PINOP skrypt:

1. Konstrukcja podatkw dochodowych od osb prawnych:

1.1. Zakres podmiotowy art. 1, art. 3, art. 6., art. 8 a. Wszystkie osoby prawne z wyjtkiem spek nieposiadajcych osobowoci prawnej np. spka jawne, cywilna (w takich przypadkach podatnikiem jest udziaowiec waciciel podatku PIT) b. Podatkowa Grupa Kapitaowa: art. 1a ustp 1 ustawy o CIT: Podatnikami mog by rwnie grupy co najmniej dwch spek prawa handlowego majcych osobowo prawn, ktre pozostaj w zwizkach kapitaowych, zwane dalej podatkowymi grupami kapitaowymi. W zalenoci od siedziby spki obowizek podatkowy jest ograniczony, lub nieograniczony. Gdy spka ma siedzib na terenie RP wtedy obowizek podatkowy nieograniczony, a gdy ma siedzib poza RP obowizek podatkowy jest ograniczony a opodatkowany jest tylko dochd osignity na terenie RP art. 3 ustpy 1,2 ustawy o CIT: 1. Podatnicy, jeeli maj siedzib lub zarzd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegaj obowizkowi podatkowemu od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na miejsce ich osigania. 2. Podatnicy, jeeli nie maj na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarzdu, podlegaj obowizkowi podatkowemu tylko od dochodw, ktre osigaj na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym miejscu pojawia si problem zewntrznego podwjnego opodatkowania. Zwolnienia podmiotowe od podatku ustalone s w art. 6 ustp 1 pkt 1-15 ustawy o CIT: 1. Zwalnia si od podatku: 1) Skarb Pastwa2) Narodowy Bank Polski; 3) jednostki budetowe; 4) pastwowe fundusze celowe [] 5) przedsibiorstwa midzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji pastwowej wsplnie z innymi pastwami 6) jednostki samorzdu terytorialnego7) Agencj Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa; 9) Agencj Rynku Rolnego; 10) fundusze inwestycyjne10a) instytucje wsplnego inwestowania posiadajce siedzib w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim Unii Europejskiej []12) Zakad Ubezpiecze Spoecznych12a) Fundusz Rezerwy Demograficznej13) Agencj Nieruchomoci Rolnych; 15) Agencj Rezerw Materiaowych. 1.2. Zakres przedmiotowy art. 7 ustawy o CIT: 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochd bez wzgldu na rodzaj rde przychodw, z jakich dochd ten zosta osignity; w wypadkach, o ktrych mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychd. Sytuacje, w ktrych przedmiotem opodatkowania jest przychd art. 21 i 22 ustawy o CIT. Gdy przedmiotem opodatkowania jest jedynie przychd ( chodzi o dochody kapitaowe z dywidend, odsetki i wiadczenia niektrych usug ryczatowe opodatkowanie, gdy przedmiotem opodatkowania jest dochd opodatkowanie na zasadach oglnych (przychody koszty podatkowe). Dywidenda traktowana jest tutaj jako przychd (jeeli to podmiotowi zostaa wypacona).

Jeli przychody koszty podatkowe < 0 mamy strat podatkow, ktra ksztatuje nasz wynik w kolejnych latach. Strata moe by rozliczona w cigu piciu lat, ale jednorazowo nie mona rozliczy wicej ni 50% odnotowanej straty. Mwi o tym art. 7 ustp 5 ustawy o CIT: 5. O wysoko straty, o ktrej mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym mona obniy dochd w najbliszych kolejno po sobie nastpujcych piciu latach podatkowych, z tym e wysoko obnienia w ktrymkolwiek z tych lat nie moe przekroczy 50% kwoty tej straty. Przykad na strat podatkow notatki z wykadu + ksika Felisa str. 151 Rok podatkowy art. 8 ustawy o CIT: Rokiem podatkowym, z zastrzeeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba e podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulujcym zasady ustrojowe innych podatnikw i zawiadomi o tym waciwego naczelnika urzdu skarbowego; wwczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesicy kalendarzowych. Czyli rok podatkowy jest dokadnie taki sam jak kalendarzowy, chyba e podatnik postanowi inaczej i zgosi to do urzdu. Jeeli rozpoczlimy dziaalno w poowie roku kalendarzowego to pierwszy rok podatkowy moe trwa duej ni 12 miesicy (trwa okoo 14-15 miesicy) art. 8 ustp 2a: W przypadku podjcia po raz pierwszy dziaalnoci w drugiej poowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywajcego si z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy moe trwa od dnia rozpoczcia dziaalnoci do koca roku kalendarzowego nastpujcego po roku, w ktrym rozpoczto dziaalno. Przychody podatkowe art. 12 ustawy ustp 1: 1. Przychodami, z zastrzeeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, s w szczeglnoci: art. 12 ustp 4 co nie zalicza si do przychodw podatkowych. W ustawie o PIT nie ma natomiast definicji przychodw s tylko rda przychodw, w ustawie o CIT jest definicja. Podejcie do przychodw moe by kasowe czyli naliczamy przychd gdy dostaniemy kas, lub memoriaowe naliczamy przychd gdy on powstaje na papierze, a kasa bdzie za jaki czas. W ustawie o CIT mamy podejcie memoriaowe wzgldem nalenych przychodw art. 12 ustp 3: Za przychody zwizane z dziaalnoci gospodarcz i z dziaami specjalnymi produkcji rolnej, osignite w roku podatkowym, uwaa si take nalene przychody, choby nie zostay jeszcze faktycznie otrzymane, po wyczeniu wartoci zwrconych towarw, udzielonych bonifikat i skont. Przychd pomniejszony kosztem uzyskania przychodw jest opodatkowany na zasadach oglnych (wedug stawki podstawowej), a przychd bez kosztw uzyskania opodatkowany jest ryczatem. Dodatkowo przychody z dziaalnoci rolniczej usankcjonowane s w art. 2 ustp 1: 1. Przepisw ustawy nie stosuje si do: 1) przychodw z dziaalnoci rolniczej, z wyjtkiem dochodw z dziaw specjalnych produkcji rolnej, chyba e ustalenie przychodw jest wymagane dla celw okrelenia dochodw wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e; 2) przychodw z gospodarki lenej w rozumieniu ustawy o lasach; 3) przychodw wynikajcych z czynnoci, ktre nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy; 4) przychodw (dochodw) przedsibiorcy eglugowego Koszty uzyskania przychodw art. 15 i 16 duy katalog wycze w celu uszczelnienia systemu podatkowego. Wydatki, ktre w sensie ekonomicznym s kosztem, ale nie zaliczaj si do kosztw podatkowych to: a. Wydatki na nabycie rodkw trwaych (oddziauj na dochd poprzez odpisy amortyzacyjne)
2

