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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - PRORATEO IVA DESCONTABLE EN EMPRESAS CON OPERACIONES GRAVADES, EXENTAS Y EXCLUIDAS, artculo 490 ET.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 490, se maneja una cuenta de IVA transitorio, para hacer al final del periodo, el prorrateo de los impuestos descontables. EJEMPLO CON TARIFA SOLAMENTE DE 16% La cacharrera todera ltda, dedicada exclusivamente a la comercializacin de bienes realizo las siguientes operaciones Detalle Compra vehculo para reparto de mercanca Adquiere bienes: gravados 16% Exentos excluidos Exporto bienes por Vende bienes : gravados 16% Exentos Excluidos Se presenta una devolucin de ventas gravadas Incurren costos y gastos comunes por valor Los costos y gastos comunes incluyen IVA por Valores 36.000.000 10.000.000 6.000.000 4.000.000 22.000.000 28.000.000 9.000.000 6.000.000 5.000.000 3.800.000 680.000

Se requiere: determinar el IVA por pagar en cuentas T, manejando, adems la cuenta Iva transitorio y haciendo el prorrateo. SOLUCION 1. La compra de activo fijos, por norma general, no da lugar a IVA descontable, se lleva al costo 2. Compra de bienes gravados por $10.000.000, IVA descontable de $1.600.000 3. La exportacin de bienes no genera IVA, pero se permite el descuento de costos y gastos relacionados con la adquisicin de los bienes exportables, sin importar la tarifa que tengan 4. Venta de bienes gravados por $28.000.000 IVA generado $4.480.000

5. Devolucin de ventas $5.000.000 IVA generado (ajuste) $800.000 6. IVA en gastos comunes para distribuir o prorratear por $608.000

Detalles Vta gravadas - devoluciones Vta exenta por exportacin Vta Exentas en comercializacin Vta excluida Total

Totales 23.000.000 22.000.000 9.000.000 6.000.000 60.000.000

% 38.33 36.67 15.00 10.00 100

IVA descontable = 38,33 + 36.67 = 75% correspondiente a ingresos por operaciones gravadas y exentas (en exportaciones)
iva transitorio 608,000 456,000 152,000 608,000 608,000 iva por pagar 1,600,000 4,480,000 800,000 456,000 2,856,000 4,480,000 1,624,000

Parte del transitorio que es descontable: 75% x 608.000 = 456.000 el resto no es descontable: 25% x 608.000= 152.000 se lleva como mayor valor de costos y gastos. Ntese que los bienes exentos no dan lugar a descuento si corresponde exclusivamente a comercializacin art. 439 ET

1.) PRORRATEO CON DIFERENTES TARIFAS La Cia Inferior S.A, gran contribuyente (productora, exportadora, comercializadora de bienes y que adems presta servicios gravados y excluidos) para preparar la declaracin del IVA del 4 bimestre del 2013, tiene la siguiente informacin

Detalle de los bienes o servicios Vta de bienes al exterior (exportaciones) Vta de bienes exentos (producido x la cia) Ingr. Bienes y serv. Gravados 16% Ingr. Bienes y serv. Gravados 5% Ingr. Bienes excluidos Ingr. Bienes exentos (comercializacin) Vta bienes no gravados (inmuebles) Compra bienes gravados 16% Compra bienes gravados 5% Compra de bienes excluidos Compra de bienes exentos

Total 80.000.000 50.000.000 400.000.000 100.000.000 70.000.000 180.000.000 200.000.000 250.000.000 60.000.000 120.000.000 40.000.000

iva

64.000.000 5.000.000

40.000.000 3.000.000

Adems, de los datos anteriores, tiene las siguientes transacciones sobre las cuales no ha calculado IVA. Incurre en compras y gastos de administracin: caf tostado $1.000.000, celular 400.000, pasaje areo para el gerente quien viajo a una feria empresarial a Venezuela 1.200.000 en cada caso sin incluir IVA (debe calcularlo) artculos 461, 468 y 490 ET y artculo 15 decreto reglamentario 522 de 2003. Compro al rgimen simplificado, papelera por 2.500.000, para uso del dpto contabilidad. Artculo 437 literal e y 499 del ET Se pide calcular los valores de cada cta relacionada con el IVA y liquidar el saldo definitivo de la cuenta 2408 iva por pagar. SOLUCION Gastos de celucar 400.000 x 16%= 64.000 que va cuenta iva transitorio, con tarifa 16% Tiquete areo al exterior 1.200.000. eliva se calcula sobre el 50% de ese valor as: 1.200.000 x 50%= 600.000 x 16%= 96.000 va cuenta iva transitorio 16% Caf tostado 1.000.000 x 5%= 50.000 suma que se lleva al IVA transitorio 5% Papelera por valor $ 2.500.000 con lo cual el IVA 400.000 la retencin que se practica es de 15% = 60.000 se lleva iva transitorio 16%

resumen de los ingresos vta de bienesal exterior - exportaciones vta bienes exentos - producidos por la compaa tota ingreso exportaciones y exentos vta bienes gravados 16%

total 80,000,000 50,000,000 130,000,000

porcentaje

0.15

400,000,000 vta bienes gravados 5% vta por bienes y serv excluidos vta bienes exentos comercializacioncomercializacion total ingresos 100,000,000 70,000,000 180,000,000 880,000,000 operacin total 130,000,000 400,000,000 100,000,000 250,000,000 saldo prorratear 220.000 operacin total 130,000,000 400,000,000 100,000,000 250,000,000 saldo prorratear 50.000

0.45 0.11 0.08 0.20 1.00 0.28 1.00 0.72

saldo a prorratear tarifa 16%

% partici 0.15 0.45 0.11 0.28 32,500.00 descontable

100,000.00 descontable 25,000.00 62,500.00 220,000.00 descontable no descontable

saldo a prorratear tarifa 5%

% partici 0.15 0.45 0.11 0.28 7,386.36 22,727.27 5,681.82 14,204.55 50,000.00 descontable descontable descontable no descontable

SOCIEDADES OBLIGADAS A TENER REVISOR FISCAL Las sociedades por acciones Las sucursales de sociedades extranjeras Las sociedades en las que por ley o por estatutos la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que represente no menos del 20% del capital.

Las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de 5000 SMLMV y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente 3000 SMLMV NOTA: las declaracin de IVA que presenten saldo a favor debe ir firmado por contador pblico o revisor fiscal EFECTOS DE LA FIRMA DE CONTADOR PUBLICO O REVISOR FISCAL La firma del contador pblico o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, de acuerdo con el artculo 581 ET certifica los siguientes hechos. 1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes. 2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa 3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin mensual de retencin en la fuente. RETENCION EN LA FUENTE DEL IVA Agentes de retencin sobre el IVA: Las entidades del Estado. Los catalogados como grandes contribuyentes. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a los mismos. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

Obligacin de expedir certificado de retencin sobre IVA. Debe ser expedido dentro de los 15 das siguientes a la terminacin de bimestre o en todos los casos en que sea solicitado por el beneficiario. Qu sucede si no se paga el IVA recaudado? Sancin penal: el responsable que no pague el IVA recaudado dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar y pagar, incurrir en prisin de tres (3) a seis (6) aos y multa equivalente al doble de no consignado. Clausura del establecimiento de comercio: cuando el responsable se encuentre en omisin de la presentacin de la declaracin o en mora en la cancelacin del saldo a pagar superior a tres (3) meses contados a partir de la fecha del vencimiento para la presentacin y pago podrn imponer sancin clausura del establecimiento art. 657 ET. Inters moratorio: el no pago oportuno de los impuestos anticipos y retenciones causan intereses moratorios en la forma prevista en los artculos 634, 635 y 812 del ET. LAS TARIFAS DE RETENCION IVA SON: El 15 % que constituye el lmite mximo de la tarifa de retencin para los responsables que en los ltimos seis (6) periodos han tenido saldo a favor en forma reiterada art. 437-1ET El 100% a cargo de quienes contraten servicios con personas no residentes en el pas CASOS EN QUE NO SE PRACTICA LA RETENCION POR IVA Cuando el vendedor es un contribuyente que est catalogado o ha sido nombrado como agente de retencin con carcter permanente, es decir un gran contribuyente, una entidad del estado o designado por resolucin Cuando una entidad del estado sin ser responsable del IVA, adquiere bienes al rgimen simplificado

