Actualidad Empresarial

rea Contabilidad y Costos

III-9
III

N 178 Primera Quincena - Marzo 2009
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
Ficha Tcnica
En este artculo, tratamos de las cuentas
24 Materias Primas y de la cuenta 25 Ma-
teriales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estar vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente ao.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las dems cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variacin en relacin
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasifcado en la cuenta 25 que-
dando por tanto la cuenta 24 slo para el
registro de las Materias Primas, as como
tambin se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos
Cuenta 24 Materias Primas
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados,
y que quedan incorporados en estos
ltimos.
nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manu-
facturados
242 Materias primas para productos de
extraccin
243 Materias primas para productos agro-
pecuarios y pisccolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
241 Materias primas para productos
manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de
extraccin. Incluye recursos extrados
que sirven de materia prima para su
posterior transformacin.
243 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas. Incluye
los productos agropecuarios y pisc-
colas que luego van a ser transforma-
dos.
244 Materias primas para inmuebles.
Incluye las materias primas necesarias
para construccin de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Re-
cibe por transferencia de las subcuentas
anteriores los montos invertidos en
materias primas cuyo valor en libros se
ha deteriorado.
reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al
costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que
estn disponibles para ser utilizadas en
el objeto del negocio relacionado. Los
descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares, distintas de las
fnancieras, se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre
del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el ms bajo. Cuando una
reduccin en el costo de adquisicin de
las materias primas indique que el costo
de los productos terminados exceder su
valor neto realizable, el costo de repo-
sicin de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
realizable.
La salida de materias primas se reconoce
de acuerdo con las formulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo
identifcado.
Dinmica de la cuenta 24
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de las materias
primas.
El costo de las materias
primas devueltas por el
centro de produccin.
La reclasificacin entre
subcuentas por la recu-
peracin de prdidas por
desvalorizacin reconoci-
das previamente.
El valor en libros de
las materias primas
utilizadas en la pro-
duccin.
El costo de las devo-
luciones de materias
primas a proveedo-
res.
La reclasifcacin en-
tre subcuentas por el
reconocimiento de
prdidas por desva-
lorizacin.
Comentarios
Las subcuentas consideradas para materias
primas siguen las mismas clasifcaciones
descritas para productos en proceso y
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
III-10
III
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los materiales
y suministros adquiridos
o fabricados.
El costo de los materiales
y suministros devueltos
por el centro de produc-
cin.
El valor en libros de
los materiales y su-
ministros utilizados
en la produccin.
El costo de las devo-
luciones de materia-
les y suministros a
proveedores.
El reconocimiento
de la prdida por
desvalorizacin.
Plan Contable
General revisado
Plan Contable General
para Empresas
24 Materias Primas
y Auxiliares
24 Materias Primas
Agrupa las cuentas
divisionarias que re-
presentan los produc-
tos bsicos y auxilia-
res que intervienen
en los procesos de
fabricacin para la
obtencin de los pro-
ductos terminados o
elaborados
Agrupa las subcuentas que
representan los insumos que
intervienen directamente en
los proceso de fabricacin,
para la obtencin de los pro-
ductos terminados, y que
quedan incorporados en estos
ltimos.
subcuentas y Divi-
sionarias
subcuentas y Divisionarias
248 Materias primas
y auxi l i ares,
a.c.m.
249 Prov. por fuct.
de materias pri-
mas, a.c.m
241 Materias primas para
productos manufactu-
rados.
242 Materias primas para pro-
ductos de extraccin.
243 Materias primas para
productos agropecuarios
y pisccolas.
244 Materias primas para
productos inmuebles.
249 Materias primas desva-
lorizadas.
2491 Materias primas
para productos manu-
facturados
2492 Materias primas
para productos de ex-
traccin.
2493 Materias primas
para productos agrope-
cuarios y pisccolas.
2494 Materias primas para
productos inmuebles.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General revisado Plan Contable General Empresarial
---------------------- x ---------------------
24 MAtErIAs Y AUXIlIArEs 6,500
241 Materias primas y
Auxiliares- A
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 6,500
614 Materias primas y
Auxiliares- A
Por el costo de adquisicin de
Materias primas y auxiliares.
----------------------- x -----------------------
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 3,500
614 Materias primas y
Auxiliares- A
24 MAtErIAs PrIMAs Y
AUXIlIArEs 3,500
241 Materias primas y
Auxiliares- A
Por el costo de las materias primas
a la produccin.
