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These Illustrative Financial Statements and Presentation and Disclosure Checklist accompany the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs), and are published by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Email: info@ifrs.org Web: www.ifrs.org The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts: ISBN for this part: 978-85-89324-08-3 ISBN for complete publication (three parts): 978-85-89324-05-2 Copyright 2009 IASCF All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. This Brazilian Portuguese translation of the IFRS for SMEs included in this publication, has been approved by a Review Committee appointed by the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is published by the Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil in Brazil with the permission of the IASCF. The Brazilian Portuguese translation is the copyright of the IASCF. International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matters to: IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
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Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs)
Demonstraes Financeiras Ilustrativas Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao
Estas Demonstraes Financeiras Ilustrativas e Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao acompanham a Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs ) e so publicadas pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB), 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 E-mail: info@ifrs.org Website: www.ifrs.org A Fundao Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASCF), os autores e a editora no assumem responsabilidade por prejuzo causado a qualquer pessoa que agir ou deixar de agir com base no material contido nesta publicao, seja essa perda causada por negligncia ou outro motivo. A IFRS para PMEs e seus documentos anexos so publicados em trs partes: ISBN para esta parte: 978-85-89324-08-3 ISBN para a publicao completa (trs partes): 978-85-89324-05-2 Direitos Autorais 2009 IASCF Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicao pode ser traduzida, reimpressa, reproduzida ou utilizada de qualquer forma, seja total ou parcialmente, por qualquer meio eletrnico, mecnico ou outro, atualmente conhecido ou desenvolvido no futuro, incluindo fotocpia e gravao, ou em qualquer sistema de armazenamento e recuperao de informaes, sem a autorizao prvia por escrito da IASCF. Esta traduo para o portugus da IFRS para PMEs includa nesta publicao foi aprovada por um Comit de Reviso nomeado pela IASCF. A traduo para o Portugus publicada no Brasil pelo Ibracon - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, com a autorizao da IASCF. A IASCF detm os direitos autorais sobre a traduo para o portugus. A IASCF a titular dos direitos autorais sobre as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) (incluindo as Normas Internacionais de Contabilidade ( IASs) e as Interpretaes SIC e IFRIC), as Minutas de Exposio e outras publicaes do IASB. O texto aprovado das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro e de outras publicaes do IASB aquele publicado pelo IASB no idioma ingls. Cpias podem ser obtidas por meio da IASCF. Questes relacionadas a publicaes e direitos autorais devem ser encaminhadas ao: Departamento de Publicaes da Fundao IASC 1 andar, 30 Cannon Street, Londres EC4M 6XH, Reino Unido. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 E-mail: publications@ifrs.org Website: www.ifrs.org
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SUMriO
NORMA INTERNACIONAL DE RELATRIO FINANCEIRO PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ILUSTRATIVAS LISTA DE VERIFICAO DE APRESENTAO E DIVULGAO
Seo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Pequenas e Mdias Empresas Conceitos e Princpios Abrangentes Apresentao de Demonstraes Financeiras Demonstrao da Posio Financeira Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Resultado e de Lucros Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas
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29 29 30 33 37 39 40 42 43 45 47 50 51 51 52 52 53 54 56 57 59 60 61 62 62 63 64 65 67 69
10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros 11 Instrumentos Financeiros Bsicos 12 Outras Questes sobre Instrumentos Financeiros 13 Estoques 14 Investimentos em Coligadas 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) 16 Propriedades para Investimento 17 Imobilizado 18 Ativos Intangveis Que No Sejam gio 19 Combinaes de Negcios e gio 20 Arrendamentos 21 Provises e Contingncias 22 Passivos e Patrimnio Lquido 23 Receita 24 Subvenes Governamentais 25 Custos de Emprstimos 26 Pagamento Baseado em Aes 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos 28 Benefcios aos Empregados 29 Imposto sobre a Renda 30 Converso de Moeda Estrangeira
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31 Hiperinflao 32 Eventos aps o Final do Perodo de Relatrio 33 Divulgaes sobre Partes Relacionadas 34 Atividades Especializadas 35 Transio para a IFRS para PMEs
69 70 71 73 75
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Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas Demonstraes Financeiras Ilustrativas e Lista de Verificao de Apresentao e Divulgao
Esta orientao acompanha, porm no faz parte da Norma Internacional de Relatrio Financeiro para Pequenas e Mdias Empresas (IFRS para PMEs).
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A IFRS para PMEs no exige uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo A demonstrao ilustrativa da posio financeira mostrada abaixo inclui uma coluna para a demonstrao da posio financeira de abertura para ajudar na compreenso dos clculos subjacentes aos valores apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa.
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Grupo XYZ Demonstrao consolidada do resultado abrangente e de lucros acumulados para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
(Alternativa 1 ilustrando a classificao de despesas por funo) Notas Explicativas 20X2 UM Receita Custo de vendas Lucro bruto Outras receitas Custos de distribuio Despesas administrativas Outras despesas Custos financeiros Lucro antes de impostos Despesa com imposto sobre a renda Lucro do exerccio Lucros acumulados no incio do exerccio Dividendos Lucros acumulados no final do exerccio 7 8 9 6 5 6.863.545 (5.178.530) 1.685.015 88.850 (175.550) (810.230) (106.763) (26.366) 654.956 (270.250) 384.706 2.171.353 (150.000) 2.406.059 20X1 UM 5.808.653 (4.422.575) 1.386.078 25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.765 (100.000) 2.171.353
Observao: O formato ilustrado acima agrega despesas de acordo com a sua funo (custo de vendas, de distribuio, despesas administrativas, etc.) Como as nicas mutaes do patrimnio lquido do Grupo XYZ durante o exerccio se originaram de lucros e perdas e do pagamento de dividendos, o Grupo optou por apresentar uma nica demonstrao do resultado abrangente e de lucros acumulados em vez de demonstraes separadas do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido.
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Grupo XYZ Demonstrao consolidada do resultado abrangente e de lucros acumulados para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
(Alternativa 2 ilustrando a classificao de despesas por natureza) Notas Explicativas 20X2 UM Receita Outras receitas Variao nos estoques de produtos acabados e trabalho em andamento Matrias-primas e materiais de consumo utilizados Salrios e benefcios aos empregados Despesa de depreciao e amortizao Reduo ao valor recupervel do imobilizado Outras despesas Custos financeiros Lucro antes de impostos Despesa com imposto sobre a renda Lucro do exerccio Lucros acumulados no incio do exerccio Dividendos Lucros acumulados no final do exerccio 7 8 9 5 6 6.863.545 88.850 3.310 (4.786.699) (936.142) (272.060) (30.000) (249.482) (26.366) 654.956 (270.250) 384.706 2.171.353 (150.000) 2.406.059 20X1 UM 5.808.653 25.000 (1.360) (4.092.185) (879.900) (221.247) (145.102) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.765 (100.000) 2.171.353
Observao: O formato ilustrado acima agrega despesas de acordo com a sua natureza (matrias-primas e materiais de consumo, salrios e benefcios aos empregados, depreciao e amortizao, reduo ao valor recupervel, etc.) Como as nicas mutaes do patrimnio lquido do Grupo XYZ durante o exerccio se originaram de lucros e perdas e do pagamento de dividendos, o Grupo optou por apresentar uma nica demonstrao do resultado abrangente e de lucros acumulados em vez de demonstraes separadas do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido.