Cuando un agente de retencin por IVA que no es responsable de este impuesto hace adquisicin o contratacin con el rgimen simplificado Cuando una persona responsable contrata bienes o servicios excluidos o no gravados con una persona registrada en el rgimen simplificado Cuando se hacen compras (importacin de bienes) a personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en el pas, en estos casos no se prctica retencin en la fuente por IVA ya que se trata de pagos efectuados por importaciones que a la luz de las normas vigentes no se consideran renta de fuente nacional; por ello el exportador en el exterior no cobra IVA. CUANTIAS MINIMAS NO SOMETIDAS A RETENCION Cuando operaciones realizadas con responsables del IVA correspondan a valores inferiores a ciertas cuantas no se har retencin, esto con el fin de permitir el adecuado funcionamiento de las cajas menores. Para el ao 2013 de acuerdo con el valor de la UVT por 26.841 segn resolucin 138 de 2012 de la DIAN las equivalencias son: Concepto En compras En servicios Tarifa 15% 15% UVT 27 4 Ao 2013 725.000 107.000

AGENTES DE RETENCION EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Las Entidades estatales: La nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios , los establecimiento de pblico, las empresas industriales y comerciales del estado, las sociedades de economa mixta en las que el estado tenga participacin superior al 50% art. 437-2 ET, articulo 3 Decreto 380 de 996

Grandes contribuyentes: las personas que se encuentren catalogadas como grandes contribuyentes por la DIAN, sean o no responsables del IVA art. 437-2 ET Cualquier persona: quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional art. 437-2ET Los del rgimen comn: cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito: practicaran la retencin en la fuente por IVA a los establecimiento afiliados en el momento del pago o abono en cuenta a favor de las personas o establecimientos afiliados. En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario practicara al momento del pago o abono en cuenta todas las retenciones de impuesto sobre la renta, venta y timbre establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta que para el efecto la calidad del mandante , as mismo, cumplir todas las obligaciones inherentes al agente retenedor (art. 29, decreto 3050 1997) La aeronutica civil: es agente retenedor en el impuesto a las ventas por el 100% del impuesto que se cause en la venta de aerodinos

Ejercicio Se hace compra de mercanca gravada por valor $700.000 ms IVA, realizar los registros de compra el rgimen comn y compra al rgimen simplificado.

DEVOLUCION DE SUMAS RETENIDAS EN EXCESO En el evento en que un agente de retencin en la fuente realice una retencin de manera indebida o por mayor valor al que corresponde. Procedimiento artculo 11 decreto 380 de 1996 consiste en que la persona afectada presenta una solicitud por escrito al retenedor argumentando las razones en que se fundamenta. El retenedor debe hacer la devolucin de las sumas indebidamente retenidas y las puede descontar de las sumas que tenga pendiente por consignar en la declaracin mensual de retencin en la fuente. Ejercicio Supngase que la excesiva Ltda realiz una compra en febrero por $6.000.000a la cia detalles sa, segn factura 1020 de enero 15 respecto de la cual practico la retencin del IVA y del impuesto de renta. Se requiere preparar los asientos contables para ambas sociedades. En marzo 10 de 2013, la empresa beneficiaria del pago, mediante un escrito, argumenta que es agente de retencin de IVA y que adems es autorretenedor en el impuesto sobre la renta y complementarios tal como aparece detallado en la factura 1020 que sirvi de soporte a la operacin. Comprador de bienes Entidad estado responsable o no del IVA Gran contribuyente no responsable del iva Gran contribuyente responsable o no del IVA Gran contribuyente responsable del IVA Persona natural rgimen simplificado Persona jurdica Vendedor de bienes Retefuente si/no Entidad del estado o del sector gubernamental Persona natural rgimen simplificado Persona natural rgimen comn

Persona natural rgimen simplificado Cualquier vendedor o prestatario de servicios a nivel nal o Gran contribuyente

natural designada por responsable del IVA resolucin agente retencin IVA

AGENTES DE RETENCION PERMANENTES Los agentes de retencin que por mandato legal deben cumplir la funcin de recaudar una parte o la totalidad del impuesto al valor agregado, son los siguientes: 1) entidades y oraganos del estado. 2) los grandes contribuyentes (aunque no sean responsables del IVA). 3) las personas jurdicas y naturales que sean designados como agentes de retencin. 4) los proveedores de las sociedades de comercializacin internacional. 5) las entidades emisoras de tarjetas dbito y crdito. 6) las empresas siderrgicas y 7) la industria tabacalera al adquirir tabaco en rama o sin elaborar a personas que pertenezcan al rgimen comn.

