CONTROL INTERNO Y

AUDITORIA








CPN Ferretti Mauricio N.













AUDITORIA

Definicin:

Es el examen de la informacin por parte de una tercera persona, distinta de
la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad
que tal informacin.
CS


TIPOS
DE
AUDITORIA







Segn el Sujeto Segn el Objeto







Interna Externa
Operacional

Informacin
Contable















AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES

Definicin:

Examen de los estados contables realizado por un profesional
independiente con el propsito de dictaminar la razonabilidad de la
informacin que contienen y si estos fueron preparados conforme los
normas contables profesionales.



NORMAS CONTABLES:
Constituyen el lenguaje empleado para expresar en los Estados Contables el
reflejo econmico financiero de las operaciones realizadas por el Ente y las
variaciones de su patrimonio.

Tratan aspectos de valuacin, exposicin y presentacin a terceros
interesados; para permitir su uniformidad y comparabilidad



NORMAS DE AUDITORIA:

Establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el
cumplimiento de su labor de auditora.



















CONTROL INTERNO



ORIGEN:

- CONSECUENCIA DEL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS
MODERNAS.

- Descentralizacin y delegacin de tareas.
- Problemas Administrativos, Operativos.
- Imposibilidad atender directamente los problemas.


- NECESIDAD DE ESTABLECER SISTEMAS QUE PREVINIERAN
FRAUDES Y ERRORES.

- Proteger adecuadamente a los activos.
- Brindarles informacin para la toma de decisiones.
- Facilitar el logro de una gestin eficiente


DEFINICIONES:

* Sentido Estricto:
El control interno es una expresin utilizada para describir todas las medidas tomadas por
los propietarios y directores de empresas para dirigir y controlar a los empleados. MAUTZ

* Sentido Amplio:
Conjunto de elementos, normas y procedimientos a lograr, a travs de una efectiva
planeacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin, para el logro de los fines
de la organizacin.

Sistema de Control Interno:
Comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de mtodos y medidas
adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de la informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la
adhesin a las polticas prescriptas por la Direccin Superior.
Convencin Nacional de Auditores Internos (1982).

Con esta definicin se intenta conceptuar al control interno en funcin de sus objetivos.

















OBJETIVOS:

Los objetivos y su estudio variar segn se trate de:


- Auditora Operativa.
El funcionamiento del Sistema de Control Interno es el objeto principal
de examen, por su relacin con la eficacia de la gestin del ente.
(tema que evala esta auditora).



- Auditora Externa de Estados Contables.
Enfoque orientado a utilizar el sistema de control del ente en la tarea
de auditora.
La existencia de un sistema de control interno tiene especial
importancia en la planificacin del trabajo de auditora.



Normas Contables Profesionales RT 7

A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe:
- obtener elementos de juicio validos y suficientes,
para respaldar las aseveraciones formuladas en su informe.

Entre los procedimientos establecidos se encuentra:
D Evaluacin del sistema de control interno del ente.


Su conocimiento y funcionamiento sirve de base para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
a aplicar.


En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su
labor se tornar ms eficaz y ms eficiente a la vez.



















Presupone la realizacin de tareas como:

D 1- Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente
en el ente.

D 2- Identificar sus puntos fuertes y dbiles.

D 3- Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que
satisfacen el objetivo de auditoria.

D 4- Evaluar si resulta eficiente, en trminos de economicidad, confiar en
la prueba de esos controles ms que en procedimiento alternativos.

D 5- Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento
del control es adecuado.

D 6- Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de
control o la ausencia de control.



Sistema de informacin, contabilidad y
control Interno


Sistema: Es un conjunto de elementos
estructurados de una manera lgica y
organizada que, operando coordinadamente,
tienen por finalidad alcanzar un determinado
objetivo.


















Sistema de informacin, contabilidad y
control Interno

Objetivos:


D 1. PROTECCIN DE LOS ACTIVOS


D 2. OBTENCIN DE INFORMACIN ADECUADA


D 3. PROMOCION DE LA EFICIENCIA OPERATIVA


D 4. ESTIMULO A LA ADHESIN A LAS POLTICAS DE LA
DIRECCIN.



