Manual de Auditoria Municipal

MAIG- NAG
123
CAPTULO IV

PROPUESTA DE UN MANUAL DE AUDITORA INTERNA DE
GESTIN BASADO EN NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
(NAG), PARA UN EXAMEN ESPECIAL A LAS OPERACIONES
FINANCIERAS EN TESORERA Y CONTABILIDAD QUE PERMITA EL
FORTALECIMIENTO EN EL LOGRO DE OBJETIVOS Y METAS EN
LAS MUNICIPALIDADES DE LAS CABECERAS
DEPARTAMENTALES DE EL SALVADOR .

1. GENERALIDADES

Despus de haber finalizado la investigacin de campo y determinando que no existe
un Manual para la unidad de Auditora Interna, confirmamos la necesidad de la
creacin de un Manual de Auditora Interna de Gestin Basado en Normas de
Auditora Gubernamental para un examen especial a las Operaciones Financieras en
Tesorera y Contabilidad que facilite el desarrollo del examen y al mismo tiempo que
contribuya al fortalecimiento en el logro de objetivos y metas de las Municipalidades
en las Cabeceras Departamentales de El Salvador.

En la elaboracin del Manual se ha tomado como base principal las Normas de
Auditora Gubernamental emitidas por la Corte de Cuenta de la Republica de El
Salvador, basndonos especficamente en las Normas Generales de Auditora y en
las Normas Especificas Relativas a la Auditora Operacional o de Gestin, las cuales
entraron en vigencia en septiembre del 2004, publicada en el Diario Oficial No. 180
Tomo 364,

El Manual se constituye en una gua para la ejecucin y procedimientos con
indicadores de gestin que definen las normas y lineamientos de carcter tcnico,
administrativo y legal, que debe tomar en cuenta el auditor para la ejecucin del
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124
examen, as como el control y registro de las Operaciones Financieras de manera
integral y coordinada.

2. OBJETIVOS

2.1 OBJETIVO GENERAL
Elaborar un Manual de Auditora Interna de Gestin basado en Normas de Auditora
Gubernamental, que sirva de gua para la prctica del examen de la auditora en las
Operaciones Financieras de Tesorera y Contabilidad; y que contribuya al logro de
los objetivos y metas de la Municipalidad.

2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
Proporcionar un Manual de Auditora Interna de Gestin, con lineamientos y
procesos basado en NAG.
Facilitar a la unidad de Auditora Interna la ejecucin del examen especial en
las Operaciones Financieras de Tesorera y Contabilidad.
Contribuir al logro de objetivos y metas en las Municipalidades de las
Cabeceras Departamentales de El Salvador.

3. IMPORTANCIA
En las unidades de Auditora Interna de las Municipalidades existen debilidades por
falta de herramientas tcnicas que les ayude a mejorar el desarrollo de su trabajo,
existen diversas operaciones, es por ello que se hace necesario llevar un buen
control, en el manejo y transparencia de las Operaciones Financieras de Tesorera y
Contabilidad.

La creacin del Manual, viene a establecer parmetros y proporcionar lineamientos
para las operaciones de Tesorera y Contabilidad, estas unidades son las
responsables de la recaudacin, custodia, erogacin de fondos, registro, control y
anlisis en forma sistemtica toda la informacin que son provenientes de tasas e
impuestos Municipales as como tambin otras contribuciones. Adems, en ella
MAIG- NAG
125
descansa la oportuna recaudacin de los ingresos y pago de las obligaciones
contradas de bienes o servicios, y sus informes constituyen la evaluacin de la
ejecucin presupuestaria y contable.

La Auditora Interna en las Municipalidades es de gran importancia, porque manejan
fondos del pueblo, es por ello que se est brindando una herramienta que facilite el
desempeo eficiente, eficaz y oportuno para la realizacin del examen, en el Manual
se han considerado las diferentes Normas y Leyes que deben ser aplicables en todo
ente pblico.

En este captulo, se propone una herramienta importante para la unidad de Auditora
Interna; dirigido a examinar las Operaciones Financieras de Tesorera y Contabilidad,
basndonos en las Normas de Auditora Gubernamental especficamente en las
Normas Generales de Auditora y las Normas Especificas relativas a la Auditora
Operacional o de Gestin, facilitando as la debida aplicacin.

4. ALCANCE
El Manual est referido a una Auditora de Gestin mediante un examen especial a
las Operaciones Financieras en Tesorera y Contabilidad ejecutadas en las
Municipalidades de las Cabeceras Departamentales de El Salvador, para el logro de
objetivos y metas, aplicado por el auditoria interna.

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126
5. PORTADA DEL MANUAL

MANUAL DE AUDITORA INTERNA DE GESTIN BASADO EN NORMAS DE
AUDITORA GUBERNAMENTAL
(N.A.G.)

PARA UN EXAMEN ESPECIAL A LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE
TESORERA Y CONTABILIDAD QUE PERMITA EL FORTALECIMIENTO Y LOGRO DE
OBJ ETIVOS Y METAS EN LAS MUNICIPALIDADES DE LAS CABECERAS
DEPARTAMENTALES DE EL SALVADOR

MAIG-NAG
MAIG- NAG
127
6. ESQUEMA DEL MANUAL DE AUDITORA INTERNA DE GESTIN
BASADO EN NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAG) PARA
UN EXAMEN ESPECIAL A LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE
TESORERIA Y CONTABILIDAD QUE PERMITA EL FORTALECIMIENTO Y
LOGRO DE OBJETIVOS Y METAS EN LAS MUNICIPALIDADES DE LAS
CABECERAS DEPARTAMENTALES DE EL SALVADOR
1
.

1
ELABORADO POR EL EQUIPO DE TESIS
FASE I
GENERALIDADES
BSICAS
FASE II
CONFORMACIN
DEL ARCHIVO DE
AUDITORA
1. INTRODUCCIN
2. OBJ ETIVOS
3. ALCANCE
4. IMPORTANCIA
5. BENEFICIOS
6. NORMAS
FASE III
PLANIFICACIN
DE LA AUDITORA
DE GESTIN
ARCHIVO PERMANENTE
PLANIFICACIN
OPERACIONES FINANCIERAS
TESORERIA Y CONTABILIDAD
ARCHIVO CORRIENTE
FASE V
COMUNICACIN DE
RESULTADOS E
INFORMES
FASE IV
EJECUCIN DE LA
AUDITORIA DE
GESTIN
1. PLAN GENERAL
2. ANLISIS GENERAL
3. COMPRENSION DEL CONTROL
INTERNO
4. EVALUACION DE RIESGOS
5. ELABORACIN DE PROGRAMAS
6. APLICACIN DE MUESTREO

APLICACION DE PROGRAMAS
DE AUDITORA Y RESULTADOS
1. DESARROLLO DE PROGRAMA DE
AUDITORIA
2. PAPELES DE TRABAJ O
3. HALLAZGO DE AUDITORA
4. RECOMENDACIONES Y CONCLUSIONES
FASE VI
INDICADORES DE
GESTIN Y
FORTALECIMIENTO EN EL
LOGRO DE OBJETIVOS Y
METAS
INDICADORES
SEGUIMIENTO
FORTALECIMIENTO

1. ELABORACIN DE INFORME
2. COMUNICACIN DE
RESULTADOS
LOGRO DE
OBJETIVOS Y METAS
PLAN DE
IMPLEMENTACIN

R
E
T
R
O
A
L
I
M
E
N
T
A
C
I

N
MAIG- NAG
128
FASE I

7. GENERALIDADES BSICAS

7.1 INTRODUCCIN
En la Auditora, es importante mencionar que mientras la Auditora Financiera tiene
como propsito, evaluar la razonabilidad de los estados financieros de la empresa o
negocio, la Auditora Operacional o de Gestin, se preocupa por incrementar las
utilidades de las mismas. Para ello la primera se concentra en hechos reales, la
segunda se concentra en el futuro, es decir en mejorar los procesos e identificar
aspectos que afecten negativamente la empresa o negocio, sin embargo estas no
slo son aplicables a Instituciones Comerciales sino tambin a Instituciones
Gubernamentales.

Por otra parte la Auditora Operacional o de Gestin es una herramienta para proveer
medidas y evaluaciones sobre la actuacin y eficiencia de una unidad funcional de la
administracin, ya sea gubernamental o privado, cabe mencionar que la Auditora
Operacional o de Gestin al aplicarse debe de estar estrechamente vinculada con los
objetivos primarios de la entidad. Por lo tanto en la Auditora Operacional o de
Gestin se resume en el conocimiento y familiarizacin de las Operaciones y
problemas operativos de la misma.

La Auditora es una herramienta que actualmente ha alcanzado una amplitud de
aplicacin en todas las reas, contribuyendo as al control de las Operaciones y
dems asuntos en las diferentes entidades donde se aplican.

Esto conlleva a la importancia de aplicacin de herramientas en las diferentes clases
de Auditora que existen; ya que constantemente surgen nuevas reas en donde se
aplica la Auditora y esto viene a fortalecer los controles de las entidades.

MAIG- NAG
129
Dentro de las herramientas que existen para la aplicacin de la Auditora tenemos el
Manual; en el cual se describen los procesos y procedimientos a seguir para la
aplicacin, asimismo en las Instituciones Gubernamentales se utilizan dichas
herramientas para la gestin pblica, a travs de la elaboracin de: Guas, Manuales,
Normas y Leyes aplicables, con el objetivo de establecer controles.

En tal sentido en Septiembre de 2004 la Corte de Cuentas de la Repblica, public
en el Diario Oficial No. 180 tomo 364 las Normas de Auditora Gubernamental
(NAG), las cuales tienen como objetivo la efectiva planificacin, ejecucin y
comunicacin de los resultados de la Auditora Gubernamental, por lo tanto el
presente Manual de Auditora Interna de Gestin basado en Normas de Auditora
Gubernamental, viene a facilitar la debida aplicacin de estas normas, como una
herramienta til en la Auditora de Gestin, dicho Manual ha sido diseado para ser
aplicado a las Operaciones de Tesorera y Contabilidad en las Municipalidades de las
Cabeceras Departamentales de El Salvador, de manera que se contribuya al logro de
sus objetivos y metas.

7.2 OBJETIVOS

a) OBJETIVO GENERAL
Proporcionar un Manual de Auditora Interna de Gestin basado en las Normas de
Auditora Gubernamental (MAIG-NAG), que contribuya al control de las
Operaciones Financieras en Tesorera y Contabilidad, asimismo facilitar el desarrollo
del trabajo del auditor.

b) OBJETIVOS ESPECFICOS

Detallar los procesos y procedimientos de aplicacin en el desarrollo de la
Auditora Operativa o de Gestin.
Proporcionar lineamientos bsicos mediante el Manual de Auditora Interna de
Gestin basado en Normas de Auditora Gubernamental (MAIG-NAG), para ser
utilizado por Auditora Interna.
MAIG- NAG
130
Mediante los lineamientos del Manual contribuir al logro de objetivos y metas
propuesto por las Municipalidades, con relacin al uso y proteccin de los
recursos institucionales.

7.3 IMPORTANCIA DEL MANUAL
El Manual est orientado a la prctica de la unidad de Auditora Interna en el examen
especial de las Operaciones Financieras de Tesorera y Contabilidad en las
Cabeceras Departamentales de El Salvador, su importancia radica en la contribucin
tanto para la unidad de auditora interna como para poder lograr los objetivos y metas
de la Municipalidad.

Con el Manual basado en Normas de Auditora Gubernamental se est facilitando a
la unidad de Auditora el desarrollo del examen, y al mismo tiempo se est
contribuyendo a la Gestin de la Administracin Municipal.

7.4 BENEFICIOS DEL MANUAL
Contribuye al logro de objetivos y metas de las Municipalidades.
Brinda seguridad a la Gestin Municipal en la toma de decisiones.
Proporciona procedimientos especficos para ser aplicados en las reas de
Tesorera y Contabilidad.
Contiene cada fase del examen a desarrollar por Auditora Interna.
Proporciona resultados positivos en la ejecucin del examen especial.
Facilita a los auditores internos su desempeo en el trabajo de una manera
eficiente y eficaz.
Est basado en las Normas de Auditora Gubernamental, para poderles dar
cumplimiento.
Est desarrollado de manera sencilla y de fcil compresin para el personal
de auditora interna, con especificacin de las actividades y tareas a realizar.

MAIG- NAG
131
7.5 NORMAS GENERALES DEL AUDITOR
2

a) Capacidad profesional:
El personal designado para practicar la Auditora deber poseer de manera individual
y en su conjunto la capacidad profesional necesaria, experiencia tcnica y el
entrenamiento adecuado para planificar, organizar y ejecutar con alto nivel de calidad
el proceso de cada auditora.

b) Independencia:
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, los auditores deben estar libres
de impedimentos personales, externos y organizacionales para proceder con
independencia y mantener una actitud y apariencia independientes.

c) Debido cuidado profesional:
El auditor gubernamental es responsable de cumplir con todas las normas de
Auditora Gubernamental y las disposiciones aplicables, debiendo proceder con el
debido cuidado profesional al ejecutar el trabajo y preparar el informe.

d) Confidencialidad:
El auditor debe guardar la reserva y el secreto profesional respecto a la informacin
que conozca en el transcurso de su trabajo.

7.6 NORMAS ESPECFICAS RELATIVAS A LA AUDITORA OPERACIONAL
O DE GESTIN
3

a) Planificacin de la Auditora Operacional o de Gestin
La Auditora Operacional o de Gestin debe ser planificada de forma tcnica y
profesional, el equipo de Auditora debe preparar un plan general de Auditora,

2
Normas de Auditoria Gubernamental

3
Normas de Auditoria Gubernamental
MAIG- NAG
132
anlisis general de la entidad auditada, un examen preliminar, as como conocer y
evaluar el control interno.

b) Ejecucin de la Auditora Operacional o de Gestin
El auditor gubernamental deber aplicar programas de Auditora Operacional para
obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar los hallazgos
y las conclusiones de la Auditora Operacional.

c) Informe y Comunicacin de Resultados de la Auditora Operacional o de
Gestin
El equipo de Auditora Gubernamental deber preparar, editar y entregar un informe
final de Auditora Operacional, el cual debe ser oportuno, completo, exacto, objetivo y
convincente. Asimismo el informe debe ser claro y conciso para que sea
comprensible para los interesados, principalmente para aquellos que deben tomar
decisiones respecto de las recomendaciones emitidas.

MAIG- NAG
133
FASE II

8. CONFORMACIN ARCHIVO DE AUDITORA
Como parte importante en la auditora, es la informacin y documentacin que tiene
ingerencia en el quehacer administrativo y operativo de la Municipalidad, de la cual el
auditor interno, debe sustentarse para la aplicacin del deber ser en situaciones
detectadas que contravengan el criterio legal aplicado, ya sea en Leyes, Normas,
Reglamentos y dems instrumentos aplicables en razn de la sana administracin
municipal.

Para lo cual posterior a la conformacin del archivo de Auditora, ste ser
actualizado de forma peridica, por el auditor de toda normativa legal o tcnica
relacionada a las Municipalidades.

El archivo en mencin estar conformado, por un archivo permanente y un archivo
corriente, instalado en un espacio fsico en la oficina designada en auditora interna,
bajo custodia y responsabilidad del auditor.

El Archivo permanente, contendr informacin til aplicable a la administracin
Municipal para varios aos, relacionadas con disposiciones legales (Leyes),
Reglamentos, Manuales, Organigramas, Presupuestos, Polticas, Instructivos y
dems instrumentos que regulen el funcionamiento de la misma.

El archivo corriente, contendr los diferentes papeles de trabajo elaborados por el
auditor interno, con relacin a los diferentes exmenes practicados conformados en
legajos de acuerdo a los distintos periodos examinados de la Gestin Municipal de
manera acumulativa.

MAIG- NAG
134

8.1 CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE

CODIGOS DE IDENTIFICACION ARCHIVO PERMANENTE
Descripcin de Normativas Legales
AP1
Leyes con ingerencia en la Administracin Municipal
AP2
Normas
AP3
Reglamentos
AP4
Instructivos
AP5
Manuales
AP6
Polticas Institucionales
AP7
Informe de labores
AP8
Organigrama
AP9
Presupuestos Municipales
AP10
Plan estratgico
AP11
Plan de Gestin
AP12
Decretos (Legislativos, Municipales y Ejecutivos)
AP13
Ordenanzas Municipales

8.2 CONTENIDO DE ARCHIVO CORRIENTE

CODIGOS DE
IDENTIFICACION

ARCHIVO CORRIENTE

AC1
Papeles de Trabajo Generales y Especficos, elaborados por el
auditor en los diferentes exmenes de Auditora.
AC2
Carta a la Gerencia
AC3
Informes de Auditora
AC4
Informes de Seguimientos
AC5
Estados Financieros

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135

PROCEDIMIENTOS PARA LA CREACIN DEL ARCHIVO DE AUDITORA INTERNA
No.
Responsable Procedimiento

1

2

3

Auditor

Auditor y/o Colaborador (es)


Solicitar a la Administracin Municipal, un archivador o
archivadores, para el resguardo de los documentos.

Identificar el espacio fsico de la ubicacin del
archivador o archivadores.

Identificar la separacin del archivo permanente y
corriente.

8.3 DIAGRAMA DE PROCESOS PARA LA CREACIN DEL ARCHIVO DE
AUDITORA

No Responsable Procesos

1

Auditor

2

Auditor y/o
Colaborador (es)

3

Auditor y/o
Colaborador (es)

4

Solicitar Mobiliario a la
Admn. Municipal
Ubicacin Fsica del
Mobiliario
Identificacin del
archivo de
Auditora
A/Permanente
FIN
A/Corriente
MAIG- NAG
136
PROCEDIMIENTOS PARA LA CREACIN DEL ARCHIVO PERMANENTE
No. Responsable Procedimiento

1

Auditor

Hacer un anlisis de las Leyes e Instrumentos
Legales existentes con aplicacin Interna y Externa
en la Administracin Municipal.

2


Clasificacin de Disposiciones Legales,
Reglamentos, Manuales, Instructivos,

3


Recopilacin de legislacin Externa compuesta por:
Constitucin de la Repblica, Cdigo Municipal, Ley
General Tributaria Municipal, Ley de Arbitrios
Municipales, Manual de Organizacin y Funciones,
Presupuesto para las Municipalidades de la
Repblica, Ley General de Cementerios, Mercados,
Rastro, Catastro Municipal, Registro de Estado
Familiar, Impuesto sobre la Renta, Seguro Social,
INPEP, AFP, Cdigo de Trabajo, Cdigo de
Comercio, Ley y Reglamento del FODES, Medio
Ambiente, Manual de Contabilidad Gubernamental,
Convenios, etc.

4


Recopilacin Legislacin Interna compuesta por:
Reglamentos, Acuerdos de Concejos, Manuales,
Ordenanzas, Decretos, Presupuestos, Plan de
Trabajo Operativo, Polticas Internas, Memorias de
Labores, Organigramas, Resoluciones,
Liquidaciones Presupuestarias, Estados
Financieros.

5


Actualizacin oportuna de la Normativa Interna y
Externa aplicable a la Municipalidad.

