You are on page 1of 23

NEC No.

5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores


Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
UTII!"! # P$%!I!" NET" P#%
E PE%&#!#, E%%#%E'
FUN!"(ENT"E' ) C"(*I#'
EN P#&TIC"' C#NT"*E'
NEC 5
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 5
Corporaci+n Edi,-baco Ca. tda.
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
Instrucciones de Ubicaci+n:
NEC: La informacin referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas
Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicar en la hoja directriz de las
ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la seccin N%C de la carpeta&
'i(uiendo las instrucciones de la seccin )N*%CE, proceda a (rabar el contenido
del dis$uete No& + en el disco duro de su computador&
,-tulo (eneral de la obra. "ctuali.aci+n Contable
,-tulo de /sta norma. NEC No. 5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
0 International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
0 Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+
%%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+
(0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+
%nternational 1ederation 2f ccountants
%nternational ccountin( 'tandards Committee
3rimera Edicin . En 4ecurso %nformtico 15556!777
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$A2aco C/a& 3tda&
Revisin Tcnica: 4eo1anny Crdo1a ,&
Textos: 5argot6 Cornado 7&
Diseo Grfico y Diagramacin: R2ynson Coronado 7&
,iraje. 1&777 copias Editado en Ecuador
*erechos reser8ados& 3rohibida la reproduccin total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio.
fotomecnico, informtico o audio8isual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
*erechos %ntelectuales&
%'9N:55;<:55:775:5 4e(istro Nacional de *erechos de utor. 77557<
Corporaci+n Edi,-baco Ca. tda.
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
"CE%C" !E E'T" E!ICI/N:
En la presente edicin8 Corporacin Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los te:tos
originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se 6a rediagramado /ntegramente la presentacin del te:to8 para facilitar la utili;acin y
comprensin del mismo8 y se 6an corregido errores tipogr<ficos&
=ara las siguientes ediciones se tiene pre1isto incluir un 1alor agregado8 pues incluir<n un
cuadro comparati1o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an6ela incluir
e>ercicios de aplicacin&
Corporaci+n Edi,-baco Ca. tda.
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores 0
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
El EditorC#NTENI!#
P0rra1os P02inas
Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
O2>eti1o
(
Alcance
($0 (
?efiniciones
-
4anancia o =rdida neta por el per/odo
#$'" $'
=artidas E:traordinarias
("$(0 '
4anancia o =rdida por Acti1idades Ordinarias
(-$(! 0
Operaciones ?iscontinuadas
()$( 0$-
Cam2ios en las Estimaciones Conta2les
$% -$#
Errores Fundamentales
'"$'% !
@ratamiento Referencial
''$'# !$)
@ratamiento Alternati1o =ermitido '!$'% )
Cam2ios en =ol/ticas Conta2les 0"$-# %$("
Adopcin de una Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad 0-$0! ("
Otros Cam2ios en =ol/ticas Conta2les $@ratamiento
Referencial
0)$- ("$((
Otros Cam2ios en =ol/ticas Conta2les$@ratamiento
Alternati1o =ermitido
-'$-# (($(
Fec6a efecti1a -! (
"pndice
('$(%
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
UTII!"! # P$%!I!" NET" P#% E PE%&#!#,
E%%#%E' FUN!"(ENT"E' ) C"(*I#' EN
P#&TIC"' C#NT"*E'
Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta2ilidad NIC )8 re1isada en (%%'& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser
le/da en el conte:to de la gu/a de implantacin en esta Norma& No se intenta Aue las
Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliAuen a partidas inmateriales&
#b3eti4o
El objeti8o de esta Norma es se=alar la clasificacin, re8elacin " tratamiento contable de
ciertas partidas en el estado de resultado de modo $ue todas las empresas lo preparen "
presenten sobre una base consistente& Esto aumenta la comparabilidad con los estados
financieros de per-odos anteriores de la empresa as- como con los estados financieros de
otras empresas& Consecuentemente esta Norma re$uiere la clasificacin " re8elacin
separada de las partidas e>traordinarias " la re8elacin de ciertas partidas de las (anancias o
p/rdidas por acti8idades ordinarias& ,ambi/n especifica el tratamiento contable para los
cambios en estimaciones contables, cambios en pol-ticas contables " la correccin de
errores fundamentales&
"lcance
1& Esta Norma de2e aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por acti1idades
ordinarias y las partidas e:traordinarias en el estado de resultados y para la
conta2ili;acin de los cam2ios en estimaciones conta2les8 errores fundamentales y
cam2ios en pol/ticas conta2les&
!& Esta Norma se refiere entre otras cosas a la re8elacin de ciertas partidas de
(anancias o p/rdidas netas por el per-odo& Estas re8elaciones se hacen en adicin a
cuales$uiera otras re8elaciones re$ueridas por otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad&
#& Esta Norma tambi/n se refiere a ciertas re8elaciones relati8as a operaciones
discontinuadas& No se refiere a los temas de reconocimiento " cuantificacin
relati8os a las operaciones discontinuadas&
+& Los efectos para impuestos de las partidas e>traordinarias, errores fundamentales "
cambios en pol-ticas contables se contabilizan " son re8elados de acuerdo a la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con la Contabilizacin del %mpuesto a la
4enta&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores #
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
!e1iniciones
5& 3os trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados Aue se indican.
