Unidad II

Conceptos bsicos de la administracin de costos

Conta bilida d de costos

Esquema conceptual: Unidad II

Funcionalidad de los sistemas Sistemas ms comunes

2. Asignacin de costos
Objeto de costos Mtodos para distribucin de costos

1. Un marco de sistema

UNIDAD II Conceptos bsicos de la administracin de costos

3. Costos productos y servicios 5. Sistemas de administracin de costos tradicionales y contemporneos

Costos tradicionales Costos contemporneos Tipos de empresas Tipos de productos Diferencias entre productos y servicios Clasicacin de costos

4. Base de costo y comportamiento del costo

Clasicacin de costos de acuerdo con el volumen de produccin Costos jos y variables en la empresa

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

Semana 2

Presentacin

n la unidad anterior se analizaron conceptos bsicos como contabilidad financiera, contabilidad administrativa y contabilidad de costos, sin embargo, es necesario que dejemos claro en qu contexto se encuentran los costos dentro del sistema contable. Es decir, dnde se ubica, para qu sirven, en dnde se aplican, cules son los sistemas de costos que se conocen, cul de ellos se sigue aplicando, etctera. Esta unidad nos da un panorama general de la materia de costos, ms adelante podremos analizar su aplicabilidad y las bondades que ofrece su estudio.

Objetivos especcos
El alumno identificar los distintos tipos de sistemas que se utilizan hoy en da en las empresas. El alumno analizar la forma en la que se asignan los diferentes tipos de costos y la relacionar con su aplicacin en el medio laboral.

Tema y subtemas
II Conceptos bsicos de la administracin de costos
II.1 II.2 II.3 II.4 II.5

Un marco de sistemas Asignacin de costos Costos de productos y servicios Bases de costo y comportamiento del costo Sistemas de administracin de costos tradicionales y contemporneos

Conta bilida d de costos

II.1 Un marco de sistemas

Funcionalidad del marco de sistemas

El marco de sistemas permite contar con una base lgica para el estudio de la administracin de costos. El sistema de administracin de costos es un subsistema de informacin contable, y debe disearse para satisfacer los requerimientos de quienes controlan la empresa y toman decisiones.1 Una secuencia lgica en la empresa de los sistemas ms comunes son: Sistema de informacin contable: 1. Sistema de informacin de contabilidad financiera 2. Sistema de administracin de costos a. Sistema de informacin de contabilidad de costos b. Sistema de control operacional
En tus palabras, cul crees que sea la funcin de un sistema de informacin contable?

Sistemas ms comunes en la empresa

Descripcin de los sistemas

A continuacin se explica brevemente la funcin de cada uno de los sistemas: Sistema de informacin contable: Conjunto de partes manuales y computacionales interrelacionadas, que ayudadas de procesos como la recopilacin, registro, anlisis y manejo de los datos, elabora y entrega informacin a los usuarios. 1. Sistema de informacin de contabilidad financiera: se encarga fundamentalmente de procesar y producir la informacin para los usuarios externos, y que utilizan como fundamento las Normas de Informacin Financiera. Se utilizan para: decisiones de inversin, evaluacin de la administracin, vigilancia y medidas de regulacin. 2. Sistema de informacin de administracin de costos: obtiene informacin para los usuarios internos de la empresa. a. Sistema de informacin de contabilidad de costos: el criterio para su elaboracin se define por los propios usuarios, es decir, directores, gerentes, administradores, jefes de departamento o algn responsable de alguna parte de la operacin.

28

Sus objetivos son: Costear servicios, productos y otros aspectos que sean de inters a la administracin.

Hansen, D. y Mowen, M. (2003). Administracin de costos. Contabilidad y control. Mxico: Thomson.

