TEMTICAS PARA LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD GENERAL (BSICA)

01. Breve historia de la Contabilidad.

Segn muchos autores, la contabilidad se origin entre los aos 3.600 a 4.000, antes de Cristo,
siendo las primeras anotaciones contables los quipus (ver figura), pizarras babilnicas, el papiro, el
Cdigo de Hammurabi, etc. en los pueblos antiguos (incas, hebreos, fenicios, egipcios, etc.)
Uno de los registros ms antiguos de Contabilidad por partida doble son los cartularios que tienen
folios de pergaminos con anotaciones del ao 1.340 d.c.
El surgimiento de una nueva ciencia
La contabilidad alta veneziana, el primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente
el uso del mtodo de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli Raugeo, nacido en la
actual Dubrovnik, en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Su obra "Della Mercatura e del Mercante Perfetto" fue escrita en 1.458, pero tard casi ciento
quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin,
impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al
de fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso
Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Saneti (ver retrato), naci en el pueblecito toscano de Borgo San
Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego
expuso en su magna obra "Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni e Proportionalita"
impresa en Venecia en 1494.
La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la prctica comercial y
contable, que fue reimpresa por separado algunos aos ms tarde.







Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de
abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podra recibir el nombre de
"personificacin de las cuentas".
En Italia, siglo XIX, los autores Cerboni, Besta, Zappa y Onida crearonla escuela
cientfica. Cerboni da a conocer el mtodo de registro"Legismografia". Pablo Besta, form una
coordinacin: La Economa, que agrupa a la contabilidad, la tcnica comercial y la organizacin de
la Hacienda.
Los norteamericanos: Kester, Patton, Finney, hicieron prcticas en la solucin de nmeros,
problemas contables y utilizacin de medios mecnicos.
0.2 La cuenta en contabilidad, definiciones y clasificacin.
LA CUENTA:
Es el registro donde se anota ordenadamente los aumentos y disminuciones que sufre un valor o
concepto como consecuencia de las operaciones practicadas por el negocio.
NOMBRE DE LA CUENTA:
Toda cuenta debe tener un nombre y este debe dar una idea clara del valor o concepto que se
refiere. Por ejemplo, la cuenta que controla y registra todo lo relacionado con el dinero se
llama CAJA Y BANCOS; la cuenta que controla todo lo relacionado con la cobranza a los
deudores se llama CLIENTES, etc. Este nombre se coloca en el centro de la cuenta.
Luego, habr tantas cuentas como valores o conceptos se tenga de pertenencias (activo) u
obligaciones (pasivo), as como, las relacionadas con el patrimonio.
PARTES DE LA CUENTA:
La cuenta tiene dos partes:
DEBE.- Ocupa el lado izquierdo de la cuenta y es en este lugar en donde se anota cuando la cuenta
RECIBE. .
HABER.- Ocupa el lado derecho de la cuenta y es en este lugar en donde se anota cuando la
cuenta ENTREGA.

Es importante recordar que:
CARGAR O DEBITAR: es anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta.
ABONAR O ACREDITAR: es anotar una cantidad en el HABER de una cuenta.
1. Clasificacin de las cuentas contables
Las cuentas se clasifican en:
Cuentas de Balance o Cuentas Permanentes
Cuentas de Resultado o No Permanentes
a) Cuentas de Balance o Permanentes:
La confeccin de un Balance no trae consigo liquidar los bienes de la empresa representados por
el Activo, ni tampoco significa que sus deudos u obligaciones representadas por el Pasivo y Capital,
desaparezcan. Despus de un balance, la empresa continua poseyendo su activo y adeudando su
pasivo y capital, por el hecho de tener carcter duradero, es que se les denomina Cuentas del
Balance o Cuentas Permanentes.
Cuentas de Activo
Cuentas del Pasivo
Cuentas Patrimonio
Cuentas de Orden
CUENTAS DE ACTIVO:
Constituida por las cuentas que representan pertenencia o sea los bienes o propiedades de la
empresa. Se clasifican a su vez en:
Cuentas del activo circulante o corriente
Cuentas del activo fijo o no corriente
Cuentas del activo transitorio o cargos diferidos
Cuentas del activo circulante o corriente: Puede ser:
a) Disponible: Constituido por el efectivo y equivalentes de efectivo de caja y bancos: caja, fondo
fijo, remeses en trnsito, cuentas corrientes, cuentas de ahorros, cuentas a plazos, certificados
bancarios, fondos sujetos a restriccin
b) Exigible: Constituido por las DEUDAS A FAVOR de la empresa: son cuentas de este rubro:
Clientes
Clientes por Cobrar a accionistas (socios) y personal
Cuentas por cobrar diversas.
Provisin de cuentas de cobranza dudosa
c) Realizable: constituido por las existencias a favor de la empresa. Son cuentas de este rubro:
Productos terminados
Productos en proceso
Mercaderas
Materias primas
Envases
Suministros
Existencias por recibir
Desvalorizacin de existencias
Cuentas del activo fijo o no corriente: Est constituido por los bienes que la empresa
necesita para realizar los servicios propios de su operacin, o sea, aquellos bienes que la
empresa adquiere para su uso y no para venderlos. Son cuentas de este rubro:

Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Provisin de inmuebles maquinaria y equipo
Intangibles
Provisin para amortizacin de intangibles
Cuentas del activo transitorio o cargos diferidos: Est representado por inversiones hechas en
servicios no recibidos a la fecha de preparacin del balance. As mismo, est incluido en esta
cuenta, los artculos comprados para uso de la empresa y que a la fecha de preparacin del
balance no han sido empleados. Dentro de este rubro tenemos: CARGAS DIFERIDAS.
CUENTAS DEL PASIVO.
Constituida por las cuentas que representan obligaciones, o sea, deudas contradas por la empresa
con terceros. Se clasifica a su vez en:
Cuentas del Pasivo Circulante o corriente
Cuentas del pasivo fijo o no corriente
Cuentas del pasivo transitorio o crditos diferidos.
Cuentas del Pasivo Circulante o corriente: Est constituida por deudas contradas por la empresa y
que deben ser pagadas en un plazo relativamente corto. Este plazo es generalmente de un ao o
de un ejercicio periodo. Forman parte de este rubro:
Tributos por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Proveedores
Dividendos por pagar
Cuentas por pagar diversas
Cuentas del Pasivo fijo o No corriente: Constituidas por las deudas de la empresa que deben ser
pagadas en un plazo mayor que el mencionado para el pasivo corriente. Este plazo es
generalmente mayor que un ao forma parte de este rubro: RESERVAS.
Cuentas del Pasivo Transitorio o Crdito Diferido: Est representado por ganancias obtenidas por
servicios no prestados a la fecha de preparacin del Balance. Dentro de este rubro tenemos:
GANANCIAS DIFERIDAS.
CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO:
Constituida por:
Capital social
Resultados acumulados
Reservas
Excedente de revaluacin