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Observao: A IFRS para PMEs no exige uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo essa a razo para os itens sombreados. Ela apresentada aqui para ajudar na compreenso dos clculos subjacentes aos valores apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa.
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Grupo XYZ Demonstrao consolidada dos fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
Notas Explicativas 20X2 UM Fluxos de caixa de atividades operacionais Lucro do exerccio Ajustes de receitas e despesas que no envolvem caixa: Despesas financeiras que no envolvem caixa (a) Despesa de imposto sobre a renda que no envolve caixa (b) Depreciao do imobilizado Perda por reduo ao valor recupervel Amortizao de intangveis Fluxo de caixa includo em atividades de investimento: Ganho na venda de equipamentos Variao nos ativos e passivos operacionais Aumento (diminuio) nas contas a receber de clientes e outras Diminuio (aumento) em estoques Aumento (diminuio) nas contas a pagar a fornecedores (c) Aumento nos benefcios a pagar a empregados, correntes e de longo prazo Caixa lquido de atividades operacionais Fluxos de caixa de atividades de investimento Receita da venda de equipamentos Compras de equipamentos Caixa lquido utilizado em atividades de investimento 100.000 (485.000) (385.000) (435.000) (435.000) (11.686) (9.461) 10.120 (52.628) (2.870) 10.870 (63.850) 800 79.934 270.360 30.000 1.700 1.200 16.348 219.547 1.700 384.706 267.588 20X1 UM
793 693.416
193 461.948
continua...
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...continuao Grupo XYZ Demonstrao consolidada dos fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20x2
Notas Explicativas 20X2 UM Fluxos de caixa de atividades de financiamento Pagamento de passivos de arrendamento financeiro Amortizao de emprstimos Dividendos pagos Caixa lquido aplicado em atividades de financiamento Aumento (reduo) lquido(a) em caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do exerccio Caixa e equivalentes de caixa no final do exerccio (a) Custos financeiros pagos em caixa (b) Impostos sobre a renda pagos em caixa (c) Inclui perdas cambiais no realizadas 23 (19.884) (100.000) (150.000) (269.884) 38.532 (93.432) (54.900) 25.566 190.316 1.000 (18.423) (100.000) (118.423) (91.475) (1.957) (93.432) 35.512 173.211 20X1 UM
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Grupo XYZ Polticas contbeis e notas explicativas s demonstraes financeiras para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X2 1. Informaes gerais
A XYZ (Holdings) Limited (a Companhia) uma sociedade limitada constituda no Pas A. O endereo de sua sede registrada e de sua sede principal _________. O Grupo XYZ formado pela Companhia e por sua subsidiria integral XYZ (Trading) Limited. Suas principais atividades so a fabricao e a venda de velas.
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Imposto sobre a renda A despesa de imposto sobre a renda representa a soma do imposto a pagar e do imposto diferido. O imposto a pagar baseia-se no lucro tributvel do exerccio. O imposto diferido reconhecido sobre diferenas entre os valores contbeis de ativos e passivos nas demonstraes financeiras e suas respectivas bases de clculo (conhecidas como diferenas temporrias). Impostos diferidos passivos so reconhecidos para todas as diferenas temporrias que se espera que aumentem o lucro tributvel no futuro. Impostos diferidos ativos so reconhecidos para todas as diferenas temporrias que se espera que reduzam o lucro tributvel no futuro e para quaisquer prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados. Impostos diferidos ativos so mensurados pelo maior valor que, com base no lucro tributvel corrente ou futuro estimado, seja mais provvel do que improvvel que seja recuperado. O valor contbil lquido de impostos diferidos ativos revisado a cada data de relatrio e ajustado para refletir a avaliao atual dos lucros tributveis futuros. Quaisquer ajustes so reconhecidos em lucros e perdas. O imposto diferido calculado pelas alquotas que se espera que sejam aplicadas ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) dos perodos nos quais se espera que o imposto diferido ativo seja realizado ou que o imposto diferido passivo seja liquidado, com base nas alquotas que tenham sido promulgadas ou substantivamente promulgadas at o final do perodo de relatrio. Imobilizado Itens do imobilizado so mensurados pelo custo, menos a depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. A depreciao reconhecida de modo a alocar o custo dos ativos, menos os seus valores residuais ao longo de suas vidas teis estimadas, utilizando-se o mtodo linear. As seguintes taxas anuais so usadas para a depreciao do imobilizado: Edificaes Utenslios e equipamentos 2% 1030%
Se houver uma indicao de que houve uma mudana significativa na taxa de depreciao, na vida til ou no valor residual de um ativo, a depreciao desse ativo revista prospectivamente para refletir as novas expectativas. Ativos intangveis Ativos intangveis consistem em software de computador adquirido, reconhecido pelo custo, menos a depreciao acumulada e quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel. Eles so amortizados ao longo de sua vida til estimada de cinco anos, utilizandose o mtodo linear. Se houver uma indicao de que houve uma mudana significativa na taxa de amortizao, na vida til ou no valor residual de um ativo intangvel, a amortizao revista prospectivamente para refletir as novas expectativas.