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

Proporcionar informacin para la planeacin y el control Ofrecer informacin para una adecuada y oportuna toma de decisiones La parte ms significativa de la contabilidad de costos es que rastrea la serie de actividades que se requieren en la empresa para disear, desarrollar, producir, vender, distribuir y darle servicio a un producto. A esto se llama cadena de valor. Por lo tanto, el costeo de la cadena de valor distribuye costos al conjunto de actividades que definen dicha cadena. b. Sistema de control operacional: este subsistema de la administracin de costos, proporciona informacin precisa del desempeo de los administradores y de personas responsables de la planeacin y control de actividades. El control operacional tiene que ver con qu actividades deben realizarse y con la evaluacin de las mismas. Apoya a los administradores en el programa de mejoramiento continuo del negocio.

Concepto de cadena de valor

II.2 Asignacin de costos

Como ya se estableci, los sistemas de la contabilidad administrativa se establecen para medir y distribuir costos a los objetos de costos.
Qu crees que sea un objeto de costos?

29

Un objeto de costos puede ser cualquier partida que integre los estados financieros, como clientes, productos, departamentos, proyectos, actividades, en razn de los cuales se generan costos y, por tanto, se deben medir y distribuir. Por ejemplo: movimiento de materiales y artculos, compra de partes, facturacin de los clientes, desarrollo de un nuevo juguete, produccin de un nuevo artculo de belleza, etctera. El costo va a donde se encuentra el objeto que queremos costear y que gener el costo, y para poder realizar esta distribucin con precisin existen tres mtodos: 1. Rastreo directo: es un mtodo que requiere identificar a los costos como directos e indirectos en relacin con el objeto de costos, es decir, si los costos pueden rastrearse con facilidad a un objeto de costos, entonces es directo y si no se identifica con precisin, entonces es indirecto. Ejemplo: Si la planta productiva es el objeto de costos, entonces el costo de la calefaccin o el aire acondicionado es costo directo, sin em-

Denicin de objeto de costos

Mtodos para la distribucin de costos Descripcin de rastreo indirecto

Conta bilida d de costos

bargo si el objeto de costos son los productos producidos en la planta, entonces ser un costo indirecto.
Tipos de rastreo de impulsores

2. Rastreo de impulsores: pueden ser de recursos y de actividad. De recursos: como por ejemplo la hora de mano de obra, los metros cuadrados utilizados por cada rea de la empresa, las horas de energa que se utilizan para el trabajo de produccin, etctera. En todos estos casos no es posible la sola observacin directa para poder distribuir los costos, sino que es necesario tomar un referente que impulse el consumo de costos, en este caso son los recursos utilizados. De actividades: es la suma de los costos de los recursos directamente rastreables y de los costos distribuidos al impulsor de recursos. Es el segundo ms recomendable de los tres mtodos enlistados por su precisin, aunque debe evaluarse el costo-beneficio de su implantacin. Ejemplo: Determinar el costo total de la actividad mantenimiento de equipo: los recursos como equipo, herramientas y materiales se rastrean directamente hacia la actividad. Otros recursos como la electricidad y la mano de obra pueden no ser directamente rastreables y necesitar de una operacin como la siguiente: la hora mquina es de $0.50 y la actividad mantenimiento de equipo utiliza 20,000 horas de mquina, por lo tanto $10,000 del costo de electricidad se distribuir a la actividad de mantenimiento de equipo.

30
Descripcin del mtodo de asignacin

3. Asignacin: cuando no existe una razn causal entre el costo y el objeto de costos o que ese rastreo no sea factible en trminos econmicos, entonces estamos hablando de la asignacin, la cual se basa en la conveniencia o en un supuesto vnculo. Ejemplo: la empresa produce cinco artculos al mismo tiempo y para distribuir la energa elctrica total de $100,000 pesos, simplemente mediante la divisin directa entre los cinco artculos, a cada artculo le correspondera $20,000, sin considerar cuntas unidades se produjeron de cada uno. Es un mtodo simple y de bajo costo en su implantacin, pero el menos preciso, es recomendable evitarlo siempre que sea posible.

II.3 Costos de productos y servicios

Las empresas o entidades en el aspecto econmico se clasifican de diferentes formas. Para el costeo es muy importante clasificarlas desde el fin para los cuales fueron constituidas.

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

As tenemos que existen empresas: 1. Manufactureras 2. Comercializadoras 3. De servicios

Tipos de empresas

Esta clasificacin da origen a dos tipos de productos en el mercado, los cuales se necesitan costear: Productos tangibles: son bienes producidos mediante la conversin de materias primas con el uso de mano de obra e insumos de capital como planta, tierra y maquinaria. Algunos ejemplos: computadoras, pan, automviles, ropa, calzado, etctera. Las empresas que fabrican estos productos se llaman manufactureras. Productos intangibles o servicios: son tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividad desempeada por un consumidor, utilizando los productos o instalaciones de una organizacin. Las organizaciones que producen bienes intangibles se llaman organizaciones de servicios. Diferencias entre productos tangibles y servicios: Intangibilidad Temporalidad Inseparabilidad
Diferencias entre los productos y servicios Tipos de productos

31

Ya sean productos tangibles o intangibles, las empresas deben identificar los tipos de costos en los que incurrirn por producir y llevar hasta los clientes sus productos. La clasificacin de los costos puede estudiarse desde diversos criterios de clasificacin: 1. Por la funcin que desempean en la empresa: a. Costos de produccin: con sus tres elementos a controlar y distribuir: Materia prima Mano de obra Costos indirectos b. Costos de distribucin: tambin llamados costos de comercializacin junto con los administrativos. c. Costos de administracin d. Costos de financiamiento
Clasicacin de costos

Por su funcin

Conta bilida d de costos

Una forma de visualizar esta clasificacin es la cadena de valor que se ilustra a continuacin:
Esquema de la cadena de valor
COSTO DEL PRODUCTO DE LA CADENA DE VALOR Investigacin y desarrollo Produccin Comercializacin Servicio al cliente Decisiones de precios. Decisiones de la mezcla de productos. Produccin Comercializacin Servicio al cliente Decisiones estratgicas de diseo. Anlisis estratgico de rentabilidad. Reportes nancieros externos. Anlisis tcnico de rentabilidad Produccin COSTO DE OPERACIN DEL PRODUCTO COSTOS TRADICIONALES DEL PRODUCTO

Por su relacin con la manufactura

2. Desde su relacin con la manufactura: a. Costo primo: es la suma de materia prima mas la mano de obra directa. b. Costo de conversin: es la suma de la mano de obra directa y de los costos indirectos El siguiente esquema muestra de manera resumida estas clasificaciones:
COSTO DEL PRODUCCIN O MANUFACTURA Materiales directos o materia prima Costo primo COSTOS DE NO PRODUCCIN O DE OPERACIN Costos de comercializacin: Costos de obtener el pedido Costos de llenar el pedido Costos administrativos Costos de nanciamiento

32

Mano de obra directa Costos indirectos

Costo primo, costo de conversin Costo de conversin

II.4 Bases de costo y comportamiento del costo

Comportamientos del costo

Los costos pueden presentar tambin un comportamiento variable, fijo o mixto. Por lo tanto, en la planeacin, en el control y en la toma de decisiones es necesario saber de qu forma los costos se modifican en la medida que cambia el producto tangible o intangible al cual se dedica la organizacin. Desconocer este tipo de comportamientos en los costos puede originar decisiones incluso desastrosas para la empresa.