CUENTAS DE ORDEN:
Son aquellas cuentas que no alteran el capital con su uso ya que solo sirven para dejar constancia
de operaciones realizadas sin mayores incidencias en el resultado del ejercicio. Estas cuentas se
clasifican en: cuentas e orden del activo. Cuentas de orden del pasivo. Si se usa una cuenta de
orden para activo, se debe usar la contra partida para el pasivo.
Ejemplo:
Cuentas de orden del activo:
Crditos documentarios
Letras descontadas
Cuentas de orden del pasivo:
Crdito documentario por cobrar
Responsabilidad por letras descontadas.
ECUACION DEL MODELO DE CONTABILIDAD FINANCIERA:
Tambin llamada ecuacin de la situacin financiera o ecuacin del balance general. Del
tratamiento de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto se obtiene la ecuacin
fundamental de la contabilidad general o financiera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Modernamente esta ecuacin se puede expresar como:
ACTIVO = PATRIMONIO
INVERSIONES = DEUDAS
CAPITAL DE TRABAJO + BIENES DE CAPITAL = DEUDAS
INVERSIONES = CAPITAL FINANCIERO
INVERSIONES = DEUDA PROPIA + DEUDA DE TERCEROS
CUENTAS DE RESULTADO O NO PERMANENTES:
Las cuentas de resultado no tienen el carcter permanente como lo tienen las cuentas del balance.
Estas cuentas se irn incrementando a travs de los ingresos o productos y los egresos o gastos.
De la diferencia entre la totalidad de los ingresos habidos menos la totalidad de los egresos o
gastos, obtendremos la ganancia o prdida del ejercicio econmico.
Al finalizar el periodo, las cuentas de resultado se cierran y al iniciar el nuevo ejercicio econmico
se abren en blanco. A estas cuentas tambin se les conoce como cuentas diferenciales o cuentas
econmicas, ya que, al finalizar el ejercicio econmico reflejan la ganancia o prdida habida. Se
clasifican estas cuentas en:
Cuentas de ventas o ingresos
Cuentas de costos y gastos
Cuentas de otros ingresos y otros gastos
CUENTAS DE INGRESOS: Representan actividades u operaciones que generan utilidad a la empresa
o representan disminucin de gasto.
Las principales pueden ser:
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas
Devolucin de compras
Ingresos financieros
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS: Representan actividades u operaciones que generan prdidas a la
empresa o representan disminucin de ingresos.
Los principales pueden ser:
Costo de ventas
Devolucin de ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas sobre ventas
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros
CUENTAS "OTROS": Representan los ingresos y egresos que no son consecuencia de las actividades
propias de la empresa y que est constituida por las cuentas:
Cargas excepcionales
Ingresos excepcionales
2. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS CONTABLES
Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:
CUENTAS REALES:
Este grupo estar representado por los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es decir, lo
integran el activo, pasivo y el capital, est se denomina cuentas reales porque el saldo de esta
cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que
debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos
autores sealan como cuentas palpables. Adems, las cuentas reales tienen las caractersticas de
ser cuentas de carcter permanente es decir, que su saldo se traspasa de un saldo a otro, las
cuentas reales van a conformar el estado financiero como lo es el Balance general.
CUENTAS NOMINALES
Tienen como caracterstica principal es que son cuentas temporales, estas duran abiertas lo
que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su resultado
es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser afectada por los
beneficio o prdida del negocio.

Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los
costos, gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la
empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de resultados.

Adems de las cuentas reales y nominales encontramos tambin las cuentas Mixtas y las
cuentas de Orden.

CUENTAS MIXTAS
Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada est formado por una parte real y
otra parte nominal, sin embargo al cierre econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real
como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.
CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al
activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma, las
transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden
son presentados al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las
acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por
denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a
la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.
0.3 Plan Contable General Empresarial, breves comentarios.
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene
como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas
relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la emisin de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este
Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984,
vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la
revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la
nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan
emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de
este nuevo PCGE.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable
de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable
vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.

El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro
secciones: la Seccin A referida a los objetivos; la Seccin B, en la que se establece las
disposiciones generales para su uso; la Seccin C, en la que se indica los procedimientos de
actualizacin y vigencia; y la Seccin D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la
contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias al
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por elementos de los
estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado a un nivel
de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su
naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada
entidad.
La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta,
de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los aspectos de reconocimiento y
medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al
usuario en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e
interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General Empresarial.
Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las
conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la
interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la formalidad o lo
dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin
versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar
segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el
modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF1.
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las
transacciones que las empresas efectan.


4.El Principio de la Partida Doble en los asientos contables
ASIENTO CONTABLE:
En la contabilidad, se realizan los asientos contables basados en el mtodo de la partida doble,
que consiste en registrar por medio de cargos (Debe) y abonos (Haber), los efectos que producen
las operaciones en las diferentes cuentas contables, que afectan los estados financieros, de
manera que siempre exista la igualdad entre las sumas del debe y el haber.
Dentro del sistema contable por la partida doble, existen 2 tipos de asientos:
1. Asiento Simple:
Compuesto por una cuenta acreedora y una cuenta deudora.
Ejemplo: Asiento Simple, partida doble.
Vendemos mercadera en efectivo por valor de U$ 500.00, su forma de registro mediante
la partida doble ser as: (Usaremos las cuentas T para representarlo).
Paso No. 1: Aperturamos la cuenta de ventas: (Recordemos que la cuenta de ventas es
cuenta de ingreso por lo tanto su saldo es acreedor).

Paso No. 2: Aperturamos la cuenta de Caja: (Recordemos que la cuenta de caja es una
cuenta de Activo por lo tanto su saldo es Deudor).

