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Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) Base para Concluses

This Basis for Conclusions accompanies the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) and is published by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: info@ifrs.org Web: www.ifrs.org The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts: ISBN for this part: 978-85-89324-07-6 ISBN for complete publication (three parts): 978-85-89324-05-2 Copyright 2009 IASCF All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. This Brazilian Portuguese translation of the IFRS for SMEs included in this publication, has been approved by a Review Committee appointed by the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is published by the Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil in Brazil with the permission of the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is the copyright of the IASCF. International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matters to: IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org

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Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) Base para Concluses

Esta Base para Concluses acompanha a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs) e publicada pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB), 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 E-mail: info@ifrs.org Website: www.ifrs.org A Fundao Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASCF), os autores e a editora no assumem responsabilidade por prejuzo causado a qualquer pessoa que agir ou deixar de agir com base no material contido nesta publicao, seja essa perda causada por negligncia ou outro motivo. A IFRS para PMEs e seus documentos anexos so publicados em trs partes: ISBN para esta parte: 978-85-89324-07-6 ISBN para a publicao completa (trs partes): 978-85-89324-05-2 Direitos Autorais 2009 IASCF Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicao pode ser traduzida, reimpressa, reproduzida ou utilizada de qualquer forma, seja total ou parcialmente, por qualquer meio eletrnico, mecnico ou outro, atualmente conhecido ou desenvolvido no futuro, incluindo fotocpia e gravao, ou em qualquer sistema de armazenamento e recuperao de informaes, sem a autorizao prvia por escrito da IASCF. Esta traduo para o portugus da IFRS para PMEs includa nesta publicao foi aprovada por um Comit de Reviso nomeado pela IASCF. A traduo para o Portugus publicada no Brasil pelo Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, com a autorizao da IASCF. A IASCF detm os direitos autorais sobre a traduo para o portugus. A IASCF a titular dos direitos autorais sobre as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) (incluindo as Normas Internacionais de Contabilidade ( IASs) e as Interpretaes SIC e IFRIC), as Minutas de Exposio e outras publicaes do IASB. O texto aprovado das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro e de outras publicaes do IASB aquele publicado pelo IASB no idioma ingls. Cpias podem ser obtidas por meio da IASCF. Questes relacionadas a publicaes e direitos autorais devem ser encaminhadas ao: Departamento de Publicaes da Fundao IASC 1 andar, 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 E-mail: publications@ifrs.org Website: www.ifrs.org

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SUMRiO
BASE PARA CONCLUSES SOBRE A NORMA InTERnACiOnAL DE RElATRiO FinAnCEiRO PARA PEQUEnAS E MDiAS EMPRESAS
ConTeXTo Documento de discusso (junho de 2004) Questionrio de reconhecimento e mensurao (abril de 2005) e mesas-redondas pblicas (outubro de 2005) Deliberaes do Conselho que levaram minuta de exposio Minuta de exposio (fevereiro de 2007) Testes de campo Respostas minuta de exposio Novas deliberaes do Conselho sobre as propostas da minuta de exposio Contribuies adicionais ao Conselho Divulgao especial IFRS final para PMEs: principais mudanas em relao minuta de exposio Esta Base para Concluses por que Normas GLOBAIS de RelaTrio Financeiro PARA PMEs? O IASB deveria desenvolver normas para PMEs? Caberia essa tarefa a outras partes? Os normatizadores nacionais apiam a iniciativa do IASB? Uma IFRS para PMEs consistente com a misso do IASB IFRSs existentes incluem algumas diferenas para empresas no pblicas Diferentes necessidades dos usurios e consideraes sobre o custo-benefcio A adoo de uma IFRS para PMEs no implica que IFRSs completas no sejam apropriadas para PMEs O OBJETIVO Da IFRS PARA PMES Por que a determinao do lucro tributvel e a determinao do lucro distribuvel no constituem objetivos especficos da IFRS para PMEs Por que a IFRS para PMEs no tem por objetivo fornecer informaes a proprietrios-gerentes para ajud-los a tomar decises administrativas PRESTAO PBLICA DE CONTAS como princpio para idenTificar as empresas s quais a IFRS PARA PMES se desTina e aquelas s quais ela no se desTina

pargrafos

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Empresas cujos ttulos so negociados em mercado pblico tm obrigao de prestao pblica de contas Instituies financeiras tm obrigao de prestao pblica de contas PMEs que prestam servio pblico essencial PMEs que so economicamente significativas em sua jurisdio de origem Aprovao dos proprietrios para o uso da IFRS para PMEs PMEs que sejam uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto de um investidor que adota as IFRSs Critrios de quantificao de porte Adequao da IFRS para PMEs para empresas muito pequenas as micros A IFRS para PMEs no se destina a pequenas empresas abertas pequenas e mdias Empresas Usurios de demonsTraes financeiras de PMEs elaboradas UTILIZANDO a IFRS PARA PMES eXTenso em que a IFRS PARA PMES deveria ser um documenTo separado Opes de poltica contbil Tpicos omitidos se Todas as opes de polTica conTbil em iFRSS COMPLETAS deveriam ser permiTidas na IFRS PARA PMES POR QUE A ESTRUTURA CONCEITUAL E OS PRINCPIOS E A ORIENTAO OBRIGATRIA DAS IFRSS EXISTENTES SO O PONTO DE PARTIDA APROPRIADO PARA DESENVOLVER A IFRS PARA PMES SIMPLIFICAES DE ReconHecimenTo e mensurao Instrumentos financeiros Amortizao e reduo no valor recupervel de gio e outros ativos intangveis com vida til indefinida Lanar todos os custos de desenvolvimento em conta de despesa Mtodo de custo para coligadas e empresas controladas em conjunto Valor justo por meio do resultado para coligadas e empresas controladas em conjunto com cotaes de preo publicadas Ativos no-circulantes mantidos para venda Custos de emprstimos Imposto sobre a renda Diferenas de cmbio em itens monetrios

BC58 BC59 BC60BC61 BC62BC63 BC64 BC65BC68 BC69BC70 BC71BC75 BC76BC77 BC78BC79 BC80 BC81BC88 BC84BC86 BC87BC88

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Menos o valor justo para agricultura Benefcios aos empregados mensurao da obrigao de benefcio definido Benefcios aos empregados ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido Benefcios aos empregados custo do servio passado no adquirido de planos de benefcio definido Pagamento baseado em aes Transio para a IFRS para PMEs Propriedade para investimento Subvenes governamentais Exceo ao mtodo linear por arrendatrios para arrendamentos operacionais quando os pagamentos compensam a inflao para o arrendador Inexistncia de reviso anual da vida til, valor residual e mtodo de depreciao/amortizao SIMPLIFICAES CONSIDERADAS MAS NO ADOTADAS No exigir uma demonstrao dos fluxos de caixa Tratar todos os arrendamentos como arrendamentos operacionais Tratar todos os planos de benefcios aos empregados como planos de contribuio definida Mtodo do contrato concludo para contratos de construo Menos provises No-reconhecimento de pagamento baseado em aes No-reconhecimento de impostos diferidos Mtodo de custo para agricultura Inexistncia de demonstraes financeiras consolidadas Reconhecimento de todos os itens de receita e despesa em lucros e perdas QUESTES TRATADAS NA IFRS PARA PMES NO COBERTAS EM IFRSS COMPLETAS REVERSO OPCIONAL PARA IFRSS COMPLETAS POR UMA ENTIDADE QUE UTILIZA A IFRS PARA PMES SIMPLIFICAES DE APRESENTAO SIMPLIFICAES DE DIVULGAO POR QUE UM VOLUME SEPARADO E NO SEES ACRESCENTADAS EM CADA IFRS POR QUE A ORGANIZAO POR TPICOS PLANO DO CONSELHO PARA MANTER (ATUALIZAR) A IFRS PARA PMES OpiniO divergenTe

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BC135 BC136 BC137BC150 BC138BC139 BC140 BC141 BC142 BC143 BC144 BC145 BC146 BC147 BC148BC150 BC151 BC152BC154 BC155 BC156BC158 BC159BC161 BC162 BC163BC165

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Base para Concluses sobre a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas
Esta Base para Concluses acompanha, mas no faz parte da IFRS.

Contexto
BC1 Em seu relatrio de transio de dezembro de 2000 para o recm-constitudo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB), o Conselho do Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASC), que seria substitudo, afirmou que Existe uma demanda para uma verso especial de Normas Internacionais de Contabilidade para Pequenas Empresas. Pouco depois de iniciar suas atividades em 2001, o IASB iniciou um projeto para o desenvolvimento de normas contbeis adequadas para pequenas e mdias empresas (PMEs). O Conselho criou um grupo de trabalho de especialistas para orientar sobre as questes, alternativas e potenciais solues. Em seu relatrio anual de 2002, os Curadores da Fundao IASC, ao qual se subordina o IASB, declararam que Os Curadores tambm apiam os esforos do IASB para examinar questes especficas a economias emergentes e pequenas e mdias empresas. Em julho de 2005, os Curadores formalizaram seu apoio, reafirmando os objetivos da Fundao e do IASB, conforme previstos na Constituio da Fundao. Eles adicionaram um objetivo de que, ao desenvolver IFRSs, o IASB deveria considerar, conforme apropriado, as necessidades especiais de pequenas e mdias empresas e economias emergentes. De modo similar, o Conselho Consultivo de Normas (SAC) encorajou consistentemente o IASB a levar adiante esse projeto. Em reunies pblicas durante o segundo semestre de 2003 e no incio de 2004, o Conselho desenvolveu alguns pontos de vista preliminares e provisrios sobre a abordagem bsica que adotaria para desenvolver normas contbeis para PMEs. Ele testou essa abordagem aplicando-a a vrias IFRSs.

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Documento de discusso (junho de 2004)


BC5 Em junho de 2004, o Conselho publicou o documento de discusso Vises Preliminares sobre Normas Contbeis para Pequenas e Mdias Empresas, apresentando e solicitando comentrios sobre a abordagem do Conselho. Esse foi o primeiro documento de discusso publicado pelo IASB. O Conselho recebeu 120 respostas. As principais questes apresentadas no documento de discusso eram: (a) O IASB deveria desenvolver normas especiais de relatrio financeiro para PMEs?

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(b) Quais deveriam ser os objetivos de um conjunto de normas de relatrio financeiro para PMEs? (c) A quais empresas as normas do IASB para PMEs se destinariam? (d) Se as normas do IASB para PMEs no tratarem de uma questo especfica sobre reconhecimento ou mensurao contbil com a qual uma entidade se deparar, como essa entidade deveria resolver a questo? (e) Uma entidade pode, utilizando as normas do IASB para PMEs, optar por adotar um tratamento permitido em uma IFRS que seja diferente do tratamento da respectiva norma do IASB para PMEs? (f) Como o Conselho deveria abordar o desenvolvimento de normas do IASB para PMEs? At que ponto os fundamentos das normas para PMEs deveriam ser os conceitos, os princpios e a respectiva orientao obrigatria das IFRSs? (g) Se as normas do IASB para PMEs forem formuladas com base nos conceitos, nos princpios e na respectiva orientao obrigatria de IFRSs completas, qual deveria ser a base para modificar esses conceitos e princpios para PMEs? (h) Em que formato as normas do IASB para PMEs deveriam ser publicadas? BC7 Em suas reunies no final de 2004, o Conselho considerou as questes levantadas pelos respondentes do documento de discusso. Em dezembro de 2004 e janeiro de 2005, o Conselho tomou algumas decises provisrias sobre a forma apropriada para prosseguir com o projeto. As respostas ao documento de discusso apresentaram uma clara demanda por uma Norma Internacional de Relatrio Financeiro para PMEs (IFRS para PMEs) e uma preferncia, em muitos pases, pela adoo de IFRS para PMEs e no de normas desenvolvidas local ou regionalmente. O Conselho, portanto, decidiu publicar uma minuta de exposio de uma IFRS para PMEs como o prximo passo.

Questionrio de reconhecimento e mensurao (abril de 2005) e mesas-redondas pblicas (outubro de 2005)


BC8 A maioria dos respondentes do documento de discusso afirmou serem necessrias simplificaes dos princpios para reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas, mas poucas propostas especficas foram apresentadas. E nos casos em que propostas especficas foram apresentadas, os participantes de modo geral no indicaram as transaes especficas ou outros eventos ou condies que criam o problema de reconhecimento ou mensurao para PMEs com base nas IFRSs ou como esse problema poderia ser resolvido.

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O IASB concluiu que necessitava de mais informaes para avaliar possveis simplificaes de reconhecimento e mensurao. Conseqentemente, o Conselho decidiu realizar mesas-redondas pblicas com os preparadores e usurios de demonstraes financeiras das PMEs para discutir possveis modificaes aos princpios de reconhecimento e mensurao das IFRSs para serem utilizados em uma IFRS para PMEs. O Conselho instruiu a equipe a desenvolver e publicar um questionrio como uma ferramenta para identificar questes que deveriam ser discutidas nessas mesas-redondas. O questionrio, publicado em abril de 2005, apresentava duas questes: 1 2 Quais so as reas para possvel simplificao de princpios de reconhecimento e mensurao para PMEs? Com base em sua experincia, indique que tpicos abordados em IFRSs poderiam ser omitidos das normas para PMEs por ser improvvel que ocorressem no contexto de uma PME. Se ocorressem, as normas exigiriam que a PME determinasse sua poltica contbil apropriada recorrendo s IFRSs aplicveis.

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O Conselho recebeu 101 respostas ao questionrio. Essas respostas foram discutidas com o Conselho Consultivo de Normas (junho de 2005), com o Grupo de Trabalho para PMEs (junho de 2005), com os Normatizadores Mundiais (setembro de 2005) e nas mesas-redondas pblicas realizadas pelo Conselho em outubro de 2005. Um total de 43 grupos participou das discusses de mesas-redondas com o Conselho ao longo de um perodo de dois dias.

Deliberaes do Conselho que levaram minuta de exposio


BC12 O grupo de trabalho do IASB se reuniu em junho de 2005, apresentando um conjunto abrangente de recomendaes ao Conselho em relao aos requisitos de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao que deveriam ser includos em uma minuta de exposio de uma IFRS para PMEs. Mais tarde naquele mesmo ano, o Conselho considerou as recomendaes e pontos de vista expressos nas respostas ao documento de discusso e ao questionrio e nas mesasredondas. Durante essas deliberaes, o Conselho tomou decises provisrias sobre as exigncias a serem includas na minuta de exposio. Com base nessas decises provisrias, a equipe apresentou, na reunio do Conselho em janeiro de 2006, uma verso preliminar da minuta de exposio. O grupo de trabalho se reuniu no final de janeiro de 2006 para revisar aquela verso preliminar e elaborou um relatrio de suas recomendaes para considerao pelo Conselho. A discusso da verso preliminar pelo Conselho teve incio em fevereiro de 2006 e continuou por todo aquele ano. Verses revisadas da minuta de exposio foram elaboradas para cada reunio do Conselho a partir de maio. De julho de 2003 at a publicao da minuta de exposio em fevereiro de 2007, as questes foram deliberadas pelo Conselho em 31 reunies pblicas.

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Para manter os membros informados e ajud-los a planejar suas respostas, uma verso preliminar completa da minuta de exposio, elaborada pela equipe, foi postada no website do IASB em agosto de 2006. Uma verso revisada foi postada no website do IASB em novembro de 2006.

Minuta de exposio (fevereiro de 2007)


BC15 Em fevereiro de 2007, o IASB publicou para comentrios pblicos uma minuta de exposio de uma IFRS para PMEs proposta. O objetivo da norma proposta era oferecer um conjunto simplificado e autnomo de princpios contbeis, apropriados para empresas menores e no listadas em bolsa e baseados em IFRSs completas, desenvolvidas para atender s necessidades de empresas cujos ttulos sejam negociados em mercados de capitais pblicos. A norma proposta baseava-se em IFRSs completas, com modificaes para refletir as necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de PMEs e consideraes de custo-benefcio. A minuta de exposio props cinco tipos de simplificaes das IFRSs completas: (a) alguns tpicos das IFRSs no foram includos por no serem relevantes para PMEs tpicas. Contudo, para alguns desses tpicos omitidos, a minuta de exposio props que, se as PMEs encontrassem circunstncias ou uma transao que fosse tratada em IFRSs completas mas no na IFRS para PMEs, elas deveriam ento adotar a respectiva IFRS completa. (b) quando uma IFRS permitia uma escolha de poltica contbil, a minuta de exposio incluiu somente a opo mais simples, mas props que PMEs deveriam ser autorizadas a escolher a opo mais complexa por meio da reverso respectiva IFRS completa. (c) simplificao de muitos dos princpios para reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas encontrados em IFRSs completas. (d) nmero substancialmente menor de divulgaes. (e) reformulao simplificada. BC17 Devido principalmente aos itens (a) e (b) acima, a IFRS para PMEs proposta no seria um documento separado. Juntamente com a minuta de exposio, o IASB publicou e solicitou comentrios sobre a orientao de implementao proposta, que consistia em um conjunto completo de demonstraes financeiras ilustrativas e uma lista de verificao de divulgao. A minuta de exposio foi acompanhada de uma base para concluses que explicava a lgica do Conselho para chegar s concluses da minuta de exposio.

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A minuta de exposio foi traduzida para cinco idiomas (uma primeira para o IASB), e as tradues foram postadas no website do IASB. O IASB publicou tambm um resumo da minuta de exposio, elaborado pela equipe, para auxiliar os membros a obter uma compreenso inicial das propostas, que tambm foi postado no website do IASB. Inicialmente, os comentrios sobre a minuta de exposio deveriam ser apresentados em 30 de setembro de 2007, mas o Conselho prorrogou o prazo para 30 de novembro de 2007, principalmente a pedido dos participantes do teste de campo.