b. Koszty majce charakter sankcji c. Koszty dotyczce sfery rozrachunkw (nalenoci, zobowizania, spata kredytu rata kapitaowa, ale nie odsetkowa odsetki s ju kosztem podatkowym) d. Koszty uznane przez ustawodawc za nieuzasadnione np. amortyzacja drogich samochodw e. Pozostae Podstawa opodatkowania art. 18 ustp 1 ustawy o CIT: 1. Podstaw opodatkowania, z zastrzeeniem art. 21 i 22, stanowi dochd ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu: 1) darowizn przekazanych na cele okrelone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dziaalnoci poytku publicznego i o wolontariacie, cznie do wysokoci nieprzekraczajcej 10% dochodu, darowizn na cele kultu religijnego cznie do wysokoci nieprzekraczajcej 10% dochodu. Czyli moemy odliczy od podstawy opodatkowania darowizny na cele spoeczne do wysokoci 10% dochodu. Ponadto art. 18b ustpy 1, 4, 7 mwi o uldze na nowe technologie odliczanej od podstawy opodatkowania: 1. Od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza si wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii. 4. Podstaw ustalenia wielkoci odliczenia jest kwota wydatkw poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzgldnionych w wartoci pocztkowej, w czci, w jakiej zostaa zapacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w ktrym now technologi wprowadzono do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych lub w roku nastpujcym po tym roku, oraz w ktrej nie zostaa zwrcona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. 7. Odliczenia zwizane z nabyciem nowej technologii nie mog przekroczy 50% kwoty ustalonej zgodnie z ust. 4 i 5. Stawki podatku art. 19 ustp 1: 1. Podatek, z zastrzeeniem art. 21 i 22, wynosi 19% podstawy opodatkowania. podatek liniowy 19% Preferencje podatkowe generalnie art. 17, ale warto zwrci uwag tylko na: a. Ulgi inwestycyjne powszechne b. Ulgi inwestycyjne na terenach z duym bezrobociem strukturalnym c. Strefy ekonomiczne pocztkowo dziaalno w nich w ogle nie jest opodatkowana, potem na okres 10 lat podatek jest o 50% niszy od zwykego. rednia amortyzacja w UE 23,2% w Polsce nisza ale nie jestemy jeszcze rajem podatkowym. Pobr podatku Zasadniczo pobr podatku opisany jest w art. 25 ustpy 1-1a, 2-2a, 6-6a. Ustawa precyzuje trzy tryby uiszczania zaliczek tryb standardowy (wpacanie zaliczek w cyklu miesicznym), tryb kwartalny (wpacanie zaliczek w cyklu kwartalnym) i tryb uproszczony (wpacanie co miesic 1/12 nalenego podatku). O trybie standardowym mwi art. 25 ustp 1: 1. Podatnicy, z zastrzeeniem ust. 1b, 2a, 36a oraz art. 21 i 22, s obowizani wpaca na rachunek urzdu skarbowego zaliczki miesiczne w wysokoci rnicy pomidzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku podatkowego a sum zaliczek nalenych za poprzednie miesice. 1a. Zaliczki miesiczne, o ktrych mowa w ust. 1, podatnik wpaca w terminie do 20 dnia kadego miesica za miesic poprzedni. czyli podatnicy musz wpaca co miesic
3

zaliczki na podatek CIT do 20 dnia kadego nastpnego miesica. Taki rodzaj wpat dotyczy zazwyczaj duych podatnikw. Dla podatnikw maych i rozpoczynajcych dziaalno istnieje tez moliwo pacenie zaliczek kwartalnych. Aby mc paci zaliczki kwartalne naley zawiadomi o tym urzd skarbowy do 20 dnia drugiego miesica roku podatkowego art. 25 ustp 1b, 1c i 1e: 1b. Podatnicy rozpoczynajcy dziaalno, w pierwszym roku podatkowym, z za-strzeeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mog wpaca zaliczki kwartalne w wysokoci rnicy pomidzy podatkiem nalenym od dochodu osignitego od pocztku roku podatkowego a sum zaliczek nalenych za poprzednie kwartay. Przez kwarta rozumie si kwarta roku kalendarzowego. 1c. Zaliczki kwartalne, o ktrych mowa w ust. 1b, podatnik wpaca w terminie do 20 dnia kadego miesica nastpujcego po kwartale, za ktry jest wpacana zalicz-ka, z zastrzeeniem ust. 2a. 1e. Podatnicy, ktrzy wybrali kwartalne wpaty zaliczek, o ktrych mowa w ust. 1b, maj obowizek w terminie do dnia 20 drugiego miesica roku podatkowego zawiadomi w formie pisemnej waciwego naczelnika urzdu skarbowego o wyborze tej metody. Jeeli natomiast chcemy zrezygnowa z kwartalnego rozliczania si i przej na tryb miesiczny musimy zawiadomi o tym urzd skarbowy do 20 dnia pierwszego miesica roku podatkowego (np. wraz z wpat pierwszej miesicznej zaliczki) art. 25 ustp 2: 2. Zawiadomienie, o ktrym mowa w ust. 1e, dotyczy lat nastpnych, chyba e podatnik w terminie wpaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej waciwego naczelnika urzdu skarbowego o rezygnacji z kwartalnych wpat zaliczek. O tym kto to jest may podatnik dowiemy si z art. 4a pkt 10: 10) maym podatniku oznacza to podatnika, u ktrego warto przychodu ze sprzeday (wraz z kwot nalenego podatku od towarw i usug) nie przekroczya w poprzednim roku podatkowym wyraonej w zotych kwoty od powiadajcej rwnowartoci 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyraonych w euro dokonuje si wedug redniego kursu euro ogaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzie roboczy padziernika poprzedniego roku podatkowego, w zaokrgleniu do 1 000 z; Czyli jeeli mamy przychd ponad 1 200 000 Euro nie moemy skorzysta z zaliczek kwartalnych. Istnieje jeszcze tzw. forma uproszczona co miesic pacimy 1/12 podatku nalenego wykazanego w zeznaniu z roku poprzedniego, lub sprzed dwch lat , ale trzeba to zgosi rok wczeniej do urzdu skarbowego art. 25 ustp 6: 6. Podatnicy mog wpaca zaliczki miesiczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokoci 1/12 podatku nalenego wykazanego w zeznaniu, o ktrym mowa w art. 27 ust. 1, zoonym w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy. Jeeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku nalenego, mog wpaca zaliczki miesiczne w wysokoci 1/12 podatku nalenego wynikajcego z zeznania zoonego w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeeli rwnie w tym roku podatnicy nie wykazali podatku nalenego, nie s moliwe wpaty zaliczek w uproszczonej formie. Czyli mwic po ludzku jeeli mielimy dwa lata z rzdu strat podatkow (lub brak zysku) nie moemy skorzysta z uproszczonej formy. Jest to dla podatnika zazwyczaj korzystne bo jest proste, a rata jest st aa, wad jest tylko to e trzeba mie ju zapacony w przeszych okresach jaki podatek. Jeeli rok podatkowy trwa krcej/duej ni 12 miesicy wtedy zastosowanie ma art. 25 ustp 6a: 6a. Jeeli zeznanie, o ktrym mowa w art. 27 ust. 1, zoone w roku poprzedzajcym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, ktry trwa krcej lub duej ni 12 kolejnych miesicy podatnicy mog wpaca zaliczki miesiczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokoci podatku nalenego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadajcego proporcjonalnie na kady miesic te-go roku podatkowego, ktrego zeznanie dotyczy. Czyli musimy przeliczy sobie przychody proporcjonalnie do tych jakie uzyskalibymy w cigu
4

12 miesicy i moemy paci na ich podstawie miesiczne zaliczki. Podatnicy PIT te mog skorzysta tej metody. We wszystkich powyszych metodach warto zapaconego w danym okresie podatku jest rwna sumie wpaconych zaliczek czyli warto zapaconego podatku na dzie 20 luty powinna wynie: podatek ze stycznia + podatek z lutego.

