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Filire : Gestion
Option : Audit et Contrle de gestion
Professeur:
Mr. Mohamed Achraf NAFZAOUI
Professeur Universitaire lENCG/K Docteur en contrle de gestion
Pr.M.A.NAFZAOUI
A. D Dfinition Le plan comptable d dfinit un CP comme suit : c cest un C valu valu priori soit pour faciliter un traitement analytique, soit pour permettre le contrle de gestion par l lanalyse des carts. Il sagit donc dtablir pour une activit normale de lentreprise des cots prvisionnels considrs comme normaux en vue de calculer par la suite dventuels carts entre cots constats et Pr.M.A.NAFZAOUI cots prtablis.
Ce qui devait se produire dans une fabrication ou dans un centre. Ce qui sest rellement produit.
La comparaison donne des carts dont lanalyse fournit le moyen :
De connatre les causes de variations des charges; De prendre les dcisions correctives.
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C. Varits des CP
Les CP peuvent tre dtermins de diverses manires, et suivant les cas, leur appellation change. On parle de :
Co Cots standards: standards lorsque les CP sont calculs partir dune analyse faite par les services techniques bureau des mthodes cest--dire dune analyse la fois technique et conomique . Le cot standard prsente gnralement le caractre dune norme. Co Cot budg budgt : lorsque les lments des cots sont tirs dun budget dexploitation tabli lavance pour une certaine priode. Co Cot moyen pr prvisionnel : lorsque les lments des cots prtablis sont dgags des priodes comptables antrieures.
A. Principe:
Comme les cots de production rels, pour les produits et les commandes, les Cots Prtablis sont composs des lments suivants:
Charges directes
Les Matires
Cot rel = Cot unitaire rel * quantit relle Cot prtabli= Cot unitaire prtabli * quantit prtablie
Comparer Cr et Cp
(-) FAVORABLE
ECART : Cr - Cp
(+) DEFAVORABLE
REGLE I : Les carts nauront de sens que sils rsulteront de la comparaison des cots correspondant des productions de mme niveau:
Pr.M.A.NAFZAOUI Les carts sur cots seront toujours calculs au niveau de la production relle.
Les CP sont dtermins pour une production considre comme normale. normale Les cots rels correspondent la production relle qui peut tre diffrente de la production normale. Les carts nauront de sens que sils rsulteront de la comparaison des cots correspondant des productions de mme niveau:
Les carts sur co cots seront toujours calcul calculs au niveau de la production r relle.
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2- les carts sur cots directs 2-1 principes gnraux 2-2- : formules danalyse
A. Analyse traditionnelle B. Variantes
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Avec :
Co Cot r rel = Co Cot unitaire r rel * quantit quantit relle co cot pr prtabli= tabli= Co Cot unitaire pr prtabli tabli * quantit quantit pr prtablie tablie
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NB : Un cart positif est dfavorable car il fait apparatre une augmentation de cots par rapport la prvision. Un cart ngatif est favorable car il fait apparatre une diminution de cots par rapport la prvision.
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Lorigine de lcart
L cart provient de variations : De quantits : nombre d heures, nombre d units de matires, nombre d units d uvre: nous parlerons donc d cart sur quantit. De cots unitaires : taux de salaire horaire, cot des matires, cot des units d uvre. Nous parlerons d cart sur cot.
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L utilisation des ces symboles nous conduit crire : E= (Cr*Qr) (Cp*Qp) La connaissance de Q et C suffit pour mettre en jeu les responsabilits dans l existence des carts.
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Pour exprimer E en fonction de Cp et Qr, on aura: Cr = Cp + C Qp = Qr - Q Do: E = (Cp + C)Qr Cp (Qr - Q) E = (C Qr) + (Q Cp)
Alors lcart se dcompose : cart sur cot : E/C = C Qr cart sur quantit : E/Q= Q Cp
Nous allons toujours privilgier l analyse du plan comptable qui prconise de valoriser l cart sur quantit au cot prtabli et d Pr.M.A.NAFZAOUI exprimer l cart sur cot au niveau des quantits relles.
