 8% = R$ 800,00 (alquota comrcio) A receita bruta acumulada: R$ 240.000,00 a R$ 360.000,00 que corresponde a 6,84% percentual equivalente ao IRPJ 0,27% R$ 10.000,00 x 0,27% = R$ 27,00

Valor a ser distribudo: BC = (-) IRPJ = Lucro a distribuir = R$ 800,00 R$ 27,00 R$ 773,00 (isento de tributao)

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Lucro Presumido

uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas e a Contribuio Social sobre o Lucro das empresas que no estiverem obrigadas apurao do Lucro Real.

O lucro presumido uma forma de tributao que leva em considerao o percentual de presuno estabelecido pelo Governo Federal sobre o faturamento.

Opo pelo Lucro Presumido

A opo pela sistemtica do lucro presumido s pode ser exercida pelas empresas cuja receita bruta, no ano-calendrio anterior tenha sido de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Ate o ano-calendrio de 2002 o limite era de R$ 24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais).

Quando a pessoa jurdica tenha iniciado atividades no ano anterior, o limite de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade naquele ano.

H ainda que se considerar as pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real. Essas empresas, por conseguinte, esto impedidas de optar pelo Lucro Presumido.

A opo formalizada no decorrer do ano-calendrio, e manifestada com o recolhimento do primeiro IRPJ do ano conforme o art. 26 da Lei 9.430/96. Para o IRPJ no Lucro Presumido tal cdigo corresponde a 2089. Esta deciso definitiva para todo o ano-calendrio.

Base de Clculo e Acrscimos

Ao Lucro Presumido, devero ser adicionados os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos no compreendidos na atividade operacional da empresa, inclusive:

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Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras; Os juros recebidos a ttulo de remunerao do capital prprio; Os juros ativos e os descontos obtidos em pagamentos de obrigaes, etc.

A empresa poder deduzir do RPJ devido no perodo:

IRRF (notas fiscais, aplicao financeira) IR pago a maior ou indevidamente

Cdigo para Recolhimento do IRPJ e da CSLL

LUCRO PRESUMIDO

ENQUADRAMENTO

CDIGO

EMPRESAS OBRIGADAS Balano trimestral

IRPJ 2089

CSLL 2372

Alquotas

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IRPJ presuno
Alquota de 1,6% Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Alquota de 8% Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e construo de imveis Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendaste Venda de produtos de fabricao prpria Venda de mercadorias adquiridas para revenda Atividade rural Servios hospitalares Transporte de cargas Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios Alquota de 16% Servios de transporte (exceto o de cargas) Alquota de 32% Servios profissionais (sociedades de profissionais liberais) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos Servios de construo civil, quando a prestadora no emprega materiais e no se responsabiliza pela execuo da obra Atividades de corretagem e de representao Servios de grfica, com ou sem fornecimento de material, em relao a receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial Servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto Explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio Diferena entre o valor de venda e o valor de compra de veculos usados Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico

CSLL presuno
Alquota de 12% Comrcio ou indstria Servios hospitalares Transportes Alquota de 32% Prestao de servios em geral Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza Ao diferencial entre o preo de venda e o custo de aquisio de veculos usados
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O imposto de renda das pessoas jurdicas calculado pela aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo/presuno (lucro presumido mais demais receitas e ganhos de capital). Incide tambm um adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de clculo (lucro presumido mais demais receitas e ganhos de capital) que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao, ou seja, R$ 60.000,00.

Demonstrao da Apurao do Lucro Presumido

Empresa Comercial
Receita Bruta Auferida no Trimestre (x) Percentual da Presuno (=) Lucro Presumido (x) Alquota do IRPJ IRPJ devido s/ adicional (x) Aliquota do Adicional Adicional devido Total do IRPJ devido (-) IRRF Total do IRPJ a pagar 1.750.000,00 8% 140.000,00 15% 21.000,00 10% 8.000,00 29.000,00 3.200,00 25.800,00

Demonstrao do Clculo do Adicional R$ 140.000,00 - R$ 60.000,00 = R$ 80.000,00 R$ 80.000,00 x 10% = R$ 8.000,00