Partidas e5traordinarias., Son ingresos o gastos Aue se originan por e1entos o
transacciones Aue son claramente distintas de las acti1idades ordinarias de la
empresa y por tanto no se espera Aue ocurran frecuentemente o en forma regular&
"cti4idades ordinarias., Son cualesAuiera acti1idades Aue lle1a a ca2o una empresa
como parte de su negocio y aAuellas acti1idades relacionadas en las Aue participa la
empresa8 Aue se originan de estas acti1idades&
Una operaci+n discontinuada., Es el resultado de la 1enta o a2andono de una
operacin Aue representa una l/nea importante del negocio por separado y cuyos
acti1os8 ganancias o prdida neta8 y acti1idades pueden ser distinguidos f/sicamente8
operacionalmente y para propsitos de informacin financiera&
Errores 1undamentales., Son errores descu2iertos en el periodo actual Aue son de
tal significacin Aue los estados financieros de uno o m<s periodos anteriores no
pueden ser ya considerados como confia2les a la fec6a de su emisin&
Polticas contables., Son los principios8 2ases8 con1enciones8 reglas8 y pr<cticas
espec/ficos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados
financieros&
6anancia o Prdida Neta por el Perodo
?& @odas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un per/odo de2en ser incluidas
en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el per/odo a menos Aue una
Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad reAuiera o permita algo diferente&
;& Normalmente todas las partidas de in(reso o (astos reconocidas en un per-odo se
inclu"en en la determinacin de la (anancia o p/rdida neta por el per-odo& Esto
inclu"e partidas e>traordinarias " los efectos de cambios en los estimados contables&
'in embar(o pueden e>istir circunstancias en $ue ciertas partidas puedan ser
e>cluidas de la (anancia o p/rdida neta por el per-odo actual& Esta Norma trata de
estas dos circunstancias. la correccin de errores fundamentales " el efecto de los
cambios en pol-ticas contables&
<& 2tras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se refieren a temas $ue pueden cumplir
con las definiciones de in(reso o (astos pero $ue (eneralmente se e>clu"en de la
determinacin de la (anancia o p/rdida neta& Los ejemplos inclu"en super8its por
re8aluacin (8er Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 1! referente a
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores !
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
3ropiedades, 3lanta " E$uipo) " (anancias " p/rdidas ori(inadas por la con8ersin de
los estados financieros de una entidad e>tranjera (8er Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No& ; referente a Efectos de las @ariaciones en ,ipos de Cambio
de Aoneda E>tranjera)&
5& 3a ganancia o prdida neta por el per/odo comprende los componentes siguientes8
cada uno de los cuales de2e re1elarse en la car<tula del estado de resultados:
a) ganancia o prdida por acti1idades ordinariasB y
b) partidas e:traordinarias
Partidas E5traordinarias
17& 3a naturale;a y monto de cada partida e:traordinaria de2e ser re1elado por
separado&
11& @irtualmente todas las partidas de in(reso " (astos incluidas en la determinacin de la
(anancia o p/rdida neta por el per-odo se ori(inan en el curso de las acti8idades
ordinarias de la empresa& 3or tanto slo en raras ocasiones se ori(ina una partida
e>traordinaria en un e8ento o transaccin&
1!& El hecho de $ue un e8ento o transaccin sea claramente distinto de las acti8idades
ordinarias de la empresa se determina por la naturaleza del e8ento o transaccin en
relacin al ne(ocio $ue ordinariamente desempe=a la empresa " no por la frecuencia
con $ue se espera $ue ocurran dichos e8entos& 3or tanto un e8ento o transaccin
puede ser e>traordinario para una empresa pero no e>traordinario para otra empresa a
causa de las diferencias entre sus respecti8as acti8idades ordinarias& 3or ejemplo, las
p/rdidas sur(idas como resultado de un terremoto pueden calificar como una partida
e>traordinaria para muchas empresas& 'in embar(o las reclamaciones ori(inadas por
los tenedores de las plizas por un terremoto, no califican como una partida
e>traordinaria para una empresa de se(uros $ue ase(ura contra dichos ries(os&
1#& Ejemplos de e8entos o transacciones $ue (eneralmente dan ori(en a partidas
e>traordinarias para la ma"or-a de las empresas, son.
c) la e>propiacin de acti8osB o
d) un terremoto u otro desastre natural&
1+& La re8elacin de la naturaleza " monto de cada partida e>traordinaria puede hacerse
en la cartula del estado de resultados, o cuando esta re8elacin se hace en las notas
de los estados financieros, el monto total de todas las partidas e>traordinarias se
re8ela en la cartula del estado de resultados&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores )
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
6anancia o Prdida por "cti4idades #rdinarias
15& Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro de las ganancias o prdidas por
acti1idades ordinarias son de tal magnitud8 naturale;a o incidencia Aue su re1elacin
sea rele1ante para e:plicar el comportamiento de la empresa por el per/odo8 la
naturale;a y monto de dic6as partidas de2e re1elarse por separado&
1?& un$ue las partidas de in(reso " (astos descritas en el prrafo 1; no sean partidas
e>traordinarias, la naturaleza " monto de dichas partidas puede ser rele8ante para los
usuarios de los estados financieros para entender la posicin financiera " los
resultados de una empresa " para hacer pro"ecciones sobre la posicin financiera "
sus resultados& La re8elacin de dicha informacin se hace (eneralmente en las notas
a los estados financieros&
1;& Las circunstancias $ue pueden dar ori(en a la re8elacin por separado de partidas de
in(reso " (astos de acuerdo al prrafo 15, inclu"en.
