CAPITULO II Normas tcnicas especificas SECCIN I Normas sobre los activos Art. 61. Inversiones.

Las inversiones estn representadas en ttulos valores y dems documentos a cargo de otros entes econmicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de este, su valor intrnseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el mtodo de costo.

Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valen a su valor presente. PARAGRAFO. Cuando la contabilizacin de una inversin, conforme a este articulo, deba cambiarse de mtodo, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente. Art. 62. Cuentas y documentos por cobrar. Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados econmicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de prdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas. Art. 63. Inventarios. Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizaran o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (Primeros en Entrar,

Primeros en Salir), UEPS (ltimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificacin especfica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico. Para reconocer el efecto anual de la inflacin y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo ao, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el posedo al comienzo del ao. 2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el ao, as como los dems factores que hagan parte del costo, con excepcin de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Para reconocer el efecto mensual de la inflacin, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario posedo al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar adems los saldos acumulados en el primer da del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de produccin, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. En una y otra opcin, el inventario final y el costo de ventas deben reflejar correctamente los ajustes por inflacin correspondientes, segn el mtodo que se hubiere utilizado para determinar su valor. Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin.

Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas. Art. 64. Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao. El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalo. El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo. Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuir a la generacin de ingresos Para su determinacin es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado.

Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales. El valor de realizacin actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalo estos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG correspondiente. El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos. 2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas. 3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones.

4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operacin. 5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado. Art. 65. Activos agotables. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente econmico. Su cantidad y valor disminuyen en razn y de manera conmensurable con la extraccin o remocin del producto. El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, mas las erogaciones incurridos en su exploracin y desarrollo, todo lo cual se debe reexpresar como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios tcnicos en las unidades extradas o producidas en el termino esperado para la recuperacin de la inversin o en otros factores tcnicamente admisibles. Art. 66. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar y como consecuencia de la inflacin. Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos

admisibles para amortizarlos los (sic) de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su amortizacon.

Sistema de inventarios peridico

Existen dos sistemas para controlar los Inventarios: Sistema peridico y Sistema permanente o perpetuo. El sistema de inventarios peridico, como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo fsico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilizacin de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancas, ni cuanto es el costo de los productos vendidos. La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de hacer un conteo fsico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual. Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso realizar lo que llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario inicial, y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo. El sistema de inventarios peridico, al no ejercer un control constante, es un sistema que facilita la perdida del los inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos fsicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes. Contabilizacin en el inventario peridico. En el inventario peridico, las compras de mercanca o de Materia prima, no se contabilizan en el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta compras (62 Puc Colombiano). Al finalizar el periodo, con el valor all acumulado, se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta. Las devoluciones de mercancas compradas se contabilizan tambin en la cuenta de compras (6225 Puc Colombiano). Las ventas se contabilizan en la respectiva cuneta de ingresos (4135 Puc Colombiano), lo mismo que la devolucin en ventas (4175 Puc Colombiano).

Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo fsico y se determina el inventario final, ste inventario final si se contabiliza en la cuenta de activos (Inventarios). Aspectos tributarios. El decreto 187 de 1975, en su artculo 27, establece que cuando el costo de venta se determine mediante el juego de inventarios, no deben incluirse ni las mercancas en transito, ni las mercancas recibidas en consignacin. En el caso de las mercancas en transito, si se llegare a vender esas mercancas estando en transito, el costo de venta que se considera provisional, se contabilizar como diferido. La utilidad o prdida por esas ventas, se determinar e incluir en la renta del ao en que se liquide definitivamente el respectivo costo. Actualmente, el sistema tributario Colombiano, no acepta el inventario peridico para los contribuyentes que de acuerdo al Estatuto tributario deban presentar la declaracin tributaria firmada por contador publico. (Vea: Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico). Fiscalmente se acepta la disminucin del inventario final hasta en un 3%. Esta disminucin bien puede ser por deterioro o por prdida, obsolescencia, etc. Las provisiones de inventarios que bien pueden ser por deterioro, obsolescencia o por cualquier otro motivo que la empresa considere prudente provisionar algn valor, no son aceptadas fiscalmente. La nica disminucin permitida es la del inventario final slo en el 3%.

