Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

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Cdigo de tica Profesional
Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala
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La Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Audi-
tores de Guatemala, conforme Asamblea General Extraordinaria
celebrada en la ciudad de Guatemala y en la ciudad de Quet-
zaltenango, el da viernes ocho de agosto del ao dos mil ocho,
realizada con base en los artculos 9, 11, 12, 13, 14, 19 y 22 de
la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria, Decreto 72-2001
del Congreso de la Repblica de Guatemala, los artculos 10, 11,
12, 13, 15, 18 y 30 de los Estatutos del Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores, en la que se acord aprobar el Cdigo de
tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Audito-
res de Guatemala, as como el numeral sexto de la Sesin Ordi-
naria de Junta Directiva celebrada el catorce de agosto del dos
mil ocho, en la que se acord la publicacin del presente Cdigo
de tica Profesional, el cual se presenta a continuacin:
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala
Considerando
que es necesario ofrecer las mejores garantas de solvencia moral
y establecer normas de actuacin profesional para los colegia-
dos, el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala -ste ltimo tambin identifcado como
el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores o el Colegio- han
preparado el presente Cdigo de tica, sin efectuar un anlisis
retrospectivo de cmo se ha regulado nuestra profesin en po-
cas pasadas, sino dirigiendo su vista hacia el futuro.
Considerando
que es criterio gua del actual Tribunal de Honor que el Cdigo
sea elaborado por profesionales de la Contadura Pblica y Au-
ditora.
Considerando
que un Cdigo de tica Profesional no solo sirve de gua a la
accin moral, sino que tambin declara la intencin de los in-
tegrantes del Colegio de cumplir la responsabilidad de servir a
la sociedad con lealtad y diligencia, de respetarse a s mismos y
no limitarse a desempear con lealtad sus obligaciones hacia el
usuario de sus servicios.
Considerando
que, al preparar el presente Cdigo, se han tomado como refe-
rencia los Cdigos de tica Profesional de varios pases de La-
tinoamrica, introduciendo desde luego- las adaptaciones ne-
cesarias.
Por lo tanto,
con base en el artculo 19 de la Ley de Colegiacin Profesional
Obligatoria, Decreto nmero 72-2001 del Congreso de la Rep-
blica de Guatemala, APRUEBA el siguiente:
Cdigo de tica Profesional
Primera parte
Postulados
Alcance del Cdigo
Postulado I
Aplicacin universal del Cdigo. Este Cdigo de tica Profe-
sional es aplicable a todo Contador Pblico y Auditor que sea
miembro activo del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores
de Guatemala, sin importar la ndole de su actividad o especia-
lidad, bien sea que practique el ejercicio independiente bien sea
que acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas
o privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que, ade-
ms, ejerzan otra profesin.
Responsabilidad hacia la sociedad
Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profe-
sional, el Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sos-
tener un criterio libre de conficto de intereses e imparcial.
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cual-
quier servicio se espera del Contador Pblico y Auditor un rigu-
roso desempeo trabajo profesional, por lo que siempre tendr
presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean
aplicables al trabajo especfco que est realizando. Actuar asi-
mismo con la intencin, el cuidado y la diligencia propios de una
persona responsable.
Postulado IV
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para
que el Contador Pblico y Auditor acepte prestar sus servicios,
deber contar con la preparacin profesional y tcnica y con la
capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales
satisfactoriamente.
Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Pblico y Auditor acep-
tar siempre la responsabilidad personal por los trabajos llevados
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a cabo por l o realizados bajo su direccin.
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios
Postulado VI
Secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la obli-
gacin de guardar el secreto profesional y por lo tanto no revelar,
por ningn motivo, en benefcio propio o de terceros, los hechos,
datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimien-
to en el ejercicio de su profesin. Solamente estar obligado a
revelar informacin de sus clientes o contratantes cuando exista
orden de juez competente o lo establezca la ley respectiva.
Postulado VII
Obligacin de rechazar tareas que irrespeten los principios
y normas de la moral. Faltar al honor y dignidad profesional
todo Contador Pblico y Auditor que directa o indirectamente
intervenga en actividades que rian con la moral.
Postulado VIII
Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador Pblico
y Auditor se abstendr de sacar provecho de situaciones que pue-
dan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
Postulado IX
Retribucin econmica. Por los servicios que presta, el Conta-
dor Pblico y Auditor se hace acreedor a una retribucin econ-
mica decorosa.
Responsabilidad ante la profesin
Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico y
Auditor cuidar las relaciones con sus colaboradores, con sus co-
legas y con las instituciones que los agrupan, buscar que nunca
se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, y
actuar con espritu de grupo.
Postulado XI
Dignihcacin de la imagen profesional gracias a la calidad.