Termin rozliczenie CIT 31 marca

2. Podatek dochodowy od osb fizycznych

Obowizek pacenia podatku od osb fizycznych moe by podobnie jak w podatku od osb prawnych ograniczony (dla obywateli ktrzy nie maj miejsca zamieszkania na terenie RP) i nieograniczony (dla obywateli majcych miejsce zamieszkania na terenie RP). W obowizku ograniczonym opodatkowane s tylko dochody osignite na terenie RP, a w obowizku nieograniczonym opodatkowane s wszystkie dochody niezalenie od miejsca ich uzyskania art. 3 ustp 1 i 1a ustawy o PIT: 1. Osoby fizyczne, jeeli maj miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegaj obowizkowi podatkowemu od caoci swoich dochodw (przychodw) bez wzgldu na miejsce pooenia rde przychodw (nieograniczony obowizek podatkowy). 1a. Za osob majc miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uwaa si osob fizyczn, ktra: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesw osobistych lub gospodarczych (orodek interesw yciowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej duej ni 183 dni w roku podatkowym. Dla osb z ograniczonym obowizkiem podatkowym odnosi si art. 3 ustp 2a: 2a. Osoby fizyczne, jeeli nie maj na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegaj obowizkowi podatkowemu tylko od dochodw (przy-chodw) osiganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowizek podatkowy). Art. 5a sowniczek poj stosowanych w ustawie o PIT Wsplne rozliczenie maonkw art. 6 ustp 2: 2. Maonkowie podlegajcy obowizkowi podatkowemu, o ktrym mowa w art. 3 ust. 1, midzy ktrymi istnieje przez cay rok podatkowy wsplno majtkowa, pozostajcy w zwizku maeskim przez cay rok podatkowy mog by, z zastrzeeniem ust. 8, na wsplny wniosek wyraony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani cznie od sumy swoich dochodw okrelonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrbnie przez kadego z maonkw, kwot okrelonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek okrela si na imi obojga maonkw w podwjnej wysokoci podatku obliczonego od poowy cznych dochodw maonkw. Czyli musza by spenione nastpujce warunki: wsplnota majtkowa przez cay rok podatkowy oraz maestwo musi trwa cay rok podatkowy, ponadto aden z maonkw nie moe rozlicza si indywidualnie wg podatku ryczatowego art. 6 ustp 8: 8. Sposb opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociaby do jednego z maonkw, osoby samotnie wychowujcej dzieci lub do jej dziecka maj zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczatowanym podatku
5

dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym. Generalnie podczas wsplnego rozliczenia maonkw ich wsplne dochody sumuje si, a nastpnie dzieli na 2. W ten sposb ustalana jest podstawa opodatkowania dla kadego z nich. Nastpnie gdy podstawa opodatkowania jest ustalona ustala si wysoko podatku, ktry na kocu mnoy si przez 2. Przy rozliczeniu wsplnym bierzemy wsplne dochody wspmaonkw, nastpnie dzielimy je na dwa, od podzielonej kwoty liczymy podatek mnoc razy 18% i odejmujc kwot obniajc podatek. Gdy mamy ju to obliczone mnoymy przez dwa, nastpnie dochodz nam wszystkie odliczenia po tym wszystkim wrzucamy ulg na dziecko, odliczamy skadk zdrowotn itd., po czym otrzymujemy ostateczny podatek. rda przychodw podatkowych art. 10 ustp 1: 1. rdami przychodw s: 1) stosunek subowy, stosunek pracy, w tym spdzielczy stosunek pracy, czonkostwo w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj roln, praca nakadcza, emerytura lub renta; 2) dziaalno wykonywana osobicie; 3) pozarolnicza dziaalno gospodarcza; 4) dziay specjalne produkcji rolnej; 5) (uchylony); 6) najem, podnajem, dzierawa, poddzierawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym rwnie dzierawa, poddzierawa dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nie-rolnicze albo na prowadzenie dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku zwizanych z dziaalnoci gospodarcz; 7) kapitay pienine i prawa majtkowe, w tym odpatne zbycie praw majtkowych innych ni wymienione w pkt 8 lit. ac; 8) odpatne zbycie, z zastrzeeniem ust. 2: 9) inne rda. Oczywicie najpopularniejsze to stosunek pracy i pozarolnicza dziaalno gospodarcza. Koszty uzyskania przychodw art. 22 i 23 regulacje podobne do ustawy o CIT. Sposb ustalenia dochodu art. 24 ustpy 1 i 2: 1. U podatnikw, ktrzy prowadz ksigi rachunkowe, za dochd z dziaalnoci gospodarczej uwaa si dochd wykazany na podstawie prawidowo prowadzonych ksig, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwikszony o wydatki niestanowice kosztw uzyskania przychodw, zaliczone uprzednio w ciar kosztw uzyskania przychodw. 2. U podatnikw osigajcych dochody z dziaalnoci gospodarczej i prowadzcych ksigi przychodw i rozchodw dochodem z dziaalnoci jest rnica pomidzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powikszona o rnic pomidzy wartoci remanentu kocowego i pocztkowego towarw handlowych, materiaw (surowcw) podstawowych i pomocniczych, pwyrobw, produkcji w toku, wyrobw gotowych, brakw i odpadkw, jeeli warto remanentu kocowego jest wysza ni warto remanentu pocztkowego Sposb ustalenia dochodu jest zatem rny w zalenoci od tego czy podatnik sporzdza sprawozdanie finansowe (art. 24 ustp 1), czy prowadzi podatkowa ksig przychw i rozchodw (art. 24 ustp 2). W pierwszym przypadku podatnik wykazuje dochd pomniejszony o dochody wolne od podatkw i powikszony o dochody nie bdce kosztami uzyskania przychodw. W drugim przypadku podatnik wykazuje dochd, ktry jest rnic pomidzy przychodami a kosztami jego uzyskania, powikszon o rnic w wartoci remanentu kocowego i pocztkowego towarw handlowych. Jeeli podat nik jest w spce zastosowanie do niego ma art. 8 ustp 1: 1. Przychody z udziau w spce niebdcej osob prawn, ze wsplnej wasnoci, wsplnego przedsiwzicia, wsplnego
6

posiadania lub wsplnego uytkowania rzeczy lub praw majtkowych u kadego podatnika okrela si proporcjonalnie do jego prawa do udziau w zysku (udziau) oraz, z zastrzeeniem ust. 1a, czy si z pozostaymi przychodami ze rde, z ktrych dochd podlega opodatkowaniu wedug skali, o ktrej mowa w art. 27 ust. 1. Czyli liczymy warto swojej czci wedug zasady proporcjonalnoci i wczamy te dochody do zeznania. Obliczanie wysokoci podatku art. 26 ustawy wane s tu odliczenie. I tak w Picie mamy: a. niszy limit w darowiznach na cele spoeczne/religijne do 6% wysokoci dochodu mona odliczy od podstawy opodatkowania art. 26 ustp 1 pkt 9 b. ulga na Internet art. 26 ustp 1 pkt 6a limit 760 z odliczone od podstawy opodatkowania, c. Ulga rehabilitacyjna art. 26 ustp 1 pkt 6 d. Odliczenie skadek na ubezpieczenie spoeczne od podstawy opodatkowania art. 26 ustp 1 pkt 2a e. Ulga na nowe technologie art. 26c maksymalne odliczenie 50% kwoty wydatkw na nowe technologie. Aby skorzysta z tej ulgi trzeba mie dziaalno gospodarcz. Od wysokoci podatku mona natomiast odliczy: a. skadk na ubezpieczenie zdrowotne art. 27b Kwota skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktr zmniejsza si podatek, nie moe przekroczy 7,75% podstawy wymiaru tej skadki. b. Ulga na dziecko miesicznie 1/6 kwoty zmniejszajcej podatek na pierwsze i drugie dziecko (1/6*556,02), kwoty zmniejszajcej podatek na 3 dziecko i 1/3 kwoty zmniejszajcej podatek na czwarte i kade kolejne dziecko. Kwota zmniejszajca podatek to 556,02. Liczone to jest wysokoci podatku. c. 1% na organizacje poytku publicznego Osoby fizyczne mog rozlicza strat tak jak firmy w CIcie przez max 5 lat i nie wicej ni 50% w cigu jednego roku. Progi podatkowe: Generalnie 18% minus 556,02 do przychodw max 85 528, lub nadwyka ponad 85 528 14 839, 02 + 0,328

