Generalidades sobre el Fraude y el Error

La auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y ms difundida de

las auditoras por cuanto con ella naci la profesin del auditor y porque en casi todos los
pases es legalmente obligatoria para determinadas empresas, organizaciones o sectores de
la sociedad (financiero, societario, gubernamental).
La auditora financiera es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el anlisis
y estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinin (dictamen) sobre
dos aspectos fundamentales:
) !azonabilidad de saldos" y,
#) $umplimiento de %$&' (%rincipios de $ontabilidad &eneralmente 'ceptados).
(l auditor financiero aplica los procedimientos de auditoria necesarios para determinar si
los saldos son razonables" es decir, si estn bien presentados en lo importante, libres de
distorsiones significati)as (materiales) que pueden ser producidas por error y*o fraude.
+uentes de ,istorsin de la -nformacin +inanciera
Error Distorsin de la informacin financiera sin nimo de causar per.uicio.
Fraude Distorsin de la informacin financiera con nimo de causar per.uicio.
(n caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia que
/stos tienen sobre los estados financieros" y, por lo tanto, debe determinar si dic0os fraudes
afectan o no la razonabilidad de los saldos in)olucrados. (s responsabilidad del auditor
comunicar a la gerencia, al directorio, al comit/ de auditora o a los organismos de control
correspondientes, los 0ec0os fraudulentos encontrados.
(l auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos ms all de e)idenciar
y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. %rofundizar en la
deteccin y pre)encin del fraude financiero es labor de la auditora forense.
(l tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el
e.ercicio de sus labores se describe en las siguientes normas:
1orma -nternacional de 'uditora 1-' (-2') 2eccin #34 5!esponsabilidad del 'uditor de
$onsiderar el +raude y (rror en una 'uditora de (stados +inancieros5.
1orma -nternacional de 'uditora 1-' (-2') 6 2eccin #34' 5+raude y (rror5.
,eclaracin sobre 1ormas de 'uditora ,1' (2'2)677 ('8 9:) 5La $onsideracin del
+raude en los (stados +inancieros.5
Los lineamientos profesionales 1-' (-2') seccin #34, 1-' (-2') seccin #34' y ,1'
(2'2) 77 determinan que el auditor debe tener una actitud proacti)a en la e.ecucin de su
traba.o e)aluando si la gerencia tiene sistemas y controles apropiados para administrar el
riesgo de fraude.
!especto de la deteccin de fraude por parte del auditor financiero la 1-' (seccin
#34') 5+raude y (rror5, se;ala lo siguiente:
5(...) 7. <asado en la e)aluacin del riesgo, el auditor debera dise;ar procedimientos de
auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones
errneas que surgen de fraude o error que son de importancia relati)a a los estados
financieros tomados globalmente.
4. $onsecuentemente, el auditor busca apropiada e)idencia suficiente de auditora de que
no 0a ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o
que, si 0an ocurrido, el efecto del fraude est refle.ado en forma correcta en los estados
financieros o que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente
es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompa;a por
actos especficamente planeados para ocultar su existencia. (...).5 =#>
La definicin de 'uditora -nterna establecida por el -nstituto de 'uditores -nternos es la
siguiente:
5La 'uditora -nterna es una acti)idad independiente y ob.eti)a de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar )alor y me.orar las operaciones de una organizacin.
'yuda a una organizacin a cumplir sus ob.eti)os aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para e)aluar y me.orar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control
y gobierno.5 =9>
(l auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (e)aluacin de un proceso o
sistema) o de consulta (asesora, conse.era) puede encontrar indicadores o casos de fraude
financiero, su responsabilidad respecto de la deteccin de los mismos est definida en la
1orma -nternacional para el (.ercicio %rofesional de la 'uditora -nterna ? 1(%'- #4 ?
5%ericia5, que se;ala lo siguiente:
5#4?%ericia. (...)
#4.'# ? (l auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los
indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e in)estigacin del
fraude.5 =3>
(l &losario de las 1(%'- define al fraude de la siguiente manera:
5+raude ? $ualquier acto ilegal caracterizado por enga;o, ocultacin o )iolacin de
confianza. (stos actos no requieren la aplicacin de amenaza de )iolencia o de fuerza
fsica. Los fraudes son perpetrados por indi)iduos y por organizaciones para obtener dinero,
bienes o ser)icios, para e)itar pagos o p/rdidas de ser)icios, o para asegurarse )enta.as
personales o de negocio.5 =@>
' fin de orientar el desempe;o del auditor interno frente al fraude el -nstituto de 'uditores
-nternos emiti los siguientes $onse.os para la %rctica (sugerencias de cumplimiento
opcional):
$onse.o para la %rctica #4.'#6: -dentificacin de +raude.
$onse.o para la %rctica #4.'#6#: !esponsabilidad en la ,eteccin de +raude.
(l auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organizacin, debe:
%oseer los conocimientos y 0abilidades suficientes que le permitan identificar los
indicadores de que un fraude pudiera 0aberse cometido" es decir, reconocer los indicios de
fraude existente (presente).
%ermanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y
permitir el cometimiento de fraude" es decir, reconocer los fraudes potenciales que podran
presentarse en la empresa (futuro).
()aluar los indicadores que se;alen la posibilidad de que un fraude pudo 0aberse
perpetrado a fin de comunicar a los directi)os los casos en que el auditor 0a concluido:
. Aue 0ay suficientes indicios del cometimiento de un fraude" y,
#. Aue, por lo tanto, amerita el inicio de una in)estigacin (auditora forense).
Las 1ormas -nternacionales para el (.ercicio %rofesional de la 'uditora -nterna ? 1(%'-
y los $onse.os para la %rctica emitidos por el -nstituto de 'uditores -nternos se;alan:
Aue no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e in)estigacin del fraude"
y,
Aue los procedimientos de auditora por s solos, incluso cuando se lle)an a cabo con el
debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser detectado.
$omo se 0a indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del
fraude en la organizacin consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos
necesarios para identificar los indicadores de fraude" sin embargo, eso no constituye un
limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de
auditora interna uno o )arios auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la
responsabilidad frente al fraude, en los t/rminos antes mencionados o incluso colaborando
o liderando las in)estigaciones de fraude (auditora forense) que se realicen dentro de la
organizacin. Bientras mayor riesgo de fraude ()ulnerabilidad) presente una organizacin
mayor ser la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea auditor forense.
,ic0o de otra manera, es responsabilidad de la auditora interna tener entre sus auditores
personal con los suficientes conocimientos como para identificar indicadores de fraude
(fundamentos de auditora forense)" pero, eso no obsta para que se incluya en la auditora
interna, de ser necesario, un profesional con plena e integral formacin de auditor forense
(incluso podra ser un (xaminador de +raude $ertificado ? $+( por sus siglas en ingl/s).
=#> 1orma -nternacional de 'uditora 1-'6 2eccin #34'" +raude y (rror.
=9> -nstituto de 'uditores -nternos 6 -'-" ,efinicin de 'uditora -nterna.
=3> -nstituto de 'uditores -nternos 6 -'-" 1(%'- #4.'#.
=@> -nstituto de 'uditores -nternos 6 -'-" 1(%'-" &losario.
(l t/rmino 5forense5 pro)iene del latn 5forensis5 que significa 5pCblico y manifiesto5 o
5perteneciente al foro5" a su )ez, 5forensis5 se deri)a de 5forum5, que significa 5foro5,
5plaza pCblica5, 5plaza de mercado5 o 5lugar al aire libre5.
'ntiguamente en !oma y en las otras ciudades del -mperio !omano las asambleas pCblicas,
las transacciones comerciales y las acti)idades polticas se realizaban en la plaza principal.
(n dic0os foros (plazas) tambi/n se trataba los negocios pCblicos y se celebraba los .uicios"
por ello, cuando una profesin sir)e de soporte, asesora o apoyo a la .usticia para que se
.uzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes
disciplinas: medicina, sicologa, grafologa, biologa, gen/tica, informtica, auditora y
otras.
$uando en la e.ecucin de labores de auditora (financiera, de gestin, informtica,
tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significati)os" y, se
deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos, se est incursionando en la
denominada auditora forense. La in)estigacin de un fraude financiero ser obligatoria
dependiendo de: ) el tipo de fraude" #) el entorno en el que fue cometido (pCblico o
pri)ado)" y, 9) la legislacin aplicable. 8n traba.o de auditora forense tambi/n puede
iniciar directamente sin necesidad de una auditora pre)ia de otra clase, por e.emplo en el
caso de existir denuncias especficas.
La auditora forense por lo expuesto es una auditora especializada que se enfoca en la
pre)encin y deteccin del fraude financiero a tra)/s de los siguientes enfoques: pre)enti)o
y detecti)o.
'uditora +orense %re)enti)a.6 Drientada a proporcionar aseguramiento (e)aluacin) o
asesora a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, pre)enir (e)itar),
detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir traba.os de consultora para
implementar: programas y controles anti fraude" esquemas de alerta temprana de
irregularidades" sistemas de administracin de denuncias. (ste enfoque es proacti)o por
cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para e)itar fraudes en el futuro.
'uditora +orense ,etecti)a.6 Drientada a identificar la existencia de fraudes financieros
mediante la in)estigacin profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos
los siguientes: cuanta del fraude" efectos directos e indirectos" posible tipificacin (segCn
normati)a penal aplicable)" presuntos autores, cmplices y encubridores" en muc0as
ocasiones los resultados de un traba.o de auditora forense detecti)a son puestos a
consideracin de la .usticia que se encargar de analizar, .uzgar y dictar la sentencia
respecti)a. (ste enfoque es reacti)o por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el
presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

8n traba.o de auditora forense usualmente implica la consideracin de los dos enfoques
antes se;alados realizndose entonces una labor de auditora forense integral" sin embargo,
existen casos en los cuales solo se requiere una auditora forense pre)enti)a o detecti)a.
(l &losario de E/rminos de las 1ormas -nternacionales de 'uditora (1-') define al fraude
de la siguiente manera:
5+raude.6 (l t/rmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms indi)iduos dentro
de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros.5 =:>
(l fraude financiero para fines de auditora forense puede agruparse de la siguiente manera:
+raude +inanciero en las Drganizaciones.
Dtros +raudes +inancieros ($orrupcin +inanciera).
=:> 1ormas -nternacionales de 'uditora 6 1-'" &losario de E/rminos.
+raude +inanciero en las Drganizaciones.
Los casos de fraude financiero en las organizaciones son muc0os y muy )ariados, a manera
de e.emplo se puede mencionar los siguientes:
'lteracin de registros.
'propiacin indebida de efecti)o o acti)os de la empresa.
'propiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depsito
y contabilizacin de las mismas (.ineteo, centrfuga, lapping).
$astigo financiero de pr/stamos )inculados a la alta gerencia.
-nclusin de transacciones inexistentes (falsas).
Dbtener ilegales beneficios econmicos a tra)/s del cometimiento de delitos informticos.
Dcultamiento de acti)os, pasi)os, ingresos, gastos.
Dcultamiento de un faltante de efecti)o mediante la sobre)aloracin del efecti)o en bancos,
apro)ec0ando los perodos de transferencias entre cuentas (te.edora, Fiting).
Dmisin de transacciones existentes.
%/rdidas o ganancias ficticias.
2obre o sub )aloracin de cuentas contables.
2obre o sub )aloracin de acciones en el mercado.
Dtros +raudes +inancieros ($orrupcin +inanciera).
La corrupcin financiera est presente tanto en organizaciones pri)adas (con y sin fines de
lucro) como en entidades del gobierno" incluso algunos fraudes financieros corresponden a
0ec0os irregulares cometidos entre funcionarios pCblicos y empleados pri)ados" es por lo
mencionado que a ms de los fraudes financieros existentes en las organizaciones 0ay
tambi/n otros fraudes relacionados con aspectos financieros que estn expresamente
tipificados como delitos en la mayora de pases, entre ellos:
$o0ec0o.
$olusin.
$oncusin.
$ontrabando.
,esfalco.
(nriquecimiento ilcito.
(stafa.
La)ado de dinero y acti)os (dar la apariencia de lcitos a recursos ilcitamente obtenidos).
Bal)ersacin de fondos.
%eculado (pCblico o pri)ado).
2oborno.
8sura.
:. +!'8,( +-1'1$-(!D (1 L'2 D!&'1-G'$-D1(2
(l fraude financiero en las organizaciones es la distorsin de la informacin financiera con
nimo de causar per.uicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera:
Eipos de +raude en las Drganizaciones
+raude $orporati)o. (l que comete la organizacin (alta gerencia y*o conse.o directi)o)
para per.udicar a los usuarios de estados financieros (prestamistas, in)ersionistas,
accionistas, estado, sociedad)" y,
+raude Laboral (particular, mal)ersacin de acti)os). (l que comete uno o )arios
empleados para per.udicar a la organizacin.
,e la totalidad de fraudes en las organizaciones los casos de fraude corporati)o son
menores que los de fraude laboral" sin embargo, el impacto de un fraude corporati)o es
muc0o mayor que el ocasionado por un fraude laboral.
(n las Drganizaciones el porcenta.e de las p/rdidas por fraude es mayor mientras mayor es
el ni)el dentro de la entidad de quienes lo cometen" por ello, se establece una relacin
in)ersa entre el porcenta.e de personal en un determinado ni)el organizacional y el
porcenta.e de p/rdidas por fraude que pro)oca.

+uente: 'ssociation of $ertified +raud (xaminers ? '$+(. =H>
=H> 'ssociation of $ertified +raud (xaminers ? '$+(" III.acfe.com
!especto del fraude, el denominado 5Eringulo del +raude5 es uno de los conceptos
fundamentales de la ,eclaracin sobre 1ormas de 'uditora ,1' (2'2) 77, mismo que
constituye una ayuda para que el auditor entienda y e)alCe los riesgos de fraude en la
organizacin.
(l fraude frecuentemente in)olucra de manera simultnea los tres elementos antes
se;alados:
Boti)o.6 %resin o incenti)o (necesidad, .ustificacin, desafo) para cometer el fraude (la
causa o razn). (.emplos de moti)os para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de
desempe;o (como )olCmenes de )enta), obtener bonos en funcin de resultados
(incremento en las utilidades o reba.a en los costos), mantener el puesto demostrando
ficticios buenos resultados, deudas personales.
Dportunidad %ercibida.6 (l o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno
fa)orable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer
fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus
irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de
acuerdo con otros directi)os o empleados para cometer fraude (colusin) son e.emplos de
oportunidades para comportamientos irregulares.
!acionalizacin.6 (s la actitud equi)ocada de quien comete o planea cometer un fraude
tratando de con)encerse a si mismo (y a los dems si es descubierto), consciente o
inconscientemente, de que existen razones )lidas que .ustifican su comportamiento
impropio" es decir, tratar de .ustificar el fraude cometido. (.emplos de racionalizacin para
.ustificar el fraude cometido pueden ser: alegar ba.a remuneracin (con)encerse de que no
es fraude sino una compensacin salarial, un pr/stamo), falta de reconocimiento en la
organizacin (con)encerse de que es una bonificacin), fraude cometido por otros
empleados y*o directi)os (con)encerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio
est .ustificado).