Para proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad
en general una imagen positiva y prestigiosa, el Contador Pblico
y Auditor se valdr fundamentalmente de su calidad profesional
y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando
lo considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades,
pero sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
Postulado XII
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo Conta-
dor Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus cono-
cimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas
profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin
de los contenidos propios de la profesin.
Segunda parte
Captulo I
Normas generales
Artculo 1. Los Contadores Pblicos y Auditores tienen la inelu-
dible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas con-
tenidas en este Cdigo, las cuales debern considerarse mnimas,
pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y
moral cuyo espritu ampla la interpretacin de las presentes.
Artculo 2. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico
y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con quien
contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le
ser aplicable cualquiera fuere la forma que revista su actividad,
la especialidad que realice o la naturaleza de la retribucin que
perciba por sus servicios.
Artculo 3. Los Contadores Pblicos que, adems, ejerzan otra
profesin debern acatar estas reglas de conducta independiente-
mente de las especfcas de la otra profesin.
Artculo 4. Cuando exista duda acerca de la interpretacin de este
Cdigo, aquella se someter al Tribunal de Honor del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
Artculo 5. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a
terceros para tomar decisiones, el Contador Pblico y Auditor
deber aclarar la relacin que guarda respecto de quien contrata
sus servicios.
Artculo 6. Las opiniones, informes y documentos que presente
el Contador Pblico y Auditor debern contener la expresin de
su juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o des-
virtuar los hechos de manera que puedan inducir a error.
Artculo 7. Los informes de cualquier tipo emitidos por un Con-
tador Pblico y Auditor y amparados con su frma, debern ser
necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l o por
algn colaborador bajo su supervisin. Al frmar informes de
cualquier tipo, el Contador Pblico y Auditor ser responsable de
ellos en forma individual.
Artculo 8. El Contador Pblico y Auditor aceptar solamente
trabajos para cuya realizacin est capacitado. En este sentido,
ha de considerarse obligatorio mantener debidamente actuali-
zados los conocimientos profesionales, conforme el proceso de
educacin profesional continua.
Artculo 9. Se podr consultar a otros profesionales o cambiar
impresiones con ellos respecto de criterio o de doctrina, pero no
debern proporcionarse ni divulgarse datos confdenciales que
identifquen a las personas o negocios de que se trate.
Artculo 10. No se debern utilizar los conocimientos profesio-
nales en tareas reidas con la moral.
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Artculo 11. El Contador Pblico y Auditor deber analizar cui-
dadosamente las necesidades que puedan tenerse de sus servicios,
para proponer aquellos que ms convengan dentro de las circuns-
tancias propias de cada caso. La propuesta ha de ser objetiva y
basada en los conocimientos y la experiencia del profesional.
Artculo 12. El monto de la retribucin econmica que perciba
el Contador Pblico y Auditor ha de estar de acuerdo con la im-
portancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor se
destine y el grado de especializacin requerido.
Artculo 13. Los Contadores Pblicos y Auditores se abstendrn
de hacer comentarios sobre otro colega cuando dichos comenta-
rios perjudiquen la reputacin de este o el prestigio de la profe-
sin en general.
Artculo 14. Se deber dar a los colaboradores el trato que les
corresponde como profesionales, y se cuidar su adecuado en-
trenamiento, superacin y justa retribucin.
Artculo 15. No se deber ofrecer trabajo, directa o indirecta-
mente, a empleados o socios de otros colegas, si no es con previo
conocimiento de estos, pero podr contratarse libremente a aque-
llas personas que, por su iniciativa o en respuesta a un anuncio,
soliciten empleo.
Artculo 16. El Contador Pblico y Auditor deber cimentar su
reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional,
de acuerdo con los principios y normas de la tica.
Artculo 17. Es legtimo comunicar y difundir los servicios y pro-
ductos al conglomerado social. Sin embargo, se prohbe divulgar
comunicaciones que aludan a honorarios, que persigan fnes de
auto elogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un
colega en particular o de la profesin en general. Con todo, no se
considera autoelogio la descripcin de caractersticas comproba-
bles del Contador Pblico y Auditor o de los servicios que presta,
siempre y cuando no se califquen ni se comparen con las de los
colegas.
Artculo 18. Los trabajos tcnicos, boletines y folletos que ela-
boren los Contadores Pblicos debern tener una presentacin
profesional.
Artculo 19. Deber evitarse la competencia desleal. .
Captulo II
El Contador Pblico y Auditor como profesional independiente
Artculo 20. El Contador Pblico y Auditor expresar su opi-
nin en los asuntos que se le hayan encomendado, para lo cual
acatar los postulados y las normas expresados en este Cdigo, y
una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales
emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores y que sean aplicables para la realizacin del trabajo.