Rozliczenie straty w PIT wewntrzne rozliczenie straty (z tego samego rda), a nie globalne Metoda liniowa 19% podstawy podatku (tracimy wwczas wszystkie ulgi poza skadkami na ubezpieczenie spoeczne), a bezporednio od podatku mona odliczy tylko skadk na ubezpieczenia zdrowotne, mona odliczy te strat i 1% na organizacje poytku publicznego. Ponadto gdy rozliczamy si liniowo to: wszystkie nasze dochody z rnych rodzajw dziaalnoci musimy rozliczy liniowo, brak moliwoci wsplnego rozliczenia si z maonkiem, nie mona rozliczy si jako osoba samotnie wychowujca dziecko, brak kwoty wolnej od podatku, nie ma ochrony praw nabytych, nie mona
7

wiadczy usug na rzecz obecnego lub byego pracodawcy w ramach umowy o prac w roku podatkowym, lub poprzedzajcym rok podatkowy. Termin skadania zezna 30 kwietnia Pobr podatkw taki sam jak w CIT zaliczki miesiczne, kwartalne, lub sposb uproszczony. Rnica jest w sposobie uproszczonym w PIT bierzemy nie podatek z zeszego roku, ale dochd z zeszego roku i uwzgldniajc stawk podatkowa z tego roku obliczamy naleny podatek, a na koniec dzielimy przez 12 i mamy sposb uproszczony. Zaliczki miesiczne od dochodw wymienionych w ust. 1, wpaca si w terminie do 20 dnia kadego miesica za miesic poprzedni. Zaliczk za ostatni miesic lub ostatni kwarta roku podatkowego podatnik wpaca w terminie do 20 stycznia nastpnego roku podatkowego. Mali podatnicy, ktrzy wybrali kwartalny sposb wpacania zaliczek, s obowizani do dnia 20 lutego roku podatkowego zawiadomi waciwego naczelnika urzdu skarbowego o wyborze tego sposobu wpacania zaliczek. Przy obliczaniu kwot zaliczek w rozliczeniu miesicznym za dochd podlegajcy opodatkowaniu uwaa si przychd uzyskany w danym miesicu pomniejszony o koszty uzyskania okrelone w art. 22 ust. 9 pkt 6. Zaliczk obliczon w sposb okrelony w ust. 1c zmniejsza si o kwot skadki na ubezpieczenie zdrowotne, o ktrej mowa w art. 27b, zapaconej w danym miesicu ze rodkw podatnika. Miesiczne zaliczki obliczone w sposb okrelony w ust. 1c i 1e podatnik jest obowizany wpaca, na rachunek urzdu skarbowego, ktrym kieruje waciwy naczelnik urzdu skarbowego, w terminie do 20 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym uzyska dochd, a za grudzie w terminie zoenia zeznania podatkowego. W przykadowych zadaniach na opodatkowanie kwartalne liczymy zaliczk dla I kwartau po czym ze skumulowanej kwoty z I i II kwartau odejmujemy to co zapacilimy w I i skadki zdrowotne (inne odliczenia) Art. 30a skala liniowa w podatku PIT W podatku liniowy PIT mamy tylko trzy odliczenie: a. Skadki na ZUS (od Dochodu) b. Strata c. Skadki na ubezpieczenia zdrowotne (od podatku)

3. Podatkowa Grupa Kapitaowa szczeglny sposb rozliczenia dochodu

Podatkow grup kapitaow tworz co najmniej dwie spki z nieograniczonym obowizkiem podatkowym (siedziba na terenie RP), ktrych przecitny kapita zakadowy na spk wynosi powyej 1 000 000 z. Do kapitau zakadowego nie moemy zaliczy elementw niepodlegajcych amortyzacji czyli m.in. dzie sztuki. Poza tym do kapitau zakadowego nie liczymy poyczek. W podatkowej grupie kapitaowej istnieje spka dominujca, ktra posiada 95% bezporedniego udziau w kapitale spek zalenych. Jeeli spka dominujca ma udziay porednie w kapitale zakadowym spek zalenych nie s one honorowane, nie licz si do wymaganych 95%. Spki zalene nie mog natomiast posiada udziaw w kapitale zakadowym innych spek PGK. W spkach zrzeszonych w PGK (w adnej ze spek) nie mog wystpowa zalegoci we wpatach podatkw stanowicych dochd dla budetu pastwa. Podatki stanowice dochd dla budetu pastwa: PIT, CIT, VAT, Akcyza, podatek od gier. Innego rodzaju podatki nie stanowi dochodu dla budetu pastwa. Dla PGK jest to istotne mog nie zapaci skadek na ubezp. Zdrowotne, czy podatku od nieruchomoci i dalej utrzyma status PGK. Dla PGK okrelono konkretny minimalny poziom rentownoci podatkowej 3% (chodzi o udzia dochodw w przychodach PGK). Z dochodu PGK nie pokrywa si strat spek wchodzcych w skad grupy, ale sposb patnoci podatku dla PGK dochd PGK stanowi suma dochodw poszczeglnych spek, powoduje e strata pojedynczej spki (w przypadku gdy inne spki maj zysk) jest natychmiast rozliczana w tym samym roku, w ktrym powstaa. Pokrywanie strat w PGK art. 7a ustp 1,2 po kocu obowizywanie umowy strat PGK nie pokrywa si z dochodw poszczeglnych spek, z dochodu PGK nie pokrywa si strat poszczeglnych spek po okresie obowizywania umowy Umowa o PGK zawierana jest na minimum 3 lata. Zalety PGK: a. Moliwo korzystniejszego ksztatowania si cen midzy spkami tworzcymi PGK nie stosuje si dla PGK regulacji zwizanych z cenami transferowymi b. Do kosztw uzyskania przychodw zaliczy mona darowizn midzy spkami tworzcymi PGK, co obnia podstaw opodatkowania. c. Uproszczenie procedur jeden podmiot skada zeznanie za wszystkie bdcej w PGK (spka reprezentujca PGK) obnienie kosztw ustalenia podatku. d. Uniknicie odmiennej interpretacji przepisw dla spek wchodzcych w PGK podlegajcych rnym urzdom skarbowym. Wady PGK: a. Brak moliwoci odliczenia straty poszczeglnych spek przed powstaniem PGK.

4. Amortyzacja podatkowa
9

Amortyzacja podatkowa CIT art. 16a-16m, PIT art. 22a-22m Rnica midzy amortyzacj podatkow a amortyzacj ksigow polega na tym, e w amortyzacji ksigowej odzwierciedla si zuycie rodkw trwaych, a w podatkowej sposb ustalania podatkowych kosztw. Amortyzacja podatkowa moe przyj form: a. Rwnych rat miesicznych b. Rwnych rat kwartalnych c. Jednorazowego odpisu na koniec roku Rozpoczcie odpisw amortyzacyjnych nastpuje miesic od zakupu i wprowadzenia do ewidencji rodkw trwaych. Metody amortyzacji: a. Liniowa z zastosowaniem stawek z wykazu (zacznik 1 ustawy o CIT/PIT) b. Liniowa z zastosowaniem stawek obnionych. Przesankami dla obnienia stawek moe by np. strata podatkowa nie chcemy jest podwysza aby nie mie problemu z jej rozliczeniem, lub moliwo naliczenia zaliczek na podatek w trybie uproszczonym. c. Linowa z zastosowaniem stawek podwyszonych art. 16i ustp 2 wspczynniki stawek podwyszonych wspczynnik podwyszajcy nie wyszy ni 1,4 d. Amortyzacja z zastosowaniem indywidualnie okrelonych stawek art. 16 e. Amortyzacja metod degresywn art. 16 k ustpy 1-3 W tej metodzie trzeba w pewnym momencie przej na metod liniow moment ten nastpuje gdy odpisy przy wykorzystaniu metody degresywnej s mniejsze ni przy wykorzystaniu metody liniowej wtedy przechodzimy na metod liniow. T metod nie mona amortyzowa samochodw osobowych. Oglnie metoda ta polega na tym e dla pierwszego roku podstawa amortyzacji jest warto netto, w roku drugim pomniejszamy t warto o to co ju zostao zamortyzowane i mamy now podstaw amortyzacji. Dziaamy tak a do momentu gdy odpisy takie bd mniejsze ni metod liniow. f. Metoda amortyzacji 50 tys. Euro Podmiot moe jednorazowo zamortyzowa ca warto rodka trwaego jeeli jego warto nie przekracza 50 tys. Euro. Jeeli jego warto przekracza 50 tys. Euro amortyzujemy jednorazowo 50 tys. Euro, a reszt zostawiamy na pniej. Istnieje jednak ograniczenie podmiotowe taka forma jest dostpna dla podmiotw rozpoczynajcych dziaalno i maych podatnikw. Amortyzacja samochodw osobowych tylko za pomoc metody liniowej. Przy ustalaniu jaka cz wartoci samochodu stanowi odpis amortyzacyjny, ktry mona wrzuci w koszty musimy przeliczy 20000 Euro* kurs z dnia wprowadzenia samochodu do ewidencji i ta kwota bdzie stanowi podstaw przy amortyzacji.