A. Les budgets de centre danalyse et les budgets flexibles B. Le concept du CIR et le principe de la variabilit des charges
C. Calcul des carts et Analyse des carts sur charges indirectes
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Les budgets stablissent en dterminant : La production obtenir exprime en nombre dunits de produits. Lactivit fournir pour obtenir la dite production , exprime en nombre dunits duvre. EXEMPLE D UN BUDGET DUN CENTRE (MACHINES)
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Montant
24 000
168. 000
168. 000
Activits : heures de marche des machines : 500H COUT HORAIRE PREETABLI 336 Dont : - charges variables 288 Pr.M.A.NAFZAOUI : - charges fixes 48
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Charges
600
172 800 24 000 196000
CVT CFT CT
348
288 60
336
288 48
328
288 40
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Gnralisation
Le budget prcdent est prsent pour quelques niveaux dactivits seulement. IL est possible dexprimer dune manire gnrale le total du budget en fonction dune activit x. on obtient lquation du budget flexible : Y= F(x) = 288 x + 24000
Le cot de lUO est toujours pris pour lactivit normale quelque soit lactivit prvisible pur la priode dexploitation.
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3 - 1 : Etablissement des CP
Dans le chapitre prcdent nous navons tudi que les charges directes et variables. Il reste tudier les charges indirectes et les charges fixes qui sont gnralement traites dans des centres danalyse ou de structure.
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A- Particularit du problme
Les cots prtablis des centres danalyse oprationnels peuvent tre exprims ainsi :
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De ce fait les carts sur charges de centre peuvent galement tre analyss en cart sur cot et cart sur quantits. Le problme qui se pose cest que les charges de ces centres contiennent Des charges fixes et des charges variables.
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Lexistence de ces charges fixes conduit calculer cots et carts Diffremment. Lanalyse devra tenir compte de linfluence des charges fixes sur les cots Unitaires lorsque lactivit varie ce qui nous amne clarifier le concept Du coefficient dimputation rationnelle des charges fixes.
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Les budgets stablissent en dterminant : La production obtenir exprime en nombre dunits de produits. Lactivit fournir pour obtenir la dite production , exprime en nombre dunits duvre. EXEMPLE D UN BUDGET DUN CENTRE (MACHINES)
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Charges
600
172 800 24 000 196000
Cot horaire
Charges variables Charges fixes
348
288 60
336
288 48
328
288 40
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Gnralisation
Le budget prcdent est prsent pour quelques niveaux dactivits seulement. IL est possible dexprimer dune manire gnrale le total du budget en fonction dune activit x. on obtient lquation du budget flexible : Y= F(x) = 288 x + 24000
Le cot de lUO est toujours pris pour lactivit normale quelque soit lactivit prvisible pur la priode dexploitation.
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Les charges relles enregistres par la comptabilit Le total des imputations aux productions dtermin par le calcul suivant : Cp de lUO * Nbre dUO pretabli
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E = R Cp * Qp
En rappelant que: R : Cp: Qp: relles. le montant des charges relles, le cot de lUO prtabli le nombre dUO prtabli correspondant aux productions
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Application
Soit un atelier constituant un centre de travail dont le budget se prsente pour comme suit:
Cp activit normale 57800/4000 =14.45 Dont : - charges variables 6.2 : - charges fixes 8.25
Les charges sont imputes une seule production raison de 4h datelier pour une unit de produit: soit 1000 units de produit pour 4000 h de travail. Pour le mois de juin, la production relle a t de 900 units ayant demand 3400h de travail et les charges de latelier se sont leves 51 970. TAF : calculer et analyser lcart sur les frais du centre ?
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1. Ecart sur cot : Cest un cart sur cot de budget qui est d des causes, en gnrale, extrieures lentreprise comme un changement de prix par exemple.
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E/C =charges relles budget correspondant lactivit relle E/C = R [(Cvp * Ar) + Charges fixes]
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2. Ecart sur activit : Cest un cart d la non absorption des charges fixes en raison de la sous activit. Cest le cot du chmage rsultant de limputation rationnelle des charges fixes prvisionnelles dans le cot prtabli.
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E/A= budget correspondant lactivit relle Cp correspondant lactivit relle. E/A =[(Cvp * Ar) + Charges fixes]- Cp*Ar Ou bien E/A= charges fixes ( 1- Ar/ Ap)
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3. Ecart sur rendement : Cest un cart sur quantit d au fait que le nombre dunits duvre consommes a t diffrent de ce qui tait prvisible pour la production relle. Il est d des causes internes.
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E/R= Cp correspondant lactivit relle Cp des units duvres Imputes la production relle. E/R= Cp [ Ar (Ap/Pp)*Pr ]
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E/C =charges relles budget correspondant lactivit relle E/C = R [(Cvp * Ar) + Charges fixes]
E/R= Cp correspondant lactivit relle Cp des units duvres Imputes la production relle.
E/R= Cp [ Ar (Ap/Pp)*Pr ]
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