I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFs / NICs

POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASOS PRCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SNCHE RUBIANES

TRU!ILLO, PER"
ABRIL #$$%

&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& SESIONES 11 ' 1#

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N( 1 TEST S)*+,-)./s: 01 Es 2/3404/3) s/56. /* 783309) #: 4/ *0 NIC 8, ;+/ 0* 3/s7/,<) 73/,-s0: Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. =1 Es 90*s), /* ,0>=-) s/ 4/=/ ,).<0=-*-?03 4/ 0,+/34) ,). *0s 4-s7)s-,-)./s <30.s-<)3-0s /s7/,@9-,0s /s<0=*/,-40s /. *0 .)3>0 ,)33/s7).4-/.</1 A 90*<0 4/ 4-s7)s-,-)./s <30.s-<)3-0s, /* ,0>=-) 4/=/ 07*-,03s/ /. 9)3>0 3/<3)0,<-20, s0*2) s- /. *0 738,<-,0 /s<) 3/s+*<0 ->730,<-,0=*/ ANIC 8, 783309) 1BC Prrafo !, aplicacin de los cambios en polticas contables : Con sujecin al prrafo "#: & D$a entidad contabili%ara un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una &orma o 'nterpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales &ormas, si las (ubieraE y & DCuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una &orma o 'nterpretacin que no incluya una disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque (aya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dic(o cambio retroactivamente. ,1 Es 90*s), /* /9/,<) 3/*0<-2) 0 *)s ,0>=-)s /. /s<->0,-)./s ,).<0=*/s s/ 4/=/. -.,*+-3 /. /* 3/s+*<04), s-/.4) s+ 07*-,0,-F. 73)s7/,<-20 ANIC 8, 783309) GHC1 )l efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo #*, se reconocer de forma prospectiva, incluy+ndolo en el resultado del : & Periodo en que tiene lugar el cambio, si +ste afecta a un solo periodo, o

& Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASO NI # ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA S)*+,-F.: Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: & $a primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la -.&/0. & $a segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el 'mpuesto a la renta a regulari%ar. )ntendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. )ste nos indica que C)>/3,-0* T3/s Os-<)s S1A1 al tener una fiscali%acin tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. )n este sentido, somos de la opinin que ante estos casos es aplicable la &orma 'nternacional de Contabilidad 1 NIC 8, dado que la rectificatoria de la 2eclaracin 3urada /nual, que se (a presentado para corregir las omisiones 4en la medida que sean aceptadas por el contribuyente5, tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo. 2e esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se debern corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5B RESULTADOS ACUMULADOS 7! .nidades no 2istribuidas. :$ TRIBUTOS POR PAKAR, KOBIERNO CENTRAL 86 * 'mpuesto a la 9enta. 86 *. -aldo a favor de 'mpuesto a la 9enta. "6,676 "6,676

Por la reversin parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio #$$5, producto de la rectificatoria presentada, as como la respectiva disminucin de las utilidades retenidas. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASO N( G ERROR EN LA INOBSERLANCIA DE LA NIC 1% S)*+,-F.: $as reglas establecidas en la &orma 'nternacional de Contabilidad 1 NIC 1%, Contratos de /rrendamientos, por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero e:igen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos, dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: ; ; ; )l arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien arrendado. )l arrendatario recibe los bienes y los utili%a por la mayor parte de su vida <til. )l arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derec(o un importe que sea apro:ima al valor ra%onablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero.

2e acuerdo al caso planteado, I.5/.-/3)s As),-04)s S1A1 por los ejercicios anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria, conforme lo establece la L/' K/./30* 4/ S),-/404/s, A3<@,+*) ##G1 /nte esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC1 1%, el siguiente: 0C AM+s</ 0* S0*4) I.-,-0* 4/ U<-*-404/s A,+>+*040s, 7030 R/,).),/3 /* A,<-2) ' 4/ D/73/,-0,-F.. /l tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. )n este sentido, para el ejercicio econmico #$$:, seg<n la informacin proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:

RECONOCIMIENTO CONTABLE &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& GG PROPIEDADES, PLANTA Y ENUIPO1 ### >aquinaria, )quipos y ?tras .nidades de ):plotacin G8 CARKAS DIFERIDAS . #@ 'ntereses por 2evengar. #@ .6 'ntereses del $easing. #@! ?tras Cargas 2iferidas. #@!.6 'AB.5 :H CUENTAS POR PAKAR DILERSAS . 8= Cuentas por Pagar 8= .6 Cuotas del $easing. 8== 'nter+s por Pagar 88=.6" 'ntereses del $easing. 8=! ?tras Cuentas por Pagar 2iversas. 8=!.6 'B/ 4'AB.5 H% CARKAS FINANCIERAS . =*# 'ntereses y gastos de obligaciones a largo pla%o. 5B RESULTADOS ACUMULADOS . 7! .tilidades no distribuidas. Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 1%, empleando para tal efecto la NIC 8 9econocimiento y del 'AB a utili%arse como cr+dito en las pr:imas cuotas. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 2e la misma forma, la CompaCa deber considerar la depreciacin que se (a generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma : #,*! #=,67 #8, =8 *, 8# =",==8 " #,!* #8, =8. *, 8# 7 ,#6* 8 ",76=

RECONOCIMIENTO CONTABLE &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5B RESULTADOS ACUMULADOS 7! .tilidades no 2istribuidas. GB DEPRECIACION Y AMORTI ACION ACUMULADA. #!# 2epreciacin de Propiedades, Planta y )quipo. Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 1%, empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciacin del referido activo fijo. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& $a NIC 1%, indica que en caso no se tenga la certe%a de ejercer la opcin de compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato. =C1 AM+s</ 0 *0s U<-*-404/s R/</.-40s 7)3 *0 .) A7*-,0,-F. 4/ *0 NIC 1#, 0 *0 D-9/3/.,-0 T/>7)30* P3)2/.-/.</ 4/ *0 D/73/,-0,-F.1 &o debemos olvidar que la depreciacin proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera, originar diferencias temporales, por lo que indirectamente genera la no aplicacin de la NIC 1#, impuesto a la renta. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo. T)<0* K0s<) C).<0=*/ "6#,7 ! @ ,"7!. 78,=87 7#!,8"#
DDDDDDDDDDDDD

#*,76"

#*,76"

AO)

D/73/,-0,-F. I.</3Ps 4/* C).<0=*/ C).<30<) #*,76" #*,76" #*,76" 8 ",76=

DDDDDDDDDD

K0s<) T3-=+<03-) *!,@6* *!,@6@ *!,@6@ 7#!,8"#

DDDDDDDDDDDDD

D-9/3/.,-0 T/>7)30* "#,* " ,87 4"7, =#5 6

DDDDDDDDD

"66# "668 "667 0otal

==,6 * 8#,*7* *, 8#. "=,! *

DDDDDDDDDDDDD

/ efectos de corregir contablemente este error involuntario debera reali%arse lo siguiente:

RECONOCIMIENTO CONTABLE .

&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& G8 CARKAS DIFERIDAS . #@! 'mpuesto a la 9enta 2iferido. 5B RESULTADOS ACUMULADOS . 7! .tilidades no 2istribuidas. Por la correccin de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 1%. -e difiere el 'mpuesto a la 9enta Pagado por /delantado que en definitiva ser devengado en este ejercicio 4..>. "#,* .6# : #6E5 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& )ntendemos que antes de la determinacin del 'mpuesto a la 9enta del ejercicio econmico #$$:, se (ar la provisin del 'mpuesto 2iferido, correspondiente a dic(o ejercicio por ..>. 8#7.88 4..>. ,87 .87 : #6E5. CC P3/s/.<0,-F. 4/* B0*0.,/ K/./30* C)>7030<-2) 2e acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deber efectuar una modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma : *, # *, #

BALANCE KENERAL AEJ<30,<)C EM/3,-,-) #$$: C).,/7<) U1M1 /ctivo corriente '.9. 2iferido /ctivo Fijo 4&eto5 T)<0* A,<-2) Pasivo a corto y largo pla%o. Capital por aportes. 9esultados /cumulados 0otal Patrimonio T)<0* P0s-2) ' P0<3->).-)1 !#8,6 *,78! ".*7*,=*@ G1HBB,#G8 ."76,*# @7@,78! .7@!,!7@ ".88@,76* G1HBB,#G8

EM/3,-,-) #$$G AM)4-9-,04)C U1M1 7 ",*@6 *, #. # 7,68!

