Normas de Auditora - Resolucin Tcnica N 37

por Eduardo Petazze

La RT 37 de la FACPCE, aplicable en Argentina desde el 1 de Julio de 2014 (sustituyendo la RT 7 sobre Normas de Auditora), regula la Condicin Bsica y establece las pautas para el Desarrollo de los Trabajos y para la preparacin de los Informes de un Contador Pblico respecto de Auditor!a e"terna de estados contables y otra in#or$acin contable, %e&isin de estados contables de per!odos inter$edios, 'tros encargos de asegura$iento, Certi#icaciones, y (er&icios relacionados) Cada uno de estos traba*os se identi#ican en #or$a gen+rica en la %, co$o -encargo. La /n#or$acin 0inanciera su*eta a auditor!a es preparada por el ente ba*o la base de un Marco de Informacin, el cual se encuentra prescripto por1 normas contables pro esionales, co$o son las 2or$as /nternacionales de /n#or$acin 0inanciera, per$ite opinar sobre la presentacin ra3onable de dic4os estados contables, en todos sus aspectos signi#icati&os disposiciones le!ales o re!lamentarias" # resulta Compatible con las normas contables pro esionales" co$o son las nor$ati&as aplicables a 5ntidades 0inancieras, Co$pa6ias de (eguros, etc), general$ente per$iten al Contador e$itir una opinin sobre la presentacin ra3onable de dic4a in#or$acin en todos sus aspectos signi#icati&os) /gual$ente se de*a constancia, en notas (y e&entual$ente se en#ati3a en el te"to del in#or$e), de las di#erencias con el $arco de in#or$acin prescripto por las nor$as contables pro#esionales No compatible $inaceptable% con las normas contables pro esionales 5l ob*eti&o de este papel de traba*o es presentar la nor$ati&a re#erida a la preparacin del Informe Breve del uditor Independiente, ba*o la $encionada %, 78) 5l in#or$e bre&e sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el 9ue e$ite un contador, basado en el traba*o de auditor!a reali3ado, $ediante el cual +ste e"presa su opinin o declara 9ue se abstiene de e$itirla sobre la in#or$acin 9ue contienen dic4os estados) 5l traba*o debe ser e#ectuado de acuerdo con las nor$as de auditor!a de la %, 78

&n orme del auditor independiente

(r) Presidente de 5J5:PL' ()A) ;o$icilio Ciudad C</, = 5l in#or$e debe estar dirigido a 9uien 4ubiera contratado los ser&icios del contador o a 9uien el contratante indicara) 5n el caso de 9ue el destinatario #uera un ente, el in#or$e se debe dirigir a sus propietarios o a las $>"i$as autoridades)

A'- &n orme sobre los estados contables

&'- Apartado introductorio
(e debe identi#icar con precisin y claridad cada uno de los estados contables a los 9ue se re#iere el in#or$e, la deno$inacin co$pleta del ente a 9uien pertenecen y la #ec4a o per!odo a 9ue se re#ieren y se debe re$itir al resu$en de las pol!ticas contables signi#icati&as y a otra in#or$acin e"plicati&a

&&'- Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contable

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados contables de con#or$idad con el $arco de in#or$acin contable aplicable, y del control interno 9ue la direccin considere necesario para per$itir la preparacin de estados contables libres de incorrecciones $ateriales

&&&'- Responsabilidad del auditor

5l in#or$e debe contener una $ani#estacin acerca de 9ue la responsabilidad del contador es e"presar una opinin sobre los estados contables basada en su auditor!a, y 9ue su e"a$en se desarroll de acuerdo con las nor$as de auditor!a argentinas &igentes, entendi+ndose co$o tales a las establecidas en esta %esolucin ,+cnica) 5l in#or$e ta$bi+n debe e"plicar 9ue las nor$as de auditor!a e"igen 9ue el contador cu$pla los re9ueri$ientos de +tica y describir bre&e$ente en 9u+ consiste una auditor!a y 9u+ ob*eti&os persigue, as! co$o se6alar si los ele$entos de *uicios obtenidos por el contador proporcionan o no una base su#iciente y adecuada para su opinin) Cuando un procedi$iento usual (de los detallados en la seccin ///)A)i)7)?)) se 4ubiese $odi#icado, sustituido por otro alternati&o o supri$ido, y el contador 4ubiera obtenido los ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes para sustentar adecuada$ente su *uicio, no es necesario de*ar constancia del procedi$iento $odi#icado, sustituido o supri$ido)