Empresa Prestadora de Servio

Receita Bruta Auferida no Trimestre (x) Percentual da Presuno (=) Lucro Presumido (x) Alquota do IRPJ IRPJ devido s/ adicional (x) Aliquota do Adicional Adicional devido Total do IRPJ devido (-) IRRF Total do IRPJ a pagar 1.750.000,00 32% 560.000,00 15% 84.000,00 10% 50.000,00 134.000,00 3.200,00 130.800,00

Demonstrao do Clculo do Adicional R$ 560.000,00 - R$ 60.000,00 = R$ 500.000,00 R$ 500.000,00 x 10% = R$ 50.000,00

19

Contabilizao

D = Proviso IRPJ (Resultado) C= IPRJ a recolher (PC)

D= Proviso CSLL (Resultado) C = CSLL a recolher (PC)

Pelo pagamento

D= IRPJ a recolher D = CSLL a recolher C = Caixa ou Banco

Compensao de Prejuzos Fiscais

No existe a opo de compensar os prejuzos fiscais existentes para as empresas tributadas pelo Lucro Presumido

Pis e Cofins

A contribuio para o PIS e a COFINS, com incidncia cumulativa e no cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

Regime Cumulativo

O contribuinte no pode tomar crditos de operaes anteriores, e, em regra geral, as alquotas so: Pis 0,65% Cofins - 3%.

Cdigo para Recolhimento do PIS e da COFINS

20

PIS

COFINS

8109 0,65%

2172 3%

Vetado a tomada de Crditos nas entradas

Contabilizao

D = Pis s/ faturamento (Deduo da Receita Bruta) C = Pis a Recolher

D = Cofins s/ faturamento (Deduo da Receita Bruta) C = Cofins a Recolher

Pelo pagamento

D = Pis a Recolher D = Cofins a Recolher C = Caixa ou Banco

Distribuio de Lucro

A legislao do IR estabelece que os valores pagos a scios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucro presumido, a ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do imposto de renda independentemente de apurao contbil.

Observa-se que essa iseno, porm, alcana somente o valor da base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, deduzindo do valor devido relativo aos seguintes tributos (art. 39, do RIR/99; art. 48 da IN SRF n 93/1997).

IRPJ (inclusive o adicional, quando devido); CSLL; PIS/PASEP; e. COFINS.

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Agora, se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de acordo com as regras do lucro presumido, prevalecer iseno sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto, desde que existam lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, caso negativo a parcela excedente ser submetida tributao com base na tabela progressiva (IN SRF n 93/1997).

Lucro Arbitrado

O Lucro Arbitrado um regime tributrio das pessoas jurdicas (auto-arbitramento), porm mais utilizado pelo Fisco nas hipteses previstas na legislao vigente, com o objetivo de arbitrar o lucro da empresa para aplicar a tributao, ou seja, o Fisco determina o lucro da empresa atravs de ndices de arbitramento juntamente com os de presuno do lucro, aplicados no Lucro Presumido, quando a receita bruta conhecida.

Receita Bruta Conhecida

Quando a Receita Bruta for conhecida pelo contribuinte, o lucro arbitrado ser determinado mediante, a aplicao sobre a receita bruta no trimestre, dos percentuais fixados no lucro presumido, acrescidos de 20% (para o IRPJ). No caso da CSLL, os percentuais sero os mesmos do lucro presumido, ou seja, 12% e 32%

No caso de Instituies Financeiras ou equiparadas, o percentual do IRPJ est fixado em 45%

Receita Bruta No Conhecida

Quando a Receita Bruta no for conhecida, o lucro arbitrado poder ser determinado, atravs de procedimento de ofcio, mediante a aplicao de ndices previstos no art. 535 do RIR:

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a) Um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais - (1,5); b) Quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido - (0,04); c) Sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial (0,07); d) Cinco centsimos do valor do Patrimnio Lquido constante do ltimo balano patrimonial (0,05); e) Quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms (0,4) ; f) Quatro dcimos da soma, em cada ms dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem (0,4) ; g) Oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados (0,8); h) Nove dcimos do valor mensal do aluguel devido (0,9).

Acrscimos a Base de Clculo

Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capit6al, os rendimentos e ganhos lquidos em aplicaes financeiras e demais receitas.