MAIG- NAG
137
8.3.1 DIAGRAMA DE PROCESOS PARA LA CREACIN DEL ARCHIVO
PERMANENTE

1

Auditor

2

Auditor y/o
Colaborador (es)

3

Auditor y/o
Colaborador (es)

4

Auditor y/o
Colaborador (es)

PROCEDIMIENTOS PARA LA CREACIN DEL ARCHIVO CORRIENTE
No. Responsable Procedimiento
1 Auditor Hacer un anlisis de los Papeles de Trabajos
existentes de Auditoras anteriores.

2

Recopilacin y clasificacin de los diferentes legajos
sobre los papeles de trabajo realizados por
auditores anteriores.

3

Recopilacin y clasificacin de informes existentes
de Auditoras Internas y externas y de seguimientos
efectuados a la Administracin Municipal.

4


Clasificacin de los Tipos de exmenes practicados
a la Municipalidad por los diferentes perodos y
reas Administrativas.

5

Clasificacin de los Papeles de Trabajo Generales y
especficos relacionados a los exmenes.
6 Auditor y/o Colaborador (es) Actualizacin oportuna del archivo corriente segn
las auditoras practicadas.
Anlisis de Legislacin
Existente en la Admn.
Municipal
Clasificacin de
Instrumentos Legales
Recopilacin de
Normativa
Externa
FIN
Interna
Actualizacin Normativa
Interna y Externa
MAIG- NAG
138
8.3.2 DIAGRAMA DE PROCESOS PARA LA CREACIN DEL ARCHIVO
CORRIENTE


1

Auditor

2

Auditor y/o
Colaborador (es)

3

Auditor y/o
Colaborador (es)

4

Auditor y
Colaborador (es)

5

Auditor y
Colaborador (es)

6

Auditor y/o
Colaborador (es)

Anlisis de existencia de
Papeles de Trabajo
Clasificacin de
los tipos de
Exmenes
practicados
FIN
Clasificacin de los P/T
Generales y especficos
Actualizacin oportuna del
archivo
Clasificacin de los tipos
Informes existentes
Recopilacin y clasificacin de
los P/T
MAIG- NAG
139
FASE III

9. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE GESTIN

RESPONSABLE

PROCEDIMIENTOS

ACTIVIDADES

PRODUCTOS

Auditor coordinador

y/o colaborador (es)

Gira instrucciones
verbales o escritas

Buscar informacin
existente en la
Municipalidad,
Archivo permanente,
recopilacin y
anlisis de la
informacin
relacionada a la
Municipalidad
Identificacin y
recaudacin de
Documentos, Acuerdos de
Concejo, Decretos,
Manuales, Leyes,
Reglamentos,
Presupuestos.
Resultados de Auditora
anteriores u otros estudios
relacionados a la
operatividad Municipal.
Toda informacin general
relacionada.

Auditor coordinador


Clasifica, y prepara
Papeles de Trabajo

Analiza la
informacin
localizada sobre la
Municipalidad,
relacionada a la
operatividad y
Gestin Municipal
(procesos, sistemas)

Anlisis diagnostico sobre
la organizacin.
Informacin e identificacin
de indicadores.

Auditor coordinador


Resumen de datos
importantes.

Obtencin de
informacin
especfica para la
evaluacin del
control interno, por
reas a evaluar , y
de la Municipalidad

Conocimiento y evaluacin
del sistema de control.
Comprensin de controles.
Deteccin de reas
susceptibles de
mejoramiento.
Evaluacin de Riesgos.

Auditor coordinador


Identifica y detalla
condiciones sujetas de
evaluar.

Determinacin de
reas a evaluar.
(Lneas de Examen
Preliminar)

Determinacin y anlisis
con mayor profundidad en
la ejecucin
Priorizacin y/o
J erarquizacin de reas
crticas

Auditor coordinador


Procesa y concentra
informacin de la
Municipalidad.

Elaboracin del
informe preliminar.

Informe interno
Papeles de Trabajo
especficos.

Auditor coordinador


Evala resultados y
cuantifica Proyectos de
Auditoras

Planificacin de la
Auditora.

Plan y programas de
auditoras.
Determinacin de recursos,
tiempo, metas, objetivos y
cuantificacin.
Definicin del alcance de la
auditora.

MAIG- NAG
140
9.1 CONSIDERACIN DEL MARCO DE REFERENCIA EN LA FASE DE
PLANEACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL O DE GESTIN

a) NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON LA FASE DE EXAMEN
4

La Auditora Gubernamental debe Planificarse para alcanzar los objetivos de forma
eficiente, eficaz, econmica y oportuna. Se debe considerar la materialidad y el
riesgo para determinar la estrategia de la Auditora.

b) PLANIFICACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL O DE GESTIN
5

La Auditora Operacional o de Gestin debe ser planificada de forma tcnica y
profesional, el equipo de Auditora debe preparar un plan general de Auditora,
anlisis general de la entidad auditada, un examen preliminar, as conocer y evaluar
el control interno.

4
Decreto 5, Normas de Auditora Gubernamental (NAG) emitidas por la Corte de Cuentas(Seccin2, Normas Generales, Pg.7)
5
Decreto 5, Normas de Auditora Gubernamental (NAG) emitidas por la Corte de Cuentas(Capitulo II, Normas Especificas, Pg. 20)
MAIG- NAG
141
9.2 ESQUEMA DE LA FASE DE PLANEACIN
6

6
Elaborado por el Equipo de Tesis FAB

PLAN GENERAL DE AUDITORA
OBJ ETIVO GENERAL
OBJ ETIVOS ESPECFICOS
ALCANCE DEL TRABAJ O
ENFOQUE GENERAL
RESULTADOS
FUNDAMENTO DE LA AUDITORA
RESPONSABLES DE LA AUDITORA
CRONOGRAMAS DE ACTIVIDADES
GESTIN
A) INGRESOS
B) DISPONIBILIDADES
C) EGRESOS

PROGRAMAS DE
AUDITORA
DE OPERACIONES DE
TESORERA

P

L

A

N

I

F

I

C

A

C

I

N

OPERACIONES
DE TESORERIA
Y
CONTABILIDAD
COMPONENTES DE LA
PLANIFICACIN
ANLISIS GENERAL
EXAMEN PRELIMINAR (LEPAS)
COMPRENSIN DE CONTROLES
INTERNOS
DETERMINACIN DE RIESGOS.
PREPARACIN DE PROGRAMAS
ESPECFICOS
SEGURIDAD RAZONABLE EN LA
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
DETERMINACION DE MUESTRA
GESTIN
A) ELABORACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
B) CIERRES MENSUALES Y
ANUALES
C) COMPARACIN
PROGRAMAS DE
AUDITORA
DE OPERACIONES DE
CONTABILIDAD
MAIG- NAG
142
9.3 DESCRIPCIN DEL CONTENIDO DEL PLAN GENERAL DE LA
AUDITORA
7

PLAN GENERAL
Consiste en un Documento resumen en el cual se describe la base fundamental para la
prctica de la Auditora Operativa o de Gestin. Elaborado por el responsable de la Auditora,
en este caso se hace referencia al auditor interno o al colaborador que este designe. Tal
Documento debe considerar lo siguiente:

OBJ ETIVO GENERAL

Determina el grado de eficiencia, eficacia,
efectividad, economa, equidad, excelencia y
valoracin de costos ambientales, con los cuales
son administrados los recursos municipales, sobre la
evaluacin constructiva y objetiva a los procesos de
gestin. (NAG 2.1.1)

OBJ ETIVOS ESPECFICOS

Este apartado del plan, seala los diversos
procedimientos, aplicar, en relacin a la evaluacin
del control interno en las reas, crticas sujetas al
examen, partiendo de una verificacin,
determinacin, comprobacin sobre las metas y
objetivos propuestos por la Administracin.

ALCANCE DEL TRABAJ O

Se establece el perodo clave para delimitar el
examen, del cual se reportar la evaluacin integral
de la Gestin Administrativa de Tesorera y
Contabilidad. Lo que se har a travs de la
evaluacin de la idoneidad y efectividad del Sistema
de Control Interno aplicable, para alcanzar los
objetivos propuestos por la Municipalidad de forma
eficaz.

ENFOQUE GENERAL

Consiste en el enfoque de los factores incidentes en
el entorno de la Gestin Municipal. Lo cual
comprende la formulacin de procedimientos
generales, analticos, de cumplimiento, de detalle,
sustantivos y de control, los que van a ejecutarse
despus de conocer las reas criticas de (Tesorera
Contabilidad) determinadas en el Control Interno o

7
MAIG- NAG
143
entrevistas con funcionarios o responsables de
procesos y actividades en la etapa preliminar.

RESULTADOS DE LA AUDITORA

Proveer a la Administracin auditada (Concejo
Municipal) sobre las condiciones para la toma de
decisiones, en un marco de objetividad e
independencia, as como para el requerimiento de la
entidad rectora de la fiscalizacin del Estado (Corte
de Cuentas), los Informes de Auditora Interna,
informes de exmenes especiales., arqueos,
constatacin o presencia en situaciones importantes
recuentos fsicos, etc., en lo que permita direccionar
la toma de decisiones para el logro de objetivos.

FUNDAMENTOS DE LA AUDITORA

Este apartado relaciona el Fundamento legal y
tcnico, que regule la operatividad Municipal tales
como:
Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica
Normas de Auditora Gubernamental Emitidas por la
Corte de Cuentas
Cdigo Municipal.
Normativa Interna, Polticas, Plan de Trabajo,
Normas de Control Interno Especficas.

RESPONSABLES DE LA AUDITORA
Comprende el equipo de Auditora que realizar el
examen, Auditor Interno, Colaboradores, Auxiliares.

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Establece la cronologa de las diferentes actividades
a desarrollar en el examen de Auditora, el tiempo
que se invertir.

MAIG- NAG
144
9.3.1 ESQUEMA DEL PLAN GENERAL DE AUDITORA
8

9.3.2 ANLISIS GENERAL
Comprende el conocimiento y entendimiento que el auditor debe tener sobre la
Gestin Operacional de las actividades Administrativas y Financieras como
Gerenciales de la Municipalidad, as como del entorno exterior que influye en la
gestin misma. Ya sea reas especficas y/o en toda la entidad.

Adems en el anlisis general, se incluye el anlisis del entorno, en relacin al
esquema de las Fortalezas, Oportunidades, Limitantes y Amenazas FOLA; para
identificar factores exgenos que van ms all de la organizacin, y que afectan o
condicionan su desempeo.

8
OBTENCIN DE
DOCUMENTOS
Y DATOS
ANALISIS
INFORME
PRELIMINAR
PREPARACIN
DE INFORME
MERMORANDUN
DE PLANEACIN
ESTUDIO
PRELIMINAR
ADECUAR
PRUEBAS
MAIG- NAG
145

R
E
S
U
L
T
A
D
O
S

D
E

L
A

G
E
S
T
I
N
9.4 ESQUEMA DE LOS ASPECTOS QUE INFLUYEN EN EL ENTORNO SOBRE
EL ANLISIS GENERAL
9

9.4.1 EXAMEN PRELIMINAR
Comprende el resultado del anlisis general, posterior de la evaluacin del control
interno, en la fase de conocimiento y comprensin de los sistemas de control
utilizados, que a travs del cual se determinan las reas a examinar, identificadas
como Lneas de Examen Preliminar (LEPAs), las que se evalan y comunican los
resultados para orientar los procedimientos de Auditora, y determinar los asuntos de
Potencial Importancia (APIs), que se derivan de la evaluacin preliminar.

9
ENTORNO PROXIMO
ALCALDIA

SIST. DE CONTROL INTERNO
SISTEMA DE
ADMINISTRACIN
SISTEMA DE
OPERACIN
SERVICIOS USUARIOS
ASPECTOS
ECONMICOS
ASPECTOS
POLTICOS
ASPECTOS LEGALES
REGULATORIOS
ASPECTOS
CIENTIFICOS Y
TECNOLGICOS

I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S

ASPECTOS
DEMOGRFICOS
ASPECTOS
SOCIALES
MAIG- NAG
146
9.4.2 LNEAS DE EXAMEN PRELIMINAR

SERVICIOS SISTEMA
FINANCIERO
ADMINISTRACIN ENTORNO

Rastro
Mercados
Cementerios
Servicios Municipales
a) Aseo
b) Alumbrado
Registro de Estado Familiar

Presupuesto
Tesorera
Contabilidad
Ingresos
Egresos
Polticas contables
Sistemas de control

Secretara
Lneas de comunicacin
Sistema de control

Medio ambiente
Necesidades
Desarrollo econmico
y social
Infraestructura

9.4.3 ESQUEMA DE LNEAS DE EXAMEN PRELIMINAR Y
DETERMINACIN DE PROYECTOS DE AUDITORA
10

10
Exploracin de
Examen
Preliminar
Identificacin de las
Fuentes de Criterios
de Auditora
Determinacin de
Examen Preliminar
Identificacin de
criterios de Auditora
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

d
e

G
e
s
t
i
n

Determinacin de
APIs
Proyectos
de Auditoria
Por reas
Agrupadas
Desarrollo de
Programas de
Auditora
TESORERA
CONTABILIDAD
rea o Unidad
Administrati va
Procesos
Acti vidades
Programas, etc.
MAIG- NAG
147
Adems en esta etapa del anlisis general, es importante para el auditor considerar e
identificar los criterios de Auditora los cuales permitirn hacer una evaluacin
comparativa del control interno, ya sea en un rea especfica o agrupadas, para este
caso Tesorera y Contabilidad, debido a ello el auditor debe considerar las
caractersticas siguientes de los criterios de auditora a comparar.

1. Confiable, 6. ntegro, 11. Compatible
2. Objetivo, 7. Alcanzable, 12. Medible
3. til, 8. Cuantificable,
4. Claro, 9. Apropiado,
5. Comparable, 10. Aceptable,

De los criterios identificados se debe tomar en cuenta las fuentes siguientes: Las
Normas, Reglamentos, Leyes, Manuales, Polticas, Disposiciones Generales del
Presupuesto de la Municipalidad.
Con los criterios convenientes se deben identificar, para permitir al auditor
determinar los temas sujetos a auditar, Lneas de Examen Preliminar, (LEPAs
APIs)
Los criterios se pueden identificar en un nivel relativamente general, pero
necesitarn ser identificados, los criterios ms especficos para su uso durante el
proceso de Auditora.

9.4.4 ENFOQUE PARA FACILITAR LA DETERMINACIN DEL REA A
EVALUAR
La visin sistemtica, estratgica y de control interno en Tesorera y Contabilidad
Municipal, facilita la identificacin de reas que pueden representar riesgos
importantes y especficos para el desarrollo de la Auditora.
Adems sirven de base al auditor para investigaciones adicionales y por
consiguiente, para una planeacin efectiva, bajo la combinacin del siguiente
enfoque:

MAIG- NAG
148

9.4.5 TCNICAS DE OBTENCIN DE INFORMACIN.
11

Adems en esta fase es importante, que por cualquier operacin, actividad, rea,
proyecto, programa o transaccin que realicen Tesorera y Contabilidad, es
necesario que el auditor se auxilie mediante la aplicacin de tcnicas de recoleccin
de informacin y datos, que un momento se conviertan en evidencia competente y
suficiente para el auditor en el desarrollo de la Auditora Operacional o de Gestin;
las tcnicas que se detallan a continuacin consisten en lo siguiente:
TCNICA DESCRIPCIN
Verbales
Obtener informacin oral, mediante
averiguaciones o indagaciones fuera o dentro
de la entidad.
Oculares
Verificar en forma directa, cmo los
responsables desarrollan y documentan los
Procesos o Procedimientos.

11

Sistema de Planificacin
Operacional
Sistema de
Organizacin
administrativa
Sistema de
Administracin
Financiero - Contable
Sistema de Informacin

Planificacin
Organizacin
Dinamizacin
Evaluacin
Responsabilidad
Comunicacin

Proceso que lleva acabo el Concejo Municipal,
sobre la direccin de Tesorera y Contabilidad,
con el objeto de proporcionar un grado
razonable de confianza en la consecucin de
objetivos y metas; mediante:
Eficacia y Eficiencia de las operaciones
de tesorera y contabilidad.
Fiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de leyes y normas
aplicables

Visin
Sistemtica
Visin
Estratgica
Control
Interno
TESORERIA CONTABILIDAD
EVALUACIN
MAIG- NAG
149
Documentales
Obtener informacin escrita para soportar las
afirmaciones, anlisis o estudios realizados
por los auditores.
Fsicas y escritas
Referencia al reconocimiento real, sobre
hechos o situaciones dadas en tiempo y
espacios determinados, y se emplea como
tcnica la inspeccin.
Otras practicas
Destrezas y habilidades del auditor que
ayudan a analizar y concluir con criterio
profesional, las cuales son:
Prueba selectiva
Evaluacin de riesgo
Seleccin de estndares
Determinacin de sntomas
Intuicin del auditor
Actitud negativa
Herramientas informticas

9.5 RIESGO DE LA AUDITORA

9.5.1 ESTIMACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
Para efecto de la estimacin de la medicin del riesgo de auditora, se hace sumando
cada una de las preguntas reflejadas en el cuestionario, y se determina cuantas
preguntas afirmativas y negativas se obtuvieron, es decir la sumatoria total entre el
nmero de preguntas.
Aplicando la siguiente frmula:
RA=RI x RC x RD
Donde:
RA =Riesgo de Auditora
RC =Riesgo de Control
RI =Riesgo Inherente
RD =Riesgo de Deteccin

MAIG- NAG
150
Modelo Despejando: RD = Riesgo de Deteccin
RD = RA
RI x RC

9.5.2 TABLA DE EVALUACIN DE RIESGO
CUALITATIVO
EVALUACION DE RIESGO *1
INHERENTE CONTROL DETECCION
ALTO Ms del 65% Ms del 35% Ms del 45%
MEDIO Entre el 35% y el 55% Entre el 20% y el 40% Entre el 20% y el 45%
BAJ O Menos del 35% Menos del 20% Menos del 20%

*1 Para efectos de los porcentajes, es de considerar el criterio del auditor, ya que el (%)
es variable en funcin del volumen de las Operaciones y Controles existentes en la
Administracin Municipal.

9.5.3 INDICADORES QUE INCIDEN EN EL RIESGO AL EVALUAR EL
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO.
12

12

INTEGRIDAD Y VALORES
TICOS
COMPETENCIA
PROFESIONAL

FILOSOFA Y ESTILO DE
OPERACIN DE LA
ADMINISTRACIN

INDEPENDENCIA JERRQUICA

ASOCIACIN DE AUTORIDAD
Y RESPONSABILIDAD

ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL

POLTICAS Y PRCTICAS DE
RECURSOS HUMANOS
MAIG- NAG
151
9.5.4 ASPECTOS EN LA EVALUACIN DEL RIESGO
Para la determinacin y evaluacin del Riesgo de la Auditora es necesario tomar en
cuenta en la materialidad el porcentaje mximo de errores posibles, como
irregularidades y fraudes que afecten el resultado de las Operaciones y de la
Gestin Administrativa Municipal.

Con la evaluacin del Riesgo de Auditora, en el Control Interno, al auditor le
facilitar lo siguiente:
Podr delimitar los Riesgos que afectan las actividades de la Organizacin.
Conocer muy bien la entidad en sus controles claves y sus componentes, lo cual
permitir identificar reas o puntos dbiles o crticos.
Considerar los Riesgos a nivel de la Organizacin (Internos y Externos), como a
nivel de actividad o rea a evaluar.

