Economa deI Sector PbIIco II

Curso 2006-2007



A cargo deI Profesor Francesc PujoI







Francesc PujoI 2007
ueda prohIbIda Ia reproduccIn totaI o parcIaI de estos apuntes sIn eI permIso escrIto deI autor

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1. Teora de Ia ImposIcIn

1.1 NocIones bsIcas de teora y tcnIca fIscaI
1.2 TrmInos fIscaIes bsIcos
1.2.1 Los tIpos de Ingresos publIcos
1.2.2 ClasIfIcacIon
1.2.J Elementos de los Impuestos
1.3 Estructura y evoIucIn de Ia fIscaIIdad de Ios pases de Ia DC0E
1.J.1 Estructura de los sIstemas fIscales en la DC0E
1.J.2 Proceso de reformas desde los aos 1980
1.4 EvoIucIn y estructura ImposItIva en Espaa
1.5 CuestIones pendIentes en eI mbIto fIscaI
1.5.1 La competencIa fIscal pernIcIosa entre paises.
1.5.2 FIscalIdad InternacIonal. HacIa un Impuesto europeo:
1.5.J La ImposIcIon de las actIvIdades comercIales a travs de Internet.
1.5.4 La reforma fIscal medIoambIental.
1.5.5 El Impuesto TobIn.

Francesc PujoI 2007
ueda prohIbIda Ia reproduccIn totaI o parcIaI de estos apuntes sIn eI permIso escrIto deI autor

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1. Teora de Ia ImposIcIn

1.1 NocIones bsIcas de teora y tcnIca fIscaI

Los Impuestos no se establecen en general con una fInalIdad propIa sIno subordInada.
La mIsIon prIncIpal del Ingreso publIco es su fInaIIdad recaudatorIa: se exIge que el
cIudadano satIsfaga un pago oblIgatorIo al Estado en funcIon de sus caracteristIcas
personales o de las actIvIdades economIcas que realIza, para cubrIr el fInancIamIento
de las actIvIdades que la socIedad solIcIta al Sector PublIco. En este sentIdo, se dIce
que los Impuestos estn subordInados al gasto, puesto que no tIenen una funcIon
especifIca ms all que la de fInancIarlo: el gasto y la regulacIon publIca constItuyen
el fIn propIo de la actuacIon del Sector PublIco, mIentras que el Impuesto es el medIo
necesarIo para que el fIn pueda ser alcanzado.
Estas consIderacIones nos hacen entender que el legIslador Intente establecer los
Impuestos necesarIos para fInancIar el gasto publIco de manera que los costes que
Impone a los contrIbuyentes no vayan ms all de la carga que les supone el ceder
una parte de su renta al erarIo publIco. La prdIda de capacIdad economIca
soportada por el contrIbuyente no es problemtIca desde el punto de vIsta socIal
puesto que su perdIda personal se ve compensada con la ganancIa socIal que
constItuye la realIzacIon del gasto publIco. El problema socIal aparece cuando la
exIstencIa del Impuesto lleva a que el contrIbuyente modIfIque su comportamIento
con el objetIvo de mInImIzar la factura fIscal. Cuando este fenomeno se produce por
razones unIcamente fIscales y la sItuacIon InIcIal es cercana a la sItuacIon de
competencIa perfecta, se dIce que el Impuesto Introduce un exceso de gravamen: se
produce una prdIda neta para la socIedad porque la modIfIcacIon del
comportamIento produce una nueva solucIon de equIlIbrIo que es menos efIcIente. Se
trata de una prdIda socIal neta porque no se ve compensada por nIngun otro efecto
posItIvo.
El responsable de la hacIenda publIca debe Intentar mInImIzar esta carga neta para
la socIedad. Se dIce que un Impuesto tIende hacIa la neutraIIdad cuando lImIta las
dIstorsIones en el comportamIento del contrIbuyente. La neutralIdad es el prImero de
los prIncIpIos que se pIde al Impuesto y al sIstema fIscal en su conjunto.
SI bIen hemos afIrmado que la fIscalIdad tIene prIncIpalmente una funcIon
subordInada, y de ella hemos deducIdo las caracteristIcas deseables del sIstema
fIscal, cabe tambIn defInIr y establecer Impuestos en razon de sus efectos

J
economIcos, cuya utIlIdad puede ser tan Importante o ms que su fInalIdad
recaudadora. La fInalIdad recaudadora lleva a la adopcIon del prIncIpIo de
neutralIdad. SIn embargo, en algunos casos puede ser deseable la IntroduccIon de
Impuestos cuya mIsIon prIncIpal es la contrarIa: la de provocar dIstorsIones,
forzando un cambIo en el comportamIento del contrIbuyente, porque ese
comportamIento se consIdera nocIvo o InapropIado para el IndIvIduo o para la
socIedad (lucha contra la contamInacIon, control del consumo de bIenes pernIcIosos
para la salud, etc.). Se trata de Impuestos que tIenen una mIsIon desIncentIvadora,
y la fInalIdad recaudatorIa es teorIcamente secundarIa. SI este objetIvo prIma sobre
cualquIer otro, su destIno es el de morIr de xIto: sI consIgue producIr en los
contrIbuyentes un cambIo radIcal de comportamIento para evItar su pago, llegar un
momento en el que la recaudacIon ser tan escasa que perder prctIcamente el
rango de Ingreso publIco. Los Impuestos pueden ser concebIdos tambIn para
alcanzar el objetIvo contrarIo: IncentIvar cIertos comportamIentos que se
consIderan merecedores de apoyo economIco por parte de la socIedad a travs del
Estado por razones de dIstInta indole (que analIzaremos con ms detalle en el tema
4).
Los mIsmos razonamIentos de efIcIencIa economIca llevan a la IdentIfIcacIon de un
segundo prIncIpIo deseable para la constItucIon del sIstema fIscal: el de la sencIIIez.
La sencIllez en la defInIcIon de los dIstIntos elementos relacIonados con el Impuesto
(defInIcIon del sujeto pasIvo, de la base ImponIble, de los tIpos ImposItIvos, etc.) es
deseable porque permIte la reduccIon de los costes admInIstratIvos de gestIon de la
recaudacIon y de control del cumplImIento de las oblIgacIones trIbutarIas. Es
deseable Igualmente que la sencIllez permIta lImItar los costes IndIrectos soportados
por los contrIbuyentes provocados por el proceso de cumplImentar las oblIgacIones
fIscales (costes de asesoramIento, de prdIda de tIempo).
La tarea del legIslador no acaba con la seleccIon de un Impuesto que mInImIce, a
Igualdad de recaudacIon, las dIstorsIones economIcas. En efecto, cada Impuesto
afecta de una manera dIstInta a los contrIbuyentes, puesto que IncIde en una
actIvIdad economIca determInada o en una caracteristIca especifIca de las personas
fisIcas o morales. Esto sIgnIfIca que la carga fIscal total se dIstrIbuye de manera
dIstInta entre los contrIbuyentes en funcIon de la estructura ImposItIva que se
escoja. Este hecho oblIga al legIslador a tomar en cuenta los efectos redIstrIbutIvos
de los Impuestos y determInar el peso que se quIere dar a cada uno de ellos, de
manera que la carga fIscal se reparta equItatIvamente entre los contrIbuyentes. ste

