Contin Gencia S

CAPTULO 1
CAPTULO 1
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES
EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

1. Introduccin

1. El sistema de inspeccin de trabajo
Las normas que regulan el Sistema de Inspeccin de Trabajo, la Ley N 28806 (22.07.2006) y su reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N 019-2006-TR (29.10.2006) han sido modificadas y complementadas con otros dispositivos con la finalidad de mejorar y potenciar sus actividades. A continuacin presentamos un anlisis concordado de la legislacin vigente sobre el sistema de inspeccin a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE). Se incluyen las reglas contenidas en el Decreto Supremo N 02-2007-TR (17.01.2007) y las modificaciones al reglamento de la Ley N 28806, segn el Decreto Supremo N 019-2007-TR (01.09.2007).
Eficacia Unidad de funcin y de actuacin Confidencialidad Lealtad Probidad Sigilo profesional Honestidad Celeridad Artculo 2, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 3, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
1.2. Organizacin del Sistema de Inspeccin 1.2.1. Disposiciones generales El Sistema de Inspeccin del Trabajo se organiza con sujecin a los principios de sistema nico, polivalente e integrado en dependencia tcnica directa de la Autoridad Central de la Inspeccin del Trabajo y sin perjuicio de su adscripcin orgnica a los rganos de la Administracin Pblica que correspondan, de acuerdo con el proceso de descentralizacin territorial de los poderes del Estado. La organizacin territorial de la Inspeccin del Trabajo se ajustar a las caractersticas de cada territorio con aplicacin, en su caso, del principio de especializacin para la eficaz organizacin y funcionamiento del Sistema de Inspeccin del Trabajo, lo que se entiende sin perjuicio de la unidad de funcin y de actuaciones inspectivas. La implementacin de la organizacin territorial de la Inspeccin del Trabajo se llevar a cabo de acuerdo con las disposiciones de la Autoridad Central del Sistema, respetando las competencias legalmente atribuidas a los gobiernos regionales. Artculo 18, Ley N 28806 (22.07.2006) 1.2.2. Estructura orgnica La estructura del Sistema de Inspeccin del Trabajo est integrada por:
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Es un sistema nico, polivalente e integrado a cargo del MTPE, constituido por el conjunto de normas, rganos, servidores pblicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa laboral, de prevencin de riesgos laborales, colocacin, empleo, trabajo infantil, promocin del empleo y formacin para el trabajo, seguridad social, migracin y trabajo de extranjeros, y cuantas otras materias le sean atribuidas. Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006) 1.1. Principios El funcionamiento y la actuacin del Sistema de Inspeccin del Trabajo, as como de los servidores que lo integran, se regirn por los siguientes principios ordenadores: Legalidad Primaca de la Realidad Imparcialidad y objetividad Equidad Autonoma tcnica y funcional Jerarqua
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EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL CAPTULO 1
La Autoridad Central del Sistema de Inspeccin Inspecciones Regionales de Trabajo Cuando se estime necesario para la mayor eficacia de las actuaciones inspectivas, mediante normas reglamentarias, podrn crearse oficinas zonales de Inspeccin en dependencia orgnica directa de la Inspeccin Regional de Trabajo a la que se adscriban, que se denominarn Inspecciones Zonales de Trabajo. En aplicacin de los principios de especializacin, trabajo programado y en equipo, podrn crearse unidades y equipos de inspeccin especializados, por reas funcionales, materiales o por sectores de actividad econmica, de acuerdo con las necesidades de funcionamiento de las Inspecciones Regionales y Zonales de Trabajo. Artculo 19, Ley N 28806 (22.07.2006) Informes peridicos sobre el Sistema de Inspeccin del Trabajo En aplicacin de lo dispuesto en el Convenio N 81 de la OIT, la Autoridad Central de la Inspeccin del Trabajo elaborar y publicar un informe anual sobre el Sistema de Inspeccin. Los inspectores del trabajo, informarn a su respectivo Director de Inspeccin y stos al Director Regional de su competencia territorial, quien consolidar la informacin recepcionada y la har de conocimiento de la Autoridad Central del Sistema de lnspeccin, dicha informacin estar referida a las actividades inspectivas y sus resultados, en la forma y frecuencia que se determine por la misma. Artculo 24, Ley N 28806 (22.07.2006) Evaluacin y directivas La Autoridad Central del Sistema de Inspeccin de Trabajo, evaluar en forma peridica los criterios de aplicacin de las medidas inspectivas as como el ejercicio de las facultades inspectivas,
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expidiendo las correspondientes Directivas o adoptando las acciones correctivas necesarias. Artculo 4, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) 1.2.3. Composicin El Sistema de Inspeccin del Trabajo est integrado por los servidores pblicos que tengan encomendadas las funciones de direccin, organizacin, coordinacin, planificacin y seguimiento de las actuaciones inspectivas, los que tienen atribuidas las funciones inspectivas y quienes desempeen funciones de asistencia tcnica, colaboracin y gestin administrativa conforme a lo dispuesto en la LGIT. Asimismo est integrado por los recursos y medios materiales necesarios para garantizar el efectivo desempeo de la funcin pblica de inspeccin. Para estos efectos el MTPE, los Gobiernos Regionales y los rganos de la Administracin Pblica competentes, garantizarn que el Sistema de Inspeccin del Trabajo disponga de los recursos humanos, oficinas, locales, medios materiales y equipamientos necesarios y en nmero suficiente. Cuando no existan medios pblicos apropiados garantizarn la disposicin de los medios de transporte que se precisen, debiendo rembolsar los gastos de transporte y gastos imprevistos que se deriven del desempeo de las funciones inspectivas, de conformidad con lo dispuesto en el Convenio N 81 de la OIT. Los peritos y tcnicos de seguridad y salud en el trabajo que se adscriban o colaboren con el Sistema de Inspeccin del Trabajo para el ejercicio de la funcin de inspeccin en dicho mbito, desarrollarn sus cometidos de asistencia pericial y asesoramiento tcnico a la Inspeccin del Trabajo, sin perjuicio del ejercicio de aquellos otros cometidos de promocin, informacin, divulgacin, estudio, formacin, investigacin y asesoramiento tcnico a empleadores y
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2. La inspeccin del trabajo
trabajadores, que les atribuyan las normas legales y reglamentarias. Artculo 25, Ley N 28806 (22.07.2006) Los servidores pblicos que no ejerzan funciones de inspeccin y presten servicios en rganos y dependencias del Sistema de Inspeccin del Trabajo, estarn sujetos a los mismos principios, salvo los que afectan estrictamente al ejercicio de la funcin inspectiva. Artculo 2, Ley N 28806 (22.07.2006)
La inspeccin del trabajo se define como el servicio pblico encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden sociolaboral (1) y de la seguridad social, de exigir las responsabilidades administrativas que procedan orientar y asesorar tcnicamente en dichas materias, todo ello de conformidad con el Convenio N 81 de la OIT. Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006) 2.1. Funciones Corresponde a la Inspeccin del Trabajo el ejercicio de la funcin de inspeccin y de aquellas otras competencias que le encomiende el Ordenamiento Jurdico Sociolaboral, cuyo ejercicio no podr limitar el efectivo cumplimiento de la funcin de inspeccin, ni perjudicar la autoridad e imparcialidad de los inspectores del trabajo. Artculo 3, Ley N 28806 (22.07.2006) 2.2. Finalidad Son finalidades de la Inspeccin del Trabajo, las siguientes: a. Vigilar y exigir el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias, convencionales y condiciones contractuales,
en el orden sociolaboral, ya se refieran al rgimen de comn aplicacin o a los regmenes especiales: Ordenacin del trabajo y relaciones sindicales. Derechos fundamentales en el trabajo. Normas en materia de relaciones laborales individuales y colectivas. Normas sobre proteccin, derechos y garantas de los representantes de los trabajadores en las empresas. Prevencin de riesgos laborales Normas en materia de prevencin de riesgos laborales. Normas jurdico-tcnicas que incidan en las condiciones de trabajo en dicha materia. Empleo y migraciones Normas en materia de colocacin y empleo. Normas relativas a migraciones laborales y trabajo de extranjeros. Normas sobre empresas de intermediacin laboral. Promocin del empleo y formacin para el trabajo. Normas relativas a la promocin del empleo y la formacin para el trabajo. Trabajo Infantil. Normas sobre trabajo de los nios, nias y adolescentes. De las prestaciones de salud y sistema provisional. Normas referidas al sistema nacional de pensiones y al rgimen de prestaciones de salud, en cuanto no correspondan a recaudacin, fiscalizacin y cobranza, las mismas
(1) De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 del D.S. N 019-2006-TR, se define a las normas de orden sociolaboral como el conjunto de normas jurdicas de carcter individual y colectivo, referido a la ordenacin del trabajo y relaciones sindicales, prevencin de riesgos laborales, empleo y migraciones, promocin del empleo y formacin del trabajo, trabajo adolescente, prestaciones de salud y sistema provisional, trabajo de personas con discapacidad y cualesquiera otras normas que tengan similar contenido.
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que estarn a cargo de la entidad correspondiente. Trabajo de personas con discapacidad. Normas referidas a la promocin e incentivos para el empleo de personas con discapacidad, as como la formacin laboral de personas con discapacidad y al cumplimiento de las cuotas de empleo pblico que la ley reserva para ellas. Cualesquiera otras normas cuya vigilancia se encomiende especficamente a la Inspeccin del Trabajo. b. De orientacin y asistencia tcnica Informar y orientar a empresas y trabajadores a fin de promover el cumplimiento de las normas, de preferencia en el sector de las micro y pequeas empresas as como en la economa informal o no estructurada. Informar a las autoridades competentes del MTPE y de los gobiernos regionales sobre los accidentes de trabajo y enfermedades profesionales ocurridos. Informar, orientar y colaborar con otros rganos del sector pblico respecto de la aplicacin del ordenamiento jurdico sociolaboral. Emitir los informes que soliciten los rganos judiciales competentes, en el mbito de las funciones y competencias de la Inspeccin del Trabajo. Colaboracin institucional, de conformidad con los trminos establecidos por los Convenios que sean suscritos por el MTPE con otras Instituciones. Artculo 3, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 4, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) 2.3. mbito de actuacin En el desarrollo de la funcin inspectiva, la actuacin de la inspeccin del trabajo se extiende a todos los sujetos obligados
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o responsables del cumplimiento de las normas sociolaborales, ya sean personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, y se ejerce en los lugares a continuacin detallamos: Las empresas, los centros de trabajo y, en general, los lugares en que se ejecute la prestacin laboral, aun cuando el empleador sea del sector pblico o de empresas pertenecientes al mbito de la actividad empresarial del Estado, siempre y cuando estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada. Los vehculos y los medios de transporte en general, en los que se preste trabajo, incluidos los buques de la marina mercante y pesquera cualquiera sea su bandera; los aviones y aeronaves civiles, as como las instalaciones y explotaciones auxiliares o complementarias en tierra, para el servicio de aquellos. Los puertos, aeropuertos, vehculos y puntos de salida, escala, destino, en lo relativo a los viajes de migraciones laborales. Las entidades, empresas o cooperativas de trabajadores que brinden servicios de intermediacin laboral. Los domicilios en los que presten servicios los trabajadores del hogar, con las limitaciones a la facultad de entrada libre de los inspectores, cuando se trate del domicilio del empleador. Los lugares donde se preste trabajo infantil. Los centros de trabajo, establecimientos, locales e instalaciones cuya vigilancia est legalmente atribuida a la competencia de otros rganos del sector pblico, continuarn rigindose por su normativa especfica, sin perjuicio de la competencia de la inspeccin del trabajo en las materias no afectadas por la misma. Artculo 4, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 5, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
2.4. Auxilio y colaboracin con la Inspeccin del Trabajo El sector pblico, las personas ejerzan funciones pblicas y todas las autoridades de la administracin pblica, estn obligados a prestar colaboracin a la inspeccin del trabajo cuando les sea solicitada como necesaria para el ejercicio de la funcin inspectiva y a facilitarle la informacin de que dispongan. La cesin de informaciones, antecedentes y datos con relevancia para el ejercicio de la funcin inspectiva, incluso cuando sean objeto de tratamiento informatizado y tengan carcter personal, no requerirn el consentimiento de los afectados. En particular y entre otra informacin, se facilitar a la Inspeccin del Trabajo copia de las comunicaciones de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales que realicen los empleadores a cualquier entidad que gestione el seguro complementario de trabajo de riesgo. El Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) facilitarn a la Inspeccin del Trabajo, de oficio o a peticin de la misma, la informacin que dispongan y resulten necesarias para el ejercicio de sus funciones y competencias en el mbito sociolaboral. Las autoridades y la Polica Nacional del Per estn obligadas a prestar su auxilio y colaboracin a la Inspeccin del Trabajo en el desempeo de sus funciones. La autoridad policial dar prioridad al servicio de colaboracin y resguardo que sea requerido por los inspectores del trabajo, o la autoridad administrativa de trabajo, a efectos de proteger la integridad fsica de los servidores del sistema de inspeccin del trabajo, durante toda la actuacin inspectiva. Los juzgados y tribunales facilitan a la inspeccin del trabajo, de oficio o a peticin de la misma, los datos con relevancia para la funcin inspectiva que se desprendan de las reclamaciones que conozcan, siempre que no resulten afectados por la reserva procesal.
El MTPE, los gobiernos regionales y los rganos de la Administracin Pblica, garantizarn la colaboracin de peritos y tcnicos, debidamente calificados, para el adecuado ejercicio de las funciones de inspeccin en materia de seguridad y salud en el trabajo. Adems, el MTPE dispondr el uso de equipos flmicos, fotogrficos y otros que sean necesarios para dotar de mayor eficacia al sistema de inspeccin del trabajo. Cuando las circunstancias o conducta del empleador o sus representantes as lo justifiquen, la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT) competente podr solicitar autorizacin judicial para el ingreso o centro de trabajo, conforme a lo dispuesto en el inciso 12 del artculo 749 del Cdigo Procesal Civil, en cuyo caso la autorizacin respectiva podr disponer el apoyo de la autoridad policial para el cumplimiento de las diligencias solicitadas. El Sistema de Inspeccin del Trabajo recibir, mediante conexin informtica y gratuitamente, los datos de identificacin de las personas naturales del Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC que requiera, y del Registro de Personas Jurdicas del Sistema Nacional de los Registros Pblicos, con el objeto de verificar la existencia legal de empresas, conocer la composicin de su accionariado y constatar la vigencia de los poderes correspondientes. Artculo 7, Ley N 28806 (22.07.2006), artculo 4, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2007) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) y artculo 1, 3 y 6, D.S. N 02-2007-TR (17.01.2007)
2.5. Colaboracin de la Inspeccin del Trabajo La Inspeccin del Trabajo, en el ejercicio de las funciones inspectivas, procurar la necesaria colaboracin de las diversas organizaciones del sector pblico, as como con las respectivas organizaciones de empleadores y trabajadores. La Inspeccin del Trabajo facilitar al ESSA15

3. Inspectores de trabajo
LUD y a la SUNAT, de oficio o a peticin de las mismas, la informacin que disponga y resulte necesaria para el ejercicio de sus respectivas funciones y competencias en materia de proteccin social de los trabajadores. Peridicamente la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin del Trabajo facilitar informacin sobre aspectos de inters general que se deduzcan de las actuaciones inspectivas, memorias de actividades y dems antecedentes, a las organizaciones sindicales y de empleadores. Si con ocasin del ejercicio de la funcin de inspeccin, se apreciase indicios de la presunta comisin de delito, la inspeccin del trabajo remitir al Ministerio Pblico, los hechos que haya conocido y los sujetos que pudieran resultar afectados. Artculo 8, Ley N 28806 (22.07.2006)
Son servidores pblicos cuyos actos merecen fe, seleccionados por razones objetivas de aptitud y con la consideracin de autoridades, en los que descansa la funcin inspectiva que emprende el poder ejecutivo a travs del MTPE y de los gobiernos regionales. Sin perjuicio de las funciones y responsabilidades atribuidas, la mencin del trmino inspectores de trabajo se entender referida a: Supervisores inspectores. Inspectores del Trabajo. Inspectores Auxiliares. Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006) Los inspectores del trabajo, adems de observar todas las disposiciones legales que regulan la actividad inspectiva, debern ejercer las funciones y cometidos que tienen atribuidos de conformidad con los principios sealadas en el numeral 1.1. del presente informe. Artculo 2, Ley N 28806 (22.07.2006) 3.1. Ingreso y rgimen jurdico Mediante normas especficas, o en su caso,
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de comn aplicacin a la funcin pblica y carrera administrativa se regular el sistema de seleccin y el rgimen jurdico de los inspectores del Sistema de Inspeccin del Trabajo; con determinacin de su situacin jurdica, condiciones de servicio, retribuciones, rgimen de incompatibilidades, traslados, promociones, puestos de trabajo, ceses y rgimen disciplinario, respetando en todo caso las siguientes particularidades: El ingreso en la Inspeccin del Trabajo se efectuar como inspectores auxiliares, mediante un proceso de seleccin pblico y objetivo basado en razones tcnicas de aptitud, al que podrn acceder los peruanos, mayores de edad, con ttulo profesional. El ingreso como inspector del trabajo se realizar a travs de un concurso de promocin interna en el que podrn participar los Inspectores Auxiliares con dos aos, al menos, en el desempeo efectivo de las funciones inspectivas, debiendo contar para ello con ttulo profesional. Los supervisores inspectores sern asimismo seleccionados mediante un concurso de promocin interna entre quienes hayan desempeado funciones efectivas como Inspectores del Trabajo, cuando menos, durante tres aos, debiendo contar para ello con ttulo profesional. Los procesos pblicos de ingreso en la Inspeccin del Trabajo, se convocarn y organizarn segn las pautas tcnicas establecidas por la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin. Constarn de una fase selectiva basada en las pruebas tericas y prcticas de aptitud que se determinen y una fase formativa prctica, ambas eliminatorias. Debern convocarse procesos de promocin y cobertura de vacantes de los puestos de inspeccin basados en criterios objetivos, en los que podrn participar los servidores pblicos con funciones inspectivas sin limitaciones. Su participacin en los procesos de cobertura de puestos de
confianza y libre designacin se ajustar a lo dispuesto en sus normas especficas. Los servidores pblicos con funciones inspectivas, tienen garantizada su estabilidad en el empleo, sin perjuicio de ser sancionados, trasladados o removidos de sus puestos como consecuencia del ejercicio indebido de sus facultades y competencias. Las normas que se dicten sobre el rgimen jurdico de los inspectores del trabajo en materia disciplinaria, debern garantizar la existencia de un procedimiento previo con audiencia y participacin del servidor pblico afectado. Las normas de desarrollo que se dicten establecern el Cuadro de Asignacin de Personal (CAP) y el Presupuesto Analtico de Personal (PAP) del Sistema de lnspeccin del Trabajo, el cual deber actualizarse peridicamente. La Autoridad Central del Sistema de Inspeccin deber mantener al da un listado de los servidores pblicos que formen parte del Sistema de Inspeccin del Trabajo. Artculo 26, Ley N 28806 (22.07.2006)
Se entiende que concurre causa justificada cuando los directivos estimasen necesario relevar al inspector o equipo de inspeccin designado por alguna de las siguientes causas: a. Demoras injustificadas en la conclusin de las actuaciones inspectivas. b. Actuaciones que requieran de un determinado conocimiento especializado. c. Error manifiesto en la aplicacin de las normas y lineamientos que rigen la funcin inspectiva. d. Concurrencia de alguna de las causales de abstencin previstas en el artculo 88 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. Los directivos podrn disponer la incorporacin de otro u otros inspectores del trabajo, cuando la mayor duracin o complejidad de las actuaciones a realizar as lo ameriten, lo que ser notificado al sujeto inspeccionado y a los trabajadores afectados, de ser el caso. Artculos 10 y 13, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 10, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
3.2. Participacin de los inspectores en las actuaciones inspectivas En la orden que da inicio a una actuacin inspectiva de investigacin se designar al inspector o varios inspectores, en cuyo caso actuarn en equipo bajo el principio de unidad de accin. El supervisor inspector del trabajo que se encuentre al frente del mismo, coordinar las actuaciones de sus distintos miembros. Las actuaciones inspectivas se llevarn a cabo hasta su conclusin por el inspector o equipo designado sin que pueda encomendarse a otros; salvo en los supuestos de cese, traslado, enfermedad u otra causa justificada que ser sustentada mediante resolucin expedida por el directivo que emiti la orden de inspeccin, debiendo notificarse al sujeto inspeccionado y a los trabajadores afectados, de ser el caso.
3.3. Facultades inspectivas En el desarrollo de las funciones de inspeccin, los inspectores del trabajo que estn debidamente acreditados, estn investidos de autoridad y facultados para: Entrar libremente a cualquier hora del da o de la noche, y sin previo aviso, en todo centro de trabajo, establecimiento o lugar sujeto a inspeccin y a permanecer en el mismo. Si el centro laboral sometido a inspeccin coincidiese con el domicilio de la persona fsica afectada, debern obtener su expreso consentimiento o, en su defecto, la oportuna autorizacin judicial. Al efectuar una visita de inspeccin, debern comunicar su presencia al sujeto inspeccionado o a su representante, as como al trabajador, al representante de
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los trabajadores o de la organizacin sindical, a menos que consideren que dicha comunicacin pueda perjudicar Ia eficacia de sus funciones, identificndose con la credencial que a tales efectos se expida. Los empleadores deben permitir el ingreso al centro de trabajo en un tiempo que no exceda de diez 10 minutos desde que los servidores del sistema de inspeccin del trabajo notifican su presencia para efectuar una actuacin inspectiva. Vencido este plazo, sin que se produzca el ingreso de los servidores de la inspeccin del trabajo, y tratndose de una inspeccin originada por denuncia, se presumirn como verdaderos los hechos denunciados para efectos del inicio del procedimiento administrativo sancionador, de ser el caso. Hacerse acompaar en las visitas de inspeccin por los trabajadores, sus representantes, por los peritos o tcnicos o aquellos designados oficialmente, que estime necesario para el mejor desarrollo de la funcin inspectiva. Proceder a practicar cualquier diligencia de investigacin, examen o prueba que considere necesario para comprobar que las disposiciones legales se observan correctamente y, en particular, para: Requerir informacin, solo o ante testigos, al sujeto inspeccionado o al personal de la empresa sobre cualquier asunto relativo a la aplicacin de las disposiciones legales, as como a exigir la identificacin, o razn de su presencia, de las personas que se encuentren en el centro de trabajo inspeccionado. Si los trabajadores evidenciaran temor a represalias o carecieran de libertad para exponer sus quejas, los Inspectores los entrevistarn a solas sin la presencia de los empleadores o de sus representantes, hacindoles saber que sus declaraciones sern confidenciales. Exigir la presencia del empresario o
de sus representantes y encargados, de los trabajadores y de cualesquiera sujetos incluidos en su mbito de actuacin en el centro inspeccionado o en las oficinas pblicas designadas por el inspector actuante. Examinar en el centro de trabajo la documentacin y los libros de la empresa con relevancia en la verificacin del cumplimiento de la legislacin sociolaboral, tales como: libros, registros, programas informativos y archivos en soporte magntico, declaraciones oficiales y contabilidad, documentos del Seguro Social; planillas y boletas de pago de remuneraciones; documentos exigidos en la normativa de prevencin de riesgos laborales; declaracin jurada del Impuesto a la Renta y cualesquiera otros relacionados con las materias sujetas a inspeccin. Obtener copias y extractos de los documentos para anexarlos al expediente administrativo as como requerir la presentacin de dicha documentacin en las oficinas pblicas que se designen al efecto. Tomar o sacar muestras de sustancias y materiales utilizados o manipulados en el establecimiento, realizar mediciones, obtener fotografas, vdeos, grabacin de imgenes, levantar croquis y planos, siempre que se notifique al sujeto inspeccionado o a su representante. Recabar y obtener informacin, da tos o antecedentes con relevancia para la funcin inspectiva. Adoptar, en su caso, una vez finalizadas las diligencias inspectivas, cualesquiera de las siguientes medidas descritas en el numeral 4.6. del presente informe. Realizar actuaciones inspectivas con la finalidad de verificar el despido arbitrario por negativa injustificada del empleador de permitir el ingreso al centro de trabajo, as como realizar actuaciones inspectivas
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para el otorgamiento de la constancia de cese. Realizar actuaciones inspectivas cuando tomen conocimiento de la violacin flagrante de normas socio laborales o de seguridad y salud en el trabajo (al respecto ver numeral 4.1.1.) Realizar las actuaciones inspectivas pese a advertirse que en la orden de inspeccin existe error en la identificacin del sujeto inspeccionado, en el domicilio del lugar o centro de trabajo u otro dato y/o error material, o fuese necesario realizar actuaciones inspectivas en otros lugares o centros de trabajo del mismo empleador o sujeto inspeccionado, con la finalidad de cumplir con la finalidad de la inspeccin. Realizar las actuaciones inspectivas en das hbiles o inhbiles. Artculo 5, Ley N 28806 (22.07.2006), artculos 6, 8 y 11, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2007) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) y artculo 2, D.S. N 02-2007-TR (17.01.2007)
personas naturales o jurdicas con actividades susceptibles de accin inspectiva. Dedicarse a cualquier otra actividad distinta de la funcin inspectiva, salvo la docencia. La labor del inspector del trabajo, es exclusiva e incompatible con otra prestacin de servicios, subordinada o independiente. Cuando concurra algn motivo de abstencin y recusacin se abstendrn de intervenir en las correspondientes actuaciones inspectivas comunicndolo a su superior inmediato. En aplicacin de los principios de eficacia y jerarqua y sin perjuicio de la autonoma tcnica y funcional que tienen reconocida, los inspectores del trabajo actuarn con sometimiento pleno a la ley y al Derecho y con sujecin a las directivas, instrucciones y directrices establecidas por la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin as como por los directivos y responsables de la Inspeccin del Trabajo. Sin merma de su autoridad ni del cumplimiento de sus deberes, en el desempeo de sus funciones, observarn una correcta conducta con los ciudadanos y procurarn perturbar lo menos posible el desarrollo de las actividades de los sujetos inspeccionados, estando obligados durante las visitas de inspeccin a: Comunicar su presencia al sujeto inspeccionado o a su representante, a menos que considere que dicha notificacin puede perjudicar el xito de sus funciones tal y como prescribe el Convenio N 81 de la OIT. Identificarse con la acreditacin o carn que a tales efectos se le entregue por la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin, los sujetos inspeccionados tienen derecho a exigir su acreditacin en las visitas de inspeccin a sus centros de trabajo o instalaciones. Prestar la debida atencin a las observaciones que les sean formuladas por los trabajadores, sus representantes y los sujetos inspeccionados.
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3.4. Deberes de los servidores pblicos con funciones inspectivas Los supervisores inspectores, los inspectores del trabajo y los inspectores auxiliares debern ejercer las funciones y cometidos que tienen atribuidos con sujecin a los principios de legalidad, primaca de la realidad, lealtad, imparcialidad y objetividad, equidad, jerarqua, eficacia, probidad, sigilo profesional, confidencialidad y honestidad que se prescriben en la presente Ley, estando sujetos al rgimen de incompatibilidades y a los motivos de abstencin y recusacin de comn aplicacin. Tambin sern de aplicacin los deberes contemplados en el artculo 239 de la Ley N 27444. En razn de su funcin no podrn: Tener inters directo ni indirecto en las empresas o grupos de empresas objeto de su actuacin. Asesorar o defender a ttulo privado a
Asimismo, debern comunicar inmediatamente a su superior jerrquico de cualquier situacin que pueda impedir su intervencin como inspector de trabajo. Artculo 28, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 16, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
3.5. Sanciones El incumplimiento de las funciones por parte de los inspectores del trabajo ser merituado y sancionado de conformidad con las normas de carcter administrativo, sin perjuicio de la accin penal a la que hubiere lugar. 3.6. Actividad de riesgo Los inspectores auxiliares, inspectores del trabajo y supervisores inspectores del trabajo estn comprendidos dentro de los alcances del Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-SA (09.09.97), modificado por Decreto Supremo N 003-98-SA (14.04.98), considerndose como actividades de alto riesgo los servicios prestados por dichos servidores pblicos. Para tales efectos, es de aplicacin el artculo 19 de la Ley N 26790 (17.05.97) y las dems normas legales sobre la materia. 2 D.F. y T. Ley N 28806 (22.07.2006) 3.7. Atribucin de competencias Los supervisores inspectores y los inspectores de trabajo estn facultades para desempear en su integridad todos los cometidos de la funcin de inspeccin con sujecin a los principios y disposiciones de la LGIT. Cuando ocupen puestos directivos en el Sistema de Inspeccin del Trabajo, no perdern las facultades, funciones y competencias inspectivas que les son propias, debiendo ejercerlas en idnticas condiciones y con sujecin a los mismos principios y obligaciones. En el ejercicio de sus respectivas funciones, los supervisores inspectores, los inspectores del trabajo y los inspectores auxiliares gozan de autonoma tcnica y funcional
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y se les garantiza su independencia frente a cualquier influencia exterior indebida en los trminos del artculo 6 del Convenio N 81 de la OIT. Su posible especializacin funcional ser compatible con los principios de unidad funcional y de actuacin. Los inspectores auxiliares estn facultados nicamente para ejercer las siguientes funciones: Funciones inspectivas de vigilancia y control de las normas en microempresas o pequeas empresas de hasta 10 trabajadores, y en general en cualquier centro de trabajo que cuente con una cantidad de 10 trabajadores, as como funciones de colaboracin y apoyo en el desarrollo de las funciones inspectivas atribuidas a los supervisores inspectores y a los inspectores del trabajo. Todo ello, bajo la direccin y supervisin tcnica de los supervisores inspectores, responsables del equipo al que estn adscritos. Funciones de orientacin, informacin y difusin de las normas legales. Resolver interrogantes de los ciudadanos sobre los expedientes de inspeccin y las normas legales de aplicacin. Brindar apoyo a los directivos y responsables del Sistema de Inspeccin, en las labores que dispongan. As, estn facultados para realizar actuaciones inspectivas, conjuntamente con los inspectores de trabajo, cuando forman parte de un equipo de trabajo, entrevistando a los trabajadores y empleadores, visitando los lugares y centros de trabajo, as como la comprobacin de datos, entre otras acciones. Realizar actuaciones inspectivas para verificar el despido arbitrario por negativa injustificada del empleador de permitir el ingreso al centro de trabajo y para el otorgamiento de la constancia de cese, cuando corresponda. En este caso no interesar el nmero de trabajadores. Otras que les puedan ser conferidas. Artculo 6, Ley N 28806 (22.07.2006)
y artculos 4 y 6, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) 3.8. Colaboracin con los supervisores inspectores, inspectores del trabajo e inspectores auxiliares Los empleadores, los trabajadores y los representantes de ambos, as como los dems sujetos responsables del cumplimiento de las normas del orden sociolaboral, estn obligados a colaborar con los supervisores inspectores, los inspectores del trabajo y los inspectores auxiliares cuando sean requeridos para ello. En particular y en cumplimiento de dicha obligacin de colaboracin debern: Atenderlos debidamente, prestndoles las facilidades para el cumplimiento de su labor. Acreditar su identidad y la de las personas que se encuentren en los centros o lugares de trabajo. Colaborar con ocasin de sus visitas u otras actuaciones inspectivas. Declarar sobre cuestiones que tengan relacin con las comprobaciones inspectivas. Facilitarles la informacin y documentacin necesarias para el desarrollo de sus funciones. Quienes representen a los sujetos inspeccionados debern acreditar tal condicin si las actuaciones no se realizan directamente con ellos. Toda persona, natural o jurdica, est obligada a proporcionar a la inspeccin del trabajo los datos, antecedentes o informacin con relevancia en las actuaciones inspectivas, siempre que se deduzcan de sus relaciones con los sujetos sometidos a la accin inspectiva y sea requerida para ello de manera formal. Finalmente, las autoridades y la Polica Nacional prestarn el prestarn el auxilio y colaboracin que precisen los inspectores del
trabajo para el ejercicio de sus facultades de investigacin. Artculo 9, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 15, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
3.9. Formacin y perfeccionamiento La Autoridad Central del Sistema de Inspeccin, en coordinacin con las autoridades de la Administracin Pblica con competencias en materia de inspeccin del trabajo, fomentar y proyectar programas anuales de capacitacin inicial, formacin y perfeccionamiento peridicos para todo el Sistema de Inspeccin con el fin de garantizar el adecuado ejercicio de las funciones y competencias inspectivas atribuidas. Los supervisores inspectores, los inspectores del trabajo y los inspectores auxiliares debern participar en las actividades de formacin, perfeccionamiento y especializacin que se programen, que sern tomadas en cuenta en los procesos de promocin. Artculo 27, Ley N 28806 (22.07.2006) 3.10. Participacin Los inspectores del trabajo sern consultados con ocasin de la modificacin y elaboracin de las normas sustantivas cuya vigilancia tienen encomendada. Artculo 29, Ley N 28806 (22.07.2006)
4. Actuaciones de la inspeccin del trabajo
4.1. Clases Las actuaciones de la inspeccin pueden ser las siguientes: Actuaciones inspectivas de investigacin o comprobatorias. Actuaciones inspectivas de consulta o asesoramiento tcnico. 4.1.1. Actuaciones de investigacin o comprobatorias Son diligencias previas al procedimiento sancionador, que se efectan de oficio por la Inspeccin del Trabajo para comprobar si se
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cumplen las disposiciones vigentes en materia sociolaboral y, en caso de contravencin, adoptar las medidas que procedan en orden a garantizar o promover su cumplimiento. Su inicio y desarrollo se regir por lo dispuesto en las normas sobre Inspeccin del Trabajo, no siendo de aplicacin las disposiciones al procedimiento administrativo general, contenidas en el Ttulo II de la Ley N 27444 (11.04.2001), Ley del Procedimiento Administrativo General, salvo por expresa remisin a las mismas. Origen Esta actuacin inspectiva se lleva a cabo de oficio, como consecuencia de una orden superior que podr tener su origen en: Una orden de las autoridades competentes en materia de inspeccin del trabajo. La Direccin Nacional de Inspeccin del Trabajo tiene atribucin para ordenar de oficio actuaciones inspectivas en todo el mbito nacional, sin perjuicio de las atribuciones conferidas a los Gobiernos Regionales. Una peticin razonada de otros rganos del Sector Pblico o de los rganos judiciales, en la que debern determinarse las actuaciones y su finalidad. La presentacin de una denuncia por cualquier administrado y, particularmente entre ellos, por los trabajadores y las organizaciones sindicales. La denuncia de hechos presuntamente constitutivos de infraccin a la legislacin del orden sociolaboral es una accin pblica. Cuando se presente por escrito deber contener, como mnimo, el nombre del denunciante, el nmero de su documento de identidad y su domicilio, datos respecto de los cuales se guardar la debida reserva; asimismo, una descripcin de los hechos denunciados como constitutivos de infraccin, la fecha y el lugar en que se produjeron, los da22
tos de identificacin que se conozcan del sujeto supuestamente responsable as como aquellas otras circunstancias que se consideren relevantes para la investigacin. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 105 de la Ley N 27444 en la fase de actuaciones inspectivas previas al procedimiento sancionador, el denunciante no tendr la consideracin de interesado sin perjuicio de que pueda ostentar tal condicin en dicho procedimiento. Una decisin interna del Sistema de Inspeccin del Trabajo. Los Inspectores de Trabajo se encuentran facultados para realizar actuaciones inspectivas cuando tomen conocimiento de la violacin flagrante de normas sociolaborales o de seguridad y salud en el trabajo, en cuyo caso actan de oficio, obteniendo los medios de prueba cuya desaparicin o modificacin pudiera afectar el resultado de la inspeccin. En este caso, dentro de las 48 horas siguientes, el inspector de trabajo deber emitir informe escrito, dirigido al Director de Inspeccin Laboral o quien haga sus veces, de las circunstancias y forma de la que tom conocimiento, de los hechos, las actuaciones realizadas y materias comprendidas, solicitando la convalidacin de lo actuado. Por el mrito de dicho informe, se proceder a emitir la orden de inspeccin, convalidando las actuaciones inspectivas realizadas. 4.1.2. Actuaciones de asesoramiento tcnico Son las diligencias que realiza la Inspeccin del Trabajo, de oficio o a peticin de los empleadores o trabajadores, para orientarles o asesorarles tcnicamente sobre el mejor cumplimiento de las normas sociolaborales vigentes.
Origen Las actuaciones de asesoramiento tambin se llevan a cabo de oficio, como consecuencia de una orden superior que podr tener su origen en: De una orden de las autoridades competentes en materia de inspeccin del trabajo. La Direccin Nacional de Inspeccin del Trabajo tiene atribucin para ordenar de oficio actuaciones inspectivas en todo el mbito nacional, sin perjuicio de las atribuciones conferidas a los Gobiernos Regionales. De una peticin de los empleadores o de los trabajadores, as como de las organizaciones sindicales y empresariales. Una decisin interna del Sistema de Inspeccin del Trabajo. Con carcter general las actuaciones por decisin interna del Sistema de Inspeccin del Trabajo, respondern a: a. La aplicacin de planes, programas u operativos de inspeccin de mbito nacional, regional o local. b. La existencia de relacin o vinculacin con otras actuaciones inspectivas as como con las peticiones de actuacin y denuncias presentadas. c. La iniciativa de los directivos del Sistema de Inspeccin del Trabajo. d. La iniciativa de los inspectores del trabajo, en aquellos casos en que, con ocasin del cumplimiento de una orden de inspeccin, conozcan hechos que guarden relacin con dichas rdenes de inspeccin o puedan ser contrarios al ordenamiento jurdico vigente. Sin perjuicio de atender adecuadamente las denuncias y peticiones de actuacin que se formulen, la actividad inspectiva responder al principio de trabajo programado en aplicacin de los planes y programas generales y regionales que se establezcan.
Artculos 1, 10 y 12, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculos 7 y 8, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
4.2. Inicio de las actuaciones de la inspeccin Las actuaciones inspectivas se iniciarn por orden superior. A tales efectos, los directores, subdirectores o supervisores de la inspeccin del trabajo expedirn la correspondiente orden de inspeccin designando al inspector o equipo de inspeccin actuante y sealarn las actuaciones concretas que deban realizar. El inicio de actuaciones inspectivas, a iniciativa de los inspectores o de los equipos de inspeccin designados, debe ser refrendada por el directivo competente de la Inspeccin del Trabajo mediante la posterior expedicin de la correspondiente orden de inspeccin y su inclusin en el sistema de registro de rdenes de inspeccin. Artculo 13 Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 9, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) 4.3. rdenes de inspeccin Las rdenes de inspeccin que emitan los directivos, constarn por escrito y contendrn los datos de identificacin de la inspeccin encomendada en la forma que se disponga el plazo para la actuacin y su finalidad. Podrn referirse a un sujeto concreto, expresamente determinado e individualizado, o expedirse con carcter genrico a un conjunto indeterminado de sujetos, en aplicacin de criterios objetivos como rea geogrfica, actividad econmica, niveles de informalidad o cualquier otro, determinado por la autoridad competente en materia de inspeccin del trabajo. Las rdenes de inspeccin sern objeto de registro y se identificarn anualmente con una nica secuencia numrica, dando lugar a la apertura del correspondiente expediente
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de inspeccin. Cada inspeccin del trabajo deber llevar un sistema de registro de rdenes de inspeccin, manual o informatizado, que ser nico e integrado para todo el Sistema de Inspeccin del Trabajo. Asimismo, las rdenes genricas de inspeccin y las actuaciones inspectivas de investigacin que se lleven a cabo en cumplimiento de las mismas, se registrarn por escrito a la finalizacin de dichas actuaciones una vez identificados los sujetos inspeccionados. De igual forma se proceder para el registro de actuaciones inspectivas a iniciativa de los inspectores, cuando afecten a otros sujetos inspeccionados que no estuvieron identificados en la orden de inspeccin con la que guarden relacin. De advertirse que en la orden de inspeccin existe error en la identificacin del sujeto inspeccionado, en el domicilio del lugar o centro de trabajo u otro dato y/o error material, o fuese necesario realizar actuaciones inspectivas en otros lugares o centros de trabajo del mismo empleador o sujeto inspeccionado, los Inspectores debern emitir el informe al directivo que expidi la orden. Artculo 13 Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 11, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
del trabajo, en la oficina pblica que se seale, para aportar la documentacin que se requiera en cada caso y/o para efectuar las aclaraciones pertinentes. El requerimiento de comparecencia se realizar por escrito o en cualquier otra forma de notificacin vlida, que regule la Direccin Nacional de Inspeccin del Trabajo c. Comprobacin de datos: Verificacin de datos o antecedentes que obran en las dependencias del Sector Pblico: A tal fin la Inspeccin del Trabajo podr acceder a dicha informacin, compararla, solicitar antecedentes o la informacin necesaria para comprobar el cumplimiento de las normas sociolaborales materia de verificacin. Cuando del examen de dicha informacin se dedujeran indicios de incumplimientos, deber procederse en cualquiera de las formas sealadas con anterioridad, para completar las actuaciones inspectivas de investigacin. Cualquiera sea la modalidad con que se inicien las actuaciones inspectivas, la investigacin podr proseguirse o completarse, sobre el mismo sujeto inspeccionado, con la prctica de otra u otras formas de investigacin definidas en el numeral anterior. En particular y cuando se hayan iniciado mediante visita de inspeccin, las diligencias de investigacin podrn proseguirse mediante requerimiento de comparecencia para que el sujeto sometido a inspeccin aporte la informacin o documentacin complementada que se solicite. 4.4.2. En las actuaciones de investigacin o comprobacin Las actuaciones de consulta o de asesoramiento tcnico, se desarrollan mediante visitas a los centros y lugares de trabajo o mediante la presencia de los sujetos objeto de la actuacin al local pblico que determine la autoridad competente de las inspecciones del trabajo. Artculo 11, Ley N 28806 (22.07.2006) y
4.4. Modalidades de actuacin 4.4.1. En las actuaciones de investigacin o comprobacin En cumplimiento de las rdenes de inspeccin recibidas, los inspectores o equipos designados iniciarn las actuaciones de investigacin mediante alguna de las siguientes modalidades: a. Visita de inspeccin a los centros y lugares de trabajo: Se realiza sin necesidad de previo aviso, por uno o varios inspectores del trabajo y extenderse el tiempo necesario. Asimismo podr efectuarse ms de una visita sucesiva. b. Comparecencia: Exige la presencia del sujeto inspeccionado ante el inspector
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artculos 12 y 14, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) 4.5. Trmite de las actuaciones inspectivas En cumplimiento de las rdenes de inspeccin recibidas, los inspectores designados realizarn las actuaciones de investigacin, comprobacin, orientacin o asesoramiento tcnico necesarias, bajo cualquiera de las modalidades descritas en el numeral 4.4., y ejercern las facultades que sean necesarias para la constatacin de los hechos objeto de la inspeccin, conforme al numeral 3.3. del presente informe. El inicio de actuaciones de vigilancia y control interrumpir el plazo de prescripcin de las infracciones en materia sociolaboral, el cual es de 5 aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o desde que ces si fuera una accin continuada (2). En todo momento se respetar el deber de confidencialidad, manteniendo la debida reserva sobre la existencia de una denuncia y la identidad del denunciante. Con carcter general y siempre que no se perjudique la investigacin de los hechos objeto de inspeccin, las actuaciones de investigacin mediante visita a los centros o lugares de trabajo se realizarn en presencia del sujeto inspeccionado o su representante, y de los trabajadores o de las organizaciones sindicales que los representen o a los representantes de los trabajadores. De no encontrarse en el centro o lugar de trabajo, las actuaciones se realizarn sin la presencia de los mismos, no afectando dicha circunstancia el resultado y validez de la investigacin. Las actuaciones de investigacin o com-
probatorias debern realizarse en el plazo que se seale en cada caso concreto, sin que con carcter general puedan dilatarse ms de 30 das hbiles, salvo que la dilacin sea por causa imputable al sujeto inspeccionado. Dicho plazo se computa desde la fecha en que se inicien las actuaciones inspectivas. Cuando sea necesario o las circunstancias as lo aconsejen, podr autorizarse la prolongacin de las actuaciones comprobatorias por el tiempo necesario hasta su finalizacin, debiendo notificarse al sujeto inspeccionado hasta el da hbil anterior al vencimiento del plazo original. La autonoma tcnica y funcional no exime a los actuantes del cumplimiento de sus obligaciones, en particular: El cumplimiento en plazo de las rdenes de inspeccin que se le encomienden. El sometimiento al control y seguimiento de actuaciones por sus superiores. La obligacin de adecuarse a las normas, los criterios e instrucciones aplicables. Las medidas a que se refiere el artculo 5 numeral 5.5 de la Ley, es decir, iniciar el procedimiento sancionador mediante la extensin de actas de infraccin o de infraccin por obstruccin a la labor inspectiva, se adoptan dentro del plazo establecido para la realizacin de las actuaciones de investigacin o comprobatorias. De ser necesario se proceder a prorrogar el plazo para la realizacin de las actuaciones a fin de que se adecue al requerimiento que haya efectuado el inspector de trabajo. El inspector del trabajo dejar constancia escrita de las diligencias de investigacin
(2) Conforme a lo dispuesto por el artculo 233 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el inicio de actuaciones de vigilancia y control de la normas interrumpir el plazo de prescripcin de las infracciones en materia sociolaboral.
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que practiquen, adjuntando al expediente las copias de los documentos obtenidos y dando cuenta, cuando sea el caso, a los sujetos inspeccionados. La actuacin de comprobacin de datos o antecedentes no requiere de tal comunicacin. Las actuaciones inspectivas continan hasta agotar los medios de investigacin disponibles, que sean compatibles con las materias a inspeccionar, sin perjuicio que se hayan producido actos que supongan infraccin a la labor inspectiva, o se haya dado inicio al procedimiento sancionador por este hecho. Artculo 13, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculos 13 y 51, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) 4.6. Finalizacin de las actuaciones inspectivas Finalizadas las actuaciones de investigacin o comprobatoria, y en uso de las facultades atribuidas, de no advertirse infracciones susceptibles de adoptar medidas inspectivas, los inspectores del trabajo emiten el correspondiente informe. De advertirse infracciones, los inspectores del trabajo adoptarn las medidas inspectivas descritas en el numeral 4.7. del presente informe, emitiendo un informe sobre las actuaciones realizadas y las medidas adoptadas. El informe antes mencionado debe contener, como mnimo, la siguiente informacin: a. Identificacin del sujeto o sujetos inspeccionados. b. Medios de investigacin utilizados. c. Hechos constatados. d. Conclusiones (detallando, en su caso, las infracciones apreciadas y las medidas inspectivas adoptadas). e. Identificacin del inspector o inspectores del trabajo. f. Fecha de emisin del informe. En los casos de accidente de trabajo o de enfermedad profesional, el informe deber
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sealar la forma en que se produjeron, sus causas y sujetos responsables, especificando si, a criterio del inspector del trabajo, stos se debieron a la ausencia de medidas de seguridad y salud en el trabajo, as como las medidas correctivas que se adoptaron para evitar, en un futuro, la ocurrencia de un accidente de trabajo o de una enfermedad ocupacional de similares caractersticas. En el caso de las actuaciones de consulta o asesoramiento tcnico, finalizadas las mismas, los inspectores del trabajo emiten un informe sobre las actuaciones de asesoramiento tcnico realizadas, materias a las que se ha extendido la consulta o asesoramiento tcnico, especificando los consejos o recomendaciones emitidos. Actuacin inspectiva en la cual se dispuso la adopcin de medidas De no haberse atendido la medida inspectiva formulada por el inspector o equipo de inspectores, se extender el acta de infraccin, la cual en este caso constituir el Informe de las actuaciones inspectivas. En este documento, adems de la informacin contenida en el prrafo anterior, se incluir la propuesta de sancin y los criterios adoptados para la graduacin de la misma. Al expediente de inspeccin se adjuntarn las copias de los documentos obtenidos durante las actuaciones inspectivas. Asimismo, podr disponer la modificacin de las medidas inspectivas o la realizacin de otras medidas complementarias. La autoridad inspectiva podr ordenar el seguimiento o control de la medida adoptada, mediante visita de inspeccin, comparecencia o verificacin de datos, para la comprobacin del cumplimiento. Efectuada esta verificacin, en caso de comprobar el cumplimiento de la medida dispuesta, proceder a decretar el cierre del expediente de inspeccin. En caso de incumplimiento, dar trmite al acta de infraccin que corresponda, y decretar el
cierre del respectivo expediente. En ambos casos ordena el registro correspondiente. Emitido el informe, y de ser el caso, el acta de infraccin, la autoridad competente en materia de inspeccin del trabajo podr disponer la modificacin de las medidas inspectivas o la realizacin de otras medidas complementarias. En caso la actuacin no contenga medidas inspectivas dicha autoridad decretar el cierre del expediente. Finalmente, el cumplimiento total de los requerimientos efectuados en las Actuaciones inspectivas motiva el cierre del expediente y la elaboracin del informe respectivo sin que se extienda acta de infraccin El cierre del expediente ser decretado bajo responsabilidad, por los supervisores inspectores o directivos que disponga la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin del Trabajo, segn sea el caso, siempre que la inspeccin hubiese cumplido su finalidad, salvo que concurran circunstancias que imposibiliten la actuacin de la inspeccin, por presentarse la comisin de infracciones a la labor inspectiva que pongan en peligro la salud y el bienestar de los inspectores. En este ltimo caso, de ser pertinente, se debern remitir copias certificadas de lo actuado al Procurador Pblico del Sector para que proceda a interponer la denuncia penal correspondiente ante el Ministerio Pblico. El informe producido en las actuaciones de consulta o asesora tcnica, o investigacin o comprobatoria ser remitido a las autoridades, rganos y personas que hubieran solicitado la actuacin inspectiva, cuando las actuaciones tengan su origen en alguna de las causas sealadas numeral 4.1. (con excepcin de las iniciadas por decisin interna del Sistema de Inspeccin de trabajo o a iniciativa del inspector del trabajo) respetndose en todo caso el
deber de confidencialidad. En aplicacin del deber de secreto profesional no se informar sobre el resultado de las actuaciones inspectivas a los denunciantes que no puedan tener la condicin de interesados en el procedimiento sancionador. Artculo 13, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 17, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
4.7. Medidas inspectivas de recomendacin, advertencia y requerimiento Finalizada las diligencias de investigacin el inspector podr implementar cualquiera de las siguientes medidas: a. Aconsejar y recomendar la adopcin de medidas para promover el mejor y ms adecuado cumplimiento de las normas sociolaborales. Mediante directivas e instrucciones internas, la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin del Trabajo, determinar los documentos y modelo oficial en que se formalizarn las medidas de recomendacin y asesoramiento tcnico que se emitan. b. Advertir al sujeto responsable, en vez de extender acta de infraccin, cuando las circunstancias del caso as lo ameriten, y siempre que no se deriven perjuicios directos a los trabajadores. c. Requerir al sujeto responsable para que, en un plazo determinado, adopte medidas en orden al cumplimiento de la normativa del orden sociolaboral, incluso con su justificacin ante el inspector que ha realizado el requerimiento. Ello sin perjuicio de la posible extensin de acta de infraccin y de la sancin que, en su caso, pueda imponerse. d. Requerir al sujeto inspeccionado que, en un plazo determinado, lleve a efecto las modificaciones que sean precisas en las instalaciones, en el montaje o en los mtodos de trabajo que garanticen el cumplimiento de las disposiciones relativas a la salud o a la seguridad de
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los trabajadores. Ello sin perjuicio de la posible extensin de acta de infraccin y de la sancin que, en su caso, pueda imponerse. Las medidas de advertencia, requerimiento y otras que se establezcan, se regulan segn lo establecido por la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin del Trabajo, se reflejarn por escrito en la forma y modelo oficial que se determine, y debern ser notificadas al sujeto inspeccionado y a las organizaciones sindicales que los representen o a los representantes de los trabajadores a la finalizacin de las actuaciones inspectivas de investigacin o con posterioridad a las mismas. El acto que las disponga determinar el plazo otorgado para acreditar su subsanacin ante la Inspeccin del Trabajo. Sin perjuicio del derecho de defensa de los interesados en el marco del procedimiento administrativo sancionador sociolaboral, las medidas inspectivas de advertencia y de requerimiento no sern susceptibles de impugnacin, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 206.2 de la Ley N 27444, de Procedimiento Administrativo General. Las medidas de requerimiento son rdenes dispuestas por la inspeccin del trabajo para el cumplimiento de las normas socio-laborales y de seguridad y salud en el trabajo. Pueden consistir en ordenar al empleador, que en relacin con un trabajador, siempre que se fundamente en el incumplimiento de la normatividad legal vigente, se le registre en planillas, se abonen las remuneraciones y beneficios laborales pendientes de pago, se establezca que el contrato de trabajo sujeto a modalidad es a plazo indeterminado y la continuidad del trabajador cuando corresponda, la paralizacin o prohibicin inmediata de trabajo o tareas por inobservancia de la normativa sobre
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prevencin de riesgos laborales, entre otras. Asimismo, la inspeccin del trabajo podr requerir se garantice el pago de las obligaciones de los trabajadores, si verifica que la empresa no cuenta con recursos financieros suficientes para hacerse cargo de las obligaciones laborales y de seguridad social de los trabajadores. Las medidas de requerimiento se disponen y ejecutan, sin perjuicio de las multas que le corresponda imponer a la Autoridad Inspectiva a cargo del procedimiento administrativo sancionador. e. Iniciar el procedimiento sancionador mediante la extensin de actas de infraccin o de infraccin por obstruccin a la labor inspectiva. f. Ordenar la paralizacin o prohibicin inmediata de trabajos o tareas por inobservancia de la normativa sobre prevencin de riesgos laborales, de concurrir riesgo grave e inminente para la seguridad o salud de los trabajadores. Las rdenes de paralizacin o prohibicin, sern inmediatamente ejecutadas y se formalizarn en un Acta de paralizacin o prohibicin de trabajos o por cualquier otro medio escrito fehaciente con notificacin inmediata al sujeto responsable, en cuanto se constate los hechos que ponen en riesgo la seguridad o la salud de los trabajadores, con carcter grave e inminente. La paralizacin o prohibicin de trabajos por riesgo grave e inminente se entender en cualquier caso sin perjuicio del pago del salario o de las indemnizaciones que procedan a los trabajadores afectados as como de las medidas que puedan garantizarlo. El sujeto o sujetos responsables, con idntica inmediatez, comunicarn a los trabajadores afectados y a sus representantes sindicales en la empresa, la orden de paralizacin o prohibicin recibida, procediendo a su efectivo cumplimiento.
Sin perjuicio de su cumplimiento inmediato, el sujeto o sujetos obligados podrn impugnarla ante la autoridad administrativa competente en el plazo mximo de tres das hbiles y sta resolver en el plazo de dos das hbiles. Dicha resolucin ser ejecutiva, sin perjuicio del recurso de apelacin. Tan pronto como se subsanen las deficiencias que la motivaron, la paralizacin, se proceder a su levantamiento por la autoridad administrativa competente. g. Proponer a los entes que gestionan el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, la exigencia de las responsabilidades que procedan en materia de Seguridad Social en los casos de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales causados por falta de medidas de seguridad y salud en el trabajo. h. Comunicar a las entidades y organismos competentes en materia de Seguridad Social, por el cauce jerrquico correspondiente, los hechos comprobados que puedan ser constitutivos de incumplimientos en dicho mbito, para que puedan adaptarse medidas en orden a garantizar la proteccin social de los trabajadores afectados. i. Cuantas otras medidas se deriven de la legislacin vigente. Complementariamente a las medidas referidas en los numerales anteriores, la autoridad competente en la inspeccin del trabajo podr disponer la colocacin de carteles en el centro de trabajo que permita conocer al pblico sobre la condicin infractora del sujeto inspeccionado. Cuando la actuacin inspectiva contenga alguna medida inspectiva, la autoridad competente en materia de inspeccin del trabajo podr ordenar su seguimiento o control, mediante visita de inspeccin, comparecencia o verificacin de datos, para la comprobacin de su cumplimiento. Efectuada esta verificacin, en caso de constatar el cumplimiento
de la medida dispuesta, proceder a decretar el cierre del expediente de inspeccin. En caso de incumplimiento, dar trmite al acta de infraccin que corresponda, y decretar el cierre del referido expediente. En ambos caso ordena el registro correspondiente. Por ltimo, la autoridad competente en la inspeccin del trabajo podr disponer la implementacin de planes de formalizacin, los que sern preferentemente destinados a las micro y pequeas empresas. Estos planes fijan plazos para el cumplimiento de las normas sociolaborales, incluir medidas de promocin, capacitacin de trabajadores, asesoras al empleador, participacin en programas estatales para las micro y pequeas empresas, entre otras; para su aplicacin requieren la aceptacin del empleador. Artculos 5, 14 y 15, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculos 17, 18,19, 20 y 21, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
4.8. Capacidad de obrar ante la inspeccin del trabajo La capacidad de obrar ante la inspeccin del trabajo y su acreditacin se rige por las normas de derecho privado. Las personas jurdicas, de naturaleza pblica o privada, actuarn por medio de quienes, al tiempo de la actuacin inspectiva, ocupen los rganos de su representacin o la tengan conferida, siempre que lo acrediten con arreglo a ley. Las actuaciones inspectivas se seguirn con los sujetos obligados al cumplimiento de las normas, que podrn actuar por medio de representante, debidamente acreditado ante el inspector actuante, con el que se entendern las sucesivas actuaciones. El representante no podr eludir la declaracin sobre hechos o circunstancias con relevancia inspectiva que deban ser conocidos por el representado. La intervencin mediante representante sin capacidad o insuficientemente acreditado se considerar
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5. Procedimiento sancionador
inasistencia, cuando se haya solicitado el apersonamiento del sujeto obligado. Se presumir otorgada la autorizacin a quien comparezca ante la Inspeccin para actos de mero trmite que no precisen poder de representacin del sujeto obligado. En las actuaciones inspectivas relacionadas con los trabajadores se estar a lo dispuesto en su normativa especfica a efectos de su representacin colectiva, sin perjuicio de la capacidad de obrar individual de cada trabajador. Artculo 17, Ley N 28806 (22.07.2006)
Es el procedimiento administrativo especial de imposicin de sanciones que se inicia siempre de oficio mediante Acta de Infraccin de la inspeccin del trabajo, y se dirige a la presentacin de alegaciones y pruebas, en su descargo, por los sujetos identificados como responsables de la comisin de infracciones, as como a la adopcin de la resolucin sancionada, que proceda por los rganos y autoridades administrativas competentes para sancionar. Artculo 1, Ley N 28806 (22.07.2006) 5.1. Normativa aplicable El procedimiento sancionador se encuentra regulado por las disposiciones contempladas en la LGIT y en las dems normas que se dicten posteriormente. En lo dems no contemplado, es de aplicacin la Ley N 27444. Artculo 43, Ley N 28806 (22.07.2006) 5.2. Principios generales del procedimiento El procedimiento sancionador se basa en los siguientes principios: Observacin del debido proceso Las partes gozan de todos los derechos y garantas inherentes al procedimiento sancionador, de manera que les permita exponer sus argumentos de defensa, ofrecer pruebas y obtener una decisin
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por parte de la (AAT) debidamente fundada en hechos y en derecho; Economa y celeridad procesal El procedimiento se realiza buscando que su desarrollo ocurra con el menor nmero de actos procesales y que las partes acten en el procedimiento procurando actuaciones que no dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin afectar el debido proceso. Pluralidad de instancia Las partes tienen la posibilidad de impugnar una decisin ante la AAT. Artculo 44, Ley N 28806 (22.07.2006)
Adicionalmente, sern de aplicacin los principios que regulan la potestad sancionadora, previstos en el artculo 230 de la Ley N 27444. Artculo 52, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
5.3. Trmite del procedimiento sancionador El procedimiento se ajusta al siguiente trmite: El procedimiento sancionador se inicia slo de oficio, a mrito del Acta de Infraccin por vulneracin del ordenamiento jurdico sociolaboral, as como de Actas de Infraccin a la labor inspectiva. Dispuesto el inicio del procedimiento sancionador, se notificar al sujeto o sujetos responsables el Acta de la Inspeccin del trabajo, en la que conste los hechos que se le imputan a ttulo de cargo, la calificacin de las infracciones que tales hechos puedan constituir y la expresin de las sanciones que se les pudiera imponer. Se incluye en la notificacin a los trabajadores afectados y a las organizaciones sindicales de existir. Luego de notificada el Acta de Infraccin, el sujeto o sujetos responsables, en un
plazo de 15 das hbiles presentarn los descargos que estimen pertinentes ante el rgano competente para instruir el procedimiento. Vencido el plazo y con el respectivo descargo o sin l, la Autoridad, si lo considera pertinente, practicar de oficio las actuaciones y diligencias necesarias para el examen de los hechos, con el objeto de recabar los datos e informacin necesaria para determinar la existencia de responsabilidad de sancin. Concluido el trmite precedente, se dictar la resolucin correspondiente, teniendo en cuenta lo actuado en el procedimiento, en un plazo no mayor de 15 das hbiles de presentado el descargo. Durante el transcurso del procedimiento, la autoridad competente en materia de inspeccin del trabajo podr disponer la adopcin de medidas de carcter provisional destinadas a asegurar la eficacia de la resolucin final conforme a lo dispuesto por los artculos 236 y 146 de la Ley N 27444. Contra la resolucin que disponga la ejecucin de una medida provisional cabe interponer recurso de apelacin dentro de los 2 das hbiles posteriores a su notificacin. El recurso es resuelto dentro de los 3 das hbiles posteriores a su interposicin. La impugnacin de este tipo de medidas no afecta su ejecucin. El procedimiento sancionador se tramita, sin perjuicio de las acciones que pueda ejecutar el trabajador afectado ante las instancias judiciales competentes. Artculo 45, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 53, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) 5.4. Actas de Infraccin Las Actas de Infraccin por vulneracin del ordenamiento jurdico sociolaboral, as como las actas de infraccin por obstruccin a la labor inspectiva, se extendern en modelo oficial y con los requisitos que se determinen
en las normas reguladoras del procedimiento sancionador. Los hechos constatados por los inspectores actuantes que se formalicen en las actas de infraccin observando los requisitos que se establezcan, se presumen ciertos sin perjuicio de las pruebas que en defensa de sus respectivos derechos e intereses puedan aportar los interesados. El mismo valor y fuerza probatoria tendrn los hechos comprobados por la inspeccin del trabajo que se reflejen en los informes as como en los documentos en que se formalicen las medidas inspectivas que se adopten. Artculo 16, Ley N 28806 (22.07.2006) 5.4.1. Contenido de las Actas de Infraccin Las Actas de Infraccin de la Inspeccin del Trabajo, debern contener como mnimo la siguiente informacin: Identificacin del sujeto responsable, con expresin de su nombre y apellidos o razn social, domicilio y actividad econmica. Idnticos datos de identificacin se reflejarn para los sujetos que deban responder solidaria o subsidiariamente. En caso de obstruccin a la labor inspectiva o de empresas informales, se consignarn los datos que hayan podido constarse. Los medios de investigacin utilizados para la constatacin de los hechos en los que se fundamenta el acta. Los hechos comprobados por el inspector del trabajo, constitutivos de infraccin. La infraccin o infracciones que se aprecian, con especificacin de los preceptos y normas que se estiman vulneradas, su calificacin y tipificacin legal. La sancin que se propone, su cuantificacin y graduacin, con expresin de los criterios utilizados a dichos efectos. De apreciarse la existencia de reincidencia en la comisin de una infraccin, deber consignarse dicha circunstancia con su respectivo fundamento.
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La responsabilidad que se impute a los sujetos responsables, con expresin de su fundamento fctico y jurdico. La identificacin del inspector o de los inspectores del trabajo que extiendan el acta de infraccin con sus respectivas firmas. La fecha del acta y los datos correspondientes para su notificacin. Artculo 46, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 54, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) 5.4.2. Carcter de las Actas de Infraccin Los hechos constatados por los servidores de la inspeccin del trabajo que se formalicen en las Actas de Infraccin observando los requisitos establecidos, merecen fe, sin perjuicio de las pruebas que puedan aportar los sujetos responsables, en defensa de sus respectivos derechos e intereses. Artculo 47, Ley N 28806 (22.07.2006)
Este recurso deber ser resuelto dentro del plazo de 30 das hbiles de interpuesto el recurso, bajo responsabilidad. Tratndose de expedientes sustentados en actas de infraccin a las normas sociolaborales, en las cuales se ha aplicado la presuncin legal sealada en el numeral 3.3. el recurso impugnatorio ser resuelto dentro del plazo de 10 das hbiles de interpuesto, bajo responsabilidad. Queja Contra el auto que declara inadmisible o improcedente el recurso se puede interponer queja por denegatorio de apelacin, dentro del segundo da hbil de notificado. Artculo 49, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 55, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) 5.7. Notificacin al Ministerio Pblico El MTPE oficiar al Ministerio Pblico la posible existencia de ilcitos penales, en los casos que as pueda apreciarse de la verificacin de hechos constitutivos de infraccin, durante el trmite del procedimiento sancionador. Artculo 50, Ley N 28806 (22.07.2006)
5.5. Contenido de la resolucin La resolucin que impone una multa debe estar fundamentada, precisndose el motivo de la sancin, la norma legal o convencional incumplida y los trabajadores afectados. Contendr expresamente tanto en la parte considerativa y resolutiva el mandato de la AAT, dirigido al sujeto o sujetos responsables, para que cumplan con subsanar las infracciones por las que fueron sancionados. La resolucin consentida o confirmada tiene mrito ejecutivo respecto de las obligaciones que contiene. Artculo 48, Ley N 28806 (22.07.2006) 5.6. Medios de impugnacin Apelacin El nico medio de impugnacin previsto en el procedimiento sancionador es el recurso de apelacin. Se interpone contra la resolucin que pone fin al procedimiento administrativo, dentro del tercer da hbil posterior a su notificacin.
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6. Infracciones y sanciones
6.1. Infracciones administrativas Constituyen infracciones administrativas en materia de relaciones laborales, de seguridad y salud en el trabajo y de seguridad social, los incumplimientos de las obligaciones contenidas en las leyes de la materia y convenios colectivos, mediante accin u omisin de los distintos sujetos responsables, previstas y sancionadas conforme a Ley. Dichas infracciones han sido debidamente tipificadas en el Reglamento, de acuerdo con la gravedad de las mismas. Para ello se han tomado en consideracin su incidencia en el riesgo del trabajador respecto de su vida, integridad fsica y salud, en el cumplimienEDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
to de las obligaciones esenciales respecto de los trabajadores, en la posibilidad del trabajador de disponer de los beneficios de carcter laboral, de carcter irrenunciable, en el cumplimiento de obligaciones dentro de los plazos legales y convencionales establecidos, en la conducta dirigida a impedir o desnaturalizar las visitas de inspeccin y en el grado de formalidad (Al respecto ver la seccin Indicadores Laborales). No podr imponerse sancin econmica por infraccin que no se encuentre tipificada. Asimismo, constituyen infracciones los actos o hechos que impiden o dificultan la labor inspectiva, los que una vez cometidos se consignan en un acta de infraccin, inicindose por su mrito el procedimiento sancionador, debindose dejar constancia de este hecho para informacin del sistema inspectivo y anotarse en el respectivo expediente, bajo responsabilidad del Inspector de Trabajo. Artculo 31 y 37, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 22, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) modificado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007)
GRAVEDAD DE LA INFRACCIN LEVES GRAVES MUY GRAVES BASE DE CLCULO 1 a 5 UIT 6 a 10 UIT
6.2. Calificacin Las infracciones en materia de relaciones laborales, colocacin, fomento del empleo y modalidades formativas, de seguridad y salud en el trabajo, de trabajo infantil y de seguridad social se califican como: Leves Cuando los incumplimientos afecten a obligaciones meramente formales. Graves Cuando los actos u omisiones sean contrarios a los derechos de los trabajadores o se incumplan obligaciones que trasciendan el mbito meramente formal, as como las referidas a la labor inspectiva. Muy graves Aquellos que tienen una especial trascendencia por la naturaleza del deber infringido o afecten derechos o a los trabajadores especialmente protegidos por las normas nacionales. Para efectos de esta clasificacin se ha tomado en consideracin la naturaleza del derecho afectado o del deber infringido. Artculo 31, Ley N 28806 (22.07.2006)
Nmero de trabajadores afectados
1-10
11-20
21-50
51-80 21-40% 21-40% 21-40%
81-110 41-50% 41-50% 41-50%
111-140 51-80% 51-80% 51-80%
141 a + 81-100% 81-100% 81-100%
5-10% 11-15% 16-20% 5-10% 11-15% 16-20%
11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20%
6.3. Sujetos responsables Son sujetos responsables de la infraccin las personas naturales o jurdicas, de derecho pblico o privado, inscritas o no inscritas, de acuerdo a la ley de la materia, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, otras formas de patrimonio autnomo, que incurran en las infracciones administrativas, y en particular, las siguientes: El empleador, en la relacin laboral. Los empleadores, respecto de la inscripEDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
cin del trabajador en los regmenes contributivos de la seguridad social. Las personas naturales o jurdicas, respecto de la normativa de colocacin, fomento del empleo y modalidades formativas. Los transportistas, agentes, consignatarios, representantes y, en general, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades en puertos, aeropuertos, vehculos y puntos de salida, escala y
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destino, en lo relativo a las operaciones de emigracin e inmigracin. Los empleadores que desarrollen actividades mediante vehculos y medios de transporte en general, incluidos los buques de la marina mercante y pesquera cualquiera sea su bandera; los aviones y aeronaves civiles, as como las instalaciones y explotaciones auxiliares o complementarias en tierra para el servicio de aquellos. Los empleadores, respecto de la normativa sobre trabajo de extranjeros. Las empresas especiales de servicios y las cooperativas de trabajadores, que brinden servicios de intermediacin laboral y las empresas usuarias respecto de las obligaciones que se establecen en la Ley de la materia. Las empresas que brindan servicios no comprendidos en el numeral anterior y las empresas usuarias. Las agencias de empleo y las empresas usuarias, respecto de las obligaciones que se establecen en su legislacin especfica. Los empleadores que incumplan las obligaciones en materia de seguridad y salud en el trabajo y de seguridad social.
La negativa injustificada o el impedimento a que se realice una inspeccin en un centro de trabajo o en determinadas reas del mismo, efectuado por el empleador, su representante o dependientes, trabajadores o no de la empresa, por rdenes o directivas de aqul. El impedimento puede ser directo o indirecto, perjudicando o dilatando la labor del inspector del trabajo de manera tal que no permita el cumplimiento de la fiscalizacin, o negndose a prestarle el apoyo necesario. Constituye acto de obstruccin, obstaculizar la participacin del trabajador o su representante o de los trabajadores o la organizacin sindical. El abandono de la diligencia inspectiva, que se produce cuando alguna de las partes de iniciada sta, deja el lugar de la diligencia. La inasistencia a la diligencia, cuando las partes hayan sido debidamente citadas por el inspector del trabajo o la AAT y stas no concurren (ver cuadro). Artculo 36, Ley N 28806 (22.07.2006) Estas infracciones son sancionadas sin perjuicio de aquellas que se encuentran reguladas o se establezcan en otras normas legales o reglamentarias sujetas a fiscalizacin por parte de la inspeccin de trabajo. Artculo 46 - A, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006), incorporado por el D.S. N 019-2007-TR (01.09.2007) Por ltimo, si el empleador que perturbe, retrase o impida el ejercicio de las funciones inspectivas podr ser sujeto de denuncia por delito contra la administracin pblica. Artculo 2, D.S. N 02-2007-TR (17.01.2007)
La enumeracin de los sujetos responsables no es excluyente, atendiendo a la naturaleza de cada una de las normas materia de inspeccin. Artculo 32, Ley N 28806 (22.07.2006)
6.4. Infracciones a la labor inspectiva Son infracciones a la labor inspectiva las acciones u omisiones de los sujetos obligados, sus representantes, personas dependientes o de su mbito organizativo, sean o no trabajadores, contrarias al deber de colaboracin de los sujetos inspeccionados por Ios supervisores inspectores, inspectores del trabajo o inspectores auxiliares, establecidas en la LGIT y dems normas. Tales infracciones pueden consistir en:
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6.5. Criterios de graduacin de las sanciones Las sanciones a imponer por la comisin de infracciones de normas legales en materia de relaciones laborales, de seguridad y salud en el trabajo y de seguridad social,
se graduarn atendiendo a los siguientes criterios generales: Gravedad de la falta cometida, Nmero de trabajadores afectados. Antecedentes del sujeto infractor referidos al cumplimiento de las normas sociolaborales. En la imposicin de sanciones por infracciones de seguridad y salud en el trabajo se tomarn en cuenta los siguientes criterios: a. La peligrosidad de las actividades y el carcter permanente o transitorio de los riesgos inherentes a las mismas. b. La gravedad de los daos producidos en los casos de accidentes de trabajo o enfermedades profesionales o que hubieran podido producirse por la ausencia o deficiencia de las medidas preventivas exigibles. c. La conducta seguida por el sujeto responsable en orden al cumplimiento de las normas de seguridad y salud en el trabajo. Adicionalmente a los criterios antes sealados, la determinacin de la sancin debe respetar los principios de razonabilidad y proporcionalidad segn lo dispuesto por el artculo 230 numeral 3) de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. Artculo 38, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 47, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
Culminado el procedimiento sancionador, y de haberse expedido una resolucin que determina una sancin, antes de proceder a su ejecucin, la autoridad administrativa de trabajo tiene la potestad de proponer al sujeto infractor la implementacin de un plan de formalizacin a los que se refiere el numeral 4.7. del presente informe. El acogimiento a este plan extingue la multa impuesta y genera la obligacin de cumplirlo en los trminos y plazos establecidos. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el plan ser consignado en un acta de infraccin. Artculo 39, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 48, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) 6.7. Reduccin de la multa y reiterancia Las multas se reducen en los siguientes casos: Al 30% de la multa originalmente propuesta o impuesta cuando se acredite la subsanacin de infracciones detectadas, desde la notificacin del acta de infraccin y hasta antes del plazo de vencimiento para interponer el recurso de apelacin. Al 50% de la suma originalmente impuesta cuando, resuelto el recurso de apelacin interpuesto por el sancionado, ste acredita la subsanacin de las infracciones detectadas dentro del plazo de 10 das hbiles, contados desde el da siguiente de su notificacin. En ambos casos, la solicitud de reduccin es resuelta por la AAT de primera instancia. La autoridad competente podr ordenar las diligencias necesarias para que se verifique la subsanacin de las infracciones detectadas, a efectos de emitir pronunciamiento sobre la solicitud de reduccin de multa. Artculo 40, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 49, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
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6.6. Cuanta y aplicacin de las sanciones Las sanciones se aplican de acuerdo con la siguiente tabla: La multa mxima por el total de infracciones detectadas no podr superar las 30 UIT vigentes en el ao en que se constat la falta. La sancin a imponerse por las infracciones que se detecten a las empresas calificadas como micro o pequeas empresas conforme a Ley se reducirn en un 50%. Plan de formalizacin
6.8. Infracciones reiteradas De ocurrir infracciones sucesivas en el tiempo se debe tomar en cuenta lo dispuesto en el artculo 230 numeral 7) de la Ley N 27444, segn el cual para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos 30 das desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo. En caso de reiteracin en la comisin de una infraccin del mismo tipo y calificacin ya sancionada anteriormente, las multas se incrementarn de la siguiente manera: Para el caso de reiteracin de multas leves, stas se incrementarn en un 25% de la sancin impuesta. Para el caso de reiteracin de multas graves, stas se incrementarn en un 50% de la sancin impuesta. Para el caso de reiteracin de multas muy graves, stas se incrementarn en un 100% de la sancin impuesta. Dicho incremento no podr exceder las cuantas mximas de las multas previstas para cada tipo de infraccin. Artculo 40, Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 50, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006) 6.9. Atribucin de competencias sancionadoras La competencia sancionadora y en su caso la aplicacin de la sancin econmica que corresponda, ser ejercida por los Subdirectores de Inspeccin o autoridad que haga sus veces, como primera instancia, constituyndose como segunda y ltima instancia la Direccin de Inspeccin Laboral o la que haga sus veces, agotando con su pronunciamiento la va administrativa. Artculo 41, Ley N 28806 (22.07.2006) 6.10. Responsabilidades empresariales Cuando el cumplimiento de las obligaciones
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7. Publicacin del resultado de la actuacin de la inspeccin
previstas en una disposicin normativa corresponda a varios sujetos conjuntamente, stos respondern en forma solidaria de las infracciones que, en su caso, se cometan y de las sanciones que se impongan. En materia de seguridad y salud en el trabajo, la empresa principal responder directamente de las infracciones que, en su caso se cometan por el incumplimiento de la obligacin de garantizar la seguridad y salud de los trabajadores de las empresas y entidades contratistas y subcontratistas que desarrollen actividades en sus instalaciones. Asimismo, las empresas usuarias de empresas de servicios temporales y complementarios, respondern directamente de las infracciones por el incumplimiento de su deber de garantizar la seguridad y salud de los trabajadores destacados en sus instalaciones. Artculo 42, Ley N 28806 (22.07.2006)

