CLASIFICACION DE LAS AUDITORIAS

Clasificacin segn el objeto.

Auditora Financiera, contabilidad o cuentas

Auditoria operacional, administrativa o de gestin

Auditoria de sistemas

Auditoria social

Auditoria medioambiental

Auditoria socio-laboral

Auditora laboral de legalida
Auditora de recursos humanos
Auditora de prevencion de riesgos laborales
Clasificacin segn el sujeto.
Auditora interna
Auditora externa
Clasificacin segn la naturaleza de las auditorias.
mbito Pblico
Auditoria Poltica
Auditoria Gubernamental
Auditora Universitaria
mbito Privado
mbito Social
Clasificacin segn tipo de auditor

Auditor externo
Auditor Interno.
Auditor Operativo.
Segn el alcance:
Total o completa
Parcial o limitado
Segn la motivacin:
Auditora de legalidad
Auditora de cumplimiento
Auditora voluntaria
Auditoria obligatoria

DEFINICION Y CARACTERISTICAS BASICAS DE UNA AUDITORIA
El trmino auditora:
El trmino auditora proviene del latn auditorius. Es reconocida desde tiempos remotos y
su prctica data desde la Antigedad.
Existen numerosas definicionesLa Real Academia Espaola de la Lengua define como
una revisin sistemtica de una actividad o de una situacin para evaluar el cumplimiento
de las reglas o criterios objetivos a las que aquellas deben someterse.
Es un proceso sistemtico a travs del cual un sujeto lleva a cabo la revisin de un objeto
con el fin de emitir una opinin acerca de la fidelidad de ste
En el mbito de la empresaEs una herramienta que permite enfrentar, los frecuentes
retos al presumir la existencia de posibles irregularidades que deben ser debidamente
comprobadas, corregidas y sancionadas

Objetivo y misin de la auditora:

Objetivo: Emitir una opinin tcnica, profesional y responsable.
Misin: Otorgar fiabilidad y credibilidad a la gestin ante los constantes cambios de la
situacin econmica y, sobre todo, de la legislacin.
Entes que se someten a auditajedeben realizar auditoras peridicas.

Caractersticas principales de una auditora:
Deben ser realizadas de forma analtica, sistemtica y con un amplio sentido crtico por
parte del profesional.
Deben cumplirse en cada una de las fases de la auditora tanto de planificacin, ejecucin
etc.
No puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador.
Las auditoras no deben buscar responsables en particular.


El auditor debe
Requerir de la entidad auditada cuanta informacin precise para la realizacin de los
trabajos de auditora.
Se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el
funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis.
Poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema
examinado. Este patrn de comparacin variar de acuerdo al rea sujeta a examen.
Ante todogarantizar la independencia en su actuacin.
El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin.

. EL PERFIL DEL AUDITOR: HABILIDADES, COMPETENCIAS Y COMPORTAMIENTOS
EL PERFIL DEL AUDITOR:
Las caractersticas de un auditor constituyen el elemento principal dentro de un proceso
de auditora, ya que sobre el auditor recaen todas las responsabilidades de la auditoria, ya
sea conceptualizarla, practicarla, y ademas lograra todos los resultados necesarios para
proponer medidas para elevar el desempeo de la organizacin Es recomendable
apreciar algunos de los siguientes niveles de formacin, referente al perfil de un auditor:
Formacion acadmica:Estudios a niveles tecnicos, cualquier gradoen informatica,
ingenieria en sistemas drecho..
Formacion Complementaria: Instruccion en la materia obtenida a lo largo de su vida
profesional a traves de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos
Formacin Empirica: Conocimiento resultante de la implementacin de auditorias en
diferentes, con o sin contar con un grado acadmico.
HABILIDADES:

Las habilidades y destrezas que pueda tener un auditor, harn que consiga desenvolverse
con naturalidad dentro de su trabajo y sepa enfrentar con mayor facilidad obstculos que
se encuentre a la hora de desarrollar su trabajo. Entre esas habilidades que deben tener
se pueden nombrar las siguientes:
Actitud positiva
Saber escuchar
Mente analitica
Capacidad de negociacion
Iniciativa
Facilidad de trabajaren equpo
etc.
COMPETENCIAS:
La ejecucion del trabajo en un auditor, puede estar destinado como auditor interno o
externo. El auditor interno se encuentra como parte de la organizacion en gestion, y en
donde tendra un papel importante ya que debera ser capaz de responde retos de acuerdo
a la vision de la organizacion. En el caso de un auditor externo su participacion es valiosa
ya que tiene una apreciacion objativa de los hechos ademas de estar limitados en el
tiempo de realizacion de la auditoria
COMPORTAMIENTO DEL AUDITOR:
Formacion y Capacidad Profesional
Independencia, Integridad y OBjetividad
Diligencia Profesional
Responsabilidad
Secreto Profesional
INTRODUCCION A LAS NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA
Las Normas Tcnicas de auditoria son principios y requisitos que deben observar el
auditor de cuentas en el desempeo de su funcin para expresar una opinin tcnica
responsable.
stas deben ajustarse a la Ley 19/1988 de Auditoria de cuentas, a las disposiciones que
se dicten al respecto y a las Normas Tcnicas publicadas por el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, que son de obligado cumplimiento para los inscritos en el registro
oficial de auditores
SE CLASIFICAN EN:
Normas Generales
Normas sobre ejecucin
Normas sobre informes






I N T R O D U C C I O N

En la presente unidad se establecen las formas de clasificar la Auditora de acuerdo al
modo de ejercer la misma y de acuerdo al rea objeto de examen.
En cuanto al modo de ejercer la auditora se establece la clasificacin de la Auditora
en Externa e Interna y se plantean las principales diferencias entre una y otra.
En cuanto a la clasificacin de acuerdo al rea sujeta a examen, se describen las
diferentes clases de auditoras de uso comn desde este enfoque:
Auditora Financiera, Auditoria Administrativa, Auditora Operacional, Auditora
Informtica.

2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la
auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente servicios
de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar al
examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros contables
compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y sus
documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.
De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede
llegar a afirmar que la auditora es una so la y que esta puede clasificarse teniendo
como referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a
examen.
2.1 CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en
Externa e Interna.

2.1.1 AUDITORA EXTERNA

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o independiente
es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el
sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de
una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto
de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente,
pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Auto mtico etc. La Auditora Externa es entonces el examen critico y
sistemtico de:

La direccin interna.

Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y

Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.
Para :

Emitir una opinin profesional independiente

Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada

Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y Formular
recomendaciones y sugerencias:

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se
lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de
informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente
que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones
confiando en las declaraciones del auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta funcin est solamente
reservada a los profesionales de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser
capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que
no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor
externo" y "auditora externa" para distinguir el auditor externo de un
auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de
auditora interna.

2.1.2 AUDITORA INTERNA
La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de
una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la
Fe Publica.

TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISOR

A FISCAL
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
18
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control
interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est
dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de
los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca
en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una funcin asesora.
Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de
una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas,
examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control
contables e internos. .

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pblica.

La Auditora Interna es el control de controles evaluando permanentemente el
control interno, la Auditora Externa evala el control interno en forma recurrente.


CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a
terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es
absoluta. Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el
examen del auditor externo es ex postfacto, despus de sucedido los hechos.

CLASIFICACIN POR EL REA OBJETO DE EXAMEN

De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se
puede clasificar tomando el nombre del rea especfica o sistema de informacin
examinado. Es as como se tienen Auditora Financiera, Auditora Administrativa,
Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental, entre las ms
conocidas en nuestro pas. Pero teniendo en
cuenta el desarrollo y evolucin de la
Auditora, se puede hablar de otras clases, poco conocidas en Colombia, tales como
Auditora Social, Auditora Ambiental, Auditora del Recurso Humano, Auditora de
Mercadeo, Auditora Mdica, etc.
Solamente se discutirn las Auditoras de mayor uso en Colombia, cual no obsta para
que se puedan construir conceptualizaciones de las clases no tratadas en la unidad,
simplemente realizando inferencias del concepto universal de Auditora explicado en
la Unidad Uno.