Por lo tanto nuestro asiento diarizado quedara de la siguiente forma:



2. Asiento Compuesto:
Que puede estar formado por:
Una cuenta deudora y varias acreedoras.
Varias cuentas deudoras y una acreedora.
Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
Ejemplo: Asiento compuesto:
Vendemos mercadera por un valor de U$ 1,000.00, la cual nos pagan en efectivo U$
500.00 y quinientos nos quedan a deber para ser pagados en 15 das. Su forma de
registro mediante la partida doble ser as: (Usaremos las cuentas T para
representarlo).
Paso No. 1: Aperturamos la cuenta de ventas: (Recordemos que la cuenta de ventas es
cuenta de ingreso por lo tanto su saldo es acreedor).

Paso No. 2: Aperturamos la cuenta de Caja: (Recordemos que la cuenta de caja es una
cuenta de Activo por lo tanto su saldo es Deudor).

Paso No. 3: Aperturamos la cuenta de Clientes: (Recordemos que la cuenta de clientes
es una cuenta de Activo por lo tanto su saldo es Deudor).

Por lo tanto nuestro asiento diarizado quedara de la siguiente forma:


SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble consiste en que, por cada movimiento contable, se ha de producir un
movimiento o cargo en una cuenta y un descargo en otra; en otras palabras, todos los recursos
que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente
definida. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para estar
en equilibrio. Aqu tiene que ver dos palabras: el deber y el haber. El deber es debitar, cargar o
deudora, entre otras palabras dbito. El haber es acreditar, abonar, cargar, entre otras palabras
crdito el deber es lo que le deben y el haber es lo que debe.
PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE
Los principios fundamentales en que se sustenta la partida doble son los siguientes:
1) No puede existir deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Si adquirimos una mquina y la
pagamos de contado por $ 5000, habr que debitar la cuenta que recibe (maquinarias y acreditar
por un mismo importe la cuenta que entrega (caja)
2) La persona o cuenta que recibe debe a la persona o cuenta que da o entrega. En el ejemplo
anterior maquinarias es lo que se recibe y por ello debe a la cuenta que da que es caja.
3) Lo que entra debe ser igual a lo que sale y viceversa. Maquina 5.000 = Efectivo 5.000
4) Las cuentas que representan las prdidas se debitan y las que representan ganancias se
acreditan. Por ejemplo los impuestos que representan prdidas se debitan, y los intereses que
cobramos se acreditan.
5) En cada cuenta deben registrarse partidas de una sola naturaleza. Por ejemplo, las salidas por
Pago de Salarios van a SUELDOS, y los pagos de arrendamientos van a ARRIENDOS PAGADOS.
REGLAS PRCTICAS PARA DETERMINAR EL DEUDOR Y EL ACREEDOR.
A) No hay deudor sin acreedor y viceversa. La cuenta que recibe debe a la que da. Lo que
entra y lo que sale deben ser equivalentes.
B) De acuerdo a estos principios, deben realizarse ciertas preguntas a la hora de registrar las
partidas deudoras y acreedoras:
1) Para determinar las deudoras:
Quin recibe?
Que cuenta recibe? Qu recibo?
Qu entra?
2) Para determinar las acreedoras.
Quin entrega?
Qu cuenta entrega?
Qu entrego?
Qu sale?

EJEMPLO. Compramos mercaderas por $ 3000 y pago con cheque.

CUENTA DEUDORA
Quin recibe? = Empresa
Que cuenta recibe? = Mercadera

CUENTA ACREEDORA
Qu entrego? = Cheque
Qu cuenta entrega? = Banco



























5. El libro de Inventarios y Balances.

1. DEFINICIN
El Libro de Inventarios y Balances, es por definicin un libro en el que se detallan los
activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio de sus
operaciones. Adems de esto, en este libro se anotan al cierre de cada ejercicio gravable,
los saldos con el que se cierran las operaciones.
2. OBLIGADOS A LLEVARLO
Para efectos tributarios, nicamente deben llevar este libro, aquellas entidades obligadas
a llevar contabilidad completa. Esto se desprende de lo establecido en el artculo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RGIMEN
GENERAL
Los perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT.
Debern llevar como mnimo:
Un Registro de Ventas,
Un Registro de Compras y
Un Libro Diario de Formato
Simplificado
Los dems perceptores de rentas de tercera
categora.
Debern llevar contabilidad
completa
RGIMEN
ESPECIAL
Personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas.
Debern llevar:
Registro de Ventas e
Ingresos
Registro de Compras
NUEVO
RUS
Personas naturales y sucesiones indivisas, as
como personas naturales no profesionales.
No estn obligados a llevar
libros y registros contables.