8. Aplicacin supletoria
El resultado de las inspecciones del trabajo tiene naturaleza pblica, el MTPE est facultado para difundir las mismas. Mediante norma aprobada por resolucin ministerial establecer los medios de difusin, los supuestos de excepcin, los rganos competentes, entre otras. Asimismo, la Autoridad Central del Sistema de Inspeccin del Trabajo de la inspeccin del trabajo podr disponer de la publicacin de listas de sujetos inspeccionados infractores o cumplidores. 6 D.F. y T., Ley N 28806 (22.07.2006) y artculo 18, D.S. N 019-2006-TR (29.10.2006)
Sern de aplicacin supletoriamente las disposiciones contenidas en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, en cuanto no contradigan o se opongan a la LGIT, en cuyo caso prevalecern sus propias disposiciones. 11 D.F. y T. Ley N 28806 (22.07.2006)
Multas Inspectivas (Ley N 28806 - D.S. N 019-2006-TR - D.S. N 019-2007-TR)

Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (4) Base de clculo Nmero de trabajadores afectados 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
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CAPTULO 1
INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
I. EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES
1.1. Infracciones leves No comunicar y registrar ante la autoridad competente, en los plazos y con los requisitos previstos, documentacin o informacin, SNTG. (2) No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, copia del contrato de trabajo, boletas de pagos, hojas de liquidacin de CTS, participacin en las utilidades u otros beneficios sociales, o cualquier otro documento que deba ser puesto a su disposicin. 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% El incumplimiento de las obligaciones sobre planillas o registro que las sustituya, o planillas electrnicas, SNTG. (2) El incumplimiento de las obligaciones sobre boletas de pago de remuneraciones, SNTG. (2) No exponer en lugar visible el horario de trabajo, no contar con la sntesis de la legislacin laboral, no entregar el reglamento interno de trabajo, no exponer o entregar cualquier otra informacin o documento que deba ser puesto en conocimiento del trabajador. No contar con el registro de control de asistencia, o impedir o sustituir al trabajador en el registro de su tiempo de trabajo. Cualquier otro incumplimiento que afecte obligaciones meramente formales o documentales, SNTG. (2)
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1.2. Infracciones graves No registrar trabajadores en las planillas o en registros sustitutos, o no registrar trabajadores y prestadores de servicios en las planillas electrnicas, en el plazo y con los requisitos previstos, incurrindose en una infraccin por cada trabajador o prestador de servicio afectado. El incumplimiento de las siguientes obligaciones sobre planillas o registros sustitutos, o planillas electrnicas: no encontrarse actualizado, no encontrarse debidamente autorizado, no consignar los datos completos, no presentarlo ante la AAT o no presentarlo dentro del plazo, o presentarlo incluyendo datos falsos o que no correspondan a la realidad. El incumplimiento de las siguientes obligaciones en materia de boletas y hojas de liquidacin: consignar datos distintos a los registrados en las planillas o registros sustitutos, planillas electrnicas, incluir datos falsos o que no correspondan a la realidad. No pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto, incluidos los establecidos por convenios colectivos, laudos arbitrales, as como la reduccin de las mismas en fraude a la ley. No depositar ntegra y oportunamente la CTS. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con el sistema de prestaciones alimentarias, SNTMG. (3) No celebrar por escrito y dentro de plazo contratos de trabajo, as como no presentar una copia de los mismos ante la AAT. La modificacin unilateral por el empleador del contrato y las condiciones de trabajo, si no se encuentra facultado para ello. El incumplimiento de las disposiciones sobre la entrega a los representantes de los trabajadores de informacin sobre la situacin econmica, financiera, social y dems, durante el procedimiento de negociacin colectiva. El incumplimiento de las disposiciones sobre el descuento y la entrega de cuotas sindicales y contribuciones destinadas a la constitucin y fomento de las cooperativas formadas por los trabajadores sindicalizados. El incumplimiento de las disposiciones sobre el otorgamiento de facilidades para el ejercicio de la actividad sindical. No contratar la pliza de seguro de vida, no mantenerla vigente o no pagar oportunamente la prima, incurrindose en una infraccin por cada trabajador. No proporcionar a los trabajadores del hogar hospedaje, alimentacin y facilidades para la asistencia regular a su centro de estudios, cuando corresponda. No contar con una dependencia adecuada de relaciones industriales, asistente social diplomado o reglamento interno de trabajo.
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1.3. Infracciones muy graves No pagar la remuneracin mnima correspondiente. La inscripcin fraudulenta en el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos. Desempear actividades propias del sistema de prestaciones alimentarias sin cumplir con los requisitos previstos en las normas. El despacho en el sistema de prestaciones alimentarias, por parte de la empresa proveedora o cliente, de vveres o raciones alimentarias en malas condiciones de higiene o salubridad, sin las certificaciones o registros que correspondan o sin respetar las exigencias nutricionales previstas en las normas correspondientes. El incumplimiento de las disposiciones sobre la contratacin a plazo determinado cualquiera que sea la denominacin de los contratos, su desnaturalizacin, su uso fraudulento y su uso para violar el principio de no discriminacin. El incumplimiento de las disposiciones sobre jornada de trabajo, refrigerio, trabajo en sobretiempo, trabajo nocturno, descanso vacacional y otros descansos, licencias, permisos y el tiempo de trabajo en general. El incumplimiento de las disposiciones sobre el trabajo de menores. La negativa a recibir el pliego de reclamos, salvo causa legal o convencional justificante objetivamente demostrable. La realizacin de actos que impidan el libre ejercicio del derecho de huelga, como la sustitucin de trabajadores en huelga, bajo contratacin directa a travs de contratos indeterminados o sujetos a modalidad, o bajo contratacin indirecta, a travs de intermediacin laboral o contratacin y sub-contratacin de obras o servicios y el retiro de bienes de la empresa sin autorizacin de la AAT. La realizacin de actos que afecten la libertad sindical del trabajador o de la organizacin de trabajadores, tales como aquellas que impiden la libre afiliacin a una organizacin sindical, promueven la desafiliacin de la misma, impidan la constitucin de 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% sindicatos, obstaculicen a la representacin sindical, utilicen contratos de trabajo sujetos a modalidad para afectar a la libertad sindical, la negociacin colectiva y el ejercicio del derecho de huelga, o supuestos de intermediacin laboral fraudulenta, o cualquier otro acto de interferencia en la organizacin de sindicatos. La trasgresin a las garantas reconocidas a los trabajadores de sindicatos en formacin, a los candidatos a dirigentes y a los miembros de comisiones negociadoras. La discriminacin de un trabajador por el libre ejercicio de su actividad sindical, est contratado a plazo indeterminado, sujeto a modalidad, a tiempo parcial, u otros. El cierre no autorizado o abandono del centro de trabajo. Los actos de hostilidad y el hostigamiento sexual, o actos que afecten la dignidad del trabajador o el ejercicio de sus derechos constitucionales. No adoptar las medidas para prevenir o cesar los actos de hostilidad y hostigamiento sexual, o actos que afecten la dignidad del trabajador o el ejercicio de sus derechos constitucionales. El incumplimiento de las disposiciones sobre la proteccin de las mujeres trabajadoras durante el embarazo y la lactancia. La discriminacin directa o indirecta, en materia de empleo u ocupacin, como las referidas a la contratacin, retribucin, jornada, formacin, promocin y dems condiciones, por motivo de origen, raza, color, sexo, edad, idioma, religin, opinin, ascendencia nacional, origen social, condicin econmica, ejercicio de la libertad sindical, discapacidad, portar el virus HIV o de cualquiera otra ndole. El trabajo forzoso, sea o no retribuido, y la trata o captacin de personas con dicho fin.
2. INFRACCIONES DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

CAPTULO 1
2.1. Infracciones leves La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que no implique riesgo para la integridad fsica y salud. No dar cuenta a la autoridad competente, de los accidentes de trabajo ocurridos, las enfermedades ocupacionales declaradas 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% e incidentes, cuando tengan la calificacin de leves. No comunicar a la autoridad competente la apertura del centro de trabajo o la reanudacin o continuacin de los trabajos
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CAPTULO 1

6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de importancia, o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o complementar, siempre que no se trate de una industria calificada de alto riesgo por ser insalubre o nociva, y por los elementos, procesos o materiales peligrosos que manipula. Los incumplimientos de las disposiciones sobre la prevencin de riesgos si no son graves para la integridad fsica o salud. Cualquier otro incumplimiento que afecte a obligaciones de carcter formal o documental, exigidas en la normativa de prevencin de riesgos y no estn tipificados como graves.
2.2. Infracciones graves La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que implique riesgos para la integridad fsica y salud. No dar cuenta a la autoridad competente de los accidentes de trabajo ocurridos y de las enfermedades ocupacionales cuando tengan la calificacin de graves, muy graves o mortales o no llevar a cabo la investigacin en caso de producirse daos a la salud de los trabajadores o de tener indicio que las medidas preventivas son insuficientes. No llevar a cabo las evaluaciones de riesgos y los controles peridicos de las condiciones de trabajo y de las actividades de los trabajadores o no realizar aquellas actividades de prevencin que sean necesarias segn los resultados de las evaluaciones. No realizar los reconocimientos mdicos y pruebas de vigilancia peridica del estado de salud de los trabajadores o no comunicarles a los trabajadores afectados el resultado de las mismas. No comunicar a la autoridad competente la apertura del centro de trabajo o la reanudacin o continuacin de los trabajos despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de importancia o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o complementar, siempre que se trate de industria calificada de alto riesgo, por ser insalubre o nociva, y por los elementos, procesos o sustancias que manipulan. No implementar y mantener actualizados los registros o disponer de la documentacin que exigen las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo. No planificar la accin preventiva de riesgos para la seguridad y salud en el trabajo, as como el incumplimiento de la obligacin de elaborar un plan o programa de seguridad y salud en el trabajo. No formar e informar suficiente y adecuadamente a los trabajadores sobre los riesgos del puesto de trabajo y las medidas preventivas aplicables. Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo sobre lugares de trabajo, herramientas, mquinas y equipos, agentes fsicos, qumicos y biolgicos, riesgos ergonmicos y psicosociales, medidas de proteccin colectiva, equipos de proteccin personal, sealizacin de seguridad, etiquetado y envasado de sustancias peligrosas, almacenamiento, servicios o medidas de higiene personal, de los que se derive un riesgo grave para la seguridad o salud de los trabajadores. No adoptar medidas sobre primeros auxilios, lucha contra incendios y evacuacin de los trabajadores. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo sobre la coordinacin entre empresas que desarrollen actividades en un mismo centro de trabajo. No designar a uno o varios supervisores o miembros del Comit de Seguridad y Salud, as como no formarlos y capacitarlos adecuadamente. La vulneracin de los derechos de informacin, consulta y participacin de los trabajadores reconocidos en la normativa sobre prevencin de riesgos laborales. El incumplimiento de las obligaciones sobre la realizacin de auditoras del Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo. No cumplir las obligaciones sobre al seguro complementario de trabajo de riesgo, incurrindose en una infraccin por cada trabajador afectado.
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2.3. Infracciones muy graves No observar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de las trabajadoras durante los perodos de embarazo y lactancia y de los trabajadores con discapacidad.
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1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No observar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de los menores trabajadores. Designar a trabajadores en puestos cuyas condiciones sean incompatibles con sus caractersticas personales conocidas o sin tomar en consideracin sus capacidades profesionales en materia de seguridad y salud en el trabajo, cuando de ellas se derive un riesgo grave e inminente para la seguridad y salud. Incumplir el deber de confidencialidad en el uso de los datos relativos a la vigilancia de la salud de los trabajadores. Superar los lmites de exposicin a los agentes contaminantes que originen riesgos graves e inminentes para la seguridad y salud. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% Las acciones y omisiones que impidan a los trabajadores paralizar sus actividades en los casos de riesgo grave e inminente. No adoptar las medidas preventivas aplicables a las condiciones de trabajo de los que se derive un riesgo grave e inminente para la seguridad. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo, en materia de coordinacin entre empresas que desarrollen actividades en un mismo centro de trabajo, cuando se trate de actividades calificadas de alto riesgo. No implementar un sistema de gestin de seguridad y salud en el trabajo o no tener un reglamento de seguridad y salud en el trabajo.
3. INFRACCIONES EN MATERIA DE EMPLEO Y COLOCACIN
3.1. Infracciones leves No comunicar y registrar ante la Autoridad competente, en los plazos y con los requisitos previstos, la documentacin o informacin exigida por las normas de empleo y colocacin, SNTG. (2) 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% No inscribir en los plazos y con los requisitos previstos, las micro y pequeas empresas y las empresas promocionales para personas con discapacidad, en su registro correspondiente. Cualquier otro incumplimiento que afecte obligaciones, meramente formales o documentales, en materia de empleo y colocacin. 3.2. Infracciones graves No inscribir en la forma y plazos establecidos las agencias de empleo en el registro correspondiente. No comunicar la informacin relativa al ejercicio de las actividades de las agencias de empleo en el mercado de trabajo, con 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% el contenido y en la forma y plazo establecidos. El incumplimiento de las disposiciones sobre la promocin y el empleo de las personas con discapacidad. 3.3. Infracciones muy graves Ejercer actividades en el mercado de trabajo de colocacin de trabajadores con fines lucrativos sin estar en el registro correspondiente o sin encontrarse ste vigente. Ejercer actividades en el mercado de trabajo de colocacin de menores trabajadores, que sean contrarias a las normas. La publicidad y realizacin, por cualquier medio de difusin, de ofertas de empleo discriminatorias, por motivo de origen, 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% raza, color, sexo, edad, idioma, religin, opinin, ascendencia nacional, origen social, condicin econmica, ejercicio de la libertad sindical, discapacidad, portar el virus HIV o de cualquiera otra ndole. El registro fraudulento como micro o pequea empresa, empresa promocional para personas con discapacidad o agencia de empleo.
CAPTULO 1
4. INFRACCIONES DE EMPRESAS DE INTERMEDIACIN LABORAL Y EMPRESAS USUARIAS
4.1. Infracciones de empresas y entidades de lntermediacin 4.1.1. Infracciones leves El incumplimiento de obligaciones formales o documentales.
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CAPTULO 1

1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
4.1.2. Infracciones graves El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin en el registro correspondiente, en los plazos y con los requisitos previstos. No comunicar o presentar la informacin y documentacin relacionada con el ejercicio de sus actividades como entidad de 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% intermediacin. No formalizar por escrito los contratos de prestacin de servicios celebrados con las empresas usuarias. No formalizar por escrito los contratos de trabajo con los trabajadores.
4.1.3. Infracciones muy graves Ejercer actividades de intermediacin sin encontrarse registrado en el registro correspondiente, sin encontrarse ste vigente, en mbitos para los que no se solicit el registro o en supuestos prohibidos. No prestar de manera exclusiva servicios de intermediacin laboral. Utilizar la intermediacin as como la contratacin o subcontratacin de obras o servicios con la intencin o efecto de limitar 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% o anular el ejercicio de los derechos colectivos de los trabajadores o sustituirlos en caso de huelga. No conceder la garanta de cumplimiento de las obligaciones laborales y de seguridad social de los trabajadores destacados a la empresa usuaria, en los plazos y con los requisitos previstos. Proporcionar a la Autoridad competente informacin o documentacin falsa relacionada con el ejercicio de sus actividades como empresa o entidad de intermediacin laboral. El registro fraudulento como empresa entidad de intermediacin laboral.
4.2. Infracciones de las empresas usuarias
4.2.1. Infracciones leves El incumplimiento de obligaciones meramente formales o documentales, relativas a las empresas usuarias.
4.2.2. Infracciones graves No formalizar por escrito el contrato de prestacin de servicios celebrado con la empresa o entidad de intermediacin.
4.2.3. Infracciones muy graves Exceder los lmites porcentuales y cualitativos aplicables a la intermediacin. La ocupacin de trabajadores destacados en supuestos prohibidos. La cesin a otras empresas de trabajadores destacados. Contratar a una empresa o entidad de intermediacin laboral sin registro vigente.
5. INFRACCIONES EN MATERIA DE PROMOCIN Y FORMACIN PARA EL TRABAJO
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5.1. Infracciones leves 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% Incumplimientos de obligaciones meramente formales o documentales, siempre que no estn tipificados como infracciones graves. 5.2. Infracciones graves Carecer de los registros especiales de modalidades formativas debidamente autorizados o no registrar a los beneficiarios en los mismos o en el registro de trabajadores y prestadores de servicios, incurrindose en una infraccin por cada beneficiario afectado. No celebrar los convenios de modalidades formativas por escrito o no presentarlos ante la Autoridad competente. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% Exceder los lmites de contratacin bajo modalidades formativas. No cumplir con las obligaciones en materia de formacin. No brindar facilidades para que el beneficiario se afilie a un sistema pensionario.
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1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%
No emitir los informes que requiera el Centro de Formacin Profesional. No otorgar el respectivo certificado de manera oportuna y con los requisitos previstos. No presentar a la Autoridad competente el plan o programa correspondiente.
5.3. Infracciones muy graves La falta de pago y disfrute, el pago o disfrute parcial o inoportuno, o el pago o disfrute inferior a los mnimos previstos, de la subvencin y los beneficios a los que tienen derecho los beneficiarios de las modalidades formativas. El incumplimiento de las disposiciones referidas al horario, jornada y tiempo de trabajo aplicable a las modalidades formativas. 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% No cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes de trabajo a travs de EsSalud o de un seguro privado. No asumir directamente el costo de las contingencias originadas por un accidente o enfermedad cuando la empresa no haya cubierto los riesgos de enfermedad y accidentes de trabajo a travs de EsSalud o de un seguro privado. La presentacin de documentacin falsa para acogerse al incremento porcentual de los lmites de contratacin. No contar con el plan o programa correspondiente a la modalidad formativa bajo la cual se contrata a los beneficiarios. El uso fraudulento de las modalidades formativas.
6. INFRACCIONES EN MATERIA DE CONTRATACIN DE TRABAJADORES EXTRANJEROS
6.1. Infracciones leves Los incumplimientos que afecten a obligaciones meramente formales o documentales, SNTG.(2) No entregar al trabajador extranjero, copia de su contrato de trabajo autorizado.
6.2. Infracciones graves No formalizar por escrito los contratos de trabajo con los requisitos previstos. No cumplir con los lmites a la contratacin.
6.3. Infracciones muy graves Ocupar o contratar trabajadores extranjeros sin haber obtenido previamente la autorizacin. La presentacin de informacin o documentacin falsa para la exoneracin de los lmites. La contratacin fraudulenta de trabajadores extranjeros.
7. INFRACCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL
7.1. Infracciones graves La falta de inscripcin o la inscripcin extempornea de trabajadores u otras personas en el rgimen de seguridad social en 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% salud o en el rgimen de seguridad social en pensiones, incurrindose en una infraccin por cada trabajador afectado.
8. INFRACCIONES A LA LABOR INSPECTIVA
8.1. Infracciones graves Los incumplimientos al deber de colaboracin con cualquier inspector regulado por el artculo 9 de la Ley, SNTMG. (3) 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% Las acciones u omisiones que perturben, retrasen o impidan el ejercicio de cualquier inspector, SNTMG. (3) El retiro de carteles del centro de trabajo o la obstruccin de la publicidad de listas que permitan conocer al pblico sobre la condicin de infractor del inspeccionado.
CAPTULO 1
8.2. Infracciones muy graves La negativa injustificada o el impedimento de entrada o permanencia en un centro de trabajo o en determinadas reas del mismo a cualquier inspector o peritos y tcnicos designados oficialmente, para que se realice una inspeccin. La negativa del sujeto inspeccionado o sus representantes de acreditar su identidad o la identidad de las personas que se encuentran en los centros o lugares de trabajo ante cualquier inspector.
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CAPTULO 1

Reduccin de la multa: i. Al 30% si se acredita la subsanacin desde la notificacin del acta de infraccin hasta antes del vencimiento del plazo de apelacin (3er. da hbil despus de notificada). ii. Al 50% si resuelta la apelacin se subsana la infraccin dentro de los 10 das hbiles siguientes desde la notificacin. Luego de impuesta la multa pero antes de su ejecucin, la AAT puede proponer, preferentemente a las micro y pequeas empresas, un plan de formalizacin que incluyan plazos de subsanacin de las faltas. El acogimiento implica la extincin de la multa. Responden solidariamente por el pago de la multa si son varios los sujetos los responsables de las obligaciones incumplidas que generan la multa. Responden directamente por las multas referidas a seguridad y salud de los trabajadores: i. La empresa principal, respecto de los trabajadores de contratistas y subcontratistas. ii. La empresa usuaria, respecto del personal destacado por las entidades de intermediacin. La facultad para determinar las infracciones prescriben a los 5 aos de cometida la infraccin o desde que ces si fuera continuada.
La negativa del sujeto inspeccionado o sus representantes de facilitar a cualquier inspector la informacin y documentacin necesarias para el desarrollo de sus funciones. El impedimento de la obtencin de muestras y registros cuando se notifique al sujeto inspeccionado o a su representante. Obstaculizar la participacin del trabajador o su representante o de los trabajadores o la organizacin sindical. El abandono, la inasistencia u otro acto que impida el ejercicio de la funcin inspectiva. No cumplir oportunamente con el requerimiento de la adopcin de medidas en orden al cumplimiento de la normativa de 11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% orden sociolaboral. No cumplir oportunamente con el requerimiento de las modificaciones que sean precisas en las instalaciones, en el montaje o en los mtodos de trabajo que garanticen el cumplimiento de las disposiciones relativas a la salud o a la seguridad de los trabajadores. No cumplir inmediatamente con la orden de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas por inobservancia de la normativa sobre prevencin de riesgos laborales cuando concurra riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores, o la reanudacin de los trabajos o tareas sin haber subsanado previamente las causas que motivaron la paralizacin o prohibicin. La inasistencia del sujeto inspeccionado ante un requerimiento de comparecencia. No cumplir con el plan de formalizacin dispuesto por la AAT. La coaccin, amenaza o violencia ejercida sobre los supervisores inspectores, los inspectores de trabajo y los inspectores auxiliares.
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UIT vigente en el ao en que se constat la falta. SNTG = siempre que no est tipificado como infraccin grave. SNTMG = siempre que no est tipificado como infraccin muy grave. Las multas para micro y pequeas empresas se reducirn en un 50%.
Reglas No habr multa por infraccin no tipificada en la norma. Multa mxima por el total de infracciones = 30 UIT. Las multas se gradan segn la gravedad de la falta, los trabajadores afectados, los antecedentes del infractor, siguiendo criterios de proporcionalidad y razonabilidad. En caso de seguridad y salud en el trabajo se tendr en cuenta: peligrosidad de las actividades, su temporalidad o permanencia, la gravedad de los daos producidos y la conducta del sujeto responsable. La reiterancia en la comisin de una falta del mismo tipo y calificacin, previamente sancionada, hace que la sancin se pueda incrementar en 25% las faltas leves, en 50% las graves y hasta en 100% las muy graves (sin que se exceda la cuanta mxima prevista para cada tipo de infraccin).
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Modelo de solicitud para la verificacin por parte de la AAT de accidentes de trabajo (Lugar), ..... de ................... de 200.... SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCION, HIGIENE Y SEGURIDAD OCUPACIONAL Presente. SOLICITA: Verificacin de Accidente de Trabajo.
(Nombre o razn social de la empresa, o de quien solicita la inspeccin)........................ con (RUC o DNI N) ............................. domiciliada(o) en ............................., debidamente representada por su .............................. (cargo y nombre del representante) (*) ............................., de conformidad con lo sealado en el D. Leg. N 910, solicitamos a Ud. la verificacin del accidente de trabajo acaecido en .........................(lugar del accidente).................... el da ................. (fecha del accidente) ....................... en circunstancias que ....................... (descripcin de la forma en que tuvo lugar el accidente) ................... y cuya consecuencia fue .......................... (consecuencias del accidente) .............................. POR TANTO: Rogamos a usted acceder a nuestra solicitud. (Nombre completo del solicitante o de su representante legal) (*) Slo se colocan los datos del representante cuando quien solicita la verificacin es la empresa.
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VERIFICACIN DE ACCIDENTES DE TRABAJO SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION LABORAL SSD: Yo, _________________________________________________________, identificado (a) con DNI N ____________, con domicilio en ______________________________________________________________________________________________, __________________ ______________________ ante usted respetuosamente expongo: Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el D.S. 020-2001-TR y el artculo 10 inciso i) del D.S. N 42-F, solicito se efecte una VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE en el centro de trabajo, cuya Razn Social o Nombre Comercial es___________________________________________________________________, con RUC. N _______________ domiciliada en _____________________________________, a fin de que se verifique el accidente de trabajo que he sufrido en el desempeo de mis labores, debindose adems verificar lo siguiente: 1. Que, ingres a laborar con fecha / / , en el cargo u ocupacin de ____________________, desempeando labores de __________________________, percibiendo una remuneracin ________, diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ) o mensual ( ). 2. Que, la jornada de trabajo es de _________________________________________________ ___________________________. 3. Que, el da / / , a horas ______________, en circunstancias en que me encontraba realizando la tarea de __________ ______________________________, en la mquina (equipo) de___________________, un accidente de trabajo que me ocasion ___________ ______________________. 4. Recib atencin mdica en _____________________________________________________ ______________________. 5. La causa del accidente fue ____________________________________________________ _____________________________. 6. De ser el caso especificar el nombre de la empresa usuaria donde ocurri el accidente_________________________________ _____________________, y la direccin____ ______________________________________________________________, a fin de llevar a cabo la diligencia. 7. Sealar si la empresa al ingresar le exigi preventivamente un examen mdico o evaluacin de conocimiento para el cargo que iba a desempear: SI ( ) NO ( ). 8. Adjunto los requisitos establecidos en el Numeral 35.2 del Reglamento. POR LO EXPUESTO: Srvase acceder a mi solicitud por ser de justicia. Lima...........de..........................del 200................. ANEXO PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA EMPRESA: ____________________________________________________________________ DIRECCION: __________________________________________________________________ DISTRITO: __________________________________________________________________ REFERENCIAS DE LA DIRECCION: 1.-___________________________________________________________________________ 2.-___________________________________________________________________________ 3.-___________________________________________________________________________ PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)
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VERIFICACIN DE CIERRE DE CENTRO DE TRABAJO DECRETO LEY N 26135 Anexos: Plano y Hoja de Declaracin Jurada SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION LABORAL S.S.D Yo,.......................................................................................................................................................... identificado con D.N.I. N..................con domicilio en...................................................................................................................................., me presento ante usted y expongo: Que, solicito a su Despacho se sirva disponer la verificacin del cierre de mi centro de trabajo denominado ............................... .................................................... en adelante LA EMPRESA, con domicilio en .......................................................................... de conformidad con lo establecido por el Decreto Ley N 26135, de fecha 29 de diciembre de 1992, el artculo 21 del Decreto Legislativo 910, LEY GENERAL DE INSPECCIN DEL TRABAJO Y DEFENSA DEL TRABAJADOR y su Reglamento el D.S. 020-2001-TR, precisando los siguientes hechos: 1. Que, ingrese a laborar el da / ................ / 200......, en el cargo u ocupacin de .........................................., desempeando labores de ..........................., percibiendo como ltima remuneracin la cantidad de: ...................., diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ) o mensual ( ). Y habiendo laborado hasta el da / / 200 , es el caso que mi empleador ha procedido a cerrar el centro de trabajo con fecha / / 200 , con el objeto de evadir la obligacin de otorgarme los beneficios sociales con arreglo a Ley. 2. A usted solicito se verifique que se nos adeuda lo siguiente: a) Remuneracin Mnima Vital .............. b) Asignacin Familiar................. c) C.T.S. ................ d) Gratificaciones: Julio (..) Diciembre (....) e) Vacaciones .... f) Remuneraciones adeudadas ..... g) Otros .............................................................. 3. Una vez verificada la falta de depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicios, en adelante CTS, de conformidad con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado mediante D.S. N 001-97-TR solicito se proceda a efectuar el clculo sobre el monto aproximado a que asciende la obligacin del empleador por conceptos de CTS, para cuyo efecto adjunto las Boletas de Pago. 4. Adjunto los requisitos establecidos en el Numeral 35.2 y el 55.3 del D.S. 020-2001-TR.
POR LO EXPUESTO: Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a nuestra solicitud por ser de justicia.
Lima, ..........de...................del 200
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PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA EMPRESA: ____________________________________________________________________ DIRECCION: ____________________________________________________________________ DISTRITO : ____________________________________________________________________ REFERENCIAS DE LA DIRECCION: 1.-_____________________________________________________________________________ 2.-_____________________________________________________________________________ 3.-_____________________________________________________________________________ PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)
DECLARACIN JURADA Yo, __________________________________________________________________________, identificado con D.N.I. ______________, en aplicacin del numeral 55.3 del Decreto Supremo 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador, DECLARO BAJO JURAMENTO que la sede y/o ubicacin de mi centro laboral es el que preciso en la presente solicitud, expresando asimismo que desconozco la existencia de filiales o sucursales de mi centro de trabajo a nivel de Lima o Provincias.
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VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE POR INCUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LABORALES Y/O CONVENCIONALES Anexo: Plano de Ubicacin SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION LABORAL S.S.D. Yo, ____________________________________________________________, identificado con D.N.I. N __________________, con domicilio en ______________________ __________________________ante Ud. respetuosamente expongo: Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el Decreto Supremo N 020-2001-TR, solicito se efecte una visita inspectiva de carcter especial o no programada en el centro de trabajo cuya razn social /nombre comercial es ___________________________________________ con R.U.C. N _________________, ubicado en _______________________________ _____________________________ , con el objeto de que se establezcan el incumplimiento de las obligaciones laborales siguientes: a) _________________________________________________________________ b) _________________________________________________________________ c) _________________________________________________________________ d) _________________________________________________________________ 1.- Que, en la actualidad existe vnculo laboral con mi empleador, habiendo ingresado a laborar con fecha / / 200 , en el cargo u ocupacin de _________________percibiendo un remuneracin de ___________ diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ), mensual ( ). 2.- Que la jornada de trabajo es de ______________________________. 3.- Que adicionalmente a la jornada de trabajo, laboro los das _________________, en el horario de _____________________ y el empleador no cumple con abonarme las horas extras. 4.- Solicito a usted que la visita inspectiva se programe para el/los da(s) ___________________, a horas__________________, de ser el caso, adjunto un croquis de mi ubicacin dentro de la empresa. 5. Que adjunto los requisitos establecidos en el numeral 35.2 del D.S. N 020-2001-TR modificado por D.S. N 010-2004-TR. POR LO EXPUESTO: Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a lo solicitado por ser de justicia. Lima...........de..........................del 200 ............ PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA EMPRESA: ______________________________________________________________________ DIRECCION: ___________________________________________________________________ DISTRITO: ___________________________________________________________________ REFERENCIAS DE LA DIRECCION: 1.-___________________________________________________________________ 2.-___________________________________________________________________ 3.-___________________________________________________________________ PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)
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VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE POR VNCULO LABORAL Anexo: Plano de Ubicacin SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION, HIGIENE Y SEGURIDAD OCUPACIONAL S.S.D. Yo, ____________________________________________________________, identificado con L.E./D.N.I. N __________________, con domicilio en ________________________________________________ante Ud. respetuosamente expongo: Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el Decreto Supremo 020-2001-TR, solicito se efecte una visita inspectiva de carcter especial o no programada en el centro de trabajo cuya razn social /nombre comercial es ___ ____________________________________________ con R.U.C. N _________________, ubicado en ______________________________ _____________________________ , con el objeto de que se establezcan el incumplimiento de las obligaciones laborales siguientes: a) _______________________________________________________________________________ b) _______________________________________________________________________________ c) _______________________________________________________________________________ d) _______________________________________________________________________________ 1.- Que, en la actualidad existe vnculo laboral con mi empleador, habiendo ingresado a laborar con fecha / / 200 , en el cargo u ocupacin de ________________ percibiendo un remuneracin de __________ diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ), mensual ( ). 2.- Que la jornada de trabajo es de ______________________________. 3.- Que adicionalmente a la jornada de trabajo, laboro los das _________________, en el horario de _____________________ y el empleador no cumple con abonarme las horas extras. 4.- Solicito a usted que la visita inspectiva se programe para el/los da(s) ___________________, a horas__________________, de ser el caso, adjunto un croquis de mi ubicacin dentro de la empresa. POR LO EXPUESTO: Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a lo solicitado por ser de justicia. Lima...........de.............................. del 200.............
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VISITA INSPECTIVA ESPECIAL O A PEDIDO DE PARTE Anexo: Plano de Ubicacin SEOR (a) SUB-DIRECTOR(a) DE INSPECCION, SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO Yo, ____________________________________________________________, identificado con L.E./D.N.I. N __________________, con domicilio en ______________________ __________________________ante Ud. respetuosamente expongo: Que, de conformidad con el numeral 16.3 del Decreto Legislativo 910 y su Reglamento el Decreto Supremo 020-2001-TR, solicito se efecte una visita inspectiva de carcter especial o no programada en el centro de trabajo cuya razn social /nombre comercial es _______________________________________________ con R.U.C. N _________________, ubicado en ______________________ _________________________ ______________ , con el objeto de que se establezcan el incumplimiento de las obligaciones laborales siguientes: a) _______________________________________________________________________________ b) _______________________________________________________________________________ c) _______________________________________________________________________________ d)_______________________________________________________________________________ 1.- Que, en la actualidad existe vnculo laboral con mi empleador, habiendo ingresado a laborar con fecha / / 200 , en el cargo u ocupacin de __________________percibiendo un remuneracin de ___________ diario ( ), semanal ( ), quincenal ( ), mensual ( ). 2.- Que la jornada de trabajo es de ______________________________. 3.- Que adicionalmente a la jornada de trabajo, laboro los das _________________, en el horario de _____________________ y el empleador no cumple con abonarme las horas extras. 4.- Solicito a usted que la visita inspectiva se programe para el/los da(s) ___________________, a horas__________________, de ser el caso, adjunto un croquis de mi ubicacin dentro de la empresa. POR LO EXPUESTO: Srvase usted Seor(a) Sub-Director(a) acceder a lo solicitado por ser de justicia. Lima...........de.............................. del 200.............
PLANO DE UBICACIN DE LA EMPRESA EMPRESA: __________________________________________________________________________ DIRECCION: ___________________________________________________________________ DISTRITO: ___________________________________________________________________ REFERENCIAS DE LA DIRECCION: 1.-___________________________________________________________________ 2.-___________________________________________________________________ 3.-___________________________________________________________________ PLANO: (MARCAR CON X LA UBICACIN DE LA EMPRESA EN EL PLANO)
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MODELO DE SOLICITUD DE AMPLIACIN O ACLARACIN DE LA VISITA INSPECTIVA (*) SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCIN HIGIENE Y SEGURIDAD OCUPACIONAL Yo, ................................................................., identificado con DNI N ....................... solicito a su despacho ordene a quien corresponda se efecte una visita de ampliacin o aclaracin del punto ..................................... del acta de inspeccin N: ..........................., realizada con fecha ........................, en que el inspector(a) omiti consignar los datos de fecha de despido y el modo (verbal o escrito) en que fue realizado. As como, la fecha ltima laborada en forma efectiva para mi empleador (a). POR LO EXPUESTO: Srvase usted Seor Sub Director, acceder a mi solicitud por ser de justicia. Atentamente, Lima, ............ de ................................ del 200....
(Firma del Trabajador)
(*) Modelo proporcionado por el MTPE
MODELO DE DENUNCIA POR INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DEL INSPECTOR DE TRABAJO Seor(a) Subdirector(a) de Inspeccin, Higiene y Seguridad Ocupacional. ...............(Razn social de la Empresa)............................con domicilio en.............................debidamente representada por su ......... (cargo)................, el Sr(a). .....................identificado con DNI N .................. domiciliado en .................., ante usted respetuosamente expongo: Que, habiendo sido objeto de una visita inspectiva con fecha .................. y en la que el(la) Inspector(a) ............(nombre del inspector de trabajo).................. identificado con DNI .................. incumpli las siguientes obligaciones al momento de la inspeccin las que se encuentren tipificada en el artculo 9, 10, 11, del D.Leg. N 910. a. .............................. b. .............................. c. .............................. Por lo expuesto: Solicito se sirva recepcionar la presente denuncia aplicando la sancin correspondiente, tenindolo en cuenta para el procedimiento inspectivo iniciado a la empresa. Lima, ......... de .................. de 200...
(Firma representante legal de la empresa)
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MODELO DE RECURSO DE APELACIN (INTERPUESTO CONTRA EL ACTA DE INSPECCIN) (Lugar),......de.................de 200.... Seor Subdirector de Inspeccin, Higiene y Seguridad Ocupacional (o funcionario que haga sus veces) Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo ...............(Razn social).............................................................................con domicilio en ............................. debidamente representado por ..............(nombre del representante legal)................, identificado con DNI N .................., ante usted respetuosamente me presento y digo: Que, habiendo sido objetos de una inspeccin por parte del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (o dependencia que haga sus veces) llevada a cabo con fecha .........de.....................de............, con el correspondiente levantamiento de acta. Que, en virtud del presente escrito y dentro del plazo legal establecido por el artculo 17 del D. Leg. N 910, Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador, venimos a interponer recurso impugnativo de apelacin contra el acta de inspeccin de fecha...............de................de 200...., por no encontrarse acorde a derecho, segn los argumentos que exponemos a continuacin: ERRORES DE HECHO El acta de inspeccin levantada el ...........de..............de.........., en la cual expresamos nuestra disconformidad, no se encuentra acorde a derecho, por los hechos que a continuacin detallamos: (En este apartado deber especificar cul es el vicio que contiene el acta de inspeccin, es decir vicios de competencia, vicios en la finalidad perseguida por el acto, tambin podr sustentarse aqu los temas relacionados con las prohibiciones y facultades del inspector o inspectores que tuvieron a su cargo la inspeccin. No podr realizarse mencin alguna al contenido del acta de conciliacin. Deber tenerse en cuenta que al momento de presentar la apelacin deber remitir nuevas pruebas que demuestren que los hechos alegados se dieron en la realidad). Conforme a lo antes descrito solicito se acten las siguientes pruebas: 1. Prueba A mediante la cual sustento (descripcin breve del hecho que sustenta) 2. Prueba B mediante la cual sustento...................................................................... ERRORES DE DERECHO El acta de inspeccin contiene los siguientes vicios que se encuentran recogidos en las siguientes normas: En este apartado deber tener en cuenta las leyes especiales aplicables a este procedimiento administrativo contenidas en el D. Leg. N 910 y su reglamento, el D.S. N 020-2001-TR. Al citar la normativa correspondiente deber concordarla con los hechos alegados en el apartado de Errores de derecho. FUNDAMENTACIN DEL AGRAVIO Interpongo recurso impugnativo de apelacin contra el acta de inspeccin de fecha ........... de ............... de ........... debido a que ella, ha causado agravio, tal como pasamos a explicar: 1. El acta en mencin, ha causado agravio debido a que........................................................... (Esta parte del escrito del recurso de apelacin es importante debido a que, ella expresar el error que contiene el acta de inspeccin, y cul es el efecto perjudicial para la parte que interpone el recurso. Deber ser una descripcin precisa del error que contiene el acta.) Por lo expuesto: Solicito a usted se sirva conceder la apelacin formulada y elevar el expediente a la Direccin de Prevencin y Solucin de los Conflictos (o funcionario que haga sus veces) para que declare fundada la apelacin y ordene la realizacin de una nueva visita inspectiva. OTROS DIGO: Anexo a la presente copia de las siguientes documentos: 1-A Copia de la tasa correspondiente para trmite de impugnacin, equivalente al 2% de la UIT. 1-B Copia del RUC de la empresa. 1-C Copia de los nuevos medios de prueba que presentan..... Firma (*)
(*) El D.Leg. N 910 y su reglamento el D.S. N 020-2001-TR sealan que no es necesario firma del letrado.
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MODELO DE RECURSO DE QUEJA (POR DENEGATORIA DE APELACIN DE ACTA) (Lugar),.......de..............de 200.... Seor Subdirector de Inspeccin, Higiene y Seguridad Ocupacional (o funcionario que haga sus veces) Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (o dependencia que haga sus veces) .........(Razn social)..............................con domicilio en.............................debidamente representado por .........(nombre del representante legal)................, identificado con DNI N .................., ante usted respetuosamente me presento y digo: Que, hemos sido notificados el da ...........de ..........de 200..., con la resolucin N........de fecha ............ de ............... de 200..... por la cual se deniega el recurso de apelacin interpuesto con fecha.........de........de 200.... contra la resolucin N de fecha........ de.........de 200..... Que, a pesar de los argumentos vertidos en el escrito de apelacin su despacho ha negado la admisin de dicho recurso, bajo el argumento de ...................(explicar brevemente el motivo por el cual se deneg el recurso).......... Que, en virtud del presente escrito y dentro del plazo establecido por el inciso c) del artculo 20 del D. Leg. N 910, interponemos recurso de queja debido a los fundamentos que exponemos a continuacin: FUNDAMENTOS DE HECHO La resolucin (nmero de la resolucin en caso se seale) de fecha ...........de..............de 200...., mediante la cual se seala que ...... ........................................................................., denegando mi solicitud de recurso de apelacin, sin tener en cuenta lo siguiente: En este apartado deber esgrimir los hechos que sustentan el amparo del recurso de apelacin que fue denegado. FUNDAMENTOS DE DERECHO La resolucin (nmero de la resolucin en caso se seale) de fecha ..................de............de 200........, no ha tomado en cuenta para su expedicin las siguientes normas: En este apartado deber tener en cuenta las leyes especiales aplicables a este procedimiento administrativo contenidas en el D. Leg. N 910 y su reglamento, el D.S. N 020-2001-TR. Al citar la normativa correspondiente deber concordarla con los hechos alegados en el apartado de Fundamentos de derecho. Por lo expuesto: Solicito a usted se sirva tener presente el recurso de queja interpuesto, a fin de concedernos la apelacin interpuesta. OTROS DIGO: Anexo a la presente copia de las siguientes documentos: 1-A Copia de la tasa correspondiente para trmite de impugnacin, equivalente al 2% de la UIT. 1-B Copia del RUC de la empresa 1-C Copia de los nuevos medios de prueba que presentan.....
Firma
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Modelo de SOCILITUD DE REDUCCIN DE MULTA SIN APELACIN PREVIA EXPEDIENTE N .. SUMILLA: Solicita reduccin de multa
SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCIONES DE ..(indicar lugar).. DEL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO ..(nombre o denominacin social del empleador).. con ....(DNI o RUC). N .., domiciliado en , dedicado a la actividad de , y debidamente representado por . (indicar nombre del representante legal).. , identificado con DNI N , ante usted con el debido respeto me presento y expongo: Que, mediante RESOLUCIN SUBDIRECTORAL N , notificado con fecha (indicar fecha), hemos sido sancionados con una multa inspectiva equivalente a S/. .(monto en nmeros)(monto en letras). nuevos soles. De acuerdo con esta resolucin, la multa nos ha sido impuesta por el incumplimiento debidamente acreditado por el inspector de trabajo de las siguientes infracciones laborales: Infraccin N 1: Indicar las infracciones contenidas en la resolucin de multa).. Infraccin N 2: .. Infraccin N 3: .. Que, segn el artculo 50 del D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001), Reglamento de la Ley General de Inpeccin y Defensa del Trabajador y la Directiva N 007-2004-DNRT, la multa inspectiva puede reducirse al 50% de la suma original cuando el empleador acredita la subsanacin de las infracciones detectadas, dentro de los 10 das hbiles siguientes a la fecha en que qued consentida la resolucin de primera instancia que impone la multa, es decir despus de los 3 das hbiles siguientes de notificada la resolucin. Que, estando dentro del plazo antes sealado, y con la finalidad de obtener la reduccin de la multa, acreditamos la subsanacin de las infracciones cometidas y adjuntamos las pruebas pertinentes (1), tal como detallamos a continuacin: Con relacin a la Infraccin N 1: .(indicar en que consiste la subsanacin) para lo cual presentamos .(adjuntar el medio probatorio mediante el cual se acredita la subsanacin). Con relacin a la Infraccin N 2:. Con relacin a la Infraccin N 3:. POR TANTO: En aplicacin de los disposiciones legales vigentes, solicitamos a Ud. la reduccin de la multa contenida en la Resolucin Subdirectoral N ..
Lima, de .de 200
(Firma del empleador) (1) En caso la documentacin presentada por el empleador no acreditara la subsanacin de los incumplimientos detectados y sancionados, la Autoridad Administrativa de Trabajo emitir una resolucin denegando la reduccin de la multa. Esta resolucin podr ser apelada dentro de tercer da hbil de notificada.
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Modelo de SOLICITUD DE REDUCCIN DE MULTA LUEGO DE LA PRESENTACIN DE UN RECURSO DE APELACIN EXPEDIENTE N .. SUMILLA: Solicita reduccin de multa
SEOR SUBDIRECTOR DE INSPECCIONES DE ..(indicar lugar).. DEL MINSTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO (nombre o denominacin social del empleador).. con ..(DNI o RUC). N .., domiciliado en , dedicado a la actividad de , y debidamente representado por . (indicar nombre del representante legal).. , identificado con DNI N , ante usted con el debido respeto me presento y expongo: Que, mediante RESOLUCIN SUBDIRECTORAL N , notificado con fecha (indicar fecha), fuimos sancionados con una multa inspectiva. Con fecha .(indicar fecha). presentamos un recurso de apelacin, el mismo que fue resuelto mediante RESOLUCIN DIRECTORAL N..., y que nos ha sido notificado con fecha (indicar fecha). En aplicacin de dicha resoluciones, hemos sido sancionados con una multa inspectiva equivalente a S/. .(monto en nmeros) (monto en letras). nuevos soles. Dicha multa nos ha sido impuesta por el incumplimiento debidamente acreditado por el inspector de trabajo de las siguientes infracciones laborales: Infraccin N 1: (Indicar las infracciones contenidas en la resolucin de multa).. Infraccin N 2: . Infraccin N 3: . Que, segn el artculo 50 del D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001), Reglamento de la Ley General de Inpeccin y Defensa del Trabajador y la Directiva N 007-2004-DNRT, la multa inspectiva puede reducirse al 75% de la suma original, cuando resuelto el recurso de apelacin interpuesto por el empleador, confirmando la multa, ste acredita la subsanacin de las infracciones detectadas dentro de los 10 das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin que resuelve la apelacin. Que, habiendo sido notificado de la resolucin mediante la cual se ha resuelto la apelacin presentada, y encontrndonos dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, y con la finalidad de obtener la reduccin de la multa, acreditamos la subsanacin de las infracciones cometidas y adjuntamos las pruebas pertinentes (1), tal como detallamos a continuacin: Con relacin a la Infraccin N 1: .(indicar en que consiste la subsanacin) para lo cual presentamos .(adjuntar el medio probatorio mediante el cual se acredita la subsanacin). Con relacin a la Infraccin N 2:. Con relacin a la Infraccin N 3:. POR TANTO: En aplicacin de los disposiciones legales vigentes, solicitamos a Ud. la reduccin de la multa contenida en la resoluciones emitidas por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Lima, de .de 200
(Firma del empleador) (1) En caso la documentacin presentada por el empleador no acreditara la subsanacin de los incumplimientos detectados y sancionados, la Autoridad Administrativa de Trabajo emitir una resolucin denegando la reduccin de la multa. Esta resolucin podr ser apelada dentro de tercer da hbil de notificada.
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ACTA DE VERIFICACIN DE DESPIDO ARBITRARIO (Formato aprobado por R.D. N 073-2007-MTPE/2/11/4) Por medio de la presente acta y en cumplimiento de la Orden de Inspeccin N . se deja constancia de las actuaciones inspectivas sobre verificacin de despido arbitrario dentro de los alcances del Art. 45 del D.S. N 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento al Empleo Decreto Legislativo N 728, en el centro o lugar de trabajo de la empresa que se identifica, practicando las diligencias que correspondan, de conformidad con el artculo 6 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobada por el Decreto Supremo N 019-2006-TR, y modificada por el Decreto Supremo N 019-2007-TR, en los siguientes trminos: UBICACIN GEOGRAFICA: Nombre o razn social del empleador: Direccin donde se verifica las actuaciones inspectivas: .. .. Departamento: DATOS DEL TRABAJADOR: 1) Nombres y apellidos: 2) D.N.I., carnet de extranjera: 3) Fecha de Ingreso: 4) Fecha de Cese: 5) Cargo u Ocupacin: 6) ltima Remuneracin percibida: HECHOS Y DOCUMENTOS VERIFICADOS EN RELACIN AL DESPIDO ARBITRARIO: ................ MANIFESTACION DE LAS PARTES: El EMPLEADOR: ................ EL TRABAJADOR: ................ Siendo las horas del da . se concluy con la diligencia, firmando los asistentes en seal de conformidad. Provincia: Distrito:
Firma Trabajador DNI N Firma y sello del Inspector
Firma Empleador o Representante Legal DNI N
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ORDEN DE ORIENTACIN/ASESORAMIENTO TCNICO Nmero de Orden Concreta : ___________ En relacin con el presente expediente proceda a realizar actuaciones de orientacin o asesoramiento tcnico que se indican en la empresa, centro de trabajo o mbito que se identifica a continuacin, de conformidad por lo dispuesto en la Ley General de Inspeccin del Trabajo, en el centro de trabajo de la empresa que se identifica a continuacin, practicando las diligencias de investigacin y adoptando las medidas que procedan de conformidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccion del Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR. En a
EL JEFE DE LA INSPECCIN LABORAL fdo.....................................
Inspeccin Programada Operativo : ---- IT : Inspector(a)-res : Supervisor EMPLEADOR Nombre o Razon Social : Nombre Comercial : Domicilio Fiscal : Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :
RUC Registro MYPE : Actividad Econmica : CIIU : CENTRO DE TRABAJO Domicilio Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo :
Trabajadores : Total en Planilla : Hombres : Mujeres : Nacionales : MATERIAS OBJETO DE ASESORAMIENTO: Extranjeros Menores Discapacitados :
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ORDEN GENRICA DE INSPECCIN Nmero de Orden Genrica : ___________ En relacin a la presente orden orden prcedase a realizar actuaciones inspectivas de investigacin o comprobatorias en el centro de trabajo que se identifica a continuacin y lugares en donde se ejecute prestacin laboral, practicando las diligencias que correspondan, de conformidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccin de Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR UBICACIN GEOGRFICA Inspector(a)-res : Supervisor Tipo de Empresa : Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo : En a
EL JEFE DE LA INSPECCIN fdo.....................................
Actividad Econmica : CIIU : Plazo: null dia(s) DIRECCIN DE INSPECCIN LABORAL
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ORDEN GENRICA DE ORIENTACIN Nmero de Orden Genrica : ___________ En relacin a la presente orden procedase a realizar actuaciones de orientacin o asesoramiento tcnico que se indican en la empresa, centro de trabajo o mbito que se identifica a continuacin, practicando las diligencias que correspondan, de conformidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccin de Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR UBICACIN GEOGRFICA Inspector(a)-res : Supervisor Tipo de Empresa : Departamento : Provincia : Distrito : Ubigeo : En a
EL JEFE DE LA INSPECCIN fdo.....................................
Actividad Econmica : null CIIU : Plazo: null dia(s) MATERIAS OBJETO DE ORIENTACIN:
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ORDEN DE INSPECCIN Nmero de Orden Concreta : ___________ En relacin a la presente orden procdase a realizar actuaciones inspectivas de investigacin o comprobatorias en el centro de trabajo que se identifica a continuacin y lugares en donde se ejecute prestacin laboral, practicando las diligencias que correspondan, de conformidad con la Ley N 28806 - "Ley General de Inspeccin de Trabajo" y su "Reglamento" el Decreto Supremo N 019-2006-TR Interno Operativo : ---- IT : Externo Registro de Entrada : Fecha: Nmero : --Plazo: Inspector(a)-res : Supervisor EMPLEADOR Nombre o Razn Social : Nombre Comercial : Domicilio Fiscal : Departamento : RUC Actividad Econmica : CENTRO DE TRABAJO Domicilio Departamento : Trabajadores : Total en Planilla : Nacionales : Extranjeros Provincia : Hombres : Menores Distrito : Mujeres : Discapacitados : Ubigeo : Provincia : Registro MYPE : Distrito : Ubigeo : CIIU : En a
EL JEFE DE LA INSPECCIN LABORAL fdo.....................................
MATERIAS OBJETO DE INSPECCIN Y PERIODO:
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CAPTULO 2
CAPTULO 2
Inspecciones a cargo de otras Administraciones

1. Inspecciones a cargo de la ONP
La Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) en cumplimiento de sus atribuciones de control, revisin, verificacin y fiscalizacin, est facultada para realizar inspecciones en las instalaciones de las entidades empleadoras y solicitar informacin de cualquier persona natural o jurdica que tenga derechos u obligaciones de carcter pensionario; tambin tiene facultades para determinar e imponer las sanciones y medidas cautelares pertinentes de acuerdo a las normas legales vigentes. Mediante Resolucin Jefatural N 120-2000-JEFATURA/ONP (20.07.2000) se aprob el procedimiento para la aplicacin de multas por parte de la ONP a los empleadores que dificulten y/o imposibiliten las funciones de fiscalizacin y/o verificacin en el proceso de calificacin de derechos pensionarios y confirmacin de los Bonos de Reconocimiento, correspondientes al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). 1.1. Entidades responsables Son responsables de aplicar el proceso en cuestin, las siguientes divisiones de la Gerencia de Operaciones de la ONP: La Divisin de Calificaciones: Encargada del proceso de control, revisin y verificacin de derechos pensionarios, efectuadas mediante visitas inspectivas a los empleadores que tengan derechos u obligaciones para con el SNP. La Divisin de Reconocimientos: Encargada del proceso de control, verificacin y confirmacin de los Bonos de Reconocimiento, mediante visitas inspectivas a los empleadores que tengan derechos u obligaciones para con el SNP. La Divisin de Recaudacin: Encargada del proceso de acotacin y cobranza de las multas inspectivas, mediante la emisin de Resoluciones Administrativas de Multa.
1.2. Conductas sancionables: infracciones Se considera como conducta sancionable que dificulta e imposibilita los procedimientos de inspeccin y verificacin llevados a cabo por parte de la ONP, y por tanto como una infraccin, la negativa u omisin por parte del empleador de presentar o exhibir planillas, boletas de pago, liquidacin de beneficios sociales, u otros documentos exigidos por los servicios inspectivos de la ONP o por el rgano de Auditora interna, dentro de los procesos de calificacin o fiscalizacin de solicitudes de pensin o de Bono de Reconocimiento. 1.3. Acciones La Divisin de Calificaciones o la de Reconocimientos de la ONP solicitar a los empleadores la documentacin necesaria para practicar la inspeccin mediante un primer requerimiento otorgndole un plazo para que sta sea puesta a disposicin. En caso de incumplimiento en el trmino indicado, se efectuar un segundo requerimiento, concedindole esta vez un nuevo plazo. Si existiera negativa de recepcin, sta se cumplir por va notarial. Asimismo, en caso de encontrarse no habido al empleador, se notificar el requerimiento a travs de la publicacin en el diario encargado de los avisos judiciales. De persistir el incumplimiento luego de verificados ambos requerimientos, la Divisin afectada emitir un informe, anexando los cargos de recepcin del empleador de los requerimientos practicados, dirigido a la Divisin de Recaudacin la que expedir la Resolucin Administrativa de Multa correspondiente y la notificar al empleador. 1.4. Sanciones El monto de las multas que se apliquen como consecuencia del procedimiento
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INSPECCIONES A CARGO DE OTRAS ADMINISTRACIONES CAPTULO 2
antes descrito depender del nmero de trabajadores respecto de los cuales se ha programado la verificacin, de acuerdo al siguiente cuadro:
NMERO DE TRABAJADORES Menos de 5 De 5 en adelante UIT: Unidad Impositiva Tributaria MONTO DE LA MULTA 50% UIT 150% UIT
Las multas antes sealadas, se aplicarn sin perjuicio de mantenerse subsistente la obligacin del empleador de no dificultar e imposibilitar las funciones de fiscalizacin y verificacin en los procesos de calificacin de los derechos pensionarios y de confirmacin de los Bonos de Reconocimiento correspondientes al SNP que lleve a cabo la ONP y de la facultad que dicha entidad tiene de iniciar las acciones penales correspondientes contra las personas naturales o los representantes legales de las personas jurdicas responsables del incumplimiento (artculos 242 y 368 del Cdigo Penal). Una vez emitida la multa, la ONP podr requerir nuevamente la informacin necesaria para la verificacin que pretende efectuar, pudiendo emitir una nueva multa ante cada nuevo requerimiento, hasta que se cumpla con entregar la informacin solicitada o se sustente la imposibilidad de su entrega.
Dicho pago se har efectivo mediante el denominado Sistema de Pago Fcil, regulado en la Res. N 125-2003/SUNAT (25.06.2003). El incumplimiento del pago de las multas en cuestin dar lugar al inicio de un procedimiento de cobranza coactiva respecto de stas, conforme a lo establecido en la Ley N 26979 (23.09.98), Ley del Procedimiento de Cobranza Coactiva, y su reglamento aprobado mediante el D.S. N 069-2003-EF (27.05.2003).
1.7. Reclamaciones y recursos impugnativos El procedimiento para las reclamaciones y recursos impugnativos contra las resoluciones de la ONP que impongan multas de acuerdo a lo anterior, deber sujetarse a lo sealado en la Ley N 27444 (11.04.2001), Ley del Procedimiento Administrativo General. a. Reconsideracin Se interpone ante el mismo rgano que dict la resolucin que se pretende impugnar, debiendo necesariamente sustentarse en nueva prueba instrumental. Este recurso es opcional y su interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin. Debe interponerse dentro del plazo de 15 das hbiles contados a partir de la fecha de haber sido emitida la resolucin que se pretende impugnar; y deber ser resuelto en un plazo mximo de 30 das hbiles. b. Apelacin Se interpone cuando la impugnacin se sustenta en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi la resolucin, a fin de que sta eleve lo actuado a su superior jerrquico. Slo puede interponerse una sola vez, sin que sea requisito previo la presentacin del recurso de reconsideracin. El plazo
1.5. Rgimen de incentivos Las sanciones de multa antes mencionadas, podrn ser rebajadas en un 90% si luego de notificadas las Resoluciones de Multa respectivas, y con anterioridad al inicio de los procesos de cobranza coactiva correspondientes, el obligado cumple con presentar y exhibir los documentos exigidos por los servicios inspectivos de la ONP; ello siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. 1.6. Pago El pago de las multas impuestas por la ONP deber efectuarse dentro del mes siguiente al de la fecha de notificacin de la resolucin de acotacin respectiva.
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para interponer este recurso es de 15 das hbiles, y deber resolverse en un plazo mximo de 30 das hbiles. Este recurso agota la va administrativa. c. Revisin Recurso excepcional, que se interpone ante una tercera instancia en los casos en que las dos anteriores hubieran sido resueltas por autoridades que no tienen competencia nacional. Este recurso se presenta dentro del plazo de 15 das hbiles y deber ser resuelto en el plazo mximo de 30 das hbiles. La interposicin de cualquier recurso no suspender la ejecucin del acto impugnado, salvo que una disposicin legal establezca lo contrario; o que la autoridad a quien compete resolver, la suspenda de oficio o a instancia de parte si existen razones atendibles para ello. Una vez agotada la va administrativa, el administrado podr iniciar un proceso contencioso-administrativo regulado por la Ley N 27584 (07.12.2001), Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo; o un proceso constitucional de Amparo, si es que se le ha vulnerado un derecho constitucional. Para efectos de todo lo antes mencionado actuarn como primera instancia administrativa, la Divisin de Recaudacin y, como segunda instancia definitiva, la Gerencia de Operaciones de la ONP.
Res. N 009-2000-EF/SAFP (08.01.2000) y la Res. N 136-2001-SBS (28.02.2001). 2.1. Facultades de los inspectores Son facultades de los inspectores: Ingresar a todo centro de trabajo sujeto a inspeccin, previa notificacin debidamente efectuada. Debern identificarse ante los empleadores mostrando la correspondiente credencial. Solicitar la presentacin de las planillas de pago de remuneraciones, planillas de pago de aportes previsionales, documentos que evidencian la situacin laboral de los trabajadores afiliados, entre otros. Sealar el plazo de subsanacin de las observaciones detectadas. Otras que de modo expreso fije la SBS. Artculo 4, Res. N 213-99-EF/SAFP (19.06.99) 2.2. Prohibiciones de los inspectores Los inspectores estn prohibidos de: Revelar cualquier informacin sobre asuntos materia de la inspeccin o de aquellos de los que hubiera tomado conocimiento durante la realizacin de la inspeccin. Practicar inspecciones en centros de trabajo donde tuvieran inters directo o indirecto, o parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad y primero de afinidad, bajo sancin de nulidad del acta de inspeccin correspondiente. Artculo 6, Res. N 213-99-EF/SAFP (19.06.99) 2.3. Obligaciones de los inspectores Son obligaciones de los inspectores: Identificarse ante los empleadores mostrando la correspondiente credencial. Mantener en reserva el origen de cualquier denuncia por el incumplimiento de las disposiciones legales de las que hubiera tomado conocimiento. Realizar las visitas de inspeccin dispuestas por la SBS.
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2. Inspecciones a cargo de la SBS
La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS), como entidad encargada de la supervisin de la AFP, est facultada para realizar inspecciones en los centros de trabajo con la finalidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales del empleador relativas al Sistema Privado de Pensiones (SPP). El procedimiento de inspeccin se encuentra regulado en la Res. N 213-99-EF/SAFP (19.06.99),
Presentar con periodicidad y en las condiciones que establezca la SBS, los informes sobre el resultado de las visitas realizadas. Artculo 5, Res. N 213-99-EF/SAFP (14.06.99) 2.4. Clases de inspeccin Las inspecciones pueden ser de dos tipos: las programadas y las no programadas. Programadas: Son las consideradas en el plan de visitas inspectivas elaboradas por la SBS. No programadas: Son consecuencia de denuncias o reclamos interpuestas por afiliados, beneficiarios, terceros con inters, las AFP, la autoridad judicial correspondiente, o de oficio, siempre que dichas denuncias impliquen el incumplimiento de obligaciones previsionales. Artculos 7, 8 y 9, Res. N 213-99-EF/ SAFP (19.06.99) 2.5. Procedimiento a. Notificacin El procedimiento de inspeccin se inicia con la comunicacin que deber cursar la SBS al empleador de la visita inspectiva, con una anticipacin no menor de 3 das (se entienden das hbiles) a la fecha de realizacin de sta. Cuando la SBS lo estime conveniente, se adjuntar a esta notificacin un formato con carcter de declaracin jurada que deber ser llenado por el empleador y entregado al inspector al inicio de la visita. Su no entrega no invalida el procedimiento de inspeccin. b. Representacin del empleador Durante ella se requerir la participacin del empleador o su representante legal, y slo a falta de stos del funcionario de mayor nivel jerrquico que en ese momento se encuentre en el establecimiento, los cuales debern prestar todas
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las facilidades del caso para la realizacin de la visita inspectiva. c. Abandono de la diligencia Si iniciada la inspeccin el representante del empleador abandonara la diligencia, sta proseguir hasta su conclusin sin ser invalidada, debiendo el inspector dejar constancia de ello en el acta correspondiente. d. Acta de inspeccin Terminada la diligencia el inspector levantar un acta, por triplicado, en la que se har constar los hechos verificados en el centro de trabajo. El original y una de las copias de dicha acta quedarn en poder de la SBS, siendo entregada la otra copia al empleador. Adicionalmente a ello, en un documento anexo el inspector deber tomar todas las manifestaciones efectuadas por el representante del empleador, debiendo ser suscrito dicho documento, as como el acta de inspeccin, por el inspector y por el representante o el funcionario de mayor nivel jerrquico del empleador. La negativa de estos ltimos de firmar el acta no la invalida, debiendo el inspector dejar constancia de este hecho y de la motivacin. Artculos 10, 11, 12, 13 y 14, Res. N 213-99-EF/SAFP (19.06.99) 2.6. Sanciones En los casos en los que se detecte mediante una inspeccin llevada a cabo por la SBS la existencia de alguna de las infracciones previstas en la ley, la SBS impondr al empleador la multa correspondiente (ver Captulo 30). Asimismo, sealamos que el cumplimiento de la sancin por el infractor no importa ni significa la convalidacin de la situacin irregular, debiendo el infractor cesar de inmediato los actos u omisiones que dieron lugar a la sancin.
Artculo 7 de la Resolucin SBS N 816-2005 2.7. Criterios para la graduacin y aplicacin de sanciones La Superintendencia graduar y aplicar las sanciones considerando los siguientes criterios: 2.7.1. Atenuantes Se considera un atenuante el que el infractor subsane la conducta infractora por propia iniciativa. La Superintendencia podr reducir el monto de la sancin hasta en un 60% siempre y cuando el infractor subsane espontneamente la infraccin antes que se le notifique el inicio del procedimiento sancionador. Si la conducta es subsanada antes que se dicte la resolucin que resuelve el procedimiento sancionador, la sancin podr ser reducida hasta en un 40%. La referida reduccin no procede si se hubiere producido un beneficio en la comisin de la infraccin o algun efecto negativo o dao producido por la infraccin. Se considerar como criterio atenuante el que el infractor colabore remitiendo la informacin que le sea solicitada en forma completa y dentro del plazo que se le haya otorgado para ello. 2.7.2. Agravantes Ocultamiento de la infraccin.- Se considera un criterio agravante que el infractor haya evitado que se tome conocimiento de la infraccin, bien sea ocultando informacin o dilatando su entrega, dificultando las acciones de control, o de cualquier otra forma. Cometer la infraccin para ejecutar u ocultar otra infraccin. Constituye un agravante el que el infractor haya obtenido beneficios propios o para terceros con la comisin de la infraccin. Efectos negativos o daos producidos por la infraccin.- Se tendr en cuenta como

3. Inspecciones a cargo de la SUNAT
criterio agravante los efectos negativos que la infraccin hubiese producido a empresas supervisadas, a los usuarios del sistema y/o a terceros. Asimismo, se considerar como agravante la afectacin de la confianza del pblico en el mbito en el que el infractor desarrolla sus actividades. Reincidencia en la comisin de la infraccin.- Se considera que existe reincidencia cuando quien ha sido sancionado por resolucin firme de esta Superintendencia comete nuevos actos u omisiones que constituyan la o las mismas infracciones sancionadas, dentro de los 5 aos siguientes a la fecha en que fue emitida la referida resolucin de sancin. Naturaleza de la obligacin infringida. Caractersticas del infractor.-Tratndose de personas jurdicas, se tomar en cuenta como criterio agravante la capacidad tcnica y operativa con la que cuente el infractor frente a la infraccin cometida.Tratndose de personas naturales se tendr en cuenta el cargo y las funciones del infractor, en relacin con la responsabilidad especfica respecto al hecho que constituye infraccin. Antecedentes del infractor.- Se tomar en cuenta como criterio agravante la existencia de una o ms sanciones firmes que esta Superintendencia hubiere impuesto al infractor en los ltimos 5 aos por infracciones distintas a la que sea materia del procedimiento sancionador. Hacer participar o utilizar a otras empresas para cometer la infraccin. Artculo 9 de la Resolucin SBS N 816-2005.
La SUNAT es la entidad encargada de la recaudacin y administracin de los tributos que gravan las remuneraciones tales como las contribuciones al Rgimen Contributivo a la Seguridad Social en Salud a cargo del ESSALUD y al SNP, as como del Impuesto a la Renta de quinta categora.
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Para cumplir con estas funciones, la SUNAT puede valerse de las facultades que, de manera general, le corresponden a la administracin tributaria. 3.1. Facultades de la Administracin Tributaria Las facultades de la administracin tributaria estn reguladas en el TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el D.S. N 135-99-EF (19.08.99). Entre stas tenemos la facultad de fiscalizacin que reconoce a la inspeccin como una forma de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 3.2. Procedimiento El TUO del Cdigo Tributario no contiene regulacin especfica sobre los procedimientos de inspeccin, limitndose a conceder mediante el artculo 62, una serie de facultades discrecionales a favor de la administracin en actos de fiscalizacin, las mismas que se realizarn respetando los derechos de los administrados y observando los principios generales del Derecho Tributario. A continuacin, se sealan algunas de estas facultades discrecionales reguladas en el artculo 62 del cdigo antes mencionado, que si bien son aplicadas de manera general, tienen directa relacin con las inspecciones que realiza la SUNAT: Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que deber ser concedida en forma inmediata y por el plazo necesario para el cumplimiento de dichas inspecciones, sin correr traslado a la otra parte. En el acto de inspeccin la SUNAT podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que
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se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado en forma inmediata bajo responsabilidad. Respecto del procedimiento de inspeccin, tambin sern de aplicacin en lo que corresponda las disposiciones de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (11.04.2001), toda vez que el artculo II de su Ttulo Preliminar consigna la aplicacin supletoria de la ley general en los aspectos no regulados por la ley especial.
3.3. Obligaciones de los administrados Entre las obligaciones de los administrados, el numeral 5 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario seala que los deudores tributarios deben facilitar las labores de fiscalizacin, entre las que se incluyen las inspecciones. Asimismo, el artculo 177 establece las infracciones aplicables a los administrados, relacionadas con la obligacin de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma. 3.4. Inspecciones de Sunat de Relevancia Laboral En virtud a las nuevas obligaciones asumidas por Sunat respecto a las Declaraciones Digitales de Planillas de Pago debemos considerar que se consideran infracciones Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIN A CARGO DE LA SUNAT Art. 177 del Cdigo Tributario INFRACCIONES 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, toma de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. TABLA I RG 0.3% de los IN(11) 0.6% IN de los IN(10) 0.6% de los IN(10) SANCIONES TABLA II TABLA III RUS RER Y PN 0.3% de los Cierre (12) IN(11) 0.6% de los IN(10) 0.6% de los IN(10) 0.6% de los I o cierre (2) (3) 0.6% de los I o cierre (2) (3)
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. (12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre. (2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT. (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
Artculo Pertinente: Art. 180 Cdigo Tributario: (*) Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. (**)Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
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acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado
de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT. c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. e) El monto no entregado.
(**) Prrafo considerando la sustitucin del artculo 47 del D.Leg. N 981, publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007. (*) Artculo considerando la sustitucin del artculo 91 del D.Leg. N 953, publicado el 05.02.2004, vigente a partir del 06.02.2004.
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CAPTULO 3
CAPTULO 3
CONCILIACIN LABORAL

Introduccin
Debido a la lentitud de nuestro sistema judicial, el legislador nacional ha optado por regular los denominados "mecanismos alternativos de solucin de conflictos". Entre ellos tenemos a la conciliacin, la mediacin y el arbitraje. El procedimiento de conciliacin se caracteriza porque las partes exponen sus posiciones ante un tercero que slo se limita a ayudar a que stas superen sus diferencias, cooperando en la identificacin de las reas de desacuerdo y propiciando el dilogo para que sean ellas mismas quienes alcancen un acuerdo satisfactorio a sus intereses. Este tercero no propone soluciones sino que son las propias partes quienes deciden en qu trminos resolvern su controversia. En nuestra legislacin laboral, se han regulado diversas posibilidades mediante las cuales las partes pueden acudir a un procedimiento de conciliacin para resolver un conflicto. As tenemos la conciliacin en un procedimiento de negociacin colectiva, regulada en el Texto nico Ordenado del Decreto Ley N 25593, Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo aprobado mediante el Decreto Supremo N 010-2003-TR (05.10.2003). A nivel judicial, la Ley Procesal de Trabajo, Ley N 26636 (24.06.96) ha dispuesto que en la audiencia nica, el juez invite a las partes a conciliar. Mediante el Decreto Legislativo N 910 (1) (17.03.2001), Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador, y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 020-2001-TR (29.06.2001), se han regulado los diversos servicios que brinda el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) referidos a la Defensa Legal Gratuita y Asesora del Tra-
bajador. Una de sus reas es la encargada de la conciliacin administrativa, la cual se realiza ante el Centro de Conciliacin y Arbitraje del MTPE (CENCOAMITP). A continuacin se proceder a detallar el procedimiento de conciliacin administrativa laboral, de acuerdo con lo establecido en las normas anteriormente mencionadas y en el Estatuto del CENCOMITP aprobado mediante la Resolucin Ministerial N 050-2001-TR (08.05.2001).

