EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes novedades en relacin con la informacin a suministrar a travs de las cuentas anuales. Se divide en dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos. 2. Estado total de cambios en el patrimonio neto. El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones. 1. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias. 2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC (Plan General de Cuentas), entre los que podemos citar los siguientes: Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas. Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Diferencias de conversin. Ingresos por subvenciones de capital. Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al patrimonio neto. 3. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes: Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.

Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Transferencias de diferencias de conversin. Transferencias de subvenciones de capital. Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios en el patrimonio neto

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Modelo del estado total en el estado de cambios en el patrimonio neto

Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene una estructura similar a la informacin requerida en el PGC que en relacin con los fondos propios exige la realizacin de un anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupacin, indicndose los orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones. El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con todos los estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos. EJEMPLO 1 Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.

Estado de cambios en el patrimonio neto La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m. El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente: Abril de X-1

Concepto Inversiones financieras Tesorera

Debe Haber 1.000 1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta. 31 de diciembre de X-1

Concepto Inversiones financieras Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

Debe Haber 200 200

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000. Suponiendo un tipo de gravamen de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de 60 u.m. (30% * 200). El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser: 31 de diciembre de X-1

Concepto Impuesto diferido (8301)

Debe Haber 60

Diferencias temporarias imponibles (479)

60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto. 31 de diciembre de X-1

Concepto Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) Impuesto diferido (8301) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Debe Haber 200 60 140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE Activo financiero

PATRIMONIO NETO 1.200 Ajustes por valoracin de instrumentos financieros PASIVO NO CORRIENTE Pasivos por impuesto diferido

140

60

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la operacin descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente. El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X-1 A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoracin de activos 200 0

X-2

Efecto impositivo Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C

60 140 0 0 140

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el ao siguiente. En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m. En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.

Concepto Inversiones financieras Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

Debe Haber 50 50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto Impuesto diferido (8301) Diferencias temporarias imponibles (479)

El apunte relativo a la venta ser:

Debe Haber 15 15

Concepto Tesorera Inversiones financieras

Debe Haber 1.250 1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que registrar el apunte siguiente:

Concepto Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802) Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

Debe Haber 250 250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto Diferencias temporarias imponibles (479) Impuesto diferido (8301)

Debe Haber 75 75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto Impuesto diferido (8301) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) Concepto Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) Concepto Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802) Concepto Impuesto corriente (6300) Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475) Concepto Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) Impuesto corriente (6300) Prdidas y ganancias (129)

Debe Haber 60 60 Debe Haber 50 50 Debe Haber 250 250 Debe Haber 75 75 Debe Haber 250 75 175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoracin de activo Efecto impositivo Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias Por valoracin de activos Efecto impositivo Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C 250 75 175 35 50 15 35 175

X-1 0

200 60 140

0 0 140

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m. A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin de modo que se obtiene una informacin ms precisa de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.