4
es pues el tercer gran prIncIpIo que se espera que cumpla un buen sIstema fIscal: el
de la equIdad. El prIncIpIo de equIdad se descompone en dos dImensIones: el respeto
del prIncIpIo de equIdad horIzontal (dos IndIvIduos que comparten caracteristIcas
sImIlares deben soportar una carga fIscal sImIlar) y equIdad vertIcal (dos IndIvIduos
con caracteristIcas fIscales dIstIntas deben soportar una carga fIscal dIstInta).
Llegados a este punto, la ardua tarea consIste en la concrecIon del prIncIpIo de
equIdad. Los dos elementos claves para tratar esta cuestIon son en prImer lugar la
IdentIfIcacIon de las caracteristIcas que hacen que dos IndIvIduos deban ser tratados
de Igual manera desde el punto de vIsta fIscal. En segundo lugar, hay que determInar
qu ImportancIa se ha de dar a las dIferencIas entre los IndIvIduos: cunto ms debe
pagar el IndIvIduo que se consIdera que tIene ms. La respuesta a este punto excede
las atrIbucIones del economIsta, puesto que la determInacIon de lo que se
corresponde con una justa repartIcIon de las cargas entre los cIudadanos corresponde
a su representante, el responsable politIco, ya que se trata de una decIsIon
estrIctamente normatIva. El economIsta puede con todo facIlItar la tarea del politIco
en este punto, esclarecIendo con sus mtodos de anlIsIs y su InvestIgacIon cules
son los efectos redIstrIbutIvos esperados de cada tIpo de Impuesto.
FInalmente, los Impuestos pueden jugar un Importante papel benfIco en la esfera
macroeconomIca, suavIzando las oscIlacIones de la renta agregada de la economia.
En efecto, sI la recaudacIon del Impuesto depende de la varIacIon de la renta,
entonces el Impuesto puede lImItar las varIacIones de la renta. Se dIce entonces que
el Impuesto es fIexIbIe en relacIon con la renta. Cuanto ms sensIble sea el Impuesto
a la varIacIon de la renta, mayor ser su efecto estabIlIzador. Asi, en fase de
crecImIento economIco, la recaudacIon crece, dIsmInuyendo la renta dIsponIble de
los contrIbuyentes. SI el Estado no gasta esos Ingresos aadIdos, la economia
dIsmInuIr en algo las tensIones economIcas lIgadas al crecImIento excesIvo. En fase
de recesIon la recaudacIon del Impuesto dIsmInuIr, permItIendo que la renta
dIsponIble a dIsposIcIon del contrIbuyente sea mayor que la que tendria sI el
Impuesto no dependIera del nIvel de renta. En ese caso, un Impuesto de este tIpo
tender a mItIgar el Impacto negatIvo de las recesIones. Este fenomeno es conocIdo
como estabIIIzador automtIco.




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1.2 TrmInos fIscaIes bsIcos
Proponemos a contInuacIon un elenco de trmInos bsIcos de tcnIca fIscal que son
ImprescIndIbles para adentrarnos con fruto en el anlIsIs de los sIstemas fIscales.
1.2.1 Los tIpos de Ingresos publIcos
mpuesto: Ingreso publIco establecIdo por via legal. 0e carcter oblIgatorIo
para los contrIbuyentes y no conlleva una contraprestacIon publIca dIrecta.
Corresponde a una decIsIon publIca coactIva: no se le pIde la opInIon al
contrIbuyente concreto. Que sea coactIvo no sIgnIfIca que el Impuesto es una
opresIon. 0e hecho, se trata de un acto socIal voluntarIo. Y se podria decIr
que cada vez ms voluntarIo, puesto que el tamao y la estructura del sector
publIco se adapta cada vez ms a lo que el conjunto de la socIedad demanda.
Con respecto a la ausencIa de contrapartIda dIrecta, ello ImplIca que el pago
no da derecho a un mayor consumo de servIcIos publIcos. No se tIene derecho
a dIsfrutar de ms bIenes por el hecho de pagar una cuantia superIor de
Impuestos.
CotIzacIon socIal: pago al sector publIco por parte del cotIzante, de carcter
oblIgatorIo, asocIado normalmente a las rentas generadas por el trabajo. 0a
derecho a prestacIones publIcas futuras. Costa et al (2005) Incluyen estos
Ingresos publIcos dentro de la famIlIa de los Impuestos afectados. Se trata de
Impuestos cuya recaudacIon se destIna a fInancIar una actIvIdad especifIca
que guarda algun tIpo de relacIon con la actIvIdad gravada. La Ecotasa de las
slas 8aleares, ahora suspendIda era un Impuesto afectado, puesto que estaba
prevIsto destInar la recaudacIon del Impuesto pagado por los turIstas a la
regeneracIon natural de los enclaves daados por la masIfIcacIon del turIsmo.
Tasas y contrIbucIones especIales: pago realIzado por el cIudadano en
contraprestacIon dIrecta por el consumo de un servIcIo publIco, aun cuando
ste sea de naturaleza oblIgatorIa.
PrecIos publIcos: Ingresos de carcter voluntarIo y contractual, que fInancIan
servIcIos que son de solIcItacIon voluntarIa y que son susceptIbles de ser
prestados por el sector prIvado (transportes colectIvos publIcos, InstalacIones
deportIvas publIcas, fInancIacIon de la televIsIon publIca por cnones
IndIvIduales, etc.)

6
ngresos patrImonIales: rentas producIdas por actIvos en manos del Estado,
como alquIleres, Intereses de prstamos.
EnajenacIon de actIvos: venta de patrImonIo en propIedad del Estado. En
algunos casos corresponde al proceso de prIvatIzacIon de empresas y servIcIos
publIcos.
TransferencIas (que recIbe el Estado de otro organIsmo o ente publIco).
ActIvos fInancIeros: Ingresos procedentes del reIntegro de prstamos
concedIdos por el sector publIco a otras entIdades del sector publIco o al
sector prIvado.
EndeudamIento: obtencIon de recursos fInancIeros provenIente de
ahorradores prIvados, que recIben como contrapartIda oblIgacIones estatales
de reembolso futuro de la suma prestada y de los correspondIentes Intereses.
1.2.2 ClasIfIcacIon
mpuesto dIrecto: Impuesto que grava la generacIon de la renta o la posesIon
de rIqueza.
mpuesto IndIrecto: Impuesto que grava el uso de la renta. La oblIgacIon fIscal
se genera al producIrse la operacIon.
1.2.J Elementos de los Impuestos
Hecho ImponIble: accIon o cIrcunstancIa que orIgIna la oblIgacIon trIbutarIa,
segun lo establecIdo por la ley.
Sujeto pasIvo: persona fisIca o juridIca que est oblIgada por ley al
cumplImIento de las ImposIcIones trIbutarIas.
8ase ImponIble: cuantIfIcacIon del hecho ImponIble, ya sea bajo forma
monetarIa, o en unIdades fisIcas.
8ase lIquIdable: resultado de aplIcar a la base ImponIble las reduccIones
prevIstas por la ley

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TIpo de gravamen (tIpo ImposItIvo): proporcIon o cantIdad que se aplIca sobre
la base lIquIdable para calcular la cuota, es decIr para determInar la cantIdad
que ser Impuesta.
Cuota integra: cantIdad que representa el gravamen, que podr ser una
cantIdad fIja o bIen el tIpo ImposItIvo multIplIcado por base lIquIdable.
Cuota liquIda es el resultado de aplIcar a la cuota integra las deduccIones o
bonIfIcacIones que contempla la ley.
Error de salto: sItuacIon que se produce cuando al Incremento en la base
trIbutarIa se sIgue un aumento mayor en la cuota trIbutarIa. La Ley prohIbe la
exIstencIa del error de salto, puesto que el error de salto hace que el
Impuesto sea confIscatorIo.
0euda trIbutarIa: cantIdad a satIsfacer a la autorIdad fIscal, tras dIsmInuIr la
cuota liquIda (por IncentIvos, Impuestos pagados por pagos fraccIonados,
retencIones efectuadas con anterIorIdad) o Incrementada (Intereses de
demora, recargos o sancIones).
EvasIon fIscal: la no satIsfaccIon o InfravaloracIon de la deuda trIbutarIa
contraida con la admInIstracIon fIscal por retraso en el pago, falsIfIcacIon u
ocultacIon de documentos.
ElusIon fIscal: no satIsfacer toda o parte de la deuda trIbutarIa
correspondIente a la actIvIdad economIca realIzada o a las caracteristIcas
economIcas del contrIbuyente, utIlIzando para ello lagunas de la legIslacIon
fIscal o subterfugIos legales.
1.3 Estructura y evoIucIn de Ia fIscaIIdad de Ios pases de Ia DC0E
1.J.1 Estructura de los sIstemas fIscales de la DC0E
Se muestra en el cuadro 1.1 la presIon fIscal de los prIncIpales paises de la DC0E en
2002 y su evolucIon desde 1980. La presIon fIscal se establece por la suma de todos
los Ingresos fIscales (Impuestos dIrectos, Impuestos IndIrectos y cotIzacIones socIales)
de todos los nIveles de la AdmInIstracIon PublIca con respecto al P8 del pais. SI la
medIa de los paises de la DC0E se sItuaba en J4,5 en 1980, sta se mantuvo
relatIvamente estable una dcada despus (J5,0), para sItuarse en J6,J en 2002.