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Perda por reduo ao valor recupervel de ativos Em cada data de relatrio, o imobilizado, os ativos intangveis e os investimentos em coligadas so revistos para determinar se h qualquer indicao de que esses ativos sofreram uma perda por reduo ao valor recupervel. Se houver indicao de um problema de recuperao, o valor recupervel de qualquer ativo afetado (ou grupo de ativos relacionados) estimado e comparado com o seu valor contbil. Se o valor recupervel estimado for menor, o valor contbil reduzido ao seu valor recupervel estimado e uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Similarmente, em cada data de relatrio, os estoques so avaliados quanto reduo ao valor recupervel, comparando-se o valor contbil de cada item de estoque (ou grupo de itens similares) com o seu preo de venda menos custos para concluir e vender. Se um item de estoque (ou grupo de itens similares) apresentar problemas de recuperao, seu valor contbil reduzido ao preo de venda menos custos para concluir e vender e uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Se uma perda por reduo ao valor recupervel for subseqentemente revertida, o valor contbil do ativo (ou grupo de ativos relacionados) aumentado para a estimativa revista de seu valor recupervel (preo de venda menos custos para concluir e vender, no caso de estoques), mas sem exceder o valor que teria sido determinado caso nenhuma perda por reduo ao valor recupervel tivesse sido reconhecida para o ativo (ou grupo de ativos relacionados) em exerccios anteriores. Uma reverso de uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Arrendamentos Arrendamentos so classificados como arrendamentos financeiros sempre que os termos do arrendamento transfiram substancialmente todos os riscos e benefcios da propriedade do ativo arrendado ao Grupo. Todos os demais arrendamentos so classificados como arrendamentos operacionais. Direitos a ativos mantidos em arrendamento financeiro so reconhecidos como ativos do Grupo, pelo valor justo do bem arrendado (ou, se for menor, pelo valor presente dos pagamentos mnimos de arrendamento), no incio do arrendamento. O passivo correspondente ao arrendador includo na demonstrao da posio financeira como uma obrigao de arrendamento financeiro. Os pagamentos de arrendamento so alocados entre encargos financeiros e a reduo da obrigao de arrendamento, de modo a atingir uma taxa de juros constante sobre o saldo remanescente do passivo. Os encargos financeiros so deduzidos na mensurao de lucros e perdas. Ativos mantidos em arrendamentos financeiros so includos no imobilizado, sendo depreciados e avaliados quanto a perdas por reduo ao valor recupervel da mesma forma que ativos prprios. Aluguis a pagar em arrendamentos operacionais so reconhecidos em lucros e perdas pelo mtodo linear ao longo do prazo do respectivo arrendamento. Estoques Estoques so apresentados pelo menor entre o custo e o preo de venda menos custos para concluir e vender. O custo calculado pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS).
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Contas a receber de clientes e outras A maior parte das vendas efetuada com base em prazos normais de crdito, e as contas a receber no esto sujeitas a juros. Quando o crdito estendido alm dos prazos normais de crdito, as contas a receber so mensuradas pelo custo amortizado utilizando-se o mtodo de juros efetivos. Ao final de cada perodo de relatrio, os valores contbeis de contas a receber de clientes e outras so revistos para determinar se h qualquer evidncia objetiva de que os valores no so recuperveis. Se houver evidncia, uma perda por reduo ao valor recupervel reconhecida imediatamente em lucros e perdas. Contas a pagar a fornecedores Contas a pagar a fornecedores so obrigaes com base em prazos normais de crdito e no esto sujeitas a juros. Contas a pagar a fornecedores denominadas em moeda estrangeira so convertidas para UM utilizando-se a taxa de cmbio vigente na data do relatrio. Ganhos e perdas de cmbio so includos em outras receitas ou outras despesas. Emprstimos bancrios e saques a descoberto em bancos A despesa de juros reconhecida com base no mtodo de juros efetivos e includa em custos financeiros. Benefcios aos empregados pagamento por tempo de servio O passivo referente a obrigaes de benefcios aos empregados corresponde a pagamentos por tempo de servio estabelecidos pelo governo. Todos os empregados em tempo integral, exceto diretores, so cobertos pelo programa. O pagamento consiste em 5% do salrio (determinado com base nos doze meses anteriores ao pagamento) ao final de cada cinco anos de emprego. O pagamento efetuado como parte da folha de pagamento de dezembro no quinto ano. O Grupo no financia arca com esta obrigao antecipadamente. O custo e a obrigao do Grupo de efetuar pagamentos por tempo de servio a empregados so reconhecidos durante os perodos de servio dos empregados. O custo e a obrigao so mensurados utilizando-se o mtodo da unidade de crdito projetada, supondo-se um aumento salarial anual mdio de 4%, com uma rotatividade de empregados baseada na experincia recente do Grupo, e descontados utilizando-se o rendimento de mercado atual para ttulos de dvida corporativos de alta qualidade. Proviso para obrigaes de garantia Todos os produtos vendidos pelo Grupo so garantidos como isentos de defeitos de fabricao pelo prazo de um ano. Os produtos so reparados ou substitudos a critrio do Grupo. Quando a receita reconhecida, uma proviso constituda com base no custo estimado da obrigao de garantia.
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5. Receita
20X2 UM Venda de produtos Royalties licenciamento de patentes para a fabricao de velas 6.743.545 120.000 6.863.545 20X1 UM 5.688.653 120.000 5.808.653
6. Outras receitas
Outras receitas incluem dividendos recebidos de uma coligada, no valor de UM25.000, tanto em 20X1 como em 20X2, e ganhos na alienao de imobilizado, no valor de UM63.850 em 20X2.
7. Custos financeiros
20X2 UM Juros sobre emprstimo bancrio e saque a descoberto em banco Juros sobre arrendamentos financeiros (21.250) (5.116) (26.366) 20X1 UM (30.135) (6.577) (36.712)
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*Se a entidade classificasse suas despesas por natureza em sua demonstrao do resultado, aqui constaria includa em matrias-primas e materiais de consumo utilizados.
O imposto sobre a renda calculado a 40% (20X1: 40%) do lucro tributvel estimado do exerccio. A despesa com imposto sobre a renda para o exerccio, de UM270.250 em 20X2 (UM189.559 em 20X1), difere do valor que resultaria da aplicao da alquota de 40% (tanto em 20X2 como em 20X1) ao lucro antes de impostos, uma vez que, de acordo com as leis do Pas A, algumas despesas de remunerao de empregados (UM20.670 em 20X2 e UM16.750 em 20X1) que so reconhecidas na mensurao do lucro antes de impostos no so dedutveis para fins fiscais.
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11. Estoques
20X2 UM Matrias-primas Trabalho em andamento Produtos acabados 42.601 1.140 13.640 57.381 20X1 UM 36.450 900 10.570 47.920
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13. Imobilizado
Terreno e edificaes UM Custo 1 de janeiro de 20X2 Adies Alienaes 31 de dezembro de 20X2 Depreciao acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel 1 de janeiro de 20X2 Depreciao anual Reduo ao valor recupervel Menos depreciao acumulada de ativos alienados 31 de dezembro de 20X2 Valor contbil 31 de dezembro de 20X2 1.540.000 1.009.945 2.549.945 390.000 30.000 420.000 270.590 240.360 30.000 (204.850) 336.100 660.590 270.360 30.000 (204.850) 756.100 1.960.000 1.960.000 1.102.045 485.000 (241.000) 1.346.045 3.062.045 485.000 (241.000) 3.306.045 Utenslios e equipamentos UM Total UM
Durante 20X2, o Grupo observou um declnio significativo na eficincia de um equipamento importante, realizando assim uma reviso de seu valor recupervel. A reviso levou ao reconhecimento de uma perda por reduo ao valor recupervel de UM30.000. O valor contbil dos utenslios e equipamentos do Grupo inclui o valor de UM40.000 (20X1: UM60.000) referente a ativos mantidos em arrendamentos financeiros. Em 10 de dezembro de 2002, os diretores resolveram alienar uma mquina. O valor contbil da mquina, de UM1.472, includo em utenslios e equipamentos em 31 de dezembro de 20X2, e as contas a pagar a fornecedores inclui a obrigao restante do Grupo, de UM1.550, referente aquisio dessa mquina. Como se espera que os proventos da alienao superem o valor contbil lquido do ativo e o respectivo passivo, nenhuma perda por reduo ao valor recupervel foi reconhecida.