5. Preferencje podatkowe w podatkach dochodowych

Strategie podatkowe:

10

a. Strategie kosztowe maksymalizacja kosztw podatkowych zmniejszenie podstawy opodatkowania b. Minimalizowanie kosztw podatkowych

6. Kredyt podatkowy
Kredyt podatkowy mog z niego skorzysta osoby majce status maego przedsibiorcy w pierwszym roku rozliczenia (pniej mona go utraci). Kredyt podatkowy to zwolnienie z obowizku pacenia podatku w danym roku jedynym obowizkiem jest zoenie zeznania podatkowego, bo tam jest zawarta kwota kredytu. Podmiot, ktremu udzielono kredytu podatkowego spaca go przez 5 kolejnych lat po 20% rocznie. Aby mc skorzysta z kredytu podatkowego w tym samym roku, co zaoona przez nas dziaalno, musi nam si uda prowadzi j przynajmniej 10 miesicy w pierwszym roku podatkowy czyli w praktyce granic jest data 28/29 lutego danego roku. Jeeli rozpoczniemy dziaalno w marcu moemy skorzysta z kredytu podatkowego dopiero od roku 2014 (kolejnego). Warunki ubiegania si o kredyt podatkowy dziel si na warunki bezwzgldne (musz by spenione od rozpoczcia dziaalnoci do ostatniego dnia roku poprzedzajcego skorzystanie ze zwolnienia podatkowego). W przypadku osb fizycznych istnieje ryzyko spaty kredytu z nawizk wejcie w wysz skal podatkow. Z kredytu podatkowego nie mog skorzysta osoby rozliczajce si liniowo dotyczy to tylko roku zacigania kredytu, w momencie spacania mona ju wej w formu liniow. Jeeli w roku zacignicia kredytu nie spenimy okrelonych warunkw (czyli w PIT do 30 IV w CIT do 31 III) musimy odda udzielony kredyt za jednym razem (czyli zapaci podatek), jeeli natomiast nie spenimy warunkw kredytu w kolejnych 5 latach (od 1IV CIT i od 1 V PIT) bdziemy musieli odda reszt, ktra nie zostaa spacona oraz karne odsetki (liczone od caej sumy kredytu) dotyczy to zarwno PIT jak i CIT. Dla osb fizycznych spata kredytu podatkowego wyglda w taki sposb, e do dochodu dodajemy 20% wartoci kredytu (w danym roku) i od takiego skorygowanego dochodu liczymy podatek. W przypadku osb prawnych zwikszamy o t sum podatek do zapacenia. Jeeli jestemy podatnikami PIT-u i stracimy prawo do ulgi musimy skorygowa nasze wszystkie poprzednie zeznania podatkowe (z okresu kredytu) doliczy kredyt do dochodu jest to uciliwe.

7. Ulga na nowe technologie

Konsekwencje w tej uldze nie s tak dotkliwe jak si nie speni warunkw musimy tylko odda ulg. art. 18b ustawy o CIT. Maksymalna wysoko ulgi 50% poniesionych kosztw na zakup nowych technologii.
11

8. Opodatkowanie dochodw kapitaowych (dywidend)

Do roku 2006 byy trzy kategorie: a. Polska spka wypaca dywidend polskiej spce b. Polska wypaca niepolskiej c. Niepolska wypaca polskiej Od 2007 roku s dodatkowe dwa warunki w ustawie o CIT Spka ktra dostaje dywidend musi mie co najmniej 10% udziaw w spce wypacajcej dywidend, okres posiadania tego udziau musi wynie co najmniej 2 lata (warunek musi by speniony w dniu wypaty dywidendy) jeeli te warunki s spenione dywidenda jest wolna od podatku. Jeeli te warunki nie s spenione podatek 19%. Wedug art. 22 ustawy o CIT mamy trzy przypadki. Spka RP wypaca dywidend: a. Spce RP jeeli warunki nie s spenione dywidenda opodatkowana 19% b. Spce UE Jeeli warunki nie s spenione ale Polska zawara z danym krajem c. Spce EOG umow o unikaniu podwjnego opodatkowania to ma ona pierwszestwo. Jeeli brak takiej umowy opodatkowanie 19%. Spka RP otrzymuje dywidend od spki: a. RP b. UE c. EOG

Warunki spenione brak opodatkowania

Spka RP otrzymuje dywidend od spki (warunki nie spenione): a. RP 19% podatku b. UE Jeeli umowy z innymi pastwami nie stanowi inaczej dywidenda ta c. EOG czona jest z innymi dochodami spki wygenerowanymi na terytorium RP. Dywidend tak mona odliczy od podatku ale nie zawsze. Moemy w praktyce odliczy tak dywidend jeeli jest ona mniejsza, lub rwna kwocie 19%*wysoko dywidendy.

9. Podwyszenie kapitau zakadowego w spkach

Dochody przeznaczone na podwyszenie kapitau zakadowego oraz dochody stanowice rwnowarto kwot przekazanych na kapita zakadowy z innych kapitaw osoby prawnej (rezerwowego i zapasowego) traktowane s na tych samych zasadach co dywidenda. dotyczy to trybu podwyszenia kapitau zakadowego w trybie kodeksu spek handlowych podwyszenie kapitau zakadowego ze rodkw wasnych jest opodatkowane tak jak dywidenda. Aby nie byo opodatkowane w ogle trzeba speni te same warunki min 10% udziaw przez dwa lata.
12

Wniesienie do spki nowych udziaw (wkadw) jest natomiast neutralne podatkowo (nie generuje ani przychodw ani kosztw podatkowych) czyli kto wnosi do spki nowy wkad i za to nie ma podatku.