e) la rebaja de in8entarios al 8alor neto realizable, o las propiedades, planta "
e$uipo al monto recuperable, as- como la anulacin de dichas rebajasB
f) una reestructuracin de las acti8idades de una empresa " la re8ersin de
cuales$uiera pro8isiones para los costos de reestructuracinB
() disposiciones de partidas de propiedades, planta " e$uipo
h) disposiciones de in8ersiones a lar(o plazoB
i) operaciones discontinuadasB
j) arre(los de liti(iosB "
C) otras re8ersiones de pro8isiones
#peraciones !iscontinuadas
1<& 'i bien la disposicin de las in8ersiones o de otros acti8os importantes puede ser
suficientemente importante para justificar la re8elacin de las partidas relacionadas
de in(reso o (astos, ocasionalmente una empresa 8ende o abandona una l-nea
separada importante del ne(ocio, $ue se distin(ue de otras acti8idades del ne(ocio,
por ejemplo, un se(mento determinado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No& < referente a 4eportando %nformacin 1inanciera por
'e(mentos& Cuando esto constitu"e una operacin discontinuada se(Dn se define en
esta Norma, las re8elaciones contenidas en el prrafo 15 son rele8antes para los
usuarios de los estados financieros&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores %
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
15& 3as re1elaciones siguientes de2en 6acerse para cada operacin discontinuada:
l) la naturale;a de la operacin discontinuadaB
m) los segmentos de industria o geogr<ficos en los Aue se informa de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad NEC No& ) referente a Reportando
Informacin Financiera por SegmentosB
n) la fec6a efecti1a de discontinuacin para propsitos conta2lesB
o) la manera de discontinuacin *1enta o a2andono+B
p) la ganancia o prdida so2re la discontinuacin y la pol/tica conta2le usada para
cuantificar la ganancia o prdida8 y
$) los ingresos y la ganancia o prdida por las acti1idades ordinarias de la
operacin por el per/odo8 >unto con los montos correspondientes para cada
per/odo anterior presentado&
!7& Los resultados de una operacin discontinuada se inclu"en (eneralmente en la
(anancia o p/rdida por acti8idades ordinarias& 'in embar(o, en las raras
circunstancias en $ue la discontinuacin sea el resultado de e8entos o transacciones
$ue son claramente distintos de las acti8idades ordinarias de la empresa " por lo tanto
no se espera $ue ocurran frecuentemente o en forma re(ular, el in(reso o (astos $ue
se ori(inen por la discontinuacin son tratados como partidas e>traordinarias& 3or
ejemplo, si una subsidiaria es e>propiada por un (obierno e>tranjero, el in(reso o
(asto $ue se ori(ine por la e>propiacin puede calificar como una partida
e>traordinaria& Los re$uisitos de re8elacin del prrafo 15 se aplican a todas las
operaciones discontinuadas inclu"endo a$uellas $ue dan ori(en a partidas
e>traordinarias&
!1& Cuando se conoce en la fecha en $ue son autorizados los estados financieros para su
emisin $ue una operacin fue discontinuada despu/s de la fecha de los estados
financieros o $ue ser discontinuada, los re$uisitos de re8elacin del prrafo 15 se
aplican al (rado en $ue la informacin pueda ser estimada confiablemente&
Cambios en las Estimaciones Contables
!!& Como resultado de las incertidumbres inherentes a las acti8idades de ne(ocios,
muchas partidas de los estados financieros no pueden ser cuantificadas con precisin
sino $ue slo pueden ser estimadas& El proceso de estimacin implica el juicio
basado en la informacin ms reciente disponible& 3ueden re$uerirse estimados, por
ejemplo de deudas incobrables, obsolescencia de in8entarios, o la 8ida Dtil o patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos de los acti8os depreciables& El
uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin de estados
financieros $ue no demerita su confiabilidad&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores ("
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
!#& Ena estimacin puede tener $ue ser re8isada si ocurren cambios respecto de las
circunstancias sobre las $ue se bas o como resultado de nue8a informacin, ms
e>periencia o desarrollos subsecuentes& 3or su naturaleza la re8isin de la estimacin
no ori(ina un ajuste dentro de las definiciones de una partida e>traordinaria o un error
fundamental&
!+& 8eces es dif-cil distin(uir entre un cambio en pol-tica contable " un cambio en una
estimacin contable& En tales casos el cambio es tratado como un cambio en una
estimacin con una re8elacin apropiada&
!5& El efecto de un cam2io en una estimacin conta2le de2e ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida neta en:
r) el per/odo del cam2io8 si el cam2io afecta slo al per/odoB o
s) el per/odo del cam2io y per/odos futuros8 si el cam2io afecta a am2os&
!?& En cambio en una estimacin contable puede afectar slo al per-odo actual o tanto al
per-odo actual como a los per-odos futuros& 3or ejemplo un cambio en la estimacin
de las deudas incobrables afecta slo al per-odo actual " por tanto es reconocido
inmediatamente& 'in embar(o un cambio en la estimacin de la 8ida Dtil o del patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos de un acti8o depreciable afecta el
(asto de depreciacin en el per-odo actual " en cada per-odo durante la 8ida Dtil
restante del acti8o& En ambos casos el efecto del cambio en el per-odo actual es
reconocido como un in(reso o (asto en el per-odo actual& El efecto sobre los per-odos
futuros es reconocido en los per-odos futuros&
!;& El efecto de un cam2io en una estimacin conta2le de2e ser incluido en la misma
clasificacin del estado de resultados Aue se us pre1iamente&
!<& 3ara ase(urar la comparabilidad de los estados financieros de diferentes per-odos, el
efecto de un cambio en una estimacin contable para las estimaciones pre8iamente
incluidas en la (anancia o p/rdida por acti8idades ordinarias, se inclu"e en ese
componente de la (anancia o p/rdida neta& El efecto de un cambio en una estimacin
contable para una estimacin pre8iamente incluida como una partida e>traordinaria se
presenta como una partida e>traordinaria&
!5& 3a naturale;a y el monto de un cam2io en una estimacin conta2le Aue tiene un
