UNIDAD III BOLETN 4030 EFECTOS EN EL DICTAMEN CUANDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE OTROS AUDITORES GENERALIDADES De acuerdo con el Boletn

1010, Normas de auditora, de esta comisin el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Por otra parte, dado que es posible que el auditor sea contratado para dictaminar estados financieros de una entidad en cuya auditoria participen otros auditores en la revisin de una parte o componente, como podra ser alguna o algunas de sus subsidiarias, asociadas, divisiones o sucursales, el auditor, que para objeto de este boletn se denominara auditor principal, debe evaluar los efectos que tiene en su dictamen el trabajo realizado por dichos otros auditores. Para los pronunciamientos contenidos en este boletn, se consideran otros auditores aquellos que no son parte integrante de la firma del auditor principal, o bien, que no se encuentran sujetos al control de calidad y responsabilidad de la misma. ALCANCE Y LIMITACIONES Este boletn es aplicable en los casos en que el auditor principal utiliza el trabajo de otros auditores para emitir su dictamen sobre los estados financieros de una entidad, y no se refiere al efecto en el dictamen derivado de la relacin con el auditor predecesor, lo cual es materia de otros boletines. OBJETIVO El propsito de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos relativos a la responsabilidad que el auditor principal asume cuando utiliza el trabajo desarrollado por otros auditores, as como las repercusiones en la forma y contenido de su dictamen, derivados de este hecho. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS. Aceptacin como auditor principal Como se indico anterior mente, el auditor puede ser contratado para emitir una opinin sobre los estados financieros de una entidad en la que existan varios componentes (subsidiarias, asociadas, divisiones o sucursales), y llevar a cabo su examen sobre la mayor parte de dicha informacin financiera, con excepcin de una parte relativamente pequea, la cual ser revisada por otros auditores; o bien es posible que una parte importante del examen vaya a ser efectuada por otros auditores. En cualquier caso, el auditor deber evaluar si su participacin es suficiente para permitirle actuar como auditor principal y, por ende, emitir un dictamen acerca de los estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, por lo cual deber considerar lo siguiente. a) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que va a examinar en relacin con los estados financieros de la entidad, tomados en su conjunto. b) El conocimiento detallado que tenga acerca de la naturaleza del negocio, incluyendo el que posee de los componentes que no va a examinar y sobre los cuales tendr que apoyarse en el

trabajo que efecten otros auditores, ya sea por que dichos componentes forman parte de los estados financieros que va a dictaminar (estados financieros consolidados, combinados, etc.); o bien, porque se requieran para valuar las inversiones permanentes en acciones a travs del mtodo de participacin. c) La evaluacin del riesgo de que existan errores importantes en los estados financieros de los componentes examinados por otros auditores. d) La ejecucin de procedimientos adicionales que se sealan en este boletn, respecto a los componentes examinados por otros auditores, que pudieran incrementar la participacin del auditor principal en dicha auditoria. El auditor principal deber decidir si utiliza o no el trabajo de otros auditores, despus de haber aplicado los procedimientos previstos en el boletn 5270, utilizacin del trabajo de otros auditores, de esta Comisin, en cuyo caso decidir si asume la total responsabilidad de la auditoria o la delimita haciendo referencia al trabajo de otros auditores al emitir su opinin sobre los estados financieros de la entidad. Cuando el auditor principal concluya que el trabajo de los otros auditores no puede ser utilizado y, adems, no se encuentra en posibilidad de realizar procedimientos adicionales suficientes sobre la informacin financiera del componente examinado por l o los otros auditores, deber, atendiendo a su importancia relativa, emitir su opinin con salvedad por limitaciones al alcance, o bien, una abstencin de opinin. Si por el contrario, el auditor principal llega a la conclusin de que si le es posible utilizar el trabajo de los otros auditores, deber decidir si har referencia en su dictamen al trabajo realizado por estos, o bien, si se encuentra en condiciones de asumir la responsabilidad del examen realizado por ellos. El auditor principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otros auditores: Si el auditor principal decide asumir la responsabilidad total por el trabajo realizado por otros auditores, su dictamen no contendr referencia alguna al trabajo de estos, ya que podra ocasionar confusin al usuario del dictamen, al interpretarse inadecuadamente el grado de responsabilidad que este asumiendo. El auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo de otros auditores: Cuando el auditor principal decide hacer referencia en su dictamen al trabajo realizado por otros auditores, deber indicar claramente la porcin de los estados financieros cubierta en el examen de los otros auditores, en conceptos tales como importes o porcentajes de activos totales, ingresos u otros criterios. La referencia en el dictamen del auditor principal al hecho de que una parte del examen fue efectuada por otros auditores, no debe considerarse como una limitacin en el alcance de su trabajo, si no como una delimitacin de responsabilidades entre los diferentes auditores que llevaron al cabo el examen de distintos componentes de los estados financieros de la entidad. A continuacin se muestra un ejemplo de dictamen cuando el auditor principal hace referencia al trabajo realizado por otros auditores:

He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y cambios en la situacin financiera que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan el 20% y 25% en 20__ y 1l. 18% y 23% en 20__, respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa nicamente en el dictamen de los otros auditores. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con la Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tornados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, basada en mis exmenes y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el primer prrafo, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con la Normas de Informacin Financiera. Salvedades en los dictmenes de otros auditores: Si los dictmenes de los otros auditores incluyen salvedades, o bien, concluyen con una abstencin u opinin negativa, el auditor principal deber evaluar si el asunto que origino la salvedad, abstencin u opinin negativa, es de tal naturaleza e importancia en relacin con los estados financieros que estn examinando, tomados en su conjunto, que requiera que su dictamen deba incluir dichas salvedades. A continuacin se presenta un ejemplo del dictamen que se emitir en el caso de existir una salvedad o salvedades en los dictmenes de los otros auditores, que el auditor principal, atendiendo a su importancia, decida incluirlas en su dictamen: He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y cambios en la situacin financiera que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros de algunas subsidiarias (o bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos representan el 25% y 30% en 20__ y 22% y 27% en 20__, respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa nicamente en el dictamen de los otros auditores.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con la Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. La opinin de los auditores incluye una salvedad por sobre valuacin de los inventarios de produccin, en proceso y producto terminado, al 31 de diciembre de 20__ y 20__, por un total de $XXXX y $XXXX, respectivamente, ya que exceden a su valor de mercado. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, los saldos de inventarios de inventarios se hubieran reducido en $XXXX y $XXXX, respectivamente; el exceso de la utilizacin del capital contable hubiera disminuido en $XXXX y $XXXX, respectivamente; y la utilidad neta por los aos terminados el 31 de diciembre de 20__ y 20__ se hubieran reducido en $XXXX y $XXXX, respectivamente, netos del efecto de impuesto sobre la renta y participacin en las utilidades a los trabajadores. En mi opinin, basada en mis exmenes y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el primer prrafo, excepto por el efecto de la sobrevaluacin de inventarios que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con la Normas de Informacin Financiera. UNIDAD IV BOLETN 4090 EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO EN SU CARCTER DE COMISARIO Generalidades La legislacin mexicana desde hace varias dcadas se ha preocupado por reglamentar la vigilancia de las sociedades. En el cdigo de comercio de1889 aparece por primera vez la figura del vigilante y posteriormente, en 1934, la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) legisla especficamente sobre la vigilancia de las sociedades annimas , a travs de uno o varios comisarios. Desde su origen, las funciones de vigilancia que seala la ley han tenido por objeto que una persona accionista de la sociedad, bajo ciertas limitaciones, o un tercero independiente de la misma, informe anualmente a la asamblea de accionistas, respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por los administradores, a la propia asamblea de accionistas. La LGSM vigente requiere que el informe anual del comisario deba incluir por lo menos:

a) la opinin del comisario, sobre si las polticas y criterios contables y de informacin seguidos por la sociedad, son adecuados y suficientes, tomando en consideracin las circunstancias particulares de la misma. b) La opinin del comisario, sobre si esas polticas y criterios han sido aplicados consistentemente en la informacin presentada por los administradores. c) La opinin del comisario, sobre si como consecuencia de lo anterior, la informacin presentada por los administradores refleja en forma veraz y suficiente, la situacin financiera y los resultados de la sociedad. La formacin y practica profesional del Contador Publico, as como la naturaleza de los informes que emite como resultado de su trabajo, le permiten cumplir de manera natural con los requerimientos lgales anteriores, por lo que le Contador Publico es frecuentemente requerido para desempear el cargo del comisario y, en consecuencia, es necesario que la profesin organizada norme la actuacin de dicho profesional en el desempeo de esta funcin. As, en el boletn 1010, Normas de Auditoria, de esta comisin, establece que: A) en todos los casos en que el nombre del Contador Publico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia, por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional, a pesar de haber hecho un examen de acuerdo a las normas de auditoria, y B)que el auditor al opinar sobre los estados financieros, debe observar que: a) fueron preparados de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera, o bien, conforme a las reglas ue establece el boletn 4020. b) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Adicionalmente el cdigo de tica profesional establece que los informes de cualquier tipo que emita el Contador Publico con su firma, debern ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por el o algn colaborador bajo su supervisin, pudiendo suscribir tambin aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboracin con otro miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Asimismo, el cdigo seala que al firmar informes de cualquier tipo, el Contador Publico ser responsable de ellos en forma individual. Tomando en consideracin lo establecido en la legislacin mercantil vigente y lo sealado en los prrafos anteriores, esta comisin concluye: 1) que existe congruencia entre la practica profesional del Contador Publico en el ejercicio independiente y las funciones de vigilancia de la sociedad encomendadas al comisario, y 2) que el comisario, para estar en condiciones de emitir una opinin, debe efectuar un examen de la situacin financiera y los resultados de operacin de la entidad o bien, otro Contador Publico el que practique la auditoria, es necesario se le permita participar en el grado que considere necesario en la plantacin, ejecucin y conclusin de dicho examen, de tal forma que este en condiciones de asumir la responsabilidad por el trabajo efectuado. En relacin con el dictamen que debe rendir anualmente el comisario a la asamblea general ordinaria de accionistas, respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin

presentada por el consejo de administracin a la propia asamblea de accionistas, este deber contemplar los requerimientos que al respecto menciona la LGSM. Objetivo Este boletn tiene por objeto: a) orientar al Contador Publico en su actuacin de comisario, en el cumplimiento de las funciones que le impone la LGSM, y b) normar el contenido del dictamen que debe emitir. Alcance y limitaciones Este boletn se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el Contador Publico en su carcter de comisario, de acuerdo con lo prescrito en el artculo 166 de la LGSM y no se refiere a otros informes que pudiera emitir en cumplimiento de las dems obligaciones que la Ley mencionada le impone. Pronunciamientos Normativos relativos al examen a efectuar En la prctica profesional, el Contador Publico puede enfrentar las siguientes situaciones: a) que siendo el auditor externo de entidad, haya asumido tambin la responsabilidad de la funcin de comisario de la misma, y b) que actu como comisario, sin ser el auditor externo. En ambos casos, el Contador Publico deber considerar las disposiciones del articulo 169 de la LGSM, que establece que el comisario ser individualmente responsable para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la propia Ley y los estatutos le imponen. Es necesario que el Contador Publico que actu como comisario, establezca en forma clara los trminos y alcance de sus servicios e indique los informes que proporcionara. Al describir los trminos de sus servicios, el comisario debe hacer del conocimiento de los administradores y de la asamblea de accionistas de la entidad, las facultades y obligaciones que adquiere como comisario, las cuales se encuentran contenidas en el articulo 166 de la LGSM, quedando a juicio del auditor la forma en que deber documentarse dicha comunicacin. La LGSM obliga al comisario a verificar determinadas situaciones y a llevar a cabo tareas concretas y es indiscutible, por lo tanto, que el auditor externo en su carcter de comisario debe adecuar su participacin personal y, en su caso, el alcance y oportunidad de los procedimientos que considere necesarios para sustentar su opinin como comisario. En consecuencia tambin deber dejar claramente establecido que para su funcin de comisario: a) No se le impondrn restricciones en el alcance de su trabajo. b) Podr contratar y designar tcnicos profesionales independientes que acten bajo su direccin, si lo considera conveniente. c) Deber ser convocado a las asambleas de accionistas y sesiones del consejo de administracin. Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una sociedad, sin ser el auditor externo de la misma, deber aplicar los siguientes procedimientos: a) Asegurarse de que ser practicado un examen de los Estados Financieros por un Contador Publico independiente.

b) Cuando sea otro Contador Publico el que practique la auditoria de los estados financieros de la entidad, el comisario deber dejar claramente establecido que es necesario se le permita participar, en el grado que considere conveniente, en la plantacin, ejecucin y conclusin de dicho examen, con objeto de que pueda cumplir con las obligaciones que el cargo de comisario le impone. c) Cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Pronunciamientos Normativos relativos al contenido y forma del dictamen El dictamen del comisario debe abarcar tambin los estados financieros bsicos y sus notas, por lo que debe referirse a estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, o bien, a estados financieros preparados de acuerdo con las reglas a que se hace referencia en el prrafo 8 de este boletn. Asimismo, no es aceptable que le comisario comparta en el dictamen su responsabilidad basada en el trabajo realizado por otro u otros auditores, ya que como se menciona en el prrafo 16 de este boletn, el es individualmente responsable para con la sociedad por el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y los estatutos sociales le imponen. El contenido del dictamen de comisario, deber incluir los siguientes elementos: Identificacin de ser dictamen de comisario Mencin de destinatario Deber dirigirse a la Asamblea General de accionistas Identificacin de la informacin del periodo revisado Deber identificarse la informacin y el periodo al que se refiere el dictamen del comisario Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la LGSM Deber indicar su asistencia a la Asamblea General de Accionistas y a las Juntas del Consejo de Administracin a las que fue convocado y la obtencin de toda la informacin, documentacin y registros que juzg necesarios Cumplimiento con las normas de auditoria Deber sealar que su examen se hizo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas Revelaciones adicionales derivadas de la funcin de comisario que sean necesarias segn su criterio Opinin del comisario Deber contener las aseveraciones establecidas en la LGSM, indicando la compaa y la fecha o periodo de la informacin as como su conformidad con las normas de informacin financiera o bien con las reglas establecidas en el boletn 4020 dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas Firma (personal o del comisario) Fechas (de terminacin del trabajo)

Asimismo, el dictamen del comisario debe observar los pronunciamientos normativos relativos a las causales que motivan excepciones en el dictamen, establecidos en el boletn 4010 Dictamen del Auditor. Por tanto, el comisario, segn sea el caso, debe emitor una opinin sin salvedades con salvedades, con abstencin de opinin o negativa.

UNIDAD V BOLETN 4060 OPININ DEL AUDITOR SOBRE LA INFORMACIN ADICIONAL QUE ACOMPAA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS DICTAMINADOS. Se entiende por estados financieros bsicos aquellos que han sido preparados de acuerdo con bases especficas DIFERENTES a los Principios de Contabilidad. En ocasiones la administracin de la compaa presenta conjuntamente con los estados financieros bsicos y sus notas informacin adicional que contiene detalle de las partidas que integran estados financieros, informacin consolidada de carcter fiscal, datos estadsticos. En virtud que esta informacin adicional acompaa a los estados financieros bsicos, el auditor debe aclarar la responsabilidad que tiene en relacin con la misma. ALCANCE Se refiere exclusivamente a la opinin del auditor sobre la informacin adicional a los estados financieros bsicos dictaminados por l mismo. Objetivo Normar la forma y contenido de la opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS Se denomina la informacin adicional a los anlisis o comentarios que acompaan y amplan la informacin bsica que se encuentra contenida en los estados financieros dictaminados por el auditor. Mismos que se presentan bajo la responsabilidad de la administracin de la entidad. 1. La opinin debe sealar que el examen tuvo como objetivo; emitir un dictamen sobre los estados financieros bsicos. 2. Debe identificarse la informacin adicional a la que se refiere la opinin del auditor. 3. Debe aclararse que la informacin adicional se presenta para propsitos de anlisis y no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la entidad. 4. La opinin del auditor debe ser en el sentido de si es razonablemente presentada la informacin adicional en todos los aspectos importantes en la relacin con los estados financieros bsicos que se acompaan, o se requiere emitir una abstencin de opinin sobre dicha informacin. 5. La opinin sobre la informacin adicional se puede incluir en el dictamen del auditor sobre estados financieros bsicos o presentarse por separado, pero dentro del mismo paquete, donde se incluyan estados financieros bsicos conjuntamente con el dictamen relativo. Si al llevar a cabo su examen el auditor concluye que la citada informacin adicional esta incorrectamente presentada en relacin con la informacin bsica, deber discutir el asunto con la administracin de la compaa y proponer se corrija la misma. El auditor debe considerar el efecto que cualquier salvedad sobre los estados financieros bsicos puede ocasionar sobre la informacin adicional