Deduo da Base de Clculo

A empresa poder deduzir do valor do IRPJ devido no perodo, o imposto pago ou retido na fonte.

Demonstrao da Apurao quando a Receita Bruta conhecida

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Empresa Prestadora de Servio

Receita Bruta Auferida no Trimestre (x) Percentual da Presuno (=) Lucro Presumido (x) Alquota do IRPJ IRPJ devido s/ adicional (x) Aliquota do Adicional Adicional devido Total do IRPJ devido (-) IRRF Total do IRPJ a pagar 76.000,00 38% 29.184,00 15% 4.377,60 10% 4.377,60 3.200,00 1.177,60

32% + 20% = 32,00 % + 6,40% = 38,40%

Empresa Comercial
Receita Bruta Auferida no Trimestre (x) Percentual da Presuno (=) Lucro Presumido (x) Alquota do IRPJ IRPJ devido s/ adicional (x) Aliquota do Adicional Adicional devido Total do IRPJ devido (-) IRRF Total do IRPJ a pagar 43.600,00 9,60% 4.185,60 15% 627,84 10% 627,84 150,00 477,84

8% + 20% = 8% + 1,6% = 9,6%

Contabilizao

D = IRPJ (Resultado) C= IPRJ a recolher (PC)

D= CSLL (Resultado) C = CSLL a recolher (PC)

Pelo pagamento D= IRPJ a recolher D = CSLL a recolher C = Caixa ou Banco

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Cdigo do darfs

IRPJ = 5625 CSLL = 2372 PIS = 8109 (cumulativo) COFINS = 2172 (cumulativo)

Compensao de Prejuzos Fiscais

Assim como no Lucro Presumido, no existe a opo de compensar os prejuzos fiscais existentes para as empresas tributadas pelo Lucro Arbitrado.

Tanto do IRPJ como da CSLL, devidos com base no lucro Arbitrado, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal.

Lucros e Dividendos

A Pessoa Jurdica tributada com base no Lucro Arbitrado poder distribuir, isento de qualquer tributao, o valor do lucro arbitrado, depois de deduzido os seguintes tributos: CSLL; IRPJ; PIS e COFINS.

Lucro Real
O artigo 247 do RIR/99 conceitua o lucro real como sendo: O lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda.

Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real

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Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002) II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010) (Vide Lei n 12.249/2010, art. 139, inc I, d)

Vale lembrar que para as pessoas jurdicas no enquadradas no ato legal acima, o regime de tributao do Lucro Real pode ser adotado por opo.

Atualmente, a apurao do Lucro Real pode ser por perodo trimestral ou anual, de acordo com a deciso tomada pelos gestores da empresa.

Alquotas do IRPJ e CSLL

Tanto na opo anual ou trimestral as alquotas so as mesmas, 15% para o IRPJ, 10% para o adicional sobre o lucro que exceder R$ 20.000,00 ao ms e 9% para a CSLL.

Lucro Contbil x Lucro Real

O Lucro Contbil encontramos na ltima linha da DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio). J o Lucro Real evidenciamos no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) aps os ajustes determinados na legislao tributria.

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Apurao Trimestral

Cada trimestre um perodo distinto de apurao e dever ser elaborada a escriturao contbil com base na lei comercial e fiscal, inclusive com a elaborao do LALUR/LACOS.

Este dispositivo legal trouxe uma iluso ao contribuinte com finalidade de melhorar o fluxo financeiro pelo fato do pagamento do tributo ser no ms subsequente ao trimestre.

Cada trimestre corresponde a um perodo, limitando a compensao do prejuzo fiscal em 30% sobre o lucro fiscal dos prximos trimestres. Para as pessoas jurdicas que tem prejuzos fiscais a compensar, esta limitao pode fazer com que elas levem muitas vezes anos para compensar este prejuzo.

Portanto, esta forma de tributao pode onerar as empresas visto que comparativamente com o lucro real anual em que os resultados mensais nesta modalidade, compensam-se automaticamente, sem limite.