8
El Incremento de la presIon observado en estos ultImos veInte aos refleja la mIsIon
subordInada de los trIbutos de la
que hemos hablado ms arrIba. La
presIon fIscal se ha acentuado
porque ha sIdo necesarIo cubrIr un
gasto publIco que ha crecIdo a un
rItmo ms elevado que el P8. La
expansIon del Sector PublIco
durante este periodo se debe prIncIpalmente al crecImIento del gasto socIal sanItarIo
y en pensIones publIcas. Espaa es uno de los paises de mayor crecImIento de la
presIon fIscal tanto en trmInos relatIvos como absolutos, puesto que pasa de 24,1
en 1980 a J5,6 en 2002. La razon estrIba prIncIpalmente en que el punto de partIda
InIcIal era mucho ms bajo que el referente de sus socIos europeos, porque el
tamao del Sector PublIco se habia estancado durante la poca predemocrtIca.
Cuadro 1.1: Ingresos fIscaIes de aIgunos pases de Ia DC0E, en porcentaje deI PI
1980 1990 1999 2002 7arIacIon
19802002, en
AlemanIa J8,2 J6,7 J7,7 J6,0 5,8
AustralIa 28,4 29,4 J0,6 J1,5 10,9
Canad J1,6 J6,6 J8,2 JJ,9 7,J
Espaa 24,1 JJ,0 J5,1 J5,6 47,7
Estados UnIdos 26,9 26,7 28,9 26,4 1,9
FrancIa 41,7 4J,0 45,8 44,0 5,5
CrecIa 29,4 29,J J7,1 J5,9 22,1
Holanda 45,2 42,8 42,1 J9,2 1J,J
talIa J0,4 J8,9 4J,J 42,6 40,1
Japon 25,4 J0,7 26,2 25,8 1,6
Nueva Zelanda JJ,0 J8,0 J5,6 J4,9 5,8
Portugal 25,2 29,4 J4,J JJ,9 J4,5
FeIno UnIdo J5,J J5,9 J6,J J5,8 1,4
SuecIa 48,8 5J,6 52,2 50,2 2,9
SuIza J0,8 J0,6 J4,4 J0,0 2,6
Meda 0C0E 34,5 35,0 37,3 36,3 5,2
Meda EU 15 37,4 39,2 41,6 40,6 8,6
Fuente: DC0E (2005), Revenue Stctstcs 2005

Cuestones de nvestyacn
Hcy un proceso de converyencc de lc preson ]sccl en
lc 0non Europec

Segun el estudIo de 0elgado y Presno (2006), basado en
tests economtrIcos de estacIonalIdad y de raices
unItarIas, solo se observa un proceso de convergencIa
con respecto a la medIa europea para FrancIa y
0Inamarca y SuecIa (convergencIa de nIvel) y para
AustrIa y Espaa (convergencIa de tendencIa).


9
En el cuadro 1.2 se refleja la estructura fIscal de la medIa de los paises de la DC0E.
0Icha estructura fIscal muestra cul es el orIgen de los Ingresos fIscales, en funcIon
de los grupos prIncIpales: Impuestos dIrectos, cotIzacIones socIales e Impuestos
IndIrectos. Fecordemos que junto con los Ingresos fIscales, las otras fuentes de
fInancIacIon del gasto publIco a dIsposIcIon del Estado son las tasas y precIos
publIcos, los rendImIentos generados por el patrImonIo publIco, la venta de actIvos
publIcos y la emIsIon de deuda publIca. Normalmente los Ingresos fIscales constItuyen
entre el 80 y el 95 de los Ingresos publIcos totales.
No comentaremos en este punto la varIacIon del peso relatIvo de cada tIpo de Ingreso
fIscal desde 1980, puesto que este asunto ser analIzado en el epigrafe sIguIente, en
el marco del anlIsIs de las reformas fIscales recIentes.
El prIncIpal grupo fIscal lo constItuye la ImposIcIon dIrecta, de la cual provIene ms
de un tercIo de los Ingresos totales. El Impuesto sobre la renta de las personas fisIcas
(FPF), que grava normalmente tanto las rentas del trabajo como las rentas del
capItal, es el Impuesto IndIvIdual con ms poder recaudatorIo. El segundo Impuesto
dIrecto en ImportancIa, el mpuesto de SocIedades (S), aporta en torno a 9 de la
recaudacIon total. El S es un Impuesto con un perfIl altamente ciclIco, puesto que
los benefIcIos empresarIales, que constItuyen la base ImponIble de este Impuesto,
varian ms fuertemente que el conjunto del P8.
El Estado recauda con las cotIzacIones socIales ms del 20 de sus Ingresos fIscales.
El sujeto pasIvo de este Impuesto es tanto el asalarIado como el empleador, que
debe Ingresar a HacIenda un porcentaje del salarIo bruto pagado al empleado. Segun
la medIa de la DC0E en 2002, el asalarIado soportaba el J6,2 de la carga, mIentras
que el empresarIo soportaba el 6J,8 restante. Este Ingreso fIscal, que tIene por
fInalIdad el fInancIamIento del sIstema de pensIones (y en algunos casos tambIn los
gastos sanItarIos) tIene una ImportancIa desIgual en los paises de la DC0E. |Ientras
que en algunos paises su poder recaudatorIo es lImItado (en 0Inamarca representa
solo el J,4 de los Ingresos fIscales totales de 2002; 14,7 en Canad y 16,4 en FeIno
UnIdo), en otros constItuye la prIncIpal fuente de Ingresos (J8,J del total en la
FepublIca Checa, J7,5 en AlemanIa y JJ,9 en Japon). En Espaa supone el J0,5
de los Ingresos totales.
La ImposIcIon IndIrecta supone cerca del J0 de los Ingresos fIscales. Los dos grandes
Impuestos de este grupo son el Impuesto general sobre las ventas y los dIstIntos
Impuestos especifIcos. El prImer Impuesto produce en 1999 el 16 de la recaudacIon,

10
mIentras que los Impuestos especifIcos generan 12,8 de los Ingresos fIscales. El
mpuesto sobre el 7alor AadIdo, IntroducIdo por FrancIa en 1954, ha sIdo adoptado
como Impuesto general sobre las ventas en todos los paises de la DC0E salvo Estados
UnIdos, AustralIa y |xIco.
Cuadro 1.2: Estructura de Ios Ingresos fIscaIes de Ios pases de Ia DC0E
1980 1990 1998 2002
lmoscn drecta 39,7 38,1 36,9 35,3
FPF
SocIedades
J2,2
7,5
J0,5
7,6
28,8
8,1
26,0
9,J
Cotzacones socales 21,8 21,7 22,4 22,9
AsalarIado
EmpresarIo
7,J
14,6
8,0
1J,8
8,7
1J,7
8,J
14,6
lmoscn ndrecta 25,5 28,0 28,8 31,9
7alor aadIdo
EspecifIca
9,1
16,5
15,0
1J,0
16,0
12,8

0tros 13,0 12,1 11,8 9,8
Fuente: Cago, A. (2000), La fIscalIdad del sIglo XX, Hccendc Pblcc Espcolc, 155, pp. 7188, DC0E
(2005), Fevenue StatIstIcs 2005.


1.3.2 Proceso de reformas desde Ios aos 180
El sIstema ImposItIvo estatal se ha Ido hacIendo sobre bases hIstorIcas propIas a cada
pais. |uchos han sIdo por ejemplo los Impuestos que aunque nacen con una vocacIon
temporal para fInancIar el esfuerzo blIco o sus consecuencIas posterIores, acaban
por convertIrse en fuentes estables de fInancIacIon. Dtros se hacen obsoletos o
InsIgnIfIcantes en razon de la prdIda de ImportancIa de la actIvIdad economIca que
los sustentan (Impuesto sobre la sal, Impuestos sobre bIenes comunales, etc.).
Algunos Impuestos han crecIdo en ImportancIa sImplemente en razon de su fcIl y
comoda admInIstracIon y capacIdad recaudatorIa. Por ultImo, la propIa evolucIon de
las relacIones economIcas y socIales Internas e InternacIonales hace emerger nuevos
InconvenIentes o lImItacIones en los trIbutos exIstentes.
El cumulo de todos estos efectos lleva a que en general la estructura fIscal de un pais
no es normalmente nI optIma, nI Incluso adecuada. El proceso de reforma de los
sIstemas fIscales (que sIempre se anuncIa como global y defInItIvo a pesar de ser una
tarea Inacabable por defInIcIon) busca evIdentemente reducIr las IncongruencIas y