---------------------- x ---------------------
24 MAtErIAs Y AUXIlIArEs 3,200
241 Materias primas
Productos manufacturados
25 MAtErIAs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos 3,300
251 Materias auxiliares
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 6,500
612 Materias primas
613 Materias aux. suministros
y repuestos
Por el costo de adquisicin de materias
Primas y auxiliares.
----------------------- x -----------------------
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 3,500
612 Materias primas
24 MAtErIAs PrIMAs 3,500
241 Materias primas para
Productos manufacturados
Por el envo de las materias primas
a la produccin.
251 Materiales auxiliares. Materiales
destinados para el proceso de fabrica-
cin, complementarios a las materias
primas.
252 suministros. Insumos que intervienen
en los procesos de produccin o comer-
cializacin, o procesos complementa-
rios, como el de mantenimiento.
253 repuestos. Partes y piezas a ser des-
tinadas a su montaje en instalaciones,
equipos o mquinas en sustitucin de
otras semejantes.
259 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados. Recibe por
transferencias de las otras subcuentas el
monto invertido en materiales auxilia-
res, suministros y repuestos cuyo valor
en libros se ha deteriorado
Comentario
Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasifcados en las cuentas 24 y 25 del
nuevo plan de cuentas. El objeto es que
la cuenta 24 muestre exclusivamente
el saldo de las Materias Primas, recla-
251 Materias auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados.
Cuenta 25 Materiales Auxiliares,
suministros y repuestos
Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que
representan los materiales de los insu-
mos principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el proceso
de fabricacin. Asimismo, incluye los
repuestos que no califcan como bienes
inmovilizados.
nomenclatura de las subcuentas
reconocimiento y Medicin
Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarn a su costo de ad-
quisicin, el mismo que incluye todos los
costos necesarios para darle su condicin
y ubicacin actual.
Para los efectos de la medicin al cierre
del ejercicio, se tomar en cuenta el costo
de adquisicin o produccin o valor neto
de realizacin, el ms bajo.
Cuando una reduccin en el costo de
adquisicin de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos indique que el
costo de los productos terminados exce-
der su valor neto realizable, el costo de
reposicin de los materiales auxiliares, su-
ministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos se reconocen de acuerdo
con las frmulas de costeo de PEPS, o pro-
medio ponderado, o costo identifcado.
Dinmica de la cuenta 25
productos terminados, en lo aplicable.
La clasifcacin adecuada de las materias
primas depender del propsito para
el que sean adquiridos los bienes que,
fnalmente, se destinarn a la produccin
de bienes.
El castigo de existencias de materias
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la esti-
macin de desvalorizacin.
nIIF e Interpretaciones referidas:
nIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingre-
sos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimien-
to como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre fr-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Comparacin entre las cuentas
sifcando los materiales auxiliares a la
cuenta 25 junto con los suministros, que
adems ha incluido un nuevo concepto
que comprenden los repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por infacin.
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
III-11
III
Plan Contable
General revisado
Plan Contable General
para Empresas
26 suministros Di-
versos
25 Materiales Auxiliares,
suministros y repuestos
Agrupa las cuentas
divisionarias que re-
presentan objetos
y sustancias que se
consumen y que in-
tervienen en el tra-
tamiento, fabricacin
o explotacin, sin
entrar en la composi-
cin de los productos
tratados o fabricados.
Tales como combus-
tibles, lubricantes,
repuestos, acceso-
rios, materiales de
mantenimiento en
su caso, tiles de es-
critorio.
Agrupa las cuentas divisio-
narias que representan los
materiales diferentes de los
insumos principales (materias
primas y los suministros que
intervienen en el proceso de
fabricacin.
Asimismo, incluye los repues-
tos que no califican como
bienes inmovilizados.
Comentarios
Las piezas de repuestos importantes que
se sustituyen, en activos de Inmuebles,
maquinaria y equipo (que espera utilizar
por ms de un perodo) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y uni-
dades y unidades de reemplazo.
Comparacin entre las cuentas
Comentario
Tal como se comento en el desarrollo
de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasifcadas en la cuenta 24 y 25 del
nuevo Plan Contable General Empresa-
rial, el objeto es que la cuenta 24 muestre
exclusivamente el saldo de las materias
primas, reclasificando los materiales
auxiliares a la cuenta 25 junto con los
suministros, que adems se ha incluido
un nuevo concepto que comprende los
repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por infacin.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General revisado Plan Contable General Empresarial
---------------------- x ---------------------
26 sUMInIstros DIvErsos 3,000
261 Suministros Diversos
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 3,000
661 Suministros diversos- A
Por el costo de adquisicin de
Suministros diversos.