Exemplo prtico:

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Janeiro Fevereiro Maro Resultado do trimestre Abril Maio Junho Resultado do trimestre Compensao Prejuzo BC IRPJ - 15% CSLL - 9%

Resultado Fiscal 50.000,00 50.000,00 10.000,00 90.000,00 Prejuzo fiscal = no paga imposto 10.000,00 10.000,00 10.000,00 30.000,00 Lucro fiscal = paga imposto 30% 9.000,00 21.000,00 3.150,00 1.890,00

CONTROLE LALUR - PARTE B Histrico D Resultado do 1 trimeste Compensao no 2 trimestre 9.000,00 Saldo atual

C 90.000,00

Saldo 90.000,00 81.000,00

Cdigos para recolhimento do IRPJ e CSLL

LUCRO REAL
ENQUADRAMENTO CDIGO

EMPRESAS OBRIGADAS Balano trimestral Estimativa mensal Saldo IR (ajuste anual)

ENQUADRAMENTO

IRPJ 0220 2362 2430

CSLL 6012 2484 6773

CDIGO

EMPRESAS NO OBRIGADAS Balano trimestral Estimativa mensal Saldo IR (ajuste anual)

IRPJ 3373 5993 2456

CSLL 6012 2484 6773

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Contabilizao do Lucro Real Trimestral D = IRPJ (Resultado) C = IRPJ a recolher (PC)

D = CSLL (Resultado) C = CSLL a recolher (PC)

No pagamento

D = IRPJ a recolher (PC) D = CSLL a recolher (PC) C = Caixa ou Banco (AC)

Apurao Anual a. Estimativa b. Suspenso e Reduo

Estimativa

O recolhimento por estimativa semelhante ao regime do Lucro Presumido, pois utiliza as mesmas bases de presuno, que so aplicadas sobre a receita bruta do ms, acrescidas das demais receitas, exceto rendimento de aplicao com reteno de IRRF.

Todo recolhimento efetuado durante o exerccio ser considerado como antecipao, devendo a pessoa jurdica apurar o lucro real anual e caso seja detectado que exista diferena a recolher, este dever ser realizado at o dia 30.03.xx sem encargos financeiros com o cdigo do darf de ajuste.

Suspenso e Reduo

A Pessoa Jurdica poder reduzir ou suspender o pagamento do IRPJ e da CSLL devidos em qualquer ms do ano, levantando balancetes ou balanos mensais. Vale ressaltar que os balancetes levantados devero sempre ser acumulados de acordo com o ms em questo.

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Exemplo:

A empresa est no lucro real anual e apurando o ms de maio. Ela dever levantar um balancete ou balano acumulado do perodo de janeiro a maio do respectivo ano.

Existir a suspenso, quando a empresa detectar que no h tributo a recolher naquele ms, ou ento que h recolhimento a maior.

Existira a reduo, quando a empresa detectar que o tributo a ser recolhido menor do que a estimativa do ms;

Exemplos Prticos:

Reduo

Valor devido IRPJ Apurado - ref. 01/2010 a 04/2010 Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa - ref. 01/2010 a 03/2010 Valor IRPJ Estimado em Abr/10

R$ R$ R$

30.000,00 25.000,00 8.000,00

Suspenso

Valor devido IRPJ Apurado - ref. 01/2010 a 04/2010 Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa - ref. 01/2010 a 03/2010 Valor IRPJ Estimado em Abr/10

R$ R$ R$

30.000,00 35.000,00 8.000,00

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Apurao Anual

Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho

Resultado Fiscal Resultado Fiscal Mensal Acumulado - 50.000,00 50.000,00 - 50.000,00 100.000,00 10.000,00 90.000,00 10.000,00 80.000,00 10.000,00 70.000,00 10.000,00 60.000,00

Imposto a pagar prejuizo prejuizo prejuizo prejuizo prejuizo prejuizo -

Histrico

CONTROLE LALUR - PARTE B D

Saldo

Contabilizao do Lucro Real Anual

D = Antecipao do IRPJ / CSLL (AC) - (ms a ms) C = Caixa ou Banco

D = IRPJ / CSLL (Resultado) (provisionar ms a ms) C = IRPJ / CSLL a recolher (PC)

No final do exerccio

D = IRPJ a recolher C = Antecipao do IRPJ / CSLL

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Compensao de Prejuzos Fiscais

A Pessoa Jurdica optante pelo lucro real anual poder compensar os prejuzos fiscais e a base negativa da CSLL com lucros fiscais futuros.