Sistema de inventarios permanente

El control de los Inventarios es realizado mediante dos sistemas: Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico. El sistema de inventarios permanente, o tambin llamado perpetuo, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisicin, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta. Adems del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinacin del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada salida de un producto, es registra su cantidad y costo. Valuacin de los inventarios en el sistema permanente. La valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de venta por el sistema permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancas, puesto que stas se adquieren en fechas

diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores de las mercancas compradas. Para sortear este problema, la valuacin de los inventarios se realiza mediante diferentes mtodos que buscan determinar el costo de la forma ms real, dependiendo del tipo de empresa. Entre los mtodos de valuacin tenemos: Mtodo del promedio ponderado, Mtodo Peps, Mtodo Ueps, Mtodo retail, etc. Contabilizacin de los inventarios en el sistema permanente. En el sistema permanente, las compras de mercancas o Materia prima se contabilizan en un debito a la cuenta de Inventarios (Activo). En la devolucin de compras de mercancas, se afecta directamente la cuenta de inventarios, es decir, se contabiliza como un crdito a la respectiva subcuenta de inventarios. Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez se contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de cada venta, se determina tambin su costo. Ejemplo: 1. Se vende 1.000.000 en mercancas con una utilidad del 25% el costo del producto.Iva del 16% y Retencin en la fuente por compras de 3.5%. Contabilizacin: (Plan de cuentas colombiano) Venta. Clientes (1305) [Debito] 1.125.000 Retencin en la fuente (1355) [Debito] 35.000 Ventas (4135) [Credito]1.000.000 IVA (2408) [Credito] 160.000 Costo de venta. 1.000.000/1.25 = 800.000. Nota. En este ejemplo el precio de venta es el costo ms una utilidad del 25% sobre el costo. Como no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta en 1.25%. Contabilizacin: Costo de venta (6135) [Debito] 800.000 Inventarios (1435)[Credito] 800.000 2. Se compran mercancas por 500.000. Iva del 16% y Retencin en la fuente por compras del 3.5%. Contabilizacin: Inventarios (1435) [Debito] 500.000 Iva (2408) [Debito] 80.000 Retencin en la fuente (236540) [Credito] 17.500 Proveedores (2205) [Credito] 562.500 Nota.

Recordemos que el impuesto a las ventas que se paga en las compras, es un pasivo de carcter debito, el cual podemos descontar del Iva que se ha generado en la venta, de modo que el valor a pagar por Iva ser la diferencia entre el valor crdito menos el valor debito de la cuenta 2408. El Impuesto a las ventas y la Retencin en la fuente, correspondientes a las devoluciones de compras y ventas, se contabilizan acreditando o debitando directamente la respectiva cuenta, tal y como se manejan las devoluciones en compras en el sistema de inventarios permanente.

Estructura general de los inventarios

Hoy iniciaremos el estudio de una NIIF diferente a la anterior, en este caso hablaremos de NIC 2 que trata el tema de inventarios, de mano de esta NIIF tambin trataremos en lo posible la seccin 13 de NIIF para Pymes. Para iniciar es importante mencionar la definicin de inventarios y adems mencionar que no todos los inventarios se rigen por los criterios de medicin establecidos por la NIC 2. NIC 2.6 establece que los inventarios son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; o se encuentran en el proceso productivo para ser vendidos de forma posterior; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Ahora bien como lo mencionamos anteriormente algunas partidas que pueden clasificar dentro de la definicin de inventarios se encuentra fuera del alcance de NIC 2, entre ellos tenemos las siguientes situaciones[1]: Las obras en curso[2], resultantes de contratos de construccin se encuentran dentro del alcance de la NIC 11. Los instrumentos financieros, los cuales se encuentra dentro del alcance de la NIIF 9 y NIC 32. Los activos biolgicos relacionados con la actividad agropecuaria y los productos agrcolas en el punto de cosecha o de recoleccin, de conformidad con NIC 41. De igual forma los criterios de medicin de NIC 2 inventarios no aplican para los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la recoleccin o cosecha, y los productores de productos minerales; igualmente para los intermediarios que coticen materia primas negociadas en un mercado de valores. De acuerdo a lo anterior para los inventarios se presentan dos criterios de medicin, el primero de ellos corresponde con la medicin al costo (NIC 2), y el segundo de ellos se refiere a la medicin del valor neto de realizacin. Un ejemplo de inventarios y sus criterios de medicin de refiere a los siguientes[3]:
tem de inventario Una entidad inmobiliaria que se dedica a comprar y vender terrenos, casas y locales comerciales Criterio de medicin Costo