Artculo 21. Al actuar independientemente, se evitar la utiliza-
cin del nombre del profesional en relacin con proyectos de in-
formaciones fnancieras o estimaciones de cualquier ndole cuya
realizacin dependa de hechos futuros, pues ello puede inducir a
creer que se asume la responsabilidad de que se realicen dichas
estimaciones o proyectos.
Artculo 22. Es legtimo asociarse para prestar servicios profe-
sionales, utilizando las formas de asociacin reconocidas por las
leyes de Guatemala. Sin embargo, debe aceptarse que la respon-
sabilidad por la prestacin de servicios ser siempre personal, de
conformidad con lo establecido en el postulado V de este Cdi-
go.
Artculo 23. Cuando algn Contador Pblico y Auditor acepte
un cargo incompatible con el ejercicio independiente de la profe-
sin, deber abstenerse de ejercer su actividad profesional como
tal.
Artculo 24. El Contador Pblico y Auditor deber puntualizar
en qu consistirn sus servicios y las limitaciones de los mismos.
Cuando en el desempeo de su trabajo el profesional se encuen-
tre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrolln-
dolo en la forma originalmente propuesta, deber comunicar de
inmediato esa circunstancia a su cliente.
Artculo 25. No se deber ofrecer trabajo, directa ni indirecta-
mente, a funcionarios o empleados de los clientes, si no es con
previo conocimiento de estos.
Artculo 26. En ningn caso podrn concederse comisiones por
la obtencin de un trabajo profesional. Solo podr otorgarse
participacin en los honorarios o utilidades derivadas del trabajo
a personas o asociaciones con quienes se comparte el ejercicio
profesional.
Artculo 27. Se reconoce el derecho que el usuario tiene a solici-
tar propuestas de servicios profesionales, con la correspondiente
cotizacin de honorarios. Por lo tanto, se podr presentar en con-
curso una propuesta de servicios y honorarios, siempre que sea
solicitada y no se recurra a procedimientos que vayan en contra
de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este
Cdigo. Si el Contador Pblico y Auditor cotiza un honorario
signifcativamente inferior al cobrado por el Contador Pblico
y Auditor anterior o cotizado por otros Contadores Pblicos y
Auditores, ser considerado aceptable en la medida que:
- Pueda demostrar que el tiempo por invertir en el trabajo y el
nivel del personal asignado al mismo garantiza una auditora de
estados fnancieros apropiada.
- Sern cumplidas todas las normas de auditora emitidas y/o
adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores,
as como las guas y procedimientos de control de calidad.
Artculo 28. Al ejercer independientemente la profesin, no se
debern ofrecer los servicios profesionales a clientes de otro co-
lega. Sin embargo, se reconoce el derecho de atender a quienes
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acudan a solicitar los servicios profesionales.
Artculo 29. El Contador Pblico y Auditor a quien otro colega
solicite su intervencin para prestar servicios especfcos a un
cliente del segundo, deber actuar exclusivamente dentro de los
lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el clien-
te solicite una ampliacin de los servicios originalmente estable-
cidos para el Contador Pblico y Auditor llamado a colaborar,
este no deber comprometerse a actuar en forma alguna sin an-
tes obtener la anuencia del Contador Pblico y Auditor por cuyo
conducto recibi las instrucciones originales.
Artculo 30. Cuando a un Contador Pblico y Auditor le sea so-
licitada una propuesta de servicios profesionales para sustituir a
otro colega, podr dirigirse a l para informrselo antes de pre-
sentar dicha propuesta, excepto en procesos de cotizacin y/o li-
citacin pblica. En caso de necesitar informacin adicional de
parte del otro colega, deber solicitarse al posible cliente que gire
las instrucciones para que aquella le sea proporcionada libremen-
te. Dicha informacin la utilizar exclusivamente para contar con
mejores bases de sustentacin de su propuesta de servicios y ho-
norarios, o para decidir sobre la aceptacin o rechazo del trabajo
en cuestin.
Artculo 31. Cuando se trabaje asociado con o representando a
profesionales de otros pases, los Contadores Pblicos y Audito-
res estn obligados y son responsables de que aquellos, al reali-
zar trabajos en territorio nacional, cumplan con lo establecido en
este Cdigo.
Artculo 32. Una parte de la retribucin econmica que perciba
el Contador Pblico y Auditor podr fjarse en relacin con los
resultados que se obtengan de su intervencin profesional. Este
procedimiento no deber usarse cuando el Contador Pblico y
Auditor preste el servicio de auditora de estados fnancieros.
Artculo 33. Cuando se presten servicios profesionales en un pas
extranjero, se debern cumplir las exigencias del Cdigo de tica
Profesional local y, si no lo hubiere, el profesional se atendr a
los usos y prcticas profesionales de ese pas.