RESPONSABLES DEL REGIMEN COMUN EN OPERACIONES CON EL REGIMEN SIMPLIFICADO Son retenedores en relacin con el rgimen simplificado, todos los responsables del rgimen comn, ya se trate de grandes contribuyentes, entidades estatales o no, siempre que realicen compras o adquieran servicios con responsables del rgimen simplificado, en este caso la retencin ser del 15% del impuesto terico, retencin que opera ms como un anticipo al responsable al rgimen comn que como una retencin. Pero como tambin se pueden hacer compras o contratar servicios con tarifas del 5% con personas naturales que siendo comerciantes no estn inscritos en el rgimen comn pero si en el rgimen simplificado, en cuyo caso, de acuerdo con las normas vigentes debe practicarse retencin por el 100% del monto del IVA. Ejemplo: la pilosa s.a. cancela los servicios profesionales a la contadora pblica cristina Castaeda, inscrita en el rgimen simplificado, valor de $2.000.000. se pide practicar retencin en la fuente y hacer el asiento contable Cuentas Dbitos Crditos Gastos $.2000.000 IVA por pagar $48.000 Bancos $2.000.000 IVA retenido 15% $48.000 Nota: no se practic retencin en fuente por renta por razones didcticas BIENES CON TARIFA 5% Ejemplo:el supermercado trigales ltda, responsable del rgimen comn adquiere centeno, por valor de $2.000.000 a Beatriz botero, persona natural comerciante no

inscrita en rgimen comn, pero si en el rgimen simplificado. En este caso la retencin no es por 100% sino por el 50%. Cuenta Inventarios IVA por pagar bancos Retencin fuente renta 3.5% Impuesto ventas retenido Dbito $2.000.000 $15.000 Crdito

$1.930.000 $70.000 $15.000

NOTA: debe tenerse siempre presente que las nicas personas o entidades que le pueden retener al rgimen simplificado son las que pertenecen al rgimen comn, ya sean entidades de estado o del sector privado, sociedades o personas naturales (aunque no hayan sido designadas como retenedores permanentes). RESPONSABLES DEL REGIMEN COMUN CUANDO ADQUIERAN BIENES ALA TARIFA DEL 5% A PERSONAS NO COMERCIANTES Y NO INSCRITAS EN EL REGIMEN COMUN articulo 1 DR 522 de 2003 Ejemplo: abarrotes la frontera, responsable del rgimen comn, compra un lote de alpiste (partida 10.08) a Porfirio velez, persona natural no comerciante y no inscrito en el rgimen comn, por la suma de $40.000.000, al momento de hacer el pago o abono en cuenta har la retencin as Cuentas Inventarios IVA por pagar Bancos Retencin fuente renta 1.5% Impuesto venta retenido 100% Debito $40.000.000 $2.000.000 Crdito

$37.800.000 $600.000 $2.000.000

EN LA COMPRA DE MAIZ Y ARROZ PARA USO INDUSTRIAL AL REGIMEN SIMPLIFICADO, de igual manera, cuando un responsable del rgimen comn adquiera a un responsable del rgimen simplificado, uno de estos bienes para destinarlo a usos industriales, deben retener el 100% del impuesto al valor agregado que corresponda. Ejemplo: la empresa crocante de Jos Martnez responsable del rgimen comn, adquiere a un responsable inscrito en el rgimen simplificado, arroz y maz para procesar sus bienes. El valor de la operacin corresponde a la suma de $3.600.000 (artculo 17 DR 522 de 2003, el adquiriente debe practicar la retencin (bajo la modalidad de IVA asumido) en forma total Cuentas Dbitos Crditos Materia prima $3.600.000 IVA por pagar $180.000 Bancos $3.600.000