10. Przeksztacenie majtkowo- kapitaowe

Przeksztacenia majtkowo-kapitaowe odbywaj si poprzez fuzje (poczenia spek), lub podzia spek. majtek Spka przejmujca X udziay Spka przejmowana Y

Opodatkowanie spki przejmujcej jeeli spka przejmujca ma w spce przejmowanej co najmniej 10% udziaw przed jej przejciem, lub nie ma w ogle w niej udziaw (0%) transakcja neutralna podatkowo. Jeeli spka przejmujca ma udziay w spce przejmowanej, ale s one mniejsze od 10% podatek 19%. Jeeli transakcja jest neutralna podatkowo, nadwyka nad przejmowanym majtkiem a wartoci nowych udziaw nie stanowi dochodu z udziaw w zyskach osb prawnych. Dla drugiego wariantu dochd do opodatkowania to rnica midzy wartoci przejtego majtku a kosztami uzyskania przychodu. W praktyce dla tego wariantu liczymy warto skorygowan majtku, ktry spka przejmujca przejmuje. Warto ta jest rwna iloci udziaw przed przejciem * przejty majtek. Od wartoci skorygowanej majtku odejmujemy koszty objcia udziaw i mamy dochd do opodatkowania, ktry mnoymy nastpnie razy 19%. Opodatkowanie wsplnikw spki przejmowanej w przypadku fuzji mamy odroczenie momentu powstania zobowizania podatkowego dochd nie podlega opodatkowaniu w momencie poczenia spek, ale w momencie odpatnego zbycia udziaw. W przypadku podziau obowizek podatkowy zaley od tego, czy przejmowany majtek stanowi zorganizowan cz przedsibiorstwa czy nie. Jeeli majtek stanowi zorganizowan cz przedsibiorstwa to wsplnicy opodatkowani s dokadnie tak jak w przypadku fuzji (zasady oglne). Jeeli majtek nie stanowi zorganizowanej czci przedsibiorstwa dochd wsplnikw opodatkowany jest na dzie podziau podatkiem 19% (zryczatowany podatek dochodowy).

11. Cienka Kapitalizacja

Cienka kapitalizacja jest to pozorna/niedostateczna kapitalizacja. Zmierza do ograniczenia finansowania przedsibiorstwa przez wsplnikw przedsibiorstwa, lub spki-siostry majce tego samego udziaowca. Spka finansuje swoj dziaalno gwnie dugiem, a warto kapitau wasnego jest na minimalnym poziomie. Nie
13

wszystkie odsetki od dugu mog by uznane za koszt podatkowy. Odsetki od poyczek nie mog by uznane za koszt uzyskania przychodw, jeeli poyczki udziela wsplnik, ktry ma co najmniej 25% udziaw w spce (poyczkobiorcy), wsplnicy posiadajcy cznie wicej ni 25% udziaw w poyczkobiorcy, inna spka (spka siostra) jeeli w jej kapitale i w kapitale poyczkobiorcy inna spka posiada co najmniej 25% udziaw Podmioty powizane brane pod uwag przy ustalaniu zaduenia: wsplnicy poyczkobiorcy posiadajcy co najmniej 25% udziaw, podmioty posiadajce co najmniej 25% udziaw, udzielajca poyczki spka siostra jeeli w jej kapitale i w kapitale poyczkobiorcy inna spka posiada co najmniej 25% udziaw. Cz odsetek stanowica koszt podatkowy obliczana jest wg wzoru:

Jeeli warto tego wskanika jest mniejsza od 0 oznacza to, prawo do odliczenia penej wysokoci odsetek od kosztw uzyskania przychodw Jeeli warto tego wskanika wynosi np. 0,56 oznacza to, e 56% odsetek nie stanowi kosztu podatkowego (kosztu uzyskania przychodw). nie mona ich odliczy. Poyczki, ktre nie podlegaj zasadom cienkiej kapitalizacji poyczki ktrych warto jest mniejsza od trzykrotnoci kapitau zakadowego, lub udzielone przez podmioty posiadajce mniej ni 25% udziaw w spce. Moliwoci zastosowania przepisw o cienkiej kapitalizacji: a. Odpowiednie podwyszenie kapitau zakadowego b. Zmniejszenie zaduenia na dzie spaty odsetek c. Zacignicie poyczki od podmiotw powizanych porednio.

12. Podatki ryczatowe

Podatki ryczatowe zostay okrelone odrbnie uproszczone zasady w stosunku do zasad oglnych danego podatku w tym przypadku PIT-u. Podatki ryczatowe maj charakter fakultatywny wybr tej formy jest dobrowolny, ale adresatem tych form jest okrelony krg podatnikw naruszenie zasady rwnoci. Podatki ryczatowe zmniejszaj ryzyko podatkowe. Do podatkw ryczatowych zaliczaj si: a. Karta podatkowa b. Podatek od nieruchomoci c. Podatek transportowy Ryczat od przychodw ewidencjowanych:

14

Podmioty tego ryczatu ( art. 6 ustp 1): a. Osoby fizyczne prowadzce dziaalno gospodarcz, lub bdce w spce (jawnej, lub cywilnej) b. Osoby fizyczne osigajce przychody z umw najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy, lecz umowy te nie mog by zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej. c. Osoby fizyczne wykonujce wolne zawody definicja wolnych zawodw art. 4 ustp 1 pkt 11 Ale: jeeli udzielamy usugi korepetytorskie na rzecz osoby fizycznej (tzn. jestemy u niej zatrudnieni na umow o prac/dzieo) nie moemy rozliczy si wg. Ustawy o podatku ryczatowym jako wykonywanie wolnego zawodu traktowane jest tylko zaspokajanie indywidualnych potrzeb. Inny przykad jeeli stomatolog zatrudni sekretark to nie moe si opodatkowa wg ryczatu od przych. Ewidencjonowanych, bo sekretarka nie udziela usugi dentystycznej. Przedmiot opodatkowania: a. Przychd podatnik nie moe przekroczy limitu przychodw art. 6 ustp 4 150 000 Euro po kursie z dnia 1 padziernika roku poprzedzajcego rok podatkowy jeeli przekroczymy ten limit to w nastpnym roku nie bdziemy mogli skorzysta z ryczatu. Jeeli spenimy ten warunek brak obowizku ewidencjonowania kosztw, ale obowizek ewidencjonowania przychodw. Odliczenia od podatku (preferencje porednie) art. 11 ustp 1-3 odesanie do ustawy o PIT strat rozliczamy tak jak w Picie przez 5 lat i maksymalnie 50% straty w jednym roku. Wydatki pomniejszajce dochd tak jak w Picie ulga na Internet, darowizny, skadki na ubezpieczenia spoeczne, wydatki na cele rehabilitacyjne, odliczenie straty. Stawki podatku art. 12 20% wolne zawody, 17% usugi o charakterze niematerialnym, 8,5% dziaalno usugowa i podobne (np. gastronomia), 5,5% dziaalno wytwrcza i roboty budowlane, 3% handel (nie dotyczy sprzeday napojw alkoholowych o zawartoci C2H5OH wikszej ni 1,5%). Jeeli podatnik prowadzi kilka rodzajw dziaalnoci i nie jest w stanie rozdzieli dochodw z tych rodzajw dziaalnoci paci 8,5%, chyba, e za cz dziaalnoci paci wysz stawk ryczatu wtedy caa dzielno opodatkowana jest wg tej wyszej stawki (czyli wg 17%, lub 20%) art. 12 ustp 2 Stawki sankcyjne art. 17 ustp 1 przesankami do sankcji mog by chociaby nieprowadzenie ewidencji dochodu. Sankcja piciokrotno danej stawki ryczatowej, ale nie wicej ni 75% Obnienie stawki ryczatu tylko o zapacone skadki na ubezpieczenia zdrowotne nie wicej ni 7,75% podstawy wymiaru. Brak ulgi na dzieci. Termin zapaty ryczatu do dwudziestego dnia miesica za miesic poprzedni, ale ryczat za grudzie do momentu zoenia zeznania czyli do dnia 31.01 Nastpnego roku. Istnieje tez moliwo kwartalnego rozliczania ryczatu do 20. dnia miesica