1. PROTECCIN DE LOS ACTIVOS.
Interpretaciones:

a. Una amplia, segn la cual la idea de proteger los activos contra
cualquier situacin indeseable. Todos los procedimientos o registros que
hacen al proceso de tomar decisiones se encontraran comprendidos bajo
este concepto. (polticas)

b. Una ms restringida, se refiere slo a la proteccin contra prdidas
debidas a errores (no intencionales) o irregularidades (intencionales).

c. La ms limitada de todas, segn la cual la definicin sola se refiere a la
proteccin contra errores intencionales, es decir irregularidades.

Dentro de estos controles se pueden mencionar:
D - Controles para el ingreso y salida de mercaderas;
D - Controles fsicos sobre la tenencia de los activos fijos, sobre la tenencia de
ciertos ttulos de propiedad o inversiones;
D Controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin.













2. OBTENCIN DE INFORMACIN ADECUADA.
Interpretaciones:

a. Destinada a suministrar informacin de uso interno o de uso externo.


b. Suministrar informacin contable adecuada en lo atinente a la
preparacin de informacin contable para uso de terceros, (estados
contables).


3. PROMOCION DE LA EFICIENCIA OPERATIVA.
La obtencin de informacin adecuada para su uso interno y una adecuada
proteccin de activos, generan mayor eficiencia en la forma en que se
desenvuelven las operaciones. La expresin eficiencia operativa abarca
prcticamente toda la gama de actividades de la empresa.


4. ESTIMULO A LA ADHESIN A LAS POLTICAS DE LA DIRECCIN.
Hace de alguna manera a la promocin de la eficiencia operativa.



* Los sistemas de informacin, contabilidad y control varan
segn sea la naturaleza y estructura de los negocios del
ente.


Deben disearse e implementarse considerando:
* Resulten efectivos para los propsitos de la direccin.
* No generen ineficiencias o burocracia.
* Se adapten a la relacin general de costo/beneficio.


Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio
sistema de informacin, contabilidad y control de acuerdo con:


- Los objetivos que pretende;
- Los recursos con que dispone; y
- La complejidad de sus operaciones.















BASES DEL CONTRO INTERNO:


A. EN RELACION CON LA ORGANIZACIN

B. EN RELACION CON LA AUTORIZACION, EJECUCIN Y CONTROL DE LAS
OPERACIONES.

C. EN RELACION CON EL PERSONAL.



Regla General:

el costo de cualquier control debe ser inferior a los
beneficios que pueda generar. (economicidad del control)



A. EN RELACION CON LA ORGANIZACIN.

1. Deben existir lneas de responsabilidad y autoridad perfectamente
definidas por escrito a travs de manuales de organizacin y
organigramas.

2. Debe haber independencia entre sectores.

3. El trabajo debe estar racionalmente dividido.

4. Auditora interna debe depender del ms alto nivel.






















B. EN RELACION CON LA ORGANIZACIN, EJECUCIN Y CONTROL
DE LAS OPERACIONES.

1. Las normas y procedimientos operativos deben encontrase
claramente expuestos por escrito a travs de manuales de
procedimientos y cursogramas.

2. El sistema debe proveer controles sobre el cumplimiento de las
normas y procedimientos establecidos.

3. El sistema debe proveer mecanismos de evaluacin de las normas y
procedimientos en vigencia relacionados con la organizacin o con las
operaciones.

4. Nadie debe tener a su cargo todas las fases inherentes a una operacin.

5. Deben emplearse formularios adecuados.

6. Deben utilizarse archivos adecuados y seguros.



C. EN RELACION CON EL PERSONAL.


1. Debe escogerse personal de calidad y apto para las funciones que
debe asumir tanto en el futuro inmediato como en el mediato.


2. Debe proveerse su capacitacin y entrenamiento permanente.


3. Debe evaluarse su actuacin.


4. Debe aplicarse una poltica de promociones y remuneraciones que
motive su entusiasmo y satisfaccin.






















Elementos constitutivos del control interno.


Cuatro elementos que debera incluir un sistema satisfactorio de control
interno:


1. Un plan de organizacin


2. Un sistema de autorizacin y procedimientos adecuados.


3. Prcticas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y
funciones de cada departamento de la organizacin.


4. Un grado de calidad del personal, proporcional a sus
responsabilidades.




1- PLAN DE LA ORGANIZACIN.
La estructura organizativa puede variar de acuerdo:
- Tamao de la empresa.
- Actividades.
- Localizacin geogrfica,
- Grado de integracin con otros entes, etc.