9.5.5 ELEMENTOS DEL RIESGO
Riesgo Inherente Riesgo de Control Riesgo de Deteccin
Tipo de Organizacin.
Tamao de la
Organizacin.
Resistencia a la
Auditora.
Cultura Organizacional
Estilo de Gerencia.
Estilo de
comunicacin.
Sistemas de gerencia
y Administracin en la
Organizacin.

Mecanismos de
Control Financiero.
Mecanismos de
Control de Gestin u
Operacional.
Informacin y
comunicacin.
Ambiente de Control.
Supervisin.
Mecanismos de
evaluacin de
Riesgos.

Experiencia del auditor
Claridad de los
objetivos o alcance.
Aptitud y actitud del
equipo
Multidisciplinario.
Planificacin y
Administracin de los
Recursos.
Enfermedad,
contingencia en el
equipo de Auditora.
Conocimiento previo
de la unidad auditada.
Comprensin de la
Metodologa.

MAIG- NAG
152
9.5.6 FACTORES QUE INCREMENTAN EL RIESGO DE LA AUDITORA EN LAS
OPERACIONES DE TESORERA Y CONTABILIDAD
13

EVALUACION
LOS RIESGOS FACTORES QUE LO
INCREMENTAN
Factores Externos Factores Internos
Establecimiento de
Objetivos y Metas
para cada rea
(Tesorera
Contabilidad)
Alineacin de
Objetivos y Metas.
Identificacin y
Gestin
Identificacin de
Controles.
Identificacin de
las acciones a
implementar.

Cambios
Econmicos.
Cambios en las
Necesidades de la
Poblacin para el
desarrollo.
Nuevas o Cambio de
Leyes y
Regulaciones.
Mejoras
Tecnolgicas.
Catstrofes
Naturales.
Polticas de
Gobierno.
Personal nuevo, o
rotacin.
Reorganizacin o
Reestructuracin
Interna.
Nuevos Procesos y
Tecnologa.
Malversacin de
Recursos
Conflictos de
Intereses.
Prdidas.
Robos.

Inobservancia a
Procesos o
Tcnicas.
Incumplimiento de
Leyes y Normas.
Desinters.
Decisiones no
Tcnicas.
Decisiones
Administrativas.
Limitantes (Internas
Externas)
Partidos Polticos
Conduccin
Administrativas
Polticas de
Proyeccin
Ausencia de
controles.
Comunicacin
inoportuna.

9.5.7 DETERMINACIN DE MUESTRA
Para la determinacin de la muestra, esta debe realizarse en la fase de Planificacin,
segn la Norma 2.1.8. de las N.A.G. que establece que debe elaborarse un plan de
muestreo de atributos de las Operaciones a verificar, tomando como referencia la
evaluacin de los Riesgos de Control interno, esto permitir a la vez determinar la
materialidad en la Auditora de acuerdo como se muestran en el siguiente modelo.

13
MAIG- NAG
153
9.6 ELEMENTOS DE LA MUESTRA

9.6.1 DISEO MUESTRAL PARA EVALUAR LAS OPERACIONES FINANCIERAS
DE TESORERA Y CONTABILIDAD.

a) OBJETIVO: Seleccionar una muestra representativa de los Ingresos, Egresos,
Registro de las Operaciones ejecutadas. Dicho objetivo depender del proyecto
de Auditora que se haya establecido.
b) UNIVERSO: Comprende la totalidad de informacin sujeta a examen; el Universo
est conformado por las Operaciones de Ingresos, Egresos, y Registros,
relacionados al proyecto de Auditora a examinar, adems comprende el perodo
sujeto de examen, Monto Econmico, Total de Operaciones, Registros, Partidas,
Cuentas, Subcuentas relacionadas, etc.
c) MTODO: Este apartado comprender el mtodo a utilizar por el auditor para la
ejecucin del examen, los cuales pueden ser Muestreo Estadstico, Muestreo de
Atributos, o el mtodo que el auditor considere.
d) POBLACIN: En la muestra la poblacin est dada por el nmero o valores
totales que se han seleccionado.
e) TCNICA: La tcnica a utilizar estar dado por la habilidad del auditor o
conveniencia de este.
f) CRITERIO: El criterio se aplicar partiendo del monto determinado en la
materialidad de la ejecucin, valor o nmero de registros, se tomarn entonces,
cheques, registro o montos mayores o iguales al valor determinado en la
materialidad de la ejecucin, de este valor, se verificar el % que a juicio del
auditor estime representativo. Con relacin a los montos menores al de la
materialidad de la ejecucin, se tomar una Sub muestra del monto, o nmero
de Operaciones registrados, la cual no podr ser el % representativo de dicha
condicin.
g) ELEMENTOS DE LA MUESTRA: Est dado por los Documentos probatorios
Operacionales, Registros, Montos, Cheques, etc. De lo cual se har un detalle
que coincida con los valores mencionados en el criterio.
MAIG- NAG
154
9.6.2 MODELO PARA DETERMINAR LA MATERIALIDAD
MONTO DEL PERIODO: $____________

MATERIALIDAD DE LA PLANEACIN:
MONTO DEL PERIODO $___________ x 0.50% = $______________

MATERIALIDAD DE LA EJECUCIN:
VALOR DEL % DE LA MATERIALIDAD DE LA PLANEACIN x 50% = MATERIALIDAD DE LA
EJ ECUCIN

MATERIALIDAD DEL INFORME
VALOR DEL % DE LA EJ ECUCIN x 20% =$__________
MS VALOR DEL % DE LA MATERIALIDAD DE LA PLANEACIN = VALOR DE LA
MATERIALIDAD DEL INFORME. $__________

ERROR POSIBLE
VALOR DEL % DE LA MATERIALIDAD DE LA PLANEACIN x 80% = $__________
MS VALOR DE MATERIALIDAD DE PLANECAIN $__________
MS 20% DEL MISMO =VALOR DE TOLERANCIA DEL ERROR POSIBLE. $__________
$___________
ERROR PROBABLE, ESTA DADO POR:
MATERIALIDAD DEL INFORME $________
MS TOLERANCIA DEL ERROR POSIBLE $________

MAIG- NAG
155
9.7 OPERATIVIDAD FINANCIERA EN LAS MUNICIPALIDADES

9.7.1 OPERATIVIDAD EN TESORERA
14

9.7.2 BASE LEGAL
La Tesorera Municipal se fundamenta en el Art. 86 del Cdigo Municipal, asimismo
los artculos del 87 al 102 del mismo Cdigo establece la Recaudacin, Custodia y
Erogacin de Fondos las cuales son actividades propias de Tesorera.

14
Colectura
Caja
Recuperacin
de Mora
Cuentas
Corrientes
PROVEEDOR
(ES)
Tesorera
Presupuesto

Bancos

Remesas
Trasferencias
Contabilidad
Compras y
Contrataciones
de Bienes y
Servicios
Clientes
Contribuyentes
Unidad de
Adquisiciones y
Contrataciones
Institucionales
(UACI)
Plan de
Compra o
Inversin
Acuerdo de
Concejo
Municipal /
Secretara
Pagadura
Caja
Prestamos
Donaciones
Etc.
INGRESOSS
PROPIOS
INGRESOS DE
GESTION
AUTORIZACION Y
ADMINISTRACION
EGRESOS
MAIG- NAG
156
9.7.3 OPERATIVIDAD EN CONTABILIDAD
15

9.7.4 BASE LEGAL
La contabilidad Municipal, se fundamenta en el Art. 103 del Cdigo Municipal, donde
se establece que el Municipio est obligado a llevar Contabilidad debidamente
organiza de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados,
autorizados por la Corte de Cuentas. Asimismo estar obligado a conservar en buen
orden la correspondencia y dems documentos probatorios.

15
Caja /
Bancos

Pagadura
Compra y
Contrataciones
de Bienes y
Servicios
Egresos
Devengados
Compromisos
(Cuentas por
Pagar)

Tesorera
Ingresos
Devengados
Ingresos
Realizados o
Percibidos
Contabilidad
Cuentas
Corrientes
Aviso de
Cobro
Ejecucin
Presupuestaria
Egresos
Realizados
Contribuyente
REGISTROS DE EVENTOS
OPERACIONALES
MAIG- NAG
157
9.7.5 RELACIONES DE TRABAJO MUNICIPAL
TESORERA CONTABILIDAD
Internas Externas Internas Externas
Concejo Municipal Contribuyentes Alcalde
Corte de Cuentas de la
Repblica
Alcalde
Instituciones Privadas y
Gubernamentales
Sindicatura CNR
Sindicatura
Corte de Cuentas de la
Repblica
Secretaria Municipal
Instituciones del Sector
Financiero
Secretaria Municipal Instituciones Autnomas Gerencia Financiera ISDEM
Gerencias
Semiautnomas (ISSS,
INPEP, etc.)
Gerencia de Planificacin FISDL
Depto. De Contabilidad
ISDEM
Especies Municipales
FODES
Asesoras
ISSS, AFPs, INPEP
Cuentas Corriente COMURES Gerencia de Servicios
Ministerio de
Hacienda/Contabilidad
Gubernamental.
Recuperacin de Mora AFPs Informtica
Ministerio de Hacienda/
DGT/DGII
Administraciones
(Mercado, Cementerios,
Servicios)
FISDL Depto. De Tesorera
Catastro Municipal
Tributario
Inmuebles
Empresas

Secciones Internas del
Depto. De Contabilidad

9.8 ESQUEMA DE CONTROL DE LA GESTIN FINANCIERA MUNICIPAL
16

16
Presupuesto
por reas de
Gestin
Plan de Trabajo Anual
Contabilidad
Estados
Financieros
Monitoreo
y Control
Plan Estratgico (Participativo)
Informes
peridicos
MAIG- NAG
158
9.9 UNIDADES DE EVALUACIN
9.9.1 TESORERA MUNICIPAL.
Tesorera controla todas las Operaciones de Ingresos mediante el Recibo de
Ingreso Frmula 1-I-SAM prenumerado, utilizado Manual o magntico.
Corte de Caja para establecer los fondos captados durante el da contra
Recibo entregado.
Pago de Facturas y Recibos por la adquisicin de Bienes y Servicios.
Custodia de Especies Municipales Documentos probatorios.
Informes de la situacin Financiera al Concejo Municipal.

9.10 ESQUEMA DE LA OPERATIVIDAD DE TESORERA
17

9.11 CONTABILIDAD MUNICIPAL
Las facturas y recibos, son los documentos principales para el control de las
Operaciones, de Ingresos y Egresos probatorios por la adquisicin de
Bienes y Servicios, los cuales se registran conforme a la realizacin.
Verifica, acuerdo probatorio, asignacin Presupuestaria, contenido de
legtimo abono. Tomado Razn

El Banco abona
a la cuenta de
la Tesorera
Municipal

Efectivo, cheques
y valores recibidos
por caja y/o
colectura
Recibos
F1-ISAM Ingresos
diarios
Fondos Propios u
otros Fondos
Se realiza Cortes de
Caja diario, contra
Recibos emitidos
(Ingresos)
Se efecta Remesa y se
enva a la Institucin
Bancaria ms inmediata a
travs de una nota de
abono.
MAIG- NAG
159
9.11.1 ESQUEMA DE LA OPERATIVIDAD DE CONTABILIDAD
18

9.11.2 ESQUEMA DE INGRESOS PROPIOS

9.11.3 ESQUEMA DE INGRESO POR TRANSFERENCIA Y PRSTAMO

17
18
Ministerio de
Hacienda
D. G. T.
ISDEM
FODES
TESORERIA
MUNICIPAL
Facturas y Recibos
de Pagos por
adquisicin de
Bienes y Servicios

Se Legaliza, Visto Bueno
del Sndico y el Dese del
Alcalde y el cifrado
Presupuestario afectado
Se Registra el Devengado o
compromiso adquirido con
los acreedores o Deudores,
segn tipo de Operacin
Provisin
Informacin Financiera
(Elaboracin de Estados
Financieros)
Se Registra la Realizacin de
los compromisos de
Acreedores o Deudores,
segn tipo de operacin
Percepcin o Pago
Contribuyente
IMPUESTOS
SERVICIOS

TESORERIA
TASAS
PAGO/COBRO
Institucin
Bancaria
F1-I-SAM
MAIG- NAG
160
9.11.4 ESQUEMA DE EGRESOS O PAGOS

Estos se realizan con el Documento que ampara la erogacin los cuales pueden
ser:

9.12 PRESUPUESTO MUNICIPAL
Es un instrumento de Planificacin de la Gestin Municipal para un perodo
determinado, en el cual se consignan los recursos necesarios para el logro de
objetivos y metas, del cual la Auditora Operativa o de Gestin toma como indicador
de Gestin.
El Presupuesto es un instrumento de: Planificacin, Legal, Gerencial, Administrativo,
Financiero y de Control.

Ordenes de
Compra.
Facturas.
Recibos.
Quedan.
Planillas.
Contratos.
Honorarios.
Otros.
Efectivo
Cheque
Abono a
Cuentas o
Transferen
cias
NATURALES
TESORERIA
MUNICIPAL

Por
Retenciones
se emiten
F1-I-SAM
J URIDICAS
PAGO/
EROGACION
ES
R
E
G
I
S
T
R
O

D
E

T
R
A
N
S
A
C
C
I
O
N
E
S

C
O
N
T
A
B
L
E
S
MAIG- NAG
161
9.12.1 ESQUEMA DE PLANIFICACIN PRESUPUESTAL
19

9.13 EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Para el propsito de evaluar el control interno de la municipalidad, se hace necesario
evaluarlo considerando los componentes del informe COSO a fin de elaborar un
cuestionario de control interno basado en cada uno de los componentes, segn el
campo de evaluacin y aplicabilidad de los mismos, ya que Auditoria Interna vigila,
en representacin de la autoridad superior, el adecuado funcionamiento del sistema,
informando oportunamente a aquella sobre su situacin.

19
Cierre y
liquidacin del
presupuesto
Ejecucin y
Control
(monitoreo)
Presupuesto
Egresos
Presupuesto
Ingresos

Instrumentos
Tcnicos y
experiencias
Proyeccin
Ingresos
Estimacin
Egresos
Equilibrio
Presupuestari
o (Distribucin
de Partidas)
Decreto de
Aprobacin y
Divulgacin
Tesorera Contabilidad

Recopilacin y
Anlisis de
Datos
Integracin de
la Comisin
presupuesto

PRESUPUESTO MUNCIPAL
REQUISITO DE LEY
MAIG- NAG
162
Por su parte, los mecanismos y procedimientos del Sistema de Control Interno
protegen aspectos especficos de la operacionalidad, para brindar una razonable
seguridad del xito en el esfuerzo para alcanzar los objetivos y metas de la
organizacin.

9.13.1 DEFINICIN DE CONTROL INTERNO
Control interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para evaluar
y monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada
comprensin de su naturaleza y alcance, a continuacin se define el trmino Control
Interno aplicable para las entidades del sector pblico.

CONTROL INTERNO
El denominado "INFORME COSO"

Definicin de control interno
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros empleados de la
entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los
objetivos siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los
servicios;
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad; y,
Promocin de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los
servicios.
Para realizar la evaluacin del control interno, en la prctica de la auditora
operacional o de gestin, hacemos una comparacin de las NAG al documento
actual del informe.

MAIG- NAG
163
9.13.2 CUADRO COMPARATIVO DE LOS COMPONETES DEL INFORME
COSO.
No.

COMPONENTES
DEL INFORME
COSO SEGN
(NAG)

COMPONENTES
ACTUALES DEL
INFORME COSO (ao
2006)

CONTENIDO ELEMENTOS
1
Ambiente de
Control
Ambiente
Interno

El ambiente de control define al
conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad
desde la perspectiva del control interno
y que son por lo tanto determinantes
del grado en que los principios de este
ltimo imperan sobre las conductas y
los procedimientos organizacionales.

Integridad y valores
ticos;
Autoridad y
responsabilidad;
Estructura
organizacional;
Polticas de personal;
Clima de confianza en
el trabajo; y,
Responsabilidad
2
Establecimiento
de Objetivos

Para todos es clara la importancia que
tiene este aspecto en cualquier
organizacin, ya que representa la
orientacin bsica de todos los
recursos y esfuerzos y proporciona
una base slida para un control interno
efectivo. La fijacin de objetivos es el
camino adecuado para identificar
factores crticos de xito,
particularmente a nivel de actividad
relevante
Objeti vos de
operacin.
Son aquellos relacionados
con la efectividad y
eficiencia de las
operaciones de la
Organizacin.
Objeti vos de
informacin
financiera.
Se refiere a la obtencin de
informacin financiera
contable.
Objeti vos de
cumplimiento-
Estn dirigidos a la
adherencia de leyes y
reglamentos federales o
estatales, as como tambin
a las polticas emitidas por
la Gerencia.
3
Identificacin de
Eventos
En el Control Interno, los
acontecimientos internos y externos
que afectan a los objetivos de la
entidad deben se identificados,
diferenciando entre riesgos y
oportunidades. Ya que los riesgos y
Eventos y Riesgo
Tolerancia al Riesgo
Eventos con impacto
positivo
Eventos con impacto
negativo
Inventarios de eventos
MAIG- NAG
164
oportunidades revierten hacia la
estrategia de la direccin o de los
procesos para fijar objetivos.
Analisis de flujos de
procesos
4
Evaluacin de
Riesgos
Evaluacin de
Riesgos
El control interno ha sido diseado
esencialmente para limitar los riesgos
que afectan las actividades de las
organizaciones. A travs de la
investigacin y anlisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el
control vigente los neutraliza se evala
la vulnerabilidad del sistema. Para ello
debe adquirirse un conocimiento
prctico de la entidad y sus
componentes e identificar los puntos
dbiles, enfocando los riesgos tanto a
nivel de la organizacin (internos y
externos) como de la actividad.
Los objetivos deben ser
establecidos y
comunicados;
Identificacin de los
riesgos internos y
externos;
Los planes deben incluir
objetivos e indicadores
de rendimiento;
Evaluacin del medio
ambiente interno y
externo.
Los objetivos deben ser
establecidos y
comunicados.
5

Respuesta al
Riesgo

El proceso mediante el cual se
identifica, analizan y se manejan los
riegos forma parte de un sistema de
control efectivo. Para ello la
Organizacin debe establecer un
proceso suficientemente amplio que
tome en cuenta sus interacciones ms
importantes entre todas las reas y de
stas con el exterior.

