IV

C o n t e n i d Lineamientos o INFORME ESPECIAL generales para disear un sistema de costos

INFORME ESPECIAL APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV IV--51 IV - 8 IV - 6 IV - 8 IV-11 IV-11 IV-14 IV-14

Asignacin del costo indirectode jo en una baja de la produccin Importancia de la contabilidad costos para la empresa Las notas crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando Anlisis e de interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicadolas cunetas delde PCGE (modi cado) res nancieros la SBS (Parte I) Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios Caso prctico formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte I) de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Importancia de la contabilidad de costos para la empresa Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012

2. Funcin de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos tiene como funcin clasificar, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin, es decir aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo, con la nalidad de presentar a la alta administracin la informacin de costos por lneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, nancieras y econmicas.

1. Introduccin
Para el ejercicio 2012, de conformidad al art. 35 numerales a), b), c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales sean mayores a 1,500 UIT (S/.5475,000) debern de llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Si los ingresos brutos anuales son mayores o iguales a 500 UIT (S/.1825,000) y menores o iguales a 1,500 UIT (S/.5475,000) deben de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Cuando los ingresos brutos anuales son menores a 500 UIT (S/.1825,000) deben de realizar un inventario fsico al nal del ejercicio. Cabe recalcar que las empresas industriales, comerciales y de servicios estn obligadas a llevar el Registro de Costos, segn el formato y con los requisitos mnimos establecidos en la R.S. N 2342006/SUNAT. Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventarios Permanentes en Unidades Fsicas1.

3. Objetivos de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos fundamentales: Informar sobre los costos y gastos a n de poder medir la rentabilidad de la inversin y evaluar las existencias respectivas. Presentar informacin de costos a efectos del control administrativo. Proporcionar informacin de costos y gastos con la nalidad de que sirva de base para la planicacin estratgica empresarial.

Ayudar en la formulacin y ejecucin de los presupuestos de la empresa. Calcular los costos y utilidad para un perodo contable. Calcular los costos a efectos de control y valuacin de los inventarios. Implantar Sistemas de Contabilidad de Costos. El departamento de costo, entre sus funciones base para obtener informacin y luego procesarla para la alta direccin, tiene que tener en cuenta una serie de elementos e informacin que se suceden en la planta, que se puede esquematizar en la forma siguiente:

5. Redeniendo la contabilidad de costos2

El entorno competitivo actual exige una redenicin de la contabilidad de costos. En los ltimos aos, la bsqueda de la excelencia y de la ventaja competitiva ha modicado sustancialmente la naturaleza de la economa, originando que muchas empresas manufactureras, grandes y medianas, cambien radicalmente la forma en que llevan a cabo su actividad. Ello conlleva a un nuevo ambiente para la contabilidad de costos, o ms probablemente para la administracin de los costos, el cual incorpora no solamente a las empresas industriales sino tambin a las de servicios. Conforme cambia y evoluciona el ambiente externo e interno en las empresas, probablemente el sistema tradicional de contabilidad ya no provea informacin tan relevante para el proceso administrativo de planeacin y control; quizs para muchas empresas, los benecios de contar con un sistema de costos que excedan sus costos (enfoque benecio = costo), de all la
2 Artculo tomado del diario SNTESIS del 13.04.99. Lima Per.

4. El rol del departamento de costos para la contabilidad industrial

Las principales actividades o funciones del departamento de costos son las siguientes: Proporcionar informacin a la gerencia con el n de que esta pueda escoger entre dos o ms alternativas. Preparar la informacin necesaria para ayudar a reducir o mejorar los costos empresariales.

1 http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_ id=27445&forum=39&post_id=87803

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

Importancia de la contabilidad de costos para la empresa

IV

Informe Especial
los procesos reingenierizados y aquellos que privilegian al tiempo como elemento competitivo (justo a tiempo, por citar el ms conocido). Debemos resaltar que mucho de lo dicho hasta aqu no ser factible sino contamos con una adecuada tecnologa de la informacin, la cual ya viene asistiendo enormemente en el campo industrial (manufactura integrada y asistida por la computadora),y ha transformado el empleo de la informacin dentro de las organizaciones mediante el uso generalizado de la computadora personal (PC),la que ayuda a los administradores de costos y de gestin vinculndolos con el Sistema de Informacin Gerencial (SIG) de una forma amigable y exible, a la medida de sus necesidades. Cada vez resulta ms familiar para el administrador de costos ver ampliado su horizonte de anlisis, acceder ms rpidamente a la informacin contenida en la base de datos del negocio y elaborar reportes gerenciales eliminando la innecesaria dependencia hacia otros departamentos. El ritmo de cambio en las organizaciones, por lo tanto, debe ser visto por los Solucin administradores de costos no como una amenaza o riesgo sino como una gran oportunidad para proporcionar consejos y recomendaciones tiles a la alta gerencia; es decir, deben transformarse en administradores de staff que auxilian a los administradores de lnea en la solucin de sus problemas, reconociendo al trabajo en equipo como la mejor herramienta de la que disponen para alcanzar, en forma conjunta, la misin y objetivos trazados por la organizacin. En suma, los administradores de costos en su papel de agentes de cambio se encuentran en condiciones de contribuir a la conversin de sus organizaciones en empresas de clase mundial mediante la redenicin de los sistemas tradicionales de contabilidad, principalmente los orientados a la determinacin de los costos, de tal forma que dichos sistemas ayuden a comprender mucho mejor todas y cada una de las funciones del negocio (operaciones, investigacin y desarrollo, etc.),y coadyuven a aplicar un enfoque administrativo sistmico capaz de fortalecer el proceso de toma de decisiones que interrelaciona a las diversas reas de la empresa.