Tanto para a apurao trimestral ou anual este limite est fixado em no mximo 30% para as atividades em geral. Em se tratando de atividade rural, o prejuzo poder ser compensado 100%.

Ajuste Anual

A empresa que optar por pagamento o IRPJ por estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano calendrio a levantar Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio.

Se a diferena apurada no ajuste anual for positiva, o saldo do Imposto de Renda e da Contribuio Social dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros calculados taxa selic, a partir de 1 de fevereiro.

PIS e COFINS

O Pis e a Cofins foram institudos pela Lei Complementar n 7/70 e n 70/91 respectivamente. Os contribuintes so as pessoas jurdicas de direito privado, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela Legislao do Imposto de Renda.

As contribuies para o PIS e a COFINS inicialmente foram institudas pelo regime cumulativo, que consiste em um mtodo de apurao em que o tributo exigido por inteiro toda vez que ocorre a incidncia, sem a possibilidade de creditar-se sobre os valores pagos nas operaes anteriores.

A partir da Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003, foi institudo a estas contribuies sociais o regime no cumulativo, que consiste em uma sistemtica de compensar-se o valor do tributo devido em cada operao com o montante cobrado na operao anterior.

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Base de Clculo

A base de clculo das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, o faturamento do ms, que corresponde receita bruta.

Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para as receitas, consideradas as excluses, dedues e isenes permitidas pela legislao (Lei n 9.718, de 1998, arts. 2 e 3 ; Lei n 10.637, de 2002, art. 1 ; e Lei n 10.833, de 2003, art. 1 ).
o o o o o

No mais tributada desde 28.05.2009 as receitas financeiras.

No caso do Lucro Real sobre as receitas financeiras a alquota j era zero desde 09.05.2005.

Contabilizao do Regime Cumulativo

D = Pis s/ Vendas (Resultado) C = Pis a Recolher (PC)

D = Cofins s/ Vendas (Resultado) C = Cofins a Recolher (PC)

No pagamento D = Pis a Recolher D = Cofins a Recolher C = Caixa ou Banco

Demonstrao da Apurao Regime Cumulativo

Vendas totais de mercadoria (-) Devoluo de vendas Base de Clculo Pis devido - 0,65% Cofins devido - 3%

130.000,00 10.000,00 120.000,00 780,00 3.600,00

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Regime No Cumulativo

Entendendo os Crditos

Dos valores de Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins apurados, a pessoa jurdica submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep), sobre os valores:

das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa; das despesas e custos incorridos no ms, relativos: energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; despesas financeiras, incorridas no ms, decorrente de emprstimo e financiamento e contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda; dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004); dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.

Conceito de insumo

Entende-se como insumos:

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a. utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto;

b. utilizados na prestao de servios: os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio.

Contabilizao do Regime No Cumulativo

Pelo reconhecimento do dbito D = Pis sobre vendas (Resultado) D = Cofins sobre vendas (Resultado) C = Pis a recolher (PC) C = Cofins a recolher (PC)

Crdito de energia eltrica (valores a ttulo de demonstrao) D = Energia Eletrica D = Pis a recuperar D = Cofins a recuperar C = Energia eltrica a pagar 1.000,00 50,00 150,00 1.200,00

Crdito de insumos (valores a ttulo de demonstrao) D = Estoque mercadoria D = Pis a recuperar D = Cofins a recuperar C = Fornecedores 1.000,00 50,00 150,00 1.200,00

Compensao dos crditos D = Pis / Cofins a recolher C = Pis / Cofins a recuperar

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Pagamento D = Pis / Cofins a recolher C = Caixa ou Banco

Cdigos para recolhimento do PIS e da COFINS

PIS 6912 1,65% No cumulativo 8109 0,65% Cumulativo

COFINS 5856 7,60% No cumulativo 2172 3% Cumulativo

Demonstrao da Apurao

Faturamento do ms Crditos (-) Bens adquiridos para revenda (-) Devolues (-) Aluguel do prdio (-) Despesas financeiras (-) Depreciao (=) BC Pis devido - 1,65% Cofins devido - 7,6%