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*Se a entidade classificasse suas despesas por natureza em sua demonstrao do resultado, aqui constaria includa em despesa de depreciao e amortizao.
(b) s perdas cambiais em contas a pagar a fornecedores, que no sero dedutveis para fins fiscais at que as contas a pagar sejam liquidadas, mas que j foram reconhecidas como despesa na mensurao do lucro do exerccio do Grupo. O Grupo no reconheceu uma proviso para perdas contra os impostos diferidos ativos pois, com base em exerccios passados e expectativas futuras, a administrao considera provvel que haver lucros tributveis disponveis contra os quais podero ser utilizadas dedues futuras de imposto sobre a renda.
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Software UM 1 de janeiro de 20X1 Dbito (crdito) a lucros e perdas do exerccio 1 de janeiro de 20X2 Dbito (crdito) a lucros e perdas do exerccio 31 de dezembro de 20X2 1.700 (680) 1.020 (680) 340
Os impostos diferidos ativos relativos perda cambial e aos benefcios de pagamento por tempo de servio e o imposto diferido passivo relativo ao software referem-se ao imposto sobre a renda na mesma jurisdio, e a lei permite a liquidao pelo valor lquido. Assim, eles foram compensados na demonstrao da posio financeira da seguinte forma:
20X2 UM Imposto diferido passivo Imposto diferido ativo 340 (4.649) (4.309) 20X1 UM 1.020 (3.932) (2.912)
O saque a descoberto em banco e o emprstimo bancrio so garantidos por alienao fiduciria sobre terrenos e edificaes de propriedade do Grupo, com um valor contbil de UM266.000 em 31 de dezembro de 20X2 (UM412.000 em 31 de dezembro de 20X1).
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Juros so cobrados sobre o saque a descoberto em banco a 200 pontos acima da Taxa LIBOR. Juros so cobrados sobre o emprstimo bancrio de sete anos taxa fixa de 5% sobre o valor do principal.
A obrigao classificada como um passivo corrente, uma vez que a garantia limitada a doze meses.
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No final do ano, o Grupo tinha compromissos em aberto em arrendamentos operacionais no cancelveis com os seguintes vencimentos:
20X2 UM Dentro de um ano De um a cinco anos Mais de cinco anos 13.050 13.050 20X1 UM 26.100 13.050 39.150
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Em 14 de fevereiro de 20X3, os diretores votaram por declarar um dividendo de UM1,00 por ao (totalizando UM30.000), a pagar em 15 de abril de 20X3 aos acionistas registrados em 31 de maro de 20X3. Como a obrigao surgiu em 20X3, um passivo no mostrado na demonstrao da posio financeira em 31 de dezembro de 20X2.
Os pagamentos decorrentes do arrendamento financeiro (vide nota 20) so avalizados por um acionista principal da Companhia. Nenhum encargo foi cobrado por esse aval. A remunerao total dos diretores e outros membros do pessoal-chave da administrao em 20X2 (incluindo salrios e benefcios) foi de UM249.918 (20X1: UM208.260).
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3.5
3.7
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Freqncia do relatrio
3.10 Uma entidade apresentar um conjunto completo de demonstraes financeiras (incluindo informaes comparativas vide pargrafo 3.14) pelo menos anualmente. Quando o final do perodo de relatrio de uma entidade for alterado e as demonstraes financeiras forem apresentadas para um perodo maior ou menor do que um ano, a entidade divulgar o seguinte: (a) esse fato. (b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes financeiras que a administrao concluiu serem necessrios para obter uma apresentao adequada. (c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes financeiras (incluindo as respectivas notas explicativas) no so totalmente comparveis.
Consistncia da apresentao
3.12 Quando a apresentao ou classificao de itens nas demonstraes financeiras for alterada, uma entidade reclassificar os valores comparativos, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando valores comparativos forem reclassificados, uma entidade divulgar o seguinte: (a) a natureza da reclassificao. (b) o valor de cada item ou classe de itens que foi reclassificado. (c) a razo da reclassificao. 3.13 Se for impraticvel reclassificar valores comparativos, uma entidade divulgar por que a reclassificao no era praticvel.
Informaes comparativas
3.14 Exceto quando esta IFRS permitir ou exigir de outra forma, uma entidade divulgar informaes comparativas em relao ao perodo comparvel anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes financeiras do perodo corrente. Uma entidade incluir informaes comparativas para informaes narrativas e descritivas quando forem pertinentes para a compreenso das demonstraes financeiras do perodo corrente.
Relevncia e agregao
3.15 Uma entidade apresentar separadamente cada classe relevante de itens similares. Uma entidade apresentar separadamente itens de natureza ou funo diferente, exceto se no forem relevantes.
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(ii) uma demonstrao do resultado separada e uma demonstrao do resultado abrangente separada. Se uma entidade escolher apresentar tanto uma demonstrao do resultado quanto uma demonstrao do resultado abrangente, a demonstrao do resultado abrangente se iniciar com lucros e perdas, mostrando em seguida os itens de outros resultados abrangentes. (c) uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de relatrio. (d) uma demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de relatrio. (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das principais polticas contbeis e outras informaes explicativas. 3.18 Se as nicas mutaes do patrimnio lquido de uma entidade durante os perodos para os quais as demonstraes financeiras forem apresentadas se originarem de lucros e perdas, pagamento de dividendos, correes de erros de perodos anteriores e mudanas na poltica contbil, a entidade poder apresentar uma nica demonstrao do resultado e de lucros acumulados em vez da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (vide pargrafo 6.4). Se uma entidade no tiver nenhum item de outros resultados abrangentes em qualquer dos perodos para os quais demonstraes financeiras forem apresentadas, ela poder apresentar uma demonstrao do resultado apenas, ou apresentar uma demonstrao do resultado abrangente na qual o resultado seja denominado lucros e perdas. Em um conjunto completo de demonstraes financeiras, uma entidade apresentar cada demonstrao financeira com igual destaque.
3.19
3.21
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Seo 4 Demonstrao da Posio Financeira Informaes a serem apresentadas na demonstrao da posio financeira
4.2 No mnimo, a demonstrao da posio financeira incluir as rubricas que apresentem os seguintes valores: (a) caixa e equivalentes de caixa. (b) contas a receber de clientes e outras. (c) ativos financeiros (excluindo os valores mostrados em (a), (b), (i) e (j)). continua...
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...continuao 4.2 (d) estoques. (e) imobilizado. (f) propriedade para investimento reconhecida pelo valor justo por meio do resultado. (g) ativos intangveis. (h) ativos biolgicos reconhecidos pelo custo menos a depreciao acumulada e a reduo ao valor recupervel. (i) (j) (l) ativos biolgicos reconhecidos pelo valor justo por meio do resultado. investimentos em coligadas. contas a pagar a fornecedores e outras.