Impuesto venta retenido 100%

$180.000

RETENCION DE LAS SIDERURGICAS EN COMPRA DE CHATARRA se aplica la tarifa del 100% establecida en el artculo 437-4 ET la cual se aplica cuado una empresa siderrgica adquiere chatarra por las partidas arancelarias 72.04, 74.04 y 76.02 . EJEMPLO La siderrgica Bogot SA, adquiere chatarra por $100 millones de pesos de la Cia. Reciclar sas, y practica la retencin correspondiente. Asiento siderrgica Bogot sa Cuentas Debito Inventarios 100.000.000 Impuesto al vr agregado IVA 16.000.000 Bancos Retencin fuente 3.5% Reteiva 15% Asiento reciclar sas Cuentas Caja Anticipo renta 3.5% Anticipo iva 100% Ventas Impuesto IVA

credito

96.500.000 3.500.000 16.000.000

Debito 96.500.000 3.500.000 16.000.000

credito

100.000.000 16.000.000

NOTA: si se trata de los siguientes agentas de retencin: 1) entidades del estado. 2) grandes contribuyentes. 3) personas designadas como retenedores por la DIAN, mediante resolucin y 4) entidades emisoras de tarjetas dbito y crdito. NO SE HARA RETENCION EN LA FUENTE. En los dems casos, si se debe practicar la retencin, debiendo hacerla quien efecte el pago, siempre que no exista una norma especial que disponga otra cosa.

Decreto 2788 de 31-08-2004


Artculo 5. Obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario RUT. Estn obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario RUT: a. Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, b. Las personas y entidades no contribuyentes, declarantes de ingresos y patrimonio, c. Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes a los regmenes comn o simplificado, d. Los agentes retenedores, e. Los importadores y exportadores, f. Los profesionales en compra y venta de divisas, y g. Los agentes de carga internacional, los agentes martimos, los depsitos habilitados pblicos y privados, las comercializadoras internacionales (C.I.), los comerciantes de las zonas de rgimen aduanero especial, los comerciantes del puerto libre de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, los intermediarios de trfico postal y envos urgentes, los operadores de transporte multimodal, las sociedades de intermediacin aduanera, los titulares de puertos y muelles de servicio pblico o privado, los transportadores en el rgimen de importacin o exportacin, los transportistas nacionales para operaciones del rgimen de trnsito aduanero, los usuarios operadores de zonas francas, los usuarios de zonas francas industriales de bienes y servicios, los usuarios aduaneros permanentes, los usuarios altamente exportadores, los usuarios de zonas econmicas especiales de exportacin y dems usuarios aduaneros. Pargrafo 1. Tambin podrn inscribirse en el Registro nico Tributario aquellas personas o entidades no responsables del impuesto sobre las ventas, que requieran la expedicin de NIT, cuando por disposiciones especiales estn obligadas a expedir factura.

Pargrafo 2. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr requerir la inscripcin de otros sujetos de obligaciones administradas por la entidad, diferentes a los ya enunciados en este artculo.

Pargrafo 3. Para efectos de las operaciones de importacin, exportacin y trnsito aduanero, no estarn obligados a inscribirse en el RUT en calidad de usuarios aduaneros: Los extranjeros no residentes, diplomticos, misiones diplomticas, misiones consulares y misiones tcnicas acreditadas en Colombia, los sujetos al rgimen de menajes y de viajeros, los transportadores internacionales no residentes , las personas naturales destinatarias o remitentes de mercancas bajo la modalidad de trfico postal y envos urgentes, salvo cuando utilicen la modalidad para la importacin y/o exportacin de expediciones comerciales. Estos usuarios aduaneros podrn identificarse con el nmero de pasaporte, nmero de documento de identidad o el nmero del documento que acredita la misin. Lo anterior sin perjuicio de la inscripcin que deban cumplir en virtud de otras responsabilidades u obligaciones a que estn sujetos Pargrafo 4. Adicionado por el art. 1 del Decreto 189 de 24/01/2006- Los profesionales de compra y venta de divisas debern obtener la autorizacin que acredite el cumplimiento de los requisitos y condiciones que establezca para el efecto la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales DIAN mediante resolucin de carcter general, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 75 de la Resolucin Externa 8 de 2000, modificado por el artculo 1 de la Resolucin Externa 6 de 2004 y el artculo 3 de la Resolucin Externa 4 de 2005 de la Junta Directiva del Banco de la Repblica.

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