11
los efectos Indeseables que produce un sIstema fIscal defIcIente. Las
transformacIones acaecIdas en los sIstemas fIscales de los paises de la DC0E en los
ultImos veInte aos se orIentan sIn duda hacIa este objetIvo. El conjunto de trmInos
teorIcos que acabamos de esbozar ser de utIlIdad para analIzar dIchas
transformacIones. 7eamos cules son las caracteristIcas bsIcas de las reformas
IntroducIdas
1
.
a) FeduccIon de los tIpos de gravamen margInal mxImo en el mpuesto sobre la
Fenta de las Personas FisIcas (FPF).
El tIpo margInal ms elevado para la medIa de los paises de la DC0E era de 60 en
1980 (a partIr de ese nIvel de renta, el 60 de la renta lIquIdable generada por el
contrIbuyente debe ser entregada a las arcas del Estado). Para dIcho ao en Espaa
el tIpo margInal era del 65. En 1996, la medIa global descIende hasta el 49,
sItundose en Espaa en ese momento en 56. En el 2002 descIende para la DC0E al
42,6 y al 48 en Espaa
2
. El pais que aplIcaba un tIpo margInal mxImo ms bajo en
1996 era Nueva Zelanda con un JJ. En 2002 el minImo corresponde a PolonIa
(26,2) y FepublIca Checa (28). Los tIpos mxImos aplIcados en el mpuesto de
SocIedades han experImentado una evolucIon decrecIente sImIlar. Esta tendencIa
generalIzada se ha seguIdo en razon del prIncIpIo fIscal de neutralIdad, ya que la
mayor parte de la renta de las personas fisIcas provIene del trabajo. La exIstencIa de
tIpos margInales muy elevados puede desIncentIvar el esfuerzo laboral a partIr de un
cIerto nIvel de renta. La sensIbIlIdad de la oferta de trabajo a la carga fIscal es
especIalmente elevada en el caso del salarIo de apoyo de una unIdad famIlIar,
cuando sta trIbuta conjuntamente. Por lo tanto, este efecto dIstorsIonador se puede
corregIr o lImItar dIsmInuyendo los tIpos mxImos.
b) |ayor partIcIpacIon de los Impuestos IndIrectos, especIalmente del mpuesto sobre
el 7alor AadIdo.
Los Impuestos sobre el consumo de bIenes y servIcIos de tIpo 7A suponian el 9,1 del
total de los Ingresos fIscales de los paises de la DC0E en 1980. Este porcentaje
ascIende al 16,0 en 1998 (ver cuadro 1.2). Esta ImportancIa crecIente del 7A se
explIca por la busqueda de un sIstema fIscal ms neutro, puesto que un Impuesto
generalIzado sobre el consumo de bIenes y servIcIos como el 7A genera menos

1
Tomamos en cuenta en este epigrafe algunas de las aportacIones desarrolladas por Alberto Cago. CACD, A. (2000),
La fIscalIdad del sIglo XX, HacIenda PublIca Espaola, 155, pp. 7188.

12
dIstorsIones que los Impuestos dIrectos sobre la generacIon de rentas. SI el Impuesto
dIrecto puede llevar a reducIr el esfuerzo de trabajo, el Impuesto tIpo 7A no tIende
a modIfIcar las pautas de consumo (todos los bIenes estn gravados con un mIsmo
tIpo ImposItIvo, salvo los que se quIeren proteger con tIpos ImposItIvos reducIdos por
dIstIntas motIvacIones). Solo penalIza el consumo con respecto al ahorro, fenomeno
que no es InconvenIente del punto de vIsta economIco puesto que el Incremento de
ahorro resultante puede llevar a un mayor crecImIento economIco. SIn embargo, este
paso se hace a costa de un poder redIstrIbutIvo menor del sIstema fIscal, puesto que
los Impuestos dIrectos tIenen una estructura de tIpos progresIvos en funcIon de la
renta, mIentras que los Impuestos IndIrectos tIenden a ser regresIvos puesto que los
contrIbuyentes con rentas bajas consumen una proporcIon mayor de su renta. Esto
sIgnIfIca que se ha optado por favorecer el prIncIpIo de la efIcIencIa del sIstema
fIscal en detrImento del prIncIpIo de equIdad vertIcal.
c) FeduccIon del numero de tramos en el FPF y elImInacIon de excepcIones.
SI en 1980 el numero medIo de tramos del FPF con tIpos margInales dIstIntos era en
la DC0E de 1J, esta medIa se sItua en 5 en 1996. Esta tendencIa a la reduccIon de
tramos responde a la aplIcacIon del prIncIpIo de sencIllez. 8asndose tambIn en este
prIncIpIo se ha observado un proceso de elImInacIon de tratamIentos preferencIales y
de recorte de IncentIvos fIscales.
Jeffrey Dwens, analIsta prIncIpal de politIcas fIscales de la DC0E resume por su parte
de la sIguIente manera las prIncIpales reformas fIscales
J
:
TIpos ms bajos, bases ms amplIas.
mpuestos sobre la renta personal con tarIfas ms planas.
SIstema de Impuesto dual: menores tIpos sobre la renta del capItal que sobre
la renta del trabajo.
0educcIon a la ImposIcIon sobre dIvIdendos.
CambIos en la composIcIon entre ImposIcIon sobre la renta y el consumo.
SImplIfIcacIon.
ntroduccIon de Instrumentos medIoambIentales basados en el mercado.


2
En 200J se sItua en 45 y el CobIerno ha propuesto una nueva dIsmInucIon al 42 para 2007.
J
Dwens, Jeffrey (2005), Feforma fIscal: una perspectIva InternacIonal, SemInarIo DC0EEF sobre tendencIas de
reforma fIscal, 16 de mayo de 2005 (se puede consultar la presentacIon en los documentos anexos en la pgIna web
de la asIgnatura).

1J
1.4 EvoIucIn y estructura ImposItIva en Espaa
Fecordemos que la presIon fIscal se defIne como la suma de todos los Ingresos
fIscales (Impuestos dIrectos, Impuestos IndIrectos y cotIzacIones socIales) de las
AdmInIstracIones PublIcas con respecto al P8. El grfIco 1.1 muestra la evolucIon de
la presIon fIscal espaola desde 1985. En ese ao, la presIon fIscal se sItuaba
alrededor del J0. CInco aos antes, en 1980, este valor era solo del 24,1. Se puede
observar un crecImIento sostenIdo de la presIon fIscal hasta 1992, ao en el que se
alcanza un mxImo del J6,12 del P8, mIentras que en la dcada de los aos
noventa la presIon fIscal tIende a estabIlIzarse oscIlando entre el J4 y el J6. La
relatIva estabIlIdad de la presIon fIscal durante los aos 1990 contIene dos subfases
dIferencIadas. Una prImera de decrecImIento, de 1992 a 1995 en la que se llega a un
minImo de J2,7, seguIda de otra de aumento, recuperando los nIveles de 1992 en
1999. Esta evolucIon refleja en cIerta medIda el componente ciclIco de buena parte
de los Impuestos, que lleva a que tengan la caracteristIca de estabIlIzadores
automtIcos: crecen proporcIonalmente ms que la renta cuando sta crece (1997
2000) y decrecen o se ralentIzan ms fuertemente que el P8 cuando ste entra en
fase de recesIon (19921996).
El aumento de la presIon fIscal observado entre 1980 y 1999 es una pauta comun
seguIda por la mayoria de los paises de la DC0E (sta se sItuaba en el J4,5 en 1980,
y aumenta hasta el 41,0 en 1998). La partIcularIdad espaola estrIba en la
IntensIdad del proceso, que se explIca en gran parte por el punto de partIda InIcIal,
bastante InferIor al de la medIa europea. Los Impuestos aumentan prIncIpalmente
porque las necesIdades de fInancIamIento son mayores debIdo a la expansIon de la
actIvIdad del Sector PublIco durante este periodo, especIalmente por el gasto socIal
(sanItarIo, pensIones publIcas, educacIon).

14
CrfIco 1.1
Evolucin de la presin fiscal en Espaa,
en porcentaje del PIB
20
25
30
35
40
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999

Fuente: NE
|ostramos en el grfIco 1.2 la evolucIon de la estructura fIscal, que hemos
desglosado en los tres grupos de Ingresos fIscales: Impuestos dIrectos, Impuestos
IndIrectos y cotIzacIones socIales.
CrfIco 1.2
Distribucin de los impuestos, en porcentaje sobre el total
0
10
20
30
40
50
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
I. Directos
I. Indirectos
Cotizaciones

Fuente: NE
Los tres grandes tIpos de Ingreso tIenen un peso relatIvo sImIlar en 1999, pudIndose
resaltar las sIguIentes tendencIas.