Un comercializador de taxis y licencias de taxis Un agricultor cafetero que se dedica a sembrar caf posteriormente lo vende como caf pergamino[4]

Costo Valor razonable menos los costos relacionados Con la venta

Una empresa de transporte de carga mantiene en su bodega elementos Costo como lubricantes, llantas, Y herramienta menor los cuales son usados en los Vehculos que prestan servicios Un contratista de vas o de edificaciones que construye para terceras personas en un lapso de un ao[5] Un constructor vende vivienda sobre planos los cuales sern construidos por ella misma o por un tercero[6]. Un intermediario que compra caf o arroz (materia Prima cotizada en la Costo o al valor neto realizable bolsa agropecuaria) para vender En el corto plazo[7] Productor de esmeraldas el cual comercializa estos Productos en un mercado externo[8] Valor neto realizable Grado de avance

Costo

Nos gustara conocer ms ejemplos de inventarios por parte de los lectores para conocer su aplicacin de conformidad con las NIIF. [1] El alcance de NIC 2 se encuentra descrito en el prrafo 2 [2] En Colombia esta cuenta se catalogaba como la 1415 Obras de construccin en curso, segn el Decreto 2650 de 1993. [3] Algunos son tomados de la cartilla de NIIF para PIMES [4] Fuera del alcance de la NIC 2, en este caso aplica NIC 41 [5] Fuera del alcance de NIC 2, en este caso aplica NIC 11 [6] CINIIF 15 aclara este concepto [7] Hay que analizar si esta dentro del alcance de NIC 2 o de la NIIF 9 [8] Es un inventario pero los criterios de medicin difieren de lo especificado en NIC 2

Casos especiales de inventarios

Respondiendo los casos planteados en el anterior documento, planteamos las respuestas sugeridas en relacin con los siguientes casos planteados: Caso 1. Envases en una compaa que fabrica gaseosas o cervezas. En este caso los envases son retornables a la entidad fabricante, pero tambin pueden ser vendidos a los clientes o distribuidores. En este caso estamos frente a dos tipos de eventos, los envases que son utilizados por la entidad para vender sus productos y que luego retornan a la misma y son reutilizados, tienen el tratamiento de propiedad, planta y equipo, debido que no encuentran destinados para la venta, ni son utilizados en la produccin de bebidas. El segundo caso de los envases que son vendidos los distribuidores si estn