4.000.000,00

500.000,00 325.000,00 58.000,00 180.000,00 37.000,00 2.900.000,00 47.850,00 220.400,00

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Exerccios

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Simples Nacional
A Empresa Delta cuja atividade a prestao de servios foi constituda em julho/2009 e enquadrada no Simples Nacional. A Receita Bruta do ms foi de R$ 9.000,00. Qual a Receita Bruta proporcionalizada? Anexo III

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 R:

Alquota 6,00% 8,21% 10,26%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,48%

CSLL 0,39% 0,54% 0,43%

COFINS PIS/PASEP INSS 1,19% 1,62% 1,43% 0,00% 0,00% 0,35% 2,42% 3,26% 4,07%

ISS 2,00% 2,79% 3,50%

A Empresa Alfa foi constituda em julho/2009 e enquadrada no Simples Nacional. Qual a Receita Bruta proporcionalizada no ms de setembro/2009. Receitas: Julho/2009 R$ 9.000,00 Agosto/2009 R$ 10.000,00 Setembro/2009 R$ 6.000,00 Anexo III

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00

Alquota 6,00% 8,21% 10,26%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,48%

CSLL 0,39% 0,54% 0,43%

COFINS PIS/PASEP INSS 1,19% 1,62% 1,43% 0,00% 0,00% 0,35% 2,42% 3,26% 4,07%

ISS 2,00% 2,79% 3,50%

R:

38

Lucro Presumido

No 4 trimestre/2010 a empresa Alfa efetuou as seguintes operaes: Venda de mercadoria = R$ 2.000.000,00 Venda de servios = R$ 100.000,00 Receita de Aplicao Financeira = R$ 50.000,00 IRRF s/ aplicao Financeira = R$ 5.000,00 CSLL retida na fonte = R$ 1.200,00 Ganho de Capital = R$ 31.000,00 Descontos Obtidos = 10.500,00 Despesas financeiras = 45.000,00 Pis retido na fonte = R$ 10.500,00 Cofins retido na fonte = R$ 58.000,00 Com base nestas informaes calcule o IRPJ, CSLL, PIS e COFINS devidos no trimestre:

R:

39

Lucro Arbitrado
A Empresa JK precisa calcular os seus impostos com base no auto arbitramento. Calcular o IRPJ, CSLL, PIS e COFINS com base nas informaes abaixo:

Faturamento trimestral Receita de aplicao financeira IRRF

R$ 600.000,00 R$ 10.000,00 R$ 5.000,00

R:

40

Lucro Real Trimestral

A empresa BBB obteve os seguintes resultados trimestrais Janeiro Fevereiro Maro Resultado do trimestre Abril Maio Junho Resultado do trimestre Julho Agosto Setembro Resultado do trimestre 100.000,00 120.000,00 150.000,00 370.000,00 130.000,00 - 500.000,00 15.000,00 - 355.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 450.000,00

Apure o IRPJ e a CSLL do trimestre, assim como o PIS e o COFINS (regime cumulativo) com base no faturamento abaixo: Jan = 500.000,00 Fev = 500.000,00 Mar 500.000,00 Abri = 100.000,00 Mai = 100.000,00 Jun = 120.000,00 Jul = 400.000,00 Ago = 400.000,00 Set = 500.000,00 Caso necessrio, utilize o lalur para controlar o prejuzo fiscal.

R:

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Lucro Real Anual

Com base no exerccio anterior, utilize os resultados mensais para apurar o lucro real anual. Para o clculo do Pis e do Cofins dever ser considerado os seguintes crditos: a) Energia Eltrica 1.500,00 por ms b) Aluguel 5.000,00 por ms c) Insumos 3.000,00 por ms R:

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Bibliografia
Contabilidade Geral e Tributria Lourivaldo Lopes Ed. IOB

Manual de Contabilizao de Tributos Luciano Gomes dos Reis Ed. Atlas

Contabilidade Tributria Gustavo Pedro de Oliveira Ed. Saraiva

Regulamento do Imposto de Renda www.planalto.gov.br

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