=J> ,eclaracin sobre 1ormas de 'uditora ,1' (2'2)677 ('8 9:) 5La $onsideracin
del fraude en los (stados +inancieros.
:.. +!'8,( $D!%D!'E-KD
(l fraude corporati)o es la distorsin de la informacin financiera realizada por parte o toda
la alta gerencia (e incluso parte o todo el directorio) con nimo de causar per.uicio a los
usuarios de los estados financieros que fundamentalmente son:
%restamistas.
-n)ersionistas.
'ccionistas.
(stado (sociedad).
(l fraude corporati)o en la ,1' (2'2) 77 es denominado: 5reportes financieros
fraudulentos5, otros autores lo denominan 5re)elaciones financieras enga;osas5, 5fraude de
la administracin5, 5crimen corporati)o5 o 5crimen de cuello blanco5.
8na empresa 0onesta presenta los estados financieros reales" en cambio, una empresa
des0onesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede tender a
distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (mismos que
determinarn el enfoque de la auditora forense):
'parentar fortaleza financiera" o,
'parentar debilidad financiera.
:... 'parentar +ortaleza +inanciera
&eneralmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera cuando
traba.an en un entorno con las siguientes caractersticas:
Bercado de Kalores: 'cti)o
(mpresas de Eipo: $otizadas en <olsa
'dministracin Eributaria: +uerte
$arga Eributaria (costo * beneficio) !azonable
%ara aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

2obre 6 Kalorar
2ub 6 Kalorar
'cti)os.
-ngresos.
%asi)os.
&astos.
$uando el fraude corporati)o se realiza para presentar una falsa fortaleza financiera
usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilcitos beneficios deri)ados de la sobre
)aloracin de las acciones cotizadas en bolsa de )alores.
:..#. 'parentar ,ebilidad +inanciera
&eneralmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera cuando
traba.an en un entorno con las siguientes caractersticas:
Bercado de Kalores: -nacti)o
(mpresas de Eipo: +amiliar
'dministracin Eributaria: ,/bil (o moderada)
$arga Eributaria (costo * beneficio) -rrazonable
%ara aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:
2obre 6 Kalorar 2ub 6 Kalorar
%asi)os.
&astos.
'cti)os.
-ngresos.
$uando el fraude corporati)o se realiza para presentar una falsa debilidad financiera
usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilcitos beneficios deri)ados de la e)asin de
impuestos (defraudacin fiscal), principalmente de aquellos relacionados con las utilidades
(impuesto a la renta) y las )entas (impuesto al )alor agregado y a consumos especiales).
:..9. (scndalos +inancieros por +raudes $orporati)os
(n los Cltimos a;os el desarrollo de la tecnologa y las comunicaciones, entre otros
factores, 0an permitido el crecimiento de muc0as organizaciones en bien de los estamentos
con ellas relacionados (prestamistas, in)ersionistas, pro)eedores, clientes, accionistas,
estado, sociedad)" sin embargo, en ese mismo tiempo e.ecuti)os des0onestos de grandes
corporaciones 0an perpetrado fraudes financieros corporati)os de escala mundial afectando
de manera directa e indirecta a miles de personas en )arios pases.
' continuacin se listan algunas organizaciones relacionadas con importantes escndalos
financieros internacionales suscitados en los Cltimos a;os:
5(nron (82').
&lobal $rossing (82').
%armalat (-talia).
%etrolera LuFos (!usia).
!oyal '0old (Molanda).
Eyco (82').
Norld $om (82').5 =7>
=7> Listado elaborado sobre la base de: artculos de prensa" libros y direcciones de internet
se;alados al final de este documento como fuentes de informacin relacionada con
auditora forense" y, 0ec0os de conocimiento pCblico internacional.
:..3. Lineamientos para $ombatir el +raude +inanciero
Los escndalos financieros de los Cltimos a;os, principalmente los corporati)os, afectaron
el normal desarrollo de los negocios al generar un ambiente de inseguridad" para
reestablecer la confianza en el esquema financiero y econmico mundial )arios pases y
organizaciones emitieron o actualizaron lineamientos considerando la importancia de
pre)enir, detectar y combatir el fraude financiero en las organizaciones y la corrupcin
financiera en general" a continuacin se lista algunas de esas disposiciones normati)as:
'dministracin de %rogramas y $ontroles 'ntifraude.
$on)ergencia -nternacional de Bedidas y 1ormas de $apital ? $omit/ de <asilea ('cuerdo
de <asilea #).
$on)encin de las 1aciones 8nidas $ontra la $orrupcin ? $18$$.
,eclaracin sobre 1ormas de 'uditora ,1' (2'2)677 ('8 9:) 5La $onsideracin del
+raude en los (stados +inancieros.5.
Ley 2arbanes Dxley (2arbanes Dxley 'ct 6 82').
1orma -nternacional de 'uditora 1-' (-2') 6 2eccin #34' 5+raude y (rror5.
1orma -nternacional de 'uditora 1-' (-2') 2eccin #34 5!esponsabilidad del 'uditor de
$onsiderar el +raude y (rror en una 'uditora de (stados +inancieros5.