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

El criterio que da origen a la clasificacin de los costos en fijos, variables y mixtos es el volumen de produccin. As, se dice que: 1. Costo fijo: es aquel que permanece sin cambios ante un incremento o decremento de la produccin. Ejemplo: si la empresa debe pagar una renta de $25,000 mensuales por la planta de produccin, el costo ser por la misma cantidad, ya sea que produzca cero unidades o que produzca 500, 2,000 o 10,000 en el mismo periodo. As, la empresa dice que ha optimizado sus costos fijos cuando por la misma cantidad de renta logra producir la mayor cantidad de unidades posibles. Veamos la siguiente tabla:
COSTO FIJO MENSUAL DE RENTA $25,000 $25,000 $25,000 $25,000 $25,000 UNIDADES PRODUCIDAS 1 10 100 1,000 10,000 COSTO UNITARIO $25,000 $2,500 $250 $25 $2.5

Clasicacin de costos Caractersticas de costo jo

2. Costos variables: se definen como costos que cambian de manera directa a los cambios en la produccin. Ejemplo: piense en la produccin de pasteles, en particular en el ingrediente harina, en donde cada pastel necesita un kilogramo de esta materia prima. A medida que produzcamos ms pasteles, ms materia prima se necesitar, aunque cada pastel necesite un kilogramo.
COSTO UNITARIO 1 1 1 PASTELES PRODUCIDOS 1 100 350 1 100 350 TOTAL DE HARINA REQUERIDA

Caractersticas de los costos variables

33

3. Costos mixtos: son costos que tienen un componente fijo y uno variable. Ejemplo: de manera muy frecuente los pagos a los vendedores resultan un claro ejemplo de este tipo de costos, ya que a este personal se les paga en general un sueldo base ms comisiones.

Caractersticas de los costos mixtos

Conta bilida d de costos

Sueldo base Comisiones 5% sobre ventas Ventas del mes: $10,000 Total de pago:

$2,500 $500

Costo jo Costo variable

$3,000

Costo mixto o total

Horizonte de tiempo

La determinacin respecto de que un costo sea fijo o variable depende del horizonte del tiempo que consideremos. De acuerdo con la economa, en el largo plazo todos los costos son variables y en el corto plazo por lo menos un costo es fijo. Ejemplo: cuando una empresa revisa los sueldos de sus trabajadores en un periodo bianual y establece acuerdos que estarn vigentes hasta la siguiente revisin laboral, todos los costos relacionados con la mano de obra sern fijos durante los siguientes dos aos, pero al tercero cambiarn, y por lo tanto, sern variables al tercer ao.

34

Costos jos y variables en las empresas

Para la administracin de costos en las empresas, se entiende que estos costos operan en el corto plazo y que estn relacionados con el ciclo de operacin, y se entender como costos fijos aquellos que permanecen constantes ante un cambio en la produccin durante un ciclo de operacin. Sern costos variables aquellos que dependan del nivel de produccin durante el ciclo de operacin.

II.5 Sistemas de administracin de costos tradicionales y contemporneos

Costos tradicionales

Como se mencion en la unidad I, las empresas manufactureras que emergieron a la actividad econmica en masa con la Revolucin Industrial, tambin llamadas como tradicionales, utilizaron hasta la primera mitad del siglo xx sistemas tradicionales de costeo que hasta hoy se utilizan. stos son: costeo absorbente y costeo variable. La administracin moderna ha exigido el surgimiento de otros sistemas de costeo que respondan al requerimiento de informacin en diferentes formas y tiempos, dando lugar a los sistemas de administracin de costos con base funcional y con base en actividades. A continuacin se explican estos sistemas de costos:

Costos contemporneos

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

Tradicionales
Costeo absorbente: este sistema tiene como caracterstica principal incluir como costo de produccin al total de costos fijos y variables. En Mxico, este sistema es el ms utilizado por las empresas mexicanas por su sencilla aplicacin, ya que no exige la identificacin de los costos en fijos y variables. Costeo variable o directo: consiste en considerar en el costo de produccin solamente los costos variables enviando los costos fijos como costos de operacin del perodo. Este tipo de costeo es utilizado por empresas que ya tienen experiencia en el diseo y aplicacin de costos, pues requiere que el sistema de informacin financiera de la empresa permita llevar un registro por separado de los costos fijos de los variables.
Caractersticas del costeo absorbente