Sujetos Obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances

3. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Libro de Inventarios y Balances no podr tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados
desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.




4. DATOS DE CABECERA

a) Datos de cabecera
El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:

Denominacin del Libro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de
ste.

Esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratndose del
Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el
primer folio de cada perodo o ejercicio.

b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro de Inventarios y Balances, el sujeto obligado
deber efectuar dicha anotacin:

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni
seales de haber sido alteradas.

Totalizando sus importes.

Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada
folio respectivamente.

Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios y Balances que se lleve en
hojas sueltas o continuas.

En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo
87 del Cdigo Tributario
1
.

En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

1
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y
que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de
los Estados Unidos de Amrica.
5. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro de
Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz
letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.

6. OBLIGACIN DE FIRMAR
Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios y Balances, es
que el mismo deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, por los
responsables de su elaboracin, es decir:

Por el deudor tributario o su representante legal; y,

Por el Contador Pblico Colegiado o el Contado Mercantil.

As lo establece el inciso e) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT.

7. FORMATOS QUE LO INTEGRAN
El Libro de Inventarios y Balances ser llevado utilizando los formatos que a continuacin se
describen:

a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL
En este formato, se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y
Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.
b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS
En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 10 Caja y Bancos, de
acuerdo a la siguiente informacin mnima:

(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel mximo de dgitos utilizado.

(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de dgitos utilizado.

(iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta
2
.

2
Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(iv) Nmero de la cuenta.

(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta
3
.

3
Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso.

(vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso.

(viii)Totales.

IMPORTANTE
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro
Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro.

c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 12 - CLIENTES
El objetivo del Formato 3.3 es verificar la composicin del saldo de la Cuenta 12 Clientes, al cierre
del ejercicio. Para estos efectos, se debe incluir la siguiente informacin:
(i) Tipo de documento de identidad del Cliente
4
.

4
Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente.

(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, siendo posible que la informacin sea resumida
en funcin de cada cliente. En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL
En el Formato 3.4 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto de la Cuenta 14
Cuentas por Cobrar a los Accionistas (o socios) y Personal:

(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal. En este caso, se deber tomar
en consideracin los cdigos previstos en la Tabla 2.

(ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o personal.

(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, siendo posible que la
informacin sea resumida en funcin del accionista, socio o personal.

En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.

(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

(vi) Fecha de inicio de la operacin.

e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
La informacin mnima que deber contener el Formato 3.5 es la siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad del tercero.

Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la Tabla 2.

(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.

(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, siendo posible que la informacin sea resumida
en funcin del tercero. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.

(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.

f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 19 - PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 19 Provisin para Cuentas
de Cobranza Dudosa, de acuerdo a la siguiente informacin:

(i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn Tabla 2).

(ii) Nmero del documento de identidad del deudor.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor.

(iv) Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada.

(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.

(vi) Monto de cada provisin del deudor.

(vii) Monto Total provisionado.

g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
El Formato 3.7 del Libro de Inventarios y Balances deber incluir la siguiente informacin mnima,
respecto de las existencias de la empresa:

(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional, el mtodo de valuacin aplicado.

(ii) Cdigo de la Existencia.

(iii) Tipo de existencia (segn Tabla 5).

(iv) Descripcin de la existencia.

(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn Tabla 6).

(vi) Cantidad.

(vii) Costo unitario.

(viii) Costo total.

(ix) Costo Total General.

IMPORTANTE
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 31 - VALORES
La informacin mnima que deber contener el Formato 3.8 es la siguiente:

(i) Tipo de documento de identidad del emisor5.

(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor.

(iv) Denominacin del Ttulo.

(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.

(vi) Cantidad de Ttulos.

(vii) Costo Total en Libros de los Ttulos.

(viii) Provisin Total en Libros de los Ttulos.

(ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.

(x) Totales.

i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 34 - INTANGIBLES
El Formato 3.9 incluye el detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles, para lo cual se deber
considerar la siguiente informacin mnima:

(i) Fecha de inicio de la operacin.

(ii) Descripcin del intangible.

(iii) Tipo de intangible. Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la Tabla 7.

(iv) Valor contable del intangible.

(v) Amortizacin contable acumulada.

(vi) Valor neto contable del intangible.

(vii) Totales.

j) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR
5 Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.11 referida al saldo de la Cuenta 41
Remuneraciones por Pagar, es la siguiente:

(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de dgitos utilizado.

(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos utilizado.

(iii) Cdigo del trabajador.

(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.

(v) Tipo de documento de identidad del trabajador. En este caso, se deber considerar los cdigos
previstos en la Tabla 2.

(vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.

(vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en que se hubiere desagregado.

(viii) Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar.

k) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 42 - PROVEEDORES
En el Formato 3.12 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto del saldo de la
Cuenta 42 Proveedores:

(i) Tipo de documento de identidad del proveedor.

(ii) Nmero del documento de identidad del proveedor.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor.

(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, siendo posible que la informacin sea resumida
en funcin de cada uno de los proveedores. En ese caso, el deudor tributario deber tener el
detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.

(v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.

(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.

l) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
El objetivo del Formato 3.13 es mostrar el detalle del saldo de la Cuenta 46 Cuentas por Pagar
Diversas. Para estos efectos, se deber considerar la siguiente informacin mnima:

(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn Tabla 2).

(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.

(iv) Descripcin de la obligacin.

(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, siendo posible
que la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros. En ese caso, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.

(vii) Saldo Total pendiente de pago.

m) FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
El saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores ser mostrada en el Formato 3.14,
para lo cual se considerar la siguiente informacin mnima:

(i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn Tabla 2).

(ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.

(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.

(iv) Saldo final.

(v) Saldo final total.

n) FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS
La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.15 referida al saldo de la Cuenta 49
Ganancias Diferidas, es la siguiente:

(i) Concepto.

(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.

(iii) Saldo Final.

(iv) Saldo Final total.

o) FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 50 - CAPITAL
El Formato 3.16 que detalla el saldo de la Cuenta 50 Capital deber contener la siguiente
informacin:
(i) Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social.
(i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.

(ii) Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn Tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o socio, segn
corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.

IMPORTANTE
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios
cuya participacin accionaria o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento
(5%) del total de acciones o Participacin Social.

p) FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE
COMPROBACIN
El Formato 3.17 contiene el detalle del Balance de Comprobacin, para lo cual se deber incluir la
siguiente informacin mnima:
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de dgitos utilizado.

(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de dgitos utilizado.

(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.

(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.

(v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.

(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Balance General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.

(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y
Prdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.

(viii) Totales de Saldos y Movimientos.

(ix) Resultado del Ejercicio o perodo.

(x) Totales.

IMPORTANTE
A fin de presentar esta informacin, las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores
histricos.

q) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
En el Formato 3.18 se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de inversin y
de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo,
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y
equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con
el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.

El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a Mil Quinientas (1500) UITS.

r) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12
En el Formato 3.19 se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando
los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas
patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.

s) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12
En el Formato 3.20 se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas con los
ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.

IMPORTANTE
En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn formato, no
ser necesario el llenado de los mismos.


8. ADECUACIN DE FORMATOS AL PCGE
De los formatos antes sealados, se observa que los mismos han sido elaborados en funcin a las
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio segn el Plan Contable General Revisado (PCGR).

Sin embargo, y como ya es de conocimiento pblico, a partir del 01.01.2011 ser de aplicacin
obligatoria el Plan Contable General Empresarial (PCGE), no obstante que las empresas podran
haberlo aplicado con anterioridad a dicha fecha. En relacin a esto, debe considerarse que si bien,
este plan no ha variado sustancialmente la estructura que contemplaba el Plan Contable
General Revisado (PCGR), las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, han sufrido cambios
importantes en su nomenclatura as como en su estructura.

Un ejemplo de ello, es la divisin de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por
cobrar comerciales Terceros y 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas.
Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu suceder con los formatos del Libro de Inventarios y
Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la
Administracin Tributaria debera adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no
suceda, debemos recordar que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin de
Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) ha sealado que en el caso que los deudores
tributarios lleven su contabilidad de acuerdo con el PCGE, debern adecuar los formatos y los
nombres de las cuentas, divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, subcuentas,
divisionarias y subdivisionarias equivalentes.