Los lineamientos antes se;alados, entre otros aspectos, establecen mayores
responsabilidades para los organismos de control, directi)os (miembros de conse.o *
directorio), e.ecuti)os (alta gerencia) y auditores (tanto internos como externos) de las
organizaciones en cuanto a su deber de considerar y combatir el fraude financiero desde sus
respecti)os campos de accin.
(l $omit/ de 2uper)isin <ancaria de <asilea considera al fraude como uno de los tipos de
e)entos de p/rdida inmerso en el concepto de !iesgo Dperati)o siendo por lo tanto uno de
los )arios riesgos a ser mitigados en las entidades financieras" desde su perspecti)a el
$omit/ de <asilea define y clasifica al fraude de la siguiente manera:
5+raude -nterno: %/rdidas deri)adas de algCn tipo de actuacin encaminada a defraudar,
apropiarse de bienes indebidamente o soslayar regulaciones, leyes o polticas empresariales
(excluidos los e)entos de di)ersidad * discriminacin) en las que se encuentra implicada, al
menos, una parte interna a la empresa.
6 'cti)idades 1o 'utorizadas 6 (.emplos: operaciones no re)eladas (intencionalmente)"
operaciones no autorizadas (con p/rdidas pecuniarias)" )aloracin errnea de posiciones
(intencional).
6 Murto y +raude ? (.emplos: fraude * fraude crediticio* depsitos sin )alor" 0urto *
extorsin * mal)ersacin * robo" apropiacin indebida de acti)os" destruccin dolosa de
acti)os" falsificacin" utilizacin de c0eques sin fondos" contrabando" apropiacin de
cuentas, de identidad, etc." incumplimiento * e)asin de impuestos (intencional)" soborno *
co0ec0o" abuso de informacin pri)ilegiada (no a fa)or de la empresa).
+raude (xterno:%/rdidas deri)adas de algCn tipo de actuacin encaminada a defraudar,
apropiarse de bienes indebidamente o soslayar la legislacin, por parte un tercero.
6 Murto y +raude ? (.emplo: 0urto* robo" falsificacin" utilizacin de c0eques sin fondos.
6 2eguridad de los 2istemas ? (.emplo: da;os por ataques informticos" robo de
informacin (con p/rdidas pecuniarias).5 =4>
La Ley 2arbanes Dxley (2DO) establece rigurosas disposiciones para combatir el fraude
financiero y las inadecuadas prcticas de negocio en las organizaciones, su cumplimiento es
obligatorio para todas las compa;as que cotizan en la <olsa de Kalores de los (stados
8nidos de 1orteam/rica (denominadas empresas o compa;as pCblicas), sus subsidiarias y
afiliadas" algunos de los aspectos que incluye la mencionada Ley son los siguientes:
!esponsabilidad de la $ompa;a por +raude %enal (Etulo K---)6 !esponsabilidad penal por
alteracin de documentos (sec. J4#).6 ,eudas no deducibles si fueron incurridas con
)iolacin de las leyes de fraude de )alores (sec. J49). 6 (statuto de limitaciones por fraude
de )alores (sec. J43).6 !e)isin de las pautas de sentencia federal por obstruccin de la
.usticia y fraude penal (sec. J4@).6 %roteccin para empleados de compa;as pCblicas
registradas que indican e)idencia de fraude (sec. J4:).6 2entencias para accionistas
defraudadores de compa;as pCblicas registradas (sec. J4H).
!esponsabilidad %enal de (mpleados (Etulo -O)6 -ntentos y conspiraciones para cometer
fraude (sec. 74#).6 !esponsabilidad penal por fraude postal y cablegrfico (sec. 749).6
!esponsabilidad penal por )iolaciones al (mployee !etirement -ncome 2ecurity 'ct de
7H3 (sec. 743).6 Bodificacin de las guas de sentencia referentes a ciertos delitos de
empleados (sec. 74@). 6 !esponsabilidad de la compa;a por los informes financieros (sec.
74:).
=4> $omit/ de 2uper)isin <ancaria de <asilea" $on)ergencia -nternacional de Bedidas y
1ormas de $apital.
(l fraude laboral es la distorsin de la informacin financiera (mal)ersacin de acti)os) con
nimo de causar per.uicio a la empresa. 8no o )arios empleados fraudulentamente
distorsionan la informacin financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la
empresa (acti)os: efecti)o, ttulos )alores, bienes u otros). $uando dos o ms personas se
ponen de acuerdo para per.udicar a un tercero estn actuando en colusin.
(l fraude laboral en la ,1' (2'2) 77 es denominado: 5apropiacin indebida de acti)os5,
otros autores lo denominan 5desfalco5 o 5crimen ocupacional5.
' continuacin se presenta algunos e.emplos de fraude laboral:
$'P' ? <'1$D2.
'dquirir bienes o ser)icios con sobreprecio beneficindose del mismo, incluso en
complicidad con los pro)eedores.
'lterar los c0eques de la empresa en )alores y*o beneficiarios a fin de cobrarlos el
empleado, puede actuar en colusin con otros empleados o incluso con los pro)eedores.
Dmitir el registro de )entas para retenerse el dinero.
!egistrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
!etener el dinero de los depsitos bancarios y presentar en la empresa comprobantes de
depsito falsos.
!etrasar el depsito y contabilizacin de las recaudaciones de efecti)o (.ineteo).
