CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS Clasificacin en el Derecho Constitucional Tributario Peruano Clasificacin tripartita a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina

una contraprestacin directa en contribuyente por parte del Estado. La doctrina lo denomina no vinculado. Debe respetar la capacidad contributiva de los contribuyentes.

favor

del

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Se encuentra vinculado a un beneficio indirecto recibido por el contribuyente, en ese sentido, su determinacin est en funcin del citado beneficio. c)Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio esencial individualizado en el contribuyente. Su determinacin debe estar ligada al costo del servicio, consecuentemente, la capacidad contributiva no puede ser ni el nico ni el ms importante criterio para su cuantificacin. Clasificacin de las Tasas 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio esencial. 2.Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3.Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Clasificacin doctrinaria: aspecto econmico y financiero Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva. Ejem: El trabajador de una empresa, y que est en planilla. Es perceptor de rentas de quinta categora segn la LIR, y est obligado al pago del impuesto. Sin embargo, en este caso no paga el impuesto directamente sino le retienen el impuesto en su boleta de pagos (de cumplir las condiciones para ello). Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros. Ejem: El IGV que se aplica a la venta de bienes, entre otras operaciones. En este caso el contribuyente del impuesto es el vendedor del bien, pero la ley permite que la carga econmica del impuesto sea trasladada al comprador. En definitiva, el comprador es quien asume el pago del impuesto.

CLASIFICACIN DOCTRINARIA: TIEMPO DEL HECHO GENERADOR Tributos de carcter peridico: aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado. Ejem: el Impuesto a la Renta que se determina anualmente, por las rentas percibidas del 01 de enero al 31 de diciembre. Tributos de realizacin inmediata: aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura en un slo momento. Ejem: el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago. CLASIFICACIN DOCTRINARIA: BIPARTITA O CIENTFICA BIPARTITA: (G. ATALIBA) Tributos no vinculados (Impuestos) Tributos vinculados (Contribuciones y tasas LA OBLIGACION TRIBUTARIA mbito de la obligacin tributaria Tener en cuenta en doctrina: Obligacin tributaria sustantiva Obligacin tributaria formal

 Relacin jurdico tributaria. Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Perstacin pecuniaria de entrgar al Estado el tributo debido. Sujecin legal. De carcter temporal. Requiere una accin positiva del obligado. An en contra de su voluntad, por necesidad social. No es razonable justificar incumplimiento, salvo vulneracin jurdica. Requiere responsabilidad de distribucin equitativa social. PRESUPUESTOS DE LEGALIDAD DEL NACIMIENTO DE OT Aplicacin de principio de legalidad y de reserva de ley (de corresponder). Obligacin fsica y jurdicamente posible. Objeto lcito. Exigible por parte del acreedor. Capacidad tributaria y representacin. RESPONSABLES SOLIDARIOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El Cdigo Tributario regula los casos siguientes de responsables solidarios: Representantes legales. Adquirentes del activo y/o pasivo. Por el hecho generador. Por la actividad que realizan. Representantes legales y responsabilidad solidaria Los representantes deben pagar los tributos de sus representados, con los recursos que administren o dispongan. Dos tipos de Responsabilidad Solidaria: Objetiva: Basta cualquier accin u omisin que genere el incumplimiento de las obligaciones tributarias. Ejm. padre, tutor, liquidador, sndico. Subjetiva: Se requiere la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades para dejar de pagar las obligaciones tributarias. Ejm. RL, albacea, mandatario, GN, administrador. ...el hecho de tener la calidad de representante legal y las atribuciones legales de gestin, no son decisivas para demostrar tal existencia. (RTF 7254-2-2005, 5822-5-2002, 6940-1-2002, etc.) ...se entiende que acta con dolo quien con conciencia, voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria, mientras que acta con negligencia grave quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna. (RTF 2962-5-2005) ATRIBUCIN DE LA RESPONSABILIDAD Es necesario notificar la RD de atribucin sealando la causal de atribucin y el monto de la deuda por la que se es responsable. Se puede impugnar con la responsabilidad: La atribucin de la responsabilidad solidaria. La determinacin de la deuda tributaria. NOTA: Si la deuda tributaria ya se encuentra firme, ya no es posible revisarla. NACIMIENTO DE LA OT Hiptesis de Incidencia Hecho Imponible Cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Presupuesto que debe producirse en la realidad. Nace por la voluntad de la ley. Debe ser objetivo.