dentro del alcance de la NIC 2 inventarios, debidos que son productos mantenidos para la venta. En estos casos la entidad debe designar inicialmente si el envase ser utilizado para propiedad, planta o equipo o si ser utilizado para propsito de inventarios. Caso 2. Envases en una compaa que fabrica bebidas alcohlicas. En este caso los envases no son retornables a la entidad fabricante. En este caso los envases son utilizados para ser consumidos en el proceso de produccin y hacen parte del producto final, en estos caos sern tratados como inventarios de materiales o de materia prima. Caso 3. Laboratorio farmacutico que fabrica muestras gratis los cuales son utilizados con fines de publicidad y mercadeo, y son entregados gratuitamente a los usuarios finales para que conozcan el producto. En este caso las nuestras gratis no son para ser vendidos, ni tampoco para ser usados en el proceso de produccin o de prestacin de servicios, por lo cual no puede catalogarse como un inventario y deben ser cargados estos valores como gasto del periodo. Caso 4. Laboratorio farmacutico que fabrica muestras gratis los cuales son entregados gratuitamente a los distribuidores de forma proporcional a los productos comprados. Por tratarse de muestras gratis entregadas de forma proporcional a los distribuidores (es decir por cada 100 unidades llevan gratis 20 muestras) el tratamiento puede corresponder con el de inventarios debido que las muestras gratis son un componente del producto vendido y se entregan en la medida que el distribuidor adquiere inventarios (pueden considerase como un componente de la venta). Caso 5. Laboratorio farmacutico que fabrica muestras gratis los cuales son vendidos a los distribuidores para que ellos los entreguen gratuitamente a los usuarios finales. Son productos mantenidos para la venta, por lo tanto clasifican como inventarios, debido que su finalidad es venderlos al distribuidor final. Caso 6. Empresa dedicada arrendar vehculos a terceras personas, los cuales un tiempo despus son vendidos. NIC 16.68A establece: Una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenan para arrendar a terceros, transferir esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido por la venta de esos activos se reconocer como ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18. NIIF 5 no ser de aplicacin cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios De acuerdo a lo anterior los vehculos inicialmente serian tratados como elemento de propiedad, planta y equipo, pero cuando sean destinados para la venta se trataran como inventarios. Caso 7. Empresa de vigilancia que mantiene uniformes de dotacin de los vigilantes en stock, balas para las armas de fuego, armas de fuego.

Los uniformes de dotacin no utilizados y las balas para armas de fuego pueden ser tratados como inventarios, debido que son mantenidos para la prestacin de servicios. Las armas de fuego se trataran como elemento de propiedad, planta y equipo. Caso 8. Entidad fabricante de productos de consumo masivo el cual mantiene artculos promocionales los cuales sern entregados a clientes por la compra de productos (muecos que salen en TV, relojes, manillas, cachuchas, etc). CINIIF 13 establece que si la entidad tiene la obligacin de entregar bienes o servicios enel futuro derivados de acumulacin de puntos o millas por compra de productos, o cupones para redimir a futuro, debe reconocer la transaccin como una transaccin por componentes que debe contener un pasivo por el valor razonable del premio a ser reclamado en un futuro. Dado lo anterior los artculos promocionales para entregar a los clientes pueden ser tratados como inventarios de la entidad. Caso 9. Cadena de almacenes que mantiene productos que sern canjeados por puntos por los clientes correspondientes (mugs, vajillas, relojes, muecos de felpa, etc). Pro las mismas razones del anterior punto (caso 8) los productos que pueden ser canjeados por los clientes sern tratados como inventarios, y al momento de entregarse se reconocer el ingreso correspondiente y se dar de baja el inventarios. Caso 10. Productor de productos de consumo masivo el cual mantiene carteles publicitarios, banderas con logos de la entidad, catlogos de productos, cachuchas publicitarias, etc). Como no se trata de productos mantenidos para la venta, o para la produccin de inventarios o de prestacin de servicios, se deben tratar como un gasto en el momento en el cual sean adquiridos.

Administracin de inventarios
1.- ADMINISTRACIN DEL INVENTARIO Los inventarios mas comunes son los de: materias primas, productos en proceso y productos terminados. La administracin de los inventarios depende del tipo o naturaleza de la empresa, no es lo mismo el manejo en una empresa de servicios que en una empresa manufacturera. Tambin depende del tipo de proceso que se use: produccin continua, rdenes especficas y montajes o ensambles. En procesos de produccin continua las materias primas se adquieren con anticipacin y el producto terminado permanece poco tiempo en el inventario. En procesos de rdenes especficas la materia prima se adquiere despus de recibir el pedido o la orden y el producto terminada prcticamente se entrega inmediatamente despus de terminado. En mtodo de produccin por proceso de montaje requiere, en general, mas inventarios de productos en proceso que los sistemas continuos pero menos que los procesos por rdenes.