Lo que desde el punto de vista de control tiene importancia es:

1. Que exista una adecuada independencia entre los distintos
departamentos, secciones, empleados, en lo que a aspectos de
autorizacin, ejecucin y control de operaciones se refiere.

2. Que existan lneas de responsabilidad y autoridad claramente
definidas.

Es recomendable el uso de manuales de organizacin y de sus
versiones grficas, los organigramas.















2- SISTEMAS DE AUTORIZACIN Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.

Es importante:

1. La existencia de normas escritas

2. La operacin de cada operacin en fases, de tal manera que ninguna
persona pueda tener la totalidad de la misma su cargo exclusivo, para
as dificultar la posibilidad de que se cometan irregularidades.

Volcadas en manuales de procedimientos y cursogramas.

3. Contar con registros y formularios adecuados.

4. Contar con archivos adecuados y seguros. Eso posibilita la
reconstruccin de la historia de las operaciones que, por cualquier razn
deban ser estudiadas.



3- PRACTICAS SANAS.

Este es un elemento cuya inclusin por separado es ciertamente discutible,
dado que tales prcticas dependen de alguna manera de la organizacin de
la empresa y de los procedimientos de autorizacin, ejecucin y control
previsto.

4- PERSONAL ADECUADO.
Aspectos principales que debera proveer un buen sistema de control interno:

1. Procedimientos que garanticen la contratacin de personal de calidad.

2. Entrenamiento y capacitacin lo ms permanente posible.

3. Evaluacin constante de su desempeo por parte de sus supervisores,
complementando con un buen sistema de informes a la gerencia.

4. Adecuada poltica de remuneraciones y promociones.

5. Rotacin peridica entre tareas.












Evaluacin de las actividades reales de control.
Relevamientos de los controles en los sistemas involucrados.

Alcance.
Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificacin.
Factor totalmente relacionado con la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de auditora a realizar.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:
1 En primer lugar, en la planificacin estratgica, donde se van a considerar
principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control.

2 En segundo lugar, en la planificacin detallada, donde se va a analizar el
sistema en forma minuciosa nicamente para aquellos componentes donde se
efectuar un enfoque de auditora hacia los controles .

Evaluacin general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se
determinen como controles claves.



Auditor interno: Dado que ste ejerce como actividad principal la auditora
operativa, referida a la gestin del ente, es obvio que le interesarn todos los
aspectos del sistema de control interno.

Auditor externo. Mayor complejidad.
Clasificacin de los controles:

a.Controles contables: a los relacionados con la proteccin de los activos y
a la veracidad de los registros contables.

b. Controles administrativos: al plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la adhesin a
la poltica de la administracin. (indirectamente relacin con controles contables)

El auditor independiente slo tiene inters fundamental en los controles
contables, por tener stos una conexin directa con los registros contables.

En resumen el auditor externo debe interesarse por los controles que
tienen o puedentener efecto sobre los registros contables y en
consecuencia, sobre la razonabilidad de los estados contables.












Comprobacin del funcionamiento.

La evaluacin del sistema implica por lo menos dos pasos:

1. La determinacin de los controles establecidos; es decir, la
elaboracin de informacin acerca de cmo se supone funcione el sistema;
esta etapa requiere la lectura de manuales de organizacin, organigramas,
manuales de procedimientos, cursogramas, etc.

2. La realizacin de pruebas y observaciones que permitan establecer
como efectivamente funciona el sistema.
Las pruebas a que se hace referencia consisten por lo general en la seleccin
de un nmero de operaciones que permita al auditor extraer alguna
conclusin acerca de que los procedimientos previstos en las normas se
llevan a la prctica.




Mtodos de relevamiento.

La evaluacin del sistema de control interno implica el uso de ciertos medios
quefaciliten y que a la vez le sirvan como constancia de haber efectuado
tal evaluacin.

De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios mtodos
de relevamiento.


1. METODOS DESCRIPTIVOS.

2. METODOS DE CUESTIONARIOS.

3. METODOS DE CURSOGRAMAS

4. MTODOS CUANTITATIVO , etc
















1. METODO DESCRIPTIVO.

Este mtodo consiste en una descripcin detallada de las
caractersticas del sistema que se est evaluando, la que podr
consistir en explicaciones referidas a las funciones, procedimientos,
registros, formularios, archivos empleados y departamentos que
intervienen en el sistema.