Sobre el particular, y en tanto la Administracin Tributaria no regule los formatos que integrarn el
Libro de Inventarios y Balances en aplicacin del PCGE, a continuacin proponemos los siguientes
formatos:


FORMATO DETALLE
Formato 3.1 Libro de Inventarios y Balances Estado de Situacin Financiera
6
.
Formato 3.2
Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Formato 3.3
Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de las Cuentas 11
Inversiones Financieras y 31 Inversiones Inmobiliarias
Formato 3.4
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 12
Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros y 13 Cuentas por Cobrar
Comerciales - Relacionadas
Formato 3.5
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 14
Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (o socios), directores y
gerentes
Formato 3.6
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 16
Cuentas por Cobrar Diversas Terceros y 17 Cuentas por Cobrar
Diversas Relacionadas
Formato 3.7
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 18
Servicios y Otros Contratados por Anticipado
Formato 3.8
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 19
Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
Formato 3.9
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 30
Inversiones Mobiliarias
Formato 3.10
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 34
Intangibles
Formato 3.11
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 35
Activos Biolgicos
Formato 3.12
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 37
Activo Diferido y 49 Pasivo Diferido
Formato 3.13
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 38 Otros
activos
Formato 3.14
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 41
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
Formato 3.15
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 42
Cuentas por Pagar Comerciales Terceros y 43 Cuentas por Pagar
Comerciales Relacionadas
Formato 3.16
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 44
Cuentas por Pagar a los Accionistas (o socios), Directores y Gerentes
Formato 3.17
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 45
Obligaciones Financieras
Formato 3.18
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 46
Cuentas por pagar Diversas Terceros y 47 Cuentas por pagar Diversas
Relacionadas
Formato 3.19
Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta 48
Provisiones
Formato 3.20
Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 50
Capital
Formato 3.21 Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin
Formato 3.22 Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos de efectivo
Formato 3.23
Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Formato 3.24 Libro de Inventarios y Balances Estado de Resultados
7


6
Es importante considerar que segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado
de Situacin Financiera reemplaza a la denominacin Balance General.

7
Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Resultados reemplaza a la
denominacin Estado de Ganancias y Prdidas.

Como se observa de lo anterior, la adecuacin de los formatos al PCGE no implica una modificacin
a la informacin mnima de stos, sino slo la denominacin de los mismos.

9. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN
MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro de Inventarios
y Balances, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su
aplicacin.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener
cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o
registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como Un ejemplo de ello, es la divisin
de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros y
13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas. Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu
suceder con los formatos del Libro de Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de
responder esta pregunta, creemos en principio que la Administracin Tributaria debera adecuar los
mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar que la Tercera
Disposicin Complementaria de la Resolucin se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el
Libro de Inventarios y Balances en forma manual, existir la obligacin de observar el formato
correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro de Inventarios y Balances en hojas
sueltas o continas, no existir la obligacin de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y
final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada
informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro
relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida
informacin.
























06. El libro Diario, tradicional
El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden
cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo.
8
La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se denomina
"asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho econmico completo y
debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los
asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa que la suma de las cantidades
anotadas en un asiento en l debe han de ser iguales a las cantidades anotadas en el haber de
ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas
las consecuencias del hecho econmico.






07. Asientos de ajuste
Los ajustes contables son una transaccin u operacin contable,
conocidos tambin como transacciones internas, y las utilizamos
bsicamente para realizar cuatro tipos de operaciones:
1. Ajustes para contabilizacin de gastos pagados por anticipado
2. Ajustes para contabilizacin de provisiones
3. Ajustes para contabilizacin de ingresos financieros (Intereses devengados sobre
cuentas en bancos)
4. Ajustes para correccin de errores
Los ajustes contables, en la contabilidad, los realizamos por dos
razones:
1. Al cierre del ejercicio contable (Cada vez que elaboramos los estados
financieros) debemos hacer los respectivos asientos de ajustes, para las cuentas
mencionadas anteriormente.
2. Cuando en los registros del libro diario o libro mayor cometemos errores, utilizamos los
ajustes para revertir la operacin que hayamos registrado de forma incorrecta.
Ejemplo 1: Ajustes para contabilizacin de gastos pagados por anticipado.
Para el funcionamiento de la oficina principal se necesita rentar un edificio, para lo cual
se firma un contrato de arriendo por un ao, el dueo del edificio exige la cancelacin
total del valor arrendado de U$ 12,000.00, valor que fue pagado mediante un cheque.
Vamos registrar las operaciones correspondientes en el libro diario y libro mayor.