15

nastpujcego po kocu kwartau, za ostatni kwarta do 31.01. nastpnego roku ograniczenie przychody do 25 000 Euro art. 21 ustp 1b. Zalety ryczatu: a. Prosta do ustalenia podstawa podatku b. Nisze kwoty w porwnaniu z zasadami oglnymi c. Ograniczona ilo dokumentacji podatkowej d. Moliwo kwartalnych rozlicze e. Prawo do korzystania z kredytu podatkowego ale w praktyce mae tym zainteresowanie Wady ryczatu: a. Wysokie stawki b. Brak moliwoci wsplnego rozliczenia si c. Brak korzyci podatkowych z tytuu kap. Obcego brak tarczy podatkowej d. Moliwo sztucznego podziau przedsibiorstwa. Zeznanie dla ryczatu od przychodw ewidencjonowanych PIT 28 W ryczacie od przychodw ewidencjowanych nie odliczamy od przychodw kosztw koszty po prostu olewamy Karta podatkowa podatnik nie musi ustala przychodw ani kosztw, a tym samym ustala podstawy opodatkowania, nie obowizuje procentowa stawka podatku stawki kwotowe, podatnik nie musi wpaca zaliczek ani skada zeznania podatkowego. Karta pacona jest miesicznie do 7-ego kadego miesica za miesic ubiegy, ale za grudzie do 28 grudnia. Podatnicy karty podatkowej: a. Osoby fizyczne b. Spki cywilne osb fizycznych Art. 23 i 25 zacznik nr 3 wysoko miesicznej karty podatkowej. Art. 25 warunki aby podatnik mg skorzysta z karty zoenie wniosku z zakresem prowadzenia dziaalnoci gospodarczej karta podatkowa skierowana jest do najmniejszych podatnikw Podmiotem opodatkowania w karcie podatkowej jest prowadzona dziaalno gospodarcza ujta w zaczniku do ustawy, ktra musi by prowadzona w niewielkim zakresie. Stawki podatkowe zalene s od czynnikw: a. Rodzaj dziaalnoci b. Wielko zatrudnienia max 5 pracownikw c. Wielko miejscowoci, w ktrej prowadzona jest dziaalno trzy kategorie poniej 5000; od 5000 do 50000; powyej 50000.
16

d. Liczby godzin Nie wszystkie osoby pracujce u podatnika karty podatkowej traktowane s jako zatrudnieni pracownicy art. 25 ustp 6. Czonkowie rodziny majcy inne ni podatnik miejsce pobytu wliczani s jako normalni pracownicy. Preferencje podatkowe w karcie podatkowej brak jest preferencji podatkowych z wyjtkiem moliwo pomniejszenia karty o skadki na ubezpieczenia zdrowotne. roczn deklaracj w wielkoci skadki na ubezpieczenie zdrowotne trzeba zoy do 31.01 Karta podatkowa zwaszcza dla osb rozpoczynajcych dziaalno W karcie podatkowej istnieje moliwo podwyszenia lub obnienia stawek. Podwyszenie/obnienie moe mie charakter uznaniowy, lub systemowy. Moliwo obnienia stawek zachodzi w momencie, gdy np. (poniej ulgi systemowe).: a. Zatrudniamy osoby niepenosprawne 10% na kad tak osob b. Jeeli podatnik ukoczy 60 rok ycia do 1 stycznia danego roku podatkowego, lub jest niepenosprawny, jeeli nie zatrudnia pracownikw obnika o 20% c. Moliwo obnienia stawki o 80% jeeli pracujemy na peen etat nie zatrudniamy pracownikw i prowadzimy dziaalno gospodarcz, ktr moemy rozliczy wg karty podatkowej. Ulgi uznaniowe: a. Na wniosek podatnika przy maej skali dziaalnoci i zatrudnieniu max jednej osoby b. Gdy stawki s nieodpowiednie obnienie/podwyszenie max o 50% c. Kady dodatkowy pracownik to podwyszenie stawki o 10 % (gdy pracuje 4-5 osb), 15% (gdy 3 osoby), 20% (gdy 2), 30% (gdy jedna), 40% (gdy nikt) Przerwa w dziaalnoci jeeli traw min 10 dni i jest zgoszona minimum dzie przed jej rozpoczciem podatnik karty nie musi paci podatku za czas jej trwania. Zalety karty podatkowej: a. Najprostsza forma opodatkowania b. Najnisze koszty zwizane z naliczeniem podatku c. Brak obowizku skadania zezna rocznych, ale do 31.01 naley zoy roczn deklaracj o wysokoci skadek na ubezp. zdrowotne d. Brak obowizku prowadzenia ewidencji e. Moliwo zgoszenia przerwy w dziaalnoci Wady: a. b. c. d.

Moliwo pacenia podatku przy braku dochodw Skromny zakres preferencji podatkowych Brak moliwoci wsplnego rozliczenia Karta podatkowa o VAT do 2000 patnicy karty zwolnieni byli z VAT, od 2001 mog oni skorzysta ze zwolnienia z VAT na zasadach oglnych. e. Wysze stawki w przypadku le prowadzonej ksigowoci

17

13. Podatek od towarw i usug (VAT)

Podatek VAT naley zapaci zawsze do 25 miesica nastpujcego po miesicu, za ktry pacimy. Podatek VAT do zapacenia to podatek naliczony podatek naleny. Zwrot podatku nastpuje wtedy, gdy podatek naliczony podatek naleny < 0. Zwrot podatku VAT moe nastpi bezporednio na rachunek ( w praktyce podatnicy boj si takiego rozwizania) lub porednio poprzez stopniowe rozliczanie ujemnej rnicy. Deklaracje podatkowe dla VAT-u nazywaj si VAT 7. Podatek naleny wystpuje gdy sprzedajemy jakie dobro Podatek naliczony wystpuje gdy kupujemy jakie dobro Podatek od obrotw brutto obowizywa w Polsce do roku 1993 i zosta wtedy zastpiony VATem. Podatek VAT wpywa na rentowno przedsibiorstwa i jego pynno finansow. Ponadto podatek VAT ma wpyw na cen dobra cenotwrczy charakter podatku VAT. W Polsce od pocztku swojego istnienia VAT jest wysoki stawka podstawowa nie moe by nisza ni 15%, stawka obniona nie moe by nisza od 5%, ale istnieje te stawka preferencyjna rwna 0%. Oglnie w Skandynawii VAT jest wyszy, ale w wikszoci kraj w UE raczej niszy ni polski. Obecnie podstawowa stawka VAT = 23%. Jeeli nie obowizuj rozwizania zakcajce mechanizm opodatkowania VAT (tzn. wszyscy s opodatkowani podatkiem) VAT nie ma efektu destrukcyjnego, ale gdy pojawi si zwolnienie z VAT wpywa to destrukcyjnie na cen dobra (wicej trzeba bdzie zapaci VAT-u). W przypadku kadego innego podatku warto by od niego zwolnionym, lecz w przypadku VAT to zaley. Zwolnienie z podatku VAT moe przynie dla podmiotu niekorzystne konsekwencje. Idea destruktywnego dziaania podatkw polega na tym, e w momencie gdy jestemy zwolnieni od podatku i nie dostajemy podatku nalenego nie moemy odliczy podatku naliczonego. Fakt ten powoduje, e jestemy zmuszeni do przerzucenia braku podatku nalenego na kontrahenta poprzez wysz mar poprzez wysz mar wzrasta cena sprawia to, e w kolejnych fazach obrotu podatek liczony jest nie od ceny netto, ale od ceny, w ktr wliczony jest podatek naleny. mamy zatem podatek od podatku. Zeznanie podatkowe VAT mona skada co miesic, lub co kwarta, ale zawsze do 25 nastpnego miesica. Co kwarta skada mog mali podatnicy. Istnieje jeszcze tryb zaliczkowy zeznanie skadamy co kwarta, ale rozliczamy si co miesic. (jeeli chcemy rozlicza si co kwarta, a nie jestemy maym podatnikiem) Obowizek podatkowy powstaje z chwil wydania towaru, lub gdy wystawiamy faktur w momencie wydania faktury, ale nie pniej ni 7 dni od wydania towaru. Naleny - naliczony > 0 pacimy podatek
18

