Manual Renta Hacienda 2013

E s k u l i b u r u a
E r r e n t a e t a O n d a r e n
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Manual de
Renta y Patrimonio
www.bizkaia.net
MANUAL DE INSTRUCCIONES
IRPF 2013
III
Diputacin Foral de Bizkaia
Hacienda y Finanzas ISBN-13:
978-84-7752-523-3
Depsito Legal: BI-416-2014
La redaccin de este manual se naliz el 1 de marzo de 2014.
La Diputacin Foral de Bizkaia no se responsabiliza de los posibles errores de inter-
pretacin, trasnscripcin o impresin del presente manual. www.bizkaia.net
Offset 100 % reciclado
IV
V
NDICE
INTRODUCCIN .......................................................................................................................... 1
CAPTULO l: CUESTIONES GENERALES ..................................................................................... 5
I. Quin debe presentar autoliquidacin a la Diputacin Foral de Bizkaia ............... 5
II. Obligacin de autoliquidar ........................................................................................ 8
III. Qu debe declararse ................................................................................................. 10
IV. Tributacin: opciones ................................................................................................ 27
V. Perodo de imposicin y devengo del impuesto ..................................................... 28
VI. Dnde debe declararse ............................................................................................. 29
VII. Dnde debe presentarse la autoliquidacin ........................................................... 30
VIII. Quin debe firmar la autoliquidacin ..................................................................... 30
IX. Documentacin a presentar ..................................................................................... 30
X. Plazo de presentacin ............................................................................................... 32
XI. Modalidades de presentacin .................................................................................. 33
CAPTULO ll: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO .......................................................................... 39
Concepto ............................................................................................................................. 39
Contraprestaciones o utilidades. Ingresos ........................................................................ 39
Rendimiento ntegro del trabajo ...................................................................................... 54
Rendimiento neto .............................................................................................................. 61
Gastos deducibles ............................................................................................................... 62
Bonificaciones ..................................................................................................................... 62
Individualizacin de rendimientos .................................................................................... 63
Imputacin temporal ......................................................................................................... 63
CAPTULO III: RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO ................................................. 67
Concepto previo. Rendimiento del capital ....................................................................... 67
Concepto. Caractersticas ................................................................................................... 67
Rendimiento integro. Rendimiento neto ......................................................................... 68
CAPTULO IV: RENDIMIENTOS DEL CAPlTAL MOBILIARIO..................................................... 77
Concepto ............................................................................................................................. 77
Rendimientos procedentes de la participacin
en los fondos propios de cualquier tipo de entidad ............................................ 77
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros capitales de propios .............. 85
Rendimientos procedentes de las operaciones de capitalizacin,
de contratos de seguros de vida o invalidez ....................................................... 91
Rentas vitalicias y otros temporales que tengan por causa la
imposicin de capitales ......................................................................................... 104
Otros rendimiento de capital mobilario .............................................................. 105
Individualizacin de rentas .............................................................................................. 107
Imputacin temporal ....................................................................................................... 107
CAPTULO V: RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS ......................................... 111
Concepto ........................................................................................................................... 111
Rendimientos con perodo de generacin superior a 2 5 aos y/o clasificados
como irregulares ............................................................................................................... 115
Mtodos de determinacin del rendimiento neto ........................................................ 116
Rgimen de opcin .......................................................................................................... 120
Valoracin de las rentas estimadas ................................................................................. 125
NDICE
INTRODUCCIN .......................................................................................................................... 1
CAPTULO l: CUESTIONES GENERALES ..................................................................................... 5
I. Quin debe presentar autoliquidacin a la Diputacin Foral de Bizkaia ............... 5
II. Obligacin de autoliquidar ........................................................................................ 8
III. Qu debe declararse ................................................................................................. 10
IV. Tributacin: opciones ................................................................................................ 27
V. Perodo de imposicin y devengo del impuesto ..................................................... 28
VI. Dnde debe declararse ............................................................................................. 29
VII. Dnde debe presentarse la autoliquidacin ........................................................... 29
VIII. Quin debe firmar la autoliquidacin ..................................................................... 29
IX. Documentacin a presentar ..................................................................................... 30
X. Plazo de presentacin ............................................................................................... 32
XI. Modalidades de presentacin .................................................................................. 32
CAPTULO ll: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO .......................................................................... 39
Concepto ............................................................................................................................. 39
Contraprestaciones o utilidades. Ingresos ........................................................................ 39
Rendimiento ntegro del trabajo ...................................................................................... 54
Rendimiento neto .............................................................................................................. 61
Gastos deducibles ............................................................................................................... 62
Bonificaciones ..................................................................................................................... 62
Imputacin temporal ......................................................................................................... 63
CAPTULO III: RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO ................................................. 67
Concepto previo. Rendimiento del capital ....................................................................... 67
Concepto. Caractersticas ................................................................................................... 67
Rendimiento integro. Rendimiento neto ......................................................................... 68
CAPTULO IV: RENDIMIENTOS DEL CAPlTAL MOBILIARIO..................................................... 77
Concepto ............................................................................................................................. 77
Rendimientos obtenidos por la participacin
en los fondos propios de cualquier tipo de entidad ............................................ 77
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros capitales de propios .............. 85
Rendimientos procedentes de las operaciones de capitalizacin,
de contratos de seguros de vida o invalidez ....................................................... 91
Rentas vitalicias y otros temporales que tengan por causa la
imposicin de capitales ......................................................................................... 104
Otros rendimiento de capital mobilario .............................................................. 105
Individualizacin de rentas .............................................................................................. 107
CAPTULO V: RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS ......................................... 111
Concepto ........................................................................................................................... 111
Rendimientos con perodo de generacin superior a 2 5 aos y/o clasificados
como irregulares ............................................................................................................... 115
Mtodos de determinacin del rendimiento neto ........................................................ 117
Rgimen de opcin .......................................................................................................... 121
Valoracin de las rentas estimadas ................................................................................. 125
VI
Obligaciones formales ...................................................................................................... 126
Pagos fraccionados ........................................................................................................... 127
CAPTULO VI: RGIMEN DE ESTIMACIN DIRECTA ............................................................. 131
Mtodo de estimacin directa (anexo D
1
y D
2
) ......................................................... 131
1. Modalidad normal ................................................................................................ 131
Ingresos ............................................................................................................ 131
Gastos fiscalmente deducibles ........................................................................ 132
Gastos no deducibles....................................................................................... 139
Pequeas y medianas empresas. Conceptos e incentivos fiscales ................ 139
Rendimiento neto ........................................................................................... 141
2. Modalidad simplificada ........................................................................................ 141
Ingresos ............................................................................................................ 141
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de bienes afectos .......................... 142
Incentivos fiscales al mecenazgo ............................................................................... 147
CAPTULO VII: ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES O
MDULOS, EXCEPTO ACTIVIDADES AGRCOLA-GANADERAS, EXPLOTACIONES
FORESTALES Y PESCA DE BAJURA ........................................................................................ 159
Mtodo de estimacin objetiva modalidad de signos, ndices o mdulos,
excepto actividades agrcolas-ganaderas, explotaciones forestales
y pesca de bajura (anexo D
3
) ........................................................................................... 159
Actividades signos, ndices o mdulos ...................................................................... 159
Normas generales de aplicacin de los signos, ndices o mdulos ............................... 165
Clculo de las unidades correspondientes a los mdulos ........................................ 165
Rendimiento Neto Anual ........................................................................................... 171
ndices correctores ...................................................................................................... 173
Determinacin del rendimiento neto ....................................................................... 177
CAPTULO VIII: MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES
O MDULOS PARA LAS ACTIVIDADES AGRCOLA-GANADERAS, EXPLOTACIONES
Mtodo de estimacin objetiva modalidad de signos, ndices
o mdulos para las actividades agrcola-ganaderas, explotaciones forestales y
pesca de bajura (anexo D
4
) .............................................................................................. 183
A. Actividad agrcola ........................................................................................................ 183
B. Actividad ganadera ...................................................................................................... 184
C. Agroturismo ................................................................................................................. 185
D. Actividad forestal ........................................................................................................ 187
E. Pesca de bajura ............................................................................................................. 188
Individualizacin de rendimientos .................................................................................. 189
Subvenciones de la poltica agraria comunitaria ........................................................... 189
Obligaciones formales ...................................................................................................... 127
Pagos fraccionados ........................................................................................................... 128
CAPTULO VI: RGIMEN DE ESTIMACIN DIRECTA ............................................................. 131
Mtodo de estimacin directa (anexo D
1
y D
2
) ......................................................... 131
1. Modalidad normal ................................................................................................ 131
Ingresos ............................................................................................................ 131
Gastos no deducibles....................................................................................... 139
Pequeas y medianas empresas. Conceptos e incentivos fiscales ................ 141
2. Modalidad simplificada ........................................................................................ 143
Ingresos ............................................................................................................ 143
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de bienes afectos .......................... 144
Incentivos fiscales al mecenazgo ............................................................................... 149
CAPTULO VII: ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES O
MDULOS, EXCEPTO ACTIVIDADES AGRCOLA-GANADERAS, EXPLOTACIONES
Mtodo de estimacin objetiva modalidad de signos, ndices o mdulos,
excepto actividades agrcolas-ganaderas, explotaciones forestales
y pesca de bajura (anexo D
3
) ........................................................................................... 157
Actividades signos, ndices o mdulos ...................................................................... 157
Normas generales de aplicacin de los signos, ndices o mdulos ............................... 163
Clculo de las unidades correspondientes a los mdulos ........................................ 163
Rendimiento Neto Anual ........................................................................................... 169
ndices correctores ...................................................................................................... 171
Determinacin del rendimiento neto ....................................................................... 175
CAPTULO VIII: MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES
O MDULOS PARA LAS ACTIVIDADES AGRCOLA-GANADERAS, EXPLOTACIONES
Mtodo de estimacin objetiva modalidad de signos, ndices
o mdulos para las actividades agrcola-ganaderas, explotaciones forestales y
pesca de bajura (anexo D
4
) .............................................................................................. 179
A. Actividad agrcola ........................................................................................................ 179
B. Actividad ganadera ...................................................................................................... 180
C. Agroturismo ................................................................................................................. 181
D. Actividad forestal ........................................................................................................ 183
E. Pesca de bajura ............................................................................................................. 184
Individualizacin de rendimientos .................................................................................. 185
Subvenciones de la poltica agraria comunitaria ........................................................... 185
VII
CAPTULO IX: IMPUTACIN Y ATRIBUCIN DE RENTAS ...................................................... 195
1. Imputacin de rentas ................................................................................................... 195
A. Transparencia fiscal internacional ......................................................................... 195
B. Instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales ................. 200
2. Atribucin de rentas .................................................................................................... 200
CAPTULO X: GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES ................................................... 207
Concepto ........................................................................................................................... 207
Delimitacin negativa de las ganancias y prdidas patrimoniales ............................... 207
Supuestos que no tienen la consideracin de alteracin en la composicin del
Patrimonio ................................................................................................................... 207
Supuestos en los que no existe ganancia o prdida patrimonial ........................... 207
Ganancias patrimoniales exenta ................................................................................ 214
Prdidas patrimoniales no computables ................................................................... 215
Normas generales para el clculo de las ganancias y prdidas patrimoniales ............ 216
Rgimen general......................................................................................................... 216
Rgimen transitorio .................................................................................................... 220
Normas especficas de valoracin .................................................................................... 229
Exencin por reinversin en vivienda habitual .............................................................. 249
Ganancias patrimoniales no justificadas ......................................................................... 251
Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales........................................ 251
CAPTULO XI: INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS. BASE LIQUIDABLE
GENERAL Y BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO. CLCULO DE LA CUOTA NTEGRA ............ 253
Clases de renta y base imponible .................................................................................... 253
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general ......................... 254
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro .................... 256
Base liquidable. Base liquidable general. Base liquidable del ahorro.......................... 259
Reducciones aplicables a la base imponible general ..................................................... 260
Rentas que se tienen en cuenta, exclusivamente, para el clculo del tipo de gravamen .....277
Determinacin de la cuota ntegra ................................................................................. 277
CAPTULO XII. CUOTA LQUIDA Y DEDUCCIONES ............................................................... 281
Cuota lquida .................................................................................................................... 281
Deducciones de la cuota .................................................................................................. 281
1. Deduccin general ..................................................................................................... 281
2. Deducciones familiares y personales ........................................................................ 281
3. Deduccin por donativos ........................................................................................... 287
4. Deduccin por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona
con discapacidad ......................................................................................................... 293
5. Deducciones por vivienda habitual ........................................................................... 293
6. Deducciones para el fomento de las actividades econmicas ................................. 303
7. Deduccin por doble imposicin internacional ........................................................ 321
8. Deduccin por cuotas satisfechas a sindicatos de trabajadores y trabajadoras ..... 321
9. Deduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos ...................................... 321
10. Retenciones atribuibles .............................................................................................. 321
11. Transparencia fiscal internacional ............................................................................. 322
12. Compensacin fiscal aplicable a los contratos individuales de vida e invalidez .... 322
CAPTULO IX: IMPUTACIN Y ATRIBUCIN DE RENTAS ...................................................... 189
1. Imputacin de rentas ................................................................................................... 189
A. Transparencia fiscal internacional ......................................................................... 189
B. Instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales ................. 194
2. Atribucin de rentas .................................................................................................... 194
CAPTULO X: GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES ................................................... 201
Concepto ........................................................................................................................... 201
Delimitacin negativa de las ganancias y prdidas patrimoniales ............................... 201
Supuestos que no tienen la consideracin de alteracin en la composicin del
Patrimonio ................................................................................................................... 201
Supuestos en los que no existe ganancia o prdida patrimonial ........................... 201
Ganancias patrimoniales exenta ................................................................................ 208
Prdidas patrimoniales no computables ................................................................... 209
Normas generales para el clculo de las ganancias y prdidas patrimoniales ............ 210
Rgimen general......................................................................................................... 210
Rgimen transitorio .................................................................................................... 214
Normas especficas de valoracin .................................................................................... 223
Exencin por reinversin en vivienda habitual .............................................................. 243
Ganancias patrimoniales no justificadas ......................................................................... 245
Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales........................................ 246
CAPTULO XI: INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS. BASE LIQUIDABLE
GENERAL Y BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO. CLCULO DE LA CUOTA NTEGRA ............ 249
Clases de renta y base imponible .................................................................................... 249
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general ......................... 250
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro .................... 252
Base liquidable. Base liquidable general. Base liquidable del ahorro.......................... 255
Reducciones aplicables a la base imponible general ..................................................... 256
Rentas que se tienen en cuenta, exclusivamente, para el clculo del tipo de gravamen .....273
Determinacin de la cuota ntegra ................................................................................. 273
CAPTULO XII. CUOTA LQUIDA Y DEDUCCIONES ............................................................... 277
Cuota lquida .................................................................................................................... 277
Deducciones de la cuota .................................................................................................. 277
1. Deduccin general ..................................................................................................... 277
2. Deducciones familiares y personales ........................................................................ 277
3. Deduccin por donativos ........................................................................................... 283
4. Deduccin por aportaciones realizadas al patrimonio protegido de la persona
con discapacidad ......................................................................................................... 289
5. Deducciones por vivienda habitual ........................................................................... 289
6. Deducciones para el fomento de las actividades econmicas ................................. 299
7. Deduccin por doble imposicin internacional ........................................................ 317
8. Deduccin por cuotas satisfechas a sindicatos de trabajadores y trabajadoras ..... 317
9. Deduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos ...................................... 317
10. Retenciones atribuibles .............................................................................................. 317
11. Transparencia fiscal internacional ............................................................................. 318
12. Compensacin fiscal aplicable a los contratos individuales de vida e invalidez .... 318
VIII
Justificacin documental ................................................................................................. 327
Incremento por prdida de beneficios fiscales .............................................................. 327
Retenciones y pagos a cuenta ......................................................................................... 327
Deuda tributaria ............................................................................................................... 329
CAPTULO XIII. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ............................................................. 331
Obligacin de declarar ..................................................................................................... 331
Naturaleza y objeto ......................................................................................................... 331
Patrimonio neto ............................................................................................................... 331
Sujeto pasivo ..................................................................................................................... 331
Hecho imponible .............................................................................................................. 331
Titularidad ......................................................................................................................... 332
Devengo del impuesto ..................................................................................................... 332
Bienes y derechos exentos ............................................................................................... 332
Base imponible ................................................................................................................. 336
Valoracin de los bienes y derechos ............................................................................... 336
Valoracin de las deudas ................................................................................................. 341
Base liquidable ................................................................................................................. 341
Cuota ntegra ................................................................................................................. 341
Deducciones de la cuota ntegra ..................................................................................... 351
Reproduccin del impreso IRPF 2012.................................................................................... 353
Reproduccin del impreso PATRIMONIO 2012 ..................................................................... 369
Justificacin documental ................................................................................................. 323
Incremento por prdida de beneficios fiscales .............................................................. 323
Retenciones y pagos a cuenta ......................................................................................... 323
Deuda tributaria ............................................................................................................... 325
CAPTULO XIII. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ............................................................. 327
Naturaleza y objeto ......................................................................................................... 327
mbito de aplicacin ....................................................................................................... 327
Obligacin de declarar .................................................................................................... 327
Contribuyentes ................................................................................................................. 328
Titularidad de los elementos patrimoniales .................................................................. 328
Devengo del impuesto .................................................................................................... 329
Hecho imponible ............................................................................................................. 329
Concepto .................................................................................................................... 329
Supuestos de exencin ............................................................................................... 329
Base imponible ................................................................................................................ 334
Concepto .................................................................................................................... 334
Determinacin de la base imponible ........................................................................ 335
Reglas de valoracin de bienes y derechos .............................................................. 335
1. Bienes inmuebles .............................................................................................. 335
2. Actividades Econmicas .................................................................................... 336
3. Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo .................. 336
4. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios
(valores de Deuda Pblica, Letras del Tesoro, Bonos y Pagars) ................. 337
5. Valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo
de entidad (acciones, participaciones en el capital social o fondos propios) ....... 337
6. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias ............................................ 338
7. Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves .....339
8. Objetos de arte y antigedades ...................................................................... 339
9. Derechos reales ................................................................................................. 339
10. Concesiones administrativas .......................................................................... 340
11. Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial ...................... 341
12. Opciones contractuales .................................................................................. 341
13. Dems bienes y derechos de contenido econmico ..................................... 341
Reglas de valoracin de las deudas ............................................................................... 341
Base liquidable ................................................................................................................ 342
Deuda tributaria ................................................................................................................... 342
Cuota ntegra .................................................................................................................. 342
Lmite de la cuota ntegra .............................................................................................. 343
Deduccin por impuestos satisfechos en el extranjero ................................................ 349
Reproduccin del impreso IRPF 2013 .................................................................................. 351
Reproduccin del impreso sobre el PATRIMONIO 2013 ..................................................... 367
1
1
INTRODUCCIN
En esta campaa correspondiente al ejercicio 2012 que comienza el da 2 de mayo, son
de aplicacin la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y el Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre por el que se
aprueba el Reglamento.
Constituye el hecho imponible, la obtencin de renta por el contribuyente, con inde-
pendencia del lugar donde sta se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador y sus componentes estn definidos de la siguiente forma:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos de las actividades econmicas.
c) Los rendimientos del capital.
d) Las ganancias y las prdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por Norma Foral.
La Norma Foral 6/2006 establece una diferenciacin entre base imponible general y
base imponible del ahorro; sobre la base liquidable general se aplica la escala de gra-
vamen, mientras que la base liquidable del ahorro tributa al tipo fijo del 20%.
El apartado 3 del artculo 6 y el artculo 63, ambos de la Norma Foral 6/2006 establecen
la clasificacin de las rentas del/de la contribuyente, entre renta general y renta del
ahorro, A efectos del clculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarn,
segn proceda, como renta general o como renta del ahorro. Son los artculos 64 y 65
de la mencionada Norma Foral los que determinan sus componentes:
a) Renta general. Estar constituida por los siguientes elementos:
Rendimientos del trabajo.
Rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de inmue-
bles rsticos o urbanos que no constituyan la vivienda habitual del arrendatario.
Rendimientos del capital inmobiliario procedentes del subarrendamiento de
inmuebles rsticos o urbanos.
Rendimientos del capital inmobiliario derivados de la constitucin o cesin de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, rsticos o urba-
nos.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales
propios, procedentes de operaciones con entidades vinculadas al contribuyente.
Se exceptuarn de este apartado, cuando se trate de rendimientos percibidos de
entidades financieras y no difieran de los que hubieran sido ofertados a otros
colectivos de similares caractersticas a las de las personas que se consideran vin-
culadas a la entidad pagadora.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la aportacin de los/as socios/as,
comuneros/as, herederos/as o partcipes a sociedades civiles, herencias yacentes,
comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica
constituyan una unidad econmica o patrimonio separado susceptible de imposi-
cin, cuando la participacin de aqullos/as se limite a la mera aportacin de un
capital.
INTRODUCCIN
En esta campaa correspondiente al ejercicio 2013 que comienza el da 5 de mayo, son
de aplicacin la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas y el Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre por el que se
aprueba el Reglamento.
Constituye el hecho imponible, la obtencin de renta por el contribuyente, con inde-
pendencia del lugar donde sta se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador y sus componentes estn denidos de la siguiente forma:
a) Los rendimientos del trabajo.
c) Los rendimientos del capital.
d) Las ganancias y las prdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por Norma Foral.
La Norma Foral 6/2006 establece una diferenciacin entre base imponible general
y base imponible del ahorro; sobre la base liquidable general se aplica la escala de
gravamen, mientras que la base liquidable del ahorro tributa al tipo del 20% (22%
a partir de 10.000,01 euros).
2 2
Rendimientos del capital mobiliario procedentes de la propiedad intelectual.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la propiedad industrial.
Rendimientos del capital mobiliario procedentes de la prestacin de asistencia
tcnica.
Rendimientos del capital mobiliario derivados del arrendamiento o subarrenda-
miento de bienes, negocios o minas.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin del derecho a la
explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utiliza-
cin.
Rendimientos de actividades econmicas.
Imputaciones de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional.
Imputaciones de rentas de las instituciones de inversin colectiva constituidas en
pases o territorios considerados como parasos fiscales.
Imputaciones de rentas derivadas de agrupaciones de inters econmico espa-
olas y europeas.
Imputaciones de rentas procedentes de uniones temporales de empresas.
Ganancias y prdidas patrimoniales que no procedan de la transmisin de ele-
mentos patrimoniales.
b) Renta del ahorro. Estar formada por los elementos que se relacionan a continua-
cin:
Rendimientos del capital inmobiliario procedentes del arrendamiento de bienes
inmuebles que constituyan la vivienda habitual para el/la arrendatario/a.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacin en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales
propios, excluidos los procedentes de entidades vinculadas con el/la contribuyente.
Rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capita-
les propios, procedentes de entidades financieras vinculadas al contribuyente,
cuando stos no difieran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos
de similares caractersticas a las de las personas que se consideren vinculadas a
la entidad pagadora.
Rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de capitali-
zacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la
imposicin de capitales.
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos
patrimoniales.
Partiendo de esta distincin el esquema del Impuesto quedar definido de la siguiente
forma:
3 3
Renta general
Base imponible general (BIG)
Si BIG 0
BIG - Reducciones
Base liquidable general
Aplicacin
escala gravamen
Cuota ntegra
correspondiente a la
base liquidable general
Renta del ahorro
Base imponible del ahorro (BIA) 0
BLA - Remanente
Cuota ntegra
correspondiente a la base
liquidable del ahorro
Deuda tributaria
Si BIG < 0
BIG = BLG
A compensar, en los 4
aos siguientes
+
10.000 x 20%
(Resto 10.000) x 22%
-
-
Cuota ntegra
Deducciones
Cuota lquida
Retenciones y pagos a
cuenta
5
5
CAPTULO l
CUESTIONES GENERALES
I. QUIN DEBE PRESENTAR AUTOLIQUIDACIN A LA DIPUTACIN
FORAL DE BIZKAIA
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se exigir por la Diputacin Foral de
Bizkaia a los siguientes sujetos pasivos:
1. A ttulo de contribuyente:
A) A las personas fsicas que tengan su residencia habitual en Bizkaia.
Cuando las personas integradas en una unidad familiar tuvieran su residencia habi-
tual en territorios distintos y optasen por la tributacin conjunta, tributarn a la
Diputacin Foral de Bizkaia cuando tenga su residencia habitual en este territorio
el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable.
B) A las personas fsicas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmen-
te, o miembro de la pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley
2/2003, de 7 de mayo, o hijas o hijos menores de edad, que habiendo estado some-
tidos a la normativa tributaria vizcana pasen a tener su residencia habitual en el
extranjero, por su condicin de:
a) Miembros de Misiones diplomticas espaolas, ya fuere como Jefe/a de la
Misin, como miembro del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de
servicios de la misma.
b) Miembros de las Oficinas consulares espaolas, ya fuere como Jefe/a de las mis-
mas o como funcionario/a o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin
de los/las Vicecnsules honorarios o Agentes consulares honorarios y del perso-
nal dependiente de los/las mismos/as.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las
Delegaciones y Representaciones permanentes acreditadas ante Organismos
internacionales o que formen parte de Delegaciones o Misiones de observadores
en el extranjero.
d) Funcionarios/as en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que
no tenga carcter diplomtico o consular.
e) Funcionarios/as o personal laboral al servicio de la Administracin Pblica Vasca
destinados/as en las Delegaciones del Pas Vasco en el extranjero.
C) Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Bizkaia como consecuen-
cia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn optar por tributar por el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribu-
yentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, durante el perodo
impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cinco perodos
impositivos siguientes, cuando, en los trminos que se establezcan reglamentaria-
mente, se cumplan las siguientes condiciones:
6 6
a) que el desplazamiento a territorio espaol se produzca para el desempeo de
trabajos especialmente cualificados, relacionados directa y principalmente, con
la actividad de investigacin y desarrollo.
A estos efectos, los conceptos de investigacin y desarrollo son los definidos en
la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
b) que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su
nuevo desplazamiento a territorio espaol.
c) que dicho desplazamiento se produzca como consecuencia de un contrato de
trabajo.
d) que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa.
e) que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa
o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no
residente en territorio espaol.
f) que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no
estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
D) Herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio.
2. A ttulo de obligado a realizar pagos a cuenta:
a) A los/as obligados/as a practicar retenciones e ingresos a cuenta por el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando dichas cantidades deban ser
ingresadas en la Diputacin Foral de Bizkaia de acuerdo con lo establecido en el
Concierto Econmico.
b) A los/as obligados/as a practicar retenciones e ingresos a cuenta por el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando dichas retenciones se practiquen a
personas fsicas que sean contribuyentes por este Impuesto.
DETERMINACIN DE LA RESIDENCIA HABITUAL EN EL THB
1. Supuesto general:
Para la determinacin de la residencia habitual en el Territorio Histrico de Bizkaia
de una persona fsica residente en territorio espaol, se aplicarn de forma sucesiva y
jerrquica las reglas siguientes:
1 Si permaneciendo en el Pas Vasco ms das del perodo impositivo, permanece en el
Territorio Histrico de Bizkaia mayor nmero de das de dicho perodo que en cada
uno de los otros Territorios Histricos. Para la determinacin del perodo de perma-
nencia en Bizkaia se tendrn en cuenta las ausencias temporales de este territorio:
N de das de permanencia en el Territorio Histrico de Bizkaia = N de das con
presencia fsica en Bizkaia + N de das de ausencias temporales.
Determinacin del perodo de permanencia en el Territorio Histrico de Bizkaia
de una persona fsica que traslade su residencia al extranjero: deber demostrar
su residencia fiscal en otro pas y la permanencia fuera del territorio espaol
ms de 183 das en el ao natural, a estos efectos, no se tendrn en cuenta las
ausencias temporales del Territorio Histrico de Bizkaia.
7 7
Cuando la residencia fiscal est fijada en alguno de los pases o territorios cali-
ficados como paraso fiscal, la Administracin Tributaria podr exigir que se
pruebe la permanencia en el mismo durante 183 das en el ao natural.
Permanencia en el Territorio Histrico de Bizkaia: se considera que una persona
fsica permanece en el Territorio Histrico de Bizkaia cuando radique en l su
vivienda habitual.
2 Cuando tenga en el Territorio Histrico de Bizkaia su principal centro de intereses.
Se considera que se produce tal circunstancia cuando, obteniendo una persona fsi-
ca en el Pas Vasco la mayor parte de la base imponible de este impuesto, obtenga
en Bizkaia ms parte de la base imponible que la obtenida en cada uno de los otros
dos Territorios Histricos, excluyndose, a ambos efectos, las rentas y ganancias
patrimoniales derivadas del capital mobiliario y las bases imponibles imputadas.
3 Cuando radique en el Territorio Histrico de Bizkaia la ltima residencia declarada
del o de la contribuyente a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
2. Supuestos excepcionales:
a) Personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho terri-
torio ms de 183 das durante el ao natural: se considerar que son residentes en
el Pas Vasco, cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
radique en el Pas Vasco el ncleo principal o la base de sus actividades econ-
micas, o
radique en el Pas Vasco el ncleo principal de sus intereses econmicos.
En consecuencia, las personas fsicas que tengan su residencia en el Pas Vasco
en virtud de alguna de las circunstancias recogidas en este apartado, tendrn
su residencia en el Territorio Histrico de Bizkaia cuando se d alguna de las
siguientes circunstancias:
radique en el Territorio Histrico de Bizkaia el ncleo principal o la base de sus
actividades econmicas, o
radique en el Territorio Histrico de Bizkaia el ncleo principal de sus intereses
econmicos.
b) Persona fsica cuyo/a cnyuge o pareja de hecho, no separado/a legalmente y sus
hijos e hijas menores de edad que dependan de ella tengan su residencia habitual
en el Territorio Histrico de Bizkaia: se presume que tiene su residencia en territo-
rio espaol y se considera que su residencia habitual estar ubicada en el Territorio
Histrico de Bizkaia. Esta presuncin admite prueba en contrario.
3. Cambios de residencia habitual entre territorio comn y foral o entre territorios
forales:
Los y las contribuyentes residentes en el Territorio Histrico de Bizkaia que pasasen a
tener su residencia habitual en otro territorio foral o comn, o teniendo su residencia
habitual en otro territorio, foral o comn, pasasen a tener su residencia habitual en el
Territorio Histrico de Bizkaia, cumplimentarn sus obligaciones tributarias de acuerdo
con su nueva residencia, cuando sta acte como punto de conexin.
Se considerar que ha existido cambio de residencia cuando la nueva se prolongue, de
manera continuada, durante un perodo mnimo de tres aos.
No se tendrn en cuenta los cambios de residencia cuando concurran las siguientes
circunstancias:
8 8
1 Que la nueva residencia no se prolongue de forma continuada durante, al menos
tres aos.
2 Que el ao en el que se produzca el cambio de residencia o en el siguiente, la base
imponible del Impuesto sea superior en, al menos, el 50 por 100 de la correspon-
diente al ao anterior al cambio.
En el supuesto de personas fsicas integradas en una unidad familiar, que hubiesen
realizado opciones de tributacin, individual o conjunta, diferentes en los aos a
que se refiere el prrafo anterior y a los exclusivos efectos de efectuar la compara-
cin de bases, se homogeneizarn las formas de tributacin y los clculos se realiza-
rn suponiendo que las declaraciones son y han sido individuales.
3 Que en el ao en el que se produzca el cambio de residencia, la tributacin efectiva
por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la que hubiese
correspondido, de acuerdo con la normativa aplicable del territorio de residencia
anterior al cambio.
4 Que se vuelva a tener residencia en el territorio inicial.
No perdern la condicin de contribuyentes:
Las personas fsicas de nacionalidad espaola que, habiendo estado sometidos a la
normativa tributaria vizcana, acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o terri-
torio calificado como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo
en que se efecte el cambio y los cuatro perodos impositivos siguientes.
Si se considerase que no se ha producido cambio de residencia en virtud de las
circunstancias establecidas en este apartado, los y las contribuyentes debern pre-
sentar las declaraciones complementarias que correspondan con inclusin de los
intereses de demora.
Funcionarios y funcionarias extranjeras en el Territorio Histrico de Bizkaia. Cuando
no procediese la aplicacin de normas especficas derivadas de los Tratados inter-
nacionales en los que Espaa sea parte, no se considerarn contribuyentes por el
IRPF a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia
habitual en Bizkaia, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los
supuestos contemplados en las letras a) a e) de la pagina 5 anterior.
II. OBLIGACIN DE AUTOLIQUIDAR
Tendrn obligacin de presentar y suscribir autoliquidacin los y las contribuyentes
que obtengan rendimientos y ganancias patrimoniales sujetos al Impuesto. No tendrn
obligacin de presentar autoliquidacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas los y las contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las
siguientes fuentes:
A) Rendimientos brutos del trabajo, con el lmite de 12.000 euros anuales en tributa-
cin individual. Este lmite operar en tributacin conjunta respecto de cada contri-
buyente que obtenga este tipo de rendimientos.
B) Rendimientos brutos del trabajo superiores a 12.000 euros anuales y hasta el lmite
de 20.000 euros anuales en tributacin individual. Este lmite operar en tributacin
conjunta respecto de cada contribuyente que obtenga este tipo de rendimientos.
Tendrn obligacin de presentar autoliquidacin por este impuesto a pesar de cum-
plir el lmite del apartado anterior:
9 9
a) Contribuyentes que, durante el perodo impositivo, perciban rendimientos
del trabajo procedentes de ms de un pagador o pagadora o bien del mismo
pagador/a pero que por satisfacer rendimientos por conceptos iguales o diferen-
tes, no los acumule a efectos de practicar la retencin correspondiente, as como
quienes hubiesen suscrito, dentro del perodo impositivo, ms de un contrato de
trabajo o relacin laboral, administrativa o de otro tipo.
b) Contribuyentes que al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o
relacin, continuasen prestando sus servicios al mismo empleador o empleadora
o volviesen a hacerlo dentro del perodo impositivo, as como cuando hayan
prorrogado su contrato de trabajo o relacin laboral, administrativa o de otro
tipo.
c) Contribuyentes que perciban pensiones compensatorias recibidas del cnyuge o
pareja de hecho o anualidades por alimentos, diferentes a las percibidas de los
padres o madres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisin
judicial.
d) Contribuyentes que hayan soportado retenciones o ingresos a cuenta del tra-
bajo calculadas de acuerdo con una normativa diferente a la aprobada por las
Instituciones Forales del Pas Vasco o que no hayan sido ingresadas en alguna
Diputacin Foral.
e) Contribuyentes que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios.
f) Trabajadores y trabajadoras de embarcaciones de pesca cuando sus retribucio-
nes consistan, total o parcialmente, en una participacin en el valor de la pesca
capturada o en el volumen de la misma.
g) Contribuyentes que perciban retribuciones variables en funcin de resultados u
otros parmetros anlogos, siempre que estas retribuciones superen a las teni-
das en cuenta para el clculo del porcentaje de retencin o ingreso a cuenta, en
los trminos previstos en el artculo 109 de la Norma del Impuesto.
h) Contribuyentes que incumplan alguna de las condiciones, plazos o circunstan-
cias establecidas para el derecho a disfrutar de alguna exencin, bonificacin,
reduccin, deduccin o cualesquiera beneficio fiscal que conlleve o implique la
necesidad de comunicar a la Administracin Tributaria dicha circunstancia o de
efectuar regularizacin o ingreso alguno.
El o la contribuyente obligada a presentar autoliquidacin por encontrarse en alguna
de las situaciones previstas en las letras a) a g) del apartado anterior podr optar, entre:
a) tributar de acuerdo a las disposiciones generales de este impuesto.
b) tributar teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos de trabajo segn los
siguientes preceptos:
a) Se aplicarn las reglas y tablas de porcentajes de retencin, vigentes en el ejercicio
2012 establecidas para los rendimientos de trabajo en el DF 2102/2011, de 20 de
diciembre, sobre el importe total de este tipo de rendimientos devengados, excep-
to los que se encuentren exentos segn el artculo 9 de la Norma Foral 6/2006.
b) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicacin de lo establecido en
la letra a) anterior, se minorar en el importe de las retenciones e ingresos a
cuenta efectuados sobre los rendimientos del trabajo. La cantidad resultante
ser la que deber ingresarse en la Diputacin Foral y podr fraccionarse en la
forma que reglamentariamente se determine. En ningn caso proceder devo-
lucin alguna como consecuencia de la utilizacin de este procedimiento de
tributacin.
El o la contribuyente obligada a presentar autoliquidacin por encontrarse en alguna
de las situaciones previstas en las letras a) a g) del apartado anterior podr optar, entre:
a) tributar de acuerdo a las disposiciones generales de este impuesto.
b) tributar teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos de trabajo segn los
siguientes preceptos:
a) Se aplicarn las reglas y tablas de porcentajes de retencin, vigentes en el ejerci-
cio 2013 establecidas para los rendimientos de trabajo en el DF 181/2012, de 18
de diciembre, sobre el importe total de este tipo de rendimientos devengados, ex-
cepto los que se encuentren exentos segn el artculo 9 de la Norma Foral 6/2006.
b) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicacin de lo establecido en
la letra a) anterior, se minorar en el importe de las retenciones e ingresos a
cuenta efectuados sobre los rendimientos del trabajo. La cantidad resultante
ser la que deber ingresarse en la Diputacin Foral y podr fraccionarse en la
forma que reglamentariamente se determine. En ningn caso proceder devo-
lucin alguna como consecuencia de la utilizacin de este procedimiento de
tributacin.
10 10
c) En ningn caso sern de aplicacin gastos deducibles, bonificaciones, reduc-
ciones, reglas de tributacin conjunta o cualquier otro incentivo previsto en la
normativa reguladora de este impuesto.
C) Rendimientos brutos del capital y ganancias patrimoniales, incluidos en ambos
casos los exentos, que no superen conjuntamente los 1.600 euros anuales.
III. QU DEBE DECLARARSE
Las y los contribuyentes sern gravados por la totalidad de la renta obtenida, con inde-
pendencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador o pagadora:
Si se tributa individualmente deben declararse las rentas obtenidas por el o la
declarante.
Si se trata de personas integradas en una unidad familiar y se opta por tributar
conjuntamente, deben declararse las rentas obtenidas por todas las personas
que la forman.
Componen la renta del o de la contribuyente:
a) Los rendimientos de trabajo.
c) Los rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario.
d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que establece la normativa del Impuesto.
Estimacin de rentas
La norma del Impuesto presume retribuidas las prestaciones de trabajo personal as
como las cesiones de bienes y derechos. La valoracin que establece para cada supuesto
es la siguiente:
1. En general ser el valor normal en el mercado, entendiendo por este la contrapres-
tacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
2. Casos especiales:
a) Prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en gene-
ral: se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del
dinero en vigor el ltimo da del perodo impositivo (para el ao 2012 el 4%).
b) Cuando el o la contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine
al uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de su actividad eco-
nmica: para la determinacin del rendimiento neto de dicha actividad se aten-
der al valor normal en el mercado de los citados bienes, derechos o servicios.
Asimismo cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al
valor de mercado de los bienes, derechos y servicios, se atender a este ltimo.
c) En el caso de operaciones vinculadas: se aplicarn las reglas de valoracin de las
operaciones vinculadas establecidas en el artculo 16 de la NF 3/96 del Impuesto
sobre Sociedades.
a) Prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en ge-
neral: se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del
dinero en vigor el ltimo da del perodo impositivo (para el ao 2013 el 4%).
b) Cuando el o la contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine
al uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de su actividad eco-
nmica: para la determinacin del rendimiento neto de dicha actividad se aten-
der al valor normal en el mercado de los citados bienes, derechos o servicios.
Asimismo cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al
valor de mercado de los bienes, derechos y servicios, se atender a este ltimo.
c) En el caso de operaciones vinculadas: se aplicarn las reglas de valoracin de las
operaciones vinculadas establecidas en el artculo 16 de la NF 3/96 del Impuesto
sobre Sociedades.
11 11
Rentas que no tienen que incluirse en la autoliquidacin del lmpuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas 2012:
SUPUESTOS DE NO SUJECIN
Estarn no sujetas las siguientes rentas:
a) Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
b) Las anualidades por alimentos que perciban los hijos o hijas de sus padres o madres
en virtud de decisin judicial.
El mismo tratamiento tendrn las cantidades percibidas del Fondo de Garanta de Pago
de Alimentos regulado en el Real Decreto 1618/2007, de 7 de diciembre, sobre organi-
zacin y funcionamiento del Fondo de Garanta del Pago de Alimentos.
SUPUESTOS DE EXENCIN
Estarn exentas para el ejercicio 2012 las siguientes rentas:
A) Las prestaciones pblicas percibidas como consecuencia de actos de terrorismo.
B) Las prestaciones reconocidas al o a la contribuyente por la Seguridad Social o por las
Entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente abso-
luta o gran invalidez, asi como las prestaciones de incapacidad permanente total
percibidas por contribuyentes mayores de 55 aos.
En caso de incapacidad permanente total, la exencin no ser de aplicacin a aque-
llos contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo diferentes a los previstos
en el art.18.a) de la norma del impuesto, o de actividades econmicas. Esta incom-
patibilidad no ser de aplicacin en el perodo impositivo en que se perciba por
primera vez la prestacin.
Se asimilan a estas prestaciones exentas:
las prestaciones reconocidas a los y las profesionales no integrados en el rgimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores y trabajadoras por cuenta
propia o autnomos por las Mutualidades de Previsin Social que acten como
alternativas al rgimen de la Seguridad Social.
las que se reconozcan a los socios y socias cooperativistas por Entidades de
Previsin Voluntaria.
En los supuestos previstos en el prrafo anterior, la cuanta exenta tendr como
lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social
por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del
trabajo entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la
Seguridad Social y de las Mutualidades o Entidades de Previsin social voluntaria
antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.
C) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de Clases
Pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas
inhabilitase por completo a quien percibe la pensin para el ejercicio de toda pro-
fesin u oficio.
D) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador o trabajadora, en la cuanta
establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su nor-
mativa reglamentaria de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la
ejecucin de las sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en
virtud de convenio, pacto o contrato, as como las indemnizaciones que, en aplica-
Rentas que no tienen que incluirse en la autoliquidacin del lmpuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas 2013:
SUPUESTOS DE NO SUJECIN
Estarn no sujetas las siguientes rentas:
a) Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
b) Las anualidades por alimentos que perciban los hijos o hijas de sus padres o madres
en virtud de decisin judicial.
El mismo tratamiento tendrn las cantidades percibidas del Fondo de Garanta de Pago
de Alimentos regulado en el Real Decreto 1618/2007, de 7 de diciembre, sobre organi-
zacin y funcionamiento del Fondo de Garanta del Pago de Alimentos.
SUPUESTOS DE EXENCIN
Estarn exentas para el ejercicio 2013 las siguientes rentas:
D) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con
carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa reglamen-
taria de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sen-
tencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio,
pacto o contrato. Asimismo, estarn exentas las indemnizaciones que, en aplicacin
12
del artculo 103.2 de la Ley 4/1993, de 24 de junio, de Cooperativas de Euskadi, el
socio perciba al causar baja en la cooperativa, en la misma cuanta que la estable-
cida como obligatoria por la normativa laboral para el cese previsto en la letra c)
del artculo 52 del Estatuto de los Trabajadores.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en los supuestos de despidos
colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto
de los Trabajadores, o extinciones de contratos producidas por las causas previstas
en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se
deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o de fuerza ma-
yor quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites
establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido
improcedente. Con los mismos lmites quedarn exentas las cantidades que reciban
los trabajadores que, al amparo de un contrato de sustitucin, rescindan su relacin
laboral y anticipen su retiro de la actividad laboral.
A los efectos de lo dispuesto en este nmero, se asimilarn a los despidos colectivos
y despidos o ceses por causas objetivas sealados en el prrafo anterior los planes
estratgicos de recursos humanos de las Administraciones pblicas basados en al-
guna de las causas previstas en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores.
El disfrute de esta exencin queda condicionado a la real y efectiva desvinculacin
del trabajador o trabajadora con la empresa. Se presumir, salvo prueba en con-
trario, que dicha desvinculacin no se produce cuando en los 3 aos siguientes al
despido o cese, el trabajador o trabajadora vuelva a prestar servicios a la misma
empresa o por otra empresa vinculada a aqulla y siempre que en el caso de que la
vinculacin se dena en funcin de una relacin socio-sociedad la participacin sea
igual o superior al 25 por 100 o al 5 por 100, cuando se trate de valores admitidos a
negociacin en alguno de los mercados regulados de valores denidos en el Ttulo
III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril
de 2004 relativo a los mercados de instrumentos nancieros.
Se consideran personas o entidades vinculadas las que se enumeran en el artculo
16 de la Norma Foral 3/96 del Impuesto sobre Sociedades y que entre otras son.
a) Una entidad y sus socios/as o partcipes.
b) Una entidad y sus consejeros/as o administradores/as.
c) Una entidad y los/las cnyuges o miembros de la pareja de hecho o personas
unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consan-
guinidad o anidad o por la relacin que resulte de la constitucin de aqulla,
hasta el tercer grado, de los socios o partcipes, consejeros o administradores.
e) Una entidad y los/as socios/as o partcipes de otra entidad, cuando ambas perte-
nezcan a un grupo de entidades.
Se regula un rgimen transitorio por medio de la Disposicin Transitoria Vigesimo-
segunda de la Norma Foral por la que se aprueban medidas adicionales para re-
forzar la lucha contra el fraude scal y otras modicaciones tributarias. El apartado
1 de dicha disposicin establece que las indemnizaciones por despidos producidos
desde el 12 de febrero de 2012 hasta el 1 de enero de 2013 estarn exentas en la
cuanta que no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de que el despi-
do hubiera sido declarado improcedente, cuando el empresario as lo reconozca en
el momento de la comunicacin del despido o en cualquier otro anterior al acto de
conciliacin y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o
sistemas colectivos de bajas incentivadas.
13
Otra de las modicaciones introducidas en este apartado del art. 9 de la norma del
impuesto es suprimir en relacin con los despidos colectivos, la mencin a la tra-
mitacin de los expedientes de regulacin de empleo (ERE) como consecuencia de
las modicaciones introducidas en el artculo 51 del Texto Refundido de la Ley del
Estatuto de los trabajadores.
No obstante con objeto de reforzar el principio de seguridad jurdica el apartado
2 de la Disposicin transitoria vigesimosegunda mencionada establece un rgimen
transitorio para los expedientes de regulacin de empleo tramitados con anterio-
ridad:
2. Las indemnizaciones por despido o cese consecuencia de los expedientes de
regulacin de empleo a que se reere la disposicin transitoria dcima de la Ley
3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, es-
tarn exentas en la cuanta que no supere cuarenta y cinco das de salario, por ao
de servicio, prorratendose por meses los periodos de tiempo inferiores a un ao
hasta un mximo de cuarenta y dos mensualidades.
Cuando las causas que motiven el expediente de regulacin del empleo sean exclusiva-
mente organizativas o de produccin, lo dispuesto en el prrafo anterior nicamente
resultar aplicable a los despidos o ceses producidos a partir del 1 de enero de 2012.
14
transitorio para los expedientes de regulacin de empleo tramitados con anteriori-
dad:
2. Las indemnizaciones por despido o cese consecuencia de los expedientes de
regulacin de empleo a que se refiere la disposicin transitoria dcima de la Ley
3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral,
estarn exentas en la cuanta que no supere cuarenta y cinco das de salario, por
ao de servicio, prorratendose por meses los periodos de tiempo inferiores a un
ao hasta un mximo de cuarenta y dos mensualidades.
Cuando las causas que motiven el expediente de regulacin del empleo sean exclu-
sivamente organizativas o de produccin, lo dispuesto en el prrafo anterior nica-
mente resultar aplicable a los despidos o ceses producidos a partir del 1 de enero
de 2012.
La disposicin transitoria decima de la Ley 3/2012 establece que:
1. Los expedientes de regulacin de empleo para la extincin o suspensin de los
contratos de trabajo, o para la reduccin de jornada que estuvieran en tramita-
cin a 12 de febrero de 2012 se regirn por la normativa vigente en el momento
de su inicio.
2. Los expedientes de regulacin de empleo para la extincin o la suspensin de los
contratos de trabajo o para la reduccin de jornada, resueltos por la Autoridad
Laboral y con vigencia en su aplicacin a 12 de febrero de 2012 se regirn por la
normativa en vigor cuando se dict la resolucin del expediente.
Una de las novedades del Real Decreto Ley 3/2012 de 10 de febrero, de medidas
urgentes para la reforma del mercado ha sido el recorte en los costes del despido y
en concreto en la indemnizacin por despido improcedente.
Desaparece la indemnizacin de 45 das de salario por ao de servicio con un mxi-
mo de 42 mensualidades y se generaliza para todos los despidos improcedentes
una indemnizacin de 33 das con un mximo de 24 mensualidades que vena pre-
vista para los despidos objetivos improcedentes de trabajadores y trabajadoras con
contrato de fomento de la contratacin indefinida y que con el mencionado Real
Decreto Ley se deroga.
La indemnizacin de 33 das con un mximo de 24 mensualidades ser de aplicacin
a los contratos suscritos a partir de 12/2/2012. Para los contratos suscritos con ante-
rioridad a dicha fecha se regula un rgimen transitorio para el clculo de la cuanta
de la indemnizacin (Disposicin Transitoria 5 de la Ley 3/2012, de 6 de julio) que
veremos en el apartado siguiente.
A continuacin se exponen los supuestos de extincin de los contratos de trabajo y
las correspondientes indemnizaciones de acuerdo a lo establecido en el RDL 3/2012,
de 10 de febrero y en la Ley 31/2012, de 6 de julio de medidas urgentes para la
reforma del mercado laboral.
Extinciones de contrato e Indemnizaciones
Segn el art. 49 del EETT el contrato de trabajo se extinguir en los siguientes supues-
tos:
a) Por mutuo acuerdo de las partes
b) Por las causas consignadas vlidamente en el contrato salvo que las mismas cons-
tituyan abuso de derecho manifiesto por parte del empresario
c) Por expiracin del tiempo convenido o realizacin de la obra o servicio objeto
del contrato
d) Por dimisin de la persona trabajadora, debiendo mediar el preaviso que sea-
len los convenios colectivos o la costumbre del lugar
Una de las novedades del Real Decreto Ley 3/2012 de 10 de febrero, de medidas ur-
gentes para la reforma del mercado fu recortar los costes del despido y en concreto
en la indemnizacin por despido improcedente.
Se modica el clculo de la indemnizacin, generalizndose para todos los despidos
improcedentes una indemnizacin de 33 das con un mximo de 24 mensualida-
des que vena prevista para los despidos objetivos improcedentes de trabajadores
y trabajadoras con contrato de fomento de la contratacin indenida y que con el
mencionado Real Decreto Ley se deroga.
La indemnizacin de 33 das con un mximo de 24 mensualidades ser de aplicacin
a los contratos suscritos a partir de 12/2/2012. Para los contratos suscritos con ante-
rioridad a dicha fecha se regula un rgimen transitorio para el clculo de la cuanta
de la indemnizacin (Disposicin Transitoria 5 de la Ley 3/2012, de 6 de julio) que
veremos en el apartado siguiente.
A continuacin se exponen los supuestos de extincin de los contratos de trabajo y
las correspondientes indemnizaciones de acuerdo a lo establecido en el RDL 3/2012,
de 10 de febrero y en la Ley 31/2012, de 6 de julio de medidas urgentes para la re-
forma del mercado laboral.
Extinciones de contrato e Indemnizaciones
Segn el art. 49 del EETT el contrato de trabajo se extinguir en los siguientes su-
puestos:
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a) Por mutuo acuerdo de las partes.
b) Por las causas consignadas vlidamente en el contrato salvo que las mismas cons-
tituyan abuso de derecho maniesto por parte del empresario.
c) Por expiracin del tiempo convenido o realizacin de la obra o servicio objeto del
contrato.
d) Por dimisin de la persona trabajadora, debiendo mediar el preaviso que sealen
los convenios colectivos o la costumbre del lugar.
e) Por muerte, gran invalidez o invalidez permanente total o absoluta de la persona
trabajadora.
f) Por jubilacin de la persona trabajadora.
g) Por muerte, jubilacin en los casos previstos en el rgimen correspondiente de la
Seguridad Social, o incapacidad del empresario o por extincin de la personalidad
jurdica del contratante.
h) Por fuerza mayor, siempre que su existencia haya sido constatada por la autori-
dad laboral conforme a lo establecido en el art. 51.7.
i) Por despido colectivo fundado en causas econmicas, tcnicas, organizativas o de
produccin.
j) Por voluntad de la persona trabajadora, fundamentada en un incumplimiento
contractual del empresario o empresaria.
k) Por despido de la persona trabajadora.
l) Por causas objetivas legalmente procedentes.
m) Por decisin de la trabajadora que se vea obligada a abandonar denitivamente
su puesto de trabajo como consecuencia de ser vctima de violencia de gnero.
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e) Por muerte, gran invalidez o invalidez permanente total o absoluta de la perso-
na trabajadora
f) Por jubilacin de la persona trabajadora
g) Por muerte, jubilacin en los casos previstos en el rgimen correspondiente de
la Seguridad Social, o incapacidad del empresario o por extincin de la persona-
lidad jurdica del contratante
i) Por despido colectivo fundado en causas econmicas, tcnicas, organizativas o
de produccin.
contractual del empresario o empresaria
k) Por despido de la persona trabajadora
l) Por causas objetivas legalmente procedentes
m) Por decisin de la trabajadora que se vea obligada a abandonar definitivamente
A continuacin se detallan las principales modalidades de extincin de los contratos de
trabajo y sus indemnizaciones exentas correspondientes:
a) Por voluntad unilateral del empresario o empresaria
a.1. Despido disciplinario (art.56)
Despido basado en un incumplimiento grave y culpable del trabajador o traba-
jadora.
Se consideran incumplimientos contractuales:
Las faltas repetidas e injustificadas de asistencia o puntualidad al trabajo.
La indisciplina o desobediencia en el trabajo.
Las ofensas verbales o fsicas al/a la empresario/a o a las personas que trabajen
en la empresa o a los familiares que convivan con ellos y ellas.
La transgresin de la buena fe contractual o el abuso de confianza en el desem-
peo del trabajo.
La disminucin continuada y voluntaria en el rendimiento del trabajo normal o
pactado, etc.
La embriaguez habitual o toxicomana si repercuten negativamente en el traba-
jo.
El acoso por razn de origen racial o tnico, religin o convicciones, discapaci-
dad, edad u orientacin sexual y el acoso sexual o por razn de sexo al empre-
sario, empresaria o a las personas que trabajan en la empresa.
El despido ser calificado como procedente, improcedente o nulo
Indemnizaciones
a) Si el despido resulta procedente convalidar la extincin del Contrato de trabajo
que con aquel se produjo y no existe derecho a indemnizacin ni a los salarios
de tramitacin.
b) Si el despido resulta improcedente: estarn exentas aquellas cantidades que no
superen el importe de 33 das de salario por ao de servicio, prorratendose
por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao y hasta un mximo de 24
mensualidades.
El despido nulo tendr el efecto de la readmisin inmediata del trabajador, con
abono de los salarios dejados de percibir.
disciplinario.
nulo.
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e) Por muerte, gran invalidez o invalidez permanente total o absoluta de la perso-
na trabajadora
f) Por jubilacin de la persona trabajadora
g) Por muerte, jubilacin en los casos previstos en el rgimen correspondiente de
la Seguridad Social, o incapacidad del empresario o por extincin de la persona-
lidad jurdica del contratante
i) Por despido colectivo fundado en causas econmicas, tcnicas, organizativas o
de produccin.
contractual del empresario o empresaria
k) Por despido de la persona trabajadora
l) Por causas objetivas legalmente procedentes
m) Por decisin de la trabajadora que se vea obligada a abandonar definitivamente
A continuacin se detallan las principales modalidades de extincin de los contratos de
trabajo y sus indemnizaciones exentas correspondientes:
a) Por voluntad unilateral del empresario o empresaria
a.1. Despido disciplinario (art.56)
Despido basado en un incumplimiento grave y culpable del trabajador o traba-
jadora.
Se consideran incumplimientos contractuales:
Las faltas repetidas e injustificadas de asistencia o puntualidad al trabajo.
La indisciplina o desobediencia en el trabajo.
Las ofensas verbales o fsicas al/a la empresario/a o a las personas que trabajen
en la empresa o a los familiares que convivan con ellos y ellas.
La transgresin de la buena fe contractual o el abuso de confianza en el desem-
peo del trabajo.
La disminucin continuada y voluntaria en el rendimiento del trabajo normal o
pactado, etc.
La embriaguez habitual o toxicomana si repercuten negativamente en el traba-
jo.
El acoso por razn de origen racial o tnico, religin o convicciones, discapaci-
dad, edad u orientacin sexual y el acoso sexual o por razn de sexo al empre-
sario, empresaria o a las personas que trabajan en la empresa.
El despido ser calificado como procedente, improcedente o nulo
Indemnizaciones
a) Si el despido resulta procedente convalidar la extincin del Contrato de trabajo
que con aquel se produjo y no existe derecho a indemnizacin ni a los salarios
de tramitacin.
mensualidades.
El despido nulo tendr el efecto de la readmisin inmediata del trabajador, con
abono de los salarios dejados de percibir.
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a.2. Por causas objetivas
Entre estas causas podemos citar las siguientes:
Ineptitud del/de la trabajador/a conocida o sobrevenida con posterioridad a su
colocacin efectiva en la empresa.
Falta de adaptacin a las modificaciones tcnicas operadas en el puesto de tra-
bajo, cuando dichos cambios sean razonables. Previamente el empresario deber
ofrecer a la persona trabajadora un curso dirigido a facilitar la adaptacin a las
modificaciones operadas. La decisin no podr ser acordada por el empresario
hasta que hayan transcurrido como mnimo dos meses desde que se introdujo la
modificacin o desde que finaliz la formacin dirigida a la adaptacin.
Cuando concurran causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin
y la extincin afecte a un nmero inferior al establecido en el artculo 51.1 del
Faltas de asistencias al trabajo, an justificadas pero intermitentes, que alcancen
el 20% de las jornadas hbiles en dos meses consecutivos siempre que el total
de faltas de asistencia en los dos meses anteriores alcance el 5% de las jorna-
das hbiles o el 25% en cuatro meses discontinuos dentro de un perodo de 12
meses.
En el caso de contratos por tiempo indefinido concertados directamente
por entidades sin nimo de lucro para la ejecucin de planes y programas
pblicos determinados, sin dotacin econmica estable y financiados por las
Administraciones Pblicas mediante consignaciones presupuestarias o extrapre-
supuestarias anuales consecuencia de ingresos externos de carcter finalista, por
la insuficiencia de la correspondiente consignacin para el mantenimiento del
contrato de trabajo de que se trate.
Cuando la extincin afecte a un nmero de trabajadores igual o superior al estable-
cido en el artculo 51.1 del Estatuto de los trabajadores se deber seguir el procedi-
miento previsto en dicho artculo.
Indemnizaciones
a) Si el despido resulta procedente: estarn exentas aquellas cantidades que no supe-
ren el importe de 20 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses
los perodos de tiempo inferiores a un ao y hasta un mximo de 12 mensualidades.
mensualidades.
a.3. Despido Colectivo (artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores)
Se entender por despido colectivo la extincin de contratos de trabajo fundada
en causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin cuando, en un
perodo de noventa das, la extincin afecte al menos a:
a) Diez personas trabajadoras, en las empresas que ocupen menos de cien personas
trabajadoras.
b) El 10 por ciento del nmero de trabajadores/as de la empresa en aqullas que
ocupen entre cien y trescientos trabajadores y trabajadoras.
c) Treinta personas trabajadoras en las empresas que ocupen trescientos o ms
trabajadores y trabajadoras.
Se entiende que concurren causas econmicas cuando de los resultados de la
empresa se desprenda una situacin econmica negativa, en casos tales como la
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El despido colectivo deber ir precedido de un periodo de consultas con los re-
presentantes legales del personal trabajador de una duracin no superior a 30
das naturales o de 15 en el caso de empresas de menos de 50 trabajadores y tra-
bajadoras. La consulta se llevar a cabo en una comisin negociadora, integrada
por un mximo de trece miembros en representacin de cada una de las partes.
La comunicacin de la apertura del periodo de consultas se realizar mediante
escrito dirigido por el empresario a los representantes legales de los trabajado-
res, una copia del cual se har llegar a la autoridad laboral.
Recibida la comunicacin, la autoridad laboral dar traslado de la misma a la
entidad gestora de las prestaciones por desempleo y recabar informe de la Ins-
peccin de trabajo y Seguridad Social.
Transcurrido el periodo de consultas el empresario comunicar a la autoridad
laboral el resultado del mismo. Si se hubiera alcanzado acuerdo, trasladar copia
ntegra del mismo. En caso contrario, remitir a los representantes de las perso-
nas trabajadoras y a la autoridad laboral la decisin nal de despido colectivo
que haya adoptado y las condiciones del mismo.
Fuerza mayor (art. 51.7)
La existencia de fuerza mayor, como causa motivadora de la extincin de los
contratos, deber ser constatada por la autoridad laboral, cualquiera que sea
el nmero de personas trabajadoras afectadas, previo procedimiento tramitado
conforme a lo establecido en el apartado 7 del art.51. Solicitud de la empresa,
aprobacin de la autoridad laboral
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a.2. Por causas objetivas
Entre estas causas podemos citar las siguientes:
Ineptitud del/de la trabajador/a conocida o sobrevenida con posterioridad a su
colocacin efectiva en la empresa.
Falta de adaptacin a las modificaciones tcnicas operadas en el puesto de tra-
bajo, cuando dichos cambios sean razonables. Previamente el empresario deber
ofrecer a la persona trabajadora un curso dirigido a facilitar la adaptacin a las
modificaciones operadas. La decisin no podr ser acordada por el empresario
hasta que hayan transcurrido como mnimo dos meses desde que se introdujo la
modificacin o desde que finaliz la formacin dirigida a la adaptacin.
Cuando concurran causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin
y la extincin afecte a un nmero inferior al establecido en el artculo 51.1 del
Faltas de asistencias al trabajo, an justificadas pero intermitentes, que alcancen
el 20% de las jornadas hbiles en dos meses consecutivos siempre que el total
de faltas de asistencia en los dos meses anteriores alcance el 5% de las jorna-
das hbiles o el 25% en cuatro meses discontinuos dentro de un perodo de 12
meses.
En el caso de contratos por tiempo indefinido concertados directamente
por entidades sin nimo de lucro para la ejecucin de planes y programas
pblicos determinados, sin dotacin econmica estable y financiados por las
Administraciones Pblicas mediante consignaciones presupuestarias o extrapre-
supuestarias anuales consecuencia de ingresos externos de carcter finalista, por
la insuficiencia de la correspondiente consignacin para el mantenimiento del
contrato de trabajo de que se trate.
Cuando la extincin afecte a un nmero de trabajadores igual o superior al estable-
cido en el artculo 51.1 del Estatuto de los trabajadores se deber seguir el procedi-
miento previsto en dicho artculo.
Indemnizaciones
a) Si el despido resulta procedente: estarn exentas aquellas cantidades que no supe-
ren el importe de 20 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses
los perodos de tiempo inferiores a un ao y hasta un mximo de 12 mensualidades.
mensualidades.
a.3. Despido Colectivo (artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores)
Se entender por despido colectivo la extincin de contratos de trabajo fundada
en causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin cuando, en un
perodo de noventa das, la extincin afecte al menos a:
a) Diez personas trabajadoras, en las empresas que ocupen menos de cien personas
trabajadoras.
b) El 10 por ciento del nmero de trabajadores/as de la empresa en aqullas que
ocupen entre cien y trescientos trabajadores y trabajadoras.
c) Treinta personas trabajadoras en las empresas que ocupen trescientos o ms
trabajadores y trabajadoras.
Se entiende que concurren causas econmicas cuando de los resultados de la
empresa se desprenda una situacin econmica negativa, en casos tales como la
17
existencia de prdidas actuales o previstas, o la disminucin persistente de su nivel
de ingresos o ventas. En todo caso, se entender que la disminucin es persistente
si durante tres trimestres consecutivos el nivel de ingresos ordinarios o ventas de
cada trimestre es inferior al registrado en el mismo trimestre del ao anterior
Se entiende que concurren causas tcnicas cuando se produzcan cambios, entre
otros, en el mbito de los medios o instrumentos de produccin; causas organi-
zativas cuando se produzcan cambios, entre otros, en el mbito de los sistemas
y mtodos de trabajo del personal o en el modo de organizar la produccin y
causas productivas cuando se produzcan cambios, entre otros, en la demanda de
los productos o servicios que la empresa pretende colocar en el mercado.