&)'- P*rra o de n asis

(obre cuestiones presentada o re&elada de #or$a adecuada en los estados contables 9ue e"pli9uen una incertidu$bre signi#icati&a sobre el supuesto de e$presa en #unciona$iento1 9ue e"pli9uen 9ue los estados contables #ueron preparados sobre la base de un $arco regulatorio de in#or$acin contable 9ue no es aceptable para las nor$as contables pro#esionales1 cuando los estados contables son $odi#icados por un 4ec4o del 9ue se to$a conoci$iento despu+s de las #ec4as originales en 9ue la direccin del ente aprob los estados contables y el auditor e$iti su in#or$e (alternati&a$ente, esta lti$a cuestin puede cubrirse en el p>rra#o sobre otras cuestiones) cuando se considere necesario lla$ar la atencin de los usuarios sobre alguna otra cuestin 9ue se entiende #unda$ental para una adecuada co$prensin de los estados contables) (in e$bargo, si se o$itiera la presentacin en #or$a adecuada de +stas u otras cuestiones en los estados contables, el contador deber> e#ectuar la correspondiente sal&edad por e"posicin de#iciente)
5l contador debe incluir en el p>rra#o de +n#asis una clara descripcin de la situacin 9ue en#ati3a y una re#erencia a la seccin de los estados contables en las 9ue el lector pueda encontrar una descripcin $>s detallada de la situacin) <n p>rra#o de +n#asis no es sustituto de e"presar una opinin con sal&edades o e"cepciones, una opinin ad&ersa, o una abstencin de opinin, incluyendo e"posiciones re9ueridas por el $arco de in#or$acin aplicable) 5n este sentido, debe indicarse e"presa$ente 9ue la opinin principal no es $odi#icada respecto de las situaciones por las 9ue el auditor e"pone un p>rra#o de +n#asis)

)'- P*rra o sobre otras cuestiones

Cuando e"ista una cuestin distinta de las presentadas o re&eladas en los estados contables 9ue resulte rele&ante para 9ue los usuarios co$prendan la auditor!a, las responsabilidades del contador o el in#or$e de auditor!a 5"istencia de restricciones a la distribucin o utili3acin del in#or$e de auditor!a Aplicacin anticipada de una nor$a contable con e#ecto generali3ado sobre los estados contables (e e"presa una opinin sobre el per!odo precedente 9ue di#iera de la 9ue pre&ia$ente e"pres, en cuyo caso deber> re&elar los $oti&os #unda$entales de la di#erente opinin Cuando los estados contables del per!odo anterior 4ayan sido auditados por otro contador (auditor predecesor), el contador actual incluir> en su in#or$e, ya sea 9ue la in#or$acin co$parati&a corresponda a estados contables con ci#ras correspondientes o a estados contables co$parati&os, un p>rra#o sobre otras cuestiones 9ue indi9ue (a) 9ue los estados contables del per!odo anterior #ueron auditados por otro contador1 (b) el tipo de opinin e"presada por ese contador y, si era una opinin $odi#icada, las ra3ones 9ue lo $oti&aron1 y (c) la #ec4a del in#or$e del otro contador)

/nclusin de in#or$acin adicional (a la re9uerida por el $arco de in#or$acin contable aplicable) no auditada y no identi#icada co$o tal dicha informacin no est cubierta por este informe de auditora 'tra in#or$acin en docu$entos 9ue contienen estados contables 5l contador leer> toda otra in#or$acin incluida en un docu$ento 9ue contenga los estados contables y el correspondiente in#or$e de auditor!a, con el #in de identi#icar, si las 4ubiera incongruencias signi#icati&as con los estados contables, o una aparente incorreccin signi#icati&a en la descripcin de un 4ec4o) Con relacin al p>rra#o anterior, si se necesita una $odi#icacin de los estados contables auditados y la direccin se niega a reali3arla, deber> $odi#icar su in#or$e) (i se necesita una $odi#icacin de la otra in#or$acin y la direccin se niega a reali3arla, el contador debe, segn las circunstancias, incluir en su dicta$en un p>rra#o sobre otras cuestiones 9ue describa la inconsistencia, no e$itir el dicta$en del auditor o bien retirarse del encargo, si esto #uera posible o no dar el consenti$iento para el uso de su in#or$e, en caso de 9ue el in#or$e 4ubiera sido e$itido con anterioridad