efecto importante en el per/odo actual o Aue se espera Aue tenga un efecto
importante en per/odos su2secuentes8 de2en ser re1elados& Si no es facti2le
cuantificar el monto este 6ec6o de2e ser re1elado&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores ((
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
Errores Fundamentales
#7& Los errores en la preparacin de los estados financieros de uno o ms per-odos
anteriores pueden ser descubiertos en el per-odo actual& Los errores pueden ocurrir
como resultado de e$ui8ocaciones matemticas, fallas al aplicar pol-ticas contables,
mala interpretacin de hechos, fraude u omisiones& La correccin de estos errores
normalmente se inclu"e en la determinacin de la (anancia o p/rdida neta por el
per-odo actual&
#1& En raras ocasiones un error llega a tener un efecto significativo sore los estados
financieros de uno o ms !er"odos anteriores de tal modo #ue esos estados
financieros ya no !ueden ser considerados como confiales en la fec$a de su
emisin% Estos errores son conocidos como errores fundamentales% En ejemplo
de un error fundamental es la inclusin en los estados financieros de un per-odo
pre8io de cantidades sustanciales de trabajo en proceso " de cuentas por cobrar
respecto de contratos fraudulentos $ue no pueden ser e>i(ibles& La correccin de los
errores fundamentales $ue se refieren a per-odos pre8ios re$uiere el restablecimiento
de la informacin comparati8a o la presentacin de informacin proforma adicional&
#!& La correccin de los errores fundamentales puede distin(uirse de los cambios en las
estimaciones contables& Las estimaciones contables por su naturaleza son
apro>imaciones $ue pueden necesitar re8isin al conocerse informacin adicional&
3or ejemplo la (anancia o p/rdida reconocida en el resultado de una contin(encia $ue
pre8iamente no pod-a ser estimada confiablemente no constitu"e la correccin de un
error fundamental&
Tratamiento %e1erencial
##& El monto de la correcci+n de un error 1undamental 7ue se re1iere a perodos
anteriores debe ser in1ormado a3ustando el saldo inicial de utilidades retenidas. a
in1ormaci+n comparati4a debe restablecerse, a menos 7ue 1uera poco 1actible
8acerlo.
#+& Los estados financieros inclu"endo la informacin comparati8a por los per-odos
anteriores son presentados como si el error fundamental hubiera sido corre(ido en el
per-odo en $ue fue hecho& 3or tanto el monto de la correccin $ue se refiera a cada
per-odo presentado se inclu"e dentro de la (anancia o p/rdida neta para ese per-odo&
El monto de la correccin $ue se refiere a per-odos anteriores a a$u/llos incluidos en
la informacin comparati8a de los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial
de utilidades retenidas en el per-odo ms anti(uo presentado& Cual$uier otra
informacin con respecto a per-odos anteriores tal como resDmenes histricos de
datos financieros, tambi/n se restablece&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
#5& El restablecimiento de la informacin comparati8a no da ori(en necesariamente a la
correccin de estados financieros $ue han sido aprobados por los accionistas o
re(istrados o presentados ante las autoridades re(uladoras& 'in embar(o los
or(anismos de control pueden re$uerir la correccin de dichos estados financieros&
#?& Cna empresa de2e re1elar lo siguiente:
t) la naturale;a del error fundamentalB
u) el monto de la correccin por el per/odo actual y por cada per/odo anterior
presentadoB
8) la cantidad de la correccin relati1a a per/odos anteriores a aAullos incluidos
en la informacin comparati1aB y
F) el 6ec6o8 de Aue la informacin comparati1a 6a sido resta2lecida o las causas
por las Aue no es facti2le 6acerlo
Tratamiento "lternati4o Permitido
&'% El monto de la correcci+n de un error 1undamental debe ser incluido en la
determinaci+n de la 2anancia o prdida neta por el perodo actual. 3a informacin
comparati1a de2e ser presentada como informacin en los estados financieros del
per/odo pre1io& ?e2e presentarse informacin pro$forma adicional preparada de
acuerdo al p<rrafo ''8 a menos Aue fuera poco facti2le 6acerlo&
#<& La correccin del error fundamental se inclu"e en la determinacin de la (anancia o
p/rdida neta por el per-odo actual& 'in embar(o se presenta informacin adicional, a
menudo en columnas separadas, para mostrar la (anancia o p/rdida neta del per-odo
actual " de cuales$uier per-odos pre8ios presentada como si el error fundamental
hubiera sido corre(ido en el per-odo en $ue fue hecho& (uede ser necesario a!licar
este tratamiento contale en el caso #ue se re#uiere #ue los estados financieros
incluyan informacin com!arativa acorde con los estados financieros
!resentados en !er"odos !revios%
#5& Cna empresa de2e re1elar lo siguiente:
>) la naturale;a del error fundamentalB
") el monto de la correccin reconocida en la ganancia o prdida neta por el
per/odo actualB y
z) el monto de la correccin incluida en cada per/odo por el Aue se presenta
informacin pro$forma8 y el monto de la correccin relati1a a per/odos pre1ios a
aAuellos incluidos en la informacin pro$forma& Si no es facti2le presentar
informacin pro$forma8 de2er/a re1elarse este 6ec6o&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores ('
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
Cambios en Polticas Contables
+7& Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una empresa
referente a 8arios per-odos para identificar las tendencias en su posicin financiera,
resultados " flujos de efecti8o& 3or tanto las mismas pol-ticas contables son
normalmente adoptadas en cada per-odo&
+1& Cn cam2io en una pol/tica conta2le de2e 6acerse slo si es reAuerido por un
organismo de control8 o si el cam2io resultar< en una presentacin m<s apropiada de
los e1entos o transacciones en los estados financieros de la empresa&
+!& Ena presentacin ms apropiada de los e8entos o transacciones en los estados
financieros ocurre cuando la nue8a pol-tica contable da como resultado informacin
ms rele8ante o confiable sobre la posicin financiera, resultados o flujos de efecti8o
de la empresa&
+#& No son cambios en pol-ticas contables los si(uientes.
aa) la adopcin de una pol-tica contable para e8entos o transacciones $ue difieren en
su sustancia de e8entos o transacciones ocurridos pre8iamenteB "
bb) la adopcin de una nue8a pol-tica contable para e8entos o transacciones $ue no
han ocurrido pre8iamente o fueron de poca importancia&
La adopcin inicial de una pol-tica para re(istrar acti8os a 8alores re8aluados es un
cambio en una pol-tica contable pero se maneja como una re8aluacin de acuerdo con
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 1! referente a 3ropiedades, 3lanta "
E$uipo, o la Norma sobre Contabilidad de %n8ersiones, se(Dn sea apropiado, ms $ue
de acuerdo con esta Norma& 3or tanto los prrafos +< a 5? de esta Norma no son
aplicables a dichos cambios en pol-tica contable&
++& En cambio en una pol-tica contable se aplica en forma retrospecti8a o prospecti8a de
acuerdo a los re$uisitos de esta Norma& La aplicacin retrospecti8a da como
resultado $ue la nue8a pol-tica contable sea aplicada a e8entos " transacciones como
si la nue8a pol-tica contable hubiera estado siempre en uso& 3or tanto la pol-tica
contable se aplica a e8entos " transacciones desde la fecha de ori(en de dichas
partidas& La aplicacin prospecti8a si(nifica $ue la nue8a pol-tica contable se aplica
a los e8entos " transacciones $ue ocurran despu/s de la fecha del cambio& No se
hacen ajustes relati8os a los per-odos anteriores ni al saldo de apertura de utilidades
retenidas ni al reportar la (anancia o p/rdida neta para el per-odo actual por$ue los
saldos e>istentes no son recalculados& 'in embar(o la nue8a pol-tica contable se
aplica a los saldos e>istentes a partir de la fecha del cambio& 3or ejemplo una
empresa puede decidir cambiar su pol-tica contable para costos de pr/stamos "
capitalizar esos costos de conformidad con el tratamiento alternati8o permitido en la
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (0
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 17 referente a Costos de
1inanciamiento& 9ajo la aplicacin prospecti8a la nue8a pol-tica slo se aplica a
costos de financiamiento $ue se incurran despu/s de la fecha del cambio en pol-tica
contable&
"dopci+n de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad
+5& Cn cam2io en una pol/tica conta2le Aue se 6ace por la adopcin de una Norma
Ecuatoriana de Conta2ilidad de2e conta2ili;arse de acuerdo a las pro1isiones
transitorias espec/ficas8 si 6ay alguna8 de la misma Norma& En ausencia de
disposiciones transitorias8 el cam2io en una pol/tica conta2le de2e ser aplicado de
acuerdo al tratamiento referencial de los p<rrafos 0)8 -( y - o al tratamiento
alternati1o permitido de los p<rrafos -'8 -- y -#&
+?& Las disposiciones transitorias en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pueden
re$uerir "a sea una aplicacin retrospecti8a o una prospecti8a, de un cambio en una
pol-tica contable&
+;& Cuando una empresa no ha adoptado una Norma Ecuatoriana de Contabilidad nue8a
$ue ha sido publicada por el Comit/ de 3ronunciamientos Contables, pero $ue
toda8-a no entra en efecto, se e>horta a la empresa a re8elar la naturaleza del cambio
futuro en la pol-tica contable " una estimacin del efecto del cambio sobre su
(anancia o p/rdida neta, " su posicin financiera&
#tros Cambios en Polticas Contables , Tratamiento %e1erencial
+<& Cn cam2io en una pol/tica conta2le de2e ser aplicado retrospecti1amente a menos
Aue la cantidad de cualAuier a>uste resultante Aue se relacione con per/odos
anteriores no sea determina2le en forma ra;ona2le& CualAuier a>uste resultante de2e
ser informado como un a>uste al saldo inicial de utilidades retenidas& 3a
informacin comparati1a de2e ser resta2lecida a no ser Aue no sea facti2le 6acerlo&
+5& Los estados financieros inclu"endo la informacin comparati8a para per-odos
anteriores, se presentan como si la nue8a pol-tica contable hubiera estado siempre en
uso& 3or tanto, la informacin comparati8a es restablecida de manera $ue refleje la
nue8a pol-tica contable& La cantidad del ajuste relati8o a per-odos anteriores a
a$uellos incluidos en los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de
utilidades retenidas del per-odo ms anti(uo presentado& Cual$uier otra informacin
respecto a per-odos anteriores, como resDmenes histricos de datos financieros,
tambi/n debe restablecerse&
57& El restablecer la informacin comparati8a no da necesariamente ori(en a la
correccin de los estados financieros $ue han sido aprobados por los accionistas o
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (-
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
re(istrados o presentados ante autoridades re(uladoras& 'in embar(o los or(anismos
de control pueden re$uerir $ue se corrijan dichos estados financieros a efectos
informati8os&
51& El cam2io en una pol/tica conta2le de2e aplicarse prospecti1amente cuando la
cantidad del a>uste al saldo inicial de utilidades retenidas reAuerido por el p<rrafo
0) no pueda ser determinada en forma ra;ona2le&
5!& Cuando un cam2io en una pol/tica conta2le tiene un efecto importante en el per/odo
actual o en cualAuier per/odo anterior presentado8 o pueda tener un efecto
importante en per/odos su2secuentes8 una empresa de2e re1elar lo siguiente:
cc) las ra;ones para el cam2ioB
dd) el monto del a>uste por el per/odo actual y por cada per/odo presentadoB
ee) el monto del a>uste relati1o a per/odos anteriores a aAuellos incluidos en la
informacin comparati1aB y
ff) el 6ec6o de Aue la informacin comparati1a 6a sido resta2lecida o las causas
por las Aue no es facti2le 6acerlo&
#tros Cambios en Polticas Contables , Tratamiento "lternati4o Permitido
5#& Cn cam2io en una pol/tica conta2le de2e aplicarse retrospecti1amente a menos Aue
el monto de cualAuier a>uste resultante Aue se relacione con per/odos anteriores no
sea determina2le en forma ra;ona2le& CualAuier a>uste resultante de2e ser incluido
en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el per/odo actual& 3a
informacin comparati1a de2e presentarse segDn se report en los estados
financieros del per/odo anterior& ?e2e presentarse informacin comparati1a pro$
forma adicional8 preparada de acuerdo al p<rrafo 0)8 a menos Aue no sea facti2le
6acerlo.
5+& Los ajustes resultantes de un cambio en una pol-tica contable son incluidos en la
determinacin de la (anancia o p/rdida neta por el per-odo& 'in embar(o se presenta
la informacin comparati8a adicional, a menudo en columnas por separado, para
mostrar la (anancia o p/rdida neta " la posicin financiera del per-odo actual "
cuales$uier per-odos anteriores presentados como si la nue8a pol-tica contable
hubiera sido siempre aplicada& 3uede ser necesario aplicar este tratamiento contable
cuando se re$uiere $ue los estados financieros inclu"an informacin comparati8a $ue
concuerde con los estados financieros presentados en per-odos anteriores&
55& El cam2io en una pol/tica conta2le de2e aplicarse en forma prospecti1a cuando el
monto a ser incluido en la ganancia o prdida neta por el per/odo actual8 reAuerido
por el p<rrafo -'8 no pueda ser determinado en forma ra;ona2le&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (#
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
5?& Cuando un cam2io en una pol/tica conta2le tiene un efecto importante so2re el
per/odo actual o cualAuier per/odo anterior presentado8 o pueda tener un efecto
importante en per/odos su2secuentes8 una empresa de2e re1elar lo siguiente:
(() las ra;ones para el cam2ioB
hh) el monto del a>uste reconocido en la ganancia o prdida neta en el per/odo
actualB y
ii) el monto del a>uste incluido en cada per/odo por el Aue se presente informacin
pro$forma y el monto del a>uste relati1o a per/odos anteriores a aAuellos
incluidos en los estados financieros& Si no es facti2le presentar informacin pro$
forma8 este 6ec6o de2e re1elarse&
Fec8a E1ecti4a
5;& Esta Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad sustituye los =ronunciamientos de
Conta2ilidad Financiera No& ) ECam2ios Conta2lesF y No& % EInformacin de los
Resultados de las OperacionesF& Esta Norma es efecti1a para los estados financieros
Aue cu2ran per/odos Aue empie;an en o despus del ( de enero de (%%%& Se incenti1a
su aplicacin en fec6a m<s temprana&
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (!
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
"pndice
El apndice es Dnicamente ilustrati1o y no forma parte de las normas& El propsito del
apndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su
significado& Se proporcionan e:tractos de estados de resultados y estados de utilidades
retenidas para mostrar los efectos de las transacciones a2a>o descritas& Estos e:tractos no
conforman necesariamente con todos los reAuisitos de re1elacin y presentacin de otras
Normas Ecuatoriana de Conta2ilidad&
(artidas Extraordinarias y )!eraciones Discontinuadas
"F" Co.
E5tracto del Estado de %esultados
G1 G7
'6& '6&
Etilidad bruta 17&777 1!&777
3/rdida en la 8enta del se(mento de manufactura de la 8l8ula de motor
para camin (Nota 1)
( #&777) :
%mpuesto a la renta ( !&177) ( #&?77)
Etilidad por acti8idades ordinarias +&577 <&+77
3artida e>traordinaria :p/rdida en e>propiacin del se(mento de
manufactura de 8l8ula de motor de carro en el pa-s 4 (Neto de
impuesto a la renta de '6&1&#57) (Nota !)
: ( #&157)
Etilidad neta +&577 5&!57
E5tractos de notas a los Estados Financieros
jj) El 1 de julio de G1, L1 8endi su se(mento de manufactura de 8l8ulas para
motor de camiones& Los resultados de esta operacin hab-an sido informados
pre8iamente en el se(mento industrial de fabricacin de 8l8ulas " en el se(mento
(eo(rfico local& La p/rdida es la diferencia entre los productos de la 8enta del
se(mento " el 8alor neto en libros de los acti8os " pasi8os de la operacin a la fecha
de la 8enta& Los in(resos reconocidos relacionados con esta operacin del 1 de enero
de G1 hasta el 1 de julio de G1 fueron '6&15&777 ('6&#5&777 H G7) " las utilidades
antes de impuestos fueron de '6&5&777 ('6&17&777 : G7)&
CC) El 1 de octubre de G7, el se(mento de manufactura de 8l8ulas para motor de
camiones de L1 en el pa-s 4 fueron e>propiadas, sin compensacin, por el
Iobierno& Los resultados de esta operacin hab-an sido informados pre8iamente en
el se(mento industrial de fabricacin de 8l8ulas " en el se(mento (eo(rfico del
3ac-fico& La p/rdida ori(inada por la e>propiacin ha sido contabilizada como una
partida e>traordinaria& La p/rdida ori(inada por la e>propiacin es el 8alor neto en
libros de los acti8os " pasi8os de la operacin a la fecha de la e>propiacin& Los
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores ()
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
in(resos reconocidos relacionados con esta operacin del 1 de enero de G7 hasta el 1
de octubre de G7 fueron '6&17&777 " las utilidades antes de impuestos fueron '6&!&777
Errores Fundamentales
*urante G!, 9eta " C-a& descubri $ue ciertos productos $ue hab-an sido 8endidos durante
G1 fueron incluidos incorrectamente en in8entario al #1 de diciembre de G1 por '6&?&577&
Los re(istros contables de 9eta para G! muestran 8entas de '6&17+&777, costo de
mercanc-as 8endidas de '6&<?&577 (inclu"endo '6&?&577 por error en in8entario de apertura),
e impuesto a la renta de '6&5&!57&
En 9:, *eta in1orm+:
'6&
@entas ;#&577
Costo de 8entas (5#&577)
Etilidades por acti8idades ordinarias antes del impuesto a la renta !7&777
%mpuesto a la renta ( ?&777)
Etilidad neta 1+&777
El saldo inicial de utilidades retenidas de G1 fueron de '6&!7&777 " las utilidades retenidas
al cierre fueron '6&#+&777&
La tasa de impuesto a la renta de 9eta fue de #7J para G1 " G!