1. Finalidad

2. Solicitantes
La conciliacin es un mecanismo alternativo de solucin de conflictos mediante el cual un funcionario de la administracin pblica, denominado conciliador, facilita la comunicacin entre el empleador y el trabajador, teniendo como finalidad ayudar a resolver las controversias que surjan de la relacin laboral en todos sus aspectos, y as lograr que arriben a una solucin justa y beneficiosa para ambos. Artculo 27.1., D.Leg. N 910 (17.03.2001) y artculo 69, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001)
Pueden solicitar una conciliacin administrativa las siguientes personas sujetas al rgimen laboral de la actividad privada: El trabajador. El ex trabajador. Jvenes o personas en capacitacin para el trabajo. El empleador. La organizacin sindical. El trabajador y el empleador, en forma conjunta. Cooperativas de trabajadores y sus socios trabajadores.
(1) Mediante la Ley N 28806 (22.07.2006) se ha derogado parcialmente el Decreto Legislativo N 910, en la parte referida al procedimiento de inspeccin laboral.
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CONCILIACIN LABORAL CAPTULO 3

3. Conciliador
Artculo 2, D.Leg. N 910 (17.03.2001), artculo 71, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001) y artculo 21, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
3.1. Requisitos Para ser conciliador se deben cumplir con los siguientes requisitos: Estar acreditado como tal ante el Ministerio de Justicia. Tener Ttulo de Abogado colegiado. Un ao de experiencia como mnimo en materia laboral y seguridad social. Una slida formacin tica y moral. Artculo 23 inciso a. y b., D.Leg. N 910 (17.03.2001) y artculo 58, D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001) 3.2. Ingreso El ingreso del conciliador es mediante concurso pblico, sindole de aplicacin el rgimen laboral de la actividad privada. Artculo 23 incisos a. y d., D.Leg. N 910 (17.03.2001) y artculo 40, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001) 3.3. Prohibiciones y rgimen disciplinario Los conciliadores tienen las mismas prohibiciones y rgimen disciplinario establecido para los inspectores de trabajo. Artculo 23, D.Leg. N 910 (17.03.2001) 3.4. Obligaciones El conciliador est sujeto a las siguientes obligaciones: Analizar la solicitud de conciliacin. Informar a las partes sobre el procedimiento de la conciliacin, sobre su naturaleza, caractersticas, fines y ventajas, debiendo sealar a las partes la normas de conducta que deben observar. Facilitar el dilogo entre las partes. Preguntar a las partes, con la finalidad de aclarar el sentido de alguna afirmacin o para obtener mayor informacin que beneficie el procedimiento de concilia70
cin. En tal sentido tiene libertad de accin dentro de los lmites del orden pblico, buenas costumbres y la tica en el ejercicio de la funcin de conciliador. Identificar los problemas centrales y concretos de la conciliacin, tratando de ubicar el inters de cada una de las partes. Incentivar a las partes a buscar soluciones satisfactorias dentro del marco de los derechos laborales irrenunciables que asisten a los trabajadores o ex trabajadores. En dicho sentido, propondr frmulas conciliatorias no obligatorias. Reunirse con cualquiera de las partes por separado cuando las circunstancias puedan afectar la libre expresin de las ideas de algunas de ellas. Informar a las partes sobre el alcance y efectos del acuerdo conciliatorio antes de su redaccin final, la cual se redactar en forma clara y precisa. En ningn caso, bajo responsabilidad administrativa, podrn constituirse en depositarios de sumas de dinero o ttulos valores correspondientes a los beneficios sociales de los trabajadores, debiendo nicamente dar fe de la entrega de los mismos en el acta que se redacte en presencia de ambas partes. Cualquier pago posterior al da de la realizacin de la conciliacin debe constar expresamente en el acta, indicndose el da, el lugar y la hora del mismo, segn sea el caso. Artculo 70, D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001)

Los temas que pueden ser tratados en un procedimiento de conciliacin laboral son: Temas del rgimen laboral de la actividad privada. Temas de regmenes laborales especiales privados. Pago de subsidios por incapacidad temporal para el trabajo a cargo del empleador.
4. Temas que pueden ser materia de un procedimiento de conciliacin
Beneficios concedidos por los programas de capacitacin para el trabajo. Cualquier tema generado con motivo de una relacin laboral. Artculo 72, D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001)

Para que se inicie un procedimiento de conciliacin, ser necesaria la presentacin de una solicitud, la cual puede ser verbal deber constar en un acta entregada en el CENCOAMITP o escrita; en ambos supuestos se le asignar un nmero correlativo y se clasificar segn su especialidad. Dicha solicitud deber estar previamente autorizada por un consultor o liquidador adscrito
5. Presentacin de la solicitud
al Servicio de Defensa Legal Gratuita y Asesora del Trabajador, quien est obligado a orientar a las partes sobre los alcances de la conciliacin, sus fines y objetivos. A la solicitud se adjuntar la siguiente documentacin: Copia simple del documento de identidad del solicitante o solicitantes, y cuando corresponda, del representante del empleador o de la organizacin sindical. El documento que acredita la representacin del empleador o de las organizaciones sindicales. Copia simple de documentos relacionados con el conflicto, as como la hoja de clculo de beneficios sociales en caso haya sido practicado por el servicio de liquidacin del MTPE, y otros que estime conveniente.
PLAZOS EN UN PROCEDIMIENTO DE CONCILIACIN ADMINISTRATIVA LABORAL PROCEDIIMIENTO Plazo para que el coordinador del rea designe al conciliador. Plazo para que el solicitante de la conciliacin pueda recusar u objetar la designacin del conciliador. El plazo para que la parte que no presenta la solicitud de conciliacin sea informada por escrito de la solicitud de conciliacin y del nombre del conciliador. Plazo que tiene la parte que no present la solicitud de conciliacin, en base a los motivos sealados en el artculo 307 del Cdigo Penal Civil, para objetar la designacin del conciliador. Plazo para que el coordinador invite a conciliar. Plazo entre la fecha de recepcin de la invitacin y la audiencia. Plazo para que la parte que no pudo asistir a la audiencia justifique su ausencia por escrito ante el conciliador. De no presentar su justificacin, se el impondr una multa de hasta una UIT. Plazo para que el empleador pueda solicitar al Secretario Tcnico General del Centro la reconsideracin de la resolucin de multa. Plazo mximo para que sea resuelto el recurso de reconsideracin de multa. Plazo para apelar la resolucin de multa. plazos El mismo da de recibida la solicitud de conciliacin. Dos das hbiles siguientes desde que fue informado de la designacin del conciliador. Dos das hbiles contados desde que fue recibida la solicitud.
Dos das hbiles desde que se le comunica el nombre el conciliador. Al quinto da hbil de recibida la solicitud y de no haber objecin a la disposicin del conciliador. No mediarn menos de 10 das hbiles. Dentro del segundo da hbil a la fecha sealada para la audiencia. Dentro del tercer da hbil de notificado con la resolucin de multa. Cinco das hbiles desde su presentacin. Dentro del tercer da hbil de notificada la resolucin de multa o dentro de los dos das hbiles siguientes de notificada con la resolucin que resuelve la reconsideracin. Dentro de los 10 das hbiles desde su presentacin. Dentro de los 10 das hbiles de recepcionada la invitacin a conciliar.
Plazo para resolver la apelacin. Plazo para el inicio de la audiencia de conciliacin.
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Tantas copias de la solicitud, y sus anexos, como invitados haya a conciliar. Una vez solicitada la conciliacin, sta es obligatoria para las partes. Artculo 27.1., D. Leg. N 910 (17.03.2001), artculos 71 y 73, D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001) y artculo 19 y 20, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
Si existe proceso vigente entre el conciliador o su cnyuge o concubino con cualquiera de las partes, siempre que no sea promovido con posterioridad al inicio de proceso. La otra parte ser informada por escrito de la solicitud de conciliacin y del nombre del conciliador en un plazo de 2 das hbiles contados desde que fue recibida la solicitud, disponiendo de 2 das hbiles para objetar la designacin del conciliador. Simultneamente a la notificacin a la otra parte, el Coordinador del Area entregar al conciliador designado copia de la solicitud de conciliacin y de los documentos anexados. El conciliador deber expresar, en el da, si se encuentra incurso en algn impedimento para dirigir la conciliacin. Artculo 22, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001) Dispensa Si el conciliador seala que est incurso en una causal de recusacin, las partes podrn acordar en forma expresa dispensarlo para que contine en el proceso; para tal efecto, este acuerdo deber constar en el expediente de conciliacin. No cabe la dispensa cuando una de las partes sea quien haya interpuesto una recusacin. Artculo 24, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)

6. Costo

7. Designacin de los conciliadores
Los procedimientos de conciliacin administrativa son totalmente gratuitos. Artculo 22, D.Leg. N 910 (17.03.2001) y artculo 37, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
El mismo da de recibida la solicitud de conciliacin, el coordinador del rea designar al conciliador administrativo, cuyo nombre ser informado al solicitante para que ste pueda recusarlo dentro de los 2 das hbiles siguientes, de presentarse algunas de las causales establecidas en el artculo 307 del Cdigo Procesal Civil. De acuerdo con esta norma procesal, las partes pueden solicitar que el conciliador designado no participe de la conciliacin de presentarse los siguientes supuestos: Si es amigo ntimo o enemigo manifiesto de cualquiera de las partes, lo cual debe ser demostrado por hechos inequvocos. Si el conciliador o su cnyuge o concubino o su pariente en lnea directa o en lnea colateral hasta el segundo grado, primero de afinidad o adoptado, tienen relaciones de crdito con alguna de las partes; salvo que se trate de persona de derecho o de servicio pblico. Si el conciliador o su cnyuge o concubino, son donatarios, empleadores o presuntos herederos de alguna de las partes. Si ha intervenido en el proceso como apoderado, miembro del Ministerio Pblico, perito, testigo o defensor. Si tiene inters directo o indirecto en el resultado del proceso.
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8. Notificacin
Al quinto da hbil de recibida la solicitud, y de no haber objecin a la designacin del conciliador o de no haber ste manifestado algn impedimento, el coordinador del rea de conciliacin notificar a las partes sealando el da y la hora para la audiencia, el motivo de la misma, y los documentos a presentar, con una anticipacin no menor de 10 das hbiles a su realizacin. La notificacin debe redactarse en forma clara, sin emplear abreviaturas y debe contener: El nombre, o denominacin o razn social de la persona o personas a invitar y el domicilio.
El nombre, denominacin o razn social del solicitante de la conciliacin. El asunto sobre el cual se pretende conciliar. Copia simple de la solicitud de conciliacin. Informacin relacionada con la conciliacin en general y sus ventajas en particular. Da y hora para la audiencia de conciliacin. Fecha de la invitacin. La sancin en caso de inasistencia del empleador. Firma del Encargado del Servicio de Defensa Legal. La notificacin para la audiencia de conciliacin se realiza en concordancia a lo establecido en la Ley N 27444 (11.04.2001), Ley del Procedimiento Administrativo General. Artculo 27.2., D.Leg. N 910 (17.03.2001), artculo 74, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001) y artculo 23, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)

9. Audiencia nica
Recepcionada la notificacin mediante la cual se invita a las partes a conciliar, se llevar a cabo la audiencia de conciliacin en un plazo no menor de 10 das hbiles contados a partir de la recepcin de la notificacin. La audiencia es un acto nico y comprende una o varias sesiones; de realizarse ms sesiones, se proceder a levantar una acta de postergacin de audiencia, en la cual se indicar la hora y el motivo de la postergacin, la misma que ser firmada por las partes. En trminos generales la audiencia no durar ms de 30 das calendarios contados desde la primera citacin a las partes. Artculo 75, D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001) y artculo 28, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)
CONCILIACIN ADMINISTRATIVA LABORAL
SOLICITUD DE CONCILIACIN
2 das hbiles
DESIGNACIN DEL CONCILIADOR
2 das hbiles
OBJETAR DESIGNACIN
Dispensa procede por acuerdo de las partes cuando el conciliador manifiesta la recusacin. No procede la dispensa cuando alguna de las partes interpuso recusacin.
5 das hbiles desde la solicitud de conciliacin
3 das hbiles
NOTIFICACIN DE LA AUDIENCIA DE CONCILIACIN 10 das hbiles RESOLUCIN DE MULTA POR NO PROCEDER LA JUSTIFICACIN JUSTIFICACIN POR AUSENCIA DE ALGUNA DE LAS PARTES 2 das hbiles AUDIENCIA DE CONCILIACIN
RECONSIDERACIN (3 das hbiles)
2 das hbiles desde la notificacin
APELACIN (2 das hbiles)
LEVANTAMIENTO DE ACTA DE CONCILIACIN
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10. Concurrencia de las partes
El empleador y el trabajador deben concurrir en forma obligatoria y personal a la audiencia de conciliacin, o a travs de apoderados o representantes. 10.1. Representacin Para efectos de la representacin de las partes en un procedimiento de conciliacin, sern de aplicacin las reglas que se detallan a continuacin. Personas jurdicas: Pueden acudir a la audiencia de conciliacin: Representantes legales. Apoderados con facultades expresas para conciliar de acuerdo con los poderes otorgados por su representados. Personas designadas para la conciliacin, en cuyo caso debern presentar una carta poder simple en el que conste la facultad expresa para conciliar. En estos supuestos, al momento de realizarse la audiencia se mostrar el original del poder del otorgante y una copia simple del mismo (2), documento este ltimo se anexar al expediente administrativo. Personas naturales En caso de personas naturales, los empleadores podrn delegar su representacin con carta poder simple, mientras que respecto de los trabajadores, ex trabajadores y personas en capacitacin para el trabajo, su firma ser legalizada por la Subdireccin de Defensa Gratuita y Asesora del Trabajador en formatos preestablecidos, y en los que constar expresamente la facultad de conciliar,
de cobrar beneficios sociales y recoger cualquier documentacin que pueda corresponder a sus poderdantes. Personas naturales o jurdicas domiciliadas en el extranjero La representacin legal deber constar en Poder Notarial debidamente autenticado por el Fedatario del CENCOAMITP. Tambin puede apersonarse su apoderado. 10.2. Procuradores Pblicos Los Procuradores Pblicos que defienden los intereses del Estado no requieren de resolucin ministerial que autorice su participacin en una conciliacin. Solamente debern adjuntar una copia simple de la resolucin que los designe como Procuradores. 10.3. Asesores Las partes podrn ser asistidas por asesores (letrados o no) durante la conciliacin, pero sin derecho a voz; tampoco pueden intervenir o sustituir en la toma decisiones a las partes. El conciliador no permitir la presencia de estos asesores en el ambiente donde se lleva a cabo la audiencia si a su juicio perturban o impiden el desarrollo de la misma, o cuando la otra parte, incluso sin expresin de causa, objete su presencia. Artculo 29, D.Leg. N 910 (17.03.2001), artculo 76, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001) y artculo 21, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)

Dentro del segundo da hbil a la fecha sealada para la audiencia, la parte que no pudo asistir
11. Ausencia de las partes a la audiencia
(2) Segn el artculo 21 de la R.M. N 050-2001-TR, La representacin constar en una Carta Poder Simple con la facultad expresa para conciliar, acompaada de la copia legalizada del poder del otorgante. En los formatos de invitacin para conciliar se seala que "en el caso de personas jurdicas se deber exhibir bien el testimonio en original, copia legalizada o copia literal de los registros pblicos, donde conste las facultades del representante legal".
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a la audiencia deber justificar su inasistencia por escrito ante el conciliador, adjuntado la documentacin pertinente. Las causales que justifican la ausencia a una audiencia son las siguientes: Incapacidad fsica. Caso fortuito. Fuerza mayor. Aceptada la justificacin, se notificar a las partes con una anticipacin no menor de 24 horas, para una segunda y ltima audiencia de conciliacin. 11.1. Multa Si no se presentara ninguna justificacin en el plazo sealado o esta fuera desestimada por el conciliador, el Secretario Tcnico General del CENCOAMITP, podr imponer una multa de hasta una UIT, en funcin a la condicin de persona natural o jurdica del empleador y la naturaleza de la materia a conciliar. 11.2. Reconsideracin Dentro del tercer da hbil de notificado, el empleador podr solicitar al Secretario Tcnico General del CENCOAMITP la reconsideracin de la resolucin de multa. Este recurso deber contener nueva prueba instrumental y ser resuelto en un plazo mximo de 5 das hbiles desde su presentacin. 11.3. Apelacin El empleador tambin podr apelar la resolucin de multa dentro del tercer da hbil de notificada sta, o dentro de los 2 das hbiles siguientes de notificado con la resolucin que resuelve la reconsideracin presentada. En este caso resolver el Director del CENCOAMITP en un plazo mximo de 10 das hbiles desde su presentacin. Por ltimo, no es necesario interponer una reconsideracin como requisito para plantear una apelacin, recurso con el cual se agota la va administrativa. Artculo 30, D.Leg. N 910 (17.03.2001), artculo 77 inciso c., D.S. N 020-2001-TR (29.06.2001) y artculos 25, 26 y 27, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)

12. Acta de Conciliacin
Si las partes llegan a un acuerdo parcial o total, referida a una obligacin cierta, expresa y exigible, se levantar un Acta de Conciliacin, la misma que no puede ser impugnada en va administrativa. Slo si existe un acuerdo de por medio se expedir este documento, bajo sancin de nulidad. El acta constituye un ttulo ejecutivo segn lo sealado en el inciso 1 del artculo 72 de la Ley Procesal del Trabajo, Ley N 26636, con mrito de instrumento pblico.
EXP. N 3892-2006-MTPE/2/12.220
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
SUB DIRECCIN DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR CONSTANCIA DE ASISTENCIA A CONCILIAR SIN ACUERDO DE PARTES Conste por el presente que, a las 11:10 AM horas del da .... de....... de 200.... se hicieron presentes ante la Conciliadora que suscribe, de una parte como peticionante ........................, identificado(a) con D.N.I. N .......................; y de la otra parte actuando como invitado (a) .............................., con R.U.C. N ................, representada por ........................., identificado(a) con D.N.I. N ....................., acreditado con carta poder con firma legalizada de fecha 17.07.2006 y copia literal de la inscripcin registral de nombramiento y facultades como Gerente General del poderdante, cuya copia se adjunta en autos. Informadas las partes sobre el procedimiento de conciliacin, su naturaleza, caractersticas, fines y ventajas; as como sobre el alcance y efectos del acuerdo conciliatorio, facilitado y establecido el dilogo, se invit a las partes a conciliar; y no existiendo acuerdo, corresponde tener por concluido el procedimiento de conciliacin peticionado, expidindose la presente constancia, de conformidad con el artculo 32 del Decreto Legislativo N 910 y el inciso b) del artculo 77 del Decreto Supremo N 020-2001-TR. Leda que fue la presente, firman las partes en seal de conformidad y se procede a otorgar la constancia respectiva a cada una de ellas, de los cual DOY FE.
PETICIONANTE
INVITADO
NOTA: Se deja constancia que ...................... se neg a firmar la presente constancia.
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De no llegarse a acuerdo alguno, no se levantar ningn acta, correspondindole al Secretario Tcnico General del CENCOAMITP expedir una constancia de asistencia (ver modelo). En caso una de las partes se negara a firmar este documento, tambin se dejar constancia de tal hecho, dndose por concluida la conciliacin. Formalidad Este acuerdo deber contener la siguiente informacin: Nmero del expediente y el nmero del Acta de Conciliacin, el cual se registra en el archivo del rea de conciliacin administrativa. Lugar, fecha y hora en que se suscribe. Nombre e identificacin del conciliador. Los acuerdos totales o parciales, establecindose de manera precisa los derechos, deberes u obligaciones. Firma y huella digital de las partes o de sus representantes legales cuando asistan a la audiencia. En caso de personas que no sepan firmar ser suficiente la huella digital. Nombre y firma del conciliador, quien en su condicin de abogado colegiado, verificar la legalidad de los acuerdos. En ningn caso el acta debe contener propuestas o la posicin de una de las partes respecto de stas.

13. Conclusin del procedimiento de conciliacin por inasistencia de las partes
(29.06.2001) y artculo 29, R.M. N 050-2001-TR (08.05.2001)

14. Plazo de caducidad
La inasistencia de una de las partes a dos sesiones da lugar a la conclusin del procedimiento de conciliacin. En tal caso, se expide una constancia de asistencia a la parte presente y se aplica una multa de hasta 1 UIT a la parte ausente, segn lo establecido en el numeral 11. Tambin concluye el procedimiento ante la inasistencia de ambas partes a una sesin, en cuyo caso el conciliador emite el correspondiente informe. Artculo 27.1, D.Leg. N 910 (17.03.2001) y artculo 69, D.S. N020-2001-TR (29.06.2001)

15. Principio de irrenunciabilidad de derecho
El plazo de caducidad en materia laboral se suspende a partir de la fecha en que cualquiera de las partes presenta una solicitud de conciliacin, y hasta la fecha en que concluya el procedimiento. Artculo 28, D.Leg. N 910 (17.03.2001)
Copias del acta de conciliacin Las partes pueden solicitar copias del acta, presentando una solicitud dirigida al Subdirector o funcionario que haga sus veces del CENCOAMITP, acompaando copia de dicha acta y el pago del derecho respectivo, las mismas que deben ser expedidas en el plazo de 3 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin. Artculo 32, D.Leg. N 910 (17.03.2001), artculos 77, 78, 79 y 80, D.S. N020-2001-TR
Dentro de un procedimiento de conciliacin no se puede perder de vista que la mayora de los dispositivos que conceden derechos y beneficios a los trabajadores son normas imperativas, que no pueden ser desconocidas ni siquiera por los mismos trabajadores; esto en aplicacin del principio de irrenunciabilidad de derechos, segn el cual los actos de renuncia de los trabajadores a beneficios concedidos por normas imperativas carecen de eficacia. Por tanto, el conciliador debe ser un severo observador de la aplicacin de este principio (3).
(3) No hay norma legal que seale en forma expresa que en un procedimiento de conciliacin administrativa deba observarse el principio de irrenunciabilidad. Sin embargo, en el artculo 26 de la Constitucin se seala que en toda relacin laboral se debe respetar el carcter irrenunciable de los derechos reconocidos por la Constitucin y la ley. Entendemos que esta disposicin constitucional tambin deber ser aplicada por los funcionarios del Ministerio de Trabajo en los procedimientos de conciliacin.
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Modelo de solicitud de conciliacin SOLICITUD PARA AUDIENCIA DE CONCILIACIN (Decreto Legislativo N 910; Decreto Supremo N 020-2001-TR) Motivo: ___________________________ ___________________________ ___________________________ ___________________________ Pago de Beneficios Sociales Indemnizacin por Despido Arbitrario Remuneraciones Insolutas (No Percibidas) Otros (especificar) ______________________________ ______________________________________________
Empleador o Emplazado: Nombre/Razn Social __________________________________________________________ R.U.C. N _________________________________________________________________ Domicilio _________________________________________________________________ Recurrente: Nombre _________________________________________________________________ L.E./D.N.I. _________________________________________________________________ Domicilio _________________________________________________________________ Adjunta los siguientes documentos: ( ) Copia de L.E./D.N.I./Partida de Nacimiento y/o Carta Poder en el caso de ser iletrado (01 copia) ( ) Copia del Consolidado de Beneficios Sociales del MTPE (Dos copias) ( ) Documentos relacionados con el conflicto (01 copia)
Firma y sello del funcionario que autoriza
Firma del recurrente
Nota: Formato proporcionado por el MTPE.
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Modelo de solicitud de dispensa de recusacin SEOR(a) SUBDIRECTOR(a) DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR Atencin: Jefe de la Oficina de Conciliacin Nosotros, ............................(nombre o razn social de las partes que se encuentran sometidas a conciliacin).............. ante Ud. respetuosamente exponemos: Que, de conformidad con el Decreto Legislativo N 910 y su Reglamento, el Decreto Supremo N 020-2001-TR, y el artculo 307 del Cdigo Procesal Civil solicitamos se dispense de la recusacin al Sr. ...............(nombre completo del conciliador que aparece en la notificacin).............a pesar de encontrarse inmerso en una de las causales de recusacin, puesto que al analizar tal hecho no hemos encontrado impedimento alguno para que pueda llevar a cabo la conciliacin, llegando al acuerdo correspondiente, tal como se puede observar en el documento adjunto. POR LO EXPUESTO: Srvase usted Jefe del rea de Conciliacin efectuar la dispensa correspondiente, por los argumentos antes expuestos. Lima, ............ de ................................ de 200....
Firma de A (*)
Firma de B (*)
(*) Partes sometidas a conciliacin.
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Modelo de invitacin para conciliar INVITACIN PARA CONCILIAR (Decreto Legislativo N 910; Decreto Supremo N 020-2001-TR) Seor(es): ............................................................... Domicilio: ............................................................... Presente.Por medio de la presente se deja constancia que la Sub Direccin de Defensa Legal y Asesora del Trabajador ha recibido la Solicitud del Seor (es) ..............................., identificado con L.E./D.N.I. N .........................., ha tomado conocimiento de la invitacin a la Audiencia de Conciliacin que se realizar el da ............., a horas ............. en la oficina N ..............., Piso ..........., del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, sito en Av. Salaverry N 655 Jess Mara, por el motivo de .................................., debiendo acreditar su identidad y/o representacin jurdica con estricta sujecin a la establecido en los artculos 29 y 30 del Decreto Legislativo N 910 y el art. 76 del D.S. N 020-2001-TR, bajo apercibimiento de aplicrsele la multa establecida, en caso de inconcurrencia. El empleador podr intervenir en la Conciliacin a travs de sus apoderados o representantes o por la persona que designe para tal efecto; en este ltimo caso, dicha designacin deber constar en una carta poder simple con las facultades expresas para conciliar, acompaada de la copia simple del Poder del otorgante documento ltimo que se anexar al expediente administrativo. (En caso de registros pblicos, deber exhibir bien el testimonio, en original, copia legalizada o copia literal de los registros pblicos, donde conste sus facultades como representante legal y una copia simple del mismo, documento ltimo que se anexar al expediente). Las partes podrn ser asistidas durante la diligencia, sin que la intervencin de los Asesores pueda sustituirlas en la toma de decisiones, buscando la conciliacin una solucin armoniosa de las partes, sobre el tema materia de conciliacin. Lima, ............ de ............. de .............
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CDULA DE NOTIFICACIN DE CONCILIACIN EXPEDIENTE N .................................. Dependencia Administrativa: SUB DIRECCIN DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR DESTINATARIO: ......................................................................................... DOMICILIO: ................................................................................................ Se hace saber que en el procedimiento de: CONCILIACIN (artculo 30 del Decreto Legislativo N 910) Se ha expedido con fecha: Lo siguiente: Invitacin para conciliar, lo que se notifica a Ud. con arreglo a ley. Se anexa lo siguiente: Invitacin a Conciliacin para el: ......................., copia de la solicitud para Audiencia de Conciliacin, copia de la carta de renuncia, copia de la constatacin policial y copia del consolidado de Beneficios Sociales. Con un total de cinco (05) folios. El da .... de .... de 200, horas ...... me constitu en el domicilio del destinatario requiriendo su presencia y respondi una persona que dijo llamarse: .............., que se identific con L.E./D.N.I. N ............... a quien proced a entregarle el original de la presente notificacin y enterado de la misma, firmo esta copia.
Firma ( ) ( )
OBSERVACIONES: Se dej aviso No se encontr direccin Se traslad a:
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MODELO DE CARTA PODER (PARA AUDIENCIA DE CONCILIACIN) Carta Poder para Audiencia de Conciliacin (*) (D. Leg. N 910, D.S. N 020-2001-TR, art. 76) Yo, .........................................................................., identificado con DNI N .................., domiciliado (a) en ................................ ............ otorgo poder con amplias facultades a ........................................ identificado con DNI N ................para conciliar, cobrar beneficios sociales y recoger cualquier documento en la audiencia de conciliacin programada para el ........... de ...................del 200...., a horas ..................., en la Oficina de Conciliaciones (Oficina 110 - Primer piso), del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (Av. Salaverry N 655 Jess Mara).
Firma del poderdante (*) Modelo que se encuentra accesible en la pgina web del MTPE: http//:www.mintra.gob.pe
MODELO DE POSTERGACIN DE AUDIENCIA MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO SUB DIRECCION DE DEFENSA GRATUITA Y ASESORA DEL TRABAJADOR Ref. Not. N ........................ POSTERGACIN DE AUDIENCIA En Lima, siendo las ................. horas del da ........ se hicieron presente ante el (la) Conciliador (a) que suscribe de una parte como recurrente .......... identificado con ........ y de la otra parte en calidad de emplazada ......... debidamente representado por ............... identificado con ........... de acuerdo a ............. MOTIVO DE LA POSTERGACIN ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ A LA FIRMA DE LA PRESENTE LAS PARTES QUEDAN DEBIDAMENTE NOTIFICADAS PARA LA REALIZACION DE LA AUDIENCIA EN LA FECHA SEALADA BAJO LOS MISMOS APERCIBIMIENTOS DE LEY DE CONFORMIDAD CON EL ART. 75 DEL D.S. N 020-2001-TR
RECURRENTE
EMPLAZADA
Nota: Slo si existe convenio para esta postergacin. (*) Modelo proporcionado por el MTPE.
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MODELO DE SOLICITUD DE SEGUNDA AUDIENCIA DE CONCILIACIN SEOR(a) JEFE DE LA OFICINA DE CONCILIACIN Atencin: Sr(a). Conciliador (Nombre del trabajador, ex trabajador o empleador (1)) ......................................................., identificado(a) con L.E./DNI N .......................con domicilio en .................................................. ante Ud. respetuosamente expongo: Que, de conformidad con el D.Leg. N 910 y su Reglamento, el D.S. N 020-2001-TR, solicito a su despacho se sirva disponer el da, fecha y hora para que se lleve a cabo la segunda audiencia de conciliacin debido a mi inasistencia, justificada en la siguiente situacin: (a continuacin se debe detallar si la inasistencia se debi a incapacidad, caso fortuito o fuerza mayor, adjuntando, de ser necesario, la documentacin que sustente la inasistencia) a) ____________________________________________________________ b) ____________________________________________________________ c) ____________________________________________________________ d) ____________________________________________________________ POR LO EXPUESTO: Srvase usted Sr(a) Conciliador(a) fijar fecha, da y hora para que se lleve a cabo la audiencia de conciliacin, por los argumentos antes expuestos. Lima, ............ de ................................ de 200....
Firma del solicitante (o del representante legal de ser el caso)
(1) En este caso, se deber colocar la razn social de la empresa, el RUC, el nombre del representante legal y el domicilio de la empresa.
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Modelo de recurso de apelacin (Lugar),......de.................de 200.... Seor Subdirector de Defensa Gratuita y Asesora del Trabajador Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (Nombre o razn social)..............................con domicilio en.............................debidamente representado por ......... (nombre del representante legal, en caso de ser el empleador quien interponga el recurso) ................, identificado con DNI N .................., ante usted respetuosamente me presento y digo: Que habiendo sido notificado con la Resolucin de Multa N ..................... de fecha ...................., emitida por ..................., por no encontrarse acorde a derecho, en el plazo correspondiente interponemos el presente recurso de apelacin, por lo siguiente: FUNDAMENTOS DE HECHO En este apartado deber realizar una enumeracin de los hechos relevantes que sustenten su posicin, es decir la explicacin de los hechos fcticos que desvirtuarn lo recogido en la resolucin de multa. Deber tener en cuenta que al momento de presentar la apelacin deber remitir pruebas que demuestren que los hechos alegados se dieron en la realidad. Conforme a lo antes descrito solicito se acten las siguientes pruebas: 1. Prueba A mediante la cual sustento (descripcin breve del hecho a sustentar) 2. Prueba B mediante la cual sustento...................................................................... FUNDAMENTOS DE DERECHO En este apartado deber tenerse en cuenta las leyes especiales aplicables a este procedimiento administrativo contenidas en el D.Leg. N 910 y su reglamento, el D.S. N 020-2001-TR. Al citar la normativa correspondiente deber concordarla con los hechos alegados en el apartado de Fundamentos de Derecho. FUNDAMENTACIN DEL AGRAVIO Interpongo recurso impugnativo de apelacin contra la Resolucin de Multa N .................. de fecha ........... de..................de................ debido a que ella, ha causado agravio, tal como pasamos a explicar: 1. La resolucin en mencin, ha causado agravio debido a que..................................................... Esta parte del escrito del recurso de apelacin es importante debido a que, ella expresar el error que contiene la resolucin y cul es el efecto perjudicial para la parte que interpone el recurso. Deber ser una descripcin precisa del error que contiene el acta. Por lo expuesto: Solicito a usted se sirva conceder la apelacin formulada, por los argumentos antes descritos. OTROS DIGO: Anexo a la presente copia de las siguientes documentos: 1-A Copia de la tasa correspondiente para trmite de impugnacin, equivalente al 1% de la UIT. 1-B .. (otros documentos que se adjuntan)
Firma (*)
Firma de letrado
(*) Firma del Representante legal de la empresa segn sea el caso.

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Modelo de demanda de impugnacin de acta de conciliacin (demanda contencioso administrativa) Exp. N Secretario Escrito N Sumilla : : : : Demanda de nulidad de acta de conciliacin.
SEOR JUEZ ESPECIALIZADO EN LO LABORAL ..............................................(Nombre o razn social del solicitante).............identificado con DNI N o RUC N................, debidamente representado por..................domiciliado en ................................................................., y sealando domicilio procesal en ....................... ..................................................., en los seguidos contra ....... (Nombre del demandado)............................, respetuosamente digo: 1. Petitorio En la va procesal ordinaria acudo a su despacho para solicitar la nulidad del acta de conciliacin administrativa N..............., llevada a cabo ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, en contra de................(nombre del demandado)......................, debidamente representada por....... (nombre del representante legal) .................... en su calidad de .......... (cargo que ocupa) ......................, a quienes deber notificrsele en la direccin indicada en la demanda. 2. Fundamentos de hecho a. En este apartado deber realizarse un breve resumen de los datos principales de la relacin laboral, es decir fecha de inicio, de cese, de los beneficios pagados o adeudos que tenga la empresa, y la ltima remuneracin percibida. b. En los siguientes apartados deber explicar las circunstancias en que se llev a cabo la conciliacin y el contenido del acta de conciliacin, a fin de presentar los hechos por los que el acta de conciliacin debe declararse nula. 3. Fundamentos de derecho En este apartado se deber indicar los artculos de las normas correspondientes, entre ellas, la Ley N 26636, Ley Procesal del Trabajo, y las normas sustantivas, en caso de existir adeudos laborales. 4. Medios probatorios En este apartado realizar una descripcin de los medios probatorios que se estn ofreciendo, y qu es lo que se pretende probar con cada medio probatorio ofrecido. 5. Anexos 1-A Fotocopia del DNI del solicitante o del RUC si es empleador 1-B Copia del poder del representante legal 1-C Copia del acta de conciliacin administrativa 1-D Medios probatorios ofrecidos Por lo tanto: Solicito a su despacho se sirva declarar fundada la demanda, declarando la nulidad del acta de conciliacin por los fundamentos antes expuestos. Lima, ......de.....................de 200.....
Firma del solicitante
Firma del letrado

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CAPTULO 4
CAPTULO 4
multas del MTPE

Mediante el Decreto Supremo N 002-2006-TR (02.03.2006) se ha establecido el sistema de multas que puede imponer el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo as como el acceso a beneficios como el aplazamiento o fraccionamiento de multas. Este reglamento deroga el D.S. N 06-99-TR as como todas las disposiciones contrarias a dicha norma.
1. Definicin de multa
2.2. Acreedor de la multa Se configura como acreedor de la multa el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Artculos 3, 4 y 5, D.S. N 002-2006-TR.

3. Origen de la multa

2. mbito de aplicacin subjetivo
Se define como la sancin administrativa de carcter pecuniario impuesta al deudor por el incumplimiento de disposiciones legales, convencionales o administrativas. Es exigible coactivamente y de carcter personal. Est compuesta por la multa propiamente dicha, los intereses moratorios y de aplazamiento o fraccionamiento y, por ltimo, los gastos y las costas procesales generales en el procedimiento de cobranza coactiva, de ser el caso. Artculo 6, D.S. N 002-2006-TR

4. Cuanta de la multa
El MTPE impone la multa por las causales siguientes: a. Incumplimiento de disposiciones legales, convencionales o administrativas. b. Presentacin fuera de plazo, presentacin en forma incompleta o conteniendo datos falsos, de la informacin ante el MTPE. c. Incumplimiento de otras medidas dispuestas por el MTPE. Artculo 7, D.S. N 002-2006-TR
2.1. Deudor de la multa Es el empleador en el ms amplio sentido del trmino, es decir comprende a las persona naturales o jurdicas, oficinas de profesionales independientes, sociedades conyugales, sociedades de hecho o similares, cooperativas de trabajo, comunidades de bienes, patrimonios autnomos, sucesiones indivisas, fideicomisos u otros entes que tengan la calidad de empleadores. El obligado debe consignar su domicilio fiscal y real ente los trmites que realice ante el MTPE, debiendo informar cualquier modificacin en un plazo mximo de 2 das hbiles.

5. Contenido del Acto Administrativo
(1)
Las multas se imponen de acuerdo con los criterios y lmites establecidos en el D. Leg. N 910 y el D.S. N 020-2001-TR, modificado por el D.S. N 010-2004-TR, o normas legales modificatorias que sobre la materia vayan a expedirse.
La resolucin que impone la multa contendr necesariamente la siguiente informacin: El nmero que identifica la multa; Apellidos y nombres del titular, en caso de ser el deudor persona natural, o la razn social del obligado, en caso de ser persona jurdica; El domicilio del obligado, telfono, telefax y correo electrnico; El nmero del RUC, o, en su defecto, el
(1) Son vlidos los actos y procedimientos administrativos emitidos o efectuados conforme con las normas de la materia y con los principios de la Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General.
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MULTAS DEL MTPE CAPTULO 4

6. Notificacin de los actos administrativos (2)
nmero del documento de identidad del obligado; Determinacin de la infraccin y la base legal que fundamenta la sancin correspondiente; El monto de la multa; y, Mencin al plazo de pago (adicionando los intereses que se generen) o impugnacin fundamentada, y el apercibimiento de iniciarse el procedimiento coactivo correspondiente. Artculo 9, D.S. N 002-2006-TR

7. Pago
La notificacin de todos los actos administrativos se efectuarn de acuerdo con el siguiente orden de prelacin y no podrn suplirse, bajo sancin de nulidad: La notificacin personal en el domicilio que tuviere fijado el obligado, en su defecto; Por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico u otro medio mediante el cual se pueda contar con una constancia fehaciente e indubitable de su recepcin e identificacin del receptor (siempre y cuando el obligado haya autorizado es uso de estos medios), en su defecto; Por publicacin en el Diario Oficial El Peruano o en uno de mayor circulacin en el territorio nacional. Artculo 11, D,S, N 002-2006-TR

8. Inters
que identifica la multa que es cancelada o pagada a cuenta. Si el pago se realiza bajo la modalidad de aplazamiento o fraccionamiento, se consignar tambin el nmero de la Resolucin que la concedi. Asimismo, si el pago se realiza por concepto de gastos o costas procesales, deber adems consignar el nmero del expediente coactivo. Una resolucin del Titular del Ministerio de Trabajo fijar la Tasa de Inters Moratorio (TIM-MTPE) por las sanciones pecuniarias administrativas. El pago se imputar en principio a los gastos y costas procesales, de ser el caso, en segundo lugar, al inters moratorio, de aplazamiento o fraccionamiento y, por ltimo, a la multa. Artculos 12 y 13, D.S. N 002-2006-TR

9. Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Las multas impuestas por el MTPE estn sujetas a la Tasa de Inters Moratorio (TIM-MTPE) que asciende a 2,2% mensual. R.M. N 050-2000-TR (08.06.2000)
El pago se imputar en principio a los gastos y costas procesales, de ser el caso, en segundo lugar, al inters moratorio, de aplazamiento o fraccionamiento y, por ltimo, a la multa. El pago de la deuda se efectuar en el Banco de la Nacin en la cuenta "Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo". En el recibo se consignar el nombre completo o razn social del deudor y el nmero
9.1. Requisitos Presentar una solicitud dirigida a la Oficina de Administracin conteniendo los siguientes datos: a. Nombre completo o razn o denominacin social del obligado; b. Domicilio fiscal, domicilio real del obligado, nmero de telfono y correo electrnico; c. Monto de la multa, con los intereses calculados hasta la fecha de presentacin de la referida solicitud; d. Identificacin de la multa a fraccionar, consignando el nmero de resolucin o auto; e. Plazo de aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado;
(2) De no haber realizado la notificacin de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo, las multas no podrn ser derivadas a la Unidad de Cobranza Coactiva.
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f. Declaracin de compromiso a la presentacin de la garanta de acuerdo con lo previsto en el numeral 8.5. g. Firma del obligado o del representante legal, en caso de ser persona jurdica. Asimismo se adjuntar la siguiente documentacin: a. Legalizadas por un notario o autenticadas por un fedatario del MTPE: Copia del DNI del obligado o de su representante legal, en caso de personas jurdicas; Para los representantes de las personas jurdicas, copia de la designacin como tales en la escritura pblica de constitucin; En caso que la deuda haya sido objeto de recurso de impugnacin que se encuentre en trmite en la va administrativa o en la va Judicial, se adjuntar copia del escrito de desistimiento, y de la resolucin judicial de ser el caso. b. La constancia de pago por un monto equivalente al 5% en caso de aplazamiento y 10% en caso de fraccionamiento o aplazamiento con fraccionamiento,
de la deuda al da de la presentacin de la misma, as como, por la totalidad de lo adeudado por concepto de gastos y costas procesales, si se encuentra en cobranza coactiva. 9.2. Pronunciamiento del rgano administrativo La Unidad de Control de Multas se pronunciar otorgando o denegando lo solicitado mediante Resolucin, en un plazo mximo de 30 das, contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud o de subsanada la documentacin. La Resolucin que otorgue una respuesta afirmativa proveniente de la Administracin consignar en su contenido las condiciones del mismo, el monto de la deuda, la tasa de inters aplicable y el calendario de pago. 9.3. Cuotas y Pagos La cuota no ser inferior al 5% de la UIT vigente al momento de la emisin de la Resolucin, a la cual debe agregarse el inters de fraccionamiento, el que no ser inferior al 80% ni superior al 100% de la tasa TIM-MTPE. La cuota pagada fuera del plazo generar
APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO Otorga el beneficio del aplazamiento o fraccionamiento de la multa Deniega el beneficio del aplazaRecurso miento o de fracciona- 5 das Apelacin miento de hbiles la multa Otorga el beneficio (estima la solicitud)
15 das hbiles
Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento. Por mesa de partes dirigida a la Oficina de Administracin
Unidad de control de multas evala la solicitud
30 das tiles (desde que es presentada o subsanada la documentacin
Resolucin
Resolucin
Deniega el beneficio (desestima la solicitud)
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adems, por cada da de retraso, un inters del 100% de la TIM-MTPE diaria. 9.4. Plazos e inters del Aplazamiento y/o fraccionamiento a. Se podr solicitar aplazamiento hasta por 5 meses adicionales a la fecha de pago, otorgando para este efecto carta fianza a favor del MTPE con una tasa de inters aplicable al 100% de la tasa TIM-MTPE. b. Se podr solicitar fraccionamiento hasta por 36 meses, de acuerdo a las siguientes consideraciones: Deuda de hasta 10 UIT hasta 24 meses, con una tasa de inters aplicable del 80% de la tasa TIM-MTPE; Deuda mayor a 10 UIT hasta 36 meses con una tasa de inters aplicable del 90% de la tasa TIM-MTPE; y, Podrn ser solicitados plazos mayores a los establecidos presentando una carta fianza, en estos casos, se aplicar una tasa de inters equivalente al 100% de la TIM-MTPE. c. Se podr solicitar aplazamiento hasta por 5 meses con fraccionamiento de hasta 31 meses garantizando la deuda, siendo aplicables los intereses conforme a lo establecido, diferenciando el perodo de aplazamiento y el de fraccionamiento. 9.5. Garanta de aplazamiento y/o fraccionamiento Emitida(s) por una entidad bancaria o financiera reconocida por la SBS a favor del MTPE a solicitud del obligado o de un tercero. Caractersticas: solidaria, irrevocable, incondicional y de ejecucin inmediata, por un monto equivalente a la deuda con un 10% adicional y estableciendo un plazo de vencimiento hasta por 30 das posteriores a la ltima fecha de pago prevista. La garanta aludida en el prrafo anterior
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deber ser renovada por un plazo similar en caso de ampliacin adicional otorgada o de los pagos que se realicen fuera de las fechas programadas. La carta fianza ser presentada por el obligado en un plazo mximo de 20 das calendario despus de la presentacin de la solicitud. 9.6. Prdida del Aplazamiento o Fraccionamiento La prdida del aplazamiento o fraccionamiento de multa se aplicar: a. En caso de fraccionamiento, el incumplimiento total o parcial de 3 cuotas sucesivas o alternadas en un ao calendario. Ello dar inicio o ejecucin de las medidas del procedimiento de cobranza coactiva por el saldo pendiente de pago, a mrito de la resolucin de prdida respectiva. b. En caso de aplazamiento con fraccionamiento, por el incumplimiento de pago de la primera cuota o por el incumplimiento de pago de 3 cuotas consecutivas o alternadas. c. En caso de aplazamiento, se perder el beneficio con el incumplimiento del pago de la deuda total a la fecha de vencimiento del plazo otorgado mediante la Resolucin. d. En caso que la carta fianza otorgada como garanta por el obligado no haya sido debidamente renovada antes de su vencimiento y puesta de conocimiento a la Unidad de Control de Multas. 9.7. Impedimento para la presentacin de nueva solicitud No podr solicitar nuevo aplazamiento o fraccionamiento respecto de una misma deuda, o por una nueva multa, habiendo sido objeto de una prdida anterior, salvo que presente carta fianza garantizando el pago. Tampoco podr presentar nueva solicitud aquel obligado que tenga un aplazamiento vigente, o un fraccionamiento vigente con el 20% o ms del nmero de

10. Recurso de Impugnacin
cuotas otorgadas pendiente de cancelacin. Artculos 15, 16, 17, 18, 19, 20 y 21, D.S. N 002-2006-TR
Procede el Recurso de Apelacin contra la Resolucin de primera instancia que deniega o declara la prdida del Fraccionamiento o Aplazamiento. Se interpone la apelacin en un plazo de 5 das hbiles, contados a partir del da siguiente de la notificacin de la Resolucin correspondiente. Se resolver en un plazo de 15 das hbiles contados a partir de su interposicin o subsanacin. Para la admisin del recurso de apelacin se deber cumplir con los siguientes requisitos (3): a. Presentar escrito dirigido al rgano que emiti el acto a ser impugnado, indicando nombre o razn social del impugnante, debidamente acreditados; b. Adjuntar el comprobante del pago de la Tasa correspondiente;

11. Agotamiento de la va administrativa
c. Exponer los fundamentos de hecho y derechos que sustenten su recurso; d. Anexar los comprobantes de pago efectuados, de ser el caso; e. Las pruebas instrumentales, de ser el caso; y, f. Firma del impugnante o de su representante legal. Artculo 22, D.S. N 002-2006-TR

12. Vigencia
Queda agotada la va administrativa con la expedicin del acto administrativo que resuelve los recursos de apelacin o cuando el administrado no interpone dentro del plazo los recursos de impugnacin respectivos.
Rige a partir del da siguiente de su publicacin (03.03.2006) y se aplicar a las solicitudes que se presenten a partir de dicha fecha. Asimismo, para las solicitudes que se encuentren en trmite, se aplicarn las disposiciones comentadas en los prrafos anteriores, siempre que estas resulten ms beneficiosas al administrado.
(3) En caso de omisin de algunos de estos requisitos, la Entidad emplazar al administrado a efectos que ste subsane la omisin en un plazo mximo de 2 das contados a partir del siguiente hbil de notificado.
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Modelo de solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda ante el MTPE SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCION DEL EMPLEO N INGRESO Seores Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo: UNIDAD DE CONTROL DE MULTAS Yo, (apellidos y nombres del obligado o Representante Legal) ..identificado con documento..Nmero, en representacin de .(slo en caso de representantes legales), domiciliado en (detallar domicilio fiscal y real del obligado) .. con telfono nmero, E-Mail.SOLICITO se me conceda: (marcar con aspa solo la opcin deseada y el nmero de meses que solicita). 1.- Fraccionamiento 2.- Aplazamiento 3.- Aplazamiento ( ( ( ) por ( ) por ( ) por ( ) ) ) meses meses meses y Fraccionamiento (
) por (
) meses
Respecto a la multa detallada en el anexo adjunto, cuyo monto asciende a la suma de S/. .......................... (. y 00/100 NUEVOS SOLES) (consignar monto total de la multa e intereses a la fecha de presentacin de la presente, calculados con la Tasa de Inters Moratorio del 2.2% mensual). Por lo que ofrezco garantizar el cumplimiento de lo solicitado, otorgando Carta Fianza en el plazo de 20 das calendario (marcar con aspa): SI ( ) NO ( ) Asimismo, declaro bajo juramento que la deuda indicada no se encuentra impugnada en la va administrativa y/o judicial o que, en caso de haber sido impugnada, dicha resolucin ha sido materia de desistimiento. Se adjunta a la presente solicitud, la siguiente documentacin: (marcar con aspa) Copia legalizada o autenticada del documento de identidad del obligado o de su representante legal. ( ) Copia legalizada o autenticada de la designacin como Representante Legal en la Escritura Pblica. ( ) Copia legaliada o autenticada del escrito de desistimiento de recurso impugnatorio en trmite ante la va administrativa o Judicial, presentado ante quien corresponda. ( ) Constancia de pago original de costas procesales y gastos en Cobranza Coactiva (previa liquidacin efectuada por la Oficina de Cobranza Coactiva). ( ) Constancia de pago original del 10% de la deuda a fraccionar (Banco de la Nacin - Tributo 05290). ( ) Constancia de pago original del 5% de la deuda a aplazar (Banco de la Nacin - Tributo 05290). ( ) Constancia de pago original del 10% de la deuda a aplazar y fraccionar (Banco de la Nacin - Tributo 05290). ( ) Constancia de pago de Tasa original del 1% de la UIT (Banco de la Nacin- Tributo 06254). ( ) En caso de encontrarse la multa en proceso de Cobranza Coactiva, se requerir mediante Esquela, la Constancia de Pago Original por Costas y Gastos Procesales. Atentamente, Nombre y Firma del obligado o Representante Legal y sello de la empresa ..,.de.del Teniendo este documento carcter pblico de declaracin jurada, conforme lo establecido por el artculo 7 del D.S. N 006-99-TR, asumimos responsabilidad por la veracidad de la informacin contenida en l, y nos sometemos a las acciones legales pertinentes en caso de incumplimiento o falsedad.
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IMPORTANTE D.S. N 006-99-TR (publicado el 16 de noviembre de 1999) Artculo 16 .- Resoluciones de Fraccionamiento y/o aplazamiento. La modalidad de pago aplazado y/o fraccionado ser autorizada mediante Resolucin, la que determinar las condiciones del mismo, el monto de la deuda, la tasa de inters aplicable y el calendario de pago. Dicha resolucin suspende el procedimiento de cobranza coactiva, de ser el caso. Del mismo modo, la solicitud ser denegada mediante resolucin si no cumple con los requisitos establecidos en el artculo 15 del presente reglamento o si, habiendo sealado garanta, no cumple con presentar la carta fianza con los requisitos establecidos en el plazo de 20 das calendario despus de la presentacin de la solicitud. Tanto el acogimiento como los plazos del aplazamiento y/o fraccionamiento se otorgan a criterio del MTPS, teniendo en cuenta los lmites establecidos en el artculo 15 y 18 de la presente norma. Artculo 17 .- Cuotas y Pagos. La cuota no podr ser inferior a 5% de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al momento de la emisin de la resolucin que aprueba la solicitud, a la cual debe agregarse el inters de fraccionamiento, el que no ser inferior al 80% ni superior al 100% de la TIM-MTPS. El inters para cada cuota se calcular al rebatir sobre el saldo de la deuda. Para el clculo de la primera cuota el inters se computar desde el da siguiente de la emisin de la resolucin que concede el fraccionamiento hasta el primer pago. Para los pagos posteriores el inters se calcular desde el da siguiente al ltimo pago efectuado hasta la fecha que se pague nuevamente. La cuota pagada fuera de plazo generar adems, por cada da de retraso, un inters del 100% de la TIM-MTPS diaria. Se considera el pago efectuado en plazo si se realiza hasta 30 das calendario posteriores a la fecha indicada. Artculo 18 .- Plazos e intereses de Aplazamiento y/o Fraccionamiento. Se podr solicitar aplazamiento hasta por cinco (5) meses otorgando necesariamente para ello, carta fianza a favor del MTPS, con una tasa de inters aplicable al 100% de la TIM-MTPS. Se podr solicitar fraccionamiento hasta por 36 meses, de acuerdo a las siguientes consideraciones: Deuda de hasta 10 UIT hasta 24 meses, con una tasa de inters aplicable del 80% de la TIM-MTPS. Deuda mayor a 10 UIT hasta 36 meses, con una tasa de inters aplicable del 90% de la TIM-MTPS. Podrn ser solicitados plazos mayores a los establecidos presentado una carta fianza; en estos casos, se aplicar una taza de inters equivalente al 100% de la TIM-MTPS. Se podr solicitar aplazamiento hasta por 5 meses de fraccionamiento de hasta teintin (31) meses garantizando la deuda, siendo aplicable los intereses conforme a lo establecido, diferenciando el perodo de aplazamiento y el de fraccionamiento. Artculo 19 .- Garanta de Aplazamiento y/o Fraccionamiento. Se podr otorgar como garanta una o varias cartas fianza, la cual ser emitida a favor del MTPS por una entidad bancaria financiera reconocida por la Superintendencia de Banca y Seguros a solicitud del obligado o de un tercero, de forma solidaria, irrevocable, incondicional y de ejecucin inmediata, por un monto equivalente a la deuda consignada en la solicitud con un 10% adicional y estableciendo un plazo de vencimiento de la misma de por lo menos treinta (30) das posteriores a la ltima fecha de pago prevista. De ser el caso, ser renovada con treinta (30) das de anticipacin a la fecha de vencimiento de la carta fianza que sustituye. La carta indicar la deuda que garantiza, as como las condiciones bajo las cuales se otorga el beneficio.
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ANEXO I-C DETALLE DE LA DEUDA MATERIA DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO OBLIGADO: TIPO DE DOC. DE IDENTIFICACIN: __________________________ NMERO: _____________________ Resolucin Expediente Expediente Monto de la Multa Intereses Monto de Pagos Total o Auto N Administrativo N Coactivo ( Emisin) Efectuados * PAGOS EFECTUADOS Resolucin Fecha de Recibo N Monto o Auto N Pago Pagado Nombre y Firma del Obligado o Representante Legal y sello de la Empresa
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Servicios que ofrece el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo

El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), brinda servicios de asesora y orientacin a los trabajadores y empleadores en lo referido al conocimiento, cumplimiento y aplicacin de la normatividad laboral vigente, esencialmente del Decreto Legislativo N 910 (17.03.2001), Ley General de Inspeccin de Trabajo y Defnsa del Terabajador. En esta oportunidad desarrollaremos los principales servicios que ofrece el MTPE, tales como la conciliacin administrativa laboral, el patrocinio judicial, el clculo de beneficios sociales y la absolucin de consultas tanto para el empleador como para el trabajador de acuerdo con la informacin que el MTPE ha puesto a disposicin en su pgina web (www.mintra.gob.pe).
1. Absolucion de consultas a trabajador y al empleador
Oficina N 111 (tambin ubicada en el primer piso del MTPE) y luego de ser registrado en el sistema de cmputo, ser atendido por el abogado consultor. 1.2. Tipo de consultas Los motivos de la consulta pueden ser por los siguientes conceptos: Beneficios sociales, tales como CTS, despido arbitrario, contrato de trabajo, remuneracin, hostilidad, vacaciones, gratificaciones, cierre de empresa, asignacin familiar, utilidades, cese colectivo, accidentes de trabajo y otros. Debe tenerse en cuenta que la orientacin legal sobre estas consultas son de trabajadores pertenecientes al rgimen laboral de la actividad privada. No es competencia de este servicio de consultas, absolver casos de trabajadores o ex trabajadores pertenecientes al rgimen de la carrera pblica (Decreto Legislativo N 276), ni monto de pensiones, ni trmites de jubilacin. 1.3. Requisitos Los documentos que deben proporcionar los usuarios para acceder al servicio de consulta son los siguientes: Si se encuentra registrado en planillas, debern acreditarlo con sus respectivas boletas de pago. Si se le ha sancionado por alguna falta, llevar el memorando u otro documento para acreditarla. Si ha renunciado debe llevar la carta de renuncia debidamente recepcionada por su empleador. Si no le otorgan boletas de pago, el caso ser analizado por el consultor y de acuerdo con ello se le indicar las acciones a tomar.
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La absolucin de consultas se realiza de manera directa y a travs de otros medios adecuados. Asimismo, se promueve la difusin de la legislacin laboral y seguridad social. La absolucin de consultas de manera directa se realiza con la presencia del interesado, sea trabajador o empleador. En caso de tratarse de un tercero, podr hacer su consulta mediante la presentacin de una carta poder simple. 1.1. Procedimiento Para llevar a cabo la absolucin de la consulta es necesario seguir el siguiente procedimiento: Recabar el boleto de atencin en la sala N 100, ubicada en el primer piso del MTPE. Llenar la ficha de atencin de orientacin legal en materia laboral que le ser proporcionada. Al ser llamados segn el N de boleto, ingresarn de manera ordenada a la
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2. Clculo de liquidacion de beneficios sociales
Es recomendable en la medida de lo posible, traer documentos que permitan acreditar el vnculo laboral (memorando, carta de sanciones, contrato de trabajo, certificado de trabajo, constancia de trabajo, recibos de pago, recibo de caja, y otros) a fin de agilizar el servicio.
2.1. Requisitos Para el clculo de derechos y bene-ficios laborales se requiere de la presentacin de documentacin idnea por el trabajador o ex-trabajador, as como acreditar el trmino de la relacin laboral, de conformidad con el artculo 25 del Decreto Legislativo N 910 Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador y el artculo 63 del Reglamento Decreto Supremo N 020-2001-TR. Asimismo, se debern llevar los siguientes documentos: Carta de renuncia o certificado de trabajo; carta de despido, acta de inspeccin o constatacin policial (donde se pueda advertir de parte del empleador la fecha de inicio de la relacin laboral, su ltima remuneracin, la fecha de cese, motivo de cese y jornada de trabajo). Boletas de pago (originales), desde la fecha de ingreso hasta la fecha de cese, ordenadas secuencialmente. Movimiento histrico de depsito de CTS (se solicita en la agencia principal del Banco depositario). Documento de reclamo del recurrente a su empleador, en el que se indica derechos que no han sido pagados en su oportunidad como las vacaciones, gratificaciones, entre otros ms (especificndose el perodo al cual pertenece), dicho documento debe estar debidamente recepcionado por el empleador (sello y firma del empleador o por conducto notarial).
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2.2. Procedimiento Para llevar a cabo el clculo de la liquidacin es necesario seguir el siguiente procedimiento: Solicitar el boleto de atencin en la sala N 106, ubicada en el primer piso del MTPE. Al ser llamado segn el nmero de boleto, el usuario ingresar de manera ordenada a la oficina N 109 (tambin ubicada en el primer piso del MTPE) y luego de ser registrado en el Sistema Automatizado de Liquidaciones de Beneficios Sociales SALBS, ser atendido por el liquidador. El usuario proporcionar la documentacin idnea al liquidador, quin proceder al clculo de la liquidacin por beneficios sociales. Es recomendable, en la medida de lo posible, traer los requisitos antes indicados a fin de que se le pueda efectuar el clculo de liquidacin de conformidad con la normatividad laboral vigente.

3. Conciliacion administrativa laboral
La conciliacin es un mecanismo alternativo de solucin de conflictos laborales, mediante la cual las partes en una audiencia de conciliacin exponen sus posiciones ante un tercero llamado conciliador, que colabora a que stas superen sus diferencias, identificando los intereses de las mismas. El conciliador puede proponer soluciones no obligatorias a las partes, quienes en ltima instancia deciden en qu trminos resolvern su controversia de la manera ms justa para ambas. 3.1. Ambito de aplicacin La audiencia de conciliacin puede ser solicitada por el trabajador, ex trabajador, jvenes en formacin o personas en capacitacin para el trabajo, la organizacin sindical, por el empleador o por ambas partes. 3.2. Caractersticas Es gratuita. Es consensual.
Es obligatoria para el empleador. Es nica. El acuerdo debe ser voluntario. Es extra-procesal.
3.3. Principales temas La conciliacin, segn lo establecido en el Decreto Legislativa N 910 y su reglamento el Decreto Supremo N 020-2001-TR tiene por finalidad dar solucin a los conflictos derivados del rgimen laboral de la actividad privada. Los principales temas que debe ver la conciliacin son los siguientes: 1. Beneficios sociales: CTS, vacaciones, gratificaciones legales, remuneraciones, indemnizacin por despido, etc.). 2. Subsidios a cargo del empleador. 3. Beneficios concedidos por los programas de capacitacin para el trabajo. (practicantes, formacin juvenil, aprendices del SENATI, etc. 4. Cualquier otro generado con motivo de una relacin laboral. 3.4. Procedimiento Para llevar a cabo la conciliacin se deber seguir el siguiente procedimiento: Presentar una solicitud autorizada por un consultor o liquidador del servicio adjuntando la documentacin pertinente segn el caso. Notificar de la invitacin a conciliacin (anticipacin de 10 das a la fecha de realizacin de la audiencia de conciliacin). Realizacin de la audiencia nica (una o varias sesiones que no exceda de 30 das calendarios). Al concluir la audiencia se puede tener los siguientes resultados: a) Acta de conciliacin acuerdo parcial o total. Constancia de asistencia de ambas partes y puede ocurrir que no haya un acuerdo conciliatorio. Inasistencia de ambas partes a una sesin.

4. Patrocinio juridico gratuito
Constancia de asistencia a una sola parte, luego de no haberse justificado o habindose desestimado el pedido de nueva audiencia, por no acreditar su inasistencia por incapacidad fsica, caso fortuito o fuerza mayor, dentro del segundo da hbil posterior a la fecha de la audiencia. Si en el plazo sealado de 48 horas, el empleador no presenta justificacin pertinente o esta es desestimada, se aplica una multa de hasta 1 Unidad Impositiva Tributaria vigente, segn los criterios que establece el Reglamento.
El servicio de patrocinio judicial gratuito, tiene como funcin brindar el servicio de defensa legal de trabajadores y extrabajadores de escasos recursos econmicos, respecto del reclamo judicial de derechos y beneficios originados en una relacin laboral. Artculo 26 del Decreto Legislativo N 910 Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador. En ese sentido, comprende el asesoramiento y patrocinio ante el Poder Judicial en todas las instancias, desde la interposicin de la demanda hasta la ejecucin de la sentencia. Artculo 64 del Decreto Supremo N 020-2001-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador. 4.1. Requisitos Son requisitos para acceder al Area de Patrocinio Judicial Gratuito: Contar con documento de identidad legible y con constancia de haber sufragado. El monto de la ltima remuneracin del usuario no debe superar 2 remuneraciones mnimas vitales y que el total de la pretensin, sin incluir intereses, no exceda de 70 Unidades de Referencia Procesal - URP (cada URP equivale al 10% de la UIT) o monto que disponga el Poder Judicial para exonerar a los trabajadores del pago de tasas judiciales.
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Presentar documentacin u ofrecer pruebas idneas que sustenten su pretensin. Suscribir convenio de asesoramiento gratuito que contiene datos personales, remunerativos y de tiempo de servicios; que son consignados como declaracin jurada. Artculo 65 del D.S. N 020-2001-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador. 4.2. Procedimiento Para llevar a cabo la conciliacin se deber seguir el siguiente procedimiento: 1. Sacar su boleto de atencin para el Area de Consultas al Trabajador. 2. Efectuada la consulta laboral, el consultor, liquidador o conciliador, adscritos a la Sub Direccin de Defensa Gratuita, asignar el pase para Patrocinio Jurdico Gratuito, a fin de que se le asigne un abogado defensor laboral de oficio. 3. Suscribir el convenio para el patrocinio judicial. 4. Presentar los documentos originales que acrediten su pretensin. Los usuarios del servicio se obligan a permanecer pendiente de la tramitacin e impulso del proceso y coadyuvar a que ste concluya positivamente. Asimismo, se debe colaborar con la defensa proporcionando oportunamente la informacin que sea requerida y permita al defensor laboral de oficio cumplir con su labor. Si el proceso se archiva por responsabilidad del usuario, pierde su derecho de acceso al servicio. Artculos 67 y 68 del Decreto Supremo 020-2001-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador.
Pago de indemnizacin especial por despido arbitrario. Pago de remuneraciones y beneficios sociales, siempre que no excedan de 70 URP. Cese de actos de hostilidad del empleador. Incumplimiento de disposiciones y normas laborales. Ejecucin de acta de conciliacin. Entrega de certificado. Indemnizacin por daos y perjuicios por incumplimiento del contrato y normas laborales, etc. Tratndose de beneficios sociales, pago de remuneraciones, cese de actos de hostilidad se deben presentar los siguientes documentos: Boletas de pago. Recibos por honorarios profesionales. Carta de renuncia. Carta de aceptacin de renuncia de la empresa. Carta de requerimiento y las de contestacin al requerimiento efectuado por el servidor o ex servidor Certificados, constancias y memorando. Constatacin policial. Acta de visita de inspeccin especial u otro. Cualquier otro documento indubitable que acredite el vnculo laboral con el ex empleador. Tratndose de un caso de despido, adems de los documentos precedentemente indicados u otros que acrediten vnculo laboral con su ex empleador, se deber presentar: La constatacin policial y el acta de visita de inspeccin especial, tratndose de despido de hecho (impedimento de ingreso al centro laboral), despido injustificado o arbitrario. La carta de pre aviso o carta de despido y carta de descargo, en cuyo caso deber
4.3. Pretensiones reclamadas Entre las principales pretensiones reclamadas tenemos:

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evaluarse si se trata de un despido injustificado. Tratndose de la Indemnizacin de daos y perjuicios a consecuencia de accidente de trabajo se deben presentar los siguientes documentos: La prueba de vnculo laboral.
La constatacin policial. Acta de visita de inspeccin especial. Certificado de incapacidad temporal o definitiva expedido por ESSALUD, rea de Salud o autoridad respectiva. Certificados mdicos, recetas, boletas o facturas de compra de medicinas, gastos hospitalarios u otros.
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NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. Notificacin
La notificacin como tal es un acto administrativo llevado a cabo por la Administracin Tributaria, dentro de la cual se incluye a la SUNAT, frente a los deudores y/o responsables tributarios y marca el inicio en muchos casos de determinados procesos que sta ejecuta como por ejemplo el inicio de un proceso de fiscalizacin, la comunicacin de un requerimiento de informacin, la entrega de determinados valores como la Orden de Pago, la Resolucin de Multa Tributaria o la Resolucin de Determinacin. Las reglas que regulan el acto de notificacin se encuentran contenidas en el artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante CT), debiendo mencionarse que an cuando dicha norma habilita a la Administracin Tributaria a utilizar cualquiera de las formas de notificacin all previstas, el hecho de optar por una u otra forma depender del caso concreto a seguir y cumpliendo con el respeto de manera escrupulosa de cada uno de los requisitos que la norma determine. Debemos precisar que la notificacin de por s constituye un acto reglado, con lo cual la Administracin Tributaria se limita a aplicar una norma que determina el contenido del acto por lo cual se otorga seguridad jurdica al contribuyente y en cierto modo tambin cierta predictibilidad del accionar del fisco. Si los administrados tienen pleno conocimiento de las actuaciones propias de la Administracin Tributaria, ello constituye una garanta para el deudor tributario precisamente para que ste ejerza plenamente sus derechos. As, el deudor podr cumplir con pagar la deuda tributaria que se le exija, presentar la documentacin solicitada mediante un requerimiento, interpondr los recursos que las normas le permitan frente a
actuaciones que considera contrarias a l, podr recurrir a la va administrativa o judicial, de ser el caso. Como se observa todo ello se podr realizar si es que se cuenta con una notificacin de un acto administrativo dentro de los parmetros que la norma determine, evitndose de este modo la indefensin del deudor tributario. Hay un tema recurrente para el caso de las empresas y es el relacionado a determinar si la persona que recepcion la notificacin entregada por la Administracin Tributaria labora o no para la mencionada empresa o si es una persona conocida por sta, ya que se alega en muchos casos como un mecanismo de defensa frente al fisco que quien recepcion la documentacin es una persona desconocida o que no labora para la empresa, entre otras explicaciones. Sin embargo se debe tener presente que el hecho que la notificacin se lleve a cabo en el domicilio fiscal del contribuyente, constituye un acto vlido an cuando sta manifieste que la persona que recepcion la documentacin no trabaje para ella, conforme desarrollamos a continuacin.

El domicilio fiscal del contribuyente constituye aquel lugar fijado por ste dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. Dicho domicilio debe ser informado a la Administracin Tributaria al momento de solicitar el Registro nico de Contribuyentes y debe ser actualizado ante el fisco cada vez que se produzca un cambio del mismo. La Administracin Tributaria considerar como vlido el domicilio fiscal que haya sido consignado en la ficha RUC del contribuyente y se considera como subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que el fisco establezca.
101 2. El domicilio fiscal del contribuyente
NOTIFICACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CAPTULO 1
Razn por la cual, si una determinada empresa ha efectuado un cambio de domicilio fiscal y no ha realizado la comunicacin al fisco, cualquier notificacin efectuada por el ente recaudador en el domicilio que figura en su base de datos se entender vlida an cuando en dicho domicilio exista rechazo de las personas que habitan en l, al momento de recepcionar la documentacin entregada a nombre del contribuyente o este se encuentre cerrado, no existiendo la posibilidad que el contribuyente formule algn reparo a la notificacin alegando entre otros hechos el que no se encuentre en dicha ubicacin al momento de haberse llevado a cabo la mencionada actuacin. Debe diferenciarse claramente que el domicilio fiscal es un concepto distinto al domicilio para la legislacin civil o tambin al llamado domicilio procesal. De conformidad con lo establecido en el artculo 33 del Cdigo Civil el domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar. En dicho lugar la persona determina el cumplimiento de sus obligaciones y el ejercicio de sus derechos. En cambio el domicilio procesal es aquel que a indicacin del contribuyente se consigna en los escritos presentados ante la Administracin, cada vez que inicia un procedimiento tributario, ya sea una reclamacin, una apelacin o una queja ante el Tribunal Fiscal. Tengamos presente que si el derecho tributario toma en cuenta el domicilio, lo es principalmente, a los efectos de: a) la verificacin y atribucin del hecho imponible, y b) a ms segura y rpida recaudacin. Lo primero se vincula al contribuyente, segn sea el sistema adoptado por el respectivo tributo. Lo segundo se relaciona ms con aquellos sujetos a quienes la ley impone la obligacin de ingresar al fisco el importe del tributo (1). Cabe precisar que las modalidades de notifi-
cacin se encuentran reguladas en el artculo 104 del Cdigo Tributario, sin embargo para efectos del presente informe solo haremos una referencia a tres de estas modalidades, siendo stas las ms usuales en el caso de notificaciones efectuadas por la Administracin Tributaria, a saber: (i) La notificacin por correo certificado o por mensajero, (ii) la notificacin por ceduln y (iii) la notificacin por publicacin en la pgina web de la SUNAT y adems en el Diario Oficial El Peruano.

3. La notificacin por correo certificado o por mensajero
Esta modalidad de notificacin se encuentra regulada en el literal a) del artculo 104 del CT y constituye la forma ms usual y comn de llevar a cabo el acto de notificacin. La misma puede ser realizada mediante el uso del correo certificado o por intermedio de un mensajero (2) con destino al domicilio fiscal del contribuyente. Debemos mencionar que si bien la notificacin se puede entregar mediante el uso del correo certificado o a travs de la presencia de un mensajero, siempre debe existir la entrega de una constancia que indique el acuse de recibo y sirva de medio probatorio en caso se necesite conocer detalles de la notificacin, a efectos de validar la misma. Ante quin se debe entender realizada la notificacin" Se debe tener presente que la notificacin se entiende vlida si es que se realiza en el domicilio fiscal que el contribuyente ha consignado ante la Administracin Tributaria, independientemente de quien recepcione la documentacin entregada, siempre que se trate una persona capaz (3). Existen casos de empresas que solo permiten
(1) LUQUI, Juan Carlos. La Obligacin Tributaria. Editorial Depalma. Buenos Aires, 1989. pp. 231 a 232. (2) Debemos precisar que cuando se hace mencin a la utilizacin de un mensajero, la norma no realiza una distincin a si ste labora para la Administracin Tributaria como empleado o es un tercero que pertenece a una empresas de mensajera que ha sido contratada para la entrega de documentacin diversa a contribuyentes. (3) En el caso que la recepcin que la documentacin realizada en el domicilio fiscal sea realizada por un menor de edad o un incapaz, dicho acto de notificacin es nulo, no surtiendo efecto alguno sobre el contribuyente.
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que el Representante Legal sea quien recepcione la documentacin cuando se realiza la diligencia de notificacin por parte de la SUNAT argumentando que slo dicha persona es la autorizada a llevar a cabo dicha diligencia, lo cual no es correcto.
A continuacin se presenta un cuadro que permitir apreciar algunos de los supuestos, a guisa de ejemplo, en los cuales se entiende realizada la notificacin en el domicilio fiscal del contribuyente.
Persona ante quien se realiza el acto de notificacin Efecto El Representante Legal Notificacin vlida El Contador o su asistente Notificacin vlida El Apoderado Notificacin vlida SUNAT notifica El Gerente Notificacin vlida al contribuyente en el El Director Notificacin vlida domicilio fiscal consignado en El Asesor Legal Notificacin vlida su ficha RUC El Empleado Notificacin vlida La Secretaria Notificacin vlida El Obrero Notificacin vlida
Es importante resalta en esta modalidad de notificacin que lo que realmente trasciende es que dicha diligencia se lleva a cabo en el domicilio fiscal independientemente de con quien se materializ la misma. Es por ello que an cuando la empresa haya negado el vnculo laboral con la persona que haya firmado el cargo de recepcin de la notificacin realizada en el domicilio fiscal de la misma, la Administracin Tributaria la entender como vlida y surtir todos sus efectos. Lo que debe verificarse siempre en los actos de notificacin es que los datos de identificacin de la persona que recepciona los documentos entregados por el ente recaudador sean realmente los que correspondan, ya que de no cumplirse esta indicacin el acto se encontrara viciado de nulidad. Este criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 07284-1-2005 que seala lo siguiente: De la revisin de la constancia de notificacin se aprecia que fue recibida por Mirtha Hurtado con DNI N 09317444, sin embargo, segn se observa del reporte de Reniec dicho DNI no corresponde a tal persona sino a la seora Virginia Carrasco, comprobndose la inconsistencia de la informacin de la constancia, procede declarar la nulidad del acto.... Pero tambin puede presentarse el caso en
el cual exista una negativa de la recepcin de la documentacin por entregar, cuyo supuesto debe quedar constancia de dicho hecho ante el notificador que efecta la diligencia, debiendo para ello completar algunos datos como: Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. Nmero del documento que se notifica. Nombre de la persona que recibe la notificacin, as como la firma o constancia de la negativa. Cabe precisar que si la notificacin se efecta en el domicilio fiscal del deudor tributario, an cuando ste o un tercero, rechacen su recepcin y se encuentren inmersos en cualquiera de los supuestos descritos de la norma, la notificacin se considerar como vlida, surtiendo plenos efectos. As, los supuestos descritos en la norma (literal a del artculo 104 del CT), son los siguientes: i) Cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigido la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz se encuentre en
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el domicilio fiscal del destinatario, rechace la recepcin del documento. ii) Cuando cualquiera de los sujetos antes descritos que se encuentren en el domicilio fiscal reciban la notificacin pero se niegan a suscribir la constancia respectiva. iii) Cuando la persona que se encuentra en el momento de la diligencia de la notificacin no cumple con proporcionar sus datos de identificacin. Cabe advertir que en cualquiera de los supuestos antes detallados, resulta irrelevante el motivo del rechazo que se alegue. Ello se apreciar en el siguiente esquema.
Notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se produce cuando: Deudor tributario o tercera quien va dirigido la notificacin o persona mayor de edad y capaz ubicada en el domicilio fiscal. Rechace recepcin del documento. Recibindola no la sussuscribe la constancia y/o no proporcione datos de identificacin.
notificacin, como por ejemplo sealar que el contribuyente se mud de domicilio o que no conoce al contribuyente, puede ser considerada como una causal de negativa para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.