Estimacin de la
importancia del riesgo y
sus efectos.
Evaluacin de la
probabilidad de
ocurrencia y eventos.
Consideraciones de
cmo debe manejarse
el riegos, evaluacin de
acciones que deben
tomarse.
Manejo de Cambios
Este elemento resulta de
vital importancia debido a
que est enfocado a la
identificacin de los
cambios que pueden influir
en la efectividad de los
controles internos.
Categoras al Riesgo
Evitarlos
Reducirlo
Compartirlo
Aceptarlo

MAIG- NAG
165
6
Actividades de
control
Actividades de
Control
Estn constituidas por los
procedimientos especficos
establecidos como un reaseguro para
el cumplimiento de los objetivos,
orientados primordialmente hacia la
prevencin y neutralizacin de los
riesgos.
Las actividades de control se ejecutan
en todos los niveles de la organizacin
y en cada una de las etapas de la
gestin, partiendo de la elaboracin de
un mapa de riesgos segn lo
expresado en el punto anterior:
conociendo los riesgos, se disponen
los controles destinados a evitarlos o
minimizarlos, los cuales pueden
agruparse en tres categoras, segn el
objetivo de la entidad con el que estn
relacionados
Polticas para el logro
de objetivos;
Coordinacin entre las
dependencias de la
entidad; y,
Diseo de las
actividades de control

7
Informacin y
Comunicacin
Informacin y
Comunicacin
As como es necesario que todos los
agentes conozcan el papel que les
corresponde desempear en la
organizacin (funciones,
responsabilidades), es imprescindible
que cuenten con la informacin
peridica y oportuna que deben
manejar para orientar sus acciones en
consonancia con los dems, hacia el
mejor logro de los objetivos.
La informacin relevante debe ser
captada, procesada y transmitida de tal
modo que llegue oportunamente a
todos los sectores permitiendo asumir
las responsabilidades individuales.
La informacin operacional, financiera
y de cumplimiento conforma un
sistema para posibilitar la direccin,
ejecucin y control de las operaciones.
Identificacin de
informacin suficiente
Informacin suficiente y
relevante debe ser
identificada y
comunicada en forma
oportuna para permitir
al personal ejecutar sus
responsabilidades
asignadas.
Re-evaluacin de los
sistemas de informacin

MAIG- NAG
166
8 Monitoreo Supervisin
Corresponde a la direccin la
existencia de una estructura de control
interno idnea y eficiente, as como su
revisin y actualizacin peridica para
mantenerla en un nivel adecuado, ya
que la realizacin de las actividades
diarias permite observar si
efectivamente los objetivos de control
se estn cumpliendo y si los riesgos se
estn considerando adecuadamente,
ya que las actividades de control a
travs del tiempo, toda organizacin
tiene reas donde los mismos estn en
desarrollo y necesitan ser reforzados
o se impone directamente su
reemplazo debido a que perdieron su
eficacia o resultaron inaplicables.
Monitoreo del
rendimiento;
Revisin de los
supuestos que soportan
los objetivos del control
interno;
Aplicacin de
procedimientos de
seguimiento; y,
Evaluacin de la calidad
del control interno.

MAIG- NAG
167
9.13.3 MODELO DE CUESTIONARIO PARA EVALUACIN DE CONTROL
INTERNO, APLICANDO LOS OCHO COMPONENTES DEL INFORME
COSO, REAS CLAVES
PLANEACIN DE AUDITORA
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
rea: Unidad Financiera / Tesorera
Alcalda Municipal de: _______________________________________
PREGUNTAS
RESPUESTA
CALIFICACIONES
OBSERVACIONES
A B C D E
SI NO 5 4 3 2 1
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

I- AMBIENTE DE CONTROL

1. Existe Normativa especfica para las
actividades desarrolladas?

2. Para la recaudacin directa, cuenta la Entidad
con colecturas o Caja especfica?

3. Se manejan otros Fondos, diferentes a los
propios de la actividad Municipal?

4. Rinde fianza a satisfaccin del Concejo el
Tesorero, el encargado del Fondo Circulante y
otros que manejan o custodian Recursos
Municipales?

II- ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS

5. Cuenta tesorera con plan de trabajo propio de
la unidad para logro de objetivos y metas?

6. Estn definidos los objetivos institucionales y
los de cada unidad, para el cumplimiento de los
mismos?

7. Se toma en cuenta el plan para la efectividad y
eficiencia de las operaciones?

III- IDENTIFICACIN DE EVENTOS

8. Se verifican los procesos peridicamente sobre
la oportunidad de costo beneficio en la
obtencin de recursos.

IV- EVALUACION DE RIESGOS

9. Las cuentas Bancarias se encuentran a
Nombre de la Municipalidad?

MAIG- NAG
168
10. Se cuenta con Fondo Circulante para la
cancelacin de efectivo sobre montos menores?

11. Los Fondos Recaudados corresponden a los
tributos Presupuestados?

12. Est acreditado por escrito ante los Bancos
depositarios, a los servidores titulares y
suplentes autorizados para el movimiento de
Fondos?

13. Los Refrendarios de Cuentas Bancarias, no
ejercen las funciones de autorizacin de gastos
ni de registro?

14. La emisin de cheques se efecta a Nombre
del beneficiario?

V- RESPUESTA AL RIESGO

15. Se realiza algn tipo de analisis sobre
operaciones no usuales en algn tipo de
operacin, dejando evidencia.

VI- ACTIVIDADES DE CONTROL

16. Efectan conciliaciones Bancarias de todas las
cuentas bajo su responsabilidad?

17. Las conciliaciones Bancarias se elaboran
dentro de los ocho primeros das hbiles del mes
siguiente?

18. Se efectan conciliaciones de saldos con el
Departamento de Contabilidad, respecto a las
disponibilidades?

19. Existen mecanismos de Control para la
Recepcin, Registro y Administracin de los
Fondos ajenos en custodia, e inclusive los
descuentos por embargos judiciales?

20. El Registro y Control de los Proyectos se
identifican por el Nombre, ubicacin, Monto,
entre otros?

VII- INFORMACION Y COMUNICACIN

21. Se informa peridicamente al Concejo
Municipal sobre las disponibilidades existentes?

22. Se informa sobre la ejecucin fsico Financiera,
de forma trimestral?

23. Se deja evidencia sobre la Gestin de
MAIG- NAG
169
informacin Financiera?

VIII- SUPERVISIN

24. Se establece responsabilidad sobre la
custodia de valores u otros documentos
propiedad Municipal?

25. Se establecen las medidas de salvaguarda
fsicas de los valores econmicos?

MAIG- NAG
170
PLANEACIN DE AUDITORA
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
rea: Unidad Financiera / Contabilidad
Alcalda Municipal de :_______________________________________
PREGUNTAS
RESPUEST
A
CALIFICACIONES
OBSERVACIONES
A B C D E
SI NO 5 4 3 2 1
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

I- AMBIENTE DE CONTROL

1. Cuenta la entidad con un sistema para el
almacenamiento y custodia de los bienes?

2. Existe normativa interna para la baja o
descargo de bienes?

3. Mantienen en un lugar de fcil acceso y a
disposicin de los usuarios un ejemplar del
Plan de Cuentas institucional aprobado, as
como la reglamentacin de los
procedimientos administrativos para el
manejo de los recursos financieros

4. El Contador cuenta con el Manual Tcnico
SAFI y las disposiciones normativas emitidas
para regular el funcionamiento de la
Contabilidad Gubernamental?

II- ESTABLECIMENTO DE OBJETIVOS

8. Cuenta Contabilidad con un plan de trabajo
propio de la unidad para logro de objetivos y
metas?

9. Es del conocimiento de los funcionarios
principales los objetivos institucionales y los
de cada unidad, para el desarrollo de los
mismos?

10. Se toma en cuenta el plan para la
efectividad y eficiencia de las operaciones
que realiza contabilidad?

III- IDENTIFICACION DE EVENTOS

9. Se verifican los procesos peridicamente
sobre la oportunidad de costo beneficio en
el registro de las operaciones de los de
recursos Municipales.

IV-EVALUACION DE RIESGOS

1. La Administracin Municipal cuenta con la

MAIG- NAG
171
Unidad Financiera Institucional?

2. Se cuenta con el Sistema de Contabilidad
Gubernamental, u otro sistema Contable
autorizado?
Cuenta la entidad con un programa de
mantenimiento preventivo y correctivo de sus
activos

V- RESPUESTA AL RIESGO

Se realiza algn tipo de comparacin en la
evaluacin de acciones correctivas para evitar los
riesgos identificados en las operaciones?

VI- ACTIVIDADES DE CONTROL

3. Se Registran los Recursos y obligaciones en
el momento que se generen independiente
de la percepcin o pago de dinero?

4. Se Registran en cuentas de gastos de
Gestin los Bienes Muebles cuyo valor de
adquisicin es menor de $600.00, segn la
Normativa Contable?

5. Todo Registro de una Operacin, cuenta con
la documentacin de respaldo que lo
justifique?

6. El cierre contable anual, se realiza en forma
secuencial en los tres Procesos: cierre
preliminar (mes 13), cierre anual (mes 14) y
cierre y apertura (mes 16)?

7. Se efectan cruces de informacin entre
Tesorera, Contabilidad y Presupuesto?

VII- INFORMACION Y COMUNICACIN

8. Se mantienen actualizados a los miembros
de la unidad de toda la normativa del SAFI,
si se cuenta con ese Sistema?

9. Los estados Financieros que se generan,
cuentan con las correspondientes notas
explicativas?

10. Se remite en forma peridica a la Direccin
u otro nivel informacin respecto a las
disponibilidades?

MAIG- NAG
172
VIII- SUPERVICION

11. Independiente del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, la Entidad cuenta con la
existencia de otro Sistema para llevar la
Contabilidad?

12. Se cuenta con la supervisin peridica de la
DGCG del Ministerio de Hacienda, en caso
de contar con el Sistema SAFI?

Nota: es importante tomar aspectos de control, cuando as haga referencia las
Normas Tcnicas Especficas emitidas y aprobadas por la Municipalidad, que
coadyuven al parmetro de evaluacin de la Gestin en Materia de Control Interno.

La aplicacin de los Componentes del Control Interno del informe coso, se tendr
que evaluar la aplicacin de estos, ya que stos estarn en funcin de la estructura
Organizativa de la Municipalidad y fundamentalmente la estructura de personal de
Tesorera y Contabilidad para ser aplicados y de esa forma estructurar el cuestionario
de control interno.

Adems, para la elaboracin del cuadro de evaluacin cuantitativa de los resultados
del Control Interno est en relacin a los Componentes del Informe coso evaluado.

MAIG- NAG
173
9.14 MODELO DE EVALUACIN CUANTITATIVA DE LOS
COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL.
20

COMPONENTE
A R E A TOTAL
TESORERIA CONTABILIDAD PUNTAJE
RIEGO DE
CONTROL
1. AMBIENTE INTERNO

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

2. ESTABLECIMIENTO DE
OBJETIVOS

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

3. IDENTIFICACIN DE
EVENTOS

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

4. EVALAUCIN DE RIESGOS

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

5. RESPUESTA AL RIESGO

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

6. ACTIVIADES DE CONTROL

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

7. INFORMACIN Y
COMUNICACIN

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

8. SUPERVISIN

PUNTAJ E
1

RIESGO DE CONTROL

1. Puntuacin =No. de respuestas X valor de calificacin / No. de preguntas del Componente evaluado.
2. El Riesgo de Control es en base a la siguiente ponderacin: Puntuacin 4 y 5 =R.C. Bajo; 3 =Moderado y 2 y 1
=Alto.
3. Sumatoria de puntuaciones por Componente / el No. de Componentes considerados.
4. Sumatoria de puntuaciones de cada componente / el No. de reas o Unidades consideradas.
5. Se hace necesario aclarar si todos lo Componentes han sido evaluados, de lo contrario mencionar y explicar
por que:

20
CONCLUSIN DE LA EVALUACIN:

MAI-NAG
9.15 PROGRAMAS DE AUDITORA OPERATIVA O DE GESTIN

AUDITORA INTERNA DE: ___________________________________________

Alcalda Municipal de: _________________________________
Proyecto de Auditora: ________________________________
Tipo de Examen: _____________________________________
PROGRAMA DE: _____________________________________
PERODO:___________________________________________

No. PROCEDIMIENTO REF. P/T HECHO
POR
FECHA
INGRESOS
OBJETIVOS:
Comprobar que los ingresos registrados, incluyen todos los
ingresos percibidos por los tributos aplicados por la
administracin Municipal.
Verificar que los ingresos, estn autorizados debidamente y
calculados para el cobro correspondiente.
Verificar que los ingresos se han recibido en cumplimiento a
disposiciones legales.
Comprobar que los ingresos estn adecuadamente e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros y en el perodo
correspondientes

1

2

3

4

5

6

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Prepare Hoja de Trabajo, que deber elaborar con base a los Ingresos
percibidos en el perodo sujeto de examen.

Elabore Cdula Sumaria de Ingresos, clasificndolos por rubros y/o
fuentes de financiamiento que dieron lugar a la percepcin del Ingreso.

Prepare Cdula Analtica, donde se clasifiquen los tipos de ingresos,
detallando los totales percibidos mensualmente, y compare con lo
presupuestado para el ejercicio que se est fiscalizando. Tomando de
base el Estado de Ejecucin de Presupuestaria o Balance de
Comprobacin Mensual.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y CUMPLIMIENTO.
Solicite y compruebe si concilian las cifras presentadas en los estados
financieros.

Solicite los recibos de ingresos aplicando una muestra, y compruebe lo
siguiente:
a) La sumatoria reportada mensualmente, semanal, diaria.
b) Los clculos aritmticos aplicados.
c) Que estn legalizados los recibos.
d) Que corresponda al tributo aplicado.
e) Que corresponda a la ley u ordenanza.

Compruebe la prctica de cortes de caja diario, y efecte lo siguiente:
a) Que exista evidencia de esa prctica
b) Compare el corte con los Recibos emitidos y el efectivo
presentado.

Actividad
Fecha Iniciales

MAIG - NAG
175
7

8

9

10

11

12

13

14

15
Compruebe que el Cajero o colector tenga los insumos necesarios para
la prctica de su labor.

Verifique los ingresos de Intereses Bancarios, matrimonios, por Fiestas
patronales, etc. que hayan sido registrados y respaldados con el recibo
correspondiente

Determine la existencia de Control Gerencial por la Administracin
Municipal, relacionada a los Ingresos verificando la aplicacin legal
para la percepcin de los ingresos.

PROCEDIMIENTOS DE DETALLE
Seleccione una muestra que sea representativa de los Ingresos por
mes, aplicando los siguientes atributos:

a) Coteje el Registro en el cifrado 213 Deudores Monetarios, con las
cuentas de Ingresos y lo percibido en Disponibilidades.
b) Que los valores registrados sean acorde a los reporte de
Tesorera.
c) Verifique si los Ingresos percibidos son depositados al Banco
oportunamente.
d) Efecte pruebas respecto a la Disponibilidad, con los valores
presentados.

Determine si los Ingresos por Intereses Bancarios, son registrados
oportunamente.

CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS.
Evale que los Ingresos corresponden a la Gestin de las metas y
objetivos propuestos por la Municipalidad, en la Planificacin
Presupuestal.

Compruebe que la Administracin Municipal efecta oportunamente
las gestiones Administrativas para el logro de los Ingresos, en funcin
de la Gestin planificada.

OTROS.
Aplique otros procedimientos que considere necesario

CONCLUSIN.

Con base a los resultados de la Auditora, al Proyecto de Ingresos,
concluya sobre la Gestin empleada en la Administracin de los
Ingresos en el perodo sujeto de examen.

Tiempo estimado. ____________ das del _________ al ___________ de ________________
Responsable: ___________________________________________________________________

MAIG - NAG
176
AUDITORA INTERNA DE: ___________________________________________

Tipo de Examen: _____________________________________
PROGRAMA DE: _____________________________________
PERODO:
POR
FECHA

DISPONIBILIDADES
OBJETIVO:
Comprobar las Disponibilidades existentes en cada perodo para
determinar la confiabilidad de los saldos que presenta la
municipalidad en el perodo sujeto de examen conforme a la
documentacin que los soporta.

1

2

3

4

5

6

7

8


Elabore Hoja de Trabajo, con base a las Disponibilidades determinadas
en el perodo de examen.

Elabore Cdula Sumaria de las Disponibilidades que corresponda al
periodo del examen.

Elabore Cdula Analtica en el cual se establezca las Disponibilidades
de las diferentes cuentas Bancarias y por fuentes de financiamientos
sujetos al perodo de examen.


Obtenga la informacin referente a los saldos de las cuentas Bancarias,
alistando cada uno de ellos con la informacin pertinente.

Solicite las conciliaciones Bancarias y verifique lo siguiente:
a) Que se elabore conciliaciones por cada una de las cuentas
existentes.
b) Que se evidencie los valores que se concilian.
c) Que exista un responsable.
d) Que exista una revisin y aprobacin.

Efecte pruebas de validacin de saldos aplicados a las
Disponibilidades, asimismo realice pruebas de las conciliaciones
Bancarias, determinando si estas estn conforme a los movimientos
Bancarios ejecutados.

Cruce los saldos de los Estados Bancarios, con los saldos de las
conciliaciones, y compare con las Disponibilidades de cada cuenta.


Coteje los Registros con los Estados Financieros, al perodo sujeto de
examen y determine si coinciden con las Disponibilidades establecidas.

Actividad
Fecha Iniciales

MAIG - NAG
177
9

10

11

12

13

Compruebe si hay informes de tesorera presentados al Concejo sobre
las Disponibilidades existentes mensualmente.


Compruebe si la Administracin efecta monitoreo y Control sobre las
Disponibilidades existentes por cada fuente de financiamiento.

Obtenga evidencia sobre los canales de comunicacin existentes con
las reas involucradas en la Gestin Financiera.

OTROS.

Aplique otros Procedimientos que considere necesario

CONCLUSIONES.

Concluya sobre los resultados de la Auditora, en la Gestin al Proyecto
de Disponibilidades durante el perodo sujeto de examen.


Responsable: ___________________________________________________________________

MAIG - NAG
178
AUDITORA INTERNA DE: __________________________________________

Tipo de Examen: _____________________________________
PROGRAMA DE: _____________________________________
PERODO:

POR
FECHA
EGRESOS
OBJETIVO:
Comprobar la adecuada utilizacin de los Fondos Municipales, de
conformidad con disposiciones Legales y Tcnicas aplicables al
Municipio, en cuanto a los diferentes rubros de gastos que
administran en funcin de las actividades Municipales.

1

2

3

4

5

6


Elabore Hoja de Trabajo, que contenga los egresos generados en el
perodo sujeto de examen.

Elabore Cdula Sumaria de los egresos de acuerdo a las fuentes de
financiamiento afectados que corresponda al perodo del examen.

Elabore Cdula Analtica en la cual se establezcan los egresos
mensuales clasificndolos por especficos.


Solicite informacin y documentacin relativa a los gastos de
funcionamiento, inversiones y otros y preparare Cdula analtica
clasificndolos por perodo sujeto de examen de la Gestin Municipal.

Prepare resumen de egresos mensuales, del Fondo Comn y Fondo
FODES 20% y 80% conforme al perodo sujeto de examen.

Elabore Cdula de detalle de los egresos mensuales aplicando una
muestra de acuerdo al pago segn cheque y fuente de recursos,
realizando lo siguiente:

a) Coteje cada documento de egreso contra lo registrado o
descargado en el Libro de Egresos y Libro de Banco.

b) Efecte operaciones aritmticas de las cantidades registradas
en los libros y efecte comparacin con los documentos
emitidos.

c) Verifique que los documentos estn a nombre de la Tesorera
Municipal y que sean facturas o recibos, legalmente emitidos.

d) Constate que los documentos no contengan alteraciones,
borrones o enmendaduras.

e) Verifique la debida legalizacin de los documentos que

Actividad Fecha Iniciales

MAIG - NAG
179

7

8

9

10

11

12

13

14
amparan los egresos para que sean de legtimo abono,
mediante el Visto Bueno del Sndico y el DESE del Alcalde.

f) Constate su correcta aplicacin Presupuestaria, y que se
encuentre debidamente aprobado por el Concejo mediante
acuerdo Municipal.