*eta y Ca
E5tracto del Estado de %esultados ba3o el Tratamiento %e1erencial
*+ *,
(restablecido
)
'6& '6&
@entas 17+&777 ;#&577
Costo de 8entas ( <7&777) (?7&777)
Etilidad por acti8idades ordinarias
antes de impuesto a la renta
!+&777 1#&577
%mpuesto a la renta ( ;&!77) ( +&757)
Etilidad neta 1?&<77 5&+57
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (%
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
*eta y Ca
Estado de Utilidades %etenidas ba3o el Tratamiento Punto de %e1erencia
en sucres
*+ *,
(restablecido)
'aldo inicial de utilidades retenidas se(Dn informes anteriores
#+&777 !7&777
Correccin de error fundamental (Neto de impuestos a la renta
de '6&1&557) (Nota 1)
( +&557) :
'aldo inicial de utilidades retenidas restablecido !5&+57 !7&777
Etilidad neta 1?&<77 5&+57
'aldo final de utilidades retenidas +?&!57 !5&+57
E5tractos de Notas a los Estados Financieros
1& Ciertos productos $ue hab-an sido 8endidos en G1 fueron incluidos incorrectamente en
el in8entario al #1 de diciembre de G1 a '6&?&577& Los estados financieros de G1 han
sido restablecidos para corre(ir este error&
*eta y Ca
E5tractos del Estado de %esultados ba3o el Tratamiento
"lternati4o Permitido
(ro-forma
*+ *, *+ *,
(restablecido
)
(restablecido)
'6& '6& '6& '6&
@entas 17+&777 ;#&577 17+&777 ;#&577
Costos de @entas ( <?&577) ( 5#&577) ( <7&777) (?7&777)
Etilidad por acti8idades ordinarias
antes de impuestos a la renta
1;&577 !7&777 !+&777 1#&577
%mpuesto a la renta (inclu"e los
efectos de la correccin de un error
fundamental)
( 5&!57) ( ?&777) ( ;&!77) ( +&757)
Etilidad neta 1!&!57 1+&777 1?&<77 5&+57
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores "
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
*eta y Ca
Estado de Utilidades %etenidas ba3o el Tratamiento "lternati4o Permitido
(ro-forma
*+ *, *+ *,
(restablecido) (restablecido)
'6& '6& '6& '6&
'aldo inicial de utilidades retenidas
se(Dn informes anteriores
#+&77
7
!7&777 #+&777 !7&777
Correccin de error fundamental (Neto
de impuestos a la renta de '6&1&557)
: : ( +&557
)
:
'aldo inicial de utilidades retenidas
restablecidas
#+&77
7
!7&777 !5&+57 !7&777
Etilidad Neta 1!&!5
7
1+&777 1?&<77 5&+57
'aldo final de utilidades retenidas +?&!5
7
#+&777
+?&!57
!5&+57
E5tractos de notas a los Estados Financieros
1& El costo de las mercanc-as 8endidas por G! inclu"e '6&?&577 por ciertos productos
$ue hab-an sido 8endidos en G1 pero fueron incluidos incorrectamente en el
in8entario al #1 de diciembre de G1& 'e presenta informacin pro:forma restablecida
por G! " G1 como si el error hubiera sido corre(ido en G1&
Cambios en Poltica Contable
*urante G!, Iamma " C-a& cambi su pol-tica contable con respecto al tratamiento de
costos de pr/stamos $ue sean directamente atribuibles a la ad$uisicin de una planta
hidroel/ctrica de fuerza $ue est en construccin para el uso de Iamma& En per-odos
anteriores Iamma ha capitalizado dichos costos, netos de impuestos sobre la renta, de
acuerdo con el tratamiento alternati8o permitido en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
relacionada con, Costos de 1inanciamiento& Iamma ha decidido ahora considerar (astos,
en 8ez de capitalizar, estos costos para conformarse al tratamiento referencial en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con, Costos de 1inanciamiento&
Iamma capitaliz los costos de pr/stamos incurridos por '6&!&?77 durante G1 " '6&5&!77 en
per-odos anteriores a G1& ,odos los costos de pr/stamos incurridos en a=os anteriores
respecto de la ad$uisicin de la planta de fuerza fueron capitalizados&
Los re(istros contables de Iamma por G! muestran utilidades por acti8idades ordinarias
antes de intereses " de impuestos a la renta de '6&#7&777B (astos de inter/s de '6&#&777 ($ue
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores (
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
se refieren slo a G!)B e impuestos sobre la renta de '6&<&177& Iamma no ha reconocido
toda8-a nin(una depreciacin sobre la planta de fuerza por$ue aDn no est en uso&
En 9:, 6amma report+:
'6&
Etilidad por acti8idades ordinarias antes de inter/s " de impuestos a la renta
1<&777
Iastos de inter/s :
Etilidad por acti8idades ordinarias antes de impuestos a la renta 1<&777
%mpuesto a la renta ( 5&+77)
Etilidad neta 1!&?77
El saldo inicial de G1 fue de '6&!7&777 " el saldo final de utilidades retenidas fue de
'6&#!&?77&
La tasa de impuesto a la renta de Iamma fue del #7J para G! " G1&
6amma y Ca.