(k) investimentos em entidades controladas em conjunto. (m) passivos financeiros (excluindo os valores mostrados em (l) e (o)). (n) impostos correntes passivos e ativos. (o) impostos diferidos passivos e impostos diferidos ativos (os quais sero sempre classificados como no-circulantes). (p) provises. (q) participao no-controladora, apresentada no patrimnio lquido separadamente do patrimnio lquido atribuvel aos proprietrios da controladora. (r) patrimnio lquido atribuvel aos proprietrios da controladora. 4.3 Uma entidade apresentar rubricas adicionais, ttulos e subtotais na demonstrao da posio financeira quando essa apresentao for pertinente para a compreenso da posio financeira da entidade.
Segregao circulante/no-circulante
4.4 Uma entidade apresentar ativos circulantes e no-circulantes e passivos circulantes e no-circulantes como classificaes separadas em sua demonstrao da posio financeira, de acordo com os pargrafos 4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada em liquidez fornecer informaes que sejam confiveis e mais pertinentes. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos sero apresentados na ordem da liquidez aproximada (crescente ou decrescente).
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4.12
Uma entidade com capital em aes divulgar o seguinte, seja na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas: (a) para cada classe de aes: (i) o nmero de aes autorizadas. (ii) o nmero de aes emitidas e totalmente integralizadas, e emitidas, mas no totalmente integralizadas. (iii) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal. (iv) uma conciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do perodo. (v) os direitos, preferncias e restries inerentes a essa classe, incluindo restries sobre a distribuio de dividendos e o reembolso de capital. (vi) aes da entidade detidas pela entidade ou por suas subsidirias ou coligadas. (vii) aes reservadas para emisso em opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e valores. (b) uma descrio de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
4.13
Uma entidade sem capital social, como, por exemplo, uma parceria ou sociedade fiduciria, divulgar informaes equivalentes quelas exigidas pelo pargrafo 4.12(a), mostrando as mudanas durante o perodo em cada categoria de patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries inerentes a cada categoria de patrimnio lquido. Se, na data do relatrio, uma entidade tiver um contrato de venda fechado para uma alienao substancial de ativos, ou de um grupo de ativos e passivos, a entidade divulgar as seguintes informaes: (a) uma descrio do(s) ativo(s) ou do grupo de ativos e passivos. (b) uma descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano. (c) o valor contbil dos ativos ou, se a alienao envolver um grupo de ativos e passivos, os valores contbeis desses ativos e passivos.
4.14
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Seo 5 Demonstrao do Resultado Abrangente e Demonstrao do Resultado Apresentao do resultado abrangente total
5.2 Uma entidade apresentar seu resultado abrangente total para um perodo: (a) em uma nica demonstrao do resultado abrangente, hiptese em que a demonstrao do resultado abrangente apresentar todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo, ou (b) em duas demonstraes uma demonstrao do resultado e uma demonstrao do resultado abrangente hiptese em que a demonstrao do resultado apresentar todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo, exceto aqueles reconhecidos no resultado abrangente total fora de lucros e perdas, conforme permitido ou exigido por esta IFRS. 5.5 No mnimo, uma entidade incluir, na demonstrao do resultado abrangente, rubricas que apresentem os seguintes valores do perodo: (a) receitas (b) custos financeiros. (c) parcela de lucros e perdas de investimentos em coligadas (vide Seo 14 Investimentos em Coligadas) e em entidades controladas em conjunto (vide Seo 15 Investimentos em Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)), contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. (d) despesa de impostos, excluindo impostos alocados aos itens (e), (g) e (h) abaixo (vide pargrafo 29.27). (e) um nico valor compreendendo o total de (i) lucros e perdas aps impostos de uma operao descontinuada e (ii) ganho ou perda aps impostos reconhecido na mensurao pelo valor justo menos custos para vender ou na alienao dos ativos lquidos que constituem a operao descontinuada. (f) lucros e perdas (se uma entidade no tiver itens de outros resultados abrangentes, esta rubrica no precisa ser apresentada). (g) cada item de outros resultados abrangentes (vide pargrafo 5.4(b)) classificado por natureza (excluindo os valores em (h)). (h) parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e entidades controladas em conjunto contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial. (i) resultado abrangente total (se uma entidade no tiver itens de outros resultados abrangentes, ela pode usar outro termo para esta rubrica, como, por exemplo, lucros e perdas).
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5.6
Uma entidade divulgar separadamente os seguintes itens na demonstrao do resultado abrangente como alocaes do perodo: (a) lucros e perdas do perodo atribuveis a (i) participao nocontroladora. (ii) proprietrios da controladora. (b) resultado abrangente total do perodo atribuvel a (i) participao nocontroladora. (ii) proprietrios da controladora.
5.9
5.10
Anlise de despesas
5.11 Uma entidade apresentar uma anlise de despesas usando uma classificao baseada em sua natureza ou funo dentro da entidade, a que fornecer informaes que sejam confiveis e mais pertinentes.
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Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Resultado e de Lucros Acumulados Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
6.3 Uma entidade apresentar uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, mostrando na demonstrao: (a) o resultado abrangente total do perodo, mostrando separadamente os valores totais atribuveis a proprietrios da controladora e a participaes no-controladoras. (b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou reapresentao retrospectiva reconhecidos de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros. (c) para cada componente do patrimnio lquido, uma conciliao entre o valor contbil no incio e no final do perodo, divulgando separadamente as mudanas resultantes de: (i) lucros e perdas. (ii) cada item de outros resultados abrangentes. (iii) valores de investimentos efetuados por proprietrios e de dividendos e outras distribuies efetuadas a proprietrios, mostrando separadamente emisses de aes, transaes com aes em tesouraria, dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e mudanas nas participaes societrias em subsidirias que no resultem em perda de controle.
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Seo 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Informaes a serem apresentadas na demonstrao dos fluxos de caixa
7.3 Uma entidade apresentar uma demonstrao dos fluxos de caixa que apresente os fluxos de caixa para um perodo de relatrio classificados por atividades operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.
Juros e dividendos
7.14 Uma entidade apresentar separadamente fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos. A entidade classificar os fluxos de caixa de forma consistente, de perodo a perodo, como resultantes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.
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Outras divulgaes
7.21 Uma entidade divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, o valor dos saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso pela entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidos por uma entidade podem no estar disponveis para uso pela entidade devido a, entre outros motivos, controles cambiais ou restries legais.
