PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CPCC. Abog. Julin Contreras Llallico

Lima - 2012
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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10 Planificacin General NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria NAGU 2.30 Programas de Auditoria NAGU 2.40 Archivo Permanente

EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES DE CONTROL AUDITORIAS EXAMENES ESPECIALES

NAGU

L E Y N 2 7 7 8 5

INFORME DE AUDITORIA

Operaciones de Endeudamiento ACTIVIDADES DE CONTROL Garantas y avales Presupuestos adicionales de obras Contrataciones y adquisiciones con carcter de secreto militar
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CRITERIO DE GERENCIA (Normas Internas)

OFICIO CARTA MEMO H. RECOMENDACIN H. INFORMATIVA

ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del SNC
Comprende la aplicacin de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y sistemtica de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Se realizan de acuerdo a un Plan. Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el sealamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10)

PROGRAMACIN DE LAS ACCIONES DE CONTROL

PLAN ANUAL DE AUDITORIA PEDIDO CONGRESO PEDIDO CIUDADANIA PEDIDO EJECUTIVO AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES CUMPLIMIENTO DE LEY

CGR

OCI

PLAN ANUAL DE AUDITORIA PEDIDO CONTRALORIA GENERAL CONGRESO DE LA REPUBLICA PEDIDO CIUDADANIA PEDIDO TITULAR - SECTOR AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES CUMPLIMIENTO DE LEY

SOA

DESIGNACION DE CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

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PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERAMENTAL Planeamiento Planificacin General Planificacin Especfica Ejecucin del Trabajo de Campo Formulacin del Informe

PROCESO DE LA AUDITORA
Planeamiento

Revisin General

Revisin Estratgica

Ejecucin

Condicin

Criterio

Causa

Efecto

Informe

Cmo se realiza una Auditora Gubernamental ?

Origen de la Auditora: Plan Operativo - Denuncia Solicitud Congreso
Planificacin de la Auditora

Plan de Auditora Programa de Auditora

Ejecucin del Programa de Auditora

Trabajo de Campo

Comunicacin de Hallazgos Borrador de Informe

Emisin del Informe

Informe
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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control Institucional, planificarn sus actividades de Auditoria a traves de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente la ejecucion de sus planes.

 Cmo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.

Determinar el ALCANCE.
Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN. Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA. Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin. Definir los RECURSOS principalmente: Econmicos (costo de la auditora), Logsticos, y de Personal especializado. obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA.

7. Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora. 9. REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada. 10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.
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Etapa de Planificacin
Estrategia o Plan Global
(Elaborado por el Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan Estratgico)

Detalle

(Informacin adicional y ratificacin de estrategia, termina con un Memorndum de Planeamiento o Plan de Auditoria)

Programas de Trabajo

(Seleccin y/o diseo de adecuados procedimientos de auditora)

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APLICACIN DE LA FASE DE PLANEAMIENTO

EL PLANEAMIENTO EN FUNCIN A LA IMPORTANCIA COMPELJIDAD, TAMAO Y NATURALEZA DE LA AUDITORA.

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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad,

Debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar,
As como en el anlisis del entorno en que se desarrolla, El tipo de auditora a efectuarse y disposiciones legales vigentes y aplicables. las

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NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Preparar una estrategia general para su conduccin
Lograr un conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad. Conocer cuales son las principales actividades que realiza Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente Determinar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoria Determinar reas criticas

Identificar potenciales hallazgos
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NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Permita programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicado.
Debe incluir la revisin de informacin relacionada con la gestin de la entidad (objetivos, metas y programas previstos). Seguimiento de la implementacin recomendaciones de auditorias anteriores de las

La informacin necesaria para el planeamiento vara de acuerdo a los objetivos y las reas sujeta de examen.
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NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

Se inicia a partir de la evaluacin de la informacin contenida en el archivo permanente. Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las instalaciones de la entidad
Durante la ejecucin de esta etapa as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin el auditor debe documentar su trabajo:
Actualizando el archivo permanente, Emisin del plan y programas de auditora para ejecutar el trabajo de campo.