Si embargo la administracin del inventario, en general, se centra en 4 aspectos bsicos: 1) cuantas unidades deberan ordenarse ( o producirse ) en un momento dado?, 2) en que momento debera ordenarse ( o producirse ) el inventario?, 3) que artculos del inventario merecen una atencin especial?, 4) puede uno protegerse contra los cambios en los costos de los artculos del inventarios? II.- COSTOS DEL INVENTARIO La meta de la administracin de inventarios consiste en proporcionar los inventarios que se requieren para mantener las operaciones al mas bajo costo posible. Costos totales del inventario: A.- Costos de mantenimiento Comprende los costos de almacenamiento, de capital y de depreciacin ( mermas y desusos ). Para determinarlo se debe calcular primero el costo porcentual por ao por el mantenimiento Para su clculo debemos tomar en cuenta lo siguiente: Inventario promedio = A = unidades por orden / 2 = (S/N)/2 S = unidades que se van a comprar todo el ao N = el nmero de compras que se hacen P = precio de compra C = costo porcentual por ao por el mantenimiento del inventario. Para calcular C se toman todos los costos como son: costos de financiamiento ( costo de capital * inversin promedio en el inventario ), almacenamientos, seguros, mermas, . Estos se suman y se dividen entre la inversin promedio del inventario ( A*P ) Ya calculando C, para determinar el costo total de mantenimiento sera: CTM = costo total de mantenimiento = C*P*A B.- Costos de ordenamiento Estos son los costos de colocar una orden y de recibirla ( normalmente son costos fijosindependientemente del tamao de la orden ). Costo total de ordenar = CTO = F*N F = costo fijo por orden N = nmero de rdenes colocadas en el ao. N puede ser calculada. N = S / 2A Entonces, tambin se puede expresar el costo total de ordenar de la siguiente manera: Costo total de ordenar = CTO = F * ( S / 2A ) C.- Costos totales del inventario CTI = CTM + CTO = ( C * P * A ) + F ( S / 2A ) y si A = Q / 2 entonces CTI = C * P * ( Q / 2 ) + F * ( S / Q )

III.- EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONOMICA DE LA ORDEN a.- La cantidad econmica de la orden es la cantidad de inventario ptima, o de costo mnimo, que debera ordenarse EOQ = 2FS / CP EOQ = cantidad econmica de la orden, o cantidad ptima que deber ordenarse F = costo fijo de colocar y recibir una orden S = ventas anuales en unidades C = costos anuales de mantenimiento expresados como un porcentaje del valor promedio del inventario P = precio de compra de los productos, es el precio al que compra la Empresa b.- Punto de reorden El punto de reorden es el nivel de inventario que determina el momento en que se debe colocar una orden punto de reorden = plazo de tiempo en semanas X consumo semanal c.- Mercancas en trnsito Son los productos que se han pedido pero que aun no llegan y entran al inventario punto de reorden = plazo de tiempo X consumo semanal mercanca en trnsito d.- Inventarios de seguridad Es el inventario adicional que se mantiene para protegerse contra los cambios en las ventas esperadas o demoras en la produccin o en el abasto de los productos. El mantener este inventario incrementa el inventario promedio que se tiene durante el ao y como consecuencia de esto tambin se aumenta el costo anual de mantenimiento del inventario e.- Descuentos por cantidad Cuando se ofrece un descuento por incrementar el nmero de piezas compradas se deben tomar en cuenta dos aspectos: 1.- el costo de mantenimiento del inventario aumentar porque la inversin en el inventario se aumenta, 2.- se tiene un ahorro en los productos comprados al disminuir su precio: entonces se deben comparar los resultados de estos dos aspectos para determinar si es conveniente aceptar el descuento y comprar mas cantidad.

Comparativo sistema de inventarios

A continuacin se describirn algunas diferencias entre el sistema peridico y sistema permanente para la utilizacin de las compras de Inventarios.
Sistema peridico Sistema permanente

Se utiliza en empresas que venden al detal grandes Para empresas que venden mercancas por valores cantidades de mercanca a un precio relativamente relativamente altos como almacenes de bajo como por ejemplo supermercados. electrodomsticos.