Kender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto y
quedarse con la diferencia cobrada en exceso.
$8(1E'2 ? ,D$8B(1ED2 %D! $D<!'!.
(fectuar cobranza y ocultarla.
(fectuar )entas a cr/dito a familiares o testaferros para posteriormente declararlas
incobrables.
!ealizar )entas de contado y decir que fueron a cr/dito.
!egistrar prestamos )inculados que ms tarde son dados de ba.a.
!egistrar )entas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.
'$E-KD2.
'dquirir acti)os innecesarios para obtener una 5comisin5 del pro)eedor.
'dquirir ficticiamente acti)os.
'propiarse indebidamente de in)entarios o acti)os de la empresa.
$ambiar acti)os de menor calidad por acti)os adquiridos por la empresa (suplantacin).
8tilizar para beneficio personal acti)os de la empresa.
1QB-1'.
'lterar el sistema (softIare) del rol de pagos de tal manera que los cent/simos del )alor
lquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos )alores en la cuenta del
empleado des0onesto.
$argar descuentos propios a otros empleados.
$obrar comisiones, dietas, 0oras extras, )iticos u otros rubros indebidamente.
$obrar sueldos de empleados que salieron de la organizacin.
-ncluir empleados ficticios en la nmina.
(l auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditora, control interno, administracin de riesgos, tributacin, finanzas,
informtica, t/cnicas de in)estigacin, legislacin penal y otras disciplinas.
(n cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser ob.eti)o, independiente,
.usto, 0onesto, inteligente, analtico, astuto, sagaz, planificador, prudente y preca)ido.
2obre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuiti)o, un
sospec0ador permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier
sntoma de fraude, su traba.o debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.
(l auditor forense es un profesional )alioso y altamente necesario en nuestra actual
sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupcin financiera, pCblica y pri)ada.
' ni)el internacional un profesional ($ontador %Cblico, 'bogado, -ngeniero de 2istemas e
-nformtica o de Dtra ,isciplina) puede acreditar su conocimiento y experiencia en labores
de 'uditora +orense obteniendo la $ertificacin $+( (por sus siglas en ingl/s) de
(xaminador de +raude $ertificado que es conferida por '$+( ('ssociation of $ertified
+raud (xaminers)" para acceder a la referida certificacin, al igual que sucede con otras
certificaciones, se requiere lo siguiente: ) cumplir con los requisitos de experiencia y
formacin acad/mica" #) rendir y aprobar el examen respecti)o" y, 9) mantener educacin
profesional continua relacionada con la pre)encin y deteccin del fraude.
J. $'!'$E(!R2E-$'2 ,( L' '8,-ED!R' +D!(12(
' continuacin se presenta un cuadro que resume las principales caractersticas de la
auditora forense.
$'!'$E(!R2E-$'2 ,( L' '8,-ED!-' +D!(12(
%ropsito
%re)encin y deteccin del fraude financiero.
,ebe se;alarse que es competencia exclusi)a de la .usticia establecer si existe o no fraude
(delito). (l auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que
.unto con la e)idencia obtenida pone a consideracin del .uez correspondiente para que
dicte sentencia.
'lcance
(l periodo que cubre el fraude financiero su.eto a in)estigacin (auditora).
Drientacin
!etrospecti)a respecto del fraude financiero auditado" y, prospecti)a a fin de recomendar la
implementacin de los controles pre)enti)os, detecti)os y correcti)os necesarios para e)itar
a futuro fraudes financieros. $abe se;alar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de e)itar errores y*o irregularidades.
1ormati)idad
1ormas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable" normas de in)estigacin"
legislacin penal" disposiciones normati)as relacionadas con fraudes financieros.
(nfoque
,e manera pre)enti)a y*o detecti)a combatir la corrupcin financiera, pCblica y pri)ada.
'uditor a $argo.(Pefe de (quipo)
$ontador %Cblico (auditor financiero)" 'bogado" u otro profesional de los mencionados a
continuacin como equipo de apoyo.
(quipo de 'poyo.
Bultidisciplinario: 'bogados, -ngenieros en 2istemas e -nformtica ('uditores
-nformticos), -n)estigadores (pCblicos o pri)ados), $riminalistas, 'gentes de Dficinas del
&obierno, Biembros de -nteligencia o $ontrainteligencia de entidades como %olica o
(./rcito, %siclogos, (specialistas en diferentes campos (segCn las necesidades de
in)estigacin de cada caso).
!especto de las fases de la auditora forense existen )arios planteamientos" sin embargo, la
mayora de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos
secundarios (forma) como la denominacin de una fase, o presentan fases agrupadas en una
sola o por el contrario fases ms desagregadas.
(s importante se;alar que la auditora forense en su planeacin y e.ecucin debe ser
concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es Cnico y se requerir
procedimientos dise;ados exclusi)amente para cada in)estigacin, pueden 0aber casos
similares pero .ams id/nticos.
' continuacin se presenta un cuadro que detalla las fases de la auditora forense:

+'2(2 ,( L' '8,-ED!-' +D!(12(
+'2( .
%lanificacin.