necesidad de redenir los sistemas de contabilidad, particularmente los costos, por unos ms avanzados. Las tendencias ms recientes e importantes derivadas de estos cambios en el entorno podemos resumirlas en: Orientacin al cliente. Calidad total. Reingeniera de procesos. Justo a tiempo. Tecnologa de informacin As, las empresas vienen concentrando sus esfuerzos en proporcionar, a travs de sus productos o servicios, un valor agregado y diferencial para sus clientes; para tal n, sus actividades las engranan dentro de una efectiva y eciente cadena de valor, basando la administracin de sus costos en una cuidadosa evaluacin de las mismas (costeo basado por actividades). Los sistemas de contabilidad ahora deben proveer la informacin para medir los niveles de satisfaccin de los clientes as como determinar indicadores de desempeo tanto individuales como corporativos; del mismo modo, deben servir para monitorear permanentemente

Caso N 1
Flujo de costos en un sistema de rdenes de trabajo3 Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las cuentas de costos de la Compaa Blas S.A. que utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo. a) Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:
Trabajo 201 Trabajo 202 Trabajo 203 Trabajo 204 Total S/.326,300.00 324,900.00 301,600.00 350,700.00 S/.1,303,500.00

DEBE

HABER

60 COMPRAS 1303,500.00 602 Materias primas 6021 Mat. primas para produc. manufact. 24 MATERIAS PRIMAS 1303,500.00 2411 Materia prima 40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 1538,130.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar 61 VARIACIN DE EXISTENCIA 1303,500,00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. Compra de materias primas. 2 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1303,500.00 612 Materias prima 6121 Materias primas para productos manufact. 24 MATERIA PRIMA 1303,500,00 241 Materia prima Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la produccin. 3 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 9010 Orden de produccin 201 326,300.00 9011 Orden de produccin 202 324,900.00 9012 Orden de produccin 203 301,600.00 9013 Orden de produccin 204 350,700.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1303,500,00 Para registrar el costo de los materiales utilizados en la produccin del presente mes.

b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano de obra, segn registro de tiempos y costos de la Direccin de Personal es:
Nmero del trabajo 201 202 203 204 Horas de mano de obra directa 340 310 365 345 Valor de la mano de obra S/.68,000.00 62,000.00 73.000.00 69,000.00

c) Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a razn de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada. d) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
3 BACKER, Morton , Contabilidad de costos, pgina 238 segunda edicin.

IV-2

Instituto Pacco

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4 62 GASTOS DE PERS., DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 249,541.28 627 Seguridad, previsin social y otras contrib. 6271 Rgimen de prestaciones de salud 22,458.72 40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,899,09 403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 22,458.72 4032 ONP 32,440.37 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 217,100.91 411 Remuneraciones por pagar Para provisionar el costo de los salarios del presente mes. 5 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 9110 Orden produccin 201 68,000.00 9111 Orden produccin 202 62,000.00 9112 Orden produccin 203 73,000.00 9113 Orden Produccin 204 69,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 272,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del presente mes. 6 92 COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIN 9210 Orden produccin 201 13,600.00 9211 Orden produccin 202 12,400.00 9212 Orden produccin 203 14,600.00 9213 Orden produccin 204 13,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Para registrar los costos incurridos durante el presente mes. 7 DEBE
Componentes del costo Unidades Costo del departamento anterior Costo de materiales en proceso Costo de mano de obra en proceso Costos indirectos en proceso

IV

Mezcla Renado Terminado 6,000 8,000 8,000 0 S/.12,800 S/.25,400 S/.6,000 0 0 S/,4,500 S/.2,000 S/.4,000 S/.2,800 1,600 S/.3.000

Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:

Componentes del costo Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al siguiente centro Unidades an en proceso Grado de avance de las unidades en proceso: Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin Unidades perdidas en el proceso Costos agregados al departamento Materiales Mano de obra Costos indirectos S/.40,340 52,640 43,280 S/.0 70,000 60,000 0 74,000 44,000 100% 4,000 0 2,000 0 1/3 1/3 2,000 Mezcla 100,000 90,000 8,000 Renado Terminado 0 88,000 8,000 0 82,000 12,000

Se solicita Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe de costo de produccin para los departamentos de (a) mezcla, (b) renado y (c) terminado para el presente mes4.
54,400.00

Solucin
Departamento mezcla Informe de costo de produccin Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al departamento siguiente Unidades terminadas y en existencia Unidades en proceso nal Unidades perdidas en el proceso Costos por transferir Trabajo en proceso inicial: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos agregados en el mes: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total Costos transferidos Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757 Unidades terminadas y no trasladadas (4,000 x S/.1.50757) Unidades en proceso nal: Materia prima en proceso (8,000 x 100% x S/.0.45431) 3,634 2,332 13,878 3,030 S/.135,682 40,340 52,640 43,280 S/.149,560 S/.0.45431 0.58306 0.47020 S/.1.50757 S/.6,000 4,500 2,800 6,000 100,000 80,000 4,000 8,000 4,000 106,000 106,000

HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 2111 Orden produccin 201 407,900.00 2112 Orden produccin 202 399,300.00 2113 Orden produccin 203 389,200.00 71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 1196,400,00 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados Para registrar el costo de las rdenes de produccin terminadas. 8 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1262,600.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIB., CONTRAP.S Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 1,070,000,00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos rdenes de produccin 201 y 202

Caso N 2
Sistema de costos por procesos La empresa Atenas S.A. tiene tres departamentos: de mezcla, de renacin y terminado. Los detalles del inventario nal del trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuacin:
N 246 Primera Quincena - Enero 2012

Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x 0.58306) Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50% x 0.47020) Costo total

S/.149,560

4 CASHIN, James. Contabilidad de costos.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Total Costos agregados: Valor inicial: = 102,000 98,000 98,000 Mano de obra Costo indirecto Costos agregados en el mes Mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin Total costo agregado : S/.3,000 + S/.40,340/102,000 = S/. 0.45431 : S/.4,500 + S/.52,640/98,000 = S/.0.58306 = S/.0.47020 Costo unidades perdidas Total costo agregado Costos transferidos Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) En proceso nal Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156) 12,374 3,130 2,678 18,182 282,082 S/.263,900 S/.282,082 70,000 60,000 133,600 0.78261 0.66956 1.45217 0.03156 S/.2.99885 2,000 1,600 98 000 S/.148,482 S/.1.51512