Caractersticas del costeo variable o directo

Contemporneos
Costos con base funcional: slo utiliza impulsores de actividad con base unitaria para distribuir los costos a los objetos de costos (productos tangibles o intangibles). Supone que todos los costos se pueden clasificar como fijos o variables, respecto de los cambios en las unidades o el volumen del producto obtenido. De esta forma las unidades producidas u otros impulsores correlacionados con las unidades producidas, como las horas de mano de obra directa y las horas de mquina, son los nicos que se suponen de importancia. Estos impulsores se emplean para distribuir los costos de manufactura a los productos. Los impulsores satisfacen el objetivo de costeo de productos al distribuir los costos de produccin a los inventarios y al costo de artculos vendidos, es decir, siguen a las unidades producidas a donde se encuentran fsicamente. El control de costos, con base funcional, distribuye costos a las unidades organizacionales y luego hace responsable al gerente de la unidad organizacional del control de los costos distribuidos. El desempeo se mide comparando resultados reales contra presupuestados o estndares, acentan las medidas financieras de desempeo. Los administradores reciben incentivos con base en su capacidad para controlar costos. Costos con base en actividades (ABC, Activity Based Cost): emplea tanto los impulsores de actividad unitarios como no unitarios para distribuir costos a los objetos de costos. Da mayor importancia al rastreo sobre la asignacin, incrementa la precisin de la distribucin de los costos, la calidad y el volumen globales de la informacin de costos. Es flexible, capaz de producir informacin de costos para
Caractersticas de los costos con base en actividades Caractersticas de los costos funcionales

Impulsores para distribuir costos

35

Denicin de impulsores

Conta bilida d de costos

El xito de la administracin de costos

El xito de la administracin de los costos en este sistema est en la adecuada administracin de las actividades y, por lo tanto, requiere informacin detallada de las actividades. Este enfoque se concentra en la rendicin de cuentas de las actividades ms que en los costos, destaca la maximizacin del desempeo en todo el sistema en lugar del desempeo individual.

diversos objetivos de la administracin, diferentes costos para diferentes propsitos.

36

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

Lecturas complementarias
En uso distintos sistemas de valuacin de inventarios
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 2006.2 La definicin de un sistema de costo y el mtodo de valuacin de inventarios han sido temas muy controvertidos entre los contadores pblicos, por lo que comentaremos brevemente en qu consiste un sistema de costos. Varios elementos de costeo intervienen en la determinacin del costo de produccin y venta de productos terminados y que se encuentran en buen estado para su venta, cuya combinacin ha generado algunos sistemas de costos. Los ms utilizados en la prctica contable son: costo histrico o absorbente, sistemas de costos y costeo directo. Costeo absorbente. Es el que est integrado con todas aquellas partidas erogadas y devengadas, directas e indirectas que fueron incurridas en el proceso productivo. La asignacin del costo al producto se hace combinando los gastos incurridos en forma directa con los gastos de fabricacin y otros procesos o actividades indirectamente relacionadas con la produccin. As, entenderemos los elementos que conforman un artculo de costo de produccin cuya integracin estara representado por: materias primas, mano de obra directa y gastos de fabricacin, directos e indirectos, los cuales pueden ser variables o fijos. Costeo directo. Es la integracin del costo de produccin por medio de los siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra directa y gastos de fabricacin variables aplicados a la produccin en relacin a los volmenes manufacturados. Como se puede observar en este sistema, para determinar el costo de produccin no se incluyen los mismos elementos indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volmenes de produccin. La segregacin de gastos, en fijos y variables debe hacerse tomando en consideracin todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones, ciertos elementos del costo de produccin pueden tener caractersticas fijas por tener capacidades instaladas no utilizadas.
2

Los sistemas de costos ms utilizados

Descripcin de costeo absorbente

37

Descripcin de costeo directo

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos de Mxico (2006, febrero 14). En uso distintos sistemas de valuacin de inventarios. El Economista.