15
a) |ayor partIcIpacIon de los Impuestos IndIrectos, es decIr, aquellos que gravan el
uso de la renta. Este proceso, que se hace ms patente en la dcada de los noventa,
se debe prIncIpalmente al papel del mpuesto sobre el 7alor AadIdo (7A). El 7A
representa el 70 de los Impuestos IndIrectos, seguIdo por los dIstIntos Impuestos
especifIcos (hIdrocarburos, tabaco, matrIculacIon de automovIles, alcohol, energia
elctrIca y cerveza). Se ha Incrementado el peso relatIvo del 7A porque se trata de
un Impuesto relatIvamente neutro.
b) Con respecto a los Impuestos dIrectos se aprecIa una dIsmInucIon del peso del
FPF. Aun mantenIendo su condIcIon de prImera fuente IndIvIdual de Ingresos para el
Sector PublIco, el FPF ha sufrIdo una notable transformacIon a lo largo del periodo
que estudIamos. Su ImportancIa relatIva ha decrecIdo desde el InIcIo de los aos
noventa. El segundo Impuesto dIrecto en ImportancIa, el mpuesto de SocIedades, ha
mantenIdo su partIcIpacIon medIa relatIvamente estable.
La dIsmInucIon del peso relatIvo del FPF responde a un tonIca general seguIda en
Europa, debIdo prIncIpalmente a la dIsmInucIon de los tIpos ImposItIvos margInales
mxImos. En Espaa, el tIpo margInal mxImo era del 65 en 1980, y descIende hasta
el 56 en 1996, mIentras que en el ao 2001 se sItua en 48. El tIpo mxImo en el
2005 es del 45. Esta tendencIa generalIzada se ha seguIdo en razon del prIncIpIo
fIscal de neutralIdad.
Queda pendIente de una revIsIon profunda la actual amalgama de tratamIentos
preferencIales, deduccIones e IncentIvos fIscales prevIstos en el FPF, cuyo conjunto
es en parte Incongruente desde el punto de vIsta economIco, socIal y politIco.
c) ExcesIvo peso de las cotIzacIones socIales. Las cotIzacIones socIales constItuyen el
J7 de los Ingresos fIscales en 1999. Se observa una lIgera tendencIa a la baja del
peso relatIvo de este Impuesto desde 199J, a pesar de que la dIsmInucIon de la
ImportancIa relatIva del Impuesto se ha ralentIzado por la coyuntura economIca
favorable que vIve el Estado desde 1997. Es decIr, el crecImIento economIco
sostenIdo ha generado un extraordInarIo proceso de creacIon de empleo y el
consIguIente aumento del numero de cotIzantes lleva a que el peso relatIvo de las
cotIzacIones socIales se mantenga, aunque habria dIsmInuIdo de mantenerse las
condIcIones laborales de 1997.
La notable ImportancIa de esta fuente de Ingresos fIscales contrasta con el papel ms
moderado que juega en otros paises, en los cuales pesan ms los Impuestos dIrectos
que las cotIzacIones socIales. Asi, sI las cotIzacIones socIales representan el J8 de

16
los Ingresos totales para Espaa en 1998, para la medIa de la DC0E representaban
solo el 24,7, y para la Europa de los quInce alcanzaba el 27,8. 0e alguna manera,
el sIstema fIscal espaol grava ms la creacIon de empleo (cotIzacIones socIales) que
la renta personal y los benefIcIos de las empresas (Impuestos dIrectos).

En Ia prensa

mpuestos
Las reformas convIerten aI consumo en eI prImer motor de Ingreso fIscaI


8. 0iaz |adrId (0611200J)

Los profundos cambIos en la fIscalIdad operados en los ultImos aos, en especIal las dos reformas del
FPF (1999 y 2002), han provocado una verdadera revolucIon en la dIstrIbucIon de la carga fIscal de los
prIncIpales Impuestos. Tanto es asi que los trIbutos IndIrectos, lIgados al consumo, se han convertIdo en
los nuevos reyes de la recaudacIon frente a los personales.

Asi, en 199J, los trIbutos IndIrectos aportaban el 42 de la recaudacIon neta. Solo dIez aos ms tarde
(los ultImos datos son los referIdos a septIembre de 200J), esta aportacIon ha crecIdo en casI cInco
puntos, hasta rozar el 47. SI a ello se suman las tasas y precIos publIcos (J,4), la aportacIon global
supera la mItad de los recursos trIbutarIos, por encIma de la de los Impuestos personales.

Por su parte, los trIbutos dIrectos han experImentado una evolucIon en sentIdo contrarIo, perdIendo
peso de forma paulatIna, hasta acaparar a fInales de septIembre de este ao menos de la mItad (49,8)
de los Ingresos trIbutarIos. Y es que los trIbutos IndIrectos tIenen una IndIscutIble ventaja sobre los
dIrectos que no pasa desapercIbIda por el CobIerno: su facIlIdad de recaudacIon sIn resIstencIa
psIcologIca. Fecaudar mIentras el contrIbuyente se toma una cerveza o echa carburante a su automovIl
pasa mucho ms InadvertIdo que retratarse todos los aos frente a HacIenda. Adems, no es necesarIo
un sIstema de InspeccIon tan complejo y costoso como el FPF.

Con todo, el Impuesto sobre la renta sIgue sIendo el trIbuto por excelencIa del sIstema trIbutarIo aunque
a muy poco camIno se encuentra ya el 7A, la nueva estrella emergente.

Los hechos son contundentes. La aportacIon del FPF a la recaudacIon global ha caido 10 puntos en los
ultImos ocho aos, desde el 45 de medIados de los aos noventa hasta el J5,2 actual (a septIembre).

La mayor parte de la presIon fIscal IncIde sobre las cotIzacIones socIales seguIda por los Impuestos
IndIrectos

Ello se ha producIdo, en prImer lugar, debIdo a las rebajas que ha sufrIdo el Impuesto (en 1999 y, la
ultIma, en 2002) que, aunque no han recortado los Ingresos en trmInos absolutos si han lImItado su
capacIdad de crecImIento. En segundo lugar, por el aumento exponencIal de los Ingresos por 7A, sobre
todo en pocas de expansIon economIca, en donde el consumo es una de las claves prIncIpales del
crecImIento economIco. La nueva forma de recaudacIon, centrada en trIbutos IndIrectos, es crItIcada
por muchos fIscalIstas y partIdos politIcos de la oposIcIon por razones de justIcIa dIstrIbutIva.
Argumentan que, mIentras el FPF y el Impuesto de socIedades se ajustan a la capacIdad trIbutarIa del
contrIbuyente, los Ingresos por 7A o Impuestos especIales se obtIenen con IndependencIa de la renta
del contrIbuyente. 0esde el |InIsterIo de HacIenda, se avIsa que esta critIca debe matIzarse, ya que la
rebaja de Impuestos dIrectos genera creacIon de empleo que multIplIca, a su vez, la recaudacIon de
todos los trIbutos.


Sea como fuere, lo cIerto es que un vIstazo a la presIon fIscal (entendIda como Ingresos trIbutarIos en
relacIon al P8), ofrece una radIografia precIsa de quIn est soportando la carga trIbutarIa en el pais.
En 2002 (ultImo ejercIcIo del que se dIspone de datos homogneos), la presIon fIscal global nacIonal
alcanzo el J5,5 del P8. Las cotIzacIones socIales absorbIeron la mayor parte (12,6 del P8), seguIda

17
de los Impuestos sobre la produccIon y las ImportacIones (sImIlares a los IndIrectos), con un 12,1. En
tercer lugar, fIguran los Impuestos personales (renta, patrImonIo, socIedades), con un 10,9.
Los cInco prIncIpales y su proyeccIon en 2004



1.5 CuestIones pendIentes en eI mbIto fIscaI
4

1.5.1 La competencIa fIscal pernIcIosa entre paises.
La exIstencIa de paraisos fIscales, es decIr, Estados o terrItorIos en los que se aplIcan
normas fIscales notorIamente ms favorables para el contrIbuyente que en otros
paises, unIda a la lIberalIzacIon de los movImIentos de capItales, ha reforzado los
movImIentos de fraude fIscal con la utIlIzacIon de subterfugIos legales. La
problemtIca vIene perfectamente reflejada en el LIbro 8lanco para la reforma del
mpuesto sobre SocIedades espaol: la lIbertad de movImIentos de capItales es
deseable puesto que contrIbuye a una mejor asIgnacIon de los recursos, lo que
supone una aplIcacIon de los capItales a las InversIones ms rentables, cualquIera
que sea el lugar en que se efectuen; sIn embargo, la ms efIcIente dIstrIbucIon de
capItales que se espera de la lIbertad de movImIento puede quedar falseada sI la
aplIcacIon de una fIscalIdad dbIl en un determInado terrItorIo atrae capItales que en
otras cIrcunstancIas, hubIera tenIdo dIferente aplIcacIon. La lucha contra este
comportamIento responde tanto a un deseo de lImItar los efectos dIstorsIonantes de
los Impuestos sobre la actIvIdad economIca, como a una fInalIdad recaudatorIa.
Los gobIernos Intentan contrarrestar estos fenomenos con una serIe de medIdas
legales de dIstInto gnero. Se pueden aplIcar convenIos entre gobIernos para luchar
contra la evasIon y la elusIon fIscal, que comprenden por ejemplo la clusula de
IntercambIo de InformacIon entre admInIstracIones trIbutarIas o el proceso amIstoso
para la resolucIon de dIscrepancIas. Las medIdas multIlaterales tIenden por su parte
prIncIpalmente a armonIzar las estructuras trIbutarIas. Entre las medIdas unIlaterales
que puede adoptar un gobIerno se encuentran las retencIones practIcadas en los
rendImIentos del capItal mobIlIarIo o la TransparencIa FIscal nternacIonal. Esta
ultIma medIda consIste en un mecanIsmo de ImputacIon de rentas en el Impuesto
sobre la renta, cuyo objetIvo es gravar las rentas pasIvas o de naturaleza no
empresarIal, obtenIdas por medIacIon de entIdades no resIdentes por personas o

4
Jan y |olIna proponen una excelente revIsIon de la lIteratura sobre las temtIcas planteadas por la fIscalIdad
InternacIonal. JAEN, |. y |DLNA, A. (1999), FIscalIdad InternacIonal: una revIsIon de la lIteratura, CE, N`. 777,
pp. 919.

18
entIdades resIdentes, y que han dIsfrutado o que se han generado en un terrItorIo
que goza de una trIbutacIon prIvIlegIada, normalmente para mInImIzar la carga fIscal
asocIada al Impuesto sobre la renta
5
.
1.5.2 FIscalIdad InternacIonal HacIa un Impuesto europeo:
El debate sobre la creacIon de un Impuesto InternacIonal es relatIvamente recIente.
El Impuesto global que, todavia en estado teorIco, ha levantado ciclIcamente las
dIscusIones ms enconadas sobre su vIabIlIdad y efIcacIa es el mpuesto TobIn, al que
haremos referencIa ms adelante. Los pretendIentes a convertIrse en los prImeros
Impuestos transnacIonales son numerosos y de factIbIlIdad prctIca varIable:
Impuesto sobre el comercIo InternacIonal de cIertos bIenes como el petroleo u otras
materIas no renovables, Impuestos sobre los excedentes de la balanza comercIal (que
favoreceria a los paises en vias de desarrollo); Impuestos sobre la contamInacIon
medIoambIental marIna, Impuestos sobre los gastos mIlItares o las transferencIas de
armas, Impuesto gravando la fuga de cerebros de paises del Sur a paises del Norte,
etc.
Un rea en la que la IntroduccIon de un Impuesto InternacIonal tIene ms vIsos de
realIdad es la de la UnIon Europea. La UnIon Europea dIspone de un presupuesto
propIo, reducIdo en trmInos de P8 de los paises que componen la UnIon puesto que
supone un mero 1 del P8 comunItarIo, pero de proporcIones sufIcIentemente
consIderables ya que equIvale a prctIcamente la mItad del presupuesto del Estado
espaol. La Inmensa mayoria de sus Ingresos no provIenen de fuentes propIas, sIno
que se trata de Ingresos fIscales recaudados por los paises mIembros y cedIdos a la
UnIon. La teoria del FederalIsmo FIscal aboga por la IdentIfIcacIon entre el circulo de
los que se benefIcIan de las politIcas publIcas y el circulo de los que las decIden y las
fInancIan. Se trata de la corresponsabIlIdad fIscal. Cada vez son ms las voces, sobre
todo tras la ImplantacIon del euro, que plantean la necesIdad de aplIcar este
prIncIpIo a la esfera europea, con la IntroduccIon de un nuevo Impuesto de cobertura
europea, que remplazaria al menos en parte los mecanIsmos actuales de
fInancIacIon.
1.5.J La ImposIcIon de las actIvIdades comercIales a travs de Internet.

5
CAFPD, |. y PDDLE, L. (1999), La transparencIa fIscal InternacIonal: sItuacIon actual y perspectIvas, CE, N`.
777, pp. 6985.

19
El Importante desarrollo de las actIvIdades comercIales lIgadas a Internet genera en
las admInIstracIones trIbutarIas de los dIstIntos paises ms preguntas que respuestas.
Con el desarrollo de esta estructura mundIal de presentacIon y transmIsIon de todo
tIpo de datos se ha abIerto un numero Insospechado de posIbIlIdades de produccIon y
venta de bIenes y servIcIos, muchas de las cuales plantean y plantearn serIos
problemas en cuanto a su posIble tratamIento fIscal. LIstamos a contInuacIon algunos
de dIchos problemas:
0IfIcultades de localIzacIon de la persona fisIca o juridIca y del equIpo
InformtIco; facIlIdad de utIlIzacIon de seudonImos; sIstemas de encrIptacIon.
0etermInacIon de la naturaleza de la actIvIdad realIzada por el sujeto, a
efectos fIscales (ejemplo: sI vende un bIen, IntermedIa o presta un servIcIo).
Control de la renta o transaccIon: facIlIdades para deslocalIzar el sIstema
InformtIco; escasas huellas fisIcas de la transaccIon electronIca; se reduce el
papel de los IntermedIarIos fInancIeros tradIcIonales, sobre los que hasta
ahora se basaba buena parte de los mecanIsmos de control fInancIero.
0IfIcultades para fIjar donde se ha realIzado la transaccIon y la resIdencIa
fIscal; el trabajo en redes InternacIonales hace mucho ms dIficIl establecer
la nocIon de orIgen nacIonal del bIen producIdo.
Control de los grupos transnacIonales: dIfIcultades para determInar el mtodo
de valoracIon correcto. CrIsIs de los mtodos tradIcIonales. FacIlIdades de
elusIon fIscal.
0esplazamIento de parte del valor de bIenes fisIcos a prestacIones de
servIcIos (ejemplo: planos, manuales, etc.).
Problemas de control y evasIon respecto de Impuestos sobre el juego (casInos
vIrtuales, casas de apuestas onlIne).
NecesIdad de Incrementar la cooperacIon con otras AdmInIstracIones
TrIbutarIas.
Habr que esperar a los proxImos aos para ver en qu medIda crece el comercIo
electronIco y el movImIento de capItales a travs de Internet y evaluar su IncIdencIa
sobre las bases tradIcIonales de la fIscalIdad de cada pais, para determInar la

20
reaccIon IndIvIdual y colectIva de las dIstIntas AdmInIstracIones FIscales nacIonales
frente a este fenomeno. En este sentIdo, y a modo de ejemplo, Estados UnIdos
defIende una moratorIa fIscal respecto de los gravmenes Internos IndIrectos que
podrian ser aplIcables, asi como lo referente al mbIto aduanero con respecto a las
transaccIones InternacIonales de bIenes dIgItales.
1.5.4 La reforma fIscal medIoambIental.
La reforma fIscal medIoambIental, tambIn llamada reforma fIscal verde, trata de
reorIentar la estructura fIscal en vIstas a reforzar la regulacIon medIoambIental. Se
utIlIza en este mbIto una de las propIedades de los Impuestos a la que hemos
aludIdo al comIenzo de la seccIon: el poder dIstorsIonador de los trIbutos. En este
caso, en vez de buscar la neutralIdad ImposItIva, se busca al contrarIo forzar el
cambIo de comportamIento del contrIbuyente hacIa pautas ms respetuosas con el
medIo ambIente por medIo de (des)IncentIvos fIscales.
0e un modo prctIco, el objetIvo de esta reforma es aprovechar la dIsmInucIon del
peso relatIvo de los Impuestos dIrectos y cotIzacIones socIales de la que hemos
hablado, para sustItuIrlos por Impuestos medIoambIentales. Se trata en concreto de
la IntroduccIon de nuevos Impuestos que gravan la generacIon de contamInacIon
(sobre emIsIones de CD
2
, SD
2
), la elevacIon de los tIpos de los Impuestos especIales
sobre hIdrocarburos, dIsuadIr comportamIentos derrochadores, la IntroduccIon de
derechos de contamInacIon negocIables, o la correccIon de la ImposIcIon dIrecta
tradIcIonal en aquellos puntos en los que favorece a comportamIentos no respetuosos
con el medIo ambIente.
En Ia Prensa




EI CobIerno crea un fondo para IntercambIar emIsIones contamInantes
La InIcIatIva afecta sobre todo aI sector eIctrIco y cementero

El CobIerno aprovechar la tramItacIon de la ley de presupuestos para crear un "fondo de emIsIon de
carbono" con el fIn de obtener recursos para las empresas que no cumplen las normatIvas
medIoambIentales comunItarIas. Se nutrIr de fondos publIcos y prIvados y su dotacIon InIcIal podria
llegar a cIen mIllones.
El fondo canalIzar InversIones "lImpIas" en paises pobres a cambIo de mayores derechos de emIsIon de
CD2

|AF 0AZ7AFELA 29/10/200J


21
|A0F0. - La entrada en funcIonamIento de la nueva dIrectIva comunItarIa sobre derechos de emIsIon de
CD2 ha creado una fuerte preocupacIon en el sector energtIco. El CobIerno est oblIgado a presentar
ante la UnIon Europea y antes del J1 de marzo de 2004 un plan de emIsIones detallando su reparto por
sectores. Espaa emIte ahora 50 mIllones de toneladas ms del tope a que se comprometIo ante la UE.
Esto supone que tendr que pagar unos 500 mIllones de euros, que podrian elevarse hasta 5.000 mIllones
en concepto de sancIones sI las empresas contamInantes no abordan las InversIones requerIdas y no se
ajustan a lo permItIdo.

Esta sItuacIon ha creado fuertes tensIones entre los dIferentes sectores que tIenen que repartIrse esas
cuotas de emIsIon. El sector ms afectado es el energtIco, al que se suman las refInerias, cementeras,
ceramIstas, acerias, etctera.

Para resolverlo, la secretaria de Estado de la Energia, que dIrIge Jos Folgado, el CobIerno utIlIzar la
tramItacIon de la ley de presupuestos para crear un fondo de emIsIon de carbono que evItar que las
empresas dIsparen sus costes para cumplIr con la nueva normatIva medIoambIental. El nuevo fondo es
un Instrumento fInancIero a travs del cual se realIzarn InversIones en proyectos "lImpIos" en terceros
paises a cambIo de que stos les cedan derechos de emIsIon contamInantes. Esto supone en la prctIca
que los Inversores aportan capItal y recIben a cambIo derechos de emIsIon por su contrIbucIon a la
reduccIon de gases en terceros paises, que podrn aplIcarlos para compensar los excesos de su propIa
compaia.

El |InIsterIo de Economia negocIa con el 8anco |undIal, que es el organIsmo InternacIonal que
garantIzar la vIabIlIdad y la efIcacIa de los proyectos de InversIon que se emprendan en terceros
paises. El fondo se nutrIr de recursos publIcos y prIvados. Estos ultImos provendrn de las empresas
ms afectadas por la nueva regulacIon de la UE.

El |InIsterIo de Economia propondr al grupo popular la IntroduccIon de una enmIenda al capitulo
octavo de los presupuestos generales del Estado que d cuerpo a este fondo. Segun fuentes proxImas al
CobIerno, se estudIa una dotacIon InIcIal de cIen mIllones de euros.

Economia consIdera que esta formula, que ya est operatIva en FeIno UnIdo, Holanda y Japon, ser un
Importante "balon de oxigeno" para las cuentas de resultados de las empresas energtIcas, que tendrian
que afrontar fuertes InversIones durante este ao para cumplIr la dIrectIva. Los expertos coIncIden en
que es la formula ms barata, ya que permIte InvertIr en lugar de pagar, pero afIrman que ser
InsufIcIente.

Economia est trabajando en cuatro programas para hacer frente a estos cambIos legIslatIvos, que "tal
como se han planteado podrian paralIzar el crecImIento, o poner en grave rIesgo la vIabIlIdad de algunas
empresas espaolas", segun fuentes mInIsterIales. El equIpo de Folgado, ha acelerado los trabajos del
plan de energias renovables (eolIca, solar, bIomasa...) con el fIn de que contrIbuyan a compensar los
excesos de las emIsIones. En segundo lugar, trabaja en un programa de ahorro y efIcIencIa energtIca
que afecta tambIn a los consumIdores. El tercer elemento es la creacIon del fondo de carbono. Por
ultImo, se plantea la compra de derechos de emIsIon a otros paises ms desarrollados que Espaa en el
cuIdado del medIo ambIente como por ejemplo AlemanIa.

Esto no ha evItado que se desaten las tensIones entre los sectores que tIenen que repartIrse las cuotas
de emIsIon. El ms afectado son las elctrIcas, que afIrman que tendrn que subIr un 10 la tarIfa para
abordar las InversIones exIgIdas. El problema es que ha coIncIdIdo la ImplantacIon de los compromIsos
asumIdos en KIoto (y que Espaa no cumple) con el adelanto de la dIrectIva comunItarIa.


1.5.5 El Impuesto TobIn.
La mal traducIda del Ingls Tasa TobIn (Tobn Tcx) es un Impuesto Ideado por el
premIo Nobel de economia James TobIn en 1978 cuyo objetIvo es gravar las
transaccIones de dIvIsas para desIncentIvar las transaccIones a corto plazo de
naturaleza especulatIva. El 40 de los movImIentos de capItales hacen el recorrIdo
de Ida y vuelta en menos de tres dias. La globalIzacIon de los mercados fInancIeros
ha producIdo en los ultImos aos crIsIs fInancIeras con devastadores efectos

22
economIcos y socIales, propIcIadas todas ellas por vIolentos movImIentos de
capItales. Se trata de IntroducIr un Impuesto sobre las transaccIones de los mercados
fInancIeros InternacIonales, gravndolas a un tIpo sItuado entre el 1 y el 5. El fIn
prImarIo de este Impuesto es desalentar la especulacIon en los mercados de dIvIsas al
dIsmInuIr o elImInar la rentabIlIdad de las transaccIones de compraventa a corto
plazo, lo que permItIria amortIguar las fluctuacIones de los tIpos de cambIo. Este
Impuesto no repercutIria negatIvamente en la realIzacIon y desarrollo de
transaccIones InternacIonales basadas en InversIones y comercIo real.
Se calcula que con un tIpo ImposItIvo del uno por mIl se podria alcanzar una
recaudacIon que corresponde al 50 del P8 espaol. Puesto que desde su
planteamIento se propuso que la gestIon y recaudacIon de este Impuesto se confIara
a una organIzacIon InternacIonal, sIempre se ha consIderado este Impuesto como un
Instrumento optImo en la lucha contra la pobreza de los paises en desarrollo. SIn
embargo, el autor de la InIcIatIva, el fIn prImero del Impuesto es el freno al trfIco
de dIvIsas, mIentras que los Ingresos fIscales son un subproducto.
Una de las debIlIdades prctIcas esencIales de esta propuesta es la necesIdad de su
ImplantacIon mundIal, puesto que la lIbertad de movImIento de capItales vacia de su
sustancIa el Impuesto sI no se Impone globalmente. Esta exIgencIa se empIeza a ver
de un modo menos pesImIsta recIentemente. Por un lado, algunos autores consIderan
que a pesar de todo seria sufIcIente con que las tres grandes reas economIcas
(Estados UnIdos, Europa y Japon) lo Incorporaran para el trfIco de sus dIvIsas para
que su ImplantacIon fuera prctIcamente mundIal. Por otro lado, Incluso la
ImplantacIon regIonal podria tener sentIdo, puesto que los mecanIsmos de control
InformtIco estn sufIcIentemente desarrollados como para controlar cualquIer
movImIento Interno. Aun con todo, es de notar el pesImIsmo de James TobIn,
fallecIdo en el ao 2002, en cuanto a las posIbIlIdades de xIto de su propuesta. |e
temo que no hay nInguna oportunIdad de que mI Impuesto vaya a ser realIdad algun
dia. La gente que decIde en el mundo fInancIero InternacIonal est en contra (El
Pcs, J de septIembre de 2001).

2J
Rejerencas
CDSTA et al (2005), Teorc bcscc de los lmpuestos: 0n en]oque economco, Ed. Thomson
CIvItas, Cap. 1: 2.5 y 2.6., Cap 2: 7 y 8. Cap J: todo.