Determine la compra de Activos Fijos durante el perodo sujeto de
examen y verifique la razonabilidad del precio y si hubieron cotizaciones
y/o licitaciones en el proceso de compras, conforme a LACAP y si
obedece a un plan de compra.


Coteje los registros con los Estados Financieros, al perodo sujeto de
examen y determine si coinciden con los valores determinados con los
egresos reales establecidos.

Solicite informes de Tesorera presentados al Concejo sobre los
egresos realizados mensualmente.


Compruebe si la administracin efecta monitoreo y control sobre los
egresos ejecutados, para comprobar que estn acorde a lo
Presupuestado y que se aplican las disposiciones legales, para el
respaldo de los valores descargados.

Determine la existencia de Informes relacionados al Control de los
egresos, realizado por la Administracin Municipal, en la que exista o
no recomendaciones para garantizar los gastos.

Obtenga evidencia sobre los canales de comunicacin existentes con
las reas involucradas en la Gestin Financiera, en relacin y
autorizacin, aprobacin y cancelacin de los gastos generados.

OTROS.

Aplique otros procedimientos que considere necesario.

CONCLUSIONES.

Concluya sobre la Gestin realizada en el Control y Administracin de
los egresos en cuanto a los parmetros de economa, eficiencia en las
operaciones ejecutadas.

Responsable: ___________________________________________________________________

MAIG - NAG
180
AUDITORA INTERNA DE: _______________________________________________

Tipo de Examen: _____________________________________
PROGRAMA DE: _____________________________________
PERODO: ___________________________________________

No. PROCEDIMIENTO
REF. P/T HECHO
POR
FECHA

ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO:

Efectuar un anlisis de la composicin, contenido y resultado de
los Estados Financieros elaborados por Contabilidad sobre las
Operaciones Financieras que realiza la Administracin Municipal,
en relacin al cumplimiento de Disposiciones legales y normativa
aplicables.

1

2

3

Obtenga los estados financieros elaborados, y efecte lo siguiente:
a) Elabore cdula sumaria y analtica respecto a la composicin
de las principales cuentas de los Estados Financieros.

Elabore muestra sobre las principales cuentas del Estado de
Rendimiento Econmico y del Estado de situacin Financiera, a nivel de
cuenta y sub. cuenta, y compruebe lo siguiente:
a) Que los estados financieros correspondan al perodo sujeto de
examen.
b) Que los Estados Financieros presentados sean los requeridos
por contabilidad gubernamental.
c) Que el contenido de la informacin registrada corresponda al
perodo de examen.
d) Que sean elaborados de acuerdos a Principio y Normas
Contables.
e) Que estn debidamente firmados y sellados por los
funcionarios competentes.

Realice pruebas sobre el cumplimento de la normativa aplicable de la
informacin registrada en los Estados Financieros.

Actividad
Fecha Iniciales

MAIG - NAG
181
4

5

6
Efecte pruebas con los registros auxiliares, as como registros diarios
y mayor a fin de comprobar la integridad de la informacin de las
Operaciones ejecutadas por la Administracin Municipal.

Determine mediante Tcnicas de Auditora, la veracidad de la
informacin financiera, que presenta Contabilidad mediante los
Estados Financieros.

Compruebe que las cuentas estn segn el catlogo y el Manual,
elaborado conforme a las Operaciones que se generan en la
Municipalidad y siguiendo los lineamientos y disposiciones de
Contabilidad Gubernamental.

Tiempo estimado. _______ das del ______ al ________ de _____________
Responsable: ___________________________________________________

MAIG - NAG
182
AUDITORA INTERNA DE: __________________________________________________

Tipo de Examen: _____________________________________
PROGRAMA DE: _____________________________________
PERODO: ___________________________________________

No. PROCEDIMIENTO
REF. P/T HECHO
POR
FECHA

CIERRE MENSUALES Y ANUALES

OBJETIVO:

Comprobar la elaboracin de Cierres mensuales y anuales sobre
la Informacin Financiera y Confiabilidad de la informacin que
concentra Contabilidad en la toma de las decisiones Municipales.

1

2

3

4

Efecte indagacin sobre la elaboracin de cierres contables, de
manera mensual y anual, y compruebe la conciliacin de los valores
contra los Estados Financieros.

Verifique que todo hecho econmico quede cerrado al 31 de Diciembre
de cada ao, y que todo hecho posterior haya sido registrado en el
perodo correspondiente.

Compruebe que los cierres son generados de acuerdo a principios
contables y la normativa aplicable.

Solicite al contador que muestre segn el sistema Contable, la
generacin de la informacin respecto a una cuenta especifica a nivel
de sub grupo y objeto especfico y compare con los registros auxiliares
y documentos originales.

Responsable: ___________________________________________________

Actividad
Fecha Iniciales

MAIG - NAG
183
AUDITORA INTERNA DE: ____________________________________________________

Tipo de Examen: _____________________________________
PROGRAMA DE: _____________________________________
PERODO: ___________________________________________

No. PROCEDIMIENTO
REF. P/T HECHO
POR
FECHA

COMPARACIN
OBJETIVO:

Comprobar la veracidad de las Operaciones Financieras, y del
control generado por Contabilidad, en la adecuada utilizacin de
los recursos Municipales.

1

2

3

Compare los Estados Financieros del ejercicio examinado con los de
ejercicios anteriores, y determine los resultados obtenidos.

Compruebe los registros con los documentos que amparan los valores
presentados en los Estados Financieros.

Efecte una comparacin de las siguientes cuentas:
a) Caja,
b) Banco,
c) Inventarios,
d) Cuentas por pagar (Acreedores financieros o monetario),
e) Cuentas por cobrar (deudores financieros o monetarios),
Y verifique los saldos que reflejan los auxiliares al cierre de las
operaciones.

Responsable: ___________________________________________________

Actividad Fecha Iniciales

MAIG - NAG
184
FASE IV

10. EJECUCIN DE LA AUDITORIA DE GESTIN

Responsable Procedimiento Actividades Productos

Auditor coordinador


Evaluar el alcance
del Proyecto de
Auditora a examinar,
de acuerdo al
volumen de datos o
informacin
requerida.

Seleccin de la
muestra a ser
evaluada.

Determinacin del
universo de anlisis
manejable por el
auditor.

Auditor coordinador


Elaborar el o los
programas de
Auditora de acuerdo
a los criterios de
Auditora
identificados para
cada procedimiento
de las reas que
cubre el Proyecto.

Aplicacin de los
programas de
Auditora pruebas
sustantivas y de
cumplimiento y
recopilacin de la
evidencia.

Papeles de Trabajo
Evidencia
Identificacin de
Desviaciones.

Auditor coordinador


Comparar el deber
ser, criterio de
Auditora identificado.

Determinacin de
desviaciones.

Identifica los
Hallazgos de
Auditora.

Auditor coordinador

Comunicacin de los
hallazgos de
Auditora a los
funcionarios
responsables de la
entidad.

Analiza y evala
respuestas del
afectado

Determina condicin
mayor o menor
incidencia.

Auditor coordinador


Sustentar el impacto
que genera la
violacin del criterio.

Determinacin de
causa y efecto de los
hallazgos.

causas de los
problemas y sus
responsables.
consecuencias por
los problemas y sus
afectados.

Auditor coordinador


Evaluar y recopilar la
documentacin
probatoria.

Organizacin de la
evidencia.

Legajos
Papeles de Trabajo.

Auditor coordinador


Validar las
conclusiones, y
recomendaciones.

Comunicacin.

Carta de Gerencia e
Informes.

MAIG - NAG
185
10.1 ESQUEMA DE LA EJECUCIN DE LA AUDITORA OPERATIVA O
DE GESTIN
21

21
Elaborado por el equipo de tesis FAB
A
R
E
A

A
C
T
I
V
I
D
A
D

L
E
P
A
s

PROGRAMA
DE
AUDITORA
EXAMEN
EVIDENCIA
CONCLUSIN
INFORMAR
PAPELES DE
TRABAJO
HALLAZGOS DE
AUDITORA
RECOMENDACIONES
COMENTARIOS DE
LA ADMINISTRACIN
COMENTARIOS DEL
AUDITOR O
AUDITORES
ORGANIZACIN
DE LOS P/Ts

REQUISITOS DE
LOS P/Ts

1. SUFICIENTE.
2. COMPETENTE.
3. RELEVANTE.
1. COMPLETOS Y EXACTOS.
2. CLAROS, COMPRENSIBLES,
DETALLES.
3. LEGIBLES, ORDENADOS,
REFERENCIADOS.
E
J
E
C
U
C
I
N

D
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L
A

A
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D
I
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A

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I
O
N
A
L

O

D
E

G
E
S
T
I
N

TESORERA CONTABILIDAD
OPERACIONES
MAIG - NAG
186
10.2 INSUMOS EN LA FASE DE EJECUCIN.
22

Constituyen insumos para esta fase lo siguientes:

Anlisis organizacional para la Auditora
de Gestin.
Visin sistemtica de la
organizacin.
Anlisis de factores internos.
Anlisis de controles internos.
Anlisis estratgico de la Organizacin.

Visin estratgica:
Visin,
Misin,
Objetivos y Metas
Evaluacin preliminar del control interno. Conocimiento:
Ambiente de control,
Actividades de Control,
Informacin y Comunicacin,
Evaluacin de Riesgos,
Supervisin.
Plan de Auditora.
Definicin de:
Objetivo y alcance de la Auditora,
Recursos Disponibles.
Programas de Auditora:

Definicin de actividades,
Tiempos Estimados,
Recursos de la Auditora.

Independiente de las actividades, procesos y reas a evaluar, el auditor
debe tomar en cuenta los insumos independientemente de toda la
estructura Municipal o de un departamento en particular para examinar el
flujo operacin y gerencial del funcionamiento del mismo.

10.3 MARCO DE REFERENCIA EN LA FASE DE EJECUCIN DE LA
AUDITORA OPERACIONAL O DE GESTIN

a) Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables
Al ejecutar la Auditora Gubernamental se evaluar el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables a la entidad u organismo auditado.

b) Evidencia de Auditora Gubernamental
El auditor gubernamental deber obtener evidencia suficiente, competente
y oportuna mediante la aplicacin de los procedimientos de Auditora

22
MAIG - NAG
187
programados que le permitan sustentar sus conclusiones y hallazgos de
Auditora sobre una base objetiva y real.

c) Ejecucin de la Auditora Operacional o de Gestin.
El auditor gubernamental deber aplicar programas de Auditora
Operacional para obtener evidencia suficiente, competente y relevante
para fundamentar los hallazgos y las conclusiones de la Auditora
Operacional.

10.4 AUDITORA DE GESTIN

C o n c e p t u a l i z a c i n G e n e r a l
Definicin

Proceso para examinar y evaluar las actividades
realizadas en un sector, entidad, Programa,
Proyecto u Operacin, dentro del marco Legal,
determinar el grado de eficiencia, eficacia y
economa, y por medio de las recomendaciones
que al efecto se formulen, promover la correcta
Administracin del los Recursos Pblicos.
Comprende

Comprende el examen de la Gestin que abarca
la legalidad y calidad de las Operaciones en lo
Administrativo y Contable, enfatizando en la
economa, eficiencia, eficacia y, el cumplimiento
de metas y objetivos.

MAIG - NAG
188
10.5 ESQUEMA DEL DESARROLLO DEL PROGRAMA Y/O EXAMEN
23

El auditor al desarrollar los Programas de Auditora Operativa o de Gestin
debe tomar en cuenta lo siguiente:

23
AMBIENTE DE
CONTROL
DESARROLLO DE EXAMEN
ESTABLECIMIENTO
DE OBJ ETIVOS
IDENTIFICACION
DE EVENTOS
EVALUACION
DE RIESGO

RESPUESTA AL
RIESGO

P

A

P

E

L

E

S

D

E

T

R

A

B

A

J

O

PROGRAMA DE
AUDITORA

CLCULO

CONFIRMACIN

INSPECCIN

EXAMEN FSICO

RASTREO

P

A

P

E

L

E

S

D

E

T

R

A

B

A

J

O
PRUEBAS
DE
CONTROL
PRUEBAS
SUSTAN
TIVAS

REVISIN ANALTICA

COMPARACIN
LEPAs
PROYECTO DE
AUDITORA
HALLAZGO DE
AUDITORA

ACTIVIDADES
DE CONTROL

SUPERVISIN

INFORMACION Y
COMUNICACIN
MAIG - NAG
189
En esta fase el auditor desarrolla la estrategia planificada durante la
planificacin y que est condensada en el memorando de planeamiento y
en los programas de Auditora, elaborados especficamente para cada rea,
actividad o proceso determinado como Proyecto de Auditora.

La importancia en la fase de ejecucin de la Auditora Operativa o de
Gestin, es que se recopila la evidencia comprobatoria necesaria para que
el auditor concluya un juicio sobre la Gestin, referida a las tres Es.

Adems la evidencia necesaria para que el auditor concluya un juicio
sobre la Gestin de la Organizacin, es importante referirse a los criterios
previamente seleccionados, y del cumplimiento de las metas y objetivos
Institucionales.

Las actividades principales de esta fase son las siguientes:
Aplicacin de las pruebas de controles, analticas y sustantivas
planificadas para la recoleccin de la evidencia de Tesorera y Contabilidad.

Formulacin o interpretacin de indicadores de Gestin, de conformidad
con las Es evaluadas.

Anlisis y formulacin de los hallazgos de la Auditora.

Evaluacin de la evidencia cualitativa o cuantitativa obtenida de acuerdo
con los criterios previamente estipulados en las actividades de Contabilidad
y Tesorera.

Organizacin de los Papeles de Trabajo.

Validacin de los resultados con la administracin.

10.6 CLASIFICACIN DE TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORA

TIPO DE PRUEBA

DESCRIPCIN EJEMPLOS
Las pruebas de
control o de
cumplimiento
Son procedimientos de Auditora para
comprobar la evaluacin preliminar
realizada sobre el ambiente de
control, probar la efectividad de las
polticas y actividades de control
interno, as como para fundamentar el
riesgo de control, se aplican para
fundamentar el riesgo, de que el
sistema de control interno no evitar
que ocurran errores importantes, ni
detectar, ni los corregir si han
Entrevistas,
Encuestas,
Cuestionarios,
Indagaciones,
Observacin,
Rastreo,
Inspeccin,
Documental.

MAIG - NAG
190
ocurrido.
Las pruebas sobre el riesgo de control
deben ser evaluadas para cada
objetivo de la auditora.
Las pruebas
Sustantivas
Se aplican para conformar la
efectividad del funcionamiento de la
Gestin, comprobar y recopilar
evidencias relacionadas con el objeto
de la Auditora, se aplican posterior o
simultneamente a las pruebas de
control.
Son la aplicacin de una o ms
tcnicas de Auditora a las
actividades, sistemas o procesos
individuales o grupales de Gestin,
relacionados con el logro de los
objetivos y metas, as como la
preservacin de los procesos y
sistemas que constituyen el objeto de
la Auditora.
Comparacin,
Calculo.
Confirmacin,
Inspeccin,
Examen fsico,
Rastreo,
Entre otras.
Los
Procedimientos
Analticos
Consisten en la aplicacin de una
serie de tcnicas o estrategias, para
revisar y evaluar la documentacin y
resultados obtenidos de la aplicacin
de las pruebas de control y
sustantivas.
Permite J uzgar las operaciones,
resultados, decisiones o tendencias
en los procesos, reas, actividades o
tareas que se auditan, y determinar
los hallazgos de la Auditora.

Anlisis comparativo,
Indicadores e ndices,
Anlisis estadstico,
Anlisis de regresin,
Anlisis de costo-
beneficio,
Simulacin y
modelos,
Mapeo de flujo,
Comunicaciones,
Pruebas de procesos
para evaluar las Es,
Entre otras.

MAIG - NAG
191
Tcnica Alcance
Analtico
Informacin recopilada a travs de la aplicacin de
las pruebas de control y sustantivas, la cual
deber ser analizada y evaluada por el auditor, al
grado que le permita determinar problemas e
inferir desviaciones en los procesos de Tesorera
y Contabilidad y definir los hallazgos de Auditora.

Comparativo - ndice e
Indicadores
Utilizable para comparar los valores reales
encontrados (condicin) con los esperados
(metas), para calificar y cuantificar un hallazgo de
auditora.
Facilita observar las causas y efectos o detectar
un cambio extraordinario, producto del anlisis
comparativo del desempeo histrico al interior de
Tesorera y Contabilidad, comparndola con
indicadores de Gestin para establecer el grado
con el cual se satisfacen los criterios.
Estadstico
Facilita decidir si una variable o resultado de
ejecucin o de gestin satisface un criterio de
Auditora o interpretar la distribucin de
probabilidad para evaluar el riesgo y determinar
tendencias para evaluar si una muestra de datos
si es representativa de la poblacin o universo a
Operaciones de Tesorera y Contabilidad.
Regresin
Implica revisar el comportamiento histrico de
una situacin, mediante la desagregacin en el
tiempo del comportamiento de las variables que
lo conforman: valores inusuales o extremos
(desviaciones), que no se ajustan a la relacin
regular entre dos variables, para hacer
predicciones o proyecciones (inferencias) a partir
de una relacin observada que se ha dado en el
pasado.
Costo Beneficio
Sirve para tener la certeza de que un anlisis
realizado por el auditor, satisface a las normas
profesionales, es decir pueden ser
razonablemente estimados comparados con
costos alternativos que pueden ser asumidos
como variables, considrese en las Operaciones
de Tesorera y Contabilidad.
Simulaciones y Modelos
Le permite al auditor evaluar la idoneidad de los
modelos encontrado, asimismo en formular
modelos o escenarios lgicos hipotticos,
definiendo un criterio basado en el deber ser de
procesos y productos sobre el aspecto evaluado.
Mapeo de Flujos -
Comunicaciones
Consiste en realizar un mapa de los procesos que
se realizan, identificando los puntos crticos,
cuellos de botella, las tomas de decisiones , las
unidades involucradas en la gestin financiera,
gastos, la oportunidad de las comunicaciones, y
cualquier otro aspecto que se considere
importante para definir en base a un problema de
Auditora, las causa y efectos probables.
Lo cual el auditor le sirve para adquirir una
comprensin de cmo una Organizacin o
Sistema funciona.

MAIG - NAG
192
10.7 PROPSITO DE LA EVIDENCIA

AUDITORA FINANCIERA AUDITORA DE GESTIN
EL auditor necesita evidencia para:
Verificar las declaraciones financieras
que han sido mostradas en estados
financieros
Para emitir una opinin respecto a la
razonabilidad de las cifras que se
declaran.

El auditor necesita evidencias para
analizar:
Si los recursos se obtuvieron con
economa
Si los recursos se utilizaron
eficientemente.
Si las metas y objetivos institucionales
fueron alcanzadas con eficacia.

10.8 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los Papeles de Trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida
por el auditor interno con el cual evidencia el trabajo realizado, como producto
de la aplicacin de procedimientos de Auditora, as como las Tcnicas
empleadas por quien realiza el trabajo, los cuales deben cumplir los siguientes
objetivos fundamentales:

1. Facilitar la preparacin del informe.
2. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe.
3. Proveen informacin para coordinar, organizar las fases del
trabajo.
4. Proporciona un registro histrico permanente de la informacin
examinada, sobre los procedimientos aplicados
5. Sirven de gua para revisiones subsecuentes.
6. Cumplir con las disposiciones legales.

MAIG-NAG.

PAPELES DE
TRABAJ OS
MAIG - NAG
193
10.8.1 ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Informacin condensada para fcil entendimiento a terceras personas.
Los P/Ts, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos y la evidencia adicional necesaria para la formacin de
una opinin y preparacin del informe.
Adems identifican claramente las expresiones informativas cualitativas y
cuantitativas sobre elementos de juicio o criterio.
Reflejan el anlisis preparado durante el Trabajo.
Los Papeles de Trabajo deben ser revisados por los supervisores para
determinar lo adecuado y eficiente del Trabajo del auxiliar sujeto a
supervisin, si la unidad de Auditora tiene una Estructura Organizativa.

10.8.2 ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Tipo Descripcin
Cdulas
Son los Papeles de Trabajo preparados
directamente por el auditor y se dividen
en sumarias y analticas.
Las cdulas sumarias o de resumen, es
todo lo concerniente al Hallazgo de
Auditora Operativa de Gestin
(condicin, criterio, efecto, causa,
conclusin y recomendacin).
Las cdulas analticas sustentan,
fundamentan o demuestran los
Hallazgos.
Documentos

Son los Papeles de Trabajo preparados o
suministrados por personas distintas al
Auditor (la entidad, terceros, etc.), que
sirven para soportar o demostrar las
aseveraciones del Auditor.
Se clasificarn de acuerdo a la fase
de la auditora, ya sea de
Planificacin ejecucin del trabajo,
y se clasifican en:
Planificacin de Auditora
Hojas de Trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas

MAIG - NAG
194
10.8.3 PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En la Auditora Operacional o de Gestin, los Papeles de Trabajo son
elaborados por el auditor con el propsito siguiente:
Propsito Explicacin
Evidenciar y registrar las labores
realizadas
Es decir proporciona un registro sistemtico y
detallado de la labor efectuada en el
desarrollo de la Auditora.
Registra los resultados
Proporciona un registro de la informacin y
evidencia obtenida durante la Auditora y
desarrollada en respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones resultantes
de la labor de Auditora.
Respalda el informe del auditor
El contenido de los Papeles de Trabajo o
cdulas, tienen que ser suficiente para
respaldar las opiniones, conclusiones y el
contenido total del informe de Auditora.
Es muy importante sealar que el informe
bajo ninguna circunstancia debe contener
informacin o datos no respaldados en
Papeles de Trabajo.
Indica el grado de confianza del sistema
de control interno
Significa que los Papeles de Trabajo incluyen
los resultados del examen y evaluacin del
Sistema de Control Interno, as como los
comentarios sobre el mismo que evidencia el
anlisis.
Fuente de informacin
Lo cual indica que la informacin utilizada por
el auditor al redactar el informe, se apoya en
los Papeles de Trabajo, es decir que sirven
como fuentes de consulta en el futuro, cuando
se necesiten algunos datos especficos.
Mejorar la calidad del examen
Los Papeles de Trabajo bien elaborados
llaman la atencin sobre asuntos importantes
y garantizan que se de atencin adecuada a
los asuntos mas significativos.
Facilitar la revisin y supervisin
Las cdulas y/o Papeles de Trabajo, son
indispensables en la etapa de revisin del
informe antes de emitirlo como final, con el
objetivo de tener certeza y confiabilidad del
resultado.
MAIG - NAG
195
10.8.4 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Es importante mencionar que independiente del tipo de Auditora que se est
ejecutando, los Papeles de Trabajo y Cdulas deben reunir los requisitos
siguientes:

Completos y exactos.

Claros; Comprensibles y detallados.

Legibles y ordenados.

Informacin Relevante.

Requisito Explicacin

Completos y exactos
Permiten sustentar debidamente los hallazgos,
observaciones, opiniones y conclusiones, as como
demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La
conclusin es importante, pero no debe sacrificarse la
claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o
papel.

Claros, comprensibles y
detallados
Para que mediante la revisin por un auditor experimentado
que no haya mantenido una relacin directa con la Auditora,
est en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones. No deben requerir de explicaciones
orales.

Legibles y ordenados
Requisito bsico, puesto que podran perder su valor como
evidencia.

Informacin relevante
Deben limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del Trabajo
encomendado.

Ordenamiento
Es la secuencia numrica, alfabtica o combinados segn
las actividades o reas ms importantes examinadas, por el
auditor determine.

Referenciados
La referencia cruzada, es mostrar en forma objetiva, a
travs de los Papeles de Trabajo, las relaciones existentes
entre las evidencias que se encuentran en los Papeles de
Trabajo y el contenido del informe de Auditora.

MAIG-
NAG

CEDULA O
PAPELES DE

MAIG-NAG

CEDULA O PAPELES
DE TRABAJO
MAIG - NAG
196
10.8.5 CONSIDERACIONES BSICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJOS O
CDULAS EN LA EJECUCIN DEL EXAMEN
En condiciones normales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de
Papel de Trabajo.
El auditor debe revisar la cdula empleada en la Auditora anterior, si la
hubo, y determinar si el formato utilizado es adecuado o si puede
mejorarse.
Para los Papeles que documentan entrevistas, inspecciones y otras labores
presentadas en forma narrativa, debe utilizarse hojas rayadas de tamao
estndar.
El contenido de cada hoja debe incluir fechas, datos completos o los
montos y explicaciones suficientes, de modo que cualquier otro auditor que
pueda leerlo lo entienda, sin tener que recurrir a otra fuente de informacin.
Los Papeles de Trabajo y signos que se utilizan en ellos durante el curso de
una Auditora de Gestin estn constituidos fundamentalmente por:
a) Resmenes de Auditora.
b) Notas del auditor
c) Extractos y copias de documentos
d) Marcas de Auditora

10.9 MARCAS DEL AUDITOR
Las marcas del auditor son signos particulares y distintivos que hace el
auditor para sealar el tipo de Trabajo o prueba efectuada.
Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la
entidad bajo examen y en los Papeles de Trabajo.
Sirven como prueba para recordar al auditor las labores efectuadas.

MAIG - NAG
197
10.10 ESQUEMA PARA EL DESARROLLO DEL HALLAZGO DE
AUDITORA EN LA FASE DE EJECUCIN O EXAMEN DE LA
AUDITORA OPERACIONAL O DE GESTIN

Con la aplicacin y desarrollo de procedimientos de Auditora, en Tesorera
y/o Contabilidad, permite al auditor evaluar y probar la eficiencia, eficacia y
economa del proceso, actividad o rea especfica que se examina para
concluir sobre los mismos, y desarrollar los hallazgos por las circunstancias
o desviaciones al deber ser segn los criterios identificados. Adems
tomando en cuenta la evaluacin preliminar en la fase de planeacin.

P
A
P
E
L
E
S

D
E

T
R
A
B
A
J
O

CONDICIN

CRITERIO

CAUSA

EFECTO
REVISIN
ANLITICA

HALLAZGO
ORGANIZACIN
DE EVIDENCIA

CONCLUSIONES
INDICADORES

ESTADISTICA

COMPARACIONES

REGRESIN
COSTO -
BENEFICIO

MODELOS

COMUNICACIN

PROGRAMAS/
PROCEDIMIENTOS

RECOMENDA-
CIN
MAIG - NAG
198
10.11 LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGOS DE AUDITORA

Atributos Concepto Ejemplos
Condicin

Son todas las situaciones deficientes
encontradas por el auditor en
relacin a una operacin, actividad o
transaccin y, que refleja el grado en
que los criterios no estn siendo
logrados o aplicado por la
Administracin Municipal como el
deber ser en la Gestin.
Instrumentos:
Leyes,
Reglamentos,
Polticas y Metas,
Planes,
Manuales,
Procedimientos o procesos,
Acuerdos Municipales,
Ordenanzas,
Decretos,
Circulares,
Entre otros.
Criterio

La norma o parmetro con la cual el
auditor mide la condicin
encontrada, al desarrollar o aplicar
un Procedimiento de Auditora.
Disposiciones por escrito:
Leyes,
Reglamentos,
Polticas y Metas,
Planes,
Manuales,
Procedimientos o procesos,
Acuerdos Municipales,
Ordenanzas,
Decretos,
Circulares,
Entre otros.
Causa

Razn o razones fundamentales por
las cuales se present la condicin,
la cual motiv el incumplimiento del
criterio o norma, no aplicado por la
Deficiencias de
comunicacin,
Deficiencias de
conocimientos,
Negligencia o descuidos,
Normas inadecuadas,
inexistentes, obsoletas o
impracticas,
Instrucciones desviadas del
criterio,
Falta de Recursos,
Falta de buen juicio o sentido
comn,
Falta de honestidad,
MAIG - NAG
199
Inadvertencia del problema,
Falta de supervisin,
Falta de delegacin de
autoridad,
Entre otras.
Efecto

Resultados adversos, reales o
potenciales, que obtiene el auditor al
comparar la condicin y el criterio
respectivo.
La importancia de los efectos al
auditor, por que le permiten, a travs
de las conclusiones, persuadir a la
administracin de la necesidad de
un cambio para alcanzar el criterio o
meta.
Uso antieconmico
Ineficiente uso de los
recursos,
(Humanos, Materiales y
Financieros)
Violacin a disposiciones
normativas,
Ineficiente en el trabajo u
operaciones,
Riesgo de gasto indebido,
Desmotivacin del personal,
Entre otros.
Recomendacin
La formulacin que se hace acerca
de mejorar subsanar o corregir la
condicin encontrada.

Si durante el desarrollo de la fase de ejecucin se identifican hechos o
circunstancias que afectan en forma significativa la Gestin de la Municipalidad,
tales como deficiencias en los controles gerenciales que inciden en la eficiencia
y economa de las operaciones o en el logro de los objetivos y metas
programados, en tales casos el resultado obtenido adquiere la denominacin
de hallazgo de Auditora.

Comunicacin de hallazgos de Auditora
Es importante que durante el proceso de la Auditora, el auditor encargado de
correr el programa diseado para evaluar el rea, deber comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas que estn relacionadas con el
rea, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
al respecto y si es factibles sustentados en documentos para su evaluacin y
consideracin en el informe, sin embargo de ello el auditor evaluar y valorar
la evidencia o el comentario.

MAIG - NAG
200
10.12 ORGANIZACIN DE LA EVIDENCIA

COMPETENTE

RELEVANTE

SUFICIENTE

OPORTUNA

EVIDENCIA CARACTERISTICA
COMPETENTE
1. Si es conforme a la realidad, si es vlida.
2. Se debe obtener de una fuente confiable.
3. Se puede pensar en un sinnimo de
confiabilidad
RELEVANTE
1. Relevante con relacin al objetivo de la
Auditora.
2. Puede considerarse slo en los trminos de
objetivos de Auditora especficos.
3. Para un objetivo de Auditora pero no para otro
diferente.
SUFICIENTE
1. Cantidad de evidencia requerida para emitir
una opinin de un objetivo de la Auditora.
2. Se tiene suficiente evidencia para persuadir a
una persona razonable de la validez de los
hallazgos de Auditora
OPORTUNA
1. Momento en que se recopila o perodo que
abarca la Auditora.
2. Debe ser actual.

10.13 CONCLUSIONES

En la conclusin independientemente de conocer la evidencia, es necesario
indicar las conclusiones en relacin a los objetivos.
Consideraciones en la conclusin
Las Conclusiones, son juicios del auditor de carcter profesional, basados
en las observaciones formuladas como resultado del examen.
Estn referidas a la evaluacin de la Gestin de la unidad o entidad
examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilizacin de los
recursos pblicos, en trminos de eficiencia y economa y cumplimiento de
la normativa legal.
MAIG-
NAG

ORGANIZACION
DE LA EVIDENCIA
MAIG - NAG
201
Las conclusiones deben indicar la naturaleza de la responsabilidad
incurrida por los funcionarios o servidores de la Administracin Municipal
segn sea el caso (administrativa, civil o penal).
Cuando la responsabilidad determinada sea de carcter penal, sta deber
ser revelada en trminos de presuncin de delito.
Para este fin el auditor interno debe obtener la asesora legal necesaria
para el adecuado fundamento.
Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin
correspondiente, que expondr los detalles del hecho u operacin
examinada de acuerdo a la cdula o Papel de Trabajo realizado.

10.14 RECOMENDACIONES
Las recomendaciones son las acciones correctivas, en la que deben
presentarse de forma lgica.
Consideraciones en las recomendaciones
Constituyen el mensaje fundamental que el auditor desea comunicar,
mediante la presentacin del informe.
Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para
efectos de la Auditora de Gestin, estn referidas a cualquier situacin
deficiente e importante identificada en el examen, que puede motivar
oportunidades de mejoras.
Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administracin de la entidad examinada para la superacin de las
observaciones identificadas.
Las recomendaciones deben ser formuladas en tono constructivo y fluir de
la conclusin correspondiente, teniendo en consideracin que las medidas
recomendadas sean lo mas especficas posibles, factibles de implementar y
tengan una relacin costo/ beneficio apropiada.

10.15 TERMINACIN DE LA FASE EJECUCIN
La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de los
funcionarios de la administracin municipal, significan que el auditor ha
concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus Papeles de Trabajo
MAIG - NAG
202
toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto
final a elaborar, el Informe de Auditora.

MAIG - NAG
203
FASE V
11. COMUNICACIN DE RESULTADOS E INFORMES

RESPONSABLE

PROCEDIMIENTO

ACTIVIDADES

PRODUCTOS
Auditor coordinador

Tomar insumos de
lo recopilado en la
fase de
planificacin y lo
determinado en la
fase de examen.

Elaboracin de la
estructura del
informe

Estructura del
Informe de Auditora
de Gestin
Conforme a NAG.
Auditor coordinador

Someterlo a
discusin del
Concejo Municipal

Elaboracin del
borrador de Informe

Informe preliminar
estructurado
Auditor coordinador

Presentar los
hallazgos de
Auditora
determinados, con
sus respectivos
atributos, al Informe

Comunicacin de
resultados ante el
Concejo Municipal

Presentacin de
resultados al ente
auditado.
Ajustes al informe.
Compromisos de la
organizacin.
Auditor coordinador

Elaboracin de
ejemplares
Emisin de Informe
definitivo

Informe final y
distribucin segn
normativa ante el
Concejo Municipal y
Corte de Cuentas de
la Repblica, a la
Direccin de
Auditora
correspondiente u
otra direccin de la
misma, ejemplar
para el archivo de
Auditora Interna

MAIG - NAG
204

11.1 ESQUEMA DEL INFORME

Una vez realizada todas las actividades de la fase de ejecucin, se debe
plasmar en un Informe escrito, el cual deber contener la evaluacin realizada,
incluyendo las respectivas conclusiones y recomendaciones de acuerdo al
juicio profesional del auditor responsable o coordinador en su caso,
dependiendo de la Estructura Administrativa de Auditora Interna.

RESULTADO
DEL EXAMEN
DISTRIBUCIN
INFORME FINAL
INFORMES
BORRADOR DE INFORME
ESTRUCTURA
CONTENIDO
PROCESOS
A QUIENES
CONTENIDO

CARTA A
GERENCIA
INFORME
EJECUTIVO
PRODUCTO
FINAL DE LA
AUDITORA
FINALIZA
MAIG - NAG
205
11.2 DOCUMENTOS DE COMUNICACIN DE RESULTADO EN LA FASE
DE EJECUCIN DEL EXAMEN

Documento Explicacin Comentario
Carta a Gerencia

Este documento, se har en la
fase de ejecucin, al igual que
un memorando, para hacer una
comunicacin previa de la
condicin encontrada, y su
contenido, estar dado por las
deficiencias especificas
encontrada en el rea
examinada, y dirigida al
responsable de la unidad
administrativa, al cual se da por
comunicado, como producto del
examen de auditora para
obtener sus comentarios, esta
parte comunica la deficiencia a
nivel de ttulo, condicin y criterio
sobre la eficiencia.

De acuerdo a los
comentarios, versiones y
opiniones, el auditor har
valoracin de los mismos
para dejarlos definitivos
en el Informe final.
Informe Ejecutivo

En la Auditora Operativa o de
Gestin, el informe ejecutivo
contendr, el resumen de las
deficiencias encontradas la cual
se les enva a los responsables
de cada unidad administrativa de
la Municipalidad y/o al Concejo
para que proporcionen las
versiones, haciendo un anlisis
y conclusin general sobre las
deficiencias que se estn
reportando, pero no constituye
un Informe de Auditora
definitivo.

Al igual que carta a
gerencia este informe
ejecutivo, nicamente
recopilar la opinin y
comentarios de los
auditados, que para
efectos del informe
definitivo se tomarn en
cuenta, a fn de darle
cumplimiento a la Norma
Especfica de la Auditora
Operativa o de Gestin
en la Norma Relativa del
Informe.

Es importante mencionar, cuando el auditor comunica a la administracin
Municipal (Concejo), hace Pblica la informacin recabada, la cual es
plasmada en los hallazgos de Auditora determinados, asimismo con las
conclusiones y recomendaciones sobre la Gestin.

En tal sentido el auditor al elaborar el Informe debe considerar las actividades
siguientes:
Redaccin de las conclusiones de acuerdo a los hallazgos determinados,
en relacin al criterio incumplido.
MAIG - NAG
206
Redaccin de las recomendaciones sugeridas al funcionario
correspondiente, y/o a Concejo Municipal para la toma de decisiones
correspondientes.
Elaboracin de la estructura del Informe
De acuerdo al nivel de la Estructura Organizativa de Auditora Interna
realizar sus conclusiones y recomendaciones del Informe.

11.3 COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA
Durante el proceso de la Auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas que son las encargadas o
responsables del rea examinada, asimismo fijndoles un plazo de tiempo para
que el cuentadante observado, proporcione sus aclaraciones o comentarios
sobre la deficiencia, de tal manera que sustente en documento probatorio
segn sea el caso de la explicacin solicitada, a fin de hacer una evaluacin y
consideracin de la respuesta, para ser retomado como asunto mayor o menor
en el informe, segn el impacto generado en la Gestin Administrativa y
Operativa de la Municipalidad.

11.4 DATOS IMPORTANTES PARA ELABORAR EL INFORME,
HALLAZGO, COMUNICACIN, RESPUESTA, PROPSITO,
IMPORTANCIA Y PLAZO.
INSUMOS DETALLE
El hallazgo

Es importante que en la comparacin del criterio identificado, el
hallazgo de Auditora se refiera a presuntas deficiencia o
irregularidades identificadas como consecuencia de la aplicacin
de los procedimientos de Auditora, conforme a un criterio y en
razn del impacto se refleja en el Informe que se presenta al
Concejo Municipal.

La comunicacin de
hallazgos.

En la Auditora de Gestin, la comunicacin de hallazgos es el
proceso mediante el cual, el auditor encargado de desarrollar el
programa de Auditora, est dando a conocer a los funcionarios y
servidores responsables de la entidad examinada, las condiciones
o deficiencias encontradas a fin de que en un plazo previamente
fijado, presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente
documentados, para su evaluacin oportuna y consideracin en el
Informe.

Respuesta

La respuesta proporcionada por el funcionario, ser evaluada, a
fin de valorar los elementos suficientes que evidencien las
MAIG - NAG
207
presuntas deficiencias o irregularidades, para que el auditor
encargado proceda a formular los hallazgos de Auditora, si las
respuestas vertidas no satisfacen el juicio del auditor, o esta la
desvanece y se supera la deficiencia.

Su propsito

El propsito es proporcionar informacin til y oportuna, tanto oral,
como escrita, en torno a asuntos importantes que posibilite
recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en
las actividades y operaciones del rea que se est examinando,
Tesorera y/o Contabilidad segn sea el caso.

Importancia

Un hallazgo de Auditora, tiene su importancia cuando el auditor
encargado lo comunica a los funcionarios responsables, con el
objeto de obtener sus comentarios respecto a los hallazgos
presentados y, facilitar la oportuna adopcin de acciones
correctivas para el logro de objetivos y metas Institucionales de la
Municipalidad en funcin de la Gestin, siempre y cuando sea
comunicado en el perodo de la ejecucin de la Auditora.

Plazo

De acuerdo al plazo optado para la recepcin de las aclaraciones o
comentarios de las deficiencias comunicada, se requiere haber
establecido, un perodo razonable en la que el funcionario pueda
dar su o sus respuestas, y considerarlo en el plazo programado
para la ejecucin de la Auditora, e informar como producto de la
misma.

11.5 DOCUMENTOS ELABORADOS COMO PRODUCTO DE LA
AUDITORA
Elaboracin del borrador de Informe o Informe Preliminar
Presentacin de resultados al ente auditado
Elaboracin del Informe definitivo de Gestin

ESQUELETO
DEL INFORME

INFORME
PRELIMINAR
PRESENTACIN
DE
RESULTADOS

INFORME
DEFINITIVO

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES
HALLAZGOS

DISTRIBUCIN
FIN
MAIG - NAG
208
Al comunicar a la administracin Municipal sobre los resultados encontrados,
esto permite coadyuvar la formulacin de medidas correctivas, a fin de mejorar
en su eficiencia, eficacia y economa en relacin a la Gestin Administrativa y
Operativa de la Municipalidad, y principalmente en Tesorera y Contabilidad.

11.6 EL INFORME PRELIMINAR O BORRADOR
Susceptible de adiciones, supresiones o enmiendas.
Redactado antes de la presentacin de resultados a la administracin.
Se somete a conocimiento del nivel de la unidad de Auditora Interna,
con el propsito de conocer su opinin y observaciones y efectuar las
mejoras pertinentes, tal situacin se da nicamente cuando la estructura
organizativa de Auditora Interna cuenta con ms de una persona en la
unidad.
Las condiciones anteriores le permiten al auditor realizar un Informe definitivo
debidamente condensado y depurado.

11.6.1 BORRADOR DE INFORME
Se establece como borrador de Informe, por que este se orienta a la
Administracin Municipal hacer las correcciones de hechos deficientes,
susceptibles de ser mejorados, a travs de las recomendaciones del auditor y
si estos son corregidos en un perodo inmediato, no sern llevado al informe
final posterior de ser presentado y discutido con el Concejo, ahora bien si las
correcciones o medidas correctivas son satisfactorias se dejaran como logros
de la Auditora dentro del Informe final.
Sin embargo es necesario hacer pruebas de Auditoras como seguimiento a la
deficiencia corregida para comprobar la veracidad de la accin emitida.

Adems el borrador del Informe permite dar oportunidad a los funcionarios a
presentar sus comentarios u opiniones e informacin documental pertinente
que satisfaga la correccin de la deficiencia determinada.

MAIG - NAG
209
Asimismo pueden ser agrupadas por nivel administrativo funcional de la
estructura Municipal, ya que ello facilita hacer una presentacin no
generalizada.

11.6.2 OBJETIVO DEL BORRADOR
Verificar los hechos descritos como ciertos, vlidos y completos.
Tomar en cuenta las explicaciones de la Administracin Municipal para
llegar a las conclusiones definitivas.
Procurar que los resultados de la Auditora no sean una sorpresa a la
Administracin.
Brindar una oportunidad a la Administracin para tomar medidas
correctivas a tiempo, a veces antes que se concluya la Auditora.

11.7 EL INFORME
Posterior a la presentacin del borrador del informe al Concejo Municipal, el
auditor responsable segn la estructura administrativa de la unidad de Auditora
interna, proceder a elaborar el Informe final, tomando en cuenta el resultado
de la discusin del borrador, estructura y los criterios bsicos para la redaccin
del Informe final.

11.7.1 CRITERIOS Y ASPECTOS BSICOS QUE SE ESTABLECEN EN
LA ELABORACIN DEL INFORME FINAL
lnforme de Auditora es la expresin escrita donde el auditor expone sus
conclusiones y recomendaciones
Resultados derivados de la aplicacin de los procedimientos
Explica los hallazgos con todos sus atributos
El Informe de Auditora, definitivo y publicado, es el producto con el cual
el desarrollo de la Auditora es juzgada
Cualquier error material o sustancial, podra ser potencialmente
perjudicial a la credibilidad del Informe y de los parmetros de Economa,
Eficiencia y Eficacia.

MAIG - NAG
210
11.8 EL INFORME FINAL
Contendr los siguientes aspectos, que se detallan a continuacin:
a) Ttulo, destinatario y fecha del informe.
b) Identificacin del tema.
c) Identificacin de la base jurdica para la conduccin de la Auditora.
d) Declaracin que la Auditora se ha realizado de acuerdo a Normas de
Auditora Gubernamental.
e) Descripcin de los objetivos y alcance de la Auditora, incluyendo logros
y cualquier limitacin sobre el alcance de la Auditora.
f) El alcance de la Auditora tambin incluye los aspectos evaluados como
el perodo que cubre el examen.
g) La identificacin de los estndares o criterios, en relacin con la opinin
que ha formulado el auditor;
h) La descripcin de los hallazgos y de los resultados que forman la base
de la opinin del auditor sobre las comparaciones con criterios
convenientes y el anlisis de diferencias entre lo que se observa y los
estndares de la Auditora relacionados a la Gestin Municipal.
i) La expresin de la conclusin relacionada con los criterios sobre los
cuales se basa el auditor.
j) La descripcin de las recomendaciones vertidas a la Administracin
Municipal.
k) Firma y nombre de quien suscribe el Informe.

MAIG - NAG
211
11.9 MODELO DE INFORME

INTRODUCCION

En cumplimiento a las atribuciones a que se refiere el artculo 24, Numeral 3,
de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, en la cual establece que para
regular el funcionamiento del Sistema Nacional de Control y Auditoria de
Gestin Pblica, la Corte expedir con carcter obligatorio las Normas de
Auditoria Gubernamental especficamente a lo establecido en el artculo 3 de la
Ley de la Corte de Cuentas, que establece la aplicacin obligatoria de estas
normas para los auditores internos, firmas privadas de auditoria o de la Corte
de Cuentas. Estas normas especifican los requisitos generales y personales del
auditor, as como las normas para la planificacin, ejecucin y la comunicacin
de resultados de auditoria financiera operacional y de exmenes especiales.

El examen consisti en efectuar una evaluacin de las labores que realizan
todas las reas de gestin del Municipio, derivndose de tal evaluacin
(Numero) Lneas de Examen Preliminar de Auditora (LEPAs), habindose
seleccionando las unidades administrativas vinculadas directamente con la
captacin y control de los recursos tcnicos, tecnolgicos, financieros y talento
humano, a travs de los siguiente (s) proyectos de auditora operativa o de
gestin, que se denominan:

Detalle y nombre de los proyectos de auditora
Sobre los cuales se aplic la metodologa de la auditora de gestin, ello
significa de que fueron revisados y evaluados los procedimientos y sistemas
que en dichas reas realizan.
El presente informe es el resultado de la auditora de gestin, efectuada a la
Alcalda de __________, conforme a las Normas de Auditora Gubernamental
(NAG), lo que propicia el fortalecimiento administrativo, generando una cultura
de transparencia y contribuye a la modernizacin del Estado; contiene el
objetivo, alcance del examen, as como las limitaciones generales que
incidieron en el desarrollo de la auditora; incluye anlisis general de la
MAIG - NAG
212
entidad, sus principales logros y resultados. De ello se deriva el planteamiento
de observaciones y recomendaciones, consideradas pertinentes, con las cuales
se pretende propiciar mecanismos que ayuden a una mejor gestin de las
unidades administrativas involucradas, a la vez que se emite la conclusin
general.

I. OBJETIVO Y ALCANCE
I.1 OBJETIVO
1. OBJETIVO GENERAL

Realizar una evaluacin constructiva y objetiva al proceso de gestin de la
Alcalda Municipal de __________________, con el fin de determinar el grado
de economa, eficiencia y eficacia con que se maneja el talento humano,
recursos fsicos, tcnicos, financieros y los resultados obtenidos para la
satisfaccin de las necesidades de la poblacin como de la gestin
administrativa municipal, en el logro de objetivos y metas propuestas.

2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Evaluar en trminos de eficiencia, eficacia y economa los resultados en la
elaboracin y ejecucin del presupuesto municipal; as como la gestin
financiera para determinar los procedimientos utilizados en la aplicacin de
controles financieros, de tesorera y contabilidad, asimismo el cumplimiento
de leyes, normas y reglamentos aplicables a la gestin presupuestaria y
financiera.
2. Constatar si las obras que se han desarrollado responden a las
necesidades de mejoramiento y progreso de la comunidad y si stas han
sido construidas con eficiencia, eficacia y economa.
3. Evaluar la Gestin Administrativa Municipal, en el logro de objetivos y
metas propuestas para el beneficio local.

Utilizando para lo anterior, parmetros de medicin, tales como:

MAIG - NAG
213
a) Constatar la observancia del debido cuidado en la adquisicin y
administracin de los recursos fsicos, financieros y del talento humano; en
comparacin con las metas establecidas.
b) Evaluar el grado de cumplimiento y confiabilidad del sistema de control
interno existente y expresar una opinin sobre el mismo.
c) Examinar la existencia de un sistema integrado de control de gestin y
resultados que garantice un diagnstico permanente sobre el cumplimiento
de las estrategias, objetivos y metas acordados en su proceso de gestin.
d) Verificar si la entidad ha involucrado dentro de su proceso de gestin los
elementos que conforman la estructura organizacional y si se cumple de
manera razonable la concepcin filosfica de la misma.
e) Determinar la existencia de un proceso de planeacin estratgica
coherente, que permita establecer un adecuado plan de trabajo, que incluya
componentes tales como:
1- Diagnstico con relacin a los indicadores de gestin
2- Plan de accin operativa
3- Metas de indicadores de gestin
4- Presupuesto
f) Evaluar si la gestin de los procesos, las reas y sus usuarios, ejecutan,
observan y cumplen las leyes, reglamentos, polticas, normas y dems
disposiciones aplicables que permitan acompaar e impulsar el plan de
trabajo, de manera eficiente.
g) Verificar que durante el ejercicio de la administracin institucional se
garantizan los derechos de los contribuyentes
h) Comprobar la razonabilidad de los registros financieros, como tambin los
dems informes de carcter contable que se emiten en la municipalidad.

I.2 ALCANCE Y METODOLOGIA
Evaluar la gestin administrativa del Concejo Municipal, Alcalde Municipal,
Secretara Municipal, Seccin de Contabilidad y Seccin de Tesorera durante
el perodo comprendido del mes de _______ de ___ al mes de ______ de
_____, para lo cual se aplicaron los procedimientos siguientes:
a) Verificacin de la gestin del Concejo Municipal, durante su periodo de
funcin.
MAIG - NAG
214
b) Comprobar el cumplimiento de la legislacin aplicable a este sector.
c) Evaluar los procesos de aplicacin del control interno en el rea.
d) Emitir un informe de auditora operativa, sobre la administracin y manejo
de los recursos financieros propiedad del municipio y las tcnicas utilizadas
en el control de stos, a travs de diversos puntos como: Plan y Anlisis
General, Plan de Examen Preliminar e Informe sobre el mismo, los que en
forma conjunta plantean la razonabilidad de la gestin ejercida.

II. LIMITACIONES PRINCIPALES
Como elementos que incidieron en la agilizacin y evaluacin cuantitativa y
cualitativa de los procesos utilizados en la gestin financiera, estn:

Se describe y detallan la limitante que obtuvieron en el desarrollo de la
auditora.

III. INFORMACION DE LA ENTIDAD
En este apartado se tiene que hacer una breve descripcin del municipio tales
como;
El Municipio es un estado democrtico, las ramas del poder pblico son: El
Legislativo, Ejecutivo y J udicial.
El mismo gobierno municipal esta ejercido a nivel departamental por los
Gobernadores, y a nivel local por un Concejo Municipal, representado por el
Alcalde.
El financiamiento es obtenido a travs de la captacin de recursos propios,
derivados del cobro de tasas municipales, como tambin recibe subsidios del
gobierno central; el presupuesto municipal para el ejercicio ao_____ asciende
al monto de $__________
La organizacin funcional de la municipalidad es dada a travs de siete
unidades administrativas o centros de costos, segn el respectivo organigrama.
Los servicios que presta la municipalidad se encuentran contemplados en el
Art. 4 del Cdigo Municipal y son los siguientes: Ejecucin y mantenimiento de
obras de infraestructura fsica, servicios de cementerio y agua potable y
registro del estado familiar.

MAIG - NAG
215
IV. PRINCIPALES LOGROS O REALIZACIONES
Como producto de la gestin Municipal se destallan las siguientes
realizaciones y logros:
Elaboracin de Documentos,
Donaciones,
Ampliacin de servicios,
Sistemas adoptados y aplicados.

V. RESULTADOS DE LA AUDITORIA
Como producto de la ejecucin de la auditora operativa o de gestin, se
obtuvieron los siguientes resultados:

V.1 PROYECTO No. 1:
V.1.1 CONCLUSION DEL PROYECTO No. 1
Como resultado de la ejecucin de la auditora operativa o de gestin,
practicada a la Municipalidad, de conformidad con las Normas de Auditora
Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la Repblica y Normas
Tcnicas de Control Interno Especificas, se concluye que el control interno en
estas reas es aceptable, a excepcin de las observaciones enunciadas;
asimismo debe ponerse nfasis en los criterios de economa, eficiencia y
eficacia, para obtener un mejor aprovechamiento de los diferentes recursos que
maneja esta Municipalidad.

V.2 PROYECTO No. 2

V.2.1 CONCLUSION DEL PROYECTO No.2

VI. CONCLUSION GENERAL
Como resultado de la ejecucin de la auditora operativa o de gestin,
practicada a la Municipalidad de ________________, de conformidad con las
Normas de Auditora Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la
Repblica y Normas Tcnicas de Control Interno Especficas, se concluye que
la Gestin Financiera, es aceptable, a excepcin de las observaciones
enunciadas; asimismo debe ponerse nfasis en los criterios de economa,
MAIG - NAG
216
eficiencia y eficacia, para obtener un mejor aprovechamiento de los diferentes
recursos que maneja esta Municipalidad.

11.10 COMUNICACIN Y DISTRIBUCIN

El auditor, posterior a la discusin del borrador e incorporado lo obtenido en la
lectura, con las correcciones que surgieron en funcin de la lectura, elabora el
informe final, el cual ser distribuido de la siguiente manera:
Un ejemplar que ser enviado a la Corte de Cuentas de la Repblica, de
acuerdo a lo que establece la Ley de dicha institucin, asimismo un ejemplar al
Concejo Municipal, y otro al archivo de Auditora Interna.

Es importante que tales ejemplares deben estar debidamente suscrito por el
responsable de la unidad o departamento segn la Estructura Organizativa de
Auditora Interna en la Municipalidad correspondiente.

MAIG - NAG
217
FASE VI

12. INDICADORES DE GESTIN Y FORTALECIMIENTO EN LA
EVALUACIN DEL LOGRO DE OBJETIVOS Y METAS.

12.1 SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE INFORMES
ANTERIORES
24

El Auditor Gubernamental debe dar seguimiento al cumplimiento de
recomendaciones emitidas en Informes de Auditora anterior. En este caso, el
auditor deber analizar los comentarios y la evidencia presentada por los
titulares y dems servidores actuantes de la entidad, y establecer sobre la base
de stos el grado de cumplimiento de las referidas recomendaciones.

12.2 SEGUIMIENTO
El seguimiento consiste en realizar un anlisis sobre situaciones determinadas
en la fase de examen, las cuales no fueron superadas en dicha fase, por lo que
ex-pos se efectuarn pruebas del cumplimento o no de las observaciones, es
decir con posterioridad a la presentacin de Informes y vertido como final, se
realizar la evaluacin tendiente a verificar si las recomendaciones han sido
puestas en prctica, para ello el auditor en esta fase realizar lo siguiente:

ACTIVIDADES PRODUCTOS
Proyecto de plan de seguimiento Plan estructurado
Accin de seguimiento, segn
plan
Nuevos hallazgos de Auditora
Verificacin del cumplimiento
Anlisis, evaluacin y
obtencin de evidencia
Resultados del seguimiento Informes parciales y definitivos
Nuevas recomendaciones

Por ende se debe efectuar un apropiado anlisis y evaluacin del control
interno para identificar los riesgos y factores que inciden en la consecucin
de los objetivos y metas, y con ello determinar el grado de confiabilidad a fin de

24
Decreto 5, Normas de Auditora Gubernamental (NAG) emitidas por la Corte de Cuentas(Seccin2, Normas Generales, Pg.8)
MAIG - NAG
218
establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de
procedimientos de auditora en la fase de seguimiento.

Por tanto en el seguimiento, es importante la prueba selectiva de condiciones
reportadas, en el cual se verificar el nivel de avance de cumplimiento o
incumplimiento, esto permitir disear un Programa Especfico para tal fin.

12.3 EJEMPLO DE PROGRAMA DE SEGUIMIENTO

AUDITORA INTERNA DE: _________________________________________

AUDITORA DE: ______________________
PROGRAMA DE: _____________________
PERODO: __________________________

No. Procedimientos Ref. P/T Hecho
por
Fecha Observacin
1 Elabore Cdula matriz en la
cual detalle:
a) Condicin
b) Criterio
c) Recomendacin
d) Avance de la
Recomendacin
e) rea relacionada

2
Efecte prueba de
cumplimiento mediante
tcnicas de Auditora:
a) Inspeccin
b) Verificacin
c) Comprobacin
d) Constatacin
e) Confirmacin
Que le permita comprobar el
grado de cumplimiento de la
recomendacin.

EJ ECUT

REVIS

MAIG - NAG
219
3 Mediante la aplicacin de
Tcnicas de Auditora,
obtenga evidencia
competente y suficiente.

4 Analice la informacin
obtenida sobre el
cumplimiento de las
recomendaciones, y evale el
cumplimiento del criterio
observado, si las
recomendaciones han sido
superadas o no.

5 En caso de existir
recomendaciones no
cumplidas efecte indagacin
sobre las causas al
incumplimiento, e Informe al
respecto.

6 Elabore el Informe de
seguimiento haciendo las
comunicaciones
correspondientes.

Es importante que en el Proyecto de seguimiento o Plan de Auditora Interna,
el Programa deber estar en funcin del alcance de las observaciones y el
perodo de cumplimiento.