Ejemplo de registro en el libro diario.



CUENTA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO:

Registro de gastos pagados por anticipado en libro mayor
CUENTA DE BANCOS: Ojo, para efectos del ejercicio suponemos que la cuenta de
bancos arrastra un saldo inicial.

3. ASIENTO DE AJUSTES LIBRO MAYOR BCO
Al cierre del ejercicio contable del primer mes se debe realizar el ajuste para arriendos
pagados por anticipado.
El procedimiento ser el siguiente:
U$ 12,000.00/12= 1,000.00 (Corresponde a U$ 1,000.00 por mes) Recordemos
que el contrato es por 12 meses por lo tanto dividimos el valor entre los doce meses.
Tenemos que realizar un ajuste por U$ 1,000.00 que corresponden a gastos por
arriendos del primer mes.





Asientos en el libro diario:

4. Asiento de ajustes libro diario gppa y gadmon
Asientos en el libro mayor:
Cuenta de GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO:

5. Asiento de ajustes libro mayor gppa
Cuenta de GASTOS DE ADMINISTRACION:

6. Asiento de ajustes libro mayor gadmon
Podemos ver que en el ejemplo afectamos tres cuentas de Mayor: BANCOS, GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO y GASTOS DE ADMINISTRACION. Qu es lo que sucede entonces con las cuentas a las
que realizamos el ajuste contable? Recordemos que la cuenta de GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
es una cuenta de activo, donde vamos abonando los valores correspondientes al gasto realizado durante el mes
y los cargamos a la cuenta correspondiente a GASTOS DE ADMINISTRACION o GASTOS DE VENTA,
segn sea el caso.

08. Modelo de libro Diario segn MEF
09. El libro Mayor
CONCEPTO:
Es un libro principal y obligatorio, de foliacin doble, que sirve como depositario de todos
los valores registrados en el Libro Diario.
LIBRO MAYOR: Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del Libro Diario,
considerndose de esta forma como un clasificador de cuentas que a manera de fichero
anota por separado, en forma cronolgica y ordenada todos los valores que representan
los movimientos de cada cuenta.
Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el libro diario son trasladadas al
libro mayor y en l se refleja las cuentas individualmente con independencia unas de
otras; de esta forma nos da a conocer las diversas posiciones que adopta cada cuenta en
virtud de las operaciones realizadas. No puede efectuarse anotacin alguna en este libro si
previamente no se ha realizado un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre
el libro Diario y el Balance de Comprobacin.
SITUACIN LEGAL:
Segn el Cdigo de Comercio en su Artculo 39 establece que las cuentas de cada objeto
o persona en particular se abrirn o registrarn en el Debe y Haber del libro Mayor, por
consiguiente las cuentas del libro Diario se trasladarn por orden riguroso de fechas a
cada una de las cuentas del libro Mayor. Por lo tanto diremos que este libro tiene una
funcin bsica: "recopilar sistemticamente las operaciones inscritas anteriormente en el
Libro Diario".
Su obligatoriedad se establece en el Artculo 65 del D.S. N 054-99EF del Impuesto a la
Renta: "toda persona jurdica" est obligada a llevar contabilidad completa as como todas
aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 100 UIT.
Este libro se debe legalizar ante un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico. Puede ser
utilizado empastado o en hojas sueltas segn el requerimiento de la empresa.

RAYADO DEL LIBRO MAYOR:
El Libro Mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el rayado de
saldos y el rayado corriente. Veamos sus modelos:
Rayado de Saldos:
Es de foliacin simple, generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados, mediante
hojas sueltas, posteriormente son empastados.

10. El libro de Caja, mtodo italiano
11. El libro de Caja, mtodo americano
12. El libro de Caja, modelo del MEF
13. Registro de Compras.
14. Registro de Ventas.
15. Libro Planilla de Remuneraciones.
16. El Balance de Comprobacin.
17. El Balance de Comprobacin, hoja de trabajo.
18. El Balance General,
19. Estado de Prdidas y Ganancia por Funcin
20. El Estado de Prdidas y Ganancias por Naturaleza
21. El Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
22. Desarrollo de una Breve monografa, usando el PCGE.

Nota.- Cualquier consulta con el Prof. Ovidio Zubieta (Telef. mvil: 998561911 movistar)
Rmac, febrero del 2014.