Artculo 34. El Contador Pblico y Auditor debe informar a sus
clientes o socios sobre cualquier relacin signifcativa que ten-
ga con personas, entidades, productos o servicios que pudiera
implicar un conficto de intereses y, por ende, el deterioro de su
independencia, sobre la cual el cliente o el socio espera ser infor-
mado. En los casos cuando se proporcione o se est en posibi-
lidad de proporcionar asesora profesional a dos o ms clientes
en relacin con una misma transaccin, se deber informar por
escrito a cada una de las partes involucradas sobre la naturaleza
del servicio que est prestando o que se prestar, sin menoscabo
de la confdencialidad. De todas maneras, es importante obtener
el consentimiento de las partes involucradas, igualmente por es-
crito.
Captulo III
El Contador Pblico y Auditor como auditor externo
Artculo 35. Al prestarse servicios profesionales como auditor
externo, no se deber participar en negocios, ocupacin o ac-
tividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena
reputacin de la profesin, y que, como resultado, conlleve in-
compatibilidad con la prestacin de los servicios profesionales.
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para
expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar de-
cisiones, cuando el Contador Pblico y Auditor se encuentre en
situaciones de amenaza que puedan caber dentro de las catego-
ras siguientes:
A. Inters personal. Se consideran ejemplos de esta categora
cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Posea un inters fnanciero con un cliente, o guarde relacin
cercana de negocios distinta a la mera relacin relativa a la
prestacin del servicio profesional.
b. Perciba consecutivamente de un solo cliente, durante tres aos
o ms, honorarios anuales que representen ms del treinta y
tres por ciento (33%) de su ingreso por servicios profesionales.
Se entiende que un grupo de compaas que operan bajo con-
trol comn o una entidad que asigna los trabajos de auditora
externa son, para este fn, un solo cliente.
c. Perciba honorarios contingentes por un trabajo de atestigua-
miento o reciba prstamos de un cliente de trabajo de atesti-
guamiento.
d. Sea, haya sido en el ejercicio social acerca del cual dictami-
na, o en relacin con el cual se le pide su opinin, miembro
del consejo de administracin, administrador o empleado del
cliente o de una empresa afliada o subsidiaria o que est vin-
culada econmica o administrativamente con aquel, cualquie-
ra que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios, o si mantiene tratos verbales o escritos encaminados
a ser director de alguna entidad.
e. Tenga, haya tenido en el ejercicio social sobre el cual dictami-
na o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda
tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indi-
recta en alguna empresa propiedad del cliente que requiere sus
servicios, en un grado tal que pueda afectar su independencia
de criterio.
f. Reciba de un cliente o de instituciones relacionadas con este
y a los cuales proporcione servicios profesionales de auditora
externa, inversiones de capital , fnanciamientos u otras moda-
lidades de intereses econmicos.
B. Auto revisin Se consideran ejemplos de amenaza de auto
revisin cuando:
a. El Contador Pblico y Auditor prepara los datos originales
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usados para generar los registros que son la materia del trabajo
y/o motivo de su dictamen.
b. Un miembro del equipo de atestiguamiento es, o ha sido, di-
rector o funcionario del cliente al que se prestan los servicios
profesionales y haya ejercido infuencia directa e importante
sobre la materia del trabajo.
c. Se lleva a cabo un servicio para un cliente directamente afecte
la materia del trabajo de atestiguamiento.
d. Se proporciona, adicionalmente a la auditora externa, cual-
quiera de los servicios siguientes, sea directamente sea por
intermedio de algn socio o empleado de la asociacin profe-
sional a la cual pertenece el profesional en cuestin:
i. Preparacin, de manera permanente, de la contabilidad del
cliente, sujeta a revisin y dictamen de estados fnancieros.
ii. Diseo, implantacin, operacin y supervisin de los sistemas
del cliente que generen informacin signifcativa para la ela-
boracin de los estados fnancieros a dictaminar. En cuanto a
diseo e implantacin de sistemas, es lcita la participacin del
Contador Pblico y Auditor que se desempee como el auditor
externo, siempre y cuando el cliente conserve la responsabili-
dad del proyecto, y asigne la direccin del mismo a un funcio-
nario provisto de la competencia y nivel adecuados para tomar
decisiones de planeacin, coordinacin y supervisn.
iii. Auditora interna relativa a estados fnancieros y controles
contables, cuando el auditor externo asume dicha funcin. Se
entiende que el cliente conserva la responsabilidad cuando
uno de sus funcionarios, provisto de la competencia y nivel
adecuados, planea, supervisa y coordina las funciones y emite
los informes correspondientes.
iv. Preparacin de avalos o estimaciones que tengan efecto
en registros contables y sean relevantes, en relacin con los
activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar. El
simple hecho de que un Contador Pblico y Auditor realice
simultneamente labores de auditora externa y de consultora
en las reas de administracin de negocios, asuntos fscales
o servicios jurdicos, no implica necesariamente falta de in-
dependencia profesional, siempre y cuando la prestacin de
los servicios no incluya la participacin o responsabilidad del
Contador Pblico y Auditor en la toma de decisiones adminis-
trativas y fnancieras.
e. Se recluta y selecciona personal del cliente para que ocupe
cargos en los primeros niveles de autoridad.