4. La notificacin por ceduln
El motivo de rechazo alegado por los sujetos sealados es irrelevante.
Tengamos presente que de cumplirse los supuestos antes mencionados en los cuales haya existido negativa a la recepcin de la documentacin efectuada por la SUNAT, la notificacin surte plenos efectos, toda vez que la misma se considera vlida. Es interesante verificar el criterio que estableci la SUNAT sobre los motivos de rechazo de una persona capaz al rehusarse a recibir una notificacin, ello se puede apreciar en el INFORME N 130-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 17.08.2004 que determin que Cualquier manifestacin emitida por persona capaz en el domicilio del deudor tributario, que tenga por objeto rehusarse a recibir la
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Esta modalidad de notificacin se emplea cuando en el domicilio fiscal consignado por el contribuyente ante la Administracin Tributaria no se encuentre una persona capaz en el momento de llevarse a cabo el acto de notificacin o el mismo estuviere cerrado. Es por ello que ante estas circunstancias se deber fijar un ceduln en dicho domicilio y tambin se deber dejar por debajo de la puerta en un sobre cerrado, todos aquellos documentos que son objeto de la notificacin. Sobre este tema es pertinente citar la RTF N 1489-3-2003, en la cual el Tribunal Fiscal determin que "en caso de no encontrarse persona capaz en el domicilio del contribuyente, es vlida la notificacin del cierre del requerimiento mediante ceduln". Cabe precisar que la fijacin del Ceduln no se realiza en cualquier lugar sino que debe ser en el acceso principal al domicilio fiscal del deudor tributario, es decir en la puerta principal y no en una puerta o acceso lateral. Su inobservancia permitira ms adelante que el contribuyente pueda deducir la nulidad del acto de notificacin. En concordancia con lo anteriormente mencionado podemos citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal cuando emiti la RTF N 2047-4-2003 (16.04.2003), en la cual ha plasmado el siguiente criterio: ... ordena la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de la cobranza, pues no obra en la constancia de notificacin la firma ni el nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del
domicilio fiscal, tal como lo prev el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. Como mecanismo de seguridad las empresas debern procurar que se cumplan a cabalidad los requisitos establecidos en el artculo 104 del Cdigo Tributario, especficamente en el caso de la notificacin mediante ceduln, en el sentido de verificar que se haya cumplido con dejar bajo la puerta principal del domicilio fiscal el sobre que contiene los documentos a entregarse al contribuyente y adems que se haya fijado el ceduln en la mencionada puerta. Hasta antes de la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007) al artculo 104 del CT que regula el tema de la notificacin por ceduln, se presentaban situaciones en las cuales era necesaria la acreditacin material de la fijacin en la puerta de acceso del domicilio fiscal del llamado ceduln recurriendo al auxilio de las fuerzas policiales, con la finalidad que otorgue fehaciencia de tal hecho, con la emisin de una constancia. Ahora esta situacin ya no se produce toda vez que el legislador incorpor como requisito que debe contener el acuse de la notificacin efectuada por ceduln, precisamente la indicacin expresa que se ha procedido a fijar ste en el domicilio fiscal y que los documentos a notificar se ha dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
5. La notificacin por publicacin en la pgina web de la SUNAT y adems en el diario oficial "El Peruano"
el deudor tributario nunca se encuentre en su domicilio fiscal, resultando infructuosa la notificacin realizada por la Administracin Tributaria bajo la modalidad de correo certificado. En ese caso, el ente recaudador al analizar la situacin y ante la imposibilidad de lograr que el deudor tributario tome conocimiento de la documentacin que se le deber entregar opta por una modalidad en la que a ciencia cierta no se sabe si el deudor tributario se enterar de tal hecho. Adems, es casi seguro que no lea las pginas del Diario Oficial o las del diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. Existe el Principio de Publicidad que tiene su correlato en la presuncin del tipo jure et de jure, segn la cual no se admite prueba en contrario frente a la afirmacin que todos efectan la lectura de las publicaciones efectuadas en el diario oficial, razn suficiente para sealar que no se podr alegar el desconocimiento o ignorancia de lo que aparece publicado en el mencionado diario. En ese caso, las empresas deben estar alertas de cualquier notificacin que se realice en el Diario Oficial o en la pgina web, lo cual obligar a revisar tanto el portal de la propia Administracin Tributaria como la lectura del diario oficial o del diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, generando en algn modo incertidumbre en el contribuyente.
Esta modalidad se encuentra consagrada en los ltimos prrafos del literal e) del ar tculo 104 del Cdigo Tributario y se efecta mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. Esta forma de notificacin se realiza cuando existen razones o motivos imputables al deudor tributario que impide que el acto de notificacin pueda materializarse. Puede ser por ejemplo que

6. Conclusin respecto de las notificaciones
A manera de conclusin debemos sealar que en tanto el domicilio fiscal no sea variado por parte del contribuyente la Administracin Tributaria lo considerar vlido para todos sus efectos, incluyendo tambin para el caso de las notificaciones. Es por ello que la Administracin al momento de realizar el acto de notificacin en dicho domicilio lo realizar con quien se encuentre
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en el mismo, sea o no el propio contribuyente, bastar que exista una persona capaz para que se entienda realizada la notificacin inclusive hasta con la negativa de recepcin. En tal sentido no resultara vlido para las empresas argumentar que la persona que recepcion la documentacin no labora en la empresa, resultando irrelevante tal hecho frente al fisco. Asimismo, las empresas debern ser ms cuidadosas en la revisin las formalidades existentes en los actos de notificacin llevados a cabo en su domicilio fiscal, sobre todo en el caso de plantear las nulidades, de presentarse stas, ya que ello le permitir al contribuyente no caer en un estado de indefensin y tambin contar con una herramienta capaz de enfrentar al fisco, ejerciendo su derecho de defensa.
7. Algunos supuestos en los que cabe invocar la nulidad de las notificaciones efectuadas por SUNAT
El acto administrativo, como declaracin unilateral emanada de la autoridad estatal competente, constituye el resultado jurdico vinculante capaz de producir efectos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta, los cuales surtirn efecto a partir del da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso (4). Para muchos este acto procedimental suele pasar inadvertido, sin embargo, ello resulta ser crucial para el impulso del procedimiento administrativo, as como para el accionar del contribuyente en el supuesto que la decisin del rgano resolutor no le fuera favorable. Los medios a travs de los cuales se constatar el efectivo conocimiento del acto administrativo se
encuentran establecidos en la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada por la Ley N 27444 (11.04.2001) y en forma especial, en el Cdigo Tributario cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y normas modificatorias. Ahora bien, en el mbito de la Administracin Tributaria, existen diversos actos administrativos a travs de los cuales el Ente Fiscal, en cumplimiento de su funcin recaudadora y fiscalizadora se encuentra facultado a emitir. A guisa de ejemplo, cabe citar de caso de la Orden de Pago; la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa Tributaria; los Requerimientos o Mandatos de Fiscalizacin; las Citaciones y las conocidas Esquelas, las cuales en la actualidad han cobrado fuerza, en tanto sirven como un medio del que se vale el Fisco para informar al contribuyente de la omisin de alguna obligacin formal. Todos estos actos surtirn efecto en tanto el contribuyente tenga conocimiento efectivo de los mismos, a travs de una correcta notificacin, de acuerdo a lo previsto en las reglas establecidas en el Cdigo Tributario. En este contexto, no es ajeno ni extrao que el acto de notificacin en algunos supuestos se encuentre viciado por lo que en la prctica suceden a menudo hechos o circunstancias que van a generar la nulidad de este acto procedimental, muchas veces por error humano o por inobservancia del procedimiento legal de los funcionarios de la propia Administracin Tributaria al momento de realizar la diligencia de notificacin. Estos hechos traen como consecuencia no solo la vulneracin del Principio de Legalidad, sino tambin del Derecho de Defensa que le confiere la Ley al administrado para poder plantear los actos procesales necesarios para salvaguardar sus derechos e intereses.
(4) El ltimo prrafo del artculo 106 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, considera una excepcin a dicha regla, al mencionar que la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se que se deben llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.
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De esta manera, resulta de vital importancia conocer de qu herramientas se puede valer el contribuyente para advertir si una notificacin en particular ha sido realizada observando los requisitos y exigencias dispensadas en la norma. Para ello ser necesario contar con la respectiva Constancia de Notificacin emitida por la Administracin Tributaria, la misma que deber ser proporcionada por sta a efectos de poder contar con el sustento probatorio fehaciente del acto procedimental realizado, de corresponder. A continuacin abordaremos las formas ms frecuentes de notificacin utilizadas por la Administracin Tributaria, para dar a conocer al contribuyente los actos administrativos emitidos por sta, los mismos que en la prctica, se pueden producir en forma defectuosa por el incumplimiento de lo previsto en la normativa, acarreando la nulidad del acto administrativo. Debemos precisar en este punto, que ha sido el desarrollo jurisprudencial del Tribunal Fiscal el que, sobre la base de lo expuesto, ha abordado el tema de la nulidad advirtiendo en los asuntos de controversia el incumplimento de los requerimientos legales permitidos, llegando incluso a emitir pronunciamiento con carcter de observancia obligatoria.

8. En qu consiste la notificacin?
Debemos entender por "notificacin" a la accin y efecto de hacer saber o comunicar de modo formal, a la parte interesada o al tercero, un acto y el documento que lo contiene, quedando claro que el hecho o acto de notificacin es distinto e independiente del acto administrativo (o contenido, propiamente dicho) a notificar, por lo que, podra ocurrir que el acto
adolezca de un vicio de nulidad pero su notificacin no, o viceversa. El basamento legal se encuentra regulado en el artculo 15 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, cuando dispone la independencia de los vicios del acto administrativo. En virtud a lo expuesto, y considerando el contenido de tales actos resulta imperativo para la Administracin Tributaria ponerlos en conocimiento de los interesados, cobrando as fuerza la figura de la Notificacin. La notificacin, adems de ser un requisito para la eficacia de los actos (5), es una garanta para el deudor tributario en defensa de sus derechos frente a la Administracin Tributaria. Sobre el particular, LARA MRQUEZ, seala que ... la notificacin tiene por propsito dar a conocer a los interesados el contenido de los actos administrativos objeto de notificacin y en garanta de que ese conocimiento efectivamente se produzca, la notificacin se halla rodeada de una serie de formalidades bajo sancin de nulidad, que en buena cuenta constituyen garantas de la eficacia del acto emitido y del derecho de defensa del contribuyente; de forma tal que, el solo conocimiento no determina una notificacin vlida, es necesario cumplir con las formalidades establecidas, pero contrariamente, el cumplimiento de las formalidades si determina la realizacin de una notificacin vlida, an cuando el conocimiento no se produzca, toda vez que, el conocimiento corresponde al fuero interno del individuo notificado ya que el Derecho Tributario forma parte del Derecho Administrativo, que se rige por el Principio de Objetividad (6). Tal como se puede apreciar de la definicin precedentemente indicada, la notificacin tiene como objetivo central dar a conocer al contribuyente las decisiones que emana del ente administrativo, a fin de que aqul pueda ejercer
(5) Claro esta partiendo de la premisa que los actos administrativos son plenamente vlidos, conforme los artculos 103, 109 y 129 del Cdigo Tributario cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. (6) LARA MARQUEZ, Jaime. La Notificacin segn el Cdigo Tributario. Publicado en la revista Derechovirtual.com Ao I N 2 Julio - Setiembre 2006. Esta informacin puede consultarse en: www.derechovirtual.com
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su derecho de defensa; sin embargo, dicho acto (la notificacin) tiene que cumplir con ciertas formalidades para que sea catalogado como vlido y surta plenos efectos.
9. Las nulidades de los actos de la dministracin Tributaria susceptibles de ser invocadas por el contribuyente. La nulidad y la anulabilidad
Como lo seala DROMI Un acto administrativo debe satisfacer todos los requisitos relativos al objeto, competencia, voluntad y forma, as como producirse con arreglo a las normas que regulan el procedimiento administrativo, pues la exclusin de alguno de los requisitos esenciales o el incumplimiento total o parcial de ellos, expresa o implcitamente por el orden jurdico, constituyen la frmula legislativa comn para definir los vicios del acto administrativo, esto es, que el acto viciado es el que aparece en el mbito jurdico por no haber cumplido los requisitos esenciales que ataen a su existencia, validez o eficacia (7). Se debe precisar que de acuerdo con la gravedad de la infraccin que se presente contra el ordenamiento jurdico, existen distintos grados de invalidez del acto de la Administracin Tributaria, conforme se detallan a continuacin: a. La nulidad absoluta, conocida tambin como nulidad plena o de pleno derecho Esta modalidad de nulidad se presenta cuando el acto de la Administracin Tributaria no puede convalidarse ni subsanarse, porque el vicio del que adolece es grave, y cuya invalidez opera desde el inicio del acto declarado (ex nunc). Ello significa que sus efectos se retrotraen hasta el momento en el cual el acto viciado se dict. La regulacin de esta modalidad se encuentra detallada en los cuatro supuestos sealados en el primer prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario.
b. La nulidad relativa o anulabilidad Esta modalidad de nulidad se presenta cuando el acto administrativo puede ser subsanado, ello porque el vicio del que adolece es leve, y la declaracin de nulidad, en caso de no ser subsanado dicho vicio, produce efectos slo para el futuro, esto es, desde el momento en el cual la declaracin de nulidad se produce (ex tunc), ello significa que los efectos no son retroactivos. La regulacin de esta modalidad se encuentra detallada en el segundo prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario. c. La nulidad de las notificaciones Conforme lo establece el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, es causal de nulidad del acto de la Administracin aquel que es dictado prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, vale decir, aun cuando se trate de un acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al administrado ha sido realizado de manera defectuosa, ello significa que no se habra utilizado de manera correcta los mecanismos jurdicos previstos en la norma, lo que genera que el procedimiento administrativo seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual fue emitido el acto administrativo. En este punto, es preciso sealar que, producto de los diversos pronunciamientos realizados por el Tribunal Fiscal se ha dotado de datos muy importantes para los contribuyentes, que en el ejercicio de su derecho de defensa, han sido tiles para la declaracin de la nulidad de la notificacin de un acto administrativo, siendo algunos de estos los siguientes: (i) lugar exacto en el que se realiz la notificacin (direccin); (ii) si el domicilio fiscal se encontr cerrado; (iii) si el domicilio fiscal no existe; y (vi) si la persona con quien se entendi el acto de la notificacin.
(7) DROMI, Jos Roberto. Manual de Derecho Administrativo. Buenos Aires. Editorial Astrea. Pgina 158.
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Preliminarmente al desarrollo del tema que en esta oportunidad nos ocupa, es importante sealar que la notificacin de los actos administrativos emitidos por la Administracin Tributaria se realizarn por cualquiera de las formas que se indican en los artculos 104 y 105 del Cdigo Tributario. Si bien dichos artculos mencionan diversas formas de notificacin, en el presente informe nos limitaremos a desarrollar las formas de notificacin ms frecuentes que contempla nuestro Cdigo Tributario. a. Notificacin por correo certificado o por mensajero Esta forma de notificacin prevista en el literal a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, resulta ser la ms usada por la Administracin Tributaria para la comunicacin de un determinado acto administrativo dirigido al contribuyente. El uso habitual de esta modalidad permite, de alguna manera, constatar la existencia del su domicilio fiscal y determinar si el contribuyente tiene la condicin de hallado para la SUNAT. Su regulacin establece el uso del correo certificado o la delegacin de la diligencia a un mensajero a quien se le encargar dicha labor. Ahora bien, la norma no realiza distincin alguna sobre si el mensajero deber ser trabajador de la Administracin Tributaria o un tercero que pertenece a una empresa de mensajera contratado por sta; es por ello que, sobre los hechos, observamos la presencia de compaas que prestan el servicio de courier encargadas de cumplir con la entrega de las notificaciones. Como en todo acto procedimental, el cumplimiento de la diligencia deber sustentarse en un documento o constancia en el cual se indique el acuse de recibo o la certificacin de la negativa de recepcin. Como vemos, se trata as de 2 supuestos.
10. Modalidades de notificacin ms frecuente
En el caso que la constancia de notificacin seale un acuse de recibo la norma ha dispuesto datos mnimos que deber contener el documento tales como: (i) los apellidos y nombres, (ii) denominacin o razn social del deudor tributario, (iii) su nmero del RUC o nmero del documento de identificacin, de ser el caso, (iv) el nmero del documento que se notifica, (v) el nombre de la persona que recibe la notificacin y su firma. En este tpico, es importante resaltar que la norma no limita a que la notificacin deba ser recibida por el mismo deudor tributario o personal del contribuyente notificado, por lo que bien podra ser recepcionada por una persona mayor de edad (entindase al sujeto mayor de 18 aos y con capacidad de goce y ejercicio) que no tiene vinculo laboral con ste. Al respecto, existen pronunciamientos del Tribunal Fiscal en los cuales se establece dicho criterio, a guisa de ejemplo citamos: RTF N 6409-5-2004 (27.08.2004): Se declara infundada la queja interpuesta contra la SUNAT por haberle trabado un embargo en forma de intervencin en informacin, pues los valores que sustentan la medida fueron notificados vlidamente, bastando para ello con que se notificasen a una persona capaz en el domicilio fiscal sealado por la interesada, no exigindose que quien la recibiese tuviese algn vnculo laboral con sta, segn lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario vigente a la fecha de notificacin de los citados valores, lo que concuerda con el artculo 11 (segn el cual el domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para todo efecto tributario). Se indica que la deuda tributaria contenida en los valores citados tiene carcter de exigible coactivamente, no habiendo acreditado la quejosa la interposicin de recurso de reclamacin, por lo que no se ha infringido el Cdigo Tributario.
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RTF N 01320-5-2007 (22.02.2007) referido a la notificacin de una resolucin que declar la prdida del fraccionamiento en donde el notificador no especific los datos del departamento que se encuentra registrado como domicilio fiscal del contribuyente ante la SUNAT habiendo sealado nicamente la direccin del domicilio donde ste se ubica. Ante este defecto, el Colegiado fue de la opinin de declarar la nulidad de la notificacin por no haberse realizado de acuerdo a Ley, lo que implic dejar sin efecto el acto administrativo emitido. A continuacin glosamos el criterio vertido en la resolucin de marras: Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin presentada fuera del plazo de 20 das previsto en el artculo 137 del Cdigo Tributario, atendiendo a que el acto reclamado (resolucin que declar la prdida del fraccionamiento) no ha sido notificado con arreglo a ley, pues la descripcin del domicilio fiscal que se consigna en el acuse respectivo no coincide con su domicilio (que es un departamento), sino con el edificio donde se encuentra ubicado. De igual forma mencionamos el criterio verido en la RTF N 02285-1-2007 (13.03.2007) en la que se deja sin efecto la Resolucin de Intendencia emitida por la SUNAT declarando inadmisible el recurso de reclamo presentado por el contribuyente, debido a que en la notificacin se evidencia que la persona que recepcion el documento no figura en el padrn o Registro nico de Personas Naturales de la RENIEC. Obviamente al declararse nulo el acto administrativo emitido se orden a la Administracin Tributaria a admitir el recurso de reclamacin presentado por el contribuyente toda vez que ste (el recurso de reclamo) fue interpuesto oportunamente. Es importante mencionar que, el Tribunal Fiscal determina en este caso el supuesto de la notificacin tcita regulado en el literal e) del artculo 104
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del Cdigo Tributario, por cuanto el hecho de presentar el recurso de reclamacin acredita que el contribuyente toma en ese momento conocimiento del acto administrativo, por lo que su eficacia procede desde dicho momento. El criterio en mencin dice lo siguiente: "Se revoca la apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de intendencia que a su vez declar la prdida de fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, y en consecuencia la Administracin debe admitir a trmite el recurso de reclamacin interpuesto. Se indica que segn el Registro nico de Personas Naturales del RENIEC, la persona que supuestamente recibi la notificacin de la resolucin que declar la prdida de fraccionamiento, no aparece en sus archivos, lo cual le resta fehaciencia a la diligencia de notificacin, tal como se ha dejado establecido por este Tribunal en las Resoluciones Ns. 03220-2-2006 y 05471-2-2005". Por otro lado, en el caso de la certificacin de negativa de recepcin, la norma no exige minuciosidades respecto a dicho documento, nicamente se indicar que el deudor tributario o persona mayor de edad y capaz se neg a recepcionar el documento o recibindolo se neg a suscribir la constancia respectiva y/o no proporcion sus datos de identificacin; ello sin importar el motivo del rechazo. a.1. Cambios introducidos a partir del 01.04.2007 A partir del 1 de abril de 2007, con la entrada en vigor del Decreto Legislativo N 981, se han precisado los supuestos en los cuales se presenta la constancia de negativa de recepcin, subsanando con ello uno de los mayores problemas suscitados en las notificaciones de este tipo, y que motivaron que se invoque la nulidad por parte de los contribuyentes.
Estos supuestos son: Cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigido la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario, rechace la recepcin del documento. Cuando cualquiera de los sujetos antes descritos que se encuentren en el domicilio fiscal reciban la notificacin pero se niegan a suscribir la constancia respectiva. Cuando la persona que se encuentra en el momento de la diligencia de la notificacin no cumple con proporcionar sus datos de identificacin. Cabe precisar que, en cualquiera de los supuestos antes descritos, resulta irrelevante el motivo del rechazo que se alegue, ya que bastar que se produzcan los mismos. Lamentablemente, y a la vista de lo efectuado sobre la praxis, se puede advertir que una gran parte de las notificaciones efectuadas por las empresas contratadas por la SUNAT para el reparto de las notificaciones tienden a ser defectuosas, lo cual trae como consecuencia la presentacin de recursos de impugnacin por parte de los contribuyentes a efectos de salvaguardar su derecho y no verse perjudicados al iniciarse un procedimiento administrativo tributario. b. Notificacin por Ceduln Esta modalidad de notificacin contemplada en el literal f) del artculo 104 del Cdigo Tributario se emplea cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviese cerrado. Evidentemente, de presentarse este supuesto corresponder fijar un ceduln en dicho domicilio, dejando por debajo de la puerta en sobre cerrado los documentos materia de notificacin. Ahora bien, debemos precisar que la referida modalidad advierte que dicho documento (ceduln) deber contar con datos mnimos,
de lo contrario su inobservancia acarreara la nulidad del acto. Entre estos requisitos se encuentran: (i) los Apellidos y nombres; (ii) denominacin o razn social del deudor tributario; (iii) su nmero de RUC o nmero del documento de identificacin, segn corresponda; (iv) el Nmero de documento que se notifique; (v) la fecha en que se realiza la notificacin; (vi) el nmero de Ceduln; (vii) el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin y la indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal; y (viii) que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, hubiera negativa a la recepcin. Sobre lo expuesto, conviene citar el citerio del Tribunal Fiscal vertido en la RTF N 2047-4-2003 (16.04.2003). As, el Tribunal Fiscal razon como sigue: Se ordena la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de la cobranza, pues no obra en la constancia de notificacin la firma ni el nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo prev el artculo 104 del Cdigo Tributario.
c. Por constancia administrativa Otra modalidad muy frecuente es la notificacin por constancia administrativa, la cual se encuentra contemplada en el literal c) del artculo 104 del Cdigo Tributario, cuya eficacia se producir cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Respecto de esta modalidad de notificacin, la constancia administrativa deber cumplir con determinada formalidad como es el consignar como mnimo, los siguientes datos: (i) Apellidos y nombres; (ii) denominacin o razn social del deudor tributario; (iii) nmero del RUC del deudor tributario o nmero
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del documento de identificacin que corresponda; (iv) nmero del documento que se notifica; (v) nombre de la persona que recibe la notificacin y su firma o constancia de negativa; (vi) as como tambin mencionar que se efectu la notificacin por constancia administrativa. Ntese que, a diferencia de otras formas, la norma exige que sea el deudor tributario, o el representante legal o apoderado quien deba recepcionar la notificacin, por lo que si sta es recepcionada por sujetos distintos a aquellos se configura la nulidad de la diligencia. Sobre el particular conviene traer a colacin lo resuelto por la RTF N 6886-4-2003 (27.11.2003). As, en el caso materia de controversia, la Administracin Tributaria no tom en cuenta esta formalidad exigida para notificar por constancia administrativa un requerimiento al deudor tributario solicitndole la presentacin de sus comprobantes (constancias, entendemos) de pago de la deuda contenida en las rdenes de pago impugnados, habiendo efectuado la diligencia con la secretaria de la empresa quien se aperson en las oficinas de la SUNAT. A continuacin extraemos parte del pronunciamiento del Colegiado respecto a este punto: ...Que si bien el inciso c) del artculo 104 del referido Cdigo seala que una de las formas de notificacin es la de la constancia administrativa en las Oficinas de la Administracin Tributaria, la misma que debe ser entregada, conforme lo dispone la misma norma al deudor tributario, toda vez que como se aprecia del comprobante de Informacin Registrada
que obra en el expediente no tiene la calidad de representante legal de la recurrente... ...Al haberse emitido la apelada sin haberse notificado vlidamente a la recurrente con el requerimiento de subsanacin, dicha resolucin deviene en nula, conforme a lo regulado en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo en mencin, segn el cual son nulos los actos de la Administracin Tributaria dictados con prescindencia del procedimiento legal establecido. Cabe mencionar que existe una excepcin a lo anteriormente sealado, en el caso del deudor tributario que tenga la condicin de no hallado (8) o de no habido(9), en donde la notificacin por constancia administrativa se har a la persona que se constituye en SUNAT para realizar el trmite de subsanacin de la acreditacin de representacin, de la admisibilidad del recurso de reclamacin y de apelacin, regulados en los artculos 23, 140 y 146 del Cdigo Tributario.
d. Por publicacin en pgina web de la SUNAT y/o en el Diario Oficial Esta modalidad se encuentra regulada en el literal d) y numeral 2 del literal e) del artculo 104 y el artculo 105 del Cdigo Tributario siendo utilizada por la Administracin Tributaria en los supuestos que citamos a continuacin: 1) En los casos de extincin de deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa (inciso d) del artculo 104). 2) Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o no habi-
(8) El contribuyente no hallado es aquel que no ha podido ser notificado por la SUNAT, por diversas razones, como por ejemplo, el haber consignado un domicilio fiscal inexistente o simplemente se mud y no efectu la comunicacin de dicho cambio al fisco. Por esa razn, este contribuyente se encontrar impedido de imprimir nuevos comprobantes de pago. (9) Respecto de aquellos contribuyentes que teniendo la calificacin de no hallado y que no han cumplido con actualizar la informacin de su domicilio ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das hbiles posteriores a la fecha en la cual recibieron tal calificacin; pasarn a la condicin de no habido, con lo cual los comprobantes de pago que emitan no podrn ser utilizados para hacer uso del crdito fiscal para el IGV ni para sustentar costo o gasto. La principal consecuencia que se deriva de esta calificacin es que para sus clientes ser ms oneroso adquirir mercadera o comprarles a ellos que a su competencia, existiendo de este modo el riesgo que prefieran irse a la competencia adems de perderlos. Asimismo, el contribuyente que es declarado como no habido tampoco podr emitir nuevos comprobantes.
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do (numeral 2 del literal e) del artculo 104). 3) Cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor no pueda notificarse de alguna otra forma (10). 4) Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una zona o localidad (artculo 105). Para el primer supuesto, la norma ha dispuesto que en primer lugar se utiliza la notificacin en pagina web de la SUNAT, y en defecto de la misma, deber utilizarse la publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la localidad
encargada de los avisos judiciales o, en su defecto, en una de mayor circulacin en dicha localidad. Respecto a los supuestos regulados en los numerales 2, 3 y 4, la notificacin usualmente realizada por la Administracin Tributaria corresponde a la publicacin en la pagina web y/o Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad, en el entendido que por la naturaleza de la misma resultara ms viable y expeditiva.
ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE DE UN ACTO ADMINISTRATIVO FORMAS DE NOTIFICACIN MS FRECUENTES Por mensajero o correo certificado. Por ceduln. Por constancia administrativa. Por publicacin en pgina web de la SUNAT y/o en el Diario Oficial o de mayor circulacin. Base Legal: Literales a), c), d) y e) del artculo 104 y del artculo 105 del Cdigo Tributario.
Administracin Tributaria
Emite
Acto Administrativo VLIDO
Notificacin al contribuyente INVLIDO
ACTO ADMINISTRATIVO EFICAZ Surte efectos jurdicos desde el da hbil siguiente al de su notificacin, salvo ltimo prrafo del artculo 106 del TUO del Cdigo Tibutario.
NULIDAD ABSOLUTA Produce efectos retroactivos al momento de la notificacin del acto (ex nunc).
NULIDAD RELATIVA Produce efectos solo para el futuro, desde el momento en que se declar la nulidad (ex tunc), salvo la convalidacin del acto.
(10) Si bien es cierto que el literal e) del artculo 104 de Cdigo Tributario establece que el uso de dichas formas se podr efectuar a criterio de la Administracin Tributaria; indistintamente mediante acuse del recibo o publicacin en la pgina web de la SUNAT, por la naturaleza de dichos supuestos, en la prctica, se utiliza la publicacin en la pgina web de la SUNAT.
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11. Conclusin respecto de la nulidad de los actos administrativos
A manera de conclusin, debemos manifestar que de una revisin de los casos expuestos y que fueron resueltos por el Tribunal Fisal, advertimos que ser el contribuyente el sujeto indicado a velar por el debido respeto de la legalidad de los actos administrativos y de su notificacin. De no ser as, al contribuyente le asiste invocar la nulidad del referido acto conforme se lo permite el Cdigo Tributario, as como, supletoriamente, la Ley del Procedimiento Administrativo General. Por ello, el contribuyente, en el ejercicio de su derecho de defensa, buscar neutralizar
los efectos negativos que se originen por una notificacin defectuosa, siendo los casos citados en el presente tpico, herramientas de sustento ante una posible vulneracin de sus derechos e intereses. Por ltimo, no debemos olvidar que el conocimiento por parte del contribuyente del procedimiento de notificacin de un determinado acto permite a ste no caer en un estado de indefensin (11) frente al fisco, toda vez que ello le faculta contar con una herramienta capaz de enfrentarlo, ejercer su derecho de defensa y de ser el caso, cuando se ha incumplido el procedimiento establecido para efectuar la notificacin, proceder a cuestionar el propio acto de notificacin va la nulidad, precisamente por haberse quebrantado el ordenamiento legal vigente.
(11) De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, el trmino indefensin significa: Situacin en que se coloca a quien se impide o se limita indebidamente la defensa de su derecho en un procedimiento administrativo o judicial. Fuente: www.rae.es
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CAPTULO 2
CAPTULO 2
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA
1. La Administracin Tributaria y el ejercicio discrecional de su facultad fiscalizadora
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin (1) por parte de la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada por los contribuyentes al momento de declarar sus obligaciones tributarias. De tal manera, los rganos administradores de tributos constituyen entes administrativos que obligatoriamente encuentran en la facultad de fiscalizacin uno de sus principales mecanismos para el control del estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias; sean estas obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes (2); sean estas obligaciones sustantivas o adjetivas (formales). Al respecto, es pertinente recordar que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecio nal (3), y la misma incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, nuestro Cdigo Tributario ha otorgado a la Administracin Tributaria un elevado
nmero de facultades discrecionales, las mismas que van desde exigir a los deudores tributarios y/o terceros la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, correspondencia comercial y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, solicitar la comparecencia de los deudores tributarios y/o terceros, efectuar tomas de inventario de bienes, practicar inspecciones en los locales, hasta practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Como se puede apreciar, resulta claro que la Administracin Tributaria cuenta con un elevado nmero de facultades para ejercer su funcin fiscalizadora, las cules adems pueden ser ejercidas por sta de manera discrecional, es decir, existe una libertad de accin en aras del inters pblico. Sin embargo, resulta claro tambin que encontrndonos en un estado de derecho en el que se reconoce a los ciudadanos una serie de prerrogativas inherentes a su condicin de sujetos de derecho, toda actuacin del Estado que emane de sus Ius Imperium, debe encontrar una serie de restricciones en cuanto a su desarrollo y correcta aplicacin.
(1) La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto y ser determinada por el Ejecutor Coactivo procurando siempre velar por los intereses de la Municipalidad a efectos que la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible. (2) La coaccin es directa y objetiva, adems constituye un mecanismo de presin sobre un determinado individuo, que puede ser en nuestro caso el contribuyente. Es el Estado quien pone nfasis a su poder de Autotutela para lograr poner orden. La coercin es en cambio indirecta y subjetiva, tambin constituye un mecanismo de presin pero especficamente va dirigido al resto de contribuyentes. Podemos citar como ejemplos de coercin el hecho que la Administracin Tributaria realice acciones de cobranza coactiva con la media cautelar de extraccin de bienes, sobre los contribuyentes que son deudores, utilizando para ello por ejemplo a la polica cuando efecta labores de detencin por las rdenes de captura de los vehculos. (3) CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho Tributario. Parte General. Editorial Thomson Civitas. Madrid, 2004. Pgina 317.
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LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU FACULTAD FISCALIZADORA CAPTULO 2
En este orden de ideas, se observa que la facultad discrecional en el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, no implica que sta constituya una potestad autrquica sin freno alguno, sino que la misma, tambin en aplicacin del concepto inters pblico inclusive, debe llevarse a cabo en estricto respeto de los derechos de los administrados, contemplados de manera enunciativa en el artculo 92 del Cdigo Tributario, toda vez que si bien el inters pblico en el procedimiento de fiscalizacin, de una parte se encuentra dirigido a salvaguardar los intereses fiscales, de otro lado, el concepto del cual emana lo anterior (entindase inters pblico), tambin comprende el respeto por la prerrogativas que ostenta todo administrado inmerso en un procedimiento de tal naturaleza
2. El Requerimiento de Fiscalizacin y sus Resultados: Algunos aspectos a tener en cuenta
La notificacin del requerimiento de fiscalizacin constituye el punto de partida de dicha facultad con la que cuenta la Administracin Tributaria (para los efectos del presente Informe, SUNAT) a fin de auscultar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de cargo de los administrados. Dentro de las caractersticas propias de la solicitud de informacin al contribuyente o a un tercero, la doctrina manifiesta que la Administracin Tributaria puede citar a cualquiera de las partes mencionadas (contribuyente o tercero), con la finalidad de informar, dentro de un plazo que se debe fijar prudencialmente, sobre los requerimientos que se le hagan respecto de ventas, ingresos y egresos y, en general, las operaciones que estn vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas (4). El solo hecho de exigir al contribuyente que
presente informacin va un requerimiento importa, de algn modo, una suerte de mecanismo de coercin hacia ste, lo cual se puede traducir en un riesgo, que de manera clara, obliga al cumplimiento de las obligaciones tributarias. De esta manera, al ser el requerimiento el vehculo a travs del cual se solicita informacin al contribuyente, otorgndole un plazo debido para el cumplimiento del mismo, se requiere que ste rena ciertas formalidades. De igual forma, resulta relevante aquellos aspectos vinculados, entre otros, a la notificacin de dicho requerimiento como primer tema a dilucidar, sobre todo ante qu persona de la empresa debe ser notificado, si puede ser un empleado, un auxiliar o solo el representante legal. Asimismo, otra temtica a observar resulta ser el del denominado cierre del requerimiento y la viabilidad de la notificacin de sucesivos requerimientos habindose cerrado o no uno anterior. A continuacin, abordaremos algunos tpicos adicionales que permitirn al administrado cautelar por un correcto proceso de fiscalizacin de conformidad con la normativa pertinente, as como tambin los aspectos ms relevantes a tener en cuenta cuando se recepciona un requerimiento de fiscalizacin emitido por la Administracin Tributaria (SUNAT). 2.1. El Requerimiento En aplicacin del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias, la Administracin en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin, que incluye la investigacin, inspeccin y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, dispone de facultades discrecionales pudiendo exigir a los deudores tributarios la exhibicin de libros, registros contables y dems documentacin relacionada con hechos que sustenten el cumplimiento de las obligaciones tributarias
(4) ZICCARDI, Horacio. Derecho Tributario Administrativo o formal. Parte IV. En: Tratado de Tributacin. Tomo I. volumen 2. Derecho Tributario. Obra dirigida por Horacio Garca Belsunce. Buenos Aires, 2003. Pgina 218.
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y para tal efecto emite requerimientos al contribuyente. Sobre el particular Jos Maria Lago seala que la referida facultad otorgada a la Administracin est referida a buscar el examen exhaustivo de la situacin tributaria del contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin de evaluar el cumplimiento o incumplimiento por el sujeto inspeccionado de sus deberes materiales y formales. (5) Siendo ello as, la Administracin Tributaria en lo que al cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin se refiere emite los denominados requerimientos, los cuales constituyen actos administrativos tendientes a solicitar al deudor tributario o a terceros el cumplimiento de obligaciones formales y/o deberes tributarios que se encuentran contenidos en las disposiciones fiscales. (Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444) Parte pertinente Artculo 104.- Inicio de oficio 104.1 Para el inicio de oficio de un procedimiento debe existir disposicin de autoridad superior que la fundamente en ese sentido, una motivacin basada en el cumplimiento de un deber legal o el mrito de una denuncia. 104.2 El inicio de oficio del procedimiento es notificado a los administrados determinados cuyos intereses o derechos protegidos puedan ser afectados por los actos a ejecutar, salvo en caso de fiscalizacin posterior a solicitudes o a su documen-
tacin, acogidos a la presuncin de veracidad. La notificacin incluye la informacin sobre la naturaleza, alcance y de ser previsible, el plazo estimado de su duracin, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuacin. 104.3 La notificacin es realizada inmediatamente luego de emitida la decisin, salvo que la normativa autorice que sea diferida por su naturaleza confidencial basada en el inters pblico. 2.2. Definicin de Requerimiento bajo la Legislacin Fiscal De conformidad con lo dispuesto en el artculo 4 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el D.S. N 085-2007-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29.06.2007, se define al Requerimiento de la siguiente manera: Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios (6). De igual modo el artculo en mencin determina que el requerimiento tambin ser utilizado para: a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
(5) LAGOS MONTERO, Jos Mara. En: El procedimiento de liquidacin. Tratado de Derecho Tributario, dirigido por Andrea Amatucci. Tomo II, Editorial Temis, Bogot 2001, pgina 381. (6) Los beneficios tributarios constituyen tratamientos de tipo normativo a travs de los cuales se busca disminuir o reducir la base imponible o la tasa (alcuota) de algn tributo en especfico. En estos casos la obligacin tributaria nace, pero con un importe menor o en todo caso con un plazo mayor para efectuar el pago del mismo.
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b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario. 2.3. Qu formalidades debe contener el Requerimiento? Conforme lo establece el artculo 2 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT, durante el procedimiento de fiscalizacin, SUNAT podr emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimiento y Actas. En el mismo artculo se detallan los requisitos mnimos que deben contener cada uno de dichos documentos, los cuales se detallan a continuacin: a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado; b) Domicilio fiscal; c) RUC; d) Nmero del documento; e) Fecha; f) Objeto o contenido del documento; y g) La firma del trabajador de la SUNAT competente. Dicho artculo tambin precisa la modalidad de notificacin de los citados documentos, la cual se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario. No olvidemos que adems de los requisitos antes mencionados, el Requerimiento deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin. De igual modo, toda aquella informacin y/o documentacin que sea exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requeri-
miento, deber mantenerse a disposicin del Agente Fiscalizador hasta que ste culmine su evaluacin. 2.4. La notificacin del Requerimiento a. Ante quin se debe entregar? Partimos del hecho que dentro del universo de contribuyentes el deudor tributario puede ser una persona natural o una persona jurdica. En el primero de los supuestos antes sealados, si la Administracin Tributaria decide efectuar la notificacin de un requerimiento a la persona natural lo podra hacer directamente en el domicilio fiscal consignado por ste en la ficha RUC expedida por la SUNAT previa inscripcin en dicho registro por el contribuyente. En el caso de las personas jurdicas, en principio, las notificaciones del requerimiento normalmente se llevan a cabo en las oficinas de los propios contribuyentes, ello equivale a decir, en su propio domicilio fiscal. All la notificacin puede ser entregada a cualquier dependiente de la empresa. Solo en el caso que los representantes legales se acerquen a las oficinas de la propia SUNAT, ser posible que all se produzca la notificacin por medio de una constancia administrativa. Ntese que este ltimo supuesto es excepcional. Ntese que de la lectura de lo glosado no sera correcto que el requerimiento se entregue a un auxiliar contable cuando ste se acerque a las oficinas de la Administracin Tributaria a presentar un recurso de reclamacin. Lo anterior es criterio compartido por el Tribunal Fiscal segn la RTF N 0652-3-1997 (7) de fecha 24.07.97.
(7) El Tribunal Fiscal desestim el argumento de la Administracin Tributaria que estimaba que conforme a lo dispuesto en el artculo 23 del Cdigo Tributario se haba considerado a la notificacin al auxiliar contable como de mero trmite asumiendo que la representacin se presume otorgada, lo cual no reviste tal calificacin debido a que las notificaciones de actos administrativos no pueden ser consideradas como de mero trmite, debido a que al ser llevadas a cabo por el fisco revisten una importancia formal y que de presentarse algn supuesto en el cual se verifica la inobservancia de los requisitos para realizarla se acarrea la nulidad del procedimiento, motivo por el cual al ser la notificacin una garanta del administrado sta se llevar a cabo conforme a la formalidad sealada en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
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Recordemos que las notificaciones, al ser actos administrativos, requieren para su validez la certeza del conocimiento de su contenido por parte de los administrados, de este modo, las reglas que deben seguirse resultan ser sumamente restrictivas. Al respecto, la doctrina especializada, advierte que el riguroso sistema descrito para las notificaciones est sealado por la ley como una garanta del administrado exclusivamente y debe ser interpretado y aplicado desde esa perspectiva (8). b. El Requerimiento de fiscalizacin Dbe ser recepcionado por cualquier trabajador o por el representante legal? Considerando que el requerimiento de informacin emitido por la Administracin Tributaria es un acto administrativo, el mismo constituye un acto reglado que debe cumplir necesariamente con una serie de requisitos incluyendo por supuesto aquellos vinculados con la forma de notificacin prevista en los artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario. De este modo, si la Administracin Tributaria tiene la oportunidad de notificar al deudor tributario un requerimiento de fiscalizacin, entendemos que lo har en el domicilio fiscal que ste previamente ha consignado en la denominada ficha RUC, reputndose como vlida la notificacin en tanto no se haya variado dicho domicilio. En consecuencia, si se efecta la notificacin de un requerimiento en el domicilio fiscal sealado por el deudor tributario y en dicho lugar un miembro del personal de la empresa recepciona la notificacin y no el representante legal, entendemos que la notificacin resulta vlida, siempre que exista acuse de recibo o tambin
negativa de recepcin. El caso tpico de la figura del representante legal lo apreciamos por citar un ejemplo en las sociedades annimas. En efecto, conforme lo establece el numeral 2) del artculo 188 de la Ley General de Sociedades el aludido funcionario representa a la sociedad contando para ello con las facultades generales y especiales previstas en el Cdigo Procesal Civil y las facultades previstas en la Ley de Arbitraje. En atencin a lo expuesto, podemos inferir que no slo el representante legal es el nico sujeto a recepcionar las notificaciones efectuadas por la SUNAT en el domicilio fiscal de la empresa. c. Lo puede recepcionar una persona con la cual el contribuyente no tiene vinculacin laboral alguna? Cabe adems preguntarse lo siguiente: Qu sucede si el deudor tributario consigna un domicilio fiscal que se encuentre en un inmueble sometido a propiedad horizontal, es decir un edificio?, La notificacin debe llegar necesariamente al propio domicilio?. Al respecto la RTF N 07646-1-2004 del 07.10.2004 se pronunci sobre un caso de notificacin defectuosa respecto de personas con las que el contribuyente no tena vinculacin alguna. El Tribunal seal que de la constancia de notificacin que remiti la Autoridad tributaria, se adverta que los valores (por ejm. resoluciones de determinacin, resoluciones de multa) fueron dejados por el notificador en el domicilio del quejoso (contribuyente) siendo recibidos por un sujeto que manifest ser el vigilante, sin precisar si era el vigilante del domicilio fiscal en el que se ubica la oficina del edificio al que acudi el notificador. En atencin a ello, el colegiado concluy que los valores en cuestin no se deja-
(8) GARCA DE ENTERRA, Eduardo y RAMN FERNNDEZ, Toms. En: Curso de Derecho Administrativo. Pgina 567.
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ron en la oficina del contribuyente, por tanto, en aplicacin de la normatividad del Cdigo Tributario relacionada con la suspensin del proceso de cobranza coactiva corresponda suspender dicho proceso, dado que la aludida constancia no acreditaba fehacientemente que la diligencia de notificacin se hubiera efectuado conforme a lo prescrito en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Si bien en el caso planteado anteriormente se hace referencia a la entrega de valores al deudor tributario, entendemos que el mismo razonamiento puede ser aplicable a la entrega de requerimientos. De all que si la persona que recepciona la documentacin no tiene ninguna vinculacin con el deudor tributario (nos referimos fundamentalmente a una relacin de subordinacin), no existir fehaciencia en la realizacin de dicha actuacin, lo cual restara seguridad jurdica a dicho acto. A mayor abundamiento podemos citar el criterio recogido en la RTF N 05961-4-2006 del 03.11.2006, la cual precis que No es vlida la notificacin efectuada al portero del edificio donde se encuentra situado el domicilio fiscal cuando slo cuenta con sello de portera sin ninguna firma de recepcin. En tal sentido, para que la notificacin del requerimiento sea vlida, la misma debe ser efectuada directamente al deudor tributario o con alguna persona que tenga vinculacin con la empresa y en el domicilio fiscal, en el presente caso. 2.5. El Requerimiento debe contar con requisitos de validez? Con anterioridad a la publicacin del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF, ha sido el desarrollo de la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal la que incorpor determinados requisitos para que el requerimiento tenga validez, los cuales al no ser observados por la Administracin Tributaria precipitaran que el mismo sea posteriormente declarado nulo. A ttulo ilustrativo citamos algunos criterios jurisprudenciales (9): Criterios relacionados con el contenido del requerimiento Se debe precisar que el requerimiento no puede exigir alguna conducta del contribuyente que no guarde coherencia con la normatividad legal vigente que ampara la labor de fiscalizacin de la Administracin Tributaria. En ese sentido la RTF N 0114-4-1998 del 11.02.1998 declar la nulidad del requerimiento, toda vez que se exiga al contribuyente el traslado de los libros contables a las oficinas del fisco a efectos que proceda a exhibirlos all y no en el establecimiento de la empresa. La RTF N 578-5-2000 del 11.08.2000 consider que la determinacin de la obligacin tributaria, mediante la cual el fisco exige el pago de la deuda tributaria, solo puede hacerse mediante Resolucin de Determinacin, ya que as se pueden verificar los aumentos o disminuciones del crdito fiscal, no siendo correcto para tal fin (determinacin de obligacin tributaria) el uso de un requerimiento, el cual solo sirve para solicitar informacin que ser posteriormente verificada. La RTF N 1013-3-2000 del 10.05.2000 declar fundada la queja planteada por el contribuyente, toda vez que en los requerimientos de fiscalizacin la Administracin no ha sealado expresamente las condiciones para la presentacin de la documentacin requerida, como
(9) Estos criterios representan guas para el contribuyente y se encuentran vigentes en tanto no entren en contradiccin con la normatividad tributaria o no hayan sido variados por el propio Tribunal Fiscal.
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tampoco ha precisado que la misma fuera presentada en las oficinas fiscales, en aplicacin a lo preceptuado en el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario, por lo que se debieron cerrar en el domicilio fiscal del quejoso. En ese sentido, al haberse vulnerado el procedimiento regulado en el Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal declar fundada la queja interpuesta, ordenndose a la Administracin dejar sin efecto los resultados de los requerimientos en cuestin. Criterios relacionados con la emisin y cierre del requerimiento La RTF N 8382-5-2001 del 10.10.2001 determina que un requerimiento no puede ser emitido y cerrado en la misma fecha. Para tal efecto se cita uno de los considerandos de la mencionada RTF, cuando precisa que de lo expuesto se observa que el Requerimiento N 97000002694M, en que se sustentan las Resoluciones de Multas N 064205514 a 064205522, giradas por no presentar las declaraciones del Impuesto General a las Ventas de enero a septiembre de 1996 y ser detectada por la Administracin, fue emitido y cerrado en la misma fecha, no obstante que de acuerdo con lo previsto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o publicacin, lo que determina que dicho requerimiento, su resultado y las multas emitidas a su amparo sean nulos, en virtud de lo prescrito en el numeral 2) del artculo 109 del mismo cuerpo legal, criterio recogido en la RTF N 161-2-2000 del 25.02.2000. Criterios relacionados con la notificacin del requerimiento La RTF N 5839-1-2005 del 10.10.2001 determina que el requerimiento necesariamente debe ser vlidamente notificado, caso contrario se incurre en nulidad. EfectivamenEDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
te, el Tribunal Fiscal en uno de los considerandos de la mencionada RTF determina que si bien existiran irregularidades en la notificacin el Requerimiento N 00136079 y de su resultado, al haberse notificado conforme a ley el Requerimiento N 00079811, que se refiere a los mismos tributos y comprende los perodos y documentacin solicitada por el primer requerimiento, no puede entenderse como un acto sucesivo vinculado al mismo, sino uno independiente, por lo que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 24444, los vicios de la notificacin del Requerimiento N 00136079 y de su resultado, no afectan la validez de las dems actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin. La RTF N 926-4-2001 del 23.07.2001 que constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria permite que la notificacin se efecte en da inhbil. El criterio establecido precisa que: De conformidad con lo previsto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, las notificaciones que hayan sido efectuadas de conformidad con el artculo 104 surten efecto el primer da hbil siguiente al de su recepcin, siendo irrelevante que las mismas se hayan realizado en da inhbil. Dicha Jurisprudencia se public en el Diario Oficial El Peruano el 18-8-01.
4.6. Cierre de Requerimiento: Cundo se produce? Conforme lo determina el artculo 6 del Reglamento de Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por D.S. N 085-2007-EF, el documento que comunica el resultado del requerimiento es aquel por el cual ... se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
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infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin. El segundo prrafo del referido artculo precisa que este documento se utilizar ... para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas. Ahora bien, el cierre de requerimiento es la etapa en la cual la Administracin Tributaria ha culminado la revisin de la documentacin entregada por parte del deudor tributario dentro del plazo que le fuera proporcionado por sta, incluyendo el plazo adicional en caso fuera solicitado por la persona notificada. A manera de ejemplo se puede citar, en el Derecho Comparado, la experiencia alemana; en este tema, all El resultado de la revisin debe ser comunicado al contribuyente, en cuanto deba esperarse una evaluacin de rectificacin. Ello tiene lugar en forma de entrevista final, en la cual deben comunicarse al contribuyente las comprobaciones efectuadas y debe drsele un resumen sobre la repercusin de la revisin de empresa y deben discutirse los hechos que hayan permanecido controvertidos y las cuestiones jurdicas suscitadas durante la revisin.(10) En la actualidad, es comn verificar que la notificacin del cierre del requerimiento de fiscalizacin es entregado personalmente al propio deudor tributario por el agente fiscalizador que se encarg de la revisin de la documentacin solicitada en dicho documento. Sin perjuicio de ello, el ltimo prrafo del artculo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, determina que la notificacin del requerimiento se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario, es decir bajo
las distintas modalidades de notificacin previstas en el mencionado cuerpo legal. Bajo la modalidad de notificacin personal, el deudor tributario al recepcionar el documento que contiene el cierre del requerimiento deber rubricar en el cargo respectivo que le alcancen como mecanismo que acredita la recepcin, sin embargo ello no significa que debe considerarse la aceptacin del contenido del mismo. Vale decir que, recepcin no equivale a conformidad. Tan es as que el deudor tributario puede formular sus observaciones al cierre del requerimiento en el plazo que el agente fiscalizador le indique por escrito en el mismo documento. Pero qu sucede si el cierre de requerimiento no tiene fecha? Al respecto, conviene recurrir a lo sealado por el Tribunal Fiscal segn RTF N 9665-2-2001 del 05.12.2001, enn virtud de la cual se establece que A travs del cierre del requerimiento, la Administracin pone en conocimiento del contribuyente, los resultados del mismo y, de ser el caso, las observaciones efectuadas respecto de la informacin y la documentacin solicitada, siendo preciso sealar que, la falta de consignacin de la fecha de cierre en el resultado del requerimiento, no significa que ste continu abierto indefinidamente, cuando exista evidencia que el contribuyente tom conocimiento del resultado del mismo en algn momento del proceso de fiscalizacin, debiendo considerarse a este momento como la fecha de cierre del requerimiento. Por otro lado, cabe precisar que no existe norma legal alguna que obligue a la Administracin a comunicar al contribuyente los resultados de la evaluacin de los descargos que ste hubiera presentado con posterioridad al cierre de los requerimientos, lo que en ningn caso significa vulnerar su derecho de defensa, mxime cuando el contribuyente tom conocimiento de las observaciones
(10) WILHELM KRUSE, Heinrich. Derecho Tributario: Parte General. Editorial de Derecho Financiero. Madrid, 1978. Pgina 462.
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que le fueron efectuadas, present sus descargos y stos fueron evaluados. Existen casos en los cuales el deudor tributario no est de acuerdo con el resultado del requerimiento y al momento de su recepcin al rubricar su firma agrega un texto en el reverso del documento que contiene dicho cierre, se deja constancia as de su "disconformidad". Es interesante revisar el comentario de HUAMAN CUEVA cuando seala que en estos resultados ... se harn constar con claridad y precisin (RTF Nros. 2439-4-96, 209-3-2000 y 2272-3-2002) todos los hechos (incluyendo sin duda la constancia del cumplimiento o no de lo requerido), reparos u observaciones si hubiesen, que luego, si correspondiese, se materializarn como deuda en los respectivos valores (RTF N 728-3-98); asimismo, deber hacerse constar las observaciones, si las plantease, del deudor a aquellos reparos u observaciones(11). Es pertinente mencionar que en el segundo prrafo del artculo 75 del Cdigo Tributario se precisa que previamente a la emisin de los valores (entendidos estos como la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa Tributaria u Orden de Pago, de ser el caso), la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. De presentarse el supuesto mencionado en el prrafo anterior y dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin; el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin. Cabe que agregar que, cuando se cierra el requerimiento el funcionario de la SUNAT le entrega al contribuyente una copia de las observaciones que dicha entidad formul a la documentacin solicitada, permitindole a aquel, en un plazo determinado por el fisco, formule sus observaciones. Debemos precisar que el plazo lo consigna la Administracin y no es prerrogativa del administrado solicitar una prrroga a este plazo. En este mismo sentido se pronuncia el Informe N 064-2008-SUNAT/2B0000, del 24.04.2008 el cual seala que No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el plazo otorgado a ste para la presentacin de sus observaciones a las conclusiones comunicadas por la Administracin Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario. Por parte de la empresa, quien debe suscribir el cierre del requerimiento es el contribuyente, el representante legal o el apoderado que cuente con la debida autorizacin, inclusive el Tribunal Fiscal no cuestion que sea el contador tcnico de la empresa quien atendi determinados requerimientos al representar al contribuyente, conforme lo determina la RTF N 685-5-2001 del 18.07.2001. a. De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin (12) El artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin habida cuenta regula los plazos ampliatorios, por decirlo de alguna manera, que puede solicitar el sujeto fiscalizado para efectos de cumplir con la exhibicin y/o presen-
(11) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. Pginas 423 a 424. (12) Al respecto recomendamos revisar el Informe Especial titulado: Conoce las nuevas implicancias al solicitar un plazo de prrroga durante una fiscalizacin?: El novsimo Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT, publicado en el Informativo Caballero Bustamante correspondiente a la segunda quincena de agosto de 2007, pginas A1 hasta A5.
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tacin de la documentacin exigida por la Administracin Tributaria. De la lectura de dicho artculo, se detallan claramente tres (3) supuestos tpicos, en virtud de los cuales cabe solicitar un plazo ampliatorio, a saber: a.1 Primer supuesto: Cuando la Administracin Tributaria requiere la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el contribuyente justifique la aplicacin de un plazo mayor para la realizacin de la misma En este supuesto, frente al requerimiento inmediato que realiza el fisco, si el contribuyente justifica (13) la aplicacin de un plazo debido, ente otras cosas, al hecho que le es materialmente imposible acceder a la presentacin de la documentacin exigida, el Agente Fiscalizador deber elaborar un Acta, la cual debe contener: Las razones comunicadas por el contribuyente y la evaluacin de stas. La nueva fecha en la que debe cumplirse o requerido. De ser procedente la solicitud por extensin del plazo, la SUNAT en virtud a dicha Carta (14) deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles para que cumpla con lo requerido. En la hiptesis que el sujeto fiscalizado no solicite la prrroga del plazo para la presentacin de los documentos exigidos en el requerimiento, el agente fiscalizador proceder a elaborar el resultado del requerimiento (15).
De igual modo, se elaborar el documento en mencin (resultado de requerimiento) cuando las razones esgrimidas por el contribuyente no justifican el otorgamiento de la prrroga, motivo por el cual el agente fiscalizador deber indicar en el Resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada. Casustica aplicativa
A ttulo ilustrativo podemos sealar, el siguiente caso: un contribuyente debido al volmen de sus operaciones cuenta con informacin que respalda las mismas, pero que ocupa demasiado espacio en su local, y en atencin a las reducidas dimensiones le es imposible guardar todos los documentos, razn por la cual parte de los mismos han sido enviados a un almacn especializado en la conservacin de documentos. Frente al requerimiento de exhibicin inmediata de la documentacin por parte de la SUNAT, el contribuyente por obvias razones no cuenta con la documentacin solicitada en el momento, ya que efectuar una solicitud previa al Almacn (entendemos que debe mostrarse documentacin que acredite la remisin al almacn de los documentos del contribuyente, tales como contrato de la empresa que custodiar el acervo documental del contribuyente, conformidad de entrega, factura de la empresa que custodia el acervo documentario del contribuyente, guas de remisin, entre otros) para que ste pueda entregrsela, lo que posibilitar que el contribuyente pueda cumplir con el requerimiento de la SUNAT.
(13) En realidad el tema es altamente casustico debido a que las justificaciones variarn en cada caso concreto. En ese sentido, ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que ha establecido criterios orientadores. As, al revisar la RTF N 433-1-1998 de fecha 26.05.1998 en donde se precis Que teniendo en cuenta la naturaleza y las dimensiones del negocio de la recurrente, al tratarse de una botica, se advierte que por razones justificadas se encontraba imposibilitada de cumplir con la exhibicin solicitada en la fecha sealada para tal efecto, por, lo que debi de otorgrsele un plazo hasta que culminara el perodo vacacional del que iba a hacer uso. (14) Vase la definicin de Carta en el artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin. (15) Vase la definicin de Resultado de Requerimiento en el artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.
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a.2 Segundo supuesto: Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin debe cumplirse en un plazo mayor a los tres das hbiles de notificado el requerimiento De presentarse este caso, si el sujeto fiscalizado considera necesario presentar una solicitud de prrroga, deber cumplir con entregar un escrito en el cual sustentar sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplirse con lo requerido. Veamos a continuacin, mediante un caso prctico, el cmputo del referido plazo para efectos de un debido cumplimiento. Casustica aplicativa
La empresa Inversiones del Monte S.A. es notificada el 7 de octubre de 2010 de la carta de presentacin del agente fiscalizador as como del primer requerimiento,
otorgndosele un plazo de diez (10) das hbiles para que cumpla con presentar la informacin solicitada. As pues, tenemos que el plazo vence el da 22 de octubre de 2010. Ahora bien, advirtiendo que el requerimiento de informacin es voluminoso y la empresa se demorar ms tiempo de lo normal en recopilarla debido a que su personal se encuentra de vacaciones, esta (empresa) considera que ello es razn suficiente para solicitar la ampliacin del plazo a fin de poder cumplir con presentar la informacin solicitada. Ello significa que si la empresa Inversiones del Monte S.A. desea solicitar una prrroga para la entrega de la informacin, solo podr hacerlo hasta el da 18 de octubre de 2010 y no el ltimo da del vencimiento que es el 22 de octubre de 2010. A continuacin mostramos un grfico para mayor ilustracin:
Requerimiento de informacin Plazo otorgado: Diez (10) das hbiles Fecha lmite para presentar escrito de solicitud de la ampliacin del plazo (Anticipacin no menor a tres das hbiles anteriores a la fecha que se debe cumplir con lo requerido). Puede haberse presentado el escrito incluso del da 7 al 18 de octubre de 2010. Octubre 2010 Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Fecha de notificacin del requerimiento. ltimo da de presentacin de la informacin requerida (10 das hbiles).
Da feriado (inhbil)
a.3 Tercer supuesto: Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin debe cumplirse dentro de los tres (03) das hbiles de notificado el requerimiento En este supuesto, si el sujeto fiscalizado
considera necesario solicitar una prrroga debera advertir que slo podr realizarla hasta el da hbil siguiente de llevada a cabo la diligencia de notificacin. A continuacin mostramos un grfico para mayor ilustracin:
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Requerimiento de informacin Dentro del plazo otorgado: tres (03) das hbiles de notificado el requerimiento Fecha lmite para poder solicitar la ampliacin del plazo (Hasta el da hbil siguiente de realizada la notificacin). Puede incluso presentarse el escrito de solicitud el mismo da de la notificacin del requerimiento. Octubre 2010 Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Fecha de notificacin del requerimiento. ltimo da de presentacin de la informacin.
Da feriado (inhbil)
b. Efectos que se producen cuando no se cumplen los plazos para solicitar la ampliacin del plazo del requerimiento: En el segundo y tercer supuestos planteados anteriormente, la SUNAT al verificar que el sujeto fiscalizado no cumple con la presentacin de la solicitud de prrroga hasta las fechas lmite que correspondan, considerar como no presentada la referida solicitud, salvo que se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada. Pero qu significado tienen los trminos caso fortuito y fuerza mayor? Por caso fortuito, podemos entender a aquel suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir (16). Como ejemplos de ello se puede mencionar los hechos producidos por la naturaleza, tales como los terremotos, el desborde de los ros, un huracn, el brote de epidemias, los incendios forestales, derrumbes de paredes, etc. En cambio, cuando se hace mencin a fuerza mayor verificamos que es aquel
acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse (17). Los casos de fuerza mayor se originan en hechos en los cuales el hombre participa, tales como: la guerra, la coaccin material, las capturas, una huelga y otros hechos similares. Para estos efectos el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, deber tener en consideracin lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil. Asimismo, tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia. Aqu se aprecia que no es suficiente cumplir con la presentacin de la solicitud de prrroga y la alegacin del caso fortuito o fuerza mayor sino que se requiere la debida probanza no sealando la norma cul es el medio probatorio adecuado, el que quedar a criterio de la evaluacin que realice SUNAT debiendo ser sta (evaluacin) una razonable.
(16) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47. (17) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Ob. Cit. Pgina 138.
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c. Cmo responde la sunat a la solicitud de ampliacin de plazo presentada por el sujeto fiscalizado? La Administracin Tributaria dar a conocer su decisin al sujeto fiscalizado por intermedio de una Carta y no una Resolucin. Aquella no es materia de impugnacin. Esta Carta podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento, lo cual en la prctica no le deja posibilidades reales al sujeto fiscalizado para saber a ciencia cierta si se le otorgar un plazo mayor o no, crendose una situacin de incertidumbre que se elimina solo el da anterior al vencimiento del plazo para la presentacin de la documentacin solicitada. Ntese que se utiliza el vocablo podr y no la palabra deber. Ello nos permite apreciar, adems, que en realidad es opcin de la Administracin Tributaria el hecho de contestar la solicitud de ampliacin del plazo de requerimiento de informacin planteada por el sujeto fiscalizado. De otro lado, del texto del ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Procedimiento de Fiscalizacin se podra inferir que si la notificacin de la Carta se efectuase el mismo da del vencimiento del plazo originalmente sealado en el requerimiento se tendr por concedida la prrroga. La consecuencia de la falta de notificacin se desarrolla en el numeral siguiente. d. Qu sucede si la sunat no notifica su respuesta al sujeto fiscalizado? De presentarse el caso que la SUNAT no realice la notificacin de su respuesta, hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento, el sujeto fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:
Cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dos (2) das hbiles Cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga Cuando el sujeto fiscalizado solicit un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles Cuando el sujeto fiscalizado solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles
Dos (2) das hbiles
Un plazo igual al solicitado
Cinco (5) das hbiles
Casustica aplicativa
Veamos un ejemplo que puede demostrar la aplicacin de los plazos mximos otorgados por la SUNAT en un tiempo debido. La empresa Comercial IKASA S.A. recepciona una notificacin de requerimiento de informacin el da 6 de octubre de 2010 otorgndosele un plazo de diez (10) das hbiles para que cumpla con presentar la informacin solicitada, cuyo vencimiento es el da 21 de octubre de 2010. Como el requerimiento de informacin es voluminoso y la empresa se demorar ms tiempo de lo normal en recopilarla y ordenarla, motivo por el cual solicita la ampliacin del plazo para poder cumplir con presentar la informacin solicitada. Ello significa que si la empresa Comercial IKASA S.A. desea solicitar la ampliacin del plazo para entregar la informacin, solo podr hacerlo hasta el da 15 de octubre de 2010 y no el ltimo da del vencimiento que es el 21 de octubre de 2010. Es por ello que la empresa en mencin solicita una ampliacin de diez (10) das hbiles adicionales a los ya concedidos, con la finalidad de poder contar con la informacin solicitada y cumplir con el
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requerimiento de la SUNAT. Siendo ello as, cumpli con formular por escrito la ampliacin de dicho plazo el da 15 de octubre de 2010, al presentar en mesa de partes de la SUNAT el escrito correspondiente donde indica la prrroga sealada. En la hiptesis que la SUNAT no le contest a la empresa Comercial IKASA S.A. ello acarrea una situacin de incertidumbre a la empresa en mencin debido a que esperar un pronunciamiento del fisco hasta el penltimo da del vencimiento que se le otorga para la presentacin de la documentacin solicitada, el cual en el caso planteado sera el da 20 de octubre de 2010. Es por ello que, al no existir respuesta por parte del fisco, se entender que se otorga un plazo mximo el cual se deber ampliar hasta en cinco (05) das hbiles siguientes a la fecha original de presentacin de la documentacin. Ello implica que la empresa deber consi-
derar como plazo mximo el da 28 de octubre de 2010. Consideramos que la regulacin dispensada a este tpico, vulnerara principios de carcter constitucional y administrativos tales como el Derecho a la Defensa y al Debido Procedimiento, debido sustancialmente a la forma en que otorgan los plazos y las consecuencias de la falta de pronunciamiento de la Administracin, pues en rigor sus efectos perjudicaran ostensiblemente al contribuyente. As, resulta discutible que la Administracin Tributaria considere como plazo mximo para emitir un pronunciamiento sobre la solicitud de ampliacin del plazo para el requerimiento, precisamente el penltimo da del plazo otorgado al sujeto fiscalizado, de tal manera que si se deniega la solicitud ste deber hacer lo imposible para cumplir con presentar la documentacin solicitada al no encontrar respuesta favorable del fisco para el otorgamiento de la prrroga.
Requerimiento de informacin Plazo otorgado: Diez (10) das hbiles Plazo adicional: Cinco (05) das hbiles al no existir pronunciamiento por parte de la SUNAT Fecha de notificacin del requerimiento. Fecha lmite para poder solicitar la ampliacin del plazo (Anticipacin no menor a tres das hbiles anteriores a la fecha que se debe cumplir con lo requerido). Octubre 2010 Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Nueva fecha de presentacin de la informacin (5 das hbiles) al aplicarse el plazo mximo debido a que la Administracin Tributaria no se pronunci. Da feriado (inhbil) ltimo da de presentacin de la informacin (10 das hbiles).
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e. Si la Administracin Tributaria cursa nuevos requerimientos ello implica el otorgamiento de plazos ampliatorios para la presentacin de informacin? De conformidad con lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT el Requerimiento deber indicar el lugar y fecha en que el sujeto obligado deber cumplir con la obligacin a su cargo, esto es, para el caso que nos ocupa, la informacin solicitada. Lo anterior no hace sino confirmar lo que a nivel jurisprudencial, a ttulo de antecedente, se estableca como criterio mnimo de un debido proceso lo que posibilita que el contribuyente pueda ejercer su derecho de defensa. As, el Tribunal Fiscal consideraba, con gran acierto, como corresponda, y con anterioridad a la dacin del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT que los requerimientos deban sealar como plazo mnimo para la presentacin de libros, registros y documentacin susceptible de generar obligaciones tributarias, el de dos (2) das hbiles. Por otro lado, en lo referente a la posibilidad que le asiste a la SUNAT de reiterar la exhibicin y/o presentacin de la documentacin mediante la notificacin de sucesivos requerimientos (29) somos de la opinin que aquella es una prerrogativa, intrnseca por cierto, de la SUNAT sustentada en la facultad discrecional de la que
goza, toda vez que la intencionalidad del Ente impositor no es otra que velar por el estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias y proceder, de ser el caso, a determinar su cuanta, por lo que resulta previsible que agote todos los medios para lograr ello. f. Alcances del cierre del requerimiento La norma no seala que la Administracin Tributaria al emitir un requerimiento, deba cerrar el mismo antes de emitir otro; ello, es comprensible toda vez que dentro de la fiscalizacin que la Administracin est efectuando podra requerir informacin relacionada con la verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias que no solicit en el primer requerimiento por lo que resulta necesaria la evaluacin y verificacin de otros documentos relacionados con la informacin solicitada en el requerimiento anterior. En consecuencia, la Administracin Tributaria, ejerciendo su facultad de fiscalizacin puede emitir ms de un requerimiento sin que necesariamente deba cerrar el requerimiento anterior para poder emitir un nuevo requerimiento. Lo que debe mencionarse es que el artculo 8 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT considera determinadas reglas que guardan relacin con el cierre de requerimiento. Dichas reglas se puede esquematizar de la siguiente manera: Si el da sealado para la exhibicin y/o
(18) Conviene citar aqu el criterio de observancia obligatoria sentado por el Tribunal Fiscal (RTF N 04794-1-2005) el cual si bien hace referencia a la comisin de una infraccin tributaria, se alude a la prrroga del plazo para el cumplimiento de la exhibicin de la informacin debido a la notificacin de un requerimiento posterior. La citada RTF estableci el siguiente criterio de observancia obligatoria: La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento de plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin sin que haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
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NOTIFICACIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO La Administracin Tributaria notifica el primer Requerimiento al deudor tributario Se fija una fecha para el cumplimiento de la exhibicin y/o presentacin de la documentacin solicitada Si el deudor tributario solicita una prrroga para el cumplimiento del requerimiento y la Administracin Tributaria la concede Al vencimiento de dicha fecha se debe efectuar el cierre, salvo que exista una prrroga
Primera posibilidad No cumple con exhibir y/o presentar la informacin
Segunda posibilidad Cumple con exhibir y/o presentar la informacin
Parcial
Total
La Administracin Tributaria puede requerir nuevamente la presentacin de la informacin con la emisin de otro requerimiento.
La Administracin Tributaria debe efectuar el cierre
presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello (en principio entendemos deberan ser las oficinas del contribuyente), se entender en dicho da, iniciado el plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario, es decir el plazo de un ao en el cual la Administracin debe llevar a cabo la fiscalizacin, siempre que el sujeto fiscalizado exhiba o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta (19). Es en esta ltima fecha en la cual se deber realizar el cierre de Requerimiento. Notificacin de los dems requerimientos El literal b) del artculo 8 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT precisa que en los dems requerimientos que deban notificarse al contribuyente, se proceder al cierre una vez que haya vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la
nueva fecha otorgada en caso de haberse otorgado una prrroga; y culminada la evaluacin de los descargos del sujeto fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. Qu sucede si el contribuyente no exhibi o no present la totalidad de los documentos requeridos en la fecha solicitada? La Administracin Tributaria proceder en dicho momento a efectuar el cierre del Requerimiento. g. Cuntas ampliaciones del requerimiento se pueden efectuar? Entendiendo que la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de fiscalizacin, puede efectuar la ampliacin del requerimiento solicitndole al contribuyente mayor informacin documental, ello es vlido por el propio accionar del proceso de fiscalizacin el cual tiene por finalidad efectuar una exaustiva revisin de informacin.
(19) Ntese que la Administracin Tributaria a diferencia de la primera comunicacin que es el Requerimiento, emitir ahora una Carta, en donde comunicar la fecha en la cual el contribuyente deber cumplir con exhibir y/o presentar la informacin solicitada.
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En tal sentido, tratndose de una fiscalizacin se requiere necesariamente de ms tiempo, toda vez que se debe efectuar cruces de informacin, anlisis de operaciones, comparacin de ratios, entre otros datos, motivo por el cual se justifica la ampliacin del requerimiento. Se puede agregar tambin que en muchos casos dentro del proceso de fiscalizacin una informacin obliga a la obtencin de otra sea, por relacin o complementariedad, de tal manera que si el agente fiscalizador necesita mayor
informacin simplemente ampliar el requerimiento tantas veces sea necesario a fin de cumplir con el objetivo que se traz al inicio de la fiscalizacin. Un efecto importante es que mientras ms requerimientos se soliciten, el requerimiento inicial no se puede cerrar, permaneciendo abierto hasta el momento final en que se concluya con la presentacin de toda la documentacin solicitada al contribuyente. Es por ello que no existe un nmero mnimo ni mximo de ampliaciones de requerimientos de informacin.
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CAPTULO 3
CAPTULO 3
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