En tal sentido los procedimientos establecidos son orientados a la exactitud y
veracidad de la informacin financiera y administrativa, que promueva la
eficiencia en las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y
metas institucionales, as como de la normativa aplicable, para el rea de
Tesorera y Contabilidad.

MAIG - NAG
220
12.4 INDICADORES

12.4.1 INDICADORES DEL DESEMPEO
Explota la informacin cuantitativa y cualitativa, derivada de la operacin
Financiera y Administrativa de la Municipalidad.
Los documentos e informacin que forman parte de Indicadores de Gestin.
Egresos Ingresos
Cheques
Documentos probatorios
Requisiciones
rdenes de Compra
Cotizaciones
Procesos LACAP
Registros Financieros
Presupuesto
Recibos oficiales de ingresos
Registros de ingresos
Disposiciones aplicables
Usuario / contribuyente
Presupuesto

Parmetros para identificar indicadores (Tesorera Contabilidad)
Indicadores en la
Evaluacin:
Indicadores en la Eficiencia
del gasto:
Indicadores en la Nmina:
Eficiencia Administrativa
Das promedio en
atender una requisicin;
Das promedio en
procesar una orden de
compra;
Nmero de
transacciones de pago
que no pasaron por el
proceso de compra, etc.
Antigedad de las
cuentas por pagar a
proveedores,
Prstamos,
Preinversiones e
inversiones,
Das promedio en el
pago,
Das promedio en
generar cheques, etc.
Operacin de la Caja-
Colector-Tesorera:
Antigedad de los
cheques sin entregar,
Das promedio en
entregar los cheques una
vez elaborados, etc.
Porcentaje de personal
dedicado a labores
administrativas,
Servicios Pblicos que
presta la municipalidad;
Sueldo promedio del
personal de la
Municipalidad
Prestaciones adicionales
Descuentos de Ley
aplicables, etc.

La administracin Municipal, a travs de encargados, jefes, gerencias o
personal responsable de Departamentos Tesorera y Contabilidad son los
responsables de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno,
para responder a la operatividad y Gestin Municipal, tomando en cuenta la
siguiente estructura:

MAIG - NAG
221
Indicadores Operativos Contenido
Ambiente de control
Se refiere a la disposicin general, actitud
vigilante y acciones adoptadas por parte de la
Administracin Municipal, con respecto al
control e importancia en la Gestin
Administrativa Operativa y Financiera de la
Municipalidad, en Tesorera y Contabilidad.

Sistemas de informacin y registro
Los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar
e informar las transacciones que la
Municipalidad realiza, son paralelos de la
operatividad de Tesorera y Contabilidad.
Procedimientos de control
Las polticas y procedimientos adicionales
establecidos en Tesorera y Contabilidad, la
administracin Municipal logra una razonable
seguridad de que los objetivos especficos
sern alcanzados.

Con los anteriores indicadores, los auditores podrn evaluar en relacin de las
tres E, y de esa manera medir el cumplimiento de objetivos y metas
establecidas por la Administracin Municipal, en relacin a Tesorera y
Contabilidad.

12.5 ELEMENTOS E INDICADORES

* Los resultados financieros, presupuestales, administrativos y de gestin, se
pueden analizar a fin de comparar los efectos positivos y negativos que dan
EVALUACIN OPERACIN PRODUCTOS*
FUENTES/INDICADORES DIARIA
Normas, Administrativas
Polticas
Formatos
Procesos
Tablas y catlogos
Guas
Presupuestos
Perfiles de Gestin
Normas, Reglamentos
Leyes, etc.
LOGRO DE OBJETIVOS MAIG-NAG
Estados Financieros
Partidas Contables
Avances Fsico financiero
Informes al Concejo
Medidas y Evaluacin de desempeo
Evaluacin administrativa
Egresos Compras -
Inversiones

Contabilidad
Tesorera
Proyectos Ingresos
MAIG - NAG
222
como resultados en la evaluacin de la economa, eficiencia y eficacia,
impacto, regularidad, calidad, equidad, oportunidad, efectividad de la Gestin
Municipal, coadyuvado a fuentes e indicadores de cumplimiento en normativa
interna y externa, aplicada a Operaciones Financieras de Tesorera y
Contabilidad en las Cabeceras Departamentales de El Salvador,
independientemente del perodo de Gestin Municipal.

12.6 ESQUEMA DEL FORTALECIMIENTO OPERATIVO
El fortalecimiento est dado por el control de Operaciones de Tesorera y
Contabilidad, aplicando los lineamientos del MAIG-NAG en el cual el auditor
puede focalizar como prioridades y ejercer una mayor vigilancia principalmente
por lo siguiente:

MAIG - NAG
223

Tomando en cuenta que las principales actividades desarrolladas por el
departamento Tesorera y Contabilidad.
Velar por el buen uso de los fondos,
Custodia de fondos,
A

U

D

I

T

O

R

I

A

EJECUCIN
P PR RE ES SU UP PU UE ES ST TO O
E EJ JE EC CU UT TA AD DO O
CONTRIBUYENTE
T TE ES SO OR RE ER RI IA A
P PL LA AN NE EA AC CI I N N, , P PR RO OG GR RA AM MA AC CI I N N, , P PR RE ES SU UP PU UE ES ST TO O Y Y E EJ JE EC CU UC CI I N N

INGRESOS
CONTROL DE OBLIGACIONES
(CUENTAS CORRIENTE Y
REGISTROS DE MORA)
INGRESOS
(SUBSIDIOS, DONATIVOS,
PRESTAMOS, TRANSFERENCIAS)
P PR RE ES SU UP PU UE ES ST TO O
D DE EV VE EN NG GA AD DO O

E EG GR RE ES SO OS S
COLECTURA /
TESORERIA
COBRO EN
BANCOS
IMPUESTOS/TASAS
GASTOS DE FUNCIONAMIENTO
GASTOS DE PREINVERSIN E
INVERSIN
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS POR BIENES Y SERVICIOS
CONTRATOS ADMINISTRACIN
BANCOS
(CARGOS Y ABONOS)
CAJA GENERAL
(PAGOS EN EFECTIVO)
CONTABILIDAD
COBRO EN CAJA
REGISTROS
CONTABLES
ESTADOS
FINANCIEROS
INFORMES
FINANCIEROS
COMPARACIN
FISICA
PRESUPUESTARIA

MANUAL DE AUDITORA INTERNA DE GESTIN BASADO
EN NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
(MAIG-NAG)
E X A M E N E X A M E N
C O N T R O L R E S U L T A D O S
A

U

D

I

T

O

R

I

A
MAIG - NAG
224
Garantizar la transparencia en el manejo de los fondos y el control de las
cuentas bancarias y documentos probatorios,
Registros oportunos y confiables.

12.7 FORTALECIMIENTO DEL CONTROL EN LAS ACTIVIDADES
RESPONSABILIDADES Y ACTIVIDADES EN TESORERA
TESORERO
MUNICIPAL
COLABORADOR (ES) CAJEROS COLECTORES
Rinden fianza por
letras de cambio a
satisfaccin de
Concejo Municipal
Revisin y firma de
cheques,
Control
Disponibilidad en
cuentas de ahorros y
corrientes a travs
de libro de Bancos.
Emisin de Informes
al Concejo.
Emisin de Informes
a otros
departamentos.
Coordinacin del
Departamento.
Efectuar las remesas
de mayor cuanta a
los Bancos (las de
menor cuanta las
efectan alguna de
las secretaras del
Departamento o el
ordenanza de la
Gerencia General,
por ser personas de
confianza).
Custodia de especies
Municipales,
chequeras, efectivo y
documentos de
gastos en proceso de
pago.
Custodia fianzas por
la ejecucin de
proyectos.
Recepcin y
despacho de
correspondencia.
Control de permisos
de personal del
departamento.

Elaboracin de
cheques,
Control de Especies
Municipales a
Colectores.
Elaboracin de cuadro
auxiliar de Ingresos
recibidos por
colectores.
Emisin de quedan por
compras al crdito.
Recoleccin firmas en
planilla de pagos al
personal.
Codificacin contable
en voucher de pagos
efectuados.
Elaboracin
constancias de sueldos.
Elaboracin
constancias por tiempo
de servicios.
Elaboracin
constancias por pagos
efectuados.
Control de remesas
efectuadas y
trasladadas a
Contabilidad.
Elaboracin solicitud de
compras de especies
Municipales.
Recepcin y despacho
de correspondencia.
Recoleccin firmas de
refrendarios de cheques
y DESE del voucher.
(Tesorero manifiesta
que el VISTO BUENO
lo lleva el comprobante
de gasto y el voucher).
Atencin a empleados y
proveedores.
Recepcin y custodia
de cartas de ventas.

Rinden fianza
por letras de
cambio a
satisfaccin de
Concejo
Municipal
Percepcin de
fondos propios
y donaciones.
Custodia de
fondos en caja.
Elaboracin y
codificacin de
recibos de
Ingresos.
Preparacin de
remesas a
Bancos.
Venta de
boletas de
vialidad.
Cobro a travs
de tiquetes, por
servicios de
fotocopias.
Venta de
tiquetes de
mercado.
Elaboracin de
informe por
realizacin de
actividades.
Emisin de
solvencias a
contribuyentes.
Rinden fianza
por letras de
cambio a
satisfaccin de
Concejo
Municipal
Colectan
impuestos por
ventas del
mercado fijas y
transitorias y
por Servicios
Sanitarios
Pblicos del
Mercado.
Elaboracin
Informe diario
venta de
tiquetes.
Custodia
tiquetes de
Mercado.
Entrega diaria
de fondos a
cajeros.

MAIG - NAG
225
RESPONSABILIDADES Y ACTIVIDADES EN CONTABILIDAD
CONTADOR COLABORADOR (ES)
Analizar, registrar, suministrar, y tener a
disposicin de partes interesadas, la
Informacin Financiera y Contable de las
Finanzas de la Municipalidad.
Validar los registros Contables que se
generen en forma automtica, as como
efectuar los registros Contables directos
que se produzcan en el proceso
Administrativo Financiero.
Realizar oportunamente los cierres
mensuales y anuales, preparar los Estados
Financieros bsicos e informar sobre el
comportamiento de los recursos y
obligaciones del Programa.
Controlar y salvaguardar los activos
propiedad del Municipio.
Emitir Informes Mensuales, Trimestrales,
Semestrales y Anuales, segn necesidad.
Verifica cifrado Presupuestales y los
crditos otorgados a las partidas
correspondientes.
Efecta conciliaciones.
Desarrollar el ciclo completo de la
Contabilidad Financiera, de acuerdo a
Procedimientos profesionales y normas
oficiales.
Validar las obligaciones de pago de la

Registrar en el Sistema de Administracin
Fsica y Financiera las Operaciones
Contables.
Recopilar la Informacin para su
verificacin, anlisis, registro y custodia de
la documentacin que sirve de fuente para
los registros Contables.
Llevar el registro Contable de las
Operaciones de la Municipalidad.
Elabora y emite los Estados Financieros
oficiales mensuales y anuales.
Implementar las medidas de control que
aseguren la integridad y salvaguarda de los
activos.
Conciliar los registros contables del
Sistema de Administracin Fsica y
Financiera.
Verificar y corroborar la documentacin
archivada que sirve de justificante para las
transacciones.
Preparar informes peridicos y especiales
sobre la ejecucin financiera.
Apoyar en la verificacin del cumplimiento
de los procedimientos Tcnicos y legales
aplicables.
Suministrar la informacin necesaria para el
seguimiento y evaluacin de la ejecucin
Financiero y Presupuestal.
Preparar Informes peridicos y especiales
sobre la Gestin Financiera de la

FORTALECIMIENTO EN EL DIAGNSTICO DEL MUNICIPIO Y
ACTUALIZACIN DEL CONOCIMIENTO GENERAL

INFORMACIN SI NO No. OBSERVACION
CROQUIS ACTUALIZADO DEL MUNICIPIO
Y SUS CANTONES.

NUMERO DE CENTROS EDUCATIVOS

PRIVADOS

PBLICOS

INSTITUCIONES QUE PRESTAN
SERVICIOS

INSTITUCIONES PRIVADAS

INSTITUCIONES AUTONOMAS

INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES

INSTITUCIONES NO GUBERNAMENTALES

CENTROS DE SALUD

HOSPITALES

NUMERO DE IGLESIAS

SERVICIOS QUE PRESTA EL MUNICIPIO.

CEMENTERIOS

MERCADOS

TIANGUES

MAIG - NAG
226
SERVICIO DE AGUA

BARRIDO DE CALLES

RECOLECCION DE BASURA

CENTROS RECREATIVOS

INSTITUCIONES DE TURISMO

PRINCIPALES PROYECTOS DE MEDIO
AMBIENTE

TIPOS DE CALLE

DISTANCIA A SAN SALVADOR

AREA CUADRADA DEL MUNICIPIO EN KM2

NUMERO DE VIVIENDA

CANTONES

CASERIOS

BARRIOS

COLONIAS

RESIDENCIALES

LOTIFICACIONES

PARCELACIONES

COMUNIDADES

NUMERO DE POBLACION

URBANA

RURAL

PERSONAL ADMINSTRATIVO

PERSONAL OPERATIVO

PERSONAL DE MATENIMIENTO

De esta manera, el auditor al planificar la Auditora tomar en cuenta la informacin relacionada
al entorno a fin de actualizar datos y tomarlos cuando ste lo amerite.

13. LOGROS, OBJETIVOS Y METAS

El fortalecimiento de logro de objetivos y metas, est dado por el desarrollo de
la auditora operativa, en funcin de la aplicacin de indicadores de gestin,
evaluados en la administracin Municipal, centralizado para los efectos de este
manual en las actividades de operaciones de Tesorera y Contabilidad.
LOGRO
OBJETIVOS
METAS
AUDITORIA
INTERNA
ALCALDA
MAIG - NAG
227

Evaluacin de los Procesos en las
Operaciones Financieras.
Evaluacin de la Gestin.
Evaluacin mediante indicadores de
Economa, Eficiencia y Eficacia.
Salvaguarda de los Recursos Municipales

Mayor y Mejores Controles Operacionales.
Oportunidad de las Operaciones
Financieras.
Maximizacin en la utilizacin de los
Recursos.
Ampliacin y Cobertura de los Servicios de
la Municipalidad hacia Poblacin.

El hecho de que la auditoria operacional se aplique a slo una parte de las
operaciones o reas de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Adems
tratndose del sector pblico, una adecuada planificacin del control, permite
que una municipalidad pueda ser evaluada operacionalmente en sus reas
ms importantes.
Ya que los esfuerzos deben orientarse hacia las reas dbiles o crticas ms
significativas o importantes para dirigir hacia ellas la auditora operacional, y
que de la cual influya en el logro de objetivos y metas municipales.
O B J E T I V O S
AUDITORIA INTERNA LA MUNICIPALIDAD
Resultados o beneficios provistos por la
normativa legal Interna. (Presupuestos)
Proteger la utilizacin de los Recursos.
Medicin de los Indicadores de Gestin
(Eficiencia, Efectividad, Economa).
Controles Gerenciales Implementados.
Aseguramiento del Desarrollo eficiente de
las actividades y operaciones.
Comparacin del rendimiento actual o real
con los Objetivos y metas propuestas por
la Municipalidad.
Salvaguardar de efectivo y bienes, contra
el desperdicio, prdida y fraude.
Desarrollo de la Planificacin. (Planes
Operativos o Financieros)
Cumplimiento de Normas y Polticas
Internas.
Percepcin de los Recursos Programados.
Transacciones segn objetivos, polticas y
normas.
Toma de acciones correctiva.
Transparencia en la utilizacin de recursos.
Administracin eficiente del Recurso
Humano, Tecnolgico y Financiero.
Eficiencia y Economa en la prestacin de
los servicios pblicos

MUNICIPALIDAD
(Contabilidad y
Tesorera)
AUDITORIA
INTERNA
L
O
G
R
O
S

L
O
G
R
O
S

MAIG - NAG
228

De tal manera que los objetivos son insumos en la auditora operacional, ya
permite evaluar los resultados de la gestin de las entidades, programas,
proyectos y operaciones, a travs de la aplicacin y medicin de criterios de
economa, eficiencia y eficacia, entre otros relacionados a los objetivos para la
consecucin de las metas fijadas por la administracin municipal en un perodo
determinado, con los cual va permitiendo controlar la calidad de la gestin y el
impacto que esta genera en la poblacin, promoviendo mejoras en el ejercicio
de la funcin pblica en relacin a los procesos diseados en la obtencin de
los productos para el logro de objetivos y metas.

No obstante es de es de mencionar que los objetivos y metas no son ms
que los fines hacia los cuales se dirige una actividad operativa que realiza la
administracin. Consistiendo en todos aquellos bienes y servicios que la
municipalidad proporciona a la poblacin, usuarios, en forma directa o indirecta.

14. PLAN DE IMPLEMENTACION

14.1 GENERALIDADES
Una vez que la municipalidad tome a bien la decisin de adoptar el manual de
Auditoria Interna de Gestin basado en las Normas de Auditoria
Gubernamental NAG para un examen especial a las operaciones financieras
en Tesorera y Contabilidad, que permita el fortalecimiento y logro de objetivos
y metas.
P
R
O
C
E
S
O
S

P
R
O
C
E
S
O
S
PRODUCTOS
INSUMOS
METAS
ECONOMA
OBJETIVOS
EFICACIA
EFICIENCIA
MUNICIPALIDAD
DESARROLLO
LOCAL
MAIG - NAG
229

Para que sea aplicado por auditora interna y asi poder tomar las decisiones de
manera oportuna en la municipalidad para la mejora continua de los resultados;
se proceder con el desarrollo de la implementacin del manual, donde
daremos a conocer mas en detalle los objetivos, el alcance, el cronograma y
los recursos a utilizar.

14.2 OBJETIVO GENERAL
Presentar al Concejo Municipal, los lineamientos bsicos en relacin a los
beneficios y ventajas derivados con la aplicacin del Manual.

14.3 CRONOGRAMA

No.

ACTIVIDADES
SEMANAS

Responsable
1 2 3 4 5 6 7 8
1
Presentacin de la Propuesta, del
Manual de Auditora Interna de Gestin
basado en Normas de Auditora
Gubernamental (NAG)

Concejo
Municipal
2
Anlisis del contenido de la
Propuesta

Concejo
Municipal
3
Adopcin y aplicacin del Manual
de Auditora Interna de Gestin

Concejo
Municipal
4
Distribucin de Ejemplares del
Manual

Concejo
Municipal
5
Seleccin del Personal de Auditora
Interna

Concejo
Municipal
6
Capacitacin al personal de la
unidad de auditora interna.

Concejo
Municipal
7 Aplicacin del manual Auditor Interno
MAIG - NAG
230
14.4 PRESUPUESTO

No. Descripcin de Actividades Valor
1 Precio de venta del Manual $ 5,000.00
2 Impresin original del Manual por Ejemplar $ 250.00
3
Papelera y material para la presentacin del manual ante el
Concejo Municipal.
$ 350.00
4
Capacitacin al personal de Auditora Interna, incluyendo papelera
y Refrigerio.
$ 3,500.00
5 Asesora $ 1,800.00
6 Imprevistos $ 2,725.00
Total $13.625.00

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