Desventajas:

a. Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por
escrito en forma clara, concisa y sintticas.

b. El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas
puede dar como resultado impresiones con las mismas caractersticas,
sobre todo cuando se trabaja en equipo y las anotaciones efectuadas se
convierten en medios de comunicacin entre los integrantes del mismo.

c. Lo descripto puede quedar librada al cuidado que ponga en su lectura
el siguiente usuario de la informacin.


2. METODO DE CUESTIONARIOS.

Este mtodo se basa en la utilizacin de las listas de preguntas referidas
a aspectos bsicos del sistema.

- Los cuestionarios usados suelen ser estndares.
- Los cuestionarios suelen estar divididos en secciones o reas operativas.

Existen diversos tipos de cuestionarios:
1. Algunos llevan a que las preguntas se contesten en forma narrativa.
2. Otros a que las respuestas consistan en s, no, o no aplicable. Las
respuestas negativas representan una debilidad.
3. Otros una combinacin de ambos.

Ventajas:
a. Disminucin de los datos.
b. Facilita la administracin del trabajo. Sistematizacin de los exmenes.

Desventajas:
a. Formulacin apropiada de las preguntas (no implica debilidad)
b. Omisin de aspectos importantes (estandares)













3.METODO DE CURSOGRAMAS.

Estos diagramas permiten representar grficamente los circuitos operativos
y ofrecen con respecto a los otros dos mtodos, las siguiente

ventajas:
a. Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica y
ordenada.
b. Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.
c. Evitan la duplicacin de descripciones o contestaciones.
d. Facilitan la deteccin de debilidades de control interno.
e. Evitan los problemas de tipo semntico que implican la utilizacin de
mtodos narrativos.

El empleo de cursogramas implica definir como mnimo los siguientes
aspectos:
a. El cdigo o simbologa a ser empleado.
b. La forma de diagramar.
Estos a veces constituye una dificultad.-


4. BANDE Y LUPPI han desarrollado un MTODO CUANTITATIVO

Tiene por objeto limitar la subjetividad de las preguntas, para as permitir
al auditor interno o externo contar con conclusiones ms precisas que le
permiten respaldar ms firmemente la extensin dada a sus pruebas o el
contenido de sus informes.

Este mtodo se sienta sobre las siguientes bases:

1. Se emplean cuestionarios cuya estructuracin implica el uso de s,
no, o no aplicables como respuestas a las preguntas.

2. Se asigna a cada pregunta contenida en el cuestionario una
ponderacin dada por su importancia relativa.





















FACTOR DE PODERACION. (pi) de la respuesta.
Poco importante 1,Importante 2, Muy importante 3
El factor de ponderacin se multiplica por alguno de los siguientes factores.

RESPUESTA FACTOR. (vi)
Afirmativa 1, Negativa -1, No aplicable 0

valuacin de cada respuesta (Vi), es decir que: Vi = vi x pi

valoracin del sector (rj donde la j identifica al sector. Rj = Sumatoria Vi =
Sumatoria vi x pi

Es necesario su comparacin con el puntaje favorable mximo que podra
lograrse (mj)

Sumatoria de los pi por los mximos vi correspondientes a cada una de las
preguntas contestadas; es decir excluyendo a las no contestadas e
incorporando las que se hubieran agregado al cuestionario estndar.



Coeficiente de calificacin del sector (Cj).
Cj = rj/mj

Cj es un nmero que vara entre 1 (control interno tericamente perfecto) y
1 (absoluta carencia de control interno).

Pueden tambin establecerse un procedimiento para la evaluacin
cuantitativa de la eficacia del control interno en general de la empresa.

Los pasos son exactamente igual al anterior, pero se tendr en cuenta la
sumatoria de todos los sectores.






















Oportunidad y extensin.

Oportunidad.
El momento en que se practique la evaluacin del sistema depende del
tipo de auditora y del tamao de las empresas.

Obviamente en el caso de la auditora interna, la evaluacin del control
interno constituye parte inseparable de su trabajo diario, por lo que la misma
ser de tipo continuo, cualquiera sea el tamao del ente.

En el caso de una auditora operativa contratada con consultores
externos, el examen del control interno necesario ser parte principal de la
tarea profesional a practicar, por lo que la ocasin en que se evale el
control interno estar dada por el calendario fijado para la realizacin de la
auditoria operativa.