1.1. Qu hacer ante notificaciones indebidamente efectuadas? RTF : 07646-1-2004 EXPEDIENTE : 7146-2004 ASUNTO : Queja PROCEDENCIA : Santiago de Surco Lima FECHA : Lima, 7 de octubre de 2004 I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal El Tribunal Fiscal a travs de la resolucin materia del presente comentario ha establecido el siguiente lineamiento: Procede Recurso de Queja contra resoluciones notificadas por la Administracin Tributaria, efectuadas: (i) a personas con las que el contribuyente no tenga vinculacin alguna y; (ii) la constancia de notificacin no acredite fehacientemente que dicha diligencia se hubiera efectuado acorde a ley. II. Planteamiento del problema En el presente caso, la controversia se focaliz en determinar si la notificacin de valores realizada por la Administracin Tributaria se enmarcaba a ley y; en ese sentido si la queja planteada por el contribuyente resultaba viable o no, en la medida que la notificacin, si bien se efectu en la direccin del edificio en donde se encuentra ubicada la oficina del contribuyente, la misma se entreg al vigilante de la unidad inmobiliaria de propiedad exclusiva y propiedad comn, sin especificarse si la citada persona, lo era del domicilio
1. Comentarios de principales criterios jurisprudenciales
fiscal del contribuyente declarado ante la Administracin Tributaria. III. Argumentos esbozados por el rgano Colegiado Segn los antecedentes de la controversia surgida y, dada la peculiaridad del caso, el Tribunal Fiscal opt por declarar fundado el Recurso de Queja interpuesto por el contribuyente, en la medida que la misma se haba producido sin observarse el marco legal aplicable. Cules fueron los antecedentes del caso?. En resumen, la autoridad tributaria a travs de provedo administrativo manifiesta que mediante la constancia de notificacin se acreditaba que los valores materia de cobro fueron recibidos por el vigilante del edificio en el que se encuentra el domicilio fiscal del recurrente, el cual coincide con el declarado en los registros de la Administracin Tributaria. Atendiendo a la queja interpuesta, el colegiado refiere que acorde con lo prescrito en el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, el Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho Cdigo. En esa lnea, sostiene que a la luz de lo prescrito en las normas que regulan el procedimiento de cobranza coactiva, el obligado podr interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal contra las actuaciones o procedimientos del ejecutor o auxiliar que lo afecten directamente o infrinjan el debido procedimiento de ejecucin coactiva. Precisando, que acorde con las normas glosadas, se considera deuda exigible
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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES CAPTULO 3
coactivamente a la establecida mediante resolucin de determinacin o de multa, emitida por la entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en el plazo de ley, y la que conste en una orden de pago tambin emitida conforme a ley. Atendiendo a lo anterior, en el presente caso se visualiz que de la constancia de notificacin que remiti la autoridad tributaria, se adverta que los valores fueron dejados por el notificador en el domicilio del quejoso siendo recibidos por un sujeto que manifest ser el vigilante, sin precisar si era el vigilante del domicilio fiscal en el que se ubica la oficina del edificio al que acudi el notificador. En atencin a ello, el colegiado concluye que los valores en cuestin no se dejaron en la oficina del quejoso, por tanto, en aplicacin de las normas anteriormente expuestas, correspondera suspender el procedimiento de cobranza coactiva, dado que dicha cons tancia no acreditaba fehacientemente que la diligencia de notificacin se hubiera efectuado conforme con lo prescrito en el artculo 104 del Cdigo Tributario. IV. Nuestros Comentarios Dados los antecedentes del caso, no nos queda ms que adherirnos al criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en la presente controversia, pues tratndose de un tema tan lgido como es el relacionado con las cobranzas coactivas, la observancia de aspectos de naturaleza formal devienen en consideraciones imperativas que la autoridad tributaria debe verificar con suma rigurosidad, a
fin de evitar perjudicar patrimonialmente a los contribuyentes. Prueba tangible de ello, lo constituye el caso de las notificaciones como actos administrativos (1) emanados de la autoridad tributaria. pero qu son las notificaciones y en que radica su importancia?. En principio, como consideracin matriz debemos partir por indicar que los actos y procedimientos de la Administracin Pblica en general, deben observar una serie de parmetros como fundamentalmente son los del Debido Procedimiento Administrativo, por el cual conforme con lo prescrito en el numeral 1.2 del Artculo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General (en adelante LPAG), los administrados tienen derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho. Inmerso en el aludido precepto, se encuentra el hecho que el acto administrativo emanado por la autoridad tributaria debe gozar de plena validez, lo cual significa que nicamente ser vlido el acto dictado conforme con el ordenamiento jurdico; el que adicionalmente gozando de una Presuncin de Veracidad, determina que todo acto administrativo se considerar vlido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, segn corresponda. Ello quiere decir, que si el acto o la actuacin administrativa no ha seguido el cause legal correspondiente, corre el riesgo de ser cuestionado e invalidado. Ah radica la importancia en la observancia de los aspectos formales que
(1) A la luz de lo prescrito en la LPAG, son actos administrativos, las declaraciones de la entidades que, en el marco de las normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta, descartndose dentro de este concepto a los actos de administracin interna.
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los actos administrativos deben seguir, pues de lo contrario se quebrantara el ordenamiento legal vigente en cada caso en particular, debindose agregar que acorde con lo prescrito en el artculo 10 de LPAG, constituyen causales de nulidad de los actos administrativos, aquellos que tengan defecto o la omisin de algunos de sus requisitos de validez. En funcin a lo anterior, resulta claro que la notificacin como acto que forma parte del procedimiento administrativo, no se encuentra ajeno a los lineamientos expuestos. Pues, tanto la LPAG como el Cdigo Tributario (en adelante CT), contemplan al acto de notificacin, el que en palabras del profesor Moron Urbina vienen a ser aquellos actos que tiene por objetivo transferir conocimiento de algn acto procesal a quien debe conocer o debe hacrsele conocer para el desarrollo ordenado del procedimiento integrando al mismo todos los pareceres determinados o determinables que en resguardo de sus derechos constitucionales o legales correspondan (2). Ahora, no debe perderse de vista que la obligacin de notificar debe ser practicada de oficio y su debido diligenciamiento ser de competencia de la entidad que lo dict, siendo a travs de la propia entidad, o por servicios de mensajera especialmente contratados para el efecto; constituyendo una de las modalidades previstas en la LPAG la efectuada al administrado interesado o afectado por el acto, en su domicilio.
Ello de manera similar se prev en el CT, cuando en su artculo 104 prescribe como forma de notificacin, la realizada a travs de correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. Trasladando lo expuesto a la situacin suscitada, era evidente que existan seras dudas en torno a la validez de la notificacin efectuada, pues sta no se haba dirigido directa y especficamente a la oficina ubicada en la unidad inmobiliaria de propiedad exclusiva y propiedad comn declarada como domicilio fiscal y, menos entregada a algn sujeto que tuviera relacin inmediata con la misma. Situacin que a todas luces, precipit que el contribuyente, destinatario interesado en el acto administrativo emanado de la autoridad tributaria, no tuviera conocimiento de los alcances de stos, vulnerndose de esa manera, otro precepto fundamental del Derecho Administrativo, como es el Derecho de Defensa o Contradiccin (3). Bajo esa ptica, somos de la opinin que la nica va a fin de contrarrestar y enmarcar la circunstancia surgida, era la posibilidad de accionar el Recurso de Queja como medio idneo para cuestionar el actuar de la autoridad fiscal. En efecto, tal como el propio colegiado ha reseado en mltiples resoluciones, tales como al RTF N 02632-2-2004, la queja, acorde a su naturaleza doctrinal y legislativa se constituye en un remedio
(2) MORON URBINA, Juan Carlos.- Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Editorial Gaceta Jurdica, Tercera Edicin, Mayo 2004, pgina 175. (3) El Derecho de Defensa, derecho de vieja data y con soporte constitucional, que en palabras de Bernales se constituye en un derecho esencial en todo ordenamiento jurdico, ya que mediante l se protege una parte medular del debido proceso. BERNALES BALLESTEROS, Enrique.- La Constitucin de 1993. Anlisis comparado, Editora RAO, quinta edicin, julio 1999, pgina 656. Ntese la simbiosis entre el Debido Procedimiento y el Derecho de Defensa, pues no son preceptos aislados, sino que los unos convergen con los otros en aras de salvaguardar los derechos de los administrados frente a los actos y actuaciones de la Administracin Pblica inmersos en un Procedimiento Administrativo.
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procesal, el cual a la par de lo dispuesto en el CT, procede en los casos de vulneracin de derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas o irregulares de la Administracin Tributaria, o por la sola contravencin de las normas de carcter procedimental que inciden en la relacin jurdica tributaria, siendo su finalidad enmarcar el indebido accionar de la autoridad impositiva. Haciendo un parntesis, debemos hacer una salvedad al trmino remedio; pues en este caso consideramos que la queja en el plano que nos ocupa, se circunscribe a la va administrativa, toda vez que en instancia jurisdiccional y en trminos procesales, la queja se constituye en un recurso impugnatorio contra actos contenidos en resoluciones, mientras que los remedios son dirigidos a cuestionar actos no contenidos en resoluciones. No obstante ello, el propio CT la reconoce como un recurso autnomo y no como un remedio propiamente dicho. Empero, ms all de las disquisiciones que sobre la naturaleza o procedencia de la queja se pudiera suscitar, lo que si debemos destacar es que el referido recurso no se circunscribe nicamente a la violacin de normas contenidas expresamente en el CT, sino que su campo de accin y proteccin es suceptible de expansin, en virtud a que la misma procede ante la contravencin de normas de naturaleza tributaria que afectan al deudor tributario y cuyos efectos inciden directamente en el normal desarrollo de la relacin jurdica tributaria sustancial y/o procedimental. En atencin a las consideraciones esgrimidas, las cuales tienden a enriquecer la decisin adoptada por el colegiado, resultaba acertada la suspensin de la cobranza coactiva iniciada por la autoridad tributaria as como, el levantamiento de las medidas cautelares trabadas en
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contra del patrimonio del deudor tributario. Finalmente, un aspecto que los funcionarios de la Administracin Tributaria en general no deben dejar de considerar, es que su accionar, en caso no se enmarque dentro de los cnones normativos que la ley franquea, pueden acarrear serias responsabilidades que no solo se limitaran al mbito administrativo, que por decirlo de alguna manera resulta benigno, sino que la misma puede trascender al de la responsabilidad penal, toda vez que, segn sea el caso, se podran configurar los delitos de Abuso de Autoridad y el de Incumplimiento de Deberes Funcionales; ilcitos penales tipificados en los artculos 376 y 377 del Cdigo Penal aprobado por el D.L. N 635 y normas modificatorias; tipos penales sancionados hasta con dos aos de Pena Privativa de la Libertad, adems de inhabilitacin para el funcionario pblico como pena accesoria; sin perjuicio que el administrado afectado, pueda evaluar ejercitar la accin indemnizatoria en la va civil por el perjuicio material que se le hubiera ocasionado. 1.2. Falta de diligencia en las notificaciones: efectuada a persona inexistente en los registros oficiales RTF : 02285-1-2007 EXPEDIENTE : 1080-2006 ASUNTO : Prdida de Fraccionamiento PROCEDENCIA : Lima FECHA : Lima, 13 de marzo de 2007 I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal Si en la constancia de notificacin se verifica que la resolucin se efectu a persona que no figura en el archivo magntico del Registro nico de personas naturales del RENIEC y; adems en el
citado documento, aparecen dos fechas de notificacin distintas; es notoria la falta de diligencia en la realizacin del acto, lo cual le resta plena fehaciencia. II. Planteamiento del problema El asunto en controversia gir en torno a cuestionar la validez del acto administrativo emanado por la SUNAT (resolucin) en el que la constancia de notificacin, que tericamente sustentaba la realizacin del citado acto (notificacin de resolucin), adverta claras causales que cuestionaban su viabilidad. III. Argumentos esbozados por el rgano Colegiado Conforme con el ltimo prrafo del artculo 135 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, segn el texto sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, seala que sern reclamables, entre otras, las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular. En esa lnea, el numeral 2 del artculo 137 del citado cdigo, (texto sustituido por el artculo 65 del referido decreto legislativo), tratndose de reclamaciones contra resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida, agregando que de no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado, stas resoluciones quedarn firmes.
Ahora, conforme con el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, la notificacin de los actos administrativos se realizar, por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, y el acuse de recibo deber contener, como mnimo: (i) apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario, (ii) nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda, (iii) nmero de documento que se notifica, (iv) nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negativa, y fecha en que se realiza la notificacin. Entrando a tema, el colegiado precisa que de los actuados (especficamente constancia de notificacin) se advierte que la notificacin habra sido efectuada en el domicilio fiscal de la recurrente, habiendo sido recibida por un determinado sujeto quien se identific con su Documento Nacional de Identidad. A la par de ello, el Tribunal observa que en la constancia de notificacin aparecen dos fechas de notificacin. Por consiguiente, concluye, que obrando la documentacin del RENIEC, en la que consta que la persona que recibi la notificacin de la Resolucin de Intendencia no aparece en el archivo magntico del Registro nico de personas naturales de la citada entidad y advirtindose dos fechas de notificacin; ambas circunstancias restan fehaciencia a la diligencia de notificacin efectuada, permitiendo inferirse que la notificacin de la resolucin no se realiz conforme a ley. IV. Nuestros comentarios Nuevamente la forma en que operativamente la SUNAT viene llevando a cabo la realizacin de las notificaciones
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vuelve a ser materia de cuestionamiento por parte de los administrados, y que en el presente caso el Tribunal Fiscal con acertado razonamiento jurdico oportunamente ha sabido merituar y enmendar. En ese sentido, no debe perderse de vista que la notificacin de los actos administrativos, dentro de un procedimiento de la citada naturaleza, es uno que responde a claros lineamientos de ndole formal, los cuales deben ser observados con suma rigurosidad, pues su inobservancia puede, no solo perjudicar al procedimiento administrativo en s, sino tambin quebrantar derechos sustanciales de los contribuyentes; situacin esta ltima que ha sido verificada en anteriores circunstancias. Bajo esa ptica, como es conocido, nuestro ordenamiento administrativo, en su norma especifica, regula los alcances del trascendental acto de notificacin. En ese sentido, dispone la eficacia y efectos de los actos administrativos a partir de la notificacin legalmente realizada. Ello quiere decir, que el acto administrativo (notificacin u otros) que ha sido llevado a cabo, o como se denomina en el argot procedimental diligenciado, en observancia de las formalidades que sobre las mismas la ley prescribe para asegurar su absoluta y plena validez; per se resulta valido y eficaz para todo los efectos jurdicos y legales, sobre los cuales incide el acto administrativo. Dentro de ese contexto, de igual parecer lo reconoce la doctrina nacional al
establecer que los actos de transmisin o de comunicacin, son aquellos actos que tienen por objetivo transferir conocimiento de algn acto procesal a quien debe conocer o debe hacrsele conocer para el desarrollo ordenado del procedimiento integrando al mismo todos los pareceres determinados que en resguardo de derechos constitucionales o legales correspondan (4). Debindose incidir que la la notificacin es el acto a travs del cual se pone de conocimiento del interesado el contenido de un acto administrativo (5). Queda demostrada entonces la relevancia del acto de notificacin para efectos administrativos, en ese sentido, en la controversia suscitada somos de la opinin que lo resuelto por el Tribunal Fiscal, a toda luces resulta destacable y plausible, en la medida que si el acto de notificacin llevado a cabo en el presente caso, adverta serias y notorias deficiencias (persona oficialmente inexistente y dos fechas de notificacin, consignadas en la constancia de notificacin), era evidente que el mismo, y los actos administrativos posteriores en que sustentaran stos, potencialmente podan verse perjudicados. Por consiguiente, para fines administrativos, tributarios e incluso jurisdiccionales, la notificacin es un acto de gran importancia el cual debe observar con suma rigurosidad las formalidades que se prescriban para los efectos; pues de lo contrario como bien lo ha sealado el colegiado, circunstancias como las acontecidas en la presente oportunidad
(4) MORON URBINA, Juan Carlos.- Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Editorial Gaceta Jurdica, primera edicin - 2001, pg.107. (5) GUZMAN NAPURI, Christian.- La Administracin Pblica y el Procedimiento Administrativo General. Pgina blanca editores, primera edicin - 2004, pg. 212. En ese sentido, no debe perderse de vista la opinin de Guzmn Napur, cuando refiere que el acto de notificacin, responde a una garanta en beneficio de los administrados. Garanta que en nuestra opinin, encuentra basamento de naturaleza Constitucional consagrada en el Principio al Debido Proceso que plena e indiscutiblemente resulta trasladable al mbito administrativo.
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les resta fehaciencia a la diligencia de notificacin, hecho que implica el quebrantamiento de una serie de principios administrativos (v.gr. celeridad, economa, debido procedimiento, etc.). Cabe indicar que con relacin al sujeto inexistente, el Tribunal Fiscal en anteriores resoluciones ha resuelto en direccin al tenor expuesto en la resolucin materia de comentario. As, en la RTF N 03220-2-2006 el colegiado declar fundada la Queja interpuesta por un contribuyente en base a que la persona que figuraba en el documento de notificacin (constancia de notificacin) no aparece en el archivo magntico del Registro nico de personas naturales del RENIEC, lo cual le resta fehaciencia y por tanto no puede considerarse como notificacin vlidamente efectuada. De igual modo, como antecedentes primigenios a los citados, el Tribunal Fiscal en las RTF N 5757-5-2005 dispuso que de la constancia de notificacin (...), se aprecia que la firma y el nmero
de documento nacional de identidad de la persona que recibi el documento no corresponde a (...), quien supuestamente recibi el documento, pese a que en dicha constancia se consigna su nombre, lo cual le resta fehaciencia y por tanto no puede considerarse como vlidamente efectuada. En esa misma lnea, en la RTF N 5471-2-2005, el colegiado declar fundada la Queja interpuesta por el administrado en la medida que se advertan situaciones confusas relacionada con el cargo de notificacin de los actos administrativos materia de notificacin (entre otras, relacionadas con el Documento Nacional de Identidad y sujetos inexistentes en los registros pertinentes). Ahora bien, como reflexin final podemos indicar que a la luz de los antecedentes expuestos, claramente se puede inferir cual viene siendo la tendencia interpretativa del Tribunal Fiscal en situaciones como la suscitada; por consiguiente, consideramos conveniente que el citado
NOTIFICACIN POR CORREO CERTIFICADO O MENSAJERO (FORMALIDADES) ACUSE DE RECIBO CERTIFICACIN DE LA NEGATIVA DE RECEPCIN
CDIGO TRIBUTARIO
FORMAS DE NOTIFICACIN
ENTRE OTRAS
CORREO CERTIFICADO O MENSAJERO
DOMICILIO FISCAL
ARTCULO 104 CT
ACUSE DE RECIBO
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. Nmero de documento que se notifica. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. Fecha en que se realiza la notificacin.
Identidad de quien recibe conforme con RTF N 02285-1-2007 y otras, debe figurar en el archivo magntico del RENIEC.
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colegiado, en base a lo prescrito en el artculo 154 del Cdigo Tributario, tenga en proyeccin la emisin de un Precedente o Jurisprudencia de Observancia Obligatoria; jurisprudencia cuyo criterio rector se traducir en beneficio y garanta de los contribuyentes y una autocrtica reflexiva a la Administracin Tributaria, a efectos que la citada entidad tienda a optimizar los mecanismos que emplea en el diligencimiamiento de las notificaciones de sus actos (sobre todo de valores). Con ello se evitaran excesos y criterios contradictorios asociados con las notificaciones, como los que se pueden advertir en la cuestionable Resolucin de Sala N 03548-4-2007. 3.3. Cuando la excesiva interpretacin Pro Fisco violenta derechos sustanciales de los contribuyentes. La no valoracin de las deficiencias incurridas en las notificaciones de la SUNAT Expediente : 03548-4-2007-PA/TC Expediente : 10849-2005 ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa Procedencia : Caete FECHA : Lima, 18 de abril de 2007 I. Criterio adoptado por el Tribunal La resolucin materia de anlisis, objetivamente esboza el siguiente y criticable lineamiento: Si el recurrente no interpone reclamacin en el plazo de ley (pese a existir circunstancias sui generis que debieron ser valoradas (6)), el recurso de reclamo ser declarado inadmisible. No siendo posible evaluar el fondo de la controversia surgida Conforme con reiterada jurisprudencia fiscal, si en la constancia de notificacin se consigna el trmino rechazado, ello se equipara a la negativa de recepcin de
(6) Comentario agregado por nuestra parte.
las resoluciones materia de notificacin, tal cual lo dispone el Cdigo Tributario. II. Planteamiento del problema El aspecto en discusin, a nuestro juicio, se enmarc en determinar si la notificacin de las resoluciones efectuadas por la autoridad tributaria se encontraba arreglada a ley y, si stas no incurran en vicios que determinaran su nulidad. Ahora, tal cual se advierte del tenor de la resolucin, en el presente caso mediaban una serie de circunstancias que valoradas en su conjunto, a todas luces repercutan en la aparente no validez de los actos de notificacin practicados por la autoridad tributaria. Circunstancias que abordaremos en el tpico analtico de la presente seccin, no y que no fueron observados por la Administracin Tributaria como primera instancia resolutoria y menos an, por el Tribunal Fiscal, al momento de emitir pronunciamiento ya en segunda instancia del procedimiento contencioso tributario. III. Argumentos esbozados por el rgano Colegiado a. Breve marco legal de las notificaciones en materia tributaria El artculo 104 del Cdigo Tributario establece que la notificacin de los actos administrativos se realizar por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. Ahora, acorde con el precitado cuerpo legal las resoluciones de multa o determinacin son reclamables en el plazo de 20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en
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que hubieran sido notificados. Vencido el referido plazo, debe acreditarse el pago de la totalidad de la deuda que se reclama. b. Situacin de las notificaciones y reclamacin extempornea Segn las constancias de notificacin, se aprecia que el encargado de la notificacin se aperson al domicilio fiscal de la recurrente, dando cuenta que no se entregaron tales documentos por haber sido rechazados, consignndose el cdigo, el nmero de documento de identidad y firma del notificador que efecto tales diligencias. Se refiere que conforme con precedentes jurisprudenciales, el trmino rechazado en la constancia de notificacin se equipara a la negativa de recepcin de los documentos materia de notificacin. En ese sentido, el colegiado arguye que al haberse consignado: (i) el trmino rechazado en las constancias de notificacin, as como, (ii) los datos del notificador quien da cuenta de la negativa a la recepcin; tales diligencias han sido efectuada acorde a ley. Ahora, que posteriormente la notificacin se hubiera efectuado a travs de publicacin y por constancia administrativa, en modo alguno invalida las diligencias efectuadas en el domicilio fiscal en las que se constat el rechazo. Bajo esos alcances, el Tribunal Fiscal, a su cuestionable juicio, determin que la notificacin y lo resuelto por la autoridad tributaria, haba sido efectuado acorde a ley. Es ms, seala que la autoridad fiscal cumpli con requerir la subsanacin del pago de la deuda reclamada extempornea, exigencia que segn refiere no fue cumplida por el administrado. Recapitulando nuevamente el extremo
relacionado a la notificacin va publicacin, infiere que el argumento de la recurrente no resulta procedente, por cuanto la notificacin se realiz en el domicilio fiscal, situacin que consta en las constancias de negativa a la recepcin. Por consiguiente, que la notificacin a la par de haberse efectuado en el domicilio fiscal y luego por publicacin en modo alguno invalidaba la primera de las formas de notificacin efectuada. Que respecto a lo indicado por la recurrente en cuanto a que no hubo negativa a la recepcin de los valores, toda vez que anteriormente haba aceptado la fiscalizacin y facilitado informacin al auditor; el colegiado sostiene que el hecho que se hayan atendido los requerimientos dentro del procedimiento de fiscalizacin practicado, no desvirtan la notificacin realizada por la SUNAT y que constaba con certificacin de negativa a la recepcin, ms an cuando a su entender la notificacin haba sido realizada conforme con los lineamientos exigidos por el Cdigo Tributario. c. Descarte de los precedentes jurisprudenciales invocados por el recurrente A la luz de lo expuesto por el colegiado, el Tribunal Fiscal descarta los criterios plasmados en las RTFs Ns 310-4-96 y 1232-3-96 invocados por el contribuyente, por cuanto, a su juicio, se tratan de temas no aplicables a la controversia suscitada. De igual manera, no meritua los alcances de la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 372-99-AA/TC. En atencin a las consideraciones expuestas en los tpicos anteriores, el Tribunal Fiscal confirma la resolucin apelada, omitiendo pronunciamiento
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sobre el fondo del asunto al advertirse una hiptesis de inadmisibilidad. IV. Nuestros Comentarios Sin entrar a mayor prembulo, a todas luces resultan cuestionables y criticables los argumentos vertidos por el Tribunal Fiscal a fin de resolver la controversia suscitada. Partiendo de esa premisa, en los siguientes prrafos expondremos cmo el absurdo formalismo puede llegar a perjudicar derechos sustanciales de los administrados. a. Las notificaciones y su importancia Nuestra legislacin administrativa, especficamente la Ley del Procedimiento Administrativo General en su artculo 16, reconoce la eficacia y efectos de los actos administrativos a partir de la notificacin legalmente realizada. Bajo esos lineamientos, la doctrina toda es unnime al reconocer que los actos de transmisin o de comunicacin, son aquellos actos que tienen por objetivo transferir conocimiento de algn acto procesal a quien debe conocer o debe hacrsele conocer para el desarrollo ordenado del procedimiento integrando al mismo todos los pareceres determinados que en resguardo de derechos constitucionales o legales correspondan (7). En esa misma lnea, puede indicarse que la notificacin es el acto a travs del cual se pone de conocimiento del interesado el contenido de un acto administrativo (8). Habindose advertido a nivel doctrinal la importancia de las notificaciones
dentro de un procedimiento administrativo, cuyos alcances son similares a uno de naturaleza jurisdiccional, nuestra legislacin administrativa y tributaria, sancionan con nulidad o invalidez los actos administrativos cuyas notificaciones no observen los cnones que los dispositivos normativos vigentes y aplicables as lo exijan. En ese sentido, no debe perderse de vista la opinin de Guzmn Napur, cuando refiere que el acto de notificacin, responde a una garanta en beneficio de los administrados. Garanta que en nuestra opinin, encuentra basamento de naturaleza Constitucional consagrada en el Principio al Debido Proceso que plena e indiscutiblemente resulta trasladable al mbito administrativo. b. Razonamiento que quebranta derechos sustanciales de los administrados A lo anteriormente especificado, el aspecto que a nuestro juicio debi ser materia de discusin y dilucidacin, se enmarc en determinar si la notificacin de las resoluciones efectuadas por la autoridad tributaria, se encontraba arreglada a ley y si sta no incurra en vicios que determinaran su nulidad. Empero, del tenor de la propia resolucin, en el presente caso se advertan una serie de circunstancias que en rigor precipitaban la nulidad de las resoluciones notificadas por la SUNAT. Causales de nulidad y vicios expuestos por el recurrente, que en ningn extremo de la resolucin materia de comentario, fueron valorados y merituados en su real dimensin. Restrin-
(7) MORON URBINA, Juan Carlos.- Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Editorial Gaceta Jurdica, primera edicin - 2001, pg.107. (8) GUZMAN NAPURI, Christian.- La Administracin Pblica y el Procedimiento Administrativo General. Pgina blanca editores, primera edicin - 2004, pg. 212.
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gindose el colegiado, simplemente a sustentar su decisin en la postura de la Administracin Tributaria y en una literal interpretacin de la normatividad aplicable al caso. b.1. Peculiares circunstancias suscitadas con relacin a la notificacin De los alcances de la resolucin, se observa que la SUNAT llevo a cabo un procedimiento de fiscalizacin al recurrente. Dicho procedimiento, fue realizado ntegramente en el domicilio fiscal del administrado ubicado en un zona, que si bien era rural, la autoridad tributaria en todo momento tuvo acceso al mismo. Lo cual, a toda luces acreditaba con meridiana claridad que su labor de fiscalizacin fue llevada a cabo sin mayores percances ni inconvenientes, pues si ello no hubiera sido as, la Administracin Tributaria bien pudo solicitar el cambio de domicilio fiscal en aplicacin del artculo 11 del Cdigo Tributario (9). Pues lo anterior, no aconteci hecho que per se acreditara que la SUNAT ejecut en forma plena y sin percance alguno sus labores de fiscalizacin. b.2. Pero qu sucedi con la notificacin de las resoluciones? Como es conocido, la notificacin de los valores implica la culminacin del procedimiento de fiscalizacin. En ellos se sustentan las observaciones a las que ha arribado la autoridad tributaria como consecuencia del procedimiento llevado a cabo (en base a la informacin plasmada y recogida en los cierres de los denominados requerimientos de informacin y/o do-
cumentacin, constancias de verificacin, tomas de dicho, constancias de manifestacin). De lo expuesto en la RTF, el recurrente adujo que dichos valores (Resolucin de Determinacin y Multa), no fueron notificados en su domicilio fiscal y que la forma de notificacin empleada a travs de publicacin no le resultaba de aplicacin, pues como bien especific, la SUNAT tena pleno conocimiento de su domicilio fiscal y, peor an, nunca se encontr en un contexto de no habido o no hallado que hubiera habilitado la notificacin va publicacin. Ahora bien, no obstante la autoridad tributaria tener pleno conocimiento y certeza del domicilio fiscal del contribuyente, el personal encargado de la notificacin plasm en la constancia de notificacin el trmino rechazado; aducindose -como dicho de parte de la SUNAT- que se aperson al domicilio fiscal en tres oportunidades. Cayendo absurdamente el colegiado, en extremo formalismo al sostener que nicamente: (i) el trmino rechazado en las constancias de notificacin, as como, (ii) los datos del notificador quien da cuenta de la negativa a la recepcin; fueron diligencias efectuadas acorde a ley; constituyndose en elementos que justifican la cuestionable postura adoptada por el colegiado en la controversia suscitada. Ahora bien, dadas las consideraciones expuestas, resulta del caso formularse las siguientes interrogantes: 1. Resulta lgico que el contribuyente, que en todo momento particip activamente en el procedimiento de fiscalizacin, absolvi las exi-
(9) Artculo 11 del Cdigo Tributario: (...) La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones (...).
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gencias de la autoridad tributaria e interactu directamente con los agentes fiscalizadores; no quisiera conocer las conclusiones de la fiscalizacin efectuada y contradecirlas de no encontrarse conforme? 2. El solo dicho del notificador al plasmar el trmino rechazado en la constancia de notificacin as, como los datos relacionados al citado sujeto constituyen un argumento vlido y prueba absoluta para entender bien efectuada la diligencia de notificacin?; en esa lnea, con qu mecanismos legales contara el contribuyente a fin de contradecir dicha afirmacin?; en ese contexto, basta el solo dicho del empleado encargado de la notificacin para entender rechazada la notificacin? Tiene sentido que el contribuyente no quisiera conocer las conclusiones? Con relacin a la primera interrogante, debemos indicar que en efecto, no resiste mayor lgica sostener la negativa de recepcin de los valores por parte del contribuyente, pues resulta absurdo para el administrado negarse, hasta en tres oportunidades, a recepcionar los valores y conocer los resultados de la fiscalizacin efectuada, si durante el transcurso de todo el procedimiento desarrollado, el mismo tal cual se puede inferir de la resolucin objeto de comentario, tuvo una participacin activa y cumpli cabalmente con las exigencias de la autoridad tributaria. Es ms, atendiendo a la naturaleza del procedimiento de fiscalizacin el
cual comprende una serie de actos sucesivos (10) y teleolgicos (que van desde la notificacin de varios sub requerimientos, absoluciones y cierres), entendemos que el contribuyente ya se iba formando una idea de los potenciales reparos a los que arribara la autoridad tributaria, los que bajo una lgica simple cualquiera legtimamente los cuestionara a travs de un procedimiento contencioso tributario. Esta situacin se corrobora en la medida que el asunto de fondo a discutir, y que tal cual se visualiza en la propia resolucin materia de critica, era el determinar si en su caso las adquisiciones constituan simples piezas de recambio o mejoras de carcter permanente, por tanto activables contablemente. Ese era el asunto de fondo por dilucidar, el que bajo todo punto de visto lgico - racional deba discutirse y definirse, sin limitarse el colegiado a dispensarle errneamente una gran dimensin a un aspecto de forma, que peor an, encontraba claros visos de nulidad que determinaron un abierto quebrantamiento al Derecho de Defensa y Debido Procedimiento del contribuyente. Situacin adicional, que entendemos agrava an mas lo resuelto por el colegiado, se observa en el hecho que el propio contribuyente habiendo tomado conocimiento del inicio de la cobranza forzosa de la deuda en litis (notificacin de resolucin de ejecucin coactiva), puso en conocimiento de la autoridad tributaria la omisin en la notificacin de los valores, que previamente hubiera podido impugnar si stos le hubieran sido notificados conforme a ley (11).
(10) Actualmente haca una primera aproximacin reglamentaria va las modificaciones recientemente introducidas por el D. Leg. N 981 al Cdigo Tributario as como, por el D.S. N 085-2007-EF. (11) Claro recorte al constitucional y administrativo Derecho de Defensa y Debido Procedimiento.
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Atendiendo a todo lo anteriormente expuesto, somos de la opinin que no queda duda que la postura adoptada por el Tribunal Fiscal, lejos de responder a consideraciones razonables acordes a la real naturaleza de los hechos descritos y en base a una interpretacin sistemtica de la normatividad vigente; resultan un absoluto despropsito, que en el presente caso se tradujeron en un claro perjuicio de los derechos del contribuyente. Dicho ello, debemos agregar que este excesivo formalismo, vulnera derechos elementales de los administrados, quienes en buena cuenta quedan a merced de lo que un notificador pudiera consignar en un acta de recepcin; con el agravante que la realizacin del acto de notificacin muchas veces es encargado a terceros. Por consiguiente, ante la criticable decisin del Tribunal Fiscal adoptada en el presente caso, consideramos que a futuro el referido colegiado, advirtiendo circunstancias como las desarrolladas en los prrafos anteriores, se encuentra en la obligacin de evaluar las mismas en su real dimensin y enmendar aquellos yerros de la Administracin Tributaria que abiertamente resulten insalvables, pues en las decisiones de stas se encuentran involucrados derechos de los contribuyentes, que en modo alguno pueden verse perjudicados por circunstancias como las descritas. Finalmente, pese a que frecuentemente nos adherimos y compartimos los criterios expuestos por el Tribunal Fiscal, pues su profesionalismo tcnico al resolver controversias ha quedado demostrada en impecables fallos cuyos fundamentos dilucidaban asuntos de suma complejidad; en el presente caso no deja de sorprendernos la postura adoptada. Gran relevancia de lo consignado por el notificador? De otro lado, con relacin al grado
de validez y trascendencia del trmino rechazado en la constancia de notificacin as, como los datos que identifican al notificador, como argumentos a fin de resolver en perjuicio de los derechos de fondo del administrado. Debemos indicar que dichas formalidades, dadas las circunstancias descritas, no revierten mayor asidero que viabilicen y legitimen una decisin adversa. En efecto, si bien es cierto los actos y actuaciones de la Administracin Pblica y de los administrados en general se encuentran investidos de la presuncin de veracidad, conducta procedimental, buena fe y verdad material; trasladados a la controversia hasta qu punto la actuacin de un notificador puede tener tal grado de relevancia que pueda perjudicar sobremanera los derechos sustanciales de los contribuyentes?, en esa misma lnea de qu modo o con qu mecanismo legal cuentan los contribuyentes para desvirtuar o contradecir el dicho de un tercero o el de verificar si en los hechos, efectivamente la diligencia se realiz bajo los parmetros que la ley exige? Como se observa, las respuestas a estas interrogantes no son sencillas y en ese sentido, dadas las peculiaridades suscitadas en la controversia analizada y que fcilmente se pueden presentar en situaciones futuras, somos de la opinin que el Tribunal Fiscal no debi considerar el accionar del notificador y las formalidades asociadas al mismo, en estricto, como uno de los fundamentos tendentes a resolver en perjuicio del contribuyente. Por consiguiente, en contraposicin a lo sostenido por el colegiado, somos de la opinin que lo plasmado por el notificador en la constancia de notificacin de valores, nicamente debera tener un matiz referencial y no consti145
tuir una prueba absoluta, en la que su aplicacin estricta, literal y simplista, implique vulneracin de derechos tributarios sustanciales en controversia, mxime si se tiene en cuenta que en los hechos, los sujetos a quienes se les encomienda la ejecucin del acto de notificacin, en la mayora de los casos desconocen la gran trascendencia que encierra el acto de notificacin dentro de un procedimiento administrativo. Finalmente, observando los alcances de las RTFs y STC (12) invocadas por el recurrente, somos de la opinin que las mismas en un alto grado si resultan de plena aplicacin a la controversia analizada; pues las circunstancias ah surgidas y los criterios resueltos por el colegiado en dichas situaciones, validamente son parangoneables al presente caso. Sobre ellos, del tenor de la presente resolucin, no observamos que el Tribunal Fiscal haya efectuado un anlisis concienzudo, situacin que hubiera sido la ideal. 1.4. Puede la Administracin Tributaria negar el acceso del expediente de fiscalizacin al contribuyente? RTF : 00213-1-2006 Expediente : 9947-06 Asunto : Queja Procedencia : Arequipa Fecha : Lima, 13 de enero de 2006 I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal No se afecta el derecho del contribuyente de tener acceso al expediente de fiscalizacin si la Administracin Tributaria restringe el acceso a las manifestaciones (denuncia) de la comisin de delito tributario efectuadas por trabajadores y extrabajadores del contribuyente.
II. Planteamiento del problema En el presente caso, el asunto objeto de la controversia, se enmarc en establecer si la Administracin Tributaria viol el derecho del contribuyente de conocer los procedimientos que sustentan un proceso de fiscalizacin, toda vez que el contribuyente argument que no se le permiti el acceso al expediente de fiscalizacin en la parte correspondiente a las manifestaciones (13) rendidas por terceros. Sobre el particular el contribuyente interpuso un recurso de queja contra la actuacin de la Administracin Tributaria, aduciendo que no existe razn para que le niegue el acceso a las manifestaciones de 10 trabajadores y ex trabajadores, siendo ello necesario para sustentar su recurso de reclamacin, y que debe aplicarse el principio de contradiccin de la prueba, que significa que la parte contra quien se opone una prueba debe tener la oportunidad de conocerla y discutirla, principio que se cumple cuando se pone en conocimiento del administrado las conclusiones sobre los hechos recreados en funcin de dichas pruebas, para que as tenga la oportunidad de contradecirlos. A continuacin desarrollaremos nuestros comentarios en torno al fallo emitido por el mximo Tribunal. III. Argumentos esbozados por el rgano Colegiado a. La naturaleza del recurso de queja en materia tributaria En nuestro ordenamiento jurdico la queja en materia tributaria se encuentra regulada en el artculo 155 del Cdigo Tributario, el cual seala que proceder su interposicin cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten de
(12) Sentencia del Tribunal Constitucional. (13) En trminos jurdicos entendemos como manifestacin a aquella declaracin formal que realiza una persona con efectos jurdicos, especialmente la que hacen las partes, testigos o peritos en un proceso o denuncia.
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manera directa o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. b. Los derechos de los contribuyentes de conocer el estado de los expedientes en los que sea parte Conforme lo establece el literal e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, se establece que los deudores tributarios tienen derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte, as como de la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos; considerndose que de acuerdo al artculo 131 del referido Cdigo, se debe permitir el acceso a los expedientes a los contribuyentes, en la medida que stos sean parte y que adems el proceso se encuentre culminado. Existiendo expresa mencin acerca de la informacin de terceros que se encuentre comprendida en la reserva tributaria. c. La posibilidad de efectuar denuncias Cualquier persona puede formular denuncias ante la Administracin tributaria respecto de tla existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. A su turno, el texto del artculo 18 del Decreto Legislativo N 815 establece que la SUNAT realizar las acciones necesarias a fin de mantener en reserva la identidad del denunciante (14), es decir, de aquel que pone en conocimiento de la SUNAT, la comisin, mediante actos fraudulentos, de las infracciones contempladas en el artculo 178 del Cdigo Tributario.
d. Nuestros comentarios Concordamos con la posicin adoptada por el Tribunal Fiscal en torno al asunto en cuestin, toda vez que de considerarse lo contrario se entorpeceran las investigaciones que lleva a cabo la Administracin Tributaria y se beneficiara al contribuyente de tal modo que se perdera la reserva propia de toda investigacin, elemento necesario para proceder a detectar distintas maniobras o conductas evasivas. d.1. El derecho del contribuyente al acceso y consulta del contenido del expediente de fiscalizacin Conforme lo determina el literal e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, los deudores tributarios tienen el derecho de conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en el que ellos sean parte, al igual que conocer la identidad de las autoridades pertenecientes a la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos. En este sentido, el poder analizar el contenido del expediente se traduce en una manifestacin del debido proceso, el cual se encuentra consagrado en el numeral 3) del artculo 139 de la Constitucin Poltica de 1993. Siendo as, la Administracin Tributaria debe permitir el acceso al expediente que contiene los elementos que respaldan el proceso de fiscalizacin y ponerlos en conocimiento del contribuyente. As, el contribuyente podr contar con los medios suficientes para ejercer su derecho de defensa y por ende contradecir con mayores
(14) La obligacin de mantener en reserva la identidad del denunciante tambin existe en la normatividad laboral, ello puede apreciarse en la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador, aprobada mediante Decreto Legislativo N 910 (17.03.2001) en cuyo literal d) del artculo 9 considera como una obligacin de los Inspectores de Trabajo el guardar estricta reserva y confidencialidad de los procedimientos, informacin, libros y documentacin que conozca, as como el hecho de mantener en reserva la identidad del denunciante.
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argumentos jurdicos la actuacin propia de la SUNAT. Ello denotara la exteriorizacin del principio de contradiccin de la prueba, inherente al derecho de defensa que ostenta todo administrado. Principio de contradiccin En esa misma lnea de pensamiento, debemos mencionar que el principio de contradiccin de la prueba constituye un derivado del principio de contradiccin de todo proceso en general y tambin del principio de inviolabilidad de la defensa en juicio, en virtud del cual la parte contra la que se oponga un determinado elemento de prueba debe estar en plena capacidad de conocerla a efecto de elaborar los argumentos de su respuesta, la cual ser apreciada por el rgano resolutor al momento de resolver el caso en discusin. De manera obvia, si el ente recaudador impide el acceso al expediente de fiscalizacin y/o a la documentacin que lo respalde, el proceso se vera viciado de nulidad, con lo cual el contribuyente podra presentar una queja tributaria ante el Tribunal Fiscal a efectos que se deje sin efecto el proceso. Pero, realmente el fisco puede mantener reserva de alguna parte de la documentacin y no comunicar determinados hechos al contribuyente?. La respuesta es afirmativa, y ello se traduce en el hecho que la Administracin Tributaria puede conservar para s, dentro del proceso de investigacin que lleve a cabo, determinadas manifestaciones o documentacin vinculada con la denuncia de supuestos actos de evasin tributaria. Dichas manifestaciones
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o denuncias se encuentran bajo la cobertura de la denominada reserva tributaria. d.2. Qu incluye la Reserva Tributaria? Conforme lo determina el primer prrafo del artculo 85 del Cdigo Tributario Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el artculo 192. El artculo glosado nos indica que la Administracin Tributaria guardar para s determinada informacin que no compartir con los contribuyentes, los particulares u otros entes estatales, toda vez que le sirve a sta para sus fines propios, sobre todo si stos se encuentran vinculados con el proceso de fiscalizacin y determinacin de la deuda. Sin embargo, dicha reserva tributaria admite determinadas excepciones, las cuales se encuentran reguladas en el mismo texto del artculo 85 (recomendamos revisar el cuadro anexo al final del comentario). Para PEREZ UNZUETA La reserva tributaria puede ser conceptualizada como secreto tributario y es aquella institucin en cuya virtud los datos, los informes y los dems elementos relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse para fines propios de la Administracin Tributaria, considerndose para todo lo dems que tiene carcter de reservado o sea,
que no puede ser utilizado en otros sectores de la Administracin. A su vez constituye una garanta a favor del contribuyente, con excepciones explicables por la naturaleza de los asuntos como por ejemplo en los casos de proceso penal por delito tributario, alimentos y dems que la ley seale. (15) En esa misma lnea de pensamiento BRAVO CUCCI, citado por Alonso Gonzles Rubio manifiesta que La reserva tributaria [...] puede ser concebida como el rgimen aplicable a las relaciones jurdicas instituidas entre el fisco y el contribuyente, en virtud del cual: i) por un lado, el rgano administrador del tributo tiene la obligacin de no divulgar a terceros ajenos a dicha relacin, la informacin obtenida del contribuyente a travs de la autodeterminacin efectuada por el propio contribuyente o del resultado de procesos de fiscalizacin, o por la informacin proporcionada por terceros; y ii) por otro lado, el derecho a la confidencialidad de dicha informacin que el contribuyente posee. (16) Como se observa, la reserva tributaria constituye una garanta a favor del contribuyente, pero tambin se
convierte en una facultad inherente al fisco para poder acumular informacin y procesarla en su lucha contra la evasin tributaria en procesos vinculados con delitos (17) tributarios. d.3. La Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria El Decreto Legislativo N 815 (18), publicado en el Diario Oficial El Peruano, aprob la Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria y dentro de su articulado contiene normas relacionadas con la posibilidad de formular denuncias y obtener recompensas por ello. As, entre los artculos 11 al 17 se regulan temas vinculados con la posibilidad de formular denuncias por parte de cualquier persona que ponga en conocimiento de la SUNAT, la comisin de actos fraudulentos respecto de las infracciones contempladas en el artculo 178 del Cdigo Tributario, otorgndose una recompensa al denunciante, siempre que la informacin proporcionada sea veraz, significativa y determinante para la deteccin de la infraccin tributaria.
(15) PEREZ UNZUETA, Karla Maciel. Las Excepciones a la Reserva Tributaria. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.amag.edu.pe/webestafeta2/index.asp?action=read&idart=665&warproom=articles (16) GONZLES RUBIO, Alonso. Derecho a la Intimidad y Reserva Tributaria: A Propsito de las recientes modificaciones al Cdigo Tributario. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.cda.org.pe/cda/index. php?option=com_docman&task=doc_view&gid=30&Itemid=78 (17) Entendemos por Delito aquella ... accin humana tpicamente antijurdica y culpable. El anlisis de este concepto revela la existencia de un elemento sustancial: la accin. Las caractersticas que permiten distinguir la accin constitutiva del delito del resto de las acciones humanas estn sealadas por el adverbio tpicamente y los adjetivos antijurdicas y culpable. Esta informacin se pude consultar en: CARCAMO PREZ, Pedro y PAREDES LAZCANO, Gastn. Manual de Auditora Contable - Tributaria. P. Crcamo & Asociados Ltda. Editores. Santiago de Chile, 1978. Pginas 214 a 215. (18) El Congreso de la Repblica mediante Ley N 26557 (26.12.1995), deleg en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones, aportaciones y dems tributos y normas tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformizar los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regmenes especiales, entre otros aspectos, as como armonizar las normas relativas al delito tributario y los cambios que estos demanden en el Cdigo Penal y dems normas pertinente, entre otras materias.
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Para CALVO ORTEGA ...la denuncia inicia una actuacin de la Inspeccin de los Tributos de carcter especfico ms que un verdadero procedimiento de inspeccin. A la vista de la denuncia se iniciarn las correspondientes actuaciones si la Inspeccin considera que existen indicios suficientes de veracidad en los hechos imputados. (19) Cabe precisar que la recompensa a otorgarse se establecer en funcin del monto efectivamente recaudado por la SUNAT, respecto de la deuda tributaria que haya sido materia de la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10% de dicho importe, motivo por el cual este es el lmite para su otorgamiento (20). PAREDES CASTAEDA precisa que ... la entrega de la recompensa, est condicionada a que la informacin proporcionada sea veraz, significativa y determinante para la deteccin del ilcito tributario busca incrementar el riesgo en los contribuyentes, al ser pasibles de ser denunciados por las personas de su entorno, creando un escenario tal, en el que se evite cometer delitos que tengan por finalidad evadir el pago de deudas tributarias, as como recurrir a terceras personas para la realizacin de tales conductas (21). Reserva de la identidad del denunciante Existe una caracterstica importante en todo proceso en el cual se for-
mulen denuncias y es el relacionado con la identidad del denunciante. Entendemos que por una cuestin de principios, la identidad en mencin debe mantenerse en reserva, de lo contrario, el efecto sorpresa sera inexistente o tambin que el propio proceso de investigacin se viera truncado; ello se puede apreciar de la lectura del artculo 18 de la Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria, cuando menciona que la SUNAT, realizar las acciones necesarias a fin de mantener en reserva la identidad del denunciante. Debemos precisar que al igual que se debe proteger la identidad de la persona que formula la denuncia debe tambin guardarse reserva respecto del contenido de la manifestacin que sta haya entregado al fisco en un proceso de denuncia. Como se aprecia del presente caso, al existir trabajadores y ex trabajadores de la empresa materia de investigacin, que formulan una denuncia, merecen el amparo de la Administracin Tributaria, por ello las manifestaciones e informacin que el fisco obtiene de terceros ajenos al Grupo Empresarial, debe ser considerada como reserva tributaria al amparo de lo dispuesto en el artculo 85 del Cdigo Tributario. Entendemos que la obligacin de mantener en reserva la identidad del denunciante obedece tambin a
(19) CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho Tributario Parte General. Editorial Thomson - Civitas, Octava edicin. Madrid, 2004. Pginas 272 a 273. (20) Es necesario mencionar que el Reglamento del Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996) fue aprobado mediante Decreto Supremo N 037-2002-JUS (31.10.2002) y el procedimiento para el otorgamiento de la recompensa fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 075-2003/SUNAT (31.03.2003). (21) PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos Tributarios en el Per: Aspectos sustantivos y procesales. Editorial Cultural Cuzco. Lima, 2007. Pginas 123 a 124.
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una labor de proteccin de la integridad del mismo y tambin prevenir cualquier posibilidad de represalia contra l. Conclusin Por estas consideraciones, entendemos que la negativa de la Administracin Tributaria de proporcionar al contribuyente las manifestaciones (entendidas como declaraciones formales en un proceso de denuncia) y la identidad de los denunciantes guarda coherencia con el actuar propio del fisco en un proceso de investigacin,
cumplindose as con lo dispuesto por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 815, no advirtindose violacin alguna de derechos del contribuyente. Lo que s debe quedar claro, conforme lo seala el Tribunal Fiscal, es que si las manifestaciones contenidas en el expediente sirven de sustento para la emisin de los valores (22) por parte de la Administracin Tributaria, es procedente que se informe sobre el contenido de stas al recurrente omitiendo los datos vinculados a la identidad del denunciante, a efectos que pueda ejercer su derecho a la defensa.
Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo. La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.
EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA CONTENIDAS EN EL ARTCULO 85 DEL CDIGO TRIBUTARIO
(22) Ya sean rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa Tributaria, emitidas de acuerdo a las reglas del Cdigo Tributario.
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CAPTULO 1
CAPTULO 1
REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR

su artculo 6 que Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. Al respecto, Mnica Pizarro ha sealado que La remuneracin es la ventaja patrimonial otorgada como contraprestacin global o genrica, principalmente conmutativa, pero con rasgos aleatorios, a la puesta a disposicin de la fuerza de trabajo por parte del trabajador (1). Es ms, a nivel doctrinario se ha estipulado que existe una presuncin de que todos aquellos importes que perciba el trabajador como consecuencia de la relacin laboral, son remunerativos (2). Sin embargo el artculo 7 de la LPCL considera como conceptos no remunerativos para ningn efecto legal (3), a los previstos en los artculos 19 y 20 del Decreto Legislativo N 650 (Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios). El artculo 19 del T.U.O. de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (Ley de CTS en adelante), aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR, considera como no remunerativos, entre otros, a los siguientes conceptos: i) gratificaciones extraordinarias, ii) cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa, iii) el valor de las condiciones de trabajo, iv) la canasta de Navidad, v) el valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que cubra razonablemente el respectivo traslado, vi) el refrigerio que no constituya alimentacin principal, vii) la alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo, y viii) las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.

Introduccin

1. Concepto de remuneracin en el mbito laboral
Todas las empresas necesitan de personal para poder desarrollar sus actividades, y por ende, les resulta imperioso conocer los conceptos sobre los cuales se debe practicar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora a sus trabajadores, a fin de no incurrir, entre otras, en la infraccin tributaria tipificada en el artculo 177 numeral 13) del Cdigo Tributario (consistente en no efectuar las retenciones establecidas por ley), ni ser pasibles de imputacin de responsabilidad solidaria (acorde con lo dispuesto en el artculo 18 numeral 2) del Cdigo Tributario). Cabe resaltar que, debido a la autonoma del Derecho Tributario, el concepto de renta de quinta categora, consignado en la Ley del Impuesto a la Renta, difiere del establecido en la normativa laboral. No obstante, dicha pretendida autonoma no puede desconocer el principio consolidado en el Derecho Laboral que dicta que Las condiciones de trabajo no son remuneracin porque no constituyen ventaja patrimonial de libre disponibilidad para los trabajadores. En razn a lo anterior, el presente captulo pretende efectuar un anlisis de los conceptos remuneracin y condicin de trabajo, procurando delimitar la definicin de ambos trminos, desarrollar sus diferencias y por ltimo revisar la incidencia en el Impuesto a la Renta.
El T.U.O. de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL en adelante), aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR, indica en
(1) PIZARRO, Mnica. La Remuneracin en el Per, Estudio Gonzles Asociados, Lima, 2006, p. 167. (2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del Derecho Laboral. 2da ed., Gaceta Jurdica, Lima, 2005, p. 310-311. (3) Tngase en cuenta la excepcin prevista en el artculo 10 del D.S. N 001-96-TR.
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REMUNERACIN VS. CONDICIN DE TRABAJO: TRATAMIENTO BAJO LA LEGISLACIN DEL IR CAPTULO 1
2. Concepto de renta de quinta categora en la Ley del Impuesto a la Renta
El T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo) contempla como renta de quinta categora a las obtenidas por El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin, y, en general, toda retribucin por servicios personales. De esta manera, el legislador tributario se aparta de los conceptos no remunerativos dispuestos en la normativa de CTS (y por ende, laboral), e integra, como renta de quinta categora, a todo aquello que retribuya los servicios personales del trabajador bajo relacin de dependencia en principio. En efecto, dicho distanciamiento encuentra respaldo en lo regulado por el artculo 10 del Decreto Supremo N 001-96-TR (que aprueba el Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo) el cual estipula que El concepto de remuneracin definido por los artculos 39 y 40 de la Ley (actualmente, artculos 6 y 7 de la LPCL) es aplicable para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de referencia, con la nica excepcin del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas. Sin embargo, el artculo 34 inciso a) segundo prrafo de la LIR excluye como rentas de quinta categora a Las cantidades que percibe el servidor por asuntos en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Sobre el particular, es de sealar que la RTF N 5217-4-2002 ha resaltado que este inciso se refiere especficamente a las condiciones de trabajo.

3. Definicin de condicin de trabajo
3.1. Perspectiva laboral Conforme ya lo habamos anotado, la Ley de CTS considera como remuneracin no computable al valor de las condiciones de trabajo. En el mbito doctrinario laboral, Jorge Toyama ha indicado que La remuneracin se entrega como contraprestacin de los servicios del trabajador. En cambio, las condiciones de trabajo suelen otorgarse para que el trabajador cumpla los servicios contratados, ya sea porque son indispensables y necesarios o porque facilitan la prestacin de servicios (4). A su vez, Mnica Pizarro ha sealado que En los casos en los cuales el trabajador recibe de su empleador un bien o servicio con el propsito de satisfacer una necesidad originada por la prestacin del trabajo, no podr sostenerse que nos encontremos frente a una ventaja patrimonial; ya que estos bienes no se habrn incorporado en ningn momento al patrimonio del trabajador, simplemente habrn transitado por sus manos rumbo a su destino final (5). Y finalmente, Martnez Emperador acota que Las condiciones de trabajo en manera alguna son remuneraciones de los servicios prestados o de la puesta a disposicin para cumplirlos, ya que con ellos se resarce al trabajador de gastos que le ocasiona el cumplimiento del dbito laboral y que necesariamente son imputables al empleador (6).
(4) TOYAMA MIYAGUSUKU, ob.cit., p. 322. (5) PIZARRO, Mnica, ob.cit., p. 171. (6) MARTINEZ EMPERADOR, Rafael. La nueva regulacin del salario en AAVV. La reforma del Estatuto de Trabajadores en especial, Madrid, Editorial Revista de Derecho Privado, 1994, Tomo I, volumen I, pp. 37-38.
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3.2. Perspectiva tributaria Ya dentro del mbito tributario, la SUNAT mediante el Oficio N 724-2006-SUNAT/200000 ha sealado que no constituyen renta de quinta categora las condiciones de trabajo, definindolas como Los montos o bienes entregados al trabajador, indispensables para la prestacin del servicio en virtud del vnculo laboral existente y siempre que no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. A su vez, el Tribunal Fiscal en la RTF N 560-4-1999, dej sentado que Las sumas que las empresas abonan a sus trabajadores con la finalidad de facilitar o posibilitar su labor no constituyen rentas de quinta categora, sino una condicin de trabajo, ya que al no ser de su libre disposicin, no representan un beneficio econmico para stos, concluyendo de la siguiente manera Las condiciones de trabajo se entregan para la prestacin del servicio, a diferencia de las remuneraciones que se otorgan por la prestacin del mismo. Asimismo, en la RTF N 5217-4-2002 se ha definido a la condicin de trabajo como Aquellos bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el desempeo cabal de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viticos, representacin, vestuario, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. De acuerdo con lo sealado por la Doctrina
Laboral y en armona con los criterios orientadores tanto de la Administracin Tributaria como del Tribunal Fiscal, podemos concluir que para efectos laborales la condicin de trabajo constituye un rubro no remunerativo en funcin a que el trabajador no obtiene una ventaja patrimonial como consecuencia de su percepcin, en consecuencia tampoco debe constituir una mayor renta de quinta categora, bajo el mbito tributario. Sin embargo, conocer bajo qu supuestos la entrega de un bien al trabajador constituye una condicin de trabajo no es de fcil dilucidacin. Mnica Pizarro aclara el panorama, indicando que: Debe considerarse que un pago es indispensable para la prestacin del servicio: a) cuando la propia prestacin del servicio impida al trabajador satisfacer por s mismo sus necesidades personales (como ocurrira en el caso de la alimentacin y vivienda proporcionadas a trabajadores que prestan servicios en lugares alejados), lo que las convierte indirectamente en necesidades empresariales; o b) cuando la satisfaccin de las necesidades personales del trabajador por sus propios medios dejara insatisfechas las necesidades empresariales, como ocurre en el caso del uniforme, ya que si bien los trabajadores podran adquirir su propia ropa, esto dificultara a la empresa brindar la imagen corporativa que desea (7). Estando a lo expuesto, tenemos que:
(7) PIZARRO, Mnica, ob.cit., p. 173.

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Ttulo Renta de quinta categora
Definicin Las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Son parmetros para definir si la entrega de un bien al trabajador constituye condicin de trabajo: a) Cuando la propia prestacin del servicio impida al trabajador satisfacer por s mismo sus necesidades personales (p. ej. alimentacin y vivienda a trabajadores que prestan sus servicios en zonas remotas). b) Cuando la satisfaccin de las necesidades personales del trabajador dejara insatisfechas las necesidades empresariales (p. ej. uniformes a trabajadores).
Base legal Artculo 34 inciso a) primer prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Artculo 34 inciso a) segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resumen Se entregan por la prestacin del servicio del trabajador. Se entregan para la prestacin del servicio del trabajador.
Condicin de trabajo

4. Alimentacin de los trabajadores como condicin de trabajo
A continuacin, abordaremos algunos tpicos que presentan dudas en torno al carcter remunerativo o no de ciertas prestaciones.
El artculo 20 de la Ley de CTS excluye de la remuneracin computable La alimentacin proporcionada directamente por el empleador a sus trabajadores que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de sus servicios. Existen casos en que debido a las caractersticas de las labores, a los trabajadores les resulta imposible satisfacer, por sus propios medios, necesidades de alimentacin, razn por la cual el empleador se encuentra obligado a facilitarlas a fin que pueda obtener de ellos un rendimiento adecuado acorde con sus expectativas empresariales, encontrndonos en dichos supuestos ante una condicin de trabajo que no constituye renta de quinta categora para aquellos. Sobre el particular, diversas resoluciones del Tribunal Fiscal han arribado a la conclusin que determinadas prestaciones alimentarias constituyen condicin de trabajo. As, en la RTF N
8481-3-2001 se ha dejado establecido que El gasto incurrido por la empresa con el fin de proporcionar el servicio de refrigerio a sus trabajadores que laboran fuera del horario normal de trabajo, resulta necesario para generar renta gravada, ya que este personal necesita gozar de un refrigerio para continuar trabajando de manera eficiente sin disminuir su capacidad de trabajo. De similar criterio, la RTF N 11704-2-2007 indic que De lo expuesto se encuentra acreditado que la empresa brinda servicios complementarios a las empresas pesqueras, proporcionando personal que labora en turnos de ocho horas en altamar o en las instalaciones de las empresas pesqueras con la finalidad de cumplir las labores indicadas, por lo que los gastos de alimentacin al personal destacado califican como condicin de trabajo. Y finalmente, en el mbito laboral, Elmer Arce ha sealado que Un ejemplo de la consideracin de la alimentacin como una condicin necesaria para ejecutar el contrato de trabajo, viene dada por la Ley N 26566 que regula la relacin laboral del futbolista profesional con los clubes, la cual en su artculo 8 inciso b) obliga al club a proporcionar raciones alimentarias convenientemente balanceadas durante las concentraciones (8).
(8) ARCE ORTIZ, Elmer. Configuracin jurdica de la remuneracin y los beneficios sociales en el Per. En: Revista Asesora Laboral, marzo 2007, p. 36.
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Como se puede observar, en todos estos supuestos la naturaleza del trabajo brindado obliga al empleador a asumir los gastos de alimentacin que le corresponden al trabajador. No obstante, en otras ocasiones el Tribunal Fiscal no ha tratado como condicin de trabajo a ciertos gastos de alimentacin. As, en la RTF N 7223-3-2003 El hecho que el giro del empleador sea el expendio de alimentos no es razn suficiente para considerar a la entrega de alimentacin como condicin de trabajo, o que sea indispensable para la prestacin de servicios. 4.1. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto Existen determinadas prestaciones econmicas que, pese a encontrarse dentro de la definicin genrica de remuneracin y constituir una ventaja patrimonial para el trabajador, no constituyen conceptos remunerativos al
encontrarse excluidos expresamente por el artculo 19 de la Ley de CTS. Una de ellas viene consignada en el inciso j) de dicho artculo, que considera como remuneracin no computable a las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a la ley de la materia. La Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada Ley N 28051, establece en su artculo 2 las siguientes modalidades de suministro indirecto de alimentacin: i) El que se otorga a travs de empresas administradoras que tienen convenios con el empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros anlogos, para la adquisicin exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados. El procedimiento referido podemos esquematizarlo segn el Grfico 1:
GRFICO 1 Empresa Administradora (inscrita en el Ministerio de Trabajo) paga comisin comunica a canjea dinero canjea vales entrega vales Empleador
Establecimientos afiliados
Trabajadores entrega alimentos y comprobantes de pago
ii) El que se otorga mediante convenio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el Ministerio de
GRFICO 2 Empresas proveedoras de alimentos (inscritas en el Ministerio de Trabajo)
Trabajo y Promocin del Empleo. Esquemticamente, se puede ilustrar de la siguiente manera (Grfico 2):
canjea dinero canjea vales paga con vales
Empleador
entrega vales Trabajadores
entrega alimentos y comprobantes de pago
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El artculo 3 de la Ley N 28051 indica que El valor de las prestaciones alimentarias indirectas constituyen remuneracin no computable, y por lo tanto no se tendr en cuenta para la determinacin de derechos o beneficios de naturaleza laboral, sea de origen legal o convencional, ni para los aportes y contribuciones a la Seguridad Social. Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para los tributos que tengan como base imponible las remuneraciones y que sean ingresos del Tesoro Pblico (en el caso del Impuesto a la Renta de quinta categora). Como es de conocimiento, dentro de los tributos que financian al Tesoro Pblico se encuentra el Impuesto a la Renta, por lo que la calificacin de remuneracin no computable dispuesta por la Ley de Prestaciones Alimentarias no alcanza al citado Impuesto a la Renta de quinta categora del trabajador, por lo que, las prestaciones alimentarias indirectas s se encuentran gravadas con el IR de quinta categora. El gravamen de estas prestaciones con el Impuesto a la Renta reposa en que ellas no constituyen propiamente una condicin de trabajo, sino ms bien, como lo anota Elmer Arce, dichos pagos en especie esconden percepciones econmicas de carcter remunerativo (9). En efecto, como ya lo habamos apuntado, el artculo 34 inciso a) de la LIR contiene un concepto de remuneracin ms amplio que el reconocido para efectos laborales, incluyendo las compensaciones en dinero o en especie, as como toda retribucin por servicios personales. De similar opinin es la Administracin Tributaria cuando en el Informe N 320-2005-SUNAT concluye que el monto de los cupones, vales u otros medios anlogos que las empresas otorgan a sus trabajadores mediante suministro indirecto es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, al amparo de lo dispuesto por el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR, que es precisamente el inciso que admite las deducciones de las retribuciones al personal de la empresa que constituyen rentas de quinta categora en el ejercicio al que correspondan, siempre que se paguen hasta la fecha de vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Adems, dicho Informe seala que los cupones y vales emitidos bajo el sistema de prestaciones alimentarias no constituyen comprobantes de pago, por lo que la sustentacin del gasto se produce en la forma como se acreditan las otras retribuciones que se otorgan a los trabajadores. Sobre esto ltimo, en nuestra opinin, la erogacin del gasto se debe sustentar con la inclusin del monto de las prestaciones alimentarias indirectas en la planilla de remuneraciones y en las boletas de pago de cada trabajador.
Valor de Prestaciones Alimentarias (Suministro Indirecto) No califica como remuneracin
Califica como renta de quinta categora

5. El valor de la vivienda como condicin de trabajo
5.1. Perspectiva laboral En el artculo 19 de la Ley de CTS no hay una disposicin expresa que excluya de los conceptos remunerativos el valor de la vivienda pagada por el empleador. Sin embargo, en la doctrina laboral se ha admitido dicha posibilidad cuando la cesin de la vivienda constituye una condicin de trabajo. As, Elmer Arce ha
(9) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 38.
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apuntado que Es condicin de trabajo la cesin de vivienda cuando es necesaria para el desempeo de la labor. Por ejemplo: sera el caso de la cesin de un alojamiento en un centro de trabajo ubicado en un lugar remoto, donde el trabajador no tendra ocasin de alquilar un bien inmueble (campamento minero o petrolero) (10). Del mismo modo, Martn Jimnez ha sealado que La vinculacin de la vivienda al contrato de trabajo no significa que, en todo caso, su calificacin haya de ser salario, pues, dependiendo de si retribuye efectivamente el trabajo, o si constituye un gasto necesario para el eficaz desempeo de la prestacin laboral, su calificacin habr de ser la de un salario o la de percepcin extrasalarial (11). Y finalmente, Vctor Ferro comenta que El otorgamiento de vivienda en lugares urbanos por cuenta del empleador debe ser considerada una prestacin salarial y slo por excepcin, una condicin de trabajo, esto es, cuando la zona de trabajo se ubique en lugares que, por sus caractersticas, no resulte razonable exigir al trabajador que solucione por su propios medios sus necesidades de vivienda (campamentos mineros, petroleros, etc.) (12). De la misma forma, a nivel jurisprudencial de la Corte Suprema de la Repblica, en la Casacin N 1524-2004-Lambayeque, la Primera Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema resolvi que La asignacin por concepto de vivienda abonada por la emplazada tiene la calidad de condicin de trabajo independientemente de su naturaleza y regularidad en el tiempo, no slo por su naturaleza incondicionada sino tambin por su finalidad al ser una forma de compensacin que otorga la demandada a aquellos trabajadores cuyo domicilio se
encuentra fuera de la localidad de Tuman para facilitar el cumplimiento de su dbito laboral, por lo que no constituye remuneracin para ningn efecto legal. De la lectura de la sentencia casatoria, podemos concluir que al calificar la asignacin por concepto de vivienda como condicin de trabajo no se encontrara sujeta a tributos laborales (ONP, Essalud). A nuestro juicio, tampoco gravada con el Impuesto a la Renta de quinta categora. 5.2. Perspectiva tributaria Sin perjuicio de lo expresado en el subnumeral anterior, desde la ptica tributaria, podemos afirmar que ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que ha marcado la pauta. As, el Tribunal Fiscal en recientes ocasiones ha negado el carcter de condicin de trabajo a las viviendas otorgadas a los trabajadores. As, en el caso de una empresa que alegando su cobertura nacional, cancela el alquiler de las viviendas de aquellos funcionarios cuyo labor es itinerante, en la RTF N 0054-4-2005 se ha razonado como sigue: En el caso de autos, el efectivo otorgado por la recurrente a favor de sus trabajadores de direccin y de confianza por concepto de alquileres de vivienda califican como parte de la renta gravada de quinta categora correspondiente a los trabajadores, toda vez que son los propios trabajadores quienes eligen la vivienda, siendo que la empresa no asume ninguna obligacin contractual en los contratos de alquiler suscritos por los funcionarios beneficiados, concluyendo de la siguiente forma Los pagos en efectivo destinados al alquiler de vivienda otorgado a los trabajadores no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeo de las funciones de los trabajadores, siendo que ms bien resultan un beneficio patrimonial
(10) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 36. (11) MARTN JIMENEZ, Rodrigo. El Salario en Especie, Ed. Aranzandi, Navarra, pp. 72-73. (12) FERRO DELGADO, Vctor. El concepto de remuneracin. En: Asesora Laboral, Editorial Caballero Bustamante, octubre 1998, Lima, p. 14.
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del trabajador que es consecuencia de la aceptacin de la oferta de trabajo. De igual forma, el Tribunal Fiscal ha negado la calidad de condicin de trabajo a la vivienda otorgada a los trabajadores mediante la RTF N 4197-1-2003; se trataba aqu de una empresa de hidrocarburos que pagaba el alquiler de la vivienda a sus trabajadores debido a la lejana de sus instalaciones. El Tribunal Fiscal se pronunci como sigue: La prestacin de servicios en relacin de dependencia tiene su origen en el acuerdo de voluntades entre la empresa y su trabajador, quien evala los costos y beneficios antes de aceptarla y perfeccionar el acto jurdico o contrato laboral; y en tal sentido, los gastos que efecte la empresa por trasladar a sus familiares, as como los que demande vivir en determinada localidad, corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada, y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo. El hecho que el empleador asuma el pago de estos conceptos que son de carcter personal del trabajador, representan para este ltimo, un beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a la Renta.
dado por el artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se prescribe que: Artculo 20.- Renta bruta de quinta categora c) No constituyen rentas de quinta categora: 1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes: (...) 1.2) Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el pas. (...) Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deber constar que tales gastos sern asumidos por el empleador. Del artculo glosado podemos concluir que, desde la perspectiva tributaria se tratara aqu de una ventaja patrimonial a favor del trabajador que eventualmente se encontrara gravado con el IR de quinta categora, pero que sin embargo por disposicin legal no es alcanzada por el referido impuesto durante el plazo estipulado reglamentariamente. Empero, desde la perspectiva laboral, consideramos que s constituir remuneracin computable y por ende sujeta a tributos laborales (ONP, ESSALUD).
Remuneracin computable
5.3 Cesin de Vivienda en beneficio de trabajador. Supuesto de inafectacin temporal A todo lo expuesto, cabe indicar que se ha prescrito en la normativa tributaria un supuesto de inafectacin al Impuesto a la Renta de quinta categora, el cual viene
Durante tres primeros meses Valor de la vivienda de no domiciliados A partir del cuarto mes
No califica como renta de quinta categora Remuneracin computable Califica como renta de quinta categora
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6.1. Perspectiva Laboral El artculo 19 de la Ley de CTS considera en su inciso e), dentro de las remuneraciones no computables (para efectos laborales exclusivamente) a El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados. El citado valor del transporte no debe ser reputado como una condicin de trabajo. En efecto, el otorgamiento de una suma dineraria, por citar un ejemplo, bajo el concepto referido (valor de transporte) implica de alguna manera un ahorro para el trabajador, por cuanto le corresponde a ste asumir, de su propio peculio, el costo de su desplazamiento al centro de trabajo. Lo esbozado en el prrafo anterior es criterio compartido por la doctrina nacional. As, Vctor Ferro apunta como sigue: Como quiera que corresponde al trabajador poner su fuerza de trabajo a disposicin de la empresa, corre a su cargo su traslado dentro de lo que corresponde a condiciones ordinarias, esto es, el desplazamiento susceptible de ser satisfecho a travs del transporte pblico. Si la empresa suple esta necesidad, ha otorgado una ventaja patrimonial que permite al trabajador una mayor disponibilidad de su salario y, por ende, tal beneficio participa de naturaleza salarial (13). Por su parte, Elmer Arce seala que A diferencia de la movilidad, el valor del transporte se refiere a las percepciones brindadas al trabajador con el fin que ste
6. El valor del transporte
se desplace de su casa al lugar habitual de trabajo por estar fuera de la jornada de trabajo, es evidente que no estamos ante una condicin de trabajo, sino ante una compensacin de gastos o de tiempo en que incurra el trabajador al momento de trasladarse a su centro de trabajo (14). De otro lado, en lo que a doctrina extranjera se refiere, Vsquez Vialard comenta que Conceptos tales como la alimentacin (en el lugar de residencia del trabajador), gastos de locomocin para acudir al centro de trabajo (cuando reside en la misma localidad) no pueden estimarse ajenos al mbito salarial. En estos casos, se trata, lisa y llanamente, de una compensacin que le ahorra al empleado un gasto de su exclusivo cargo; en consecuencia, es salario, no obstante el artilugio que al efecto pretende utilizarse (15). 6.2. Perspectiva Tributaria Por otro lado, para efectos del Impuesto a la Renta (IR) y atendiendo a la esencia del concepto materia de estudio, somos de la opinin que, el valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de trabajo constituye renta de quinta categora de los trabajadores afecta al citado Impuesto. Ello, por calificar como una suerte de ahorro patrimonial. Al respecto, refuerza nuestra opinin el hecho que el trabajador, para efectos de evaluar el importe de su remuneracin, hubo de considerar el importe que le irrogara el trasladarse desde su residencia al centro de labores. Sin embargo, en contraposicin a lo hasta aqu expuesto, puede presentarse el caso en el que el transporte tendr que ser proporcionado por el empleador, con lo cual ello
(13) FERRO DELGADO, Vctor, ob.cit., p. 14. (14) ARCE ORTIZ, Elmer, ob.cit., p. 37. (15) VASQUEZ VIALARD, Antonio. Aspectos de la remuneracin no computados como salariales por la doctrina laboral argentina. En: El Salario. Estudios en homenaje al profesor Amrico Pl Rodrguez, Montevideo: Amalio M. Fernndez, 1987, tomo I, p. 551.
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7. El valor de la movilidad
denotara la caracterstica de una condicin de trabajo, y por ende, no gravada con el Impuesto a la Renta (de quinta categora, se entiende). Nos referimos aqu al supuesto en que el transporte hacia el centro de trabajo no puede ser atendido por el transporte pblico, por tratarse de zonas remotas o de difcil acceso; ante dicha circunstancia, vindose el empleador obligado a facilitar el medio de traslado, se confirma la tesis de que nos encontramos ante una condicin de trabajo por cuanto de no adoptar el empleador dicha medida no le sera posible al trabajador cumplir con la prestacin a su cargo (llevar a cabo el trabajo para lo cual fue contratado). Ntese que aqu no hay forma alguna con la cual el trabajador pueda solventar con sus propios medios, el traslado hacia su centro de labores, por lo que el empleador cuenta con la necesidad de cubrir personalmente dichos gastos a fin que el trabajo de estos servidores le rinda los frutos esperados. Un ejemplo lo constituyen las empresas mineras que asumen el traslado al interior del campamento minero.
evadir el impuesto. De la misma forma, el inciso a1) del artculo 37 de la LIR agrupa dentro de los gastos deducibles a Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad son incurridos por la empresa durante la jornada de trabajo con ocasin del desempeo de las actividades empresariales, como es el caso de los importes percibidos por los trabajadores para realizar gestiones de cobranza, pago de cuentas, trmites de mensajera, efectuar diligencias judiciales, o la suma que reciben las visitadoras mdicas o los ejecutivos de ventas para promocionar la venta de productos. A diferencia de lo anterior, el gasto por concepto de transporte es prestado fuera de la jornada de trabajo y se otorga por consideraciones ajenas a la actividad empresarial. 7.1. Gastos de movilidad que superan diariamente el 4% de la remuneracin mnima vital. Renta de quinta categora o condicin de trabajo? Antes de la expedicin del Decreto Legislativo N 970, con vigencia desde el 1 de enero de 2007, no haba una norma expresa que regulase lo referente a la deduccin de los gastos de movilidad del personal de la empresa, por lo que resultaba imprescindible recurrir al principio de causalidad, reflejndose los importes abonados al trabajador en la denominada Planilla de Movilidad, en la medida que no se contara con los respectivos comprobantes de pago. Dicho comportamiento empresarial encontr eco en la RTF N 5794-5-2003 cuando en ella el Tribunal Fiscal sostuvo que Los montos entregados por las empresas a sus trabajadores por gastos de movilidad a fin que desempeen las labores encomendadas constituyen un gasto vinculado al personal, pues cumplen con las caractersticas para ser una condicin de trabajo, en tanto que se trata de montos que se entregan al trabajador para el cabal desempeo de
La exclusin de la movilidad como concepto remunerativo viene dada por el artculo 19 inciso i) de la Ley de CTS que comprende a Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. En el mbito tributario, el artculo 34 segundo prrafo de la LIR indica que no constituyen rentas de quinta categora Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gasto de alimentacin y hospedaje, gastos por movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de
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sus funciones y no constituyen beneficio o ventaja patrimonial de ste, ello en concordancia con lo establecido en el Decreto Legislativo N 650, y por tanto, se encuentra sustentado en la relacin existente con los trabajadores y en la razonabilidad del gasto, no exigindose bajo esos trminos el respectivo comprobante de pago, bastando la planilla respectiva. Sin embargo, a partir del ejercicio gravable 2007, se introduce un lmite fijo a los gastos por concepto de movilidad que se pueden sustentar con la Planilla de Movilidad, consistente en un importe diario del 4% de la remuneracin mnima vital (RMV en lo sucesivo) por cada trabajador. Cabe resaltar que este lmite permanece invariable a pesar de las variaciones de tamao y de operaciones de las empresas, por lo que puede darse el caso de gastos de movilidad que no obstante ser razonables y proporcionales con los ingresos del contribuyente, sean reparables a efectos del Impuesto a la Renta; situacin criticable, considerando la imperiosa necesidad de las empresas de incurrir en ellos. Ante esto, surge la siguiente interrogante: el exceso al lmite diario del 4% de la RMV que perciben los trabajadores con motivo de dichos gastos de movilidad, constituye renta afecta de quinta categora? Sobre el particular, la misma Administracin Tributaria, segn Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000 ha concluido que Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por
CONCEPTO Gasto de transporte CARACTERSTICAS Facilitado por el empleador fuera de la jornada de trabajo por consideraciones ajenas a la actividad empresarial. Incurridos por los trabajadores durante la jornada de trabajo con ocasin del desempeo de las actividades empresariales.
servicios personales y, por ende, no califican como renta de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario del 4% de la RMV. Compartimos la opinin de la Administracin Tributaria. Empero, permtasenos efectuar las siguiente precisin. Es claro que la evaluacin del importe a ser entregado por el empleador a ttulo de gasto de movilidad debe cumplir ineludiblemente el calificativo de condicin de trabajo, es esta la premisa sobre la cual se parte para efectos de verificar qu concepto se tiene al frente, por lo que la opinin de la Administracin Tributaria, entendemos va en esa direccin, es por ello que an cuando el importe otorgado bajo el concepto de gasto de movilidad supere el porcentaje dispuesto por la norma (4% diario de la RMV) ella no perder su calidad de condicin de trabajo en tanto en rigor as sea, por que de lo contrario hubo de ser considerado dicho importe otorgado por el empleador bajo el ttulo de gasto de movilidad como un importe remunerativo y consecuentemente sujeto a imposicin. Por otro lado, de contar la empresa con vehculos, sean de propiedad de ella o no, destinados al uso de sus trabajadores para que stos puedan desempear cabalmente sus funciones, el gasto incurrido en dichos vehculos no calificar bajo el concepto de gasto de movilidad, por ende no susceptible de sustentacin mediante la planilla de movilidad. Ello, por as disponerlo el ltimo prrafo del inciso a1) del artculo 37 de la LIR.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Renta de quinta categoria (artculo 34 inciso a) primer prrafo de la LIR). Condicin de trabajo no afecto al impuesto a la renta de quinta categoria (artculo 34 inciso a) segundo prrafo de la LIR).
TRATAMIENTO LABORAL Concepto no remunerativo (artculo 19 inciso e) de la Ley de CTS). Concepto no remunerativo (artculo 19 inciso i) de la ley de CTS).
Gasto de movilidad
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8. De qu manera puede sustentar la empresa los gastos incurridos en vehculos de propiedad de los trabajadores destinados a los fines de ella?
Las empresas deben contar con algn ttulo legtimo sobre los vehculos que posee, a fin de sustentar los gastos incurridos en ellos. As las cosas, dichos ttulos legtimos pueden consistir en un contrato de compraventa, de arrendamiento financiero, de arrendamiento operativo, o un contrato de comodato (cesin en uso a ttulo gratuito). En lo tocante a los gastos relacionados con el uso de vehculos, conviene remitirse a los criterios vertido por el Tribunal Fiscal. As, mediante RTF N 9013-3-2007 dicho rgano colegiado ha concluido que Cuando el contribuyente no tiene ningn vehculo registrado como activo fijo, ni ha presentado contrato de alquiler de los vehculos, ni recibo por arrendamiento por la cesin en uso de dichos bienes, entonces no cumple con el requisito de causalidad los gastos de gasolina y accesorios incurridos en dichos autos. Acorde con la interrogante formulada en el epgrafe, optamos aqu por sealar 2 de las formas ms frecuentes en virtud de las cuales la empresa se encontrara en la disyuntiva de definir si cabe la asuncin de determinados gastos. As, tenemos que: i) En caso el trabajador arriende su auto a la empresa, cabra indicar que ste se encontrar en la obligacin de emitir un recibo por arrendamiento (constituido por la Gua de Pagos Varios en donde el arrendador cancela su pago a cuenta de primera categora), el mismo que permitir sustentar el gasto por arrendamiento. ii) En caso el trabajador ceda en uso a ttulo gratuito su vehculo a favor de la empresa, resultar suficiente el contrato de comodato (respecto del cual no es exigible su previa legalizacin, pero s recomendable con motivo de dar mayor fehaciencia a la operacin), no resultando procedente la emisin del comprobante de operaciones no habituales, ya que no se transfiere la propiedad del bien.
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Cabe sealar que, para la deducibilidad de los gastos que pudiera requerir el auto (a guisa de ejemplo, es el caso del combustible, servicio de mantenimiento, entre otros que correspondan) se debe cumplir con el principio de causalidad. En ambos supuestos, respecto de los gastos por combustible, seguros, lubricantes y dems en que incurra la persona jurdica, estos deben hallarse sustentados con comprobantes de pago que observen las formalidades exigidas y ser emitidos a nombre de la empresa. 8.1. Cuando en el contrato de trabajo se estipule que el trabajador va a utilizar su propio vehculo para cumplir con la prestacin de sus servicios, pueden formar parte de los gastos de movilidad?, son deducibles los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, SOAT, etc., en que incurre la empresa? En relacin a la interrogante del epgrafe, y trayendo a colacin lo esbozado en el numeral 7 del presente informe, dichos gastos no calificarn como gasto de movilidad. En ese orden de ideas, los aludidos gastos recogidos en el interrogante del epgrafe no son tales (gastos de movilidad). Por otro lado, en lo referente a los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, SOAT y otros similares asumidos por la empresa, nos permitimos sealar que siendo stos, en principio, de cargo de los trabajadores que emplean sus vehculos, se estara asumiendo gastos que corresponden a un tercero (el trabajador, en nuestro caso). En ese sentido, o bien es tratado dicho desembolso destinado a cubrir los conceptos antes indicados (gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, SOAT y otros similares) como una liberalidad o por el contrario como una renta para el trabajador (pago en especie) dado que ste experimentara un ahorro y consecuentemente una ventaja patrimonial. Sobre el particular, la Administracin Tributaria mediante Informe N
046-2008-SUNAT/2B0000 ha concluido que: () 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. () 5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8.2. En caso el trabajador ceda en uso su vehculo a la empresa (ya sea mediante arrendamiento o comodato) para que esta ltima desarrolle con ella sus actividades empresariales, estamos ante una renta de quinta categora del trabajador? Garca Mulln ha sealado que En las rentas de quinta categora, la persona arrienda su fuerza de trabajo a otro, normalmente un empresario, que es quien combina ese factor productivo con el capital. Debido a tal carcter de renta pura del trabajo es que la renta obtenida por el trabajador constituye renta neta. De otro lado, Luis Durn Rojo ha sostenido que Si no nos encontramos frente a una
condicin de trabajo, es claro que no puede interpretarse que estamos en todos los casos ante una renta de quinta categora, pues los literales a) y b) del artculo 34 de la LIR no establecen una presuncin iuris tantum de que todo beneficio econmico (de libre disposicin) realizado por empresa a favor de un ciudadano que ostenta la calidad de su trabajador, tiene que ser considerado como renta de quinta categora (16). En la misma lnea de pensamiento, Teodoro Nichtawitz indica que Para que sea renta gravada de quinta categora, el pago debe representar un beneficio econmico para el trabajador. No constituye renta de quinta categora si es un mero reembolso de un gasto incurrido por razn del servicio prestado (17). Lo manifestado en los prrafos anteriores nos permite inferir que es factible que un trabajador perciba rentas distintas a las provenientes del trabajo, an cuando stas tengan su gnesis bajo una relacin laboral, en el entendido que dicha relacin laboral lo que ha permitido es, si se quiere, lograr nicamente el acercamiento entre dos partes interesadas en celebrar un contrato de arrendamiento de raigambre civil (18). Es claro que la renta percibida por el trabajador, en este caso, responde a una obtenida como producto de la explotacin de un capital (el arrendamiento de un vehculo de propiedad del trabajador) calificada como renta de primera categora. Estando a lo expuesto podemos afirmar que, si el trabajador cede temporalmente y a ttulo oneroso el automvil de su propiedad a favor de la empresa, ste se ver obligado a abonar al Fisco el 12% del valor mensual pactado (tasa efectiva del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora de cargo del arrendador.
(16) Las Cuotas de Membresas de los Trabajadores como condicin de trabajo en el Impuesto a la Renta (primera parte). En: Anlisis Tributario, setiembre 2007, p. 8. (17) Manual del Impuesto a la Renta, Tomo I, Editorial Economa y Finanzas., p. 46. (18) El contrato de arrendamiento se encuentra regulado por el Cdigo Civil en sus artculos 1666 a 1712.
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Por el contrario, si el trabajador cede gratuitamente de manera temporal su vehculo a la compaa, se genera aqu una renta presunta. As pues, acorde con el artculo 23 inciso b) de la LIR el referido trabajador
(como persona natural que es) generar una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin del vehculo (considerando que el vehculo ha sido adquirido previamente por el trabajador).
CUADRO DE GASTOS DE VEHCULO A ttulo oneroso Contrato de arrendamiento. Ms recibos de arrendamiento (Gua de Pagos varios). Ms comprobantes de pago a nombre de la empresa por gastos incurridos en vehculos. A ttulo gratuito Contrato de comodato (19). Ms comprobantes de pago a nombre de la empresa por gastos incurridos en vehculos. A ttulo gratuito Trabajador utiliza su propio vehculo para prestar sus servicios Inclusin en la boleta de pagos del trabajador y en el PDT 601-Planillas Electrnicas. Sin inclusin en la boleta de pagos del trabajador y tampoco en el PDT 601-Planillas Electrnicas. Deducibilidad para la empresa Deducibles los gastos de los vehculos siempre que se cumpla el principio de causalidad. Tipo de Renta para el trabajador Renta de primera categora por el artculo 23 inciso a) de la LIR.
Trabajador cede vehculo a la empresa
Deducibilidad para la empresa Deducibles los gastos de los vehculos siempre que se cumpla el principio de causalidad.
Tipo de Renta para el trabajador Renta ficta anual de primera categora conforme al artculo 23 inciso b) segundo prrafo de la LIR.
Deducibilidad para la empresa Deducible como mayor remuneracin del trabajador al amparo del artculo 37 inciso v) de la LIR. No deducible al ser un acto de liberalidad dispuesto por el artculo 44 inciso d) de la LIR.
Tipo de Renta para el trabajador Mayor renta de quinta categora para el trabajador por el artculo 34 inciso a) de la LIR. No es mayor renta de quinta categora del trabajador.

CASO PRCTICO N 1 El gerente en la sociedad annima: Su condicin laboral y el tratamiento de su renta Enunciado Un grupo de especialistas en mercadeo y
9. Anlisis Casustico
publicidad se han reunido para constituir una empresa especializada en asesora de imagen empresarial bajo la forma societaria de una sociedad annima cerrada habiendo instalado ya su Directorio. En ese contexto, el Directorio va a contratar a un gerente para que se encargue de la gestin y representacin de la empresa. Se consulta cules son las consecuencias tributario-laborales de dicho nombramiento.
(19) Se sugiere la legalizacin del mismo, an cuando no se exija obligatoriedad.
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I. mbito laboral 1.1. Es trabajador el gerente? Si bien la subordinacin, que es el elemento esencial ms importante en una prestacin de servicios regulada por el Derecho del Trabajo, se encuentra bastante relajada o tenue en la prestacin de servicios de un gerente, ste es un trabajador subordinado, es decir la prestacin de sus servicios se encuentra regulada por la legislacin laboral. 1.2. Qu calificacin, como trabajador, ostenta el Gerente? De acuerdo con el artculo 43 LPCL, D.S. N 003-97-TR (27.03.97) el gerente es considerado personal de direccin y de confianza. Es trabajador de direccin porque ejerce la representacin general del empleador frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye, o que comparte con aqul las funciones de administracin y control, o de cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado de la actividad empresarial. Asimismo, es trabajador de confianza porque labora en contacto personal y directo con el empleador o con el personal de direccin, teniendo acceso a secretos industriales, comerciales o profesionales y, en general, a informacin de carcter reservado. 1.3. Cul es la importancia de calificar su puesto? La calificacin de los gerentes como trabajadores de direccin y confianza tiene importancia para efectos de organizacin interna de la empresa o entidad y para: La ampliacin del perodo de prueba (se les puede prolongar el perodo de prueba hasta sumar un ao en total). El ejercicio de derechos sindicales: no pueden ser miembros del sindicato, salvo que el estatuto de la organizacin sindical expresamente lo permita, no se les aplican los convenios colectivos y no pueden ejercer el derecho de huelga.
Los trabajadores de direccin se encuentran excluidos de la proteccin de la jornada mxima legal. No estn obligados al registro y control de asistencia. Los gerentes que decidan no hacer uso de su descanso vacacional no tienen derecho al pago triple en caso de falta de goce vacacional. No tienen el derecho a exigir ni el descanso sustitutorio ni el pago del descanso semanal obligatorio, cuando el trabajador no goce de su da de descanso en la semana. 1.4. Mitos sobre los gerentes Se les puede despedir por retiro de confianza: FALSO. El retiro de confianza al trabajador no representa causa justificada de despido (Casacin N 2037-2000-Piura del 22 de febrero de 2001). El trabajador de direccin puede ser repuesto va amparo: FALSO. A quien ejerce un puesto de direccin no le corresponde la reposicin, sin perjuicio de dejar a salvo el derecho de accionar en la va correspondiente para pedir la indemnizacin correspondiente (Exp. N 4492-2004-AA/ TC del 17 de febrero de 2005). El gerente puede decidir que la CTS se le pague directamente: FALSO. Al gerente se le deben hacer los depsitos de CTS, salvo que hubiera establecido con el empleador el pacto de remuneracin integral. El gerente, cuando es a su vez propietario (accionista) de la empresa puede decidir el no goce de beneficios tales como seguro de vida, utilidades, asignacin familiar: FALSO. Los derechos laborales son irrenunciables. Si el gerente es a la vez accionista y director ya no se le trata como trabajador: FALSO. Cada una de estas condiciones obedece a relaciones jurdicas diferentes:
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Cargo Condicin
Relacin jurdica
Categora de Renta
Propietario de Accionista Relacin 2da. la empresa societaria Miembro del Director Relacin 4ta. directorio civil Gerente Trabajador Relacin 5ta. laboral
Cada una de las relaciones son independientes una de otra, no se oponen, ni se implican, cada una genera obligaciones y derechos particulares.
saciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto (...)". 2.2. El Gerente puede percibir la denominada renta de "cuarta-quinta"? Sin menoscabo de lo sealado precedentemente, surge la interrogante siguiente: Puede el Gerente percibir las denominadas, coloquialmente, rentas de cuartaquinta (22)? Al respecto, en concordancia con el anlisis efectuado en el mbito laboral, no consideramos que el Gerente perciba rentas de "cuarta-quinta". Sobre el particular, tngase en cuenta lo dispuesto por el inciso e) del artculo antes citado el que a la letra seala que: los ingresos obtenidos por el trabajador prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos del trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda". Cabe citar que, la Administracin Tributaria ha emitido opinin respecto de la calificacin de rentas de cuarta o de quinta categora que puede percibir un
II. mbito tributario Como quiera que para efectos laborales el Gerente califica como un trabajador subordinado, dicha apreciacin no ha sido del todo pacfica en materia tributaria. Ello, tal vez motivado por la lectura de algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal que, deslizaban la idea de que el Gerente poda obtener rentas de cuarta categora (20), rentas que de suyo corresponden a la labor desarrollada por un "trabajador independiente". 2.1. Categora de renta que percibe el Gerente (21) Ahora bien, debe considerarse que el Gerente percibe rentas de quinta categora. En efecto, el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) a la letra reza como sigue: "Son rentas de la quinta categora las obtenidas por concepto de: a) "El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compen-
(20) Vase al respecto las RTFs N 308-5-2000; 538-1-2001; 507-1-2005. Sugerimos la lectura de dichas RTFs por lo casustico del tema y por la legislacin aplicable a los asuntos resueltos por el Tribunal Fiscal. (21) Para efectos prcticos, asumiremos que el Gerente slo percibe una contraprestacin por el desarrollo de sus actividades como tal. (22) En estricto, para efectos tributarios son rentas de quinta categora.
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sujeto. Efectivamente, mediante Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000 el rgano impositor ha opinado que slo para efectos del Impuesto a la Renta se considera como rentas de quinta categora, pese a la inexistencia de subordinacin, los ingresos obtenidos por el trabajo en forma independiente cuando el servicio rene las caractersticas que indica el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Como se podr apreciar, de lo anterior, se desprende que la subordinacin, para efectos fiscales, es un elemento determinante en la categorizacin como renta de quinta categora de una determinada contraprestacin; lo cual no impide que el legislador incorpore adems otros supuestos en dicha categora (5ta.), an cuando no haya subordinacin. A continuacin mostramos un cuadro esquemtico en el cual apreciaremos las condiciones contenidas en el inciso e) del artculo 34 de la LIR.
Elementos que configura la Renta de Cuarta-Quinta
e) del mismo artculo, dada la categora de trabajador subordinado. 2.3. El Gerente est sujeto a los denominados "tributos laborales"? Estando a lo expuesto ut supra, es claro que la remuneracin del Gerente, al ser considerado ste como trabajador dependiente y por ende subordinado, se encontrar sujeta a la imposicin de los denominados tributos laborales. Ahora bien, permtasenos una acotacin; en lo referente a la contribucin a la ONP (23) como a la aportacin a ESSALUD ha de considerarse como base de clculo para los tributos antes citados la remuneracin asegurable que no es otro importe que el ntegro de lo que percibe el asegurado (trabajador) por sus servicios, sea en dinero o en especie, siempre que sean de su libre disposicin (24). Conclusin En consecuencia, y estando a lo manifestado precedentemente, el Gerente de una sociedad annima cerrada califica como perceptor de rentas de quinta categora obtenidas bajo una relacin laboral (subordinacin), por ende, enmarcadas dentro de lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la LIR, considerando adems que la remuneracin se encuentra sujeta a la imposicin de los tributos laborales, y con el goce de determinados derechos laborales, tal como se ha manifestado al desarrollar el aspecto laboral. Bajo dicha premisa, es evidente que no podra calificar como trabajador independiente y por consiguiente perceptor de rentas de cuarta categora. Por consiguiente, tampoco percibira la denominada renta de Cuarta-Quinta (en estricto, renta de quinta categora) prevista en el inciso e) del artculo 34 de la LIR.

Literal
e) del designado por el usuario.

Artculo 34 LIR
Como lo indicramos en el tpico anterior, el Gerente percibe rentas de quinta categora, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 34 de la LIR, y no del inciso
Celebracin de Contrato de Prestacin de Servicios (legislacin civil). Servicio prestado en el horario y lugar
Usuario proporciona elementos de trabajo y asume gastos que la prestacin de servicios demande.
(23) Recurdese que el trabajador puede encontrarse afiliados al Sistema Privado de Pensiones (AFP), por consiguiente no sujeto a la referida contribucin. (24) Lase el artculo 6 del TUO del D.Leg. 728 y el inciso d) del artculo 6 de la Ley 26790. Tngase en cuenta que, tratndose de aportaciones a ESSALUD, el inciso a) del artculo 6 de la Ley 26790, modificado por Ley 28791, expresamente seala que "la base imponible mnima mensual no podr ser inferior a la remuneracin mnima vigente".
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A continuacin citamos algunos criterios jurisprudenciales (Resoluciones del Tribunal Fiscal) que refuerzan nuestra conclusin en torno al tema materia de anlisis: RTF N 05032-5-2002, ...de los estatutos analizados se evidencia que quienes ostentan el cargo de gerentes de la recurrente deben ser personas naturales que lo hacen a ttulo personalsimo, estando obligados a cumplir con los acuerdos del directorio y dar cuenta de su gestin a ste, quien puede removerlos en caso considere que su gestin no es adecuada, lo que evidencia que sus labores las presta en relacin de subordinacin, aunque atenuada, dado el cargo ejercido. RTF N 07582-5-2004, ... que entre los elementos citados, el de mayor importancia para efecto de determinar la naturaleza laboral de una relacin, es el de subordinacin, el que no siempre es fcil de identificar, siendo necesario por tanto recurrir a los denominados rasgos sintomticos, conjunto de caractersticas tpicas que permiten presumir la existencia de una relacin laboral, tales como el lugar de trabajo, horario de trabajo y exclusividad o trabajo para un solo empleador, entre otro...que como puede apreciarse la labor de gerente general es efectuada a ttulo personal, estando obligado a cumplir los acuerdos del directorio y dar cuenta de su gestin a ste, quien poda removerlo en el caso que considerase que su gestin no era adecuada, lo que evidencia que sus labores las prestaba en relacin de depe ndencia(subordinacin).... CASO PRCTICO N 2 Pueden ser deducibles tributariamente como gasto los conceptos de movilidad y refrigerio otorgados en favor de trabajadores? Enunciado La empresa GRANJERITO S.A., que se dedica a la avicultura, nos informa que ha entregado en el mes de abril, a sus trabajadores dependientes
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determinadas sumas por conceptos de movilidad y refrigerio. Conforme a ello, se nos plantean las siguientes interrogantes: Podr la empresa deducir como gasto para efectos del impuesto a la renta la movilidad y los refrigerios otorgados a dicho personal? Los importes entregados a los trabajadores dependientes son considerados como remuneracin para efectos laborales? I. Tratamiento Laboral 1. La movilidad y el refrigerio como conceptos no remunerativos Segn el artculo 6 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral (en adelante LPCL), aprobado mediante el Decreto Supremo N 003-97-TR (27.03.97) constituye remuneracin todo lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. En ese sentido, todos aquellos ingresos que perciba el trabajador que no puedan ser considerados dentro del concepto de remuneracin antes analizado, no tendrn esa categora. Ahora bien, en nuestra legislacin se ha establecido en forma expresa determinados beneficios que no tienen carcter remunerativo. En efecto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de la LPCL no constituyen remuneracin para ningn efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de la Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado mediante el Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97). En aplicacin de los artculos antes sealados y en concordancia con el reglamento de la LPCL, aprobado mediante el Decreto Supremo N 004-97-TR (15.04.97), no son remuneracin, entre otros: El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el
monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados. Este supuesto est referido al monto de dinero otorgado al trabajador para su traslado, siempre que se cumplan con las siguientes dos condiciones: que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y en montos razonables. El primer requisito implica que no se otorgue dicho beneficio cuando el trabajador no realice trabajo efectivo alguno, sea por inasistencias, licencias o vacaciones. El segundo, se basa en que lo entregado sea proporcional al gasto que realiza el trabajador para el respectivo traslado. Son diversas las formas a travs de las cuales se puede otorgar este beneficio: el pago de costo del transporte pblico, del servicio de taxis u otros medios, mediante un mnibus de propiedad de la empresa o contratado para estos efectos, e incluso el pago del valor de la gasolina para el auto del trabajador o el concedido por la empresa. Cabe precisar que, no todos los trabajadores tienen el mismo gasto por concepto de movilidad, por lo que resultara difcil establecer un nico monto para todo el personal.
demanda el transporte diario del trabajador, o porque es de libre disposicin del trabajador (no da cuenta del gasto), tendrn naturaleza remunerativa. De la misma manera, para el caso del refrigerio, si el importe entregado es suficiente para adquirir una alimentacin principal, tendr naturaleza remunerativa.
Refrigerio Segn el artculo 5 del Reglamento de la LPCL, aprobado mediante D.S. N 04-97-TR (15.04.97), y modificado por el D.S. N 06-2005-TR (02.09.2005), el refrigerio que no constituya alimentacin principal no ser considerado como remuneracin para ningn efecto legal. 2. La movilidad y el refrigerio como conceptos remunerativos Los conceptos de movilidad que no cumplen con los requisitos y condiciones sealados en el numeral anterior, sea bien porque no estn condicionados a la asistencia, porque se dan en monto ms all de lo que razonablemente
3. La movilidad y el refrigerio como condicin de trabajo Por condiciones de trabajo se entienden las cantidades de dinero o bienes que el empleador entrega al trabajador para posibilitar o facilitar su labor. En efecto, de acuerdo con el artculo 19 Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de la Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado mediante el Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97), se sealan algunos ejemplos: los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. Asimismo, en el artculo 20 de la misma norma se seala que la alimentacin directamente otorgada por el empleador tambin puede ser considerada como una condicin de trabajo, cuando sea indispensable para la prestacin de los servicios del trabajador. En ese sentido, el empleador deber estar en capacidad de justificar el otorgamiento de estas condiciones de trabajo, basado ello en criterios objetivos; sin embargo, adems de ello deber cumplirse con el principio de razonabilidad de acuerdo con el servicio especfico realizado. Como podemos apreciar, se trata de un concepto cuya calificacin depender de cada caso en concreto y de las circunstancias que la rodean. De las modalidades de movilidad antes sealadas, aquella otorgada al trabajador para que pueda prestar sus servicios o cumplir con sus funciones, esta ostenta la categora de
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condicin de trabajo. Es el caso de los mensajeros, cobradores o ejecutivos de ventas, y en general aquellos trabajadores que deben salir constantemente del local de la empresa para realizar las labores, respecto de los cuales el empleador les otorga un monto de dinero, usualmente denominado asignacin por movilidad, con la finalidad que puedan trasladarse de un lugar a otro. En estos casos, este beneficio tiene como finalidad permitir a los trabajadores el cumplimiento de sus labores; de lo contrario, esto implicara que ellos asuman los gastos para trasladarse, lo cual no sera razonable. Como se puede observar, en ningn caso el dinero otorgado representa un ingreso econmico para el trabajador. Sin embargo, este monto por gastos de movilidad, pese a ser un concepto no remunerativo, deber ser incluido en la planillas de la empresa, en aplicacin de lo establecido en el Decreto Supremo N 018-2007-TR (28.08.2007) respecto de la planilla electrnica.
Renta (LIR) define los conceptos que son considerados renta de quinta categora para su perceptor. De una primera lectura, hemos de sealar que la conceptualizacin de renta de quinta categora no slo considera a la remuneracin como una tpica renta de esta categora, sino que por el contrario y en virtud al Principio de Autonoma del Derecho Tributario, el concepto de "renta de quinta categora" es mucho ms amplio, comprendiendo incluso conceptos que la legislacin laboral califica como "no remunerativos". Sin perjuicio de lo anterior, es claro que, las denominadas condiciones de trabajo tal como se ha definido bajo la perspectiva laboral, al no tener carcter retributivo, no son susceptibles de calificar como renta. A continuacin glosamos el primer y segundo prrafos del inciso a) del artculo 34 de la LIR. a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. 2.1. La Movilidad y sus efectos fiscales Habindo citado el artculo 34 de la LIR cabe analizar si, en estricto, la movilidad puede calificar como renta de quinta categora o no. 2.1.1 La Movilidad como valor del transporte sujeto a la asistencia al centro de trabajo Se ha definido, desde la perspectiva laboEDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
4. Registro en la Planilla Electrnica - PDT 601 De acuerdo con la Tabla 22 Ingresos, Tributos y Descuentos que es parte del anexo 2 aprobado por la R.M. N 250-2007-TR (30.09.2007) mediante la cual se aprueba la informacin de la planilla electrnica, los montos por movilidad tratados deben registrarse bajo los siguientes conceptos y cdigos:
Cdigo 0905 0908 0909 0914 0917 Concepto
Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos y similares) Libre disponibilidad Movilidad de libre disposicin Movilidad supeditada a asistencia y que cubre solo el traslado Refrigerio que no es alimentacin principal Condiciones de trabajo
II. Tratamiento Tributario La movilidad y refrigerio de los trabajadores dependientes constituyen o no renta de quinta categora? El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
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ral, que el concepto citado en el epgrafe no es concepto remunerativo. Ahora bien, cuando el segundo prrafo del literal a) del art. 34 de la LIR alude a "las cantidades que percibe el trabajador por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual apreciamos una sutil referencia a la condicin de trabajo. Sin perjuicio de lo anterior, somos del parecer que deviene en irrelevante que el importe otorgado no revista carcter remunerativo. Tal como hemos afirmado, si bien es cierto el concepto recogido en el epgrafe no califica como remunerativo para efectos laborales no deja de ser menos cierto que ello poco importa para efectos del Impuesto a la Renta (IR). Inferimos que el importe de movilidad sujeta a la asistencia al centro de trabajo deviene en un importe complementario de la remuneracin principal y por ende configura como renta de quinta categora. Advirtase que, para efectos del IR lo gravitante es que dicho importe (movilidad sujeta a la asistencia al centro de trabajo) consista en un ingreso derivado de la relacin laboral aunque, en estricto, no califique como remuneracin (bajo la perspectiva laboral), mxime si tenemos en cuenta que el IR no grava, en rigor, nicamente los ingresos provenientes de la remuneracin en s, toda vez que la LIR otorga una definicin amplia por renta de quinta categora. 2.1.2 La movilidad como concepto de libre disposicin Es claro aqu que, se trata de un concepto que calza, sin mayor dificultad, dentro de la definicin de renta de quinta categora. Ello, conforme a lo prescrito por el artculo 34 de la LIR. 2.1.3 La Movilidad como condicin de trabajo Considerando que la concepcin de renta de quinta categora es que se trate del pago de un importe que beneficie al trabajador, ms all que consista en contraprestacin
por los servicios brindados, no cabe duda que la condicin de trabajo no se enmarca dentro de los alcances de la definicin de renta de quinta categora. A mayor abundamiento, el inciso a1) del artculo 37 de la LIR, prescribe que los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Estos gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. De la normativa glosada podemos apreciar que, la movilidad de los trabajadores resulta necesaria para el desempeo de sus funciones, calificando as como condicin de trabajo confirindosele, adems, la calificacin de gasto deducible del IR.
3.1 El refrigerio y sus efectos fiscales 3.1.1 El refirigerio que califica alimentacin principal En este caso advertimos que se trata de un importe que califica como renta de quinta categora. Ello, por cuanto al tener carcter remunerativo es claro que se encuentra comprendido dentro de los alcances de lo previsto por el literal a) del artculo 34 de la LIR.
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3.1.2 El refirigerio que no califica como alimentacin principal Se trata aqu de un importe que puede ser entregado a ttulo de liberalidad por parte del empleador y que por ende puede calificrsele como una suerte de gratificacin extraordinaria la misma que, a nuestro juicio s califica como renta de quinta categora, toda vez que se constituye en un pago complementario significando un ingreso derivado del trabajo personal. 3.1.3 El refirigerio como condicin de trabajo Es claro aqu que no se trata ni de un pago que beneficie al trabajador ni de un ingreso complementario. Tal como hemos afirmado, de tratarse de una condicin de trabajo sta no es renta de quinta categora. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha
reputado como condicin de trabajo y no como remuneracin los refrigerios pagados al personal por trabajo extraordinario por Balance de fin de ao (Vase la RTF N 16928 de 8-1-1982 a ttulo de antecedente). En igual sentido, se ha pronunciado la RTF N 3610-4-2003 del 25.06.2003 (25). El refrigerio que no constituye alimentacin principal, esto es, que no sea desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda que lo sustituye, ni cena o comida, siempre que se entregue como condicin de trabajo (25) o que su entrega se efecte para facilitar o posibilitar la labor del trabajador en la empresa, aun cuando no constituya remuneracin, en la medida que no constituye suma de libre disposicin, deviene en gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta, no calificando como renta de quinta categora.
(25) El Tribunal Fiscal razon como sigue: ...No procede las aportaciones a ESSALUD, toda vez que se ha determinado que el monto gastado en alimentacin para los trabajadores no constituye remuneracin para efectos del clculo de las aportaciones al constituir condicin de trabajo, puesto que se trata del otorgamiento de desayunos, almuerzos y cenas a los trabajadores de vigilancia y guardiana que no pueden abandonar su puesto, elemento imprescindible para el eficaz desempeo de sus labores.
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CAPTULO 2
CAPTULO 2
SERVICIOS PRESTADOS EN FORMA INDEPENDIENTE Anlisis de la categora de renta a la que corresponden

por el Tribunal Fiscal como uno de los elementos distintivos esenciales para diferenciar un contrato de trabajo de una prestacin personal de servicios independiente. Ahora bien, a fin de determinar si existe o no subordinacin, se debe considerar el Principio de Primaca de la Realidad. En atencin a ello, en el presente captulo se refieren los tipos de servicios independientes que bajo la Ley del Impuesto a la Renta calificaran como rentas de quinta categora. Cabe resaltar que, dada su relevancia, en los prximos captulos se enfocan los principales aspectos a considerar para una adecuada categorizacin de la renta que genera el servicio prestado al amparo del Principio de Primaca de la Realidad.

Introduccin
Las rentas se distinguen entre las producidas por el trabajo prestado en relacin de dependencia (rentas de Quinta Categora) y las provenientes de la realizacin de labores en forma independiente o no subordinada (rentas de Cuarta Categora). Si lo que caracteriza a las primeras es la existencia de un vnculo laboral, la prestacin de servicios sin subordinacin es lo que caracteriza a las segundas. As pues, se seala que las rentas de Quinta Categora se encuentran dentro del mbito del Derecho Laboral, mientras que las de Cuarta Categora, bajo el mbito del Derecho Civil. De este modo el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se consideran rentas de quinta categora las obtenidas, entre otras, por concepto del trabajo personal en relacin de dependencia, condicin que es inherente a todo vnculo laboral en atencin a lo dispuesto en el Primer Prrafo del artculo 4 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR, segn el cual en toda prestacin personal de servicios remunerados y subordinados se presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado. Por el contrario, el inciso a) del artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que son rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio, situacin que encaja dentro de la definicin de locacin de servicios, por el cual en virtud al artculo 1764 del Cdigo Civil, el locador se obliga sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. La subordinacin tambin ha sido reconocida

1. Principio de Primaca de la Realidad (1)
El principio de la primaca de la realidad significa que, en caso de discordancia entre lo que ocurre en la prctica y de lo que surge de los documentos o acuerdos entre las partes, debe otorgarse preferencia a lo primero, es decir, a lo que sucede en el terreno de los hechos. As, en virtud de este principio laboral, aun cuando exista un contrato formalizado por escrito de naturaleza civil, lo que determina la naturaleza de una relacin contractual entre las partes es la forma como, en la prctica, se ejecuta dicho contrato preeminencia de la realidad sobre lo estipulado en el contrato. En funcin a lo expuesto, en principio debemos indicar que independientemente de la forma cmo se haya efectuado la contratacin de un trabajador, la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal aplicar el Principio de Primaca de la Realidad, para establecer si se trata de una relacin laboral bajo dependencia o una relacin de naturaleza civil. La primera de ellas (relacin laboral), implica que el trabajador debe estar en planilla y por ende
(1) Toyama Miyagusuku, Jorge. "El Principio de la Primaca de la Realidad Cmo vienen resolviendo la jurisdiccin y administracin? Revista Asesora Laboral Nov. 2000. pg. 20.
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SERVICIOS PRESTADOS EN FORMA INDEPENDIENTE CAPTULO 2
tener derecho a los Beneficios Sociales, as como tambin la obligacin de la empresa de asumir las contribuciones sociales.
INTERRELACIN DE LA FORMA VS. FONDO Naturaleza del Contrato Contrato Civil: Locacin de Servicios Principio de Primaca de la Realidad Trabajo prestado bajo subordinacin

2. Servicios prestados en forma independiente
CONTRATO DE TRABAJO Trabajador dependiente Efectos: Ingreso a Planilla Beneficios Sociales Pagar Cont. Sociales Renta de 5ta. Categ.
De otro lado cabe indicar que, para efectos del Impuesto a la Renta, se regulan supuestos excepcionales, en los cuales bajo la ocurrencia de determinados supuestos, la prestacin de servicios en forma independiente no subordinada no genera renta de cuarta categora sino renta de quinta categora. En funcin a ello y bajo la premisa que, de acuerdo con el Principio de Primaca de la Realidad, efectivamente se tratan de servicios prestados en forma independiente, referimos a continuacin los supuestos en los cuales las rentas se categorizan como rentas de Quinta Categora.
IMPUESTO A LA RENTA Contrato de Trabajo REGLA GENERAL (sustentado en el Principio de Primaca de la Realidad) Contrato de Locacin de Servicios No genera efectos laborales Renta de 4ta. Categora Rentas de "4ta. - 5ta. Categora" Renta de 5ta. Categora Especial Efectos laborales Renta de 5ta. Categora
REGLA EXCEPCIONAL
Servicios prestados en forma independiente
2.1. Rentas de Cuarta - Quinta Categora Las denominadas Rentas de Cuarta-Quinta Categora son los ingresos que se producen por el trabajo en forma independiente bajo contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, y que se categorizan como Rentas de Quinta Categora de conformidad con lo establecido en el inciso e) del artculo 34 del TUO de la LIR en la medida que se presenten de manera concurrente las circunstancias siguientes: a. Que el servicio sea prestado en el lugar y
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horario designado por quien lo requiere (usuario); b. Que el usuario proporcione los elementos de trabajo; y c. Que el usuario asuma los gastos que la prestacin del servicio demande. Este tipo de trabajo se encuentra amparado por el Cdigo Civil por el cual se suscribe un contrato de locacin de servicios, cuya naturaleza es de carcter civil con incidencia tributaria, no teniendo ninguna incidencia de carcter laboral por lo cual no existe la
obligacin de comunicar al Ministerio de Trabajo o a alguna otra entidad. En estos tipos de contrato, aparentemente, se encuentran los elementos propios de una relacin jurdica con vnculo laboral. Sin embargo, el aspecto distintivo de dichos contratos respecto a una relacin laboral lo constituye la ausencia de subordinacin del prestador del servicio con respecto al usuario del mismo. Cabe sealar que este tipo de servicios, al no tener efectos laborales, no generan obligaciones laborales, como gratificaciones, compensacin por tiempo de servicios, asignacin familiar, vacaciones, ni la obligacin de realizar aportacin a ESSALUD, ONP o AFP. a. Emisin del Comprobante de Pago Tal como lo seala el inciso j) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la LIR, los perceptores de la mencionada renta, coloquialmente denominada Cuarta Quinta, no se encuentran obligados a emitir comprobante de pago, no obstante el desembolso de dinero debe sustentarse con el voucher de salida de dinero firmado por el perceptor de la misma. b. Registro de Retenciones De acuerdo a lo establecido en el inciso j) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la LIR, las retribuciones pagadas por este tipo de rentas y sus correspondientes retenciones (I.R. 5ta. Categora) de ser el caso, debern ser consignadas en un libro denominado "Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta" precisando la referida norma reglamentaria que dicho registro servir para sustentar tales gastos. Sin embargo, este artculo fue modificado por el Decreto Supremo N 177-2008-EF (30.12.2008), vigente al 01.01.2009, el cual establece que la utilizacin del
presente libro, no ser necesaria para los sujetos obligados a llevarla o lo que no estn, siempre que ejerzan la opcin de declararlos en el PDT 601. 2.2. Renta Quinta Especial De acuerdo con el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 945, a partir del 01.01.2004 constituyen renta de quinta categora, las obtenidas por los ingresos derivados de la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, la misma que se denomina quinta especial. Al respecto, se puede afirmar que dicho ingreso adicional, tendr efectos nicamente para el Impuesto a la Renta, dado que dicho concepto no constituye remuneracin para fines laborales. a. Emisin del Comprobante de Pago No procede emitir recibo por honorarios respecto de un ingreso que a partir del 01.01.2004 es considerado como renta de quinta categora. b. Registro Del mismo modo que para las denominadas Rentas Cuarta - Quinta el inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, con la modificatoria producida por el Decreto Supremo N 177-2008-EF, establece que la utilizacin del "Libro de Retenciones" para los sujetos obligados a llevarlo o no, no ser necesaria siempre que opten por declararlo en el PDT 601. c. Remuneraciones al Directorio Las rentas obtenidas por los Directores de una empresa, entre otras, sealadas en el inciso b) del artculo 33 del TUO de la LIR, mantienen su categora de
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SERVICIOS PRESTADOS EN FORMA INDEPENDIENTE CAPTULO 2
Rentas de Cuarta Categora, an cuando dichos Directores, tambin presten servicios bajo dependencia en la misma empresa.
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora Mes de marzo 2010 Renta bruta anual proyectada Remuneracin mes de marzo x 10 meses S/. 4,000 x 10 S/. 40,000.00 Importe adicional por servicio independiente 5,000.00 Ms: Gratificaciones ordinarias del ejercicio: En julio y diciembre (4,000x2) 8,000.00 Ms: Remuneraciones pagadas enero - febrero 8,000.00 Remuneracin Bruta Anual Proyectada S/. 61,000.00 Menos: Deduccin de 7 UIT (S/. 3,600 x 7) ( 25,200.00 ) Renta Neta Anual Proyectada S/. 35,800.00 Retencin: Impuesto a la Renta (15%) S/. 5,370.00 Impuesto a pagar Impuesto mes de marzo (S/. 5,370.00 12 ) S/. 447.50 Redondeando S/. 448.00 Del clculo realizado se ha podido determinar que el importe que le corresponde retener a la empresa por rentas de quinta categora incluyendo el ingreso por la prestacin de servicios en forma independiente es de S/. 448.00 importe que se debe considerar en el PDT de Planillas. Finalmente cabe sealar que el ingreso adicional tendr efecto nicamente para el Impuesto a la Renta dado que dicho concepto no constituye remuneracin para fines laborales, por lo tanto no se encontrar sujeto a las retenciones y aportaciones a ONP y a Essalud ni beneficios sociales respectivamente.

3. Aplicacin prctica
Contribuyente que percibe conjuntamente de una misma empresa rentas de cuarta y quinta categora Enunciado El Gerente de Recursos Humanos de una empresa percibe una remuneracin mensual por el importe de S/. 4,000. No obstante, adicionalmente en el mes de marzo del 2010 ha prestado servicios de diseo publicitario a la empresa, habiendo cobrado por dicho servicio el importe de S/. 5,000. Al respecto se pide determinar el tratamiento tributario que se debe aplicar. Solucin De acuerdo con el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen renta de quinta categora, las obtenidas por los ingresos derivados de la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. En tal sentido, al considerar el importe de S/. 5,000 como renta de quinta categora se debe realizar el clculo del Impuesto a la Renta que corresponder retener a dicho funcionario en el mes de setiembre considerando dicho ingreso tal como se presenta a continuacin:
Nota: Para el ejercicio 2009, se deber consignar la informacin mnima exigida en el numeral 4.1 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006). Adems, si se lleva el registro manualmente, se deber emplear obligatoriamente el formato 4.2 del artculo referido.
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FECHA
NMERO TTULO SUMILLA 31.01.1996 Exp. N 4003-95-BS Sobre principio de primaca Se ha probado en el proceso que el accionante efectu de la realidad una labor diaria, remunerada, bajo dependencia y subordinacin, lo cual configura una relacin de trabajo. As las modalidades y distingos que establezca el empleador y la unilateral denominacin que d al contrato como de locacin de servicios, no enerva los efectos de la relacin de trabajo acreditada en el proceso. 17.09.2000 Cas-2237-98 Conversin de contrato de Se declara fundado el Recurso de Casacin por cuanto locacin de servicios en los servicios del re currente si bien comenzaron con un contrato laboral contrato de naturaleza civil, al extenderse ste mas del tiempo fijado sin que las partes hayan efectuado una nueva contratacin queda desnaturalizado. Por lo que en virtud del artculo 37 del Decreto Legislativo N 728, TUO de la Ley de Fomento al Empleo, vigente al momento de realizarse los referidos servicios; establece que en toda prestacin de servicios remunerados y subordinados se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de un contrato de trabajo por tiempo indeterminado. 18.10.2001 Exp. N 598-2000-AA/TC Sobre principio de primaca Si bien la relacin entre el demandante y la demandada de la realidad en contratos por servicios no personales, se advierte que el demandante desempe una labor de naturaleza permanente. En virtud del principio de Primaca de la Realidad resulta evidente que la relacin tuvo los caracteres de subordinacin, dependencia y permanencia, propias de una relacin laboral. 12.11.2004 Exp. N 08855-3-2004 Sobre principio de primaca Se declara nula e insubsistente la apelada que declara no de la realidad vlido el acogimiento al REFT aprobado por Ley N 27344 de las aportaciones a Essalud de agosto a setiembre 2000, toda vez que resulta necesario que la Administracin Tributaria verifique si efectivamente los ingresos que perciba el personal constituan rentas de cuarta quinta categora segn el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a Renta. 09.06.2004 Inf. N 095-2004- Diferencia entre Rentas de El hecho que los sujetos que cumplan las condiciones SUNAT/ 2B0000 Cuarta y Quinta Categora sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la LIR presten sus servicios con exclusividad y permanencia durante uno o varios perodos gravables, no convierte a los ingresos que stos obtengan por la prestacin de dichos servicios en rentas de Quinta Categora por trabajo dependiente.
4. Jurisprudencia e informes de la SUNAT
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CAPTULO 3
CAPTULO 3
La efectiva fiscalizacin de los denominados "cuarta-quinta"

ciones econmicas, vale decir, dependen mucho de los elementos constitutivos o naturales del negocio jurdico, toda vez que son stos los que al final primarn a efectos de calificar legal y tributariamente el contrato. Ello, aunado a la debida correspondencia o armonizacin que en el mundo fenomnico debe observarse, vale decir que, no ser suficiente la supuesta "realidad documental" sino que los hechos tambin deben reflejar lo diseado en dicho plano ("realidad documental"). A continuacin damos cuenta de las dos figuras contractuales que por excelencia pueden dar origen a una relacin en la cual se comprometan servicios, tanto materiales como intelectuales, a ser brindados por una persona natural en favor de otro sujeto (para el caso que nos ocupa, una empresa). 2.1. Contrato de Locacin de Servicios Conforme al artculo 1764 del Cdigo Civil "el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin". Siendo los elementos constitutivos de este negocio (i) la obligacin de hacer y, subsidiariamente, de no hacer, (ii) una prestacin de servicios (materiales o intelectuales) a travs de obligaciones de resultado o de medios en forma personal, independiente, autnoma y no subordinada (iii) conforme a la regla contractual libremente configurada por las partes; y (iv) a cambio de una retribucin ya que si no se hubiera establecido la retribucin y no puede determinarse segn las tarifas o los usos, ser fijada en relacin a la calidad, entidad y dems circunstancias de los servicios prestados (artculo 1767). 2.2. Contrato de Trabajo El contrato de trabajo es un acuerdo de voluntades en virtud del cual el trabajador se obliga personal y voluntariamente a poner su fuerza de trabajo (material o intelectual) a
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1. Consideraciones generales
2. La relacin contractual a adoptarse. Bajo la Legislacin Civil o bajo la Laboral?
Uno de los aspectos que mayor controversia genera entre los agentes econmicos (empresas), estriba en la relacin contractual que sta pueda mantener con determinados sujetos dispuestos a ofrecer sus servicios, siendo que estos servicios pueden ser materiales o intelectuales. As pues, cabe afirmar que la prestacin de un servicio puede viabilizarse a travs de una relacin de dependencia o no. El presente captulo pretende dar algunos alcances en torno a la eventual contingencia que pudiera afrontar una empresa por el solo hecho de mantener a determinado personal bajo una relacin que no se condice con la naturaleza del servicio prestado.
Una de las situaciones ms vacilantes por las que pueda atravesar una empresa al momento de requerir los servicios de una determinada persona radica en la eleccin del tipo de relacin contractual que quiera mantener con esta. As pues, la referida empresa, en la mayora de los casos, optar por contratar a dicha persona bajo la figura contractual de la locacin de servicios, por consiguiente, para la referida empresa, es claro que el sujeto contratado es uno que percibir rentas de cuarta categora y por ende ste ltimo proceder a emitirle el correspondiente Recibo por Honorarios, el cual, probablemente, consigne un importe no mayor a S/. 1,500.00. El escenario descrito, es frecuente en nuestro medio empresarial. Pues bien, ello nos obliga a definir cundo una relacin contractual puede encontrarse comprendida bajo la legislacin civil y cundo bajo la legislacin laboral. Las implicancias legales y tributarias dependen sustancialmente de cmo se estructuren contractualmente las operaEDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
La efectiva fiscalizacin de los denominados "cuarta-quinta" CAPTULO 3
disposicin del empleador, en forma subordinada y como retribucin a dicha disposicin de fuerza de trabajo ste (trabajador) tiene derecho a percibir una remuneracin. Por su parte, el objeto del contrato de trabajo es la prestacin subordinada de servicios a cargo del trabajador, dicho objeto debe ser determinado o determinable (clase de servicios), lcito (no prohibido por ley) y posible (fsica y legalmente) (1). Es de sealar que el contrato de trabajo es un tpico contrato realidad (2). Nos explicamos. Si con motivo de la celebracin de un contrato de locacin de servicios se encubre formalmente una relacin laboral real, sta (relacin laboral) resultar emergiendo; como consecuencia de ello emerger tambin la exigibilidad de todos los derechos sociales respectivos, en aplicacin del principio de primaca de realidad. Es en virtud de este postulado que, cuando no se guarda correspondencia entre lo real y lo formal (documentos contractuales) prevalece lo real. Es por ello que afirmamos que, el contrato de trabajo es uno de realidad. Lo expuesto evidencia el carcter tuitivo de las normas laborales a favor de la parte ms dbil de la relacin laboral: el trabajador. Procede destacar que, segn un reconocido sector de la doctrina laboral nacional, este principio solo se aplica para desentraar relaciones laborales encubiertas. 2.2.1. Elementos Esenciales para la configuracin de una relacin laboral La doctrina laboral, al menos la nacional, es unnime al sealar que 3 son los elementos
esenciales y concurrentes en toda relacin laboral, a saber: La prestacin personal de servicios La remuneracin La subordinacin Dado que hemos sealado que estos 3 elementos esenciales deben concurrir en toda relacin laboral, es fcil concluir que la ausencia de uno de ellos desencadenar que no nos encontremos, en estricto, ante una relacin de carcter laboral. A continuacin, researemos brevemente los elementos esenciales de un contrato de trabajo. a) La prestacin personal de servicios: Este elemento supone que el trabajador, como persona natural, es quien de manera individual y directa debe realizar las labores, no pudiendo encomendar a un tercero que preste en su lugar los servicios contratados. La excepcin a lo anterior viene dada por la posibilidad que el trabajador pueda ser asistido por familiares directos que dependan de l, siempre que ello sea usual dada la naturaleza de las labores (vase el artculo 5 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, publicado el 27.03.1997). b) Remuneracin: Esta consiste en la contraprestacin por los servicios prestados por el trabajador la cual es pagada por el empleador, en dinero o en especie, bajo cualquier forma o denominacin que se le d. Evidentemente, dicha remuneracin es de libre disponibilidad (3) para el trabajador.
(1) Manual del Rgimen Laboral. Editorial Economa y Finanzas. Tomo I, pgina 2. (2) La corriente jurisprudencial uniforme prescribe que para determinar la existencia de vnculo de trabajo dependiente priman el contenido de la relacin y la forma en que se presta, sobre los trminos del documento suscrito y la denominacin que las partes hayan adoptado, por cuanto el contrato de trabajo es un contrato-realidad (Resoluciones del Tribunal de Trabajo del 22-5-80; 26-9-80 y 21-11- 88) . (3) Entendemos por libre disponibilidad a aquel importe respecto del cual el trabajador no rinde cuenta ni califica como condicin de trabajo, puesto que esta ltima supone la entrega, de ser el caso, de una cantidad de dinero con la finalidad de que el trabajador cumpla los servicios contratados, ya sea porque son necesarios, o porque facilitan tal prestacin de servicios a cargo del trabajador. Es claro que las condiciones de trabajo slo se presentan dentro de un marco de carcter laboral.
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c) Subordinacin: Esta consiste en el deber de obediencia que asume el trabajador para prestar sus servicios bajo la direccin de su empleador y el correlativo derecho de ste de disponer de la fuerza de trabajo de aqul. La subordinacin se exterioriza bajo tres facultades que ostenta el empleador, a saber: i) Reglamentadora-Directiva: En virtud a dicha facultad el empleador imparte rdenes al trabajador para la debida prestacin de servicios en cuanto a lugar, tiempo y modo de ejecutarlos. Asimismo, seala la jornada ordinaria de trabajo y el horario pudiendo modificar la forma y modalidad de la prestacin de servicios, siempre y cuando se sujete a criterios de razonabilidad y en consideracin a las necesidades del centro de trabajo. Sobre el particular, vase el artculo 9 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Una de las manifestaciones de la facultad reglamentadora-directiva radica en el ius variandi el mismo que consiste en la facultad de modificar sustancialmente el lugar, tiempo, y modo de desarrollo del trabajo, ello siempre que se est frente a causas objetivas y que los cambios resulten razonables. ii) Fiscalizadora: El empleador ejerce una suerte de supervisin de las labores encomendadas acorde con las rdenes impartidas. Asimismo, se le faculta al empleador a controlar la asistencia y puntualidad al centro de trabajo, la cual se materializa a travs de marcado de tarjeta o el llenado del respectivo Registro de Control de Asistencia. iii) Disciplinaria: El empleador se encuentra posibilitado a imponer las medidas sancionadoras ante cualquier incumplimiento injustificado del trabaEDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE

3. Cundo nos encontramos ante rentas de 4ta - 5ta categora?
jador, siempre que exista correspondencia con la magnitud de la falta cometida. Las sanciones pueden ser de tres clases: amonestacin; suspensin temporal sin goce de haber; y el despido que implica el cese del vnculo laboral.
De acuerdo a lo desarrollado ut supra, al definir tanto a la locacin de servicios como al contrato de trabajo, se deja en evidencia, la tradicional divisin de los contratos de prestacin de servicios, unos regulado bajo la legislacin civil y otros bajo la legislacin laboral, respectivamente. Dicha divisin tradicional mereca un tratamiento paralelo por el Derecho Tributario. En ese sentido, se tena que dentro de las rentas de cuarta categora se incluan las retribuciones (honorarios profesionales) derivada de servicios autnomos (contrato civil), mientras que como rentas de quinta categora se contemplaban a las tpicas remuneraciones las cuales son las sumas que constituyen contraprestaciones por el servicio prestado en forma subordinada (contrato laboral). Sin perjuicio de lo expuesto en el prrafo anterior, la presencia del inciso e) del artculo 34 de la LIR, ha generado una denominada quintificacin de aquellas rentas que otrora hubiesen sido comprendidas como rentas de cuarta categora. 3.1. Componentes estructurales de la denominada renta de cuarta-quinta Permtasenos sealar que, la denominada renta de cuarta-quinta, es en esencia una renta de quinta categora, slo para propsitos del Impuesto a la Renta, claro est. Sin perjuicio de ello, no dejamos de lado su tradicional denominacin, por el universo de contribuyentes, como la coloquialmente llamada renta de cuartaquinta. Por su parte, a nuestro juicio, de la lectura del inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se
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desprenden los siguientes componentes estructurales de la llamada renta de cuarta-quinta, a saber: i) Celebracin de un contrato de prestacin de servicios bajo la legislacin civil. ii) Servicio prestado en lugar y horario designado por quien requiere el servicio (usuario). iii) El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que el servicio demanda. De concurrir los supuestos antes mencionados, es claro que nos encontremos frente a rentas de quinta categora. Para efectos didcticos, al referirnos al contrato de prestacin de servicios lo haremos en alusin, en estricto, al contrato de locacin de servicios, sin perjuicio de sealar que otra modalidad del gnero de los contratos de prestacin de servicios, la configura tambin el contrato de obra, entre otros contemplados en la legislacin civil. De lo hasta aqu expuesto podemos, como bien lo hace Jorge Toyama, formularnos lo siguiente; Qu implicancias laborales tiene el inciso e) del artculo 34 de la LIR? Una persona que ingresa en el supuesto de la norma tributaria, puede ser amparada por el Derecho Laboral? Ciertamente, verificado el hecho imponible, se debe tributar por renta de quinta categora (4); sin embargo, esto no es suficiente para determinar si estamos ante una relacin laboral tutelada por el Derecho Laboral. En estos casos, nos encontramos frente a las denominadas "zonas grises", donde resulta difcil establecer la existencia de una relacin laboral. No basta con acreditar dependencia
con relacin al lugar y horario de trabajo ni que exista una asuncin de materiales y gastos por parte del usuario del servicio, es necesario apreciar otros elementos de laboralidad, tales como el poder sancionador o fiscalizador, el pago de la remuneracin, el trabajo por cuenta ajena, la prestacin personalsima de los servicios, la direccin tcnica, la prestacin personal de servicios, la sujecin a las rdenes de la empresa, entre otros.(5). As, lo dispuesto en el inciso e) del artculo 34 de la LIR no laboraliza una relacin civil. Las nicas consecuencias que se generan son tributarias. El contrato, pues, seguir siendo civil. En efecto, es el propio numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el que prescribe que lo regulado en el inciso e) del artculo 34 de la LIR slo es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Precisiones a tener en cuenta: "El Horario designado por el usuario" y "la Subordinacin" Ahora bien, dos aspectos para finiquitar lo expuesto en el numeral precedente, y respecto de los cuales habrn de tomarse las medidas correctivas y/o preventivas del caso: El primero, referido al horario designado por el usuario del servicio. Sobre el particular entendemos que, la intencin del legislador se orienta hacia una flexibilizacin del horario, mas no as a la configuracin de uno rgido o prefijado, esto es, a lo que se aspira es a que no se observe algn medio de control de asistencia que por cierto desnaturalizara la figura civilista de la renta de cuarta-quinta, sino que por el
(4) Ciertamente, se debe comprobar la existencia de los elementos descritos. Al respecto, ya el Tribunal Fiscal ha indicado que se debe comprobar la existencia de los elementos para que se configure una renta de cuarta-quinta; en caso contrario, se puede reparar el gasto (Resolucin del Tribunal Fiscal N 0479-1-2000). (5) El propio Tribunal Fiscal ha analizado estos elementos. As, mediante Resolucin N 342-1-98 de fecha 6 de mayo de 1998 indic que, pese a existir formalmente un contrato de locacin de servicios, cuando se aprecia en los hechos la existencia del elemento subordinacin, debemos considerar que estamos frente a una relacin laboral para efectos, en este caso, de la seguridad social.
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contrario a lo que alude la norma es que el usuario del servicio tenga la posibilidad de establecer cundo se deber prestar el servicio, para lo cual bastar que se le exija al prestador del servicio la permanencia de un mnimo de horas (fijas o no) en el local o donde lo designe el usuario del servicio (empresa). Esta circunstancia se corroborar con el hecho de consignar en el documento contractual, a guisa de ejemplo, que se requiere la presencia diaria del contratado a fin de realizar sus labores. El segundo , esta referido al concepto de subordinacin. Tal como ya habamos adelantado, este concepto deviene en determinante cuando de una relacin laboral se trata. En efecto, de configurarse la figura de la renta de cuarta-quinta, es claro que deber tenerse especial cuidado de no desnaturalizar la figura de la locacin de servicios la cual, como hemos indicado, constituye un componente estructural de la renta de cuarta-quinta. En efecto, al celebrarse un contrato de locacin de servicios la figura de la subordinacin es impensable. Con relacin a este ltimo concepto (subordinacin) nos permitimos extraer uno de los fundamentos del Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000, en virtud del cual se absuelven diversas consultas respecto a las particularidades de las rentas cuarta y quinta categora. Al respecto, cabe indicar que el penltimo prrafo del numeral 2 del citado Informe a la letra seala que: (...) En efecto, de la norma citada puede colegirse que a fin de es-
4. La recaudacin de los tributos laborales. Fiscalizacin a cargo de SUNAT
tablecer la existencia de subordinacin en la relacin jurdica, el empleador deber necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria (6), directriz (7) y disciplinaria (8); ninguna de las cuales conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestacin de los servicios sean caractersticas determinantes de la existencia de subordinacin.
Cabe recordar que, a partir de julio de 1999 la SUNAT se encarga de la labor de fiscalizacin de los tributos laborales, vale decir, aquellos provenientes de los contratos de trabajo, tales como, entre otros, aportes a ESSALUD y ONP. Es en ese contexto que la SUNAT viene implementando una forma de fiscalizacin laboral, toda vez que partir del ao 2003 ese ha sido uno de los objetivos trazados por la Administracin Tributaria. La labor de fiscalizacin llevada a cabo por la SUNAT fundamentalmente consiste en el requerimiento de documentos laborales como suelen ser las planillas de pago, boletas de pago, convenios de formacin laboral juvenil y de prcticas pre-profesionales, autorizacin de la planilla de pagos presentada ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), resumen de las retenciones de rentas de cuarta categora, controles de asistencia, contratos de locacin de servicios y otros vinculados a temas
(6) A travs de sta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye el Reglamento Interno de Trabajo. (7) En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios del trabajador(por ejemplo: la manera cmo deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios). (8) Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser stas, desde una amonestacin verbal hasta el despido.
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laborales. Adicionalmente a ello, la SUNAT suele solicitar cierta informacin la cual viabiliza a travs de cuestionarios dirigidos al personal. En efecto, de nuestra experiencia en procesos de fiscalizacin de este tipo, las preguntas que con mayor frecuencia formula el ente impositor son, a guisa de ejemplo las que a continuacin citamos: A partir de que fecha ocupa el cargo?; Cules son las labores que realiza? indique quin le proporciona los materiales para la ejecucin de su labor; Cul es la relacin que existe entre Ud. y el contribuyente (la empresa)?; Quin es el responsable del pago de su remuneracin? con qu periodicidad le pagan?; Le han practicado algn descuento?; Ha percibido gratificaciones?; entre otras. 4.1. Objetivo de la fiscalizacin Es claro que el objetivo de la fiscalizacin radica en determinar si las personas que laboran en un centro de trabajo (empresa) mantienen una relacin de carcter laboral con la empresa fiscalizada. En ese escenario, las preguntas sealadas en el numeral anterior (4) se encuentran orientadas a desentraar la naturaleza de la relacin contractual mantenida por ambas partes (trabajador y empresa) pretendiendo desterrar la formalidad que pudiese encubrir, en el fondo, a un contrato de trabajo; para tales efectos deber la SUNAT determinar la existencia o no de la subordinacin o dependencia jurdica, entre otros elementos esenciales, propios de un contrato de trabajo. En ese sentido, la SUNAT pretendera apreciar si, en los hechos, existe un contrato de trabajo para con posterioridad determinar la existencia de un adeudo por los tributos laborales que recauda. Sin perjuicio de lo delineado en el prrafo anterior, y como bien seala Jorge Toyama (9) la informacin que recabe SUNAT slo perseguir identificar si es que se realiz o
no la contribucin correspondiente, pero no para advertir a los trabajadores que la contribucin realizada les brinda derechos a determinadas prestaciones, entre ellas, la de seguridad social. Ciertamente, en virtud del convenio celebrado entre SUNAT y el MTPE, es posible que se utilice las fiscalizaciones laborales de la SUNAT para efectos de que el MTPE aprecie el cumplimiento de la normativa laboral. Empero, lo que consideramos que s debe quedar claro es que dado que a la SUNAT se le ha conferido la facultad de recaudacin de los tributos laborales es indudable que para lograr ello deber previamente evaluar si la relacin jurdica que mantiene una empresa con un trabajador califica como una relacin laboral, esto es, ser la propia Administracin Tributaria la que deber determinar la existencia de un contrato de trabajo, para efectos fiscales, mas no as laborales. El hecho que SUNAT pueda determinar la existencia de un contrato de trabajo es a todas luces necesario, por cuanto de no ser as resultara impracticable la exigibilidad de los tributos laborales. 4.2. Planilla electrnica La finalidad de la instauracin de la Planilla Electrnica, a nuestro juicio, va ms all de un simple reemplazo de la tradicional Planilla de Trabajadores. Sobre el particular consideramos que los objetivos de dicha Planilla Electrnica son los que a continuacin citamos: 1. Consolidacin de informacin de relevancia laboral y fiscal 2. Detalle del tipo de relaciones contractuales celebradas entre un empleador y un trabajador. Advirtase que con la Planilla Electrnica se cuenta con informacin no slo de los sujetos que laboran bajo relacin de dependencia o
(9) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Laboral Tributario. En: Revista de Asesora Laboral N 185. Lima. Mayo de 2006. Pgina 19.
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subordinacin, sino que adems aquellos otros que se encuentren bajo contratos de locacin de servicios en estricto sentido y de aquellos otros bajo la figura de la cuarta-quinta a la que nos hemos referido en el presente captulo. 3. Combatir la informalidad laboral y el incumplimiento de las obligaciones laborales a cargo de los empleadores Como podemos apreciar, la aludida planilla electrnica se configura como una herramienta poderosa en lo concerniente al tema tributario para la fiscalizacin de los tributos laborales a cargo de la SUNAT. Por ello sealamos que el universo de contribuyentes comprendidos bajo el mbito de aplicacin del Decreto Supremo N 0182007-TR y normas reglamentarias, debern prestar la debida atencin y cuidado en la informacin a proporcionar, toda vez que el PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601 exige informacin que no slo resulta de inters para la Autoridad Administrativa de Trabajo sino tambin para la Administracin Tributaria. Con ello, la labor de fiscalizacin de los tributos laborales, adems de intensificarse se torna ms simple y gil para el rgano impositor. En ese sentido, a guisa de ejemplo citamos el siguiente: imaginemos que una empresa industrial
cuenta con un gran volumen de ventas. Sin embargo, dada la particularidad del giro de la referida empresa sta no cuenta con el nmero de trabajadores dependientes que corresponde al giro o sector. Es ante esta situacin, que los indicios de un contexto de informalidad laboral se agudizan y la sospecha de la confirmacin del referido contexto de informalidad laboral deviene en inminente, salvo que la empresa fiscalizada logre demostrar fehacientemente lo contrario. Frente a la aplicacin de esta nueva herramienta legal - fiscal, consideramos que resulta prioritario y de vital importancia que las empresas revisen los actuales contratos que mantienen con las personas que de una u otra manera efectan alguna labor para ellas, sean en calidad de dependientes o no. En el caso especfico materia de anlisis, determinar si cuentan con personas que estn sometidos a lo que se ha denominado "Cuarta-quinta" y establecer si se cumple en estricto con los requisitos para su adecuada configuracin. Recordando a su vez que el inciso j) del artculo 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 177-2008-EF, seala como uso alternativo el PDT 601 para el registro de este gasto.
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CAPTULO 4
CAPTULO 4
Principales implicancias tributarias de la denominada Renta de Quinta CategoRA Especial

cuando una persona que labora en forma dependiente para un empleador, realiza labores adicionales para dicho empresario se entiende en horas que no colisionan con su normal horario de trabajo que eran catalogadas como renta de cuarta categora. Estas ltimas a partir del 1 de enero de 2004 se consideran de quinta categora para propsitos del Impuesto a la Renta. Obsrvese la exigencia de la norma de que exista una relacin de dependencia entre el perceptor del ingreso y el pagador del mismo, situacin que excluira de la sujecin a esta peculiar renta de quinta categora, a aquellos que obtuvieran rentas de cuarta categora de sujetos con los que no se guarden el referido grado de dependencia. As, a ttulo ilustrativo podemos mencionar el siguiente ejemplo en el que se configura la aludida categora especial: El Dr. Mario Miranda, Secretario Acadmico de la Facultad de Derecho de una prestigiosa Universidad, labor por la cual se encuentra en la planilla de la citada casa de estudios, es requerido por sta para el dictado de un Seminario sobre Derecho Pblico Internacional, tema que es de su especialidad y por el que le pagarn un monto determinado de dinero. Ese monto que otrora era considerado renta de cuarta categora y por el cual el perceptor emita un recibo por honorario ya no lo es ms a partir del 01 de enero de 2004, calificando dentro de la renta de quinta categora especial. En ese contexto, consideramos pertinente enfatizar que si los referidos servicios adicionales (servicios prestados en forma independiente) se prestan a un empresario distinto al empleador, los mencionados ingresos se encontrarn comprendidos dentro de la cuarta categora, debido que no existira la unidad del empleador y el pagador de la renta, exigida por la Ley.

Introduccin

1. La renta de quinta categoria especial
La denominada Renta de Quinta Categora Especial se configura por los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia. Segn declaraciones formuladas por funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), la creacin de esta categora especial de renta de quinta categora tiene como objetivo fundamental impedir que la aplicacin de la deduccin del veinte por ciento (20%) a la que tienen derecho los perceptores de renta de cuarta categora disminuya el impuesto a pagar por rentas de quinta categora, ya que estas ltimas no gozan de dicha deduccin. De esa manera, la disminucin de gasto para el contribuyente constituye en realidad un mayor ingreso, en trminos de recaudacin, para el fisco. A continuacin, pasaremos a abordar el estudio de la figura materia de comentario, anhelando que el mismo constituya el punto de partida para dar un adecuado y coherente tratamiento tributario al tema que nos ocupa.
De acuerdo con el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta constituyen renta de quinta categora, las obtenidas por los ingresos derivados de la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Tal como se puede apreciar, esta singular forma de renta de quinta categora se configura
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Principales implicancias tributarias de la denominada Renta de Quinta CategoRA Especial CAPTULO 4
Sin olvidar que los ingresos de "cuarta quinta", el inciso j) del artculo 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 177-2008-EF (30.12.2008) establece el uso alternativo del PDT 601 para anotar estos gastos.

2.1 El concepto de remuneracin y las aportaciones al ESSALUD y a la ONP Al respecto, podemos afirmar que ese ingreso adicional tendr efectos nicamente para el Impuesto a la Renta, pues tal monto no configura como remuneracin para propsitos laborales. En efecto, de acuerdo con el artculo 6 del Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR y normas modificatorias, constituye remuneracin todo lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneracin computable para efecto de clculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto. Segn la definicin legal transcrita, se entiende como remuneracin al pago que con carcter de contraprestacin percibe el trabajador por haber puesto su capacidad
2. Afectacin a las contribuciones sociales
de trabajo a disposicin del empleador, a consecuencia de la ejecucin del contrato de trabajo (1). Es preciso resaltar que el referido concepto resulta plenamente aplicable para el Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS) y al Sistema Nacional de Pensiones (SNP), es decir, para las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. En esta hiptesis, como se puede apreciar, el aludido monto adicional no proviene de la ejecucin del contrato de trabajo sino de un mandato legal, pues el legislador considera dicha suma como renta de quinta categora con la finalidad de eliminar o reducir los gastos del contribuyente. Por tal razn, estimamos que la denominada Renta de Quinta Categora Especial no est afecta a las contribuciones sociales precedentemente detalladas.
2.2 Sistema Privado de Pensiones (SPP) Es oportuno sealar que si bien este tpico no corresponde en puridad a materia tributaria, consideramos pertinente determinar si respecto de este concepto se debe efectuar el aporte respectivo al mencionado Sistema. En atencin a ello, debemos manifestar que no obstante que el concepto de remuneracin establecido para los aportes al Sistema Privado de Pensiones es ms amplio que los sealados para los aportes a las contribuciones sociales, resulta evidente que entre stos existe un rasgo comn: el contrato de trabajo (trabajo personal). Ahora bien, conforme con el artculo 30 del Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias, se entiende como remuneracin asegurable para efectos del referido Sistema, al total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera sea la categora de
(1) CASTILLO GUZMAN, Jorge y Otros. Manual de Derecho Individual del Trabajo. Estudio Caballero Bustamante. 2003. Lima-Per. Pgina A-50.
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renta a que deban atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre renta. Sin embargo, consideramos que esta definicin debe ser interpretada en su real contexto, pues debe tenerse presente que en el caso de las aportaciones al Sistema bajo comentario, existen dos tipos de aportantes: i) los obligatorios (contrato laboral) y ii) los facultativos (contrato de prestacin de servicios). Empero, debemos precisar que ese hecho no convierte los ingresos calificados como
renta de quinta categora especial (antes cuarta categora) en parte de la remuneracin asegurable, pues evidentemente, esos ingresos no provienen en estricto de la ejecucin del contrato de trabajo. Sostener lo contrario, permitira llegar al absurdo de sealar que hasta el 31 de diciembre de 2003, esas rentas de cuarta categora que obtena adicionalmente un trabajador de su propio empleador, deban estar afectas a las aportaciones al Sistema en cuestin.
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CAPTULO 5
CAPTULO 5
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

1. Alcances Generales
Dentro del mbito laboral, entendemos por remuneracin a todo ingreso en dinero o en especie que percibe el trabajador bajo relacin de subordinacin o dependencia por parte de su empleador, cualquiera sea la forma o denominacin que se le d, y siempre que dicho ingreso sea de su libre disposicin. Dentro de este concepto se incluye adems, su alimentacin principal ya sea sta en dinero o en especie.
2. Aspectos Tributarios
cumpla el Principio de Causalidad. No obstante ello, los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establecen que la remuneracin otorgada a determinada categora de trabajadores, ser gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta hasta un cierto monto en la medida que exista causalidad entre el servicio prestado por ste y el mantenimiento de la fuente generadora de ingresos, considerndose adems la existencia y la prueba de una relacin de dependencia.
3. Remuneraciones deducibles para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Tributariamente, el concepto de Renta de Quinta Categora, abarca todo ingreso obtenido por el trabajador inclusive puede comprender aquellos denominados no remunerativos para la legislacin laboral. Es as que el inciso a) del artculo 34 de la LIR considera como renta de quinta categora a todo ingreso personal prestado en relacin de dependencia, incluyendo adems de los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos no generales y toda retribucin por servicios personales. Entendido el concepto de retribucin por los servicios prestados, el siguiente paso es advertir que ste, salvo el caso del personal encargado de la fabricacin de bienes, constituye un gasto que en trminos generales ser deducible para determinar la renta neta de tercera categora en la medida que
De conformidad con lo sealado en el inciso n) del articulo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles como gasto las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados de personas jurdicas siempre que se pruebe que trabajan en el negocio, de acuerdo al principio de causalidad, y que la remuneracin no exceda el valor de mercado.(1) De la misma forma, en el inciso ) del artculo precitado se regula que ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta aquellas remuneraciones obtenidas por el cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una EIRL, accionista, participacionista o socio o asociado de
(1) Uno de los aspectos ms saltantes que introduce el Decreto Legislativo N 979, publicado el 15.03.2007 y con vigencia a partir del 01.01.2008, en lo referente al Valor de mercado de remuneraciones no es otro que el concepto de "vinculacin". As, de manera suscinta advertimos que se establece que el valor de mercado no se aplicar a todos los socios o accionistas o participacionistas de personas jurdicas, sino a aquellos que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. De esta manera, entendemos, se excluiran a determinadas personas de la utilizacin de las reglas y efectos del valor de mercado de remuneraciones, entre otras, debido a una menor participacin en el capital social. Esquema similar al esbozado anteriormente se emplea en el caso de los parientes de los aludidos sujetos (socios, accionistas o participacionistas). Cabe precisar que, acorde con lo sealado por la norma modificatoria de la LIR, los supuestos de vinculacin sern establecidos por el Reglamento de la citada Ley. Al respecto, adelantamos que, resultar de aplicacin lo prescrito por el artculo 24.
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VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES CAPTULO 5
personas jurdicas, siempre que se acredite que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. A continuacin, mostramos los siguientes grficos muestran el grado de parentesco por consanguinidad as como por afinidad.
CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD TATARABUELO (A) HERMANO (A) SOBRINO (A) BISABUELO (A) ABUELO (A) PADRE - MADRE USTED HIJO (A) TO (A) PRIMO HNO (A)
SOBRINO (A) NIETO (A) NIETO (A) BISNIETO (A) SEGUNDO GRADO DE AFINIDAD CUADOS (AS) ABUELO (A) SUEGRO (A) USTED
el siguiente orden de prelacin y de manera excluyente: 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2. De no existir el referente antes sealado, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5. Para la eleccin del trabajador referente se deber tener en cuenta que solo ser aplicable respecto a los trabajadores generadores de rentas de quinta categora y cuya remuneracin corresponda a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. Por otro lado se deber tener en cuenta, que el trabajador referente elegido deber haber prestado sus servicios a la empresa dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel trabajador por el cual se verifique el lmite. Cabe indicar que el importe total de la remuneracin deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente.

4. Valor de Mercado - Reglas Especiales
Los gastos por remuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles siempre y cuando sean determinados teniendo en cuenta las reglas del valor de mercado de remuneraciones establecidas en el artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las cuales debern ser aplicadas en
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5. Consecuencias del exceso de las remuneraciones al aplicar las Reglas de Valor de Mercado
En caso la remuneracin excediese el valor de mercado determinado en funcin a las reglas establecidas, se generarn las siguientes consecuencias: Para la empresa El exceso no ser deducible de la Renta de Tercera Categora del empleador. Para el socio o accionista Ser considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo declararse y pagarse el impuesto resultante, en el perodo enero 2008. Para efectos laborales mantiene su carcter remunerativo.