AUDITORA FINANCIERA

La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las
empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo.
2.2.1.1 Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Un idad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen,
es decir, el sistema de informacin financiera.
Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera:
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por
el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador
Pblico debidamente autorizado para tal fin. El proceso que consiste en el examen crtico,
sistemtico y representativo del sistema de informacin financiera de una empresa,
realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de
emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la
unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones,
cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posicin financiera, que
permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el
sistema.
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo
siguiente:
Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la
fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado,

Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,

Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un
perodo a otro. Usuarios de la informacin financiera
La gestin de una empresa moderna, lucrativa o no lucrativa, debe considerar que esta
es un sistema conformado por una serie de "agentes econmicos y sociales"
que persiguen objetivos individuales integrados en el logro de un objetivo comn
compatible con dichos objetivos. Estos agentes econmicos se ubican en el ambiente
interno y externo de la empresa y sus intereses aunque dismiles son derivados de la
interrelacin mutua con la empresa as:
AGENTE ECONMICO Y SOCIAL
OBJETIVO

Propietarios Aumento de Utilidades Trabajadores Aumento de sus remuneraciones
Directivos Uso ptimo de recursos Clientes Precios justos Proveedores Pagos oportunos
Consumidores Calidad del producto Estado Cumplimiento tributario Comunidad local
Aumento de empleo La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para
observar los diferentes intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso
econmico de cada empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que
conviven en una forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una "coalicin de
intereses " en busca de un fin comn.
Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las
ventas sobre los costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de
los Agentes, los propietarios, y desconocer de plano los restantes integrantes de esta
coalicin. Los agentes econmicos y social es son los que pueden tomar decisiones
basados en los estados financieros. El objetivo de la contabilidad es proporcionar
informacin financiera de la organizacin a personas naturales y entidades jurdicas in
teresadas en sus resultados operacionales y en su situacin econmica. Los
dministradores de la empresa, los accionistas, el gobierno, las entidades crediticias, los
proveedores y los empleados requieren constantemente informacin financiera de la
organizacin. La contabilidad suministra informacin a los administradores para
desarrollar sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Los inversionistas
requieren informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital
invertido.
Los empleados y organizacin es sindicales necesitan informacin contable para
fundamentar sus peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrn. El gobierno usa
la informacin contable para determinar el monto de los impuestos de renta y
complementarios y otros atributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la
empresa informacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir
la autorizacin de un prstamo.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros proporcionan informacin empleada por diversos usuarios,
especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y empleados.
Otras categoras importantes de usuarios incluyen proveedores, clientes,
sindicatos, analistas financieros, estadsticos, economistas y autoridades fiscales y
reglamentadoras. Los usuarios de los estados financieros lo
s requieren como parte de la informacin
necesaria, entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones
financieras. No pueden formarse criterio
s confiables sobre estos asuntos a menos
que los estados financieros revelen claramente las polticas significativas de
contabilidad al prepararlos.
[IMCP,1994]
2.2.1.3 Objetivos de la Auditora Financiera
El objetivo principal es opinar si los estado
s financieros de una empresa presentan, o no
razonablemente la situacin financiera, el
resultado de sus operaciones, y los cambios
de su posicin financiera.
El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7 plantea
la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera:
La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los
estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que
prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de
establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen,
a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o
dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica
a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la
credibilidad de la gerencia que los prepar.
[CTCP,1999]
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata
proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le permiten
sustentar de una manera objetiva su dict
amen. Esto conduce a que en cada caso
determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir
profesionalmente su trabajo.
La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de validar
la informacin financiera frente a tercer
os, pero esto no implica que no pueda
efectuarse en forma interna, aunque esto no
es usual por lo restringido de su uso.
Objetivo de una auditora
TEOR

A GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISOR

A FISCAL
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
22
2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer
posible al auditor, expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, respec
to de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor
son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente,
respecto de lo sustancial", que son trminos equivalentes.
[CTCP,1999]
2.2.2
AUDITORA DE GESTIN
La Auditora de Gestin aunque no tan desarrol
lada como la Financiera, es si se quiere
de igual o mayor importancia que esta lti
ma, pues sus efectos tienen consecuencias
que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin. La denominacin
auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenan:
auditora administrativa y auditora operacional.
2.2.2.1 Concepto
Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los conceptos
tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron
reemplazados por este ltimo.
Wiilliam P. Leonard presenta la siguient
e definicin de Auditora administrativa:
La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la es
tructura organizativa
de una empresa de una
institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y
de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus
recursos humanos y materiales.
[Leonard, 1999]
Joaqun Rodrguez Valencia plantea una de
finicin de Auditora Operacional as:
Se define como una tcnica para ev
aluar sistemticamente la efectividad
de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal especializado en el rea de estudio, con el objeto de
asegurar a la administracin que sus
objetivos se cumplan, y determinar
qu condiciones pueden mejorarse.
[Rodriguez, 1980]
Los dos anteriores conceptos se han venido
manejando de manera tal que se haca una
diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proc
eso, pues en la pr
ctica no existan
diferencias notables
entre una y otra "
Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de
una organizacin en relacin con objetivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados."
[Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado
por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para
reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7
presenta la siguiente definicin de Auditora de Gestin:
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin
2009
B
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
23
La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el
propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan
los recursos disponibles y se logran
los objetivos previstos por el Ente.
[CTCP,1999]
Sin embargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos de Auditora es
posible afirmar que auditora de gestin es:
El proceso que consiste en el examen
crtico, sistemtico y detallado del
sistema de informacin de gestin de un ente, realizado con
independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir
un informe profesional sobre la eficac
ia eficiencia y economicidad en el
manejo de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la
mejora de la productividad del mismo.
El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control operativo, es el
puente, y a veces el catalizador entre una au
ditora financiera tradicional, y un mtodo
de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo. Constituye un
ingrediente necesario en la plena implantacin de la auditora integral.
Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional mayor,
proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y
circunstancias que probablemente logre enco
ntrar. Igualmente, presentan preguntas
especficas para hacer resaltar elementos de control significativos. En ste
generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditora de
gestin, es dar relevancia a aquellas rea
s en donde haya reduccin de costos, las
mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la
introduccin de modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o en
los instructivos de polticas, o por
la accin correctiva correspondiente.
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compaa. Es as como la implantacin con xito de la
auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente.
2.2.3.2 Procedimientos
La auditora de gestin consiste en las
revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:

Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y
comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como
elementos de control en reas
funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia
de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos
formalizados.

Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los
objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las reas de
funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles de operacin con los
instructivos de la poltica de la corporacin. Evaluacin de los efectos de la accin
de controles administrativos u operacionales en reas significativas, y
recomendaciones para la adopcin o modificacin de tales controles.
TEOR

A GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISOR

A FISCAL
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
24
La ndole y funcin de los controles administ
rativos u operacionales, por lo tanto, para
el efectivo control administra
tivo son fundamentales, ello
s representan procedimientos,
rutinas, y otros requisitos obligatorios, o lineamientos especficos, que indican cmo y
por qu medio debe de ejercerse o canalizarse la auditora operativa.
Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten como controles de
s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividad como funcionan otros
controles operacionales. Desde un punto
de vista funcional, son los medios de
implantar los objetivos de polticas de una corporacin. A la inversa, la ausencia de
instructivos de poltica vital, o de controles operacionales efectivos en reas
funcionales significativas puede ejercer un
enorme efecto adverso
en la productividad
global.
Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que le sirven
como antecedentes respecto al cliente,
entre los cuales se tiene las utilidades
histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de distribucin,
caractersticas mercantiles inusitadas en el
ramo del mercado, el volumen aproximado
de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o contratos para la
diferencia sobre la planeacin y operaciones generales. Estos datos pueden suplir con
inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones fsicas, y
localizar indicios de posibles reas de problemas.
El auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas de
operacin, que tambin puede sugerir r
eas de problemas, o condiciones que
influencian una recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de operacin
adversa.
2.2.2.2 Objetivos de la Auditora de Gestin
El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin ms eficaz.
Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las reas. Los
factores de la evaluacin abarcan el panora
ma econmico, la adecuada utilizacin de
personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.
En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias causantes
de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades, embotellamientos,
descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas, deficiente colaboracin
fricciones entre ejecutivos y una falta genera
l de conocimientos o desdn de lo que es
una buena organizacin. Suele ocurrir a menudo que se produzcan prdidas por
prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas,
hace que vaya empeorando la situacin debido a la falta de vigilancia.
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en
posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos opera-
cionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en
cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin.
La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en la
determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e
implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin definida
y donde quieran que surjan aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin
2009
B
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
25
mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin
que parezca conveniente.
La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los
objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y
realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede
determinarse mediante una comparacin de las condiciones vigentes, con las
requeridas por los planes, polticas etc.
La Declaracin Profesional No. 7 determina como objetivos principales de la auditora
de gestin los siguientes:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad

Verificar la existencia de objetivo
s y planes coherentes y realistas

Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas

Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos

Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la
eficiencia de los mismos

Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.
2.2.2.3
Alcance de las actividades
La auditora de gestin puede ser de una funcin especfica, un departamento o grupo
de departamentos, una divisin o grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad.
Algunas auditoras abarcan una combinacin de dos o ms reas.
Por ejemplo, en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento
de ventas, la investigacin puede incluir en
dicho departamento las diversas rutinas
observadas para el procesamiento o trmite
de la papelera y en el departamento de
contabilidad, el procedimiento y cualidades
del personal que aprueba el crdito del
cliente.
El campo de estudio puede abar
car la economa de la prod
uccin, incluyendo elementos
tales como: especializacin, simplificacin, estandarizacin, diversificacin, expansin,
contraccin e integracin; tambin podra incluir los factores de produccin.
Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran comprender un
estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: programacin del producto,
costos de proyectos de ingeniera, estimacin de los precios, comunicaciones, equipos y
aplicaciones del procesamiento de datos, efic
iencia administrativa, etc. Los elementos
en los mtodos de administracin y oper
acin que exigen una constante vigilancia,
anlisis, y evaluacin son los siguientes: planes y objetivos, estructura orgnica,
polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de
operacin y recursos materiales y humanos.
La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ya citado
plantea como reas principales que integran una organizacin objeto de la auditora de
gestin las siguientes:
Auditora de la gestin del sistema global de la empresa:

Evaluacin de la posicin competitiva

Evaluacin de la estructura organizativa

Balance Social

Evaluacin del proceso de la direccin estratgica

Evaluacin de los cuadros directivos
TEOR

A GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISOR

A FISCAL
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
26
Auditora de la gestin del sistema comercial:

Anlisis de la estrategia comercial

Oferta de bienes y servicios

Sistema de distribucin fsica

Poltica de precios

Funcin publicitaria

Funcin de ventas

Promocin de ventas
Auditora de la gestin del sistema financiero:

Capital de trabajo

Inversiones

Financiacin a largo plazo

Planificacin Financiera

rea internacional
Auditora de la gestin del sistema de produccin:

Diseo del sistema

Programacin de la produccin

Control de calidad

Almacn e inventarios

Productividad tcnica y econmica

Diseo y desarrollo de productos
Auditora de la gestin del sistema de recursos humanos:

Productividad

Clima laboral

Polticas de promocin e incentivos

Polticas de seleccin y formacin

Diseo de tareas y puestos de trabajo
Auditora de la gestin del sistemas administrativos:

Anlisis de proyectos y programas

Auditora de la funcin de procesamiento de datos

Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas
funcionales
2.2.3
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
La auditora de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior Constitucin,
venia ejecutando la Contralora General de la Repblica, y que consista en el simple
control numrico legal de las operaciones de los entes estatales en sus diferentes
niveles. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en su Declaracin Profesional No. 7
define as la Auditora de Cumplimiento:
La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen de las
operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA
Versin
2009
B
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
27
una entidad para establecer que se
han realizado conforme a las normas
legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
[CTCP,1999]
Auditora de cumplimiento
Este tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades
financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos
especificados.
[Kell,1999]
AUDITORA DE CONTROL INTERNO
El Consejo Tcnico de la Contadura Public
a establece la auditora de control interno
como una auditora separada de las restantes auditoras, pero a nuestro juicio esta se
encuentra implcita en toda auditora, pues las normas de auditora de general
aceptacin obligan a realizar una evaluacin del control interno. En la Declaracin
Profesional No. 7 del Consejo Tcnico no se de
fine la auditora de control interno, pero
el presidente del mismo cuando se expidi
la Declaracin Profesional, Yanel Blanco
Luna la define en su libro "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral" de la
siguiente manera:
La auditora de control interno es la evaluacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y si son eficaces y eficientes
en el cumplimiento de sus objetivos.
Esta evaluacin tendr el alcance
necesario para dictaminar sobre el
control interno y por tanto, no se limi
ta a determinar el grado de confianza
que pueda conferrsele
para otros propsitos.
[Blanco,1998]
2.2.4
AUDITORA INTEGRAL
La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en
el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s
la auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la
auditora de gestin, la auditora de control interno y la auditora de cumplimiento.
2.2.5.1 Concepto
La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar
sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de
informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de
control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral
realmente no es nuevo en nuestro pas y por el
contrario es si se quiere el ms antiguo,
pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con
los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los cuatro grandes sistemas
objeto de examen por esta ltima.
Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto de auditora
integral: