Warszawa, 22 września 2009 r.

SEJM
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
VI kadencja
Prezes Rady Ministrów
DSPA-140 – 135(4)/09

Pan
Bronisław Komorowski
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej Polskiej

Przekazuję przyjęte przez Radę Ministrów stanowisko wobec

komisyjnego projektu ustawy

- o zmianie ustawy o podatku od

towarów i usług oraz ustawy
o rachunkowości (druk nr 2179).
Jednocześnie informuję, że Rada Ministrów upoważniła Ministra
Finansów do reprezentowania Rządu w tej sprawie w toku prac parlamentarnych.

(-) Donald Tusk

 Stanowisko Rządu

do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o

rachunkowości, przedłożonego przez sejmową Komisję Nadzwyczajną „Przyjazne
Państwo” do spraw związanych z ograniczaniem biurokracji (druk sejmowy nr 2179),
z uwzględnieniem autopoprawki wniesionej przez tę Komisję w dniu 29 kwietnia 2009 r.

Projekt ustawy, w brzmieniu zawartym w autopoprawce, przewiduje zmiany w:

1) ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,
poz. 535, z późn. zm.), polegające na nadaniu nowego brzmienia ust. 4 w art. 106 tej ustawy;
2) ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176,
z późn. zm.), polegające na dodaniu w art. 23 w ust. 1 tej ustawy nowego pkt 62;
3) ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.
z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), polegające na dodaniu w art. 16 w ust. 1 tej ustawy
nowego pkt 67;
4) ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694,
z późn. zm.), polegające na nadaniu nowego brzmienia ust. 1a w art. 21 tej ustawy.

Ad. 1
Projekt wprowadza w art. 106 w ust. 4 w pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług
możliwość odstąpienia od obowiązku wystawiania faktury VAT nabywcom usług:
1) taksówek osobowych;
2) gastronomicznych;
3) parkowania pojazdów,
pod warunkiem zaewidencjonowania obrotu i kwoty podatku należnego z tytułu świadczenia
ww. usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Odstąpienie od obowiązku fakturowania ww. usług nie dotyczyłoby tych przypadków gdy
nabywca zażąda wystawienia faktury.
W opinii Komisji zaproponowane rozwiązanie przyczyniłoby się do ułatwienia
przedsiębiorcom udokumentowania wydatków przy pomocy paragonów fiskalnych
i uniknięcia obowiązku posiadania faktur VAT w odniesieniu do usług taksówek osobowych,
usług gastronomicznych i usług parkowania pojazdów. W kontekście obowiązków
nakładanych przepisami o podatku od towarów i usług, w opinii Komisji, realizacja
przedmiotowego projektu prowadzić będzie do zmniejszenia uciążliwości związanych
z wystawianiem faktur VAT w ww. rodzajach działalności.
Komisyjny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie
niektórych innych ustaw, w brzmieniu nadanym w autopoprawce, należy co do zasady ocenić
pozytywnie.

Przyjęcie do porządku prawnego proponowanych rozwiązań wymaga jednak wystąpienia

o derogację od art. 220 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej i uzyskania stosownej akceptacji Rady Unii
Europejskiej (a nie Komisji Europejskiej, jak to zaznaczono w pkt 5 uzasadnienia). Należy
zaznaczyć, że Polska uruchomiła już procedurę derogacyjną w tym zakresie i stosowny
wniosek został wysłany do Komisji Europejskiej.

Ponadto, proponuje się dokonać korekty w pkt 4 uzasadnienia (w trzecim akapicie)

w następujący sposób: „ […..] dochody budżetu państwa mogą w niewielkim zakresie
wzrosnąć o kwotę odpowiadającą dotychczasowej sumie zwrotów podatku z tego tytułu (bez
uwzględnienia negatywnych skutków w przypadku zaliczenia nieodliczonego podatku VAT
do kosztów uzyskania przychodów). Należy bowiem pamiętać, że w dużej części podatnicy
odliczający podatek nie będą masowo korzystać z takiej formuły. Proponuje się również
wykreślenie w pkt 2 uzasadnienia przedostatniego akapitu, gdyż nie wiąże się on
z proponowanymi zmianami w zakresie podatku od towarów i usług.

Ad. 2 i 3
Komisyjny projekt ustawy zakłada możliwość dokonywania w księgach rachunkowych
zapisów niektórych wydatków bezpośrednio na podstawie paragonów fiskalnych bez
konieczności uzyskiwania faktury VAT. W korespondencji z projektowanymi zmianami
ustawy o rachunkowości pozostają proponowane przez Komisję zmiany ustawy o podatku od
towarów i usług, które przewidują zniesienie obowiązku wystawiania faktur nabywcom usług
taksówek osobowych, usług gastronomicznych oraz usług parkowania pojazdów, pod
warunkiem, że obrót i kwota podatku należnego z tytułu świadczenia tych usług będzie
ewidencjonowana przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Sposób dokumentowania poniesionych wydatków wiąże się bezpośrednio z możliwością

uwzględnienia tych wydatków w kosztach uzyskania przychodów w podatku dochodowym od
osób fizycznych oraz w podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy mieć na uwadze, że dowód księgowy powinien w sposób nie budzący wątpliwości
wskazywać związek udokumentowanego tym dowodem wydatku z prowadzoną działalnością
gospodarczą. Z tego względu dowód księgowy powinien identyfikować strony transakcji.
Proponowana przez Komisję zmiana ustawy o rachunkowości zakładająca możliwość
zaniechania umieszczania na dowodzie określenia stron (nazwy, adresów) dokonujących
operacji gospodarczej, znacznie utrudnia powiązanie poniesionego wydatku z prowadzoną

2
działalnością gospodarczą, co może prowadzić do ujmowania w kosztach podatkowych
wydatków niezwiązanych w rzeczywistości z tą działalnością i w konsekwencji
do zmniejszenia wpływów do budżetu.
Tym ewentualnie nieuzasadnionym rozliczeniom kosztów podatkowych mają przeciwdziałać
ustanowione limity wydatków. Z tego względu w ustawie o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych uzasadnione jest
umożliwienie zaliczania do kosztów podatkowych wydatków z tytułu zakupu usług taksówek
osobowych oraz parkowania pojazdów na podstawie paragonów fiskalnych, do wysokości
500 zł miesięcznie w sumie na te usługi.
Należy jedynie zaznaczyć, że należałoby zmienić formę odesłania, tzn. w art. 2 i 3 tego
projektu ustawy wyrazy „w przepisach o podatku od towarów i usług” zastąpić wyrazami
„w odrębnych przepisach”.

Ad. 4
Komisyjny projekt ww. ustawy przewiduje umożliwienie dokonywania zapisów w księgach
rachunkowych pewnych wydatków bezpośrednio na podstawie paragonów fiskalnych bez
konieczności uzyskiwania faktury VAT.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r.,
Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:
1. określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego,
2. określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej,
3. opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach
naturalnych,
4. datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę
sporządzenia dowodu,
5. podpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki
aktywów,
6. stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach
rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach
rachunkowych (dekretacja), podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania.

Aktualne przepisy art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości przewidują, iż dowód

księgowy powinien zawierać co najmniej, oprócz innych warunków określonych w art. 21,
także określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej.

Komisyjny projekt ww. ustawy natomiast przewiduje rozszerzenie przepisów art. 21 ust. 1a
ustawy o rachunkowości o możliwość zaniechania zamieszczenia na dowodzie danych,
o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2 (tj. określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących
operacji gospodarczej), jeżeli wynika to z odrębnych przepisów lub techniki dokumentowania
zapisów księgowych.

3
Umożliwienie udokumentowania niektórych wydatków przy pomocy paragonów fiskalnych
bez konieczności dokumentowania ich fakturą VAT będzie dla przedsiębiorców ułatwieniem
w zakresie dokumentowania zdarzeń gospodarczych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż komisyjny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od

towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, co do zasady, zasługuje na poparcie.
Jednakże należy wskazać, że proponowane przez Komisję zmiany dotyczące przepisów
ustawy o podatku od towarów i usług, mogłyby być wprowadzone dopiero w przypadku
otrzymania przez Polskę stosownej derogacji od ww. przepisów cyt. dyrektywy
2006/112/WE. Proponowany przez Komisję termin wejścia w życie ustawy, tj. 1 styczeń
2010 r., wydaje się być, co do zasady, wystarczający dla ewentualnego uzyskania zgody na
odstępstwo od stosowania ww. dyrektywy Rady.