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Testes de campo
BC20 Com a ajuda de normatizadores nacionais e outros, o IASB concluiu um programa de teste de campo que envolveu 116 pequenas empresas de 20 pases. Cerca de 35% delas tinham dez ou menos empregados em tempo integral. Outros 35% das empresas da amostra tinham entre 11 e 50 empregados em tempo integral. Mais da metade das empresas tinha emprstimos bancrios ou saques a descoberto significativos. Um tero tinha operaes no exterior. As metas do teste de campo eram: (a) avaliar a compreensibilidade da minuta de exposio, identificando quaisquer partes cuja compreenso foi considerada difcil pelos avaliadores de campo. (b) avaliar a adequao do alcance dos tpicos cobertos, identificando transaes, eventos ou condies que foram encontrados pelo avaliador de campo mas que no foram cobertos na minuta da IFRS para PMEs, e determinar como o avaliador de campo tomou sua deciso de poltica contbil, inclusive se recorreu a IFRSs completas como referncia. (c) avaliar o nus de aplicar a minuta da IFRS para PMEs, por exemplo, se as informaes exigidas para a sua aplicao no estivessem disponveis, ou somente estivessem disponveis com custo ou esforo indevido. (d) avaliar o impacto das propostas, identificando a natureza e o grau de mudanas em relao aos PCGA atuais ou s prticas de relatrio atuais do avaliador de campo. (e) avaliar as escolhas de poltica contbil feitas pelos avaliadores de campo e suas razes, nos casos em que a minuta de exposio permitisse escolhas. (f) avaliar quaisquer problemas especiais na aplicao da minuta da IFRS para PMEs surgidos para avaliadores de campo nas denominadas micro-empresas (aquelas com menos de dez empregados) e para avaliadores de campo em economias em desenvolvimento. (g) avaliar a adequao da orientao de implementao, identificando a utilidade de orientao adicional para o avaliador de campo.

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Para auxiliar os avaliadores de campo e outros na aplicao da minuta de exposio, o IASB publicou uma lista de verificao de cumprimento para a minuta de exposio, desenvolvida por uma das firmas internacionais de auditoria. O questionrio do teste de campo foi postado no website do IASB em junho de 2007, em ingls, francs e espanhol. Solicitou-se s empresas do teste de campo que: (a) fornecessem informaes contextuais sobre seu negcio e requisitos de relatrio. (b) apresentassem suas demonstraes financeiras anuais mais recentes de acordo com sua estrutura contbil existente. (c) reapresentassem essas demonstraes financeiras de acordo com a minuta de exposio para o mesmo exerccio financeiro (sem informaes do exerccio anterior). (d) respondessem a uma srie de questes elaboradas para identificar problemas especficos encontrados na aplicao da minuta de exposio.

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Um relatrio dos testes de campo foi fornecido aos membros do Conselho e postado no website do IASB. O principal fator que influenciou o tipo de problemas identificados pelos avaliadores de campo foi a natureza e a extenso das diferenas entre a IFRS para PMEs e a estrutura contbil existente de uma entidade. Cerca de metade das empresas do teste de campo no identificou nenhuma ou identificou somente uma ou duas questes ou problemas. As trs principais questes identificadas pelos avaliadores de campo foram as seguintes: (a) Remensuraes anuais. Muitos avaliadores de campo destacaram como problemtica a necessidade de realizar remensuraes anuais dos valores justos de ativos e passivos financeiros e dos valores residuais do imobilizado, uma vez que freqentemente no h preos de mercado ou mercados ativos disponveis. (b) Divulgaes. Um nmero significativo de empresas do teste de campo observaram problemas devido natureza, volume e complexidade das divulgaes. Muitas sentiam que algumas das divulgaes exigiam que elas fornecessem informaes sensveis, por exemplo, remunerao do pessoalchave da administrao, quando esse pessoal consiste em apenas uma ou duas pessoas. (c) Referncia a IFRSs completas. Cerca de 20% dos avaliadores de campo escolheram recorrer s IFRSs completas para aplicar uma opo disponvel por referncia cruzada. A maioria dessas empresas j adotava as IFRSs completas ou PCGA nacionais similares s IFRSs completas. Alguns avaliadores de campo afirmaram que queriam ter utilizado uma das opes, mas no o fizeram devido necessidade de recorrer s IFRSs completas. Somente um pequeno nmero de empresas apontou especificamente que precisava recorrer s IFRSs completas para compreender ou esclarecer os requisitos da minuta de exposio.

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Respostas minuta de exposio


BC26 O Conselho recebeu 162 cartas de comentrios sobre a minuta de exposio. Todas as cartas foram disponibilizadas aos membros do Conselho e postadas no website do IASB. Os pargrafos BC36BC158 discutem a lgica do Conselho em relao s principais questes tcnicas do projeto. Segue um breve resumo das principais questes levantadas nas cartas de comentrios sobre a minuta de exposio: (a) Separado. O comentrio individual mais presente foi o de que a IFRS para PMEs deveria ser um documento totalmente separado, ou o mais prximo disso. Mais de 60% dos respondentes eliminariam todas as referncias cruzadas a IFRSs completas. Praticamente todos os demais respondentes (i) manteriam o nmero de referncias cruzadas em um mnimo absoluto ou (ii) eram indiferentes entre ter um mnimo de referncias cruzadas e remover todas elas. A minuta de exposio havia includo 23 referncias cruzadas a IFRSs completas. (b) Opes de poltica contbil. Muitos participantes discutiram se a IFRS para PMEs deveria permitir que as PMEs utilizassem todas as opes de poltica contbil disponveis em IFRSs completas. Esta questo est inter-relacionada com a questo de fazer da IFRS para PMEs um documento separado, sem referncias cruzadas a IFRSs completas. (c) Prevendo mudanas s IFRSs. Muitos respondentes acreditavam que a IFRS para PMEs deveria se basear em IFRSs existentes e no deveria prever mudanas s IFRSs que o Conselho estivesse considerando em projetos da agenda atual. (d) Divulgaes. Muitas cartas de comentrios encorajavam o Conselho a efetuar simplificaes adicionais s exigncias de divulgao, mas muitas dessas cartas no identificavam divulgaes especficas a serem eliminadas nem o porqu. (e) Alcance. Muitas cartas de comentrios discutiam a adequao da minuta de exposio a micro-empresas (aquelas com dez ou menos empregados), pequenas empresas listadas em bolsa e empresas que atuam em uma capacidade fiduciria. (f) Mensuraes pelo valor justo. Muitos respondentes propuseram que mensuraes pelo valor justo na IFRS para PMEs deveriam ser limitadas (a) a circunstncias nas quais um preo de mercado seja cotado ou facilmente determinvel sem custo ou esforo indevido e (b) a todos os derivativos. Alguns respondentes acreditavam tambm ser necessrio que o item mensurado fosse facilmente realizvel ou que houvesse a inteno de alien-lo ou transferi-lo. (g) Orientao de implementao. Muitos respondentes citaram a necessidade de uma orientao de implementao e encorajaram o Conselho a considerar como essa orientao poderia ser dada.

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(h) Comentrios sobre sees especficas da minuta de exposio. Alm de questes gerais, a maioria das cartas de comentrios levantou questes relacionadas a sees especficas da minuta de exposio. Embora os respondentes tenham oferecido sugestes para cada uma das 38 sees da minuta de exposio, a equipe observou que os tpicos que atraram a maioria dos comentrios (geralmente a favor de simplificaes adicionais) incluam: (i) (ii) consolidao. amortizao de gio e outros ativos intangveis com vida til indefinida.

(iii) instrumentos financeiros. (iv) requisitos para demonstraes dos fluxos de caixa e das mutaes do patrimnio lquido. (v) mensuraes de redues no valor recupervel.

(vi) mensuraes de arrendamentos financeiros. (vii) pagamento baseado em aes. (viii) benefcios aos empregados. (ix) impostos sobre a renda.

Novas deliberaes do Conselho sobre as propostas da minuta de exposio


BC27 O Conselho iniciou suas novas deliberaes sobre as propostas da minuta de exposio em maro de 2008. Essas novas deliberaes continuaram at abril de 2009 um total de 13 reunies pblicas do Conselho , fazendo chegar a 44 o nmero total de reunies pblicas nas quais o Conselho deliberou sobre a IFRS para PMEs. Na reunio do Conselho em maro de 2008, a equipe apresentou uma viso geral das principais questes (exceto questes sobre divulgao) levantadas nas cartas de comentrios sobre a minuta de exposio (vide pargrafo BC26). Na reunio seguinte do Conselho em abril de 2008, a equipe apresentou uma viso geral das principais questes identificadas como resultado do programa para teste de campo da minuta de exposio (vide pargrafo BC25). Ambas essas reunies eram de instruo, e a equipe no levantou nenhuma questo para deciso. O grupo de trabalho do IASB se reuniu em 10 e 11 de abril de 2008. As recomendaes dos membros do grupo de trabalho sobre cada questo (exceto divulgao) que foi discutida naquela reunio foram apresentadas ao Conselho em sua reunio de maio de 2008. As recomendaes dos membros do grupo de trabalho relativas a divulgao foram apresentadas ao Conselho em um documento de agenda na reunio do Conselho de julho de 2008. Os relatrios das recomendaes do grupo de trabalho foram postados no website do IASB.

BC28

BC29

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BC30

Em maio de 2008, o Conselho comeou a deliberar novamente sobre as propostas da minuta de exposio, tratando de questes relativas a alcance, reconhecimento, mensurao e apresentao, conforme levantadas nas cartas de comentrios sobre a minuta de exposio, nos relatrios preparados pelas empresas do teste de campo e nas recomendaes do grupo de trabalho. Essas novas deliberaes continuaram at fevereiro de 2009. Uma lista das principais mudanas feitas como resultado dessas novas deliberaes apresentada no pargrafo BC34. Em maro de 2009, o Conselho considerou as mudanas efetuadas durante suas novas deliberaes sobre a minuta de exposio em vista das diretrizes para reexposio do Manual do Processo Requerido do IASB. O Conselho concluiu que as mudanas feitas no justificavam a reexposio.

BC31

Contribuies adicionais ao Conselho


BC32 O projeto foi discutido com o Conselho Consultivo de Normas em sete de suas reunies. As questes no projeto tambm foram discutidas em cinco das reunies anuais dos Normatizadores Contbeis Mundiais organizadas pelo IASB de 2003 a 2008. O grupo de trabalho se reuniu quatro vezes para discutir as questes e orientar o Conselho. Um grupo de trabalho conjunto do Grupo Consultivo Europeu sobre Relatrio Financeiro (EFRAG) e da Federao Europia de Contadores (FEE) foi especialmente til na orientao da equipe.

Divulgao especial
BC33 O Conselho reconheceu que, tipicamente, as PMEs e seus auditores e banqueiros no participaram do processo requerido do IASB. Com o intuito de incentivar essas partes a se familiarizarem com o IASB e a considerar e responder minuta de exposio, a equipe empreendeu um programa abrangente de divulgao deste projeto. Esse programa envolveu apresentaes em 104 conferncias e mesas-redondas em 40 pases, incluindo 55 apresentaes aps a publicao da minuta de exposio. O IASB explicou tambm a minuta de exposio e respondeu a perguntas em duas transmisses pblicas via internet, nas quais se inscreveram aproximadamente 1.000 participantes. Em abril de 2007, uma viso geral da equipe sobre a minuta de exposio, no formato de perguntas e respostas, foi postada no website do IASB. O objetivo da viso geral era fornecer uma introduo s propostas em linguagem no-tcnica.

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IFRS final para PMEs: principais mudanas em relao minuta de exposio


BC34 As principais mudanas em relao aos princpios de reconhecimento, mensurao e apresentao propostos na minuta de exposio que resultaram das novas deliberaes do Conselho foram: (a) tornar a IFRS final um documento separado (eliminando todas, exceto uma, das 23 referncias cruzadas a IFRSs completas que haviam sido propostas na minuta de exposio, sendo que a referncia cruzada restante oferece uma opo, mas no uma exigncia, de adotar a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em vez das duas sees sobre instrumentos financeiros da IFRS para PMEs). (b) eliminar a maioria das opes complexas e acrescentar orientao sobre as restantes (removendo assim as referncias cruzadas a IFRSs completas propostas na minuta de exposio). (c) omitir tpicos que PMEs tpicas provavelmente no encontraro (removendo assim as referncias cruzadas a IFRSs completas propostas na minuta de exposio). (d) no prever possveis mudanas futuras s IFRSs. (e) eliminar a referncia aos pronunciamentos de outros rgos normatizadores como fonte de orientao quando a IFRS para PMEs no tratar diretamente de uma questo contbil. (f) cumprir as exigncias de apresentao da IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras, exceto quanto exigncia de apresentao de uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo. (g) permitir que diferentes polticas contbeis sejam usadas para contabilizar diferentes tipos de investimentos em demonstraes financeiras separadas em vez de uma poltica para todos os tipos de investimentos. (h) reestruturar a Seo 11 Ativos Financeiros e Passivos Financeiros da minuta de exposio em duas sees (Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12 Outras Questes sobre Instrumentos Financeiros) e esclarecer que o custo amortizado aplicado a quase todos os instrumentos financeiros bsicos mantidos ou emitidos por PMEs. (i) alterar os requisitos para avaliao da reduo no valor recupervel de um instrumento de patrimnio reconhecido pelo custo quando o valor justo no puder ser mensurado de forma confivel. eliminar a consolidao proporcional como uma opo para investimentos em empresas controladas em conjunto.

(j)

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(k) remover a distino entre distribuies de lucros pr-aquisio e ps-aquisio para investimentos contabilizados pelo modelo de custo e, em vez disso, reconhecer todos os dividendos recebidos em lucros e perdas. (l) eliminar a exigncia, ao aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial, de uma diferena mxima de trs meses entre a data de relatrio da coligada ou entidade controlada em conjunto e a do investidor.

(m) exigir que uma entidade escolha a sua poltica contbil para propriedades para investimento com base nas circunstncias e no como uma opo de livre escolha. Propriedades para investimento cujo valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido sero mensuradas ao valor justo por meio do resultado. Todas as demais propriedades para investimento sero contabilizadas como imobilizado, utilizando-se um mtodo de custodepreciao-reduo ao valor recupervel. (n) no exigir uma reviso anual do valor residual, da vida til e do mtodo de depreciao de imobilizado e de ativos intangveis. (o) no permitir uma opo de reavaliao para imobilizado. (p) no permitir uma opo de reavaliao para ativos intangveis. (q) amortizar todos os ativos intangveis com vida til indefinida, incluindo gio. (r) reconhecer como despesas todos os custos de pesquisa e desenvolvimento. (s) incorporar o valor presente de pagamentos mnimos de arrendamento mensurao de um arrendamento financeiro. (t) permitir outros mtodos que no o mtodo linear por arrendatrios para arrendamentos operacionais quando os pagamentos mnimos de arrendamento forem estruturados para compensar o arrendador pela inflao geral esperada.

(u) incorporar IFRS para PMEs as alteraes de fevereiro de 2008 IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao e IAS 1 referentes a opes de venda. (v) exigir que todas as subvenes governamentais sejam contabilizadas utilizando-se um nico modelo simplificado: reconhecimento no resultado quando as condies de desempenho forem atendidas (ou antes, se as condies de desempenho no forem atendidas) e mensurao pelo valor justo do ativo recebido ou a receber. (w) reconhecer como despesas todos os custos de emprstimos. (x) acrescentar simplificaes adicionais para pagamentos baseados em aes, incluindo avaliaes de diretores, em vez do mtodo de valor intrnseco.

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(y) permitir que subsidirias mensurem a despesa de benefcios aos empregados e de pagamento baseado em aes com base em uma alocao razovel do encargo do grupo. (z) acrescentar a mensurao do valor em uso para redues no valor recupervel de ativos. (aa) introduzir a noo de unidade geradora de caixa para o teste de reduo no valor recupervel de ativos. (bb) simplificar a orientao para o clculo da reduo no valor recupervel de gio. (cc) simplificar a mensurao de uma obrigao de penso de benefcio definido caso uma mensurao de uma unidade de crdito projetada no esteja disponvel e possa exigir custo ou esforo indevido. (dd) permitir o reconhecimento de ganhos e perdas atuariais em outros resultados abrangentes como uma alternativa ao reconhecimento em lucros e perdas (mantendo ao mesmo tempo a proposta da minuta de exposio de proibir o diferimento de ganhos e perdas atuariais). (ee) por ocasio da alienao de uma operao no exterior, no reclassificar por meio do resultado quaisquer diferenas de cmbio acumuladas reconhecidas anteriormente em outros resultados abrangentes. (ff) eliminar a classificao como mantido para venda e requisitos de mensurao especiais relacionados. (gg) incorporar todas as isenes da IFRS 1 Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) Seo 35 Transio para a IFRS para PMEs. (hh) incorporar as concluses das seguintes Interpretaes, as quais tratam de transaes e circunstncias com as quais as PMEs freqentemente se deparam: (i) (ii) IFRIC 2 Cotas de Cooperados em Empresas Cooperativas e Instrumentos Similares. IFRIC 4 Determinao se um Acordo Contm um Arrendamento.

(iii) IFRIC 8 Alcance da IFRS 2. (iv) IFRIC 12 Acordos de Concesso de Servio. (v) IFRIC 13 Programas de Fidelidade do Cliente.

(vi) IFRIC 15 Contratos de Construo de Imveis. (vii) IFRIC 17 Distribuies a Proprietrios de Ativos que no Envolvem Caixa. (viii) SIC-12 Consolidao Empresas de Propsitos Especficos.

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Esta Base para Concluses


BC35 Esta Base para Concluses define as principais questes tratadas pelo Conselho, as alternativas consideradas e as razes do Conselho para aceitar algumas alternativas e rejeitar outras.

Por que normas globais de relatrio financeiro para PMEs?


BC36 Normas globais de relatrio financeiro, aplicadas de forma consistente, aumentam a comparabilidade das informaes financeiras. Diferenas na contabilizao podem obscurecer as comparaes efetuadas por investidores, mutuantes e outros. Por resultarem na apresentao de informaes financeiras comparveis de alta qualidade, normas globais de relatrio financeiro de alta qualidade melhoram a eficincia de alocao e a precificao de capital. Isto beneficia no somente aqueles que oferecem capital de terceiros ou capital prprio, mas tambm aquelas empresas que buscam capital, por reduzir seus custos de cumprimento e remover as incertezas que afetam o seu custo de capital. Normas globais tambm melhoram a consistncia em termos de qualidade de auditoria e facilitam a instruo e o treinamento. Os benefcios das normas globais de relatrio financeiro no se limitam a empresas cujos ttulos sejam negociados em mercados de capitais pblicos. No julgamento do Conselho, PMEs e aqueles que utilizam suas demonstraes financeiras podem se beneficiar de um conjunto comum de normas contbeis. Demonstraes financeiras de PMEs que sejam comparveis entre pases so necessrias pelas seguintes razes: (a) Instituies financeiras efetuam emprstimos ao exterior e operam em escala transnacional. Na maioria das jurisdies, mais da metade das PMEs, inclusive as muito pequenas, possuem emprstimos bancrios. Os bancos se baseiam em demonstraes financeiras ao tomar decises referentes a emprstimos e ao fixar prazos e taxas de juros. (b) Os fornecedores querem avaliar a sade financeira dos compradores em outros pases antes de vender produtos ou servios a prazo. (c) As agncias de classificao de crdito tentam desenvolver classificaes de modo uniforme em mbito internacional. Do mesmo modo, bancos e outras instituies que operam em mbito internacional freqentemente desenvolvem classificaes de forma similar s agncias de classificao de crdito. Informaes financeiras so cruciais para o processo de classificao. (d) Muitas PMEs possuem fornecedores estrangeiros e utilizam as demonstraes financeiras de um fornecedor para avaliar as perspectivas de um relacionamento comercial de longo prazo vivel. (e) Empresas de capital de risco investem em PMEs de outros pases.