Conta bilida d de costos

Cuando existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica recomendable es determinar su parte fija y su parte variable e incluirlas en el costo de produccin o en resultados de operacin, dependiendo de su grado de variabilidad.

Algunos mtodos de valuacin de inventarios

Mtodos de valuacin
Costos identificados. Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin y/o de fabricacin. Costo promedio. La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables en su adquisicin, fabricacin o preparacin entre el nmero de artculos adquiridos o producidos. Primeras Entradas Primeras Salidas (peps). Se basa en la suposicin de que los primeros artculos que entren al almacn son las primeras salidas a la produccin o al consumo. ltimas Entradas Primeras Salidas (ueps). Este mtodo consiste en que los ltimos artculos, ya sean materias primas o productos terminados, al entrar al almacn son los primeros en salir, ya sea a la produccin o a la venta del producto. En las entidades que utilicen este mtodo de valuacin, sus inventarios quedarn costeados a precios ms antiguos, mientras que en el estado de resultados su costo estar actualizado y reflejar un mayor costo de ventas. En el mtodo peps sucede lo contrario, el inventario queda valuado a costo ms alto, mientras que en el estado de resultados el costo de ventas refleja un valor menor. Detallistas. La forma de valuar sus inventarios mediante este mtodo parte del precio de venta de los artculos, disminuyndoles el margen de utilidad bruta para obtener el costo de ventas por grupo de artculos. Cada entidad debe seleccionar el sistema de costos y el mtodo de valuacin de inventarios que ms se adecue a sus necesidades y deber utilizarlo en forma consistente.

38

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

Reactivos de autoevaluacin
Instrucciones: Relaciona las columnas anotando en el parntesis el nmero de la opcin correcta. 1. Tipos de empresas. 2. El costo va a donde se encuentra el objeto que queremos costear y que gener el costo, para poder realizar esta distribucin con precisin existen tres mtodos. 3. Es un subsistema de la informacin contable que obtiene informacin para los usuarios internos de la empresa. 4. El criterio que da origen a la clasificacin de los costos en fijos, variables y mixtos. 5. La determinacin respecto de que un costo sea fijo o variable depende del: 6. Sistemas de administracin de costos. ( ) Volumen de produccin ( ) Manufactureras, comercializadoras y de servicios

( ) Horizonte del tiempo

( ) Tradicional y contemporneo ( ) Sistema de informacin de administracin de costos ( ) Rastreo directo, de impulsores y asignacin 39

Conta bilida d de costos

Fuentes de informacin
Hansen, D. y Mowen, M. (2003). Administracin de costos. Contabilidad y control. Mxico: Thomson. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos de Mxico (2006, febrero 14). En uso distintos sistemas de valuacin de inventarios. El Economista.

40 40

Unida d I I. Conceptos b sicos de l a a dministr acin de costos

Panel de vericacin
Instrucciones: Relaciona las columnas anotando en el parntesis el nmero de la opcin correcta. 1. Tipos de empresas 2. El costo va a donde se encuentra el objeto que queremos costear y que gener el costo, para poder realizar esta distribucin con precisin existen tres mtodos. 3. Es un subsistema de la informacin contable que obtiene informacin para los usuarios internos de la empresa. 4. El criterio que da origen a la clasificacin de los costos en fijos, variables y mixtos. 5. La determinacin respecto de que un costo sea fijo o variable depende del: 6. Sistemas de administracin de costos. ( 4 ) Volumen de produccin ( 1 ) Manufactureras, comercializadoras y de servicios

( 5 ) Horizonte del tiempo

( 6 ) Tradicional y contemporneo ( 3 ) Sistema de informacin de administracin de costos ( 2 ) Rastreo directo, de impulsores y asignacin 41