----------------------- x -----------------------
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
616 Suministros Diversos- A
26 sUMInIstros DIvErsos 4,500
261 Suministros Diversos
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la produccin.
---------------------- x ---------------------
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos 3,000
252 Suministros
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 3,000
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Por el costo de adquisicin de
Suministros diversos.
----------------------- x -----------------------
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
613 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos 4,500
252 Suministros
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la produccin.
subcuentas y Divi-
sionarias
subcuentas y Divisionarias
268 Suministros Di-
versos, a.c.m.
269 Provisin por
fuct. De Sumi-
nistros Diversos
a.m.c.
251 Materiales y auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energas
2524 Otras suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
desvalorizados
2591 Mat. auxiliares
2592 Suministros
2593 Repuestos
Casos Prcticos
La empresa Manufacturas AFRICA S.A.
en la produccin de sus artculos ha reali-
zado las siguientes operaciones:
1. Compr materias primas por S/. 10,000
mas IGV, al contado, segn factura N
001 4300234.
2. Compr suministros diversos por
S/. 5,500 ms IGV al contado, segn
factura N 005 443002.
3. Se envi materias primas a la pro-
duccin por S/. 8,200 segn orden
de pedido N 124.
4. Compr repuestos por S/. 7,300 ms
IGV, al crdito, segn factura N 002
40021.
5. Se envi suministros diversos por
S/. 4,500 segn orden de pedido
N 455.
6. Se consumieron los repuestos en la
produccin por S/. 5,100 segn orden
de pedido N 432.
Desarrollo
x DEBE HABEr
60 CoMPrAs 10,000
602 Materias Primas
6021 Materias primas para
productos manufacturados
40 trIBUtos Y APortEs Al
sIstEMA DE PEnsIonEs Y
DE sAlUD Por PAGAr 1,900
401 Gobierno central
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC.
- tErCEros 11,900
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas ms IGV.
x
24 MAtErIAs PrIMAs 10,000
241 Materias primas para
productos manufacturados
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 10,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las Materias Primas
operacin 1. Por la compra de las
materias primas
x DEBE HABEr
60 CoMPrAs 5,500
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
40 trIBUtos Y APortEs Al
sIstEMA DE PEnsIonEs Y
DE sAlUD Por PAGAr 1,045
401 Gobierno central
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC.
- tErCEros 6,045
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas ms IGV.
operacin 2. Por la compra de los
suministros diversos
x
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos 5,500
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 5,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
x DEBE HABEr
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 8,200
612 Materias primas
24 MAtErIAs PrIMAs 8,200
241 Materias primas para
productos manufacturados
operacin 3. Por el envo a la produc-
cin de las materias primas
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
III-12
III
x DEBE HABEr
92 Costos DE ProDUCCIn 8,200
79 CArGAs IMPUtABlEs A
CtAs. DE Costos Y
GAstos 8,200
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el en-
vi de las materias primas a la
produccin
x DEBE HABEr
60 CoMPrAs 7,300
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6033 Repuestos
40 trIBUtos Y APortEs Al
sIstEMA DE PEnsIonEs
Y DE sAlUD Por PAGAr 1,387
401 Gobierno central
42 CUEntAs Por PAGAr
CoMErC. - tErCEros 8,687
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de repuestos ms
IGV.
x DEBE HABEr
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos 4,500
252 Suministros
2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
x DEBE HABEr
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y rEPUEstos 4,500
253 Repuestos
Asiento por el envo de los repues-
tos a la produccin.
x
92 Costos DE ProDUCCIn 4,500
79 CArGAs IMPUtABlEs A
CtAs. DE Costos Y GAstos 4,500
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envo de
los repuestos a la produccin
x
92 Costos DE ProDUCCIn 4,500
79 CArGAs IMPUtABlEs A
CtAs. DE Costos Y GAstos 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta
de costos y gastos
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la produccin
x DEBE HABEr
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs,
sUMInIstros Y
rEPUEstos 7,300
253 Repuestos
61 vArIACIn DE EXIstEnCIAs 7,300
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
operacin 4. Por la compra de los
repuestos
operacin 5. Por el envo a la produc-
cin de los suministros
operacin 6. Por el envo a la produc-
cin de los repuestos
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009