BC37

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(f) Muitas PMEs possuem investidores externos que no se envolvem na gesto cotidiana da entidade. Normas contbeis globais para demonstraes financeiras para fins gerais e a comparabilidade resultante so especialmente importantes quando esses investidores externos se localizam em uma jurisdio diferente da entidade e quando detm participaes em outras PMEs.

O IASB deveria desenvolver normas para PMEs?


BC38 Ao decidir desenvolver uma IFRS para PMEs, o IASB levou em considerao as seguintes questes: (a) Normas de relatrio financeiro para PMEs deveriam ser desenvolvidas por outras partes? (b) Os normatizadores nacionais apiam o desenvolvimento de uma IFRS para PMEs pelo IASB? (c) O desenvolvimento de uma IFRS para PMEs consistente com a misso do Conselho? (d) As IFRSs existentes fazem algumas distines para PMEs. Caberia essa tarefa a outras partes? BC39 O Conselho considerou se seria melhor que normas de relatrio financeiro para PMEs fossem desenvolvidas por outras partes seja globalmente, pas por pas, ou talvez em nvel regional enquanto o IASB concentraria seus esforos basicamente em normas para empresas que participassem de mercados de capitais pblicos. Contudo, o Conselho observou que sua misso, conforme definida na Constituio da Fundao IASC (vide pargrafo BC42), no se limita a normas para empresas que participam de mercados de capitais pblicos. Concentrar-se somente nessas empresas provavelmente resultaria em normas ou prticas para outras empresas (que constituem mais de 99% de todas as empresas em praticamente todas as jurisdies) que poderiam no tratar das necessidades de usurios externos de demonstraes financeiras, que no fossem compatveis com a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras ou com as normas do IASB, que careceriam de comparabilidade entre fronteiras nacionais ou dentro de um pas e que poderiam no permitir uma transio suave para as IFRSs completas para empresas que desejassem entrar em mercados de capitais pblicos. Por essas razes, o Conselho decidiu empreender o projeto. Os normatizadores nacionais apiam a iniciativa do IASB? BC40 Normatizadores contbeis nacionais em todo o mundo apiam a iniciativa do IASB. Em setembro de 2003, o IASB organizou um encontro dos normatizadores contbeis nacionais de todo o mundo. Durante a preparao para o encontro, oConselho os entrevistou a respeito das normas para PMEs. Quase unanimemente, os entrevistados que responderam afirmaram que o IASB deveria desenvolver normas globais paraPMEs.

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BC41

O Conselho discutiu o andamento de seu projeto sobre normas para PMEs em encontros anuais subseqentes dos normatizadores contbeis nacionais de todo o mundo de 2005 a 2008. Os normatizadores continuaram a apoiar o projeto do Conselho. Uma IFRS para PMEs consistente com a misso do IASB

BC42

Desenvolver um conjunto de normas para PMEs consistente com a misso do IASB. O principal objetivo do IASB, conforme definido na Constituio e no Prefcio s Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs), desenvolver, no interesse pblico, um conjunto nico de normas contbeis globais de alta qualidade, compreensveis e exeqveis que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis em demonstraes financeiras e outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes nos diversos mercados de capital do mundo e outros usurios de informaes a tomarem decises econmicas. Conjunto nico significa que todas as empresas em circunstncias similares globalmente deveriam adotar as mesmas normas. As circunstncias de PMEs podem ser diferentes daquelas de empresas maiores, que prestam contas publicamente, em vrios aspectos, incluindo: (a) os usurios das demonstraes financeiras da entidade e suas necessidades de informaes; (b) como as demonstraes financeiras so utilizadas por esses usurios; (c) a profundidade e a amplitude do conhecimento contbil disponvel para a entidade; e (d) a capacidade das PMEs de arcar com os custos para adotar as mesmas normas que empresas maiores que prestam contas publicamente. IFRSs existentes incluem algumas diferenas para empresas no pblicas

BC43

As IFRSs incluem vrias diferenas para empresas cujos ttulos no sejam negociados publicamente. Por exemplo: (a) A IFRS 8 Segmentos Operacionais exige a divulgao de informaes por segmento apenas para empresas cujos instrumentos de dvida ou de patrimnio sejam negociados ou registrados para negociao em um mercado pblico. (b) A IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas isenta algumas empresas controladoras de elaborar demonstraes financeiras consolidadas se (i) a prpria controladora for uma subsidiria de uma controladora que adota as IFRSs e (ii) seus instrumentos de dvida ou de patrimnio no forem negociados em um mercado pblico. Isenes similares so encontradas na IAS 28 Investimentos em Coligadas e na IAS 31 Participaes em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures). (c) A IAS 33 Lucro por Ao exige a apresentao de dados do lucro por ao somente por empresas cujas aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais sejam negociadas publicamente.

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Diferentes necessidades dos usurios e consideraes sobre o custo-benefcio


BC44 A Estrutura Conceitual (pargrafo 12) afirma:
O objetivo das demonstraes financeiras fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira de uma entidade que sejam teis para uma ampla gama de usurios ao tomar decises econmicas.

Ao estabelecer normas para a forma e o contedo de demonstraes financeiras para fins gerais, as necessidades dos usurios de demonstraes financeiras so extremamente importantes. BC45 Os usurios de demonstraes financeiras de PMEs podem ter menos interesse em algumas informaes contidas em demonstraes financeiras para fins gerais elaboradas de acordo com IFRSs completas do que os usurios de demonstraes financeiras de empresas cujos ttulos sejam registrados para negociao em mercados pblicos de ttulos ou que de outro modo tenham obrigao de prestao pblica de contas. Por exemplo, usurios de demonstraes financeiras de PMEs podem ter maior interesse em fluxos de caixa de curto prazo, liquidez, solidez do balano patrimonial, cobertura de juros e tendncias histricas de lucros e perdas e cobertura de juros do que em informaes destinadas a auxiliar na realizao de previses sobre os fluxos de caixa de longo prazo, lucros e perdas e valor da entidade. Contudo, os usurios de demonstraes financeiras de PMEs podem precisar de algumas informaes que no so normalmente apresentadas nas demonstraes financeiras de empresas listadas em bolsa. Por exemplo, como uma alternativa aos mercados de capitais pblicos, as PMEs freqentemente obtm capital de acionistas, diretores e fornecedores, sendo que acionistas e diretores freqentemente do em garantia ativos pessoais para que as PMEs possam obter financiamento bancrio. No julgamento do Conselho, a natureza e o grau das diferenas entre IFRSs completas e uma IFRS para PMEs devem ser determinados com base nas necessidades dos usurios e em anlises de custo-benefcio. Na prtica, os benefcios de aplicao de normas contbeis diferem entre empresas que reportam, dependendo basicamente da natureza, nmero e necessidades de informaes dos usurios de suas demonstraes financeiras. Os respectivos custos podem no diferir significativamente. Portanto, de forma consistente com a Estrutura Conceitual, o Conselho concluiu que o ponto de equilbrio do custo-benefcio deveria ser avaliado em relao s necessidades de informaes dos usurios das demonstraes financeiras de uma entidade.

BC46

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BC47

O Conselho enfrentou um dilema ao decidir se deveria desenvolver uma IFRS para PMEs. Por um lado, ele acreditava que os mesmos conceitos de relatrio financeiro eram apropriados para todas as empresas, independentemente da obrigao de prestao pblica de contas particularmente os conceitos para reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas. Isto sugeria que um conjunto nico de normas contbeis deveria ser adequado para todas as empresas, embora no descartasse diferenas de divulgao com base nas necessidades dos usurios e em consideraes sobre custo-benefcio. Por outro lado, o Conselho reconhecia que diferenas nos tipos e necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de PMEs, bem como limitaes no conhecimento contbil disponvel a PMEs e o custo desse conhecimento, sugeriam que uma norma separada para PMEs era apropriada. Essa norma separada poderia incluir restries, tais como definies consistentes de elementos de demonstraes financeiras e foco nas necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de PMEs. Ao final, o Conselho concluiu que a ltima abordagem (norma separada) seria apropriada.

A adoo de uma IFRS para PMEs no implica que IFRSs completas no sejam apropriadas para PMEs
BC48 O Conselho acredita que o objetivo das demonstraes financeiras, conforme definido na Estrutura Conceitual, apropriado para PMEs, bem como para empresas que devem aplicar IFRSs completas. O objetivo de fornecer informaes sobre a posio financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira de uma entidade que sejam teis para uma ampla gama de usurios ao tomar decises econmicas aplicvel sem levar em conta o tamanho da entidade que reporta. Portanto, normas para demonstraes financeiras para fins gerais de empresas com obrigao de prestao pblica de contas resultariam em demonstraes financeiras que atenderiam as necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de todas as empresas, incluindo aquelas sem obrigao de prestao pblica de contas. O Conselho est ciente da pesquisa que mostra que mais de 80 jurisdies atualmente exigem ou permitem que PMEs utilizem IFRSs completas.

O objetivo da IFRS para PMEs Por que a determinao do lucro tributvel e a determinao do lucro distribuvel no constituem objetivos especficos da IFRS para PMEs
BC49 As IFRSs so destinadas para aplicao a demonstraes financeiras para fins gerais e outros relatrios financeiros de todas as empresas com fins lucrativos. Demonstraes financeiras para fins gerais so destinadas s necessidades de informaes comuns de uma ampla variedade de usurios, por exemplo, acionistas, credores, empregados e o pblico em geral. Demonstraes financeiras para fins gerais destinam-se a atender as necessidades de usurios que no estejam em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. Demonstraes financeiras para fins gerais fornecem informaes sobre a posio financeira, o desempenho e os fluxos de caixa de uma entidade.

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BC50

Determinar o lucro tributvel exige demonstraes financeiras para fins especiais aquelas elaboradas para cumprir as leis e regulamentos fiscais de uma jurisdio especfica. De forma similar, o lucro distribuvel de uma entidade definido pelas leis e regulamentos do pas ou outra jurisdio na qual ela tenha seu domiclio. As autoridades fiscais tambm so, com freqncia, usurios externos importantes das demonstraes financeiras de PMEs. Quase invariavelmente, as autoridades fiscais tm o poder de exigir quaisquer informaes de que necessitem para atender suas obrigaes legais de lanamento e cobrana de impostos. As autoridades fiscais freqentemente recorrem s demonstraes financeiras como o ponto de partida para a determinao do lucro tributvel, sendo que algumas possuem polticas para minimizar os ajustes aos lucros e perdas contbeis para fins de determinao do lucro tributvel. Contudo, normas contbeis globais para PMEs no podem tratar de relatrio fiscal em jurisdies individuais. Mas lucros e perdas determinados de acordo com a IFRS para PMEs podem servir como o ponto de partida para determinar o lucro tributvel em uma determinada jurisdio por meio de uma reconciliao que pode ser facilmente desenvolvida em nvel nacional. Uma reconciliao similar pode ser desenvolvida para ajustar lucros e perdas, conforme mensurados pela IFRS para PMEs, ao lucro distribuvel determinado de acordo com as leis ou regulamentos nacionais.

BC51

BC52

Por que a IFRS para PMEs no tem por objetivo fornecer informaes a proprietrios-gerentes para ajud-los a tomar decises administrativas
BC53 Proprietrios-gerentes utilizam demonstraes financeiras de PMEs para muitas finalidades. Contudo, a IFRS para PMEs no tem por objetivo fornecer informaes a proprietrios-gerentes para ajud-los a tomar decises administrativas. Os gerentes podem definir as informaes de que precisam para conduzir seus negcios (o mesmo vale para IFRSs completas). Contudo, demonstraes financeiras para fins gerais freqentemente tambm atendero as necessidades dos gerentes ao oferecer percepes sobre a posio financeira, o desempenho e os fluxos de caixa do negcio. PMEs freqentemente produzem demonstraes financeiras somente para uso por proprietrios-gerentes, ou para fins de reporte fiscal ou para outros fins de registros regulatrios no relacionados a valores mobilirios. Demonstraes financeiras produzidas exclusivamente para esses fins no so necessariamente demonstraes financeiras para fins gerais.

BC54

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Prestao Pblica de Contas como princpio para identificar as empresas s quais a IFRS para PMEs se destina e aquelas s quais ela no se destina
BC55 Uma das primeiras questes com as quais o Conselho se deparou foi descrever a classe de empresas s quais se destinaria a IFRS para PMEs. O Conselho reconheceu que as decises sobre quais empresas deveriam utilizar a IFRS para PMEs caberiam s autoridades regulatrias e normatizadores nacionais. Contudo, uma definio clara da classe de empresas qual a IFRS para PMEs se destina essencial paraque: (a) o Conselho possa decidir sobre a norma apropriada para essa classe de empresas e (b) as autoridades regulatrias e normatizadores nacionais, as empresas que reportam e seus auditores sejam informados do alcance de aplicabilidade pretendido da IFRS para PMEs. BC56 Dessa forma, as jurisdies compreendero que h alguns tipos de empresas s quais a IFRS para PMEs no se destina. No julgamento do Conselho, a IFRS para PMEs apropriada para uma entidade que no tem obrigao de prestao pblica de contas. Uma entidade tem obrigao de prestao pblica de contas (e, portanto, deve utilizar IFRSs completas) se: (a) seus instrumentos de dvida ou de patrimnio forem negociados em um mercado pblico ou se ela estiver em processo de emisso desses instrumentos para negociao em um mercado pblico (uma bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais),ou (b) mantiver ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de agentes externos como um de seus principais negcios. Este tipicamente o caso de bancos, cooperativas de crdito, companhias seguradoras, corretoras/ distribuidoras de ttulos, fundos mtuos e bancos de investimento. BC57 Embora os dois critrios para empresas com obrigao de prestao pblica de contas indicados no pargrafo precedente no tenham se alterado significativamente em relao queles propostos na minuta de exposio, o Conselho efetuou vrias pequenas mudanas em resposta a comentrios recebidos: (a) A minuta de exposio fazia referncia a mercados pblicos, mas no os definia. A IFRS para PMEs inclui uma definio consistente com a definio da IFRS 8.

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(b) A minuta de exposio havia proposto que qualquer entidade que mantivesse ativos em uma capacidade fiduciria para um grupo amplo de agentes externos no deveria poder utilizar a IFRS para PMEs. Os respondentes observaram que empresas freqentemente mantm ativos em uma capacidade fiduciria por razes incidentais ao seu negcio principal (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou imobilirias, escolas, organizaes beneficentes, empresas cooperativas e empresas de servios pblicos). A IFRS para PMEs esclarece que essas circunstncias no resultam em que uma entidade tenha obrigao de prestao pblica de contas.

Empresas cujos ttulos so negociados em mercado pblico tm obrigao de prestao pblica de contas
BC58 Mercados pblicos de ttulos, por sua natureza, renem empresas que buscam capital e investidores que no estejam envolvidos na administrao da entidade e que estejam considerando se fornecero capital e a que preo. Embora esses investidores pblicos freqentemente forneam capital de risco de prazo mais longo, eles no tm o poder de exigir as informaes financeiras que poderiam considerar teis para a tomada de deciso sobre o investimento. Eles devem se basear em demonstraes financeiras para fins gerais. A deciso de uma entidade de entrar em um mercado de capitais pblico impe-lhe a obrigao de prestao pblica de contas devendo ela fornecer aos investidores externos em ttulos de dvida e de patrimnio uma gama de informaes financeiras mais ampla do que aquela de que poderiam necessitar os usurios de demonstraes financeiras de empresas que obtm capital somente de fontes privadas. Governos reconhecem essa obrigao de prestao pblica de contas ao estabelecer leis, regulamentos e agncias reguladoras que tratam da regulao do mercado e de divulgaes a investidores em mercados pblicos de ttulos. O Conselho concluiu que, independentemente do tamanho, empresas cujos ttulos sejam negociados em um mercado pblico deveriam adotar IFRSs completas.

Instituies financeiras tm obrigao de prestao pblica de contas


BC59 De forma similar, um dos principais negcios de bancos, companhias seguradoras, corretoras/distribuidoras de ttulos, fundos de penso, fundos mtuos e bancos de investimento manter e gerenciar recursos financeiros a eles confiados por um amplo grupo de clientes ou membros que no estejam envolvidos na gesto das empresas. Como essa entidade atua em uma capacidade fiduciria pblica, ela deve prestar contas publicamente. Na maioria dos casos, essas instituies so regulamentadas por leis e por rgos governamentais.

PMEs que prestam servio pblico essencial


BC60 No documento de discusso, o ponto de vista preliminar do Conselho era de que, alm das duas condies referidas no pargrafo BC56, uma entidade tambm tinha obrigao de prestao pblica de contas se fosse uma companhia de servios pblicos ou entidade similar que prestasse um servio pblico essencial.

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BC61

A maioria dos respondentes do documento de discusso e tambm o grupo de trabalho ressaltaram que, em muitas jurisdies, empresas que prestam servios pblicos podem ser muito pequenas por exemplo, empresas de coleta de lixo, empresas de gua, empresas locais de gerao ou distribuio de energia e empresas locais de televiso a cabo. Os respondentes argumentaram que a natureza dos usurios das demonstraes financeiras, e no a natureza da atividade comercial, que deveria determinar se IFRSs completas deveriam ser exigidas. O Conselho concordou.

PMEs que so economicamente significativas em sua jurisdio de origem


BC62 No documento de discusso, o ponto de vista preliminar do Conselho era de que, alm das duas condies referidas no pargrafo BC56, uma entidade tambm tinha obrigao de prestao pblica de contas se fosse economicamente significativa em seu pas de domiclio com base em critrios como total do ativo, total da receita, nmero de empregados, grau de dominao de mercado e natureza e extenso dos emprstimos externos. A maioria dos respondentes e o grupo de trabalho argumentaram que a significncia econmica no resulta automaticamente em obrigao de prestao pblica de contas. Prestao pblica de contas, como este termo utilizado nos pargrafos 1.2 e 1.3, refere-se prestao de contas aos provedores de recursos presentes e potenciais e outras partes externas entidade que tomam decises econmicas mas que no esto em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. O Conselho concluiu que a significncia econmica pode ser mais relevante para questes de prestao de contas por razes polticas e societrias. Quanto a se essa obrigao de prestao de contas exige demonstraes financeiras para fins gerais que utilizem IFRSs completas, cabe melhor s jurisdies locais decidir.