Clculos auxiliares Produccin equivalente

Materia prima Mano de obra : 90,000 + 4,000 + 8,000 : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) =

Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) =

Costos unitarios
Materia prima Mano de obra

Costos indirectos : S/,2,800 + S/,43,280/98,000

Registro contable
1 DEBE HABER

Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) Total

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,300.00 713 Variacin de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 71311 Materia prima 6,000.00 71312 Mano de obra 4,500.00 71313 Costo indirecto 2,800.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00 231 Productos en proceso de manufactura Inventario inicial de productos en proceso. 2 DEBE HABER

Clculos auxiliares Produccin equivalente Mano de obra : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 Costo indirecto : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 Costos unitarios Mano de obra 2,000 + 70,000/92,000 = 0.78261 Costo indirecto: 1,600 + 60,000/92,00 = 0.66956 Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030 3,030/96,000 = 0.03156

90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 13,300.00 901 Materia prima en proceso 6,000.00 902 Mano de obra en proceso 4,500.00 903 Costos indirectos en proceso 2,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales del departamento A. 3 DEBE

5 13,300.00 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 23 PRODUCTOS EN PROCESO Para registrar el inventario inicial en proceso. 6

DEBE 12,800

HABER 12,800

HABER

90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 136,260.00 Materia prima en proceso 40,340.00 Mano de obra en proceso 52,640.00 Costos indirectos en proceso 43,280.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 136,260.00 Costo incurrido en el departamento mezcla. 4 91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 135,682.00 90 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. MEZCLA 135,682.00 Costo transferido al departamento B.

91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO 12,800 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso. 7 91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 133,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Por los costos incurridos en el departamento renado. 8 92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO 91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO Por la transferencia del costo al departamento terminado. DEBE 263,900

12,800

133,600

HABER 263,900

Departamento renado Informe de costo de produccin Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso nal Unidades perdidas Costo por transferir En proceso inicial Costo recibido 8 000 90 000 S/.12,800 135,682 S/.1.60000 1.50758 8,000 90,000 88,000 8,000 2,000 98,000 98,000

Departamento terminado Informe de costo de produccin

Cantidad Unidades iniciales Unidades recibidas Unidades transferidas Unidades en proceso nal Unidades perdidas 8,000 88,000 82,000 12,000 2,000 96,000 96,000

IV-4

Instituto Pacco

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costos por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso inicial Costo recibido Total Costos agregados por el departamento Trabajo en proceso inicial Mano de obra Costo indirecto Costo agregado en el mes: Mano de obra directa Costo indirecto de fabricacion Total costo agregado Ajuste por unidades perdidas Total costos por transferir Costos transferidos Trasladados a productos terminados 82,000 x 4.53328 Productos en proceso nal Costos del dpto. anterior 12,000 x (3.01562 + 0.06417) Mano de obra directa 12,000 x 1/3 x 0.90698 Costo indirecto fabricacion 12,000 x 1/3 x 0.54651 Total costos transferidos Clculos Produccin equivalente Mano obra y costos indirectos Costo unitario Mano de obra Costo indirecto Ajuste unidades perdidas 4,000 + 74,000/86,000 3,000 + 44,000/86,000 2,000 x 3.01562/94,000 0.90698 0.54651 0.06417 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000 414,500 2,186 42,772 3,628 36,958 371,728 74,000 0.90698 44,000 0.54651 125,000 1.45349 0.06417 414,500 4.53328 4,000 3,000 8,000 25,600 3.20000 88,000 263,900 2.99885 96,000 289,500 3.01562

IV

Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de una cantidad especca de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos identicables: materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta ms prctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad. Las empresas que comnmente utilizan este sistema son: de impresin, astilleros, aeronutica, de construccin, de ingeniera. El sistema de rdenes de produccin se implanta en aquellas industrias donde la produccin es unitaria, o sea que los artculos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto. Sus caractersticas son: 1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin. 2. Es posible y resulta prctico loticar y subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades de cada empresa. 3. Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin, donde se detalla el nmero de productos a elaborarse, y se prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea. 4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes. 5. Las industrias muebles, jugueteras, fabricacin de ropa, artculos elctricos, equipo de ocina, etc., utilizan el sistema de costos por rdenes de trabajo. 6. Existe un control ms analtico de los costos. Sistema de costos por procesos Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analticos de costeo que aplican las empresas para la determinacin de los costos de produccin, de comercializacin o de servicios. Estos procedimientos son los siguientes: 1. Recolecta los costos identicados con el proceso de produccin. 2. Asigna los costos a los productos o servicios con lo que se identican en forma directa. 3. Distribuye los costos no identicados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable. 4. Determina los costos unitarios de produccin, comercializacin o de servicio. Registro de Costos El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo. La informacin mnima a ser consignada en este formato es: 1. El costo del inventario inicial de productos terminados contable. 2. El costo de productos terminados contable. 3. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. 4. El costo de inventario nal de productos terminados contable. 5. Ajustes diversos contables. 6. Determinacin del costo de ventas contable.
Actualidad Empresarial

9 71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 23 PRODUCTO EN PROCESO Para registrar la produccin en proceso inicial. 10

DEBE 25,600

HABER 25,600

92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO 25,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Transferencia a la cuenta de costos. 11 92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO 125,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. Por los costos incurridos en el departamento terminado. 12 21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA Costo de los productos terminado.

25,000

125,000

371,728

6. Marco referencial
Sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identicables en su paso a travs de los centros productivos de la planta.
N 246 Primera Quincena - Enero 2012

IV-5

IV
Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Anlisis e interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicadores nancieros de la SBS (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados financieros de empresas financieras: indicadores nancieros de la SBS (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012

contribuyan a analizar determinados aspectos contenidos en los estados nancieros de la empresa nanciera, como son los indicadores de solvencia, calidad de activos, liquidez; eciencia y gestin, rentabilidad y posicin en moneda extranjera. As se tiene en sntesis los indicadores nancieros siguientes: Indicadores nancieros de empresas nancieras a. Indicadores de solvencia - Nivel de apalancamiento nanciero - Razn de endeudamiento total (dependencia nanciera) b. Indicadores de calidad de activos - Cartera atrasada en moneda nacional - Cartera atrasada en moneda extranjera - Cartera atrasada provisionada - Crditos vigentes/crditos directos - Crditos renanciados y reestructurados - Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa c. Indicadores de eciencia y gestin - Gastos de administracin/Activo rentable - Gastos de Administracin/Ingresos totales d. Indicadores de rentabilidad - ROE (Rentabilidad sobre el Patrimonio o Rentabilidad sobre el Capital) - ROA (Rentabilidad sobre Activos Totales) - Margen nanciero - Ingreso nanciero/Ingresos totales e. Indicadores de liquidez - Liquidez en moneda nacional - Liquidez en moneda extranjera - Liquidez absoluta en moneda nacional - Liquidez absoluta en moneda extranjera f. Posicin en moneda extranjera - Posicin global en moneda extranjera

3. Indicadores de solvencia
3.1. Nivel de apalancamiento nanciero Expresado en nmero de veces, mide el nivel de apalancamiento nanciero de la empresa, o el grado de endeudamiento comparando el total de pasivo con el capital social junto a las reservas.
Pasivo total Capital social + Reservas

1. Introduccin
Entre los distintos tipos de exmenes que suelen ser aplicados a los estados nancieros de las empresas, se encuentra la metodologa de anlisis nanciero basada en indicadores o ratios nancieros. El citado procedimiento tcnico es, sin la menor duda, tema de especial importancia y de constante inters para los diferentes usuarios de la informacin nanciera de las empresas, sean estas industriales, comerciales o de servicios. Cabe agregar, que la evaluacin nanciera mediante indicadores o ratios nancieros tambin es aplicable a los estados nancieros de las empresas que integran el sector nanciero, conformado por las entidades bancarias y las diferentes empresas de intermediacin nanciera que actan en el pas con la previa autorizacin de la Superintendencia de Banca, Seguros y las AFP, conocida por la sigla SBS. El presente artculo tiene por nalidad exponer y desarrollar la metodologa de anlisis nanciero mediante indicadores o ratios aplicable a las instituciones del sector nanciero peruano. Para su aplicacin, describiremos un caso prctico empleando los indicadores nancieros elaborados por la citada SBS.

a. Moneda nacional
Pasivo total (moneda nacional) Capital social + Reservas

b. Moneda extranjera
Pasivo total (moneda extranjera) Capital social + Reservas

3.2. Razn de endeudamiento total (dependencia nanciera) Porcentaje de las obligaciones contradas por la entidad que participa en el nanciamiento del total de las inversiones efectuadas.
Pasivo total Activo total x 100

4. Indicadores de calidad de activos

4.1. Cartera atrasada en moneda nacional Porcentaje de los crditos directos en moneda nacional que se encuentra en situacin de vencido o en cobranza judicial.
Cartera atrasada M. N. Crditos directos M.N. x 100

2. Indicadores nancieros de la SBS

La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP SBS, organismo descentralizado del Sector Economa y Finanzas, publica anualmente el documento denominado Boletn de Banca para ser aplicados por las empresas del Sector Financiero que remiten sus estados nancieros auditados, cerrados al 31 de diciembre de cada ao, a la referida entidad reguladora del sistema nanciero peruano. El citado Boletn de la SBS considera la clasicacin de los indicadores nancieros o ratios en seis grupos, segn
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

4.2. Cartera atrasada en moneda extranjera Porcentaje de los crditos directos en moneda extranjera que se encuentra en situacin de vencido o en cobranza judicial
Cartera atrasada M.E. Crditos directos M.E. x 100

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Instituto Pacco

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4.3. Cartera atrasada provisionada Porcentaje de la cartera atrasada que se encuentra cubierta por provisiones
Provisiones Cartera atrasada x 100 Gastos de administracin Ingresos totales x 100

IV

6. Indicadores de rentabilidad
6.1. ROE (Rentabilidad sobre el Patrimonio o Rentabilidad sobre el Capital) Rendimiento obtenido de los recursos propios o patrimoniales.
Utilidad neta Patrimonio x 100

7.3. Liquidez absoluta en moneda nacional Capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones a la vista en moneda nacional con el efectivo disponible en moneda nacional.
Caja y bancos (moneda nacional) Obligaciones a la vista (moneda nacional)

4.4. Crditos vigentes/Crditos directos Porcentaje de los crditos directos que se encuentran en situacin normal de cobro o vigentes.
Crditos + rendimiento cred. vigentes Cartera de crditos x 100

4.5. Renanciacin y reestructura de crditos Porcentaje de los crditos directos que han sido renanciados o reestructurados.
Crditos renanciados y reestructurados Crditos directos x 100

6.2. ROA (Rentabilidad sobre los Activos Totales) Rendimiento generado por la participacin de las inversiones efectuadas.
Utilidad neta Activo total x 100

7.4. Liquidez absoluta en moneda extranjera Capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones a la vista en moneda extranjera con el efectivo disponible en moneda extranjera.
Caja y bancos (moneda extranjera) Obligaciones a la vista (moneda extranjera)

6.3. Margen nanciero Porcentaje de los ingresos nancieros que se convierten en utilidad, producto de la intermediacin.
Margen nanciero bruto Ingresos nancieros x 100

8. Posicin en moneda extranjera

8.1. Posicin global en moneda extranjera Porcentaje del patrimonio efectivo que se encuentra expuesto a riesgo cambiario al ltimo da del mes.
Activos en moneda extranjera x 100

4.6. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa Proporcin del activo que genera ingresos en forma directa tales como: Activo disponible que devenga intereses, fondos interbancarios, inversiones, crditos vigentes, renanciados y reestructurados.
Activo rentable Activo total x 100