G1HG:,B:# .=86,8!7 @7@,78! . #7,@!@ .!!8,88* G1HG:,B:#

ESTADO DE KANANCIAS Y PERDIDAS AEJ<30,<)C

C).,/7<) -ervicios prestados Costo de servicio U<-*-404 B3+<01 Aastos /dministrativos Aastos de Benta. 9esultados de ?peracin Aastos Financieros G 'ngresos 2iversos. U<-*-404 0.</s 4/ ->7+/s<) 0 *0 3/.<01 'mpuesto a la 9enta. U<-*-404 N/<0

EM/3,-,-) #$$: U1M1 =.786,*@6 48.76@,*"*5 ".6#",67# 4 "6,7665 4=6,@*65 .@76,=@# 4*8,@="5 "7,##" .@6 , 7# 4786,#8=5 11#H$,8$%
QQQQQQQQQQQQQQQQ

EM/3,-,-) #$$G AM)4-9-,04)C U1M1 8.="",7*6 4".==#,8!=5 .!7!,6*8 4"87,"665 476,= 75 .==#,"7! 4!6,!6*5 76,#=6 .="",* " 48@=,@ 85 111G5,8B8
QQQQQQQQQQQQQQ

Para este caso (emos supuesto que la CompaCa consider errneamente las cuotas pagadas como gasto financiero. 4C1 L03-0,-F. 4/* 3/s+*<04) 0,+>+*04)1 -in perjuicio de la elaboracin obligatoria del )stado de Cambios en el Patrimonio &eto, la Cuenta de 9esultados se mostrara de la siguiente forma:

C+/.<0: RESULTADOS ACUMULADOS

#$$: U1M1 .tilidades 9etenidas 'niciales, seg<n se aportaron anteriormente Correccin del )rror Fundamental por 'nobservancia de la NIC 1%1 4H5 /juste por inobservancia de la NIC11# 4;5 /juste por la 2epreciacin ?mitida. 4H5 /morti%acin 9econocida como Aasto. .tilidades 9etenidas 'niciales seg<n modificacin. .tilidad &eta del )jercicio 4)conmico "6685 U<-*-404/s R/</.-40s F-.0*/s 2istribucin de utilidadesG ."=6,@6* .7@!,!7@ 6 U1M11158B,B58 #"!, 7 #,*! 4 #*,76"5 *, # #87,*8!

#$$G M)4-9-,04) U1M1

6 . #7,@!@ . #7,@!@ 4@6=,*8*5 U1M1 G#B,151

G S/ 4/</3>-.F 07*-,0.4) %$R s)=3/ /* ->7)3</ 4/ U1M1 1115#1:BH

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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO NI : CAMBIO DE POLTICA CONTABLE MSTODO DE LALUACIN DE INLENTARIOS S)*+,-F.: 2e acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendr que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea ra%onablemente determinable. /simismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. 0C A7*-,0,-F. 3/<3)0,<-20 4/* ,0>=-) 4/ 7)*@<-,0 ,).<0=*/ . )n este sentido, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por medio de la aplicacin del m+todo P)P- para el ejercicio econmico "667, a efectos de mantener la (omogeneidad de la informacin financiera, bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. /s pues, seg<n el m+todo P)P-, el costo de ventas sera el siguiente 4ver cuadro en la siguiente pgina5I .na ve% determinado el costo de venta a trav+s de la aplicacin del m+todo P)P-, se tendra que la diferencia entre los dos m+todos sera la siguiente : Costo de Benta 4Promedio Ponderado5 Costo de Benta 4P)P-5 ):ceso de Aasto 4"6675 ..>. ..>. ="!,"8" ="8,766 8,*8" DDDDDDD $a empresa en el ejercicio determin, en funcin al m+todo promedio ponderado mensual, un costo de ventas mayor al que (ubiese obtenido utili%ando el >+todo P)P-, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se e:plica.