BC63

Aprovao dos proprietrios para o uso da IFRS para PMEs


BC64 No documento de discusso, o ponto de vista preliminar do Conselho era de que 100% dos proprietrios de uma pequena ou mdia empresa deveriam concordar para que ela pudesse utilizar a IFRS para PMEs. A objeo de um nico proprietrio de uma entidade ao uso da IFRS para PMEs seria evidncia suficiente da necessidade de que a entidade elaborasse suas demonstraes financeiras com base em IFRSs completas. A maioria dos respondentes no concordou. Em seu ponto de vista, uma objeo, ou mesmo a ausncia de resposta de um ou de alguns acionistas no impe a uma entidade a obrigao de prestao pblica de contas. Eles acreditavam que os dois critrios de (a) negociao pblica e (b) instituio financeira identificavam apropriadamente as empresas que tinham obrigao de prestao pblica de contas. O Conselho considerou esses argumentos persuasivos.

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PMEs que sejam uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto de um investidor que adota as IFRSs
BC65 No documento de discusso, o ponto de vista preliminar do Conselho era de que se uma subsidiria, empreendimento em conjunto ou coligada de uma entidade com obrigao de prestao pblica de contas elaborasse informaes financeiras de acordo com IFRSs completas para atender s exigncias da controladora, do investidor ou do investidor de empreendimento em conjunto, ela deveria cumprir as IFRSs completas, e no a IFRS para PMEs, em suas demonstraes financeiras separadas. No ponto de vista do Conselho, como as informaes de acordo com IFRSs completas teriam sido produzidas para outros fins, seria mais custoso elaborar um segundo conjunto de demonstraes financeiras que cumpram a IFRS para PMEs. A maioria dos respondentes do documento de discusso no concordou. Muitos afirmaram que os dados da IFRS produzidos para fins de consolidao ou de contabilizao pelo mtodo de equivalncia patrimonial possuem um limite de relevncia diferente daquele necessrio para as prprias demonstraes financeiras da investida. Alm disso, eles afirmaram que as circunstncias da entidade, e no as circunstncias de sua controladora ou do investidor, que deveriam determinar se ela tinha obrigao de prestao pblica de contas. Conseqentemente, eles argumentaram que seria custoso e oneroso para a investida ter de aplicar IFRSs completas em suas prprias demonstraes financeiras. O Conselho considerou esses argumentos persuasivos. Assim, PMEs deveriam avaliar sua eligibilidade para utilizar a IFRS para PMEs com base em suas prprias circunstncias, mesmo que tambm apresentassem informaes financeiras de acordo com IFRSs completas a uma controladora, investidor ou investidor de empreendimento em conjunto. Alguns respondentes da minuta de exposio propuseram que uma subsidiria cuja controladora utilizasse IFRSs completas, ou que fosse parte de um grupo consolidado que utilizasse IFRSs completas, deveria ser autorizada a efetuar as divulgaes simplificadas exigidas pela IFRS para PMEs, mas deveria ser obrigada a adotar os princpios contbeis de reconhecimento e mensurao das IFRSs completas que fossem utilizadas pela controladora se fossem diferentes dos princpios contbeis de reconhecimento e mensurao da IFRS para PMEs. Os que sustentavam esse ponto de vista acreditavam que permitir subsidiria utilizar os mesmos princpios de reconhecimento e mensurao de sua controladora ou grupo tornaria a consolidao mais fcil. O Conselho concluiu, contudo, que o resultado seria, de fato, abandonos opcionais das IFRSs completas por um subconjunto relativamente pequeno de empresas elegveis para usar a IFRS para PMEs. O resultado seria tambm um conjunto hbrido de normas contbeis que no seria nem IFRSs completas nem a IFRS para PMEs. Esse conjunto de normas seria diferente para cada uma dessas pequenas ou mdias empresas, dependendo das polticas contbeis escolhidas por sua controladora ou por seu grupo. A IFRS para PMEs uma norma apropriada para empresas sem obrigao de prestao pblica de contas, e no um conjunto de opes la carte. Uma subsidiria de uma entidade que adota IFRSs completas sempre pode escolher adotar IFRSs completas em suas demonstraes separadas. O Conselho concluiu que, se as demonstraes financeiras de uma entidade forem descritas como estando em conformidade com a IFRS para PMEs, a entidade deve cumprir todas as disposies dessa IFRS.

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Como a IFRS para PMEs permite escolhas de poltica contbil para alguns princpios de reconhecimento e mensurao, diferenas em relao s IFRSs completas podem ser minimizadas pelas escolhas de poltica contbil de uma entidade. As circunstncias nas quais a IFRS para PMEs exigiria um princpio de reconhecimento ou mensurao diferente da mensurao de acordo com IFRSs completas so limitadas. Os principais exemplos so os seguintes: (a) Ativos no-circulantes (ou grupos de ativos e passivos) mantidos para venda IFRS para PMEs: A manuteno de ativos para venda implica obrigao de considerar a reduo ao valor recupervel, mas no h exigncia de classificao como mantidos para venda ou requisitos contbeis especiais. IFRS 5 Ativos No-circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas: Mensurados pelo menor entre o valor contbil e o valor justo menos custos para vender. A depreciao cessa quando so classificados como mantidos para venda.

(b) Custo do servio passado no adquirido de planos de penso de benefcio definido IFRS para PMEs: Reconhecido imediatamente em lucros e perdas. IAS 19 Benefcios aos Empregados: Reconhecido como despesa de forma linear pelo perodo mdio, at que os benefcios sejam adquiridos.

(c) Diferenas de cmbio em um item monetrio que faa parte do investimento lquido em uma operao no exterior, nas demonstraes financeiras consolidadas IFRS para PMEs: Reconhecer em outros resultados abrangentes e no reclassificar em lucros e perdas na alienao do investimento. IAS 21 Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio: Reclassificar em lucros e perdas na alienao do investimento.

(d) Custos de emprstimos IFRS para PMEs: Devem ser lanados conta de despesas. IAS 23 Custos de Emprstimos: Custos diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificado devem ser capitalizados.

(e) Investimento em uma coligada para o qual haja uma cotao de preo publicada IFRS para PMEs: Deve ser mensurado ao valor justo por meio do resultado. IAS 28 Investimentos em Coligadas: Deve ser mensurado utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial.
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(f) Investimento em uma entidade controlada em conjunto para o qual haja uma cotao de preo publicada IFRS para PMEs: Deve ser mensurado ao valor justo por meio do resultado. IAS 31 Participaes em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures): Deve ser mensurado utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial ou a consolidao proporcional.

(g) Propriedades para investimento cujo valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo indevido IFRS para PMEs: Deve ser mensurado ao valor justo por meio do resultado. IAS 40 Propriedades para Investimento: Escolha da poltica contbil do valor justo por meio do resultado ou do mtodo de custo-depreciaoreduo ao valor recupervel.

(h) Ativos biolgicos IFRS para PMEs: Mensurar ao valor justo por meio do resultado somente se o valor justo for facilmente determinvel sem custo ou esforo indevido. IAS 41 Agricultura: Presuno de que o valor justo pode ser mensurado de forma confivel.

(i)

Imposto sobre a renda IFRS para PMEs: Quando uma alquota diferente for aplicvel ao lucro distribudo, mensurar inicialmente impostos correntes e diferidos alquota aplicvel a lucros no distribudos. Minuta de exposio Imposto sobre a Renda: Nesse caso, mensurar inicialmente impostos correntes e diferidos alquota que se espera ser aplicvel quando os lucros forem distribudos.

(j)

Pagamentos baseados em aes com alternativas de liquidao em caixa em que os termos do acordo permitem contraparte uma escolha de liquidao IFRS para PMEs: Contabilizar a transao como uma transao de pagamento baseado em aes liquidada em caixa, a menos que a entidade tenha uma prtica passada de efetuar a liquidao emitindo instrumentos de patrimnio ou que a opo de liquidar em caixa no tenha substncia comercial. IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes: Contabilizao similar a um instrumento composto.

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Critrios de quantificao de porte


BC69 A definio de PMEs no inclui critrios de quantificao de porte para determinar o que uma pequena ou mdia empresa. O Conselho observou que suas normas so utilizadas em mais de 100 pases. O Conselho concluiu no ser vivel desenvolver testes de quantificao de porte que fossem aplicveis e duradouros em todos esses pases. Isso consistente com a abordagem geral baseada em princpios do Conselho para normatizao. Ao decidir que empresas deveriam ser obrigadas ou autorizadas a utilizar a IFRS para PMEs, as jurisdies podem escolher prescrever critrios de quantificao de porte. De forma similar, uma jurisdio pode decidir que empresas que sejam economicamente significativas nesse pas sejam obrigadas a utilizar IFRSs completas em vez da IFRS para PMEs.

BC70

Adequao da IFRS para PMEs para empresas muito pequenas as micros


BC71 Alguns argumentam que no realista elaborar uma nica norma que possa ser utilizada por todas as empresas que no tenham obrigao de prestao pblica de contas, tendo em vista a grande variao de porte desse grupo de empresas desde empresas muito grandes no listadas em bolsa, com centenas ou at mesmo alguns milhares de empregados, a micro-empresas com pouco menos de dez empregados. O Conselho no concordou. A IFRS para PMEs destina-se a empresas, independentemente do porte, que devam ou que escolham publicar demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos. Usurios externos, tais como mutuantes, fornecedores, agncias de classificao e empregados, necessitam de tipos especficos de informaes, mas no esto em posio de exigir relatrios para atender suas necessidades especficas de informaes. Eles devem se basear em demonstraes financeiras para fins gerais. Isto vale tanto para as micros quanto para PMEs de maior porte. Demonstraes financeiras elaboradas utilizando a IFRS para PMEs destinam-se a atender essas necessidades. Alguns que questionam se a IFRS para PMEs seria adequada para micros argumentam que muitas micro-empresas elaboram demonstraes financeiras exclusivamente para submeter s autoridades fiscais com o propsito de determinar o lucro tributvel. Como explicado mais detalhadamente nos pargrafos BC50BC52, determinar o lucro tributvel (e tambm o lucro legalmente distribuvel) exige demonstraes financeiras para fins especiais aquelas elaboradas para cumprir as leis e regulamentos fiscais e outros de uma jurisdio especfica.

BC72

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BC73

Alm disso, o Conselho observou que, em muitos pases, IFRSs completas so exigidas de todas ou da maioria das sociedades limitadas, incluindo as micros. O Conselho observou tambm que muitos outros pases permitem que as micros utilizem IFRSs completas. Como mencionado no pargrafo BC48, mais de 80 jurisdies decidiram que IFRSs completas deveriam ser obrigatrias ou permitidas para todas ou a maioria das empresas, incluindo as micros. Se IFRSs completas foram consideradas adequadas para todas as empresas, ento a IFRS para PMEs certamente no ser onerosa. A orientao da IFRS para PMEs clara e concisa. Essa orientao pode cobrir algumas transaes ou circunstncias com as quais micro-PMEs normalmente no se deparam, mas o Conselho no acreditava que isto impunha um nus s micro-PMEs. A organizao por tpicos da IFRS para PMEs facilitar s micro-PMEs identificar os aspectos da norma que so relevantes para suas circunstncias. Alguns so a favor de um conjunto muito simples e breve de requisitos contbeis para micro-PMEs com princpios amplos de contabilizao pelo regime de competncia (alguns sugerem mesmo o regime de caixa ou um regime de caixa modificado), princpios especficos de reconhecimento e mensurao somente para as transaes mais bsicas, e exigindo talvez somente um balano patrimonial e uma demonstrao do resultado, com divulgaes limitadas nas notas explicativas. O Conselho reconheceu que esta abordagem poderia resultar em custos relativamente baixos para PMEs ao elaborar demonstraes financeiras. Contudo, o Conselho concluiu que as demonstraes resultantes no atingiriam o objetivo de utilidade para fins de deciso, uma vez que omitiriam informaes sobre a posio financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade que seriam teis para uma ampla gama de usurios ao tomar decises econmicas. Alm disso, o Conselho acreditava que demonstraes financeiras elaboradas utilizando um conjunto simples e breve de requisitos contbeis poderiam no atender s PMEs, ao aumentar sua capacidade de obter capital. Deste modo, o Conselho concluiu que no deveria desenvolver este tipo de IFRS para PMEs. O IASB no tem o poder de exigir que qualquer entidade utilize suas normas. Isto de responsabilidade dos legisladores e reguladores. Em alguns pases, o governo delegou esse poder a um normatizador independente estabelecido separadamente ou a um rgo profissional de contabilidade. Eles tero de decidir que empresas devem ser obrigadas ou autorizadas a utilizar, ou talvez proibidas de utilizar, a IFRS para PMEs. O Conselho acredita que a IFRS para PMEs ser adequada para todas as empresas que no tenham obrigao de prestao pblica de contas, incluindo as micros.

BC74

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A IFRS para PMEs no se destina a pequenas empresas abertas


BC76 Empresas, sejam elas de pequeno ou de grande porte, cujos ttulos de dvida ou de patrimnio sejam negociados em mercados de capitais pblicos, escolheram buscar capital de investidores externos que no estejam envolvidos na gesto dos negcios e que no tenham o poder de exigir informaes que possam considerar teis. As IFRSs completas foram elaboradas para atender aos mercados de capitais pblicos ao fornecer informaes financeiras destinadas especialmente aos investidores e credores nesses mercados. Alguns dos princpios das IFRSs completas para reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas foram simplificados na IFRS para PMEs. Algumas das divulgaes exigidas por IFRSs completas no so exigidas pela IFRS para PMEs. O Conselho concluiu, portanto, que IFRSs completas so apropriadas para uma entidade com obrigao de prestao pblica de contas. Uma jurisdio que acreditasse que a IFRS para PMEs fosse apropriada para pequenas empresas abertas nessa jurisdio poderia incorporar os requisitos da IFRS para PMEs s suas normas nacionais relacionadas a essas empresas. Nesse caso, contudo, as demonstraes financeiras seriam descritas como estando em conformidade com os PCGA nacionais. A IFRS para PMEs probe que elas sejam descritas como estando em conformidade com a IFRS para PMEs.

BC77

Pequenas e mdias empresas


BC78 Pequenas e mdias empresas (PMEs), conforme este termo utilizado pelo IASB, so definidas na Seo 1 Alcance da IFRS para PMEs. O termo amplamente reconhecido e utilizado em todo o mundo, embora muitas jurisdies tenham desenvolvido suas prprias definies do termo para uma ampla variedade de fins, incluindo a prescrio de obrigaes de relatrio financeiro. Essas definies nacionais ou regionais geralmente incluem critrios quantitativos baseados em receita, ativos, empregados ou outros fatores. Freqentemente, o termo utilizado para significar ou incluir empresas muito pequenas, sem considerar se elas publicam demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos.

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BC79

O IASB considerou se deveria utilizar outro termo. Mesmo antes da publicao da minuta de exposio em fevereiro de 2007, o Conselho havia utilizado o termo entidade sem obrigao de prestao pblica de contas (NPAE) por vrios meses durante 2005. Durante suas novas deliberaes das propostas da minuta de exposio em 2008, o Conselho utilizou tambm tanto NPAE quanto empresas privadas por vrios meses. (a) Empresas sem obrigao de prestao pblica de contas. Como o Conselho concluiu que IFRSs completas so necessrias para empresas com obrigao de prestao pblica de contas, os termos entidade com obrigao de prestao pblica de contas e entidade sem obrigao de prestao pblica de contas tiveram um certo apelo. Contudo, os membros argumentaram que este termo no amplamente reconhecido, enquanto pequenas e mdias empresas e o acrnimo PMEs so universalmente reconhecidos. Alm disso, alguns afirmaram que o termo empresas sem obrigao de prestao pblica de contas parecia implicar, incorretamente, que as empresas menores no tinham nenhuma obrigao de prestao pblica de contas. Ademais, os objetivos da Fundao IASC e do IASB, conforme definidos na Constituio da Fundao, utilizam o termo pequenas e mdias empresas: Os objetivos da Fundao IASC so: (a) desenvolver, no interesse pblico, um conjunto nico de normas contbeis globais de alta qualidade, compreensveis e exeqveis que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis em demonstraes financeiras e outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes nos mercados de capital do mundo e outros usurios a tomarem decises econmicas; promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; no cumprimento dos objetivos associados a (a) e (b), considerar, conforme apropriado, as necessidades especiais de pequenas e mdias empresas e economias emergentes; e realizar a convergncia de normas nacionais de contabilidade e Normas Internacionais de Contabilidade e Normas Internacionais de Relatrio Financeiro para solues de alta qualidade.

(b) (c)

(d)

(b) Empresas privadas. O termo empresas privadas comumente utilizado em algumas jurisdies mais especificamente na Amrica do Norte para se referir aos tipos de empresas que atendem definio do IASB de PMEs (empresas sem obrigao de prestao pblica de contas). Em outras jurisdies, contudo mais especificamente aquelas nas quais comum a propriedade pelo governo de participaes patrimoniais em pessoas jurdicas , o termo empresas privadas utilizado de forma muito mais restritiva para referir-se somente quelas empresas nas quais no existe participao do governo. Nessas jurisdies, o termo empresas privadas provavelmente seria mal interpretado. Por essas razes, o Conselho decidiu utilizar pequenas e mdias empresas.

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Usurios de demonstraes financeiras de PMEs elaboradas utilizando a IFRS para PMEs


BC80 A IFRS para PMEs destina-se a empresas sem obrigao de prestao pblica de contas que publicam demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos. Os principais grupos de usurios externos incluem: (a) bancos que efetuam emprstimos a PMEs. (b) fornecedores que vendem a PMEs e utilizam demonstraes financeiras de PMEs para tomar decises sobre crdito e preos. (c) agncias de classificao de crdito e outros que utilizam demonstraes financeiras de PMEs para classificar PMEs. (d) clientes de PMEs que utilizam demonstraes financeiras de PMEs para decidir se iro realizar negcios. (e) acionistas de PMEs que no so ao mesmo tempo gerentes de suas PMEs.

Extenso em que a IFRS para PMEs deveria ser um documento separado


BC81 Ao desenvolver a minuta de exposio da IFRS para PMEs proposta, o Conselho pretendia que ela fosse um documento separado para muitas pequenas empresas tpicas. Contudo, ela no foi proposta para ser totalmente separada. A minuta de exposio propunha que deveria haver dois tipos de ocasies em que a IFRS para PMEs exigiria que as empresas recorressem s IFRSs completas: (a) A minuta de exposio propunha que, quando as IFRSs oferecessem uma opo de poltica contbil, as PMEs deveriam ter a mesma opo. A opo mais simples seria includa na IFRS para PMEs, enquanto a outra opo ou opes seriam permitidas por referncia cruzada s IFRSs. (b) A minuta de exposio propunha que a IFRS para PMEs deveria omitir alguns tpicos contbeis que so tratados em IFRSs completas, pois o Conselho acreditava no ser provvel que PMEs tpicas se deparassem com essas transaes ou circunstncias. Contudo, a minuta de exposio propunha referncias cruzadas exigindo que PMEs que se deparassem com essas transaes ou circunstncias recorressem a uma IFRS especfica ou a uma parte dela.

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BC82

Mais de 60% das cartas de comentrios que tratavam da questo de separado eliminariam todas as referncias cruzadas a IFRSs completas. Outros 35% (a) manteriam o nmero de referncias cruzadas em um mnimo absoluto ou (b) eram indiferentes entre ter um mnimo de referncias cruzadas e remover todas elas. Alm disso, os membros do grupo de trabalho recomendaram que a IFRS para PMEs deveria ser um documento completamente separado. As principais razes apresentadas por aqueles que recomendavam uma IFRS separada eram: (a) Um documento separado seria mais compreensvel e mais fcil de usar. Alm disso, ele seria visto como um documento mais amigvel ao usurio e, desse modo, aumentaria a aceitao pelas jurisdies que considerassem a sua adoo e pelas empresas dentro do seu alcance. Referncias cruzadas exigem que as PMEs estejam familiarizadas tanto com a IFRS para PMEs quanto com as IFRSs completas requisito este que alguns consideraram ainda mais oneroso do que para uma entidade que seguisse as IFRSs completas. (b) A minuta de exposio havia proposto que, se uma entidade fosse obrigada ou autorizada a adotar uma IFRS por referncia cruzada, ela deveria aplicar essa IFRS (ou parte dessa IFRS) integralmente. O binmio de critrios formado pelas necessidades dos usurios e pelo custo-benefcio, no qual o Conselho baseou suas decises referentes s IFRS para PMEs, no foi aplicado ao material ao qual se faria a referncia cruzada. Contudo, se esses tpicos aos quais se faria a referncia cruzada fossem incorporados IFRS para PMEs, seria possvel efetuar simplificaes apropriadas de princpios de reconhecimento e mensurao e/ou reduzir as divulgaes com base nos critrios de necessidades dos usurios e custo-benefcio adotados pelo Conselho. (c) Referncias cruzadas causam problemas de controle de verso. Por exemplo, se uma IAS ou IFRS ou Interpretao a que se fizer uma referncia cruzada for alterada ou substituda, isso deveria resultar em uma mudana automtica para a referncia cruzada? Ou a referncia cruzada verso anterior da IAS, da IFRS ou da Interpretao deveria permanecer? Se houver uma mudana automtica, isto causar atualizaes da IFRS para PMEs em periodicidade menor que a cada trs anos, como planejado pelo Conselho. Do mesmo modo, isso exigiria que as PMEs que aplicassem referncias cruzadas tomassem conhecimento de todas as mudanas s IFRSs completas. Se a referncia cruzada verso anterior do pronunciamento permanecesse, poderia haver confuso sobre que verso da Norma deveria ser aplicada, especialmente porque alguns pargrafos aos quais se fazem referncias cruzadas, seja direta ou indiretamente, referem-se eles prprios a pargrafos de outras IFRSs completas (vide (d) abaixo). Alm disso, a contabilizao escolhida ou exigida por referncia cruzada no ser comparvel quela aplicada por empresas que seguem IFRSs completas. Adicionalmente, se as mudanas a IFRSs completas forem alteraes de facto IFRS para PMEs, as PMEs precisariam participar do processo requerido que levasse s mudanas em cada IFRS um nus que as PMEs de modo geral afirmaram ao Conselho que no poderiam suportar (em respostas tanto minuta de exposio quanto ao documento de discusso de junho de 2004).

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(d) H uma questo sobre onde terminam as referncias cruzadas. Alguns pargrafos aos quais se fazem referncias cruzadas, seja direta ou indiretamente, referem-se a outros pargrafos de IFRSs completas. Isto causa problemas, uma vez que IFRSs completas so atualizadas; assim sendo, as PMEs precisariam monitorar essas IFRSs continuamente caso quaisquer mudanas pudessem afet-las via referncia cruzada. BC83 Aps considerar os pontos levantados pelos respondentes da minuta de exposio, o Conselho modificou seu ponto de vista. A IFRS para PMEs no possui nenhum requisito obrigatrio de recurso a IFRSs completas.

Opes de poltica contbil


BC84 As opes de poltica contbil mencionadas no pargrafo BC81(a) em relao s quais a minuta de exposio havia includo referncias cruzadas a IFRSs completas foram tratadas na IFRS para PMEs da seguinte forma: (a) Coligadas. Todas as opes propostas na minuta de exposio (modelo de custo, mtodo de equivalncia patrimonial e valor justo por meio do resultado) so permitidas e incorporadas IFRS para PMEs. (b) Custos de emprstimos. O modelo de capitalizao no uma opo. Portanto, no h nenhuma referncia a IFRSs completas. Uma orientao sobre a aplicao do mtodo de despesa havia sido proposta na minuta de exposio e foi mantida. (c) Custos de desenvolvimento. A capitalizao de custos de desenvolvimento no uma opo. Portanto, no h nenhuma referncia a IFRSs completas. (d) Ativos intangveis. O modelo de reavaliao no uma opo. Portanto, no h nenhuma referncia a IFRSs completas. Uma orientao sobre a aplicao do modelo de custo-depreciao-reduo no valor recupervel havia sido proposta na minuta de exposio e foi mantida. (e) Propriedades para investimento . A mensurao direcionada por circunstncias, no por uma escolha de poltica contbil entre os modelos de custo e de valor justo. Se uma entidade puder mensurar o valor justo de um item de propriedades para investimento de forma confivel sem custo ou esforo indevido, ela dever utilizar o modelo de valor justo. Do contrrio, ela dever usar o modelo de custo. Uma orientao sobre a aplicao do modelo de valor justo foi incorporada IFRS para PMEs. (f) Empresas controladas em conjunto. Todas as opes na minuta de exposio so permitidas ( exceo da consolidao proporcional) e incorporadas IFRS para PMEs. (g) Apresentao de fluxos de caixa operacionais. A opo de utilizar o mtodo direito ou o indireto foi mantida. Uma orientao sobre a aplicao do mtodo direto foi incorporada IFRS para PMEs. Uma orientao sobre a aplicao do mtodo indireto havia sido proposta na minuta de exposio e foi mantida.

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(h) Imobilizado. O modelo de reavaliao no uma opo. Portanto, no h nenhuma referncia a IFRSs completas. Uma orientao sobre a aplicao do modelo de custo-depreciao-reduo no valor recupervel havia sido proposta na minuta de exposio e foi mantida. (i) Subvenes governamentais. A opo proposta de aplicao da IAS 20 Contabilizao de Subvenes Governamentais e Divulgao de Assistncia Governamental a algumas subvenes governamentais foi removida.

BC85

A IFRS para PMEs efetivamente inclui uma opo para que uma entidade escolha adotar uma IFRS completa, a saber, a opo de utilizar a IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em vez da Seo 11 e da Seo 12. No resto, a IFRS para PMEs final completamente separada uma entidade que a aplica no obrigada a recorrer a IFRSs completas adicionalmente IFRS para PMEs. A minuta de exposio propunha tambm que se a norma no tratasse de uma transao ou outro evento ou condio ou no fizesse uma referncia cruzada a outra IFRS, uma entidade deveria selecionar uma poltica contbil que resultasse em informaes relevantes e confiveis. Ao fazer esse julgamento, uma entidade deveria considerar, em primeiro lugar, os requisitos e a orientao da IFRS para PMEs que tratassem de questes similares e relacionadas e, em segundo lugar, as definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas e os princpios abrangentes da Seo 2 Conceitos e Princpios Abrangentes da minuta da norma. Se isto no fornecer orientao, a entidade pode recorrer aos requisitos e orientao das IFRSs, incluindo Interpretaes de IFRS, que tratem de questes similares e relacionadas. Esta orientao permanece na IFRS para PMEs.

BC86

Tpicos omitidos
BC87 Alm das opes complexas, o segundo tipo de referncia cruzada obrigatria a IFRSs completas proposta na minuta de exposio estava relacionada a tpicos tratados em IFRSs completas mas omitidos na IFRS para PMEs porque no se esperava que fossem relevantes para a maioria das PMEs. Para fazer da IFRSpara PMEs final um documento separado, o Conselho decidiu incorporar IFRS paraPMEs final os seguintes tpicos, para os quais a minuta de exposio havia proposto uma referncia cruzada s IFRSs completas: (a) Pagamento baseado em aes liquidado em instrumentos de patrimnio. Tratado na Seo 26 Pagamento Baseado em Aes. (b) Transaes de pagamento baseado em aes com alternativas de liquidao em caixa. Tratadas na Seo 26. (c) Mensurao ao valor justo de ativos biolgicos. Tratada na Seo 34 Atividades Especializadas. (d) Hiperinflao. Tratada na Seo 31 Hiperinflao.

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(e) Contabilizao pelo arrendador de arrendamentos financeiros. Tratada na Seo 20 Arrendamentos. (f) Mtodo direto de apresentao de fluxos de caixa operacionais. Tratado na Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa. BC88 Alm disso, o Conselho decidiu que a IFRS para PMEs no deveria tratar dos seguintes tpicos, em relao aos quais a minuta de exposio havia proposto uma referncia cruzada a IFRSs completas: (a) Lucro por ao. (b) Relatrio financeiro intermedirio. (c) Relatrio por segmento. (d) Contabilizao especial de ativos mantidos para venda.

Se todas as opes de poltica contbil em IFRSs completas deveriam ser permitidas na IFRS para PMEs
BC89 IFRSs completas incluem algumas opes de poltica contbil (escolhas). De modo geral, para uma determinada transao, evento ou condio, a implementao de uma das opes mais simples que a de outra(s). Alguns acreditam que a IFRS para PMEs deveria eliminar todas as opes de poltica contbil e, portanto, exigir que todas as PMEs seguissem uma nica poltica contbil para uma determinada transao, evento ou condio. Os que sustentam este ponto de vista argumentam que os benefcios seriam a simplificao da IFRS para PMEs e uma maior comparabilidade das informaes financeiras resultantes entre as PMEs que utilizassem a IFRS para PMEs. Outros argumentam que a proibio s PMEs de utilizarem uma opo de poltica contbil que esteja disponvel a empresas que adotem IFRSs completas poderia prejudicar a comparabilidade entre PMEs e empresas que aplicassem IFRSs completas. Ao desenvolver a minuta de exposio, o Conselho considerou ambos os pontos de vista e, ao final, concluiu que todas as opes das IFRSs completas deveriam estar disponveis s PMEs. Ao mesmo tempo, o Conselho reconheceu ser provvel que a maioria das PMEs prefira a opo mais simples das IFRSs completas. Portanto, a minuta de exposio props que, quando as IFRSs completas permitissem opes de poltica contbil, a IFRS para PMEs deveria incluir somente a opo mais simples, sendo que a(s) outra(s) opo(es) (mais complexa(s)) deveria(m) estar disponvel(is) s PMEs por referncia cruzada IFRS completa.

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Os respondentes da minuta de exposio ficaram divididos quanto a se as opes mais complexas deveriam estar disponveis a PMEs. Seus comentrios refletiam ambos os pontos de vista descritos no pargrafo BC89. Muitos respondentes argumentaram que permitir as opes de poltica contbil complexas no consistente com o objetivo do Conselho de uma norma simplificada para empresas menores e prejudicaria a comparabilidade. Por exemplo, embora apoiassem a deciso provisria do Conselho de fazer da IFRS para PMEs uma norma separada, o Grupo Consultivo Europeu sobre Relatrio Financeiro (EFRAG), a Federao Europia de Contadores (FEE) e alguns rgos profissionais de contabilidade e normatizadores nacionais escreveram para o Conselho discordando da deciso provisria durante as novas deliberaes para manter todas ou a maior parte das opes complexas. Esta questo foi discutida na reunio do Conselho Consultivo de Normas (SAC) em novembro de 2008, e todos os membros do SAC apoiaram que fossem permitidas na IFRS para PMEs somente as opes mais simples. Eles observaram que a maioria das PMEs escolher adotar as opes mais simples, j que, de modo geral, elas sero menos custosas, exigiro menos experincia e alcanaro maior comparabilidade entre seus pares. Eles tambm ressaltaram que, se uma entidade no pblica desejar muito utilizar uma ou mais das opes complexas, ela pode optar por adotar IFRSs completas e no a IFRS para PMEs. Muitos dos que apoiaram no permitir as opes de poltica contbil complexas acreditavam que isto beneficiaria os usurios de demonstraes financeiras que precisassem fazer comparaes entre empresas similares. Os usurios de demonstraes financeiras de PMEs so freqentemente menos sofisticados que os usurios de demonstraes financeiras de empresas com obrigao de prestao pblica de contas e, desse modo, se beneficiariam de uma variao menor nos requisitos contbeis entre empresas. Alm disso, reduzir as opes no prejudica a comparabilidade com empresas que utilizam IFRSs completas, uma vez que, em muitos casos, ao adotar IFRSs completas, as empresas podem aplicar polticas contbeis diferentes entre si para as mesmas transaes. Praticamente todos os que eram a favor de manter no mnimo algumas das opes tambm eram a favor de fazer da IFRS para PMEs um documento separado, o que significaria que as opes seriam tratadas diretamente na IFRS para PMEs, e no por referncia cruzada a IFRSs completas. Eles reconheceram que isto poderia causar um aumento significativo no tamanho da IFRS para PMEs. Aps considerar as alternativas, o Conselho concluiu que algumas das opes no deveriam estar disponveis a PMEs, enquanto outras sim. Alm disso, para fazer da IFRS para PMEs um documento separado, o Conselho concluiu que as opes disponveis a PMEs deveriam ser tratadas diretamente, sendo apropriadamente simplificadas a partir de IFRSs completas. O pargrafo BC84 explica as decises do Conselho sobre opes individuais.

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Por que a Estrutura Conceitual e os princpios e a orientao obrigatria das IFRSs existentes so o ponto de partida apropriado para desenvolver a IFRS para PMEs
BC95 A IFRS para PMEs foi desenvolvida: (a) extraindo-se os conceitos fundamentais da Estrutura Conceitual e os princpios e a respectiva orientao obrigatria das IFRSs (incluindo Interpretaes) e (b) considerando-se as modificaes que so apropriadas tendo em vista as necessidades dos usurios e consideraes sobre o custo-benefcio. BC96 O Conselho julgou que essa abordagem apropriada pois as necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de PMEs so similares, em muitos aspectos, s necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de empresas com obrigao de prestao pblica de contas. Portanto, IFRSs completas so o ponto de partida lgico para o desenvolvimento de IFRS para PMEs. O Conselho rejeitou a abordagem alternativa do novo incio, uma vez que essa abordagem poderia ter resultado em diferentes objetivos de relatrios financeiros, diferentes caractersticas qualitativas de informaes financeiras, diferentes definies dos elementos das demonstraes financeiras e diferentes conceitos de reconhecimento e mensurao. O Conselho concluiu que a abordagem do novo incio seria custosa, demorada e sem valor. Isto porque, no ponto de vista do Conselho, h suficiente convergncia das necessidades dos usurios em relao s demonstraes financeiras para fins gerais de empresas com e sem obrigao de prestao pblica de contas.

BC97

Simplificaes de reconhecimento e mensurao


BC98 Os pargrafos BC99BC136 explicam as simplificaes significativas dos princpios de reconhecimento e mensurao em IFRSs completas que esto refletidas na IFRS para PMEs e as razes para tanto. O Conselho deliberou tambm sobre outras simplificaes de reconhecimento e mensurao, mas decidiu no adot-las (vide pargrafos BC137BC150).

Instrumentos financeiros
BC99 Muitos comentaristas afirmaram que os requisitos da IAS 39 so onerosos para PMEs. Eles citaram como especialmente onerosos para as PMEs as complexidades de classificao de instrumentos financeiros em quatro categorias, os testes de repasse e de envolvimento contnuo para baixa e os clculos detalhados exigidos para a qualificao para contabilizao de cobertura. O Conselho concordou que simplificaes da IAS 39 so apropriadas para PMEs.

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BC100 Muita da complexidade da IAS 39 resulta de permitir que empresas escolham a partir de uma gama de alternativas de classificao e atributos de mensurao para instrumentos financeiros. Essas escolhas reduzem a comparabilidade e acarretam complexidade de mensurao. A IFRS para PMEs aumenta a comparabilidade e reduz a complexidade ao limitar as categorias de classificao, especificar um atributo de mensurao e limitar o uso de outros atributos de mensurao opcionais. BC101 Entre as principais simplificaes propostas na IFRS para PMEs esto as seguintes: (a) Classificao de instrumentos financeiros. Instrumentos financeiros que atendem a critrios especificados so mensurados pelo custo ou pelo custo amortizado, e todos os demais so mensurados ao valor justo por meio do resultado. As classificaes de disponvel para venda e mantido at o vencimento da IAS 39 no esto disponveis, o que reduz as complexidades associadas s duas categorias adicionais, incluindo a avaliao de intenes e penalidades contbeis em alguns casos. (b) Baixa. A IFRS para PMEs estabelece um princpio simples para baixa. Esse princpio no se baseia nas disposies sobre repasse e envolvimento contnuo que se aplicam baixa de acordo com a IAS 39. Essas disposies so complexas e se referem a transaes de baixa em que PMEs normalmente no se envolvem. (c) Contabilizao de cobertura . A IFRS para PMEs concentra-se nos tipos de cobertura que uma PME pode comumente fazer, especificamente coberturasde: (i) (ii) risco de taxa de juros de um instrumento de dvida mensurado pelo custo amortizado. risco de cmbio ou risco de taxa de juros em um compromisso firme ou em uma transao prevista altamente provvel.

(iii) risco de preo de uma commodity que mantenha ou em um compromisso firme ou transao de compra ou venda prevista, altamente provvel. (iv) risco de cmbio em um investimento lquido em uma operao no exterior. (d) Instrumentos financeiros derivativos. A IFRS para PMEs no exige a contabilizao separada de derivativos embutidos. Contudo, contratos no-financeiros que incluem um derivativo embutido com caractersticas econmicas no estreitamente relacionadas ao contrato principal so contabilizados integralmente pelo valor justo (vide pargrafo BC105).

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BC102 Com relao contabilizao de cobertura, a Seo 12 exige reconhecimento e mensurao peridicos da inefetividade da cobertura, mas sob condies menos estritas que aquelas contidas na IAS 39. Em particular, a inefetividade reconhecida e mensurada ao final do perodo de relatrio financeiro e a contabilizao de cobertura descontinuada prospectivamente a partir desse momento para coberturas que deixaram de atender s condies para contabilizao de cobertura. A IAS 39 exigiria a descontinuao da contabilizao de cobertura prospectivamente a partir da data em que as condies no fossem mais atendidas requisito este que as PMEs freqentemente afirmam considerar oneroso. BC103 Como uma alternativa ao teste de efetividade simplificado, o Conselho considerou uma abordagem que se encontra na norma dos EUA SFAS 133 Contabilizao de Instrumentos Derivativos e Atividades de Cobertura (Sees 815-20-25-102 a 815-20-25-117 da Codificao do FASB), chamada de mtodo de atalho. Por esse mtodo, a IFRS para PMEs imporia condies estritas sobre a designao de uma relao de cobertura, sendo a subseqente efetividade da cobertura presumida sem a necessidade de mensurar a inefetividade. O Conselho concluiu que o teste de efetividade simplificado prefervel ao mtodo de atalho por duas razes principais: (a) O reconhecimento de toda inefetividade de cobertura em lucros e perdas um princpio bsico da IAS 39. O mtodo de atalho inconsistente com esse princpio. (b) Para que pudesse presumir que a possibilidade de inefetividade da cobertura nula ou insignificante, as principais caractersticas do instrumento de cobertura e do item protegido, incluindo o prazo, precisariam ser compatveis e no poderia haver termos condicionais. Conseqentemente, a contabilizao de cobertura seria proibida se o instrumento de cobertura fosse pr-pagvel, tivesse opo de venda ou tivesse outras caractersticas de cancelamento antecipado ou prorrogao. Esse requisito, de fato, tornaria a contabilizao de cobertura uma impossibilidade prtica para muitas PMEs, e talvez para a maioria delas. BC104 A Seo 12 difere tambm da IAS 39 em relao contabilizao de cobertura das seguintes formas: (a) A contabilizao de cobertura no pode ser alcanada utilizando-se instrumentos de dvida (instrumentos de caixa) como instrumentos de cobertura. A IAS 39 permite isto para a cobertura de risco de moeda estrangeira. (b) A contabilizao de cobertura no permitida com uma estratgia de cobertura baseada em opes. Como a cobertura com opes envolve incorrer em custos, mais provvel que as PMEs utilizem contratos a termo como instrumentos de cobertura do que opes. (c) A contabilizao de cobertura para carteiras no permitida. A cobertura de carteiras acrescenta complexidade contbil considervel devido necessidade de remensurar todos os itens protegidos individualmente pelo valor justo para garantir que os valores apropriados sejam baixados quando o instrumento vendido e para garantir que a amortizao seja apropriada quando um instrumento deixa de ser protegido.
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A simplificao do item (a) apropriada, uma vez que a contabilizao de cobertura no teria um efeito significativo sobre as demonstraes financeiras devido aos efeitos compensatrios da contabilizao de um instrumento de dvida em moeda estrangeira de acordo com a Seo 11 e do reconhecimento de diferenas de cmbio na maioria dos itens monetrios em lucros e perdas de acordo com a Seo 30 Converso de Moeda Estrangeira. Alm disso, o Conselho no acredita que as simplificaes nos itens (b) e (c) afetaro adversamente as PMEs, j que no constituem estratgias de cobertura comuns para PMEs.

BC105 Contratos para comprar, vender, arrendar ou segurar um item no-financeiro, como commodity, estoque ou item do imobilizado, so contabilizados como instrumentos financeiros, dentro do alcance da Seo 12, se puderem resultar em uma perda para o comprador, vendedor, arrendador, arrendatrio ou segurado como resultado de termos contratuais que no estejam relacionados a mudanas no preo do item no-financeiro, mudanas em taxas de cmbio ou inadimplncia por uma das contrapartes. Esses contratos so contabilizados como instrumentos financeiros porque seus termos incluem um componente de risco financeiro no relacionado compra, venda, arrendamento ou seguro do item no-financeiro, o qual altera o valor de liquidao do contrato. BC106 A IFRS para PMEs d s PMEs a escolha de adotar as Sees 11 e 12 ou a IAS 39 na contabilizao de todos os seus instrumentos financeiros. As razes do Conselho para propor essa escolha neste caso so as seguintes: (a) Apesar de as Sees 11 e 12 representarem uma abordagem mais simples contabilizao de instrumentos financeiros em comparao com a IAS 39, algumas das simplificaes envolvem eliminar opes que esto disponveis para empresas com obrigao de prestao pblica de contas de acordo com a IAS 39, tais como: (i) (ii) a opo de valor justo. a classificao como disponvel para venda e a opo de disponvel para venda.

(iii) classificao como mantido at o vencimento. (iv) abordagem de envolvimento contnuo para baixa (ou seja, baixa parcial). (v) o uso de contabilizao de cobertura para outras coberturas que no os quatro tipos especficos identificados no pargrafo BC101(c).

O Conselho est atualmente reconsiderando a IAS 39 em sua totalidade e concluiu que as PMEs deveriam ser autorizadas a ter as mesmas opes de poltica contbil contidas na IAS 39 na pendncia da concluso do projeto abrangente da IAS 39.

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(b) Como a categoria padro de instrumentos financeiros dentro do alcance da Seo 12 valor justo por meio do resultado de acordo com a IFRS para PMEs, e como o custo ou o custo amortizado somente permitido quando as condies especificadas so atendidas, alguns itens mensurados pelo custo ou pelo custo amortizado de acordo com a IAS 39 em decorrncia de sua natureza seriam mensurados ao valor justo por meio do resultado de acordo com a IFRS para PMEs. Algumas PMEs poderiam achar essa avaliao adicional pelo valor justo onerosa. (c) Algumas vezes, uma entidade faz o que ela considera como um investimento estratgico em instrumentos de patrimnio emitidos por outra entidade, com a inteno de estabelecer ou manter um relacionamento operacional de longo prazo com a entidade na qual o investimento feito. Geralmente, essas empresas acreditam que a classificao como disponvel para venda da IAS 39 apropriada para a contabilizao de investimentos estratgicos. De acordo com a IFRS para PMEs, contudo, esses investimentos estratgicos seriam contabilizados ao valor justo por meio do resultado ou pelo custo amortizado. (d) As disposies sobre baixa da IFRS para PMEs no resultariam na baixa de muitas securitizaes e transaes de factoring que podem ser celebradas por PMEs, enquanto que a IAS 39 resultaria na baixa. BC107 A minuta de exposio tinha proposto que uma entidade que optasse por adotar a IAS 39 em vez das sees de instrumentos financeiros da IFRS para PMEs teriam tambm que cumprir integralmente os requisitos de divulgao da IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes. Muitos respondentes da minuta de exposio argumentaram que muitas das divulgaes da IFRS 7 destinam-se a instituies financeiras (que so inelegveis para usar a IFRS para PMEs) ou a empresas cujos ttulos sejam negociados em mercados de capitais pblicos. Em seu ponto de vista, as divulgaes de instrumentos financeiros da IFRS para PMEs so apropriadas para todas as PMEs, incluindo aquelas que escolheram recorrer IAS 39 para reconhecimento e mensurao. O Conselho achou esse argumento persuasivo, e a IFRS para PMEs no exige as divulgaes da IFRS 7.

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Amortizao e reduo no valor recupervel de gio e outros ativos intangveis com vida til indefinida
BC108 Em suas respostas ao questionrio sobre reconhecimento e mensurao e nas mesasredondas, muitos preparadores e auditores de demonstraes financeiras de PMEs afirmaram que o requisito da IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para o clculo anual do valor recupervel do gio e de outros ativos intangveis com vida til indefinida oneroso para PMEs devido ao conhecimento e custo envolvidos. Eles propuseram, como uma alternativa, que as PMEs fossem obrigadas a calcular o valor recupervel do gio e de outros ativos intangveis com vida til indefinida somente se houvesse indicao de reduo no valor recupervel. Eles propuseram tambm que a IFRS para PMEs inclusse uma lista de indicadores de reduo no valor recupervel como orientao para PMEs. O Conselho concordou com essas propostas. Os respondentes da minuta de exposio apoiaram a deciso do Conselho sobre a abordagem de indicadores para a reduo no valor recupervel. Conseqentemente, a IFRS para PMEs estabelece uma abordagem de indicadores e inclui uma lista de indicadores baseada em fontes de informaes tanto internas quanto externas. Alm disso, se o gio no puder ser alocado a unidades geradoras de caixa individuais (ou grupos de unidades geradoras de caixa) em uma base noarbitrria, a IFRS para PMEs fornece ento iseno ao permitir que a entidade teste a reduo no valor recupervel do gio determinando o valor recupervel da entidade adquirida em sua totalidade, caso o gio corresponda a uma entidade adquirida que no tiver sido integrada. Se o gio corresponder a uma entidade que tiver sido integrada ao grupo, o valor recupervel de todo o grupo de empresas ser testado. BC109 Muitos respondentes do questionrio sobre reconhecimento e mensurao e participantes das discusses de mesas-redondas eram a favor de exigir a amortizao de gio e outros ativos intangveis com vida til indefinida ao longo de um perodo mximo especificado. As propostas geralmente variavam de 10 a 20 anos. Eles argumentaram que a amortizao mais simples do que uma abordagem de reduo no valor recupervel, mesmo uma abordagem de reduo no valor recupervel que seja acionada por indicadores. Ao desenvolver a minuta de exposio, o Conselho no concordou com essa proposta por trs razes principais: (a) Uma abordagem de amortizao exige ainda a avaliao da reduo no valor recupervel, de modo que, efetivamente, trata-se de uma abordagem mais complexa que uma avaliao da reduo no valor recupervel acionada por indicadores. (b) A amortizao a alocao sistemtica do custo de um ativo, menos qualquer valor residual, para refletir o consumo ao longo do tempo dos benefcios econmicos futuros incorporados nesse ativo durante sua vida til. Por sua natureza, o gio freqentemente tem uma vida til indefinida. Desse modo, se no houver nenhum limite previsvel em relao ao perodo durante o qual uma entidade espera consumir os benefcios econmicos futuros incorporados em um ativo, a amortizao desse ativo, por exemplo, ao longo de um perodo mximo determinado arbitrariamente no representaria fielmente a realidade econmica.

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(c) Quando o IASB estava desenvolvendo a IFRS 3 Combinaes de Negcios (tal como revisada em 2008) e as respectivas alteraes IAS 38 Ativos Intangveis, a maioria dos usurios de demonstraes financeiras afirmou que encontrou pouco ou nenhum contedo de informao na amortizao do gio ao longo de um perodo arbitrrio de anos. Desse modo, a minuta de exposio propunha uma abordagem somente de reduo no valor recupervel em relao ao gio e a outros ativos intangveis com vida til indefinida, combinada com um acionador de indicadores para clculos detalhados de reduo no valor recupervel.

BC110 Muitos respondentes da minuta de exposio discordaram da proposta de no exigir a amortizao de gio. De fato, a nica proposta de reconhecimento e mensurao contbeis da minuta de exposio que era mais freqentemente recomendada para reconsiderao era a no-amortizao de gio. A grande maioria dos respondentes que tratou desta questo recomendou que a amortizao de gio deveria ser permitida, ou ento exigida por um nmero limitado de anos. Muitos desses respondentes reconheceram a necessidade do teste de reduo ao valor recupervel adicionalmente amortizao, no como um substituto a ela. Alm disso, os respondentes que sustentavam esse ponto de vista acreditavam tambm que as PMEs no deveriam ser obrigadas a distinguir entre ativos intangveis com vida til definida e indefinida. Em sua reunio de abril de 2008, membros do grupo de trabalho apoiaram unanimemente a exigncia de amortizao de todos os ativos intangveis, incluindo gio, sujeita realizao de um teste de reduo no valor recupervel. BC111 Alguns respondentes que sustentavam esse ponto de vista reconheceram que a amortizao de gio e de outros ativos intangveis com vida til indefinida pode no ser a abordagem conceitualmente mais correta. Contudo, de um ponto de vista prtico, eles ressaltaram que muitas empresas menores encontraro dificuldades em avaliar a reduo no valor recupervel de forma to precisa ou to rpida quanto empresas maiores ou listadas em bolsa, o que significa que as informaes poderiam ser menos confiveis. A amortizao, especialmente se combinada com um perodo de amortizao mximo relativamente curto, reduziria as circunstncias nas quais um clculo de reduo no valor recupervel seria acionado. Eles ressaltaram tambm que, no contexto de PMEs, os usurios de demonstraes financeiras afirmam que encontram pouco ou nenhum contedo de informaes no gio; por exemplo, emprestadores geralmente no emprestam baseados no gio como um ativo. BC112 Aps considerar os vrios pontos de vista expressados, o Conselho concluiu por razes de custo-benefcio, e no por razes conceituais que o gio e outros ativos intangveis com vida til indefinida deveriam ser considerados como tendo vidas teis definidas. Portanto, esses ativos deveriam ser amortizados ao longo de suas vidas teis estimadas, com um perodo mximo de amortizao de dez anos. Os ativos devem ser tambm avaliados quanto reduo no valor recupervel utilizando-se a abordagem de indicadores da IFRS para PMEs.

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Lanar todos os custos de desenvolvimento em conta de despesa


BC113 A IAS 38 exige que todos os custos de pesquisa sejam lanados conta de despesas quando incorridos, mas custos de desenvolvimento incorridos aps o projeto ser considerado comercialmente vivel devem ser capitalizados. Muitos preparadores e auditores de demonstraes financeiras de PMEs afirmaram que PMEs no possuem recursos para avaliar continuamente se um projeto comercialmente vivel e, alm disso, a capitalizao de somente uma parcela dos custos de desenvolvimento no fornece informaes teis. Agentes de emprstimo bancrio afirmaram ao Conselho que informaes sobre custos de desenvolvimento capitalizados so de pouco auxlio e que no levavam esses custos em considerao ao tomar decises de emprstimo. BC114 O Conselho aceitou esses pontos de vista, e a IFRS para PMEs exige que todos os custos de pesquisa e desenvolvimento sejam reconhecidos como despesas quando incorridos.

Mtodo de custo para coligadas e empresas controladas em conjunto


BC115 A IAS 28 exige que uma entidade contabilize seus investimentos em coligadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial. A IAS 31 permite que uma entidade contabilize seus investimentos em empresas controladas em conjunto pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou pela consolidao proporcional. Muitos preparadores de demonstraes financeiras de PMEs questionaram a utilidade desses mtodos contbeis e afirmaram ao Conselho que as PMEs tm dificuldade particular em aplicar esses mtodos devido incapacidade de obter as informaes exigidas e necessidade de ajustar polticas contbeis e datas de relatrio. Em seu ponto de vista, o mtodo de custo que permitido pela IAS 28 e pela IAS 31 na contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto nas demonstraes financeiras separadas do investidor tambm deveria ser permitido pela IFRS para PMEs nas demonstraes financeiras consolidadas do investidor. Os mutuantes indicaram de modo geral que informaes apresentadas utilizando-se o mtodo de equivalncia patrimonial e a consolidao proporcional so de uso limitado para eles, uma vez que no so teis na avaliao dos fluxos de caixa futuros ou da garantia de emprstimos. Valores justos so mais relevantes para esses fins. Reconhecendo os problemas especiais de PMEs na aplicao dos mtodos de equivalncia patrimonial e de consolidao proporcional, e tambm a relevncia dos valores justos para mutuantes, o Conselho concluiu que as PMEs deveriam ser autorizadas a usar o mtodo de custo ou o valor justo por meio do resultado.

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Valor justo por meio do resultado para coligadas e empresas controladas em conjunto com cotaes de preo publicadas
BC116 A IAS 28 exige que investimentos em coligadas sejam mensurados utilizando-se o mtodo de equivalncia patrimonial. A IAS 31 exige que investimentos em empresas controladas em conjunto sejam mensurados utilizando-se o mtodo de equivalncia patrimonial ou a consolidao proporcional. Nenhuma dessas normas faz uma distino da mensurao contbil se esses investimentos tiverem uma cotao de preo publicada. BC117 A IFRS para PMEs exige que qualquer investimento em uma coligada ou entidade controlada em conjunto para a qual haja uma cotao de preo publicada seja mensurado ao valor justo por meio do resultado. As razes do Conselho para chegar a essa deciso foram: (a) as preocupaes sobre a confiabilidade da mensurao so substancialmente eliminadas; (b) o custo de obter uma avaliao justa substancialmente eliminado; e (c) esses valores justos so mais relevantes para os mutuantes e outros usurios de demonstraes financeiras de PMEs do que as mensuraes baseadas no custo.

Ativos no-circulantes mantidos para venda


BC118 A IFRS 5 define quando ativos ou grupos de ativos (e passivos associados) nocirculantes so mantidos para venda e estabelece requisitos contbeis para esses ativos. Os requisitos contbeis so, essencialmente, (a) cessar a depreciao do ativo (ou ativos do grupo) e (b) mensurar o ativo (ou grupo) pelo menor entre o valor contbil e o valor justo menos custos para vender. H tambm um requisito de divulgar informaes sobre todos os ativos (grupos) no-circulantes mantidos para venda. A minuta de exposio da IFRS para PMEs havia proposto requisitos praticamente idnticos. BC119 Muitos respondentes da minuta de exposio recomendaram que, por razes de custo-benefcio, a IFRS para PMEs no deveria ter uma classificao separada de mantido para venda, sendo que os membros do grupo de trabalho concordaram com isso. Eles acreditavam que um resultado contbil similar ao da IFRS 5 poderia ser alcanado de forma mais simples ao se incluir a inteno de vender como um indicador de reduo ao valor recupervel. Muitos que sustentavam este ponto de vista recomendaram tambm que a IFRS para PMEs exigisse divulgao quando uma entidade tivesse um contrato de venda fechado para uma alienao substancial de ativos ou de um grupo de ativos ou passivos. O Conselho concordou com essas recomendaes porque (a) os requisitos de reduo ao valor recupervel da IFRS garantiriam que os ativos no fossem superavaliados nas demonstraes financeiras e (b) os requisitos de divulgao fornecero informaes relevantes aos usurios de demonstraes financeiras de PMEs.

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Custos de emprstimos
BC120 A IAS 23 exige que custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificado sejam capitalizados como parte do custo do ativo. Por razes de custo-benefcio, a IFRS para PMEs exige que esses custos sejam lanados conta de despesas.

Imposto sobre a renda


BC121 Em suas respostas ao questionrio e s mesas-redondas, muitos preparadores e auditores de demonstraes financeiras de PMEs afirmaram que a abordagem de diferena temporria contabilizao de impostos sobre a renda da IAS 12 Impostos sobre a Renda de difcil implementao para PMEs. Eles afirmaram que PMEs no preparam rotineiramente balanos patrimoniais fiscais e, de modo geral, no rastreiam as bases fiscais de muitos ativos. Alguns defenderam um mtodo de impostos correntes a pagar para a contabilizao de impostos sobre a renda, pelo qual PMEs no reconheceriam impostos diferidos. BC122 O Conselho no apoiou a abordagem de impostos correntes a pagar pelas razes explicitadas no pargrafo BC145. Contudo, embora acreditasse que o princpio de reconhecimento de impostos diferidos ativos e passivos fosse apropriado para PMEs, o Conselho concluiu tambm que a implementao desse princpio poderia ser simplificada para PMEs. A Seo 29 Imposto sobre a Renda da IFRS para PMEs utiliza a abordagem descrita na minuta de exposio Imposto sobre a Renda do Conselho, publicada em maro de 2009, a qual prope uma substituio simplificada para a IAS 12. A nica diferena de mensurao significativa da IFRS para PMEs em comparao com a minuta de exposio Imposto sobre a Renda est em que uma alquota diferente aplicvel ao lucro distribudo e ao lucro no distribudo. A IFRS para PMEs exige que impostos correntes e diferidos sejam mensurados inicialmente pela alquota aplicvel a lucros no distribudos, com ajuste em perodos subseqentes caso os lucros sejam distribudos. A minuta de exposio Imposto sobre a Renda mensuraria inicialmente impostos correntes e diferidos alquota que se esperaria ser aplicvel quando os lucros fossem distribudos.

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Diferenas de cmbio em itens monetrios


BC123 A IAS 21 exige que diferenas de cmbio que se originam em um item monetrio que faz parte do investimento lquido de uma entidade que reporta em uma operao no exterior sejam reconhecidas em lucros e perdas nas demonstraes financeiras separadas da entidade que reporta ou nas demonstraes financeiras individuais da operao no exterior. Nas demonstraes financeiras que incluem a operao no exterior e a entidade que reporta (por exemplo, demonstraes financeiras consolidadas, quando a operao no exterior for uma subsidiria), a IAS 21 reconhece essas diferenas de cmbio inicialmente em outros resultados abrangentes e as reclassifica do patrimnio lquido para lucros e perdas na alienao do investimento lquido. A IFRS para PMEs prev uma diferena: uma diferena de cmbio que seja reconhecida inicialmente em outros resultados abrangentes no reclassificada em lucros e perdas na alienao do investimento. A razo da diferena que no exigir a reclassificao menos oneroso para as PMEs, pois elimina a necessidade de rastrear as diferenas de cmbio aps o reconhecimento inicial.

Menos o valor justo para agricultura


BC124 Alguns preparadores e auditores de demonstraes financeiras de PMEs envolvidas em atividades agrcolas afirmaram que o modelo do valor justo por meio do resultado oneroso para PMEs, especialmente quando aplicado a ativos biolgicos de PMEs que operam em mercados inativos ou em pases em desenvolvimento. Eles afirmaram que a presuno da IAS 41 de que o valor justo pode ser estimado para ativos biolgicos e produtos agrcolas no realista em relao aos ativos biolgicos de algumas PMEs. Alguns propuseram que PMEs deveriam ser autorizadas ou obrigadas a usar um mtodo de custo-depreciao-reduo ao valor recupervel para todos esses ativos. O Conselho no apoiou essa abordagem pelas razes explicitadas no pargrafo BC146. Contudo, o Conselho concluiu, tanto devido a problemas de mensurao em mercados inativos e em pases em desenvolvimento quanto por razes de custo-benefcio, que as PMEs deveriam ser obrigadas a usar o mtodo do valor justo por meio do resultado somente quando o valor justo fosse facilmente determinvel sem custo ou esforo indevido. Quando este no fosse o caso, o Conselho concluiu que as PMEs deveriam adotar o mtodo de custodepreciao-reduo ao valor recupervel.

Benefcios aos empregados mensurao da obrigao de benefcio definido


BC125 A IAS 19 exige que uma obrigao de benefcio definido seja sempre mensurada utilizando-se o mtodo atuarial da unidade de crdito projetada. Por razes de custobenefcio, a IFRS para PMEs prev algumas simplificaes de mensurao que mantm os princpios bsicos da IAS 19, mas reduzem a necessidade de as PMEs contratarem especialistas externos. Portanto, o Conselho decidiu: (a) Se informaes baseadas nos clculos de unidade de crdito projetada da IAS 19 j estiverem disponveis ou puderem ser obtidas sem custo ou esforo indevido, as PMEs devem utilizar esse mtodo.

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(b) Se informaes baseadas no mtodo da unidade de crdito projetada no estiverem disponveis e no puderem ser obtidas sem custo ou esforo indevido, as PMEs devem aplicar uma abordagem que baseada na IAS 19 mas que no considera a futura progresso de salrios, o servio futuro ou a possvel mortalidade durante o perodo de servio de um empregado. Essa abordagem continua a levar em considerao a expectativa de vida dos empregados aps a idade de aposentadoria. A obrigao de penso de benefcio definido resultante reflete benefcios tanto adquiridos quanto no adquiridos. (c) A IFRS para PMEs esclarece que avaliaes abrangentes anuais normalmente no seriam necessrias. Nos perodos intermedirios, as avaliaes seriam roladas em relao a ajustes totais referentes composio e aos salrios de empregados, mas sem alterar as premissas de mortalidade ou rotatividade.

Benefcios aos empregados ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido


BC126 Uma das principais complexidades da IAS 19 o reconhecimento de ganhos e perdas atuariais. De acordo com a IAS 19, uma entidade pode escolher qualquer das opes seguintes: (a) reconhecer ganhos e perdas atuariais integralmente em lucros e perdas quando ocorrerem. (b) reconhecer ganhos e perdas atuariais integralmente em outros resultados abrangentes quando ocorrerem. (c) amortizar o excedente de ganhos e perdas atuariais sobre o que for maior entre (i) (ii) 10% do valor presente da obrigao de benefcio definido nessa data (antes de deduzir os ativos do plano); e 10% do valor justo de quaisquer ativos do plano nessa data

(sendo esses limites calculados e aplicados separadamente para cada plano de benefcio definido) dividido pelo tempo de trabalho mdio restante dos empregados.

(d) reconhecer ganhos e perdas atuariais em lucros e perdas utilizando qualquer mtodo sistemtico que resulte em um reconhecimento mais rpido que no item (c) acima.

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BC127 A IFRS para PMEs no permite nenhum dos mtodos de diferimento e amortizao descritos em (c) e (d). Em vez disso, ela exige o reconhecimento imediato, com uma opo de apresentar o valor em lucros e perdas (mtodo (a)) ou em outros resultados abrangentes (mtodo (b)). Os mtodos (a) e (b) so muito mais simples que qualquer dos mtodos de diferimento e amortizao. Os mtodos (c) e (d) exigem o rastreamento de dados ao longo de muitos anos e clculos anuais. Alm disso, os usurios de demonstraes financeiras de modo geral afirmaram ao Conselho que acreditavam que o reconhecimento imediato (mtodos (a) e (b)) fornecia informaes mais compreensveis e teis.

Benefcios aos empregados custo do servio passado no adquirido de planos de benefcio definido
BC128 O custo do servio passado relativo ao servio de empregados em perodos anteriores surge quando um novo plano de benefcio definido introduzido ou um plano existente alterado. A IAS 19 exige que o custo do servio passado seja diferido e amortizado como uma despesa (ou, no caso de redues de benefcios, como receita) em base linear ao longo do perodo mdio, at que os benefcios sejam adquiridos. Na medida em que os benefcios so adquiridos imediatamente quando um plano introduzido ou alterado, o custo do servio passado reconhecido em lucros e perdas imediatamente. A IFRS para PMEs exige o reconhecimento imediato de todo o custo do servio passado (incluindo aquele relacionado a benefcios no adquiridos), sem qualquer diferimento. O Conselho acredita que o mtodo da IFRS para PMEs mais simples, pois no exige o rastreamento de dados ao longo de muitos anos ou clculos anuais. Um modelo de reconhecimento diferido relega s notas explicativas s demonstraes financeiras informaes importantes sobre a situao de custeio de planos ps-aposentadoria. Alm disso, o reconhecimento diferido trata mudanas nos ativos e passivos de penso de uma entidade diferentemente de mudanas em outros ativos e passivos dessa entidade.

Pagamento baseado em aes


BC129 A minuta de exposio havia proposto que PMEs deveriam aplicar a IFRS 2 ao mensurar transaes de pagamento baseado em aes liquidado em instrumentos de patrimnio, e que a entidade deveria fazer as divulgaes exigidas pela IFRS 2. A lgica do Conselho era de que a IFRS 2 j estabelecia uma simplificao para PMEs, uma vez que, se uma entidade no pudesse estimar de forma confivel o valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos na data de mensurao, ela poderia mensurar os instrumentos de patrimnio pelo valor intrnseco. A maioria dos respondentes da minuta de exposio afirmou que o mtodo de valor intrnseco no representa uma simplificao significativa, j que exige que o valor justo das aes subjacentes seja conhecido quando a opo de compra de aes (ou outro pagamento baseado em aes) for concedida e em cada data de relatrio subseqente. O grupo de trabalho partilhava desta preocupao sobre a IFRS 2.

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BC130 O Conselho considerou os pontos de vista desses respondentes e do grupo de trabalho e concluiu que simplificaes adicionais so apropriadas por razes de custo-benefcio. Como uma questo de princpio, o Conselho concluiu que as PMEs deveriam sempre reconhecer uma despesa para pagamentos baseados em aes liquidados em instrumentos de patrimnio, e que a despesa deveria ser mensurada com base em preos de mercado observveis, se disponveis. Se no houvesse preos de mercado observveis disponveis, as PMEs deveriam mensurar a despesa usando a melhor estimativa dos diretores a respeito do valor justo do pagamento baseado em aes liquidado em instrumentos de patrimnio. O Conselho decidiu tambm que no era apropriado somente efetuar a divulgao sem reconhecer a despesa. BC131 O Conselho decidiu ainda que, para transaes de pagamento baseado em aes que dessem entidade ou contraparte uma escolha de liquidao em caixa ou em instrumentos de patrimnio, a entidade deveria contabilizar a transao como uma transao de pagamento baseado em aes liquidado em caixa, a menos que (a) a entidade tivesse uma prtica passada de emitir instrumentos de patrimnio com base em acordos similares, ou (b) a opo de liquidar em caixa no tivesse substncia comercial. Nas hipteses (a) e (b), a transao contabilizada como liquidada em instrumentos de patrimnio.

Transio para a IFRS para PMEs


BC132 A IFRS exige que as primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs de uma entidade incluam no mnimo um ano de informaes comparativas apresentadas de acordo com as IFRSs. Alguns preparadores e auditores de demonstraes financeiras de PMEs explicaram ao Conselho que o requisito de preparar dados reapresentados de perodos anteriores seria, em todos os casos, oneroso para PMEs que adotassem a IFRS para PMEs pela primeira vez. Desse modo, a IFRS para PMEs inclui uma iseno de impraticabilidade. De forma similar, ela prev uma iseno de impraticabilidade em relao a alguns requisitos de reapresentao da demonstrao da posio financeira de abertura.

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Propriedade para investimento


BC133 A IAS 40 permite uma escolha da poltica contbil do valor justo por meio do resultado ou do modelo de custo-depreciao-reduo no valor recupervel (com algumas excees limitadas). Uma entidade que siga o mtodo de custo-depreciaoreduo ao valor recupervel deve fornecer divulgao suplementar do valor justo de suas propriedades para investimento. A IFRS para PMEs no possui uma escolha de poltica contbil; em vez disso, a contabilizao de propriedades para investimento direcionada pelas circunstncias. Se uma entidade souber ou puder mensurar o valor justo de um item de propriedades para investimento sem custo ou esforo indevido, ela dever usar o modelo de valor justo por meio do resultado para esse item. Para outras propriedades para investimento, ela dever usar o mtodo de custo-depreciao-reduo ao valor recupervel. Diferentemente da IAS 40, a IFRS para PMEs no exige a divulgao dos valores justos de propriedades para investimento mensuradas com base no custo.

Subvenes governamentais
BC134 A IFRS para PMEs exige um mtodo nico e simplificado de contabilizao para todas as subvenes governamentais. Todas as subvenes so reconhecidas no resultado quando as condies de desempenho so atendidas, ou antes, quando no h tais condies. Todas as subvenes so mensuradas pelo valor justo do ativo recebido ou a receber. A IAS 20 permite uma srie de outros mtodos que no so permitidos pela IFRS para PMEs.

Exceo ao mtodo linear por arrendatrios para arrendamentos operacionais quando os pagamentos compensam a inflao para o arrendador
BC135 A IFRS para PMEs no exige que um arrendatrio reconhea pagamentos de arrendamento referentes a arrendamentos operacionais pelo mtodo linear se os pagamentos ao arrendador forem estruturados de modo a aumentar de acordo com a inflao geral esperada (com base em ndices ou estatsticas publicados) para compensar o arrendador pelos aumentos esperados no custo inflacionrio. Essa exceo ao mtodo linear no encontrada na IAS 17 Arrendamentos.

Inexistncia de reviso anual da vida til, valor residual e mtodo de depreciao/amortizao


BC136 A IFRS para PMEs no exige uma reviso anual da vida til, do valor residual e do mtodo de depreciao ou amortizao de imobilizado e ativos intangveis. Em vez disso, exige-se uma reviso somente se houver uma indicao de que houve uma mudana significativa desde a ltima data de relatrio anual. A IAS 16 e a IAS 38 exigem revises no mnimo a cada final de exerccio financeiro.

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Simplificaes consideradas mas no adotadas


BC137 Ao desenvolver a IFRS para PMEs, o Conselho considerou algumas simplificaes de reconhecimento e mensurao que decidiu no adotar. Algumas dessas potenciais simplificaes foram identificadas em normas de contabilidade nacionais existentes para PMEs. Algumas foram propostas pelos membros do Conselho em suas respostas ao documento de discusso de 2004 ou ao questionrio de reconhecimento e mensurao em 2005. Essas propostas, e as razes do Conselho para rejeit-las, so descritas nos pargrafos BC138BC150.

No exigir uma demonstrao dos fluxos de caixa


BC138 Alguns sugeriram que o Conselho no deveria exigir que as PMEs preparassem uma demonstrao dos fluxos de caixa. Alguns dos que sustentavam esse ponto de vista acreditavam que preparar uma demonstrao dos fluxos de caixa era oneroso. Alguns argumentaram que os usurios de demonstraes financeiras de PMEs no consideravam a demonstrao dos fluxos de caixa til. BC139 O Conselho observou que, se uma demonstrao comparativa da posio financeira (com valores referentes ao incio e ao final do perodo de relatrio) e uma demonstrao do resultado estivessem disponveis, preparar uma demonstrao dos fluxos de caixa no seria uma tarefa difcil, demorada ou custosa. As estruturas contbeis da maioria das jurisdies exigem que grupos amplos de empresas, incluindo PMEs, preparem uma demonstrao dos fluxos de caixa. Alm disso, a grande maioria dos usurios de demonstraes financeiras de PMEs que se comunicaram com o Conselho incluindo, especialmente, mutuantes e credores de curto prazo apontaram que a demonstrao dos fluxos de caixa lhes muitotil.

Tratar todos os arrendamentos como arrendamentos operacionais


BC140 A IAS 17 no reconhece na demonstrao da posio financeira os direitos e obrigaes de um arrendatrio decorrentes de um arrendamento se este for classificado como um arrendamento operacional. Embora os arrendatrios adquiram direitos e incorram em obrigaes em todos os tipos de arrendamentos, arrendamentos financeiros criam obrigaes substancialmente equivalentes quelas que surgem quando um ativo comprado a prazo. Informaes sobre esses ativos e obrigaes so importantes para decises de emprstimo e outras referentes a crdito. Tratar todos os arrendamentos como operacionais removeria informaes teis da demonstrao da posio financeira.

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Tratar todos os planos de benefcios aos empregados como planos de contribuio definida
BC141 Assim como nos arrendamentos, os usurios de demonstraes financeiras esto preocupados com obrigaes no registradas no balano patrimonial. Em muitas jurisdies, as PMEs so exigidas por lei a fornecer benefcios equivalentes a um plano de penso de benefcio definido por exemplo, benefcios de pagamento por tempo de servio. Os usurios de demonstraes financeiras de PMEs afirmam consistentemente que informaes sobre a situao de contribuies para essas obrigaes so teis e importantes para eles.

Mtodo do contrato concludo para contratos de construo


BC142 O mtodo do contrato concludo pode produzir um resultado contbil potencialmente enganoso para um empreiteiro, onde os anos iniciais sem nenhum lucro so seguidos pelo reconhecimento integral do lucro quando a construo concluda. Muitos empreiteiros so PMEs. A flutuao entre anos de lucros substanciais e anos de perdas substanciais pode ser aumentada para PMEs, pois elas tendem a ter menos contratos que empresas maiores. Os usurios de demonstraes financeiras afirmaram ao Conselho que, para um empreiteiro, o mtodo do percentual de acabamento fornece informaes que eles acreditam ser mais teis que pelo mtodo do contrato concludo.

Menos provises
BC143 Provises so passivos de prazo ou valor incerto. Apesar das incertezas, elas so obrigaes que atenderam aos critrios de reconhecimento de passivo. Os usurios de demonstraes financeiras de PMEs afirmam de forma consistente querer que essas obrigaes sejam reconhecidas na demonstrao da posio financeira, com as incertezas de mensurao sendo explicadas.

No-reconhecimento de pagamento baseado em aes


BC144 O no-reconhecimento inconsistente com as definies dos elementos de demonstraes financeiras, especialmente uma despesa. Alm disso, os usurios de demonstraes financeiras geralmente sustentam o ponto de vista de que pagamentos baseados em aes a empregados deveriam ser reconhecidos como despesa de remunerao porque (a) visam a remunerao, (b) envolvem a entrega de um bem de valor em troca de servios e (c) o consumo dos servios recebidos do empregado uma despesa. Embora a Seo 26 exija o reconhecimento da despesa, ela prev tambm uma mensurao simplificada em comparao com a IFRS 2.

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No-reconhecimento de impostos diferidos


BC145 Alguns apiam o mtodo de impostos a pagar para a contabilizao de impostos sobre a renda. De acordo com esse mtodo, somente impostos sobre a renda a pagar ou a restituir so reconhecidos; impostos diferidos no so reconhecidos. Muitos usurios de demonstraes financeiras de PMEs no concordam com o mtodo de impostos a pagar. Eles ressaltam que impostos diferidos so passivos (ou, algumas vezes, ativos) que podem resultar em fluxos de sada (entrada) substanciais de caixa no futuro prximo e, portanto, deveriam ser reconhecidos. Mesmo aqueles usurios de demonstraes financeiras que no concordam que impostos diferidos passivos ou impostos diferidos ativos sejam reconhecidos querem de modo geral que os valores, causas e outras informaes sejam divulgados nas notas explicativas. A divulgao nas notas explicativas envolveria o mesmo esforo de rastreamento e clculo para PMEs que o reconhecimento, mas seria inconsistente com os princpios para reconhecimento de ativos e passivos da Estrutura Conceitual. O Conselho concluiu que desviar-se fundamentalmente dos princpios de reconhecimento da IAS 12, embora exigindo a divulgao das informaes que os usurios de demonstraes financeiras de PMEs acreditam ser teis, no se justifica em termos de custo-benefcio. Alm disso, o Conselho acredita que impostos diferidos atendem aos requisitos para reconhecimento como ativos e passivos e podem ser mensurados de forma confivel.

Mtodo de custo para agricultura


BC146 No apenas o valor justo geralmente considerado como uma medida mais relevante neste setor, os preos cotados freqentemente encontram-se facilmente disponveis e os mercados so ativos, mas a mensurao do custo efetivamente mais onerosa e arbitrria devido s extensas alocaes exigidas. Alm disso, gerentes da maioria das PMEs que conduzem atividades agrcolas afirmam que efetuam a gesto com base em preos de mercado ou outras medidas de valor corrente e no em custos histricos. Os usurios questionam tambm a significncia dos custos alocados neste setor.

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Inexistncia de demonstraes financeiras consolidadas


BC147 Em muitos pases, PMEs se organizam em duas ou mais pessoas jurdicas por razes fiscais ou outras razes jurdicas, embora operem como uma nica entidade econmica. Investidores, mutuantes e outros usurios de demonstraes financeiras de PMEs afirmam que informaes sobre a posio financeira, os resultados operacionais e os fluxos de caixa da entidade econmica so teis para as suas decises. Eles afirmam que no podem utilizar as demonstraes financeiras separadas das pessoas jurdicas, pois essas empresas freqentemente conduzem transaes entre si que no so necessariamente estruturadas ou precificadas em bases usuais de mercado. Nessas circunstncias, os valores apresentados nas demonstraes separadas refletem transaes internas (por exemplo, vendas entre as pessoas jurdicas) que no constituem transaes da entidade econmica com outras empresas econmicas. Alm disso, as empresas so comumente administradas em conjunto, e emprstimos so garantidos de forma cruzada. No julgamento do Conselho, demonstraes consolidadas so essenciais para os usurios quando duas empresas operam como uma nica entidade econmica.

Reconhecimento de todos os itens de receita e despesa em lucros e perdas


BC148 A IFRS para PMEs exige que PMEs reconheam itens de receita ou despesa em outros resultados abrangentes, e no em lucros e perdas, em trs hipteses: (a) O pargrafo 12.23 exige que PMEs reconheam mudanas no valor justo de alguns instrumentos de cobertura em outros resultados abrangentes. (b) O pargrafo 28.24 d s PMEs a opo de reconhecer ganhos e perdas atuariais em lucros e perdas ou em outros resultados abrangentes. (c) O pargrafo 30.13 prev que, em demonstraes financeiras consolidadas, PMEs devem reconhecer em outros resultados abrangentes uma diferena de cmbio (ganho ou perda) originada em um item monetrio que seja parte do investimento lquido da entidade que reporta em uma operao no exterior (subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto). BC149 Ao desenvolver a IFRS para PMEs, o Conselho considerou se deveria exigir que as PMEs reconhecessem ganhos ou perdas de cmbio e ganhos e perdas atuariais somente em lucros e perdas e no como parte de outros resultados abrangentes. Como a IFRS para PMEs exige que PMEs apresentem uma demonstrao do resultado abrangente, o Conselho concluiu por no exigir a apresentao desses ganhos e perdas em lucros e perdas. BC150 Por ter iniciado um projeto abrangente sobre instrumentos financeiros como parte de seu programa de convergncia com o Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) dos EUA, o Conselho no considerou exigir que as PMEs reconhecessem mudanas no valor justo de todos os instrumentos de cobertura em lucros e perdas nesta ocasio.

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Questes tratadas na IFRS para PMEs no cobertas em IFRSs completas


BC151 A IFRS para PMEs cobre vrias questes que, no julgamento do Conselho, so relevantes para PMEs, mas no so tratadas em IFRSs completas: (a) demonstraes financeiras combinadas (pargrafos 9.289.30). (b) emisso original de aes ou outros instrumentos de patrimnio (pargrafos 22.722.10). (c) venda de opes, direitos e bnus de subscrio (pargrafo 22.11). (d) capitalizao ou emisses de aes e desdobramentos de aes (pargrafo 22.12).

Reverso opcional para IFRSs completas por uma entidade que utiliza a IFRS para PMEs
BC152 O Conselho considerou se uma entidade que utilizasse a IFRS para PMEs deveria ser autorizada a escolher aplicar um princpio de reconhecimento ou mensurao permitido em uma IFRS completa que fosse diferente do princpio exigido pela seo correspondente da IFRS para PMEs. BC153 Alguns propuseram que a IFRS para PMEs deveria, de fato, conter simplificaes opcionais de IFRSs. Dentro deste grupo, havia duas escolas de pensamento: (a) Uma escola permitiria que PMEs revertessem s IFRSs completas princpio por princpio, embora continuando a utilizar a IFRS para PMEs. (b) A segunda escola permitiria que PMEs revertessem a uma IFRS completa em sua totalidade, mas no princpio por princpio dentro de uma IFRS, embora continuando a utilizar a IFRS para PMEs. Os que sustentavam esse ponto de vista acreditavam que os princpios de reconhecimento e mensurao de uma IFRS completa eram to inter-relacionados que deveriam ser considerados um pacote integrado. BC154 O ponto de vista alternativo prope que uma entidade deveria ser obrigada a escolher somente entre o conjunto completo de IFRSs completas ou a IFRS para PMEs completa. O Conselho compartilha deste ponto de vista (com a nica exceo da opo de aplicar a IAS 39, pelos motivos definidos no pargrafo BC106). Permitir s PMEs a opo de reverter s IFRSs completas, princpio por princpio ou norma por norma, continuando a adotar a IFRS para PMEs para outras transaes e circunstncias, resultaria em uma falta de comparabilidade significativa. De forma indesejvel, as PMEs teriam um conjunto quase infinito de combinaes de polticas contbeis para escolher.

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Simplificaes de apresentao
BC155 Com base nas necessidades dos usurios de demonstraes financeiras de PMEs e nos custos para empresas menores, o Conselho concluiu que a IFRS para PMEs deveria refletir as seguintes simplificaes de apresentao de demonstraes financeiras: (a) Uma entidade no deveria ser obrigada a apresentar uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo em que a entidade aplicasse uma poltica contbil retrospectivamente ou efetuasse uma reapresentao retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras ou reclassificasse itens em suas demonstraes financeiras. A IAS 1 exigiria essa apresentao. (b) Todos os impostos diferidos ativos e passivos deveriam ser classificados como ativos ou passivos no-correntes. A minuta de exposio Imposto sobre a Renda do Conselho prope que impostos diferidos e passivos deveriam ser classificados como correntes ou no-correntes de acordo com a classificao do respectivo ativo ou passivo no-fiscal na demonstrao da posio financeira. (c) Permite-se que uma entidade apresente uma nica demonstrao do resultado e de lucros acumulados no lugar de demonstraes separadas do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido se as nicas mutaes em seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes financeiras forem apresentadas se originarem de lucros e perdas, pagamento de dividendos, correes de erros de perodos anteriores e mudanas na poltica contbil. Esta opo no existe em IFRSs completas.

Simplificaes de divulgao
BC156 Os requisitos de divulgao da IFRS para PMEs so substancialmente reduzidos quando comparados com os requisitos de divulgao de IFRSs completas. As razes para as redues so de quatro tipos principais: (a) Algumas divulgaes no foram includas por se referirem a tpicos cobertos em IFRS que foram omitidas da IFRS para PMEs (vide pargrafo BC88). (b) Algumas divulgaes no foram includas por se referirem a princpios de reconhecimento e mensurao de IFRSs completas que foram substitudos por simplificaes propostas na minuta de IFRS (vide pargrafos BC98BC136). (c) Algumas divulgaes no foram includas por se referirem a opes de IFRSs completas que no foram includas na IFRS para PMEs (vide pargrafos BC84BC86). (d) Algumas divulgaes no foram includas com base nas necessidades dos usurios ou em consideraes sobre custo-benefcio (vide pargrafos BC44 BC47, BC157 e BC158).

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BC157 Avaliar divulgaes com base nas necessidades dos usurios no foi fcil, pois os usurios de demonstraes financeiras tendem a favorecer mais divulgaes, e no menos. O Conselho se norteou pelos seguintes princpios amplos: (a) Os usurios de demonstraes financeiras de PMEs interessam-se particularmente por informaes sobre fluxos de caixa de curto prazo e sobre obrigaes, compromissos ou contingncias, sejam eles reconhecidos ou no como passivos. As divulgaes em IFRSs completas que fornecem este tipo de informaes tambm so necessrias para PMEs. (b) Os usurios de demonstraes financeiras de PMEs interessam-se particularmente por informaes sobre liquidez e solvncia. As divulgaes em IFRSs completas que fornecem este tipo de informaes tambm so necessrias para PMEs. (c) Informaes sobre incertezas de mensurao so importantes para PMEs. (d) Informaes sobre as escolhas de poltica contbil de uma entidade so importantes para PMEs. (e) Desagregaes de valores apresentados em demonstraes financeiras de PMEs so importantes para a compreenso dessas demonstraes. (f) Algumas divulgaes em IFRSs completas so mais relevantes para decises de investimento em mercados de capitais pblicos do que para transaes e outros eventos e condies com os quais PMEs comuns se deparam. BC158 O Conselho baseou-se tambm nas recomendaes do grupo de trabalho, que conduziu uma anlise abrangente das propostas de divulgao da minuta de exposio, e nos comentrios contidos nessas propostas em resposta minuta de exposio. O grupo de trabalho enviou suas recomendaes abrangentes ao Conselho em julho de 2008. Alm disso, a equipe do Comit de Normas de Contabilidade da Alemanha reuniu-se com representantes de seis bancos alemes que emprestavam extensivamente a pequenas empresas privadas e forneceu ao IASB um relatrio abrangente sobre necessidades de divulgao do ponto de vista de um banco mutuante.

Por que um volume separado e no sees acrescentadas em cada IFRS


BC159 O Conselho considerou haver mrito em duas abordagens publicao da IFRS para PMEs em um volume separado e publicao de uma seo separada em cada IFRS individual (incluindo Interpretaes). As principais vantagens do volume separado so: (a) facilidade de uso por aqueles que desejam aplicar a IFRS para PMEs. Se a IFRS para PMEs tratar das transaes, eventos e condies com as quais PMEs normalmente se deparam, muito do material contido em IFRSs completas normalmente no ter aplicao para PMEs.

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(b) a IFRS para PMEs pode ser redigida em uma linguagem simplificada, sem os detalhes que so necessrios para IFRSs completas. BC160 As vantagens de incluir os requisitos para PMEs como uma seo separada de cada IFRS (incluindo Interpretaes) incluem: (a) as modificaes ou isenes so destacadas. (b) na medida em que as PMEs podem escolher recorrer a IFRSs completas, colocar os requisitos para PMEs e as normas completas correspondentes em um nico lugar uma opo mais amigvel ao usurio. (c) isto reduziria a probabilidade de que, ao redigir a IFRS para PMEs , uma diferena no pretendida surgisse entre uma IFRS e os requisitos correspondentes da IFRS para PMEs. BC161 Os respondentes do documento de discusso eram, de modo geral, a favor da abordagem de um volume separado. Ao final, o Conselho concordou com este ponto de vista pelas razes descritas no pargrafo BC159.

Por que a organizao por tpicos


BC162 O Conselho considerou haver mrito tanto na organizao seqencial dos requisitos para PMEs de forma similar s IFRSs completas quanto na organizao por tpicos. Utilizar o mesmo sistema de organizao e numerao de IFRSs completas permitiria que um usurio se remetesse s IFRSs completas para obter orientao adicional sobre uma questo contbil. A organizao por tpicos, por outro lado, tornaria a IFRS para PMEs mais prxima de um manual de referncia, que provavelmente a forma na qual as pessoas a usariam, e assim seria mais amigvel ao usurio. A indexao poderia minimizar os benefcios de uma dessas abordagens sobre a outra. Fornecer a IFRS para PMEs em formato eletrnico tambm poderia minimizar os benefcios de uma abordagem sobre a outra. A maioria dos respondentes do documento de discusso e da minuta de exposio era a favor da organizao por tpicos. Ao final, o Conselho considerou persuasivos os benefcios de um manual de referncia organizado por tpicos.

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Plano do Conselho para manter (atualizar) a IFRS para PMEs


BC163 No documento de discusso, o Conselho expressou um ponto de vista preliminar de que uma vez que a IFRS para PMEs inicial seja implementada, simultaneamente a cada minuta de exposio de uma IFRS e a cada minuta de Interpretao, e bem provavelmente como parte desses documentos, o Conselho propor os requisitos correspondentes para PMEs. As datas de vigncia dos requisitos novos ou revisados para PMEs provavelmente seriam as mesmas que a data de vigncia das IFRSs novas ou revisadas (incluindo Interpretaes). Em geral, os respondentes do documento de discusso no concordaram com esta abordagem. Eles explicaram que, como as PMEs no possuem recursos contbeis internos ou a capacidade de contratar consultores contbeis de forma contnua, a IFRS para PMEs deveria ser atualizada apenas periodicamente, talvez somente uma vez a cada dois ou trs anos. Eles observaram tambm que nem toda nova IFRS ou Interpretao, ou alterao a uma IFRS ou Interpretao, afetar a IFRS para PMEs. Com base nas necessidades dos usurios ou em consideraes sobre custo-benefcio, algumas dessas mudanas podem ser relevantes somente para IFRSs completas. Alm disso, pode haver algumas mudanas IFRS para PMEs que sejam apropriadas mesmo que IFRSs completas no sejam modificadas. BC164 Os principais benefcios de considerar mudanas na IFRS para PMEs ao mesmo tempo em que cada nova IFRS seja proposta ou que cada alterao a uma IFRS existente seja proposta so a consistncia da considerao tanto pelo Conselho quanto pelos respondentes, evitar uma defasagem entre o momento em que as mudanas afetarem IFRSs completas e em que mudanas similares afetarem a IFRS para PMEs, e evitar normas potencialmente diferentes em IFRSs completas e na IFRS para PMEs. BC165 Ao final, o Conselho considerou persuasivos, de modo geral, os argumentos apresentados no pargrafo BC163 para a atualizao peridica, e no simultnea, da IFRS para PMEs. Assim, o Conselho decidiu: (a) empreender uma anlise completa da experincia das PMEs na aplicao da IFRS para PMEs quando dois anos de demonstraes financeiras com a utilizao da IFRS tivessem sido publicados por uma ampla gama de empresas e, com base nessa anlise, propor alteraes para tratar de questes de implementao. Nessa ocasio, o Conselho considerar tambm IFRS novas e alteradas que tenham sido adotadas desde a emisso da IFRS para PMEs. (b) aps essa anlise da implementao inicial, propor alteraes IFRS para PMEs por meio da publicao de uma minuta de exposio abrangente aproximadamente uma vez a cada trs anos. Os pargrafos P16P18 do Prefcio IFRS para PMEs explica o plano do Conselho para manter a IFRS para PMEs.

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Opinio divergente sobre a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas

Divergncia de James J Leisenring


OD1 OD2 O Sr. Leisenring diverge da emisso da IFRS por no acreditar que a IFRS para PMEs seja necessria ou desejvel. Ela desnecessria porque a ampla maioria das decises de poltica contbil de PMEs direta, de modo que no ser necessria uma referncia extensiva a IFRSs e, quando o for, no ser onerosa. indesejvel porque a IFRS produziria informaes no-comparveis. PMEs no sero comparveis entre si e no sero comparveis com empresas com obrigao de prestao pblica de contas. Esse resultado inconsistente com a Estrutura Conceitual do IASB e com os conceitos e princpios abrangentes da IFRS. A no-comparabilidade ocorrer porque a IFRS permitiria que PMEs, como resultado do pargrafo 10.5, ignorassem os requisitos de outras IFRSs mesmo quando a questo contbil especfica fosse tratada nessas IFRSs. Se uma entidade ficar satisfeita com o resultado da aplicao do pargrafo 10.5 (a) e (b), nunca haver o requisito de que recorra a IFRSs completas. Dessa forma, transaes idnticas podem ser contabilizadas diferentemente por PMEs diferentes e diversamente de empresas com obrigao de prestao pblica de contas. Se o Conselho considerar necessrio desenvolver materiais educacionais para auxiliar PMEs na aplicao de IFRSs, isto certamente seria apropriado. Contudo, o Sr. Leisenring acredita que, em todas as circunstncias, as IFRSs deveriam ser a fonte de orientao contbil para todas as empresas. O Sr. Leisenring no acredita que o Conselho tenha demonstrado a necessidade de efetuar modificaes nos requisitos de reconhecimento e mensurao das IFRSs a serem aplicados por PMEs com base na anlise de custo-benefcio ou nas necessidades dos usurios. Assim, para ele no deveria haver nenhuma diferena nos requisitos de reconhecimento e mensurao em relao a IFRSs completas. Alternativamente, ele modificaria de forma muito mais extensiva os requisitos de divulgao, a fim de atender necessidades especiais dos usurios. Essa modificao poderia criar divulgaes no exigidas atualmente, tais como informaes sobre dependncia econmica e controle comum.

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O Sr. Leisenring acredita tambm que a IFRS inconsistente com a Constituio da Fundao Comit de Normas Internacionais de Contabilidade e com o Prefcio s Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs). Esses documentos definem um objetivo de um conjunto nico de normas contbeis que leve em considerao as necessidades especiais de pequenas e mdias empresas e economias emergentes. O Sr. Leisenring aceita esse objetivo, mas no acredita que ele implica conjuntos separados de normas para empresas em circunstncias diferentes, como indicado no pargrafo BC42. A concluso desse pargrafo sugere que muitos conjuntos de normas contbeis seriam apropriados, dependendo de circunstncias diferentes.

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