C. Mediacin. Se consideran ejemplos de amenaza de mediacin
cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Promueve negociaciones u otros tipos de acciones en una en-
tidad que se cotiza en bolsa cuando dicha entidad es un cliente
de auditora de estados fnancieros, o si es agente de bolsa en
ejercicio.
b. Acta como abogado en nombre de un cliente del trabajo de
atestiguamiento, en litigios o disputas con terceros.
D. Familiaridad. Se consideran ejemplos de amenaza de familia-
ridad cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Es cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin
limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro
del segundo, del propietario o socio principal de la entidad o de
algn director, administrador o empleado del cliente, siempre
y cuando tenga intervencin importante en la administracin
de la entidad en cuestin.
b. Acepta obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos
que el valor del obsequio sea insignifcante.
c. Un socio anterior de la Firma (en el mismo ao motivo de
revisin) sea director o funcionario del cliente o empleado y se
encuentre en posibilidad de ejercer infuencia directa e impor-
tante sobre la materia del trabajo.
d. Desempea un puesto pblico en una ofcina que tenga inje-
rencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fnes
fscales, fjacin de impuestos y otorgamiento de exenciones,
concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre
nombramientos de Contadores Pblicos y Auditores para que
presten servicios a dependencias o empresas estatales.
e. Tiene relaciones o intereses que puedan ejercer infuencia ne-
gativa, impedir o amenazar su independencia de criterio.
E. Intimidacin. Se consideran ejemplos de amenaza de intimi-
dacin cuando el Contador Pblico y Auditor :
a. Es amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el
trabajo de un cliente.
b. Es amenazado con un litigio.
c. Es amenazado en cuanto a reducir de manera inapropiada la
extensin del trabajo para reducir el monto de los honorarios.
d. No haya percibido los honorarios contratados por servicios de
auditora externa del ao anterior, en la forma e importes con-
venidos por escrito, antes de iniciar la siguiente auditora. Para
estos efectos la renegociacin de honorarios no se considera
como el pago de los honorarios vencidos.
Un Contador Pblico y Auditor puede encontrar circunstancias
especfcas que den lugar a amenazas especiales al cumplimiento
de algn principio fundamental, y que no pueden categorizarse,
por lo que deben estar alertas y conscientes de lo que pueda sig-
nifcar para su independencia de juicio tales amenazas.
Artculo 36. El Contador Pblico y Auditor como auditor externo
tiene la responsabilidad de mantener su independencia, tomando en
cuenta el contexto en que realiza su prctica, los riesgos de indepen-
dencia y las salvaguardas que a este respecto tenga disponibles.
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Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e im-
parcialidad, el auditor externo deber implementar todas las
salvaguardas que se consideren necesarias. A continuacin y a
manera de ejemplo se incluyen las siguientes:
a. Establecer polticas y procedimientos destinados a promover
el control de calidad de los trabajos de auditora.
b. Implantar polticas y procedimientos que permitan la identif-
cacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes
de auditora.
c. Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la impor-
tancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de
trabajo en la prctica de auditoras, cualquier asunto sobre in-
dependencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el
personal tenga conocimiento de los procedimientos estableci-
dos.
d. Involucrar a un Contador Pblico y Auditor adicional, dentro
de la misma frma, que no haya participado en el trabajo de
auditora, para que revise el trabajo terminado u ofrezca su
consejo cuando este sea necesario.
e. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de conseje-
ros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro
auditor.
f. Tener rotacin del personal de alto nivel asignado a trabajos
anuales recurrentes con un mismo cliente.
g. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos,
en circunstancias especfcas, pueden ser considerados como
de poca importancia.
Considerando lo anterior, en cada trabajo de auditora debern
documentarse las circunstancias o hechos que eventualmente
pueden haber daado la independencia del Contador Pblico y
Auditor, la forma como se evaluaron los riesgos y las salvaguar-
das utilizadas para evitar, eliminar o, por lo menos, reducir el
riesgo a un nivel aceptable.
Si los riesgos que representan ciertas actividades o intereses del
Contador Pblico y Auditor no pueden ser eliminados o limitados
por las salvaguardas, o el Contador Pblico y Auditor elige no
eliminar dichas actividades o intereses, deber rehusarse a des-
empear el trabajo, o retirarse de un trabajo de auditora. Existen
otras salvaguardas, que establece la entidad sujeta de dictamen
y que pueden considerarse para preservar la independencia del
auditor externo, como por ejemplo:
a. Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direc-
cin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al
cual deber informarse sobre los resultados de la revisin.
b. Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva
al asignar trabajos que no sean de auditora.
Artculo 37. Solo podrn suscribir dictmenes e informes pro-
cedentes de auditora de estados fnancieros quienes posean el
ttulo de Contador Pblico y Auditor y tengan la calidad de co-
legiado activo.
Artculo 38. Los servicios profesionales de dictamen que son dis-
tintivos y privativos del Contador Pblico y Auditor no podrn
ser anunciados ni publicitados en forma que menoscabe o vaya
en contra de la profesin o haga referencias que denigren y com-
paren el trabajo de otros colegas.
Captulo IV
El Contador Pblico y Auditor como consultor tributario
Artculo 39. Cuando se presten servicios profesionales de natu-
raleza tributaria, se debern evaluar y presentar las opciones al
cliente, las cuales debern ser congruente con las leyes tributarias
de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera la integri-
dad y objetividad profesional.
Artculo 40. El Contador Pblico y Auditor no deber asegu-
rar a su cliente que las soluciones tributarias propuestas son in-
cuestionables; por el contrario, deber sealar las limitaciones
y consecuencias posibles derivadas de la aplicacin de sus reco-
mendaciones, de tal forma que el cliente pueda interpretar apro-
piadamente que lo propuesto es una opinin, y no la afrmacin
de un hecho.
Artculo 41. Se deber ser cuidadoso en dejar historia documen-
tal, de acuerdo a la naturaleza del servicio profesional que se
preste.
Artculo 42. Despus de analizar detenidamente los preceptos
legales aplicables a la propuesta, se debern sustanciar las in-
terpretaciones dadas a las leyes tributarias analizadas y, cuando
se considere necesario, se deber recomendar al cliente la con-
sultora de un profesional de otra rama, si con esto queda mejor
sustentado el apoyo al cliente.
Artculo 43. El asesor tributario rechazar la ejecucin de aque-
llos trabajos que puedan suponer un menoscabo en la calidad del
servicio que presta, o que contravengan la tica profesional y los
principios deontolgicos recogidos en el presente Cdigo.
Captulo V
El Contador Pblico y Auditor en los sectores pblico y privado
Artculo 44. El Contador Pblico y Auditor que desempea un
cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la
planeacin o ejecucin de actos que puedan califcarse como des-
honestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en
la administracin de los negocios o de la cosa pblica.
Artculo 45. En las declaraciones de cualquier tipo que en el
desempeo de su labor presente a las dependencias ofciales, el
Contador Pblico y Auditor tiene el deber de suministrar infor-
macin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin
o dependencia correspondiente.
Artculo 46. El Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni
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aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o
indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesio-
nales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta
sus servicios.
Artculo 47. El Contador Pblico y Auditor que desempee un
cargo en los sectores pblico o privado solamente podr frmar
los estados o informes de las cuentas de la dependencia ofcial
o empresa en que preste sus servicios indicando el carcter del
puesto que desempee.
Captulo VI
El Contador Pblico y Auditor en la docencia
Artculo 48. El Contador Pblico y Auditor que acepte impartir
una ctedra debe estar consciente de que, como docente, se espe-
ran de l las caractersticas de competencia, iniciativa personal,
responsabilidad, dedicacin y compromiso.
Artculo 49. Al impartir ctedra, debe orientar a sus alumnos para
que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual fuere la materia
en que se desempeen, acten con estricto apego a las normas de
tica profesional.
Artculo 50. Asimismo, debe conocer con amplitud y profundi-
dad el campo acadmico, cientfco y prctico de la ctedra que
imparte y preparar debidamente cada tema que exponga. Est
obligado a mantenerse actualizado en las reas de su ejercicio
profesional.
Artculo 51. En el desempeo de sus funciones como catedr-
tico debe sostener una relacin profesional con los estudiantes,
manteniendo un trato digno y respetuoso que promueva el desa-
rrollo de las capacidades de los alumnos. Deber abstenerse de
formular comentarios que perjudiquen la reputacin o prestigio
de alumnos, catedrticos, otros Contadores Pblicos y Auditores
o de la profesin en general.
Artculo 52. En el ejercicio de su ctedra podr referirse a casos
reales o concretos de los negocios, pero se abstendr de propor-
cionar informacin que identifque a personas, empresas o ins-
tituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos
sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa
para el efecto.
Artculo 53. A lo largo de su desempeo profesional en el aula y
con las autoridades administrativas, el Contador Pblico y Audi-
tor debe potenciar el prestigio y el respeto de la sociedad hacia
la profesin.
Artculo 54. En sus relaciones con la administracin o autorida-
des de la institucin en la que ejerza como catedrtico, deber ser
respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, ha de mante-
ner una posicin de independencia mental y espritu crtico en
cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o
tcnica objeto de estudio.