EXIGIBILIDAD Momento desde el cual el Acreedor Tributario puede requerir el pago y se aplican intereses moratorios. Determinacin a cargo del contribuyente y en caso de tributos administrados por SUNAT: Al da siguiente del vencimiento segn cronograma. Determinacin a cargo de la AT: Al da siguiente del vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda respectiva La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. La transmisin de la obligacin por actos o convenios no es eficaz frente a la administracin tributaria. NOTA: No se transmiten multas. EXTINCION Trmino de la sujecin legal impuesta al deudor. Desvinculacin por el tributo y periodo que fue materia de la deuda y hasta por el monto de aquella Subsiste la facultad de fiscalizacin y determinacin si la deuda fue autoliquidada por el contribuyente (salvo excepcin en caso del acreedor) FORMAS DE EXTINCION Pago, Compensacin, Condonacin. Consolidacin. Deudas de Cobranza Dudosa. Deudas de Recuperacin Onerosa. Otros por leyes especiales PLAZOS PARA EL PAGO Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao sgte. Tributos de determinacin mensual, pagos a cuenta, anticipos: 12 primeros das del mes siguiente. Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata: 12 primeros das del mes siguiente del nacimiento de la obligacin. COMPENSACIN Situacin en la que el acreedor y deudor coexisten en su deuda y acreencia, uno del otro. Son compensables: Crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. Periodos no prescritos. Administrados por el mismo rgano administrador. Recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Formas para compensar deuda: Automtica (por ley expresa). De oficio, cuando en un verificacin o auditoria se verifica la existencia de crditos y deuda o cuando en los sistemas de la AT se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda pendiente de pago. A solicitud de parte, previo cumplimiento de requisitos, forma y condiciones CONDONACION Perdn legal. Gobiernos Locales pueden: Condonar intereses moratorios y sanciones vinculados a los impuestos que administren, pero no el impuesto. Respecto de contribuciones y tasas: Tributo, intereses y sanciones. CONSOLIDACION Reunin en un mismo sujeto de la condicin de deudor o acreedor tributario. A causa de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. Requiere identidad de obligacin tributaria. DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Aquellas deudas por las que ya se adoptaron y agotaron todas las acciones de cobranza y no ha sido posible lograr su pago o que se encuentren prescritas. Ejem: deudas de empresas en procedimiento concursal, deudas restante luego de liquidacin de bienes del titular fallecido. DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA Deudas cuya gestin de cobranza pueda resultar ms onerosa que el monto a cobrar. Hasta el 2004: emitir un valor por cada deuda tributaria. Se pueden acumular en un solo valor varias deudas de monto menor (art. 80 C.T.). Saldo de deuda no mayor al 5% de la UIT. REGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES Infracciones y Sanciones 1 Potestad Sancionadora 2 Cambios en las infracciones. 3 Criterios para la aplicacin de multas. 4 Uso delas Tablas de Infracciones y Sanciones. 5 Gradualidad e Incentivos Definicin Toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada en el TUO del Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. No importa la intencin o circunstancias particulares manifestadas por los infractores

FUNCIONARIOS

FEDATARIO FISCALIZADOR

Libros y Registros

Requerimientos y cruces

Punto Fijo

Comprobantes De Pago

Declaraciones Juradas

Otras obligaciones

Control Mvil

Pesquisidor

OBJETIVIDAD en la determinacin. INTRASMISIBILIDAD por su naturaleza personal. IRRETROACTIVIDAD por orden constitucional. INMUTABILIDAD en los casos de supresin o reduccin. PRESUNCIN DE VERACIDAD en las actuaciones de los fedatarios DISCRECIONALIDAD en la determinacin y en la aplicacin de la sancin que incluye la gradacin (gradualidad). INAPLICACION DE SANCIONES POTESTAD SANCIONADORA Artculo 171 del Cdigo Tributario. Se ejerce de acuerdo con los principios de: Legalidad

Tipicidad Non Bis in Idem Proporcionalidad No concurrencia de infracciones Otros que se sean aplicables.

LEGALIDAD Norma IV del Ttulo Preliminar: Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: d) Definir las infracciones y establecer sanciones. Norma VIII del Ttulo Preliminar: En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. TIPICIDAD Se desprende del Principio de Legalidad. Garantiza que slo se sancionarn las vulneraciones (conducta ilcita) al ordenamiento jurdico previamente descritas (predeterminadas) por una ley como infracciones tributarias. NON BIS IN IDEM Busca proteger que a un mismo sujeto se le impongan 2 sanciones por el mismo hecho Su finalidad es evitar la aplicacin de sanciones en el mbito del derecho penal administrativo por hechos que tambin estn tipificados y sancionados como delitos en el Cdigo Penal. Problema: Supuestos descritos como infracciones y como delitos (Art. 190 CT). PROPORCIONALIDAD Adecuar la sancin a la gravedad de los hechos, y utilizar criterios objetivos para graduarla. Exige que la sancin no resulte bastante ms gravosa que el cumplimiento de la norma infringida. Tribunal Constitucional: Principio es un test o canon de valoracin que permite evaluar si resultan excesivos los actos estatales que inciden sobre derechos subjetivos NO CONCUREENCIA DE INFRACCIONES Un mismo hecho = mltiples infracciones. Concurso Ideal entre infracciones: unidad de accin y pluralidad de leyes afectadas. YA NO HAY CRITRERIOS PARA OPTAR OTROS PRINCIPIOS APLICABLES Art. 230 LPAG: Principios del Procedimiento Sancionador Debido procedimiento Razonabilidad Continuidad de Infracciones Causalidad Presuncin de Licitud Tribunal Constitucional (1803-2004-AA/TC) Interdiccin de la Arbitrariedad Prohibicin de reforma peyorativa A las infracciones tributarias le son aplicables todos los principios administrativos TIPOS DE INFRACCIONES 1. ART. 173: De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. Art. 174: De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. Art. 175: De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. Art. 176: De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. Art. 177: De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. Art. 178: Otras obligaciones tributarias.

RECUERDAN? Art. 178 numeral 1: 70 INFRACCIONES TIPOS DE SANCIONES Multa Internamiento Temporal de vehculos Comiso Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas. CONFORME A LO QUE SEALEN LAS TABLAS BASES PARA EL CALCULO DE MULTAS Los INGRESOS NETOS (IN): Total de Ventas Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas de un ejercicio gravable. Previsto algunas infracciones contempladas en los artculos 175, 176, 177, 178 y 180. Los INGRESOS (I): Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentre o deba encontrarse ubicado el sujeto. TRIBUTO OMITIDO. INGRESOS NETOS Total de ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable Para sujetos pertenecientes al Rgimen General Se tomar la informacin que est en la DDJJAA del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin Si la infraccin se comete o detecta antes de la presentacin de la DDJJAA, la sancin se calcula en base a la DDJJAA del ejercicio precedente al anterior. La multa basada en los Ingresos Netos ser sustituida por otra equivalente al 40% de la UIT cuando el deudor tributario: Declara ceros en su DDJJAA No est obligado a presentar DDJJAA Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin. Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la DDJJAA. La multa basada en Ingresos Netos ser sustituida por otra equivalente al 80% de la UIT cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la DDJJAA. 3 BASE PARA EL CLCULO DE MULTAS Para las infracciones vinculadas con el Artculo 178, numeral 1, el monto de la infraccin ser la diferencia entre lo declarado y lo que se debi declarar. o SF correspondiendo TR => 50%TO + 50%SF o Prdida correspondiendo TR=> 15% prdida + 50%TO o SF indebido y prdida indebida => 50% SFi + 15%prdida o SF indebido y prdida indebida correspondiendo TR => 50% SFi + 15% prdida + 50%TO