Al realizar la venta solo maneja informacin sobre el Al realizar las ventas maneja informacin del precio precio de venta. Utiliza menos informacin. de venta y del valor del costo de la venta. Requiere mayor informacin. Al finalizar el periodo requiere efectuar el conteo fsico de las unidades en existencia. Su operacin puede ser menos costosa para la empresa. Para la compra de mercanca no se utiliza la cuenta de los activos sino las cuentas nominales en este caso cuenta 62. Solo se lleva a la cuenta 14 en el inventario final. No permite tener un control permanente de los inventarios. En este caso es ms prctico esperar hasta la culminacin del periodo para conocer el saldo de la cuenta 62. Para conocer el costo de la mercanca vendida se debe esperar hasta el final del periodo. Se conoce el costo de la venta en el momento de realizar dicha operacin utilizando el Kardex con cualquiera de sus mtodos de valuacin. Permite tener actualizado el saldo y un mecanismo eficiente de control sobre las existencias reales. No es necesario esperar hasta la terminacin del periodo para determinar el saldo de la cuenta 14. Requiere elaborar conteos fsicos de las existencias al final del periodo solo con el propsito de control. En este sistema puede ser ms dispendiosa y ms costosa la operacin. Acta en concordancia con las normas contables de compra y venta de activos. Cuenta 14

Estas son las dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la contabilizacin de los inventarios, la determinacin del costo de ventas y la medicin del resultado. La idea es garantizar una correcta utilizacin en la aplicacin tanto de uno de estos dos sistemas como de sus mtodos de valuacin.

juego de inventarios
El juego de inventarios es el procedimiento utilizado en el Sistema de inventarios peridico para determinar el Costo de venta. Toda venta tiene un costo, el cual debe ser determinado, o bien al momento de cada venta o al final de un determinado periodo, y en el caso de utilizar el sistema de inventario peridico, ste costo de venta se determina haciendo uso del juego de inventarios. Para realizar el juego de inventarios, es necesario conocer el inventario inicial y el final, para lo cual se requiere hacer un conteo fsico de cada uno de los productos que la empresa maneja. Para determinar el costo de venta en el sistema de inventarios peridico, se requiera adems conocer el valor de las compras netas (Compras brutas menos devoluciones en compra). Una vez determinados los valores anteriores se procede a realizar el juego de inventarios, el cual tiene la siguiente estructura: Inventario inicial (+) Compras brutas () Devoluciones en compras = Mercancas disponibles para la venta () Inventario final = Costo de venta Inventario inicial. Es el inventario con que se inicia un periodo determinado. Por lo general corresponde al inventario final del periodo anterior. Cuando la empresa inicia operaciones por primera vez, el inventario inicial es cero (0), a no ser que al crear la empresa, algn socio haya aportado mercancas (Aportes en especie). Para determinar el inventario inicial se debe hacer un conteo fsico. Compras. Corresponde a las compras realizadas en un periodo determinado; ejemplo del 01 de enero de 2006 a 31 de diciembre de 2006. Devoluciones en compra. Son las compras que se han devuelto a los proveedores en el mismo periodo. Mercancas disponibles para la venta. Corresponde a las mercancas con que efectivamente cuenta la empresa en sus bodegas una vez descontadas las que se han devuelto. Ejemplo: se inicia con 10 unidades, se compran 6 y se devuelven 2, el resultado final ser de 14 unidades. Inventario final. Es el inventario que queda al finalizar un periodo. Si se utiliza inventario peridico se debe hacer conteo fsico. Costo de venta. Es lo que cuesta la mercanca vendida. Ejemplo: una empresa compra un PC en $3.000.000 y lo vende en $3.500.000. La venta obviamente es de 3.5000.000 y el costo de venta los 3.000.000 que lo costo el PC. Un ejemplo prctico del juego de inventarios:
Inventario inicial Compras Devoluciones en compra 1.000.000 10.000.000

Mercancas disponibles para la venta Inventario final Costo de venta

<2.000.000> 9.000.000 <2.000.000> 7.000.000

Los 7.000.000 son las mercancas que se vendieron en el periodo. Es decir que las mercancas que se vendieron en el periodo costaron 7.000.000.