Captulo VII
Infracciones y sanciones
Artculo 55. Toda accin u omisin que implique violacin de las
normas de tica profesional dispuestas por este Cdigo constitu-
ye infraccin que ser sancionada por el Tribunal de Honor.
Artculo 56. Se establecen como sanciones las siguientes:
a. Amonestacin privada. El Tribunal de Honor cursar a la Junta
Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores la
sancin acordada, para que amoneste en forma privada al pro-
fesional que ha sido sancionado.
b. Amonestacin pblica. El Tribunal de Honor cursar a la Jun-
ta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Guatemala
la resolucin tomada respecto a la amonestacin a que se haya
hecho acreedor un profesional de la Contadura Pblica..
c. Suspensin temporal. El Tribunal de Honor podr resolver la
suspensin temporal de un profesional de la Contadura Pbli-
ca, la cual ser no menor de 6 meses ni mayor de 6 aos.
d. Suspensin defnitiva. La suspensin defnitiva implica la pr-
dida de la condicin de colegiado activo, siempre y cuando las
faltas a la tica sean relacionadas con la profesin del Conta-
dor Pblico y Auditor y, adems, que la decisin haya sido to-
mada por las dos terceras partes de los miembros del Tribunal
de Honor y ratifcada por la Asamblea General con el voto de,
por lo menos, el 10% del total de colegiados activos.
Las resoluciones que contengan la amonestacin pblica, la sus-
pensin temporal o la suspensin defnitiva debern ser publica-
das por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, en el plazo de dos meses de recibidas,
en el Diario Ofcial y en otro de los de mayor circulacin del pas
y comunicadas a todos los miembros del Colegio.
Captulo VIII
De los procedimientos para sancionar
Seccin primera
Disposiciones generales
Artculo 57. Los miembros del Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala solamente podrn ser sometidos a pro-
cedimiento administrativo cuando incurran en las infracciones
establecidas en este Cdigo y de acuerdo con la defnicin del
artculo 56, segn los procedimientos aqu establecidos.
Artculo 58. Todo miembro del Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala a quien se le atribuya la comisin de
una infraccin prevista en este Cdigo, se presumir inocente
mientras no se declare su responsabilidad, previo agotamiento
del procedimiento establecido.
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala
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Artculo 59. Ninguna actuacin procedimental causar costas a
quienes intervengan en el procedimiento, con excepcin de las
copias que solicite el sujeto a procedimiento.
Artculo 60. Nadie podr ser sancionado ms de una vez por la
misma accin u omisin constitutiva de infraccin, aun cuando a
esta se le d una denominacin diferente.
Artculo 61. Cuando se presentare una denuncia contra uno o
varios miembros del Colegio, el Tribunal de Honor impulsar de
ofcio el procedimiento administrativo y realizar las diligencias
necesarias para la averiguacin de la verdad de los hechos en que
se fundamenta la denuncia. Todas las diligencias deben quedar
documentadas en un expediente.
Artculo 62. La sancin administrativa se aplicar sin perjuicio
de las responsabilidades penales o de otra ndole que se deriven
de la conducta profesional.
Artculo 63. Las sanciones que se impongan guardarn propor-
cin con las infracciones cometidas, atendiendo a las circuns-
tancias que concurran para su realizacin y a las que afecten o
puedan afectar la actuacin del profesional.
Artculo 64. Corresponde al Tribunal de Honor, al conocer de las
denuncias, instruir la averiguacin, dictar la resolucin e impo-
ner las sanciones cuando proceda. Para llevar a cabo el procedi-
miento destinado a sancionar, el Tribunal de Honor acatar lo
previsto en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatema-
la, la Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria, los Estatutos
del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala y
el presente Cdigo.
Seccin segunda
Disposiciones espechcas
Artculo 65. Toda denuncia contra alguno o algunos miembros
del Colegio, por estimarse que han faltado a la tica profesio-
nal segn lo establecido en este Cdigo, deber presentarse por
escrito al Tribunal de Honor por medio de Junta Directiva, ha-
ciendo una exposicin detallada de los hechos y ofreciendo la
prueba necesaria. El memorial de denuncia debe cumplir con los
requisitos siguientes:
a. Dirigido a: Tribunal de Honor del Colegio de Contadores P-
blicos y Auditores de Guatemala.
b. Nombres y apellidos completos del solicitante, su edad, estado
civil, nacionalidad, profesin u ofcio, domicilio e indicacin
del lugar para recibir notifcaciones. No se dar curso a las pri-
meras solicitudes donde el interesado no fje lugar para recibir
notifcaciones.
c. Nombres y apellidos completos del Contador Pblico y Audi-
tor a quien se denuncia y direccin donde puede ser notifca-
do. La primera notifcacin se har en el lugar indicado por el
solicitante.
d. Relacin de hechos, en la cual se debern indicar con claridad
los hechos denunciados, haciendo mencin de la norma del
Cdigo de tica Profesional que ha sido infringida por el Con-
tador Pblico y Auditor denunciado.
e. Medios de prueba.
f. Peticin, expuesta en trminos precisos.
g. Lugar y fecha.
h. Firma del solicitante.
i. De todo escrito o documento debern entregarse -en papel co-
mn o en fotocopia- tantas copias claramente legibles como
partes contrarias hayan de ser notifcadas, a cuya disposicin
quedarn desde que sean presentadas.