FECH A 1BB8 6#.6" U.-41 "6

METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS C1 U.-41 L0*)3 U.-41 C1 U.-41 L0*)3 U.-41 =,"76.66 #"7,666.66

SALDOS C1 U.-41

L0*)3

"@.6" 6 6@.68 6 *,766.66 *7,666.66 =,"76.66 =",766.66

"6 6 6 6 "6 8 6 8 8 6 8 @ ! 8 # ! 8 ! "" " 8 ! 7 # ! " ! 6

=,"76.66 =,"76.66 =,"76.66 *,766.66 =,"76.66 *,766.66 =,"76.66 *,766.66 *,866.66

#"7,666.66 =",766.66 =",766.66 *7,666.66 ##*,766.66 =7,666.66 *7,666.66 "86,666.66 =7,666.66 *7,666.66 =!,=66.66 #6!,=66.66 7*,766.66 =!,=66.66 ""*, 66.66 7*,766.66 =!,=66.66 =8,*66.66 #! ,@66.66 #7,666.66 =!,=66.66 =8,*66.66 "=!,#66.66 7","66.66 =8,*66.66 " =,!66.66 *,866.66 =8,*66.66 @", 66.66 6!,@66.66 6!,@66.66

7.68

=,"76.66 !*,766.66

"!.68

*,866.66

=!,=66.66

.67

=,"76.66 *,766.66

=7,666.66 *,766.66

*,766.66 *,866.66

=.6=

@,#66.66

=8,*66.66 *,766.66 *,866.66 @,#66.66 *,766.66 *,866.66 @,#66.66

#6.6=

*,766.66

"",766.66

"#.6@

"

*,766.66 *,866.66

#7,666.66 *,866.66

*,866.66 @,#66.66 *,866.66 @,#66.66

=.6!

"

*,866.66

#8,@66.66

"8. " #

*,866.66 @,#66.66

*,866.66 78,!66.66

= =

@,#66.66

C)s<) 4/ 2/.<01

H#:,5$$1$$

=C AM+s</ 0* s0*4) 4/ +<-*-404/s 3/</.-40s1 $a empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de "667, as como al saldo de inventarios iniciales, de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE1 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& #$ MERCADERIAS 5B RESULTADOS ACUMULADOS 8,*8" 8,*8"

Por el ajuste de las utilidades producto de la aplicacin de la NIC 8, respecto al cambio de poltica contable. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& /dicionalmente a lo anterior, deber calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona, de la siguiente forma : RECONOCIMIENTO CONTABLE &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 5B RESULTADOS ACUMULADOS :B KANANCIAS DIFERIDAS . 8! . 'mpuesto a la 9enta 2iferido. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo m+todo de costo. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ,8"# ,8""

,C P3/s/.<0,-F. 4/ *0 I.9)3>0,-F. C)>7030<-201 D-s<3-=+-4)30 C).<-./.<0* S1A1 EJ<30,<) 4/* Es<04) 4/ K0.0.,-0s ' PP34-40s #$$H U1M1 .tilidades de /ctividades ?rdinarias antes de 9egulari%acin, e 'mpuesto a la 9enta U<-*-404 N/<0 7!,*7@ 4"6,! @5 G8,8:$ QQQQQQ Es<04) 4/ U<-*-404/s A,+>+*040s @=,*8" 4"=,!"#5 5B,81B QQQQQQ #$$5 U1M1

S/56. L-=3)s S0*4) 0* $1/ $1 / #$$5 .tilidad &eta "667. S0*4) 0* G1/ 1# / #$$5 Cambio en la Poltica. S0*4) R/,<-9-,04) 0* G1/1#/#$$5 .tilidad &eta "66=. S0*4) 0* G1/ 1# / #$$H 8", 7! !@,=7!
DDDDDDDDD

R/,<-9-,04) 6 7=,766 7=,766 #,# ! 7!,@ ! #@,@86 !@,=7!