6.4. Ingresos financieros/Ingresos totales Contribucin de los ingresos nancieros en los ingresos totales de cada mes.
Ingresos nancieros Ingresos totales x 100

Pasivos en moneda extranjera

5. Indicadores de eciencia y gestin

5.1. Gastos administrativos/Activo rentable Gasto medio anualizado en personal, directorio, servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones por cada 100 nuevos soles de activo rentable.
Gastos de administracin Activo rentable x 100

7. Indicadores de liquidez
7.1. Liquidez en moneda nacional Promedio mensual del ratio diario de los activos lquidos en moneda nacional entre los pasivos de corto plazo en moneda nacional.
Activos lquidos en moneda nacional Pasivos lquidos en moneda nacional

9. Aplicacin de indicadores nancieros en empresas nancieras A continuacin haremos uso de los indicadores nancieros elaborados por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP SBS, para las entidades del sector nanciero como son los seis grupos de ratios que miden : 1. Solvencia 2. Calidad de activos 3. Eciencia y gestin 4. Rentabilidad 5. Liquidez 6. Posicin en moneda extranjera Para la aplicacin de los referidos grupos de indicadores o ratios nancieros, se tendr como principal fuente de valuacin nanciera el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados Integrales correspondientes a dos ejercicios econmicos consecutivos. A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser analizados mediante indicadores o ratios nancieros corresponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco.
La aplicacin prctica continuar en la siguiente edicin.

5.2. Gastos administrativos/Ingresos totales Gasto medio anualizado en personal, directorio, servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones por cada 100 nuevos soles de ingreso totales.
N 246 Primera Quincena - Enero 2012

7.2. Liquidez en moneda extranjera Promedio mensual del ratio diario de los activos lquidos en moneda extranjera entre los pasivos de corto plazo en moneda extranjera.
Activos lquidos en moneda extranjera Pasivos lquidos en moneda extranjera

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico: formulacion de los nuevos estados nancieros (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012 x DEBE HABER 1041 Moneda nacional (15,000) 1042 Moneda extranjera 50,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 500 123 Letras por cobrar 5,000 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000 141 Personal 5,000 142 Accionist. (socios) 15,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000 161 Prstamos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 181 Costos nancieros 5,000 182 Seguros 3,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 45,000 211 Productos manufact. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 25,000 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 15,000 241 Materias primas para productos manufact. 25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 8,000 252 Suministros 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20,000 281 Existencias 30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000 301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000 312 Edicaciones 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 140,000 331 Terrenos 30,000 332 Edicaciones 55,000 333 Maq. y equipos de explotacin 20,000 334 Unidades de transporte 15,000 335 Muebles y enseres 20,000 34 INTANGIBLES 7,000 343 Programa de comp. (software) 59 RESULTADOS ACUM. 592 Prdidas acum. 72,000 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Deprec. acum. 60,000 392 Amort. acum. 2,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 7,000 4011 I.G.V. 15,000 4017 Impuesto a la Renta (8,000) 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 8,000 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,000 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 30,000 422 Anticipos a proveedores (11,000) 423 Letras por pagar 9,000

Durante los ltimos aos la contabilidad viene atravesando profundos cambios, en especial en el ao 2011 en el que ha entrado en vigencia en nuestro pas la nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados nancieros. Asimismo, se dio inicio a la implementacin de un nuevo plan contable denominado Plan Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tambin puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentacin por primera vez de los 4 estados nancieros denominada bsicos.De la misma forma, la CONASEV, denominad actualmente Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), tambin puso en vigencia a partir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparacin de informacin nanciera. Todas estas modicaciones han generado inquietud en los contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta a la formulacin de estados nancieros, debido tambin a que la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de acuerdo a la nueva versin de la NIC 1 y del Nuevo Plan Contable General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad emiti una resolucin en la que determina que las participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011 deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Benecios a los empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias; sin embargo, todava no se ha modicado el Plan de Cuentas ni los Modelos de los Estados Financieros. La nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados nancieros,tiene como novedad el nuevo estado nanciero denominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura diferente al anterior Estado de Ganancias y Prdidas, as como tambin obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Con el propsito de contribuir a aclarar estos temas hemos elaborado una casustica cuya intencin es dejar en manos de los contadores un material que contenga estos cambios, en algunos casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar en cuenta el marco de la normatividad actualizada.

5,000 62,000

Caso Prctico
Formulacin de estados nancieros Apertura La empresa Eduardo S.A. inicia sus operaciones del ejercicio 1 con el siguiente inventario:
x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 5,000 102 Fondos jos 10,000 104 Ctas. corrientes en instituciones nancieras 35,000 DEBE 50,000 HABER

7,000

88,000

28,000

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Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

x 45 OBLIGACIONES FINANC. 451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmov. 12,000 467 Depsitos recibidos en garanta 13,000 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 15,000 493 Intereses diferidos 1,000 50 CAPITAL 501 Capital social 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Exced. de revaluac. DEBE HABER 25,000 25,000 x DEBE

IV
HABER

16,000

350,000 6,500 30,000 642,500

642,500

Datos adicionales 1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de $20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50. 2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prstamos a terceros que la empresa concedi para ser cobrados a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye intereses por S/.1,000. 3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento. 5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000 corresponden a pagos adelantados que se han efectuado para la compra de materias primas y materiales auxiliares que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo. 6. Las letras por pagar sern canceladas en un plazo mayor a 12 meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores que fueron renanciadas. 7. Las obligaciones nancieras muestran saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un inters del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,500 y los S/.3,500 sern devengados a largo plazo. 8. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2 aos. Las deudas por compra de activos inmovilizados se deben pagar a largo plazo. Saldos al 31 de diciembre del ao 1
x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentras corrientes en instituciones nancieras 4,018.00 1041 Moneda nacional 103,540.00 1042 Moneda extranjera (99,522.00) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 70,740 DEBE 4,018.00 HABER

74,240.00

122 Anticipos de clientes (3,000) 123 Letras por cobrar 6,500 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00 141 Personal 5,000 142 Accionistas (socios) 15,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00 161 Prstamos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000.00 181 Costos nanc. 4,000 21 PRODUC. TERMINADOS 20,620.20 211 Productos manufac. 23 PRODUC. EN PROCESO 25,053.00 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 17,500.00 241 Materias primas para productos manufac. 25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00 251 Materiales auxiliares 27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 18,500.00 272 Inm., maq. y equipo 20,000.00 276 Depreciacin acum.Inmuebles, maq. y equipo (1,500.00) 28 EXISTENC. POR RECIBIR 20,000.00 284 Materias primas 30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000.00 301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000.00 312 Edicaciones 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 223,721.00 331 Terrenos 30,000.00 332 Edicac. 138,721.00 333 Maq. y equipos de explot. 20,000.00 334 Unidades de transporte 15,000.00 335 Muebles y enseres 20,000.00 34 INTANGIBLES 7,000.00 343 Programa de computacin 59 RESULTADOS ACUM. 26,449.22 591 Utidades no distribuidas 33,550.78 592 Prdidas acum. (60,000.00) 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 25,415.10 401 Gobierno Central 4011 IGV (14,092.00) (28,313.10) 4017 Impuesto a la Renta (14,221.10) 403 Instituciones pblicas 2,898.00 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200 194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciacin acumulada 89,621 392 Amortizacin acumulada 3,250 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remunerac. y participac. por pagar 16,635.52 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,000.00 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact, bolet. y otros compr. por pagar 35,310.00 423 Letras por pagar 9,000.00 45 OBLIGACIONES FINANC. 451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmobiliz. 12,000.00 467 Depsitos recibidos en garanta13,000.00 49 PASIVO DIFERIDO 91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00 493 Intereses diferidos 1,000.00

9,700.00 92,871.00 96,635.52

44,310.00

25,000.00 25,000.00

28,600.00

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Primera Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
DEBE HABER 350,000.00 6,500.00 2,550.00
Activo fjo Depreciacin Excedente de revaluacin 53,721 (11,721) 42,000

x 50 CAPITAL 501 Capital social 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin

5. Se realiza una revaluacin de activo jo, de acuerdo a un informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:

Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.

728,566.52 47,400.00 728,566.52
Excedente de revaluacin 30% Impuesto a la Renta 42,000 (12,600) 29,400

1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.85. 2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene un interes diferido por S/.1,000. 3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento. 5. Las letras por pagar sern cancelados en un plazo menor a 12 meses por S/.9,000 que fue reclasicado en el ejercicio anterior como a largo plazo. 6. Las obligaciones nancieras muestra saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,000 y los S/.3,000 sern devengados a largo plazo. 7. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2 aos. En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos inmobilizados, sern cancelados S/.5,000 en el ejercicio y S/.7,000 se pagarn en un plazo mayor a 12 meses. Formulacin del estado de ujos de efectivo Datos adicionales 1. Se compra un activo jo por S/.50,000. 2. Se realizan los asientos de valuacin de los activos de acuerdo a lo siguiente:
a) Depreciacin b) Cobranza dudosa c) Amortizacin 19,400 4,700 1,250 25,350

6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluacin a los resultados acumulados por la depreciacion de los activos jos revaluados.
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre ao 0
Activo Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv. de efectivo (+) sobregiro bancario 50,000 15,000 Estado de Situac. Financiera Activo Corriente 65,000 Efect. y equiv. de efect. Cuentas por cobrar 500 comerciales 65,000 500

12 Cuentas por cobrar comerc. 5,500 - 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000) 14 Cuentas por cobrar a los accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000 - 142 Accionistas (socios) (15,000) 16 Cuentas por cobrar diversas 10,000 40 Trib., contr, y aport. al Sist. de Pensiones y Salud por Pag. 4017 Impuesto a la Renta 8,000 21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 28 Existencias por recibir + 422 Anticipos a proveedores 18 Servicios y otros contratados por anticipado 181 Costos nancieros 45,000 25,000 15,000

Otras cuentas por 23,000 Cobrar 23,000

8,000 20,000 11,000 124,000 Existencias 8,000 (5,000) Gastos pagados por 3,000 anticipado Total Activo 215,500 Corriente

124,000

3,000 215,500

Hoja de Trabajo para la Elaboracin del Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre ao 0

16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros 493 Intereses diferidos 30 Inversiones mobiliarias 31 Inversiones inmobiliarias 5,000 (1,000) Activo No Corriente Otras cuentas por cobrar 4,000 a largo plazo

4,000

92,000 Inversiones nancieras a larg. pl. 92,000 120,000 Inversiones inmobiliarias 120,000

3. Se reclasica un activo jo como activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
Activo jo Depreciacin 20,000 (1,500) 18,500

33 Inmuebles, maquinaria y Equipo 140,000 39 Depreciacin, amortiz. y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo -391 Depreciacin acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.) 34 Intangibles -392 Amortizacin acum. 7,000 (2,000) Activos intangibles (neto 5,000 de amortizacin acumul.) Total Activo No 301,000 Corriente 516,500 Total Activo

80,000

5,000

301,000 516,500

4. Se registra una diferencia de cambio de un prstamo a un negocio en el extranjero de S/.2,550.

Continuar en la siguiente edicin...

IV-10

Instituto Pacco

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Cierre contable 2011 y dinmica del Elemento 8 Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012

Ejemplo El reconocimiento de los gastos preoperativos, registrados con el PCGR3 en el rubro de INTANGIBLES; sin embargo, la NIC 38 en su prrafo 69 seala que los gastos preoperativos son GASTOS, por cuanto se debe reclasificar como un cambio de poltica contable de los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores a las NIIF, debiendo reclasicarse a RESULTADOS ACUMULADOS, segn lo seala la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. b. Vericacin del cumplimiento de las polticas contables y control interno Es necesario que la entidad, en vista de los cambios signicativos promovidos por la adopcin del modelo de las NIIF y del PCGE, revise y reestructure sus polticas contables. As mismo, la entidad deber vericar el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos por la empresa, tal es el caso de los arqueos de caja, toma de inventario de activos jos, existencias, autorizaciones de entregas a rendir, adelantos, entre otros. Esto repercute en la presentacin razonable de los saldos contables. c. Provisiones, ajustes y reclasicaciones antes del cierre Es importante que los estados nancieros sean completos, esto quiere decir que contenga la informacin ntegra y total correspondiente al ejercicio a informar, para ello, debemos tener en cuenta las siguientes normas contables: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes En su prrafo 10, dene lo siguiente: Provisin: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Pasivo: es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios econmicos. Ejemplo de provisiones: 3

1. Introduccin
Finalizando el ejercicio econmico 2011, la preocupacin se centra ahora en el cierre contable, en la emisin de los estados nancieros conforme a las NIIF y en la determinacin del impuesto anual, por ello, es importante que las empresas tengan en consideracin determinados procedimientos que le permitirn obtener estados nancieros completos y razonables al 31 de diciembre de 2011.

Deterioro del valor de los activos inmovilizados. Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Amortizacin de intangibles. Agotamiento de reservas de recursos extrables (recursos naturales). Provisin de cargas y benecios sociales devengados en el ejercicio de los trabajadores. Aplicacin de las cargas diferidas y gastos anticipados reconocidas anteriormente. Provisiones contingentes (litigios, garantas, etc.). Efectos de la medicin a valor razonable de los activos no nancieros (ganancias o prdidas). Entre otros.

2. Aspectos generales
2.1. Cierre contable 2011. Consideraciones previas Resulta necesario sealar que en el ao 2011 rige de manera obligatoria el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial1 y de la mano tambin se adopta el modelo de las NIIF2, tanto para el reconocimiento, medicin y presentacin de los estados nancieros intermedios y anuales, estos dos acontecimientos van de la mano y nos permiten observar lo siguiente antes de su uso o adopcin: a. Anlisis de reconocimiento de los elementos de los estados nancieros Este anlisis est supeditado a la vericacin del cumplimiento con los requisitos de reconocimiento de: ACTIVOS, PASIVOS, GASTO E INGRESO, segn criterios sealados en el marco conceptual de la informacin nanciera y en las NIIF, debindose reclasicarse segn corresponda; permitiendo una adecuada transicin al nuevo plan contable, para efectos de clasicacin de los rubros contables al 31.12.10 y presentacin en la apertura al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas y parmetros.
1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolucin N 041-2008-EF/94 el 25.10.08, modicndose la versin original mediante Resolucin N 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versin que rige de manera obligatoria desde el 01.01.11. 2 Mediante la Resolucin N 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se ocializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que no se encuentran bajo la supervisin de la CONASEV. As mismo, la Resolucin CONASEV N 102-2010-EF de noviembre de 2010, en su artculo 2, seala que las empresas bajo su supervisin distintas a las sealadas en el acpite ii), deben aplicar plenamente las NIIF en sus estados nancieros al 31.12.11.

NIC 8 Polticas contables, cambio en las estimaciones contables y errores El cambio de polticas contables y correccin de errores ameritan el reconocimiento del ajuste contable, as como la reexpresin retroactiva. Segn esta norma, estos sucesos implican afectar al rubro de RESULTADOS ACUMULADOS. Los cambios de estimacin contable se ajustan de manera prospectiva, afectando al resultado del periodo en que los criterios y juicios de estimacin cambiaron. Adems, la empresa deber tener en cuenta lo mencionado en la Resolucin N 046-2011-EF/94, publicado el 03.02.11, que establece que el reconocimiento contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa, se debe realizar en virtud de la NIC 19 Benecios a los empleados y no segn la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Esta norma entra en vigencia para el ejercicio 2011, debiendo tratarse como un cambio de poltica contable. d. Conciliacin del resultado contable y tributario - NIC 12 Los estados nancieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo4 contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo, asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
4 Es necesario sealar que en el artculo 57 del TUO de la Ley del IR, se seala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en que se devenguen.

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa. Desvalorizacin de existencias (mermas, desmedros, VNR).

Plan Contable General Revisado.

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Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
2.2.1 La dinmica de las cuentas del Elemento 8
80 MARGEN COMERCIAL El saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091. - Saldo deudor de la subcuenta 611. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de subcuenta 701. - Saldo acreedor de subcuenta 611.

nancieros de los periodos con los cuales se relacionan. (prrafo 22 del marco conceptual). A la vez, la administracin tributaria en el Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta, artculo 33, seala que la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Por ende, las entidades debern conciliar las bases contables del reconocimiento de los gastos e ingresos, as como de las partidas del activo, pasivo y patrimonio, respecto de las bases tributarias relacionadas a la determinacin del Impuesto a la Renta, aplicando para ello los procedimientos establecidos en la NIC 12 Impuesto a las ganancias, para reejar contablemente los activos o pasivos tributarios diferidos que se identiquen como diferencias entre el resultado contable y tributario al cierre del ejercicio 2011. 2.2. Cierre de las cuentas de resultados Una vez contabilizado todas las operaciones econmicas devengadas en el ejercicio 2011, se proceder a realizar el cierre contable de las cuentas de resultados, previa elaboracin del Balance de Comprobacin recogiendo los saldos contables del Libro Mayor. El cierre de las cuentas de resultados se realiza aplicando las cuentas del Elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio, las mismas que permiten el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. Las cuentas de este elemento, mantienen el mismo propsito establecido en el PCGR del ao 1984, que es la acumulacin de los gastos por su naturaleza; as mismo, permite proveer informacin a ser presentada al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, utilizada para los censos nacionales econmicos que est efecta. La cuenta 88 incorpora el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO El saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes. - Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta 812 Produccin de servicios. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de subcuentas 702, 703 y 704. - Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811. - Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.

82 VALOR AGREGADO Se cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuciencia bruta) de explotacin. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisionarias 6092, 6093 y 6094. - Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614 (variacin de existencias). - Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81 Produccin del ejercicio. - Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614 (variacin de existencias).

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN Se cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de la cuenta 82 Valor agregado. - Los subsidios recibidos.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN Se cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo deudor de cuenta 83. - Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo acreedor de la cuenta 83. - Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestin (excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta 78.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: guientes: - Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de - Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. explotacin. - Saldo de cuenta 77 Ingresos nancieros. - Saldo de cuenta 67 Gastos nancieros. 88 IMPUESTO A LA RENTA Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio. Se ACREDITA por: Se DEBITA por: - El IR corriente con abono a la divisionaria 4017 - El importe del IR diferido pasivo, relacionado con la reversin de diferencias temporales Impuesto a la Renta. gravables, reconocidas en periodos anteriores. - El gasto contable por IR originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto - El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o diferido) con abono a la divisionaria 4912. prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta - El importe del IR diferido activo, relacionado 371. con la reversin de diferencias temporales deducibles, reconocidas en perodos anteriores. 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Se cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados. Se ACREDITA por: Se DEBITA por: - Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes - El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. de participaciones e impuestos. - El Impuesto a la Renta, cuenta 88.

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

3. Mtodos del cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 mtodos para realizar el cierre contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del Elemento 8, y son: Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolucin CONASEV N 006-84-EF/94.10 Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde la cuenta 80 a la 85. Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85EF/94.10 Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos intermediarios de gestin. Este mtodo solo se utiliza de la mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010, debido a que en el nuevo PCGE, la denominacin de esta cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina Participaciones de los trabajadores). Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86EF/94.10 Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados, se realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
Cta. 201 331 332 336 371 391 4017 4115 413 42 50 58 59111 59112 601 611 62 63 64 65 67 68 69 701 74 75 77 79 91 92 94 88 89 Sumas Balance de comprobacin Denominacin

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4. Aplicacin prctica
Corporacin AMRICA S.A., al 31.12.11 tiene los siguientes saldos contables:
Balance de comprobacin Cta. Denominacin Saldos de mayor Debe Haber 30,000 34,780

10 Efectivo y equivalente de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Saldos de mayor Debe Haber Mercaderas manufacturadas 35,200 Terrenos 50,600 Edicaciones 65,400 Equipos diversos 8,900 Impuesto a la Renta diferido 2,877 Depreciacin acumulada 19,853 Impuesto a la Renta 15,614 Vacaciones por pagar 9,590 Participacin de trabajadores x pagar 3,573 Cuentas por pagar comerciales - terceros 91,970 Capital 50,000 Reservas 2,000 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900 Utilidad del ejercicio 22,257 Mercaderas 146,770 Mercaderas 146,770 Gastos de personal, directores y otros 34,638 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 Gastos por tributos 970 Otros gastos de gestin 6,430 Gastos nancieros 2,840 Valuacin y deterioro de activos 6,850 Costo de ventas 180,640 Mercaderas 225,800 Dsctos.,rebajas y bonicaciones concedidos 18,064 Otros ingresos de gestin 66,300 Ingresos nancieros 6,820 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 68,062 Gastos de administracin 26,089 Gastos de ventas 39,133 Gastos nancieros 2,840 Impuesto a la Renta 9,897 Determinacin de resultado del ejercicio 22,257 741,509 741,509

Los asientos de cierre para la cancelacin de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el mtodo sealado en la Resolucin CONASEV N 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:
N x 31.12.11 Por la cancelacin de la cuenta 69 Fecha Glosa 611 Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas x 31.12.11 Por la cancelacin de la subcuenta 601 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 60 COMPRAS 601 Mercaderias 70 VENTAS 701 MERCADERAS Por la cancelacin de las subcuentas 611, 701 y 741 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 741 Dsctos., rebajas y bonic. concedidos 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 80 MARGEN COMERCIAL x 31.12.11 Por la cancelacin de la cuenta 80 801 Margen comercial 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado x 31.12.11 Por la cancelacin de la cuenta 63 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,334.00 16,334.00 27,096.00 27,096.00 173,866.00 18,064.00 33,870.00 225,800.00 146,770.00 146,770.00 180,640.00 Cta. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS Debe 180,640.00 Haber

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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Fecha Glosa 82 VALOR AGREGADO 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 82 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot. Por la cancelacin de las cuentas 62 y 64 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT . 831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 24,846.00 24,846.00 13,280.00 6,430.00 6,850.00 66,300.00 66,300.00 28,174.00 28,174.00 6,820.00 3,980.00 2,840.00 32,154.00 32,154.00 9,897.00 9,897.00 22,257.00 22,257.00 841 Resultado de explotacin 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot. Por la cancelacin de las cuentas 65 y 68 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 841 Resultado de explotacin 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 851 Result. antes de participac. e impuestos Por la cancelacin de las cuentas 67 y 77 77 INGRESOS FINANCIEROS 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 851 Result. antes de participac. e impuestos 67 GASTOS FINANCIEROS 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 851 Result. antes de participac. e impuestos 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 34,638.00 970.00 35,608.00 10,762.00 Cta. Debe 10,762.00 Haber

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Por la cancelacin de la cuenta 83

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Por la cancelacin de la cuenta 75

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Por la cancelacin de la cuenta 84

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Por la cancelacin de la cuenta 85

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Por la cancelacin de la cuenta 88

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Por la cancelacin de la cuenta 89

Glosario Contable
1. Qu se entiende por contrato de construccin segn las NIIF para las PYME? Es un contrato, especcamente negociado, para la fabricacin de un activo o de un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su destino o utilizacin nal. 2. Qu se entiende por contrato de seguro segn las NIIF para las PYME? Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro signicativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especicando (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. 3. Qu se entiende por costo amortizado de un activo nanciero o de un pasivo nanciero segn las NIIF para las PYME? Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo nanciero o un pasivo nanciero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). 4. Qu se entiende por desarrollo segn las NIIF para las PYME? Aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. 5. Qu se entiende por ecacia de una cobertura segn las NIIF para las PYME? Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo del instrumento de cobertura.

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