Naleny - naliczony < 0 pastwo zwraca nam podatek Ze wzgldu na pynno finansow wane jest kiedy doszo do zapaty podatku jeeli dostalimy pienidze za towar np. 15, a obowizek zapaty VAT-u istnieje do 25. to jest dla nas korzystne mamy zjawisko kredytowania z kasy podatku. Jeeli natomiast dostaniemy zapat za 3 miesice to i tak w danym miesicu musimy zapaci za towar, ktry kupilimy zjawisko niekorzystne zapotrzebowanie na kapita obrotowy Gdy naleny naliczony < 0 to albo odliczamy rnic przy nastpnej zapacie podatku, albo dostajemy zwrot podatku na rachunek wpyw na pynno przedsibiorstwa zaley od terminu zwrotu obecnie termin ten wynosi do 60 dni (im wczeniej tym lepiej). Korzystne jest to, e podmiot moe sam wybra form zwrotu podatku poredni (odliczenie), lub bezporedni (na rachunek). art. 87 ustpy 1 i 2 Jeeli w wikszoci naszymi kontrahentami s patnicy VAT czynni to my te powinnimy paci VAT. Bycie podatnikiem lub zwolnionym od podatku ma wpyw na koszty inwestycji dla podmiotw zwolnionych inwestycje s drosze o naliczony VAT w cenach zakupu podmiot zwolniony nie moe odliczy VAT-u.

14. Podatki majtkowe

Do podatkw majtkowych zalicza si podatek od nieruchomoci, podatek od rodkw transportowych, podatek rolny i podatek leny. Podatki majtkowe w caoci trafiaj do budetu gmin. Podatki majtkowe to podatki kosztowe maj bezporedni wpyw na wynik przedsibiorstwa. Efekt negatywny to zmniejszenie gotwki (i pynnoci) przedsibiorstwa poprzez te podatki (jest to wpyw bezporedni), wpyw pozytywny podatki te traktowane s jako koszty podatkowy, czyli pomniejszaj podstaw opodatkowania przy podatkach dochodowych jest to efekt poredni. Efekt negatywny oczywicie wikszy ni pozytywny. Podatki majtkowe zasilaj budety lokalne czyli budety gmin. Najwiksze znaczenie ma tutaj podatek od nieruchomoci. Podatek od nieruchomoci podatek zrnicowany, majcy rne podstawy i rne stawki. Do budowli zaliczaj si zbiorniki stacji uzdatniania wody; place pod mietniki; ogrodzenia; fundamenty pod maszyny i urzdzenia; przejazdy; inne place. Grunty niepodlegajce opodatkowaniu art. 2 ustp 2 i 3. Jeeli grunt jest w ewidencji gruntw rolnych opodatkowanie podatkiem od gruntw rolnych, ale jeeli
19

prowadzona jest na nim dziaalno gospodarcza opodatkowanie podatkiem od nieruchomoci. Podatek od nieruchomoci jest zawsze podatkiem ilociowym nie ma okrelonych ram procentowych, jedyny podatek procentowy w tym zbiorze art. 5 ustp 1 pkt 3. Podatek od nieruchomoci zaley od powierzchni (a nie wartoci) gruntu. Podatek od nieruchomoci to podatek statyczny ponosimy go niezalenie od straty. W porwnaniu z UE podatek od nieruchomoci jest w PL stosunkowo wysoki. Podatkw ilociowych w ogle w UE jest mao PL, Czechy , Sowacja (raczej kraje postkomunistyczne). Ostatecznie stawki podatku okrela rada gminy, a w ustawie podane s tylko stawki maksymalne rada gminy moe narzuci takie lub nisze. Jeeli rada gminy nie ustali stawek na dany roku stawki takie same jak byy rok wczeniej. Osoby fizyczne w podatku od nieruchomoci nic nie licz tylko informuj urzd skarbowy o posiadanych nieruchomociach, na ktrej podstawie organ podatkowy oblicza wysoko podatku. Osoba fizyczna paci podatek od nieruchomoci w IV ratach do 15.03 15.05, 15.09, 15.11. Gdy kupujemy nieruchomo mamy 14 dni na poinformowanie o tym urzdu. Osoba prawna skada deklaracj do 31.01 na podatek od nieruchomoci na dany rok podatkowy, oblicza wysoko podatku i paci co miesic do 15. proporcjonaln rat miesiczn. W podatku od nieruchomoci s znikome preferencje podatkowe. Art. 7 ustpy 1 i 2 zwolnienia przedmiotowe. Rada gminy moe wprowadzi rwnie inne zwolnienia. Rada gminy ustala zatem skadki i zwolnienia w podatku od nieruchomoci. Kwestia garau jeeli prowadzimy na nim dziaalno gospodarcz i jest wolnostojcy pacimy za niego tyle ile za budynek gdzie prowadzona jest dziaalno gospo darcza. Jeeli gara jest w bryle budynku stawka taka jak od budynkw mieszkalnych. Gara wolnostojcy art. 5 ustp 1 pkt 2e pozostae. Podatek od rodkw transportowych jeden z bardziej stabilnych podatkw. W podatku tym mamy wycznie stawki kwotowe. Istniej tutaj preferencje podatkowe transport kombinowany (czciowo drogowy, czciowo kolejowy zwrot podatku)

15. Obcienia parapodatkowe

Chodzi tutaj o skadki na FUS, na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych wiadcze pracowniczych. Generalnie w umowie o prac mamy napisane do kiedy naley wypaci wynagrodzenie pracownikom. Jeeli nie dotrzymamy tego terminu skadki na ZUS nie zostan zaliczone w koszty miesica, za ktry wypacamy wynagrodzenie. Przykad
20

wynagrodzenie za czerwiec mamy wypaci do 10. lipca, ale wypacilimy 12. Lipca. Skadki na ZUS nie zostan zliczone w koszty czerwca, ale w koszty sierp nia (bo za wynagrodzenie z lica skadki trzeba zapaci do 15 sierpnia przy obsuwie mamy metod kasow). Skadki na ubezpieczenie emerytalne generalnie stawka 19,52% od wynagrodzenia brutt o paci je pracodawca i pracownik po poowie. Skadki na ubezpieczenie emerytalne przestaje si pobiera, gdy przekroczona zostanie kwota przychodu od pocztku roku 95 790 z. Skadki na ubezpieczenie rentowe 6% wynagrodzenia brutto paci je pracodawca i pracownik pracodawca paci 75% stawki, a pracownik 25% stawki. Skadki na ubezpieczenie rentowe przestaje si pobiera, gdy przekroczona zostanie kwota przychodu od pocztku roku 95 790 z. Skadki na ubezpieczenie chorobowe 2,45% od wynagrodzenia brutt0 paci je tylko pracownik. Skadki na ubezpieczenie wypadkowe od 0,67% do 3,33% od wynagrodzenia brutto paci je tylko pracodawca. Skadki na ubezpieczenie zdrowotne 9% od wynagrodzenia brutto pomniejszonego o skadki na ZUS potrcone z wynagrodzenia pracownika, z czego 7,75% mona odliczy sobie od podatku. czyli w praktyce: (Wynagrodzenie brutto 13,71%*wynagrodzenie brutto)*9% = skadki na ubezp. zdrowotne Przy umowach-zleceniach skadki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe (jeeli praca wykonywana jest w siedzibie zleceniodawcy) s obowizkowe, a na ubepz. chorobowe i wypadkowe (jeeli praca poza siedzib zleceniodawcy) dobrowolne. Jeeli wykonujemy wiele zlece na podstawie wielu umw skadki na ubezp. emerytalne i rentowe obowizuj z tytuu umowy najwczeniejszej ( z pozostaych umw patno skadek jest dobrowolna), ale zawsze przy kadej umowie trzeba paci ubezp. zdrowotne. Skadki na fundusz pracy podstawa wymiaru 2,45

21