)&'- Fundamentos de la $,abstencin de-% opinin $,con sal.edades- o ,ad.ersa-%

Por li$itaciones en el alcance del traba*o no pueda obtener ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes en los 9ue basar su opinin, pero concluya 9ue los posibles e#ectos sobre los estados contables de las incorrecciones no detectadas, si las 4ubiera, podr!an ser signi#icati&os, aun9ue no generali3ados co$o para *usti#icar una abstencin de opinin indicar los procedi$ientos no aplicados, se6alando lo siguiente si la restriccin 4a sido i$puesta por el contratante del encargo de auditor!a1 o si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias) (i parte del traba*o de auditor!a se apoya en la tarea reali3ada por otro contador independiente (co$o es el caso de participaciones del ente cuyos estados contables son ob*eto de auditor!a, en otros entes cuyos estados contables 4an sido auditados por otro contador), la inclusin de una li$itacin en el alcance depender> de si el auditor 4a obtenido o no ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes sobre el resultado de la tarea 9ue le sir&e de soporte) (i no se incluye, signi#ica 9ue el contador principal asu$e la responsabilidad sobre la totalidad de la in#or$acin contenida en los estados contables sobre los 9ue e$ite su in#or$e) Por des&!os en la aplicacin del $arco de in#or$acin contable 4abiendo obtenido ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes, concluya 9ue las incorrecciones, indi&idual$ente o de #or$a agregada, son signi#icati&as para los estados contables, pero no generali3adas co$o para *usti#icar una opinin ad&ersa <ni#or$idad Las pol!ticas contables del per!odo actual no se aplicaron uni#or$e$ente en relacin con los saldos de apertura cuando 4ubiera correspondido 4acerlo de acuerdo con lo pre&isto por el $arco de in#or$acin aplicable1 o 5l ca$bio de una pol!tica contable no #ue apropiada$ente contabili3ado o no #ue adecuada$ente presentado o re&elado de acuerdo a lo pre&isto por el $arco de in#or$acin aplicable) 5l auditor se abstendr> de opinar cuando no pueda obtener ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes en los 9ue basar su opinin y concluya 9ue los posibles e#ectos sobre los estados contables de las incorrecciones no detectadas, si las 4ubiera, podr!an ser signi#icati&os y generali3ados, y en circunstancias e"tre$ada$ente poco #recuentes 9ue supongan la e"istencia de $ltiples incertidu$bres, el auditor concluya 9ue, a pesar de 4aber obtenido ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes en relacin con cada una de las incertidu$bres, no es posible #or$arse una opinin sobre los estados contables debido a la posible interaccin de las incertidu$bres y su posible e#ecto acu$ulati&o en los estados contables) La abstencin de e$itir una opinin puede ser aplicada a toda la in#or$acin e"a$inada o a una parte de ella)

)&'('- /escripcin de otros asuntos identi icados

<na opinin ad&ersa o una abstencin de opinin sobre un asunto espec!#ico, en su caso, no *usti#ica o$itir la descripcin de otros asuntos identi#icados, 9ue de otro $odo, no se dar!an a conocer a los usuarios de la in#or$acin) ,al in#or$acin se presentar> en un apartado espec!#ico 9ue lle&ar> un t!tulo apropiado a las circunstancias)

)&&'- /ictamen $,1pinin con sal.edades-" ,1pinin ad.ersa- o ,Abstencin de opinin-%

La #or$a de e"presin de la opinin del contador depender> del $arco de in#or$acin ba*o el cual se preparan los estados contables y de las disposiciones legales o regla$entarias aplicables :arco de in#or$acin prescripto por nor$as contables pro#esionales 5n este apartado el contador debe e"poner su opinin, o abstenerse e"pl!cita$ente de e$itirla, acerca de si los estados contables en su con*unto presentan ra3onable$ente, en todos sus aspectos signi#icati&os, la in#or$acin 9ue ellos deben brindar de acuerdo con las nor$as contables pro#esionales u otro $arco de in#or$acin 9ue per$ita opinar sobre presentacin ra3onable 'pinin no $odi#icada o #a&orable sin sal&edades los estados contables objeto de la auditora, en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales 'pinin #a&orable con sal&edades excepto por lo mencionado en el apartado A.V del presente, los estados contables objeto de la auditora, en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales 'pinin ad&ersa (&er 2ota) los estados contables no constitu en una presentacin razonable o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin aplicable Abstencin de opinin (&er 2ota) :arco de in#or$acin prescripto por disposiciones legales o regla$entarias aceptable 5n este apartado el contador debe e"poner su opinin, o abstenerse e"pl!cita$ente de e$itirla, acerca de si los estados contables en su con*unto presentan ra3onable$ente, en todos sus aspectos signi#icati&os, la in#or$acin 9ue ellos deben brindar de acuerdo con dic4o $arco de in#or$acin, si per$ite opinar sobre presentacin ra3onable 'pinin no $odi#icada o #a&orable sin sal&edades los estados contables objeto de la auditora, en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con el !arco de "umplimiento establecido por #.. #.... :arco de in#or$acin prescripto por disposiciones legales o regla$entarias inaceptable (i los estados contables #ueran preparados de con#or$idad con un $arco de cu$pli$iento, no se re9uiere 9ue el contador opine sobre si los estados contables logran una presentacin ra3onable (la preparacin de la informacin contable se encuentra de acuerdo con las disposiciones legales o reglamentarias aplicables) Nota2 Cuando el contador considere necesario e"presar una opinin ad&ersa o abstenerse de opinar sobre los estados contables en su con*unto, su in#or$e no incluir> si$ult>nea$ente una opinin #a&orable sobre un solo estado contable o sobre uno o $>s ele$entos, cuentas o partidas espec!#icas de un solo estado contable en relacin con el $is$o $arco de in#or$acin aplicado por el ente)