E5tracto del Estado de %esultados ba3o el Tratamiento Punto de %e1erencia
*+ *,
(restablecido)
'6& '6&
Etilidad por acti8idades ordinarias antes de inter/s " de impuesto
a la renta
#7&777 1<&777
Iastos de inter/s ( #&777) ( !&?77)
Etilidad por acti8idades ordinarias antes de impuesto a la renta
!;&777 15&+77
%mpuesto a la renta ( <&177) ( +&?!7)
Etilidad neta 1<&577 17&;<7
6amma y Ca
Estado de Utilidades %etenidas ba3o el Tratamiento %e1erencial
*+ *,
(restablecido
)
'6& '6&
'aldo inicial se(Dn informes anteriores #!&?77 !7&777
Cambio en la pol-tica contable respecto a la capitalizacin del
inter/s (Neto de impuesto a la renta de '6&!&#+7 por G! "
'6&1&5?7 por G1) (Nota 1)
( 5&+?7) ( #&?+7)
'aldo inicial de utilidades retenidas restablecidas !;&1+7 1?&#?7
Etilidad neta 1<&577 17&;<7
'aldo final de utilidades retenidas +?&7+7 !;&1+7
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
E5tractos de notas a los Estados Financieros
1& *urante G!, Iamma cambi su pol-tica contable con respecto al tratamiento de costos
de pr/stamos relati8os a una planta hidroel/ctrica de fuerza $ue est en proceso de
construccin para uso de Iamma& 3ara estar de acuerdo con el tratamiento referencial
de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con, Costos de 1inanciamiento,
la empresa ahora considera dichos costos como (astos, en lu(ar de capitalizarlos& Este
cambio en la pol-tica contable ha sido contabilizado en forma retrospecti8a& Los
estados financieros de G1 han sido restablecidos para estar de acuerdo a la pol-tica
cambiada& El efecto del cambio es un aumento en (asto de inter/s de '6&#&777 (G!) "
de '6&!&?77 (G1)& El saldo inicial de utilidades retenidas de G1 ha sido reducido por
'6&5&!77 $ue es la cantidad del ajuste relati8o a per-odos anteriores a G1&
Gamma y C"a%
Extracto del Estado de Resultados a.o el Tratamiento /lternativo (ermitido
(ro-forma
*+ *, *+ *,
(restablecidos) (restablecidos)
'6& '6& '6& '6&
Etilidad por acti8idades ordinarias antes de
inter/s e impuesto a la renta
#7&777 1<&777 #7&777 1<&777
Iasto por inter/s ( #&777
)
: ( #&777) ( !&?77)
Efecto acumulati8o del cambio en pol-tica
contable
( ;&<77
)
: : :
Etilidad por acti8idades ordinarias antes de
impuesto a la renta
15&!77 1<&777 !;&777 15&+77
%mpuesto a la renta (inclu"e el efecto del
cambio en pol-tica contable)
( 5&;?7
)
( 5&+77) ( <&177) ( +&?!7)
Etilidad neta 1#&++7 1!&?77 1<&577 17&;<7
NEC No.5 : Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores '
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables
6amma y Ca
Estado de Utilidades %etenidas ba3o el Tratamiento "lternati4o Permitido
(ro-forma
*+ *, *+ *,
(restablecidos
)
(restablecidos)
'6& '6& '6& '6&
'aldo inicial de utilidades retenidas se(Dn
informes anteriores
#!&?77 !7&777 #!&?77 !7&777
Cambio en pol-tica contable con respecto a
la capitalizacin de inter/s (Neto de
impuesto a la renta de '6&!&#+7 por G! "
'6&1&5?7 por G1) (Nota 1)
: : ( 5&+?7) ( #&?+7)
'aldo inicial de utilidades retenidas
restablecido
#!&?77 !7&777 !;&1+7 1?&#?7
Etilidad neta 1#&+77 1!&?77 1<&577 17&;<7
'aldo final de utilidades retenidas +?&7+7 #!&?77 +?&7+7 !;&1+7
E5tractos de notas a los Estados Financieros
1& 'e ha hecho un ajuste de '6&;&<77 en el estado de resultados de 15>! representado el
efecto de un cambio en la pol-tica contable con respecto al tratamiento de costos de
pr/stamos relati8os a una estacin hidroel/ctrica de fuerza $ue est en proceso de
construccin para el uso de Iamma& 3ara conformarse al tratamiento referencial de
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 17, Costos de 1inanciamiento, la
empresa ahora considera a las partidas (astos mas bien $ue capitalizaciones& Este
cambio en pol-tica contable ha sido contabilizado retrospecti8amente& 'e presenta
informacin pro:forma reestablecida, la cual asume $ue la nue8a pol-tica hab-a estado
siempre en uso& Las utilidades retenidas de apertura en la informacin pro:forma por
15>1 han sido reducidas por '6&5&!77 $ue es el monto del ajuste relati8o a per-odos
anteriores a 15>1&

You might also like