El MAGU establece orientaciones generales para la formulacin del Plan y programa de auditoria.

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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exmenes, estn sujetas a designacin por la Contraloria General, debiendo mantener archivos por las auditorias autorizadas.
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NAGU. 2.40 Archivo Permanente

Contiene la informacin bsica de la entidad o reas a ser auditada

Mantener conocimiento actualizado de las actividades

Estructura organizacional, El marco normativo aplicable Las reas crticas Los componentes sujetos a examen El cumplimiento de logros y metas La documentacin bsica que debe contener el archivo permanente se

encuentra detallado en el MAGU

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ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgnica y normas legales - Organigrama aprobado - ROF aprobado - MOF aprobado - Flujograma de principales actividades - Plan operativo institucional - Presupuesto institucional - Estados Financieros - Informes de Auditora - Denuncias - Plan Anual de Control - Informe de evaluacin del Plan Anual - Resumen decisiones de la Alta Direccin - Resoluciones y Directivas - Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensin de las operaciones de la entidad.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.

Identificacin de aseveraciones significativas de la administracin.

Ciclos de operaciones ms importantes.

Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.

Comprensin del sistema de control interno. Ambiente de control interno. Comprensin del sistema de contabilidad. Identificacin de los procedimientos de control. Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. Memorndum de planeamiento de auditoria.

Programa de auditoria.
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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

Organizacin

Objetivos institucionales
Operaciones Estructura financiera

Recursos humanos
Polticas contables

Ambiente SIC
Factores internos y externos Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIN

REVISIN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad. Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica. REVISION ESTRATEGICA Ejecucin del plan de revisin estratgica. Preparacin del reporte de revisin estratgica. Elaboracin del plan de auditoria.

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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD

Fines, objetivos y metas

Recursos presupuestales autorizados

Sistemas y controles gerenciales Importancia de la auditoria y necesidad de los usuarios del informe Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores Fuente de informacin para el planeamiento

Informacin proveniente del OCI

Anlisis preliminar y plan de revisin estratgica
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REVISIN ESTRATEGICA

Aplicacin de pruebas preliminares

Comprensin del ambiente de control interno

Identificacin de factores internos y externos Definicin de criterios de auditoria Descripcin de los sistemas y controles gerenciales Identificacin de los asuntos ms importantes

Preparacin del reportes de revisin estratgica

Elaboracin del plan de auditoria

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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL

Comprensin del rea o actividad a ser examinada Examen preliminar

Definicin de criterios de auditoria

Elaboracin del memorndum de programacin; y, Elaboracin del plan de examen especial

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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADA

Naturaleza y base legal de la entidad

Estructura orgnica
Lneas de autoridad y responsabilidad Rol en la actividad gubernamental

Factores internos y externos en relacin a los asuntos por examinar Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes

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IDENTIFICACIN DE CRITERIOS DE AUDITORIA

Los criterios a utilizarse en un examen especial tienen relacin generalmente con lo siguientes: Normativa legal y disposiciones reglamentarias

Reglamentos y manuales funcionales

Identificacin de funcionarios y empleados relacionados con las operaciones y actividades. Factores internos y externos en relacin a los asuntos por examinar

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APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA

Concepto Revisin analtica Pasos para la revisin analtica

Identificacin de desviaciones importantes Indagacin de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la revisin

Evaluacin de resultados
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REVISIN ANALTICA
1.

Comprende la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones y observaciones en la informacin financiera presupuestaria y no financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con las expectativas del auditor.

2.

Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de operacin, mediante la comparacin de saldos e importes de periodos anteriores o del ejercicio examinado.
Incluye pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de relaciones, con su debida explicacin. Determina reas de atencin para la auditoria as como una compresin razonable de sus principales operaciones.

3.

4.

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PASOS PARA LA REVISIN ANALTICA

Obtener informacin financiera, presupuestal y operativa a efecto de efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo as como entre montos proyectados y ejecutados. Identificar las fluctuaciones o variaciones ms significativas o aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el auditor. Analizar las variaciones ms significativas, obtener explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria

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IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES

IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor.

Diferencias entre el monto del presente ao e informacin del

ao anterior La identificacin de desviaciones es un asunto que esta

determinado por el criterio del auditor

El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones significativas.
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INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas con el personal de la Entidad. Los procedimientos de revisin, no necesitan ser

corroborados con explicaciones adicionales, porque el

resultado ser evaluado posteriormente. Las explicaciones podran ser razonables y consistentes para

el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo

inherente o de control.

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INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES (Fases)

Definir los montos contables que sern revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisin Establecer los procedimientos de revisin analtica que

resultan ms apropiados
Anlisis de datos Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin de

los procedimientos de revisin analtica

Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada.

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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIN

Asegurar que el control de auditora se mantiene

Realizar las comparaciones Examen e identificacin de las variaciones significativas

El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms

significativas en discusin con la administracin Las explicaciones efectuadas por la administracin no

necesariamente deben aceptarse

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EVALUACIN DE RESULTADOS Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda: Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y

explicadas convenientemente Se han proporcionado explicaciones por cada variacin

significativa
Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por el auditor.

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COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Concepto Mtodos para evaluar el control interno

Mtodo de cuestionarios. Mtodo narrativo o descriptivo Mtodo de flujogramas
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NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control.
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NAGU 3.10 Evaluacin de la Estructura de Control Interno

La administracin es responsable del CI. Conocer con mayor precisin la implementacin de los controles Niveles de cumplimiento Validar las aseveraciones de la gerencia, Formarse una opinin respecto a la solidez de los controles Evaluar el riesgo de control existente

ESTRUCTURA: Ambiente de control Evaluacin del Riesgo Actividades de Control Gerencial Sistema de Informacin y Comunicacin Actividades de Monitoreo
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NAGU. 3.10 Evaluacin de la Estructura de Control Interno

La evaluacin comprende dos etapas: Obtencin de informacin respecto a diseo implementacin de controles sujetos de evaluacin. e

Comprobar que los controles funcionan efectivamente y logran sus objetivos

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MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO

Existen tres mtodos bsicos de evaluacin del sistema de control interno: Cuestionario Narrativa o descripcin
Grfico o diagramas de flujo
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METODO DEL CUESTIONARIO

Este mtodo consiste en disear cuestionarios con base en preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y personal responsable de las diversas reas, procesos, actividades objeto de evaluacin. Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto favorable o incluso ptimo en la operacin del sistema de control interno y al contrario, una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible de ser mejorado Este mtodo generalmente se acompaa de la aplicacin de otras tcnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos controles.
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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste en la descripcin detallada de los procesos ms relevantes, que permiten al auditor determinar debilidades o insuficiencias en los controles internos. Este mtodo no es conveniente utilizarlo cuando se trata de procesos complejos o extensos.

Por lo general este mtodo es conveniente complementarlo con el mtodo de diagramas de flujo.

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METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una tcnica utilizada para evaluar controles internos, es un modelo esquemtico que utiliza la forma grfica como medio de expresin. Para su confeccin se utiliza smbolos y reglas convencionales u otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor

Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un proceso o actividad o para identificar puntos crticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el mtodo narrativo o descripcin, permitiendo una mejor y ms rpida comprensin del proceso

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METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este mtodo son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u operativos. Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de anlisis. Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de trabajo. Facilitar la presentacin de recomendaciones sobre asuntos financieros u operativos.
Precisar reas que requieren un anlisis detallado.
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Por su atencin CPCC.Abog. Julin Contreras Ll. jcontreras@contraloria.gob.pe

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