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8.4
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Seo 9 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas Requisito para apresentar demonstraes financeiras consolidadas
9.2 Exceto conforme permitido pelo pargrafo 9.3, uma entidade controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas em que ela consolida seus investimentos em subsidirias de acordo com esta IFRS. As demonstraes financeiras consolidadas incluiro todas as subsidirias da controladora. Uma controladora no precisa apresentar demonstraes financeiras consolidadas se: (a) ambas as seguintes condies forem atendidas: (i) a controladora for ela prpria uma subsidiria, e (ii) sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir demonstraes financeiras consolidadas para fins gerais que cumpram todas as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs) ou esta IFRS; ou (b) ela no tiver nenhuma subsidiria, exceto uma que tenha sido adquirida com a inteno de ser vendida ou alienada dentro de um ano. Uma controladora contabilizar essa subsidiria: (i) pelo valor justo, sendo as mudanas no valor justo reconhecidas em lucros e perdas, se o valor justo das aes puder ser mensurado de forma confivel, ou
9.3
(ii) de outro modo, pelo custo menos a reduo ao valor recupervel (vide pargrafo 11.14(c)).
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9.21
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Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros Divulgao de uma mudana na poltica contbil
10.13 Quando uma alterao a esta IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou sobre qualquer perodo anterior, ou puder ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar o seguinte: (a) a natureza da mudana na poltica contbil. (b) para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor do ajuste para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras. (c) o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme praticvel. (d) uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b) ou (c) acima. As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes. 10.14 Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efeito sobre o perodo corrente ou sobre qualquer perodo anterior, uma entidade divulgar o seguinte: (a) a natureza da mudana na poltica contbil. (b) os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes confiveis e mais pertinentes. continua...
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...continuao 10.14 (c) conforme praticvel, o valor do ajuste para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras, demonstrado separadamente: (i) para o perodo corrente; (ii) para cada perodo anterior apresentado; e (iii) no total para perodos anteriores queles apresentados. (d) uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (c) acima. As demonstraes financeiras de perodos subseqentes no precisam repetir essas divulgaes.
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11.42
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para a sua posio e desempenho financeiro. Por exemplo, para dvida de longo prazo, essas informaes normalmente incluiriam os termos e condies do instrumento de dvida (tais como taxa de juros, vencimento, cronograma de amortizao e restries impostas pelo instrumento de dvida entidade). Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros mensurados ao valor justo, a entidade divulgar a base para determinao do valor justo, por exemplo, preo de mercado cotado em um mercado ativo ou uma tcnica de avaliao. Quando for usada uma tcnica de avaliao, a entidade divulgar as premissas aplicadas na determinao do valor justo para cada classe de ativos financeiros ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, uma entidade divulgar informaes sobre as premissas relacionadas s taxas de pagamento antecipado, taxas de perdas de crdito estimadas e taxas de juros ou taxas de desconto. Se uma mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel para um instrumento de patrimnio mensurado ao valor justo por meio do resultado, a entidade divulgar esse fato.
11.43
11.44
Baixa
11.45 Se uma entidade tiver transferido ativos financeiros a outra parte em uma transao que no se qualifique para baixa (vide pargrafos 11.3311.35), a entidade divulgar o seguinte para cada classe desses ativos financeiros: (a) a natureza dos ativos. (b) a natureza dos riscos e benefcios da propriedade aos quais a entidade permanece exposta. (c) os valores contbeis dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer.
Garantia
11.46 Quando uma entidade tiver oferecido ativos financeiros como garantia de passivos ou passivos contingentes, ela divulgar o seguinte: (a) o valor contbil dos ativos financeiros oferecidos como garantia. (b) os termos e condies relacionados sua garantia.
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Seo 12 Outras Questes sobre Instrumentos Financeiros Divulgaes sobre contabilizao de cobertura
12.26 Uma entidade que aplicar esta seo efetuar todas as divulgaes exigidas na Seo 11, incorporando nessas divulgaes instrumentos financeiros que estejam dentro do alcance desta seo, bem como aqueles que estejam dentro do alcance da Seo 11. Alm disso, se usar contabilizao de cobertura, a entidade efetuar as divulgaes adicionais dos pargrafos 12.2712.29. Uma entidade divulgar o seguinte separadamente para coberturas de cada um dos quatro tipos de riscos descritos no pargrafo 12.17: (a) uma descrio da cobertura. (b) uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de cobertura e seus valores justos na data do relatrio. (c) a natureza dos riscos que esto sendo protegidos, incluindo uma descrio do item protegido. 12.28 Se uma entidade usar contabilizao de cobertura para uma cobertura de risco de taxa de juros fixa ou risco de preo de commodity de uma commodity detida (pargrafos 12.1912.22), ela divulgar o seguinte: (a) o valor da mudana no valor justo do instrumento de cobertura reconhecido em lucros e perdas. (b) o valor da mudana no valor justo do item protegido reconhecido em lucros e perdas. 12.29 Se uma entidade usar contabilizao de cobertura para uma cobertura de risco de taxa de juros varivel, risco de cmbio, risco de preo de commodity em um compromisso firme ou transao prevista altamente provvel, ou um investimento lquido em uma operao no exterior (pargrafos 12.2312.25), ela divulgar o seguinte: (a) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera que afetem lucros e perdas. (b) uma descrio de qualquer transao prevista em relao qual a contabilizao de cobertura tinha sido utilizada anteriormente, mas no mais se espera ocorrer. (c) o valor da mudana no valor justo do instrumento de cobertura reconhecido no patrimnio lquido durante o perodo (pargrafo 12.23). (d) o valor reclassificado de outros resultados abrangentes para lucros e perdas do perodo (pargrafos 12.23 e 12.25). (f) o valor de qualquer excedente do valor justo do instrumento de cobertura sobre a mudana no valor justo dos fluxos de caixa esperados reconhecido em lucros e perdas (pargrafo 12.24).
12.27
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Divulgaes
14.12 Um investidor em uma coligada divulgar o seguinte: (a) sua poltica contbil para investimentos em coligadas. (b) o valor contbil de investimentos em coligadas (vide pargrafo 4.2(j)). (c) o valor justo de investimentos em coligadas, contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, para os quais haja cotaes de preo publicadas. 14.13 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo modelo de custo, um investidor divulgar o valor de dividendos e outras distribuies reconhecidas como receitas. Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, um investidor divulgar separadamente a sua parcela de lucros e perdas dessas coligadas e a sua parcela de quaisquer operaes descontinuadas dessas coligadas. Para investimentos em coligadas contabilizados pelo modelo de valor justo, um investidor efetuar as divulgaes exigidas pelos pargrafos 11.4111.44.
14.14
14.15
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15.21
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...continuao 16.10 (c) a existncia e valores de restries sobre a possibilidade de realizao da propriedade para investimento ou da remessa de receita e proventos da alienao. (d) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade para investimento ou para reparos, manuteno ou melhorias. (e) uma conciliao entre os valores contbeis da propriedade para investimento no incio e no final do perodo, mostrando separadamente: (i) adies, divulgando separadamente aquelas resultantes de aquisies por meio de combinaes de negcios.
(ii) ganhos ou perdas lquidos de ajustes no valor justo. (iii) transferncias para o imobilizado, quando uma mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel sem custo ou esforo indevido (vide pargrafo 16.8). (iv) transferncias para/de estoques e propriedades ocupadas pelo proprietrio. (v) outras mudanas. Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 16.11 De acordo com a Seo 20, o proprietrio de uma propriedade para investimento fornece divulgaes sobre os arrendadores relativos aos arrendamentos que tenha celebrado. Uma entidade que detiver uma propriedade para investimento em um arrendamento financeiro ou operacional fornece divulgaes do arrendatrio nos casos de arrendamentos financeiros e divulgaes sobre o arrendador para quaisquer arrendamentos operacionais que tiver celebrado.
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...continuao 17.31 (d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregados s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo de relatrio. (e) uma conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de relatrio, mostrando separadamente: (i) adies. (ii) alienaes. (iii) aquisies por meio de combinaes de negcios. (iv) transferncias para propriedade para investimento caso uma mensurao confivel do valor justo se torne disponvel (vide pargrafo 16.8). (v) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertidas em lucros e perdas, de acordo com a Seo 27. (vi) depreciao. (vii) outras mudanas. Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 17.32 A entidade tambm divulgar o seguinte: (a) a existncia e os valores contbeis de imobilizado do qual a entidade tenha propriedade restrita ou o qual tenha sido oferecido em garantia de passivos. (b) o valor de compromissos contratuais para a aquisio do imobilizado.
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...continuao 18.27 (e) uma conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de relatrio, mostrando separadamente: (i) adies. (ii) alienaes. (iii) aquisies por meio de combinaes de negcios. (iv) amortizao. (v) perdas por reduo ao valor recupervel. (vi) outras mudanas. Esta conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. 18.28 Uma entidade tambm divulgar: (a) uma descrio, o valor contbil e o perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual que seja relevante para as demonstraes financeiras da entidade. (b) para ativos intangveis adquiridos por meio de uma subveno governamental e reconhecidos inicialmente pelo valor justo (vide pargrafo 18.12): (i) o valor justo reconhecido inicialmente para esses ativos, e (ii) seus valores contbeis. (c) a existncia e os valores contbeis de ativos intangveis dos quais a entidade tenha propriedade restrita ou os quais tenham sido oferecidos em garantia de passivos. (d) o valor de compromissos contratuais para a aquisio de ativos intangveis. 18.29 Uma entidade divulgar o valor total do gasto com pesquisa e desenvolvimento reconhecido como despesa durante o perodo (ou seja, o valor do gasto incorrido internamente com itens intangveis que no tenham sido capitalizados como parte do custo de outro ativo que atenda aos critrios de reconhecimento desta IFRS).
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Seo 19 Combinaes de Negcios e gio Divulgaes para combinaes de negcios realizadas durante o perodo de relatrio
19.25 Para cada combinao de negcios efetuada durante o perodo, a adquirente divulgar o seguinte: (a) os nomes e descries das entidades ou negcios combinantes. (b) a data de aquisio. (c) o percentual de instrumentos de patrimnio com direito a voto adquiridos. (d) o custo da combinao e uma descrio dos componentes desse custo (por exemplo, caixa, instrumentos de patrimnio e instrumentos de dvida). (e) os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e passivos contingentes da adquirida, incluindo gio. (f) o valor de qualquer excedente reconhecido em lucros e perdas de acordo com o pargrafo 19.24 e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente (e da demonstrao do resultado, se apresentada) na qual o excedente for reconhecido.
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20.31
Alm disso, os requisitos para divulgao sobre ativos, de acordo com as Sees 17, 18, 27 e 34, se aplicam a arrendadores para ativos em arrendamentos operacionais.
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Divulgaes prejudiciais
21.17 Em casos extremamente raros, possvel esperar que a divulgao de algumas das ou de todas as informaes exigidas pelos pargrafos 21.1421.16 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre o objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Nesses casos, uma entidade no precisa divulgar a informao, mas divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que, e o motivo pelo qual, a informao no foi divulgada.
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26.20 26.21
26.22
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26.23
Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre o efeito de transaes de pagamento baseado em aes sobre os lucros e perdas do perodo da entidade e sobre sua posio financeira: (a) a despesa total reconhecida em lucros e perdas do perodo. (b) o valor contbil total no final do perodo para passivos decorrentes de transaes de pagamento baseado em aes.
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Seo 28 Benefcios aos Empregados Divulgaes sobre benefcios de curto prazo aos empregados
28.39 Esta seo no exige divulgaes especficas sobre benefcios de curto prazo aos empregados.
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...continuao 28.41 (e) uma conciliao dos saldos iniciais e finais da obrigao de benefcio definido, mostrando separadamente os benefcios pagos e todas as demais movimentaes. (f) uma conciliao dos saldos iniciais e finais do valor justo dos ativos do plano e dos saldos iniciais e finais de qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo, mostrando separadamente, se aplicvel: (i) contribuies (ii) benefcios pagos; e (iii) outras mudanas nos ativos do plano. (g) o custo total relativo a planos de benefcio definido no perodo, divulgando separadamente os valores (i) reconhecidos em lucros e perdas como uma despesa, e (ii) includos no custo de um ativo. (h) para cada principal classe de ativos do plano, que incluiro, entre outros, instrumentos de patrimnio, instrumentos de dvida, imveis e quaisquer outros ativos, o percentual ou valor que cada principal classe constitui do valor justo do total de ativos do plano na data do relatrio. (i) os valores includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) (j) cada classe de instrumentos financeiros prprios da entidade; e (ii) qualquer imvel ocupado ou outros ativos usados pela entidade. o retorno real sobre os ativos do plano. (i) as taxas de desconto; (k) as principais premissas atuariais usadas, incluindo, quando aplicvel: (ii) as taxas de retorno esperadas sobre quaisquer ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes financeiras; (iii) as taxas esperadas de aumentos nos salrios; (iv) taxas de tendncia de custo mdico; e (v) quaisquer outras premissas atuariais relevantes usadas. As conciliaes nos itens (e) e (f) acima no precisam ser apresentadas para perodos anteriores. Uma subsidiria que reconhea e mensure a despesa de benefcios aos empregados com base em uma alocao razovel da despesa reconhecida para o grupo (vide pargrafo 28.38) descrever, em suas demonstraes financeiras separadas, a sua poltica para efetuar a alocao e efetuar as divulgaes nos itens (a)-(k) acima para o plano como um todo.
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28.44
Compensao
29.29 Uma entidade compensar impostos correntes ativos e impostos correntes passivos, ou compensar impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos, somente quando tiver um direito por fora de lei de compensar os valores e pretender ou efetuar a liquidao em uma base lquida ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.
Divulgaes
29.30 Uma entidade divulgar informaes que permitam que os usurios de suas demonstraes financeiras avaliem a natureza e o efeito financeiro das conseqncias de impostos correntes e diferidos das transaes reconhecidas e de outros eventos.
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29.31
Uma entidade divulgar separadamente os principais componentes da despesa (receita) de imposto. Esses componentes da despesa (receita) de imposto podem incluir: (a) despesa (receita) de imposto corrente. (b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para imposto corrente de perodos anteriores. (c) o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado origem e reverso de diferenas temporrias. (d) o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado a mudanas nas alquotas fiscais ou imposio de novos impostos. (e) o efeito sobre a despesa de imposto diferido decorrente de uma mudana no efeito de possveis resultados de uma reviso por parte das autoridades fiscais (vide pargrafo 29.24). (f) ajustes despesa de imposto diferido decorrentes de uma mudana na situao fiscal da entidade ou de seus acionistas. (g) qualquer mudana na proviso para perdas (vide pargrafos 29.21 e 29.22). (h) o valor da despesa de imposto relacionada a mudanas nas polticas contbeis e erros (vide Seo 10 Polticas Contbeis, Estimativas e Erros).
29.32
Uma entidade divulgar o seguinte separadamente: (a) o imposto corrente e diferido total relacionado a itens que so reconhecidos como itens de outros resultados abrangentes. (b) uma explicao das diferenas significativas em valores apresentados na demonstrao do resultado abrangente e valores informados s autoridades fiscais. (c) uma explicao das mudanas nas alquotas fiscais aplicveis comparadas ao perodo de relatrio anterior. (d) para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados: (i) o valor de impostos diferidos passivos, impostos diferidos ativos e provises para perdas no final do perodo de relatrio, e
(ii) uma anlise da mudana em impostos diferidos passivos, impostos diferidos ativos e provises para perdas durante o perodo. (e) a data de prescrio, se houver, de diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados. (f) Nas circunstncias descritas no pargrafo 29.25, uma entidade explicar a natureza das conseqncias potenciais do imposto sobre a renda que resultariam do pagamento de dividendos a seus acionistas.
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30.27
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Seo 32 Eventos aps o Final do Perodo de Relatrio Data de autorizao para emisso
32.9 Uma entidade divulgar a data em que as demonstraes financeiras foram autorizadas para emisso e quem deu essa autorizao. Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes financeiras aps a emisso, a entidade divulgar esse fato.
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...continuao 33.9 (b) o montante dos saldos em aberto e: (i) seus termos e condies, incluindo se esto garantidos e a natureza da contrapartida a ser fornecida na liquidao, e
(ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. (c) provises para crditos incobrveis relacionadas ao montante de saldos em aberto. (d) a despesa reconhecida durante o perodo em relao a crditos incobrveis ou duvidosos devidos por partes relacionadas. Essas transaes podem incluir compras, vendas ou transferncias de produtos ou servios, arrendamentos, garantias e liquidaes pela entidade em nome da parte relacionada ou vice-versa. 33.10 Uma entidade efetuar as divulgaes exigidas pelo pargrafo 33.9 separadamente para cada uma das seguintes categorias: (a) entidades com controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade. (b) entidades sobre as quais a entidade tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa. (c) o pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora (no total). (d) outras partes relacionadas. 33.11 Uma entidade est isenta das exigncias de divulgao do pargrafo 33.9 em relao a: (a) um estado (governo nacional, regional ou local) que tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta, e (b) outra entidade que seja uma parte relacionada porque o mesmo estado tem o controle, controle conjunto ou influncia significativa tanto sobre a entidade que reporta quanto sobre a outra entidade. Contudo, a entidade deve ainda assim divulgar um relacionamento controladora-subsidiria, conforme exigido pelo pargrafo 33.5. 33.12 So exemplos de transaes que sero divulgadas, se ocorrerem com uma parte relacionada: (a) compras ou vendas de produtos (acabados ou no-acabados). (b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos. (c) prestao ou recebimento de servios. (d) arrendamentos. continua...
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...continuao 33.12 (e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento. (f) transferncias segundo acordos de licena. (g) transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprstimos e contribuies de capital em dinheiro ou em espcie). (h) fornecimento de garantias ou cauo. (i) (j) 33.13 liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte. participao de uma controladora ou subsidiria em um plano de benefcio definido que compartilhe os riscos entre as entidades do grupo.
Uma entidade somente divulgar que as transaes com partes relacionadas foram conduzidas em termos equivalentes queles adotados em transaes em bases usuais de mercado se esses termos puderem ser comprovados. Uma entidade poder divulgar itens de natureza similar no total, exceto quando for necessria a divulgao separada para compreenso dos efeitos de transaes com partes relacionadas sobre as demonstraes financeiras da entidade.
33.14
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...continuao 34.7 (c) uma conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o incio e o final do perodo corrente. A conciliao incluir: (i) o ganho ou perda resultante das mudanas no valor justo menos custos para vender.
(ii) aumentos resultantes de compras. (iii) redues resultantes de colheita. (iv) aumentos resultantes de combinaes de negcios. (v) diferenas de cmbio liquidas decorrentes da converso de demonstraes financeiras para uma moeda de apresentao diferente, e da converso de uma operao no exterior para a moeda de apresentao da entidade que reporta. (vi) outras mudanas.
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Seo 35 Transio para a IFRS para PMEs Procedimentos para elaborao de demonstraes financeiras na data de transio
35.11 Se for impraticvel para uma entidade reapresentar a demonstrao da posio financeira de abertura na data de transio para refletir um ou mais dos ajustes exigidos pelo pargrafo 35.7, a entidade aplicar os pargrafos 35.735.10 em relao aos ajustes do perodo anterior para os quais for possvel faz-lo e identificar os dados apresentados de perodos anteriores que no forem comparveis com os dados do perodo em que elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS. Se for impraticvel para uma entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por esta IFRS para qualquer perodo anterior ao perodo no qual elaborar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com esta IFRS, a omisso ser divulgada.
Conciliaes
35.13 Para cumprir o pargrafo 35.12, as primeiras demonstraes financeiras de uma entidade elaboradas de acordo com esta IFRS incluiro: (a) uma descrio da natureza de cada mudana na poltica contbil. (b) conciliaes de seu patrimnio lquido determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior com seu patrimnio lquido de acordo com esta IFRS para ambas as datas a seguir: (i) a data de transio para esta IFRS e (ii) o final do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da entidade, determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior. (c) uma conciliao de lucros e perdas determinado de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras anuais mais recentes da entidade com os seus lucros e perdas determinado de acordo com esta IFRS para o mesmo perodo.
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35.14
Se uma entidade tomar conhecimento de erros cometidos de acordo com a sua estrutura de relatrio financeiro anterior, as conciliaes exigidas pelo pargrafo 35.13(a) e (b), conforme praticvel, diferenciaro a correo desses erros das mudanas nas polticas contbeis. Se uma entidade no houver apresentado demonstraes financeiras para perodos anteriores, ela divulgar esse fato em suas primeiras demonstraes financeiras preparadas de acordo com esta IFRS.
35.15
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