Dtras referencIas
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24
Eerccos Tema 1
1. Londres prohIbItIvo

Londres Prohbtvo
D. M. - 8crcelonc
Lc \cnyucrdc 18/02/2005
Aparcar fuera del centro tambIn costar dInero
La capItal brItnIca quIere doblar la superfIcIe en la que se aplIca un peaje la 'conyeston chcrye para
poder cIrcular
Cobrar por aparcar en todas las calles, una medIda que 8arcelona est a punto de poner en marcha con
el nombre de reas verdes, ser una realIdad tambIn en Londres. Pero en la capItal brItnIca no se
aplIcar en el corazon de la cIudad sIno en zonas ms perIfrIcas. En el rea central, lo que funcIona
bIen es el peaje. Tanto es asi, que se extender a otros dIstrItos. La prevIsIon es doblar la superfIcIe
actual y extender el sIstema ms all de la Cty, hacIa el este, abarcando parte de WestmInster,
KensIngton y Chelsea. 0ave Wetzel, vIcepresIdente de Trcnsport ]or London, explIco ayer en 8arcelona
esta medIda, que persIgue reducIr los atascos de trfIco en esas partes de la capItal brItnIca. Adems,
la alcaldia de Ken LIvIngstone pretende subIr la tarIfa que se cobra por un dia de cIrculacIon en el rea
afectada por el peaje de las cInco lIbras actuales a ocho. Wetzel se mostro confIado de que estas
actuacIones sern bIen acogIdas por la cIudadania y puso como ejemplo la reeleccIon del alcalde el
pasado mayo.

La IntervencIon de 0ave Wetzel tuvo lugar en el marco de la segunda conferencIa InternacIonal sobre
fInancIacIon del transporte publIco, organIzada por la UnIon nternacIonal del Transporte PublIco (UTP)
y que reune hasta hoy a representantes de medIo centenar de paises. Wetzel aplaudIo las reas verdes
de 8arcelona: Probablemente aqui sean un buen Instrumento para el centro; en Londres las queremos
copIar y ponerlas en prctIca en zonas de fuera del rea de peaje, anuncIo.
0esde que entro en vIgor el peaje londInense en febrero del 200J, los atascos en la zona de pago se
han reducIdo en un J0. ste es el objetIvo de la medIda y no recaudar ms, InsIstIo Wetzel. 7ia
conyeston chcrye, el munIcIpIo Ingresa 160 mIllones de lIbras cada ao. La mItad se gasta en la gestIon
del propIo sIstema.
El resto se InvIerte en zonas peatonales y carrIles bIcI, y en la compra de nuevos autobuses. Antes, los
autobuses tardaban mucho, ahora llegan demasIado pronto, bromeo Wetzel.

Como IndIca el articulo, el peaje dIarIo por acceder al centro de Londres es de 5 lIbras. ndIque, para un
conductor que ha entrado 20 dias en el centro de Londres:
a) El hecho ImponIble
b) El sujeto pasIvo
c) La base ImponIble
d) El tIpo ImposItIvo
e) La deuda trIbutarIa (no hay deduccIones nI reduccIones)
f) Es un Impuesto dIrecto o IndIrecto: Por qu:

2. Londres prohIbItIvo (mIsmo enuncIado que eI ejercIcIo 1)
Enumere los prIncIpIos de los Impuestos y el sIstema fIscal. ExplIque someramente cules de ellos se
buscan ms dIrectamente con la IntroduccIon del Impuesto.


25
3. En el sIglo X de nuestra era, el emperador de Japon decIdIo establecer un Impuesto sobre Ia
posesIn de espadas y otras armas bIancas sImIIares, pues ello solo estaba permItIdo a la nobleza. A
efectos de este Impuesto las armas se valoraban del sIguIente modo (del examen parcIal del 11 de abrIl
de 2002):

Katana (espada larga, curva, de los samuraIs) 10.000 pIezas de plata
WakIzasI (espada corta y curva) 5.000 pIezas de plata
Tanto (cuchIllo) 1.000 pIezas de plata

Las dos prImeras espadas de un samuraI (1 katana + 1 wakIzasI) no pagaban Impuesto. Una vez calculado
el valor de las armas, el Impuesto era del 20.
Los samuraIs herIdos en accIon, los mayores de 70 aos o los parIentes del emperador hasta el cuarto
grado podrian restar 10.000 pIezas de plata de su deuda con el monarca (10.000 por cada una de estas
tres cIrcunstancIas).
Por cada dia de retraso en el pago del Impuesto se debia satIsfacer una multa de 200 pIezas de plata.
Por vIvIr en la capItal, KIoto, se establece un recargo del 2.
El clebre samuraI |Iyamoto |ushashI era en el periodo cItado el propIetarIo de 20 katanas, 20
wakIzasIs y J0 tantos. PerdIo la movIlIdad del mIembro InferIor IzquIerdo en la guerra y tenia 72 aos.
7Ivia en KIoto y se retraso 5 dias en el pago del Impuesto.

Se pIde:

a) El hecho ImponIble

b) El sujeto pasIvo

c) Calcular la base ImponIble

d) Calcular la base lIquIdable

e) TIpo de gravamen

f) Calcular la cuota trIbutarIa

g) Calcular la deuda trIbutarIa (calcular los recargos y multas sobre la base de la cuota trIbutarIa).


4. CIasIfIcar Ios sIguIentes Ingresos pbIIcos segun sean Impuestos dIrectos, IndIrectos o tasas:
7A, mpuesto sobre el benefIcIo de socIedades, Impuesto de sucesIones, bIlletes de FENFE, Impuesto
sobre el tabaco, cotIzacIon socIal, Impuesto sobre donacIones, Impuesto sobre transaccIones
InmobIlIarIas, Impuesto sobre hIdrocarburos (gasolIna)
5. Por qu se ha producIdo un aumento de Ia presIn fIscaI en Espaa en eI ao 2005! 8asarse en el
anlIsIs de los componentes de la defInIcIon de la presIon fIscal.
6. Impuesto sobre Ios bIIIetes de avIn (del examen parcIal del curso 20052006)

8 marzo 2006
DpInIn y anIIsIs

Pobreza, corrupcIn y demagogIa
AIejandro A. TagIIavInI*
[.] Uno de los abanderados de los subsIdIos y de la proteccIon agricola, el presIdente francs Jacques
ChIrac, acompaado por el secretarIo general de la DNU, Insto a que todo el mundo pague un nuevo
Impuesto en los pasajes areos InternacIonales, con fInes altruIstas. nsIstIo en ello durante la
ConferencIa nternacIonal sobre Fuentes de FInancIacIon nnovadoras para el 0esarrollo, en la que
partIcIparon representantes de 95 paises y 60 organIzacIones gubernamentales. Usted puede estar

26
seguro que muy pocos de los asIstentes pagaron por sus pasajes areos nI por los buenos vInos franceses
que consumIeron durante su estadia en Paris.
FrancIa apIIcar a partIr deI 1 de juIIo una carga de 47,5 dIares por cada bIIIete de avIn. Con Ios
Ingresos anuaIes generados por eI nuevo Impuesto, unos 238 mIIIones de dIares, se adquIrIrn
medIcamentos contra eI SI0A, Ia tubercuIosIs y Ia maIarIa para dIstrIbuIr en eI Tercer hundo.
Asi, los gobIernos, al Imponer coactIvamente leyes sobre el mercado, excluyen a los ms dbIles, a los
ms pobres, ya que los fuertes tIenen medIos para defenderse. Por ejemplo, los empresarIos para pagar
Impuestos suben precIos, bajan salarIos o dejan de InvertIr, contratando menos mano de obra. Asi,
sIempre se perjudIcan los ms pobres que, encIma, tIenen que pagar Impuestos dIrectos como el 7A.
Luego, estos pobres pasan hambre y entonces el gobIerno Inventa nuevos Impuestos para "asIstIrlos".
Pero la realIdad es que gran parte del dInero que le quItan a los pobres termIna fInancIando la
corrupcIon ofIcIal y los sueldos de burocratas que vIven y vIajan por cuenta de los dems.
* AnalIsta politIco argentIno.
Se pIde lo sIguIente:

a. dentIfIcar el hecho ImponIble, sujeto pasIvo, base ImponIble y tIpo ImposItIvo del Impuesto.

b. Es un Impuesto dIrecto o IndIrecto: Fazone escuetamente su respuesta.

2 1 4 5
6 7 3 8
7 6 8 2
9 7 2 8
4 1 5 3
5 7 9 4
1 9 8 6
2 4 9 7
3 2 5 9