CASO PRCTICO N 1 Valor de Mercado de Remuneraciones en una EIRL Enunciado El Sr. JUAN PEREZ, titular de la empresa JUANITO PEREZ EIRL, perceptora de renta de tercera categora nos informa que en su empresa laboran las siguientes personas en su planilla: TRABAJADORES
CARGO REMUNERACIN JUAN PEREZ TITULAR S/. 6,500 GERENTE (vinculado) PATRICIA Gerente S/. 4,000 DE PEREZ administrativo (esposa) MARIA LOPEZ Asistente S/. 1,500 administrativo (no vinculado)
a la Renta, la remuneracin correspondiente al titular o socios de una persona jurdica, son deducibles como gasto en la medida que exista una relacin laboral y que se compruebe su calidad de trabajador bajo relacin de dependencia. De igual modo el inciso ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta prev la deduccin como gasto para efectos del Impuesto a la Renta de tercera categora, de las remuneraciones de los titulares de las EIRL, cnyuge, concubina o parientes en segundo y cuarto grado de afinidad. Para tales efectos, ser aplicable las reglas establecidas en el articulo 19-A del Reglamento del Impuesto a la Renta a fin de poder determinar el lmite de la remuneracin que podr deducirse. Las mencionadas reglas sern aplicadas en orden de prelacin y manera excluyente teniendo en cuenta el organigrama de la empresa.
ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA JUANITO LOPEZ EIRL Gerente General Gerente Administrativo Asistente Administrativo
6. Aplicacin Prctica
Aplicacin de las Reglas del Valor de Mercado de Remuneraciones Para la aplicacin del valor de mercado de las remuneraciones, se deber tomar en cuenta la funcin desempeada por cada persona y tener en cuenta que el trabajador referente deber ser aquel que no guarde vinculo de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y que obtenga rentas de quinta categora generadas por el trabajo dependiente. a) Gerente General Para determinar la remuneracin del Sr. Juan Prez, se observa que no existen trabajadores vinculados que realicen funciones similares
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Solucin De acuerdo a lo dispuesto en el inciso n) del articulo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
(1era. Regla), ni ubicados en el grado o nivel jerrquico equivalente (2da. Regla), ni inmediato inferior (3era. Regla), ni superior (4ta. Regla). Por lo cual, en funcin a lo expuesto, consideraremos la aplicacin de la quinta regla, es decir compararemos la remuneracin convenida con un lmite de 95 UITs y la remuneracin del trabajador mejor remunerado (no vinculado) multiplicado por 1.5, para considerar la mayor.
Consecuencias del exceso de la remuneracin De acuerdo con el numeral 3) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ser deducible como gasto la remuneracin hasta el lmite sealado en base al doble de la remuneracin del asistente administrativo y la diferencia o exceso ser reparable. Efectos Tributarios El exceso del valor de mercado de remuneraciones de cada uno de los trabajadores respecto a los cuales se verifica el lmite originar los efectos siguientes: Efecto en la empresa
Trabajador Remuneracin Lmite Valor Anual de mercado ASISTENTE ADMINISTRATIVO S/. 42,000 (referente) TITULAR GERENTE S/. 91,000 95 UITS S/. 91.000 332,500
En funcin al artculo realizado se aprecia que no se produce un exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones, por ende la Remuneracin pagada al Titular-Gerente, mantendr en forma ntegra su calificacin como Renta de Quinta Categora y resultar deducible para la empresa.
TRABAJADOR GASTO REPARABLE Gerente General 0 Gerente Administrativo 14,000 TOTAL (S/.) 14,000
b) Gerente Administrativo Para efectos de la determinacin del Valor de Mercado de Remuneraciones se debe considerar la tercera regla, por cuanto no existe un trabajador referente que realice funciones similares. En tal sentido, se debe considerar el doble de la remuneracin del Asistente Administrativo.
Importe Total Remuneracin Trabajador mensual Remuner. Mensual lmite anual Asistente S/. 1,500 S/. 3,000 3,000 x 14 = Administrativo S/. 42,000 (referente) Gerente S/. 4,000 4,000 x 14 = Administrativo S/. 56,000 (esposa) TOTAL EXCESO DE REMUNERACIN S/. 14,000
Efecto en los trabajadores El importe de la remuneracin de la Gerente Administrativo que excede el Valor de Mercado, se deber considerar como dividendo del titular de la EIRL.
IMPUESTO TRABAJADOR DIVIDENDO 4.1% Titular - Gerente S/. 14,000 S/. 574 (*) (*) Pago directo por parte del Titular-Gerente a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario Virtual N 1662.
CASO PRCTICO N 2 Tratamiento Contable de la remuneracin del Gerente Enunciado La empresa Darawey S.A. ha considerado dentro de su planilla a un accionista cuyo cargo es Gerente General. Su remuneracin bruta mensual asciende a S/. 10,500.00, se encuentra afiliado a ONP y se le retiene por concepto de renta de quinta categora el importe de S/. 1,671.25.
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Al respecto se consulta sobre el tratamiento contable a otorgar. Solucin Conforme con lo dispuesto en la NIC 19 (Modificada en 1998): Beneficios de los Trabajadores, en el caso de beneficios a corto plazo, tal como es el caso en la presente consulta, la remuneracin (retribucin) del trabajador por el servicio efectuado como representante de la empresa, deber reconocerse como gasto en cada mes, tal como se muestra a continuacin:
casos al comparar con el valor de mercado de las remuneraciones; cualquier discrepancia entre lo real y el aspecto tributario se solucionar conforme lo establece el artculo 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta mediante agregados o deducciones al resultado contable a mostrarse en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. CASO PRCTICO N 3 Retencin no efectuada por el exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones de los socios Enunciado Por el ejercicio 2007, la empresa ISARSA S.A. ha tenido trabajadores socios de la empresa que han excedido el valor de mercado de sus remuneraciones por un importe de S/. 16,700, no obstante, en el mes de enero 2008 no ha efectuado la respectiva retencin del Impuesto a la Renta, por dividendos. Cules seran los asientos a efectuar en caso quisiera subsanar dicho error? Solucin 1. Registro Contable Antes de proceder al registro, es importante resaltar que la calificacin como dividendo del importe en exceso sobre la remuneracin abonada a los socios de las personas jurdicas registrado en la cuenta 62: Cargas de Personal no genera ninguna modificacin a dicha cuenta o transferencia a otra. Esto, tambin es premisa tributaria dado que en el numeral 3 del literal b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), considerando la sustitucin del artculo 12 del D.S. N 134-2004-EF (05.10.2004), se establece que "ser considerado como dividendo slo para efectos del Impuesto a la Renta" y "el exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente (esto quiere decir en la cuenta 62)".
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REGISTRO Contable
x 62 CARGAS DE PERSONAL 11,445.00 621 Sueldo 10,500.00 627 Seguridad y Previsin Social 945.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,981.25 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 1,671.25 4017.5 5ta. Categora 403 Contribuciones a instituciones 2,310.00 pblicas 4031 EsSalud 945.00 4032 ONP 1,365.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7,463.75 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la provisin de la remu neracin del Gerente General x
Si bien, tributariamente no tiene porqu ser deducible totalmente (sujeto a restricciones tal como se ha desarrollado en el presente Captulo), debiendo repararse en muchos
Para regularizar su situacin, la empresa deber empozar al fisco el importe de la retencin no efectuada. De esta forma, presentando el PDT 617: Otras Retenciones y consignando el importe que adeuda ms los intereses moratorios correspondientes efectuar el siguiente registro:

REGISTRO Contable
x 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) PERSONAL 684.70 141 Prstamos al personal 67 CARGAS FINANCIERAS xx.xx 678 Otras Cargas Finan. (*) 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx.xx 401 Gobierno Central 40172 IR - Retencin 2da. Cat. x/x Por el reconocimiento del derecho a exigir al socio o accionista por el importe entregado en exceso y la obligacin con el fisco. (S/. 16,700 x 4.1% = S/. 684.70) x (*) Por los intereses moratorios que surgen de la obligacin.
40172 IR - Retencin 2da. Cat. 10 CAJA Y BANCOS xxx.xx 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin del importe de la retencin por rentas de segunda categora de los socios. x
En la oportunidad en que se cancela la obligacin con el fisco se efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO Contable
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxx.xx 401 Gobierno Central
2. Incidencia Tributaria Efectivamente, a partir del ejercicio 2004, entre las modificaciones dispuestas por el D.Leg. N 945 se ha establecido que se considera dividendo el exceso del valor de mercado de las remuneraciones de los socios o asociados de personas jurdicas y por lo tanto, gravado como renta de segunda categora. En este orden de ideas, segn el punto 3 del literal b) del artculo 19A del RLIR, se estableci que en el mes de diciembre (o en el mes del cese, que no es nuestro caso) la empresa deba comparar la remuneracin anual con el lmite considerando slo para efectos del Impuesto a la Renta como "dividendo" el exceso del Valor de Mercado, debiendo retener el impuesto que corresponda y abonar dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondiente al mes de diciembre. Al no haber efectuado dicha retencin la empresa se encontrar incursa en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no haber efectuado la retencin. Tanto la multa como los intereses moratorios de ste y del impuesto no pagado al fisco constituyen gastos reparables para la empresa de conformidad con el artculo 44 del TUO de la LIR los mismos que debern agregarse va Declaracin Jurada.
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CAPTULO 6
CAPTULO 6
DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA

1. Introduccin

2. Calidad de las rentas de quinta categora
De conformidad con el inciso a) del ar tculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha otorgado la calidad de agentes de retencin a aquellos sujetos, sean stos personas naturales o jurdicas, que abonen o acrediten rentas de quinta categora, con el objetivo de asegurar, de esta manera, el cumplimiento del abono al fisco del importe que les corresponda tributar a tales perceptores, de acuerdo al procedimiento previsto en los artculos 40 y 41 de su norma reglamentaria. Acorde con lo anterior, el monto retenido deber ser abonado por los agentes de retencin en la forma, plazos y condiciones es tablecidas, encontrndose incurso en infraccin, sujeta a sancin, por el incumplimiento de las obligaciones que se generen por la misma. De acuerdo a lo previamente expuesto, a travs del presente captulo desarrollaremos el anlisis conceptual de las rentas de quinta categora, la oportunidad en que se materializa su abono o acreditacin y el procedimiento para efecto de la determinacin de las retenciones sobre tales rentas. Cabe sealar que el presente captulo tendr como alcance el tratamiento aplicable a las retenciones sobre rentas de quinta categora, percibidas por sujetos domiciliados, y cuyos montos no son variables.
Desde una visin estructural a la legislacin del Impuesto a la Renta, sta ha otorgado un ordenamiento de acuerdo a la calidad de las rentas sujetas a imposicin, es as, que a travs del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), concordado con el artculo 20 de su norma reglamentaria, en adelante RLIR, se ha sealado que constituyen rentas de quinta categora a una serie de conceptos cuya enunciacin no se presenta taxativa, es decir limitada o circunscrita,
los cuales, como se puede apreciar, mantienen una agrupacin derivada de su origen; es as que podemos apreciar el caso de las rentas derivadas de una vinculacin laboral existente, otras obtenidas a consecuencia de una relacin laboral que en el tiempo existi, como es el caso de las rentas vitalicias, las cuales observaremos ms adelante se encontrarn inafectas, aquellas derivadas por la participacin de los trabajadores en los resultados de las empresas, sean estas le gales o voluntarias, rentas cuya naturaleza si bien correspondera a una comprendida dentro de la cuarta categora; como son los casos generados por la existencia de contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario de signado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda, as como aquellos efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, los cuales han sido incluidos, entendemos, para evitar una des naturalizacin de las rentas de quinta categora y sus respectivos tratamientos. As como otras rentas correspondientes a sectores o entidades ms especficas. Un aspecto que resulta importante observar aqu y que entendemos resultara una premisa que pudiese generar un mayor anlisis, lo consti tuyen las rentas generadas por un vnculo laboral existente, por cuanto con la finalidad de hacer referencia a algn concepto no previsto, aparte de los mencionados como es el caso de sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinal dos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin, entre otros sealados en el inciso a) del artculo 34 de la LIR, se ha sealado de manera general a toda retribucin por servicios personales, con lo cual, podramos apreciar que conceptos tales como indemnizaciones, subsidios por incapacidad tem
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DETERMINACIN DE RETENCIONES SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORA CAPTULO 6
poral, entre otros, que no suponen una prestacin de servicios, quedaran excluidas encontrndose por tal motivo inafectas al impuesto a la renta de acuerdo a lo sealado en los incisos a), b) y e) del artculo 18 de la LIR. De otra parte, uno de los principales aspectos que ha previsto el legislador, es sealar la evidente no calidad de rentas de quinta categora de los conceptos cuya naturaleza deviene de una condi cin de trabajo, tal es el caso de aquellos importes recibidos por el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual; como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto como es el caso del pago de alimentacin, alquiler de viviendas, seguros de salud o vida, entre otros, que constituyen una ventaja patrimonial o no recojan el principio de generalidad al que alude el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR. Cancelacin del Impuesto a la Renta de quinta categora por pago a los trabajadores del recargo al consumo La Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, indica que los esta blecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabaja dores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan, dicho recargo ser abonado por los usuarios, y su percepcin no tendr carcter remunerativo. En tal sentido, el monto paga do por el empleador por tal concepto a sus trabajadores no representa un costo para la empresa, por cuanto ste no efecta ningn desembolso econmico susceptible de repre sentarse en la cuenta de resultados y tampoco la entrega de tales sumas a los trabajadores representa una remuneracin laboral. No obs tante, conforme a lo estipulado en el artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Rentas de quinta categora inafectas
en el que seala que son rentas de quinta categora las derivadas del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, el recar go al consumo constituye para el trabajador renta de quinta categora dado que es una retribucin por la prestacin de los servicios personales en relacin de dependencia. A efectos de determinar el Impuesto a la Ren ta de quinta categora a retener al trabajador, debe considerarse el importe del recargo al consumo en el mes en que se abona dicha renta. As, en el caso planteado, dado que la renta se abona en el mes de octubre, se con siderar para la determinacin de la retencin por Impuesto a la Renta de Quinta Categora de dicho mes, que deber cancelarse al fisco mediante la utilizacin del PDT Planilla Elec trnica Formulario Virtual N 601 en el mes de noviembre. Cabe sealar que en este caso no es aplicable lo establecido en el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, que se pague al fisco el importe equivalente a la retencin aplicando el criterio del devengado cuando se trate de gastos deducibles, por cuanto la renta abonada al trabajador no constituye gasto para la empresa que paga la misma.
Partiendo de las premisas previamente sea ladas, debemos indicar que si bien la calificacin de las rentas de quinta categora otorgada por el artculo 34 de la LIR considera a las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invali dez, debemos observar su inafectacin prevista en el inciso d) del artculo 18 de la LIR. No obstante, resulta importante precisar aqu, que si una persona que se encuentre jubilada mantuviera una relacin laboral con un empleador (1), este ltimo deber efectuar las retenciones de quinta categora sobre las rentas que abone al mencionado perceptor, por
(1) En la medida que cumpla con los requisitos y exigencias que corresponden a cada Rgimen Pensionario vigente.
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cuanto la inafectacin no recae sobre el sujeto sino respecto de las rentas y su calidad como tal. Se encuentra igualmente inafecto el bene ficio denominado compensacin por tiempo de servicios, previsto por las disposiciones laborales vigentes, segn el literal c) del artculo 18 de la LIR y el incremento del 3% por AFP de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 71 del D.L. N 25897 (06.12.92).
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. Comentarios: Para efecto de la multiplicacin por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio se deber tomar en consideracin la remuneracin del mes respecto del cual se efecta el clculo de la retencin, as por ejemplo, si en el mes de agosto un trabajador mantiene una remuneracin de S/. 3,500 y en el mes se setiembre, periodo respecto del cual se efec ta el clculo de la retencin, ste recibe un incremento en su remuneracin mensual de S/. 1,000, dicha nueva remuneracin a percibir desde setiembre, ascendente a S/. 4,500, deber tomarse como remunera cin para efecto de la multiplicacin antes sealada, esto es por los meses que falten de setiembre a diciembre. Es importan te sealar, que la remuneracin mensual (S/. 4,500) deber considerarse como base computable para efecto de determinar la gratificacin ordinaria correspondiente a di ciembre, calculada conforme con la legislacin laboral vigente. tenga En el supuesto que la empresa man trabajadores cuyo vnculo laboral se encuentre sujeto a un contrato a plazo determinado, la empresa deber proceder a efectuar el clculo de la retencin efec tuando la proyeccin de la remuneracin mensual como si el trabajador mantu viera una relacin laboral hasta el cierre del ejercicio en razn que la legislacin no ha otorgado tratamiento especfico. Cabe sealar que a travs del Informe N 220-2003-SUNAT/2B0000 (3), la Admi

4. Oportunidad de la retencin
En lo concerniente a la oportunidad de la retencin, de acuerdo con el artculo 75 de la LIR, se ha establecido que las personas jurdicas o naturales, sean stas pblicas o privadas, que paguen rentas comprendidas en la quinta cate gora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Cabe sealar, que tal procedimiento deber realizarse de acuerdo a lo previsto en los artculos 40 y 41 (2) del RLIR.
5. Anlisis conceptual del procedimiento de determinacin de la retencin de quinta categora
En concordancia con el artculo 75 de la LIR y de una manera especfica, el artculo 40 del RLIR ha establecido el procedimiento que deber observarse a efecto de determinar el importe correspondiente a la retencin mensual de quinta categora. Es as que el artculo de la referencia otorga el siguiente procedimiento respecto del cual procedemos a efectuar los siguientes comentarios: a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar, las
(2) Cabe sealar que el procedimiento sealado en el articulo 41 no ser desarrollado en el presente apunte tributario al tratarse de Remuneraciones Variables. (3) Publicado con fecha 24 de julio de 2003.
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nistracin Tributaria ha sealado que para efecto del procedimiento establecido en los artculos 40 y 41 del RLIR, la proyeccin de las remuneraciones gravadas debe estable cerse en funcin a los meses que faltan para terminar el ejercicio gravable, puesto que la norma no ha hecho distincin en cuanto a contratos de trabajo que concluyan antes de terminar el ejercicio gravable. Asimismo, es importante sealar que la suma de las gratificaciones que correspondan al ejer cicio se sumarn a la multiplicacin de la remuneracin mensual por los meses que falten hasta el cierre del ejercicio, indepen dientemente, a que el contrato de trabajo sea a plazo determinado. En el supuesto en que el empleador haya efectuado un pago de manera parcial a un trabajador en un determinado mes, ste (empleador) deber efectuar la retencin de acuerdo al tratamiento previsto en el artculo 40 del RLIR, y sobre la retribucin parcial abonada en el mes (retencin de manera proporcional), dado que la retencin se efecta sobre el importe abonado. Cabe sealar que, en el mes en que el empleador abone la suma pendiente de pago, ste deber proceder a incorporar la remu neracin abonada, posterior a la multipli cacin de la remuneracin mensual por los meses que falte al cierre del ejercicio y a la suma de gratificaciones ordinarias, participaciones, entre otros conceptos. En el supuesto que el empleador no abone monto alguno en un determinado mes, si bien se efectuara el procedimiento sealado en el artculo 40 del RLIR, no se practicara ninguna retencin al no existir retribucin respecto de la cual se efecte retencin alguna, difiriendo la retencin hasta la oportunidad en que se abone la renta. Respecto de la determinacin de retenciones sobre los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
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civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda a que hace referencia el inciso e) del artculo 34 de la LIR, denominados habitualmente rentas de cuarta - quinta, podemos sealar que la empresa deber proceder a efectuar la retencin de confor midad con lo sealado en el artculo 40 del RLIR. Sin embargo, es importante sealar que dada la naturaleza de la prestacin de servicios, la proyeccin corresponder solo respecto de la retribucin acordada, sin la inclusin como es evidente por la no vin culacin laboral existente de gratificaciones ordinarias, extraordinarias, participaciones en las utilidades, entre otros conceptos propios de dicha relacin laboral. Respecto de las rentas de quinta categora derivada de ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, dichos importes debern de incorporarse posteriormente a la multiplicacin de la remuneracin mensual por el numero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al cual corresponda la retencin. Es importante considerar que esta retribucin solo tiene efectos tributa rios, por lo cual para efectos laborales no hay variacin en la remuneracin que le co rresponde al trabajador, no constituyendo base para el clculo de las gratificaciones ordinarias, remuneracin vacacional, entre otros conceptos. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Comentarios: Deber adicionarse las remuneraciones se aladas de manera especfica en el inciso b) en comentario y que hayan sido pagadas por el empleador en el referido mes de clculo, independientemente que corres pondan a remuneraciones cuyo devengo, desde la perspectiva de la empresa, se haya realizado en el ejercicio o en ejercicios anteriores y se encuentren pendientes de pago. Por ejemplo, gratificaciones extraor dinarias no abonadas en el ejercicio que correspondan, entre otros. En caso un trabajador haya ingresado a laborar durante el ejercicio y ste haya percibido en los meses anteriores del ejercicio (en el cual opera la reten cin) rentas de quinta categora de un empleador o de varios empleadores, la empresa deber considerar tales rentas, las cuales se encontrarn acreditadas en el certificado de rentas y retenciones (4) a que se refiere el numeral 3 del artculo 44 del RLIR.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual. Comentarios: Aplicacin de la tasa del 15% hasta las 27 UITs, 21% por el exceso de 27 UITs hasta las 54 UITs y 30% por el exceso de 54 UIT. e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley. Comentarios: Finalmente, la empresa deber tener en con sideracin que los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c) del artculo 88 de la Ley solo sern computables a partir del mes en que el traba jador acredite ante su empleador el derecho a los mismos, de acuerdo a lo sealado en el inciso b) del artculo 43 del RLIR.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias (S/. 3,450 para el presente ejercicio) a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Comentarios: La deduccin de las 7 UITs, deber efectuarse de manera ntegra, independientemente a que el trabajador haya ingresado durante el ejercicio al que corresponde la retencin y no de manera proporcional a los meses que falte desde el mes de ingreso a diciembre (5). Cabe sealar que similar tratamiento deber otorgarse las retenciones a percepto res de rentas de cuarta - quinta categora.
f) El impuesto anual determinado se fraccionar de la forma siguiente: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impues to anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio, el resultado de esta operacin se divide entre 8.
(4) Cabe sealar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, publicado con fecha 13.03.2006, se han dictado normas sobre los certificados de rentas y retenciones a que se refiere el artculo 44 del RLIR. (5) Asimismo, la Administracin Tributaria ha sealado a travs del Informe N 220-2003/SUNAT.2B0000, el criterio a aplicar respecto a la no variacin del procedimiento, fecha de publicacin 24 de julio de 2003.
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6. Aplicaciones prcticas
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuada en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las reten ciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
ticos que ilustran el procedimiento secuencial a observar para efectos de realizar la retencin de quinta categora. CASO PRCTICO N 1 Trabajador que labora desde el mes de enero del ejercicio 2008 La empresa TRAVEL GROUP S.A. identificada con N RUC 20246810121, nos ha solicitado efectuar una evaluacin tributaria de las retenciones de quinta categora efectuadas, declaradas y abonadas al fisco correspondientes al Gerente Financiero de la empresa. Para tal efecto nos ha proporcionado las remuneraciones abonadas al trabajador hasta el 31.08.2008. Fi nalmente, se nos ha sealado que el trabajador no mantiene crditos ni saldos a favor.
A continuacin presentamos dos casos prc
Remuneraciones abonadas al trabajador y proyectadas a abonar por el ejercicio 2008 Concepto Notas enero febrero marzo abril mayo junio julio ago. a dic. nov. Remuneracin mensual 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 Asignacin familiar 50 50 50 50 50 50 50 50 50 Refrigerios 150 150 150 150 150 150 150 150 150 Alimentacin en especie 450 450 450 450 450 450 450 450 450 Total remuneracin mensual A 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 Gratificaciones que corresponden al ejercicio B 10,450 10,450 Participaciones, gratificaciones extraordinarias, entre otras remuneraciones percibidas en el mes Participacin en utilidades 2007 18,700 Gratificacin extraordinaria 4,500 Horas extras percibidas en el mes 350 320 450 350 Remuneracin por vacaciones no gozadas (5 das) 1,417 Bonificacin por educacin 2,000 Rentas de quinta especial 2,800 Remuneracin por feriados laborados 200 250 Remuneracin adicional en especie (entrega de existencias) 300 450 Asignacin por cumpleaos 4,900 Bonificacin por tiempo de servicios, 5 aos permanencia 9,800 Total otras remuneraciones percibidas en el mes C 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250 0 0 0 Total Remuneracin Mensual percibida A+B+C 20,800 12,770 11,200 34,000 17,017 13,700 20,900 10,450 20,900
Solucin De acuerdo a la informacin proporcionada por la empresa TRAVEL GROUP S.A., esta deber efectuar la determinacin de las retenciones de
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quinta categora de acuerdo a lo previsto en el artculo 40 del RLIR, para tal efecto se propor cionan los papeles de trabajo del clculo y los comentarios respectivos.
Retenciones de rentas de quinta categora - primer semestre Ejercicio 2008 Notas enero febrero marzo abril mayo junio Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 Meses que faltan a diciembre 12 11 10 9 8 7 Remuneracin mensual proyectada (1) 125,400 114,950 104,500 94,050 83,600 73,150 Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 Participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones percibidas en el periodo (3) 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250 Remuneraciones percibidas en periodos anteriores (4) 0 20,800 33,570 44,770 78,770 95,787 Remuneracin anual proyectada 156,650 158,970 159,720 183,270 189,837 193,087 () Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,500) (5) 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 Renta Neta de quinta categora 132,150 134,470 135,220 158,770 165,337 168,587 Tasa escalonada del Impuesto (6) Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175 Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 21% 7,907 8,394 8,551 13,497 14,875 15,558 Por el exceso a 54 UIT = S/.189,000, tasa aplicable 30% 0 0 0 0 0 Impuesto a la Renta proyectado 22,082 22,569 22,726 27,672 29,051 29,733 Crditos a que tuviera derecho el trabajador (inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0 Deduccin de las retenciones efectuadas en perodos anteriores (8) 0 0 0 5,614 8,065 8,065 Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 22,082 22,569 22,726 22,058 20,986 21,660 Factor a dividir (8) 12 12 12 9 8 8 Retencin mensual (9) 1,840 1,881 1,893 2,451 2,623 2,709 Retenciones de rentas de quinta categora - segundo semestre Ejercicio 2008 Notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 Meses que faltan a diciembre 6 5 4 3 2 1 Remuneracin mensual proyectada (1) 62,700 52,250 41,800 31,350 20,900 10,450 Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 Participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones percibidas en el periodo (3) 10,450 0 0 0 0 0 Remuneraciones percibidas en perodos anteriores (4) 109,487 130,387 140,837 151,287 161,737 172,187 Remuneracin anual proyectada 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087 0 0 0 0 0 0 () Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,500) (5) 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 Renta Neta de quinta categora 168,587 168,587 168,587 168,587 168,587 168,587 Tasa escalonada del Impuesto (6) Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175 14,175 Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 21% 15,558 15,558 15,558 15,558 15,558 15,558 Por el exceso a 54 UIT = S/.189,000, tasa aplicable 30% Impuesto a la Renta proyectado 29,733 29,733 29,733 29,733 29,733 29,733 Crditos a que tuviera derecho el trabajador (inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0 Deduccin de las retenciones efectuadas en perodos anteriores (8) 8,065 16,106 18,831 18,831 18,831 27,006 Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 21,668 13,627 10,902 10,902 10,902 2,727 Factor a dividir (8) 8 5 4 4 4 1 Retencin mensual (9) 2,709 2,725 2,725 2,725 2,725 2,727
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Notas y Comentarios: (1) Remuneracin mensual multiplicada por el nmero de meses que faltan para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. (2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio. A partir de julio, se considera slo la gratificacin del mes de diciembre. (3) Adicin de la participacin del trabajador en las utilidades, gratificacin extraordinaria, entre otras remuneraciones que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. (4) Al resultado obtenido en el numeral anterior, se le ha sumado, en su caso, las remuneraciones, gratificacin ordinaria, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. (5) A la suma obtenida en el numeral anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la LIR, esto es S/. 24,150. (6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas en el artculo 53 de la LIR. (7) Se nos ha sealado que el trabajador no mantiene crditos ni saldos a favor. (8) Aplicacin del procedimiento sealado en el inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual se deducirn las retenciones efectuadas en periodos anteriores, as como se proceder a efectuar la divisin entre el nmero previsto en el artculo anteriormente sealado. (9) Retencin correspondiente al periodo tributario respectivo. CASO PRCTICO N 2 Trabajadores incorporados durante el ejercicio y que laboraron en meses anteriores El contador de la empresa BRITANIA S.A., identificada con N de RUC 20123456789, nos consulta Cmo deber proceder a efectuar
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el clculo de la retencin de quinta categora a un nuevo trabajador Sr. Emilio Choque y Picoy?. Este ingres a laborar en la empresa con fecha 01.07.2008 bajo el cargo de gerente de impuestos. Dentro de la informacin pro porcionada se nos ha sealado que percibir una remuneracin ascendente a S/. 6,900, mensuales ms asignacin familiar. Asimismo, se nos ha informado que el nuevo trabaja dor percibi una retribucin de una anterior empresa durante los meses de enero a junio ascendente a S/. 43,800, segn declaracin jurada presentada. Asimismo, si bien hubieron retenciones efectuadas, stas fueron devueltas al trabajador. Solucin Obligacin de comunicar al nuevo empleador las rentas de quinta categora percibidas Segn lo establecido en el inciso a) del artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los trabajadores que per ciban remuneraciones consideradas de quinta categora quedan obligadas a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho. Asimismo, el numeral 3 del referido artculo seala que los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable presentarn dicha declaracin dentro de los primeros 15 das siguientes a la fecha de ingreso. Por lo antes expuesto, el trabajador se encuentra obligado a presentar la referida declaracin a su nuevo empleador puesto que las rentas de cuarta quinta que se ha encontrado percibiendo hasta el mes de abril, califican como rentas de quinta categora en virtud a lo dispuesto por el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo con la informacin proporcio nada, procedemos a efectuar la estructuracin mensual de las remuneraciones y el procedi miento sealado de acuerdo con el artculo 40 del RLIR.
Retenciones de rentas de quinta categora Ejercicio 2008 Notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre Remuneracin Mensual 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 Meses que faltan a diciembre 6 5 4 3 2 1 Remuneracin mensual proyectada (1) 41,700 34,750 27,800 20,850 13,900 6,950 Gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 Otras remuneraciones percibidas en el periodo (3) 0 0 0 0 0 Remuneraciones percibidas en periodos anteriores (4) (a) 43,800 50,750 57,700 64,650 71,600 78,550 Remuneracin anual proyectada 92,450 92,450 92,450 92,450 92,450 92,450 () Deduccin anual de 7 UIT 2008 (3,500) (5) 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 24,500 Renta Neta de quinta categora 67,950 67,950 67,950 67,950 67,950 67,950 Tasa escalonada del Impuesto (6) Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% 10,193 10,193 10,193 10,193 10,193 10,193 Impuesto a la Renta proyectado 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245 Crditos a que tuviera derecho el trabajador (7) 0 0 0 0 0 0 Deduccin de las retenciones efectuadas en periodos anteriores (8) 1,274 3,058 3,058 3,058 8,410 Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 10,193 8,919 7,135 7,135 7,135 1,783 Factor a dividir (8) 8 5 4 4 4 1 Retencin mensual (9) 1,274 1,784 1,784 1,784 1,784 1,783
Notas y Comentarios: (1) Remuneracin mensual multiplicada por el nmero de meses que faltan para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. (2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio. (3) Adicin de la participacin del trabajador en las utilidades, gratificacin extraordinaria, entre otras remuneraciones que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. (4) Al resultado obtenido en el numeral anterior, se le ha sumado, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. (a) El importe ascendente a S/. 43,800, corresponde a las retribuciones percibidas por el
trabajador, dado su vnculo laboral con otra empresa, con anterioridad a su ingreso a la empresa. (5) A la suma obtenida en el numeral anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el Artculo 46 de la LIR, esto es S/. 24,150. (6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas en el Artculo 53 de la LIR. (7) Se nos ha sealado que el trabajador no mantiene crditos ni saldos a favor. (8) Aplicacin del procedimiento sealado en el inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual se deducirn las retenciones efectuadas en periodos anteriores, as como se proceder a efectuar la divisin entre el numero previsto en el articulo anteriormente sealado. (9) Retencin correspondiente al periodo tributario respectivo.
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PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA Remuneracin del mes por el N de meses que falten para concluir el ejercicio Remuneracin y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores
Gratificaciones que correspondan al ejercicio
Otras remuneraciones percibidas en el mes
Renta Bruta anual proyectada
7 UIT
Renta Neta anual proyectada
Renta Neta anual proyectada
Hasta 27 UIT : 15% De 27 UIT hasta 54 UIT : 21% Por el exceso de 54 UIT : 30%
Tasa del Impuesto
Impuesto a la Ren ta Anual Proyec tado
Crditos a que tiene derecho el trabajador
Impuesto a la Renta neto de crditos
Retenciones efectuadas de acuerdo a lo sea lado en el inciso f) del artculo 40 del RLIR
Impuesto a la Renta neto de crditos y retenciones
Nmero de meses de acuerdo a lo sealado en el inciso f) del articulo 40 del RLIR
Retencin correspon diente al perodo tributario
CASO PRCTICO N 3 Clculo de la retencin de 5ta. Categora cuando se produce un incremento en la remuneracin Enunciado Un trabajador que ha percibido de enero a octubre S/. 22,000 y se le ha retenido por rentas de 5ta categora hasta agosto S/. 980 Cmo se calcula la renta de quinta categora del mes de noviembre, suponiendo que el sueldo a partir de noviembre ser S/. 7,500? Solucin Tratamiento Contable Conforme con la NIC 19: Beneficios de los trabajadores los sueldos, salarios y cotizaciones a la seguridad social constituyen beneficios a corto plazo que deben reconocerse en el periodo contable en el que se preste el servicio por parte del trabajador en este sentido, el asiento para reconocer el correspondiente gasto y pasivo, ser para el trabajador indicado el siguiente: REGISTRO Contable x 62 CARGAS DE PERSONAL 8,175.00
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621 Sueldos 7,500.00 627 Seguridad y Previsin Social 675.00 6271 Rgimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,155.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 505.00 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas 4031 ONP 975.00 4032 ESSALUD 675.00 41 REMUNERACIONES Y PAR TICIPACIONES POR PAGAR 6,020.00 411 Remuneraciones por pagar 30/11 Por la remuneracin del trabajador Sr. x
Vase el clculo en la p gina siguiente.
Asimismo, en la oportunidad del pago de los tribu tos relacionados se efectuara el siguiente asiento: REGISTRO Contable x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,155.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 505.00 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas 4031 ONP 975.00 4032 ESSALUD 675.00 10 CAJA Y BANCOS 2,155.00 104 Cuentas Corrientes x/12 Por el pago de los impues tos segn PDT 601. x Tratamiento Tributario Considerando que conforme con el literal a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren ta la persona que pague o acredite rentas conside radas de quinta categora tiene la calidad de Agente de Retencin, ste deber retener mensualmente un importe de lo que les correspondera tributar por Renta Anual en base a las remuneraciones abona das a sus trabajadores. Basado en el hecho que la Remuneracin es fija, (establecida en funcin a los das trabajados) para determinar las retenciones de renta de quinta categora correspondiente al mes de noviembre se proceder a seguir los siguientes pasos dispuestos en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: 1. Multiplicar la remuneracin mensual por el n mero de meses que falten para terminar el ejer cicio (incluye el mes de noviembre). Al resultado sumar la gratificacin ordinaria (diciembre). 2. Al resultado obtenido en el punto anterior sumar los otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio. 3. A la suma obtenida del punto 1 y 2, se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
4. Al resultado obtenido conforme el punto anterior, se le aplicar la tasa del 15%, dado que el ingreso proyectado anual no supera las 27 UIT. 5. Del impuesto anual obtenido por aplicacin del punto anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador al mes de noviembre, que corresponde a retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. 6. El impuesto anual se fraccionar dividiendo el resultado del punto anterior entre 4. A continuacin veamos los clculos que se realizaran considerando lo anterior:
DETALLE NOVIEMBRE Remuneracin del mes de clculo por N de meses que falta para concluir el ao. (S/. 7,500 x 2) 15,000.00 Gratificaciones ordinarias que correspon den al ejercicio 7,500.00 Otras remuneraciones en el mes 0.00 Remuneraciones y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores 22,000.00 Renta bruta anual proyectada 44,500.00 7 UIT (7 x S/. 3,500 *) 24,500.00 Renta neta anual proyectada 20,00.000 Tasa del Impuesto (15%) 3,000.00 Retenciones en los meses anteriores (enero a agosto) 980.00 Impuesto por pagar 2,020.00 Retencin en el mes (S/. 2,020/4) S/. 505.00 (*) De acuerdo con el artculo 43 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar la UIT vigente en el mes al que corresponde la retencin. Solo se considera la gratificacin de diciembre que es la que correspondera al finalizar el ejercicio. Se incluye aqu la gratificacin de julio. 2,020 4. Se divide entre 4 por as disponerlo el numeral 5 del inciso f) del artculo 40 del RLIR.
CASO PRCTICO N 4 Retencin de rentas de quinta categora segn lo percibido Enunciado La empresa comercial E & D S.A., tiene 10
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trabajadores en planilla y slo uno de ellos se encuentra sujeto a retencin de rentas de quinta categora, dado que su remuneracin proyectada anual supera las 7 UIT. Durante los meses de enero y febrero de 2008 present su formulario virtual de trabajadores PDT 601 Planilla Electrnica consignan do como importe a pagar por cada trabajador el monto cero (0), dado que no realiz pago alguno a sus trabajadores y por consiguiente no efecto la retencin del impuesto. Se sabe adems que la empresa realizar el pago de dichas remuneraciones incluyendo la correspondiente a marzo el 31.03.2008 y que a partir de dicha fecha pagar oportunamente, tomando en consideracin los siguientes datos del trabajador afecto a retencin por rentas de quinta categora:
Sr. Fabricio Crdenas Salas Ene. Feb. Mar. Remuneracin 2,000 2,000 2,000
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 4017.5 Quinta Categora 10 CAJA Y BANCOS 5,088.75 104 Cuentas Corrientes 31/03 Por el pago de la remune racin al trabajador por los me ses de enero, febrero y marzo. x
* Neto de ONP: 2000 x 3 = 6000 6,000 x 13% (ONP) = 780 6000 780 = 5220
A cunto ascendera la retencin a pagar por renta de quinta categora en el mes de marzo respecto al Sr. Fabricio Crdenas? Solucin Tratamiento Contable Considerando que los efectos de las transaccio nes y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo, tal como lo seala el prrafo 22 del Mar co Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los estados financieros, se debi de efectuar el reconocimiento del gasto (beneficio del trabajador), en el mes en que dicho trabajador prest sus ser vicios acreditndose contra una cuenta por pagar. Por consiguiente, en el momento de efectuarse la cancelacin, se elimina la cuenta por pagar contra la cuenta 10: Caja y Bancos y la retencin del im puesto, tal como a continuacin mostramos: REGISTRO Contable x 43.75 x 3 meses 41 REMUNERACIONES Y PAR TICIPACIONES POR PAGAR 5,220.00 * 411 Remuneraciones 40 TRIBUTOS POR PAGAR 131.25
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Tratamiento Tributario Producto de la modificacin dada a travs del artculo 7 de la Ley N 28655 al segundo prrafo del artculo 71 del TUO del Impuesto a la Renta se ha producido la eliminacin de la obligacin de retener en funcin a lo devengado, por tanto, en el caso planteado la empresa se encontrar en la obligacin de efectuar la retencin en el mes de marzo (fecha efectiva de pago). Ahora bien, dado que no ha sufrido modificacin alguna el procedimiento para determinar las retencio nes por rentas de quinta categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley dispuesto en el artculo 40 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la retencin por cada mes se determina de la forma siguiente:
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora Conceptos Enero Febrero Marzo Renta bruta anual proyectada Remuneracin mes actual por meses que faltan 24,000.00 22,000.00 20,000.00 Ms: Remuneracin de meses anteriores 0.00 2,000.00 4,000.00 Gratificaciones ordinarias del ejercicio (julio y diciembre) 4,000.00 4,000.00 4,000.00 Renta Bruta Anual Proyectada 28,000.00 28,000.00 28,000.00 Menos: 7 UIT para el ejercicio 2008 (S/. 3,500.00 x 7) 24,500.00 24,500.00 24,500.00
Conceptos Enero Febrero Marzo Renta neta anual proyectada (S/.) 3,500.00 3,500.00 3,500.00 Retencin anual proyectada (15%) 525.00 525.00 525.00 Retencin mensual (525 12) 43.75 43.75 43.75
que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. En ese sentido, la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de setiembre se efectuar de la forma siguiente: a) Proyeccin de la Renta Anual Remuneracin proyectada (S/. 2,250 x 4 meses) 9,000 Gratificaciones ordinarias (gratificacin diciembre) 2,250 Participacin percibida en el mes 5,260 Remuneraciones percibidas en los meses anteriores (S/. 2,250 x 8 meses) + gratificacin por Fiestas Patrias 20,250 Renta Anual Proyectada S/. 36,760 b) Determinacin de la Renta Neta Imponible Renta Anual Proyectada S/. 36,760 () Deduccin de las 7 UIT ( 24,500 ) Renta Neta Imponible 12,260 c) Clculo del Impuesto a la Renta Renta Neta Imponible 12,260 Impuesto a la Renta (15%) 1,839 d) Retencin del Impuesto a la Renta del mes de setiembre Impuesto anual S/. 1,839 () Retenciones efectuadas ( 700 ) Saldo por retener 1,139 Retencin del mes (S/. 1,139/4) S/. 284.75 CASO PRCTICO N 6 Pago de remuneracion en especie Enunciado Una empresa con el propsito de cancelar una obligacin con sus trabajadores ascendente a S/. 7,000 entrega a cambio bienes que comercia liza por un valor de mercado de S/. 6,800 ms
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Como vemos, el importe a retener al trabaja dor por el perodo marzo 2008 resulta S/. 43.75 (S/. 525.00 / 12), importe que coincide con las retenciones de enero y febrero que ser pagado totalmente va PDT 601 Planilla Electrnica de dicho perodo en abril. CASO PRCTICO N 5 Retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora en caso de percepcin de utilidades Enunciado Una empresa que va a abonar en el mes de setiembre a un trabajador cuya remuneracin mensual es de S/. 2,250, utilidades por el importe de S/. 5,260, correspondiente al ejercicio 2007. Nos consulta, cul es el procedimiento a seguir a efectos de efectuar la retencin correspondiente al mes de se tiembre? Adicionalmente se sabe que la retencin del Impuesto a la Renta hasta el mes de agosto asciende a S/. 700. Solucin El procedimiento que se debe seguir a efectos de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se encuentra contemplado en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual especficamente en su inciso a) seala que la remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le suma r las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y las gratificaciones extraordinarias,
IGV. Cul es el asiento que tendra que efectuar dicha empresa por esta operacin? Solucin En primer lugar advertimos que se est proce diendo a cancelar la obligacin con el trabajador (remuneracin) mediante la entrega de bienes que comercializa la empresa (empleador). En ese sentido, tal como lo establece el artculo 1265 del Cdigo Civil, el acuerdo o convenio al que arriben tanto empleador como trabajador, esto es, el de sustituir la obligacin monetaria aceptando un pago en especie supone necesariamente la cancelacin de sta (obligacin) en forma ntegra; por lo que nos encontramos frente a la figura de la dacin en pago. Sin embargo, dado que el importe de la cancelacin (entrega del bien) es por un mayor importe que el de la remuneracin pendiente de pago, queda claro que el exceso calificar como una "cuenta por cobrar al tra bajador", a menos que el empleador se desista de su cobro; configurndose en este ltimo caso un acto de liberalidad por parte del empleador lo que implicar que reconozca un gasto el cual deber reparar al presentar la Declaracin Jurada del ejercicio en que se produzca tal hecho. En cuanto al aspecto contable se advierte que, se produce la generacin de una ganancia, por lo cual se reconoce el ingreso por la venta de la mercadera (transferencia de bienes). Ello, de conformidad con lo sealado por la NIC 18 IN GRESOS (Modificado en 1993) y en armona con lo dispuesto en el prrafo 77 del Marco Concep tual para la presentacin de Estados Financieros; en el que se seala que el ingreso tambin puede provenir de la liquidacin de pasivos. En efecto, al efectuarse la dacin en pago, la deuda que tena la empresa se extingue mediante la entrega de los bienes, pues se da por cance lada la obligacin, cargndose la remuneracin por pagar contra la cuenta por cobrar que se reconoci por la venta. Finalmente, en cuanto al aspecto tributario, dado que esta dacin en pago implica la transferencia de un bien deber emitirse el correspondiente comprobante de pago (boleta de venta) al trabajador el cual incluir el Im
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puesto General a las Ventas correspondiente de conformidad con lo regulado en el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV en concordancia con el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, por la cual la venta de bienes muebles se configura en virtud a una dacin en pago, consecuentemente nos encontramos frente a una operacin gravada bajo el supuesto de venta. A continuacin mostramos los asientos con tables a registrar, considerando que el trabajador asumir la diferencia: REGISTRO Contable x 12 CLIENTES 8,092.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,292.00 4011.1 IGV e IPM 70 VENTAS 6,800.00 701 Mercaderas x/x Por el reconocimiento de la entrega en dacin de pago. x x 69 COSTO DE VENTAS x,xxx.xx 691 Mercaderas 20 MERCADERAS x,xxx.xx 201 Mercaderas x/x Por el costo de la mercadera vendida. x x 41 REMUNERACIONES Y PAR TICIPACIONES POR PAGAR 7,000.00 411 Remuneraciones por pagar 12 CLIENTES 7,000.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la cancelacin parcial de la factura emitida. x
CASO PRCTICO N 7 Retencin de quinta categora a un trabajador que ingresa a laborar a partir de octubre y que no ha laborado anteriormente Enunciado En el mes de octubre la empresa R y J S.A. ha contratado al Sr. Solano asignndole un sueldo fijo de S/. 2,050 para la realizacin de labores administrativas de la empresa. Cmo deber registrarse el gasto correspondiente a sus servicios sabiendo que la persona decide aportar a la ONP y que no ha percibido renta de quinta categora en los meses anteriores? Solucin Tratamiento Contable De conformidad con el prrafo 10 de la NIC 19: Beneficios de los trabajadores, en el caso de beneficios a corto plazo como es el caso de los sueldos, salarios y aportaciones a los que se encuentra obligado a pagar la empresa por sus empleados, constituye un gasto que debe reconocerse en la oportunidad en la cual el servicio sea prestado. En este sentido, al fina lizar el mes de octubre la empresa reconocer en la planilla su obligacin, considerando las retenciones que por ley deba pagar al fisco como son la retencin por aporte al sistema nacional de pensiones y por el Impuesto a la Renta de quinta categora por los ingresos que obtiene el trabajador como se muestra en el siguiente asiento que pretende mostrar nicamente los importes correspondientes al Sr. Solano: REGISTRO Contable x 62 CARGAS DE PERSONAL 2,234.50 621 Sueldos 2,050.00 627 Seguridad y previsin social 6271 Rgimen de Prestacin
de Salud 184.50 40 TRIBUTOS POR PAGAR 451.00 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas 4031 Essalud 184.5 4032 ONP 266.5 41 REMUNERACIONES Y PAR TICIPACIONES POR PAGAR 1,783.50 411 Remuneraciones por pagar 31/10 Por la remuneracin correspondiente de octubre. x x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,234.50 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2,234.50 31/10 Por el destino del gasto. x Tratamiento Tributario En principio, respecto a la retribucin por los servicios personales del Sr. Solano, debemos manifestar que se trata de un gasto que estara cumpliendo con el criterio de causalidad dispuesto por el artculo 37 del TUO de la LIR; es decir, se tratara de un gasto deducible para la determi nacin de la renta de tercera categora toda vez que resulta necesario para generar y mantener la fuente productora de renta en tanto sea pagada antes de la presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta (inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR). Para el trabajador, la suma a recibir cons tituye una renta de trabajo que se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta ca tegora, en este sentido, se encuentra sujeto a retencin por parte del empleador (artculo 71 del TUO de la LIR) que debe aplicar el procedimiento descrito en el artculo 40 del Reglamento de la LIR, tal como se muestra a continuacin:
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Procedimiento Importe La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio incluyendo el mes de octubre (S/. 2,050 x 3) 6,150 Gratificacin que corresponda (S/. 2,050 x 3/6) 1,025 () Deduccin de Oficio: 7 UIT (7 x S/. 3,500) ( 24,500 ) Renta Neta Anual Proyectada 0
Conforme se aprecia acorde a lo dispuesto por el numeral 4 del inciso a) del artculo 44 del Reglamento, en el mes en que las remuneraciones percibidas varen, el trabajador se encontrar obli gado a informar de tal hecho al empleador que practique la retencin para que ste las incluya en el clculo de la retencin correspondiente. CASO PRCTICO N 8 Omisin de Retencin de Quinta Categora en la Planilla Electrnica Enunciado La empresa MATUTE S.A, dedicada al rubro de venta de materiales de construccin, cuenta con 20 trabajadores a su cargo. En el procedimiento de clculo para la retencin de quinta categora omiti consignar la participacin de las utilidades entregadas en el mes de abril en la base de la remuneracin de sus trabajadores, dentro de los cuales algunos s estaban sujetos a la retencin efectiva de quinta categora, y por consiguiente, no efectu la retencin respectiva. Se nos consulta si se habra configurado al guna infraccin tributaria, y de ser as, si existe alguna gradualidad para la misma, conociendo que present el PDT 601- Planilla Electrnica con dicha omisin, respecto a la renta de quinta categora, no obstante si consign como base imponible el total de la renta percibida. Solucin De acuerdo con la consulta formulada, debe mos sealar, en principio, que de conformidad con el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario, en defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin lo sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de rete ner tributos y entregarlos al acreedor tributario. Por su parte, el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario seala que son responsables solidarios con el contribuyente, los agentes de retencin o percepcin, cuando hu bieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados por las deudas tributarias del
Consecuencia de lo anterior en el presente ejercicio, no habr retencin por renta de quinta categora, al trabajador. Cabe sealar que los trabajadores quedan obli gados a presentar a su empleador y ste a exigirles la emisin de una declaracin jurada, la cual deber sujetarse a las siguientes disposiciones:
Informacin a proporcionar por parte del trabajador al empleador que abone la mayor retribucin Perceptor de Declaracin renta de quinta Jurada (1) (2) categora Actualiza cin de informacin (3) Notas: (1) Los trabajadores debern presentar a su empleador una declaracin jurada en la que consten los crditos a que tiene derecho, incluyendo la informacin referente a remuneraciones percibidas de otros empleadores (inciso b) artculo 44 del RLIR. (2) Si el trabajador se encuentra prestando servicios al inicio del ejercicio gravable, la presentacin de la declaracin se efectuar dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio (numeral 2 del inciso a) del artculo 44 del RLIR). En todo caso, si el trabajador ingresara a laborar con posterioridad al inicio del ejercicio gravable, la presentacin de la declaracin jurada se efectuar dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso (numeral 3 del inciso a) del artculo 44 del RLIR). (3) Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere el artculo experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aquel en el que se produzca el hecho que origina la variacin (numeral 4 del inciso a) del artculo 44 del RLIR).
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contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. As, se estipula en el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que son agentes de re tencin las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora. En ese sentido, segn el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas o entidades pblicas o privadas que pa guen o acrediten rentas comprendidas en la quinta categora debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto, que conforme a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por la misma norma. Estando a lo anterior, siendo que la empresa MATUTE S.A en su calidad de agente de reten cin omiti en el clculo de las retenciones de quinta categora de sus trabajadores consignar dentro de la renta percibida en el mes de abril la participacin de utilidades, y por consiguiente, no efectu en su oportunidad la retencin debida, habra cometido la infraccin tributaria tipifica da en el artculo 177 numeral 13 del TUO del Cdigo Tributario, que establece que constituye una infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma; el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por la Ley, salvo que el agente de retencin o percep cin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. En virtud a ello, dado que se ha configurado la infraccin antes referida en la oportunidad en que se pag la renta puesto que la empresa no abon la retencin omitida al vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada y efectuar el pago de los tributos; corresponde la aplicacin de una sancin (multa) ascendente a 50% del tributo no retenido (6). Sin embargo, resulta aplicable el rgimen de gradualidad
regulado en el Anexo II de la Resolucin de Su perintendencia N 063-2007/SUNAT, que dispone una rebaja del 90% de dicha multa en la medida que subsane de manera voluntaria la infraccin antes de cualquier notificacin por parte de la Administracin Tributaria. Dicha subsanacin se concretar declarando el tributo no retenido y cancelando el referido tributo no retenido. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario? En lo que respecta a la interrogante del epgrafe, somos de la opinin que no se ha incurrido en la in fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, referida a No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Los fundamentos de nuestra opinin reposan en el siguiente razonamiento: mal podra exigr sele a la empresa consultante la inclusin de un supuesto tributo retenido que nunca efectu (es decir, que no retuvo). As, en primer trmino consideramos que debe practicarse la retencin para que con posterioridad dicho tributo retenido sea incluido en la declaracin, situacin que no advertimos se ha presentado, puesto que, como se ha manifestado lneas arriba, el agente de retencin nunca cumpli con la obligacin de retener parte de las rentas de quinta categora de los trabajadores afectos a la misma, por lo que no se le podra exigir la inclusin de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
(6) Conforme a la cuarta nota sin nmero de la Tabla I del Cdigo Tributario las multas, para el caso consultado, no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
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En el presente tpico se desarrollarn los principales tratamientos que en la prctica han conllevado un mayor anlisis en lo que respecta al procedimiento aplicable para efecto de la determi nacin de retenciones mensuales sobre rentas de quinta categora. En tal sentido, desarrollaremos los puntos que a continuacin citamos: a. Determinacin de retenciones a trabajadores que perciban remuneraciones de ms de un empleador De conformidad con el segundo prrafo del artculo 75 de la LIR, se ha establecido que en el supuesto en que un trabajador perciba rentas de quinta categora de ms de un em pleador, la retencin correspondiente deber ser practicada por aqul que abone la mayor renta. Es as, que para tal efecto, de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 44 del RLIR, el trabajador deber presentar una declaracin jurada al referido empleador, en la cual incluir las remuneraciones percibidas de otros emplea dores a efecto que las acumule y determine la obligacin correspondiente, dejando constancia de los crditos a que tenga derecho. Luego de la presentacin deber el trabajador presentar copia de la declaracin debidamente recepcionada a los otros empleadores a efectos que no practiquen las retenciones a que estuviesen obligados. Finalmente, debe precisarse que el incum plimiento por parte del trabajador respecto a la declaracin jurada (7), de acuerdo a lo prescrito en el inciso c) del artculo 44 del RLIR no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone. CASO PRCTICO N 9 Retenciones a trabajadores que perciban remuneraciones de ms de un empleador Enunciado La empresa TIMBALERO S.A., identificada con
7. Regulaciones a situaciones especficas
N de RUC 20101234568, nos consulta como deber proceder a efectuar la retencin de quinta categora correspondiente al mes de agosto 2008, por cuanto con fecha 01.08.2008 uno de sus trabajadores, el Sr. Len Piedra, que mantena vinculacin laboral desde enero, le ha comunicado que a partir del mes de agosto percibir rentas de quinta categora de otra empresa las cuales ascendern a S/. 2,400 mensuales. TIMBALERO S.A. ha abonado al Sr. Len por concepto de remuneraciones mensuales, gratificaciones ordi narias, la suma de S/. 50,400 y las retenciones practicadas acumuladas a julio ascienden a S/. 4,681, respectivamente. Finalmente, se nos ha indicado que la remuneracin mensual que percibe el trabajador desde enero a la fecha asciende a S/. 4,600. Solucin Como se ha sealado previamente, de confor midad con el inciso b) del artculo 44 del RLIR, en los casos en que un trabajador perciba remune raciones de ms de un empleador, se encontrar en la obligacin de comunicar a aquel que abone la mayor renta dicha informacin, a efectos que ste practique la retencin correspondiente, en cuyo caso, deber consolidar las remuneraciones que abone y las de otros empleadores para pos teriormente efectuar el procedimiento previsto en el artculo 40 del RLIR. A continuacin desarrollamos el procedimien to aplicable. Remuneracin Mensual S/. 4,600.00 + S/. 2,400.00 : S/. 7,000.00 Meses que faltan a diciembre : 5 Remuneracin mensual proyectada : S/. 35,000.00 Gratificacin ordinaria de diciembre: S/. 4,600 + 2,000 (*) : S/. 6,600.00 Remuneraciones percibidas en periodos anteriores : S/. 50,400.00 Remuneracin anual proyectada : S/. 92,000.00 () Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,500.00 ) Renta Neta de quinta categora : S/. 67,500.00
(7) Somos de la opinin que, la omisin de la presentacin de la declaracin jurada al empleador no configurara infraccin tributaria, ello, por cuanto no advertimos tipificacin de la misma en norma legal alguna. Ello, sin perjuicio de la obligacin tributaria que debe cumplir el contribuyente (trabajador) por el tributo no retenido respecto a las rentas de quinta categora percibidas.
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Tasa escalonada del Impuesto Hasta 27 UIT = S/. 94,500, tasa aplicable 15% Impuesto a la Renta proyectado : (15% x 67,500) S/. 10,125.00 () Deduccin de crditos y saldos a favor (inciso e) del Art. 40 LIR) : S/. 0.00 () Deduccin de las retenciones efectuadas de enero a julio : S/. 4,681.00 Impuesto a la Renta proyectada menos retenciones : S/. 5,444.00 Factor a dividir : 5 Retencin del mes de agosto (S/. 5,444.00 5) : S/. 1,088.80 Finalmente, es importante sealar que el em pleador que abone la mayor renta deber declarar en el PDT 601, como remuneracin afecta a reten ciones de quinta categora el importe de S/. 7,000 y como tributo la retencin correspondiente al mes de agosto equivalente a S/. 1,088.80. (*) Gratificacin proporcional = S/. 2,400.00 6 x 5 Gratificacin proporcional = S/. 2,000
MODELO DE DECLARACIN JURADA QUE DEBER PRESENTAR EL TRABAJADOR ANTE SU EMPLEADOR QUE PAGUE LA REMUNERACIN DE MAYOR MONTO DECLARACIN JURADA Seores TIMBALERO S.A. Yo, ERICK LEN PIEDRA, identificado con D.N.I. N 10002510 con domicilio en Calle Fray Anglico 121, Distrito de San Borja, provincia de Lima, departamento de Lima, declaro bajo juramento percibir los siguientes ingresos por rentas de quinta categora de la siguiente empresa a partir del mes de agosto 2008: N de RUC Remuneracin mensual 2,400
la Renta de Quinta Categora conforme a lo dispuesto en el artculo 40 del referido Reglamento, por ser la entidad en la que percibo mayor remuneracin. Me afirmo y me ratifico en lo expresado, en seal de lo cual firmo el presente documento en la ciudad de Lima, a los 9 das del mes de agosto de 2008. ERICK LEN PIEDRA DNI N 10002510 NOTA: La copia de la mencionada declaracin jurada debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados.
Empleador
CIENFUEGOS S.A. 20101234568
En cumplimiento de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apro bado por el Decreto Supremo N 122- 94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), se presenta esta declaracin a fin que procedan a efectuar la retencin del Impuesto a
b. Determinacin de la retencin derivada de la culminacin del vnculo laboral durante el ejercicio De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 41 del RLIR, cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contra to de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la reten cin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando para ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, como es el caso de las vacaciones truncas, gratificaciones truncas, entre otros conceptos, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. Es importante re calcar que conforme al Oficio N 197-96-I2.0000 la deduccin de oficio es de 7 UIT y no en forma proporcional al periodo laborado. De otra parte, de conformidad con el inciso a) del artculo 42 del RLIR, se ha sealado que tratndose de retenciones en exceso que resul ten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, con anterioridad al cierre del ejercicio, los agentes de retencin debern observar las siguientes normas: 1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo la boral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.
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2. El empleador compensar la devolucin efec tuada al trabajador con el monto de las reten ciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada contra la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o de no resultar factible solicitar su devolucin a la SUNAT.
EFECTOS DE LA TERMINACIN DEL VNCULO LABORAL LIQUIDACIN DEL IR DEL TRABAJADOR Se determina impuesto a pagar se retiene Se determina retencin en exceso Se devuelve el exceso retenido Compensar con retenciones de otros trabajadores De no poder compensar: a) Aplicar la parte no com pensada a la retencin de sus trabajadores por los meses siguientes, o b) Solicitar su devolucin.
Como se ha podido observar, en el primer supuesto, la empresa deber devolver al trabajador la retencin en exceso, lo cual contablemente deber ser reconocido como una cuenta por cobrar diversas contra la par tida de caja y bancos, debiendo de efectuar la compensacin del importe de la retencin devuelta contra las retenciones practicadas a otros trabajadores durante el mismo periodo. No obstante, de no poder ser aplicados nte gramente, los importes devueltos podrn ser compensados contra posteriores retenciones a practicar en periodos tributarios posteriores hasta agotarlos. CASO PRCTICO N 10 Retencin de quinta categora en exceso a trabajadores
Enunciado La empresa E & M Asociados S.C, con fecha 26.07.2008 realiza el anlisis de sus cuentas al mes de junio 2008 y advierte que existe un exceso de retencin respecto de las rentas de quinta categora de dos de sus trabajadores, uno de los cuales ces el 30.06.2008. Considerando los siguientes datos adicio nales:
Feb 586.25 411.25 Retencin a Junio Mar 586.25 411.25 Abr 586.25 411.25 May 586.25 411.25 Jun 856.25 0.00
Trabajadores Yolanda Murillo Fernndez Cecilia Alburqueque Paz
Rem. 5,000.00 4,000.00
Ene 586.25 411.25
Cul es el tratamiento contable y tributario que debe seguir dicha empresa en este caso? Solucin 1. Trabajador Activo (Retencin en exceso por error) Como vemos la retencin en exceso de la Trabajadora Yolanda Murillo, se da como con secuencia de un error en el clculo respecto al perodo junio, declarado y pagado en el
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PDT 601 en el mes de Julio segn cronogra ma de vencimiento. Dado que la trabajadora sigue laborando en la empresa, sta deber de regularizar dicha situacin devolvindole el importe retenido en exceso, y al mismo tiempo solicitar a la SUNAT la devolucin del tributo pagado dems. Cabe sealar que la empresa en forma opcional puede renunciar al derecho de devolucin por SUNAT y de ser as, considerar el exceso retenido como un
gasto; no obstante su obligacin de devolver al trabajador la retencin indebida. Contablemente por el derecho a solicitar a la SUNAT el exceso pagado y por la obligacin que tiene por pagar al trabajador, deber efectuar el siguiente registro:
REGISTRO Contable x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 270.00 162 Reclamaciones a terceros 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 270.00 411 Remuneraciones por pagar 26/7 Por la provisin de la obli gacin del pago al trabajador y el derecho a solicitar la devolu cin a SUNAT. x En la oportunidad en que devuelva al trabajador cancela su obligacin tal como se muestra:
REGISTRO Contable x 10 CAJA Y BANCOS 270.00 104 Cuentas Corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 270.00 162 Reclamaciones a terceros x/x Por el importe devuelto por SUNAT. x Para lo anterior, la empresa deber primero rectificar la declaracin del perodo junio para poder solicitar la devolucin a la SUNAT por pago indebido o en exceso a travs del Formu lario 4949. El procedimiento a seguir para dicha devolucin lo encontramos en el numeral 16 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Adminis tracin Tributaria (TUPA-SUNAT) aprobado mediante Decreto Supremo N 005-2007-EF. Por otro lado, de no solicitar dicha devolucin, nos encontraramos frente a un acto de libe ralidad tomado por la empresa por tanto el gasto originado por dicha retencin en exceso no sera deducible tributariamente, tal como lo seala el literal d) del artculo 44 del TUO del Impuesto a la Renta.
REGISTRO Contable x 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 270.00 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 270.00 104 Cuentas Corrientes x/x Por la devolucin al trabaja dor por la retencin en exceso. x Si la empresa decide solicitar la devolucin a la SUNAT y asumiendo que sta le devuelve en efectivo, por la recepcin del cheque deber efectuar el siguiente asiento:
2. Trabajador Cesado (Retencin en exceso por error involuntario) Respecto a la trabajadora Cecilia Alburqueque, considerando que el vnculo laboral con la em presa culmin en junio resulta correcto que no se hubiera retenido quinta categora dado que a dicha fecha se tiene lo siguiente:
Detalle S/. Remuneracin de enero a junio 30,000.00 S/. 4,000.00 x 6, ms gratificacin trunca y vacaciones truncas () 7 UIT ( 24,500.00 ) Renta Neta 5,500.00 Impuesto 15% 825.00 () Retenciones efectuadas de enero a junio ( 2,056.25 ) Retencin efectuadas en exceso ( 1,231.25 )
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Como podemos darnos cuenta, se ha rete nido en exceso al trabajador por la suma de S/. 1,231.25, que la empresa deber devolver le. De conformidad con el literal a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, que resulten de la liqui dacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral antes del cierre ejercicio, generan las siguientes situaciones: 1. Devolverle al trabajador el exceso retenido; y 2. Compensar dicha devolucin efectuada al tra bajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores; de no poder realizarlo, podr optar por aplicar la parte no compensada: a) A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros traba jadores; o b) Solicitar su devolucin a la SUNAT. Consecuencia de lo anterior la empresa deber efectuar un asiento similar al primer caso analizado, donde reconocer tanto su derecho a devolucin como su obligacin con el trabajador:
REGISTRO Contable x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,231.25 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 1,231.25 104 Cuentas Corrientes x/x Por la devolucin al trabaja dor por la retencin en exceso. x Siendo concordantes con lo dispuesto por el literal a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa en pri mera instancia deber aplicar su derecho contra las retenciones efectuadas a sus otros trabaja dores, as suponiendo que por el mes de julio las retenciones efectuadas a stos asciendan a S/. 1,000 deber efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO Contable x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,231.25 162 Reclamaciones a terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,231.25 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisin de la obliga cin del pago al trabajador y el derecho a solicitar la devolucin a SUNAT. x Por la devolucin al trabajador de la retencin en exceso, deber efectuar el siguiente asiento:
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REGISTRO Contable x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 856.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 4017.5 Quinta Categora 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 856.00 162 Reclamaciones a terceros x/x Por aplicacin del crdito contra el Impuesto a la Renta del mes de ... x Cabe sealar que este crdito se declara en la casilla 605 del PDT 601 Planilla Electrnica como otras deducciones permitidas por ley.
c. Saldos a favor segn declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de personas naturales no generadores de rentas de tercera categora Uno de los crditos que en determinadas
circunstancias no ha sido objeto de consi deracin en la determinacin mensual de retenciones sobre rentas de quinta categora, se ha encontrado relacionado con el saldo a favor establecido en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de personas naturales no generadoras de rentas de terce ra categora. Es as que, si bien tales personas naturales pudieron haber efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta de primera o cuarta categora, o en extremo habran sido sujetos de retencin sobre rentas percibidas de segunda, cuarta o quinta, resultando de ello que los crditos han superado el impues to calculado, generando un saldo a favor, este concepto no habra sido comunicado al empleador, ni el agente de retencin habra solicitado al trabajador la confirmacin o no de su existencia. Al respecto, de conformidad con el inciso e) del artculo 40 del RLIR, se ha dispuesto que del impuesto anual obtenido se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la LIR, los cuales debern aplicarse de acuerdo al orden establecido en el artculo 52 del RLIR.
d. Montos retenidos en exceso superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente, determinados con posterioridad al cierre del ejercicio Otro aspecto importante a comentar es el relacionado con el supuesto que con pos terioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultaran superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Es as que en aquellos casos donde el empleador haya podido haber efectuado una determinacin de retenciones en exceso por la aplicacin no debida del procedimiento sealado en los artculos 40 41 del RLIR, procede aplicar el procedimiento que SUNAT establezca a travs de la respectiva Resolucin de Superintendencia de acuerdo
a lo dispuesto en el literal b) del artculo 42 del Reglamento de la LIR. En virtud a ello, procede aplicar lo dispuesto por el numeral 1 del inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT (21.03.98), la cual seala que el perceptor de rentas de quinta categora presentar al agente de retencin para el que labora, el formato, adjunto a la Resolucin an tes sealada, en el que determinar el monto retenido en exceso. Asimismo, en el referido formato indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso a su favor. Es preciso agregar que en estos casos, la devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el agente de retencin al trabajador. Asimismo, en los casos en que habiendo solicitado la compensacin el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. Finalmente, es importante sealar que en el supuesto en que el contribuyente hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el Formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta a efecto que este proceda con la devolucin o compen sacin del importe retenido en exceso.
e. Retenciones en defecto o inferiores a los que corresponda pagar por el contribuyente, determinados con posterioridad al cierre del ejercicio Otra de las situaciones que se puede presentar est relacionada con el supuesto en el cual el generador de rentas de quinta categora obser va que las retenciones han sido efectuadas en defecto. En este caso, tambin resulta aplicable la Resolucin de Superintendencia N 036-98/ SUNAT, en adelante la Resolucin, en la que se dispone que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, si se encuentra percibiendo rentas de quinta categora, el contri
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buyente deber presentar al agente de retencin para el que labora un formato, el cual forma parte de la referida resolucin, determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido, a presentarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, an cuando dicho agente de retencin no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv la presentacin del Formato, es decir el empleador que practic la retencin. De otro lado, la referida Resolucin seala tambin en el numeral 2 del inciso a) del art culo 3 que en los casos en que el generador de rentas de quinta categora perciba rentas de mas de un empleador, ste presentar el formato adjunto a la Resolucin al empleador que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del formato
de acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 75 de la LIR. Cabe sealar que en cualquiera de los dos supuestos sealados previamente, el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado que determine el contri buyente en el formato proporcionado por el trabajador, previa verificacin de la informa cin presentada por ste. Para tal efecto los montos sealados, sern incluidos y pagados en el PDT 601 - Planilla Electrnica hasta el vencimiento del periodo tributario febrero, incrementando en ese sentido la base imponi ble y el importe de las retenciones del mes en que se practique el pago, de corresponder. A continuacin presentamos un modelo del formato referido.
MODELO DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE RETENCIONES EN EXCESO DETERMINADOS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO
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CASO PRCTICO N 11 Remuneracin integral anual Enunciado La empresa VIENTOS S.A. ha celebrado un contrato de trabajo el 01.10.2008 con una perso na natural no domiciliada para que se desempee como Gerente de Administracin en su compaa. Ambas partes han convenido una remuneracin integral anual de S/. 135,000.00, pactndose su entrega en cuotas mensuales. La empresa nos consulta sobre el tratamiento tributario, teniendo en cuenta que el no domiciliado anteriormente no ha realizado labores en el Per. Solucin El artculo 8 del TUO de la Ley de Produc tividad y Competitividad Laboral (LPCL) (D.S. N 003-97-TR) establece que el empleador podr pactar con aquel trabajador que perciba una remuneracin mensual no menor a dos (2) UITs una remuneracin integral anual que comprenda todos los beneficios legales y convencionales aplicables a la empresa, con excepcin de la participacin en las utilidades. Al respecto, dado que la UIT aplicable al ao 2008 es de S/. 3,500.00, se aprecia que el sueldo mensual del Gerente de Administracin excede las dos (2) UITs, por lo que la remuneracin integral anual ha sido vlidamente acordada. Tal como lo prescribe la LPCL dentro de la remuneracin integral anual se encuentran todos los beneficios legales, entre los que encontramos: la CTS (en vir tud del D.S. N 001-97-TR), las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad (segn la Ley N 25129), la Asignacin Familiar (en caso que el trabajador tuviese hijos menores de edad, acorde con la Ley N 25129). Asimismo, la LPCL incluye los benefi cios convencionales que le sean aplicables a este personal en virtud de convenios colectivos vigen tes (como puede ser la asignacin por educacin, la asignacin por cumpleaos, etc.). Sin embargo, las partes pueden pactar que se excluyan determinados conceptos de la re muneracin integral anual, como pueden ser las
gratificaciones o la CTS. Sin embargo, ntese que en ningn caso se puede incluir dentro de esta remuneracin a la participacin de los trabajado res en las utilidades. En el presente caso, la empresa y el tra bajador no han excluido ningn concepto de la remuneracin integral anual, con lo que se encuentran incluidos en ella las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad y la CTS, acorde con el artculo 14 del D.S. N 001-96-TR, mas no la asignacin familiar ya que el trabajador no tiene hijos todava. De esta manera, la remuneracin integral anual comprende los doce (12) sueldos mensuales, las dos (2) gratificaciones legales (que equivalen a un sueldo cada una) y la CTS (equivalente a 1 sueldo). Es importante considerar que, por disposicin del artculo 18, segundo prrafo, inciso c) de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo), la CTS constituye un ingreso inafecto al Impuesto a la Renta. El artculo 15 del D.S. N 001-96-TR indi ca que Para la aplicacin de exoneraciones o inafectaciones tributarias, se deber identificar y precisar en la remuneracin integral el concepto remunerativo objeto del beneficio. As, en las boletas que se entregue al trabajador mensual mente se debe sealar en forma discriminada el monto que corresponde a la CTS, al encontrarse este concepto inafecto al Impuesto a la Renta. Como el Gerente General es no domiciliado y percibe rentas de fuente peruana derivadas de la realizacin del trabajo personal en territorio nacional (artculo 9 inciso f) de la LIR), se en cuentra sujeto a una tasa del 30% conforme al artculo 56 numeral h) de la LIR, sobre el cual no cabe ninguna deduccin segn lo seala el artculo 76 inciso f) de la LIR. Si bien el artculo 7 inciso b) de la LIR dis pone que Se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de 183 das calendario durante 12 meses, el artculo 8 de la misma norma prescribe que Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn cual fuere su condicin al principio
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del ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso del ejercicio grava ble slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente.... De esta manera, el Gerente General se considerar domiciliado cuando cumpla 184 das de residencia en el pas, no obstante dicha condicin recin surtir efectos tributarios a partir del 1 de enero de 2009, momento en el cual se le practicar las retenciones por concepto de IR de quinta categora deduciendo las 7 UITs y aplicando la escala progresiva del Impuesto a la Renta, toda vez que ya califica como sujeto domiciliado. CASO PRCTICO N 12 Declaracin de cese del trabajador con conceptos pendientes por liquidar: Tratamiento laboral y tributario Enunciado En el presente caso, el trabajador cesa el 30 de agosto del 2008, cancelando el empleador la remuneracin y la liquidacin de beneficios socia les el 2 de setiembre. Adicionalmente, al calcular la retencin de Quinta Categora hasta el mes de cese, resulta que se le ha retenido en exceso la suma de S/. 850.00 Nuevos Soles. Se consulta sobre la oportunidad en que se deben declarar y pagar las contribuciones sociales as como la renta de Quinta Categora y el tratamiento para la retencin efectuada en exceso. I. Tratamiento Laboral
OPORTUNIDAD DE PAGO DE LA LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES (*) BENEFICIO PLAZO BASE LEGAL CTS 48 horas despus D.S. N 001-97-TR del cese (01.03.97) Vacaciones 48 horas despus D.Leg. N 713 del cese (08.11.91) Gratificaciones 48 horas despus Ley N 27735 del cese (28.05.2002)
(*) No existe dispositivo legal que indique la oportunidad en la que se debe realizar el pago de la liquidacin de beneficios sociales, para ello se debe recurrir a la normativa vigente sobre obligacin de pago de beneficios sociales truncos (Compensacin por Tiempo de Servicios, vacaciones, gratificaciones), la que debe realizarse dentro de las 48 horas posteriores al cese.
II. Registro del pago de la liquidacin de beneficios sociales en la planilla A efectos de poder dar respuesta al plan teamiento inicial el cual est relacionado con la declaracin de cese del trabajador, consideramos pertinente hacer mencin a algunas normas que regulan los aportes y las gratificaciones. Las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remunera ciones devengadas en cada mes a favor del asegurado. En esa misma lnea, debemos mencionar que la obligacin de pagar o retener las aportaciones por determinado mes surge precisamente al devengarse la obligacin de pagar las remu neraciones correspondientes a dicho mes. Ello, conforme lo establece la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27356, el literal a) del artculo 6 de la Ley N 26790, los numerales 5.1 y 5.4 del artculo 5 del D.S. N 005-2002-TR. De este modo, el importe de la liquidacin de los beneficios sociales se deber declarar en el PDT 601 correspondiente al mes en que se devengaron dichos beneficios sociales an cuan do se paguen en un mes posterior, fecha esta ltima que tambin ser declarada en el mismo PDT correspondiente al perodo de pago. Conforme lo sealan las normas laborales, el pago de la liquidacin de beneficios sociales debe ser realizado dentro de las 48 horas pos teriores al cese, adems de ser registrada en la planilla electrnica (PDT 601). As, si un trabajador cesa el 30 de agosto de 2008 se le deber pagar una liquidacin de beneficios sociales hasta el da 2 de setiembre del mismo ao. De este modo, la declaracin ser realizada de la siguiente manera:
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Registro del cese laboral y del pago de la liquidacin de BENEFICIOS SOCIALES en la Planilla Electrnica PDT 601 Situacin Mes de declaracin del trabajador en el PDT 601 Forma Concepto Aportaciones y contribuciones sociales
BAJA Agosto Devengo Vacaciones y Essalud (9%), Sistema Pensionario SNP y SPP (AFPs) , (1) Gratificaciones as como cualquier otra contribucin que tenga como truncas base imponible las remuneraciones. SIN VNCULO Setiembre Pago Vacaciones y En el caso de las contribuciones sociales no existirn apor LABORAL CON Gratificaciones tes, por cuanto ya se aportaron en el periodo agosto. CONCEPTOS truncas En el caso de las vacaciones y gratificaciones truncas s PENDIENTES se declararn las retenciones de 5ta categora.
a. Periodo agosto
Mes de cese o tr mino de la relacin laboral, en donde se registrar al traba jador de BAJA, as como la fecha y mo tivo de fin del vnculo laboral.
Despus de decla rar de BAJA al tra bajador, se debe indicar la fecha de fin y el motivo del trmino de la relacin laboral.
Despus de registrar la fecha de fin y el motivo del cese, se podr visualizar el perodo laboral en que ha prestado servicios el trabajador.
Para el registro de la liquidacin de BBSS, primero se debe indicar la si tuacin de BAJA del trabajador en el mes de cese o ter mino de la relacin laboral.
b. Periodo setiembre
Mes de pago de la liquidacin de beneficios socia les.
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En el mes posterior al mes de cese o de BAJA del trabajador, se debe registrar nuevamente como SIN VNCULO LA BORAL CON CON CEPTOS PENDIENTES POR LIQUIDAR, para proceder al registro del pago de la liqui dacin de beneficios sociales.
II. Impuesto a la Renta El artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta el ao 2005 estipulaba que, las per sonas que pagasen o acreditaran rentas de quinta categora estaban obligadas a retener dicho im puesto en el momento de su pago o devengo, lo que ocurra primero, denominndose a esta figura retencin sobre el devengo. Posteriormente, en virtud de la Ley N 28655, vigente a partir del 2006, se modifica el artculo 71, retirando el prrafo donde prescriba la retencin sobre el devengo; con lo cual, nicamente se aplica la retencin sobre lo percibido, es decir cuando se ponga a disposicin del perceptor la renta. En concordancia con lo anterior, el inciso d) del artculo 57 de la citada Ley, regula que, las Rentas de Quinta Categora, se imputarn en el ejercicio en que se perciba. Ambas normas buscan la co incidencia entre la obligacin de pago por parte de la empresa y el ingreso del perceptor. En el caso de la liquidacin del trabajador, cuyo pago se produce en el mes siguiente, an cuando si bien no exista vnculo laboral, segn el criterio esbozado lneas arriba (percibido) de ber ser declarada la Renta de Quinta Categora en el momento en que la empresa lo abone, es decir en el periodo de setiembre; situacin que tal como se ha expuesto en el rubro anterior difiere del mbito laboral, que se declara en el mes de agosto. En el caso de las retenciones de quinta ca tegora en exceso producto del cese laboral al 30 de agosto, el literal a) del artculo 42 del
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Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas: a) En el mes en que opere la terminacin del con trato o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. b) El empleador compensar la devolucin efec tuada al trabajador con el monto de las reten ciones que en el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr aplicar la parte no compensada del siguiente modo: b.1) A la retencin que por los meses siguien tes deba efectuar a otros trabajadores. b.2) Solicitar la devolucin a la SUNAT. Para el caso materia de anlisis, advirtindose retencin en exceso en el periodo, el empleador proceder a su devolucin, compensando este exceso contra las retenciones de los dems tra bajadores con vnculo laboral. Cabe sealar que si bien se indica en la norma que se debe devolver en el mes del cese, si ste se produce al final del mes, resulta atendible que la devolucin se produzca dentro del plazo mximo existente de 48 horas para cancelar los beneficios sociales. Dnde se consigna la retencin en exceso del Impuesto a la Renta? La retencin en exceso deber consignarlo en la casilla 605: Otras deducciones permitidas por ley.
Consignar el importe de la de volucin realizada al trabajador que se aplica al total de las retenciones de quinta categora del periodo.
CAPTULO 7
CAPTULO 7
Procedimiento de Retencin de Renta de Quinta Categora en el caso de Remuneraciones Variables

El primer prrafo del artculo 75 de la LIR seala que las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Dicho total se disminuir en el importe de 7 UITs. establecidas en el artculo 46 del TUO (aplicable para trabajadores domicliados). La norma precisa que tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar aqul que abone mayor renta. Con ms detalle el Reglamento de la Ley del Reglamento a la Renta (RLIR) en su artculo 40 precisa el procedimiento a seguir para realizar las retenciones de quinta categora y que se ha desarrollado en el captulo anterior. Sin embargo, cabe advertir que en la prctica puede ocurrir que el clculo de la retencin en base al mencionado dozavo del impuesto estimado resulte muy difcil de precisar debido a la distorsin que puede ocurrir por la variabilidad de los ingresos que pueda percibir el contribuyente de rentas de quinta categora. Ello debido a que el procedimiento general se encuentra razonado para el supuesto de que la remuneracin sea previsible lo cual es fcil de advertir cuando la remuneracin es fija o se perciba en montos uniformes. En efecto, existen casos donde la previsibilidad de los ingresos que en el ejercicio vaya a percibir el trabajador se distorsionen o que, simplemente, no pueda ser determinable, razonablemente, de antemano. Ello podra ocurrir, por ejemplo, en el
2. Procedimiento general aplicable a las retenciones de quinta categora

El trabajo prestado por cuenta ajena o en relacin de dependencia presenta una serie de peculiaridades que explican el tratamiento que la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) le dispensa. As por ejemplo, debido a que es el empleador quien asume los gastos y/o proporciona los elementos que la realizacin del trabajo demanda, es razn suficiente en virtud de la cual las deducciones que suele aceptar la legislacin del Impuesto a la Renta, para las rentas de quinta categora, resultan menores con respecto a las rentas de cuarta categora (que son las otras rentas provenientes de la fuente trabajo personal y que suelen requerir la presencia de algn capital para generar renta), ya sea que la deduccin de gastos que admita la norma se base en deducciones reales o presuntas. Ahora bien, en lo tocante al asunto del epgrafe, el legislador del IR ha establecido un procedimiento particular para efectos del clculo de la retencin del IR. Dentro de ese contexto abordaremos el tema especial de las retenciones aplicables a las denominadas remuneraciones variables. No queremos iniciar el desarrollo del presente trabajo sin antes advertir al lector que para efectos de nuestra exposicin equipararemos las rentas de quinta categora como aquellas que slo provienen de un contrato de trabajo o relacin laboral, afirmacin que como sabemos al menos legislativamente no es exacta, recurso que, sin embargo, si servir para efectos de este trabajo, pues las rentas de quinta categora son, por antonomasia, aquellas provenientes de una relacin laboral.
Introduccin
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Procedimiento de Retencin de Renta de Quinta Categora en el caso de REMUNERACIONES VARIABLES CAPTULO 7
caso que el trabajador deja de trabajar abruptamente para su empleador antes de la finalizacin del ejercicio o si es que el trabajador percibiese remuneraciones variables. Precisamente siendo objeto de este captulo el estudio de las denominadas remuneraciones variables nos avocaremos seguidamente a ellas.
2. Determinacin especial de las retenciones de quinta categora en el caso de percepcin de remuneraciones variables
2.1. Formas remunerativas Como se sabe, bsicamente son dos las formas cmo se determina la remuneracin proveniente de una relacin laboral: a. Por tiempo: la remuneracin se percibe teniendo en cuenta la duracin del trabajo y no el resultado concreto o la cantidad de la obra realizada. Es la forma usual de remuneracin y es la manera de determinacin de la Renta Anual en la que se basa el procedimiento general de retencin de las rentas de quinta categora que asume nuestra LIR, debido que para fines del clculo se presentan como un ingreso regular. b. Por rendimiento o resultado de trabajo: la remuneracin tiene en cuenta la produccin del trabajador. Las formas clsicas de esta modalidad son las remuneraciones a destajo y por comisin. La existencia de este tipo de remuneracin origina la necesidad de que nuestra LIR establezca un procedimiento alternativo de determinacin de la correspondiente retencin de quinta categora, ya que estos ingresos carecen de la regularidad de las mencionadas en el literal anterior. Una primera cuestin sobre el tema que venimos estudiando es justamente precisar cundo nos encontramos ante una remuneracin variable. Para ello nos sirve la clasificacin antes mencionada pues nos encontramos ante una remuneracin variable cuando ella
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precisamente se determina en funcin al rendimiento o resultado del trabajo realizado por el trabajador y no cuando se fija en base a una cantidad pactada por un tiempo determinado (horas o das). De lo sealado se desprende porqu un trabajador que obtiene una remuneracin fija, sta no se vuelve variable por el solo hecho de que, por ejemplo, en un mes o en algunos meses ese mismo trabajador obtenga ingresos adicionales por el concepto de horas extras o sobre tiempo. Cabe precisar, sin embargo, que para fines de la aplicacin de este procedimiento especial de retencin tambin se considera como remuneracin variable a aquella remuneracin pactada como parcialmente fija y parcialmente variable.
2.2. Opciones para determinar la renta de quinta categora En efecto, considerando la posibilidad de pactar la remuneracin en base al rendimiento o resultado del trabajo y determinar, por tanto, remuneraciones variables, el literal a) del artculo 41 del RLIR, refirindose a la retencin en casos especiales de obtencin de rentas de quinta categora, nos seala que cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicar el procedimiento previsto en el artculo anterior. No obstante, se permite como opcin que a fin de establecer cul es la remuneracin mensual a ser proyectada pueda tomarse el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes por el cual se realiza la retencin y en los dos (2) meses inmediatos anteriores, ello con la finalidad de obtener una remuneracin promedio, que resulte hasta cierto punto representativa de los ingresos mensuales del trabajador, disminuyendo de esa manera los efectos que una retencin excesiva o minscula podra tener en el contribuyente al momento de regularizar su impuesto al final del ejercicio. Es precisamente por ese mismo motivo de evitar distorsiones y, adems, en la dificultad que su estimacin presenta, que
este procedimiento especial de retencin excluye a las gratificaciones ordinarias tanto para el clculo de la remuneracin mensual promedio como de la remuneracin anual proyectada. Sin embargo, al monto resultante se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias, y en su caso, las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. Consideramos que, debido a los efectos distorsionantes que en el clculo de la retencin mensual por el sistema general tiene la percepcin de las remuneraciones variables, debera ser facultad del trabajador optar por el procedimiento de retencin que ms le conviene, ya que es l quien es el que en definitiva sufrir la retencin, por lo que le debera corresponder a l elegir tal posibilidad.
2.3. Ejercicio de la opcin El segundo prrafo del literal a) del artculo 41 del RLIR, prescribe que la opcin del empleador se deber realizar con ocasin de la retencin que debe efectuarse por el primer mes del ejercicio gravable. Sin embargo, la norma no precisa cmo se ejercer esa opcin. Creemos que para ello bastar con presentar la declaracin correspondiente a la retencin de inicio del ejercicio (entindase como la de enero) sin que para ello exista obligacin especial de comunicar de otra manera el ejercicio de dicha opcin a la Administracin. En cambio, cabe advertir que la norma exige uniformidad, una vez optado por el procedimiento especial de retencin, ya que el mismo deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. 2.4. Trabajadores que se incorporan con posterioridad al 1 de enero El Reglamento precisa que en el caso de los trabajadores con remuneraciones de montos variables que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres meses completos, a partir de la fecha
de incorporacin del trabajador. La norma se refiere en este extremo al caso de los trabajadores que empiecen su relacin laboral luego del inicio del ejercicio y que no hayan tenido en los meses inmediatos anteriores relacin laboral con el pagador de la remuneracin. En estos casos el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. Debe precisarse que la referencia a los tres meses completos de la norma no hace referencia a meses calendarios sino a noventa das; as si un trabajador que percibe remuneracin variable empieza a laborar a partir del 15 de enero del ejercicio la primera retencin que deber sufrir ser en abril, ello obedece a la necesidad de contar con 3 meses de trabajo remunerado para realizar el clculo. El literal c) del artculo 41 del RLIR dispone que en los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas en el certificado que debe expedir el anterior empleador, segn dispone el artculo 45 del TUO. En el caso de trabajadores que perciban remuneraciones variables el nuevo empleador podr optar al practicar la primera retencin, por el procedimiento que autoriza dicho inciso en funcin a la remuneracin promedio, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los empleadores anteriores, sin necesidad de esperar el transcurso de tres meses completos.
3. Casos Prcticos

CASO PRCTICO Retenciones de quinta categora por remuneracin variable Enunciado Comercial FULL WORK S.A. tiene un trabajador que ingres a laborar en el mes de agosto
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acordndosele retribuir en funcin a un bsico ascendente a S/. 500 y comisiones en funcin a las ventas realizadas. Durante los meses de agosto percibi S/. 1,900 (S/. 500 bsico + S/. 1,400 comisin) mientras que en los meses de setiembre y octubre percibi S/. 2,000 (S/. 500 bsico + S/. 1,500 comisin) y S/. 2,200 (S/. 500 bsico + S/. 1,700 comisin), respectivamente. Cmo sera el tratamiento contable y tributario, sabiendo que dicho trabajador labor anteriormente en otra empresa y segn certificado de renta de quinta categora sus ingresos percibidos de enero a julio ascendieron a S/. 16,000.00 (Remuneracin mensual de S/. 2,000.00) sin retencin al haberse devuelto la retencin en exceso que se le haba efectuado inicialmente? Solucin Toda vez que se trata de retribuciones que la empresa proporciona a sus trabajadores a cambio
de sus servicios, el tratamiento aplicable es el prescrito por la NIC 19: Beneficios de los trabajadores. En este sentido, al calificar como beneficios a corto plazo las remuneraciones y cotizaciones a la seguridad social se reconocer como gasto dado que no se incluye como parte del costo de ningn bien, tal como se muestra a continuacin respecto nicamente a este trabajador. Las rentas de quinta categora obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, que entre otros, son: sueldos, gratificaciones, comisiones, etc. y en general, toda retribucin por servicios personales, se encuentran sujetas a retencin en la fuente a cargo de la empresa empleadora que lo pague o acredite (literal a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Por consiguiente Comercial FULL WORK S.A. deber retener mensualmente sobre las remuneraciones que abone a sus servidores
REGISTRO Contable ASIENTO Agosto Setiembre Octubre Debe Haber Debe Haber Debe Haber x 62 CARGAS DE PERSONAL 2,071.00 2,180.00 2,398.00 621 Sueldo 500.00 500.00 500.00 623 Comisiones 1,400.00 1,500.00 1,700.00 627 Seguridad y Previsin Social 171.00 180.00 198.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 448.00 485.00 551.50 401 Gobierno Central (*) 4017 Impuesto a la Renta 30.00 45.00 67.50 403 Contribuciones a ins tituciones pblicas 4031 ONP 247.00 260.00 286.00 4032 ESSALUD 171.00 180.00 198.00 41 REMUNERACIONES Y PAR TICIPACIONES POR PAGAR 1,623.00 1,695.00 1,846.50 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la provisin de la planilla. x
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REGISTRO Contable ASIENTO Agosto Setiembre Octubre Debe Haber Debe Haber Debe Haber x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 448.00 485.00 551.50 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 30.00 45.00 67.50 403 Contribuciones a ins tituciones pblicas 4031 ONP 247.00 260.00 286.00 4032 ESSALUD 171.00 180.00 198.00 10 CAJA Y BANCOS 448.00 485.00 551.50 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago de los impuesto segn PDT 601. x (*) Por cuestiones prcticas, para la elaboracin de los asientos, se ha tomado en cuenta el procedimiento general para el clculo del la Renta de Quinta Categora, tal como lo vemos en la siguiente pgina.
un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, luego de deducir un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los pasos a seguir seran: a. La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. No obstante lo anterior, se debe establecer en primer lugar si la remuneracin se encuentra en funcin al tiempo o en funcin, al rendimiento o resultado del trabajo. As, en el caso especfico de la consulta se advierte que nos encontramos ante una remuneracin determinada en funcin al rendimiento que resulta variable mensualmente.
En esta circunstancia, es aplicable el tratamiento especial dispuesto en el literal a) del artculo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto del cual se muestra su clculo bajo el supuesto que decida proyectar su remuneracin mensual.
b. Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio. Dado que el trabajador ha percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones acreditadas segn el certificado de retenciones de quinta categora, entregada por el trabajador a su nuevo empleador. c. A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
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PROCEDIMIENTO PROYECTANDO LA REMUNERACIN DEL MES Artculo 40 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta DETALLE AGO SET OCT Remuneracin del mes de clculo por N de meses 9,500.00 8,000.00 6,600.00 que falta para concluir el ao. (1900 x 5) (2000 x 4) (2200 x 3) a Gratificaciones ordinarias que corresponden al ejercicio 0.00 0.00 0.00 Otras remuneraciones en el mes 0.00 0.00 0.00 Remuneraciones y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores 16,000.00 17,900.00 19,900.00 Renta bruta anual proyectada 25,500.00 25,900.00 26,500.00 7 UIT (7 x S/. 3,500) (24,500.00) (24,500.00) (24,500.00) Renta neta anual proyectada 1,000.00 1,400.00 2,000.00 Tasa del Impuesto 15% 150.00 210.00 300.00 Retenciones en los meses anteriores 0.00 (30.00) (30.00) Impuesto por pagar 150.00 180.00 270.00 Retencin en el mes S/. 30.00 45.00 67.50 (150 5) (180 4) (270 4) Nota: Como se observa en el clculo de la Renta bruta anual proyectada no se toma en cuenta la gratificacin ordinaria de diciembre, dado que la remuneracin del trabajador es variable.
c d e
d. Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar la escala progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global Tasa Hasta 27 UIT 15% Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% Por el exceso de 54 UIT 30%
e. Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor, de ser el caso. f. El impuesto anual as, determinado en cada mes, se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril
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del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. Opcionalmente, el empleador en el caso de renta variable puede decidir proyectar un promedio, para lo cual considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Dado que el trabajador ha percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, igual como antes se seal, se considerar las remuneraciones acreditadas segn el certificado de retenciones de quinta categora; debiendo determinar el promedio como se muestra en el siguiente cuadro:
DETERMINACIN DEL PROMEDIO A PROYECTAR EN REMUNERACIONES VARIABLES Meses Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Remuneracin 2,000.00 2,000.00 1,900.00 2,000.00 2,200.00
Meses Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Ingreso de 3 meses Promedio
Agosto 2,000.00 2,000.00 1,900.00 5,900.00 1,966.67
Setiembre 2,000.00 1,900.00 2,000.00 5,900.00 1,966.67
Octubre 1,900.00 2,000.00 2,200.00 6,100.00 2,033.33
Al resultado obtenido se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. Luego se seguirn los mismos pasos mencionados en los numerales del c) al f) del procedimiento general.
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CAPTULO 8
CAPTULO 8
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

1. Introduccin
Requisitos e informacin mnima (certificado por segunda, cuarta y quinta) 1. La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Quinta Categora, segn corresponda. 2. Ejercicio al que corresponde el certificado. 3. Fecha de emisin del certificado. 4. Datos del agente de retencin: Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Nmero de RUC. Domicilio fiscal. Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC, de ser el caso. 5. Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado: Nombres y apellidos. Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC, el tipo y nmero del documento de identidad. Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse en el RUC, su direccin domiciliaria. 6. Concepto por el que se paga la renta; cargo que ocupa en el centro laboral. 7. El importe de la renta bruta de quinta categora que el agente de retencin hubiera puesto a disposicin del contribuyente en el ejercicio. 8. El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a las que se refiere el numeral anterior. 9. La firma del agente de retencin o su representante legal acreditado en el RUC.
2. Qu caractersticas deben cumplir los certificados a la luz del nuevo marco normativo?
La regulacin de los certificados de retencin responde al cumplimiento de la obligacin prevista en el artculo 45 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual en lneas generales dispone que los agentes de retencin (1) de rentas de segunda, cuarta y quinta categora, se encuentran en la obligacin de entregar a los perceptores de dichas rentas un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia de, entre otros conceptos, el importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Dicha obligacin, inclusive resulta exigible tratndose de retenciones practicadas a no domiciliados, cuando stos lo soliciten para efectos distintos a las obligaciones que deben advertirse cuando se retiren del pas.
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, el ente recaudador estableci los lineamientos y requisitos mnimos que deben observar los:
(i) Certificado de rentas y retenciones por rentas de segunda, cuarta y quinta categora; (ii) Certificado de rentas y retenciones por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades; (iii) Certificado de rentas y retenciones por rentas pagadas a contribuyentes no domiciliados.
4. Segn ley, cul es la oportunidad para entregar el certificado de retenciones?

La referida clase de certificado, deber contener como mnimo la siguiente informacin:
3. Certificados de rentas y retenciones por rentas de quinta categora
Acorde con lo previsto en el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados en el pas, los agentes de retencin
(1) Cabe indicar que fundamentalmente los artculos 71, 72 y 73 de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe quienes tienen la categora de agentes de retencin del mencionado impuesto.
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CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA CAPTULO 8
de rentas de quinta categora, debern entregar al perceptor de dichas rentas, el certificado de rentas y retenciones antes del 1 de marzo de cada ao.
Certificado de Rentas y Retenciones
Antes del 1 de marzo de cada ao
Ahora bien, en el caso de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el aludido certificado.
5. Si no se entrega el certificado en la oportunidad de ley: Se incurre en alguna infraccin?
Lo anterior, responde a la obligacin contemplada en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, el cual establece que constituye obligacin de los administrados, conservar toda documentacin y/o informacin que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito. Claro est, en cada caso, se tendr en consideracin el computo e inicio de los plazos prescriptorios. De otro lado, asumimos que dicha exigencia, no resultara aplicable al sujeto (contribuyente) no domiciliado, en la medida que el mismo se encuentra fuera del mbito de fiscalizacin del ente recaudador.
7. Se podra incluir informacin adicional?

En todos los certificados cuyas caractersticas establece la norma en comentario, se observan y exigen requisitos mnimos a cumplirse. Ello significara que no existira limitacin legal alguna relacionada a que los agentes de retencin pudieran consignar mayor informacin o, informacin con mayor detalle respecto a la renta abonada e impuesto retenido, siempre eso s, respetndose la informacin mnima legalmente exigible. Entendemos que mientras mayor sea la informacin o los datos que se pudieran consignar en los referidos certificados, se evitaran cuestionamientos por parte de la SUNAT a los mismos, con lo cual no solo se beneficiara el contribuyente sino tambin, se facilitara de una mejor manera la labor de la SUNAT (una suerte de eficaz sinergia entre la relacin administrado administracin).
Efectivamente. Si el agente de retencin incumpliera dicha obligacin, incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 26 del artculo 177 del Cdigo Tributario, sancionada con multa equivalente al 40% de la UIT sin posibilidad de rebaja alguna (2).
6. Los contribuyentes se encuentran obligados a conservar el certificado de retenciones?
El ltimo prrafo del artculo 2 de la precitada resolucin establece que los contribuyentes perceptores de renta de quinta categora, debern conservar el certificado durante el plazo de prescripcin correspondiente al ejercicio al que se refiere el documento.
(2) Por ejemplo, en el presente ejercicio la multa ascendera a S/. 1,400; importe al cual habra que adicionarle los intereses moratorios devengados a la fecha de pago.
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CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO ......... Fecha de emisin: / / (Apellidos y nombres o razn social del empleador o comitente) con RUC ................... domiciliado en ........(Domicilio fiscal).............. debidamente representado por ........(nombre y apellidos del representante legal) (1)..... con DNI N.............. CERTIFICA Que a don (doa).............(nombres y apellidos).............., identificado(a) con DNI N (2)............., domiciliado (2) en ..............(direccin domiciliaria)......., en su calidad de.......... (cargo que desempea en la empresa), se le ha retenido el importe de S/. ......., como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de quinta categora, correspondiente al ejercicio gravable ......., calculado en base a las siguientes rentas, deducciones y crditos: 1. RENTAS BRUTAS Sueldo o salarios, asignaciones, primas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, etc. Participacin en las utilidades Ingresos por el trabajo prestado en forma independiente en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestacin del servicio demanda (3) Ingresos por el trabajo prestado en forma independiente en forma simultnea al trabajo dependiente (4) RENTA BRUTA TOTAL
media de la renta percibida o Impuesto a la Renta pagado en el exterior, el menor) 6. IMPUESTO TOTAL RETENIDO
(.............) S/. (.............)
OBSERVACIONES .............................................................................................. ............................................................................................ ............................................................................................
(Nombres y apellidos y firma del agente de retencin o representante legal) (1) Se incluir al representante legal acreditado en el RUC. (2) Considerando que los perceptores de rentas de quinta categora no se encuentran obligados a inscribirse en el RUC, la identificacin se efectuar con su DNI y direccin domiciliaria. Sin embargo, si contasen con N de RUC, tambin se podra optar por consignar dicho nmero y domicilio fiscal. (3) Corresponde a las denominadas Rentas de Cuarta - Quinta Categora, reguladas por el inciso e) del artculo 34 del TUO de la LIR. (4) Corresponde a las denominadas Rentas de Quinta Categora Especial, reguladas por el inciso f) del artculo 34 del TUO de la LIR.
S/. ............... ..............
.............. .............. S/. ..............

Gastos por remuneraciones y la entrega del certificado de rentas y retenciones Enunciado Dentro de la planilla de la empresa BAMBINO S.A., se encuentra el trabajador Sr. Luis Andrs Chan Lan que ha laborado durante todo el ejercicio 2007 al cual se le ha efectuado retencin por concepto de Impuesto a la Renta correspondiendo adems hacerle entrega del Certificado de rentas y retenciones por quinta categora. A continuacin los montos que le corresponden por el ejercicio 2007:
239 8. Aplicacin prctica
2. DEDUCCIONES DE LA RENTA DE 5TA. CATEGORA 7 UIT (slo para personal domiciliado) S/. (.............) 3. RENTA NETA 4. IMPUESTO A LA RENTA (Calculado en funcin a la escala vigente) 5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO Rentas de fuente extranjera (tasa S/. .............. S/. ..............
Detalle Ene Feb Mar Abr May Remuneracin mensual Asignacin familiar Gratificacin ordinaria fiestas patrias Participacin en las utilidades 2006 Remuneracin vacacional Gratificacin ordinaria Navidad Asignacin por cumpleaos Total Remunera cin Mensual 5,000.00 5,000.00 50.00 50.00
Jun
Jul Ago Set Oct Nov Dic Total
5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 55,000.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 50.00 53.00 53.00 53.00 559.00
5,050.00
5,050.00
5,050.00
5,050.00 100.00
5,050.00
5,050.00
5,053.00
5,050.00 6,000.00 5,050.00
6,000.00 5,050.00 5,050.00 11,050.00
5,053.00 5,053.00 100.00 76,812.00
5,150.00 10,100.00
5,053.00 10,106.00
Si bien se le ha estado abonando su remuneracin mensual el ltimo da de hbil de cada mes, en lo que corresponde a la gratificacin ordinaria por Navidad, la misma fue pagada recin el 15 de febrero 2008, por falta de liquidez. I. Perspectiva Contable Toda retribucin que la empresa proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios, se
encuentra bajo el alcance de lo sealado en la NIC 19: Beneficios de los Trabajadores. En este sentido, califica como beneficio a corto plazo las remuneraciones y cotizaciones a la seguridad social que correspondan por los servicios prestados en el ejercicio que debern reconocerse como gasto en cada mes en que se presta el servicio. A continuacin se muestra los asientos correspondientes al ltimo semestre en relacin con el citado trabajador, considerando que est en el Sistema Nacional de Pensiones:
REGISTRO Contable ASIENTO Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre x 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 625 Otras remuneraciones 5,100.00 50.00 50.00 53.00 53.00 5,106.00 627 Seguridad y Previsin Social 909.00 454.50 454.50 454.77 454.77 909.54 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40175 IR - 5ta Categora -675.42 -675.79 -675.79 -676.24 -676.24 403 Contribuciones a Instituciones pblicas -2,222.00 -1,111.00 -1,111.00 -1,111.66 -1,111.66 -2,223.32 (1) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar -8,111.58 -3,717.71 -3,717.71 -3,719.87 -3,719.87 -8,792.22 x/x Por el gasto por servicios prestados. x
(1) En el mes de diciembre, el clculo de ESSALUD y ONP se efecta considerando tanto la remuneracin como la bonificacin, considerando que el trabajador ya adquiri el derecho a su goce.
240
II. Perspectiva Tributaria Respecto al gasto generado por los servicios prestados por el trabajo bajo el entendido que cumple con el criterio bsico de causalidad, se encontrar limitado para su deduccin al pago al trabajador (beneficiario) antes de la presentacin de la declaracin jurada anual, de conformidad con lo dispuesto por el literal v) del artculo 37 del TUO de la LIR. En este sentido, toda vez que el gasto est siendo pagado en el mes de febrero antes de la presentacin de la declaracin jurada anual cumple con el requisito para ser deducible como gasto. Por otro lado, siendo la empresa empleadora agente de retencin por los montos mensuales pagados o acreditados a trabajadores dependientes, de conformidad con lo dispuesto en el literal a) del artculo 71 del TUO de la LIR, deber aplicar el procedimiento dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la LIR con el fin de determinar el monto a retener mensualmente por rentas de quinta categora. A continuacin se detallar en lneas generales el procedimiento de proyeccin de la renta anual aplicable para remuneraciones fijas como la que corresponde el caso planteado, entendiendo por tal la remuneracin bsica que percibe el trabajador Sr. Luis Andrs Chan Lan. Los pasos a seguir seran: a) A la remuneracin mensual se le multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye el mes que corresponde la retencin). Al resultado se le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso las participaciones y la gratificacin extraordinaria que hubiera sido puesta a disposicin en dicho mes. b) Al resultado del inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio. c) A la suma que se obtenga por aplicacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar la escala progresiva acumulada siguiente: i) hasta 27 UIT 15%, ii) por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% y iii) y por el exceso de las 54 UIT 30%. e) Del impuesto anual obtenido por aplicacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin. f) El impuesto anual as, determinado en cada mes, se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. 4. En el mes de agosto, el impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los mese de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los mes de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al Impuesto anual, se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. En base al procedimiento antes descrito a continuacin se presenta el siguiente cuadro que muestra las retenciones a efectuar por la empresa al Sr. Chan:
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CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2007 Fecha de emisin: 29.02.2008 Bambino S.A. con RUC 2010154500, domiciliado en Av. Glvez Barnechea 961 San Borja, debidamente representado por Elas Chvez Roca, con DNI N 07485461 CERTIFICA Qu a don Luis Andrs Chan Lan, identificado con DNI 05742964, domiciliado en Av Arica 541 Brea, en su calidad de Gerente de Ventas, se le ha retenido el importe de S/. 7,141.35, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de quinta categora, correspondiente al ejercicio gravable 2007, calculado en base a las siguientes rentas, deducciones y crditos: 1. RENTAS BRUTAS Sueldo o salarios, asignaciones, primas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, etc. Participacin en las utilidades RENTA BRUTA TOTAL 2. DEDUCCIONES DE LA RENTA DE 5TA CATEGORA 7 UIT (slo para personal domiciliado)
S/. 65,759.00 S/. 6,000.00 S/. 71,759.00 ========
S/. ( 24,150.00 ) 3. RENTA NETA S/. 47,609.00 7,141.35 ( 0.00 )
4. IMPUESTO A LA RENTA S/. Hasta 27 UIT 15% 5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO Rentas de fuente extranjera 6. IMPUESTO TOTAL RETENIDO S/.
S/. ( 7,141.35 )
OBSERVACIONES (*) No se incluye el importe por gratificacin por navidad, dado que ste fue pagado en el siguiente ejercicio (15.02.2008). (*) Se retuvo en exceso el monto de S/. 81.27 que ser reintegrado en enero 2008.
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Teniendo en consideracin que de acuerdo con el artculo 45 del Reglamento de la LIR, los agentes de retencin de rentas de quinta categora se encuentran en la obligacin de entregar a los perceptores de dicha renta un certificado de renta y retenciones, en el que se deje constancia del importe abonado y el impuesto retenido antes del 1 de marzo de cada ao, deber extenderse un certificado como el que se muestra a continuacin considerando
los lineamientos y requisitos dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/ SUNAT. Finalmente, si el agente de retencin incumpliera con entregar el certificado dentro de la oportunidad establecida en la norma, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 26 del artculo 177 del Cdigo Tributario, sancionada con la multa equivalente al 40% de la UIT sin contar con rebaja alguna.
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CAPTULO 9
CAPTULO 9
DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS QUE GRAVAN REMUNERACIONES

El empleador como deudor tributario
Se entiende por entidad empleadora, para efectos de la declaracin y pago de tributos, a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin pblica, institucin privada, entidad del sector pblico nacional (incluidas las del D.S. N 027-2001-PCM del 22.03.2001) o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo: Trabajadores, es decir personal bajo relacin de dependencia, o que laboran en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el rgimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos. Pensionistas, a los cuales el empleador les pague pensin de jubilacin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia (1). Personal a quienes el empleador abone o pague ingresos que constituyan rentas de quinta categora de acuerdo al inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (2), segn lo establecido en la Directiva N 008-99/ SUNAT (07.08.99), comnmente denominadas rentas de cuarta-quinta. Respecto de los tributos y aportes relacionados con la remuneracin o las pensiones, el empleador tiene las siguientes obligaciones:
Es contribuyente de: El aporte al ESSALUD. Es agente retenedor de: El aporte al ESSALUD del 4% de los pensionistas a su cargo. El aporte de cada trabajador al SNP. El Impuesto a la Renta de quinta categora (3).

1. Tributos que gravan las remuneraciones y pensiones
1.1. Aportes al Seguro Social de Salud Los aportes destinados al ESSALUD son de cargo de la entidad empleadora. Tasa El aporte equivale al 9% de la remuneracin devengada de cada trabajador, el cual ser calculado sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas en cada mes a favor del asegurado. Para estos efectos se tomar en cuenta el concepto de remuneracin definidos en los artculos 6 y 7 del TUO del D.Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado mediante el D.S. N 003-97-TR (27.03.97). La base imponible mnima mensual no podr ser menor a la RMV vigente el ltimo da calendario del perodo
(1) Obligacin establecida por la Ley N 10624 (14.08.46) y normas modificatorias. (2) Segn el inciso e) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004): Son rentas de quinta categora (...) los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiera y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. (3) Respecto de la renta de quinta categora regulada en el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004), es decir, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados por un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, la persona que perciba estos servicios, tambin ser quien retenga y declara esta renta especial mediante el PDT 601 Planilla Electrnica. EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
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DECLARACIN Y PAGO DE TRIBUTOS QUE GRAVAN REMUNERACIONES CAPTULO 9
laborado, y es aplicada independientemente de las horas y das laborados por el afiliado regular en actividad durante el perodo mensual declarado. Excepcionalmente, tratndose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mnima imponible por cada trabajador se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, terminan su vnculo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado no determinar la obligacin de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes (4). Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, ste deber retener el 4% del monto de la pensin, como aporte destinado a ESSALUD. 1.2. Aportes al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) El empleador tiene la obligacin de retener, de la remuneracin del trabajador, el aporte al SNP para luego declararlo y pagarlo en la forma establecida por la administracin tributaria. Tasa El aporte equivale al 13% de la remuneracin devengada del trabajador, es el total de lo que perciba el asegurado por los servicios prestados a su empleador cualquiera que sea la denominacin que se le d. No son base de clculo para las aportaciones: Gratificaciones extraordinarias. Participacin en las utilidades.
Bonificacin por riesgo de prdida de dinero. Bonificacin por desgaste de herramientas. Las sumas o bienes entregados al trabajador para la realizacin de sus labores, exigidos por la naturaleza de stas, como los destinados a movilidad, viticos, representacin y vestuario. La remuneracin mnima mensual sobre la que se calcula el aporte no podr ser inferior a la remuneracin mnima, que por disposicin legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada mxima legal o contractual. Cuando no se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad de los das de la semana o del mes, el aporte se calcular sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la proporcionalidad con la remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un trabajador. Asimismo, debe tomarse en cuenta los artculos 6 y 7 del TUO del D.Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado mediante el D.S. N 003-97-TR (27.03.97), respecto del concepto de remuneracin. 1.3. Impuesto a la Renta 1.3.1. El empleador como agente de retencin Todo empleador deber actuar como agente de retencin respecto de las rentas de quinta categora que perciban sus trabajadores, en virtud a lo dispuesto en el artculo 75 del TUO de la LIR.
(4) Las disposiciones sobre aportes el ESSALUD calculados sobre la RMV estn vigentes a partir del perodo tributario de noviembre del 2006. EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
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Tambin debern retener el impuesto a aquellos servidores que perciban ingresos por el trabajo prestado de forma independiente, que califiquen como rentas de quinta categora, de acuerdo con el inciso e) y f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004).
cursales, agencias, establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarn la informacin consolidada de todos sus trabajadores y pensionistas. 2.2. Declaracin incompleta La declaracin, tanto la que se efecte a travs del PDT como la que se realiza mediante formularios, ser considerada incompleta cuando en ella no se consigne la informacin referida a alguno de los conceptos que se detallan en el siguiente cuadro, por cada trabajador (vase pgina siguiente). Para estos efectos, la declaracin se entender incompleta respecto de cada concepto, en forma independiente. 2.3. SUNAT Virtual Es el portal de la SUNAT en Internet en el cual, a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Linea, los contribuyentes podrn efectuar -en forma voluntaria- la presentacin de las declaraciones determinativas y el pago de los tributos internos que administra y/o recauda SUNAT, en forma virtual (5). Bajo este sistema, el contribuyente deber elaborar sus declaraciones determinativas a travs de los PDTs respectivos (entre ellos la planilla electrnica), pero ya no ser necesario apersonarse a las dependencias de SUNAT o entidades del sistema financiero, sino que la presentacin podr realizarse a travs de internet. Debido a que esta modalidad es opcional, el uso de la misma no implica la obligacin posterior del deudor tributario a utilizar este medio en otras oportunidades. Para efectos de presentar las declaraciones y efectuar el pago de los tributos a travs

2. Declaracin
La declaracin es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria por el declarante, quien puede ser el deudor tributario o el tercero encargado de presentar las declaraciones. Para la presentacin de estas declaraciones se deber utilizar el PDT 601 Planilla Electrnica o el formulario que corresponda. La declaracin de los tributos que gravan las remuneraciones se realizar mediante el PDT 601 Planilla Electrnica - versin 1.1., o el Formulario N 402. 2.1. Consolidacin de la informacin Cualquiera sea la forma de presentacin que se utilice, ya sea mediante el PDT 601 Planilla Electrnica o el Formulario N 402, las entidades empleadoras debern presentar una declaracin-pago por cada perodo tributario. Para ello, debern consolidar la totalidad de la informacin respecto de todos sus trabajadores y/o pensionistas, as como de sus derechohabientes a nivel nacional en una nica declaracin por perodo tributario. Las entidades empleadoras que tengan su-
(5) El uso de SUNAT Virtual ser obligatoria para los medianos y pequeos contribuyentes, cuyo importe a pagar sea igual a cero. Si los dems deudores tributarios notificados como principales contribuyentes no nacionales optaran por presentar sus declaraciones a travs de SUNAT Virtual, podrn utilizar este medio siempre que sean notificados expresamente para ello por la SUNAT. Ello, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT (01.11.2004). EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE
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DATOS CUYA OMISIN IMPLICA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA EN FORMA INCOMPLETA
Por cada trabajador registrado en el formulario, se deber consignar informacin en los siguientes campos: Tipo de documento de identidad. Formulario 402 Nmero de documento de identidad. Tipo de trabajador. Salud (Contribuciones a ESSALUD). Retenciones del Impuesto a la Renta 5ta. categora - Tributo. Trabajadores del Hogar: Tipo y nmero de documento de identidad del trabajador del hogar. Formulario 1076 Salud (contribuciones a ESSALUD). ONP (contribuciones a la ONP- Decreto Ley N 19990), de encontrarse afecto. Construccin Civil Eventual: Por cada trabajador registrado en el formulario, se deber consignar informa cin en los siguientes campos: Formulario 1072 Tipo de documento de identidad. Nmero de documento de identidad. Salud (Contribuciones a ESSALUD). Por cada trabajador registrado en la declaracin, se deber consignar informacin en los siguientes campos: Tipo de documento de identidad. Nmero de documento de identidad. Tipo de trabajador. Base imponible de Pensiones (Contribuciones a la ONP) bajo el Decreto Ley N 19990, de encontrarse afiliado PDT 601 al Sistema Nacional de Pensiones. Planilla Electrnica Base imponible de Salud (Contribuciones al ESSALUD), de encontrarse afecto. Base imponible de Seguro de Salud Agrario, de encontrarse afecto. Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artista, de encontrarse obligado. Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categora, de corresponder. Retenciones para la Contribucin Solidaria para la asistencia previsional. Base imponible de Salud para los trabajadores pescadores. Seguro Por cada trabajador registrado en la declaracin, se deber consignar informacin en los siguientes campos: Complementario Tipo de documento de identidad. de Trabajo de Riesgo Nmero de documento de identidad. Remuneracin afecta al Seguro en Salud.
de SUNAT Virtual cuando corresponda, los contribuyentes debern contar con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. Para obtenerlos deber seguir el procedimiento detallado en la Res. N 109-2000/SUNAT (03.11.2000) y normas modificatorias. El procedimiento para la declaracin y pago de tributos a travs de SUNAT virtual, las causales de rechazo del archivo y la acreditacin de las declaraciones presentadas, estn reguladas en la Res. N 260-2004/ SUNAT (01.11.2004).
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Asimismo, debern considerarse las disposiciones sobre el Nuevo Cdigo de Envo (NEC) contenidos en la Res. N 183-2005/ SUNAT (30.09.2005).
3. Pago de contribuciones y tributos
El pago de los aportes al ESSALUD, al SNP y del Impuesto a la Renta de quinta categora, se realizarn mediante el PDT 601- Planilla Electrnica o el Formulario 402, cuando corresponda, en los plazos sealados por la SUNAT.

La Ley N 27038 (31.12.98), norma que modific el Cdigo Tributario, estableci que las aportaciones administradas por el ESSALUD se regularan por las normas de dicho Cdigo. Posteriormente, mediante la R.M. N 085-99-EF/66 (20.04.99) se precis que a partir del 01.01.99 sern de aplicacin a las aportaciones al ESSALUD y a la ONP, la R.M. N 115-93-EF/66 (04.06.93), norma que establece que para efectos de determinar la deuda tributaria, las entidades administradoras de tributos distintos a la SUNAT (como el ESSALUD y la ONP) aplicarn la tasa TIM que determine la misma SUNAT. Por tanto, para determinar el inters moratorio por pagos extemporneos de las aportaciones al ESSALUD y la ONP que se devenguen a partir del 01.01.99, se aplicarn los mismos intereses que aplica la SUNAT; es decir, la tasa TIM nominal mensual. Finalmente, mediante el Decreto Legislativo N 914 (10.04.2001) se establecieron nuevas reglas para la actualizacin de las deudas por aportaciones al ESSALUD y la ONP.
4. Recargos por mora
5.2. Obligacin de llevar libro de retenciones Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente al amparo de los incisos e) y f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se consignarn en un libro denominado Libro de Retenciones", el cual servir para sustentar tales gastos. En tal sentido, los perceptores de las mencionadas retribuciones no debern otorgar comprobantes de pago por dichas rentas. 5.3. Entrega de informacin referida a aportaciones efectuadas al SNP 5.3.1. Declaracin Jurada El empleador, ante el requerimiento por parte de la ONP, deber entregar informacin referida a las aportaciones de los regmenes pensionarios del D.Ley N 19990, D.Ley N 20530 y D.Ley N 18846 y solicitudes de Bono de Reconocimiento. Entregar una Declaracin Jurada de Informacin de Aportes, la cual deber ser obligatoriamente llenada por el empleador en duplicado, dentro de los 5 das tiles siguientes a su recepcin, y firmada por el titular o representante legal de la entidad empleadora. En caso de no entregar este documento se efectuar un segundo requerimiento, concedindole un plazo de 2 das hbiles. Se recepcionar la declaracin jurada en las oficinas del empleador. 6.3.2. Imposicin de multas Ante la negativa del empleador a la recepcin de esta declaracin jurada o su entrega dentro del plazo sealado, se iniciar un procedimiento para la imposicin de la correspondiente multa al empleador, y para determinar responsabilidad penal del titular y/o representante legal, si fuera el caso.
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5.1. Obligacin del empleador de entregar certificado de retenciones de rentas de quinta categora Los agentes de retencin de rentas de quinta categora deben entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo termine antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato y por duplicado, el certificado de retenciones por el perodo trabajado en el ao calendario. Una copia del certificado deber ser entregado por el trabajador al nuevo empleador.
5. Otras obligaciones tributarias
El monto de la multa se aplicar en funcin del nmero de trabajadores respecto de los cuales se ha solicitado informacin al empleador, de acuerdo al siguiente cuadro:
NMERO DE TRABAJADORES Menos de 5 De 5 en adelante MONTO DE LA MULTA 50% UIT 150% UIT
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
Una vez emitida la multa, la ONP podr requerir nuevamente la informacin necesaria a travs de los formatos de declaracin jurada, pudiendo emitir una nueva multa ante cada requerimiento, hasta que se cumpla con entregar la informacin solicitada o se sustente la posibilidad de su entrega (6).
Los empleadores debern presentar, ante la entidad administradora correspondiente, y en el mes de enero del ao siguiente al que corresponda la contribucin, una Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones de la Seguridad Social por cada uno de los asegurados o afiliados. La liquidacin debe hacerse respecto de los aportes y retenciones por concepto de prestaciones previsionales y de salud, an cuando el trabajador haya laborado menos de 12 meses. Artculo 1, Ley N 27605 (22.12.2001)
6.4. Liquidacin anual de aportes y retenciones
6.5. Comprobantes de retenciones a los sistemas pensionarios Los empleadores que realicen aportes y retenciones por concepto de prestaciones previsionales, debern entregar a cada trabajador el Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema de Pensiones, antes del 1 de marzo de cada ao. Artculo 2, Ley N 27605 (22.12.2001)
(6) El rgimen de incentivos, el procedimiento para el pago de la multa y los recursos impugnativos que puedan presentarse contra ellas, son los mismos que los establecidos en el numeral 1 del Captulo 2, referido al procedimiento de inspeccin a cargo de la ONP.
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CAPTULO 10
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PLANILLA ELECTRNICA

Mediante el Decreto Supremo N 018-2007-TR (28.08.2007) fueron publicadas las disposiciones que regularon el uso de la Planilla Electrnica, la cual es definida como el documento llevado a travs de medios electrnicos que debe ser presentado mensualmente a travs del soporte informtico desarrollado por la SUNAT. El contenido de esta planilla fue aprobada por la Resolucin Ministerial N 250-2007-TR (30.09.2007) y el soporte informtico a utilizar es el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 601, el cual est regulado por la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT (27.10.2007). Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 204-2007/SUNAT del 27.10.2007 y N 005-2008/SUNAT de fecha 12.01.2008, se ampliaron los supuestos bajo los que se obligaba a los empleadores a llevar el PDT 601- Planilla Electrnica; siendo que estaran, a partir de enero del 2008, forzados a registrar a todo su personal en el PDT 601 aquellos obligados a presentar sus declaraciones mensuales, sustitutorias o rectificatorias a travs de los PDTS: PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600; PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Formulario Virtual N 610; y PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 Por otro lado se estableci que si el empleador no se encuentra obligado a llevar alguno de los PDTs enumerados, s estara obligado a llevar el PDT 601 - planilla electrnica si incurriera en alguno de los siguientes supuestos, de acuerdo al artculo 2 del Decreto Supremo N 018-2007-TR (29.08.2007): 1. Cuenten con ms de tres (3) trabajadores. 2. Cuenten con uno (1) o ms prestador de servicios y/o personal de terceros. 3. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o
1. La Planilla Electrnica
pensionistas que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. 4. Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta categora. 5. Tengan a su cargo artistas - Ley N 28131. 6. Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Servicios. 7. Hubieran suscrito con el EsSalud un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 8. Gocen de estabilidad jurdica o tributaria. 9. Cuenten con uno o ms prestadores de servicios - Modalidades Formativas Laborales. 10. Quien sin estar obligado alguna vez utiliz la planilla electrnica. 11. SUNAT podr ampliar / modificar este listado. Con respecto al ltimo supuesto establecido en la norma, la SUNAT tiene la posibilidad de ampliar o modificar el mbito objetivo de aplicacin de la norma, ampliando la base de empleadores obligados a llevar la Planilla Electrnica. Finalmente bajo el amparo del Decreto Supremo N 018-2007-TR, de fecha 28 de agosto de 2008, la declaracin de las obligaciones que se generaron a partir del perodo enero de 2008 se han venido presentando a travs de la Planilla Electrnica desde el mes de febrero de 2008. 1.1. Sujetos exceptuados a presentar PDT 601 - Planilla Electrnica De acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 005-2008-SUNAT (12.01.2008), los sujetos exceptuados a presentar el PDT - Planilla Electrnica sern aquellos empleadores que contraten nicamente prestadores de servicios 4ta. categora cuando, estos empleadores, no sean agentes de retencin obligados a llevar contabilidad, al pagar o acreditar honorarios o remuneraciones que constituyan rentas de 4ta. categora, de acuerdo al
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artculo 65 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta. Por lo que no estarn obligados a llevar el PDT 601 - Planillas Electrnicas aquellos empleadores que slo contraten prestadores de servicios - cuarta categora y que, sean persona natural que no superan las 100 UIT de ingresos brutos anuales. Las microempresas que estn constituidas como personas naturales, estarn obligadas a llevar el PDT 601 si es que cuentan con ms de tres trabajadores, o si contando con menos trabajadores y/o prestadores de servicios, incurren en alguna de las situaciones mencionadas anteriormente y que se encuentra normadas en el artculo 2 del Decreto Supremo N 018-2007-TR (29.08.2007). Para el caso de las microempresas constituidas como personas jurdicas por su sola condicin de tales, se encontrarn obligadas a utilizar las planillas electrnicas, sin importar el nmero de trabajadores con los que cuenten.
b el PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 0601 respecto de los siguientes temas: 1. Incorporacin de anexo con la informacin de la planilla electrnica. 2. Introduccin del concepto Asegura Tu Pensin respecto de los afiliados al SNP. 3. Emisin de las constancias de presentacin o rechazo. 4. Presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias. A continuacin recogemos algunas definiciones que consideramos relevantes, no sin antes mencionar que ello responde a una arbitrariedad de nuestra parte para fines didcticos.
1.3. Definiciones 1.3.1. Trabajador De acuerdo al Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, los trabajadores tienen las siguientes caractersticas: Dan prestacin personal y directa de servicios Reciben una contraprestacin por los servicios prestados Realizan labor subordinada. Siendo que una de las principales caractersticas que definen al trabajador y, a la relacin laboral en s, es el vnculo de SUBORDINACIN bajo el cual presta servicios personales a favor del empleador. Este personal que se encuentra prestando servicios personales a un empleador bajo relacin de subordinacin, puede estar sujeto a cualquier rgimen laboral y bajo cualquier modalidad de contrato laboral. Los contratos laborales, a los cuales la norma hace referencia, se agrupan en: De acuerdo al tiempo de duracin: Contratos a tiempo indeterminado. Contratos sujetos a modalidad o a tiempo determinado. De acuerdo a la duracin de la jornada: Por la duracin de la jornada
1.2. Nueva versin del PDT Planilla electrnica La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT ha emitido mediante la Resolucin de Superintendencia N 125-2008/SUNAT (25.07.2008), norma vigente desde el 26.07.2008, nuevas disposiciones sobre el uso del PDT 601 - planilla electrnica, bajo la cual se determina: La aprobacin del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 - versin 1.2.; dicha versin se usar a partir del 1 de agosto de 2008, tanto para los meses siguientes como para los meses de enero a junio de 2008 en caso de rectificacin u omisin. El registro en el PDT Planilla Electrnica de los servidores contratados a travs de los contratos administrativos de servicios, bajo el amparo del Decreto Legislativo N 1057, y solo para entidades pblicas. La modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 204-2007-SUNAT (27.10.2007) mediante la cual se apro252
Contrato a tiempo parcial. Contrato a tiempo completo. Por la forma de organizacin de la jornada Contratos de jornada ordinaria. Contratos de jornada atpica o acumulativa. La definicin de trabajador tambin abarca a aquellos que laboran para el sector pblico, por lo que todo trabajador, servidor o funcionario pblico, a efectos de la planilla electrnica, ser considerado trabajador sin importar el rgimen laboral bajo el cual se encuentren. a. Registrando personal que no cumple con la definicin de trabajador Para efectos del registro en el PDT planilla electrnica, tambin, se incluirn dentro de la categora de TRABAJADOR el personal que no tiene vnculo laboral de dependencia con el declarante, por lo que no son considerados formalmente trabajadores; sin embargo, al tener obligaciones y/o beneficios comunes al trabajador dependiente debern ser registrados bajo la categora de TRABAJADOR slo para efectos del aplicativo PDT 601 Planilla Electrnica. De este modo, encontramos: El prestador de servicios que se encuentra bajo el rgimen tributario denominado cuarta-quinta, por lo que a pesar de realizar un trabajo independiente tributa por rentas de 5ta. categora, al igual que un trabajador dependiente; es definido por el TUO del Cdigo Tributario como, prestador de servicios bajo contrato normado por el cdigo civil que, por lo tanto realiza trabajo independiente, pero que tiene un lugar, horario y elementos otorgados por el beneficiario de la prestacin, es decir quien lo contrata, adems de que este ltimo asume el gasto que la prestacin independiente demande. Para el caso de estos prestadores de
servicios y, de acuerdo al PDT 601 debern ser registrados en la categora de TRABAJADOR; debido, bsicamente, a que al igual que ellos tributan por rentas de 5ta. categora. Del mismo modo, se deber registrar en la categora de TRABAJADOR a los aprendices SENATI, que son asegurados obligatorios al Rgimen Contributivo del Seguro Social en Salud; as como a los pescadores y procesadores artesanales independientes. Por otro lado, las entidades pblicas que contraten servidores a travs del rgimen especial de contratacin administrativa de servicios, el cual de acuerdo al Decreto Legislativo 1057 ser de naturaleza administrativa y privativo del Estado, debern registrarlos en la planilla electrnica bajo la categora de TRABAJADOR. Siendo que para los servidores contratados a travs de la contratacin administrativa de servicios los beneficios otorgados sern: 1. Un mximo de 48 horas de prestacin de servicios a la semana 2. Descanso de 24 horas continuas a la semana. 3. Descanso de 15 das calendario continuos por ao cumplido. 4. Afiliacin al rgimen contributivo de EsSalud. 5. Afiliacin al sistema pensionario SNP o SPP (AFPs) Por lo que ser necesario el registro en la planilla electrnica de las aportaciones al sistema previsional y la contribucin de la Entidad publica contratante a EsSalud, adems del registro del descanso vacacional y la jornada; debido a ello se registrar al beneficiario del rgimen de contratacin administrativa de servicios en la categora de TRABAJADOR, a pesar que sea una relacin excluida del mbito laboral.
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Registro de personal que no cumple con la definicin de trabajador en el PDT Planilla Electrnica Tipo de Obligaciones y beneficios Tipo de Cdigo de Categora contrato comunes al trabajador personal registro de trabajo dependiente Persona que genera Retenciones de renta de 5ta. categora ingresos cuarta- Trabajador 98 No activado quinta categora Practicante SENATI Trabajador 23 No activado Afiliado regular y obligatorio a EsSalud a EsSalud. Pescadores y procesadores Trabajador 66 No activado Afiliado regular y obligatorio a EsSalud artesanales independientes Beneficiario del 1. Registro de jornada rgimen especial de Administrativo 2. Registro de descanso vacacional de contratacin Trabajador 67 de servicios 3. Afiliado regular y obligatorio a EsSalud administrativa de (Cod. 14) 4. Afiliado obligatorio / facultativo del Sistema servicios D.Leg. 1057 Previsional - SNP o SPP (AFPs) 5. Retenciones de renta de 5ta. categora
b. Trabajadores sin rgimen pensionario Es obligacin de todo empleador retener a sus trabajadores los aportes a un rgimen pensionario, sea este el Sistema Nacional de Pensiones - SNP, el Sistema Privado de Pensiones - SPP o el Sistema de Pensiones Sociales. No obstante, la legislacin vigente contempla algunos supuestos de excepcin, como es el caso de: 1. Los pensionistas del SPP que retornen a la actividad laboral quienes previo trmite ante su AFP pueden solicitar que no se les efecte el descuento por aportes previsionales. 2. Las personas con Contrato Administrativo de Servicios que hayan optado por no afiliarse a un rgimen pensionario. Sin embargo, el PDT 601 en la versin 1.1 no permita registrar a los trabajadores que no tuvieran obligacin de realizar aportes al sistema previsional o sin rgimen pensionario; Actualmente, a travs de la versin 1.2 del PDT 601 aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 125/2008/SUNAT (25.07.2008), s
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se encuentra habilitada la opcin para declarar a estos trabajadores. c. Asegura Tu Pensin Este seguro permitir a los trabajadores afiliados al SNP con aportes voluntarios vigentes asegurar la continuidad de sus aportes previsionales por un ao mientras se encuentren sin empleo, siempre que el despido sea por causales no imputables al trabajador. Entre las condiciones para la afiliacin se exige que el asegurado obligatorio tenga como mnimo 18 meses de aportes al SNP. El precio de este seguro ser de cinco nuevos soles mensuales por persona, que a solicitud de cada trabajador sern descontados por planilla. Este concepto es recaudado por la SUNAT y su vigencia es a partir de julio de 2008, por lo que se encuentra vigente a partir de la versin 1.2 del PDT Planilla Electrnica. d. Perodo, horario y jornada laboral que deben registrar Los perodos laborales se registran de
acuerdo a la fecha de inicio y fin de la relacin laboral; en el PDT 601 se debe registrar la fecha de inicio que se seala en los contratos laborales y, solamente, se informar la fecha de fin de la relacin cuando efectivamente culmine el vnculo laboral. Para registrar la fecha de fin de la relacin de trabajo se debe declarar, previamente, como en BAJA al trabajador, aunque no se le haya pagado su liquidacin; el mes en el que se paga la liquidacin al trabajador, la situacin de ste deber ser registrada como SIN VNCULO LABORAL PENDIENTE DE PAGO. Se debe indicar que la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad, ante la autoridad administrativa de trabajo, sigue vigente; la presentacin de las planillas electrnicas, no reemplaza la obligacin de registrar los contratos a tiempo determinado, ni las tasas que se pagan por esta presentacin. La fecha de ingreso que se debe colocar es aquella que indica el ingreso a la empresa que lo est registrando como trabajador, no la fecha en la que ingreso a laborar para un empleador diferente al declarante. Del mismo modo y, en caso el trabajador est siendo contratado mediante contratos modales sucesivos y con relacin laboral ininterrumpida, se deber colocar la fecha de inicio del primer contrato, debido a que el vnculo laboral no ha cesado en ningn momento. Para el registro del horario en la planilla electrnica, la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR (16.01.2008) ha determinado que la boleta de pago debe reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia por lo que siendo la boleta el fiel reflejo de la planilla, podemos concluir que para el registro de las horas laboradas en forma ordinaria y en sobretiempo el declarante deber contabilizar las horas registradas en el registro de control y asistencia.
Aquellos empleadores que tienen trabajadores desarrollando actividad en jornada diurna y jornada nocturna, en forma alternada y en un mismo perodo, debern registrarlos como trabajadores sujetos a trabajo en horario nocturno. De este modo sern considerados trabajadores sujetos a la jornada nocturna, cuando: Desarrollen actividades de manera exclusiva en horario nocturno. Desarrollen actividades en horario parcialmente nocturno y, parcialmente diurno. Desarrollen actividades algunos das en horario nocturno y otros en horario nocturno. Es necesario precisar que los das efectivamente laborados, registrados en el PDT 601, incluyen domingos y feriados y, por defecto del sistema son los das calendario del mes que se est declarando. Por el contrario, en el rubro de horas ordinarias se registrarn las horas efectivamente laboradas por cada trabajador. Los das en los cuales el trabajador no presta labor efectiva, sin contar los domingos y feriados, y que no son das subsidiados deben ser registrados como das no laborados y no subsidiados y, precisar el tiempo as como la situacin especial del perodo en que no se desarrolla actividad, es as que stos son: Sancin disciplinaria. Ejercicio de huelga. Enfermedad o accidente (primeros 20 das). Descanso vacacional. Licencia para desempear cargo cvico y para cumplir con el servicio militar obligatorio. Permiso y licencia para el desempeo de cargos sindicales. Licencia con goce de haber. Detencin del trabajador, salvo el caso de condena privativa de la libertad.
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lnhabilitacin administrativa o judicial por perodo no superior a tres meses. Licencia o permiso concedidos por el empleador sin goce de remuneraciones. Caso fortuito o de fuerza mayor Falta no justificada Por temporada o intermitente Por ejemplo: Un trabajador inicia su perodo de incapacidad temporal para el trabajo por enfermedad, desde el 02 de enero de 2008 hasta el 24 de enero, por lo que se deber declarar la jornada, en el PDT 601, de la siguiente:
Perodo N de das Tipo de das 01/01/2008 al 9 Das susbsidiados: incapa 09/01/2008 cidad temporal por enfer medad / accidente 15/01/2008 1 Das no laborados y no subsidiados: sancin dis ciplinaria. 22/01/2008 al 7 Das no laborados y no 28/01/2008 al subsidiados: sancin dis ciplinaria. 10/01/2008; 14 Das efectivamente labo 14/01/2008; rados. 16/01/2008 al 21/01/2008; 29/01/2008 al 31/01/2008
Perodo N de das Tipo de das 02/01/2008 al 20 Das no laborados y no 21/01/2008 subsidiados: enfermedad o accidente (primeros 20 das) 22/01/2008 al 7 Das subsidiados: incapa 24/0112008 cidad temporal por enfer rmedad. 01/01/2008; 4 Das efectivamente labo 29/01/2008 al rados. 31/01/2008
De este modo podemos sistematizar la informacin, sobre jornada laboral, que se debe registrar en la planilla electrnica y, sobretodo, cmo se debe considerar, por lo que encontramos que:
Los distintos motivos por los que el trabajador deja de prestar servicios al empleador, deben ser contemplados en la planilla electrnica; de ste modo el PDT 601 permite registrar ms de un motivo de suspensin de actividades, por ejemplo: Un trabajador incapacitado temporalmente desde el 10 de diciembre de 2007 hasta el 9 de enero de 2008, recibe una sancin disciplinaria por lo que es suspendido el da 15 de enero; posteriormente acuerda con el empleador gozar de 7 das de descanso vacacional, desde el 22 hasta el 28 de enero de 2009; por lo que se debe registrar de la siguiente manera la informacin sobre su jornada:
Tipo de das Caractersticas Son las efectivamente laboradas en el mes de acuerso al registro de control de HORAS asistencia y salida; no incluye las horas de ORDINARIAS los das domingos y feriados, o por das que no se prest labor efectiva. Incluye domingos y feriados y se rige por los das calendarios que tiene el mes DAS que se est declarando, no por el criterio EFECTIVAMENTE del mes laboral; es decir que no se va a LABORADOS considerar 30 das en el mes ni los das en los que, exclusivamente se prest labor. Se declara das subsidiados a partir del da 21 de incapacidad temporal por enDAS fermedad o accidente. Tambin se incluye SUBSIDIADOS los das de subsidio por maternidad, en este caso desde el primer da Se encuentran consideradas las siguientes situaciones: Sancin disciplinaria DAS NO Ejercicio de huelga LABORADOS Enfermedad o accidente (primeros 20 Y NO das) SUBSIDIADOS Descanso vacacional Licencia para desempear cargo cvico y para cumplir con el servicio militar obligatorio.
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Permiso y Licencia para el desempeo de cargos sindicales Licencia con goce de haber Detencin del trabajador, salvo el caso de condena privativa de la libertad Inhabilitacin administrativa o judicial por perodo no superior a tres meses. Licencia o permiso concedidos por el empleador sin goce de remuneraciones Caso fortuito o de fuerza mayor Falta no justificada Por temporada o intermitente
la fecha de pago del recibo y no a la fecha de emisin o cuando efectivamente realiz la labor, al margen de que se haya o no producido la retencin. 1.3.3. Personal de terceros El personal de terceros, hace referencia a aquellos trabajadores o prestadores de servicios, que son destacados o desplazados para prestar servicios en empresas de otro empleador, es decir las declarantes, independientemente de que ambas organizaciones mantengan un vnculo jurdico. Este personal puede ser destacado o desplazado mediante los servicios de intermediacin laboral o de tercerizacin, en el primero slo hay un desplazamiento de personal para realizar actividades que no son principales para la empresa usuaria. Los trabajadores desplazados se encuentran bajo la subordinacin de la empresa usuaria, a la que son destacados, y de la empresa de intermediacin, es decir de su empleador. En la tercerizacin la empresa usuaria se desprende de parte de su proceso productivo y, se lo encarga a otra empresa, por lo que sta ltima realiza una parte integral del proceso productivo de la empresa usuaria. La actividad que desarrolla la empresa de tercerizacin se realiza por su propia cuenta y riesgo, lo que involucra el contar con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales para el desarrollo de la misma. En este caso los trabajadores de la empresa de tercerizacin, que estn desplazados en la empresa usuaria, estarn bajo exclusiva subordinacin de la empresa de tercerizacin. En la planilla electrnica se debe registrar al personal de terceros, cuando el declarante sea quien asuma el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo; es decir que slo se registrar al personal de terceros cuando estemos en el siguiente supuesto: El personal destacado o desplazado realice actividad de riesgo en la empresa usuaria, y
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1.3.2. Prestador de servicios - 4ta. categora El prestador de servicios - 4ta. categora, para el registro del PDT 601, es la persona natural que presta servicios independientes al empleador y que, no genera rentas de 1, 2, 3 ni 5. Dentro de las caractersticas del prestador de servicios encontramos: Prestacin de servicios, que no necesariamente tiene que ser personal; sin embargo, para efecto del PDT 601 se requiere que el personal que se registra en esta categora haya prestado servicios personales, Contraprestacin por la labor realizada, que es el ingreso que perciben y que est afecto a renta de cuarta categora. A diferencia del trabajador, el prestador de servicios no se encuentra subordinado; por lo que, el empleador no ejerce poder de direccin sobre la labor que desempea este personal. En la planilla electrnica se debe registrar a los prestadores de servicios - 4ta. categora, siempre que el empleador o declarante haya contratado sus servicios y que a su vez, ste ltimo, sea agente retenedor del Impuesto a la Renta de cuarta categora, aunque no efecte retenciones. Es importante sealar que al prestador de servicios - 4ta. categora, se le debe declarar en la planilla electrnica cuando se le haya pagado o acreditado el pago por los servicios prestados, es decir de acuerdo a
La empresa empleadora, que destaca o desplaza personal, no haya contratado el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a favor del personal destacado. De este modo las empresas usuarias que reciban personal destacado o desplazado a sus instalaciones, se encuentran obligadas a verificar que todos los trabajadores destacados a su centro de trabajo, si es que es un centro de riesgo, hayan sido debidamente asegurados; bajo pena de responder solidariamente con las empresas proveedoras, con respecto al trabajador afectado, al Seguro Social de Salud y a la Oficina de Normalizacin Previsional, por las obligaciones que se hayan derivado. La empresa que declara al personal de terceros es quien asegura la cobertura de dichos trabajadores, es decir quien asume el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Por ejemplo: XYZ S.A. es una empresa de importaciones y exportaciones que decide, contratar los servicios de una empresa de seguridad para que le destaque vigilantes y stos no cuentan con Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. El personal destacado a sus instalaciones no ser registrado en su PDT 601, debido a que XYZ S.A. no es centro de riesgo y porque la actividad de vigilancia no ha sido determinada como actividad de riesgo, de acuerdo al Decreto Supremo N 003-98-SA. En este caso XYZ S.A. slo declarar al service o empresa que presta servicios de vigilancia y, que destaca a su personal.
2. Cierre de planillas y otras medidas para el uso del PDT - Planilla electrnica
En virtud de ello, se establecen disposiciones sobre: 2.1. Boletas de Pago En donde se precisa la obligacin de entregarlas a ms tardar, el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago; as como la informacin mnima que deben contener.
Informacin mnima que se debe registrar en las boletas de pago D.S. N 020-2008-TR Empleador Apellidos y nombres, en caso de ser persona natural; o razn social o denominacin, en caso de ser persona jurdica. Nmero de RUC
Con relacin al nmero de horas laboradas en el perodo, la boleta de pago deber reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
2.2. Cierre de Planillas y obligacin de llevar el PDT - Planilla Electrnica La obligacin de cerrar las planillas de pago llevadas de acuerdo al Decreto Supremo N 001-98-TR, debe cumplirse a partir del 01 de enero del 2009 y de acuerdo al cronograma que, ser aprobado por medio de Resolucin Ministerial del Sector Trabajo y Promocin del Empleo. La obligacin de cerrar las planillas de pago, es independiente a la obligacin de llevar el PDT - Planillas Electrnicas; el Decreto Supremo N 018-2007-TR (29.08.2007) que regula el uso de las Planillas Electrnicas, ha determinado que se genera la obligacin de llevar las mismas a partir del 01 de enero del 2008.
Obligacin de llevar Obligacin de cerrar Planillas Electrnicas (1) Planillas Electrnicas (2) D.S. N 018-2007-TR R.M. N 020-2008-TR 01 enero 2008 01 enero 2009
(1) Las planillas electrnicas entran en vigencia el 01.01.2008, aunque an no sea obligatorio el cierre de las planillas manuales. (2) La obligacin de cerrar las planillas no faculta a que el empleador, obligado a llevar el PDT 601 - Planillas Electrnicas, siga usandolas a partir del 1 de enero de 2008.
A efectos de promover el adecuado cumplimiento de la obligacin de usar la Planilla Electrnica, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo ha publicado la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR (16.01.2008), en donde se precisan medidas complementarias para la aplicacin del PDT 601 - Planillas Electrnicas.
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2.3. Rectificatorias sobre perodos posteriores a enero de 2008 De acuerdo al artculo 3 de la R.M. N 020-2008-TR, en caso sea necesario realizar rectificatorias o sustituciones a la informacin registrada en las Planillas Electrnicas, stas slo se efectuarn si la declaracin original se present a travs del PDT Planilla Electrnica; adems, en caso se realice una rectificatoria, se debe llenar nuevamente todos los datos, incluso aquella informacin que no se desee rectificar. 2.4. Rectificatorias sobre perodos anteriores a enero de 2008 Para las rectificatorias de las planillas llevadas bajo el Decreto Supremo N 001-98-TR, stas permanecern abiertas para el registro de las modificaciones, producto de errores u omisiones anteriores a enero de 2008, en virtud de la Segunda Disposicin Transitoria de la citada norma.
Rectificacin o Sustitucin Rectificacin o Sustitucin de informacin registrada de informacin registrada antes e enero de 2008 a partir de enero de 2008 Se debe rectificar en la planilla Debern presentarse las llevada de acuerdo al rectificaciones o sustituciones D.S. N 001-98-TR; stas a travs del PDT rectificaciones constarn a Remuneraciones, Formulario partir de la hoja siguiente Virtual N 600 a la ltima usada
PDT Planilla Electrnica, a los empleadores obligados. Sin embargo, las actuaciones inspectivas se realizaron normalmente para el caso de la fiscalizacin de las obligaciones de registro del personal - trabajadores, prestador de servicio - cuarta categora, prestador de servicios - modalidad formativa y personal de terceros - de la empresa, as como en lo referido al registro de las remuneraciones y derechos laborales a pagar.
2.6. Informacin prohibida Con respecto a la informacin registrada en el PDT Planillas Electronicas, la nica Disposicin Complementaria establece que las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo, no podrn solicitar a los empleadores la informacin registrada por ellos en sus Planillas Electrnicas sino que, stas debern requerir dicha informacin a la Sede Central del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
3. Infracciones y sanciones tributarias por incumplimiento de obligaciones relacionadas con la Planilla Electrnica
2.5. Inspecciones de trabajo durante el primer semestre de 2008 Mediante la Tercera Disposicin Transitoria de la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR, se estableci que las actuaciones inspectivas durante el primer semestre de 2008, seran slo de carcter preventivo, con respecto a la fiscalizacin de la obligacin de llevar la Planilla Electrnica. Es decir que hasta julio del ao 2008 las actuaciones de la Direccin Nacional de Inspeccin de Trabajo, con respecto al uso de la Planilla Electrnica, estuvieron orientadas a asesorar tcnicamente y advertir, en caso se detecte algn error en el llenado del
3.1. Obligaciones tributarias Como es de conocimiento pblico, a partir del perodo enero-2008, diversos sujetos se encuentran en la obligacin de presentar la denominada Planilla Electrnica (mediante PDT 601) en la cual declararn diversos conceptos recogidos en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT (27.10.2007). Ahora bien, en el citado PDT Planilla Electrnica se declararn diversa obligaciones tributarias, entre otras, las que se generen por los siguientes conceptos: a) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora. b) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora. c) Contribuciones al ESSALUD. d) Contribuciones a la ONP.
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3.2. Infracciones Sanciones y Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT En atencin al empleo del referido PDT Planilla Electrnica, consideramos oportuno citar, entre otras, las principales infracciones
CODIGO TRIBUTARIO
tributarias relacionadas estrictamente con la oportunidad de la presentacin del citado PDT as como con la inclusin de determinados datos en l. Sobre el particular, a continuacin presentamos un cuadro vinculado con las principales infracciones que se podran tipificar.
Con pago 90% (Si Declara y paga conjuntamente) 90% (Si Rectifica consignando informacin omitida y paga conjuntamente)
Sin pago 80% (Si Declara y paga con posterioridad)
Con pago Sin pago 60% 50% (Si Declara y paga (Si Declara en el dentro del plazo plazo, pero paga otorgado) fuera de ste)
80% 60% 50% (Si Rectifica (Si Rectifica (Si Rectifica consignando consignando consignando inforinformacin informacin omi- macin omitida, omitida y paga tida y paga dentro pero paga fuera con posterioridad) del plazo otorgado) de ste) 50% 80% (Si declara en for- (Si declara en forma y condiciones ma y condiciones y paga dentro del pero no paga) plazo otorgado)
No se aplica el criterio de pago. Si declara en forma y condiciones: 100%
MULTAS
260
261

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CAPTULO 1

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL CAPTULO 1

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES CAPTULO 1

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL CAPTULO 1

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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES CAPTULO 1

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CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES CAPTULO 1

Nmero de trabajadores afectados

51-80 21-40% 21-40% 21-40%

81-110 41-50% 41-50% 41-50%

111-140 51-80% 51-80% 51-80%

141 a + 81-100% 81-100% 81-100%

5-10% 11-15% 16-20% 5-10% 11-15% 16-20%

11 a 20 UIT 5-10% 11-15% 16-20%

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL CAPTULO 1

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES CAPTULO 1

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL CAPTULO 1

Multas Inspectivas (Ley N 28806 - D.S. N 019-2006-TR - D.S. N 019-2007-TR)

INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE

I. EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

2. INFRACCIONES DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE

INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

3. INFRACCIONES EN MATERIA DE EMPLEO Y COLOCACIN

4. INFRACCIONES DE EMPRESAS DE INTERMEDIACIN LABORAL Y EMPRESAS USUARIAS

EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE

INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

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4.2. Infracciones de las empresas usuarias

5. INFRACCIONES EN MATERIA DE PROMOCIN Y FORMACIN PARA EL TRABAJO

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y LABORALES

EL SISTEMA DE INSPECCIN LABORAL

INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR

6. INFRACCIONES EN MATERIA DE CONTRATACIN DE TRABAJADORES EXTRANJEROS

7. INFRACCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

8. INFRACCIONES A LA LABOR INSPECTIVA

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