Para los auditores externos, el momento en que se efecte la evaluacin
tiene que ver con la envergadura de la empresa dado que este es uno de los
principales factores que determinan la dimensin del esfuerzo que le
demandar su trabajo.


Extensin.

En una primera auditora resultar conveniente una evaluacin completa del
sistema.

En cambio, ello no resulta imprescindible en posteriores auditoras, siendo
razonable proceder a la actualizacin de cuestionarios o cursogramas sobre
una base rotativa tal que permita completar la evaluacin de todos lo circuitos
en una cantidad razonable de aos.

Tambin en el caso de auditora interna, resulta admisible evaluar
rotativamente los distintos circuitos o reas de tal modo que en un plazo
no muy extenso todos ellos hayan sido examinados por lo menos una vez.




















Tambin podemos comentar que en los ltimos diez aos han surgido nuevos
modelos desarrollados en el campo del control, definiendo una nueva
corriente de pensamiento, con una amplia concepcin sobre la
organizacin, involucrando una mayor participacin de la direccin,
gerentes y personal en general de los entes.

Asimismo los modelos han sido diseados con la esperanza de ser un fuerte
soporte del xito de la organizacin, siempre que los mismos sean llevados
con el criterio y la perspicacia necesaria de parte del profesional y no
mecnicamente.


-El Informe COSO, desarrollado por el Commitee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commision.

-El Informe CADBURY, desarrollado por the United Kingdoms Cadbury
Commision.

- El Informe CoCo, desarrollado por the Canadian Criteria of Control
Commitee.


1. Informe COSO.

En control interno lo ltimo que ha habido es el informe COSO (Commitee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) publicado en
1992 USA,

Es denominado as, porque se trata de un trabajo que encomend el
Instituto Americano de Contadores Pblicos, la Asociacin
Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que
agrupa alrededor de cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente
cincuenta pases, el Instituto de Administracin y Contabilidad, y el
Instituto de Ejecutivos Financieros.

Ha sido hecho para uso de los consejos de administracin de las
empresas privadas en Espaa y en los pases de habla hispana.

Ah se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.

















El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan
de la forma cmo la administracin maneja el negocio (estilo de la direccin),
y estn integrados a los procesos administrativos. Los componentes son:

1. Ambiente de control
2. Evaluacin de riesgos
3. Actividades de control
4. Informacin y comunicacin
5. Supervisin y seguimiento del sistema de control.

El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de
los componentes afecta slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional
repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente influye en los
otros.
Los cinco componentes forman un sistema integrado que reacciona
dinmicamente a las condiciones cambiantes.



2. El informe CoCo.

El Informe CoCo ( Criteria of Control), creado por el Instituto Canadiense de
Jurados de Cuenta, para aportar al fortalecimiento del control y gobierno
corporativo.
Reconoce como esencia del Control una mezcla de propuesta, compromiso,
capacidad, as como monitoreo y aprendizaje.

Define al Control, como todos los elementos de una organizacin, que
tomados en conjunto, ayudan a lograr los objetivos fijados por la empresa.

Los objetivos de la organizacin, son agrupados por el Informe, en tres
categoras diferentes:
1. Efectividad y eficiencia en las operaciones: incluye objetivos
relacionados con la meta de la organizacin.
2. Confianza en los Informes Internos y Externos : incluye objetivos
relacionados con cuestiones como el mantenimiento de apropiados
registros contables.
3. Conformidad con las leyes y regulaciones: incluye objetivos de
cumplimiento con el marco de regulaciones.













3- El informe CADBURY.

El Informe CADBURY fue publicado en el Reino Unido en Diciembre de 1992.
Fue adoptado por la Bolsa de Comercio de Londres como bsico y necesario
para lascompaas inscriptas.

Incluye normas que considera de prctica aconsejable, para los Estados
Financieros, sobre los siguientes temas:

1. Responsabilidades que les competen a los directores y administradores
para revisar e informar a los accionistas y otras partes interesadas.

2. Composicin, rol y desempeo de los comits de auditora.

3. Responsabilidades de directores y administradores en el control, el
alcancey el valor de la auditora.

4. Establece los puntos de contacto entre accionistas, directores y
auditores.
5. Otros temas vinculados.