DDDDDDDDD

6 7=,766 7=,766

EJ<30,<) 4/ N)<0s 0 *)s Es<04)s F-.0.,-/3)s . -e (a (ec(o un ajuste de ..>. 8,*8" a las utilidades retenidas del ejercicio econmico #$$5, que representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad con motivo de la adopcin de un nuevo m+todo de valuacin de inventarios 4P)P-5. Cabe precisar que por dic(o ejercicio econmico #$$5, se utili% el m+todo de valuacin Promedio Ponderado >ensual. )ste cambio en la poltica de contabilidad (a sido aplicado retrospectivamente. $os estados comparativos para el ejercicio econmico #$$5 (an sido modificados para ajustarse a la nueva poltica. /simismo, fue determinado el impuesto diferido que debi afectar a lo resultados del ejercicio por ..>. ,8"# 4C D/</3>-.0,-F. 4/* I>7+/s<) 0 *0 R/.<01 2e acuerdo a lo que se (a podido observar el cambio de poltica origina una diferencia temporal que afecta la determinacin del gasto contable por el 'mpuesto a la renta. Para e:plicar dic(a determinacin, presentamos lo siguiente: Por el ejercicio econmico #$$H, el 'mpuesto a la 9enta modificado se determin como sigue:

E!ERCICIO #$$H D/</3>-.0,-F. 4/* K0s<) T3-=+<03-) A.</s 4/* C0>=-) .tilidad antes de 'mpuesto a la 9enta A1C 2iferencias Permanentes )fectos del cambio Jase 'mponible *8,8*6 =8,766 !,!*6 7!,*7@ !,!*6 8,*8" *8,8*6 D/s7+Ps 4/* C0>=-).

'mpuesto calculado Aasto 0ributario &'C " A#C U<-*-404 N/<0: A1C A#C

"",#8 "",#8 8", 7!.

DDDDDDDD

"",#8 "",#8 "6,! @ #@,@86

DDDDDDDDD

Con respecto al ejercicio econmico #$$5, la determinacin del impuesto a la 9enta debi efectuarse como sigue: C).,/7<) AEM/3,-,-) #$$5C I>7+/s<) 0 *0 R/.<0 0.</s 4/* C0>=-) 4/ P)*@<-,0 @",666 I>7+/s<) 0 *0 R/.<0 D/s7+Ps 4/* C0>=-) 4/ P)*@<-,0

.tilidad antes de 'mpuesto a la 9enta. 4;5 Costo de Benta transferido al "66= . 4H5 /gregados 2iferencias Permanentes .tilidad 'mponible 'mpuesto a la 9enta.

@",666 8,*8"

#,666 @7,666 4"7,7665

DDDDDDDDDD

#,666 @!,*8" 4"=,!"#5

DDDDDDDDDD

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASO NI 5 CORRECCIN DE UN ERROR S)*+,-F.: .n error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad que presenta el )stado de Aanancias y P+rdidas yKo determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Jalance Aeneral de 'ndustrias .nidas -./., en base de los cuales los usuarios de la informacin financiera toman decisiones. )n estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique la NIC1 8 P)*@<-,0s C).<0=*/s, C0>=-)s /. *0s Es<->0,-)./s C).<0=*/s ' E33)3/s, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al $1/ $1/ #$$H, ello sin perjuicio de su derec(o a presentar las correspondientes 2eclaraciones 3uradas 9ectificatorias.

)n el caso de la pregunta se (a incurrido en un error formal dado que la obligacin inicial fue sustituida por otra. /s, debi cancelarse la obligacin primigenia y variacin cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. &o obstante lo anterior, respecto al inter+s que genera los fondos prestados +ste si genera una disminucin en el patrimonio neto de la CompaCa, por lo que deber considerarse en funcin al tiempo el inter+s devengado. Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de otra con un tercero 4socio o accionistas5. 2ebido a que los libros contables al ejercicio econmico #$$5 ya estn cerrados. )l asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio econmico #$$H por el monto pendiente de cancelacin 4..>. #6,666 1 ..>. "6.6665 de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& :# PROLEEDORES 8" Facturas por Pagar. :H CUENTAS POR PAKAR DILERSAS . 8=# Pr+stamo de /ccionista 4o socios5 Para registrar la obligacin pendiente por el pr+stamo obtenido. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios econmicos "668 y "667 deber efectuarse el siguiente asiento : &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& G8 CARKAS DIFERIDAS1 #@ 'ntereses por 2evengar. 5B RESULTADOS ACUMULADOS . 7! .tilidades no 2istribuidas :# PROLEEDORES. 8" Facturas por pagar. :H CUENTAS POR PAKAR DILERSAS . 8=# Pr+stamo de /ccionista 4o socios5. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior, el actual y el futuro proveniente del pr+stamo. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& J &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& ",866 8,@66 8,@66 ",866 6,666 6,666