(n esta fase el auditor forense debe:
6 Dbtener un conocimiento general del caso in)estigado,
6 'nalizar todos los indicadores de fraude existentes,
6 ()aluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). (sta
e)aluacin de realizarse permitir: a) detectar debilidades de control que 0abran permitido
se cometa el fraude" b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales)" y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de pre)enir futuros
fraudes.
6 -n)estigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de rele)amiento de la
in)estigacin, en el cual se decide moti)adamente si amerita o no la in)estigacin" es decir,
si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la auditora
forense (in)estigacin).
6 ,efinir los programas de auditora forense (ob.eti)os y procedimientos) para la siguiente
fase que es la de 5e.ecucin del traba.o5, en caso de establecerse que es procedente
continuar con la in)estigacin.
'l planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, e)itando extremos
como la planificacin exagerada o la impro)isacin.
+'2( #.
Eraba.o de $ampo.
(n esta fase se e.ecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase anterior
(planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la
in)estigacin.
Los procedimientos programados pueden )ariar y por ello deben ser flexibles puesto que en
la e.ecucin del traba.o de una auditora forense se a)anza con sagacidad y cautela a
medida que se obtiene resultados, mismos que podran 0acer necesaria la modificacin de
los programas definidos inicialmente. (l uso de equipos multidisciplinarios (expertos:
legales, informticos, bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales.
,e ser necesario deber considerarse realizar parte de la in)estigacin con el apoyo de la
fuerza pCblica (e./rcito o polica) dependiendo del caso su.eto a in)estigacin.
8n aspecto importante en la e.ecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad,
una in)estigacin debe durar el tiempo necesario, ni muc0o ni poco, el necesario. Buc0as
)eces por excesi)a lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las
pruebas" en otros caso, por demasiado apresuramiento, la e)idencia reunida no es la
adecuada, en cantidad y*o calidad, para sustentar al .uez en la emisin de una sentencia
condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero in)estigado.
(l auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las
normas .urdicas penales (por e.emplo el debido proceso) y otras relacionadas
especficamente con la in)estigacin que est realizando. Lo mencionado es fundamental,
puesto que, si el auditor forense no realiza con proli.idad y profesionalismo su traba.o,
puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo da;o moral o similares.
+'2( 9.
$omunicacin de !esultados.
La comunicacin de resultados ser permanente con las personas que el auditor forense
estime pertinente.
'l comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estrat/gico
y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin
de resultados puede arruinar toda la in)estigacin (muc0as )eces se filtra informacin o se
alerta antes de tiempo a los in)estigados de los a)ances obtenidos).
+'2( 3.
Bonitoreo del caso
(sta Cltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la in)estigacin
forense sean considerados segCn fuere pertinente y e)itar que queden en el ol)ido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
La auditora forense es e.ecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y
0abilidades necesarias, deba o sea requerido para pre)enir y detectar fraudes financieros, tal
es el caso de:
'uditores externos.
'uditores internos.
'uditores tributarios.
'uditores informticos.
'uditores gubernamentales.
(l auditor forense puede desarrollar su traba.o como experto en la pre)encin y deteccin
del fraude financiero en organizaciones y reas como las siguientes:
+irmas 'uditoras.
+iscalas (statales.
8nidades de 'suntos -nternos.
8nidades de 'uditora -nterna.
8nidades de -nteligencia +inanciera.
8nidades de -n)estigaciones y ,enuncias.
(ntidades +iscalizadoras 2uperiores ($ontraloras).
Drganizaciones de $ontrol del La)ado de 'cti)os.
Drganizaciones de $ombate a la $orrupcin.
Drganismos (statales de $ontrol (2uperintendencias).
La 'uditora +orense, como se 0a mencionado anteriormente, es aquella labor encaminada
a la pre)encin y deteccin del fraude financiero, este traba.o lo realizan profesionales de
)arias disciplinas formados como 'uditores +orenses, principalmente $ontadores %Cblicos
('uditores +inancieros), -n)estigadores (generalmente con formacin en la +uerza
%Cblica), 'bogados, -ngenieros en 2istemas e -nformtica y %siclogos.
(l campo de accin de la auditora forense es muy di)erso y puede conlle)ar
in)estigaciones de fraudes financieros, laborales o corporati)os, de muc0a cuanta
perpetrados tanto en el sector pCblico como en el sector pri)ado, incluyendo aspectos
relacionados con la)ado de acti)os, e)asin tributaria, enriquecimiento ilcito y otros.
%or lo mencionado, la acti)idad de 'uditora +orense implica para el auditor una
exposicin al riesgo de sufrir atentados fsicos o psicolgicos en su contra o de su familia"
en consecuencia, es parte del traba.o de un 'uditor +orense tomar las medidas de seguridad
personal que fueren necesarias dependiendo del riesgo asociado a la in)estigacin que
efectCa y considerando el apoyo que tenga de parte de la entidad para la cual est
realizando el traba.o .
