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7.1 7.2 7.3

ATTENZIONE AL FISCO

7 Attenzione al fisco...................................... 117 Consegna a domicilio ....................... 118 Consegna in Rete ............................. 120 LIVA nelle vendite allestero.............. 122

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7. Attenzione al fisco
Dal punto di vista fiscale, il commercio elettronico coinvolge in generale tutte le principali forme di prelievo: diritti e dazi doganali, IVA e imposta sul reddito. In questo capitolo cercheremo di chiarire quali sono le principali normative fiscali da conoscere quando si avvia unattivit di commercio elettronico, per aiutarvi a orientarvi nel labirinto della legislazione italiana ed europea, avvalendoci anche della giurisprudenza, che fornisce delle indicazioni su cui basarsi laddove c un vuoto normativo. Prima di tutto, ricordiamo che lIVA unimposta sui consumi: per questo motivo anche la tassazione deve avvenire, in via generale, nel luogo del consumo. Prima dellapplicazione delle imposte necessario quindi riuscire a individuare chiaramente la localizzazione del venditore e dellacquirente e il momento in cui loperazione viene effettuata e fruita, per poter determinare quale trattamento riservare alla transazione. In secondo luogo, dal punto di vista tributario molto importante stabilire come avviene la transazione, a seconda del tipo di bene: quando si tratta di un oggetto materiale, questo deve essere necessariamente recapitato allutente fuori dalla Rete (commercio elettronico indiretto); quando si tratta di beni intangibili, la consegna pu avvenire direttamente tramite la Rete (commercio elettronico diretto). Vediamo come si differenzia il trattamento fiscale nei due casi.

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In sintesi: i principi generali

Non spaventatevi di fronte ai termini altisonanti, i principi da cui partire prima di affrontare la normativa relativa agli adempimenti fiscali sono due: 1. LIVA si applica nel luogo in cui il bene si consuma; 2. Si possono vendere on line: beni materiali (commercio elettronico diretto), che devono essere recapitati allindirizzo indicato dal destinatario; oppure beni immateriali o servizi (commercio elettronico indiretto), in formato digitale, che lacquirente pu scaricare direttamente sul proprio computer dopo aver pagato. Per i beni materiali non c una normativa speciale in deroga a quella in vigore per le vendite a distanza, mentre per il secondo tipo di beni, assimilabili a dei servizi, esiste una specifica direttiva europea del 2002, che sar in vigore almeno fino alla fine del 2008.

7.1 Consegna a domicilio

Si parla di commercio elettronico indiretto quando le prime fasi della transazione, dallinserimento del prodotto nel carrello alla stipulazione del contratto, avvengono in Rete, ma il bene presenta delle caratteristiche tali per cui necessario che sia consegnato fisicamente allacquirente presso il domicilio da questi indicato. Rientra in tale fattispecie la maggior parte delle attivit di commercio elettronico, dalla vendita di prodotti alimentari, a quella di ogni altro tipo di oggetto, senza fare distinzione in base alle modalit di consegna del bene (che pu essere la spedizione tramite un apposito corriere o il ritiro presso un pick point) o in base alla modalit di pagamento (che pu avvenire on line, attraverso carta di credito, bonifico o alla consegna del bene).

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A queste forme pi tradizionali di commercio elettronico si applica il regime di tassazione tradizionale per le vendite a distanza. In particolare, possiamo distinguere diversi casi in base al Paese in cui si trova il soggetto che effettua lordine: operazioni interne: se i vostri compratori si trovano in Italia, la transazione rientra nel campo di applicabilit della disciplina generale dellIVA, contenuta nel Dpr n. 633/1972; operazioni comunitarie con soggetti non passivi di IVA: se vendete i vostri prodotti a un privato cittadino (non passivo di IVA) che vive in un altro Paese allinterno dellUnione Europea si applicano alcune disposizioni specifiche contenute d.l. 331/1993 (art. 40 e 41). LIVA si applica in Italia se nellanno in corso e nellanno precedente il totale delle esportazioni della vostra impresa verso il Paese in oggetto non ha superato la soglia di 79.534,36 euro (il valore pu essere aggiornato da future normative o dai singoli Paesi, che possono fissare delle soglie diverse, quindi verificatelo con il vostro commercialista), mentre si applica nel Paese di destinazione se il valore superiore; in questo caso, dovrete nominare un rappresentante fiscale nel Paese di destinazione e incaricarlo di seguire la questione; se avete gi un rappresentante fiscale, potete optare direttamente per il pagamento dellIVA nel Paese europeo in cui esportate, ma dovete comunicarlo allo Stato italiano in sede di dichiarazione; operazioni comunitarie con soggetti passivi di IVA: si applica lIVA nel Paese di destinazione del bene (d.l. 331/1993); operazioni internazionali: se i vostri clienti si trovano in un Paese fuori allUnione Europea, si applicano le normative generali sulle esportazioni (DPR 633/1972), vale a dire che potete vendere i vostri prodotti sia ai privati sia ad altri soggetti passivi IVA emettendo una fattura senza applicazione dellimposta.