3'- &n ormacin especial re4uerida por le#es u otras disposiciones

Cuando por disposiciones legales o pro#esionales, el contador tenga responsabilidades adicionales de in#or$ar sobre otros asuntos 9ue son co$ple$entarios a la responsabilidad del contador de e"presar una opinin sobre los estados contables, el contador agregar> un p>rra#o adicional al #inal del in#or$e de auditor!a, sal&o 9ue sea per$itido 9ue noti#i9ue sobre estos asuntos en un in#or$e por separado

6u!ar # ec7a de emisin 5l lugar de la e$isin es la *urisdiccin donde e*erce) La #ec4a de e$isin (d!a, $es y a6o) es, general$ente, a9uella en 9ue se 4ubiera concluido el traba*o de auditor!a) 5sta #ec4a li$ita la responsabilidad del contador en cuanto al conoci$iento de 4ec4os posteriores a la #ec4a de los estados contables 9ue pudieran tener in#luencia signi#icati&a en las in#or$aciones 9ue ellos contienen, ya #ueran los siguientes A9uellos 9ue tu&ieran una in#luencia directa en la situacin patri$onial o en los resultados de las operaciones $ostrados en los estados contables) A9uellos 9ue, si bien no tienen la in#luencia indicada en la nor$a in$ediata$ente precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables por9ue a#ectan la apreciacin del #uturo de la situacin patri$onial o de los resultados del ente) La #ec4a del in#or$e de auditor!a no ser> anterior a la #ec4a en la 9ue el contador 4aya obtenido ele$entos de *uicio &>lidos y su#icientes en los 9ue basar su opinin sobre los estados contables, incluidos los ele$entos de *uicio de 9ue todos los estados 9ue co$ponen los estados contables, incluida la in#or$acin co$ple$entaria, 4an sido preparados, y la direccin 4a $ani#estado 9ue asu$e la responsabilidad de dic4os estados contables) &denti icacin # irma del contador 5l in#or$e debe lle&ar la #ir$a del contador, con la aclaracin de su no$bre y apellido co$pleto, t!tulo pro#esional y n$ero de inscripcin en la $atr!cula del Conse*o Pro#esional correspondiente) Cuando se tratara de sociedades pro#esionales inscriptas en los Conse*os Pro#esionales, se debe colocar su deno$inacin antes de la #ir$a del contador integrante 9ue suscribe el in#or$e respecti&o, debiendo 4acerse constar su car>cter de socio) 5l contador debe presentar su in#or$e por separado el cual se debe ad*untar a los estados contables ob*eto de la auditor!a) ,odas las #o*as de los estados contables deben estar #ir$adas o inicialadas por el contador

P82 /ocumentos de inters # Enlaces relacionados2

6a nue.a resolucin tcnica $FACPCE% 37 9 CAR618 # :AR;A 8<3E6ET 9 pd " = p*!inas :aterial Complementario de la RT 37 9 pd " (5 p*!inas Resolucin Tcnica N 37 9 Andrs :arcelo >aran?a 9 pd " 5+ p*!inas El &n orme del Auditor sobre EF 9 pd " @ p*!inas Resolucin P' N AAB+C(0 9 CPCECA3A 9 pd " + p*!inas Resolucin C' /' ND ACB+C(3 9 CPCECA3A 9 pd " + p*!inas Resolucin Eeneral 7B+CC5 - Normas de la &nspeccin Eeneral de Fusticia Resolucin Eeneral A++B+C(3 - N1R:A8 de la CN) $N'T' +C(3% 9 pd " 7C@ p*!inas Resolucin +('5+3B=+ - Re!lamento Eeneral de la Acti.idad Ase!uradora R!imen &n ormati.o Contable 9 3CRA 9 pd " 75 p*!inas

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