,ependiendo: a) del caso su.eto a in)estigacin" y, b) de la entidad para la cual se realiza el
traba.o, el auditor forense deber considerar la aplicacin de algunas o todas las
recomendaciones siguientes:
%ri)acidad y (ntorno +amiliar
a) %roporcionar el nCmero de tel/fono celular a un nCmero limitado de personas, en caso de
considerarlo necesario podra optar por tener un celular para fines de traba.o con un nCmero
de conocimiento un tanto general y un celular exclusi)o para contactarse con su familia
cuyo nCmero sea de conocimiento restringido (no ms de tres personas muy cercanas y de
confianza).
b) 2olicitar a la empresa de tel/fonos se omita su nCmero de tel/fono de la gua telefnica y
similares.
c) Bantener una total di)isin entre su medio laboral y familiar, no informar detalles de su
)ida personal, no presentar sus familiares a las personas relacionadas con su traba.o.
d) 1o mantener consigo o en su traba.o fotos o datos de sus familiares (nombres,
direcciones, tel/fonos u otros).
e) 2in alarmar a sus familiares solicitarles que siempre mantengan reser)a de sus datos y de
su entorno.
$omportamiento %ersonal
f) Bo)ilizarse la mayor parte del tiempo en compa;a de alguien.
g) $aminar siempre estando alerta de personas sospec0osas o que parezcan seguirlo.
0) $ambiar de )estimenta durante el da, esto e)itar una descripcin de la persona
tomando como referencia la manera en que est )estido.
i) 1o tener comportamientos rutinarios.
.) 1o transitar por lugares obscuros o solitarios.
F) 1o frecuentar lugares de di)ersin nocturna ni ingerir licor en sitios pCblicos.
Ke0culo, (quipos y 'rmas
l) Eener el autom)il en buen estado, de preferencia procurar que sea un )e0culo potente y
)eloz, mantener siempre ms de la mitad del tanque de gasolina lleno, contratar un ser)icio
de auxilio mecnico.
m) 8tilizar )idrios obscuros y con lminas de proteccin en el )e0culo, considerando las
disposiciones legales respecti)as.
n) Eener siempre consigo una cmara de fotos, una grabadora, una filmadora (esto puede
estar integrado en un solo equipo de telefona celular).
o) (n su domicilio y oficina tener tel/fonos con identificador de llamadas (caller -,) y con
grabadora, considerando las disposiciones legales pertinentes.
p) Bantener grabado en su celular uno o dos nCmero para informar una emergencia.
q) Eener consigo equipos de seguridad y defensa personal: gas de seguridad, pistolas de
aire, instrumentos de descarga el/ctrica, silbatos de alto alcance" considerando las
disposiciones legales correspondientes.
r) 2i el caso amerita, cumpliendo con las disposiciones legales respecti)as, adquirir
conocimientos en mane.o responsable de armas, obtener el permiso para portarlas y
adquirir una de ellas.
$onsideraciones especiales
s) -nstruir a un familiar cercano o a alguien de su confianza qu/ 0acer en caso de estar
desaparecido por ms de #3 0oras.
t) -nformar a alguien de su confianza del caso forense que tiene a cargo sin dar detalles,
esto e)itar que sea desconocida la labor in)estigati)a que se encontraba realizando en caso
de sufrir algCn atentado.
u) (laborar un listado de las personas a quienes se debera in)estigar en caso de sufrir algCn
atentado.
)) Bantener un arc0i)o personal de la informacin ms rele)ante de su in)estigacin, tales
documentos deben mantenerse en un lugar de su confianza distinto a su domicilio u oficina.
I) $ontratar un seguro de salud y )ida.
x) $ontratar ser)icios profesionales de seguridad personal o solicitar la seguridad de la
fuerza pCblica.
y) 'dquirir conocimientos de defensa personal.
z) 1o subestimar la reaccin negati)a de los in)estigados.
La labor de 'uditora +orense conlle)a un riesgo respecto de la integridad fsica del auditor
y su familia" recuerde siempre que 0ay muc0as medidas que se puede y debe tomar para
disminuir el riesgo antes se;alado.
(l riesgo por definicin es la posibilidad de que una amenaza se apro)ec0e de una
)ulnerabilidad y ocasione un efecto negati)o no deseado, que en este caso podra ser un
atentado a la integridad fsica o psicolgica del auditor o su familia. %or lo tanto el 'uditor
+orense debe adoptar las medidas de seguridad personal pertinentes para ser menos
)ulnerable a las amenazas propias de cada in)estigacin" en consecuencia, debe identificar
y mantener un ni)el adecuado de seguridad personal sin exageraciones ni descuidos.
Eodo traba.o implica un riesgo, conducir un )e0culo de transporte publico, limpiar )idrios
de edificios, tener un local de atencin al pCblico, ser guardia de seguridad, bibliotecario o
auditor forense, de 0ec0o todo en la )ida conlle)a un riesgo" lo importante es tomar las
precauciones necesarias para que siempre el riesgo sea el menor posible.
Eodos, desde nuestros espacios de desempe;o personal o laboral, debemos de.ar de ser
espectadores pasi)os de la corrupcin y pasar a ser actores protagnicos del combate a tan
terrible mal. La auditora forense permite a profesionales 0onestos y altamente capacitados
desempe;ar un rol acti)o en la luc0a contra la corrupcin financiera, pCblica y pri)ada.
La auditora forense por lo tanto ms que una especialidad profesional es una misin:
pre)enir y detectar el fraude financiero.
PD!&( <',-LLD 'L'L'
$%', $-', $-2', B<'