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7.2 Consegna in Rete

Il commercio elettronico diretto riguarda i beni che per loro natura sono immateriali o che possono essere digitalizzati e sono assimilabili quindi ai servizi; in questi casi tutta la transazione commerciale, il pagamento e la consegna avvengono in forma elettronica e i prodotti virtuali vengono messi a disposizione degli acquirenti direttamente in Rete; ad esempio, presentano queste caratteristiche i prodotti software, le immagini, le basi di dati, la musica e tutti i file che si possono scaricare, a pagamento, sul proprio computer. Rientrano nel commercio elettronico diretto anche tutti i servizi che vengono forniti direttamente via Internet, come i servizi di biglietteria (ma non la semplice prenotazione), di intrattenimento (giochi online, scommesse), di banking, di assicurazioni e brokeraggio, nonch i servizi informativi, i servizi legali ed altro. Le pi recenti normative relative al trattamento fiscale di queste operazioni sono contenute nella direttiva 2002/38/CE, recepita in Italia dalla legge 14/2003. In particolare, la direttiva stata emanata per risolvere i problemi che riguardavano le operazioni di acquisto di servizi da soggetti con sede fiscale al di fuori dellUE, in modo da non concedere alcun tipo di discriminazione che potesse incentivare le imprese a spostarsi fuori dal territorio europeo. La direttiva introduce per gli operatori extra-UE che vogliono vendere un servizio a un cliente localizzato in un Paese dellUE (ovvero gli operatori che non hanno una stabile organizzazione allinterno di uno Stato membro e che non sono tenuti a nominare un rappresentante fiscale), lobbligo di identificarsi fiscalmente in un Paese

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comunitario, dove dovranno essere assolti gli adempimenti previsti dalla disciplina IVA (dichiarazione e liquidazione dellimposta), usufruendo di specifiche semplificazioni e con riferimento a tutte le operazioni di commercio elettronico effettuate nellintero ambito comunitario. La scelta del Paese di destinazione libera, ma non influenza laliquota applicabile, che quella prevista dalla normativa in cui localizzato il committente. A questo punto, chiaro che non conviene delocalizzare unattivit di commercio elettronico diretto, poich uscendo dal mercato europeo non si usufruisce di nessuna agevolazione nelle vendite ai clienti in Europa, le aliquote IVA sono le stesse che si pagherebbero restando in Europa e non si pu usufruire delle agevolazioni alle esportazioni applicate dallUE: infatti, se siete voi a vendere un servizio a un Paese extra-UE, non dovete pagare lIVA (operazione non imponibile). In questo caso le normative che dovrete seguire sono quelle dello Stato di destinazione.

Le operazioni di commercio elettronico diretto La direttiva 2002/38/CE elenca a titolo illustrativo i seguenti servizi forniti tramite mezzo elettronico: fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di programmi e attrezzature; fornitura di software e relativo aggiornamento; fornitura di immagini, testi e informazioni e messa a disposizione di basi di dati; fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di sorte o dazzardo, programmi o manifestazioni politici, culturali, artistici, sportivi, scientifici o di intrattenimento; fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza.

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7.3 LIVA nelle vendite allestero

In questo paragrafo vi presentiamo una pratica sintesi della disciplina dellIVA da applicare nel caso delle esportazioni. I regimi si differenziano a seconda della localizzazione del cliente allinterno dellUnione Europea o in un altro Paese.

CASO 1: Commercio elettronico indiretto

Assimilabile alle vendite per corrispondenza Normative di riferimento: D.P.R. 633/1972 D.L. 331/1993 (convertito dalla legge 427/1993) D.Lgs. 185/1999
I regimi IVA nel commercio elettronico indiretto Acquirente Regime IVA applicabile B2B Soggetto economico europeo B2B Soggetto economico extra UE B2C Privato cittadino europeo Cessione intracomunitaria Esportazione Loperazione non rilevante ai fini IVA nel territorio italiano, pur cui va emessa una fattura non imponibile ai fini IVA e registrata nei modi e nei termini previsti dalla legge. Si emette fattura senza IVA, unitamente alla bolletta di esportazione (bisogna presentare dichiarazione di esportazione alla dogana di partenza e ottenere il visto da quella di arrivo). Si fattura con IVA italiana alla condizione che, nellanno solare precedente o in quello in corso, il volume delle vendite nel singolo Stato membro sia inferiore a Euro 79.534,36 o al minore importo se previsto nellaltro stato UE. Vi comunque la possibilit di optare per lapplicazione dellIVA dellaltro Stato, opzione da esercitarsi in dichiarazione IVA o inizio attivit. Se le vendite hanno superato Euro 79.534,36 o si optato per farlo da subito, si dovr nominare un rappresentante fiscale e ad esso vendere senza IVA secondo le norme comunitarie; il rappresentante fiscale fatturer a sua volta secondo le rispettive norme interne che regolano i singoli stati membri. Si emette fattura senza IVA, unitamente alla bolletta di esportazione (bisogna presentare dichiarazione di esportazione alla dogana di partenza e ottenere il visto da quella di arrivo).

Vendita a distanza

B2C Privato cittadino extra UE

Esportazione

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CASO 2: Commercio elettronico diretto

beni immateriali che vengono acquistati e consegnati direttamente on line con le procedure, ad esempio, di downloading; servizi in senso stretto (ad esempio, la realizzazione di un sito web, la consulenza informatica). Normative di riferimento: D.P.R. 633/1972 D.L. 331/1993 (convertito dalla legge 427/1993) D.Lgs. 273/2003 (che ha attuato la direttiva 2002/38/CE)
I regimi IVA nel commercio elettronico diretto Acquirente Regime IVA applicabile (committente) B2B Soggetto economico europeo B2C Privato cittadino europeo B2C Privato cittadino extra UE Paese del committente Si segue il regime di tassazione dello Stato del committente (colui che acquista il servizio) e lapplicazione dellIVA avviene mediante autofattura (art. 17, c. 3, Dpr. 633/1972 - reverse charge). Loperazione imponibile IVA in Italia, con obbligo di emissione della fattura.

Imponibile Italia

Fuori campo IVA

Loperazione fuori dal campo di applicazione del tributo; ai sensi dellart. 7, c 4, del DPR 633/72; non vi lobbligo di emissione della fattura.

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Le mie note: .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. .............................................................................................. ..............................................................................................

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