Artculo 66. La Junta Directiva, en su prxima sesin despus
de recibida la denuncia, la conocer, y dentro de las cuarenta y
ocho horas siguientes a dicha sesin, la trasladar al Tribunal de
Honor.
Artculo 67. Si el Tribunal de Honor encontrare que la denuncia
amerita una investigacin, dar audiencia dentro del tercer da
al acusado o acusados, para que, en un trmino de nueve das
hbiles, manifeste lo que convenga a su defensa y propongan las
pruebas de descargo. En caso de que el Tribunal desestimare la
denuncia, resolver en tal sentido y propondr a la Junta Directi-
va que se rechace de plano.
Artculo 68. Vencido el trmino de la audiencia a que se refe-
re al artculo anterior, el expediente ser abierto a prueba por el
trmino de treinta das hbiles. Cuando las partes interesadas
tengan que presentar pruebas que deban recabarse en el extranje-
ro, el Tribunal conceder un trmino extraordinario prudencial,
tomando en cuenta las regulaciones contenidas en los Estatutos
del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.
Artculo 69. El Tribunal de Honor, dentro del trmino de prue-
ba, recibir las pruebas presentadas por las partes y, a su vez,
practicar todas aquellas diligencias que estime necesarias para
el esclarecimiento de los hechos.
Artculo 70. Vencida la dilacin probatoria, el Tribunal lo har
saber a las partes y dispondr que, por el trmino de cinco das,
queden las actuaciones en la Secretara del Colegio, a efecto de
que se impongan de ellas y aleguen lo que estimen conveniente,
dentro del mismo trmino.
Artculo 71. Vencido el trmino a que se refere el artculo ante-
rior, el Tribunal podr, por una sola vez y para mejor fundamento
de su resolucin, practicar las diligencias que estime pertinentes,
dentro del trmino de ocho das.
Artculo 72. Vencido el trmino a que se refere el artculo 70 o,
en su caso, el establecido en el artculo 71, el Tribunal resolver
dentro de ocho das, aun cuando no se hubiesen practicado las
diligencias para mejor resolver.
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala
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Artculo 73. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor debe-
rn notifcarse a las partes por escrito, dejando evidencia del da
y hora en la cual se efectu la notifcacin.
Artculo 74. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor se to-
marn con el voto de por lo menos las dos terceras partes de los
presentes. En caso de empate, el Presidente tendr doble voto.
Artculo 75. La resolucin del Tribunal de Honor ser remitida en
copia certifcada al Secretario de la Junta Directiva, para que esta
o la Asamblea General, segn el caso, ejecute lo procedente.
Seccin tercera
De los recursos
Artculo 76. Notifcada la resolucin a las partes, puede cualquie-
ra de ellas pedir, por una sola vez y dentro del trmino de dos das
hbiles, aclaracin y/o ampliacin.
Artculo 77. Los recursos mencionados en el artculo anterior
procedern cuando los trminos de la resolucin fueren obscu-
ros, ambiguos o contradictorios o cuando se hubiere omitido
considerar algn punto sometido al estudio del Tribunal.
Artculo 78. Las sanciones acordadas por el Tribunal de Honor
sern apelables ante la Asamblea de Presidentes de los Colegios
Profesionales, de conformidad con la normativa aplicable.
Artculo 79. Los casos no previstos en el presente captulo se
resolvern por analoga con lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Civil y Mercantil (Decreto-Ley 107 del Jefe de Estado) y en la
Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-89 del Congreso de la
Repblica) en lo que fueren aplicables y de acuerdo a los princi-
pios de equidad y de justicia.
Captulo IX
Disposiciones nales
Artculo 80. De los epgrafes. Los epgrafes de los captulos, art-
culos o cualquiera otra divisin de este Cdigo no tienen validez
interpretativa.
Artculo 81. De la derogacin. Queda derogado totalmente el C-
digo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala aprobado en Asamblea General Extraor-
dinaria celebrada el veintiuno de septiembre de dos mil siete.
Artculo 82. El presente Cdigo entrar en vigencia ocho das
despus de su publicacin en el Diario Ofcial.
Dado en la Ciudad de Guatemala, el catorce de agosto de dos
mil ocho.