Se entender igualmente como despido colectivo la extincin de los contratos de
trabajo que afecten a la totalidad de la plantilla de la empresa, siempre que el
nmero de personas trabajadoras afectadas sea superior a cinco, cuando aqul
se produzca como consecuencia de la cesacin total de su actividad empresarial
fundada en las mismas causas anteriormente sealadas.
El despido colectivo deber ir precedido de un periodo de consultas con los
representantes legales del personal trabajador de una duracin no superior a
30 das naturales o de 15 en el caso de empresas de menos de 50 trabajadores y
trabajadoras.
entidad gestora de las prestaciones por desempleo y recabar informe de la
Inspeccin de trabajo y Seguridad Social.
nas trabajadoras y a la autoridad laboral la decisin final de despido colectivo
Como se observa para el caso de despido colectivo se suprime el requisito de
autorizacin administrativa y se sustituye por una comunicacin a la autoridad
laboral. Se establecen un conjunto de formalidades y garantas exigibles para la
correcta adopcin por parte de las empresas de las medidas laborales de despido
colectivo y de suspensin de contratos de trabajo y reduccin de jornada por
causas econmicas, tcnicas, organizativas y de produccin o derivadas de fuerza
mayor.
Solamente es imprescindible la autorizacin previa de la autoridad laboral en los
supuestos de extincin de la relacin laboral por fuerza mayor.
Indemnizaciones
Despido fundado en causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produc-
cin o de fuerza mayor: estar exenta la parte de la indemnizacin que no
supere los 33 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses
anterior.
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existencia de prdidas actuales o previstas, o la disminucin persistente de su nivel
de ingresos o ventas. En todo caso, se entender que la disminucin es persistente
si durante tres trimestres consecutivos el nivel de ingresos ordinarios o ventas de
cada trimestre es inferior al registrado en el mismo trimestre del ao anterior
Se entiende que concurren causas tcnicas cuando se produzcan cambios, entre
otros, en el mbito de los medios o instrumentos de produccin; causas organi-
zativas cuando se produzcan cambios, entre otros, en el mbito de los sistemas
y mtodos de trabajo del personal o en el modo de organizar la produccin y
causas productivas cuando se produzcan cambios, entre otros, en la demanda de
los productos o servicios que la empresa pretende colocar en el mercado.
Se entender igualmente como despido colectivo la extincin de los contratos de
trabajo que afecten a la totalidad de la plantilla de la empresa, siempre que el
nmero de personas trabajadoras afectadas sea superior a cinco, cuando aqul
se produzca como consecuencia de la cesacin total de su actividad empresarial
fundada en las mismas causas anteriormente sealadas.
El despido colectivo deber ir precedido de un periodo de consultas con los
representantes legales del personal trabajador de una duracin no superior a
30 das naturales o de 15 en el caso de empresas de menos de 50 trabajadores y
trabajadoras.
entidad gestora de las prestaciones por desempleo y recabar informe de la
Inspeccin de trabajo y Seguridad Social.
nas trabajadoras y a la autoridad laboral la decisin final de despido colectivo
Como se observa para el caso de despido colectivo se suprime el requisito de
autorizacin administrativa y se sustituye por una comunicacin a la autoridad
laboral. Se establecen un conjunto de formalidades y garantas exigibles para la
correcta adopcin por parte de las empresas de las medidas laborales de despido
colectivo y de suspensin de contratos de trabajo y reduccin de jornada por
causas econmicas, tcnicas, organizativas y de produccin o derivadas de fuerza
mayor.
Solamente es imprescindible la autorizacin previa de la autoridad laboral en los
supuestos de extincin de la relacin laboral por fuerza mayor.
Indemnizaciones
Despido fundado en causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produc-
cin o de fuerza mayor: estar exenta la parte de la indemnizacin que no
supere los 33 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses
Como se observa para el caso de despido colectivo se suprime el requisito de auto-
rizacin administrativa y se sustituye por una comunicacin a la autoridad laboral.
Se establecen un conjunto de formalidades y garantas exigibles para la correcta
adopcin por parte de las empresas de las medidas laborales de despido colectivo
y de suspensin de contratos de trabajo y reduccin de jornada por causas econ-
micas, tcnicas, organizativas y de produccin o derivadas de fuerza mayor.
18
los perodos de tiempo inferiores a un ao y hasta un mximo de 24 mensua-
lidades.
b) Por voluntad unilateral del trabajador o trabajadora
Pueden ser causas justas para solicitar la extincin del contrato de trabajo:
Las modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo llevadas a cabo sin
respetar lo establecido en el art. 41 del Texto Refundido de la Ley del estatuto
de los trabajadores y que redunden en menoscabo de su dignidad.
Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.
Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones por parte del empresa-
rio, salvo los supuestos de fuerza mayor
Indemnizacin
Estarn exentas aquellas cantidades que no superen el importe de 33 das de salario
por ao de servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a
un ao y hasta un mximo de 24 mensualidades.
c) Por desaparicin e incapacidad de las partes
En este apartado se encuentran las indemnizaciones derivadas del cese de la relacin
laboral por muerte, jubilacin o incapacidad del/de la empresario/a: estarn exentas las
indemnizaciones que no superen la cuanta equivalente a 1 mes de salario.
Conceptos e importes a tener en cuenta:
Indemnizacin por despido improcedente: estarn exentas por este concepto
aquellas cantidades que no superen el importe de 33 das de salario por ao de
servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao y
hasta un mximo de 24 mensualidades
1. Cuando el despido sea declarado improcedente, el empresario, en el plazo de
cinco das desde la notificacin de la sentencia, podr optar entre la readmi-
sin del trabajador o el abono del importe de la indemnizacin mencionada.
La opcin por la indemnizacin determinar la extincin del contrato de tra-
bajo, que se entender producida en la fecha del cese efectivo en el trabajo.
2. En caso de que se opte por la readmisin, el trabajador tendr derecho a los
salarios de tramitacin. Estos equivaldrn a una cantidad igual a la suma de
los salarios dejados de percibir desde la fecha de despido hasta la notificacin
de la sentencia que declarase la improcedencia o hasta que hubiera encontra-
do otro empleo, si tal colocacin fuera anterior a dicha sentencia y se probase
por el empresario lo percibido, para su descuento de los salarios de tramita-
cin.
3. En el supuesto de no optar el empresario por la readmisin o la indemniza-
cin, se entiende que procede la primera.
Este nuevo clculo del importe de la indemnizacin por despido improcedente,
ser de aplicacin a los contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012 .
La indemnizacin por despido improcedente de los contratos formalizados con
anterioridad al 12 de febrero de 2012 se calcular a razn de 45 das de salario
por ao de servicio por el tiempo de prestacin de servicios anterior a dicha
fecha, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao, y
a razn de 33 das de salario por ao de servicio por el tiempo de prestacin de
servicios posterior, prorratendose igualmente por meses los perodos de tiempo
inferiores a un ao. El importe indemnizatorio resultante no podr ser superior
a 720 das de salario, salvo que del clculo de la indemnizacin por el periodo
anterior al 12 de febrero de 2012 resultase un nmero de das superior, en cuyo
mayor.
mensualidades.
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los perodos de tiempo inferiores a un ao y hasta un mximo de 24 mensua-
lidades.
b) Por voluntad unilateral del trabajador o trabajadora
Pueden ser causas justas para solicitar la extincin del contrato de trabajo:
Las modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo llevadas a cabo sin
respetar lo establecido en el art. 41 del Texto Refundido de la Ley del estatuto
de los trabajadores y que redunden en menoscabo de su dignidad.
Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.
Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones por parte del empresa-
rio, salvo los supuestos de fuerza mayor
Indemnizacin
Estarn exentas aquellas cantidades que no superen el importe de 33 das de salario
por ao de servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a
un ao y hasta un mximo de 24 mensualidades.
c) Por desaparicin e incapacidad de las partes
En este apartado se encuentran las indemnizaciones derivadas del cese de la relacin
laboral por muerte, jubilacin o incapacidad del/de la empresario/a: estarn exentas las
indemnizaciones que no superen la cuanta equivalente a 1 mes de salario.
Conceptos e importes a tener en cuenta:
Indemnizacin por despido improcedente: estarn exentas por este concepto
aquellas cantidades que no superen el importe de 33 das de salario por ao de
servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao y
hasta un mximo de 24 mensualidades
1. Cuando el despido sea declarado improcedente, el empresario, en el plazo de
cinco das desde la notificacin de la sentencia, podr optar entre la readmi-
sin del trabajador o el abono del importe de la indemnizacin mencionada.
La opcin por la indemnizacin determinar la extincin del contrato de tra-
bajo, que se entender producida en la fecha del cese efectivo en el trabajo.
2. En caso de que se opte por la readmisin, el trabajador tendr derecho a los
salarios de tramitacin. Estos equivaldrn a una cantidad igual a la suma de
los salarios dejados de percibir desde la fecha de despido hasta la notificacin
de la sentencia que declarase la improcedencia o hasta que hubiera encontra-
do otro empleo, si tal colocacin fuera anterior a dicha sentencia y se probase
por el empresario lo percibido, para su descuento de los salarios de tramita-
cin.
3. En el supuesto de no optar el empresario por la readmisin o la indemniza-
cin, se entiende que procede la primera.
Este nuevo clculo del importe de la indemnizacin por despido improcedente,
ser de aplicacin a los contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012 .
La indemnizacin por despido improcedente de los contratos formalizados con
anterioridad al 12 de febrero de 2012 se calcular a razn de 45 das de salario
por ao de servicio por el tiempo de prestacin de servicios anterior a dicha
fecha, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao, y
a razn de 33 das de salario por ao de servicio por el tiempo de prestacin de
servicios posterior, prorratendose igualmente por meses los perodos de tiempo
inferiores a un ao. El importe indemnizatorio resultante no podr ser superior
a 720 das de salario, salvo que del clculo de la indemnizacin por el periodo
anterior al 12 de febrero de 2012 resultase un nmero de das superior, en cuyo
19
caso se aplicar ste como importe indemnizatorio mximo, sin que dicho impor-
te pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningn caso.
Los contratos de fomento de la contratacin indefinida celebrados con anterio-
ridad al 12 de febrero de 2012 continuarn rigindose por la normativa a cuyo
amparo se concertaron.
No obstante lo anterior, en caso de despido disciplinario, la indemnizacin por
despido improcedente se calcular conforme a lo dispuesto en el apartado ante-
rior para el despido improcedente
(De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional primera de la Ley
12/2001, de 9 de julio en los supuestos de despido improcedente de contratos
para el fomento de la contratacin indefinida, estarn exentas las cantidades
que no superen el importe de 33 das de salario por ao de servicio, prorraten-
dose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao, con un mximo de
24 mensualidades)
Causas previstas en el artculo 52 c) del Estatuto de los trabajadores:
Este artculo establece que el contrato de trabajo podr extinguirse por alguna
de las causas previstas en el artculo 51.1 y la extincin afecte a un nmero infe-
rior al establecido en el mismo.
Las causas establecidas en el artculo 51.1 son las mencionadas en el apartado a.3
anterior (Despido Colectivo), es decir, causas econmicas, tcnicas, organizativas
o de produccin.
Procedimiento concursal
En caso de concurso, a los supuestos de modificacin, suspensin y extincin colectivas
de los contratos de trabajo y de sucesin de empresa, se aplicarn las especialidades
previstas en la Ley concursal.
Los excesos sobre las cantidades determinadas como rentas exentas, tendrn el trata-
miento de renta gravada, normalmente dentro del apartado de rendimientos del tra-
bajo, considerando que al estar establecidas en funcin de los aos de servicio presta-
dos por el/la trabajador/a a la empresa, debern tener, salvo excepciones, el carcter de
rendimientos con perodo de generacin superior a dos o cinco aos, segn proceda.
E) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos fsicos,
psquicos o morales a personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Indemnizaciones cuya cuanta se establezca legalmente o sean judicialmente reco-
nocidas: estar exento el importe total de la indemnizacin establecida. Destacando
entre este tipo de indemnizaciones:
Los pagos a tanto alzado previstos en el artculo 2, apartado 1, prrafo a) del Real
Decreto Ley 9/1993, de 28 de mayo, por el que se conceden ayudas a las personas
afectadas por el virus de inmunodeficiencia humana (VlH) como consecuencia de
actuaciones realizadas en el sistema sanitario pblico.
En caso de daos producidos por accidentes de circulacin, las cantidades satis-
fechas por las entidades aseguradoras, como consecuencia de la responsabilidad
civil de sus asegurados y aseguradas. Dichas cuantas son las establecidas en el
Anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, en el que se incluye
el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en
accidentes de circulacin. Estas cuantas se han actualizado, para el ejercicio 2012
por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de
24 de enero de 2012.
improcedente.
mensualidades).
19
19
caso se aplicar ste como importe indemnizatorio mximo, sin que dicho impor-
te pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningn caso.
Los contratos de fomento de la contratacin indefinida celebrados con anterio-
ridad al 12 de febrero de 2012 continuarn rigindose por la normativa a cuyo
amparo se concertaron.
No obstante lo anterior, en caso de despido disciplinario, la indemnizacin por
despido improcedente se calcular conforme a lo dispuesto en el apartado ante-
rior para el despido improcedente
(De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional primera de la Ley
12/2001, de 9 de julio en los supuestos de despido improcedente de contratos
para el fomento de la contratacin indefinida, estarn exentas las cantidades
que no superen el importe de 33 das de salario por ao de servicio, prorraten-
dose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao, con un mximo de
24 mensualidades)
Causas previstas en el artculo 52 c) del Estatuto de los trabajadores:
Este artculo establece que el contrato de trabajo podr extinguirse por alguna
de las causas previstas en el artculo 51.1 y la extincin afecte a un nmero infe-
rior al establecido en el mismo.
Las causas establecidas en el artculo 51.1 son las mencionadas en el apartado a.3
anterior (Despido Colectivo), es decir, causas econmicas, tcnicas, organizativas
o de produccin.
Procedimiento concursal
En caso de concurso, a los supuestos de modificacin, suspensin y extincin colectivas
de los contratos de trabajo y de sucesin de empresa, se aplicarn las especialidades
previstas en la Ley concursal.
Los excesos sobre las cantidades determinadas como rentas exentas, tendrn el trata-
miento de renta gravada, normalmente dentro del apartado de rendimientos del tra-
bajo, considerando que al estar establecidas en funcin de los aos de servicio presta-
dos por el/la trabajador/a a la empresa, debern tener, salvo excepciones, el carcter de
rendimientos con perodo de generacin superior a dos o cinco aos, segn proceda.
E) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos fsicos,
psquicos o morales a personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Indemnizaciones cuya cuanta se establezca legalmente o sean judicialmente reco-
nocidas: estar exento el importe total de la indemnizacin establecida. Destacando
entre este tipo de indemnizaciones:
Los pagos a tanto alzado previstos en el artculo 2, apartado 1, prrafo a) del Real
Decreto Ley 9/1993, de 28 de mayo, por el que se conceden ayudas a las personas
afectadas por el virus de inmunodeficiencia humana (VlH) como consecuencia de
actuaciones realizadas en el sistema sanitario pblico.
por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de
24 de enero de 2012.
por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 21
de enero de 2013.
F) Las percepciones derivadas de contratos de seguro por idntico tipo de daos a los
sealados en el apartado anterior hasta 150.000 euros. Esta cuanta se elevar a
200.000 euros si la lesin inhabilitara al perceptor/a para la realizacin de cualquier
ocupacin o actividad y a 300.000 euros si, adicionalmente, el perceptor necesitara
de la existencia de otra persona para los actos ms esenciales de la vida diaria.
G) Los premios relevantes relacionados con la defensa y promocin de los derechos
humanos, literarios, artsticos o cientcos, con las condiciones que reglamentaria-
mente se determinen.
H) Las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin nes lucrativos a las
que sean de aplicacin la normativa reguladora del Rgimen Fiscal de las Entidades
sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, percibidas para cursar
estudios, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del
sistema educativo, hasta el tercer ciclo universitario.
Asimismo, las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin nes lucrativos
mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real
Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal
investigador en formacin, as como las otorgadas por aqullas con nes de inves-
tigacin a los funcionarios y funcionarias y dems personal al servicio de las Admi-
nistraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.
En ningn caso tendrn la consideracin de becas las cantidades satisfechas en el
marco de un contrato laboral.
I) Las cantidades percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de
personas.
J) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o
mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939, ya sea
por el rgimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial
dictada al efecto.
K) Las prestaciones familiares reguladas en el Captulo IX del Ttulo II del Texto Refun-
dido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legis-
lativo 1/1994, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos/
as y hermanos/as, menores de veintids aos o incapacitados/as para todo trabajo,
percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los/as profesionales no integrados en el
20
rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autno-
mos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen
especial de la Seguridad Social mencionado, y las prestaciones que sean reconocidas a
los/as socios/as cooperativistas por entidades de previsin social voluntaria, siempre que
se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por
la Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin
mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso
tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concu-
rrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsin social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.
Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto
mltiple, adopcin, adopcin mltiple, hijos/as a cargo y orfandad.
Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las
Comunidades Autnomas o entidades locales.
L) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando
se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985,
de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su
modalidad de pago nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las -
nalidades y en los casos previstos en el citado Real Decreto.
A estos efectos, se establece que quienes sean titulares del derecho a la prestacin
por desempleo del nivel contributivo, por haber cesado con carcter denitivo en su
actividad laboral, podrn percibir de una sola vez, el valor actual del importe de la que
pudiera corresponderles en funcin de las cotizaciones efectuadas cuando acrediten
ante el INEM que hayan entrado a formar parte de una sociedad laboral o una coope-
rativa de trabajo asociado, o cuando se trate de una persona trabajadora autnoma.
La exencin contemplada en esta letra estar condicionada al mantenimiento de la
accin o participacin durante el plazo de cinco aos en el supuesto de que el o la
contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo
asociado, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso de
trabajadoras o trabajadores autnomos.
M) Las ayudas de cualquier clase percibidas por las personas afectadas por el virus de
inmunodeciencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo,
y en el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
N) Las ayudas de contenido econmico a los/as deportistas de alto nivel ajustadas a los
programas de preparacin establecidos por las instituciones competentes.
Estarn exentas con el lmite de 60.100 euros anuales, las ayudas econmicas a deportis-
tas ajustadas a los programas de preparacin que cumplan las siguientes condiciones:
a) Que los y las beneciarias de estas ayudas tengan reconocida la condicin de de-
portistas de alto nivel, conforme a la legislacin que resulte de aplicacin.
b) Que sean nanciadas, directa o indirectamente, por las Instituciones competentes
en materia de deportes.
) Las graticaciones extraordinarias y las prestaciones de carcter pblico por la parti-
cipacin en misiones internacionales de paz o en misiones humanitarias de carcter
internacional, por los siguientes motivos:
a) Las graticaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que se correspondan
21
con el desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria.
b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos fsicos o psquicos
sufridos durante la misin internacional de paz o humanitaria.
O) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero, con los siguientes requisitos:
1 Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa
o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando
la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora
del/de la trabajador/a o con aqulla en la que preste sus servicios. Se entender que
los trabajos se han realizado por la entidad no residente cuando, de acuerdo con
lo previsto en el apartado 5 del artculo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la enti-
dad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja
o utilidad a la entidad destinataria.
2 Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de natu-
raleza idntica o anloga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o territorio
que haya sido calicado reglamentariamente como paraso scal. Se presumir,
salvo prueba en contrario, que en ese territorio se aplica un impuesto de natura-
leza idntica o anloga a este impuesto cuando con el mismo el Reino de Espaa
tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional que sea
de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de informacin.
La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la
retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero debern tomar-
se en consideracin los das que efectivamente el trabajador o trabajadora ha estado
desplazada al extranjero as como las retribuciones especicas correspondientes a los
servicios prestados en el extranjero.
Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos
realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especicas correspondien-
tes a los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en
cuenta el nmero total de das del ao.
Los rendimientos que se acojan a esta exencin no podrn acogerse al rgimen gene-
ral de excesos excluidos de tributacin establecido para determinados colectivos de
empleados/as que estudiaremos en el apartado de dietas y asignaciones para gastos
de locomocin y gastos de manutencin y estancia del captulo de trabajo personal,
cualquiera que sea su importe. El o la contribuyente podr optar por la aplicacin del
rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.
P) Para los y las tripulantes de los buques inscritos en el Registro Especial de Buques y
Empresas Navieras a que se reere el artculo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de
modicacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, tendr la consideracin
de renta exenta el 50 por 100 de los rendimientos del trabajo personal que se hayan
devengado con ocasin de la navegacin realizada en buques inscritos en el citado
Registro.
Q) Las rentas positivas que se pongan de maniesto como consecuencia de:
a) La percepcin de ayudas de la poltica agraria comunitaria por abandono deniti-
vo de la produccin lechera o del cultivo del viedo, de peras, de melocotones o de
nectarinas, o por el arranque de plataneras o de plantaciones de manzanos, peras,
22
melocotoneros y nectarinas, as como por el abandono denitivo del cultivo de la
remolacha azucarera y de la caa de azcar.
b) La percepcin de ayudas de la poltica pesquera comunitaria por el abandono de-
nitivo de la actividad pesquera, paralizacin denitiva de la actividad pesquera de
un buque y transmisin para o como consecuencia de la constitucin de sociedades
mixtas en terceros pases.
c) La enajenacin de un buque pesquero cuando, en el plazo de un ao desde la
fecha de enajenacin, quien lo adquiere proceda al desguace del mismo y perciba
la correspondiente ayuda comunitaria por la paralizacin de su actividad pesquera.
d) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin,
por incendio, inundacin o hundimiento, de elementos patrimoniales afectos al
ejercicio de actividades econmicas.
e) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carrete-
ra satisfechas por la Administracin competente en la materia a transportistas que
cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de
dichas ayudas.
f) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacricio obligatorio de
la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de
epidemias o enfermedades. Lo destinado en este apartado slo afectar a los ani-
males destinados a la reproduccin.
Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta
tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en
su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. En el supuesto de la letra c)
anterior se computarn, asimismo, las ganancias patrimoniales. Cuando el importe de
estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos podr
integrarse en la base imponible general la diferencia negativa. Cuando no existan
prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.
1. En el supuesto de que exista algn tipo de prdida patrimonial:
Importe ayuda percibida Importe prdida:
a) Importe ayuda percibida Importe prdida 0 ==> El resultado obtenido no se
integra en la base imponible.
b) Importe ayuda percibida Importe prdida < 0 ==> El resultado se integrar en la
base imponible general. (Apartado G de la hoja 2 del impreso IRPF- 2013).
2. Si no existe ningn tipo de prdida patrimonial:
Importe ayuda percibida > 0 ==> No se integra en la base imponible.
Las ayudas pblicas, distintas de las previstas en este apartado, percibidas para la re-
paracin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin,
hundimiento, u otras causas naturales, se integrarn en la base imponible en la parte
en que excedan del coste de reparacin de los mismos. En ningn caso, los costes de
reparacin, hasta el importe de la citada ayuda, sern scalmente deducibles ni se
computarn como mejora.
Estn exentas las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o
denitivo por idnticas causas de la vivienda habitual del contribuyente o del local en
el que el titular de la actividad econmica ejerciera la misma.
23
R) Las subvenciones de capital concedidas a quienes exploten ncas forestales gestiona-
das de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes
dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin compe-
tente, siempre que el perodo de produccin medio sea igual o superior a treinta aos.
S) Las cantidades percibidas por las y los candidatos a jurado y por los/las jurados titula-
res y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones.
T) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Pblicas por daos fsicos,
psquicos o morales a personas como consecuencia del funcionamiento de los servicios
pblicos cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en
el Real Decreto 429/1993.
U) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total de
los gastos incurridos.
V) Las rentas que se pongan de maniesto en el momento de la constitucin de rentas
vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico a que
se reere la disposicin adicional tercera de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Socieda-
des, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, teniendo en cuenta las es-
pecialidades contenidas en la disposicin adicional tercera de la Norma Foral del IRPF.
W) Los dividendos y participaciones en benecios a que se reeren las letras a) y b) del apar-
tado 1 del artculo 36 de la Norma Foral 6/2006, con el lmite de 1.500 euros anuales.
Esta exencin no se aplicar a los dividendos y benecios distribuidos por las institucio-
nes de inversin colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas
dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho
cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una trans-
misin de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a
negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en
la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos nancieros, el plazo ser de un ao.
Asimismo, esta exencin no se aplicar al inters de las aportaciones satisfecho a sus
socios/as por las cooperativas.
X) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a que se
reere el artculo 74 de la Norma Foral del impuesto (Aportaciones a Sistemas de Pre-
visin Social constituidos a favor de personas con discapacidad), con el lmite de tres
veces el salario mnimo interprofesional.
Y) Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entor-
no familiar y de asistencia personalizada que se deriven de la Ley de promocin de la
autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia.
24 25
A) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado o de las Comunidades
Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos peniten-
ciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15
de octubre, de Amnista.
B) Las ayudas prestadas por las Administraciones Pblicas territoriales al amparo de las
normativas y de los programas o planes de ayudas que se relacionan a continuacin
o de aquellos que los sustituyan:
Ley 18/2008, de 23 de diciembre, para la Garanta de Ingresos y para la Inclusin
Social.
Ley 3/2002, de 27 de marzo, relativa al reconocimiento y compensacin a quienes
impartieron docencia en ikastolas con anterioridad a su normalizacin jurdica.
Decreto 124/2005, de 31 de mayo, por el que se regulan las ayudas a los/las coo-
perantes vascos/as con cargo al Fondo para la Cooperacin y Ayuda al Desarrollo.
Decreto 255/2006, de 19 de diciembre, por el que se regulan las ayudas econ-
micas a las familias con hijos e hijas.
Decreto 118/2007, de 17 de julio, por el que se regulan las medidas de concilia-
cin de la vida laboral y familiar, salvo las ayudas previstas en su captulo IV cuan-
do su beneficiario determine el rendimiento neto de su actividad econmica por
el mtodo de estimacin directa.
Decreto Foral 262/2003, de 16 de diciembre, que regula las condiciones de acceso
y concesin de ayudas econmicas individuales para ingreso en centros de inte-
gracin social.
Decreto 316/2002, de 30 de diciembre, por el que se promueve e impulsa el
Programa de Vivienda Vaca, en lo que respecta a los/as arrendatarios/as.
Orden de 15 de febrero de 2007 del Consejero de Vivienda y Asuntos Sociales,
por la que se convocan subvenciones para el apoyo a las familias con nios y
nias menores de 3 aos y para la consolidacin de la red de centros de atencin
a la infancia para menores de 3 aos.
Orden de 6 de octubre de 2010, del Consejero de Vivienda, Obras Pblicas y
Transportes, sobre medidas financieras para compra de vivienda.
Orden de 29 de diciembre de 2006 del Consejero de Vivienda y Asuntos Sociales,
sobre medidas financieras para rehabilitacin de vivienda.
Decreto Foral 238/2006, de 26 de diciembre, de la Diputacin Foral de Bizkaia,
por la que se aprueben las convocatorias pblicas para el colectivo de personas
con discapacidad.
Decreto Foral 64/2000, de 23 de mayo, de la Diputacin Foral de Bizkaia, por el
que se regulan Ayudas Especiales para la Insercin.
La renta bsica de emancipacin de los jvenes para el pago del alquiler de la
vivienda que constituye su domicilio habitual y permanente, al amparo del Real
decreto 1.472/2007, de 2 de noviembre.
Decreto Foral 145/2001, de 22 de agosto, regulador del sistema de acceso a cen-
tros de da para personas mayores dependientes de titularidad de la Diputacin
Foral de Bizkaia; a plazas convenidas o concertadas en centros de da para perso-
nas mayores dependientes; y de la concesin de ayudas econmicas individuales
para el ingreso en plazas no convenidas o concertadas en centros de da para
personas mayores dependientes.
Z)
A)
25 26
Decreto Foral 63/2001, de 3 de abril, regulador del sistema de acceso a Residencias
Pblicas Forales o concertadas y a la concesin de ayudas econmicas individua-
les para el ingreso de personas mayores en servicios sociales residenciales ajenos.
Decreto Foral 196/2005, de 7 de diciembre, de la Diputacin Foral de Bizkaia,
regulador de las condiciones de ayudas econmicas individuales para el ingreso
en centros de acogimiento de la mujer.
Decreto Foral 92/2007, de 5 de junio, de la Diputacin Foral de Bizkaia por el
que se regula la concesin de ayudas a favor de deportistas promesas durante el
ejercicio 2007 y los que le sustituyan con el mismo objeto.
Orden de 3 de noviembre de 2010, de la Consejera de Cultura, para el desarrollo
y promocin del Bono Cultura.
Decreto foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 159/2010, de 15 de diciembre,
por el que se fijan las cuantas del peaje sobre determinadas partes de la red de
infraestructura viaria.
Decreto Foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 160/2010, de 15 de diciembre,
por el que se aprueban las bases reguladoras y la convocatoria para la conce-
sin de subvenciones por el Departamento Foral de Obras Pblicas, en rgimen
de libre concurrencia y que tengan por finalidad la ayuda a las personas fsicas
residentes en el Territorio Histrico de Bizkaia y usuarias de la A-8 en su tramo
vizcano.
Plan 2000 E y MOTO E de apoyo a la renovacin del parque de vehculos,
Plan 2000 Euskadi y los que con idntico fin se establezcan por el resto de
Comunidades Autnomas o les sustituyan con el mismo objeto.
Plan+Euskadi 09 respecto de Planes Renove incluidos en el mismo y los que les
sustituyan con el mismo objeto.
Decreto 107/2012, de 12 de junio, de declaracin y reparacin de las vctimas
de sufrimientos injustos como consecuencia de la vulneracin de sus derechos
humanos, producida entre los aos 1960 y 1987 en el contexto de la violencia de
motivacin poltica vivida en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco.
Otras ayudas pblicas prestadas por las Administraciones Pblicas Territoriales
cuyo objeto sea la ayuda a la renovacin de bienes o instalaciones y responder
a idntica finalidad que las sealadas en los dos apartados anteriores.
Asimismo, quedarn exentas las ayudas anlogas declaradas exentas por los otros
Territorios Histricos.
C) Las indemnizaciones por muerte y por lesiones incapacitantes acaecidas en defen-
sa y reivindicacin de las libertades y derechos democrticos, previstos en la Ley
52/2007, de 26 de diciembre, de Memoria Histrica.
OTROS SUPUESTOS DE NO INTEGRACIN
Tampoco existe obligacin de declarar las siguientes rentas:
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje como consecuencia de desplaza-
mientos para realizar trabajos a lugar distinto del de trabajo habitual, en las
cantidades reglamentariamente establecidas (ver apartado correspondiente en
el Captulo ll RENDIMIENTOS DEL TRABAJO).
Las ganancias y prdidas de patrimonio que se ponen de manifiesto con ocasin
de transmisiones lucrativas por causa de muerte del o de la contribuyente. Se
hace referencia a la denominada plusvala del muerto.
Las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de las transmisiones lucrativas
de empresas o participaciones a que se refiere el apartado 10 del artculo 4 de
Decreto Foral 92/2007, de 5 de junio, de la Diputacin Foral de Bizkaia por el
que se regula la concesin de ayudas a favor de deportistas promesas durante el
ejercicio 2007 y los que le sustituyan con el mismo objeto.
Plan 2000 E y MOTO E de apoyo a la renovacin del parque de vehculos, Plan
2000 Euskadi y los que con idntico n se establezcan por el resto de Comunida-
des Autnomas o les sustituyan con el mismo objeto.
Plan+Euskadi 09 respecto de Planes Renove incluidos en el mismo y los que les
sustituyan con el mismo objeto.
Otras ayudas pblicas prestadas por las Administraciones Pblicas Territoriales
cuyo objeto sea la ayuda a la renovacin de bienes o instalaciones y responder a
idntica nalidad que las sealadas en los dos apartados anteriores.
Decreto foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 159/2010, de 15 de diciembre,
por el que se jan las cuantas del peaje sobre determinadas partes de la red de
infraestructura viaria.
Decreto Foral de la Diputacin Foral de Bizkaia 160/2010, de 15 de diciembre, por
el que se aprueban las bases reguladoras y la convocatoria para la concesin de
subvenciones por el Departamento Foral de Obras Pblicas, en rgimen de libre
concurrencia y que tengan por nalidad la ayuda a las personas fsicas residentes
en el Territorio Histrico de Bizkaia y usuarias de la A-8 en su tramo vizcano.
Orden de 3 de noviembre de 2010, de la Consejera de Cultura, para el desarrollo
y promocin del Bono Cultura.
Decreto 107/2012, de 12 de junio, de declaracin y reparacin de las vctimas
de sufrimientos injustos como consecuencia de la vulneracin de sus derechos
humanos, producida entre los aos 1960 y 1978 en el contexto de la violencia de
motivacin poltica vivida en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco.
Asimismo, quedarn exentas las ayudas anlogas declaradas exentas por los otros
Territorios Histricos.
B) Las indemnizaciones por muerte y por lesiones incapacitantes acaecidas en defensa y
reivindicacin de las libertades y derechos democrticos, previstos en la Ley 52/2007,
de 26 de diciembre, de Memoria Histrica.
A partir del 1 de enero de 2013 quedan sujetos al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, a travs de un gra-
vamen especial, los premios correspondientes a sorteos de las loteras y apuestas
organizadas por la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos
o entidades de las Comunidades Autnomas, as como a los sorteos organizados por
la Cruz Roja Espaola y a las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin
Nacional de Ciegos Espaoles.
Del mismo modo, se someten al gravamen especial los premios de las loteras, apues-
tas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan activida-
des de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados
miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y que persigan
26
objetivos idnticos a los de los organismos o entidades espaoles anteriormente se-
alados y que hasta ahora estaban exentos.
Los y las contribuyentes que hubieran obtenido los premios estarn obligados a pre-
sentar una autoliquidacin por el mismo. No obstante, no existir obligacin de pre-
sentar la citada autoliquidacin cuando el premio obtenido hubiera sido de cuanta
inferior al importe exento o se hubiera practicado retencin o ingreso a cuenta por
el mismo importe del gravamen especial.
OTROS SUPUESTOS DE NO INTEGRACIN
Tampoco existe obligacin de declarar las siguientes rentas:
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje como consecuencia de desplaza-
mientos para realizar trabajos a lugar distinto del de trabajo habitual, en las
cantidades reglamentariamente establecidas (ver apartado correspondiente en
el Captulo ll RENDIMIENTOS DEL TRABAJO).
Las ganancias y prdidas de patrimonio que se ponen de maniesto con ocasin
de transmisiones lucrativas por causa de muerte del o de la contribuyente. Se
hace referencia a la denominada plusvala del muerto.
Las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de las transmisiones lucrativas
de empresas o participaciones a que se reere el apartado 10 del artculo 5 de
27
la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio a favor del o de la cnyuge o
de la pareja de hecho, ascendientes o descendientes o a favor de uno o varios
trabajadores/as de la empresa.
Las ganancias o prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de la transmisin de su vivienda habitual, por personas mayores de 65 aos o por
personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia de conformi-
dad con la Ley de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las Personas
en situacin de Dependencia.
Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de las donaciones con derecho a deduccin en la cuota, efectuadas a determina-
das entidades.
Las ganancias y prdidas de patrimonio que se pongan de manifiesto con oca-
sin del pago del lmpuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas mediante la
entrega de bienes formen parte del Patrimonio Histrico.
Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan
de la vivienda habitual por parte de las personas mayores de 65 aos, as como
de las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o de
gran dependencia a que se refiere el artculo 26 de la Ley de promocin de la
autonoma personal y de atencin las personas en situacin de dependencia,
siempre que se lleven a cabo de conformidad con lo previsto en la Disposicin
adicional primera de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado
Hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y financiero, de regulacin
de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la que se establece
determinada norma tributaria.
IV. TRIBUTACIN: OPCIONES
Con carcter general, los y las contribuyentes del lRPF tributarn individualmente. No
obstante, las y los contribuyentes integrados en una unidad familiar podrn optar por
tributar de forma conjunta, para ello ser necesario que todos sus miembros sean con-
tribuyentes por este impuesto y decidan tributar mediante dicha opcin. A los efectos
del lRPF la unidad familiar est constituida por:
a) Los y las cnyuges, as como los miembros de las parejas de hecho, no separados
legalmente, y, si los hubiere:
los/as hijos/as menores, con excepcin de los/as que, con el consentimiento de los
padres y madres, vivan independientemente de stos/as y,
los/as hijos/as mayores de edad incapacitados/as judicialmente sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada.
b) En los casos de separacin legal o cuando no existiera vnculo matrimonial o pareja
de hecho, as como en los casos de existencia de resolucin judicial al efecto, ser
unidad familiar, la formada por un/a progenitor/a y todos los hijos e hijas menores
excepto los/as que con el consentimiento de la madre o padre vivan independientes
y los/as hijos/as mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potes-
tad prorrogada, con independencia de con quien convivan teniendo en cuenta que
en el supuesto de existir otro/a progenitor/a este/a no formar parte de dicha uni-
dad familiar.
A los efectos de constituir unidad familiar, la totalidad de los/as hijos/as se atribuir
a uno slo de los padres/madres, segn acuerdo de ambos.
27
27
la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio a favor del o de la cnyuge o
de la pareja de hecho, ascendientes o descendientes o a favor de uno o varios
trabajadores/as de la empresa.
Las ganancias o prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de la transmisin de su vivienda habitual, por personas mayores de 65 aos o por
personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia de conformi-
dad con la Ley de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las Personas
en situacin de Dependencia.
Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin
de las donaciones con derecho a deduccin en la cuota, efectuadas a determina-
das entidades.
Las ganancias y prdidas de patrimonio que se pongan de manifiesto con oca-
sin del pago del lmpuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas mediante la
entrega de bienes formen parte del Patrimonio Histrico.
Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan
de la vivienda habitual por parte de las personas mayores de 65 aos, as como
de las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o de
gran dependencia a que se refiere el artculo 26 de la Ley de promocin de la
autonoma personal y de atencin las personas en situacin de dependencia,
siempre que se lleven a cabo de conformidad con lo previsto en la Disposicin
adicional primera de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado
Hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y financiero, de regulacin
de las hipotecas inversas y el seguro de dependencia y por la que se establece
determinada norma tributaria.
IV. TRIBUTACIN: OPCIONES
Con carcter general, los y las contribuyentes del lRPF tributarn individualmente. No
obstante, las y los contribuyentes integrados en una unidad familiar podrn optar por
tributar de forma conjunta, para ello ser necesario que todos sus miembros sean con-
tribuyentes por este impuesto y decidan tributar mediante dicha opcin. A los efectos
del lRPF la unidad familiar est constituida por:
a) Los y las cnyuges, as como los miembros de las parejas de hecho, no separados
legalmente, y, si los hubiere:
los/as hijos/as menores, con excepcin de los/as que, con el consentimiento de los
padres y madres, vivan independientemente de stos/as y,
b) En los casos de separacin legal o cuando no existiera vnculo matrimonial o pareja
de hecho, as como en los casos de existencia de resolucin judicial al efecto, ser
unidad familiar, la formada por un/a progenitor/a y todos los hijos e hijas menores
excepto los/as que con el consentimiento de la madre o padre vivan independientes
y los/as hijos/as mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potes-
tad prorrogada, con independencia de con quien convivan teniendo en cuenta que
en el supuesto de existir otro/a progenitor/a este/a no formar parte de dicha uni-
dad familiar.
A los efectos de constituir unidad familiar, la totalidad de los/as hijos/as se atribuir
a uno slo de los padres/madres, segn acuerdo de ambos.
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Excepcin
Si no constare dicho acuerdo, constituir unidad familiar el progenitor con la tota-
lidad de los/as hijos/as cuyo cuidado tenga atribuido de forma exclusiva en virtud
de resolucin judicial. En este supuesto podrn existir dos unidades familiares y
cada unidad familiar estar constituida por el/la progenitor/a y los/as hijos/as cuyo
cuidado tenga atribuido judicialmente de forma exclusiva. En este caso para consti-
tuir unidad familiar se precisar tener atribuido judicialmente el cuidado de algn
hijo/a.
c) En los casos de padre o madre viudos o viudas:
Constituir unidad familiar el padre o madre y si los hubiere:
los/as hijos/as menores, con excepcin de los/as que, con el consentimiento de
aqullos/as vivan independientemente de ellos/as y,
Cualquier otra agrupacin de carcter familiar, distinta de las especificadas en este
apartado, no tendr la consideracin de unidad familiar, a los efectos del lRPF, con
independencia de los vnculos de parentesco que existan y de la convivencia en un
mismo domicilio.
La opcin por tributacin conjunta en un ejercicio no vincula a la unidad familiar a
tener que declarar conjuntamente en perodos sucesivos.
La opcin por tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros
de la unidad familiar. Si uno de los miembros de la unidad familiar presentase auto-
liquidacin individual, el resto de los miembros de dicha unidad familiar debern
optar por el mismo rgimen de tributacin.
La opcin ejercitada para un perodo impositivo podr ser modificada con posterio-
ridad, hasta la fecha de finalizacin de presentacin de la autoliquidacin del IRPF
en perodo voluntario (28 de junio de 2013) o hasta la fecha de percepcin de la
devolucin si esta fuera anterior.
En caso de que no se haya presentado autoliquidacin, la Administracin al prac-
ticar las liquidaciones oportunas, aplicar las reglas de tributacin individual, salvo
que los o las contribuyentes, manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de
diez das a partir del requerimiento de la Administracin.
Nadie podr formar parte de dos unidades familiares simultneamente.
La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la
situacin existente a 31 de diciembre de cada ao.
V. PERODO DE IMPOSICIN Y DEVENGO DEL IMPUESTO
Con carcter general, el perodo impositivo es el ao natural, y el impuesto se devenga
el da 31 de diciembre de cada ao. En consecuencia, la autoliquidacin del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ao 2012 deber incluir
la totalidad de las rentas obtenidas, atribuidas e imputadas durante el ao 2012.
Asimismo, se debern de tener en cuenta todos los hechos de trascendencia fiscal en
dicho impuesto, acaecidos durante este perodo de tiempo.
Excepcionalmente, el perodo impositivo es inferior al ao natural en un nico supuesto:
Cuando el o la contribuyente tribute individualmente: por fallecimiento del
mismo o misma en un da distinto del 31 de diciembre. En este caso, el perodo
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Excepcin
Si no constare dicho acuerdo, constituir unidad familiar el progenitor con la tota-
lidad de los/as hijos/as cuyo cuidado tenga atribuido de forma exclusiva en virtud
de resolucin judicial. En este supuesto podrn existir dos unidades familiares y
cada unidad familiar estar constituida por el/la progenitor/a y los/as hijos/as cuyo
cuidado tenga atribuido judicialmente de forma exclusiva. En este caso para consti-
tuir unidad familiar se precisar tener atribuido judicialmente el cuidado de algn
hijo/a.
c) En los casos de padre o madre viudos o viudas:
Constituir unidad familiar el padre o madre y si los hubiere:
los/as hijos/as menores, con excepcin de los/as que, con el consentimiento de
aqullos/as vivan independientemente de ellos/as y,
Cualquier otra agrupacin de carcter familiar, distinta de las especificadas en este
apartado, no tendr la consideracin de unidad familiar, a los efectos del lRPF, con
independencia de los vnculos de parentesco que existan y de la convivencia en un
mismo domicilio.
La opcin por tributacin conjunta en un ejercicio no vincula a la unidad familiar a
tener que declarar conjuntamente en perodos sucesivos.
La opcin por tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros
de la unidad familiar. Si uno de los miembros de la unidad familiar presentase auto-
liquidacin individual, el resto de los miembros de dicha unidad familiar debern
optar por el mismo rgimen de tributacin.
La opcin ejercitada para un perodo impositivo podr ser modificada con posterio-
ridad, hasta la fecha de finalizacin de presentacin de la autoliquidacin del IRPF
en perodo voluntario (28 de junio de 2013) o hasta la fecha de percepcin de la
devolucin si esta fuera anterior.
En caso de que no se haya presentado autoliquidacin, la Administracin al prac-
ticar las liquidaciones oportunas, aplicar las reglas de tributacin individual, salvo
que los o las contribuyentes, manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de
diez das a partir del requerimiento de la Administracin.
La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la
situacin existente a 31 de diciembre de cada ao.
V. PERODO DE IMPOSICIN Y DEVENGO DEL IMPUESTO
Con carcter general, el perodo impositivo es el ao natural, y el impuesto se devenga
el da 31 de diciembre de cada ao. En consecuencia, la autoliquidacin del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ao 2012 deber incluir
la totalidad de las rentas obtenidas, atribuidas e imputadas durante el ao 2012.
Asimismo, se debern de tener en cuenta todos los hechos de trascendencia fiscal en
dicho impuesto, acaecidos durante este perodo de tiempo.
Cuando el o la contribuyente tribute individualmente: por fallecimiento del
mismo o misma en un da distinto del 31 de diciembre. En este caso, el perodo
La opcin ejercitada para un perodo impositivo podr ser modicada con posteriori-
dad, hasta la fecha de nalizacin de presentacin de la autoliquidacin del IRPF en
perodo voluntario (30 de junio de 2014) o hasta la fecha de percepcin de la devolu-
cin si esta fuera anterior.
En caso de que no se haya presentado autoliquidacin, la Administracin al practicar
las liquidaciones oportunas, aplicar las reglas de tributacin individual, salvo que los
o las contribuyentes, maniesten expresamente lo contrario en el plazo de diez das a
partir del requerimiento de la Administracin.
La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la si-
tuacin existente a 31 de diciembre de cada ao.
Con carcter general, el perodo impositivo es el ao natural, y el impuesto se devenga el
da 31 de diciembre de cada ao. En consecuencia, la autoliquidacin del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ao 2013 deber incluir la totalidad de
las rentas obtenidas, atribuidas e imputadas durante el ao 2013. Asimismo, se debern
de tener en cuenta todos los hechos de trascendencia scal en dicho impuesto, acaecidos
durante este perodo de tiempo.
- Cuando el o la contribuyente tribute individualmente: por fallecimiento del mismo o
misma en un da distinto del 31 de diciembre. En este caso, el perodo impositivo ser el
comprendido entre el 1 de enero y el da en que hubiera tenido lugar el fallecimiento.
No obstante, en el caso de fallecimiento de alguno de los miembros de la unidad familiar,
el restante o restantes miembros de la unidad familiar podr optar por la tributacin
conjunta, incluyendo en dicha autoliquidacin las rentas del miembro fallecido y en su
caso, las deducciones familiares a que de derecho la persona fallecida que haya formado
parte de la unidad familiar, sin que se reduzcan proporcionalmente hasta dicha fecha.
Se podr presentar autoliquidacin conjunta del/la cnyuge viudo/a o pareja de hecho,
con el/la contribuyente fallecido/a, en el perodo impositivo del fallecimiento, con inde-
pendencia de que haya otros miembros de la unidad familiar adems de los cnyuges o
parejas de hecho.
En el resto de los casos, es decir, cuando se contraiga matrimonio, se constituya la pareja
de hecho, se disuelva el matrimonio por nulidad o separacin judicial o divorcio, o se
disuelva la pareja de hecho la Norma Foral del IRPF no contempla la interrupcin del
perodo impositivo. Los y las contribuyentes podrn optar por la tributacin individual o
conjunta teniendo en cuenta cual es su situacin a 31 de diciembre de 2013.
Contribuyentes que contraigan matrimonio o constituyan pareja de hecho durante 2013:
Opciones de tributacin:
a) Autoliquidacin individual de cada cnyuge o miembro de la pareja de hecho por
todo el perodo impositivo.
b) Tributacin conjunta de esta nueva unidad familiar por todo el perodo impositivo.
Supuestos de disolucin del matrimonio por nulidad, separacin judicial o divorcio o di-
solucin de la pareja de hecho:
29
29
impositivo ser el comprendido entre el 1 de enero y el da en que hubiera teni-
do lugar el fallecimiento.
No obstante, en el caso de fallecimiento de alguno de los miembros de la uni-
dad familiar, el restante o restantes miembros de la unidad familiar podr optar
por la tributacin conjunta, incluyendo en dicha autoliquidacin las rentas del
miembro fallecido y en su caso, las deducciones familiares a que de derecho
la persona fallecida que haya formado parte de la unidad familiar, sin que se
reduzcan proporcionalmente hasta dicha fecha
Se podr presentar autoliquidacin conjunta del/la cnyuge viudo/a o pareja de
hecho, con el/la contribuyente fallecido/a, en el perodo impositivo del falleci-
miento, con independencia de que haya otros miembros de la unidad familiar
adems de los cnyuges o parejas de hecho.
En el resto de los casos, es decir, cuando se contraiga matrimonio, se constituya la pare-
ja de hecho, se disuelva el matrimonio por nulidad o separacin judicial o divorcio, o se
disuelva la pareja de hecho la Norma Foral del IRPF no contempla la interrupcin del
perodo impositivo. Los y las contribuyentes podrn optar por la tributacin individual
o conjunta teniendo en cuenta cual es su situacin a 31 de diciembre de 2012.
Contribuyentes que contraigan matrimonio o constituyan pareja de hecho durante
2012:
a) Autoliquidacin individual de cada cnyuge o miembro de la pareja de hecho por
todo el perodo impositivo.
b) Tributacin conjunta de esta nueva unidad familiar por todo el perodo impositivo.
Supuestos de disolucin del matrimonio por nulidad, separacin judicial o divorcio o
disolucin de la pareja de hecho:
a) Autoliquidacin individual de todos los miembros y ex miembros de la unidad fami-
liar por todo el perodo impositivo.
b) Autoliquidacin conjunta de la o del cnyuge separado o divorciado o miembro
de la pareja de hecho y los/as hijos/as menores cuyo cuidado tenga atribuido por
todo el perodo impositivo y autoliquidacin individual del otro u otra cnyuge o
miembro de la pareja de hecho por todo el perodo impositivo.
VI. DNDE DEBE DECLARARSE
a) Personas fsicas no integradas en ninguna unidad familiar: ser competente el
Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputacin Foral de Bizkaia cuando
stas tengan su residencia habitual en el Territorio Histrico de Bizkaia.
b) Personas fsicas integradas en una unidad familiar:
Si los miembros de la unidad familiar tributan de forma individual: ser compe-
tente el Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputacin Foral de Bizkaia
respecto de aquellos miembros de la unidad familiar que tengan su residencia
habitual en Bizkaia.
Si los miembros de la unidad familiar optan por tributar de forma conjunta:
tributarn en Bizkaia cuando tenga su residencia habitual en dicho territorio
el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada de
acuerdo con las reglas de individualizacin del impuesto.
30
VII. DNDE DEBE PRESENTARSE LA AUTOLIQUIDACIN
La autoliquidacin podr presentarse en las Entidades financieras colaboradoras
(Bancos, Cajas de Ahorro etc.) o en el Departamento de Hacienda y Finanzas de la
Diputacin Foral de Bizkaia.
VIII. QUIN DEBE FIRMAR LA AUTOLIQUIDACIN
Si se ha optado por la tributacin individual: la autoliquidacin debe ser suscrita
por el o la contribuyente o su representante.
Si la unidad familiar ha optado por la tributacin conjunta, la autoliquidacin
ser firmada:
a) Cuando la misma est formada por ambos/as cnyuges o miembros de la
pareja de hecho, por los dos, salvo por incapacidad de alguno de ellos/as, o
que alguno hubiera conferido su representacin al otro/a.
b) Cuando forme parte de la misma un cnyuge viudo/a, separado/a legalmen-
te, o un padre o madre solteros/as, por stos/as.
Si la unidad familiar ha optado por la tributacin conjunta, y salvo en los casos
en que la unidad familiar est formada solamente por cnyuges viudas o viudos,
separados legalmente, o padres o madres solteras, la autoliquidacin ser firma-
da por ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho.
IX. DOCUMENTACIN A PRESENTAR
Importante
Cuando para la confeccin de la autoliquidacin se haya utilizado el modulo de impresin (Progra-
ma de ayuda) y se hayan incorporado los datos fiscales facilitados por la Hacienda Foral, no ser
necesario adjuntar documentacin alguna.
En el supuesto de que alguno de estos datos discrepe de los que obren en poder del contribuyente
o se incluyan datos adicionales a estos, deber adjuntarse la documentacin correspondiente segn
las indicaciones del apartado siguiente.
Excepto en los casos mencionados anteriormente junto con la autoliquidacin de este
impuesto deber adjuntarse:
1- Carta de datos identificativos enviada por la Hacienda Foral de Bizkaia. En caso de
no adjuntar la misma, se deber aportar fotocopia del DNI del/de la declarante y/o
del o de la cnyuge o miembro de la pareja de hecho en su caso.
2- Exencin por rendimientos de trabajo percibidos por trabajos realizados en el
extranjero. Certificado que acredite que en el territorio en que se realicen dichos
trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la del IRPF.
3- Justificante de las condiciones requeridas para tener derecho al incremento de
la bonificacin de trabajo (% de minusvala, acreditacin de necesitar ayuda de
terceras personas).
4- Justificante de los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin, reha-
bilitacin o mejora de los bienes arrendados y/o subarrendados.
a) Autoliquidacin individual de todos los miembros y ex miembros de la unidad fami-
liar por todo el perodo impositivo.
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30
VII. DNDE DEBE PRESENTARSE LA AUTOLIQUIDACIN
La autoliquidacin podr presentarse en las Entidades financieras colaboradoras
(Bancos, Cajas de Ahorro etc.) o en el Departamento de Hacienda y Finanzas de la
Diputacin Foral de Bizkaia.
VIII. QUIN DEBE FIRMAR LA AUTOLIQUIDACIN
Si se ha optado por la tributacin individual: la autoliquidacin debe ser suscrita
por el o la contribuyente o su representante.
Si la unidad familiar ha optado por la tributacin conjunta, la autoliquidacin
ser firmada:
a) Cuando la misma est formada por ambos/as cnyuges o miembros de la
pareja de hecho, por los dos, salvo por incapacidad de alguno de ellos/as, o
que alguno hubiera conferido su representacin al otro/a.
b) Cuando forme parte de la misma un cnyuge viudo/a, separado/a legalmen-
te, o un padre o madre solteros/as, por stos/as.
Si la unidad familiar ha optado por la tributacin conjunta, y salvo en los casos
en que la unidad familiar est formada solamente por cnyuges viudas o viudos,
separados legalmente, o padres o madres solteras, la autoliquidacin ser firma-
da por ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho.
IX. DOCUMENTACIN A PRESENTAR
Importante
Cuando para la confeccin de la autoliquidacin se haya utilizado el modulo de impresin (Progra-
ma de ayuda) y se hayan incorporado los datos fiscales facilitados por la Hacienda Foral, no ser
necesario adjuntar documentacin alguna.
En el supuesto de que alguno de estos datos discrepe de los que obren en poder del contribuyente
o se incluyan datos adicionales a estos, deber adjuntarse la documentacin correspondiente segn
las indicaciones del apartado siguiente.
Excepto en los casos mencionados anteriormente junto con la autoliquidacin de este
impuesto deber adjuntarse:
1- Carta de datos identificativos enviada por la Hacienda Foral de Bizkaia. En caso de
no adjuntar la misma, se deber aportar fotocopia del DNI del/de la declarante y/o
del o de la cnyuge o miembro de la pareja de hecho en su caso.
extranjero. Certificado que acredite que en el territorio en que se realicen dichos
3- Justificante de las condiciones requeridas para tener derecho al incremento de
la bonificacin de trabajo (% de minusvala, acreditacin de necesitar ayuda de
terceras personas).
4- Justificante de los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin, reha-
1- Carta de datos identicativos enviada por la Hacienda Foral de Bizkaia. En caso
de no adjuntar la misma, se deber aportar fotocopia del DNI del/de la declaran-
te y/o del o de la cnyuge o miembro de la pareja de hecho en su caso.
extranjero. Certicado que acredite que en el territorio en que se realicen dichos
3- Justicante de las condiciones requeridas para tener derecho al incremento de
la bonicacin de trabajo (% de minusvala, acreditacin de necesitar ayuda de
terceras personas).
4- Justicante de los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin, reha-
5- Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos de Trabajo:
Resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del trabajo, y de las coo-
perativas, modelo (10-T).
En el caso de existir una relacin laboral de carcter especial deber adjuntar-
se el correspondiente contrato laboral que lo acredite.
6- Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos de Capital Mobiliario:
Cuando se trate de retenciones a cuenta por rendimientos del capital mobi-
liario, certicacin de la entidad o empresa pagadora.
En caso de tratarse de retenciones atribuibles, documento facilitado por las
entidades nancieras.
7- Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos de Capital inmobiliario:
Justicante de las retenciones practicadas sobre los inmuebles urbanos alqui-
lados.
8- Certicado de retenciones de Actividades Econmicas. Si se hubieran realizado
pagos fraccionados a cuenta del Impuesto, las cartas de pago justicativas de
dichos ingresos.
9- Retenciones e ingresos a cuenta sobre premios.
10- Retenciones e ingresos a cuenta sobre ganancias patrimoniales (Instituciones de
inversin colectiva).
11- Reducciones de la Base Imponible:
Certifcado de las aportaciones a Mutualidades, Planes de Previsin Asegura-
dos, Planes de Pensiones, Entidades de Previsin Social Voluntaria, Planes de
31
Previsin Social empresarial, Seguros de Dependencia.
Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos: sentencia o decisin
judicial, convenio regulador as como justicante que acredite las cantidades
satisfechas objeto de reduccin.
Tributacin conjunta: fotocopia del libro de familia (matrimonio) o certicacin
de la inscripcin de la pareja en el Registro de las Parejas de Hecho de la Comu-
nidad Autnoma del Pas Vasco.
12- Deducciones de la cuota:
12-1 Descendientes:
Fotocopia del libro de familia.
En caso de acogimiento o tutela, documento acreditativo de la citada situa-cin.
En su caso, certicado de convivencia.
12-2 Por abono de anualidades por alimentos a los/as hijos/as:
Fotocopia de la sentencia judicial de separacin o divorcio.
Fotocopia del convenio regulador de la separacin o divorcio.
Documentacin acreditativa del abono de las anualidades.
12-3 Ascendientes:
Certicado de convivencia. Factura que acredite haber satisfecho los gastos
de estancia en residencias.
12-4 Discapacidad:
Certicado acreditativo del grado de discapacidad.
En caso de acogimiento o tutela, documento acreditativo de la citada situacin.
En el caso de que la persona afectada est amparada por la Seguridad Social
el certicado acreditativo tendr que ser expedido por los rganos compe-
tentes del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social o por los correspondien-
tes de las Comunidades Autnomas.
En caso de persona igual o superior a 65 aos:
Certicado de convivencia.
Certicado de discapacidad.
Justicacin de necesitar ayuda de terceras personas.
Para las deducciones anteriores, en caso de nacimiento, fallecimiento o se haya
rebasado la edad prevista en el ao natural, se requerir documento acreditati-
vo de los citados acontecimientos.
12-5 Alquiler de vivienda habitual:
Fotocopia del contrato de arrendamiento.
Justicante de los pagos realizados.
12-6 Inversin en vivienda habitual:
Justicante acreditativo del valor de adquisicin de la vivienda habitual ad-
quirida durante el ao 2013.
Pago a cuenta realizado al constructor o constructora.
Certicado bancario del prstamo que nancia la adquisicin o rehabilita-
cin de la vivienda habitual (amortizacin e intereses).
Justicante de los gastos inherentes a la adquisicin de la vivienda habitual.
32
33
XI. MODALIDADES DE PRESENTACIN
Consulta de datos scales
La Hacienda Foral proporciona telemticamente a la ciudadana, la informacin fiscal
relacionada con su autoliquidacin de renta.
Para poder acceder a la informacin se requiere una identificacin previa.
Hacienda Foral enva a los domicilios de las personas presentadoras de renta del ao
precedente, un documento en el que aparece, adems de los datos personales, una
clave de acceso Clave de Renta de 9 posiciones (nmeros y letras) que, junto con
algn dato de carcter personal y un cdigo de verificacin, constituye la llave para
poder consultar los datos fiscales de Campaa.
Adems, se posibilitan otros canales de comunicacin para el envio de las claves nece-
sarias para la consulta de los datos fiscales. Envo mediante mensajes SMS o correo
electrnico.
Para darse de alta en este sistema de comunicacin se podrn utilizar las siguientes
formas:
En la autoliquidacin de renta, ser obligatorio consignar un nmero de telfo-
no movil.
En Bizkaibai, (oficina virtual del Departamento de Hacienda y Finanzas).
De forma presencial en cualquiera de las oficinas de Hacienda y Finanzas
mediante un sencillo trmite (cumplimentacin del impreso modelo A01).
La informacin visualizada es complementaria a la totalidad de los datos a consignar
por la persona contribuyente en su autoliquidacin de renta. La visualizacin de los
datos permite subsanar errores, pero en ningn caso es excluyente de aportar otros
datos que la normativa del IRPF indique como obligatorios para el cumplimiento de
los deberes fiscales.
La informacin visualizada puede cargarse directamente en el programa informtico
de ayuda para la confeccin de la autoliquidacin.
El acceso directo a las pginas de consulta relativos a la campaa de renta se har a
travs de www.bizkaia.net.
Sistemas de presentacin
1. RENTANET ETXEAN
El Departamento de Hacienda y Finanzas enva propuestas de liquidacin con resultado
a devolver o a ingresar a determinados contribuyentes previamente seleccionados en
base a los datos, antecedentes o dems elementos de que disponga.
Propuestas con resultado a devolver
Cuando se haya procedido al envo de una propuesta con resultado a devolver y
la persona contribuyente no manifieste su disconformidad en el plazo establecido
al efecto, se proceder a practicar liquidacin provisional de conformidad con el
contenido de la citada propuesta y a abonar al interesado/a el importe que resul-
tare a devolver, entendindose cumplida la obligacin de el o la contribuyente de
presentar autoliquidacin por este impuesto.
Si la persona contribuyente desea manifestar su disconformidad con alguno o
algunos de los datos de la propuesta con resultado a devolver, deber comunicarlo
utilizando los medios establecidos al efecto.
32
En el caso de que la persona afectada est amparada por la Seguridad Social
el certificado acreditativo tendr que ser expedido por los rganos compe-
tentes del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social o por los correspondientes
de las Comunidades Autnomas.
En caso de persona igual o superior a 65 aos:
Certificado de convivencia.
Certificado de discapacidad.
Justificacin de necesitar ayuda de terceras personas.
Para las deducciones anteriores, en caso de nacimiento, fallecimiento o se haya
rebasado la edad prevista en el ao natural, se requerir documento acreditati-
vo de los citados acontecimientos.
12-5 Alquiler de vivienda habitual:
Fotocopia del contrato de arrendamiento.
Justificante de los pagos realizados.
12-6 Inversin en vivienda habitual:
Justificante acreditativo del valor de adquisicin de la vivienda habitual
adquirida durante el ao 2012.
Pago a cuenta realizado al constructor o constructora.
Certificado bancario del prstamo que financia la adquisicin o rehabilitacin
de la vivienda habitual (amortizacin e intereses).
Justificante de los gastos inherentes a la adquisicin de la vivienda habitual.
En caso de rehabilitacin, certificado de dicha calificacin emitido por el
Departamento correspondiente del Gobierno Vasco.
En caso de obras de adecuacin que sirvan para facilitar el desenvolvimiento
de las personas con minusvala, certificado del rgano competente.
Documento acreditativo del incremento de saldo de la cuenta vivienda.
12-7 Donativos:
Justificante del donativo realizado.
12-8 Inversiones en actividades y/o inversin en sociedades en rgimen de
Transparencia Fiscal:
Factura/as acreditativa/s de la inversin y/o certificado de la empresa transpa-
rente.
12.9 Participacin de los trabajadores o trabajadoras en la empresa:
Justificante acreditativo de las adquisiciones de acciones o participaciones.
OTROS:
Justificante del porcentaje de participacin del comunero o comunera en la
Comunidad de Bienes.
Documento acreditativo del incremento del saldo en cuentas en entidades de cr-
dito para la inversin en el inicio de una actividad econmica.
X. PLAZO DE PRESENTACIN
Es el que media entre los das 2 de mayo y 28 de junio de 2013 para todo tipo de autoli-
quidaciones tanto las que tienen resultado a ingresar como las que resultan a devolver.
Es el que media entre los das 5 de mayo y 30 de junio de 2014 para todo tipo de autoli-
quidaciones tanto las que tienen resultado a ingresar como las que resultan a devolver.
En la autoliquidacin de renta.
En Bizkaibai, (ocina virtual del Departamento de Hacienda y Finanzas).
En caso de rehabilitacin, certicado de dicha calicacin emitido por el
Departamento correspondiente del Gobierno Vasco.
En caso de obras de adecuacin que sirvan para facilitar el desenvolvimiento
de las personas con minusvala, certicado del rgano competente.
Documento acreditativo del incremento de saldo de la cuenta vivienda.
12-7 Donativos:
Justicante del donativo realizado.
12-8 Inversiones en actividades y/o inversin en sociedades en rgimen de Transparencia
Fiscal:
Factura/as acreditativa/s de la inversin y/o certicado de la empresa trans-
parente.
12.9 Participacin de los trabajadores o trabajadoras en la empresa:
Justicante acreditativo de las adquisiciones de acciones o participaciones.
La Hacienda Foral proporciona telemticamente a la ciudadana, la informacin scal
Para poder acceder a la informacin se requiere una identicacin previa.
precedente, un documento en el que aparece, adems de los datos personales, una cla-
ve de acceso Clave de Renta de 9 posiciones (nmeros y letras) que, junto con algn
dato de carcter personal y un cdigo de vericacin, constituye la llave para poder
consultar los datos scales de Campaa.
sarias para la consulta de los datos scales. Envo mediante mensajes SMS o correo
electrnico.
33
33
XI. MODALIDADES DE PRESENTACIN
Consulta de datos scales
La Hacienda Foral proporciona telemticamente a la ciudadana, la informacin fiscal
Para poder acceder a la informacin se requiere una identificacin previa.
precedente, un documento en el que aparece, adems de los datos personales, una
clave de acceso Clave de Renta de 9 posiciones (nmeros y letras) que, junto con
algn dato de carcter personal y un cdigo de verificacin, constituye la llave para
poder consultar los datos fiscales de Campaa.
sarias para la consulta de los datos fiscales. Envo mediante mensajes SMS o correo
electrnico.
Para darse de alta en este sistema de comunicacin se podrn utilizar las siguientes
formas:
En la autoliquidacin de renta, ser obligatorio consignar un nmero de telfo-
no movil.
En Bizkaibai, (oficina virtual del Departamento de Hacienda y Finanzas).
De forma presencial en cualquiera de las oficinas de Hacienda y Finanzas
mediante un sencillo trmite (cumplimentacin del impreso modelo A01).
La informacin visualizada es complementaria a la totalidad de los datos a consignar
por la persona contribuyente en su autoliquidacin de renta. La visualizacin de los
datos permite subsanar errores, pero en ningn caso es excluyente de aportar otros
datos que la normativa del IRPF indique como obligatorios para el cumplimiento de
los deberes fiscales.
La informacin visualizada puede cargarse directamente en el programa informtico
de ayuda para la confeccin de la autoliquidacin.
El acceso directo a las pginas de consulta relativos a la campaa de renta se har a
travs de www.bizkaia.net.
Sistemas de presentacin
1. RENTANET ETXEAN
El Departamento de Hacienda y Finanzas enva propuestas de liquidacin con resultado
a devolver o a ingresar a determinados contribuyentes previamente seleccionados en
base a los datos, antecedentes o dems elementos de que disponga.
Propuestas con resultado a devolver
Cuando se haya procedido al envo de una propuesta con resultado a devolver y
la persona contribuyente no manifieste su disconformidad en el plazo establecido
al efecto, se proceder a practicar liquidacin provisional de conformidad con el
contenido de la citada propuesta y a abonar al interesado/a el importe que resul-
tare a devolver, entendindose cumplida la obligacin de el o la contribuyente de
Si la persona contribuyente desea manifestar su disconformidad con alguno o
algunos de los datos de la propuesta con resultado a devolver, deber comunicarlo
utilizando los medios establecidos al efecto.
34
Si el o la contribuyente, en el plazo establecido, manifiesta su disconformidad con
la propuesta de liquidacin a devolver, se proceder a la anulacin de la misma,
quedando aqul obligado a presentar, en el supuesto de que no este exonerado de
esta obligacin, la autoliquidacin por el IRPF.
Propuesta con resultado a ingresar
Cuando se haya procedido al envo de una propuesta con resultado a ingresar y
la persona contribuyente este de acuerdo con la misma, deber prestar su confor-
midad antes del fin del plazo de autoliquidacin utilizando los medios habilitados
al efecto, en cuyo caso se entender cumplida la obligacin del contribuyente de
Si el o la contribuyente desea manifestar su disconformidad con algunos datos de
la propuesta con resultado a ingresar, deber comunicarlo utilizando los medios
establecidos al efecto.
Si el o la contribuyente manifestara su total disconformidad con la propuesta a
ingresar, deber presentar autoliquidacin por este impuesto antes del fin del plazo
de autoliquidacin.
El procedimiento descrito en los dos apartados anteriores no impide que, ante la
aparicin de nuevos datos, la liquidacin provisional que se emita pueda ser modi-
ficada de oficio por la Administracin tributaria durante el plazo de prescripcin o
caducidad.
Asimismo, cuando la persona contribuyente considere que la citada liquidacin
provisional ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legtimos podr ins-
tar su rectificacin en el plazo de prescripcin ante el rgano competente de la
Administracin tributaria.
2. RENTANET ENTIDADES
Durante toda la Campaa de Renta el personal tcnico adscrito a unas 350 sucursales
de las siguientes entidades financieras confecciona, bajo la supervisin de Hacienda, la
autoliquidacin de forma personalizada y gratuita:
Kutxabank
Caja Laboral Popular - Ipar Kutxa
Banco Bilbao Vizcaya Argentaria
Santander Central Hispano
La Caixa
Banco Sabadell Gipuzcoano S.A.
Si la autoliquidacin resulta a devolver, el importe se abonar en la cuenta del o de la
contribuyente en un plazo mximo de 10 das hbiles.
Si la autoliquidacin resulta a ingresar, se domicilia el ingreso en el nmero de cuenta
que seale el o la contribuyente.
Si paga en un nico plazo: se realiza el cargo a partir del 28 de junio.
Si se opta por fraccionar el pago en dos plazos, el primero se carga a partir del 28
de junio y el segundo se cargar en cuenta el 10 de noviembre.
En la Campaa de Renta 2012 se incorporar la utilizacin de los datos fiscales, siempre
que la persona contribuyente lo autorice, por los/as agentes de las entidades colabo-
radoras.
Los equipos de confeccin se dotarn de accesos a Internet que permitirn, con las cla-
ves facilitadas por las personas contribuyentes, el acceso a sus datos fiscales. Para ello
34
34
de autoliquidacin.
caducidad.
Kutxabank
La Caixa
radoras.
35
la persona contribuyente deber aportar obligatoriamente la carta recibida en el domi-
cilio con la clave de renta, las claves recibidas por correo electrnico o mensaje SMS.
Esta medida contribuir a disminuir o subsanar discrepancias entre justificantes aporta-
dos y datos fiscales de renta en poder de la Administracin y se evitarn futuras comu-
nicaciones entre la persona que suscribe la autoliquidacin de la renta y los servicios
de gestin de Hacienda y Finanzas.
Para realizar la comprobacin de los datos particulares, ser necesario aportar la clave
de acceso a sus datos.
Quines pueden acogerse a Rentanet 10 das
Podrn confeccionar autoliquidacin de IRPF en las entidades financieras colaboradoras
aquellos contribuyentes en los que no concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Que hayan obtenido rendimientos de actividades empresariales, profesionales
o artsticas, salvo actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en
Estimacin Objetiva por Mdulos.
Que hayan obtenido durante el perodo impositivo rendimientos o rentas sujetas a
tributacin en rgimen de transparencia fiscal y transparencia fiscal internacional.
Que posean participaciones en instituciones de inversin colectiva constituidas en
parasos fiscales.
Que hayan obtenido durante el perodo impositivo ganancias patrimoniales proce-
dentes de la transmisin de un inmueble que hubiese sido adquirido a ttulo lucra-
tivo (gratuito).
Que tengan cantidades pendientes de compensacin de ejercicios anteriores; prdi-
das patrimoniales netas y/o bases liquidables negativas de los ejercicios 2008 a 2011
y quiera compensarlo en el ejercicio 2012 (salvo las correspondientes al 2011 que
estn en los datos fiscales).
Que hayan obtenido durante el perodo impositivo ganancias y/o prdidas patrimo-
niales derivadas de la venta de valores cuando el nmero de operaciones de venta
en el ejercicio supere la cifra de 5.
Que tengan deducciones por inversiones y otras actividades.
3. PRESENTACIN POR INTERNET
Cualquier persona, con independencia de la clase de rentas obtenidas, que desee pre-
sentar su autoliquidacin por Internet puede hacerlo:
a) Por s misma, en nombre propio. Las personas que son usuarias del servicio BizkaiBai
pueden presentar la autoliquidacin utilizando su tarjeta BizkaiBai o la tarjeta
IZENPE, la tarjeta ONA, DNI electrnico o cualquiera de los certificados de firma
electrnica de persona fsica reconocidos por la Hacienda Foral.
b) A travs de un tercero que sea usuario/a del servicio BizkaiBai. Este tercero puede
ser uno o una profesional fiscal (asesor/a, gestor/a) o un particular que disponga
de tarjeta BizkaiBai o la tarjeta IZENPE, la tarjeta ONA, DNI electrnico. Para
poder presentar la autoliquidacin a travs de un tercero, deber proporcionar la
clave que se facilita a cada contribuyente.
Para la presentacin de la autoliquidacin por Internet debe utilizarse el programa infor-
mtico oficial de Hacienda Foral, programa que se puede obtener descargndolo desde la
mencionada pgina web o adquirindolo en sus oficinas o en la amplia red de estancos.
de las siguientes entidades nancieras confecciona, bajo la supervisin de Hacienda, la
Kutxabank
Banco Sabadell
Banco Santander
Laboral Kutxa
Caixabank
34
de autoliquidacin.
caducidad.
Kutxabank
La Caixa
radoras.
Si se opta por fraccionar el pago en dos plazos, el primero se carga a partir del 30 de
junio y el segundo se cargar en cuenta el 10 de noviembre.
En la Campaa de Renta 2013 se incorporar la utilizacin de los datos scales, siempre
radoras.
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la persona contribuyente deber aportar obligatoriamente la carta recibida en el domi-
cilio con la clave de renta, las claves recibidas por correo electrnico o mensaje SMS.
Esta medida contribuir a disminuir o subsanar discrepancias entre justificantes aporta-
dos y datos fiscales de renta en poder de la Administracin y se evitarn futuras comu-
nicaciones entre la persona que suscribe la autoliquidacin de la renta y los servicios
de gestin de Hacienda y Finanzas.
Para realizar la comprobacin de los datos particulares, ser necesario aportar la clave
de acceso a sus datos.
Quines pueden acogerse a Rentanet 10 das
Podrn confeccionar autoliquidacin de IRPF en las entidades financieras colaboradoras
aquellos contribuyentes en los que no concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Que hayan obtenido rendimientos de actividades empresariales, profesionales
o artsticas, salvo actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en
Estimacin Objetiva por Mdulos.
Que hayan obtenido durante el perodo impositivo rendimientos o rentas sujetas a
tributacin en rgimen de transparencia fiscal y transparencia fiscal internacional.
Que posean participaciones en instituciones de inversin colectiva constituidas en
parasos fiscales.
Que hayan obtenido durante el perodo impositivo ganancias patrimoniales proce-
dentes de la transmisin de un inmueble que hubiese sido adquirido a ttulo lucra-
tivo (gratuito).
das patrimoniales netas y/o bases liquidables negativas de los ejercicios 2008 a 2011
y quiera compensarlo en el ejercicio 2012 (salvo las correspondientes al 2011 que
estn en los datos fiscales).
Que hayan obtenido durante el perodo impositivo ganancias y/o prdidas patrimo-
niales derivadas de la venta de valores cuando el nmero de operaciones de venta
en el ejercicio supere la cifra de 5.
Que tengan deducciones por inversiones y otras actividades.
3. PRESENTACIN POR INTERNET
Cualquier persona, con independencia de la clase de rentas obtenidas, que desee pre-
sentar su autoliquidacin por Internet puede hacerlo:
a) Por s misma, en nombre propio. Las personas que son usuarias del servicio BizkaiBai
pueden presentar la autoliquidacin utilizando su tarjeta BizkaiBai o la tarjeta
IZENPE, la tarjeta ONA, DNI electrnico o cualquiera de los certificados de firma
electrnica de persona fsica reconocidos por la Hacienda Foral.
b) A travs de un tercero que sea usuario/a del servicio BizkaiBai. Este tercero puede
ser uno o una profesional fiscal (asesor/a, gestor/a) o un particular que disponga
de tarjeta BizkaiBai o la tarjeta IZENPE, la tarjeta ONA, DNI electrnico. Para
poder presentar la autoliquidacin a travs de un tercero, deber proporcionar la
clave que se facilita a cada contribuyente.
Para la presentacin de la autoliquidacin por Internet debe utilizarse el programa infor-
mtico oficial de Hacienda Foral, programa que se puede obtener descargndolo desde la
mencionada pgina web o adquirindolo en sus oficinas o en la amplia red de estancos.
das patrimoniales netas y/o bases liquidables negativas de los ejercicios 2009 a 2012 y
quiera compensarlo en el ejercicio 2013 (salvo las correspondientes al 2012 que estn
en los datos scales).
36
Para mayor facilidad la informacin fiscal se podr importar al programa a travs de la
opcin de Consulta de Datos Fiscales.
La presentacin telemtica no requiere el aporte de documentacin o justificantes salvo
discrepancia o ausencia en la informacin fiscal facilitada por Hacienda Foral.
No obstante, el contribuyente deber conservar, durante el plazo de prescripcin, los
justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reduc-
ciones, deducciones.
En los casos que sea necesario, es posible adicionar documentacin a la autoliquidacin
presentada telemticamente y por consiguiente a las contestaciones de requerimientos
igualmente por Internet.
Si la autoliquidacin presentada por esta va resulta a devolver:
a) Si cumple los requisitos de las declaraciones Rentanet Entidades, el abono se efec-
tuar en la cuenta del o de la contribuyente en un plazo mximo de 10 das.
b) Si no los cumple, el abono se efectuar antes del 30 de septiembre.
El usuario de Internet, una vez presentada su autoliquidacin, recibir por correo elec-
trnico informacin sobre la situacin de la misma.
Para las autoliquidaciones a devolver est operativo un sistema de mensaje-avisos por
SMS que podr informar al contribuyente que los suscriba en el mismo momento en el
que ha sido revisada su autoliquidacin, del resultado de la misma.
que seale el o la contribuyente:
de junio y el segundo se le cargar en cuenta el 10 de noviembre.
4. PROPUESTAS DE AUTOLIQUIDACIN (PROPUESTAS WEB)
El Departamento de Hacienda y Finanzas pondr a disposicin de determinados con-
tribuyentes Propuestas de autoliquidacin en la pagina web www.bizkaia.net/renta.
Estas propuestas con resultado a devolver o ingresar se realizarn para determinados
contribuyentes previamente seleccionados en base a los datos, antecedentes o dems
elementos de que disponga.
El contribuyente conocer si la Hacienda Foral ha realizado su propuesta de autoliqui-
dacin accediendo a la pgina web sealada mediante la clave facilitada en la Carta
enviada por la Hacienda Foral.
Una vez visualizada la propuesta si el contribuyente esta de acuerdo con el contenido
de la misma deber obligatoriamente Confirmar dicha propuesta.
Si no esta de acuerdo con el contenido de la misma deber presentar autoliquidacin
del impuesto antes del fin del plazo de autoliquidacin.
Solo la confirmacin supone la presentacin de la autoliquidacin de renta.
5. RESTO DE DECLARACIONES
Adems de los sistemas de confeccin descritos anteriormente, cualquier persona
podr utilizar para la presentacin del IRPF, con independencia de la clase de renta
obtenida, el programa informtico de ayuda de IRPF o el modelo de impreso oficial. El
modelo de impreso estar disponible en la pgina web www.bizkaia.net.
36
37
La autoliquidacin con resultado a devolver o cero se podr presentar en las oficinas
de Hacienda Foral de: Bilbao, Balmaseda, Barakaldo, Basauri, Durango, Gernika, Getxo,
Mungia y Portugalete o en las sucursales de las siguientes entidades colaboradoras:
Banco Bilbao Vizcaya Argentaria, S.A.
Banco de Vasconia, S.A.
Banco Espaol de Credito, S.A.
Banco Gallego, S.A.
Banco Sabadell Gipuzkoano, S.A.
Banco Pastor, S.A.
Banco Popular Espaol, S.A.
Banco Santander Central Hispano, S.A.
Banco Urquijo Sabadell Banca Privada
Bancofar, S.A.
Bankinter, S.A.
Bankoa, S.A.
Bankia SA
Barclays Bank, S.A.E.
Kutxabank
Bnp Paribas, S.A. sucursal en Espaa
Caixa Bank
Caja Ahorros Valencia, Castell. y Alicante
Caja de Ahorros de Salamanca y Soria
Caja de Ahorros Municipal de Burgos
Caja de Ahorros y M.P. de Navarra
Caja de Espaa de Inversiones, Cajas de Ahorros y Monte Piedad
Caja de Ahorros y Pensiones de Barcelona
Caja de Arquitectos, Sdad. Coop. Cdto.Ltda.
Caja R. de Navarra, S.C.C.
Citibank Espaa, S.A.
Deutsche Bank, S.A.E.
Ipar Kutxa Rural, S. Coop. de Crdito-Caja Laboral popular
Lloyds Tsb Bank Plc, Sucursal en Espaa
Ibercaja Banco SA
Ncg Banco SA
Targobank SA
Si la autoliquidacin resulta a ingresar y opta por pagar en un nico plazo, el ingreso
deber realizarse en una entidad bancaria o en la Caja de Hacienda Foral en Bilbao
en el momento de presentar la autoliquidacin. Si el o la contribuyente fracciona el
pago en dos plazos, se ingresa el primero como en el supuesto anterior, mientras que
el segundo puede domiciliarlo o ingresarlo en una entidad financiera presentando una
carta de pago que le remitir Hacienda Foral antes de su vencimiento en noviembre.
Banco Bilbao Vizcaya Argentaria, S.A.
Banco Caixa Geral, S.A.
Banco de Sabadell S.A.
Banco Espaol de Crdito, S.A.
Banco Gallego, S.A.
Banco Popular Espaol, S.A.
Banco Santander, S.A.
Bancofar, S.A.
Bankia, S.A.
Bankinter, S.A.
Bankoa, S.A.
Barclays Bank, S.A.
BNP Paribas, S.A. Sucursal en Espaa.
Caixabank, S.A.
Caja de Ahorros de Salamanca y Soria.
36
Para mayor facilidad la informacin fiscal se podr importar al programa a travs de la
opcin de Consulta de Datos Fiscales.
La presentacin telemtica no requiere el aporte de documentacin o justificantes salvo
discrepancia o ausencia en la informacin fiscal facilitada por Hacienda Foral.
No obstante, el contribuyente deber conservar, durante el plazo de prescripcin, los
justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reduc-
ciones, deducciones.
En los casos que sea necesario, es posible adicionar documentacin a la autoliquidacin
presentada telemticamente y por consiguiente a las contestaciones de requerimientos
igualmente por Internet.
Si la autoliquidacin presentada por esta va resulta a devolver:
a) Si cumple los requisitos de las declaraciones Rentanet Entidades, el abono se efec-
tuar en la cuenta del o de la contribuyente en un plazo mximo de 10 das.
b) Si no los cumple, el abono se efectuar antes del 30 de septiembre.
El usuario de Internet, una vez presentada su autoliquidacin, recibir por correo elec-
trnico informacin sobre la situacin de la misma.
Para las autoliquidaciones a devolver est operativo un sistema de mensaje-avisos por
SMS que podr informar al contribuyente que los suscriba en el mismo momento en el
que ha sido revisada su autoliquidacin, del resultado de la misma.
que seale el o la contribuyente:
de junio y el segundo se le cargar en cuenta el 10 de noviembre.
4. PROPUESTAS DE AUTOLIQUIDACIN (PROPUESTAS WEB)
El Departamento de Hacienda y Finanzas pondr a disposicin de determinados con-
tribuyentes Propuestas de autoliquidacin en la pagina web www.bizkaia.net/renta.
Estas propuestas con resultado a devolver o ingresar se realizarn para determinados
contribuyentes previamente seleccionados en base a los datos, antecedentes o dems
elementos de que disponga.
El contribuyente conocer si la Hacienda Foral ha realizado su propuesta de autoliqui-
dacin accediendo a la pgina web sealada mediante la clave facilitada en la Carta
enviada por la Hacienda Foral.
Una vez visualizada la propuesta si el contribuyente esta de acuerdo con el contenido
de la misma deber obligatoriamente Confirmar dicha propuesta.
Si no esta de acuerdo con el contenido de la misma deber presentar autoliquidacin
del impuesto antes del fin del plazo de autoliquidacin.
Solo la confirmacin supone la presentacin de la autoliquidacin de renta.
5. RESTO DE DECLARACIONES
Adems de los sistemas de confeccin descritos anteriormente, cualquier persona
podr utilizar para la presentacin del IRPF, con independencia de la clase de renta
obtenida, el programa informtico de ayuda de IRPF o el modelo de impreso oficial. El
modelo de impreso estar disponible en la pgina web www.bizkaia.net.
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Caja de Arquitectos Sociedad Cooperativa de Crdito.
Caja Espaa de Inversiones, Caja de Ahorros Y M.
Caja Laboral Popular Cooperativa de Crdito.
Caja Rural de Navarra Sociedad Cooperativa Limitada de Crdito.
Catalunya Banc, S.A.
Citibank Espaa, S.A.
Deutsche Bank, S.A.E.
Evo Banco, S.A.
Ibercaja Banco, S.A.
Kutxabank, S.A.
Lloyds Bank International, S.A.
NCG Banco S.A.
Targobank S.A.

Si la autoliquidacin resulta a ingresar y opta por pagar en un nico plazo, el ingreso
deber realizarse en una entidad bancaria o en la Caja de Hacienda Foral en Bilbao en el
momento de presentar la autoliquidacin. Si el o la contribuyente fracciona el pago en
dos plazos, se ingresa el primero como en el supuesto anterior, mientras que el segun-
do puede domiciliarlo o ingresarlo en una entidad nanciera presentando una carta de
pago que le remitir Hacienda Foral antes de su vencimiento en noviembre.
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39
39
CAPTULO ll
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
CONCEPTO
Se consideran rendimientos del trabajo la totalidad de las contraprestaciones o utilidades,
cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie que deriven,
directa o indirectamente del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria del o
de la contribuyente y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.
En virtud de la definicin dada para este tipo de rendimientos en el artculo 15 de la
Norma Foral 6/12006, de 21 de diciembre, del lmpuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, se pueden extraer las siguientes consideraciones:
a) Los rendimientos del trabajo engloban la totalidad de las contraprestaciones o uti-
lidades percibidas por el o la contribuyente, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza. Por consiguiente, se incluyen tanto las percepciones dinerarias como las
retribuciones en especie.
b) Tienen que derivarse directa o indirectamente del trabajo personal del o de la contribu-
yente o ser consecuencia de la relacin laboral. En consecuencia, las pensiones y haberes
pasivos se encuentran incluidas entre los rendimientos derivados de la relacin laboral.
c) No deben tener el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se exclu-
yen, por lo tanto, todos aquellos rendimientos que supongan por parte del o de
la contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en los procesos
de produccin o distribucin de bienes o servicios.
Retribuciones en especie: Constituyen retribuciones en especie la utilizacin, consumo
u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita
o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real
para quien los conceda.
Cuando quien pague las rentas entregue al/a la trabajador/a importes en metlico para
que adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de dineraria.
CONTRAPRESTACIONES O UTILIDADES. INGRESOS
En particular, se considerarn rendimientos de trabajo de naturaleza dineraria:
a) Sueldos y salarios.
b) Prestaciones por desempleo. Pueden percibirse:
1. En forma de renta mensual. En todo caso tendr la consideracin de rendimien-
to del trabajo a integrar en la base imponible general.
2. En forma de pago nico. Modalidad que constituye una medida de fomento del
empleo que pretende facilitar la puesta en marcha de iniciativas de autoempleo
consistente en iniciar una actividad laboral como trabajador por cuenta propia,
o en incorporarse como socio/a trabajador/a o de trabajo en cooperativas o
sociedades laborales en funcionamiento o de nueva creacin. Viene regulada en
el Real Decreto 1.044/1985, de 19 de junio, establecindose su concesin a los
40 40
titulares del derecho de prestacin por desempleo del nivel contributivo, vinien-
do su cuanta determinada por el valor actual del importe de la que pudiera
corresponderles en funcin de las cotizaciones efectuadas, siempre que acredi-
ten ante el INEM que van a realizar una actividad profesional como:
Trabajadores/as autnomos/as.
Socios/as trabajadores/as de una cooperativa de trabajo asociado.
Socios y sociasde una sociedad que tenga el carcter de laboral.
La renta as percibida estar exenta del Impuesto si la accin o participacin se
mantiene durante el plazo de cinco aos en el caso de que el contribuyente se
hubiera integrado en una sociedad laboral o cooperativa de trabajo asociado, o
el mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso de trabaja-
dores/as autnomos/as.
c) Prestaciones por cese de actividad de las trabajadoras y trabajadores autnomos.
La proteccin por cese de actividad alcanza a las trabajadoras y trabajadores aut-
nomos comprendidos en el Rgimen especial de los trabajadores y trabajadoras
por cuenta propia o autnomas que tengan cubierta la proteccin dispensada a
las contingencias derivadas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales,
incluyendo a los trabadores/as por cuenta propia, incluidos en el Rgimen Especial
de Trabajadores por cuenta propia Agrarios, as como a los trabadores y trabajado-
ras por cuenta propia incluidos en el Rgimen especial de Trabajadores del Mar.
El objeto de la prestacin es la proteccin de aquellas trabajadoras y trabajadores,
mencionados en el prrafo anterior,, que pudiendo y queriendo ejercer una activi-
dad econmica o profesional a ttulo lucrativo, hubieran cesado en esa actividad.
El cese de actividad, habr de ser total en la actividad econmica que de forma
habitual, personal y directa se viniera desempeando.
d) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.
e) Dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los gastos de locomocin y los
normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmi-
tes y condiciones que se relacionan a continuacin:
1. Gastos de locomocin. Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por
la empresa o empleador/a a compensar los gastos de locomocin de la persona
empleada o trabajadora que se desplace fuera de la fbrica, taller, oficina, o
centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las condiciones
reflejadas en el cuadro siguiente:
Gastos de locomocin exceptuados de gravamen
Condicin general
Desplazamiento a lugar distinto
del de trabajo habitual del
perceptor
El incumplimiento de esta
condicin implica su consideracin
como rendimiento del trabajo
Medio de
desplazamiento
Cuanta Condiciones particulares
Utilizando medios
de transporte
pblico
Importe del gasto
Justificacin mediante factura o
documento equivalente
Resto casos
0,29 por Km recorrido +
gastos justificados de peaje y
aparcamiento
Justificacin de la realidad del
desplazamiento
Los excesos tendrn la

consideracin de rendimiento del
trabajo
El incumplimiento de estas
condiciones implicar su consideracin
como rendimiento del trabajo
Socios/as trabajadores/as de una cooperativa de trabajo asociado.
Socios y socias de una sociedad que tenga el carcter de laboral.
La renta as percibida estar exenta del Impuesto si la accin o participacin se
mantiene durante el plazo de cinco aos en el caso de que el contribuyente se
hubiera integrado en una sociedad laboral o cooperativa de trabajo asociado, o
el mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso de trabaja-
dores/as autnomos/as.
c) Prestaciones por cese de actividad de las trabajadoras y trabajadores autnomos.
La proteccin por cese de actividad alcanza a las trabajadoras y trabajadores aut-
nomos comprendidos en el Rgimen especial de los trabajadores y trabajadoras
por cuenta propia o autnomas que tengan cubierta la proteccin dispensada a las
contingencias derivadas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, in-
cluyendo a los trabadores/as por cuenta propia, incluidos en el Rgimen Especial de
Trabajadores por cuenta propia Agrarios, as como a los trabadores y trabajadoras
por cuenta propia incluidos en el Rgimen especial de Trabajadores del Mar. El ob-
jeto de la prestacin es la proteccin de aquellas trabajadoras y trabajadores, men-
cionados en el prrafo anterior, que pudiendo y queriendo ejercer una actividad
econmica o profesional a ttulo lucrativo, hubieran cesado en esa actividad. El cese
de actividad, habr de ser total en la actividad econmica que de forma habitual,
personal y directa se viniera desempeando.
41 41
2. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia. Se exceptan de gravamen
las cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos
normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems estable-
cimientos de hostelera, devengados en municipio distinto del lugar del trabajo
habitual del perceptor/a y del que constituya su residencia habitual.
Asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia
Condiciones
generales
Devengadas en municipio
distinto del lugar de trabajo
habitual del perceptor/a (los
trabajadores/as con centros de
trabajo mviles o itinerantes no
precisan cumplir este requisito).
Devengadas en municipio
distinto de residencia habitual
del perceptor/a.
No se trate de desplazamiento
y permanencia por un perodo
continuado superior a nueve meses.
El incumplimiento de cualquiera
de estas condiciones implica su
consideracin como rendimiento
del trabajo.
Gastos de estancia
Lugar Cuanta Condiciones particulares
En territorio
espaol
En general: Importes justificados.
Personas conductoras de
vehculos dedicados al
transporte de mercancas
por carretera: No precisan
justificacin los gastos que no
excedan de 15 diarios.
El pagador/a deber acreditar:
Da y lugar del desplazamiento.
Razn o motivo del
desplazamiento.
Fuera de territorio
espaol
En general: Importes justificados.
Conductores de vehculos
dedicados al transporte de
mercancas por carretera: No
precisan justificacin los gastos
que no excedan de 25 diarios.
Razn o motivo del
desplazamiento.
Los excesos tendrn la considera-

cin de rendimientos del trabajo
Gastos de manutencin
Lugar
Cuanta
Condiciones particulares
Pernocta No pernocta
En territorio
espaol
53,34
diarios
En general: 26,67
diarios.
Personal de vuelo de
las compaas areas:
36,06 diarios.
Razn o motivo del
desplazamiento.
Fuera de territorio
espaol
91,35
diarios
En general: 48,08
diarios.
Personal de vuelo de
las compaas areas:
66,11 diarios.
Razn o motivo del
desplazamiento.
Los excesos tendrn la considera-
cin de rendimientos del trabajo
Para el caso del personal de vuelo de
las compaas areas, se aplicarn las
cuantas que correspondan al mayor
nmero de vuelos diarios.
42 42
Percepciones que tienen la consideracin de dieta exceptuada de gravamen
1. El exceso que perciba el personal funcionario pblico espaol con destino en el
extranjero sobre las retribuciones totales que obtendran en el supuesto de hallarse
destinados en Espaa, como consecuencia de la aplicacin de la legislacin vigente
y la indemnizacin prevista en los apartados 1 y 2 del artculo 25 del Real Decreto
462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razn de servicio.
2. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administracin Pblica con desti-
no en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendra por sueldos, trie-
nios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espaa.
3. El exceso percibido por los funcionarios y funcionarias y el personal al servicio de
otras Administraciones Pblicas, en la medida en que tengan la misma finalidad
que los contemplados en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de
enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los/las funcionarios/as
destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas respec-
tivamente. Este mismo tratamiento ser de aplicacin al exceso percibido por los
y las funcionarias o personal laboral al servicio de la Administracin Pblica Vasca
destinados en las delegaciones del Pas Vasco en el extranjero.
4. El exceso que perciban las personas empleadas de empresas con destino en el
extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendran por sueldos, jornales,
antigedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o
cualquier otro concepto por razn de cargo, empleo, categora o profesin en el
supuesto de hallarse destinados en Espaa. Este tratamiento fiscal ser incompati-
ble con la exencin por los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realiza-
dos en el extranjero.
5. Las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto
de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de resi-
dencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomocin y manutencin del
contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su
mobiliario y enseres.
6. Las cantidades percibidas por los miembros de las mesas electorales de acuerdo con
lo dispuesto en la legislacin aplicable.
Relaciones laborales de carcter especial
Cuando el o la contribuyente obtenga rendimientos que se deriven de relaciones labo-
rales especiales de carcter dependiente y los gastos de locomocin y manutencin
no le sean resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios,
aqul o aquella podr minorar sus ingresos, para la determinacin de sus rendimien-
tos netos, siempre que justifique la realidad de sus desplazamientos en las cantidades
concretadas en el cuadro adjunto.
Gastos de locomocin
A) Utilizacin de medios de transporte pblico
El importe justificado mediante factura o documento equivalente
B) Resto de los casos
0,29 euros/km recorrido, ms los gastos que se justifiquen de peaje y aparcamiento
Gastos de manutencin:
Gastos de manutencin
43 43
Desplazamiento a municipio distinto del lugar de trabajo habitual
Territorio espaol Territorio extranjero
26,67 euros/da 48,08 euros/da
Gastos de estancia
Los importes que se justifiquen
Los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos por la empresa
En todo caso el o la trabajadora deber justificar la realidad de los desplazamientos.
EJEMPLO:
Da. Mara Luisa, trabajadora de la empresa XXY S.A, domiciliada en Bilbao, se
ha desplazado, por motivos relacionados con el trabajo, durante 2012 a distintos
lugares, habiendo devengado las siguientes dietas:
Desplazamiento a Pontevedra, desde el da 22 de abril al 25 del mismo mes,
ambos inclusive (4 das). Se justifican los gastos de estancia con 270 euros de
la factura del hotel, y 224 euros de facturas de restaurantes.
Desplazamiento a Len, desde el 7 de julio al 22 del mismo mes (16 das): 2.600
euros (dieta de 162,5 euros diarios). Se justifican con la factura del hotel los
gastos de estancia por 1.450 euros y 1.184 euros de facturas de restaurantes.
Solucin:
Desplazamiento a Pontevedra: sometidas a gravamen 10,64 euros
gastos de estancia (el importe justificado): 270 euros
gastos de manutencin: 2,66 x 4 = 10,64 euros; 56 - 53,34 = 2,66 euros de
diferencia entre la dieta percibida y la exenta.
Desplazamiento a Len: sometido a gravamen: 330,56 euros
gastos de estancia (el importe justificado): 1.450 euros
gastos de manutencin: 20,66 x 16 = 330,56 euros; 74 53,34 = 20,66 euros de
f) Pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad
Social y Clases Pasivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapaci-
dad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad y similares, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 9 de la Norma Foral del Impuesto referente a la incapacidad
permanente total percibida por mayores de 55 aos, absoluta o gran invalidez. No
obstante, aquellas personas que ejerzan actividades econmicas y perciban presta-
ciones en concepto de incapacidad temporal debern computarlas dentro de los
rendimientos derivados del ejercicio de las mismas.
g) Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de mutualidades gene-
rales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares.
h) Cantidades percibidas por los socios y socias de nmero y los beneficiarios y benefi-
ciarias de las entidades de previsin social voluntaria, incluyendo las que se perciban
EJEMPLO:
Da. Mara Luisa, trabajadora de la empresa XXY S.A, domiciliada en Bilbao, se
ha desplazado, por motivos relacionados con el trabajo, durante 2013 a distintos
lugares, habiendo devengado las siguientes dietas:
Desplazamiento a Pontevedra, desde el da 22 de abril al 25 del mismo mes,
ambos inclusive (4 das). Se justican los gastos de estancia con 270 euros de
la factura del hotel, y 224 euros de facturas de restaurantes.
Desplazamiento a Len, desde el 7 de julio al 22 del mismo mes (16 das): 2.600
euros (dieta de 162,5 euros diarios). Se justican con la factura del hotel los
gastos de estancia por 1.450 euros y 1.184 euros de facturas de restaurantes.
Solucin:
Desplazamiento a Pontevedra: sometidas a gravamen 10,64 euros
gastos de estancia (el importe justicado): 270 euros
gastos de manutencin: 2,66 x 4 = 10,64 euros; 56 - 53,34 = 2,66 euros de
Desplazamiento a Len: sometido a gravamen: 330,56 euros
gastos de estancia (el importe justicado): 1.450 euros
gastos de manutencin: 20,66 x 16 = 330,56 euros; 74 53,34 = 20,66 euros
de diferencia entre la dieta percibida y la exenta.
44 44
como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de disolucin o liquidacin de la
entidad o en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
No obstante, no se incluirn en la base imponible del Impuesto las cantidades per-
cibidas como consecuencia de la baja voluntaria o forzosa o de la disolucin y liqui-
dacin de la entidad, cuando las cantidades percibidas se aporten ntegramente a
otra entidad de previsin social voluntarias en un plazo no superior a dos meses.
i) Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de los planes de pen-
siones, incluyendo las cantidades dispuestas anticipadamente en los supuestos de
enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
j) Cantidades percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/
CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las acti-
vidades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo.
k) Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de contratos de seguro
concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones hayan podi-
do ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento
neto de actividades econmicas u objeto de reduccin en la base imponible de este
impuesto. Las prestaciones por jubilacin o invalidez derivadas de dichos contratos
se integrarn en la base imponible en la medida en que la cuanta percibida exceda
de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en
la base imponible del impuesto por incumplir los requisitos subjetivos recogidos
en la letra a) del apartado 4 del artculo 72, o en la disposicin adicional sptima
o disposicin adicional octava de la Norma Foral del Impuesto (referente a las
mutualidades de previsin social correspondientes a Colegios profesionales cuyos
mutualistas colegiados/as sean trabajadores por cuenta ajena).
Asimismo, la disposicin transitoria novena de la Norma Foral 6/2006 establece que
las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de contratos de seguro concerta-
dos con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones, realizadas con anterio-
ridad al 1 de enero de 1999, hayan sido objeto de minoracin al menos en parte en
la base imponible, tendrn la consideracin de rendimiento del trabajo, realizndose
su integracin en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones
realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de minoracin o reduc-
cin en la base imponible del impuesto de acuerdo con la normativa vigente en cada
momento y, por tanto hayan tributado previamente. En caso de no poder acreditar
la cuanta de las aportaciones que no hayan sido objeto de reduccin o minoracin,
se integrar el 75% de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas.
Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de contratos de seguro concertados
con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte,
gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas u objeto
de reduccin en la base imponible
1. Prestaciones derivadas de aportaciones efectuadas con anterioridad al 1-1-1999
Contingencias Naturaleza del rendimiento
Jubilacin e invalidez
Prestaciones Parte de aportaciones que no
hayan podido ser objeto de minoracin o
reduccin > 0. Rendimiento del trabajo
En caso de no poder demostrar la parte de
las aportaciones que no han sido objeto de
reduccin o minoracin: Prestacin x 0,75,
Rendimiento del trabajo
45 45
Resto contingencias artculo 8.6 del Texto
Refundido de Regulacin de Planes y Fondos de
Pensiones
2. Prestaciones derivadas de aportaciones efectuadas a partir del 1-1-1999
Del artculo 8.6 del Texto Refundido de
Regulacin de Planes y Fondos de Pensiones
Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de contratos de seguro concertados
con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones no hayan podido ser, al menos en parte,
gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas u objeto
de reduccin en la base imponible
Prestaciones - Aportaciones > 0. Rendimiento
del trabajo
Fallecimiento Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Otras contingencias
Prestaciones - Aportaciones. Rendimiento del
capital mobiliario
l) Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de los planes de previ-
sin social empresarial. Los PPSE son contratos de seguro colectivo de la empresa
para sus trabajadores/as, cuyo rgimen jurdico y fiscal es similar a los planes de
pensiones de empleo. Por lo tanto, toda prestacin percibida de un PPSE tendr la
consideracin de rendimiento del trabajo para el perceptor o perceptora.
m) Prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas por los beneficiarios de los con-
tratos de seguros colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial,
que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en la
medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de
las aportaciones directamente realizadas por la persona trabajadora.
Contribuciones empresariales imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones
Prestaciones - Contribuciones empresariales
imputadas fiscalmente - Aportaciones
directamente realizadas por el trabajador > 0.
Dependencia
Prestaciones - Contribuciones empresariales
imputadas fiscalmente - Aportaciones
directamente realizadas por el trabajador > 0.
Rendimiento del capital mobiliario
46 46
Contribuciones empresariales no imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones
Prestaciones - Aportaciones directamente
realizadas por el trabajador > 0. Rendimiento
del trabajo
Dependencia
Prestaciones - Aportaciones directamente
realizadas por el trabajador > 0. Rendimiento
del capital mobiliario
La Norma Foral 6/2006 del IRPF establece en su disposicin adicional undcima que
la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del derecho de rescate de
los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones,
no estar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del titular de los
recursos econmicos en los supuestos que se relacionan a continuacin:
Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la
pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la disposicin
adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones.
Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que
correspondan a la persona trabajadora segn el contrato de seguro original en
el caso de cese de la relacin laboral.
Los supuestos relacionados anteriormente no alterarn la naturaleza de las primas
respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la anti-
gedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante en
el segundo supuesto relacionado, si las primas no fueron imputadas, la empresa
podr deducir las mismas con motivo de esta movilizacin.
Tampoco estar sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuen-
cia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten
compromisos por pensiones, de acuerdo con lo dispuesto en la disposicin adicio-
nal primera del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondos de
Pensiones, cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las
prestaciones aseguradas en dichos contratos.
n) Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de los planes de pre-
visin asegurados, incluyendo las cantidades dispuestas anticipadamente en los
supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin. Los planes de
previsin asegurados son seguros individuales que tienen que cumplir una serie de
requisitos, recogidos en el 72.5 de la Norma Foral del IRPF, que obligatoriamente
tienen que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales y cuyo
rgimen fiscal ser similar al de las EPSV y Planes de Pensiones.
o) Prestaciones percibidas por los beneficiarios y beneficiarias de los seguros de depen-
dencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y
de atencin a las personas en situacin de dependencia.
p) Las cantidades que se abonen por razn de su cargo a los Diputados/as en el
Parlamento Europeo, a los Diputados/as y Senadores de las Cortes Generales, a los
miembros del Parlamento Vasco o de otras Asambleas Legislativas Autonmicas,
Procuradores de Juntas Generales, Concejales de Ayuntamiento miembros de las
47 47
Diputaciones Forales u otras Entidades Locales, excluyndose en todo caso, la parte
de las mismas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
q) Las remuneraciones de las funcionarias y de los funcionarios espaoles en los orga-
nismos internacionales, sin perjuicio de lo dispuesto en los convenios o tratados
internacionales.
r) Las cantidades que se obtengan por el desempeo de las funciones de ministro o
sacerdote de las confesiones religiosas legalmente reconocidas.
s) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin,
de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.
t) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven las y los funda-
dores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales.
Estos derechos econmicos tienen su origen en el artculo 11 del Texto Refundido
de la Ley de Sociedades Annimas, que en su apartado 1 establece: Los fundadores
y promotores de la sociedad podrn reservarse derechos especiales de contenido
econmico, cuyo valor en conjunto, no podr exceder del diez por ciento de los
beneficios netos obtenidos segn balance, una vez deducida la cuota destinada a
la reserva legal y por un perodo mximo de diez aos. 2. Estos derechos podrn
incorporarse a ttulos nominativos distintos de las acciones, cuya transmisibilidad
podr restringirse en los estatutos sociales.
El artculo 58 del Reglamento del Impuesto determina que estos ttulos, se valorarn
como mnimo, en el 35 por ciento del valor equivalente del capital social que permita
la misma participacin en beneficios que la reconocida a los citados derechos.
EJEMPLO:
La Sociedad XX tiene un capital social representado por 18.000 acciones de 15
euros de valor nominal. Asimismo, existen 10 bonos de fundador que dan dere-
cho a una participacin, en conjunto, del 10% de los beneficios. Calcular el ren-
dimiento del trabajo correspondiente a cada uno de estos bonos de fundador.
Si los bonos de fundador otorgan el derecho a percibir el 10% de los beneficios impli-
ca que las 18.000 acciones otorgan el derecho a la percepcin del 90% de los bene-
ficios. En consecuencia, el equivalente en acciones de estos bonos de fundador ser:
18.000 acciones -------------------------------------- 90% beneficios
X ----------------------------------------------------- 10% beneficios
18.000 x 0,1
X = = 2.000 acciones
0,9
Valor equivalente del capital social de los 10 bonos de fundador = 2.000 x 15 = 30.000
30.000
Valor equivalente del capital social de cada bono de fundador = = 3.000

10
Rendimiento ntegro del trabajo correspondiente a cada bono de fundador = 0,35
x 3.000 = 1.050
u) Las becas, cuando deriven de una relacin de las descritas en el artculo 15 de esta
Norma Foral y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 9 de esta Norma Foral.
v) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de
asistencia social, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 9 de la Norma Foral 6/0026.
48 48
w) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge o pareja de hecho, y las anualida-
des por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 8 de esta Norma Foral.
x) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial. Se consideran
relaciones laborales especiales las que afectan a los colectivos que a continuacin se
enumeran:
1. Personal de alta direccin.
2. Servicio del hogar familiar.
3. Penados en instituciones penitenciarias.
4. Deportistas profesionales.
5. Artistas en espectculos pblicos.
6. Personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms
empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas.
7. Los estibadores portuarios.
8. 8. Personas discapacitadas que trabajen en centros especiales de empleo.
9. Cualquier otro declarado como tal por una Ley:
Los socios y socias de trabajo de las cooperativas y los trabajadores/as de las
Cooperativas de Trabajo Asociado.
Los abogados y abogadas que presten servicios retribuidos en despachos de
abogados/as, individuales y colectivos.
Los premios e indemnizaciones no comprendidas entre las rentas exentas de este impuesto.
D. Francisco se encuentra en situacin de desempleo desde el 17 de marzo de 2009,
fecha en la cual causa baja en la empresa en la que trabaj durante 35 aos como
consecuencia de un expediente de regulacin de empleo de la Direccin General de
Trabajo. La empresa le fija una indemnizacin por importe de 96.000 euros a per-
cibir en forma de renta. El sueldo mensual de D. Francisco ascenda a 1.625 euros.
Las cantidades percibidas por esta indemnizacin son las siguientes:
Ao 2009: 14.720 euros
Ao 2010: 21.000 euros
Ao 2011: 21.000 euros
Ao 2012: 21.000 euros
Determinar qu parte de la indemnizacin estar exenta y qu parte sometida a
gravamen.
Solucin:
a) En el caso de despido improcedente, en virtud de lo establecido en el Estatuto
de los Trabajadores, le corresponde una indemnizacin de 45 das de salario
por cada ao de trabajo con un mximo de 42 mensualidades:
1. 45 x 54,17 (corresponde a 45 das de salario) = 2.437,65 euros
2. Nmero de aos trabajados x 45 das de salario = 35 x 2.437,65 = 85.317,75
euros
3. Lmite mximo (42 mensualidades 42 x 1.625) = 68.250 euros
4. Indemnizacin exenta = 68.250 euros
b) Cantidades percibidas hasta 31 de diciembre de 2011: 56.720 euros
c) Indemnizacin exenta para 2012: 68.250 - 56.720 = 11.530 euros
d) Indemnizacin sometida a gravamen como renta irregular de trabajo perso-
nal: 21.000 - 11.530 = 9.470 euros
D. Francisco se encuentra en situacin de desempleo desde el 17 de marzo de
2010, fecha en la cual causa baja en la empresa en la que trabaj durante 35
aos como consecuencia de un expediente de regulacin de empleo de la Di-
reccin General de Trabajo. La empresa le ja una indemnizacin por importe
de 96.000 euros a percibir en forma de renta. El sueldo mensual de D. Francisco
ascenda a 1.625 euros. Las cantidades percibidas por esta indemnizacin son las
siguientes:
Ao 2010: 14.720 euros
Ao 2011: 21.000 euros
Ao 2012: 21.000 euros
Ao 2013: 21.000 euros
Determinar qu parte de la indemnizacin estar exenta y qu parte sometida
a gravamen.
Solucin:
a) En el caso de despido improcedente, en virtud de lo establecido en el Estatuto
de los Trabajadores, le corresponde una indemnizacin de 45 das de salario
por cada ao de trabajo con un mximo de 42 mensualidades:
1. 45 x 54,17 (corresponde a 45 das de salario) = 2.437,65 euros
2. Nmero de aos trabajados x 45 das de salario = 35 x 2.437,65 = 85.317,75
euros
3. Lmite mximo (42 mensualidades 42 x 1.625) = 68.250 euros
4. Indemnizacin exenta = 68.250 euros
b) Cantidades percibidas hasta 31 de diciembre de 2012: 56.720 euros
c) Indemnizacin exenta para 2013: 68.250 - 56.720 = 11.530 euros
d) Indemnizacin sometida a gravamen como renta irregular de trabajo perso-
nal: 21.000 - 11.530 = 9.470 euros
8. Personas discapacitadas que trabajen en centros especiales de empleo.
9. Cualquier otro declarado como tal por una Ley:
Los socios y socias de trabajo de las cooperativas y los trabajadores/as de las
Cooperativas de Trabajo Asociado.
Los abogados y abogadas que presten servicios retribuidos en despachos
de abogados/as, individuales y colectivos.
y) Los premios e indemnizaciones no comprendidas entre las rentas exentas de este impuesto.
49 49
RETRIBUCIONES EN ESPECIE: CONCEPTO Y VALORACIN
Constituyen retribuciones en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines
particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.
La persona perceptora de retribuciones en especie, deber incluir en la autoliquidacin
del lmpuesto entre sus ingresos ntegros del trabajo, el importe resultante de efectuar
la suma de la valoracin de aqullas, segn los casos, con el ingreso a cuenta corres-
pondiente: lngresos ntegros = valoracin retribucin en especie + ingreso a cuenta.
No obstante, en aquellos casos en que el ingreso a cuenta haya sido soportado por el
trabajador o trabajadora slo deber incluir entre sus ingresos ntegros del trabajo la
cantidad correspondiente a la valoracin de las retribuciones en especie.
Entre otras, se considerarn retribuciones en especie las siguientes:
A) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los/as socios/as protectores/as de
las Entidades de Previsin Social Voluntaria , por los/as promotores/as de Planes de
Pensiones o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades
y la supervisin de fondos de pensiones de empleo.
B) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por empresarios/as para hacer frente a
los compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional
primera del Texto Refundido de la Ley de regulacin de planes y fondos de pensio-
nes, y en su normativa de desarrollo, cuando las mismas sean imputadas a aquellas
personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin fiscal tendr carc-
ter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de pre-
visin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto
del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No
obstante, la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de segu-
ro de riesgo, sin perjuicio de lo dispuesto para los Contratos de seguro temporal
de riesgo puro. En ningn caso la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en
los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de
jubilacin y de fallecimiento o incapacidad.
La disposicin adicional primera establece: Los compromisos por pensiones esta-
blecidos por las empresas, incluyendo las prestaciones causadas, debern instru-
mentarse, desde el momento en que se inicie el devengo de su coste, mediante
contratos de seguros, incluidos los planes de previsin social empresariales, a travs
de la formalizacin de un plan de pensiones o varios de estos instrumentos. Una
vez instrumentados, la obligacin y responsabilidad de las empresas por los referi-
dos compromisos por pensiones se circunscriben exclusivamente a los asumidos en
dichos contratos de seguros y planes de pensiones. Asimismo se concreta que los
contratos de seguro para que puedan servir a la finalidad referida debern adoptar
la forma de seguro colectivo o plan de previsin social empresarial.
C) Las cantidades satisfechas por los empresarios y empresarias a los seguros de depen-
dencia.
Valoracin:
Por el importe satisfecho
D) La utilizacin de vivienda por razn de cargo o por la condicin de empleada y
empleado pblico y privado.
Valoracin:
Con carcter general: el 2% del valor catastral.
B) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por empresarios/as para hacer frente a
los compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional
primera del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondos de Pensio-
nes, y en su normativa de desarrollo, cuando las mismas sean imputadas a aquellas
personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin scal tendr carc-
ter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de pre-
visin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto
del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No
obstante, la imputacin scal tendr carcter obligatorio en los contratos de segu-
ro de riesgo, sin perjuicio de lo dispuesto para los Contratos de seguro temporal de
riesgo puro. En ningn caso la imputacin scal tendr carcter obligatorio en los
contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubi-
lacin y de fallecimiento o incapacidad.
La disposicin adicional primera establece: Los compromisos por pensiones esta-
blecidos por las empresas, incluyendo las prestaciones causadas, debern instru-
mentarse, desde el momento en que se inicie el devengo de su coste, mediante
contratos de seguros, incluidos los planes de previsin social empresariales y seguros
colectivos de dependencia, a travs de la formalizacin de un plan de pensiones o
varios de estos instrumentos. Una vez instrumentados, la obligacin y responsabi-
lidad de las empresas por los referidos compromisos por pensiones se circunscriben
exclusivamente a los asumidos en dichos contratos de seguros y planes de pensio-
nes. Asimismo se concreta que los contratos de seguro para que puedan servir a la
nalidad referida debern adoptar la forma de seguro colectivo o plan de previsin
social empresarial o seguro colectivo de dependencia.
C) Las cantidades satisfechas por los empresarios y empresarias a los seguros de
dependencia.
Valoracin:
Por el importe satisfecho
D) La utilizacin de vivienda por razn de cargo o por la condicin de empleada y
empleado pblico y privado.
50
Valoracin:
Si la vivienda es propiedad del pagador/a: el 16 por cien del valor por el que deba
computarse segn lo dispuesto en la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio.
Si la vivienda no es propiedad del pagador/a: el coste que suponga para ste/sta,
tributos y gastos incluidos, sin que la valoracin resultante pueda ser inferior al 16
por cien del valor por el que deba computarse segn lo dispuesto en la normativa
del Impuesto sobre el Patrimonio.
En aquellos supuestos en los que el pagador satisfaga los gastos derivados del uso
de la vivienda (consumos de agua, gas, electricidad.): el coste que supongan
para el pagador/a.
E) La utilizacin o entrega de vehculos automviles de turismo y sus remolques, de
ciclomotores y motocicletas, de embarcaciones o buques de recreo o de deportes nu-
ticos y de aeronaves.
Valoracin:
Si el medio de transporte es propiedad del pagador/a:
En el supuesto de entrega: el coste de adquisicin para el pagador o pagado-
ra, incluidos los tributos que graven la operacin.
En el supuesto de uso: el 20 por 100 del coste de adquisicin para el pagador
o la pagadora, incluidos los tributos que graven la operacin.
En el supuesto de uso y posterior entrega, el uso se calcular segn lo concre-
tado anteriormente y la entrega se valorar teniendo en cuenta la valoracin
resultante del uso anterior.
Coste de adquisicin para el pagador o pagadora+ los tributos que graven la ope-
racin N aos de uso x 20% (Coste de adquisicin para el pagador o pagadora
+ los tributos que graven la operacin)
Si el medio de transporte no es propiedad del pagador/a: coste que supongan para
el pagador o pagadora, tributos y gastos incluidos.
Cuando el pagador o la pagadora satisfaga los gastos inherentes a la utilizacin del
vehculo, tales como, reparaciones, combustible, servicio de aparcamiento y utiliza-
cin de autopistas de peaje, el coste que supongan para ste.
Cuando la utilizacin del vehculo se estime para nes particulares y laborales la retri-
bucin en especie se estimar en un 50 por 100 de la suma de la valoracin resultante
de la aplicacin de las reglas mencionadas anteriormente.
51
51
EJEMPLO:
Un contribuyente recibi de su empresa el 1 de enero de 2009 la cesin de un
vehiculo para su uso particular. El precio de adquisicin de dicho vehiculo para la
empresa fue de 28.000 euros. El 1 de enero de 2012 la empresa le entrega gratui-
tamente dicho vehiculo. El ingreso a cuenta correspondiente se ha repercutido al
contribuyente.
Solucin:
Valoracin de la retribucin en especie ejercicios 2009, 2010 y 2011. Valoracin
del uso:
Cada ao: 20% 28.000 = 5.600
Valoracin de la retribucin en especie ejercicio 2012. Valoracin de la entrega:
Precio de adquisicin Valoracin del uso anterior (aos 2009, 2010 y 2011)
28.000 3 (20%28.000) = 28.000 16.800 = 11.200
F) Los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, excepto aquellos
que hayan sido concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal
se hubiese puesto a disposicin del/de la prestatario/a tambin con anterioridad a
dicha fecha.
Valoracin: la diferencia existente entre el inters pagado y el inters legal del
dinero vigente en el perodo (ao 2012 = 4%).
G) Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes y similares.
Valoracin: el coste para el pagador o pagadora, incluidos los tributos que graven
la operacin.
H) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u
otro similar.
Valoracin: El coste para el pagador o pagadora, incluidos los tributos que graven
la operacin.
I) Las cantidades destinadas a satisfacer los gastos de estudios y manutencin del o
de la contribuyente, su cnyuge o pareja de hecho o de otras personas ligadas al
mismo o misma por vnculo de parentesco, incluidos los afines o los que resulten de
la constitucin de la pareja de hecho.
Valoracin: el coste para el empleador o empleadora, incluidos los tributos que
graven la operacin.
A pesar de las valoraciones establecidas en los apartados anteriores, cuando el rendi-
miento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad
habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no
podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se
trate.
Se considera como precio ofertado al pblico, el previsto en el artculo 13 de la Ley
26/84, General para la defensa de los Consumidores y Usuarios, es decir, precio com-
pleto o presupuesto, en su caso, y condiciones jurdicas y econmicas de adquisicin o
utilizacin, indicando con claridad y de manera diferenciada el precio del producto o
servicio y el importe de los incrementos o descuentos en su caso, y de los costes adicio-
EJEMPLO:
Un contribuyente recibi de su empresa el 1 de enero de 2010 la cesin de un
vehiculo para su uso particular. El precio de adquisicin de dicho vehiculo para la
empresa fue de 28.000 euros. El 1 de enero de 2013 la empresa le entrega gratui-
tamente dicho vehiculo. El ingreso a cuenta correspondiente se ha repercutido al
contribuyente.
Solucin:
Valoracin de la retribucin en especie ejercicios 2010, 2011 y 2012. Valoracin
del uso:
Cada ao: 20% 28.000 = 5.600
Valoracin de la retribucin en especie ejercicio 2013. Valoracin de la entrega:
Precio de adquisicin Valoracin del uso anterior (aos 2010, 2011 y 2012)
28.000 3 (20%28.000) = 28.000 16.800 = 11.200
Valoracin: la diferencia existente entre el inters pagado y el inters legal del
dinero vigente en el perodo (ao 2013 = 4%).
Se considera como precio ofertado al pblico, el previsto en el artculo 15 de la Ley 6/2003,
de 22 de diciembre, de Estatuto de las Personas Consumidoras y Usuarias, es decir, precio
completo o presupuesto, en su caso, y condiciones jurdicas y econmicas de adquisicin
o utilizacin, indicando con claridad y de manera diferenciada el precio del producto o
servicio y el importe de los incrementos o descuentos en su caso, y de los costes adicio-
52 52
nales por servicios, accesorios, financiacin, aplazamiento o similares,deduciendo los
descuentos ordinarios o comunes.
Se consideran ordinarios o comunes:
Los descuentos ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabaja-
dores y trabajadoras de la empresa.
Los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en
vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no
excedan del 15 por 100, ni de 1.000 euros anuales.
*No tendrn la consideracin de retribuciones en especie:
Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en canti-
nas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Teniendo esta consi-
deracin, las frmulas directas e indirectas de prestacin del servicio, admitidos por
la legislacin laboral. Requisitos:
Formulas directas
1 Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para la persona
empleada o trabajadora.
2 Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das que la persona
empleada o trabajadora devengue dietas por manutencin excluidas de gravamen.
Formulas indirectas
1 Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para la persona
empleada o trabajadora.
2 Que la prestacin de servicios no tenga lugar durante los das que la persona
empleada o trabajadora devengue dietas por manutencin excluidas de gravamen.
3 La cuanta no podr superar la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese
superior, existir retribucin en especie por el exceso.
4 Si para la prestacin de servicio se entregaran al trabajador/a vales comida o docu-
mentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago se observar
lo siguiente:
a) Debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber
figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adems, su
importe nominal.
b) Sern intransmisibles, y la cuanta no consumida en un da no podr acumularse
a otro da.
c) No podr obtenerse, ni de la empresa ni de terceros, el reembolso de su importe.
d) Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera.
e) La empresa que los entregue deber llevar y conservar relacin de los entrega-
dos a cada uno de sus trabajadores y trabajadoras, con expresin de:
En caso de vales comida o documentos similares, nmero de documento, da
de entrega e importe nominal.
En caso de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago, nmero de
documento y cuanta entregada cada uno de los das con indicacin de estos
ltimos.
La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del per-
sonal empleado. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y locales,
debidamente homologados por la Administracin pblica competente, destinados
53 53
por las empresas o empleadores/as a prestar el servicio de primer ciclo de educacin
infantil a los hijos e hijas de su personal empleado as como la contratacin de este
servicio con terceros debidamente autorizados o las frmulas indirectas de presta-
cin del mismo cuya cuanta no supere el importe de 1.000 euros/ao.
La entrega a los y las trabajadoras en activo de una sociedad, de forma gratuita o
por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia
empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda,
para el conjunto de las entregadas a cada trabajador o trabajadora, de 6.000 euros
anuales.
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin a los planes de enrega de
acciones o participaciones que hubieran sido implementados con anterioridad a la
entrada en vigor de la NF 1/2012, de 29 de diciembre (9 de marzo de 2012, a los que
resultar de aplicacin la regulacin vigente hasta el ejercicio 2011.
La entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad, como por otra sociedad
perteneciente al grupo o por el ente pblico, sociedad estatal o administracin
pblica titular de las acciones.
La aplicacin de lo previsto en este apartado exigir el cumplimiento de los siguien-
tes requisitos:
1 Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa
o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los
trabajadores y trabajadoras en la empresa.
2 Que cada uno de los trabajadores y trabajadoras conjuntamente con su cnyuge
o pareja de hecho o familiares hasta el cuarto grado, no tengan una participa-
cin directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cual-
quier otra del grupo superior al 5 por 100.
3 Que los ttulos se mantengan, al menos, durante cinco aos.
El incumplimiento de este plazo motivar la obligacin de presentar una autoli-
quidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el
plazo que media entre el incumplimiento del requisito y la finalizacin del plazo
reglamentario de autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se
produzca dicho incumplimiento.
Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal,
cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de
los puestos de trabajo, incluso cuando su prestacin efectiva se efecte por otras
personas o entidades especializadas. En estos casos, las asignaciones para gastos de
locomocin, manutencin y estancia, se regirn por el rgimen general de dietas y
gastos de locomocin excluidos de gravamen.
Las cantidades destinadas para habituar al personal empleado en la utilizacin de
nuevas tecnologas. Se incluyen entre dichas cantidades las destinadas a proporcio-
nar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as como los derivados de la entrega
gratuita, o a precios rebajados, o la concesin de prstamos y ayudas econmicas
para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aquella,
con su software y perifricos asociados, incluso cuando el uso de los mismos por
los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.
Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de
accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador o trabajadora.
Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfer-
medad del trabajador o trabajadora cuando se cumplan los siguientes requisitos y
lmites:
Lo dispuesto en este apartado no resultar de aplicacin a los planes de entrega de
acciones o participaciones que hubieran sido implementados con anterioridad a la
entrada en vigor de la NF 1/2012, de 29 de diciembre (9 de marzo de 2012), a los que
resultar de aplicacin la regulacin vigente hasta el ejercicio 2011.
54 54
a) Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador o trabajadora,
pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge, o pareja de hecho, o descendientes
menores de treinta aos.
b) Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada
una de las personas sealadas en el apartado anterior. El exceso sobre dicha
cuanta constituir retribucin en especie.
Las primas correspondientes a los contratos de seguro colectivo temporal de riesgo
puro para el caso de muerte o invalidez que se contraten en virtud de lo estableci-
do, en convenio, acuerdo colectivo o disposicin equivalente.
RENDIMIENTO NTEGRO DEL TRABAJO
Podemos destacar tres grupos:
a) Con carcter general. El rendimiento ntegro estar constituido por la totalidad del
rendimiento percibido o que corresponda al trabajador.
b) Rendimientos con perodo de generacin superior a dos o cinco aos o calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiem-
po, cuyos porcentajes de integracin sern, segn los casos, del 60% o 50%.
c) Rendimientos derivados de contratos de seguro y dems sistemas de previsin social.
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos o cinco aos o calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
1. El rendimiento ntegro de trabajo personal se obtendr por la aplicacin al importe
total de los rendimientos de trabajo de los siguientes porcentajes:
El 60 por 100 a los siguientes tipos de rendimientos:
Los rendimientos de trabajo que tengan un perodo de generacin superior a dos
aos y no se obtengan de forma peridica o recurrente.
2. El 50 por 100:
Cuando los rendimientos de trabajo tengan un perodo de generacin superior a 5
aos o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo.
Los rendimientos de trabajo calificados por el Reglamento del impuesto como obte-
nidos de forma notoriamente irregular en el tiempo son los que a continuacin se
detallan, siempre que se imputen en un nico perodo impositivo:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los/as empleados/as con motivo del
traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes exentos men-
cionados en el apartado de dietas y asignaciones para gastos de locomocin y
gastos normales de manutencin y estancia.
b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de la Seguridad Social
o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por Colegios de Hurfanos
e Instituciones similares, para los casos de lesiones no invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad perma-
nente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por Entes Pblicos.
d) Las prestaciones por fallecimiento y gastos de entierro o sepelio que excedan
del lmite exento de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9.23. de la Norma
Foral del Impuesto, de trabajadores/as o funcionarios/as, tanto las de carcter
55 55
pblico como las satisfechas por Colegios de Hurfanos e Instituciones similares,
empresas y por Entes Pblicos.
e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos sala-
riales, pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de
las condiciones de trabajo.
f) Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores y trabajadoras por
la resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral.
g) Los premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin. No se
consideran premios a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas
de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan
a stas.
Asimismo, se aplicar este porcentaje cuando los rendimientos de trabajo se obtengan
como consecuencia del desarrollo de actividades que, por sus circunstancias objetivas,
requieran dicha integracin, en los trminos y condiciones que se determinen.
EJEMPLO:
Don Jon ha percibido en mayo de 2012 un premio en metlico por importe de
4.808,10 euros por haber desempeado su trabajo durante 25 aos en la empresa.
Solucin:
Ingresos dinerarios obtenidos: 4.808,10 euros.
Rendimientos ntegros 50% 4.808,10 = 2.404,05
Ingresos dinerarios obtenidos: 4.808,10 euros

Cantidad no integrada: 50 % 4.808,10 = 2.404,05
Rendimientos ntegros................ 4.808,10 2.404,05 = 2.404,05 euros.
Opciones sobre acciones
Excepcionalmente, en los supuestos de rendimientos del trabajo que se pongan de
manifiesto con ocasin del ejercicio de opciones sobre acciones de la entidad en la que
se prestan servicios, de cualquiera del grupo de sociedades o cualquier otra entidad
con la que exista vinculacin, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplican los
porcentajes de integracin no podr exceder del siguiente importe:
El resultado de multiplicar la cantidad de 20.000 euros por el nmero de aos de gene-
racin del rendimiento.
El importe del lmite anterior se duplicar cuando las entregas de opciones sobre accio-
nes cumplan estos requisitos:
a) Las acciones o participaciones adquiridas debern mantenerse, al menos, durante 3
aos, a contar desde el ejercicio de la opcin de compra.
b) La oferta de opciones de compra deber realizarse en las mismas condiciones a todos
los trabajadores y trabajadoras de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
En el supuesto de que se rebase la cuanta del lmite mencionado, el exceso se compu-
tar en su totalidad.
EJEMPLO:
Don Jon ha percibido en mayo de 2013 un premio en metlico por importe de
4.808,10 euros por haber desempeado su trabajo durante 25 aos en la empresa.
Solucin:
Ingresos dinerarios obtenidos: 4.808,10 euros.
Rendimientos ntegros 50% 4.808,10 = 2.404,05

Ingresos dinerarios obtenidos: 4.808,10 euros
Cantidad no integrada: 50 % 4.808,10 = 2.404,05
Rendimientos ntegros................ 4.808,10 2.404,05 = 2.404,05 euros.
56 56
Se considerar que estos rendimientos de trabajo tienen un perodo de generacin
superior a 2 5 aos y que no se obtienen de forma peridica o recurrente, cuando el
ejercicio del derecho de la opcin de compra se efectu transcurridos respectivamente,
ms de 2 5 aos contados desde la fecha de su concesin y adems no se concedan
anualmente.
Percepcin fraccionada
Cuando los rendimientos de trabajo que tengan un perodo de generacin superior a
dos aos e inferior a 5 se perciban de forma fraccionada, slo sern aplicables los por-
centajes de integracin del 60 por 100 o del 50 por 100 en los siguientes casos:
a) Si el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados
estos de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento
es superior a 2 aos y menor que 5 se aplicar el porcentaje de integracin del 60
por 100.
N aos generacin
2 aos < ------------------------------------------------------------ 5 aos 60%
N perodos impositivos fraccionamiento
b) Si el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados
estos de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento
es superior a 5 aos se aplicar el porcentaje de integracin del 50 por 100.
N aos generacin
------------------------------------------------------------ > 5 aos 50%
N perodos impositivos fraccionamiento
Cuando conste que el perodo de generacin sea superior a 2 aos pero no sea posible
determinar exactamente el referido perodo, se tomarn 3 aos.
Tratamiento fiscal aplicable a determinados complementos salariales. Expedientes de
regulacin de empleo (NF 8/2000)
Ser de aplicacin a aquellas cantidades percibidas por los trabajadores y trabajadoras
cuya relacin laboral se hubiera extinguido y concurran las siguientes circunstancias:
a) Que tengan su origen en un expediente de regulacin de empleo de acuerdo con lo
dispuesto en el Estatuto de los trabajadores, o se haya extinguido la relacin laboral
en virtud de lo establecido en el artculo 52 c) de dicho Estatuto, siempre que en
ambos casos las razones del despido se fundamenten en causas econmicas, tcnicas
o de fuerza mayor.
b) Que sean complementarias de los importes percibidos del Instituto Nacional de
Empleo, el Instituto Nacional de la Seguridad Social o entidades que la sustituyan
e incluso que por circunstancias particulares no hayan sido complementarias por
no haber percibido el contribuyente durante el ejercicio prestacin alguna de los
citados organismos.
c) Que se perciban de forma peridica, bien de carcter temporal o vitalicio, o de una
sola vez capitalizado, con independencia de quien sea el/la pagador/a de las mismas.
Tratamiento fiscal
Sin perjuicio de las cantidades que puedan resultar exentas, se integrar en concepto
de rendimiento de trabajo:
57 57
1. El 70 por 100 de las cantidades percibidas:
Lmite anual: 2,5 x Salario Mnimo Interprofesional (8.979,60 euros).
*Este lmite opera antes de aplicar el porcentaje.
2. El 100 por 100 de:
Las cuantas que excedan de dos veces y media el salario mnimo interprofesional:
Rendimiento ntegro = Cuanta percibida - 2,5 x SMI
Nota importante:
En el caso de percepciones de una sola vez de forma capitalizada solamente se aplicar
este tratamiento en el caso de que resulte ms favorable que el rgimen general pre-
visto para las rentas irregulares.
Tratamiento de determinados complementos salariales percibidos por los/as trabaja-
dores/as como consecuencia de supuestos asimilables a los expedientes de regulacin
de empleo. Disposicin Adicional Vigsima de la NF 6/2006.
1. El tratamiento tributario establecido en el apartado anterior (NF 8/200), tambin
ser de aplicacin a aquellas cantidades percibidas por los/as trabajadores/as como
consecuencia de la extincin de su relacin laboral, cuando concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que la extincin laboral haya sido anterior a la fecha de entrada en vigor de la
mencionada Norma Foral, afecte al menos al nmero de trabajadores/as exigido
en el artculo 51.1 del Estatuto de los Trabajadores y se fundamente en alguna
de las causas previstas en el artculo 52.c) de dicho Estatuto.
b) Que las cantidades que se perciban sean complementarias de los importes perci-
bidos del Instituto Nacional de Empleo, Instituto Nacional de la Seguridad Social
o Entidades que la sustituyan. Estas cantidades se pueden percibir de forma
peridica, bien tengan carcter temporal o vitalicio, o de una sola vez de forma
capitalizada, con independencia en todo caso de quin sea el pagador de las
mismas.
El mismo tratamiento se aplicar a las cantidades percibidas en aquellos casos
en que el/la contribuyente no hubiere obtenido durante el ejercicio prestacin
alguna de los citados organismos.
c) Que al amparo de la misma causa que determin aquella extincin de la relacin
laboral, la empresa hubiere promovido, con anterioridad a la fecha mencionada
en la letra a) anterior, expediente de regulacin de empleo debidamente apro-
bado por la autoridad laboral competente.
d) Que las condiciones econmicas en que se produzca la extincin de su relacin
laboral no sean ms favorables que las correspondientes a los/las trabajadores/as
cuya relacin laboral se hubiese extinguido mediante expediente de regulacin
de empleo, a los que se refiere la letra anterior.
2. El rgimen tributario establecido en la citada Norma Foral ser de aplicacin a las
cantidades percibidas por los trabajadores en los ejercicios 1998 y siguientes. En
todo caso, la Administracin Tributaria aplicar, a peticin del interesado, el trata-
miento tributario a que se refiere el apartado anterior, siempre que se cumplan las
condiciones y los requisitos en l establecidos. La solicitud deber haberse formula-
do con anterioridad al 1 de marzo de 2007.
1. El 70 por 100 de las cantidades percibidas:
Lmite anual: 2,5 x Salario Mnimo Interprofesional (9.034,20 euros).
58 58
RENDIMIENTOS NTEGROS DE TRABAJO EN PARTICULAR: SEGUROS Y SISTEMAS
DE PREVISIN
1. Prestaciones percibidas de los distintos Sistemas de Previsin Social que hayan sido
percibidos en forma de capital (art.18 a) 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8) excepto seguros
colectivos satisfechas por:
Seguridad social y Clases Pasivas u otras instituciones pblicas.
Mutualidades obligatorias, colegios de hurfanos y otras instituciones similares.
EPSV y Planes de Pensiones.
Planes de Pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la
supervisin de fondos de pensiones de empleo.
Contratos de seguros concertados con Mutualidades de Previsin Social cuyas
aportaciones hayan sido al menos en parte, gasto deducible para la determina-
cin del rendimiento neto de actividades econmicas u objeto de reduccin en
la base imponible.
Planes de Previsin Asegurados.
Planes de previsin Social empresarial.
Seguros de dependencia.
Las contingencias cubiertas deben ser:
1. Jubilacin para la determinacin de esta contingencia se estar a lo previsto en
el rgimen de la Seguridad Social correspondiente.
2. Incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y
permanente para todo tipo de trabajo, y la gran invalidez, determinada confor-
me al rgimen correspondiente de la Seguridad Social.
3. Muerte del partcipe o beneficiario/a, que puede generar derecho a prestaciones
por viudedad, orfandad o a favor de otros herederos/as o personas designadas.
4. Dependencia severa o gran dependencia.
Tambin se pueden percibir cuantas anticipadas en concepto de enfermedad grave
o desempleo de larga duracin.
Adicionalmente para las EPSV se podrn rescatar cantidades en metlico una vez
hayan transcurrido diez aos desde el momento en que se realiz la primera apor-
tacin.
A. Percepciones en forma de renta.
El rendimiento ntegro estar constituido por el 100% de las cuantas percibidas
anualmente.
B. Percepciones en forma de capital.
Con carcter general el rendimiento ntegro se corresponder con el 100% de las
cantidades recibidas.
No obstante se integrar al 60% la cantidad percibida en forma de capital en los
siguientes supuestos:
a) La primera prestacin que se perciba por cada una de las diferentes contingen-
cias, siempre que hayan transcurrido ms de 2 aos desde la primera aportacin.
En el caso de prestaciones por invalidez o dependencia no resultar exigible el
requisito del plazo de 2 aos.
59 59
b) Las sucesivas prestaciones percibidas transcurridos 5 aos desde la anterior
prestacin percibida por dicha contingencia cuando las aportaciones satisfechas
guarden una periodicidad y regularidad suficientes.
A estos efectos se entender por primera prestacin, el conjunto de las cantidades
percibidas en forma de capital en un mismo perodo impositivo por el acaecimiento
de cada contingencia.
Esta misma regla se aplicar a las sucesivas prestaciones.
El tratamiento comentado en los apartados a) y b) ser tambin de aplicacin a las
cantidades percibidas en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga
duracin.
c) La primera cantidad percibida por motivos distintos del acaecimiento de las
diferentes contingencias o de las situaciones previstas en el art. 8.8 del Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondos de Pensiones, as como las
sucesivas cantidades percibidas transcurridos 5 aos desde la anterior percepcin
por dichos motivos cuando las aportaciones satisfechas guarden una periodici-
dad y regularidad suficientes.
Se entiende por primera prestacin, el conjunto de las cantidades percibidas en
forma de capital en un mismo perodo impositivo por el acaecimiento de cada con-
tingencia.
Esta misma regla se aplicar a las sucesivas prestaciones.
A los efectos de lo establecido en los apartados b) y c) se considera que las aporta-
ciones, contribuciones empresariales o primas satisfechas guardan una periodicidad
y regularidad suficientes cuando:
Perodo medio de permanencia > a la mitad del n de aos transcurridos entre la
fecha de la percepcin y la fecha de la 1 aportacin.
(aportaciones x n aos de permanencia)
Perodo medio de permanencia = ------------------------------------------------------------------
Aportaciones satisfechas
En el caso de prestaciones percibidas de forma mixta, es decir combinando rentas
de cualquier tipo con cobros en forma de capital, los porcentajes aqu comentados
slo se aplicarn a los cobros en forma de capital. En particular, cuando una vez
comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta, se decida recuperar las
cantidades pendientes de percibir anticipadamente, el rendimiento obtenido ser
objeto de aplicacin de los porcentajes de integracin que correspondan en funcin
de la antigedad que tuviera cada prima o aportacin en el momento de constitu-
cin de la renta.
2. Seguros colectivos
La Norma Foral del Impuesto, en su artculo 18.a) 6 establece, con carcter gene-
ral, que las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas por los beneficiarios
y beneficiarias de los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de pre-
visin social empresarial, que instrumenten compromisos por pensiones asumidos
por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del
texto refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de
desarrollo, en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas
fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador o tra-
bajadora, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo. A partir de este
precepto de carcter general ser preciso, para la determinacin del rendimiento
60 60
ntegro, diferenciar entre las distintas formas en que se perciban los rendimientos,
en forma de renta o de capital.
A. Prestaciones en forma de renta
Contribuciones empresariales imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones
Contingencias Rendimiento ntegro y su naturaleza
Importe de las prestaciones en la medida que excedan de las
contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones
directamente realizadas por el trabajador/a
Dependencia
Prestaciones - Contribuciones empresariales imputadas fiscalmente -
Aportaciones directamente realizadas por el trabajador > 0.
Contribuciones empresariales no imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones
Contingencias Rendimiento ntegro y su naturaleza
Importe de las prestaciones en la medida que excedan de
las aportaciones directamente realizadas por el trabajador o
trabajadora
Dependencia
Prestaciones - Aportaciones directamente realizadas por el
trabajador > 0.
B. Prestaciones en forma de capital
a) Cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios y empresarias hayan
sido imputadas como rendimientos de trabajo en especie a las personas a quie-
nes se vinculen las prestaciones:
1. Prestaciones por Jubilacin:
El 60 por 100, cuando correspondan a primas satisfechas con ms dos aos
de antelacin a la fecha en que se perciban.
El 25 por 100, cuando correspondan a primas satisfechas con ms de cinco
aos de antelacin a la fecha en que se perciban. Este mismo porcentaje
resultar de aplicacin al rendimiento total derivado de prestaciones de
estos contratos cuando hayan transcurrido ms de ocho aos desde el
pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo
de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad sufi-
cientes.
Para la determinacin de la parte del rendimiento total que le correspon-
de a cada prima, cuando stas puedan ser peridicas o extraordinarias, se
multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin
que resulte del cociente siguiente:
En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente
por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
cobro de la percepcin.
61 61
En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar
cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfe-
cha hasta el cobro de la percepcin.
2. Prestaciones por Invalidez:
El 25 por 100, cuando se trate de indemnizaciones como consecuencia de
incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
El 25 por 100 cuando las prestaciones deriven de contratos de seguros
concertados con ms de ocho aos de antigedad, siempre que las primas
satisfechas a lo largo de la duracin del contrato guarden una periodici-
dad y regularidad suficientes.
El 60 por 100, cuando no se cumplan los requisitos anteriores.
A los efectos de este apartado se entiende que las primas guardan una periodi-
cidad y regularidad suficientes cuando:
Habiendo transcurrido ms de 8 aos desde el pago de la primera prima, el
perodo medio de permanencia de las primas haya sido superior a 4 aos
(Primas x n aos de permanencia)
Perodo medio de permanencia = ---------------------------------------------------------------------
Primas satisfechas
Este tratamiento ser aplicable a las prestaciones percibidas en forma de capital
derivadas de los Contratos de Seguro Colectivo Temporal de riesgo puro.
b) Cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios y empresarias no hayan
sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, el 60 por
100:
Cuando se trate de prestaciones por invalidez.
Cuando correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin
a la fecha en que se perciban.
La aplicacin del porcentaje del 25% nicamente es de aplicacin a los Contratos
de seguros concertados desde 31.12.94.
No obstante, en los supuestos de contratos de seguros concertados con anterio-
ridad a 1 de enero de 2003 en los que todas las primas hubieran sido satisfechas
con anterioridad al 11 de abril de 2003 sin ser objeto de imputacin fiscal como
rendimiento de trabajo en especie a los empleados/as, el o la contribuyente
podr optar por aplicar lo dispuesto en la redaccin vigente hasta 31-12-2002 en
la letra c) del apartado 2 del artculo 16 de la NF 10/98 (35 por 100 y 25 por 100).
RENDIMIENTO NETO
El rendimiento neto del trabajo coincidir con la cantidad resultante de minorar los
rendimientos ntegros en el importe de los gastos deducibles y de las bonificaciones.
Rendimiento neto = Rendimientos ntegros regulares + Rendimientos ntegros irregu-
lares - Gastos fiscalmente deducibles - Bonificacin
invalidez.
4 aos.
62 62
GASTOS DEDUCIBLES
Tienen la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
1. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades Generales obligatorias del
funcionariado.
2. Las detracciones por derechos pasivos.
3. Las cotizaciones a Colegios de Hurfanos o instituciones similares.
4. Las cantidades que se satisfagan a las entidades o instituciones que de conformidad
con la normativa vigente, hayan asumido la prestacin de determinadas contingen-
cias correspondientes a la Seguridad Social.
5. Las cantidades que aporten con carcter obligatorio a su organizacin poltica
los cargos polticos de eleccin popular y los cargos polticos de libre designacin.
Lmite: el 25% de los rendimientos ntegros obtenidos en el desempeo del citado
puesto de trabajo, cuando stos representen la principal fuente de renta del o de
la contribuyente.
BONIFICACIONES
La diferencia positiva entre el total de los rendimientos ntegros y los gastos deducibles
se bonificar en las siguientes cuantas:
a) Cuando la diferencia sea igual o inferior a 7.500 euros, la bonificacin ser de 4.650
euros.
b) Cuando la diferencia est comprendida entre 7.501 y 15.000, la bonificacin ser el
resultado de aplicar la siguiente frmula:
B = 4.650 0,22 x (Rendimientos ntegros gastos deducibles 7.500)
c) La Bonificacin ser de 3.000 euros en los siguientes casos:
Cuando la diferencia entre los rendimientos brutos y los gastos deducibles sea
superior a 15.000 euros.
Cuando las rentas no procedentes de trabajo computadas en la base imponible
excedan de 7.500 euros.
Supuestos especiales de discapacidad
Las bonificaciones contempladas en los apartados anteriores se incrementarn:
a) En un 100 por 100 para aquellos/as trabajadores/as activos/as discapacitados/as con
un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
b) En un 250 por 100 para aquellos/as trabajadores/as activos/as discapacitados/as con
un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 que se
encuentren en estado carencial de movilidad reducida, entendindose por tal que
se encuentren incluidos en alguna de las situaciones descritas en las letras A, B C
del baremo que figura como Anexo III del Real Decreto 1.971/1999, de 23 de diciem-
bre, de procedimiento para el reconocimiento, declaracin y calificacin del grado
de minusvala o que obtengan 7 ms puntos en las letras D, E, F, G o H del citado
63 63
baremo, as como para aquellos/as trabajadores/as activos/as discapacitados/as con
un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.
Consideraciones:
La aplicacin de la bonificacin no podr dar lugar nunca a un rendimiento nega-
tivo del trabajo.
Cuando la opcin de tributacin sea la conjunta y haya ms de un perceptor o
perceptora de rendimientos del trabajo, esta bonificacin ser nica y se aplicar
sobre la totalidad de los rendimientos de trabajo (Total rendimiento neto previo),
independientemente de cual sea el nmero de perceptores o perceptoras.
INDIVIDUALIZACIN DE RENDIMIENTOS
En el caso de contribuyentes integrados/as en una unidad familiar que opten por pre-
sentar la autoliquidacin correspondiente al lRPF de forma individual, los rendimientos
del trabajo correspondern exclusivamente a quienes hayan generado el derecho a su
percepcin.
No obstante, las pensiones y haberes pasivos correspondern a las personas en cuyo
favor estn reconocidos.
IMPUTACIN TEMPORAL
Con carcter general, los rendimientos de trabajo se imputarn al perodo impositivo
en que sean exigibles por su perceptor o perceptora.
Reglas especiales:
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta de trabajo, por
encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su per-
cepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo
en que aquella adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al o a la contribuyente, los
rendimientos del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aquellos
en que fueron exigibles, se imputarn a stos practicndose, en su caso, una auto-
liquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.
Cuando concurran las circunstancias previstas en la letra a) anterior, los rendimien-
tos se considerarn exigibles en el perodo impositivo en que la resolucin judicial
adquiera firmeza. La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la
fecha en que se perciban y el final del inmediato plazo siguiente de autoliquidacin
de este impuesto.
64
CASO PRCTICO:
Ana, casada con Jaime, ha obtenido durante el ao 2013 de la empresa donde
trabaja los siguientes rendimientos:
Ingresos dinerarios = 36.000 euros.
La empresa ha efectuado en su favor una aportacin de 1.600 euros, como socio
protector de una EPSV.
Reside en una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor a efectos del Impuesto
sobre el Patrimonio es de 35.000 euros.
La retencin practicada y los ingresos a cuenta efectuados sobre las retribuciones
en especie han sido del 20%.
En concepto de Seguridad Social ha satisfecho 1.860 euros.
Jaime ha obtenido de la empresa donde trabaja unos ingresos dinerarios de
30.000 euros.
La retencin practicada ha sido del 20%.
En concepto de Seguridad Social ha satisfecho 1.860 euros.
Jaime padece una discapacidad en grado del 42% como consecuencia de un acci-
dente de trco.
La suma de rentas no procedentes de trabajo asciende a 2.100 euros para cada
uno de los cnyuges.
Solucin:
a) Si las opciones de tributacin son individuales
Ana:
Retribuciones dinerarias:
Ingresos dinerarios obtenidos: 36.000 euros
Retribuciones en especie:
Aportacin efectuada por la empresa a la EPSV: 1.600 euros.
No existe obligacin de efectuar ingreso a cuenta sobre esta retribucin.
Utilizacin de vivienda propiedad de la empresa
16% x 35.000 = 5.600 euros
Ingreso a cuenta sobre retribuciones en especie: 20% x 5.600 = 1.120 euros
Total retribuciones en especie: 1.600 + 5.600 + 1.120 = 8.320 euros
Total Rendimientos ntegros: 36.000 +8.320 = 44.320 euros
Gastos deducibles:
Seguridad Social = 1.860 euros
Rendimiento neto previo = 44.320 1.860 = 42.460 euros
Bonicacin = 3.000
Rendimiento neto = 39.460 euros.
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Jaime
Ingresos dinerarios obtenidos = 30.000 euros.
Gastos deducibles
Seguridad Social = 1.860 euros.
Rendimiento neto previo = 30.000 - 1.860 = 28.140 eu-
ros Bonicacin = 6.000
Rendimiento neto = 28.140 - 6.000 = 22.140
euros
b) Si la opcin de tributacin es conjunta
Ana
Rendimiento neto previo: 42.460 eu-
ros. Jaime
Rendimiento neto previo: 28.140 euros.
Total Rendimiento Neto Previo: 70.600 euros.
Bonicacin conjunta y nica = 6.000 = (3.000 + 100% 3.000)
Rendimiento neto 70.600 6.000 = 64.600 euros
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67
CAPTULO III
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
CONCEPTO PREVIO. RENDIMIENTO DEL CAPITAL
Tienen la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza,
dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos, bienes
o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a
actividades econmicas realizadas por el mismo.
En todo caso se incluirn como rendimientos del capital:
a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se
hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.
b) Los que procedan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes
o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a
actividades econmicas realizadas por el mismo.
CONCEPTO. CARACTERSTICAS
Tienen la consideracin de rendimientos ntegros del capital inmobiliario los proceden-
tes de la cesin de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recai-
gan sobre los mismos, y comprendern todos los que se deriven del arrendamiento,
subarrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso sobre
los mismos cualquiera que sea su denominacin o naturaleza.
Del contenido de ambos conceptos se extraen las caractersticas siguientes:
a) La procedencia de los rendimientos debe tener su origen, necesariamente, en bie-
nes inmuebles, tanto rsticos como urbanos.
b) Los rendimientos tienen que percibirse por la persona titular del inmueble
(propietario/a) o por la persona titular del derecho real que recaiga sobre el mismo.
c) El inmueble no puede estar afecto a una actividad econmica desarrollada por el
titular del inmueble o del derecho real que recaiga sobre ste.
d) Los rendimientos slo pueden proceder de:
Del arrendamiento de bienes inmuebles.
De la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute que recai-
gan sobre bienes inmuebles.
Se excluyen del concepto de rendimiento del capital inmobiliario:
1. El arrendamiento de inmuebles cuando para el desarrollo de esta actividad concu-
rran las circunstancias siguientes:
a) Que se cuente con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar a cabo
la gestin de dicha actividad.
b) Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada
con contrato laboral a jornada completa.
68 68
En este caso, las cantidades percibidas tendrn la consideracin de rendimiento
ntegro de actividades econmicas.
2. El arrendamiento de negocios o minas que no constituyan rendimientos de activi-
dades econmicas, tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario.
3. En el supuesto de subarrendamiento de bienes inmuebles, el importe percibido por
el subarrendador/a del subarrendatario/a, que tendr la consideracin de rendi-
miento del capital mobiliario. En este caso se dar el siguiente desglose:
Arrendador/a. Todas las cantidades percibidas, tanto del arrendatario/a como del
subarrendatario/a, tendrn la consideracin de rendimiento del capital inmobiliario.
Arrendatario/a/Subarrendador/a: Las cantidades percibidas del subarrendatario/a
tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario.
RENDIMIENTO NTEGRO. RENDIMIENTO NETO
Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos se perci-
ba del arrendatario/a, subarrendatario/a, cesionario/a o beneficiario/a de la constitucin
del derecho o facultad de uso o disfrute, incluido, en su caso, el correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.
En el apartado anterior ha quedado establecido que los rendimientos ntegros slo pue-
den proceder de la cesin de bienes inmuebles y de la constitucin o cesin de derechos
reales de uso o disfrute que recaigan sobre los mismos. Sin embargo, para su cmputo e
integracin en la base imponible resulta conveniente realizar una clasificacin diferente.
1. Rendimientos procedentes del arrendamiento de viviendas.
2. Resto rendimientos.
1. Rendimientos procedentes del arrendamiento de viviendas
A los efectos de este impuesto tendrn esta consideracin:
a) Los rendimientos derivados del arrendamiento que recae sobre una edificacin
habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivien-
da del arrendatario/a. Asimismo, se incluirn en este concepto el mobiliario, los tras-
teros, las plazas de garaje y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o
servicios cedidos como accesorios de la finca por el mismo arrendador/a.
b) Los rendimientos obtenidos por los titulares de las viviendas o de los derechos
reales de usufructo que recaigan sobre las mismas, que se acojan a lo dispuesto
en el Decreto 316/2002, de 30 de diciembre, por el que se promueve e impulsa el
Programa de Vivienda Vaca, o que las cedan o alquilen a sociedades que se bene-
ficien del rgimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
regulado en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
En ningn caso, se considerarn arrendamiento de vivienda los arrendamientos de fin-
cas urbanas celebrados por temporada, sea sta de verano o cualquier otra, y los cele-
brados para ejercerse en la finca una actividad industrial, artesanal, profesional, recrea-
tiva, asistencial, cultural o docente, cualquiera que sean las personas que los celebren.
Se computar como rendimiento ntegro, en todo caso, el importe que por todos los
conceptos se reciba del arrendatario/a incluido, en su caso, el correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos con la vivienda.
Rendimiento ntegro = Totalidad del importe percibido por el arrendador/a del arrendatario/a
69 69
Rendimiento neto:
Para su cmputo se restar del rendimiento ntegro:
El importe de los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin, rehabi-
litacin o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que
procedan los rendimientos y los dems gastos de financiacin.
En concepto de bonificacin, el 20% de los rendimientos ntegros obtenidos por
cada inmueble. Este porcentaje ser del 50%, en el caso de rendimientos ntegros
derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo
de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de la renta del contrato en virtud
de la aplicacin de la regla 7 del apartado 11 de la Disposicin Transitoria Segunda
de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos.
El rendimiento neto as obtenido no podr dar resultado negativo para cada vivienda
arrendada.
Rendimiento neto total = de los rendimientos netos de cada vivienda arrendada 0
Rendimiento neto de cada vivienda arrendada = Rendimiento ntegro Gastos
deducibles Bonificacin 0
Integracin en la base imponible: El rendimiento neto total derivado del arrendamien-
to de viviendas se integrar en la base imponible del ahorro del contribuyente.
EJEMPLO:
La Seora JJ es propietaria de dos viviendas, que tiene arrendadas y que a efectos
de este impuesto responden a la calificacin de arrendamiento de viviendas.
Por la vivienda A percibe del arrendatario 9.600 euros anuales. Para su adqui-
sicin tuvo que solicitar un prstamo a una entidad financiera que durante el
ejercicio 2012 ha devengado unos intereses de 3.000 euros.
La vivienda B est arrendada desde el 1-1-1985 y no tiene posibilidad de acogerse
a la actualizacin de rentas recogida en la Ley 29/1994. Por esta vivienda percibe
del arrendatario 800 euros anuales. En el ao 2009 tuvo que efectuar una reha-
bilitacin de esta vivienda, para cuya realizacin solicit un prstamo que ha
devengado unos intereses durante el ao 2012 de 600 euros.
Solucin:
Rendimiento neto vivienda A:
Rendimiento ntegro Gastos deducibles 0,2 x Rendimiento ntegro = 9.600
3.000 0,2 x 9.600 = 4.680
Rendimiento neto vivienda B:
Rendimiento ntegro Gastos deducibles 0,5 x Rendimiento ntegro = 800 600
0,5 x 800 = 200 . Al resultar negativo computaremos 0
Rendimiento neto total = Rendimiento neto vivienda A + Rendimientos neto
vivienda B = 4.680
Estos 4.680 euros se integrarn en la base imponible del ahorro de la Seora JJ.
EJEMPLO:
La Seora JJ es propietaria de dos viviendas, que tiene arrendadas y que a efectos
de este impuesto responden a la calicacin de arrendamiento de viviendas.
Por la vivienda A percibe del arrendatario 9.600 euros anuales. Para su adqui-
sicin tuvo que solicitar un prstamo a una entidad nanciera que durante el
ejercicio 2013 ha devengado unos intereses de 3.000 euros.
La vivienda B est arrendada desde el 1-1-1985 y no tiene posibilidad de acogerse
a la actualizacin de rentas recogida en la Ley 29/1994. Por esta vivienda percibe
del arrendatario 800 euros anuales. En el ao 2009 tuvo que efectuar una reha-
bilitacin de esta vivienda, para cuya realizacin solicit un prstamo que ha
devengado unos intereses durante el ao 2013 de 600 euros.
Solucin:
Rendimiento neto vivienda A:
Rendimiento ntegro Gastos deducibles 0,2 x Rendimiento ntegro = 9.600
3.000 0,2 x 9.600 = 4.680
Rendimiento neto vivienda B:
Rendimiento ntegro Gastos deducibles 0,5 x Rendimiento ntegro = 800 600
0,5 x 800 = 200 . Al resultar negativo computaremos 0.
Rendimiento neto total = Rendimiento neto vivienda A + Rendimientos neto
vivienda B = 4.680
Estos 4.680 euros se integrarn en la base imponible del ahorro de la Seora JJ.
70 70
2. Resto rendimientos
Tendr esta consideracin cualquier otro rendimiento del capital inmobiliario no inclui-
do en el apartado anterior.
Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos se
reciba del arrendatario/a, subarrendatario/a, cesionario/a o beneficiario/a de la consti-
tucin del derecho o facultad de uso o disfrute, incluido en su caso, el correspondiente
a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor
Aadido. No obstante, el rendimiento ntegro se calcular por aplicacin de los por-
centajes que se relacionan a continuacin, en los siguientes casos:
a) El 60% del importe percibido por el o la contribuyente. Cuando los rendimientos
obtenidos tengan un perodo de generacin superior a dos aos. En caso de per-
cepcin fraccionada del rendimiento se aplicar este porcentaje si se cumple la
condicin:
N aos de generacin computados de fecha a fecha
2 < ----------------------------------------------------------------------------------------- 5
N de perodos impositivos de fraccionamiento
b) El 50% del importe percibido por el contribuyente:
Cuando los rendimientos obtenidos tengan un perodo de generacin superior a
cinco aos. En caso de percepcin fraccionada del rendimiento se aplicar este por-
centaje si se cumple la condicin:
N aos de generacin computados de fecha a fecha
----------------------------------------------------------------------------------------- > 5
N de perodos impositivos de fraccionamiento
Cuando el perodo de generacin sea superior a dos aos pero no sea posible determi-
nar exactamente el mismo se considerar que ste ha sido de tres aos.
Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento, siem-
pre que se imputen en un nico perodo impositivo.
Indemnizaciones percibidas del arrendatario/a o subarrendatario/a por daos o
desperfectos en los supuestos de arrendamiento, cuando se imputen a un nico
perodo impositivo.
Los rendimientos derivados de la constitucin de derechos reales de uso o disfrute
sobre bienes inmuebles se computarn, en todo caso, en el 100% de su importe.
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos
2 aos < Perodo generacin 5 aos Perodo generacin > 5 aos
RI= 0,6 x Importe percibido RI= 0,5 x Importe percibido
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo
RI = 0,5 x Importe percibido
Cuanta obtenida por el traspaso o cesin del
contrato de arrendamiento.
Indemnizacin percibida del arrendatario/a o
subarrendatario/a por daos o desperfectos
en los supuestos de arrendamiento.
Condicin: Imputacin a un nico perodo
impositivo.
71 71
Rendimiento neto
Para su cmputo, se restar del rendimiento ntegro el importe de todos los gastos
necesarios para la obtencin de los rendimientos y el importe del deterioro sufrido
por el uso o transcurso del tiempo en los bienes o derechos de los que procedan los
mismos. En particular:
a) Los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin, rehabilitacin o mejora
de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendi-
mientos, y dems gastos de financiacin.
b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera
que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o
sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carcter sancio-
nador o deriven del retraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o
como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilan-
cia, portera o similares.
d) Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento, subarrendamiento, cesin o
constitucin de derechos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes,
derechos o rendimientos.
e) Los gastos de conservacin y reparacin. A los efectos de este impuesto, tienen esta
consideracin:
Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los
bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor,
puertas de seguridad u otros.
Nunca tendrn el carcter de gasto deducible por este concepto, las cantidades
destinadas a la ampliacin o mejora de los bienes.
f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil,
incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.
g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
h) Las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes
cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva. Se enten-
der cumplido el requisito de la efectividad en los siguientes casos:
Inmuebles. Cuando en cada ao no excedan del resultado de aplicar el 3% del
coste de adquisicin satisfecho, sin incluir el valor del suelo:
Si se conoce el valor del suelo:
Amortizacin = 0,03 x Valor de adquisicin de la construccin
Si no se conoce el valor del suelo. Se prorratear el valor total de adquisicin
satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada
ao.
Valor catastral total = Valor catastral suelo +Valor catastral construccin

Valor catastral construccin
Amortizacin = 0,03 x ------------------------------------------------------ x Valor catastral total
Valor catastral total
Bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un perodo
superior al ao y cedidos conjuntamente con el inmueble. Cuando en cada ao,
no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los
72 72
coeficientes mnimos que resulten de los perodos mximos de amortizacin a
que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Titularidad de derechos reales o facultades de uso o disfrute. La amortizacin
seguir las siguientes reglas:
Cuando el derecho o facultad de uso tenga un plazo de duracin determina-
do. Se aplicar como amortizacin el resultado de dividir el coste de adqui-
sicin del derecho o facultad de uso por el nmero de aos de duracin del
mismo:
Coste de adquisicin del derecho o facultad de uso
Amortizacin ---------------------------------------------------------------------------------
Nmero aos duracin derecho o facultad de uso
Cuando el derecho o facultad de uso tenga carcter vitalicio. Se aplicar
como amortizacin el 3% del coste de adquisicin satisfecho.
Amortizacin = 0,03 x Coste de adquisicin
En ningn caso la suma de las amortizaciones efectuadas podr exceder del valor de
adquisicin satisfecho por el bien o derecho de que se trate.
La suma de los gastos deducibles no podr dar lugar, para cada inmueble, a un rendi-
miento neto negativo.
Rendimiento neto total = de los rendimientos netos de cada inmueble 0
Rendimiento neto de cada inmueble = Rendimiento ntegro Gastos deducibles 0
Excepcionalmente la Disposicin Transitoria 2 de la Norma Foral del Impuesto establece
que en la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contra-
tos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985 que no disfruten
del derecho a revisin de la renta del contrato en virtud de la aplicacin de la regla 7 del
apartado 11 de la Disposicin Transitoria Segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre,
de Arrendamientos Urbanos, se aplicar una bonificacin del 40% de los rendimientos
ntegros obtenidos por cada inmueble. En la prctica slo resultar aplicable a contratos
de arrendamiento efectuados con anterioridad al 9 de mayo de 1985 que a su vez deri-
ve en un contrato de subarrendamiento de vivienda celebrado con anterioridad al 9 de
mayo de 1985, y solamente a la parte percibida por el arrendador del subarrendatario.
Pago:
Rendimiento del capital
inmobiliario
Arrendamiento derecho arrendaticio
Pago: Rendimiento del capital inmobiliario
Subarrendamiento
vivienda
Subarrendatario/a
Pago:
Rendimiento del
capital mobiliario
Arrendador/a
Arrendatario/a/
Subarrendador/a
73 73
Cantidades percibidas por el arrendador/a:
Importe percibido del arrendatario/a, tendr el carcter de rendimiento del capital
inmobiliario, siendo su rendimiento neto:
RN = Ingresos Gastos deducibles Amortizacin
Importe percibido del subarrendatario/a, tendr el carcter de rendimiento del
capital inmobiliario, siendo su rendimiento neto:
RN = Ingresos Gastos deducibles Amortizacin 0,4 x Ingresos
Ambos rendimientos netos se integrarn en la base imponible general del arrendador.
Cantidades percibidas por el arrendatario/subarrendador. Tendrn el carcter de rendi-
miento del capital mobiliario, siendo su rendimiento neto
RN = Ingresos Gastos deducibles Amortizacin
El rendimiento neto se integrar en la base imponible general del arrendatario/suba-
rrendor.
Integracin en la base imponible: El rendimiento neto total derivado de este tipo de
rendimientos se integrar en la base imponible general del contribuyente.
En el caso de contribuyentes integrados en una unidad familiar que presenten su auto-
liquidacin de forma individual, los rendimientos del capital inmobiliario se conside-
rarn obtenidos por los y las contribuyentes titulares de los elementos patrimoniales,
bienes o derechos de que provengan teniendo en cuenta:
Las normas sobre titularidad jurdica en cada caso.
Las pruebas aportadas por los y las contribuyentes.
Las pruebas descubiertas por la Administracin.
Las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio o pareja de
hecho.
Los preceptos de la legislacin civil aplicables a las relaciones patrimoniales entre los
miembros de la unidad familiar.
La titularidad de los bienes o derechos que, conforme a las disposiciones del correspon-
diente rgimen del matrimonio o de la pareja de hecho, sean comunes a ambos cnyu-
ges o miembros de la pareja de hecho, se atribuirn por mitad a cada uno los mismos.
En el caso de derechos reales de disfrute el rendimiento ntegro deber imputarse a la
persona titular del derecho. Es decir, en el caso de usufructo, el rendimiento ntegro
deber incluirlo en su declaracin de IRPF el/la usufructuario/a y no el nudo propietario.
neto:
rrendador.
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CASO PRCTICO:
La seora AA, propietaria de 4 inmuebles urbanos, presenta, para el ejercicio
2013, los datos que se relacionan a continuacin:
1. Piso en Bilbao, en el cual tiene jada su residencia desde el momento de su
adquisicin, producida en el ao 1994. Tiene un valor catastral de 35.000 .
Ha satisfecho en concepto de IBI 385 .
2. Piso en Bilbao, adquirido en el ao 2003 por 230.000 . Para su adquisicin
solicit un prstamo hipotecario, de 100.000 , a una entidad nanciera, que
ha devengado durante el presente ejercicio unos intereses de 2.450 . Tiene
una valoracin catastral de 25.000 (al suelo le corresponde un 20% del valor
catastral) y ha pagado un IBI de 275 .
Este piso se encuentra alquilado desde el ao 2003, percibiendo una renta de
1.000 euros mensuales. El arrendatario reside en el mismo desde dicho ao.
Asimismo, ha pagado los siguientes gastos:
Comunidad: 600
Seguro de hogar: 300
3. En el ao 2006, hered de su padre, una lonja en Baracaldo. Valorndose en el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones en 90.000 . En este momento se encuen-
tra alquilada, percibiendo un arrendamiento de 600 mensuales. Ha pagado
los gastos siguientes:
IBI: 200. El valor catastral es de 18.000 , de los cuales 4.000 correspon-
den al suelo.
Seguro: 225 .
Comunidad: 360 .
4. En el ao 2009, adquiere una lonja en Bilbao, por un importe de 120.000 , de
los cuales 24.000 corresponden al suelo. Para su adquisicin solicit un prs-
tamo hipotecario a una entidad nanciera de 60.000 , en el presente ejercicio
ha devengado unos intereses de 2.000 .
La lonja se encuentra arrendada desde el ao 2010, percibiendo unos ingresos
mensuales de 900 . Ha satisfecho los siguientes importes:
IBI: 240 . El valor catastral es de 21.000 , de los cuales 4.500 correspon-
den al valor del suelo.
Seguro: 250 .
Comunidad: 500 .
Determinar el rendimiento del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio
2013.
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75
1. Piso en Bilbao, residencia habitual de la contribuyente, no devenga ingresos
ni gastos.
2. Piso en Bilbao, arrendado, tiene carcter de arrendamiento de vivienda en los
trminos establecidos en la Ley 29/1994, de arrendamientos urbanos, para el
arrendatario.
Ingresos = 1.000 x 12 = 12.000
Gastos deducibles, exclusivamente los 2.450 en concepto de intereses de
capitales ajenos invertidos en la adquisicin de la vivienda.
Bonificacin= 0,2 x 12.000 = 2.400
Rendimiento neto= Ingresos Gastos Bonificacin= 12.000 2.450 2.400 =
7.150
3. Local alquilado en Baracaldo.
Rendimiento neto = Ingresos Gastos Amortizacin
Ingresos = 600 x 12 = 7.200
Gastos deducibles= 200 + 225 + 360 = 785
14.000
Amortizacin = 0,03 x x 90.000 = 2.100
18.000
Rendimiento neto = 7.200 785 2.100 = 4.315
4. Local alquilado en Bilbao.
Rendimiento neto = Ingresos Gastos Amortizacin
Ingresos = 900 x 12 = 10.800
Gastos deducibles = 2.000 + 240 + 250 + 500 = 2.990
Amortizacin = 0,03 x (120.000 24.000) = 2.880
Rendimiento neto = 10.800 2.990 2.880 = 4.930
Rendimientos que se integran en la base imponible general = 4.315 + 4.930 =
9.245
Rendimientos que se integran en la base imponible del ahorro = 7.150
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77
CAPTULO IV
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
CONCEPTO
Tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario la totalidad de las con-
traprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinera-
rias o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales,
bienes o derechos de esta naturaleza, cuya titularidad corresponda al contribuyente y
no se hallen afectos a actividades econmicas ejercidas por el mismo.
Los distintos tipos de rendimientos pueden clasificarse de la forma siguiente:
a) Rendimientos procedentes de la participacin en los fondos propios de cualquier
entidad.
b) Rendimientos derivados de la cesin a terceros de capitales propios.
c) Rendimientos obtenidos de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguros
de vida o invalidez.
d) Rendimientos derivados de rentas que tengan por causa la imposicin de capitales.
e) Otros rendimientos del capital mobiliario.
No tendr la consideracin de rendimientos del capital mobiliario:
La contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccio-
namiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad
econmica habitual.
RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE LA PARTICIPACIN EN LOS FONDOS PROPIOS
DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD
Tendrn esta consideracin, los rendimientos, dinerarios o en especie, que se relacio-
nan a continuacin:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cual-
quier tipo de entidad.
b) Los procedentes de cualquier clase de activos que, estatutariamente o por decisin
de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operacio-
nes, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remune-
racin del trabajo personal.
c) Los derivados de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute,
cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participacio-
nes que representen la participacin en los fondos propios de la entidad.
d) Cualquier otra utilidad distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la
condicin de socio, accionista, asociado o partcipe.
e) La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones.
f) Posibles excesos derivados de las reducciones de capital que tengan por finalidad la
devolucin de aportaciones.
78 78
A. Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cual-
quier entidad
El importe total percibido por este concepto, se imputar como rendimiento ntegro
en la base imponible del ahorro.
Asimismo, gozarn de una exencin de 1.500 euros anuales. Esta exencin no ser de
aplicacin:
a) A los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva.
b) A los rendimientos procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de
los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando,
con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmi-
sin de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos
a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de
2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser de un ao.
Se asimilan a este tipo de rendimientos:
a') Retornos cooperativos. Definidos como la parte del excedente disponible del
ejercicio econmico que se acredite a los socios. No tendrn la consideracin de
rendimiento del capital mobiliario y, en consecuencia, no se incluirn en la base
imponible del ahorro del contribuyente, los retornos cooperativos que:
Se incorporen al capital social, incrementando las aportaciones del socio al
mismo.
Se apliquen a compensar prdidas sociales de ejercicios anteriores.
Se incorporen a un Fondo Especial, regulado por la Asamblea General, hasta
tanto no transcurra el plazo de devolucin al socio, se produzca la baja de
ste o se destine a satisfacer prdidas o a realizar aportaciones al capital
social.
b') Los rendimientos derivados de las cuotas participativas de las Cajas de Ahorro.
Definidas stas como valores negociables que representan aportaciones dinera-
rias de duracin indefinida, que pueden ser aplicadas en igual proporcin y a los
mismos destinos que los fondos fundacionales y las reservas de la Entidad; siendo
sus caractersticas:
1. Confieren el derecho a la participacin en el reparto del excedente de libre
disposicin de las cajas de ahorro, mediante la percepcin de una retribucin
variable.
2. En el caso de liquidacin, generan el derecho a la percepcin de su valor
liquidativo.
3. Otorgan el derecho de suscripcin preferente de cuotas participativas en
nuevas emisiones.
4. En los casos de amortizacin, permiten la obtencin del valor de mercado de
las cuotas participativas.
5. Carecen de derechos de contenido poltico.
6. No pueden emitirse por un valor inferior a su nominal. Podrn emitirse con
prima cuando sea necesario para evitar la dilucin de los derechos preexis-
tentes sobre el patrimonio y los excedentes futuros.
7. Tienen carcter nominativo y deben desembolsarse ntegramente en el
momento de la emisin.
8. Cotizan en mercados secundarios.
79 79
c) Beneficios distribuidos de las sociedades de tenencia de valores extranjeros. Se
consideran entidades de tenencia de valores extranjeros aquellas cuyo objeto
social comprende la actividad de gestin y administracin de valores represen-
tativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol,
mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.
La distribucin de beneficios de este tipo de entidades se integrar en la base
imponible de la forma siguiente:
a') Beneficios distribuidos con cargo a dividendos o participaciones en benefi-
cios de entidades no residentes en territorio espaol y/o a rentas positivas
derivadas de la transmisin de la participacin en dicho tipo de entidades, se
integrarn en la base imponible general del contribuyente.
b') Beneficios distribuidos con cargo a beneficios diferentes de los del apartado
anterior, se integrarn en la base imponible del ahorro del contribuyente.
En cualquier caso, generarn el derecho a la aplicacin de la exencin por dividendos
y participaciones en beneficios.
B. Rendimientos procedentes de cualquier clase de activos que, estatutariamente o
por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios,
ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos
Tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario y se integrarn en la
base imponible del ahorro del contribuyente, los procedentes de cualquier clase de
activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisin
de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones,
ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin
del trabajo personal.
Asimismo, ser de aplicacin junto con los rendimientos recogidos en el apartado A
anterior una exencin de hasta 1.500 euros anuales.
Los ttulos aqu referidos son aquellos que no derivando de la condicin de socio facul-
ten a participar en beneficios, ventas, operaciones o ingresos, tales como las denomi-
nadas partes de fundador o bonos de disfrute. Definidos como derechos especiales
de contenido econmico que podrn reservarse los fundadores y promotores de una
sociedad, cuyo valor en conjunto, cualquiera que sea su naturaleza, no podr superar
el diez por ciento de los beneficios netos obtenidos segn balance, una vez deducida
la cuota reservada a la reserva legal y por un perodo mximo de diez aos. En este
sentido, podemos distinguir dos momentos:
1. Momento de la entrega. Que tendr la consideracin de rendimiento del trabajo
para los fundadores y promotores. Siempre que consistan en un porcentaje sobre
los beneficios, valorndose como mnimo en el 35 por ciento del valor equivalente
del capital social que permita una misma participacin en los beneficios que la
reconocida a estos derechos (tal como ha quedado recogido en el captulo corres-
pondiente a los rendimientos del trabajo). El importe as obtenido se integrar en
la base imponible general del contribuyente.
2. Momento de la obtencin del rendimiento derivado de la participacin en los bene-
ficios de la sociedad. Tendr la consideracin de rendimiento del capital mobiliario,
con derecho a una exencin de hasta 1.500 euros anuales; debiendo integrarse la
diferencia positiva en la base imponible del ahorro del contribuyente.
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80
EJEMPLO:
La sociedad XX tiene un capital social de 405.000 euros, representado en 20.250
acciones de 20 euros de valor nominal cada una. En el ejercicio 2010, ao de la
fundacin de la sociedad, se entreg a la Seora ZZ, como remuneracin por los
servicios prestados como promotora de la sociedad, un ttulo de fundadora que
da derecho a una participacin del 10% en los beneficios de la sociedad.
En el ejercicio 2012, la Sociedad XX distribuye un beneficio de 20.000 euros.
Solucin:
1. Ejercicio 2010. Rendimiento del trabajo personal:
405.000 (100% del capital social) 0,9 (porcentaje sobre el beneficio)
X capital 0,1 (porcentaje sobre beneficio)
405.000 x 0,1
X = --------------------- = 45.000
0,9
Rendimiento ntegro del trabajo = 45.000 x 0,35 = 15.750 . A integrar en la
base imponible general.
2. Ejercicio 2012. Rendimiento del capital mobiliario.
Rendimiento ntegro = 20.000 x 0,1 = 2.000
Exencin = 1.500
Rendimiento neto = 2.000 1.500 = 500 . Se integrar en la base imponible
del ahorro.
Sobre los rendimientos definidos en las letras A y B de este apartado se aplicar la
exencin recogida en el artculo 9.25 de la Norma Foral del Impuesto:
Exencin anual mxima de 1.500 . Aplicacin conjunta
Rentas
exentas
- Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cual-
quier tipo de entidad.
- Rendimientos procedentes de cualquier clase de activos que, estatutariamente o por
decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas,
operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la
remuneracin del personal.
Rentas no
exentas
- Dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva.
- Dividendos y distribucin de beneficios procedentes de valores o participaciones
admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de
abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, adquiridos dentro
de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando
con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin
de valores homogneos.
- Dividendos y distribucin de beneficios procedentes de valores o participaciones no admi-
tidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004,
relativa a los mercados de instrumentos financieros, adquiridos dentro del ao anterior
a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha,
dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.
EJEMPLO:
La sociedad XX tiene un capital social de 405.000 euros, representado en 20.250
acciones de 20 euros de valor nominal cada una. En el ejercicio 2011, ao de la
fundacin de la sociedad, se entreg a la Seora ZZ, como remuneracin por los
servicios prestados como promotora de la sociedad, un ttulo de fundadora que
da derecho a una participacin del 10% en los benecios de la sociedad.
En el ejercicio 2013, la Sociedad XX distribuye un benecio de 20.000 euros.
Solucin:
1. Ejercicio 2011. Rendimiento del trabajo personal:
405.000 (100% del capital social) 0,9 (porcentaje sobre el benecio)
X capital 0,1 (porcentaje sobre benecio)
405.000 x 0,1
X = --------------------- = 45.000
0,9
Rendimiento ntegro del trabajo = 45.000 x 0,35 = 15.750 . A integrar en la
base imponible general.
2. Ejercicio 2013. Rendimiento del capital mobiliario.
Rendimiento ntegro = 20.000 x 0,1 = 2.000
Exencin = 1.500
Rendimiento neto = 2.000 1.500 = 500 . Se integrar en la base imponible
del ahorro.
81
81
EJEMPLOS:
1. La Seora JJ adquiere, al 105%, el da 4 de mayo de 2012, 6.000 acciones de la
empresa ZZSA, cotizada en la bolsa espaola, cuyo valor nominal es de 10 euros.
El da 14 de junio de 2012 dicha empresa distribuye un dividendo de 0,75 euros
por accin.
Solucin:
Valor adquisicin = 6.000 x 10 x 1,05 = 63.000
Dividendo percibido = 6.000 x 0,75 = 4.500
Rendimiento ntegro = 4.500
Exencin = 1.500
Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro = 4.500 1.500 = 3.000
2. Supongamos ahora que la Seora JJ decide vender las acciones de la empresa
ZZSA, el da 20 de julio de 2012, al 100%.
Solucin:
Valor de adquisicin = 6.000 x 10 x 1,05 = 63.000
No tiene derecho a la exencin.
Rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro = 4.500
Como consecuencia de la transmisin que se realiza el da 20 de julio de 2012 se
obtendr una prdida de patrimonio (objeto de estudio en el captulo correspon-
diente).
C. Rendimientos derivados de la constitucin o cesin de derechos o facultades de
uso o disfrute
Tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, debiendo integrarse
en la base imponible del ahorro, los procedentes de la constitucin o cesin de dere-
chos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza,
sobre los valores o participaciones que representen la participacin en los fondos pro-
pios de la entidad.
En este caso, el propietario de unas acciones o participaciones en los fondos propios de una
entidad constituye o cede unos derechos reales de uso o disfrute sobre dichos activos, a
favor de un tercero, por actos inter vivos, y mediante precio o contraprestacin o de forma
gratuita. En esta operacin, en consecuencia debemos diferenciar dos situaciones diferentes:
a) Nudo propietario/a. Tendr la consideracin de rendimiento del capital mobiliario:
Si la constitucin o cesin se efecta mediante precio o contraprestacin. El
importe total percibido por el propietario, incluyendo dicha cuanta en su base
imponible del ahorro, sin tener derecho a la exencin recogida en el artculo
9.25 de la Norma Foral del Impuesto (1.500 euros anuales).
Si la constitucin o cesin se realiza de forma gratuita. No se incluir importe
alguno en la base imponible del ahorro del o de la contribuyente.
EJEMPLOS:
1. La Seora JJ adquiere, al 105%, el da 4 de mayo de 2013, 6.000 acciones de la
empresa ZZSA, cotizada en la bolsa espaola, cuyo valor nominal es de 10 euros.
El da 14 de junio de 2013 dicha empresa distribuye un dividendo de 0,75 euros por
accin.
Solucin:
Valor adquisicin = 6.000 x 10 x 1,05 = 63.000
Exencin = 1.500
Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro = 4.500 - 1.500 = 3.000
2. Supongamos ahora que la Seora JJ decide vender las acciones de la empresa
ZZSA, el da 20 de julio de 2013, al 100%.
Solucin:
Valor de adquisicin = 6.000 x 10 x 1,05 = 63.000
No tiene derecho a la exencin.
Rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro = 4.500
Como consecuencia de la transmisin que se realiza el da 20 de julio de 2013 se
obtendr una prdida de patrimonio (objeto de estudio en el captulo correspo-
diente).
82 82
b) Usufructuario/a o cesionario/a. Se ha generado un derecho de uso o disfrute sobre
acciones o participaciones en los fondos propios de una entidad, a su favor, sien-
do, por tanto, el titular de los dividendos y dems percepciones derivadas de la
distribucin de beneficios asociadas a dichos ttulos. Se obtiene, en consecuencia,
un rendimiento del capital mobiliario por importe percibido por dichos conceptos,
debiendo integrarse en su base imponible del ahorro.
La Instruccin 3/2012, de 29 de marzo, de la Direccin General de Hacienda, en su
apartado 5.1, Rendimientos derivados de la constitucin, cesin y transmisin de
derechos reales de uso y disfrute, resulta muy esclarecedora respecto a la tributa-
cin de estos derechos, y aunque hace referencia a ellos con carcter general resulta
totalmente aplicable a este supuesto:
a) Los rendimientos percibidos como consecuencia de la constitucin y cesin de dere-
chos reales de uso o disfrute constituyen rendimientos del capital. Se entender por
cesin del derecho real la realizada por el propietario del bien a favor de un tercero,
ya sea por tiempo limitado o con carcter vitalicio.
Sin embargo, la transmisin de un derecho real de uso o disfrute genera una ganan-
cia o prdida patrimonial. A estos efectos, hay que entender el trmino transmisin
como sinnimo de enajenacin efectuada, no ya por el propietario del bien, sino
por el titular del derecho real.
b) Rendimiento que ha de imputarse quien constituya a ttulo lucrativo un derecho
real de uso o disfrute.
Los artculos 32 y 36.1 c) de la Norma foral 6/2006, establece que tendr la conside-
racin de rendimiento ntegro del capital inmobiliario o mobiliario todo aqul que
derive de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre
bienes inmuebles o participaciones en fondos propios de una entidad, respectiva-
mente. Teniendo en cuenta que, en este supuesto, el cedente no percibe importe
alguno, segn lo dispuesto en los artculos mencionados no deber consignar nin-
gn rendimiento en su base imponible por este concepto (a salvo lo previsto en el
artculo 7 de la Norma Foral del Impuesto, relativo a la presuncin de onerosidad).
D. Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condicin de socio/a,
accionista, asociado/a o partcipe
Este apartado recoge cualquier otra utilidad no incluida en las letras anteriores, que
puede ser en metlico o en especie, como consecuencia de la condicin de socio/a,
accionista, asociado/a o partcipe.
E. Distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones
El importe obtenido por la distribucin de la prima de emisin de acciones o participacio-
nes minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o participaciones
afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobilia-
rio, debiendo integrarse en la base imponible del ahorro del perceptor o perceptora, sin
generar derecho a la exencin recogida en el artculo 9.25 de la Norma Foral del Impuesto.
EJEMPLO:
El Seor RR adquiri, en el ejercicio 2008, 2.000 acciones de la Sociedad PASA por
10 euros cada una.
En el ao 2010 la Sociedad PASA decide distribuir entre sus accionistas parte de la
reserva por prima de emisin, repartiendo 6 euros por accin.
La Instruccin 2/2013, de 26 de marzo, de la Direccin General de Hacienda, en su
apartado 5.1, Rendimientos derivados de la constitucin, cesin y transmisin de
derechos reales de uso y disfrute, resulta muy esclarecedora respecto a la tributa-
cin de estos derechos, y aunque hace referencia a ellos con carcter general resulta
totalmente aplicable a este supuesto:
EJEMPLO:
El Seor RR adquiri, en el ejercicio 2009, 2.000 acciones de la Sociedad PASA por
10 euros cada una.
En el ao 2011 la Sociedad PASA decide distribuir entre sus accionistas parte de la
reserva por prima de emisin, repartiendo 6 euros por accin.
83
83
En el ao 2012 la Sociedad PASA reparte el resto de la reserva de la prima de
emisin, entregando 5 euros por accin.
Solucin:
1. Ao 2008. Adquisicin acciones PASA: Valor adquisicin = 2.000 x 10 = 20.000
2. Ao 2010. Distribucin de parte de la reserva por prima de emisin, 6 euros
por accin:
2.000 x 6 = 12.000
No se genera ningn rendimiento del capital mobiliario, pero el valor de
adquisicin de las acciones se ve reducido en 12.000. euros. Es decir, el efecto
de la distribucin de la prima de emisin se difiere al momento de una futura
transmisin de los ttulos.
Valor adquisicin = 20.000 12.000 = 8.000
3. Ao 2012. Distribucin del resto de la reserva por prima de emisin, 5 euros
por accin:
2 000 x 5 = 10.000
El Seor RR habr obtenido un rendimiento del capital mobiliario por importe
de 2.000 euros. Renta que no estar sujeta a retencin tal y como est reco-
gido en el artculo 103.i) del Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, tampoco generar derecho a la exencin recogida en el artculo 9.25
de la Norma foral del Impuesto.
El valor de adquisicin de las acciones de la Sociedad PASA a efectos de trans-
misiones futuras ser igual a cero.
F. Posibles excesos derivados de las reducciones de capital que tengan por finalidad
la devolucin de aportaciones
Rendimientos recogidos en el Captulo V de la Norma Foral del Impuesto, que hace
referencia a las ganancias y prdidas de patrimonio. En particular el artculo 43.2.a)
establece: 2. Se estimar que no existe ganancia o prdida de patrimonio en los
siguientes supuestos: a) En reducciones de capital. Cuando la reduccin de capital,
cualquiera que sea su finalidad, de lugar a la amortizacin de valores o participaciones,
se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar y su valor de adquisicin
se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que perma-
nezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduccin de capital no afecte
por igual a todos los valores o participaciones del contribuyente, se entender referida
a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad
la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los
bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o partici-
paciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin.
El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario
procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en
la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduc-
cin de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las
cantidades percibidas por este concepto tributarn de acuerdo con lo previsto en la
letra a) del apartado 1 del artculo 36 de esta Norma Foral. A estos efectos, se conside-
rar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer
En el ao 2013 la Sociedad PASA reparte el resto de la reserva de la prima de
emisin, entregando 5 euros por accin.
Solucin:
1. Ao 2009. Adquisicin acciones PASA: Valor adquisicin = 2.000 x 10 = 20.000
2. Ao 2011. Distribucin de parte de la reserva por prima de emisin, 6 euros
por accin:
2.000 x 6 = 12.000
No se genera ningn rendimiento del capital mobiliario, pero el valor de ad-
quisicin de las acciones se ve reducido en 12.000. euros. Es decir, el efecto de
la distribucin de la prima de emisin se diere al momento de una futura
transmisin de los ttulos.
Valor adquisicin = 20.000 - 12.000 = 8.000
3. Ao 2013. Distribucin del resto de la reserva por prima de emisin, 5 euros
por accin:
2 000 x 5 = 10.000
El Seor RR habr obtenido un rendimiento del capital mobiliario por importe
de 2.000 euros. Renta que no estar sujeta a retencin tal y como est reco-
gido en el artculo 103.i) del Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, tampoco generar derecho a la exencin recogida en el artculo 9.25
de la Norma foral del Impuesto.
El valor de adquisicin de las acciones de la Sociedad PASA a efectos de trans-
misiones futuras ser igual a cero.
84 84
lugar a la parte de capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta
su anulacin.
Reducciones de capital con devolucin de aportaciones
1. No procede de beneficios no distribuidos
El importe percibido reduce el valor de adquisicin de las acciones
Valor adquisicin Importe percibido 0
Valor adquisicin a efectos de futuras transmisiones =
Valor adquisicin original Importe percibido
No se genera ningn rendimiento del capital mobiliario
Valor adquisicin Importe percibido < 0
Valor adquisicin a efectos de futuras transmisiones = 0
Rendimiento del capital mobiliario = Importe percibido
Valor adquisicin original.
- No genera derecho a exencin.
- Se integra en la base imponible del ahorro.
- No est sujeto a retencin.
2. Procede de beneficios no distribuidos
La totalidad del importe percibido cons-
tituye rendimiento del capital mobiliario
- Genera derecho a exencin.
- Se integra en la base imponible del ahorro.
- Est sujeto a retencin.
EJEMPLOS:
1. El Seor XX adquiri 3.000 acciones de la Sociedad RASA, el da 4 abril del ao
2002, por su valor nominal, 20 euros. En marzo de 2012, la sociedad RASA decide
reducir en un 25% su capital social, devolviendo aportaciones en la misma propor-
cin, no procediendo dicha devolucin de beneficios no distribuidos.
Solucin:
Valor nominal = 3.000 x 20 = 60.000
Valor adquisicin = 3.000 x 20 = 60.000
Devolucin aportaciones = 0,25 x 60.000 = 15.000
Nuevo valor de adquisicin a efectos de futuras transmisiones = 60.000 15.000
= 45.000
No se ha generado ningn rendimiento del capital mobiliario.
2. La Seora AA adquiri 4.000 acciones de la Sociedad ASA, el da 30 de septiem-
bre del ao 2005, al 40% de su valor nominal que asciende a 10 euros cada una.
En marzo de 2012, la Sociedad ASA decide reducir en un 50% su capital social,
devolviendo aportaciones en la misma proporcin, no procediendo dicha devolu-
cin de beneficios no distribuidos.
Solucin:
Valor nominal = 4.000 x 10 = 40.000
EJEMPLOS:
1. El Seor XX adquiri 3.000 acciones de la Sociedad RASA, el da 4 abril del ao
2003, por su valor nominal, 20 euros. En marzo de 2013, la sociedad RASA decide
reducir en un 25% su capital social, devolviendo aportaciones en la misma pro-
porcin, no procediendo dicha devolucin de benecios no distribuidos.
Solucin:
Valor nominal = 3.000 x 20 = 60.000
Nuevo valor de adquisicin a efectos de futuras transmisiones = 60.000 - 15.000
= 45.000
No se ha generado ningn rendimiento del capital mobiliario.
2. La Seora AA adquiri 4.000 acciones de la Sociedad ASA, el da 30 de septiem-
bre del ao 2006, al 40% de su valor nominal que asciende a 10 euros cada una.
En marzo de 2013, la Sociedad ASA decide reducir en un 50% su capital social,
devolviendo aportaciones en la misma proporcin, no procediendo dicha devolu-
cin de benecios no distribuidos.
Solucin:
Valor nominal = 4.000 x 10 = 40.000
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85
Valor adquisicin = 40.000 x 0,4 = 16.000
Rendimiento del capital mobiliario = 20.000 16.000 = 4.000
Se integrarn los 4.000 en la base imponible del ahorro
3. La Seora CC adquiri 1.000 acciones de la Sociedad SASA, el da 15 de octubre
de 2006, por su valor nominal que asciende a 25 euros cada una. En marzo de
2012, la sociedad SASA decide reducir en un 10% su capital social, devolviendo
aportaciones en la misma proporcin, procediendo de beneficios no distribuidos.
Solucin:
Valor nominal = 1.000 x 25 = 25.000
Valor adquisicin a efectos de futuras transmisiones = 25.000
Rendimiento del capital mobiliario = 2.500
Exencin = 1.500
Rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro = 2.500 1.500 = 1.000
RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA CESIN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS
Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra
forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin, as como las derivadas
de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de
activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.
Nos encontramos ante una de las formas ms clsicas de rendimientos del capital
mobiliario, los derivados, con carcter general, de todo tipo de cuentas en institucio-
nes financieras, tales como cuentas corrientes, cuentas corrientes especiales, libretas o
cuentas de ahorro, cuentas de alta remuneracin y de activos financieros representati-
vos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.
Por otra parte, en este apartado se incluirn como activos financieros exclusivamente
aquellos valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales
ajenos, con independencia de la forma en que se documenten. El artculo 111 del
Reglamento del Impuesto los diferencia en funcin de la forma en que generan sus
rendimientos:
a) Activos financieros con rendimiento implcito. Tienen esta consideracin aquellos
valores negociables en los que el rendimiento se genera mediante la diferencia
entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el com-
prometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento
se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquiera valores
mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.
b) Activos financieros con rendimiento explcito. Comprender aquellos ttulos que
generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contrapres-
tacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el
concepto de rendimientos implcitos.
Valor adquisicin = 40.000 x 0,4 = 16.000
Rendimiento del capital mobiliario = 20.000 - 16.000 = 4.000
Se integrarn los 4.000 en la base imponible del ahorro.
3. La Seora CC adquiri 1.000 acciones de la Sociedad SASA, el da 15 de octubre
de 2007, por su valor nominal que asciende a 25 euros cada una. En marzo de 2013,
la sociedad SASA decide reducir en un 10% su capital social, devolviendo aporta-
ciones en la misma proporcin, procediendo de benecios no distribuidos.
Solucin:
Valor nominal = 1.000 x 25 = 25.000
Valor adquisicin a efectos de futuras transmisiones = 25.000
Rendimiento del capital mobiliario = 2.500
Exencin = 1.500
Rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro = 2.500 - 1.500 = 1.000
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c) Activos financieros con rendimiento mixto. Sern aquellos que gozan de las dos
caractersticas recogidas en las letras a) y b) anteriores, que se considerarn de
rendimiento explcito o implcito, a los exclusivos efectos de retencin, en funcin
de que el efectivo anual que produzcan sea al menos o est por debajo, respectiva-
mente, del tipo de referencia vigente en el momento de la emisin.
En consecuencia, cabe distinguir, como resumen, dos grupos de rendimientos en
funcin de su forma de generacin:
a) Intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por
la cesin a terceros de capitales propios.
b) Rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o
conversin de cualquier clase de activos derivados de la captacin y utilizacin
de capitales ajenos.
A. Intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por la
cesin a terceros de capitales propios
Destacan, entre otros:
1. Intereses derivados de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo
los basados en operaciones sobre activos financieros. A modo de ejemplo, se pue-
den citar, entre otras:
Cuentas corrientes.
Cuentas corrientes especiales.
Libretas o cuentas de ahorro.
Cuentas de alta remuneracin.
Cuentas financieras. En este tipo de cuentas sus saldos estn casi siempre inver-
tidos en Deuda Pblica.
Imposiciones a plazo.
2. Retribuciones en especie derivadas en toda clase de instituciones financieras.
Computndose por su valor de mercado incrementado en el ingreso a cuenta
correspondiente.
3. Intereses, cupones y cualquier otro tipo de rendimiento peridico derivados de
ttulos de renta fija.
4. Intereses de activos financieros con retencin efectiva del 1,2% en virtud de la dispo-
sicin transitoria decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades. Son
obligaciones, generalmente emitidas por empresas elctricas y autopistas, que gozan
de un rgimen fiscal especial, dado que tienen una retencin efectiva del 1,2% sobre
los rendimientos ntegros generados y el derecho a deducirse en la cuota ntegra en
concepto de retenciones atribuibles el 22,8% sobre los mismos rendimientos.
5. Intereses de prstamos concedidos a terceros.
6. Rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmi-
sin, cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla.
Operacin mediante la cual una entidad financiera (cedente) cede a un tercero
(cesionario) la totalidad o parte de un crdito concedido a una persona o entidad
(deudor cedido), pasando mediante esta operacin a ser acreedor del deudor.
7. Rendimientos derivados de participaciones preferentes. Se consideran hbridos
entre la renta fija y la renta variable que tienen la consideracin de deuda perpetua
de las entidades que las emiten. Pudiendo ser emitidas por:
Entidades de crdito.
A. Intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por la
cesin a terceros de capitales propios
Destacan, entre otros:
1. Intereses derivados de cuentas en toda clase de instituciones nancieras, incluyendo
los basados en operaciones sobre activos nancieros. A modo de ejemplo, se pueden
citar, entre otras:
Cuentas corrientes.
Cuentas corrientes especiales.
Libretas o cuentas de ahorro.
Cuentas de alta remuneracin.
Cuentas nancieras. En este tipo de cuentas sus saldos estn casi siempre inverti-
dos en Deuda Pblica.
Imposiciones a plazo.
2. Retribuciones en especie derivadas en toda clase de instituciones nancieras. Com-
putndose por su valor de mercado incrementado en el ingreso a cuenta correspon-
diente. El valor normal de mercado, en ningn caso, puede ser inferior al coste que
supongan para el pagador o pagadora, tributos y gastos incluidos.
3. Intereses, cupones y cualquier otro tipo de rendimiento peridico derivados de ttulos
de renta ja.
4. Intereses de activos nancieros con retencin efectiva del 1,2% en virtud de la dispo-
sicin transitoria decimocuarta de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades. Son
obligaciones, generalmente emitidas por empresas elctricas y autopistas, que gozan
de un rgimen scal especial, dado que tienen una retencin efectiva del 1,2% sobre
los rendimientos ntegros generados y el derecho a deducirse en la cuota ntegra en
concepto de retenciones atribuibles el 22,8% sobre los mismos rendimientos.
5. Intereses de prstamos concedidos a terceros.
6. Rentas satisfechas por una entidad nanciera, como consecuencia de la transmisin,
cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla. Operacin
mediante la cual una entidad nanciera (cedente) cede a un tercero (cesionario) la
totalidad o parte de un crdito concedido a una persona o entidad (deudor cedido),
pasando mediante esta operacin a ser acreedor del deudor.
7. Rendimientos derivados de participaciones preferentes. Se consideran hbridos entre
la renta ja y la renta variable que tienen la consideracin de deuda perpetua de las
entidades que las emiten. Pudiendo ser emitidas por:
Entidades de crdito.
87 87
Entidades residentes en Espaa, cuyos derechos de voto correspondan en su tota-
lidad a una entidad de crdito dominante, de un grupo o subgrupo consolidado
de entidades de crdito y cuya actividad u objeto exclusivo sea la emisin de
participaciones preferentes.
Entidades residentes en Espaa, cuyos derechos de voto correspondan en su tota-
lidad, directa o indirectamente, a entidades cotizadas que no sean de crdito.
Entidades residentes en un territorio de la UE, que no tengan la consideracin
de paraso fiscal, y cuyos derechos de voto correspondan en su totalidad, directa
o indirectamente, a una entidad de crdito dominante, de un grupo o subgrupo
consolidado de entidades de crdito y cuya actividad u objeto exclusivo sea la
emisin de participaciones preferentes.
Entidades residentes en un territorio de la UE, que no tengan la consideracin de
paraso fiscal, y cuyos derechos de voto correspondan en su totalidad, directa o
indirectamente, a entidades cotizadas que no sean de crdito.
Entre sus caractersticas destacan:
a) Otorgan el derecho a percibir una remuneracin predeterminada de carcter
no acumulativo. El devengo de esta retribucin estar condicionado a la exis-
tencia de beneficios distribuibles.
b) No otorgan a sus titulares derechos polticos, salvo en los supuestos excepcio-
nales que se establezcan en las respectivas condiciones de emisin.
c) No otorgan derechos de suscripcin preferente respecto de futuras nuevas
emisiones.
d) Tienen carcter perpetuo, aunque se pueda acordar amortizacin anticipada
a partir del quinto ao desde su fecha de desembolso, previa autorizacin del
Banco de Espaa.
e) Tienen que cotizar en mercados secundarios.
f) En los supuestos de liquidacin o disolucin u otros casos similares, la entidad
de crdito dominante del grupo o subgrupo consolidable de las entidades de
crdito, las participaciones preferentes darn derecho a obtener exclusiva-
mente el reembolso de su valor nominal, junto con la remuneracin deven-
gada y no satisfecha, situndose en orden de prelacin de crditos, inmedia-
tamente detrs de todos los acreedores, subordinados o no, de la entidad
de crdito emisora o de la dominante del grupo o subgrupo consolidable de
entidades de crdito y delante de los accionistas ordinarios y, en su caso, de
los cuotapartcipes.
g) En el momento de realizar una emisin, el importe normal en circulacin no
podr ser superior al 30% de los recursos propios bsicos del grupo o subgru-
po consolidable, incluido el importe de la propia emisin, sin perjuicio de las
limitaciones adicionales que puedan establecerse a efectos de la solvencia. Si
dicho porcentaje se sobrepasara una vez realizada la emisin, la entidad de
crdito deber presentar ante el Banco de Espaa su autorizacin para retor-
nar al cumplimiento de dicho porcentaje. El Banco de Espaa podr modificar
dicho porcentaje.
Integracin de rendimientos obtenidos
a) Retribuciones dinerarias. Con carcter general, se integrarn en la base imponible
del ahorro, el importe total de los rendimientos devengados. Se exceptan de esta
norma, los rendimientos derivados de entidades vinculadas con el contribuyente,
que formarn parte de la base imponible general.
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b) Retribuciones en especie. El contribuyente incluir en su base imponible del ahorro
la valoracin correspondiente a dicha retribucin, segn las normas recogidas en la
Norma Foral del Impuesto, ms el ingreso a cuenta correspondiente en el supuesto
de que no haya sido repercutido a aqul.
B. Rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o con-
versin de activos financieros
En esta letra se recogen los denominados rendimientos implcitos, es decir, aquellos
rendimientos calculados mediante la diferencia entre el importe satisfecho en la
emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimien-
to de aquellos activos financieros utilizados para la captacin de recursos ajenos.
Destacando, entre otros:
1. Rentas derivadas de operaciones de cesin temporal de activos financieros con
pacto de recompra. Estas operaciones, consisten en una operacin de compra o
venta de un activo financiero, con el acuerdo de venderlo o comprarlo en un futuro,
ms o menos prximo, antes de su vencimiento y a un precio prefijado previamente.
2. Rentas procedentes de la transmisin de ttulos de Deuda Pblica:
Letras del Tesoro.
Obligaciones y bonos del Estado.
3. Rendimientos derivados de la transmisin de letras financieras.
4. Rentas derivadas de la transmisin de obligaciones o bonos con devengo peridico
de cupones o con primas de emisin, amortizacin o reembolso.
5. Los rendimientos derivados de cualquier instrumento de giro, incluidos los origina-
dos por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmi-
ta, excepto que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores
o suministradores, en cuyo caso continuara desempeando la funcin comercial
y no tendra la consideracin de activo financiero generador de rendimientos del
capital mobiliario.
6. En general, la rentas generadas de cualquier activo de la naturaleza definida en
este apartado emitido al descuento.
Integracin de rendimientos
El rendimiento implcito se determinar por la diferencia entre el valor de transmisin,
reembolso, amortizacin, canje o conversin y su valor de adquisicin o suscripcin.
Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se
reciban. Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin sern computados para la
cuantificacin del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
El rendimiento as obtenido se integrar en la base imponible del ahorro; excepto los
derivados de activos financieros de entidades vinculadas con el contribuyente, que
formarn parte de la base imponible general.
Rendimiento ntegro = (Valor de transmisin, amortizacin, canje o conversin Gastos
accesorios de enajenacin) (Valor adquisicin o suscripcin + Gastos accesorios a la
adquisicin)
En el caso de obtener rendimientos negativos como consecuencia de la transmisin
de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros
dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn
a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio
del contribuyente.
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Integracin rendimiento implcito
(VT Gtos. transmisin) (VA + Gtos.
adquisicin) 0
El resultado obtenido se integra en la base imponible del
ahorro.
(VT Gtos. transmisin) (VA + Gtos.
adquisicin) < 0
a) Con carcter general. El resultado obtenido se integra-
r en la base imponible del ahorro.
b) Cuando se hayan adquirido activos financieros homo-
gneos en los dos meses anteriores o posteriores a
las transmisiones. El importe obtenido se integrar a
medida que se transmitan los activos financieros que
permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Se estima que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucra-
tivas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la
captacin y utilizacin de capitales ajenos. Tendr esta consideracin incluso cuando
la transmisin lucrativa se efecte en uso del poder testatorio por el comisario, o por
cualquier ttulo sucesorio con eficacia de presente (en los trminos establecidos en el
artculo 3 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).
En las transmisiones lucrativas por ttulo sucesorio con eficacia de presente, se toma-
r como valor de adquisicin, para el adquirente de los activos representativos de la
captacin y utilizacin de capitales ajenos, a efectos de futuras transmisiones el que
tuvieran en el momento de la entrega de los mismos por parte del donante al dona-
tario, excepto que el donatario transmita los mismos activos antes de que se produzca
el fallecimiento del donante, en cuyo caso el donatario se subrogar, respecto de los
valores y fechas de adquisicin de activos, en la posicin del donante, conservando los
que tuviera ste con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia de presente.
Prstamos de valores:
El sentido de situar esta actividad financiera en este punto, est motivado por su natu-
raleza e implicaciones fiscales, con incidencia tanto entre los rendimientos derivados
de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad como entre los
rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios e incluso entre
las ganancias y prdidas de patrimonio del contribuyente.
En general, puede entenderse como prstamo de valores la prctica financiera median-
te la cual un prestamista, cede de forma temporal uno o ms ttulos contra una garan-
ta, a cambio de una comisin, a un prestatario o tomador, el cual contrae la obligacin
de devolver los ttulos, en el momento que sean solicitados o al finalizar un plazo de
tiempo previamente determinado. Asimismo, se establece un sistema de pagos del
prestatario al prestamista en compensacin de los beneficios econmicos disfrutados
por aqul durante la vigencia del prstamo.
Las operaciones aqu referidas, sern aquellas que renan las caractersticas que se
relacionan a continuacin:
A. Prstamos de valores negociados en un mercado secundario cuya finalidad sea la
disposicin de los mismos para su enajenacin posterior, para ser objeto de prsta-
mo o para servir como garanta en una operacin financiera, quedando sometido a
las prescripciones siguientes:
a) Slo sern aptos para ser objeto del prstamo los valores que por su frecuencia
de negociacin o liquidez o por su aptitud para servir de garanta en operacio-
nes de poltica monetaria, sean designados por el organismo rector del mercado
en cuestin. Asimismo, podrn ser prestados los valores idnticos a los del emi-
90 90
sor que sean objeto de oferta pblica de venta o suscripcin de valores y quede
constancia de la operacin en el folleto informativo.
b) Los valores entregados en prstamo debern pertenecer al prestamista, y
hallarse en poder de ste en virtud de operaciones ya liquidadas en la fecha de
perfeccin del contrato. A tal efecto, bien el prestamista, bien el prestatario,
deber ser una entidad participante o miembro del sistema correspondiente de
compensacin y liquidacin del mercado en donde se negocia el valor.
c) Los valores prestados y los que se entreguen al vencimiento de la operacin
debern estar libres de toda carga o gravamen, careciendo de dicha condicin
los valores cuyos derechos polticos o econmicos estn sometidos a alguna clase
de limitacin, restriccin o suspensin.
d) La operacin de prstamo ser registrada o anotada en la correspondiente
cuenta de valores de la entidad encargada de la administracin o depsito de
valores y comunicada tanto al rgano rector del mercado como al sistema de
compensacin y liquidacin.
e) El prestamista, salvo prueba en contrario, percibir los frutos derivados de los
derechos econmicos inherentes a dichos valores, incluidas las primas de asisten-
cia a Juntas Generales de Accionistas que se devenguen durante el prstamo. De
igual modo, le correspondern los derechos de asignacin gratuita y de suscrip-
cin preferente de nuevas acciones que nazcan durante la vida del prstamo.
f) El plazo de vencimiento del prstamo no podr ser superior a un ao.
g) El prestatario deber asegurar la devolucin del prstamo mediante la constitu-
cin de garantas que determine, en su caso, la Comisin Nacional del Mercado de
Valores.
B. Valores no comprendidos en la letra A anterior que tengan por objeto valores admi-
tidos a negociacin en las bolsas de valores, mercados y sistemas organizados de
negociacin radicados en Estados miembros de la OCDE, que renan las condiciones
que se relacionan a continuacin:
a) Que la cancelacin del prstamo se efecte mediante la devolucin de otros
tantos valores homogneos a los prestados.
b) Que se establezca una remuneracin dineraria a favor del prestamista y, en todo
caso, se convenga la entrega al prestamista de los importes dinerarios correspon-
dientes a los derechos econmicos o que por cualquier otro concepto se deriven
de los valores prestados durante la vigencia del prstamo.
c) Que el plazo de vencimiento no sea superior a una ao.
d) Que el prstamo se realice o instrumente con la participacin o mediacin de
una entidad financiera establecida en Espaa y los pagos del prestamista se efec-
ten a travs de dicha entidad.
Tributacin del prestamista:
Entrega de los valores: Se estima que en el momento de la cesin de los valores no se
produce alteracin en la composicin del patrimonio del contribuyente. Lo que impli-
ca que en ese momento no se generar ni una ganancia ni una prdida de patrimonio.
Devolucin de los valores: Se estima que en este momento, al igual que ocurre con
la entrega, no se produce alteracin en la composicin del patrimonio del contribu-
yente. Como consecuencia, no se generar ni ganancia ni prdida de patrimonio.
Remuneracin del prstamo: Tendr la consideracin de rendimiento del capital
mobiliario obtenido por la cesin a terceros de capitales propios.
91 91
Compensaciones percibidas por los derechos econmicos que se deriven de los
valores prestados durante la vigencia del prstamo: Tendrn la consideracin de
rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la cesin a terceros de capitales
propios. Excepto las compensaciones correspondientes por los conceptos que se
relacionan a continuacin, que se imputarn al momento en que se produzcan los
mismos:
Distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones.
Reducciones de capital con devolucin de aportaciones.
Derechos de suscripcin preferente o de asignacin gratuita.
Tributacin del prestatario/a:
1. Dividendos y participaciones en beneficios derivados de los valores tomados en prs-
tamo. Tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario procedentes
de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Se integra-
rn en la base imponible del ahorro del prestatario. Asimismo, tendr derecho a
la exencin por dividendos y participaciones en beneficios, si en el momento de la
realizacin del prstamo el prestamista cumple los requisitos establecidos para su
aplicacin.
2. Intereses de capitales ajenos derivados de la cesin a terceros de capitales propios.
Tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario por dicho concepto.
3. Distribucin de la prima de emisin. El importe total percibido tributar dentro del
concepto de rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacin en los
fondos propios de cualquier tipo de entidad.
4. Reducciones de capital con devolucin de aportaciones que afecte a los valores pres-
tados. El importe total percibido o, en su caso, el valor de mercado, tributar dentro
del concepto de rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacin en
los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
5. Derechos de suscripcin preferente o de asignacin gratuita. Tendrn la considera-
cin de rendimientos del capital mobiliario derivados de la participacin en los fon-
dos propios de cualquier tipo de entidad. Se integrar en la base imponible el valor
de mercado de los derechos de suscripcin o de asignacin gratuita adjudicados con
ocasin de la ampliacin de capital.
6. Renta derivada de la transmisin de los valores tomados en prstamo. Se imputar
al perodo impositivo en el que tenga lugar la posterior adquisicin de otros valores
homogneos, y se calcular por la diferencia entre el valor de transmisin y el valor
de adquisicin que corresponda a los valores homogneos adquiridos durante la
duracin del prstamo y con posterioridad a la transmisin. En caso de que para
hacer frente a la devolucin de los valores, el prestatario tome a prstamo nuevos
valores homogneos o entregue valores homogneos preexistentes en su patrimo-
nio, se tomar como valor de adquisicin el de cotizacin en la fecha del nuevo prs-
tamo o cancelacin. Asimismo, el citado valor de cotizacin se tomar como valor de
transmisin para calcular la renta derivada de la devolucin efectuada con valores
homogneos.
RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE OPERACIONES DE CAPITALIZACIN, DE
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA O INVALIDEZ
El punto 1 del artculo 38 de la Norma Foral 6/2006 determina que tienen la conside-
racin de rendimientos del capital mobiliario las percepciones dinerarias o en especie
procedentes de operaciones de capitalizacin o de contratos de seguro de vida o inva-
92 92
lidez, excepto cuando con arreglo a lo previsto en el artculo 18 de la Norma Foral del
impuesto, deban tributar como rendimientos del trabajo.
En una primera aproximacin y, con carcter general, en este apartado nos estamos
refiriendo a seguros de personas, los cuales, segn los casos, tributan en los trminos
siguientes:
a) En caso de seguros colectivos, diferenciamos dos supuestos:
Cuando la indemnizacin o prestacin es percibida por persona distinta del ase-
gurado, existir sujecin al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Cuando la indemnizacin o prestacin es percibida por la persona asegurada, se
tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en concepto de
rendimientos del trabajo.
b) En caso de seguros individuales, igualmente diferenciamos dos supuestos:
Cuando la prestacin del seguro se percibe por persona distinta del tomador/a
del mismo, existe sujecin al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Cuando la prestacin del seguro se percibe por el tomador del mismo, se tri-
butar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en concepto de
rendimientos del capital mobiliario.
En consecuencia, en todo este apartado estaremos refirindonos a seguros individuales
de personas, cuando las prestaciones sean percibidas por el tomador/a del seguro.
Seguro individual Seguro colectivo
Prestacin percibida por persona distinta del
tomador del seguro
Prestacin percibida por persona distinta del
asegurado
Contribuyente sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Prestacin percibida por el tomador del seguro Prestacin percibida por el asegurado
Contribuyente sujeto al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas. Rendimientos del
capital mobiliario
Contribuyente sujeto al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas. Rendimientos del
trabajo
Las distintas prestaciones pueden ser percibidas en forma de renta o de capital. En
general, afirmaremos que una persona recibe un capital o una renta diferida si al cabo
de un tiempo de haber satisfecho una o sucesivas primas, percibe una nica prestacin
(forma de capital) o sucesivas prestaciones a lo largo del tiempo (forma de renta),
pudiendo tener, estas ltimas, carcter temporal o vitalicio. Afirmaremos que se perci-
be una renta inmediata, cuando a partir del momento en que se satisface una prima
nica comienza la percepcin de sucesivas prestaciones que, al igual que en las rentas
diferidas, podrn tener carcter vitalicio o temporal.
A. Prestacin en forma de capital diferido
Si como consecuencia de la operacin de seguro o capitalizacin se percibe un capital
diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia
entre el capital percibido y la cuanta de las primas satisfechas. Dicho resultado se inte-
grar en su totalidad en la base imponible del ahorro.
Rendimiento = Capital percibido Primas satisfechas
Integracin del rendimiento en la base imponible del ahorro
93
93
EJEMPLO:
El da 1 de septiembre de 2009, la seora HH contrata un seguro de vida con capi-
tal diferido a tres aos, en virtud del cual si la tomadora del seguro sobrevive el
da 1 de septiembre de 2012 percibir un capital de 80.000 euros. Para ello paga
36 primas mensuales de 2.000 euros cada una.
Solucin:
Primas satisfechas = 2.000 x 36 = 72.000
Rendimiento = Capital percibido - Primas satisfechas = 80.000 - 72.000 = 8.000
Los 8.000 euros se integrarn en la base imponible del ahorro de la Seora HH.
La Disposicin Transitoria 10 de la Norma Foral 6/2006 establece un Rgimen transito-
rio para los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones
de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999. En la misma se concreta que,
cuando se perciba un capital diferido, derivado de un seguro contratado con anterio-
ridad al 1 de enero de 1999 (a efectos prcticos debe ser un contrato de seguro cele-
brado con anterioridad al 31 de diciembre de 1994), a la parte del rendimiento neto,
cuantificado por la diferencia entre dicho capital y el importe de las primas satisfechas,
correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que
se hubiere generado con anterioridad a 1 de enero de 2007, se reducir en un 14,28%
por cada ao redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de
diciembre de 1994.
Para el clculo correspondiente se proceder de la forma siguiente:
1 Se determinar el rendimiento neto total (RNT). Mediante la diferencia entre el
capital diferido y el importe de las primas satisfechas.
Rendimiento neto total = Capital percibido Primas satisfechas
2 Se calcular la parte del rendimiento neto total que corresponda a cada una de las
primas satisfechas con anterioridad al 31 de diciembre de 1994. Para ello se multi-
plicar el rendimiento neto total por el coeficiente de ponderacin resultante del
cociente siguiente:
En el numerador, la cuanta resultante de multiplicar el importe de la prima
correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde el pago de la prima
correspondiente y el cobro de la percepcin.
Importe Prima x N aos transcurridos desde el pago de la prima hasta el cobro
de la percepcin = P
i
x t
i
En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada
prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
cobro de la percepcin.
Suma resultante de multiplicar el importe de cada prima por el nmero de aos
transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin = P
j
x t
j

Rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con
anterioridad al 31 de diciembre de 1994:
EJEMPLO:
El da 1 de septiembre de 2010, la seora HH contrata un seguro de vida con capital
diferido a tres aos, en virtud del cual si la tomadora del seguro sobrevive el da 1
de septiembre de 2013 percibir un capital de 80.000 euros. Para ello paga 36 primas
mensuales de 2.000 euros cada una.
Solucin:
Primas satisfechas = 2.000 x 36 = 72.000
Rendimiento = Capital percibido - Primas satisfechas = 80.000 - 72.000 = 8.000
Los 8.000 euros se integrarn en la base imponible del ahorro de la Seora HH.
94 94
P
i
x t
i
RNTi94 = RNT x
P
j
x t
j
3 Para cada una de las partes del rendimiento neto total que corresponde a cada una
de las primas satisfechas con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, ser preciso
determinar el importe de aqullas que se ha generado con anterioridad al 1 de enero
de 2007. Para ello ser preciso aplicar, a las cuantas obtenidas por aplicacin del
punto 2 anterior, el coeficiente de ponderacin resultante del cociente siguiente:
En el numerador el tiempo transcurrido entre el pago de la prima correspon-
diente y el 1 de enero de 2007 (t
n06
).
En el denominador, el tiempo transcurrido desde el pago de la prima y la fecha
de cobro de la prestacin (t
n
).
Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfe-
chas con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, que se ha generado con anterio-
ridad al 1 de enero de 2007:
t
n06
RNT94/06 = RNT94 x
t
n
4 Se determinar el importe a reducir del rendimiento neto total. Para lo cual, a cada
una de las partes del rendimiento neto total calculadas por aplicacin de los puntos
anteriores se reducirn en un 14,28% por cada ao transcurrido, redondeado por
exceso, entre el pago de la prima correspondiente y el 31 de diciembre de 1994.
Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a
aplicar ser del 100%.
Nmero de aos transcurridos, redondeado por exceso, entre el pago de la prima
correspondiente y el 31 de diciembre de 1994: n
i
Importe a reducir = RNT94/06 x 0,1428 x n
i
95
EJEMPLO:
El da 1 de enero de 1990, la seora ZZ contrata un seguro de vida de capital dife-
rido a veintitres aos y medio, en virtud del cual si la tomadora del seguro sobre-
vive el 1 de julio de 2013 percibir un capital de 120.000 euros. Para ello paga 24
primas anuales, la ltima ser semestral, de tal forma que la primera es de 2.000 ,
aumentando su importe 200 euros anualmente.
1 Determinacin del rendimiento neto total.
RNT = 120.000 103.200 = 16.800
Primas Fecha Importe () N aos percep Importe x N aos N das percep.
1 1-1-1990 2.000 23,5 47.000 8.576
2 1-1-1991 2.200 22,5 49.500 8.211
3 1-1-1992 2.400 21,5 51.600 7.846
4 1-1-1993 2.600 20,5 53.300 7.481
5 1-1-1994 2.800 19,5 54.600 7.116
6 1-1-1995 3.000 18,5 55.500 6.751
7 1-1-1996 3.200 17,5 56.000 6.386
8 1-1-1997 3.400 16,5 56.100 6.021
9 1-1-1998 3.600 15,5 55.800 5.656
10 1-1-1999 3.800 14,5 55.100 5.291
11 1-1-2000 4.000 13,5 54.000 4.926
12 1-1-2001 4.200 12,5 52.500 4.561
13 1-1-2002 4.400 11,5 50.600 4.196
14 1-1-2003 4.600 10,5 48.300 3.831
15 1-1-2004 4.800 9,5 45.600 3.466
16 1-1-2005 5.000 8,5 42.500 3.101
17 1-1-2006 5.200 7,5 39.000 2.736
18 1-1-2007 5.400 6,5 35.100 2.371
19 1-1-2008 5.600 5,5 30.800 2.006
10 1-1-2009 5.800 4,5 26.100 1.641
21 1-1-2010 6.000 3,5 21.000 1.276
22 1-1-2011 6.200 2,5 15.500 911
23 1-1-2012 6.400 1,5 9.600 546
24 1-1-2013 6.600 0,5 3.300 181
Suma 103.200 1.008.400
96
2 Clculo de la parte del rendimiento neto total que corresponda a cada una de
las primas satisfechas con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.
Determinamos los coecientes de ponderacin correspondientes a dichas primas:
Fecha Importe
1-1-1990
1-1-1991
1-1-1992
1-1-1993
1-1-1994
Totales
2.000
Coeciente
2.200
Rendimiento neto
Rnt X = 16.800 x 0,04660 = 782,88
P
i
x t
i
P
j
x t
j
2.400
Rnt X = 16.800 x 0,0491 = 824,88
P
i
x t
i
P
j
x t
j
2.600
Rnt X = 16.800 x 0,0512 = 860,16
P
i
x t
i
P
j
x t
j
2.800
Rnt X = 16.800 x 0,0529 = 888,72
P
i
x t
i
P
j
x t
j
P
i
x t
i
Rnt X = 16.800 x 0,0541 = 908,88
P
j
x t
j
4.265,52
3 Clculo del importe del rendimiento neto generado con anterioridad al 1 de
enero de 2007 para cada una de las partes del rendimiento neto total que
corresponda a cada una de las primas satisfechas con anterioridad al 31 de
diciembre de 1994.
Rendimiento
neto
782,88
824,88
860,16
888,72
908,88
Totales
Dias hasta
1-1-2007
6.205
5.840
5.475
5.110
4.745
Total
das
8.576
Coeciente
8.576
6.205
= 0,723530784
8.211
5.840
= 0,711241018
7.846
5.475
= 0,697807800
7.481
5.110
= 0,683063762
7.116
4.745
= 0,666807195
8.211
Generado hasta
1-1-2007
782,88 x 0,7235=566,41
7.846
824,88 x 0,7112=586,65
7.481
860,16 x 0,6978=600,22
7.116
888,72 x 0,683= 607,00
908,88 x 0,6668=606,04
4 Aplicacin de la reduccin del 14,28 %.
Rendimiento neto generado
hasta 1-1-2007
566,41
586,65
600,22
607,00
606,04
Total rendimiento neto a integrar
N aos
5
4
3
2
1
2.966,32
Generado a partir
1-1- 2007
782,88-566,41 = 216,47
824,88-586,65 = 238,23
860,16-600,22 = 259,94
888,72-607,00 = 281,72
908,88-606,04 = 302,84
1.299,20
Rendimiento neto reducido a integrar en
base imponible
566,41 5 x 0,1428 x 566,41= 161,99
586,65 4 x 0,1428 x 586,65= 251,56
600,22 3 x 0,1428 x 600,22= 343,09
607,00 2 x 0,1428 x 607,00= 433,64
606,04 0,1428 x 606,04= 519,50
1.709,77
= =
P
j
x t
P
i
x t
1.008.400
47.000
0,046608489
= =
P
j
x t
P
i
x t
1.008.400
49.500
0,049087664
= =
P
j
x t
P
i
x t
1.008.400
51.600
0,051170171
= =
P
j
x t
P
i
x t
1.008.400
53.300
0,052856010
= =
P
j
x t
P
i
x t
1.008.400
54.600
0,054145180
97
97
5 Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro.
Rendimiento neto total = 23.400
Rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas con anterioridad al
31-12-1994 = 6.357,78
31-12-1994, generado con anterioridad al 1-1-2007 = 4.634,3
Rendimiento neto reducido correspondiente a primas satisfechas con anterio-
ridad al 31-12-1994, generado con anterioridad al 1-1-2007 = 2.677,33
Rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a
31-12-1994, generado a partir del 1-1-2007 = 1.723,48
Rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas a partir del 1-1-1995 =
23.400 6.357,78 = 17.042,22
Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro = 2.677,33 +
1.723,48 + 17.042,22 = 21.443,03
Prestaciones derivadas de contratos de seguro de rentas inmediatas
En este caso, nos estamos refiriendo a aquellas rentas que prcticamente pueden
comenzar a percibirse desde el mismo momento de la contratacin del seguro, gene-
ralmente, se satisface una prima nica y a partir de ese momento puede iniciarse su
percepcin.
Formarn parte de los rendimientos del capital mobiliario del contribuyente y se inte-
grarn en su base imponible del ahorro, siempre que no hayan sido adquiridas median-
te herencia, legado y cualquier otro ttulo sucesorio.
La Norma Foral del impuesto va a diferenciarlas en funcin de que su percepcin tenga
carcter temporal o vitalicio.
1. Rentas vitalicias inmediatas
Las rentas percibidas van a tributar en el impuesto segn porcentajes distintos, que
varan en funcin de la edad del rentista en el momento de la constitucin de aqullas,
permaneciendo constantes durante toda su vigencia.
Rentas vitalicias inmediatas
Edad del perceptor o perceptora en el
momento de su constitucin
Porcentaje aplicable
a cada anualidad
Rendimiento del
capital mobiliario
Menos de 40 aos 40% 0,40 x Anualidad
Entre 40 y 49 aos 35% 0,35 x Anualidad
70 o ms aos 8% 0,08 x Anualidad
Estos porcentajes, se aplicarn, en las mismas condiciones, a todas las rentas vitalicias
inmediatas percibidas durante el ejercicio con independencia del ao de su constitucin.
5 Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro.
Rendimiento neto total = 16.800
31-12-1994 = 4.265,52
31-12-1994, generado con anterioridad al 1-1-2007 = 2.966,32
Rendimiento neto reducido correspondiente a primas satisfechas con anterio-
ridad al 31-12-1994, generado con anterioridad al 1-1-2007 = 1.709,77
Rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a
31-12-1994, generado a partir del 1-1-2007 = 1.299,20
Rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas a partir del 1-1-1995 =
16.800 4.265,52 =12.534,48
Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro = 1.709,77+1.299,20
+12.534,48 =15.543,45
98
98
EJEMPLO:
El Seor AA de 65 aos de edad contrata con una compaa de seguros, mediante
el pago de una prima nica de 60.000 euros, el derecho a percibir una renta vita-
licia inmediata de 600 euros mensuales. La formalizacin del contrato se realiza
el 2 de enero de 2012.
Solucin:
Anualidad = 600 x 12 = 7.200
La edad del perceptor en el momento de la constitucin de la renta es de 65 aos.
En consecuencia, el porcentaje aplicable ser del 24%.
Rendimiento = 7.200 x 0,24 = 1.728
Los 1.728 euros se integrarn en la base imponible del ahorro.
Tendrn esta misma consideracin las rentas vitalicias percibidas de los planes indivi-
duales de ahorro sistemtico. Los cuales se configuran como contratos celebrados con
entidades aseguradoras para constituir, con los recursos aportados, una renta vitalicia
asegurada, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:
a) Los recursos aportados se instrumentarn a travs de seguros individuales de vida
en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente.
b) La renta vitalicia se constituir con los derechos econmicos procedentes de dichos
seguros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrn establecerse mecanismos
de reversin o perodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso
de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.
c) El lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos
ser de 8.000 euros, y ser independiente de los lmites de aportaciones de sistemas
de previsin social. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos
contratos no podr superar la cuanta total de 240.000 euros por contribuyente.
d) En el supuesto de disposicin total o parcial, por el contribuyente, antes de la cons-
titucin de la renta vitalicia, de los derechos econmicos acumulados se tributar
por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas, en
proporcin a la disposicin total realizada. A estos efectos, se considerar que la
cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluida
su correspondiente rentabilidad.
En el caso de anticipacin, total o parcial de los derechos econmicos derivados,
de la renta vitalicia constituida, el/la contribuyente deber integrar en el pero-
do impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta
por aplicacin de lo previsto en el punto 24 del artculo 9 de la Norma Foral del
Impuesto.
e) Los seguros de vida aptos para esta frmula contractual no sern los seguros colecti-
vos que instrumenten compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicio-
nal del texto refundido de la Ley de Regulacin de la Planes y Fondos de Pensiones,
ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible del Impuesto.
f) En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que
se trata de un plan individual de ahorro sistemtico.
EJEMPLO:
El Seor AA de 65 aos de edad contrata con una compaa de seguros, mediante
el pago de una prima nica de 60.000 euros, el derecho a percibir una renta vita-
licia inmediata de 600 euros mensuales. La formalizacin del contrato se realiza el
2 de enero de 2013.
Solucin:
Anualidad = 600 x 12 = 7.200
La edad del perceptor en el momento de la constitucin de la renta es de 65 aos.
En consecuencia, el porcentaje aplicable ser del 24%.
Rendimiento = 7.200 x 0,24 = 1.728
Los 1.728 euros se integrarn en la base imponible del ahorro.
99 99
g) La primera prima satisfecha deber tener una antigedad superior a diez aos en
el momento de la constitucin de la renta.
2. Rentas temporales inmediatas
Este tipo de rentas tributarn en el impuesto segn distintos porcentajes, que varan en
funcin de su duracin, permaneciendo constante durante todo el tiempo de percepcin.
Rentas temporales inmediatas
Duracin de la renta (t)
Porcentaje aplicable a cada
anualidad
mobiliario
t 5 aos 12% 0,12 x anualidad
5 aos < t 10 aos 16% 0,16 x anualidad
t > 15 aos 25% 0,25 x anualidad
Estos porcentajes, se aplicarn, en las mismas condiciones, a todas las rentas tempora-
les inmediatas percibidas durante el ejercicio con independencia del ao de su consti-
tucin.
EJEMPLO:
La Seora JJ, contrata el da 2 de enero de 2007, un seguro mediante el pago
de una prima de 90.000 euros, que le garantiza una renta mensual de 900 euros
durante 12 aos.
Solucin:
Anualidad del ao 2012 = 900 x 12 = 10.800
Dado que la duracin de la renta es de 12 aos el porcentaje a aplicar ser el 20%.
Rendimiento del capital mobiliario = 10.800 x 0,2 = 2.160
Rendimiento que se integrar en la base imponible del ahorro.
En el inicio de este apartado, se ha comentado que quedan excluidas del IRPF las ren-
tas inmediatas, tanto vitalicias como temporales, que hayan sido adquiridas en virtud
de herencia, legado y cualquier otro ttulo sucesorio, es decir aquellas que hayan sido
adquiridas a ttulo gratuito por actos mortis causa, estando exclusivamente sujetas
al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Circunstancia que no se produce cuando la
adquisicin de la renta sea a ttulo gratuito por actos inter vivos, es decir mediante
donacin, que s estar sujeta al IRPF.
B. Prestaciones derivadas de contratos de seguro de rentas diferidas
Con carcter general, la tributacin de este tipo de rentas se va a diferenciar de las
inmediatas, en la consideracin de la rentabilidad obtenida durante el tiempo trans-
currido desde el pago de la nica o sucesivas primas hasta el inicio de la percepcin de
la renta.
EJEMPLO:
La Seora JJ, contrata el da 2 de enero de 2008, un seguro mediante el pago
de una prima de 90.000 euros, que le garantiza una renta mensual de 900 euros
durante 12 aos.
Solucin:
Anualidad del ao 2013 = 900 x 12 = 10.800
Dado que la duracin de la renta es de 12 aos el porcentaje a aplicar ser el 20%.
Rendimiento del capital mobiliario = 10.800 x 0,2 = 2.160
Rendimiento que se integrar en la base imponible del ahorro.
100 100
El rendimiento correspondiente se integrar en la base imponible del ahorro.
Al igual que ocurre con las rentas inmediatas, quedan excluidas del IRPF aquellas rentas
que hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro titulo sucesorio.
Como en la letra anterior tambin haremos la distincin entre vitalicias y temporales.
1. Rentas vitalicias diferidas
Tributarn de acuerdo y en la forma prevista en la tabla que se relaciona a continua-
cin, es decir, los porcentajes se aplicarn en funcin de la edad del rentista en el
momento de la constitucin de la renta y el total de la rentabilidad, a tener en cuenta,
ser, la obtenida hasta ese mismo momento.
Rentas vitalicias diferidas constituidas con anterioridad al 1-1-1999
a cada anualidad
mobiliario
Rentas vitalicias diferidas constituidas a partir del 1-1-1999
a cada anualidad
mobiliario
Menos de 40 aos 40% 0,40 x Anualidad+rentabilidad
Entre 40 y 49 aos 35% 0,35 x Anualidad+rentabilidad
70 o ms aos 8% 0,08 x Anualidad+rentabilidad
Valor actual financiero actuarial de la renta Importe primas satisfechas
Rentabilidad =
10
Rentas vitalicias diferidas adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo
gratuito e inter vivos, a excepcin de los ttulos sucesorios con eficacia de presente
a cada anualidad
mobiliario
101
101
EJEMPLO:
La Seora B, de 56 aos de edad, formaliz un contrato de seguro el 2-1-2002,
en el cual mediante el pago de una prima anual de 3.500 euros anuales durante
8 aos, adquiere el derecho a percibir una renta vitalicia de 3.000 euros anuales.
El valor financiero actuarial de la renta en el momento de su constitucin es de
35.000 euros. El 2-1-2010, momento de la constitucin de la renta comienza a
percibir las mensualidades.
Solucin:
Los porcentajes a aplicar a las anualidades sern los correspondientes a la edad
del rentista en el momento de la constitucin de la renta. La renta se constituye
el 2-1-2010, lo que hace que la Seora B en este da tenga 63 aos y meses, por lo
tanto, el porcentaje a aplicar ser del 24% durante toda la vigencia de la deuda.
Rentabilidad = Valor actual financiero actuarial de la renta Primas satisfechas
Primas satisfechas = 8 x 3.500 = 28.000
Rentabilidad = 35.000 28.000 = 7.000
7.000
Rentabilidad imputable al ejercicio 2011 = = 700
10
Rendimiento ejercicio 2012 = 3.000 x 0,24 + 700 = 1.420
Se integrar en la base imponible del ahorro de la contribuyente.
2. Rentas temporales diferidas
Tributarn de acuerdo y en la forma prevista en la tabla que se relaciona a continua-
cin, es decir, los porcentajes se aplicarn en funcin de la renta en el momento de su
constitucin y el total de la rentabilidad, a tener en cuenta, ser, la obtenida hasta ese
mismo instante.
Rentas temporales diferidas constituidas con anterioridad al 1-1-1999
a cada anualidad
Rendimiento
t > 15 aos 25% 0,25 x anualidad
Rentas temporales diferidas constituidas a partir del 1-1-1999
a cada anualidad
Rendimiento
t 5 aos 12% 0,12 x anualidad+rentabilidad
5 aos < t 10 aos 16% 0,16 x anualidad+rentabilidad
10 aos < t 15 aos 20% 0,20 x anualidad+rentabilidad
t > 15 aos 25% 0,25 x anualidad+rentabilidad
EJEMPLO:
La Seora B, de 56 aos de edad, formaliz un contrato de seguro el 2-1-2003,
en el cual mediante el pago de una prima anual de 3.500 euros anuales durante
8 aos, adquiere el derecho a percibir una renta vitalicia de 3.000 euros anuales.
El valor nanciero actuarial de la renta en el momento de su constitucin es de
35.000 euros. El 2-1-2011, momento de la constitucin de la renta comienza a
percibir las mensualidades.
Solucin:
Los porcentajes a aplicar a las anualidades sern los correspondientes a la edad
del rentista en el momento de la constitucin de la renta. La renta se constituye
el 2-1-2011, lo que hace que la Seora B en este da tenga 63 aos y meses, por lo
tanto, el porcentaje a aplicar ser del 24% durante toda la vigencia de la deuda.
Rentabilidad = Valor actual nanciero actuarial de la renta Primas satisfechas
Primas satisfechas = 8 x 3.500 = 28.000
Rentabilidad = 35.000 28.000 = 7.000
7.000
Rentabilidad imputable al ejercicio 2013= = 700
10
Rendimiento ejercicio 2013 = 3.000 x 0,24 + 700 = 1.420
Se integrar en la base imponible del ahorro de la contribuyente.
102 102
Valor actual financiero - actuarial de la renta - Importe primas satisfechas
Rentabilidad =
Nmero de aos de duracin de la renta
A efectos del clculo de la rentabilidad, el nmero de aos mximo de duracin de la renta ser 10.
Rentas temporales diferidas constituidas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo
gratuito e inter vivos, a excepcin de los ttulos sucesorios con eficacia de presente
0,25 x anualidad
a cada anualidad
Rendimiento
t> 15 aos 25% 0,25 x anualidad
Esta forma de tributar de las rentas diferidas ser aplicable a aquellos seguros de vida
o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la
constitucin de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conver-
sin se recoja en el contrato de seguro. En ningn caso, este rgimen tendr efectos,
cuando el capital se ponga a disposicin del contribuyente por cualquier medio.
3. Rgimen aplicable a las prestaciones de jubilacin e invalidez percibidas en forma
de renta
Las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficia-
rios y beneficiarias de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contempla-
dos en el artculo 18.a) de la Norma Foral del Impuesto (en general pensiones y haberes
pasivos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dems prestaciones pblicas por situa-
ciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad o similares; incluidas
en el concepto de rendimientos del trabajo), y en los que no ha existido ningn tipo de
movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn
en la base imponible del ahorro del impuesto, en concepto de rendimientos del capital
mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido
satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por
donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, a excepcin de
los ttulos sucesorios con eficacia de presente, cuando excedan del valor actuarial de las
rentas en el momento de la constitucin de stas. En ningn caso, sern de aplicacin los
porcentajes recogidos en los apartados anteriores para las rentas vitalicias y temporales.
El presente rgimen ser de aplicacin siempre que se cumplan las condiciones que se
a) Las contingencias por las que puedan percibirse las prestaciones sern las previstas
en el artculo 8.6 del Texto refundido de la ley de regulacin de los planes y fondos
de pensiones:
Jubilacin.
Incapacidad laboral y permanente para la profesin habitual o absoluta y perma-
nente para todo trabajo.
Muerte.
Dependencia severa o gran dependencia.
b) Se entender que ha existido algn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato
de seguro cuando se incumplan las limitaciones que en relacin con el ejercicio de los
derechos econmicos, establece la disposicin adicional primera del Texto refundido de
103 103
la ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y su normativa de desarrollo, respecto a los
seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.
c) Para el caso de prestaciones por jubilacin, ser necesario que el contrato de seguro
se haya concertado, al menos, con dos aos de antelacin a la fecha de jubilacin.
Extincin de rentas vitalicias o temporales
En los supuestos de extincin de rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido
adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la extincin
tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobi-
liario ser el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho
momento y de restar las primas satisfechas y las cuantas que hayan tributado como
rendimientos del capital mobiliario.
En la prctica, este clculo se corresponde con la aplicacin del rgimen general de las
operaciones de capitalizacin de contratos de seguro, en el cual el rendimiento vendr
determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas
satisfechas:
Rendimiento = Capital percibido Primas satisfechas
Si consideramos que el capital percibido equivale a la suma del importe del rescate ms
las rentas percibidas hasta el momento del rescate:
Capital percibido = Importe percibido del rescate + Rentas percibidas hasta el momento
del rescate
Pero hay que tener en cuenta que una parte de las rentas recibidas hasta el momento
del rescate ya tribut, en el momento de su percepcin, como rendimiento del capital
mobiliario. Por consiguiente, habr que descontar dicho importe para evitar una doble
imposicin. En consecuencia, en el momento del rescate el capital percibido sujeto a
tributacin ser, el importe percibido del rescate ms la parte de rentas percibidas
hasta ese momento que no ha tributado:
Capital percibido sujeto a tributacin en el momento del rescate = Importe percibido
del rescate + (Rentas percibidas hasta el momento del rescate Importe de las cuantas
que ya han tributado como rendimiento del capital mobiliario)
Para el clculo del rendimiento del capital mobiliario correspondiente al momento del
rescate slo ser preciso restar el importe total de las primas satisfechas a la cantidad
anterior:
Rendimiento = Importe percibido del rescate + (Rentas percibidas hasta el momento
del rescate Importe de las cuantas que ya han tributado como rendimiento del capi-
tal mobiliario) Primas satisfechas
Rendimiento del capital mobiliario = Importe percibido del rescate + Rentas percibidas hasta el
momento del rescate primas satisfechas Importe de las cuantas que han tributado como ren-
dimiento del capital mobiliario hasta el momento del rescate
Rendimiento del capital mobiliario = Importe percibido del rescate + (Rentas percibidas hasta el
momento del rescate Importe de las cuantas que ya han tributado como rendimiento del capital
mobiliario) Primas satisfechas
Por tanto, con carcter general, el rendimiento del capital mobiliario derivado de la
extincin de rentas temporales o vitalicias vendr determinado por el resultado de
sumar al importe percibido del rescate la parte de las rentas recibidas hasta el momen-
to del rescate que no han tributado en el impuesto y restarle el importe total de las
primas satisfechas.
104 104
Slo se establecen dos excepciones al rgimen general y, en ambos casos, al clculo
establecido ser preciso restarle la rentabilidad obtenida hasta el momento de consti-
tucin de la renta:
a) Cuando se extingan rentas temporales o vitalicias adquiridas por donacin o cual-
quier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos.
b) Cuando se acuda al rescate de rentas temporales o vitalicias cuya constitucin se
haya producido con anterioridad al 1 de enero de 1999.
Excepciones a) y b)
Rendimiento del capital mobiliario = Importe percibido del rescate + Rentas percibidas hasta el
momento del rescate primas satisfechas Importe de las cuantas que han tributado como
rendimiento del capital mobiliario hasta el momento del rescate Rentabilidad obtenida hasta la
constitucin de la renta
Rendimiento del capital mobiliario = Importe percibido del rescate + (Rentas percibidas hasta el
momento del rescate Importe de las cuantas que ya han tributado como rendimiento del capital
mobiliario) Primas satisfechas Rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta
El rendimiento obtenido, como consecuencia de la extincin de rentas, se integrar en
la base imponible del ahorro.
RENTAS VITALICIAS Y OTRAS TEMPORALES QUE TENGAN POR CAUSA LA IMPOSI-
CIN DE CAPITALES
En este apartado nos referimos a rentas vitalicias o temporales que se derivan de una
imposicin de capital, que puede ser de carcter mueble o inmueble, y no es efectuada
en el marco de una operacin de seguro o capitalizacin.
El origen de este tipo de contrato puede encontrarse en el Cdigo Civil, en concreto en
su artculo 1.802 que afirma: El contrato aleatorio de renta vitalicia obliga al deudor
a pagar una pensin o rdito anual durante la vida de una o ms personas determina-
das por un capital en bienes muebles o inmuebles, cuyo dominio se le transfiere desde
luego con la carga de la pensin. Aunque no se haga referencia al contrato de renta
temporal se entiende que sera perfectamente aplicable en las mismas condiciones.
La Norma Foral del Impuesto establece que en el caso de rentas vitalicias u otras
temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido
adquiridos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considera rendi-
miento del capital mobiliario, y se integrar en la base imponible del ahorro del con-
tribuyente, el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos para las
rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
Rentas vitalicias que tengan por causa la imposicin de capitales
Edad del perceptor o
perceptora en el momento de
su constitucin
anualidad
mobiliario
105 105
Rentas temporales que tengan por causa la imposicin de capitales
anualidad
mobiliario
t> 15 aos 25% 0,25 x anualidad
Aunque no sea objeto de estudio en este captulo, s creemos conveniente indicar que
este tipo de operaciones tienen los siguientes efectos adicionales:
a) Se generar una ganancia o prdida de patrimonio, para la persona que realiza la
transmisin, devengada en este momento, de elementos patrimoniales a cambio de
una renta vitalicia o temporal, que vendr determinada por la diferencia entre el
valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los elemen-
tos patrimoniales transmitidos.
b) En el momento de la extincin de la renta vitalicia o temporal, se computar una
ganancia o prdida patrimonial, para el obligado al pago de aqulla, por la dife-
rencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efec-
tivamente satisfechas.
OTROS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Rendimientos ntegros
Se incluirn en este grupo, debiendo integrarse en la base imponible general, los ren-
dimientos, dinerarios o en especie, que se relacionan a continuacin:
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor
y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a activida-
des econmicas realizadas por el contribuyente.
b) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin
tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como
los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no
constituyan actividades econmicas.
d) Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del con-
sentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que se obtengan por quien
genera el derecho a la explotacin de la imagen o en el mbito de una actividad
econmica.
En general, el rendimiento ntegro vendr determinado por la totalidad de los rendi-
mientos obtenidos:
Rendimiento ntegro = 100% x Rendimiento obtenido
Gastos deducibles
Resultarn de aplicacin exclusivamente a los rendimientos derivados de la prestacin
de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de
subarrendamientos. En general, sern deducibles los gastos necesarios para la obten-
cin de los rendimientos y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes
o derechos de los que los ingresos proceden:
106 106
a) Los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin, rehabilitacin o mejo-
ra de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los
rendimientos y dems gastos financieros.
b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cual-
quiera que sea su denominacin o naturaleza, siempre que incidan sobre los ren-
dimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos
y no tengan carcter sancionador o deriven del retraso en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o
como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigi-
lancia, portera o similares.
d) Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento, subarrendamiento, cesin
o constitucin de derechos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bie-
nes, derechos o rendimientos.
e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente
justificada. Se entender cumplido este requisito:
Cuando el deudor se halle en situacin de concurso.
Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el con-
tribuyente y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiesen transcurrido
ms de seis meses y no se hubiese producido la renovacin del crdito.
Cuando un saldo de dudoso cobro fuese cobrado posteriormente a su deduccin, se
computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
f) Los gastos de conservacin y reparacin. A estos efectos tendrn esta consideracin:
Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los
bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
Los de sustitucin de elementos como instalaciones de calefaccin, ascensor,
puertas de seguridad u otros.
No sern deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o
mejora de los bienes.
g) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil,
incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o
derechos productores de los rendimientos.
h) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
i) Las cantidades destinadas a la amortizacin, siempre que correspondan a su depre-
ciacin efectiva.
Rendimiento neto
Vendr determinado por la diferencia entre el rendimiento ntegro y, en su caso, los
gastos deducibles.
Rendimiento neto = Rendimiento neto Gastos deducibles
No obstante, cuando el rendimiento neto tenga un perodo de generacin superior a
dos aos se integrar en un 60%. Este porcentaje ser del 50% cuando el perodo de
generacin sea superior a cinco o aos o, bien siempre que se imputen en un nico
perodo impositivo, se correspondan con los conceptos siguientes:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desper-
fectos, en los supuestos de arrendamiento.
Rendimiento integro = Rendimiento neto Gastos deducibles
107 107
Cuando los rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos se perciban
de forma fraccionada, se aplicarn los porcentajes del 60% o del 50%, segn los casos,
cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo
de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos
de fraccionamiento, sea superior a dos o cinco aos respectivamente.
En aquellos casos, que conste que el perodo de generacin es superior a dos aos pero
no sea posible determinar exactamente su amplitud se considerar que es de tres aos.
INDIVIDUALIZACIN DE RENTAS
En el caso de contribuyentes integrados en una unidad familiar que presenten su auto-
liquidacin del impuesto en rgimen de tributacin individual, los rendimientos del
capital mobiliario se considerarn obtenidos por los y las contribuyentes titulares de los
elementos patrimoniales, bienes o derechos de que provengan y teniendo en cuenta:
Las pruebas aportadas por los/as contribuyentes.
Las pruebas descubiertas por la Administracin.
Las disposiciones reguladoras del rgimen econmico matrimonial o pareja de hecho.
Los preceptos de la legislacin civil aplicables a las relaciones patrimoniales entre los
miembros de la unidad familiar.
La titularidad de los bienes o derechos que, conforme a las disposiciones del correspon-
diente rgimen econmico del matrimonio o pareja de hecho, sean comunes a ambos
cnyuges o miembros de la pareja de hecho se atribuirn por mitad a cada uno.
IMPUTACIN TEMPORAL
Con carcter general, los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la
base imponible del impuesto se imputarn al perodo impositivo en que se hubiesen
devengado los unos y producidos los otros, con independencia del momento en que se
realicen los correspondientes cobros y pagos.
INTEGRACIN DE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO EN LA BASE IMPONIBLE
Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad
Base imponible general Base imponible del ahorro
- Beneficios distribuidos de entidades de tenen-
cia de valores extranjeros, cuando dicha dis-
tribucin se haga con cargo a dividendos o
participaciones en beneficios de entidades no
residentes en territorio espaol o, rentas posi-
tivas derivadas de la transmisin de participa-
ciones en dicho tipo de entidades.
- Rendimientos atribuidos a los socios/as, herede-
ros/as, comuneros/as o partcipes de entidades
en rgimen de atribucin de rentas, cuando su
participacin se limite a la mera aportacin de
un capital (rendimientos mximo imputable
15% del capital aportado).
- Dividendos, primas de asistencia a juntas y par-
ticipaciones en beneficios de cualquier entidad
(ver beneficios distribuidos de sociedades de
tenencia de valores extranjeros).
- Rendimientos procedentes de cualquier clase
de activos que, estatutariamente o por deci-
sin de los rganos sociales, faculten para
participar en beneficios, ventas, operaciones o
conceptos anlogos.
- Rendimientos derivados de la constitucin o
cesin de derechos o facultades de uso o disfrute.
- Cualquier otra utilidad procedente de una
entidad por la condicin de socio/a, accionista,
asociado/a o partcipe.
- Rendimientos derivados de la distribucin de la
prima de emisin de acciones o participaciones.
- Posibles excesos derivados de las reducciones
de capital que tengan por finalidad la devolu-
cin de aportaciones.
108 108
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios
- Intereses y cualquier otra forma de retribucin
pactada como remuneracin por la cesin a
terceros de capitales propios que provengan
de entidades vinculadas con el contribuyente.
- Rendimientos derivados de la transmisin,
reembolso, amortizacin, canje o conversin
de activos financieros de entidades vinculadas
al contribuyente.
- Intereses y cualquier otra forma de retribucin
pactada como remuneracin por la cesin a
terceros de capitales propios (excepto los que
provengan de entidades vinculadas con el con-
tribuyente).
- Rendimientos derivados de la transmisin,
reembolso, amortizacin, canje o conversin
de activos financieros (excepto los que proven-
gan de entidades vinculadas al contribuyente).
Rendimientos derivados de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o
invalidez
- Prestaciones en forma de capital diferido.
- Rentas vitalicias, inmediatas y diferidas.
- Rentas temporales, inmediatas y diferidas.
- Extincin de rentas temporales y vitalicias,
inmediatas y diferidas.
Rentas que tengan por causa la imposicin de capitales
- Rentas vitalicias.
- Rentas temporales.
Otros rendimientos del capital mobiliario
- Rendimientos procedentes de la propiedad
intelectual cuando el o la contribuyente no sea
el autor o autora.
- Rendimientos procedentes de la propiedad
industrial que no se encuentre afecta a acti-
vidades econmicas realizadas por el contri-
buyente.
- Rendimientos procedentes de la prestacin de
asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin
tenga lugar en el mbito de una actividad
econmica.
- Rendimientos procedentes del arrendamien-
to de bienes, negocios o minas, as como los
procedentes del subarrendamiento percibidos
por el subarrendador/a, que no constituyan
actividades econmicas.
- Rendimientos procedentes de la cesin del
derecho a la explotacin de la imagen del con-
tribuyente o autorizacin para su utilizacin,
salvo que se obtengan por quien genera el
derecho a la explotacin de la imagen o en el
mbito de una actividad econmica.
109
CASO PRCTICO:
La Seora JJ posee una cartera de valores, de la cual se deducen los siguientes da-
tos y cantidades, segn resumen anual emitido por la entidad depositaria:
Dividendos de acciones de la sociedad SOSA, que tributa en el Impuesto sobre
Sociedades sin bonicacin ni reduccin alguna: Importe dividendo = 800 ;
retencin = 168 ; gastos de administracin y depsito = 15
Dividendos de acciones de la sociedad GASA, que tributa en el Impuesto sobre
Sociedades sin bonicacin ni reduccin alguna: Importe dividendo = 500 ;
retencin = 105 ; gastos de administracin y depsito = 10
Retornos cooperativa protegida ZI: Importe retorno = 250 ; retencin = 52,5
Retornos cooperativa especialmente protegida CC: Importe = 150 ; retencin = 31,5
Intereses bonos bonicados: Importe intereses = 1.000 ; retencin = 12 ;
retencin atribuible = 228 ; gastos de administracin y depsito = 20
Intereses de obligaciones: Importe intereses = 700 ; retencin = 147 ; gastos
de administracin y depsito = 12
Intereses cuenta corriente: Importe intereses = 125 ; retencin = 26,25
Imposicin a plazo jo: Importe intereses = 1.200 ; retencin = 252
El da 15-2-2013 ha vendido unas Letras del Tesoro suscritas el 15-12-2012:
El precio de suscripcin fue de 20.000 , en el momento del reembolso percibi
21.500 . Los gastos de la operacin ascendieron a 100 .
Solucin:
1. Rendimientos obtenidos en la participacin en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad.
Dividendos de la sociedad SOSA = 800 ; retencin = 168
Dividendos de la sociedad GASA = 500 ; retencin = 105
Retornos cooperativa ZI = 250 ; retencin = 52,5
Retornos cooperativa CC = 150 ; retencin = 31,5
Total importe ntegro = 800 + 500 + 250 + 150 = 1.700
Aplicacin exencin = 1.700 1.500 = 200 . Importe que se integrar en la
base imponible del ahorro.
Total retenciones = 168 + 105 + 52,5 + 31,5 = 357
2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.
Intereses bonos bonicados = 1.000 ; retencin efectiva = 12 ; retencin
atribuible = 228
Intereses obligaciones = 700 ; retencin = 147
Intereses cuenta corriente = 125 ; retencin = 26,25
Imposicin plazo jo = 1.200 ; retencin = 252
Rendimiento Letras del Tesoro = (21.500 100) 20.000 = 1.400
Total importe ntegro = 1.000 + 700 + 125 + 1.200 + 1.400 = 4.425
Total retenciones = 12 + 147 + 26,25 + 252 = 437,25
Retencin atribuible a deducir en cuota = 228
Total rendimiento del capital mobiliario = 200 + 4.425 = 4.625 . Importe que
se integrar en la base imponible del ahorro.
110
111
111
CAPTULO V
RENDIMIENTOS DE
ACTIVIDADES ECONMICAS
CONCEPTO
A. Rendimientos de actividades empresariales
Se considerarn rendimientos de actividades empresariales aquellos que, procediendo
del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno slo de estos factores,
supongan por parte del o de la contribuyente la ordenacin por cuenta propia de los
medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
En particular tendrn la consideracin de rendimientos de actividades empresariales,
los que se deriven de actividades extractivas, de fabricacin, mineras, de construccin,
de comercio o de prestacin de servicios, agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras,
incluidas las de artesana, y los sujetos a la Seccin Primera de las Tarifas del lmpuesto
sobre Actividades Econmicas.
Para distinguir la naturaleza mercantil o no, de las actividades empresariales, la norma-
tiva correspondiente establece que no tienen la consideracin de actividades empresa-
riales mercantiles, las agrcolas, ganaderas y las actividades de artesana siempre que
en este ltimo caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos
se realicen por stos en sus talleres.
Se considerar actividad empresarial el arrendamiento o compraventa de inmuebles
cuando para el desarrollo de tal actividad se cuente con un local dedicado exclusiva-
mente a la misma y se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y
a jornada completa dedicada a la actividad.
B. Rendimientos de actividades profesionales
Sern profesionales las personas fsicas que realicen actividades que supongan la ordena-
cin por cuenta propia del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno de ellos
solamente, con el objeto de intervenir en la produccin o distribucin de bienes y servicios
(abogados/as, arquitectos/as).
En particular tendrn la consideracin de profesionales, los y las contribuyentes que desarro-
llen el libre ejercicio de una profesin liberal y en concreto:
Los sujetos a la Seccin Segunda de las Tarifas del lmpuesto sobre Actividades Econmicas.
Comisionistas y agentes comerciales (sin contrato laboral).
Recaudadores/as municipales.
Titulares de la propiedad industrial o intelectual (cuando pertenezca al/a la autor/a).
El profesorado, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerza la
actividad en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abier-
to. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin
de actividad empresarial.
Las remuneraciones por conferencias, ponencias en seminarios o cursillos u otras
actuaciones anlogas que no se presten como consecuencia de una relacin laboral.
112 112
No se considerarn rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que per-
ciban las personas que a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la
misma, vengan obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en
general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas canti-
dades se comprenden entre los rendimientos de trabajo.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que ejerzan una actividad profe-
sional, a efectos del IRPF, los socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes que
la desarrollen mantendrn su naturaleza de profesional, aun cuando la entidad este
sujeta a la Seccin primera de las tarifas del IAE por el ejercicio de la misma.
C. Rendimientos de artistas o deportistas
Sern artistas o deportistas los y las contribuyentes que con carcter independiente
acten individualmente o formando parte de un grupo, en locales pblicos o privados,
formando parte de un espectculo o deporte.
En particular sern los sujetos a la Seccin Tercera de las Tarifas del lmpuesto sobre
Actividades Econmicas.
D. Entidades en rgimen de atribucin de rentas
Cuando una entidad en rgimen de atribucin de rentas desarrolle una actividad eco-
nmica (empresarial o profesional), los rendimientos correspondientes a tal ejercicio
tendrn esta misma naturaleza para los miembros de la entidad que intervengan de
forma habitual, personal y directa en la ordenacin por cuenta propia de los medios
de produccin y recursos humanos afectos a la actividad.
No obstante, los rendimientos atribuidos tendrn la calificacin de rendimientos del
capital para los/as socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes que no realicen la
mencionada intervencin y su participacin en la entidad se limite a la mera aportacin
de un capital. En este supuesto se considerar que el rendimiento imputado es, como
mximo, del 15 por 100 del capital aportado.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econ-
micas atribuirn las rentas obtenidas a los/as socios/as, herederos/as, comuneros/as o
partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran de
forma fehaciente a la Administracin, se atribuirn por partes iguales.
Nota importante: Quienes realicen este tipo de actividades debern rellenar, en todo
caso, los anexos D
1
, D
2
, D
3
y/o D
4
, hojas 9, 10 11 y 12 del impreso en la subdivisin o
subdivisiones que, en su caso, les corresponda.
Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica
Conocer si un elemento patrimonial se encuentra afecto o no a una actividad eco-
nmica es fundamental en el supuesto de que se transmita dicho elemento. En caso
afirmativo la ganancia o prdida patrimonial que pueda generarse en la transmisin,
forma parte del rendimiento de la actividad econmica y se calcula de acuerdo con la
normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Si por el contrario, el elemento patrimonial no est afecto, la ganancia o prdida
patrimonial generada se calcula conforme a las reglas establecidas para el clculo de
las ganancias y prdidas en la normativa reguladora del IRPF.
Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.
112
caso, los anexos D
1
, D
2
, D
3
y/o D
4
112
caso, los anexos D
1
, D
2
, D
3
y/o D
4
113 113
b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al
servicio de la actividad, no considerndose afectos los bienes de esparcimiento y
recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin
de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los acti-
vos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la
cesin de capitales a terceros.
Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aque-
llos que el contribuyente utilice para los fines de la misma. No se entendern afectos:
1. Aquellos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para nece-
sidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoria-
mente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 siguiente.
2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabi-
lidad o registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el
contribuyente, salvo prueba en contrario.
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto
de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos
que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se
considerarn afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean sus-
ceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn
caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
4. Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoria-
mente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desa-
rrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente
en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha
actividad.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo
y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o
de recreo, salvo los siguientes supuestos:
a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.
b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante con-
traprestacin.
c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos
mediante contraprestacin.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.
f) Los utilizados en servicios de vigilancia.
Afectacin
La afectacin consiste en incorporar elementos patrimoniales a la actividad econmica
desde el patrimonio personal del contribuyente.
La afectacin de bienes no produce alteracin patrimonial (ni ganancia ni prdida),
siempre que los bienes continen formando parte de su patrimonio.
Los bienes y derechos afectados a la actividad se incorporan a la misma por el valor por
el que los mismos fueron adquiridos.
mente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el nmero 4 siguiente.
Lo dispuesto en los nmeros 1. , 3. y 4. no ser de aplicacin a los automviles de
turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, ni a las embarcaciones y buques
de recreo o de deportes nuticos.
A) Los automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas:
Con carcter general, no se considerarn afectos al desarrollo de una actividad econmica.
En los supuestos en los que el o la contribuyente acredite que el vehculo por l/ella
utilizado, como consecuencia de la naturaleza de la actividad realizada, resulta noto-
riamente relevante y habitual para la obtencin de los ingresos, estar afecto en un
50%. El o la contribuyente deber probar de forma fehaciente la afectacin exclusiva
del vehculo al desarrollo de su actividad econmica.
Los siguientes vehculos se presumirn exclusivamente afectos al desarrollo de la ac-
tividad econmica:
1. Los vehculos mixtos utilizados en el transporte de mercancas.
2. Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestacin.
3. Los utilizados por sus fabricantes en la realizacin de pruebas, ensayos, demostra-
ciones o en la promocin de ventas.
4. Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales con la limitacin establecida en la letra a) del apartado tres del artculo
27 de la NF 6/2006, del IRPF.
5. Los utilizados en la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos
114
6. Los utilizados en servicios de vigilancia.
7. Los vehculos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la actividad de alqui-
ler mediante contraprestacin, por entidades dedicadas con habitualidad a esta
actividad.
B) Las embarcaciones y buques de recreo o de deportes nuticos:
Se regirn por lo previsto para estos elementos patrimoniales en la Norma Foral del
Impuesto sobre Sociedades.
113
b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin
de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los acti-
vos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la
cesin de capitales a terceros.
Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aque-
llos que el contribuyente utilice para los fines de la misma. No se entendern afectos:
mente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 siguiente.
2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabi-
lidad o registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el
contribuyente, salvo prueba en contrario.
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto
de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos
que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se
considerarn afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean sus-
ceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn
caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
4. Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoria-
mente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desa-
rrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente
en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha
actividad.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo
y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o
de recreo, salvo los siguientes supuestos:
a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.
b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante con-
traprestacin.
c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.
f) Los utilizados en servicios de vigilancia.
Afectacin
La afectacin consiste en incorporar elementos patrimoniales a la actividad econmica
desde el patrimonio personal del contribuyente.
La afectacin de bienes no produce alteracin patrimonial (ni ganancia ni prdida),
siempre que los bienes continen formando parte de su patrimonio.
Los bienes y derechos afectados a la actividad se incorporan a la misma por el valor por
el que los mismos fueron adquiridos.
114
Dicho valor esta formado por la suma del importe real de adquisicin, el coste de las
inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tributos
inherentes a la adquisicin excluidos los intereses satisfechos.
Dicho valor se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles,
computndose en todo caso, la amortizacin mnima, es decir, la resultante de aplicar
al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del perodo mximo
de amortizacin de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre
Sociedades.
Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los
bienes o derechos antes de transcurridos 3 aos desde la fecha desde su afectacin sin
reinvertir el importe de la enajenacin en los trminos previstos en el artculo 22 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
Desafectacin
La desafectacin consiste en traspasar activos fijos desde el patrimonio empresarial al
personal del o de la contribuyente.
La desafectacin de activos fijos por el o la contribuyente no constituye alteracin
patrimonial, siempre que los bienes continen formando parte de su patrimonio.
A efectos de futuras alteraciones patrimoniales el valor de adquisicin de los elemen-
tos patrimoniales afectos ser el siguiente:
a) Si el Rendimiento neto se determina por la modalidad normal de estimacin directa
el valor contable que tuvieran en el momento de la desafectacin.
b) En los dems casos la diferencia entre el precio de adquisicin y las amortizaciones
practicadas o que hubieran debido practicarse.
Cuando la modalidad de estimacin de rendimientos aplicada por el contribuyen-
te durante el tiempo de afectacin de los elementos a su actividad econmica no
hubiera permitido, durante todo o parte de dicho perodo de tiempo, la amortiza-
cin expresa de los citados elementos, se entender que, en el mismo, se han dedu-
cido las amortizaciones resultantes de aplicar los coeficientes mnimos derivados de
los perodos mximos previstos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Se entender que no ha existido desafectacin si se llevase a cabo la enajenacin de
los bienes o derechos antes de transcurridos 3 aos desde la fecha de aquella.
En el supuesto de cese en el ejercicio de la actividad se entender que se ha produ-
cido una desafectacin previa, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio de
cualquier actividad econmica en el plazo de los 3 aos contados desde la fecha de
cese de la actividad.
Clculo de la ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin de bienes
objeto de desafectacin
Cuando el bien o derecho transmitido no est afecto a la actividad econmica, la
ganancia o prdida patrimonial generada se calcula conforme al rgimen general de
ganancias y prdidas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afec-
tos a actividades econmicas previstos en la normativa del impuesto (vase captulo IX
de este manual) y se integra y compensa en la Base Imponible del ahorro.
Si un elemento patrimonial se transmite despus de haber sido desafectado (cese),
el valor de adquisicin del bien se actualizar aplicando el coeficiente de actualizacin
que corresponda a la fecha de desafectacin.
Adems, si el bien patrimonial transmitido con posterioridad a su desafectacin, se
hubiera adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, las ganancias patrimo-
niales se reducirn de acuerdo con lo establecido en la regla 1 del apartado uno de la
115
114
Dicho valor esta formado por la suma del importe real de adquisicin, el coste de las
inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tributos
inherentes a la adquisicin excluidos los intereses satisfechos.
Dicho valor se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles,
computndose en todo caso, la amortizacin mnima, es decir, la resultante de aplicar
al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del perodo mximo
de amortizacin de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre
Sociedades.
Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los
bienes o derechos antes de transcurridos 3 aos desde la fecha desde su afectacin sin
reinvertir el importe de la enajenacin en los trminos previstos en el artculo 22 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.
Desafectacin
La desafectacin consiste en traspasar activos fijos desde el patrimonio empresarial al
personal del o de la contribuyente.
La desafectacin de activos fijos por el o la contribuyente no constituye alteracin
patrimonial, siempre que los bienes continen formando parte de su patrimonio.
A efectos de futuras alteraciones patrimoniales el valor de adquisicin de los elemen-
tos patrimoniales afectos ser el siguiente:
a) Si el Rendimiento neto se determina por la modalidad normal de estimacin directa
el valor contable que tuvieran en el momento de la desafectacin.
b) En los dems casos la diferencia entre el precio de adquisicin y las amortizaciones
practicadas o que hubieran debido practicarse.
Cuando la modalidad de estimacin de rendimientos aplicada por el contribuyen-
te durante el tiempo de afectacin de los elementos a su actividad econmica no
hubiera permitido, durante todo o parte de dicho perodo de tiempo, la amortiza-
cin expresa de los citados elementos, se entender que, en el mismo, se han dedu-
cido las amortizaciones resultantes de aplicar los coeficientes mnimos derivados de
los perodos mximos previstos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Se entender que no ha existido desafectacin si se llevase a cabo la enajenacin de
los bienes o derechos antes de transcurridos 3 aos desde la fecha de aquella.
En el supuesto de cese en el ejercicio de la actividad se entender que se ha produ-
cido una desafectacin previa, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio de
cualquier actividad econmica en el plazo de los 3 aos contados desde la fecha de
cese de la actividad.
Clculo de la ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin de bienes
objeto de desafectacin
Cuando el bien o derecho transmitido no est afecto a la actividad econmica, la
ganancia o prdida patrimonial generada se calcula conforme al rgimen general de
ganancias y prdidas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afec-
tos a actividades econmicas previstos en la normativa del impuesto (vase captulo IX
de este manual) y se integra y compensa en la Base Imponible del ahorro.
Si un elemento patrimonial se transmite despus de haber sido desafectado (cese),
el valor de adquisicin del bien se actualizar aplicando el coeficiente de actualizacin
que corresponda a la fecha de desafectacin.
Adems, si el bien patrimonial transmitido con posterioridad a su desafectacin, se
hubiera adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, las ganancias patrimo-
niales se reducirn de acuerdo con lo establecido en la regla 1 del apartado uno de la
115
Disposicin Transitoria Primera de la Norma Foral del IRPF teniendo en cuenta la fecha
de adquisicin del citado elemento.
La caracterstica fundamental del rgimen transitorio regulado en esta disposicin es
que se deben separar las ganancias patrimoniales producidas con anterioridad y pos-
terioridad a 1 de enero de 2007 y a las ganancias generadas con anterioridad a dicha
fecha se les aplican los denominados coeficientes de abatimiento. Por aplicacin de
estos coeficientes reductores las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patri-
moniales adquiridos antes de determinadas fechas quedan no sujetas a tributacin.
Lo dispuesto en esta Disposicin Transitoria no ser de aplicacin a las transmisiones
de elementos patrimoniales que hayan estado afectos a una actividad econmica del
contribuyente cuando la misma se contine ejerciendo bajo otra titularidad.
Es decir, no se aplica el rgimen transitorio de las ganancias patrimoniales derivadas de
elementos adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, cuando concurran
las siguientes circunstancias:
1. Se transmitan elementos patrimoniales que en algn momento hayan estado afec-
tos al ejercicio de una actividad econmica del contribuyente.
2. La misma actividad econmica, se contine ejerciendo bajo otra titularidad.
Clculo de la ganancia o prdida patrimonial derivada de bienes afectos
La transmisin de elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica puede
originar ganancias o prdidas que junto con los rendimientos computables y los gastos
deducibles forman parte del rendimiento de la actividad.
El importe de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos
se cuantifican conforme a lo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre
Sociedades y segn las reglas previstas en el apartado Ganancias y prdidas de bienes
afectos del captulo VI de este manual.
RENDIMIENTOS CON PERODO DE GENERACIN SUPERIOR A 2 5 AOS Y/ O
CALIFICADOS COMO IRREGULARES
En general, debern declararse los rendimientos netos de la actividad econmica cal-
culados segn las reglas establecidas para cada una de los mtodos y modalidades de
estimacin que proceda.
No obstante en los supuestos que a continuacin se exponen para calcular el rendi-
miento neto de la actividad habr que aplicar unos determinados porcentajes al impor-
te total de estos rendimientos, de forma que el resto de rendimientos no se integra en
la base imponible.
Porcentajes de integracin:
Se computarn en un 60% del rendimiento neto obtenido los rendimientos netos
de actividades econmicas que tengan un perodo de generacin superior a 2 aos
e igual o inferior a cinco y no se obtengan de forma peridica o recurrente.
Se computarn en un 50% del rendimiento neto obtenido, los siguientes tipos de
rendimientos de actividades econmicas:
A) Los rendimientos netos de actividades econmicas que tengan un perodo de
generacin superior a cinco aos.
B) Los rendimientos de actividades econmicas que a continuacin se detallan
cuando se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo y siempre
que se imputen en un nico perodo impositivo:
116
115
Disposicin Transitoria Primera de la Norma Foral del IRPF teniendo en cuenta la fecha
de adquisicin del citado elemento.
La caracterstica fundamental del rgimen transitorio regulado en esta disposicin es
que se deben separar las ganancias patrimoniales producidas con anterioridad y pos-
terioridad a 1 de enero de 2007 y a las ganancias generadas con anterioridad a dicha
fecha se les aplican los denominados coeficientes de abatimiento. Por aplicacin de
estos coeficientes reductores las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patri-
moniales adquiridos antes de determinadas fechas quedan no sujetas a tributacin.
Lo dispuesto en esta Disposicin Transitoria no ser de aplicacin a las transmisiones
de elementos patrimoniales que hayan estado afectos a una actividad econmica del
contribuyente cuando la misma se contine ejerciendo bajo otra titularidad.
Es decir, no se aplica el rgimen transitorio de las ganancias patrimoniales derivadas de
elementos adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, cuando concurran
1. Se transmitan elementos patrimoniales que en algn momento hayan estado afec-
tos al ejercicio de una actividad econmica del contribuyente.
2. La misma actividad econmica, se contine ejerciendo bajo otra titularidad.
Clculo de la ganancia o prdida patrimonial derivada de bienes afectos
La transmisin de elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica puede
originar ganancias o prdidas que junto con los rendimientos computables y los gastos
deducibles forman parte del rendimiento de la actividad.
El importe de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos
se cuantifican conforme a lo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre
Sociedades y segn las reglas previstas en el apartado Ganancias y prdidas de bienes
afectos del captulo VI de este manual.
RENDIMIENTOS CON PERODO DE GENERACIN SUPERIOR A 2 5 AOS Y/ O
CALIFICADOS COMO IRREGULARES
En general, debern declararse los rendimientos netos de la actividad econmica cal-
culados segn las reglas establecidas para cada una de los mtodos y modalidades de
estimacin que proceda.
No obstante en los supuestos que a continuacin se exponen para calcular el rendi-
miento neto de la actividad habr que aplicar unos determinados porcentajes al impor-
te total de estos rendimientos, de forma que el resto de rendimientos no se integra en
la base imponible.
Porcentajes de integracin:
Se computarn en un 60% del rendimiento neto obtenido los rendimientos netos
de actividades econmicas que tengan un perodo de generacin superior a 2 aos
e igual o inferior a cinco y no se obtengan de forma peridica o recurrente.
Se computarn en un 50% del rendimiento neto obtenido, los siguientes tipos de
rendimientos de actividades econmicas:
A) Los rendimientos netos de actividades econmicas que tengan un perodo de
generacin superior a cinco aos.
B) Los rendimientos de actividades econmicas que a continuacin se detallan
cuando se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo y siempre
que se imputen en un nico perodo impositivo:
116
a) Las subvenciones de capital para la adquisicin de elementos de inmovilizado
no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.
c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este
Impuesto.
d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de
duracin indefinida.
Cuando no pueda determinarse el perodo de generacin pero conste que efectiva-
mente es superior a 2 aos, se considerar que el mismo es de 3 aos.
Percepcin Fraccionada
En el supuesto de que los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de
generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada en el tiempo los por-
centajes del 60 50 por ciento se aplicarn de la siguiente manera:
Se aplicar el porcentaje del 60 por ciento cuando el siguiente cociente,
Nmero de aos de generacin (de fecha a fecha)
sea superior a 2 aos
Nmero de perodos impositivos de fraccionamiento
EJEMPLO:
Una contribuyente ha obtenido un rendimiento neto calificado como irregular,
generado en 6 aos, por importe de 35.000 euros. Este rendimiento se va a perci-
bir en 2 aos, cobrando cada ao el mismo importe.
Solucin:
N aos generacin 6
= = 3
N aos percepcin 2
Rendimiento neto a integrar en la Base Imponible general = 60% 35.000 = 21.000
En cada uno de los aos de percepcin = 10.500
MTODOS DE DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO
1. MTODO DE ESTIMACIN DIRECTA
El mtodo de estimacin directa se aplicar como rgimen general y tiene las siguien-
tes modalidades:
1.1. Normal:
Ser la modalidad general de determinacin del rendimiento neto de las activida-
des econmicas, ya que para la aplicacin de cualquier otra modalidad es necesario
2 aos < 5 aos
> 5 aos
117
116
a) Las subvenciones de capital para la adquisicin de elementos de inmovilizado
no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.
c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este
Impuesto.
d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de
duracin indefinida.
Cuando no pueda determinarse el perodo de generacin pero conste que efectiva-
mente es superior a 2 aos, se considerar que el mismo es de 3 aos.
Percepcin Fraccionada
En el supuesto de que los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de
generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada en el tiempo los por-
centajes del 60 50 por ciento se aplicarn de la siguiente manera:
EJEMPLO:
Una contribuyente ha obtenido un rendimiento neto calificado como irregular,
generado en 6 aos, por importe de 35.000 euros. Este rendimiento se va a perci-
bir en 2 aos, cobrando cada ao el mismo importe.
Solucin:
N aos generacin 6
= = 3
N aos percepcin 2
Rendimiento neto a integrar en la Base Imponible general = 60% 35.000 = 21.000
En cada uno de los aos de percepcin = 10.500
MTODOS DE DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO
1. MTODO DE ESTIMACIN DIRECTA
El mtodo de estimacin directa se aplicar como rgimen general y tiene las siguien-
tes modalidades:
1.1. Normal:
Ser la modalidad general de determinacin del rendimiento neto de las activida-
des econmicas, ya que para la aplicacin de cualquier otra modalidad es necesario
117
la opcin expresa del o de la contribuyente. Cuando el o la contribuyente no comu-
nique a la Administracin la opcin a la aplicacin de la modalidad simplificada
y/o la opcin a la modalidad de signos, ndices o mdulos el rendimiento neto se
determinar por esta modalidad normal.
Se aplicar esta modalidad cuando el o la contribuyente supere los lmites estableci-
dos para poder acogerse a la modalidad simplificada de estimacin directa y/o a la
modalidad de signos, ndices o mdulos de estimacin objetiva y que en apartados
sucesivos se comentarn.
1.2. Simplificada:
Podrn aplicar esta modalidad los y las contribuyentes que ejerzan actividades eco-
nmicas (empresariales y/o profesionales o artsticas) y que cumplan los siguientes
requisitos:
El o la contribuyente tiene que optar expresamente por la aplicacin de esta moda-
lidad para determinar el rendimiento neto de todas sus actividades, sin perjuicio
de la posible opcin por el mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o
mdulos para otras actividades desarrolladas por el mismo o misma y susceptibles
de acogerse a dicho mtodo.
El volumen de operaciones para el conjunto de las actividades econmicas desarro-
lladas por el o la contribuyente, excluyendo aquellas en las que el rendimiento se
determine por el mtodo de estimacin objetiva, no supere 600.000 euros en el ao
inmediato anterior. Se considerar como volumen de operaciones el importe total
de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido y el Recargo
de Equivalencia, en su caso, obtenido en las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en la actividad.
Este importe de volumen de operaciones ser el del ao inmediato anterior a aqul en
que deba aplicarse esta modalidad.
Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiera ejercido actividad alguna, se deter-
minar el rendimiento por esta modalidad, siempre que el o la contribuyente opte
expresamente por la aplicacin de la misma.
Cuando en al ao inmediato anterior se hubiera iniciado una actividad, el importe del
volumen de operaciones se elevar al ao.
Exclusin:
Cuando en un ao natural se supere esta magnitud de volumen de operaciones, el o
la contribuyente quedar excluido de la modalidad simplificada, a partir del ao inme-
diato siguiente y determinar su rendimiento en la modalidad normal del mtodo de
estimacin directa.
El o la contribuyente deber comunicar la exclusin con anterioridad al 25 de abril del
ao natural en que deba surtir efecto, a travs del modelo 036 o 037, segn proceda,
de declaracin censal.
Para la determinacin del rendimiento neto mediante cada uno de estos procedimien-
tos se operar de acuerdo con lo establecido en el captulo VI.
118
117
la opcin expresa del o de la contribuyente. Cuando el o la contribuyente no comu-
nique a la Administracin la opcin a la aplicacin de la modalidad simplificada
y/o la opcin a la modalidad de signos, ndices o mdulos el rendimiento neto se
determinar por esta modalidad normal.
Se aplicar esta modalidad cuando el o la contribuyente supere los lmites estableci-
dos para poder acogerse a la modalidad simplificada de estimacin directa y/o a la
modalidad de signos, ndices o mdulos de estimacin objetiva y que en apartados
sucesivos se comentarn.
1.2. Simplificada:
Podrn aplicar esta modalidad los y las contribuyentes que ejerzan actividades eco-
nmicas (empresariales y/o profesionales o artsticas) y que cumplan los siguientes
requisitos:
El o la contribuyente tiene que optar expresamente por la aplicacin de esta moda-
lidad para determinar el rendimiento neto de todas sus actividades, sin perjuicio
de la posible opcin por el mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o
mdulos para otras actividades desarrolladas por el mismo o misma y susceptibles
de acogerse a dicho mtodo.
El volumen de operaciones para el conjunto de las actividades econmicas desarro-
lladas por el o la contribuyente, excluyendo aquellas en las que el rendimiento se
determine por el mtodo de estimacin objetiva, no supere 600.000 euros en el ao
inmediato anterior. Se considerar como volumen de operaciones el importe total
de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido y el Recargo
de Equivalencia, en su caso, obtenido en las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en la actividad.
Este importe de volumen de operaciones ser el del ao inmediato anterior a aqul en
que deba aplicarse esta modalidad.
Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiera ejercido actividad alguna, se deter-
minar el rendimiento por esta modalidad, siempre que el o la contribuyente opte
expresamente por la aplicacin de la misma.
Cuando en al ao inmediato anterior se hubiera iniciado una actividad, el importe del
volumen de operaciones se elevar al ao.
Exclusin:
Cuando en un ao natural se supere esta magnitud de volumen de operaciones, el o
la contribuyente quedar excluido de la modalidad simplificada, a partir del ao inme-
diato siguiente y determinar su rendimiento en la modalidad normal del mtodo de
estimacin directa.
Para la determinacin del rendimiento neto mediante cada uno de estos procedimien-
tos se operar de acuerdo con lo establecido en el captulo VI.
118
2. MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA
2.1. Modalidad de signos, ndices o mdulos:
Estarn sometidos a la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estima-
cin objetiva, siempre que opten expresamente por la aplicacin de esta modalidad,
los y las contribuyentes que desarrollen las actividades que a continuacin se relacio-
nan, y que no superen las siguientes magnitudes:
Actividad econmica
Magnitud
(Personas empleadas)
Ganadera independiente 10
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado 10
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores/as o
ganaderos/as que estn excluidos/as del rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca del IVA
10
Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de
la agricultura, ganadera y pesca del IVA
10
Pesca de bajura -
Actividad forestal -
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de
bebidas en establecimientos con vendedor
3
bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala
de ventas tenga una superficie inferior a 120 metros cuadrados
3
Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin
y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo
661 y en el epgrafe 662.1
3
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente
de productos alimenticios, incluso bebidas y helados
2
de artculos textiles y de confeccin
2
de calzado, pieles y artculos de cuero
2
de artculos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general
2
de otras clases de mercancas n.c.o.p., excepto cuando tengan por objeto
artculos o productos a los que no sea de aplicacin el rgimen especial del
recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Aadido
2
Restaurantes de dos tenedores 10
Restaurantes de un tenedor 10
Cafeteras 8
Cafs y bares de categora especial 8
Otros cafs y bares 8
119
118
Actividad econmica
Magnitud
10
10
Pesca de bajura -
3
3
3
2
2
2
2
2
Cafeteras 8
118
Actividad econmica
Magnitud
10
10
Pesca de bajura -
3
3
3
2
2
2
2
2
Cafeteras 8
119
Actividad econmica
Magnitud
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos 3
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras 3
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas 15
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones 12
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes, as como el de
alojamientos tursticos agrcolas
12
Servicio de hospedaje en hoteles-apartamentos 5
Reparacin de artculos elctricos para el hogar 3
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos 6
Reparacin de calzado 2
Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de
calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos
musicales)
2
Transporte de viajeros por carretera 5*
Transporte por autotaxis 3*
Transporte de mercancas por carretera 5*
Engrase y lavado de vehculos 6
Servicio de mudanzas 5*
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin,
mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y
similares n.c.o.p.
5
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte 3
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas
y artculos del hogar usados
5
Servicios de peluquera de seora y caballero 9
Salones e institutos de belleza 7
Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras 5
*Estas magnitudes se refieren al nmero de vehculos en cualquier da del ao en
curso, si fuese el primer ao en que se ejerce la actividad se considerarn los vehculos
disponibles al inicio de la misma.
Para el cmputo de la magnitud correspondiente a la actividad de Transporte de
Mercancas, se considerarn los vehculos que se utilicen para el desarrollo de la activi-
dad principal y de cualquier actividad accesoria.
Personal empleado
Para la determinacin de la magnitud personas empleadas, la cual se calcular median-
te la media ponderada correspondiente al perodo en que se haya ejercido la actividad
durante el ao inmediato anterior, se deber tener en cuenta tanto las personas asa-
lariadas como las no asalariadas, incluyendo aquellas que ostenten la titularidad de la
120
119
Actividad econmica
Magnitud
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos 3
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras 3
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas 15
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones 12
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes, as como el de
alojamientos tursticos agrcolas
12
Servicio de hospedaje en hoteles-apartamentos 5
Reparacin de artculos elctricos para el hogar 3
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos 6
Reparacin de calzado 2
Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de
calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos
musicales)
2
Transporte de viajeros por carretera 5*
Transporte por autotaxis 3*
Transporte de mercancas por carretera 5*
Engrase y lavado de vehculos 6
Servicio de mudanzas 5*
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin,
mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y
similares n.c.o.p.
5
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte 3
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas
y artculos del hogar usados
5
Servicios de peluquera de seora y caballero 9
Salones e institutos de belleza 7
Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras 5
*Estas magnitudes se refieren al nmero de vehculos en cualquier da del ao en
curso, si fuese el primer ao en que se ejerce la actividad se considerarn los vehculos
disponibles al inicio de la misma.
Para el cmputo de la magnitud correspondiente a la actividad de Transporte de
Mercancas, se considerarn los vehculos que se utilicen para el desarrollo de la activi-
dad principal y de cualquier actividad accesoria.
Personal empleado
Para la determinacin de la magnitud personas empleadas, la cual se calcular median-
te la media ponderada correspondiente al perodo en que se haya ejercido la actividad
durante el ao inmediato anterior, se deber tener en cuenta tanto las personas asa-
lariadas como las no asalariadas, incluyendo aquellas que ostenten la titularidad de la
118
Actividad econmica
Magnitud
10
10
Pesca de bajura -
3
3
3
2
2
2
2
2
Cafeteras 8
120
actividad. En el primer ao de ejercicio de la actividad se tendrn en cuenta el nmero
de personas empleadas al inicio de la misma.
Reglas de determinacin de la media ponderada:
Slo se tomar en cuenta el nmero de horas trabajadas durante el perodo en que
se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior.
Se computar como una persona no asalariada la que trabaje al menos 1.800 horas/
ao.
Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800 se computar la
siguiente proporcin:
N de horas efectivamente trabajadas
---------------------------------------------------------
1.800 horas
Se computar como una persona asalariada la que trabaje el nmero de horas
anuales por persona trabajadora fijado en el convenio colectivo correspondiente
o, en su defecto, 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao
sea inferior o superior a 1.800 o a las horas fijadas por convenio, se computar la
-----------------------------------------------------------
Horas fijadas en convenio 1.800 horas
Exclusin:
Cuando en un ao natural se superen las magnitudes anteriores, el o la contribuyente
quedar excluido/a de la modalidad de signos, ndices y mdulos del mtodo de esti-
macin objetiva, a partir del ao inmediato siguiente, determinando su rendimiento
neto por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa salvo que el o la
contribuyente opte expresamente por la aplicacin de la modalidad simplificada del
mtodo de estimacin directa.
2.2. A travs de convenios:
La Diputacin Foral mediante Acuerdo debidamente motivado establecer los lmites,
requisitos, sectores y condiciones para la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva
a travs de convenios, en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptacin por los
contribuyentes, cifras individualizadas de rendimientos para varios perodos impositivos.
La aplicacin de esta modalidad de estimacin objetiva nunca podr dejar sin someter a
gravamen los rendimientos reales de la actividad econmica.
RGIMEN DE OPCIN
Modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa
Los y las contribuyentes que deseen determinar el rendimiento neto por la modalidad
simplificada del mtodo de estimacin directa y que renan los requisitos para tal
aplicacin, debern formular la opcin a dicha modalidad antes del 25 de abril del
ao natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad dicha opcin se
manifestar en la declaracin censal por inicio de actividad.
121
120
actividad. En el primer ao de ejercicio de la actividad se tendrn en cuenta el nmero
de personas empleadas al inicio de la misma.
Reglas de determinacin de la media ponderada:
Slo se tomar en cuenta el nmero de horas trabajadas durante el perodo en que
se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior.
Se computar como una persona no asalariada la que trabaje al menos 1.800 horas/
ao.
Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800 se computar la
---------------------------------------------------------
1.800 horas
Se computar como una persona asalariada la que trabaje el nmero de horas
anuales por persona trabajadora fijado en el convenio colectivo correspondiente
o, en su defecto, 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao
sea inferior o superior a 1.800 o a las horas fijadas por convenio, se computar la
-----------------------------------------------------------
Horas fijadas en convenio 1.800 horas
Exclusin:
Cuando en un ao natural se superen las magnitudes anteriores, el o la contribuyente
quedar excluido/a de la modalidad de signos, ndices y mdulos del mtodo de esti-
macin objetiva, a partir del ao inmediato siguiente, determinando su rendimiento
neto por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa salvo que el o la
contribuyente opte expresamente por la aplicacin de la modalidad simplificada del
mtodo de estimacin directa.
2.2. A travs de convenios:
La Diputacin Foral mediante Acuerdo debidamente motivado establecer los lmites,
requisitos, sectores y condiciones para la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva
a travs de convenios, en virtud de los cuales se establezcan, previa aceptacin por los
contribuyentes, cifras individualizadas de rendimientos para varios perodos impositivos.
La aplicacin de esta modalidad de estimacin objetiva nunca podr dejar sin someter a
gravamen los rendimientos reales de la actividad econmica.
RGIMEN DE OPCIN
Modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa
simplificada del mtodo de estimacin directa y que renan los requisitos para tal
aplicacin, debern formular la opcin a dicha modalidad antes del 25 de abril del
ao natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad dicha opcin se
manifestar en la declaracin censal por inicio de actividad.
121
La opcin tendr vigencia para los aos siguientes en que pueda resultar aplicable la
modalidad, salvo que el o la contribuyente la revoque de modo expreso en el mismo
plazo que el establecido para ejercitar la opcin.
La opcin y la revocacin de la opcin debern efectuarse mediante el modelo 036 o
037, segn proceda, de declaracin censal.
Modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva
de signos, ndices o mdulos debern formular la opcin a dicha modalidad antes del
25 de abril del ao natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad
dicha opcin se manifestar en el modelo de declaracin censal por inicio de actividad.
Efectos de la opcin
Compatibilidades e Incompatibilidades entre la distintas modalidades
a) Incompatibilidad de la modalidad simplificada y de la modalidad normal del mto-
do de estimacin directa.
Los y las contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus
actividades por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, determi-
narn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal. Esta
regla no se aplicar para las actividades que se inicien durante el ejercicio. Los y las
contribuyentes que deseen determinar el rendimiento neto de sus actividades por
la modalidad simplificada, debern optar por la aplicacin de esta modalidad por
todas y cada una de las actividades (excepto por las susceptibles de estar en mdu-
los). En caso contrario todas las actividades ejercidas por el o la contribuyente se
determinarn por la modalidad normal de estimacin directa.
b) Compatibilidad de la modalidad de signos, ndices o mdulos con el mtodo de
estimacin directa.
Los y las contribuyentes que ejerzan varias actividades econmicas, siendo el
rendimiento de alguna de ellas susceptible de determinarse por la modalidad de
signos, ndices o mdulos, debern optar por la aplicacin de dicha modalidad
por todas estas actividades, sin perjuicio de que el rendimiento neto de las res-
tantes actividades que ejerza el o la contribuyente se determine por el mtodo
de estimacin directa.
Es decir, si el o la contribuyente ejerce varias actividades susceptibles de estar
en mdulos y quiere acogerse a la modalidad de signos, ndices o mdulos,
deber formular la opcin por todas y cada una de ellas. En el supuesto de que
no ejercite esa opcin o lo haga por solamente alguna de ellas, determinar el
rendimiento neto de todas sus actividades (tanto de las susceptibles de estar en
la modalidad de mdulos como del resto de actividades) mediante el mtodo de
estimacin directa normal.
Cuando el o la contribuyente opte, para todas las actividades susceptibles de
determinarse por la modalidad de signos, ndices o mdulos, por dicha modali-
dad, podr acogerse para el resto de sus actividades por la modalidad simplifica-
da o normal del mtodo de estimacin directa si as lo desea.
122
121
de signos, ndices o mdulos debern formular la opcin a dicha modalidad antes del
25 de abril del ao natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad
dicha opcin se manifestar en el modelo de declaracin censal por inicio de actividad.
Efectos de la opcin
Compatibilidades e Incompatibilidades entre la distintas modalidades
a) Incompatibilidad de la modalidad simplificada y de la modalidad normal del mto-
do de estimacin directa.
Los y las contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus
actividades por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, determi-
narn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal. Esta
regla no se aplicar para las actividades que se inicien durante el ejercicio. Los y las
contribuyentes que deseen determinar el rendimiento neto de sus actividades por
la modalidad simplificada, debern optar por la aplicacin de esta modalidad por
todas y cada una de las actividades (excepto por las susceptibles de estar en mdu-
los). En caso contrario todas las actividades ejercidas por el o la contribuyente se
determinarn por la modalidad normal de estimacin directa.
b) Compatibilidad de la modalidad de signos, ndices o mdulos con el mtodo de
estimacin directa.
Los y las contribuyentes que ejerzan varias actividades econmicas, siendo el
rendimiento de alguna de ellas susceptible de determinarse por la modalidad de
signos, ndices o mdulos, debern optar por la aplicacin de dicha modalidad
por todas estas actividades, sin perjuicio de que el rendimiento neto de las res-
tantes actividades que ejerza el o la contribuyente se determine por el mtodo
de estimacin directa.
Es decir, si el o la contribuyente ejerce varias actividades susceptibles de estar
en mdulos y quiere acogerse a la modalidad de signos, ndices o mdulos,
deber formular la opcin por todas y cada una de ellas. En el supuesto de que
no ejercite esa opcin o lo haga por solamente alguna de ellas, determinar el
rendimiento neto de todas sus actividades (tanto de las susceptibles de estar en
la modalidad de mdulos como del resto de actividades) mediante el mtodo de
estimacin directa normal.
Cuando el o la contribuyente opte, para todas las actividades susceptibles de
determinarse por la modalidad de signos, ndices o mdulos, por dicha modali-
dad, podr acogerse para el resto de sus actividades por la modalidad simplifica-
da o normal del mtodo de estimacin directa si as lo desea.
122
La regla establecida en el prrafo anterior no se aplicar cuando durante el ao
se inicie alguna actividad. La opcin ejercitada por esta actividad no tendr efec-
tos, en los mtodos o modalidades de determinacin del rendimiento neto del
resto de las actividades, en el primer ejercicio de desarrollo de la actividad pero
s tendr efectos en ejercicios posteriores.
c) Coordinacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos con el Impuesto sobre
el Valor Aadido.
Los o las contribuyentes que renuncien al rgimen especial simplificado o al
rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA no podrn optar,
o en su caso, se considera que su opcin queda revocada, a la aplicacin de la
modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva para
todas las actividades ejercidas por el o la contribuyente.
El mtodo, modalidad o procedimiento que el o la contribuyente utilice para la
determinacin del rendimiento neto de sus actividades econmicas en el IRPF,
no tendr trascendencia con respecto a las opciones a realizar por el o la contri-
buyente en relacin con los regmenes especiales del IVA.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas
1. Modalidad Simplificada
1.1. La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa ser aplicable para la
determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas
por las entidades en rgimen de atribucin de rentas, siempre que:
a) Todos sus socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes sean personas fsi-
cas contribuyentes por este impuesto.
b) El volumen de operaciones de todas las actividades econmicas ejercidas por la
entidad no supere los 600.000 euros excluidas aquellas actividades en las que
el rendimiento neto se determine por el mtodo de estimacin objetiva.
1.2. La opcin por la aplicacin de la modalidad simplificada y la revocacin de la
opcin a la aplicacin de la citada modalidad debern efectuarse por todos los
socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes.
1.3. La aplicacin de la modalidad simplificada se efectuar con independencia de
las circunstancias que concurran individualmente en los socios/as, herederos/as,
comuneros/as o partcipes.
2. Modalidad de signos, ndices o mdulos
2.1. La modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva ser
aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmi-
cas desarrolladas por las entidades en rgimen de atribucin de rentas siempre
que todos sus socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes sean personas
fsicas contribuyentes de este impuesto.
2.2. La opcin por la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mto-
do de estimacin objetiva, as como su revocacin, se formular por todos/as los/
as socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes.
En el supuesto de que la opcin, o la revocacin de la opcin, no se formule por
todos los socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes, el rendimiento neto se
determinar por la modalidad normal de estimacin directa.
2.3. La aplicacin de la modalidad signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin
objetiva se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran indi-
vidualmente en los socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes.
123
122
La regla establecida en el prrafo anterior no se aplicar cuando durante el ao
se inicie alguna actividad. La opcin ejercitada por esta actividad no tendr efec-
tos, en los mtodos o modalidades de determinacin del rendimiento neto del
resto de las actividades, en el primer ejercicio de desarrollo de la actividad pero
s tendr efectos en ejercicios posteriores.
c) Coordinacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos con el Impuesto sobre
el Valor Aadido.
Los o las contribuyentes que renuncien al rgimen especial simplificado o al
rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA no podrn optar,
o en su caso, se considera que su opcin queda revocada, a la aplicacin de la
modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva para
todas las actividades ejercidas por el o la contribuyente.
El mtodo, modalidad o procedimiento que el o la contribuyente utilice para la
determinacin del rendimiento neto de sus actividades econmicas en el IRPF,
no tendr trascendencia con respecto a las opciones a realizar por el o la contri-
buyente en relacin con los regmenes especiales del IVA.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas
1. Modalidad Simplificada
1.1. La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa ser aplicable para la
determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas
por las entidades en rgimen de atribucin de rentas, siempre que:
a) Todos sus socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes sean personas fsi-
cas contribuyentes por este impuesto.
b) El volumen de operaciones de todas las actividades econmicas ejercidas por la
entidad no supere los 600.000 euros excluidas aquellas actividades en las que
el rendimiento neto se determine por el mtodo de estimacin objetiva.
1.2. La opcin por la aplicacin de la modalidad simplificada y la revocacin de la
opcin a la aplicacin de la citada modalidad debern efectuarse por todos los
socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes.
1.3. La aplicacin de la modalidad simplificada se efectuar con independencia de
las circunstancias que concurran individualmente en los socios/as, herederos/as,
comuneros/as o partcipes.
2. Modalidad de signos, ndices o mdulos
2.1. La modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva ser
aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmi-
cas desarrolladas por las entidades en rgimen de atribucin de rentas siempre
que todos sus socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes sean personas
fsicas contribuyentes de este impuesto.
2.2. La opcin por la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mto-
do de estimacin objetiva, as como su revocacin, se formular por todos/as los/
as socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes.
En el supuesto de que la opcin, o la revocacin de la opcin, no se formule por
todos los socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes, el rendimiento neto se
determinar por la modalidad normal de estimacin directa.
2.3. La aplicacin de la modalidad signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin
objetiva se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran indi-
vidualmente en los socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes.
EJEMPLO:
Una contribuyente inicia el 1/09/2013 una actividad econmica con un volumen de
operaciones de 260.000 euros.
Puede acogerse a la modalidad simplicada del metodo de estimacin directa en
los ejercicios 2013 y 2014?
Solucin
En el ejercicio 2013 para acogerse a la modalidad simplicada bastar con que en
la declaracin censal de alta opte por la aplicacin de la modalidad simplicada. En
el ejercicio 2014, dado que el ao anterior (2013) es el ao de inicio de la actividad,
para el cmputo del volumen de operaciones es necesario elevar al ao el referido
volumen.
Volumen operaciones elevado al ao: 780.000
Como dicho volumen es superior a los 600.000 en 2014 no podr acogerse a la
modalidad simplicada y determinar el rendimiento neto en la modalidad normal.
124
EJEMPLO:
Un Contribuyente en 2011 inici la actividad de Peluquera. Present declaracin
censal (modelo 036) de alta y opt por la modalidad de Signos, ndices o mdulos
en el IRPF. El 1/02/2013 present declaracin censal de modicacin para renunciar
al Rgimen Simplicado del IVA.
Solucin
En 2013 en el IVA debe acogerse al rgimen general y en el IRPF determinar el
Rendimiento neto en Estimacin Directa Normal dada la incompatibilidad existente
entre IVA e IRPF.
La renuncia en IVA al Rgimen especial simplicado supone no poder acogerse en
IRPF a la modalidad de Signos, ndices o mdulos.
EJEMPLO:
Un Contribuyente en 2011 inici la actividad de Peluquera. Present declaracin
censal (modelo 036) de alta y no efectu opcin alguna en cuanto a las modali-
dades de determinacin del rendimiento neto en el IRPF.
Solucin
En IRPF determinar el rendimiento neto en Estimacin Directa Normal y en IVA se
acoger al Rgimen Especial Simplicado ya que las actuaciones que realice con res-
pecto a modalidades de determinacin del rendimiento en IRPF no tienen efectos
en cuanto a los regmenes especiales del IVA.
EJEMPLO:
Contribuyente que desarrolla desde 2009 una actividad incluida en mdulos (Otros
cafs y bares). En dicho ejercicio present declaracin censal de alta y opt por
la modalidad de signos, ndices o mdulos para dicha actividad. En abril de 2013
inici una nueva actividad no incluida en mdulos. Presenta declaracin de alta
en el censo y no efecta opcin alguna por las modalidades de determinacin del
rendimiento en IRPF.
Solucin
La actividad de mdulos (Otros cafs y bares) determinar el rendimiento neto en
la modalidad de Signos, ndices o mdulos al haber optado por ello.
La nueva actividad (no mdulos) determinar el rendimiento neto en la modalidad
normal de estimacin directa al no haber efectuado opcin alguna.
En ejercicios sucesivos determinar el rendimiento de cada una de las actividades
en las modalidades mencionadas por ser en este supuesto compatible el metodo de
estimacin directa normal con el mtodo de estimacin objetiva.
125
EJEMPLO:
Contribuyente que desarrolla desde 2009 una actividad incluida en mdulos (Otros
cafs y bares). En dicho ejercicio present declaracin censal de alta y opt por la
modalidad de signos, ndices o mdulos para dicha actividad. En abril de 2013 ini-
ci una nueva actividad (Restaurante dos tenedores) incluida en mdulos. Presenta
declaracin de alta en el censo y no efecta opcin alguna por las modalidades de
determinacin del rendimiento en IRPF.
Solucin
Ejercicio 2013
La 1 actividad (Otros cafs y bares) podr determinar el rendimiento neto en la
modalidad de signos, ndices o mdulos y la nueva en estimacin directa normal
al no haber efectuado la opcin a Signos, ndices o mdulos (por ser el ao de
inicio de esta actividad)
Al no haber efectuado la opcin a la modalidad de Signos, ndices o mdulos po-
dr determinar el rendimiento neto de las dos actividades en Estimacin Directa
Normal.
Ejercicio 2014 y sucesivos
Deber determinar obligatoriamente el rendimiento neto de las dos actividades en
estimacin directa normal debido a la incompatibilidad existente entre la estima-
cin directa y la estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos para todas las
actividades susceptibles de acogerse a la modalidad de Signos, ndices o mdulos.
125
VALORACIN DE LAS RENTAS ESTIMADAS
Cuando el o la contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al
uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de su actividad econmica,
para la determinacin del rendimiento neto de dicha actividad se atender al valor
normal en el mercado de los citados bienes, derechos y servicios.
Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor en
el mercado de los bienes, derechos y servicios, se atender a este ltimo.
La valoracin de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar por
su valor normal de mercado en los trminos previstos en el artculo 16 de la Norma
Foral del Impuesto sobre Sociedades.
La utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del
cnyuge que desarrolle una actividad econmica no tiene la consideracin fiscal de
cesin ni genera retribucin alguna entre ellos.
IMPUTACIN TEMPORAL
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a los criterios
de imputacin temporal establecidos en el Impuesto sobre Sociedades.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 30 de la NF del Impuesto sobre
Sociedades, los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que
se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente
monetaria o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros.
No obstante, tratndose de gastos imputados contablemente en la cuenta de pr-
didas o ganancias o en una cuenta de reservas en un perodo impositivo posterior
a aqul en el que proceda su imputacin temporal o de ingresos imputados en la
cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo anterior, la imputacin
temporal de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que se haya
realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin
inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del principio de devengo.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entende-
rn obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes
cobros, excepto que el o la contribuyente decida aplicar el criterio del devengo.
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado las ventas y ejecuciones
de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o
mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el
vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes apla-
zados, se entender obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputacin.
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en
que se hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas
afectadas.
Los y las contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y apliquen para
la determinacin del rendimiento neto, la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa, podrn optar para dichas actividades, por el criterio de cobros
y pagos para efectuar la imputacin temporal de sus ingresos y gastos siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
126
125
VALORACIN DE LAS RENTAS ESTIMADAS
Cuando el o la contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al
uso o consumo propio bienes, derechos o servicios objeto de su actividad econmica,
para la determinacin del rendimiento neto de dicha actividad se atender al valor
normal en el mercado de los citados bienes, derechos y servicios.
Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor en
el mercado de los bienes, derechos y servicios, se atender a este ltimo.
La valoracin de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar por
su valor normal de mercado en los trminos previstos en el artculo 16 de la Norma
La utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del
cnyuge que desarrolle una actividad econmica no tiene la consideracin fiscal de
cesin ni genera retribucin alguna entre ellos.
IMPUTACIN TEMPORAL
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a los criterios
de imputacin temporal establecidos en el Impuesto sobre Sociedades.
Sociedades, los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que
se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente
monetaria o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros.
No obstante, tratndose de gastos imputados contablemente en la cuenta de pr-
didas o ganancias o en una cuenta de reservas en un perodo impositivo posterior
a aqul en el que proceda su imputacin temporal o de ingresos imputados en la
cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo anterior, la imputacin
temporal de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que se haya
realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin
inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del principio de devengo.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entende-
rn obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes
cobros, excepto que el o la contribuyente decida aplicar el criterio del devengo.
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado las ventas y ejecuciones
de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o
mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el
vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes apla-
zados, se entender obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputacin.
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en
que se hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas
afectadas.
Los y las contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y apliquen para
la determinacin del rendimiento neto, la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa, podrn optar para dichas actividades, por el criterio de cobros
y pagos para efectuar la imputacin temporal de sus ingresos y gastos siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
126
a) Que no originen alteracin alguna en la calificacin fiscal de los ingresos o los
gastos.
b) Que se manifieste al presentar la autoliquidacin correspondiente al ejercicio en
que deban surtir efecto.
c) Que, en ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal comporten
que algn gasto o ingreso quede sin computar, debiendo practicar la oportuna
regularizacin con carcter previo al cambio de criterio de imputacin.
d) El criterio de imputacin debe ser el mismo para todos los ingresos y gastos de
la actividad econmica a la que se aplique este criterio.
El criterio de cobros y pagos se entender aprobado por la Administracin Tributaria
por el slo hecho de as manifestarlo en la correspondiente autoliquidacin y debe
mantenerse durante un plazo mnimo de 3 aos.
OBLIGACIONES FORMALES
En particular:
1. En el Mtodo de Estimacin Directa Normal:
1.1. Actividades de carcter mercantil.
Los y las contribuyentes tendrn la obligacin de llevar su contabilidad ajustada
a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, as como los registros auxiliares esta-
blecidos o que se establezcan a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
1.2. Actividades no mercantiles.
Para este tipo de actividades las obligaciones se ajustarn exclusivamente, a la
llevanza de los siguientes registros:
a) Libro registro de ventas e ingresos.
b) Libro registro de compras y gastos.
c) Libro registro de bienes de inversin.
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos, nicamente si se trata de
actividades profesionales.
2. En el Mtodo de Estimacin Directa Simplificada:
2.1. Actividades empresariales.
Las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas que desa-
rrollen actividades empresariales, estarn obligadas a llevar los siguientes libros
registro:
2.2. Actividades profesionales.
Libros obligatorios que deben llevar quienes ejerzan este tipo de actividades:
a) Libro registro de ingresos
b) Libro registro de gastos.
127
126
a) Que no originen alteracin alguna en la calificacin fiscal de los ingresos o los
gastos.
b) Que se manifieste al presentar la autoliquidacin correspondiente al ejercicio en
que deban surtir efecto.
c) Que, en ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal comporten
que algn gasto o ingreso quede sin computar, debiendo practicar la oportuna
regularizacin con carcter previo al cambio de criterio de imputacin.
d) El criterio de imputacin debe ser el mismo para todos los ingresos y gastos de
la actividad econmica a la que se aplique este criterio.
El criterio de cobros y pagos se entender aprobado por la Administracin Tributaria
por el slo hecho de as manifestarlo en la correspondiente autoliquidacin y debe
mantenerse durante un plazo mnimo de 3 aos.
OBLIGACIONES FORMALES
En particular:
1. En el Mtodo de Estimacin Directa Normal:
1.1. Actividades de carcter mercantil.
Los y las contribuyentes tendrn la obligacin de llevar su contabilidad ajustada
a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, as como los registros auxiliares esta-
blecidos o que se establezcan a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
1.2. Actividades no mercantiles.
Para este tipo de actividades las obligaciones se ajustarn exclusivamente, a la
llevanza de los siguientes registros:
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos, nicamente si se trata de
actividades profesionales.
2. En el Mtodo de Estimacin Directa Simplificada:
2.1. Actividades empresariales.
Las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas que desa-
rrollen actividades empresariales, estarn obligadas a llevar los siguientes libros
registro:
2.2. Actividades profesionales.
Libros obligatorios que deben llevar quienes ejerzan este tipo de actividades:
a) Libro registro de ingresos
b) Libro registro de gastos.
127
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
3. En el Mtodo de Estimacin Objetiva por signos, ndices y mdulos:
No existe obligacin para los y las contribuyentes que determinen el rendimien-
to neto mediante este mtodo de la llevanza de libros o registros contables.
Debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres
las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en la normativa reguladora del
deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesio-
nales, las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, as como
los justificantes, en su caso, de los signos, ndices o mdulos aplicados de confor-
midad con lo que, en su caso, prevea la Disposicin normativa que los apruebe.
4. Entidades en rgimen de atribucin de rentas:
Las Entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades eco-
nmicas, llevarn unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad
realizada, sin perjuicio de la atribucin de los rendimientos que corresponde efec-
tuar en relacin con sus socios/as, herederos/as, comuneros/as, o partcipes.
Idntica regla se aplicar a las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un
poder testatorio que desarrollen actividades econmicas.
Excepcin a la obligacin de llevar libros registro
Los y las contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo
de Comercio, no estarn obligados a llevar los libros registros establecidos en los apar-
tados anteriores.
Las personas fsicas y Entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen
varias actividades llevarn libros independientes para cada una de ellas, haciendo cons-
tar en el 1er folio la actividad a que se refieren.
Libro de caja
La obligacin de llevar el Libro de caja a que se refiere el artculo 115 de la NF del
impuesto nicamente afectar a aquellos contribuyentes incluidos en los sectores de
actividad que se determinen por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.
Plazo de Presentacin
Una vez cumplimentados, todos los libros registro debern ser presentados para su
diligenciado en el Departamento de Hacienda y Finanzas, en el perodo que media
entre el cierre del perodo impositivo y la finalizacin del plazo de presentacin de
autoliquidacin por el IRPF correspondiente al citado perodo impositivo.
El diputado de Hacienda y Finanzas podr establecer plazos especficos de diligenciado
para grupos o sectores de contribuyentes.
PAGOS FRACCIONADOS
Existir la obligacin de autoliquidar e ingresar en la Hacienda Foral, en concepto de
pago a cuenta, por quienes desarrollen actividades econmicas, la cuanta resultante
de aplicar las reglas que se relacionan a continuacin.
128
127
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
3. En el Mtodo de Estimacin Objetiva por signos, ndices y mdulos:
No existe obligacin para los y las contribuyentes que determinen el rendimien-
to neto mediante este mtodo de la llevanza de libros o registros contables.
Debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres
las facturas emitidas de acuerdo a lo previsto en la normativa reguladora del
deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesio-
nales, las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, as como
los justificantes, en su caso, de los signos, ndices o mdulos aplicados de confor-
midad con lo que, en su caso, prevea la Disposicin normativa que los apruebe.
Excepcin a la obligacin de llevar libros registro
Los y las contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo
de Comercio, no estarn obligados a llevar los libros registros establecidos en los apar-
tados anteriores.
Las personas fsicas y Entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen
varias actividades llevarn libros independientes para cada una de ellas, haciendo cons-
tar en el 1er folio la actividad a que se refieren.
Libro de caja
La obligacin de llevar el Libro de caja a que se refiere el artculo 115 de la NF del
impuesto nicamente afectar a aquellos contribuyentes incluidos en los sectores de
actividad que se determinen por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.
Plazo de Presentacin
Una vez cumplimentados, todos los libros registro debern ser presentados para su
diligenciado en el Departamento de Hacienda y Finanzas, en el perodo que media
entre el cierre del perodo impositivo y la finalizacin del plazo de presentacin de
autoliquidacin por el IRPF correspondiente al citado perodo impositivo.
El diputado de Hacienda y Finanzas podr establecer plazos especficos de diligenciado
para grupos o sectores de contribuyentes.
PAGOS FRACCIONADOS
Existir la obligacin de autoliquidar e ingresar en la Hacienda Foral, en concepto de
pago a cuenta, por quienes desarrollen actividades econmicas, la cuanta resultante
de aplicar las reglas que se relacionan a continuacin.
128
No estarn obligados u obligadas a efectuar pago fraccionado:
a) Los y las contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas, ganaderas o fores-
tales cuando en el penltimo ao anterior al que correspondan los pagos fraccio-
nados, al menos, el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotacin, con
excepcin de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron
objeto de retencin o ingreso a cuenta.
b) Los y las contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuando, en el
penltimo ao anterior al que correspondan los pagos fraccionados, al menos el 70
por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a
cuenta.
A efectos de lo dispuesto en los apartados a) y b) anteriores, en el ejercicio de inicio
de la actividad y en el siguiente, se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que
hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere
el pago fraccionado.
Clculo del pago fraccionado
a) Rgimen general
Actividades econmicas en Estimacin Directa o en Estimacin Objetiva
Importe Pago Fraccionado: el 5% de los rendimientos netos de la actividad eco-
nmica obtenidos en el penltimo ao anterior al que corresponden los pagos
fraccionados.
Cuando el penltimo ao anterior sea el de inicio de la actividad, se elevar al ao
el rendimiento neto de dicho ao.
Actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras
Importe Pago Fraccionado: el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre,
excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones, cualquiera que fuera
el mtodo de estimacin del rendimiento.
b) Rgimen excepcional
Ejercicio de inicio de la actividad y siguiente
Actividades econmicas en Estimacin Directa.Modalidad Normal o Simplificada
Importe Pago Fraccionado: el 20% de la diferencia entre los ingresos computables
y los gastos deducibles devengados en cada trimestre natural.
Actividades empresariales en Estimacin Objetiva. Modalidad de Signos, ndices o
Mdulos
Importe Pago Fraccionado: el 5% de los rendimientos netos resultantes de la apli-
cacin de este mtodo segn los datos base del primer da del ao a que se refiere el
pago fraccionado.
Rendimiento neto negativo
Este rgimen se aplicar en aquellos casos en los que en el penltimo ejercicio anterior
al que corresponda el pago fraccionado, el rendimiento neto de la actividad no hubiera
sido positivo.
129
128
No estarn obligados u obligadas a efectuar pago fraccionado:
a) Los y las contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas, ganaderas o fores-
tales cuando en el penltimo ao anterior al que correspondan los pagos fraccio-
nados, al menos, el 70 por 100 de los ingresos procedentes de la explotacin, con
excepcin de las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, fueron
objeto de retencin o ingreso a cuenta.
b) Los y las contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuando, en el
penltimo ao anterior al que correspondan los pagos fraccionados, al menos el 70
por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a
cuenta.
A efectos de lo dispuesto en los apartados a) y b) anteriores, en el ejercicio de inicio
de la actividad y en el siguiente, se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que
hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere
el pago fraccionado.
Clculo del pago fraccionado
a) Rgimen general
Actividades econmicas en Estimacin Directa o en Estimacin Objetiva
Importe Pago Fraccionado: el 5% de los rendimientos netos de la actividad eco-
nmica obtenidos en el penltimo ao anterior al que corresponden los pagos
fraccionados.
Cuando el penltimo ao anterior sea el de inicio de la actividad, se elevar al ao
el rendimiento neto de dicho ao.
Actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras
Importe Pago Fraccionado: el 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre,
excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones, cualquiera que fuera
el mtodo de estimacin del rendimiento.
b) Rgimen excepcional
Ejercicio de inicio de la actividad y siguiente
Actividades econmicas en Estimacin Directa.Modalidad Normal o Simplificada
Importe Pago Fraccionado: el 20% de la diferencia entre los ingresos computables
y los gastos deducibles devengados en cada trimestre natural.
Actividades empresariales en Estimacin Objetiva. Modalidad de Signos, ndices o
Mdulos
Importe Pago Fraccionado: el 5% de los rendimientos netos resultantes de la apli-
cacin de este mtodo segn los datos base del primer da del ao a que se refiere el
pago fraccionado.
Rendimiento neto negativo
Este rgimen se aplicar en aquellos casos en los que en el penltimo ejercicio anterior
al que corresponda el pago fraccionado, el rendimiento neto de la actividad no hubiera
sido positivo.
129
General
Importe Pago Fraccionado: el 0,5 por 100 del volumen de ventas o ingresos del penl-
timo ao anterior al que corresponden los pagos fraccionados.
Comerciantes Mayoristas
Importe Pago Fraccionado: el 0,25 por 100 del volumen de ventas o ingresos del
penltimo ao anterior al que corresponden los pagos fraccionados.
Retenciones e ingresos a cuenta
En el supuesto de que para el clculo del pago fraccionado se hayan tenido en cuenta
los rendimientos netos del penltimo ao, de la cantidad resultante por aplicacin de lo
establecido en el apartado anterior se deducirn el 25 por ciento del total de las reten-
ciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados endicho ao.
Si lo que se han tenido en cuenta son los ingresos y gastos del trimestre, de la cantidad
resultante por aplicacin de lo establecido en el apartado anterior, se deducirn las
retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados en dicho trimestre.
En las Entidades en rgimen de atribucin de rentas, el pago fraccionado correspondien-
te a los rendimientos de actividades econmicas obtenidos por las mismas, se efectuar
por cada uno/a de los/as socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes en proporcin
a su grado de participacin en la entidad, siempre que los/as mencionados/as socios/as,
herederos/as, comuneros/as o partcipes se atribuyan tales rendimientos como proceden-
tes de actividades econmicas.
Las y los contribuyentes estarn obligadas y obligados a autoliquidar e ingresar trimes-
tralmente en la Hacienda Foral el importe del pago fraccionado correspondiente en los
plazos comprendidos entre los das 1 y 25 de los meses de abril, julio, octubre y enero.
en dicho ao.
130
129
General
129
General
131
131
CAPTULO VI
RGIMEN DE ESTIMACIN DIRECTA
MTODO DE ESTIMACIN DIRECTA (ANEXO D
1
y D
2
)
1. MODALIDAD NORMAL
Se aplicar como modalidad general de determinacin del rendimiento neto.
Para la determinacin de este rendimiento sern de aplicacin las normas del Impuesto
sobre Sociedades y de las reglas generales previstas en el artculo 25 de la Norma Foral
del IRPF.
La Norma Foral 3/96, del Impuesto sobre Sociedades en su artculo 10 establece que, la
Base Imponible se determina en estimacin directa corrigiendo mediante los precep-
tos establecidos en la Norma, el resultado contable determinado de acuerdo con las
normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha deter-
minacin y en las disposiciones que se dicten en el desarrollo de las citadas normas.
Estableciendo cierta simplificacin, el rendimiento neto se determinar por la dife-
rencia entre el total de ingresos, incluidos el autoconsumo, las subvenciones y dems
transferencias recibidas y los gastos necesarios para su obtencin ms el importe del
deterioro sufrido por los bienes de los que provienen dichos ingresos.
A dicha diferencia hay que aadir el saldo neto de las ganancias y prdidas patrimonia-
les derivadas de cualquier elemento patrimonial afecto a la actividad.
Rendimiento Neto = Ingresos ntegros - Gastos deducibles + Saldo neto de ganancias y
prdidas patrimoniales de elementos afectos
INGRESOS
Deber consignarse como ingreso el total de las percepciones, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, que se deriven del ejercicio de la actividad, tanto si se
perciben en metlico como en especie.
En particular, tendrn la consideracin de:
Ventas o ingresos: el importe de las contraprestaciones consecuencia de las entregas de
bienes o prestaciones de servicios de la actividad. Se incluirn las cantidades abonadas
por las Compaas de Seguros en virtud de siniestros ocasionados en los productos de
la explotacin.
Autoconsumos: se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo
destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar y
adems las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas a otras personas
de forma gratuita o por un precio notoriamente inferior al normal de mercado. La
valoracin fiscal de los ingresos debe realizarse necesariamente por el valor normal de
mercado de los bienes o servicios cedidos.
Subvenciones: el importe de las subvenciones y dems transferencias corrientes de
bienes o derechos susceptibles de valoracin econmica que sean destinados a la
actividad.
131
CAPTULO VI
1
y D
2
)
1. MODALIDAD NORMAL
del IRPF.
INGRESOS
la explotacin.
actividad.
131
CAPTULO VI
1
y D
2
)
1. MODALIDAD NORMAL
del IRPF.
INGRESOS
la explotacin.
actividad.
Para la determinacin de este rendimiento sern de aplicacin las normas del Im-
puesto sobre Sociedades y las reglas generales previstas en el artculo 25 de la Nor-
ma Foral del IRPF.
La Norma Foral 3/96, del Impuesto sobre Sociedades en su artculo 10 establece que la
Base Imponible se determina en estimacin directa corrigiendo, mediante los preceptos
establecidos en la Norma, el resultado contable determinado de acuerdo con las nor-
mas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determina-
cin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
Estableciendo cierta simplicacin, el rendimiento neto se determinar por la dife-
132 132
Variacin de existencias: partida destinada a registrar al cierre del ejercicio, las
variaciones entre las existencias iniciales y las finales.
Si Existencias iniciales < Existencias finales Ingreso (Saldo acreedor)
Percepciones por Incapacidad Temporal: recibidas como consecuencia de bajas por
enfermedad, maternidad, etc.
No debe computarse dentro de los ingresos derivados de la actividad econmica el IVA
devengado cuyas cuotas deban incluirse en las autoliquidaciones correspondientes a
este impuesto.
Excepciones en el caso del IVA
El IVA devengado y, en su caso, las compensaciones reintegradas, debern incluirse
entre los ingresos ntegros, siempre que la actividad desarrollada se encuentre en algu-
no de los siguientes regmenes especiales del IVA:
Rgimen especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca: en l se compensa a la per-
sona que ejerce la actividad por el IVA soportado con un porcentaje sobre las ventas
de sus productos.
Rgimen especial del Recargo de Equivalencia: en este caso el volumen de operacio-
nes incluye IVA por haberse incorporado en el precio.
GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES
En general sern deducibles todos los gastos necesarios para la obtencin de los ingre-
sos. Para su calificacin se seguirn los criterios del Plan General de Contabilidad al
que los/as empresarios/as sometidos/as a este rgimen deben ajustar su contabilidad.
Con carcter general para que los gastos tengan la consideracin fiscal de deducibles
deben cumplir los siguientes requisitos:
Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros registro que con carcter
obligatorio deben llevar los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas.
Que estn vinculados al desarrollo de la actividad.
Que se encuentren debidamente justificados.
Agruparemos los gastos de acuerdo con las rbricas que aparecen en el impreso oficial
(modelo 100). Los gastos deducibles que no aparezcan en dichas rbricas se consigna-
rn dentro de la partida otros gastos de gestin.
En particular:
Compras: se incluyen en este apartado las adquisiciones de bienes que constituyan
el activo corriente de la empresa y que no formen parte del mismo en el ltimo da
del perodo impositivo. Se debe tener en cuenta que en este apartado nunca debe
incluirse la adquisicin de bienes de inversin.
Se encuentran entre otros, las mercaderas, las materias primas y auxiliares, envases
y embalajes, material de oficina,consumidos en el ejercicio. nicamente deben
computarse como gasto los bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio.
Dicha magnitud vendr determinada por el resultado de sumar a las existencias ini-
ciales de tales bienes las adquisiciones realizadas durante el ejercicio y de minorar
dicha suma en el valor de las existencias finales del perodo.
Si Existencias iniciales > Existencias finales gasto (Saldo Deudor)
Gastos de personal: las cantidades devengadas por terceros en virtud de una relacin
laboral, se incluyen los sueldos y salarios, pagas extraordinarias, dietas y asignaciones
para gastos de viajes, retribuciones en especie, premios, indemnizaciones, etc...
133 133
Se considerarn incluidas en esta rbrica las retribuciones estipuladas con el/la
cnyuge o pareja de hecho, o los/as hijos/as menores que convivan con el o la con-
tribuyente cuando se den las circunstancias siguientes:
a) Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad.
b) Que exista un contrato laboral y afiliacin al rgimen correspondiente de la
Seguridad Social.
c) Que las retribuciones estipuladas no superen a las de mercado existentes para la
cualificacin y trabajo desempeado, si son superiores el exceso sobre el valor de
mercado no ser gasto deducible para el pagador. Las retribuciones estipuladas
tienen la consideracin de rendimientos de trabajo para sus perceptores.
Seguridad social y Aportaciones al Rgimen de Autnomos: se incluyen la Seguridad
Social a cargo de la empresa as como las cotizaciones satisfechas por el titular de la
actividad (cuota de Autnomos).
Otros gastos de personal
En este apartado pueden incluirse:
Gastos de formacin de personal.
Cualquier otro relacionado con el personal al servicio de la actividad que no
pueda ser considerado como una liberalidad.
Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al
personal de la empresa (obsequios, cestas de navidad) no se consideran puras
liberalidades.
Contribuciones a Planes de Pensiones, EPSV, Planes Previsin Social Empresarial
De acuerdo con lo establecido en el artculo 13 de la Norma Foral del Impuesto
sobre Sociedades sern deducibles las contribuciones de los promotores de planes
de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
y Fondos de Pensiones y las aportaciones realizadas por los socios protectores a las
entidades de previsin social voluntaria, as como las realizadas a planes de previ-
sin social empresarial. Dichas contribuciones o aportaciones se imputarn a cada
partcipe, asegurado o socio de nmero u ordinario en la parte correspondiente,
salvo las realizadas a planes de pensiones de manera extraordinaria por aplicacin
del artculo 5.3.c) del citado Texto Refundido. Sern igualmente deducibles las
contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de
pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las presta-
ciones.
b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las presta-
ciones futuras.
c) Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan
dichas contribuciones.
Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promo-
toras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de
3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones
de empleo, siempre que se cumplan los requisitos regulados en las letras a), b) y c)
anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 del Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin,
invalidez y fallecimiento).
No tendrn la consideracin de gasto deducible las dotaciones a provisiones y fon-
dos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son
134 134
objeto de Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y de las Normas
Forales que regulan el rgimen fiscal de las EPSV.
Arrendamientos y cnones: Gastos originados en concepto de alquileres, cnones,
asistencia tcnica etc por la cesin al/a la contribuyente de bienes o derechos que
se hallen afectos a la actividad cuando no se adquiera la titularidad.
Contratos de Arrendamiento financiero Leasing:
La carga financiera de cada cuota satisfecha a la entidad arrendadora constituye
gasto financiero.
La parte de cuota correspondiente a la recuperacin del coste del bien tendr la
consideracin de gasto deducible (amortizacin) siempre que se trate de bienes
amortizables.
Renting:
Se considera gasto la cuota anual que se ha comprometido a satisfacer por el uso del
bien.
Cuando el/la cnyuge o pareja de hecho o los hijos e hijas menores del contribuyente
que conviven con l/ella, realicen cesiones de bienes y derechos que sirvan al objeto de
la actividad econmica, el titular de la actividad podr deducir el importe de la contra-
prestacin satisfecha siempre que:
a) Que la retribucin pactada no supere el valor de mercado (a falta de pacto se dedu-
cir este ltimo).
b) Que los bienes o derechos no sean comunes a ambos cnyuges o integrantes parejas
de hecho.
Reparacin y conservacin: se incluyen aqu los efectuados regularmente con la
finalidad de mantener el uso normal de los bienes, los de sustitucin de elementos
no susceptibles de amortizacin, los de adaptacin de materiales, las revisiones y
en general los gastos de mantenimiento de los bienes de inmovilizado durante su
funcionamiento en la empresa.
No se consideran gastos de conservacin y reparacin las ampliaciones o mejoras del
activo material y que sean por tanto amortizables.
Primas de seguros: cantidades satisfechas por el aseguramiento de los bienes y
derechos afectos a la actividad y de sus productos de explotacin, as como los de
responsabilidad civil del o de la titular frente a terceros.
Servicios profesionales independientes: se incluyen el coste de los honorarios por los
servicios prestados a la empresa por profesionales (economistas, abogados/as, etc.).
Siempre que no se encuentren en la nmina de la unidad econmica.
Otros servicios exteriores: se incluyen aquellos servicios de naturaleza diversa adqui-
ridos para la actividad econmica que no formen parte del precio de adquisicin del
inmovilizado. Pueden sealarse entre otros:
Gastos de investigacin y desarrollo.
Transportes.
Servicios bancarios.
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
Otros servicios tales como gastos de oficina no incluidos en otras rbricas.
a) La retribucin pactada no supere el valor de mercado (a falta de pacto se dedu-
cir este ltimo).
b) Los bienes o derechos no sean comunes a ambos cnyuges o integrantes de la
pareja de hecho.
Reparacin y conservacin: se incluyen aqu los gastos efectuados regularmente con
la nalidad de mantener el uso normal de los bienes, los de sustitucin de elemen-
tos no susceptibles de amortizacin, los de adaptacin de materiales, las revisiones
y en general los gastos de mantenimiento de los bienes de inmovilizado durante su
funcionamiento en la empresa.
No se consideran gastos de conservacin y reparacin las ampliaciones o mejoras del
activo material y que sean por tanto amortizables.
135
135
Incluiramos dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a
electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almace-
nable (Agua, gasleo...).
Tributos no estatales: se incluyen los tributos y recargos no estatales, las exacciones
parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles
legalmente, que incidan o recaigan sobre los rendimientos de la actividad y no ten-
gan carcter sancionador. (Ejemplo, el IAE, el IBI...correspondientes a la actividad
econmica desarrollada).
En ningn caso sern gastos deducibles, el IRPF, las sanciones, el recargo de apremio
y el recargo por presentacin fuera de plazo de deudas liquidaciones tributarias.
Gastos financieros: se incluyen en este apartado todos los gastos derivados de la
utilizacin de recursos financieros ajenos, para la financiacin de las actividades de
la empresa o de sus elementos de activo.
No tienen la consideracin de gastos financieros deducibles:
los que supongan un mayor coste de adquisicin de los elementos patrimoniales.
los que se deriven de la utilizacin de capitales propios.
Dotaciones a la amortizacin: se incluye el importe del deterioro de los bienes y
derechos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
afectas a la actividad siempre que el mismo responda a la depreciacin efectiva que
sufran los distintos elementos por su funcionamiento, uso o disfrute u obsolescencia
Segn el artculo 11 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y el artculo 1
del reglamento de dicho impuesto, se considera que la depreciacin del inmoviliza-
do material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin a los que se refiere la
disposicin transitoria nica del Decreto Foral Normativo 1/2005, de 30 de diciem-
bre, por el que se modifica la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto
sobre Sociedades y que se reflejan en la siguiente tabla:
Elementos patrimoniales
Coeficientes
Anual mximo
Aos Perodo
mximo
Edificios para casa-habitacin y oficina, uso comercial y/o servicios 3 50
Edificios y pabellones para uso industrial 5 30
Instalaciones 15 10
Maquinaria para usos industriales 15 10
Maquinaria para otros usos 10 15
Buques y aeronaves 10 15
Autobuses, camiones, furgonetas y similares 20 8
Vehculos de turismo 20 8
Moldes, modelos, troqueles y matrices 33 5
tiles y herramientas 30 5
Mobiliario 15 10
Equipos informticos 25 6
Pelculas de video para alquiler 50 3
Otros elementos no especificados 10 15
La Norma Foral 3/2013, de 27 de febrero, por la que se aprueban medidas adicio-
nales para reforzar la lucha contra el fraude scal y otras modicaciones tributa-
rias establece que sern deducibles, los siguientes gastos en cuanto estn relacio-
nados con la actividad econmica:
a) El 50 por 100 de los gastos de cada actividad desarrollada por el contribuyente
por relaciones pblicas relativos a servicios de restauracin, hostelera, viajes y
desplazamientos, con el lmite mximo para el conjunto de esos conceptos del 5
por 100 del volumen de ingresos del contribuyente en el periodo impositivo, de-
terminado por cada una de las actividades.
b) Los regalos y dems obsequios siempre que el importe unitario por destinatario
y perodo impositivo no exceda de 300 euros y quede constancia documental de la
identidad del receptor. En el supuesto de que los citados gastos excedan el impor-
te sealado sern deducibles hasta esa cuanta.
Otros servicios tales como gastos de ocina no incluidos en otras rbricas.
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Tributos no estatales: se incluyen los tributos y recargos no estatales, las exacciones
parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles
legalmente, que incidan o recaigan sobre los rendimientos de la actividad y no ten-
gan carcter sancionador. (Ejemplo, el IAE, el IBI...correspondientes a la actividad
econmica desarrollada).
En ningn caso sern gastos deducibles, el IRPF, las sanciones, el recargo de apremio
y el recargo por presentacin fuera de plazo de deudas liquidaciones tributarias.
Gastos financieros: se incluyen en este apartado todos los gastos derivados de la
utilizacin de recursos financieros ajenos, para la financiacin de las actividades de
la empresa o de sus elementos de activo.
No tienen la consideracin de gastos financieros deducibles:
los que supongan un mayor coste de adquisicin de los elementos patrimoniales.
los que se deriven de la utilizacin de capitales propios.
Dotaciones a la amortizacin: se incluye el importe del deterioro de los bienes y
derechos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
afectas a la actividad siempre que el mismo responda a la depreciacin efectiva que
sufran los distintos elementos por su funcionamiento, uso o disfrute u obsolescencia
Segn el artculo 11 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y el artculo 1
del reglamento de dicho impuesto, se considera que la depreciacin del inmoviliza-
do material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin a los que se refiere la
disposicin transitoria nica del Decreto Foral Normativo 1/2005, de 30 de diciem-
bre, por el que se modifica la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto
sobre Sociedades y que se reflejan en la siguiente tabla:
Elementos patrimoniales
Coeficientes
Anual mximo
Aos Perodo
mximo
Edificios para casa-habitacin y oficina, uso comercial y/o servicios 3 50
Edificios y pabellones para uso industrial 5 30
Instalaciones 15 10
Maquinaria para usos industriales 15 10
Maquinaria para otros usos 10 15
Buques y aeronaves 10 15
Autobuses, camiones, furgonetas y similares 20 8
Vehculos de turismo 20 8
Moldes, modelos, troqueles y matrices 33 5
tiles y herramientas 30 5
Mobiliario 15 10
Equipos informticos 25 6
Pelculas de video para alquiler 50 3
Otros elementos no especificados 10 15
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b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortizacin.
El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortiza-
cin lineal obtenido a partir del perodo de amortizacin seleccionado de la tabla
a que se refiere la letra a) anterior, por los siguientes coeficientes:
a) 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a cinco aos.
b) 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a cinco
aos e inferior a ocho aos.
c) 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a ocho
aos.
Cuando el saldo pendiente de amortizacin antes del cierre del ejercicio sea inferior
al importe de una cuota lineal, dicho saldo podr amortizarse en el mencionado
ejercicio.
Los edificios, mobiliario, enseres y los bienes que se adquieran usados no podrn
acogerse a la amortizacin mediante porcentaje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.
La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin esta-
blecido en la tabla a que se refiere la letra a) anterior.
acogerse a la amortizacin mediante nmeros dgitos.
La aplicacin de este mtodo no podr dar lugar a cuotas crecientes de amorti-
zacin.
d) Se ajuste a un plan formulado por el o la contribuyente y aceptado por la
e) El o la contribuyente justifique su importe.
Reglas especiales
Bienes usados: cuando se trate de elementos del inmovilizado material, excluidos los
edificios, que se adquieran usados, el clculo de la amortizacin fiscalmente deduci-
ble se efectuar aplicando los coeficientes mximos hasta el lmite del doble de los
coeficientes que se sealan en la tabla de amortizacin a que se refiere la letra a)
anterior y reduciendo a la mitad su perodo mximo. Esta reduccin deber realizar-
se por exceso, computndose los aos completos.
Cuando un elemento del inmovilizado material sea utilizado diariamente en ms
de un turno normal de trabajo, los coeficientes mnimos de amortizacin se podrn
incrementar en el resultado de multiplicar la diferencia entre los coeficientes mxi-
mo y mnimo obtenidos de la tabla de amortizacin a que se refiere la letra a) ante-
rior por el cociente resultante de dividir las horas diarias habitualmente trabajadas
entre ocho horas. El resultado as obtenido ser el coeficiente mximo de amortiza-
cin admisible en este caso.
Base amortizacin
El precio de adquisicin incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su
puesta en condiciones de funcionamiento o coste de produccin, excluido, en su caso, el
valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser amortizable la parte del precio
de adquisicin correspondiente al valor del suelo, excluidos, en su caso, los costes de
rehabilitacin.
137
136
amortizacin.
aos.
ejercicio.
zacin.
Reglas especiales
Base amortizacin
rehabilitacin.
136
amortizacin.
aos.
ejercicio.
zacin.
Reglas especiales
Base amortizacin
rehabilitacin.
Esta regla especial no ser aplicable a edicios, elementos
de transporte, mobiliario e instalaciones de carcter comercial y a equipos informticos.
137
La amortizacin se practicar elemento por elemento. No obstante, se podr amortizar
de forma independiente cada parte de un elemento patrimonial que tenga un coste
significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til distinta del resto
del elemento.
Cuando se trate de elementos de naturaleza anloga, o sometidos a un grado similar de
utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en
todo momento pueda conocerse la parte de la amortizacin acumulada correspondien-
te a cada elemento patrimonial.
Los elementos patrimoniales debern amortizarse dentro del perodo de su vida til,
entendindose por tal el perodo en que, segn el mtodo de amortizacin adoptado,
debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual. Los costes relacio-
nados con grandes reparaciones se amortizarn durante el perodo que medie hasta la
gran reparacin.
Para un mismo elemento patrimonial no podrn aplicarse ni simultneamente ni suce-
sivamente, distintos mtodos de amortizacin.
Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales
De acuerdo con lo establecido en el artculo 12 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades constituyen gasto deducible en el mtodo de estimacin directa normal
las siguientes prdidas por deterioro:
a) Prdidas por deterioro de los crditos derivados de las posibles insolvencias de los
deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de
que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
que el deudor est declarado en situacin de concurso.
que el deudor o, si ste fuese una entidad, alguno de sus administradores o
representantes, est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se
citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse
sobre su existencia o cuanta:
los adeudados o afianzados por entidades de Derecho pblico.
los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y dere-
cho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.
los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las
posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en
el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estima-
ciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.
b) Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible correspondiente a Fondos de
comercio.
Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible
correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la quinta
parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
138
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La amortizacin se practicar elemento por elemento. No obstante, se podr amortizar
de forma independiente cada parte de un elemento patrimonial que tenga un coste
significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til distinta del resto
del elemento.
Cuando se trate de elementos de naturaleza anloga, o sometidos a un grado similar de
utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en
todo momento pueda conocerse la parte de la amortizacin acumulada correspondien-
te a cada elemento patrimonial.
Los elementos patrimoniales debern amortizarse dentro del perodo de su vida til,
entendindose por tal el perodo en que, segn el mtodo de amortizacin adoptado,
debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual. Los costes relacio-
nados con grandes reparaciones se amortizarn durante el perodo que medie hasta la
gran reparacin.
Para un mismo elemento patrimonial no podrn aplicarse ni simultneamente ni suce-
sivamente, distintos mtodos de amortizacin.
Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales
De acuerdo con lo establecido en el artculo 12 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades constituyen gasto deducible en el mtodo de estimacin directa normal
las siguientes prdidas por deterioro:
a) Prdidas por deterioro de los crditos derivados de las posibles insolvencias de los
deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de
que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
que el deudor est declarado en situacin de concurso.
que el deudor o, si ste fuese una entidad, alguno de sus administradores o
representantes, est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se
citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse
sobre su existencia o cuanta:
los adeudados o afianzados por entidades de Derecho pblico.
los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y dere-
cho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.
los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las
posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en
el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estima-
ciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.
b) Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible correspondiente a Fondos de
comercio.
Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible
correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la quinta
parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
138
a) que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.
b) que la entidad adquirente o transmitente no formen parte de un grupo de
sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas.
c) que se haya dotado una reserva indisponible en los trminos establecidos en
la legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deduccin
est condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios
de ejercicios siguientes.
Cuando no se cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y b) anteriores,
nicamente resultarn deducibles las prdidas por deterioro del valor del fondo de
comercio que puedan acreditarse.
Dotaciones a provisiones: se incluyen aqu las dotaciones anuales o correcciones
valorativas con el objeto de cubrir prdidas irreversibles no definitivas de bienes y
derechos afectos, saldos de dudoso cobro, etc.
Sociedades:
a) Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales sern deducibles
cuando se correspondan a un plan formulado por el o la contribuyente y acep-
tado por la Administracin tributaria.
b) Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y revi-
sin, sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la
provisin no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la
conclusin del perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin
en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garan-
tas habidas en el perodo impositivo y en los dos anteriores en relacin a las
ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la
cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.
No sern deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos:
Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal.
Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los
beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.
Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales
o contractuales y no meramente tcitas.
Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como frmula de retribucin al personal empleado, tanto
si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
Los gastos no deducibles fiscalmente anteriormente mencionados se integrarn en la
base imponible del periodo impositivo en el que se aplique la provisin a su finalidad.
Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el o la contribuyente en la parte
correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge o pareja de hecho, o
hijos e hijas menores de treinta aos que convivan con l o ella. El lmite mximo de
deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente.
Aportaciones a fundaciones se estar a lo establecido en el apartado de Incentivos
fiscales al mecenazgo de este captulo.
y
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a) que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.
b) que la entidad adquirente o transmitente no formen parte de un grupo de
sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas.
c) que se haya dotado una reserva indisponible en los trminos establecidos en
la legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deduccin
est condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios
de ejercicios siguientes.
Cuando no se cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y b) anteriores,
nicamente resultarn deducibles las prdidas por deterioro del valor del fondo de
comercio que puedan acreditarse.
Dotaciones a provisiones: se incluyen aqu las dotaciones anuales o correcciones
valorativas con el objeto de cubrir prdidas irreversibles no definitivas de bienes y
derechos afectos, saldos de dudoso cobro, etc.
Sociedades:
a) Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales sern deducibles
cuando se correspondan a un plan formulado por el o la contribuyente y acep-
tado por la Administracin tributaria.
b) Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y revi-
sin, sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la
provisin no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la
conclusin del perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin
en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garan-
tas habidas en el perodo impositivo y en los dos anteriores en relacin a las
ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la
cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.
No sern deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos:
Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal.
Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los
beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.
Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales
o contractuales y no meramente tcitas.
Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como frmula de retribucin al personal empleado, tanto
si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
Los gastos no deducibles fiscalmente anteriormente mencionados se integrarn en la
base imponible del periodo impositivo en el que se aplique la provisin a su finalidad.
Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el o la contribuyente en la parte
correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge o pareja de hecho, o
hijos e hijas menores de treinta aos que convivan con l o ella. El lmite mximo de
deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente.
Aportaciones a fundaciones se estar a lo establecido en el apartado de Incentivos
fiscales al mecenazgo de este captulo.
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El IVA soportado
No se encuentra incluido entre los gastos de la actividad el IVA soportado cuyas cuotas
resulten deducibles en las autoliquidaciones correspondientes de este impuesto.
Por el contrario, deber incluirse como gasto, IVA incluido en su caso, el recargo de
equivalencia soportado en las operaciones cuyas cuotas no resulten deducibles en
las autoliquidaciones de este impuesto. Entre otros supuestos dicha circunstancia se
producir cuando la actividad econmica desarrollada se encuentre en alguno de los
siguientes regmenes especiales del IVA:
Rgimen especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca.
Rgimen especial del Recargo de Equivalencia.
GASTOS NO DEDUCIBLES
No tendrn la consideracin de gasto deducible:
1) Los conceptos a que se refiere el apartado 2 del artculo 14 de la Norma Foral 3/96
del Impuesto sobre Sociedades, es decir, las cantidades satisfechas y el valor contable
de los bienes entregados en concepto de donacin en cuanto sean aplicables a la
consecucin de los fines propios de las siguientes entidades donatarias:
Las sociedades de desarrollo industrial regional.
Las federaciones deportivas y los clubes deportivos, en relacin a las cantidades
recibidas de las sociedades annimas deportivas para la promocin y desarrollo de
actividades deportivas no profesionales, siempre que entre las referidas entidades
se haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para la realizacin
del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes deportivos.
2) Las aportaciones a Mutualidades de Previsin del/de la propio/a empresario/a o pro-
fesional.
No obstante, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades abonadas en
virtud de contratos de seguro concertados con Mutualidades de Previsin Social por
profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los/as
trabajadores/as por cuenta propia o autnomos/as, cuando acten como alternativas
al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de contingencias cubiertas por la Seguridad Social con el lmite
anual 4.500 euros.
Cuando las aportaciones excedan de este lmite, el exceso podr ser objeto de reduc-
cin en la base imponible del impuesto, en la parte que tenga por objeto la cobertura
de las mismas contingencias que las EPSV y Planes de Pensiones y con los lmites y
requisitos que se sealan en el captulo en el que se desarrollan las Reducciones.
Pequeas y medianas empresas. Concepto e incentivos fiscales
Pequea empresa
Se entender como pequea empresa aquella que cumpla los siguientes requisitos:
a) que lleve a cabo una explotacin econmica.
b) que su volumen de operaciones, o su activo no supere los 10 millones de euros.
c) que el promedio de su plantilla no alcance las 50 personas empleadas.
d) que no se hallen participadas directa o indirectamente en un 25 por ciento o ms
por empresas que no renan alguno de los requisitos anteriormente expuestos,
excepto que se trate de fondos o sociedades de capital riesgo o sociedades de pro-
mocin de empresas, cuando, en ambos casos, la participacin sea consecuencia del
cumplimiento del objeto social de estas ltimas.
Por el contrario, deber incluirse como gasto el IVA incluido, en su caso, el recargo de
equivalencia soportado en las operaciones cuyas cuotas no resulten deducibles en las au-
toliquidaciones de este impuesto. Entre otros supuestos dicha circunstancia se producir
cuando la actividad econmica desarrollada se encuentre en alguno de los siguientes
regmenes especiales del IVA:
4
140
3) Los gastos que estn relacionados con la adquisicin, importacin, arrendamiento,
reparacin, mantenimiento, depreciacin y cualquier otro vinculado a la utilizacin
de vehculos automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas.
En los supuestos en los que el contribuyente acredite que el vehculo por l utilizado,
como consecuencia de la naturaleza de la actividad realizada, resulta notoriamente
relevante y habitual para la obtencin de los ingresos, ser deducible el 50 por 100
de los citados gastos respecto a un nico vehculo y con los lmites siguientes:
a) La cantidad menor entre 2.500 euros o el 50 por 100 del importe resultante de
multiplicar el porcentaje de amortizacin utilizado por el contribuyente por 25.000
euros, en concepto de arrendamiento, cesin o depreciacin.
b) 3.000 euros por los dems conceptos relacionados con su utilizacin.
Cuando el contribuyente pruebe de forma fehaciente la afectacin exclusiva del ve-
hculo al desarrollo de su actividad econmica, sern deducibles dichos gastos con los
siguientes lmites:
a) la cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de multiplicar el por-
centaje de amortizacin utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, en con-
cepto de arrendamiento, cesin o depreciacin.
b) 6.000 euros por los dems conceptos relacionados con su utilizacin.
Si el vehculo no hubiera sido utilizado por el contribuyente durante una parte del
ao, los lmites sealados en la presente regla se calcularn proporcionalmente al
tiempo de utilizacin.
No se aplicarn los lmites recogidos en este punto 3 cuando los gastos a los que el
mismo se reere estn vinculados a la utilizacin de los siguientes vehculos, los cua-
les se presumirn exclusivamente afectos al desarrollo de la actividad econmica:
1. Los vehculos mixtos utilizados en el transporte de mercancas.
2. Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestacin.
3. Los utilizados por sus fabricantes en la realizacin de pruebas, ensayos, demostra-
ciones o en la promocin de ventas.
4. Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agen-
tes comerciales con la limitacin establecida en la letra a) anterior, para el supues-
to de prueba fehaciente de afectacin exclusiva del vehculo al desarrollo de la
actividad econmica (la cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante
139
El IVA soportado
fesional.
anual 4.500 euros.
Pequea empresa
2) Las aportaciones a Mutualidades de Previsin Social del/de la propio/a empresario/a
o profesional.
anual de 4.500 euros.
141
139
El IVA soportado
fesional.
anual 4.500 euros.
Pequea empresa
de multiplicar el porcentaje de amortizacin utilizado por el contribuyente por
25.000 euros, en concepto de arrendamiento, cesin o depreciacin).
5. Los utilizados en la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos
6. Los utilizados en servicios de vigilancia.
7. Los vehculos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la actividad de alqui-
ler mediante contraprestacin, por entidades dedicadas con habitualidad a esta
actividad.
4) Los gastos que estn relacionados con la adquisicin, arrendamiento, reparacin,
mantenimiento, depreciacin y cualquier otro vinculado a la utilizacin de embarca-
ciones o buques de recreo o de deportes nuticos o de aeronaves.
Si los citados medios de transporte se afectan exclusivamente al desarrollo de una
actividad econmica, sern deducibles los gastos sealados hasta el lmite mximo
del importe correspondiente a los ingresos obtenidos en cada perodo impositivo.
No obstante, no ser aplicable el lmite sealado cuando el contribuyente acredite
disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el ejercicio de la activi-
dad econmica consistente en la explotacin de los citados medios de transporte de
forma continuada en el tiempo.
5) Los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el artcu-
lo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modicacin de la normativa tributaria
y presupuestaria y de adecuacin de la normativa nanciera para la intensicacin
de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude, sobre limitaciones a los
pagos en efectivo.
6) Los sobornos.
140
Mediana empresa
Se entender como mediana empresa aquella que cumpla los siguientes requisitos:
b) que su volumen de operaciones no supere los 50 millones de euros, o bien que su
activo no exceda de 43 millones de euros.
Los requisitos expuestos en los apartados anteriores debern cumplirse en el perodo
impositivo inmediato anterior al del devengo del impuesto.
En el caso de que dicho perodo impositivo hubiera sido inferior al ao natural, se ele-
var al ao la magnitud correspondiente al volumen de operaciones.
A los efectos de lo dispuesto en las letras c) de los apartados anteriores para el clculo
del promedio de plantilla se considerarn los trabajadores por ao a jornada completa.
En el caso de trabajadores con jornada parcial su cmputo ser proporcional a las horas
trabajadas.
En orden a la aplicacin de los lmites y requisitos establecidos en este apartado se
tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.
Amortizacin del inmovilizado material nuevo
Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edificios, adquiridos por
las pequeas empresas gozarn de libertad de amortizacin a partir de su entrada en
funcionamiento. Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edifi-
cios, adquiridos por las medianas empresas podrn amortizarse, a partir de su entrada
en funcionamiento, en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el
coeficiente de amortizacin mximo previsto en la tabla de amortizacin recogida en
el apartado de amortizaciones.
El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elemen-
tos encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo
impositivo siempre que su puesta a disposicin se produzca dentro de los doce meses
siguientes a la conclusin del mismo.
Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los elemen-
tos del inmovilizado material construidos por la propia empresa.
La libertad de amortizacin anterior ser incompatible con los siguientes beneficios
fiscales:
la bonificacin por actividades de exportacin, respecto de los elementos en los
que se inviertan los beneficios objeto de la misma.
la reinversin de beneficios extraordinarios respecto de los elementos en los que
se reinvierta el importe de la transmisin.
En el caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de amortizacin,
nicamente podr acogerse a la reinversin por beneficios extraordinarios la renta
obtenida por la diferencia entre el valor de transmisin y su valor contable una vez
corregida en el importe de la depreciacin monetaria.
Lo previsto en este apartado ser de aplicacin a los elementos del inmovilizado mate-
rial nuevos objeto de un contrato de arrendamiento financiero.
142
140
Mediana empresa
trabajadas.
fiscales:
140
Mediana empresa
trabajadas.
fiscales:
Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los medios de transporte a
los que se apliquen las reglas sealadas en la letra a) (vehculos automviles de turis-
mo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas) y en el primer y segundo prrafo de
la letra d) del apartado 3 del artculo 14 de la Norma Foral 3/1996, del Impuesto sobre
Sociedades (embarcaciones, buques de recreo o de deportes nuticos y aeronaves)
y los edicios, adquiridos por las pequeas empresas gozarn de libertad de amor-
tizacin a partir de su entrada en funcionamiento. Los elementos del inmovilizado
material nuevos, excluidos los medios de transporte a los que se apliquen las reglas
sealadas en la letra a) (vehculos automviles de turismo y sus remolques, ciclomoto-
res y motocicletas) y en el primer y segundo prrafo de la letra d) del apartado 3 del
artculo 14 de la Norma Foral 3/1996, del Impuesto sobre Sociedades (embarcaciones,
buques de recreo o de deportes nuticos y aeronaves) y los edicios, adquiridos por
las medianas empresas podrn amortizarse, a partir de su entrada en funcionamien-
to, en funcin del coeciente que resulte de multiplicar por 1,5 el coeciente de
amortizacin mximo previsto en la tabla de amortizacin recogida en el apartado
de amortizaciones.
143 141
Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores
En las pequeas y medianas empresas podr deducirse como gasto una prdida por
deterioro de los crditos derivada de las posibles insolvencias, hasta el lmite del 1 por
100 sobre el importe de las cuentas de deudores existente a la conclusin del perodo
impositivo.
RENDIMIENTO NETO
El Rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por el o la contribu-
yente se determinar de la siguiente manera:
Rendimiento neto = (Ventas o ingresos + subvenciones y autoconsumo + percepciones
por lT) - Gastos fiscalmente deducibles + Ganancias patrimoniales de bienes afectos -
Prdidas patrimoniales de bienes afectos.
2. MODALIDAD SIMPLIFICADA
La determinacin del rendimiento neto por medio de esta modalidad se efectuar de
la siguiente forma:
a) Se calificarn y cuantificarn los ingresos y gastos, a excepcin de las provisiones, las
amortizaciones y las ganancias y prdidas de los elementos patrimoniales afectos a
la actividad, de conformidad con lo dispuesto en el Impuesto sobre Sociedades.
b) Se calcular la diferencia entre los ingresos y los gastos y la cantidad resultante se
minorar en el 10%, en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difcil
justificacin.
c) A la cantidad resultante de lo dispuesto en la letra b) anterior, se sumarn o res-
tarn las ganancias y prdidas derivadas de los elementos patrimoniales afectos
a la actividad, de conformidad con lo establecido en el apartado de Ganancias y
Prdidas patrimoniales de este captulo.
(+) INGRESOS
( - ) GASTOS
Excluidas las provisiones, las amortizaciones y las ganancias y prdidas de elementos patrimoniales
afectos
(=) DIFERENCIA
( - ) COEFICIENTE DE GASTOS (10 por ciento de la diferencia positiva anterior)
= RENDIMIENTO PREVIO
( ) SALDO NETO DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS DERIVADAS DE LOS ELEMENTOS
PATRIMONIALES AFECTOS
= RENDIMIENTO NETO
INGRESOS
A efectos de la consideracin de los ingresos en esta modalidad ver los correspondien-
tes a la modalidad normal del mtodo de Estimacin Directa ya que son idnticos.
Para la determinacin de los gastos deducibles se tendr en cuenta todo lo establecido
para la modalidad normal con las siguientes excepciones:
141
impositivo.
RENDIMIENTO NETO
la siguiente forma:
justificacin.
(+) INGRESOS
( - ) GASTOS
afectos
(=) DIFERENCIA
= RENDIMIENTO NETO
INGRESOS
141
impositivo.
RENDIMIENTO NETO
la siguiente forma:
justificacin.
(+) INGRESOS
( - ) GASTOS
afectos
(=) DIFERENCIA
= RENDIMIENTO NETO
INGRESOS
a) Se calicarn y cuanticarn los ingresos y gastos, a excepcin de las provisiones,
las amortizaciones, los gastos en concepto de arrendamiento, cesin o depreciacin
de vehculos a los que se reere la letra a) de los apartados Dos y Tres de la regla 6
del artculo 27 y las ganancias y prdidas de los elementos patrimoniales afectos a
la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades y en las reglas del artculo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
(+) INGRESOS
( - ) GASTOS
Excluidas las provisiones, las amortizaciones, los gastos en concepto de arrendamiento, cesin o
depreciacin de vehculos a los que se reere la letra a) de los apartados Dos y Tres de la regla 6
del artculo 27, y las ganancias y prdidas de elementos patrimoniales afectos
(=) DIFERENCIA
= RENDIMIENTO NETO
144
Las provisiones y las amortizaciones no sern nunca deducibles.
Los gastos en concepto de arrendamiento, cesin o depreciacin de vehculos a los
que se reere la letra a) de los apartados Dos y Tres de la regla 6 del artculo 27, tam-
poco sern deducibles.
Las ganancias y prdidas patrimoniales de elementos afectos no se incluirn entre los
gastos y se sumarn o restarn a la diferencia entre los ingresos y los gastos y el por-
centaje de gastos aplicable a esta ltima diferencia.
RENDIMIENTO NETO
Rendimiento neto de las actividades econmicas (empresariales, profesionales y artsticas):
Rendimiento neto = (Ventas o ingresos + subvenciones y autoconsumos + percepciones
por lT) - (Gastos scalmente deducibles) 10%[(Ventas ingresos + subvenciones y auto-
consumos + percepciones por lT) - (Gastos scalmente deducibles)] + Ganancias patrimo-
niales de bienes afectos - Prdidas patrimoniales de bienes afectos.
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE BIENES
AFECTOS
Clculo de la ganancia o prdida patrimonial
Para el clculo de integracin y compensacin no se seguirn las normas generales esta-
blecidas para las ganancias y prdidas patrimoniales de elementos no afectos.
Las alteraciones patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos afectos se aa-
dirn con su signo (positivo o negativo, segn sea ganancia o prdida patrimonial) a los
rendimientos netos de las actividades empresariales o profesionales. Para su cuanti-
cacin se aplicarn las reglas previstas en la normativa reguladora del lmpuesto sobre
Sociedades. Ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 22 de la NF 3/96 del Impuesto
sobre Sociedades, para los supuestos de reinversin de benecios extraordinarios.
Con carcter general la ganancia o prdida patrimonial viene determinada por la dife-
rencia positiva o negativa entre el valor de transmisin y el valor contable del elemento
patrimonial. Este ltimo ser igual al precio por el que se adquiri en su da -o al coste de
produccin o valor de afectacin en su caso, - minorado en la suma de las amortizaciones.
Valor de transmisin: importe real por el que dicha transmisin se realice. Deduciendo los
gastos inherentes a la transmisin, satisfechos por el transmitente.
Valor contable: este valor estar formado:
1) Coste de adquisicin, formado por la suma:
Importe real de adquisicin del elemento que se transmite.
Gastos adicionales que se produzcan hasta la puesta en funcionamiento.
2) Coste de produccin, cuando el elemento patrimonial haya sido producido por la empresa.
3) Valor de afectacin. Si la afectacin del elemento patrimonial a la actividad econ-
mica se ha efectuado con posterioridad a la adquisicin, se tomar como valor de
adquisicin el valor de compra.
Coste de mejoras: en el caso de que se hubieran efectuado inversiones y mejoras en los elemen-
tos patrimoniales objeto de transmisin se adicionarn al coste de adquisicin o de produccin.
El coste de adquisicin o coste de produccin o valor de afectacin se reducir en el im-
porte de las amortizaciones correspondientes.
145
Correccin monetaria
A) Cuando el resultado de la operacin anterior sea positivo, es decir se trate de una
ganancia de patrimonio derivada de la transmisin de elementos patrimoniales del
inmovilizado material, intangible y de inversiones inmobiliarias y de otros elemen-
tos que hayan sido clasicados como activos no corrientes mantenidos para la ven-
ta, debe procederse a deducir la depreciacin monetaria correspondiente al tiempo
transcurrido, con objeto de no someter a gravamen la renta puramente monetaria
debida a los efectos de la inacin contenida en dicho resultado. La correccin podr
aplicarse como mximo, hasta anular la plusvala del correspondiente elemento.
CUADRO DE COEFICIENTES DE CORRECCIN MONETARIA PARA 2013
Ejercicios Coeciente de actualizacin
Con anterioridad a 1 de enero de 1984 2,411
1984 2,190
1985 2,022
1986 1,903
1987 1,813
1988 1,732
1989 1,649
1990 1,585
1991 1,532
1992 1,486
1993 1,473
1994 1,444
1995 1,378
1996 1,329
1997 1,307
1998 1,360
1999 1,311
2000 1,224
2001 1,206
2002 1,185
2003 1,168
2004 1,154
2005 1,133
2006 1,112
2007 1,087
2008 1,053
2009 1,036
2010 1,035
2011 1,018
2012 1,008
2013 1,000
146
Los coecientes se aplicarn de la siguiente forma:
Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao de adquisicin
o produccin del elemento patrimonial. El coeciente aplicable a las mejoras ser el
correspondiente al ao en que se hubiesen realizado.
Sobre las amortizaciones contabilizadas atendiendo al ao en que se realizaron.
La ganancia de patrimonio resultante tras la deduccin de la correccin monetaria debe-
r ser siempre una cantidad positiva o cero. En caso de obtenerse una cantidad negativa
el importe de la ganancia se estimar igual a cero.
Cuando proceda la aplicacin de correccin monetaria, a las ganancias patrimoniales de-
rivadas de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a las actividades econmi-
cas se les aplicarn las siguientes reglas:
En el caso de afectacin de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades eco-
nmicas en un momento posterior al de su adquisicin se tomar como momento de
adquisicin el que corresponda a la afectacin.
En aquellos perodos impositivos en los que los y las contribuyentes hubieran deter-
minado su rendimiento neto mediante un mtodo o modalidad que no admita la de-
duccin especca de las amortizaciones, se tomar como amortizacin la resultante
de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeciente mnimo de amorti-
zacin que resulte del perodo mximo establecido en la normativa reguladora del
La determinacin del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos pa-
trimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 y que se desarrolla en
la Disposicin Transitoria Primera de la Norma Foral 6/2006 del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, no ser de aplicacin a las transmisiones de elementos patrimonia-
les que hayan estado afectos a una actividad econmica del o de la contribuyente cuando
la misma actividad se contine ejerciendo bajo otra titularidad.
B) Cuando el resultado de la variacin patrimonial sea negativo y se trate, por tanto, de
una prdida de patrimonio, el resultado ser la diferencia entre el valor de transmisin y
el valor contable del elemento patrimonial, al no ser aplicable a las prdidas de patrimo-
nio la correccin monetaria.
Exencin por reinversin. (Artculo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades)
Podrn no integrarse en la base imponible las rentas obtenidas, una vez corregidas en su
caso en el importe de la depreciacin monetaria, en la transmisin onerosa de elementos
patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, afectos a
explotaciones econmicas.
Para la no integracin ser necesario que el importe obtenido en las citadas transmi-
siones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes mencionados,
dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de la entrega o puesta a
disposicin del elemento patrimonial y los tres aos posteriores.
La reinversin se entender materializada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.
Los elementos patrimoniales objeto de reinversin debern permanecer en el patrimonio
del o de la contribuyente, salvo prdidas justicadas, durante cinco aos, o tres si se trata
de bienes muebles desde que se materialice la reinversin, excepto que su vida til sea
inferior. La transmisin de dichos elementos antes de la nalizacin del mencionado pla-
zo determinar la integracin en la base imponible de la parte de la renta no integrada,
147
excepto que el importe obtenido sea objeto de reinversin en los trminos establecidos
anteriormente.
Si durante el plazo sealado en el prrafo anterior, el contribuyente decidiese no rein-
vertir una cantidad igual al importe de la transmisin, deber imputar la parte de renta
no integrada al perodo impositivo de su obtencin.
La parte de cuota ntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base im-
ponible, se ingresar con los intereses de demora que, en su caso corresponda, conjunta-
mente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que se adopte la decisin.
En caso de no realizar la reinversin en el plazo sealado, el contribuyente deber impu-
tar la parte de renta no integrada al perodo impositivo de su obtencin.
La parte de cuota ntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base
imponible, se ingresar con los intereses de demora que, en su caso correspondan, con-
juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venza el plazo de
reinversin.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin,
nicamente se permitir la no integracin de la renta scal en la parte proporcional que
corresponda a la cantidad reinvertida.
EJEMPLO:
Un contribuyente adquiri un inmueble el 1.5.2002 por importe de 82.500.
Se considera que el valor del suelo corresponde al 20 % del valor de compra
(20%82.500).
Ha estado afecto ininterrumpidamente a la actividad profesional ejercida por el
contribuyente. El 1.6.2013 lo transmite por importe de 230.000 euros. Ha satisfecho
en concepto del Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de natura-
leza urbana 4.000 euros.
Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida teniendo en cuenta que el
titular de la actividad ha determinado el rendimiento neto de la actividad en la mo-
dalidad normal del mtodo de estimacin directa y ha amortizado el inmueble apli-
cando el coeciente lineal mximo establecido en las tablas de amortizacin del IS.
Solucin
Valor de transmisin: 230.000 4.000 = 226.000
Valor de adquisicin: 82.500
Valor de adquisicin actualizado: Valor de adquisicin x coeciente actualizacin
(ao 2002): 82.500 x 1,185 = 97.762,50
Amortizaciones
Valor del inmueble descontado el valor del suelo: 82.500 16.500 = 66.000
Ao 2002: 8/12 3% 66.000 = 1.320
Ao 2003 a 2012: 3% 66.000 = 1.980
Ao 2013: 5/12 3% 66.000 = 825
148
Amortizaciones actualizadas
Ao 2002: 1.320x 1,185 = 1.564,20
Ao 2003: 1.980 x 1,168 = 2.312,64
Ao 2004: 1.980 x 1,154 = 2.284,92
Ao 2005: 1.980 x 1,133 = 2.243,34
Ao 2006: 1.980 x 1,112 = 2.201,76
Ao 2007: 1.980 x 1,087 = 2.152,26
Ao 2008: 1.980 x 1,053 = 2.084,94
Ao 2009: 1.980 x 1,036 = 2.051,28
Ao 2010: 1.980 x 1,035 = 2.049,30
Ao 2011: 1.980 x 1,018 = 2.015,64
Ao 2012: 1.980 x 1,008 = 1.995,84
Ao 2013: 825
Total amortizaciones 23.781,12
Valor contable actualizado = 97.762,5023.781,12 = 73.981,38
Ganancia patrimonio bien afecto = 226.000 73.981,38 = 152.018,62
Esta ganancia se adicionar al rendimiento de la actividad.
EJEMPLO:
El mismo ejemplo anterior pero teniendo en cuenta que el inmueble estuvo desocu-
pado hasta 31.12.05 y que el 1.1.06 se afect a la actividad profesional ejercida por
el contribuyente.
Solucin
Valor de adquisicin: 82.500
Valor de adquisicin actualizado: Valor de adquisicin x coeciente actualizacin
(ao 2006): 82.500 x 1,112= 91.740
Amortizaciones
Ao 2006 a 2012: 3% 66.000 = 1.980
Ao 2013: 5/12 3% 66.000 = 825
Amortizaciones actualizadas
Ao 2006: 1.980 x 1,112 = 2.201,76
Ao 2007: 1.980 x 1,087 = 2.152,26
Ao 2008: 1.980 x 1,053 = 2.084,94
Ao 2009: 1.980 x 1,036 = 2.051,28
Ao 2010: 1.980 x 1,035 = 2.049,30
Ao 2011: 1.980 x 1,018 = 2.015,64
149
Ao 2012: 1.980 x 1,008= 1.995,84
Ao 2013: 825
Total amortizaciones 15.376,02
Valor neto contable actualizado = 91.740 15.376,02= 76.363,98
Ganancia patrimonio bien afecto = 226.000 76.363,98= 149.636,02
Esta ganancia se adicionar al rendimiento de la actividad.
INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO
La NF 1/2004 de 24 de febrero de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de
los incentivos scales al mecenazgo establece determinados incentivos scales a la parti-
cipacin privada en actividades de inters general desarrolladas en las Fundaciones y las
asociaciones declaradas de utilidad pblica as como las federaciones y asociaciones de
las mismas, que poseyendo nes de inters general, se encuentren inscritas en el registro
correspondiente y cumplan los requisitos establecidos en la precitada Norma Foral.
Estos incentivos scales sern aplicables exclusivamente a aquellas actividades empresa-
riales y/o profesionales cuyo rendimiento neto se determine por el mtodo de Estimacin
Directa.
Benecios Fiscales:
1 Otras formas de Mecenazgo:
1.a) Convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general (Art.
26 NF 1/2004).
1.b) Gastos en actividades de inters general (Art. 27 NF 1/2004).
1.c) Adquisicin de obras de arte para oferta de donacin (art. 28 NF 1/2004).
2 Actividades declaradas prioritarias y Programas de apoyo a acontecimientos de excep-
cional inters pblico:
2.a) Actividades prioritarias de mecenazgo (Art. 29 NF1/2004).
2.b) Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico (Art. 30
NF 1/2004).
1.a) Convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general
Tendrn la consideracin de partida deducible para determinar el rendimiento neto las
cantidades satisfechas o los gastos realizados por el/la contribuyente como consecuencia
de convenios de colaboracin en actividades de inters general celebrados con las entida-
des relacionadas ms adelante. Este incentivo ser incompatible con los dems incentivos
previstos en la NF 1/2004.
1.b) Gastos en Actividades de inters general
Para la determinacin del rendimiento neto de la actividad tendrn la consideracin de
gastos deducibles los gastos realizados para nes de inters general.
Este incentivo es incompatible con los dems incentivos previstos en la NF 1/2004.
1.c) Adquisicin de obras de arte para oferta de donacin
A condicin de que la donacin sea aceptada por la entidad a la que se hace la oferta, los/
as empresarios/as y profesionales podrn considerar partida deducible para determinar
150
el Rendimiento neto de aquellas actividades en las cuales la determinacin del mismo se
realice mediante el rgimen de estimacin directa, el coste de adquisicin, o el valor de
tasacin jado por la Administracin, cuando ste sea inferior, de las obras de arte ad-
quiridas para ser donadas a las entidades que se relacionan ms adelante. A tales efectos
tendrn la consideracin de obras de arte, los objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin denidos en la normativa reguladora del lVA, que tengan valor histrico o
artstico.
Para poder disfrutar de esta deduccin, la oferta de donacin deber efectuarse de
acuerdo con los siguientes requisitos:
a) Compromiso de transmitir el bien a las entidades donatarias en un periodo mximo de
5 aos a partir de la aceptacin denitiva de la oferta, para la cual ser preceptiva la
emisin de informe por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia,
a efectos de determinar tanto la calicacin del bien como obra de arte como su valo-
racin. Cuando las obras de arte donadas formen parte del Patrimonio Cultural Vasco,
el citado informe deber solicitarse al Departamento de Cultura del Gobierno Vasco.
En el caso de que se trate de obras de arte pertenecientes al Patrimonio Histrico al que
hace referencia la Ley 16/1985, de 25 de junio, o del Patrimonio Histrico de cualquier
Comunidad Autnoma, el informe deber solicitarse a los rganos competentes segn
las respectivas normas reguladoras. Una vez aceptada la oferta de donacin por la
entidad donataria, sta se hace irrevocable y el bien no puede ser cedido a terceros.
b) La oferta de donacin se deber efectuar durante el mes siguiente a la compra del
bien.
c) Durante el tiempo que transcurra hasta que el bien sea denitivamente transmitido
a la entidad donataria, ste deber permanecer disponible para su exhibicin pblica
e investigacin, en las condiciones que determine el convenio entre el/la donante y la
entidad donataria.
d) Las personas o entidades que se acojan a esta deduccin no podrn practicar dotacio-
nes por depreciacin correspondientes a los bienes incluidos en la oferta.
e) En caso de liquidacin de la entidad la propiedad de la obra de arte ser adjudicada
a la entidad donataria.
f) Cuando la entidad donataria sea una fundacin o una asociacin declarada de utili-
dad pblica, no podrn acogerse a este incentivo las ofertas de donacin efectuadas
por sus asociados/as, fundadores/as, patronos/as, gerentes y los/las cnyuges o pareja
de hecho, o parientes, hasta el cuarto grado inclusive, de cualquiera de ellos/as.
Las cantidades totales deducibles sern iguales al coste de adquisicin del bien o valor de
tasacin jado por la Administracin cuando ste sea inferior.
La deduccin se efectuar por partes iguales durante el perodo comprometido hasta un
lmite mximo por ejercicio que ser igual al porcentaje resultante de dividir diez por el
nmero de aos del perodo. El cmputo de dicho lmite se efectuar sobre la porcin de
base imponible correspondiente al rendimiento neto derivado de la actividad.
Esta deduccin ser incompatible, para los mismos bienes, con la deduccin en cuota por
donativos.
Las deducciones a practicar por Convenios de colaboracin empresarial en actividades
de inters general (artculo 26 NF 1/2004) y Adquisicin de obras de arte para oferta de
donacin (artculo 28 NF 1/2004), sern aplicables, siempre que correspondan a donativos
efectuados y a convenios de colaboracin celebrados con las siguientes entidades:
a) Entidades sin nes lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen scal establecido
en el Ttulo II de la Norma Foral 1/2004.
151
b) La Diputacin Foral de Bizkaia, las otras Diputaciones Forales, el Estado, las Comunida-
des Autnomas, las Entidades Locales, as como los Organismos autnomos y las enti-
dades autnomas de carcter anlogo de las Administraciones citadas anteriormente.
c) Las universidades y centros adscritos a las mismas.
d) El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y las dems instituciones con nes anlo-
gos de las Comunidades Autnomas con lengua ocial propia.
e) Euskaltzaindia, as como el Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en
el mismo, as como las instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua ocial
propia que tengan nes anlogos a los de Euskaltzaindia.
f) Eusko Ikaskuntza-Sociedad de Estudios Vascos, Euskal Herriaren Adiskideen Elkartea-
Real Sociedad Bascongada de Amigos del Pas y el Instituto Labayru.
g) El Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol.
h) La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.
i) Fundaciones propias de la Iglesia Catlica y de las iglesias, confesiones y comunidades
religiosas que hayan suscrito acuerdos o convenios de cooperacin con el Estado espa-
ol.
j) Asociaciones y Entidades de la Iglesia Catlica contempladas en los artculos IV y V del
Acuerdo sobre Asuntos Econmicos entre el Estado espaol y Santa Sede, y las igual-
mente existentes en los acuerdos de cooperacin del Estado espaol con otras iglesias,
confesiones y comunidades religiosas.
2.a) Actividades prioritarias de mecenazgo
Las cantidades destinadas a actividades declaradas prioritarias, incluyndose, cuando se
trate de contribuyentes que desarrollen actividades empresariales o profesionales, las
cantidades satisfechas en virtud de contratos de patrocinio publicitario.
Benecios scales:
Tendrn la consideracin de gasto deducible para determinar el rendimiento de la
actividad econmica en el mtodo de estimacin directa.
Podrn deducir de la cuota ntegra el 18% de dichas cantidades.
El Decreto Foral 162/2012, de 4 de diciembre, por el que se declaran prioritarias deter-
minadas actividades para el ejercicio 2013 tiene por objeto desarrollar el artculo 29 de
la Norma Foral 1/2004, de 24 de febrero y considera como actividades prioritarias las
siguientes:
a) En el mbito deportivo, las relativas a:
Las actividades organizadas o patrocinadas por las administraciones pblicas del
Territorio Histrico de Bizkaia en el mbito del deporte escolar.
Las actividades de los clubes deportivos y acontecimientos o manifestaciones de-
portivas que redunden en la difusin del nombre del Territorio Histrico de Bizkaia
y de sus municipios.
La ejecucin de nuevas instalaciones deportivas y la ejecucin de obras de con-
servacin, reforma o adecuacin en instalaciones deportivas, siempre y cuando se
trate de instalaciones de titularidad municipal o foral.
Las asociaciones o uniones de clubes deportivos siempre y cuando dichas asociacio-
nes o uniones supongan la desaparicin de los clubes asociados.
Aquellas actividades que as sean declaradas por los rganos competentes del Esta-
do y de los Territorios de lava y Gipuzkoa, siempre que, en la normativa aprobada
por los mismos, se reconozcan de forma recproca.
152
Las actividades y programas desarrollados por:
Fundacin Bizkaia-Bizkaialde.
Fundacin Athletic Club Athletic Club Fundazioa.
Asociacin de Federaciones Deportivas de Bizkaia.
Fundacin Ciclista de Euskadi Euskadiko Txirrindularitza Iraskundea.
El equipo femenino lite de la Sociedad Ciclista Duranguesa.
La Fundacin Baque Baque Iraskundea.
Euskal Kirol Federazioen Batasuna - Unin de Federaciones Deportivas Vascas.
Fundacin Bilbao Basket Fundazioa.
Fundacin Consejo Mundial de Pelota Vasca.
Fundacin Euskadi Kirola Fundazioa.
Fundacin Lagun Aro.
Fundacin Bizkaia Basket / Bizkaia Basket Fundazioa.
Ocean World S.L.
Mundial de Basket 2014, sede Bilbao.
Basque Cycling pro Team S.L.
b) En el mbito juvenil, las relativas a:
Las actividades realizadas por las Escuelas de Formacin de Educadores en el Tiem-
po Libre Infantil y Juvenil, reconocidas ocialmente en virtud del Decreto 419/1994,
de 2 de noviembre, del Departamento de Cultura del Gobierno Vasco.
Las actividades, ordinarias y de campamentos, realizadas por las asociaciones juve-
niles, legalmente reconocidas.
La actividad Euskal Encounter organizada por la Fundacin Euskaltel Fundazioa.
Aquellas actividades que as sean declaradas por los rganos competentes del Esta-
do y de los Territorios de lava y Gipuzkoa, siempre que, en la normativa aprobada
por los mismos, se reconozcan de forma recproca.
c) En el mbito patrimonial cultural, la ejecucin de obras de conservacin, restauracin
y mejora sobre Bienes Culturales Calicados, de carcter inmueble, en virtud de lo esta-
blecido en el Captulo I del Ttulo II de la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural
Vasco, ubicados en Bizkaia.
Y especcamente las siguientes actividades:
El Museo de la Minera del Pas Vasco.
Museo Arqueolgico, Etnogrco e Histrico Vasco de Bilbao-Museo Vasco.
Museo Diocesano de Arte Sacro. Bilbao.
Fundacin del Guggenheim Bilbao Museoa.
Fundacin del Museo Martimo Ra de Bilbao.
Fundacin del Museo de Bellas Artes de Bilbao.
Fundacin Museo de La Paz de Gernika.
Fundacin Boinas La Encartada Kultur Ingurunea.
Museo de Arte e Historia de Durango.
Museo del nacionalismo vasco (GOAZ Museoa).
153
Museo de Pasos de Semana Santa. Bilbao.
Museo Simn Bolivar.
Museo de Reproducciones Artsticas de Bilbao.
Museo vasco de Historia de la Medicina y de la Ciencia.
Intervenciones arquitectnicas y sobre retablos en iglesias, ejecutadas por el Obis-
pado de Bilbao de la Iglesia Catlica y en el caso de Ordua, por el Obispado de
Vitoria-Gasteiz.
Los proyectos de difusin del patrimonio cultural desarrollados a travs de la enti-
dad pblica empresarial foral BizkaiKOA.
Intervenciones realizadas por Transbordador de Vizcaya S.L..
d) En el mbito de la promocin del euskara:
La edicin correspondiente al ao 2013 del Ibilaldia, organizada por la Asociacin
Cultural Ibilaldia.
Las relacionadas con el Atlas Etnogrco de Vasconia.
Las relacionadas con el Atlas de las variantes dialectales del euskara.
2013.ko Durangoko Azoka.
Las organizadas por Azkue Fundazioa en este mbito.
e) En el mbito de la difusin cultural:
Temporada de pera de Bilbao organizada por la A.B.A.O.
Temporada de conciertos de la Bilbao Orkestra Sinfonikoa (BOS).
Temporada escnica del C.A.C. Teatro Arriaga S.A. de Bilbao.
Temporada escnica del Barakaldo Antzokia - Teatro Barakaldo.
Temporada escnica del Serantes Kultur Aretoa.
Temporada escnica del Social Antzokia de Basauri.
Festival Internacional de Teatro del Serantes Kultur Aretoa.
Festival Internacional de Folklore del Elai Alai Dantzari Taldea.
Festival Internacional de Folk del Aula de Cultura de Getxo.
Folklore Azoka de Portugalete de Elai Alai Fundazioa.
Festival Internacional de Jazz del Aula de Cultura de Getxo.
Festival de msica clsica Musika-Msica. Fundacin Bilbao 700 III Milenium Fun-
dazioa.
Festival Internacional de danza Dantzaldia. La Fundicin.
Producciones de Artes Visuales. Consonni.
Umore Azoka Feria de Artistas Callejeros de Humor de Leioa. Leioako Udala.
Programa de Conciertos 2013 organizados por la Sociedad Coral de Bilbao.
Programa expositivo de Bilbo Arte.
Getxophoto 2013, organizado por Begihandi Kultur Taldea.
IV semana internacional de Literatura y Arte con Humor. Asociacin literaria la Risa
de Bilbao Bilboko barrea.
50 aniversario de la Orquesta Sinfnica de Acordeones de Bilbao. Asociacin viz-
cana del Acorden.
154
Festival ACT, Festival internacional de nuevos Creadores escnicos. Asociacin Tea-
trako Teatro de Barakaldo.
Programa de actividades organizado por la Asociacin para la Promocin y Difu-
sin del Concierto Econmico Ad Concordiam.
Fundacin Deusto-Deusto Fundazioa.
Fundacin Basques 2.0 Fundazioa: a Laboratory for thought and Inquiry.
Proyecto Deusto Campus Mundus 2015.
Proyecto Euskampus.
Proyecto Muskiz F.P. Cursos de verano 2013.
f) En el mbito de la cooperacin:
Fundacin Bilbao Bizkaia Kutxa
Fundacin Alboan.
Las actividades encuadradas en el rea de la cooperacin social al desarrollo reali-
zadas por la Fundacin ITAKA- Escolapios/ ITAKA-Escolapios Fundazioa.
Fundacin Betean/Betean Fundazioa
Para gozar de esta deduccin, ser necesario que el contribuyente o la contribuyente
aporte junto con la declaracin del impuesto correspondiente una certicacin expedi-
da por el Departamento competente de la Diputacin Foral de Bizkaia por razn de la
materia, en la que se acredite que las actividades a que se han destinado las cantidades
objeto de deduccin se encuentren entre las declaradas prioritarias para dicho ejercicio.
2.b) Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico
Incentivos aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarro-
llo de los acontecimientos que en su caso se determinen por Ley o Norma.
Los/las contribuyentes que realicen actividades econmicas en rgimen de estimacin
directa podrn deducir de la cuota lquida el 15% de los gastos e inversiones que en
cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el rgano admi-
nistrativo correspondiente realicen en los siguientes conceptos:
a. Adquisicin de elementos del inmovilizado material nuevos sin que en ningn caso se
consideren como tales los terrenos.
b. Rehabilitacin de edicios y otras construcciones que contribuyen a realizar el espacio
fsico afectado, en su caso por el respectivo programa.
c. Realizacin de gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan
directamente para la promocin del respectivo acontecimiento. Cuando el contenido
del soporte publicitario se reera de modo esencial a la divulgacin del acontecimien-
to, la base de la deduccin ser el importe total de la inversin realizada, en caso
contrario la base de la deduccin ser el 25 por 100 de dicha inversin.
Reciprocidad
Los benecios scales reconocidos en los apartados anteriores para las actividades prio-
ritarias y programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters publico sern de
aplicacin a aquellas actividades y programas que as sean declarados por los rganos
competentes del Estado y de los Territorios Forales, siempre que en la normativa apro-
bada por las mismos, se reconozcan de forma recproca, las actividades y programas
aprobados por la Diputacin Foral de Bizkaia.
155
CASO PRCTICO:
Una persona ejerce una actividad empresarial en un local de su propiedad. Segn
los datos que constan en los libros registros, los ingresos y gastos correspondientes
al ejercicio 2013 son los siguientes:
Ingresos ntegros 74.000
Gastos
Compras ......................................................................................................... 22.000
Sueldos y salarios ........................................................................................... 29.000
Aportacin al rgimen de autnomos de la Seguridad Social ..................... 1.450
Telfono ........................................................................................................... 3.400
Electricidad ......................................................................................................... 720
Tributos no estatales .......................................................................................... 390
Amortizaciones bienes afectos ....................................................................... 1.480
Primas de seguro ................................................................................................ 160
Liberalidades ................................................................................................... 7.100
Otros gastos sin justicacin .......................................................................... 3.250
Otros datos
El 1.9.2013 ha obtenido una ganancia patrimonial neta procedente de la trans-
misin de una mquina afecta a la actividad por importe de 13.000 euros.
Las existencias iniciales de productos ascendan a 12.500 y las nales a 15.000.
En la partida correspondiente a Sueldos y salarios se han incluido 2.350 euros
satisfechos a su cnyuge por los servicios prestados en la empresa durante los
perodos de vacaciones de la persona contratada en la actividad econmica des-
de 2005.
Determinar el rendimiento neto de la actividad econmica a travs de la modali-
dad normal y la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa.
Solucin
Modalidad Normal
Ingresos
Ingresos integros 74.000
Variacion de existencias
15.000 12.500 = 2.500
Total ingresos 76.500
Gastos deducibles
Compras 22.000 + Sueldos y salarios 26.650 + Aportaciones al rgimen de autno-
mos 1.450 + Telfono 3.400 + Electricidad 720 + Tributos no estatales 390 + Amor-
tizaciones bienes afectos 1.480 + Primas de seguros 160
156
Precisiones
En la partida Sueldos y salarios se han descontado 2.350 euros correspondientes
a las retribuciones satisfechas al cnyuge ya que no se cumplen los requisitos que
la normativa exige para ser consideradas como gasto deducible: oportuno contrato
laboral, aliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social y que trabaje
habitualmente y con continuidad en la actividad econmica.
No son tampoco deducibles los gastos que supongan liberalidades y los no justi-
cados.
Total gastos deducibles 56.250
Diferencia (Ingresos Gastos) = 20.250
Ganancia patrimonial de bienes afectos: 13.000
Rendimiento neto 33.250
Modalidad simplicada
En esta modalidad no cabe deducir las amortizaciones de elementos patrimoniales
afectos y como compensacin se permite aplicar una deduccin del 10% de la di-
ferencia entre ingresos y gastos deducibles en esta modalidad, es decir los gastos
a excepcin de las amortizaciones, provisiones, los gastos en concepto de arren-
damiento, cesin o depreciacin de vehculos a los que se reere la letra a) de los
apartados Dos y Tres de la regla 6 del artculo 27 de la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, y gastos de difcil justicacin.
Ingresos ntegros 74.000
Variacin de existencias
15.000 12.500 = 2.500
Total ingresos 76.500
Gastos deducibles
Compras 22.000 + Sueldos y salarios 26.650 + Aportaciones al rgimen de autno-
mos 1.450 + Telfono 3.400 + Electricidad 720 + Tributos no estatales 390 + Primas
de seguros 160
Precisiones
En la partida Sueldos y salarios se han descontado 2.350 euros correspondientes
a las retribuciones satisfechas la cnyuge ya que no se cumplen los requisitos que
la normativa exige para ser consideradas como gasto deducible: oportuno contrato
laboral, aliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social y que trabaje
habitualmente y con continuidad en la actividad econmica.
No son tampoco deducibles los gastos que supongan liberalidades y los no justi-
cados.
Total gastos deducibles 54.770
Diferencia (Ingresos Gastos) = 21.730
Coeciente gastos (10%) = 2.173
Rendimiento previo = 19.557
Ganancia patrimonial de bienes afectos: 13.000
Rendimiento neto 32.557
157
159
CAPTULO VII
ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD
DE SIGNOS, NDICES O MDULOS,
EXCEPTO ACTIVIDADES AGRCOLA-
GANADERAS, EXPLOTACIONES
FORESTALES Y PESCA DE BAJURA
MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD DE SIGNOS,
NDICES O MDULOS, EXCEPTO ACTIVIDADES
AGRCOLA-GANADERAS, EXPLOTACIONES FORESTALES Y PESCA DE
BAJURA (ANEXO D
3
)
El rendimiento neto de aquellas actividades sometidas al mtodo de estimacin obje-
tiva por signos, ndices o mdulos se determinar por aplicacin directa de los signos,
ndices o mdulos establecidos en el Anexo II de la Orden Foral 2866/2011 de 26 de
diciembre que desarrolla la NF 6/2006 de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas en relacin con determinados aspectos de los rendimientos de
actividades.
ACTIVIDADES SIGNOS, NDICES O MDULOS
Epgrafe IAE
Actividad
Mdulo Definicin Unidad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
647.1
Comercio al por menor de
cualquier clase de produc-
tos alimenticios y de bebi-
das en establecimientos
con vendedor/a
1 Personal asalariado
2 Personal no asalariado
3 Superf. del local independiente
4 Superf. del local no indepen.
5 Consumo energa elctrica
Persona
Persona
Metro
2
Metro
2
Kw/hora
1.126,89
11.937,39
22,22
75,38
0,09
Nota. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en
su caso, el derivado de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con
carcter accesorio a la actividad principal.
647.2
Comercio al por menor
de cualquier clase de pro-
ductos alimenticios y de
bebidas en rgimen de
autoservicio o mixto en
establecimientos cuya
sala de ventas tenga una
superficie inferior a 120
metros cuadrados
3 Superficie del local
4 Consumo de energa elctrica
Persona
Persona
Metro
2
Kw/hora
1.989,56
12.038,42
26,18
0,39
El rendimiento neto de aquellas actividades sometidas al mtodo de estimacin obje-
tiva por signos, ndices o mdulos se determinar por aplicacin directa de los signos,
ndices o mdulos establecidos en el Anexo II de la Orden Foral 3.210/2012, de 26 de
diciembre que desarrolla la NF 6/2006 de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas en relacin con determinados aspectos de los rendimientos de
actividades.
ACTIVIDADES SIGNOS, NDICES O MDULOS
Epgrafe IAE
Actividad
Mdulo Denicin Unidad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
647.1
Comercio al por menor de
cualquier clase de produc-
tos alimenticios y de bebi-
das en establecimientos
con vendedor/a
3 Superf. del local independiente
4 Superf. del local no indepen.
5 Consumo energa elctrica
Persona
Persona
Metro
2
Metro
2
Kw/hora
1.143,79
12.116,45
22,55
76,51
0,09
647.2
de cualquier clase de
productos alimenticios y
de bebidas en rgimen
de autoservicio o mixto
en establecimientos cuya
sala de ventas tenga una
supercie inferior a 120
metros cuadrados
3 Supercie del local
Persona
Persona
Metro
2
Kw/hora
2.019,40
12.219,00
26,57
0,40
158
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
662.2
de toda clase de artculos,
incluyendo alimentacin
y bebidas, en estableci-
mientos distintos de los
especicados en el grupo
Persona
Persona
Kw/ hora
Metro
2
5.324,62
10.278,49
0,35
41,08
663.1
fuera de un establecimien-
to comercial permanente
de productos alimenticios,
incluso bebidas y helados
3 Potencia scal vehculo
Persona
Persona
CVF
1.498,78
15.082,46
120,84
663.2
de artculos textiles y de
confeccin
Persona
Persona
CVF
3.620,74
16.754,78
289,89
663.3
de calzado, pieles y artcu-
los de cuero
Persona
Persona
CVF
3.060,67
13.173,51
177,17
663.4
de artculos de droguera y
cosmticos y de productos
qumicos en general
Persona
Persona
CVF
4.425,33
15.184,99
136,93
663.9
de otras clases de mercan-
cas n.c.o.p.
Persona
Persona
CVF
6.460,54
12.502,95
338,26
159
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
671.4
Restaurantes de dos tene-
dores
3 Potencia elctrica
4 Mesas
5 Mquinas tipo A
6 Mquinas tipo B
7 Mquinas auxiliares de apuestas
Persona
Persona
Kw contrat.
Mesa
Mq.tipo A
Mq.tipo B
Mquina auxi-
liar de apuestas
3.975,69
18.695,31
217,47
627,91
1.348,91
4.772,43
834,08
Nota. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc..., as como de
los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., mquinas de juegos
infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos musicales, loteras y el servicio de uso
de telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio de la actividad principal.
671.5
Restaurantes de un tene-
dor
3 Potencia elctrica
4 Mesas
5 Mquinas tipo A
6 Mquinas tipo B
Persona
Persona
Kw contrat.
Mesa
Mq.tipo A
Mq.tipo B
Mquina auxi-
liar de apuestas
4.117,71
18.466,54
145,12
250,07
1.348,91
4.772,43
834,08
en su caso, el derivado de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc..., as como
de los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc...mquinas de juegos
672.1, 2 y 3
Cafeteras
3 Potencia elctrica
4 Mesas
5 Mquinas tipo A
6 Mquinas tipo B
Persona
Persona
Kw contrat.
Mesa
Mq.tipo A
Mq.tipo B
Mquina auxi-
liar de apuestas
1.648,64
15.689,89
547,44
434,66
1.199,02
4.693,53
807,77
los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., mquinas de juegos
160
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
673.1
Cafs y bares de categora
especial
3 Potencia elctrica
4 Mesas
5 Longitud de barra
6 Mquinas tipo A
7 Mquinas tipo B
Persona
Persona
Kw contrat.
Mesa
Metro
Mq.tipo A
Mq.tipo B
Mquina auxi-
liar de apuestas
4.378,01
16.802,11
346,30
250,07
402,30
1.199,02
3.636,51
652,33
los expositores de cintas, vdeos, compact-disc expendedores de bolas, etc..., mquinas de juegos
673.2
Otros cafs y bares
3 Potencia elctrica
4 Mesas
5 Longitud de barra
6 Mquinas tipo A
7 Mquinas tipo B
Persona
Persona
Kw contrat.
Mesa
Metro
Mq.tipo A
Mq.tipo B
Mquina auxi-
liar de apuestas
1.877,44
13.031,49
104,91
137,25
185,35
986,03
3.612,82
627,96
los expositores de cintas, vdeos, compact-disc expendedores de bolas, etc..., mquinas de juegos
675
Servicios en quioscos, ca-
jones, barracas u otros lo-
cales anlogos
3 Potencia elctrica
Persona
Persona
Kw.contr.
Metro
2
2.745,13
14.167,41
104,91
25,79
676
Servicios en chocolateras,
heladeras y horchateras
3 Potencia elctrica
4 Mesas
Persona
Persona
Kw.contr.
Mesa
2.476,93
20.509,63
555,35
225,60
161
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
su caso, el derivado de las actividades de elaboracin de chocolates, helados y horchatas, el servicio
al pblico de helados, horchatas, chocolates, infusiones, caf y solubles, bebidas refrescantes, as
como productos de bollera, pastelera, contera y repostera que normalmente se acompaan para
la degustacin de los productos anteriores, y de mquinas de recreo tales como balancines, caballi-
tos, animales parlantes, etc..., as como la comercializacin de loteras, siempre que se desarrollen
con carcter accesorio a la actividad principal.
681
Servicio de hospedaje en
hoteles y moteles de una
o dos estrellas
3 Nmero de plazas
Persona
Persona
Plaza
5.782,13
18.995,07
346,30
682
hostales y pensiones
3 Nmero de plazas
Persona
Persona
Plaza
5.300,95
18.064,25
281,62
683
fondas y casas de hus-
pedes, as como el de
alojamientos tursticos
agrcolas
3 Nmero de plazas
Persona
Persona
Plaza
4.835,54
15.737,19
145,12
684
hoteles-apartamentos
3 Nmero de plazas
Persona
Persona
Plaza
6.647,54
21.850,66
281,61
691.1
Reparacin de artculos
elctricos para el hogar
Persona
Persona
Metro
2
5.151,06
18.640,10
20,10
691.2
Reparacin de vehculos
automviles, bicicletas y
otros vehculos
Persona
Persona
Metro
2
4.811,86
19.768,11
31,39
691.9
Reparacin de calzado
Persona
Persona
Kw/ hora
2.121,97
12.132,23
1,54
691.9
Reparacin de otros bie-
nes de consumo n.c.o.p.
(excepto reparacin de
calzado, restauracin de
obras de arte, muebles,
antigedades e instru-
mentos musicales)
Persona
Persona
Metro
2
4.922,32
19.452,58
53,94
162
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento neto
anual por unidad
(euros)
721.2
Transporte por autotaxis
3 Distancia recorrida
Persona
Persona
Kilmetro
1.561,87
9.947,18
0,06
su caso, el derivado de la prestacin de servicios de publicidad que utilicen como soporte el vehculo,
siempre que se desarrollen con carcter accesorio de la actividad principal.
721. 3
Transporte de viajeros por
carretera
3 N asientos mbito nacional
4 N asientos resto
Persona
Persona
Asiento
Asiento
2.847,68
19.397,39
145,12
51,52
722
Transporte de mercancas
por carretera
3 Carga vehculos
Persona
Persona
Tonelada
2.728,59
10.090,99
126,21
Nota. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su
caso, el derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como agencias de
transportes, depsitos y almacenamiento de mercancas, etc., siempre que se desarrollen con carcter
accesorio a la actividad principal. A estos efectos se considerar actividad accesoria aqulla cuyo volu-
men de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad principal.
751.5
Engrase y lavado de veh-
culos
Persona
Persona
Metro
2
4.811,87
19.768,12
31,39
757
Servicios de mudanzas
3 Carga vehculos
Persona
Persona
Tonelada
2.768,80
16.210,50
201,14
933.9
Otras actividades de en-
seanza tales como idio-
mas, corte y confeccin,
mecanografa, taquigra-
fa, preparacin de ex-
menes y oposiciones y
similares n.c.o.p.
Persona
Persona
Metro
2
1.419,89
17.590,94
70,07
967.2
Escuelas y servicios de
perfeccionamiento del
deporte
Persona
Persona
Metro
2
7.359,80
14.853,68
35,43
971.1
Tinte, limpieza en seco,
lavado y planchado de ro-
pas hechas y de prendas y
artculos del hogar usados
Persona
Persona
Kw/ hora
4.945,98
18.135,24
0,50
972.1
Servicios de peluquera de
seora y caballero
Persona
Persona
Metro
2
Kw/ hora
3.778,50
11.524,84
112,80
0,98
163 165
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento
neto anual por
unidad (euros)
NOTA. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica capilar y productos de
peluquera, as como de los servicios de manicura y depilacin, pedicura y maquillaje, siempre que
estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal de peluquera.
972.2
Salones e institutos de
belleza
3 Superficie del local
Persona
Persona
Metro
2
Kw/ hora
1.989,56
16.561,58
95,58
0,61
en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica y belleza, siempre que
este comercio se lmite a los productos necesarios para la continuacin de tratamientos efectuados
en el saln.
973.3
Servicios de copias de
documentos con mquinas
fotocopiadoras
3 Potencia elctrica
Persona
Persona
Kw/contr.
3.847,00
15.908,75
507,49
su caso, el derivado de los servicios de reproduccin de planos y la encuadernacin de sus trabajos,
siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal de servi-
cios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
Nota comn. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores
incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en rgimen
de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a travs de mquinas automticas.
NORMAS GENERALES DE APLICACIN DE LOS SIGNOS, NDICES O
MDULOS
El rendimiento neto que corresponde a cada actividad ser la suma de las cuantas corres-
pondientes a los signos, ndices o mdulos que se establecen para dicha actividad.
La cantidad de los signos, ndices o mdulos se calcular multiplicando la cantidad
asignada a cada unidad de ellos por el nmero de unidades de las mismas empleadas,
utilizadas o instaladas en la actividad.
En aquellas actividades que tengan sealados ndices correctores, el rendimiento neto
ser el resultado de multiplicar la cantidad establecida en el prrafo anterior por los
ndices correctores correspondientes.
Los ndices correctores slo se aplicarn en aquellas actividades que los tengan asigna-
dos expresamente y segn las circunstancias, cuanta, orden e incompatibilidad que se
indique en cada caso.
CLCULO DE LAS UNIDADES CORRESPONDIENTES A LOS MDULOS
Personal empleado
Como personas empleadas se consideran tanto las asalariadas como las no asalariadas,
incluyendo a los titulares de la actividad.
Epgrafe IAE
Actividad
Rendimiento neto
anual por unidad
(euros)
NOTA. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en
su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica capilar y productos de pelu-
quera, as como de los servicios de manicura y depilacin, pedicura y maquillaje, siempre que estas
actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal de peluquera.
972.2
Salones e institutos de
belleza
Persona
Persona
Metro
2
Kw/ hora
2.019,40
16.810,00
97,01
0,62
su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica y belleza, siempre que este
comercio se lmite a los productos necesarios para la continuacin de tratamientos efectuados en el
saln.
973.3
Servicios de copias de do-
cumentos con mquinas
fotocopiadoras
3 Potencia elctrica
Persona
Persona
Kw/contr.
3.904,71
16.147,38
515,10
su caso, el derivado de los servicios de reproduccin de planos y la encuadernacin de sus trabajos,
siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal de servicios
de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
Nota comn. El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores inclu-
ye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en rgimen de
autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a travs de mquinas automticas.
164 166
a) Personal asalariado
Personaasalariada es cualquier persona que no forma parte del personal no asa-
lariado y que trabaje en la actividad. En particular tendrn la consideracin de
personal asalariado el/la cnyuge o pareja de hecho y los hijos e hijas menores de
edad del o de la contribuyente que convivan con l/ella, a efectos del cmputo de
los mdulos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
exista el correspondiente contrato laboral,
afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, y
trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial desarro-
llada por el o la contribuyente.
No se computarn como personas asalariadas los/as alumnos/as de formacin pro-
fesional especfica que realicen el mdulo obligatorio en los centros de trabajo.
Para efectuar el clculo de las unidades correspondientes se proceder de la forma
que se detalla a continuacin:
Si existe convenio colectivo, se computar como una persona asalariada, la que
trabaje el nmero de horas anuales por trabajador/a fijado en el convenio colec-
tivo correspondiente. Para el clculo de las unidades correspondientes deber
aplicarse, por persona asalariada la siguiente proporcin:
Nmero de horas anuales trabajadas por trabajador/a
Nmero de horas fijadas en el convenio colectivo

Si no existe convenio colectivo, se estimar como persona asalariada la que
trabaje 1.800 horas/ao. En este caso, para el clculo de las unidades correspon-
dientes deber aplicarse, por persona asalariada, la siguiente proporcin:
Nmero de horas anuales trabajadas por trabajador/a
1.800
El nmero de unidades del mdulo personal asalariado se expresar con dos deci-
males.
Beneficios fiscales aplicables para el cmputo de las unidades del mdulo personal
asalariado.
1. Personal asalariado menor de diecinueve aos. Se computar en un 60%.
2. Personal asalariado prestando sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o
para la formacin. Se computar en un 60%.
3. Personal asalariado discapacitado con un grado de discapacidad igual o superior
al 33 por ciento. Se computar en un 60%.
4. No se computarn como personas asalariadas (excepto en la actividad de
Transporte de mercancas por carretera grupo 722 del IAE) durante los veinti-
cuatro meses siguientes a su contratacin los/as trabajadores/as desempleados/
as que hayan sido contratados/as por tiempo indefinido que pertenezcan a los
siguientes colectivos:
a) Jvenes desempleados/as menores de treinta aos.
b) Desempleados/as inscritos/as en la Oficina de Empleo por un perodo de, al
menos, doce meses.
c) Desempleados/as mayores de cuarenta y cinco aos.
Requisito:
165 167
Que el nmero de personas asalariadas al trmino de cada perodo impositivo,
o al da de cese en el ejercicio de la actividad, si fuese anterior, sea superior al
nmero de personas existentes con anterioridad a su contratacin por tiempo
indefinido. A estos efectos, se tendrn en cuenta todas las personas asalariadas
que presten su servicio al/a la empresario/a en el desarrollo de todas sus activi-
dades, con independencia del mtodo o modalidad de determinacin del rendi-
miento neto de cada una de ellas.
5. No se computarn las transformaciones de los siguientes tipos de contratos
(excepto en la actividad de Transporte de mercancas por carretera grupo 722
del IAE).
contratos de duracin determinada o temporal,
contratos de aprendizaje, prcticas, formacin,
contratos de relevo y sustitucin por anticipacin de la edad de jubilacin,
cualquiera que sea la fecha de su celebracin, en contratos indefinidos.
No formarn parte del cmputo del personal asalariado durante los 24 meses
siguientes a las citadas transformaciones.
Lo previsto en los apartados 4 y 5 no ser de aplicacin en los siguientes supuestos:
a) Relaciones laborales de carcter especial previstas en el artculo 2.1 del Texto
Refundido de la Ley del Estatuto de los trabajadores (Real Decreto Legislativo
1/1995, de 24 de marzo).
b) Contrataciones que afecten al o a la cnyuge o pareja de hecho, ascendientes,
descendientes y dems parientes, por consanguinidad o afinidad o por la rela-
cin que resulte de la constitucin de aquella, hasta el segundo grado inclusive,
del empresario o empresaria o de quienes ostenten cargos de direccin o sean
miembros de los rganos de administracin de las empresas que revistan la
forma jurdica de sociedad, as como las que se produzcan con estos ltimos.
c) Contrataciones realizadas con trabajadores/as que, en los veinticuatro meses
anteriores a la fecha de contratacin, hubiesen prestado servicios en la misma
empresa o grupo de empresas mediante un contrato por tiempo indefinido.
Lo dispuesto en el prrafo precedente ser tambin de aplicacin en el supuesto
de vinculacin laboral anterior del/de la trabajador/a con empresas a las que la
solicitante de los beneficios haya sucedido en virtud de lo establecido en el art-
culo 44 del Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo.
d) Trabajadores/as que hayan finalizado su relacin laboral de carcter indefinido
en un plazo de tres meses previos a la formalizacin del contrato.
Las y los beneficiarios de los incentivos previstos en los puntos 4 y 5 debern reunir
los siguientes requisitos:
a) Hallarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y frente
a la Seguridad Social.
b) No haber sido excluidos/as del acceso a los beneficios derivados de la aplicacin
de programas de empleo por la comisin de infracciones no prescritas graves
o muy graves, todo ello de conformidad con lo previsto en el artculo 46.2 del
Texto Refundido de la Ley sobre Infracciones y Sanciones en el Orden Social,
aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto.
Una vez calculado el nmero de unidades del personal asalariado se proceder de
la siguiente manera:
Comprobar si en el ao que se liquida se ha producido un incremento del nmero
de personas asalariadas. Para ello deber calcularse la diferencia entre el nmero de
unidades del mdulo personal asalariado correspondiente al ao y el nmero de uni-
o en otras disposiciones legales.
166 168
dades de ese mismo mdulo correspondiente al ao inmediato anterior. Si en el ao
anterior no se hubiese estado acogido a la modalidad de signos, ndices o mdulos se
tomar como nmero de unidades correspondientes a ste, el que hubiera correspon-
dido de haber estado acogido a la modalidad. Una vez realizada la comprobacin:
1. Si la diferencia resulta positiva, a sta se le aplicar el coeficiente 0,6.
2. Al resto de las unidades del mdulo se le aplicar, por tramos, los coeficientes que
se expresan a continuacin:
Tramo Coeficiente
Hasta 1,00 0,90
Entre 1,01 y 3,00 0,85
Entre 3,01 y 5,00 0,80
Entre 5,01 y 8,00 0,75
Ms de 8,00 0,70
La suma de los resultados obtenidos en los puntos 1 y 2 determinar el nmero de
unidades del mdulo personal asalariado.
EJEMPLO:
En el ao 2011 el contribuyente determin el rendimiento neto de su actividad
empresarial mediante el mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o
mdulos, siendo 6 el nmero de unidades correspondientes al mdulo personal
asalariado.
En el ao 2012 el contribuyente calcular el rendimiento neto de su actividad
empresarial mediante el mismo rgimen de estimacin, resultando el nmero de
unidades del mdulo personal asalariado 7,5.
Clculo de las unidades a aplicar para la obtencin del rendimiento anual corres-
pondiente al mdulo personal asalariado:
Unidades mdulo personal asalariado ao 2012 - Unidades mdulo personal asa-
lariado ao 2011 = 7,5 - 6 = 1,5
1. A la diferencia obtenida se le aplica el coeficiente 0,6: 1,5 x 0,6 = 0,90
2. Al resto de las unidades del mdulo correspondiente al ao 2012 se le apli-
ca, por tramos, los coeficientes anteriormente mencionados: Resto 7,5 - 1,5 = 6:
Aplicacin de coeficientes:
Tramo Coeficiente Unidades a aplicar coeficiente Clculo Resultado
Hasta 1,00
Entre 1,01 y 3,00
Entre 3,01 y 5,00
Entre 5,01 y 8,00
0,90
0,85
0,80
0,75
1
2
2
1
1 x 0,90
2 x 0,85
2 x 0,80
1 x 0,75
0,90
1,70
1,60
0,75
Total 6 Total 4,95
Unidades a aplicar 0,90 + 4,95 = 5,85
EJEMPLO:
En el ao 2012 el contribuyente determin el rendimiento neto de su actividad
empresarial mediante el mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices o
mdulos, siendo 6 el nmero de unidades correspondientes al mdulo personal
asalariado.
En el ao 2013 el contribuyente calcular el rendimiento neto de su actividad
empresarial mediante el mismo rgimen de estimacin, resultando el nmero de
unidades del mdulo personal asalariado 7,5.
Clculo de las unidades a aplicar para la obtencin del rendimiento anual corres-
pondiente al mdulo personal asalariado:
Unidades mdulo personal asalariado ao 2013 - Unidades mdulo personal asa-
lariado ao 2012 = 7,5 - 6 = 1,5
1. A la diferencia obtenida se le aplica el coeciente 0,6: 1,5 x 0,6 = 0,90
2. Al resto de las unidades del mdulo correspondiente al ao 2013 se le aplica,
por tramos, los coecientes anteriormente mencionados: Resto 7,5 - 1,5 = 6: Apli-
cacin de coecientes:
Tramo
Hasta 1,00
Entre 1,01 y 3,00
Entre 3,01 y 5,00
Entre 5,01 y 8,00
Total
Unidades a aplicar 0,90 + 4,95 = 5,85
Coeciente
0,90
0,85
0,80
0,75
Unidades a aplicar coeciente
1
2
2
1
6
Clculo Resultado
1 x 0,90
2 x 0,85
2 x 0,80
1 x 0,75
Total
0,90
1,70
1,60
0,75
4,95
167 169
b) Personal no asalariado
Persona no asalariada es el o la empresaria, siempre que efectivamente trabaje
en la actividad, incluyndose a estos efectos las tareas de direccin, organizacin
y planificacin de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la
actividad.
Tambin tendrn esta consideracin su cnyuge o pareja de hecho, e hijos/as
menores de edad que con l o ella convivan, cuando, trabajando efectivamente en
la actividad, no tengan contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente
de la Seguridad Social.
Se computar como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad, al
menos 1.800 horas por ao.
Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800, se estimar como
cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre el nmero de
horas efectivamente trabajadas en el ao y 1.800.
El cmputo inferior a la unidad estar condicionado a la aportacin junto con la
autoliquidacin del Impuesto, de los documentos que en cada caso justifiquen de
forma fehaciente la realizacin de un nmero de horas menor que 1.800 horas /ao.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose del empresario o
empresaria, nicamente se admitir el cmputo inferior a la unidad cuando se
hubiese producido durante el ejercicio alguna de las siguientes circunstancias:
Alta o baja de la actividad durante el ao natural en el Impuesto de Actividades
Econmicas.
Realizacin por cuenta propia o ajena de otra actividad.
Situaciones determinantes de incapacidad temporal.
Paralizacin de la actividad por circunstancias excepcionales no imputables al o
a la contribuyente.
Se admitir el cmputo inferior a la unidad cuando se acredite la jubilacin del
empresario o empresaria. En este supuesto, para la cuantificacin de las tareas de
direccin, organizacin y planificacin de la actividad y, en general, las inherentes
a la titularidad de la actividad, se computar al empresario o empresaria en 0,25
personas/ao, salvo cuando se acredite una dedicacin efectiva superior o inferior.
Cuando el/la cnyuge o pareja de hecho, o los/as hijos/as menores tengan la
condicin de no asalariados/as se computarn al 50 por ciento, siempre que el o la
titular de la actividad se compute por entero y no haya personal asalariado.
EJEMPLO 1:
Actividad en estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos en la que trabaja
el titular 2.200 horas y su cnyuge como personal no asalariado 1.080 horas. No
hay personal empleado.
Solucin
Personal no asalariado
Titular:
Se computa 1 aunque trabaje ms de 1.800 horas
168
170
Cnyuge 1.080/ 1.800 = 0.60
Reduccin 0,50 x 0,60 = 0,30
Total personal no asalariado: 1,30
El cnyuge se computa al 50% ya que el titular se computa por entero y no existe
personal asalariado.
EJEMPLO 2:
Actividad de Restaurante 2 tenedores. Trabajan la titular de la actividad y 2 tra-
bajadores. Uno de ellos tiene 42 aos y trabaja a tiempo completo. Otro tiene 18
aos y trabaja a tiempo parcial 1.200 horas.
Solucin
Personal no asalariado: 1
Titular: 1
Personal asalariado
1. Trabajador 42 aos y 1.800 horas:1
2. Trabajador menor de 19 aos y 1.200 horas: 1.200/1.800 x 0,60 = 0,40
Total personal asalariado: 1,40
Superficie de local
Se cuantificarn los metros cuadrados segn las reglas definidas para la aplicacin
de las Tarifas del Impuesto de Actividades Econmicas.
Por local independiente se entender el que disponga de sala de ventas para aten-
cin al pblico.
Por local no independiente se entender el que no disponga de la sala de ventas
propia para atencin al pblico por estar ubicado en el interior de otro local, galera
o mercado.
Consumo energa elctrica
Se entender la facturada por la empresa suministradora. Cuando en la factura se
distinga entre energa activa y reactivaslo se computar la primera.
Potencia elctrica
Se entender la contratada con la empresa suministradora de la energa.
Unidad mesa
Se entender referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las
mesas de capacidad superior o inferior aumentarn o reducirn la cuanta del
mdulo aplicable en la proporcin correspondiente.
169 171
Nmero de habitantes
Ser el de la poblacin de derecho del municipio, constituida por el total de resi-
dentes inscritos en el Padrn Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La
condicin de residentes se adquiere en el momento realizar tal inscripcin.
Capacidad de carga de un vehculo o conjunto
Ser igual a la diferencia entre el peso total mximo autorizado determinado
teniendo en cuenta las posibles limitaciones administrativas que se reseen en las
Tarjetas de Inspeccin Tcnica y la suma de las taras correspondientes a los vehculos
portantes (peso en vaco del camin, remolque, semirremolque y cabeza tractora)
expresada, segn proceda, en kilogramos o toneladas, estas ltimas con dos cifras
decimales.
En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se
evaluar en ocho toneladas como mximo.
Plazas
Se entender el nmero de unidades de capacidad de alojamiento del estableci-
miento.
Asientos
Se entender el nmero de unidades que figura en la Tarjeta de Inspeccin Tcnica
del Vehculo, excluido el del conductor o conductora y gua.
Mquinas recreativas tipo A B y mquinas auxiliares de apuestas
Son las definidas como tales en el Reglamento de mquinas de juego, mquinas auxi-
liares y otros sistemas e instalaciones de juego de la Comunidad Autnoma Vasca.
No se computarn, sin embargo, las que sean propiedad del o de la titular de la acti-
vidad.
Mdulo CVF
Viene definido por la potencia fiscal del vehculo que figura en la Tarjeta de
Inspeccin Tcnica.
Longitud de barra
Se entender por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y ali-
mentos solicitados por los clientes. Su longitud, que se expresar en metros, con dos
decimales, se medir por el lado del pblico y de ella se excluir la zona reservada al
servicio de camareros y camareras. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas
a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de taburetes, se incluir su longitud para
el clculo del mdulo.
RENDIMIENTO NETO ANUAL
1. A efectos de determinar este rendimiento neto anual el promedio de los signos,
ndices o mdulos se obtendr multiplicando la cantidad asignada a los mismos por
el nmero de unidades de cada uno de ellos empleadas, utilizadas o instaladas en
la actividad o sector de la actividad.
170 172
El nmero de unidades de los mdulos se determinar en funcin de las horas cuan-
do se trate de personal asalariado y no asalariado, o das, en los restantes casos,
de efectivo empleo, utilizacin o instalacin, salvo para el consumo de energa
elctrica o distancia recorrida, en que se tendrn en cuenta, respectivamente, los
kilovatios hora consumidos o kilmetros recorridos. Si no fuese un nmero entero
se expresar con dos cifras decimales.
Si existiese una utilizacin parcial del mdulo en la actividad o sector de actividad,
el valor a computar ser el que resulte de su prorrateo en funcin de su utilizacin
efectiva. Si no fuese posible determinar sta, se imputar por partes iguales a cada
una de las utilizaciones del mdulo.
El rendimiento anual ser el rendimiento neto correspondiente a cada uno de los
mdulos aplicables a la actividad.
El rendimiento de la actividad se obtendr por la suma de los rendimientos netos
correspondientes a cada uno de los mdulos aplicables a la actividad.
La actividad de Transporte de mercancas por carretera grupo 722 del IAE podr
minorar este rendimiento anual en el importe de los incentivos a la inversin
(Amortizaciones) en la forma que se establece a continuacin:
Minoracin por Incentivos a la Inversin:
Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del Inmovilizado
material, intangible o de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la deprecia-
cin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento uso, disfrute u
obsolescencia.
Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando sea el resultado de aplicar al
precio de adquisicin o coste de produccin del elemento patrimonial del inmovili-
zado material, intangible o de las inversiones inmobiliarias alguno de los siguientes
coeficientes:
1. El coeficiente de amortizacin lineal mximo.
2. El coeficiente de amortizacin lineal mnimo que se deriva del perodo mximo
de amortizacin.
3. Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal comprendido entre los dos
anteriormente mencionados.
La tabla de amortizacin es la siguiente:
Grupo Descripcin
Coefic. lineal mximo
(Porcentaje)
Perodo mximo
(Aos)
1 Edificios y otras construcciones 5 40
2
tiles, herramientas, equipos para el
tratamiento de la informacin y sistemas
y programas informticos
40 5
3
Elementos de transporte y resto de
inmovilizado material
25 8
4 Inmovilizado intangible 15 10
Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de produccin excluido, en su
caso, el valor residual.
171 173
En las edificaciones, no ser amortizable la parte del precio de adquisicin corres-
pondiente al valor del suelo el cual, cuando no se conozca, se calcular prorratean-
do el precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construc-
cin en el ao de adquisicin.
La amortizacin se practicar elemento por elemento, si bien cuando se trate de
elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la tabla de amortizacin,
la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo
momento pueda conocerse la parte de la amortizacin correspondiente a cada ele-
mento patrimonial.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobi-
liarias empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento
y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estn en condiciones de
producir ingresos.
La vida til no podr exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en
la tabla de amortizacin.
En el supuesto de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquie-
ran usados, el clculo de la amortizacin se efectuar sobre el precio de adquisicin,
hasta el lmite resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el
coeficiente de amortizacin lineal mximo.
En el supuesto de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin,
cuando por las condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables
de que se ejercitar una u otra opcin, ser deducible para la o el cesionario, en
concepto de amortizacin, un importe equivalente a las cuotas de amortizacin que
corresponderan a los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la tabla
de amortizacin, sobre el precio de fabricacin o coste de produccin del bien.
Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del o de la
contribuyente en el ejercicio, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn
amortizarse libremente, con el lmite anual mximo por todos ellos, de 3.005,06 euros.
2. En aquellas actividades que tengan sealados ndices correctores, el rendimiento
neto ser el resultado de multiplicar el definido en el nmero 1 anterior por los
ndices correctores correspondientes.
NDICES CORRECTORES
1. Especiales
a) Actividad de transporte por autotaxis:
Poblacin del municipio ndice
Hasta 10.000 habitantes 0,85
Ms de 10.000 y menos de 100.000 habitantes 0,90
100.000 ms habitantes 1,00
Los ndices anteriores se aplicarn en funcin de la poblacin del municipio en que
se desarrolle.
En aquellos casos en los que se ejerza la actividad en varios municipios con la con-
siguiente posibilidad de aplicar varios ndices correctores, se aplicar como ndice
nico el correspondiente al municipio de mayor poblacin.
172 174
b) Actividad de transporte de viajeros y viajeras por carretera:
Caractersticas ndice
El o la titular dispone de un nico vehculo 0,80
c) Actividad de transporte de servicios de mudanzas:
El o la titular dispone de un nico vehculo
Ejercer la actividad sin personal asalariado
0,80
2. General
Actividades en las que concurran todas y cada una de las caractersticas siguientes:
Titular persona fsica
Sin personal asalariado
Ejercer la actividad en un solo local
No disponer de ms de un vehculo afecto a la actividad y que ste no supere
1.000 Kg. de capacidad de carga
Se ejerce en un municipio de 2.000 menos habitantes
0,70
los 1.000 kg. de capacidad de carga
Se ejerce en un municipio de ms de 2.000 habitantes y menos de 5.000
0,75
1.000 kg. de capacidad de carga
Se ejerce en un municipio de ms de 5.000 habitantes
0,80
En aquellos casos en los que se ejerza la actividad en varios municipios con la consi-
guiente posibilidad de aplicar varios ndices correctores, se aplicar como ndice nico
el correspondiente al municipio de mayor poblacin.
3. De temporada
Tienen la consideracin de actividades de temporada las que habitualmente slo se
desarrollan durante ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre que el total no
exceda de 180 das por ao.
173 175
Duracin de la temporada ndice
Hasta 60 das 1,50
De 61 a 120 das 1,35
De 121 a 180 das 1,25
4. De exceso
Cuando el rendimiento neto de las actividades que se mencionan a continuacin resul-
tase superior a las cuantas que se expresan, al exceso sobre stas se aplicar el ndice
corrector 1,30.
Actividad econmica
Cuanta
(euros)
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas
en establecimientos con vendedor/a
18.970,83
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas
en rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga
una superficie inferior a 120 metros cuadrados
31.118,07
Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin y bebi-
das, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el ep-
grafe 662.1
20.229,87
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
productos alimenticios, incluso bebidas y helados
17.742,90
artculos textiles y de confeccin
23.517,29
calzado, pieles y artculos de cuero
21.076,98
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de art-
culos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general
20.836,07
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras
clases de mercancas n.c.o.p.
22.646,87
Restaurantes de dos tenedores 63.689,44
Restaurantes de un tenedor 46.094,22
Cafeteras 39.597,03
Cafs y bares de categora especial 37.739,59
Otros cafs y bares 22.934,42
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos 20.478,55
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras 31.343,46
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una y dos estrellas 67.435,42
Servicios de hospedaje en hostales y pensiones 38.773,23
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes, as como el de alojamientos
tursticos agrcolas
19.685,83
Servicio de hospedaje en hoteles-apartamentos 48.285,91
Actividad econmica
Cuanta
(euros)
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en
establecimientos con vendedor/a
19.255,39
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en
rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una
supercie inferior a 120 metros cuadrados
31.584,84
Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin y bebi-
das, en establecimientos distintos de los especicados en el grupo 661 y en el ep-
grafe 662.1
20.533,32
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de pro-
ductos alimenticios, incluso bebidas y helados
18.009,04
culos textiles y de confeccin
23.870,05
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calza-
do, pieles y artculos de cuero
21.393,13
culos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general
21.148,61
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras
clases de mercancas n.c.o.p.
22.986,57
Restaurantes de dos tenedores 64.644,78
Restaurantes de un tenedor 46.785,63
Cafeteras 40.190,99
Cafs y bares de categora especial 38.305,68
Otros cafs y bares 23.278,44
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos 20.785,73
Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras 31.813,61
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una y dos estrellas 68.446,95
Servicios de hospedaje en hostales y pensiones 39.354,83
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes, as como el de alojamientos
tursticos agrcolas
19.981,12
Servicio de hospedaje en hoteles-apartamentos 49.010,20
174
Actividad econmica
Cuanta
(euros)
Reparacin de artculos elctricos para el hogar 27.033,27
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos 42.241,97
Reparacin de calzado 20.730,51
Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado,
restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales)
31.064,20
Transporte de viajeros por carretera 44.079,93
Transporte de mercancas por carretera 33.640,86
Engrase y lavado de vehculos 28.721,37
Servicios de mudanzas 42.131,52
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin, mecano-
grafa, taquigrafa, preparacin de exmenes, oposiciones y similares n.c.o.p.
42.202,52
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte 46.422,75
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artculos
del hogar usados
46.619,98
Servicios de peluquera de seora y caballero 21.945,33
Salones e institutos de belleza 33.746,23
Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras 28.681,93
176
Actividad econmica
Cuanta
(euros)
Reparacin de artculos elctricos para el hogar 26.633,76
Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos 41.617,70
Reparacin de calzado 20.424,15
Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado,
restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales)
30.605,12
Transporte de viajeros por carretera 43.428,50
Transporte de mercancas por carretera 33.640,86
Engrase y lavado de vehculos 28.296,92
Servicios de mudanzas 41.508,89
Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin, mecano-
grafa, taquigrafa, preparacin de exmenes, oposiciones y similares n.c.o.p.
41.578,84
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte 45.736,70
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y
artculos del hogar usados
45.931,01
Servicios de peluquera de seora y caballero 21.621,01
Salones e institutos de belleza 33.247,52
Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras 28.258,06
5. ndice corrector por inicio de nuevas actividades
Este ndice nicamente ser aplicable, cuando proceda, a la actividad de Transporte de
mercancas por carretera epgrafe 722 del IAE.
Requisitos:
Ser de aplicacin cuando el o la contribuyente inicie nueva actividad y concurran las
siguientes circunstancias:
Que se trate de una nueva actividad cuyo ejercicio se inicie a partir del 1 de enero
de 2011.
Que no se trate de actividad de temporada.
Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificacin.
Que se realice en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha acti-
vidad, con total separacin del resto de actividades empresariales o profesionales
que, en su caso, pudiera realizar el o la contribuyente.
Tendr derecho a aplicar los siguientes ndices correctores:
Ejercicio primero: ndice 0,80.
Ejercicio segundo: ndice 0,90.
Orden de aplicacin e incompatibilidades de los ndices correctores
Los ndices correctores se aplicarn en el orden que se relacionan a continuacin y con
las incompatibilidades siguientes:
1 ndices correctores especiales:
2012.
175 177
Transporte por autotaxis.
Transporte de viajeros por carretera.
Transporte de mercancas por carretera y servicios de mudanzas.
2 ndice corrector general. No ser de aplicacin a las actividades siguientes:
Transporte por autotaxis.
Transporte de viajeros por carretera.
Actividad de servicios de mudanzas.
3 ndice corrector de temporada.
4 ndice corrector de exceso. No resultar aplicable este ndice corrector cuando s lo
haya sido el ndice corrector general.
5 ndice corrector por inicio de nuevas actividades (Actividad de transporte de mer-
cancas por carretera). No ser aplicable cuando sea de aplicacin el ndice corrector
de temporada.
DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO
La determinacin del rendimiento neto se efectuar mediante la imputacin a cada
actividad de los signos, ndices o mdulos y las instrucciones recogidas en este captulo.
En los supuestos de inicio de la actividad con posterioridad al da 1 de enero o cese antes
del da 31 de diciembre, los signos, ndices o mdulos se aplicarn proporcionalmente
al perodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercido, por el o la contribuyente
durante el ao natural.
Lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las actividades de
temporada.
Al rendimiento neto resultante de la aplicacin de las reglas de esta modalidad, se
sumarn o restarn las ganancias o prdidas derivadas de la enajenacin de elementos
patrimoniales afectos a la actividad econmica, de conformidad con lo establecido en
la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades (Ver apartado de Ganancias y
Prdidas patrimoniales de elementos patrimoniales afectos del captulo VI).
La aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos nunca podr dejar sin
someter a gravamen los rendimientos reales de la actividad econmica.
Reduccin de los Mdulos y Minoracin del rendimiento neto por circunstancias
excepcionales para actividades a las que resulte de aplicacin la modalidad de signos,
ndices o mdulos:
1. Cuando el desarrollo de actividades econmicas se viese afectado por incendios,
inundaciones, u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o
zona determinada, el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas podr autorizar, con
carcter excepcional, la reduccin de los signos, ndices o mdulos.
2. Cuando el desarrollo de actividades econmicas se viese afectado por incendios,
inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que
supongan anomalas graves en el desarrollo de la actividad, las y los interesados
que deseen que se reduzcan los signos, ndices o mdulos por razn de dichas
alteraciones debern presentar ante la Direccin General de Hacienda de la DFB,
un escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas
circunstancias, aportando, al mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y
haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales
alteraciones.
176 178
3. Cuando el desarrollo de actividades empresariales se viese afectado por incendios,
inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen
gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, las y los
interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos
gastos. Para ello, las y los contribuyentes debern presentar ante la Direccin
General de Hacienda de la DFB, un escrito en el que se ponga de manifiesto el
hecho de haberse producido dichas circunstancias excepcionales, aportando, al
mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mencin, en su
caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones.
La minoracin prevista en este apartado ser incompatible, para los mismos elementos
patrimoniales, con la prevista en el apartado 2 anterior.
RENDIMIENTO NETO
1 Obtencin del rendimiento de la actividad:
Rendimiento de la actividad = (N de unidades x valor unitario) Amortizaciones (Transporte
de mercancas por carretera epgrafe 722).
2 Aplicacin de los ndices correctores al rendimiento de la actividad para obtener el rendimiento
de la actividad corregido.
3 Obtencin del rendimiento neto:
Rendimiento neto = (Rendimiento de la actividad corregido - Gastos/Prdidas extraordinarias) +
Ganancias patrimoniales de bienes afectos - Prdidas patrimoniales de bienes afectos + Percep-
ciones por lT
177
CASO PRCTICO:
D. E.B.A., durante el ao 2013 ha formado parte de una entidad en rgimen de
atribucin de rentas, encuadrada en el epgrafe del lAE 672.1, correspondiente a
cafeteras. El porcentaje de participacin es del 25%. La comunidad de bienes ha
optado por la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin
objetiva para la determinacin del rendimiento neto de la actividad ejercida por
ella. Tiene los siguientes datos:
Personal asalariado: 3 (nmero de personas asalariadas en 2013): En 2012 el n-
mero de personas asalariadas fue de 2.
Potencia elctrica: 25 Kw.
Mesas: 12
Mquinas tipo B: 2
Mquinas auxiliares de apuestas: 2
N comuneros: 4, que efectivamente ejercen la actividad
Solucin
Unidades de personal asalariado: 0,60 + 0,90 +0,85=2,35
Personal asalariado: 2,35 x 1.648,64 = 3.874,3
Personal no asalariado: 4 x 15.689,89 = 62.759,56
Potencia elctrica: 25 x 547,44 = 13.686
Mesas: 12 x 434,66 = 5.215,92
Mquinas tipo B: 2 x 4.693,53 = 9.387,06
Mquinas auxiliares de apuestas: 2 x 807,77 = 1.615,54
Rendimiento de la actividad = 96.538,38
Rendimiento de la actividad corregido = 40.190,99+(96.538,38 -40.190,99)x1.3 = 113.442,6
Rendimiento neto = 113.442,6
Rendimiento neto imputado= 113.442,6 x 25% = 28.360,65
178
CASO PRCTICO:
Restaurante de 2 tenedores (epgrafe 671.4), en el que desde el inicio de su acti-
vidad trabajan el titular y 4 personas asalariadas a jornada completa (1750 horas
segn Convenio Colectivo de Hostelera de Bizkaia para el ao 2013).
En el ejercicio anterior (2012) el nmero de unidades del mdulo correspondiente
a personal asalariado fue de 4 personas.
El 1 de julio contrataron 2 nuevas personas a jornada completa segn Convenio Co-
lectivo, una de 18 aos y otra de 24 aos que permanecan ejerciendo la actividad
a 31/12/2013.
La potencia elctrica contratada es de 45 Kw.
En el local hay instaladas 15 mesas susceptibles de ser utilizadas por 4 personas.
Hay instaladas adems una mquina recreativa tipo A y una maquina auxiliar de
apuestas.
Solucin
Unidades del mdulo personal asalariado
4 personas todo el ao (4 x 1750/1750) = 4
2 personas contratadas el 1/7/2012 = 0,80
- Menor de 19 aos: 0,60x 1 (6/12/1750:1750) = 0,30
- Mayor de 19 aos: 1 (6/12/1750:1750) = 0;50
Unidades del mdulo personal asalariado 2013 Unidades mdulo personal asalariado
2012 = 4,80 4 = 0,80
- 0,80 x 0,60 = 0,48
- Resto de unidades del mdulo (4,8 0,80 = 4) se le aplican los coecientes
correspondientes: 0,90+ 2(0,85)+ 0,80 = 3,4
Total personal asalariado (3,4 + 0,48) :3,88
Personal no asalariado. El titular: 1
Potencia elctrica: 45w
Mesas (4 personas):15
Mquinas recreativas tipo A: 1
Maquinas auxiliares de apuestas: 1
Aplicacin de los mdulos
Personal asalariado: 3,88 x 3.975,69 = 15.425,68
Personal no asalariado: 1 x 18.695,31 = 18.695,31
Potencia elctrica: 45 x 217,47 = 9.786,15
Mesas: 15 x 627,91 = 9.418,65
Maquinas tipo A: 1 x 1.348,91 = 1.348,91
Maquinas auxiliares de apuestas: 1 x 834,08 = 834,08
Rendimiento de la actividad = 55.508,78
Rendimiento de la actividad corregido = 55.508,78
Rendimiento neto = 55.508,78.
179
183
CAPTULO VIII
MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA
MODALIDAD DE SIGNOS, NDICES O MDULOS
PARA LAS ACTIVIDADES
AGRCOLA-GANADERAS, EXPLOTACIONES
FORESTALES Y PESCA DE BAJURA
MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA MODALIDAD DE SIGNOS,
NDICES O MDULOS PARA LAS ACTIVIDADES AGRCOLA-
GANADERAS, EXPLOTACIONES FORESTALES Y PESCA DE BAJURA
(ANEXO D
4
)
El rendimiento neto de las actividades a las que hace referencia este apartado se deter-
minar por aplicacin directa de los signos, ndices o mdulos recogidos en el Anexo
I de la Orden Foral 2866/2011, de 26 de diciembre, por el que se desarrolla la Norma
Foral 6/2006, de 29 de diciembre para las actividades agrcola-ganaderas, agroturismo y
explotaciones forestales, y la Orden Foral 460/2010, de 22 de febrero para la actividad
de pesca de bajura.
A. ACTIVIDAD AGRCOLA
Agricultura-
Tipo de cultivo
Rend.neto
anual por
unidad. (euros)
Horticultura al
aire libre
A-1: Verduras,
hortalizas, tubrculos,
floricultura y viveros al
aire libre
Superficie agraria til Hectrea 6.636,99
Horticultura
protegida
A-2: Cultivos con
proteccin de
invernadero o tneles
de plstico
Superficie agraria til
Superficies > 0,3
hectreas, ndice
corrector = 1,2
Hectrea 19.910,15
Cultivo de
frutales
A-3: Cultivo leoso
destinado a la
obtencin de frutos
Superficie agraria til Hectrea 1.011,78
Pradera
A-4: Cultivo de forraje
para el ganado que
no sea imputable a la
ganadera
Superficie agraria til Hectrea 167,71
Agricultura
general
A-5: Cualquier otro
cultivo no previsto en
los apartados anteriores
Superficie agraria til Hectrea 500,97
El rendimiento neto de las actividades a las que hace referencia este apartado se de-
terminar por aplicacin directa de los signos, ndices o mdulos recogidos en el Anexo
I de la Orden Foral 3.210/2012, de 26 de diciembre, por el que se desarrolla la Norma
Foral 6/2006, de 29 de diciembre para las actividades agrcola-ganaderas, agroturismo y
explotaciones forestales, y la Orden Foral 460/2010, de 22 de febrero para la actividad
de pesca de bajura.
A. ACTIVIDAD AGRCOLA
Agricultura-
Tipo de cultivo
Rend.neto
anual por
unidad. (euros)
Horticultura al
aire libre
A-1: Verduras, hortalizas,
tubrculos, oricultura y
viveros al aire libre
Supercie agraria til Hectrea 6.736,54
Horticultura
protegida
A-2: Cultivos con protec-
cin de invernadero o
tneles de plstico
Supercie agraria til
Supercies > 0,3 hec-
treas, ndice corrector
= 1,2
Hectrea 20.208,80
Cultivo de
frutales
A-3: Cultivo leoso des-
tinado a la obtencin de
frutos
Supercie agraria til Hectrea 1.026,96
Pradera
A-4: Cultivo de forraje
para el ganado que
no sea imputable a la
ganadera
Supercie agraria til Hectrea 170,23
Agricultura
general
A-5: Cualquier otro
cultivo no previsto en los
apartados anteriores
Supercie agraria til Hectrea 508,48
180 184
B. ACTIVIDAD GANADERA
Ganadera-Tipo de
explotacin
Rend. neto anual
por unidad. (euros)
Explotacin extensiva de
ganado bovino de leche
G-1: 1 Superficie agraria til Hectrea 239,54
G-1: 2 Nmero de cabezas Cabeza 159,49
ganado bovino de cebo
ganado ovino y caprino
ganado caballar, mular
y asnal
Explotacin intensiva de
G-5
Nmero de cabezas
A partir de 25 U.G.M.,
ndice corrector = 1,2
Cabeza 477,77
G-6
Nmero de cabezas
Cabeza 318,93
G-7
Nmero de cabezas
A partir de 265 cabezas,
Cabeza 47,93
ganado caballar, mular
y asnal
G-8
Nmero de cabezas
Cabeza 273,47
Explotacin de ganado
porcino
G-9 Nmero de cabezas Cabeza 39,38
Avicultura, excepto
codorniz
Codorniz G-11 Nmero de cabezas Cabeza 0,60
Cunicultura G-12 Nmero de cabezas Cabeza 14,94
Apicultura G-13 Nmero de colmenas Colmena 38,30
Explotacin extensiva
Ser aquella en la que la propia explotacin produce el forraje necesario para la ali-
mentacin del ganado, con los siguientes lmites:
1. Alimentacin mnima: Se considera que una hectrea es capaz de suministrar, como
mnimo, alimentacin a 1,7 U.G.M. (Unidad Ganado Mayor: cada cabeza de bovino,
equino, mular o asnal) o a 11 cabezas de ganado ovino o caprino. A estos efectos,
el terreno dedicado a pasto a cargo del o de la titular de la explotacin que exceda
de este mnimo, o se dedique a la alimentacin de otro tipo de ganado, deber
declararse como actividad agrcola en el mdulo A-4.
B. ACTIVIDAD GANADERA
Ganadera-Tipo de
explotacin
Rend. neto anual
por unidad. (euros)
G-1: 1 Supercie agraria til Hectrea 243,13
ganado caballar, mular y
asnal
G-5
Nmero de cabezas
Cabeza 484,94
G-6
Nmero de cabezas
Cabeza 323,71
G-7
Nmero de cabezas
A partir de 265 cabezas,
Cabeza 48,65
ganado caballar, mular y
asnal
G-8
Nmero de cabezas
Cabeza 277,57
Explotacin de ganado
porcino
Avicultura, excepto
codorniz
Codorniz G-11 Nmero de cabezas Cabeza 0,61
Cunicultura G-12 Nmero de cabezas Cabeza 15,16
Apicultura G-13 Nmero de colmenas Colmena 38,87
181 185
2. Alimentacin mxima: Se considerar que una hectrea es capaz de suministrar,
como mximo, alimentacin a 3 U.G.M. o a 25 cabezas de ganado ovino o caprino,
de forma que las cabezas de ganado que se encuentren por encima de la propor-
cin determinada se declararn como ganadera intensiva, en el apartado corres-
pondiente (G-5, G-6, G-7, G-8).
Se considerar, a estos efectos, prado afecto a la explotacin todo aquel que sea objeto
de utilizacin por el titular, cualquiera que sea el ttulo en virtud del cual lleve a cabo
el aprovechamiento.
Cmputo de las unidades de ganado
Ganado Cmputo de las unidades
Bovino
Menor de seis meses: no se computa
Entre seis meses y dos aos: 0,6 U.G.M.
Mayor de dos aos: 1 U.G.M.
Equino
Menor de seis meses: no se computa
Mayor de seis meses: 1 U.G.M.
Porcino
Menor de cuatro meses: no se computa
Mayor de cuatro meses: 1
Mular o asnal Cada cabeza: 1 U.G.M.
Ovino nicamente las hembras mayores de tres meses
Caprino nicamente las hembras mayores de tres meses
Avicultura Las hembras ponedoras nicamente desde los cuatro meses
Cunicultura nicamente las hembras en edad reproductora
Las actividades ganaderas no relacionadas en este apartado quedan excluidas del
mtodo de estimacin objetiva por signos, ndices y mdulos.
C. AGROTURISMO
Se incluyen en esta actividad los establecimientos acogidos al Plan de Ayudas del Sector
Agrario de Bizkaia.
Mdulo Definicin Unidad Rend.neto por unidad. (Euros)
T-1 Nmero de plazas Plaza 541,59
Cuando el establecimiento se encuentre abierto ms de 6 meses al ao, se aplicar un
ndice corrector del 1,2.
Instrucciones para la aplicacin de los mdulos relativos a la actividad agrcola-ganadera
El rendimiento neto de la actividad agrcola-ganadera se determinar por la suma de
los rendimientos netos que correspondan a cada una de las actividades.
El rendimiento neto de cada actividad coincidir con la suma de las cuantas de los
signos o mdulos previstos para dicha actividad.
Mdulo Denicin Unidad Rend.neto por unidad. (Euros)
T-1 Nmero de plazas Plaza 549,71
182 186
La cuanta de los signos o mdulos se calcular multiplicando la cantidad asignada a
cada unidad de ellos por el nmero de unidades del mismo existentes en la explotacin.
En aquellas actividades que tengan sealado ndice corrector, el rendimiento neto
ser el resultado de multiplicar el rendimiento neto definido anteriormente por el
ndice corrector correspondiente.
Se aplicar un ndice corrector del 0,8, si se dan en el conjunto de la explotacin
agrcola-ganadera las siguientes circunstancias:
1. El o la titular de la actividad sea una persona fsica.
2. No exista personal asalariado.
3. El personal no asalariado que participe en la actividad sea, exclusivamente el o la
titular y, en su caso, el/la cnyuge o pareja de hecho, o los hijos e hijas menores
de edad.
Las y los agricultores jvenes o asalariados agrarios podrn reducir el rendimien-
to neto de su actividad agraria en un 25 por 100 durante los perodos impositivos
cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de
una explotacin prioritaria, realizada al amparo de lo previsto en el Ttulo II de la NF
1/1997, de 22 de enero de Rgimen Fiscal de Determinadas Explotaciones Agrarias.
Reduccin de los signos, ndices o mdulos y minoracin del rendimiento neto por
circunstancias excepcionales.
1. Cuando el desarrollo de las actividades econmicas se viese afectado por incendios,
inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que afectasen al
desarrollo de una actividad concreta, a un sector o zona determinada, el Diputado
Foral de Hacienda y Finanzas podr autorizar la reduccin de los signos, ndices o
mdulos.
gastos extraordinarios ajenos al normal ejercicio de aquellas, las y los interesados
podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos pre-
via aprobacin de la Direccin General de Hacienda. Esta minoracin ser incompa-
tible con la reduccin de los mdulos.
RENDIMIENTO NETO
1 Obtencin del rendimiento de la actividad.
Rendimiento de la actividad = [(N de unidades x valor unitario) + (ndice corrector x n de
unidades x valor unitario)]
2 Obtencin del rendimiento corregido.
Rendimiento corregido = Rendimiento de la actividad x 0,8. Cuando resulte de aplicacin el ndice
corrector por caractersticas.
3 Obtencin del rendimiento neto por mdulos.
Rendimiento neto por mdulos = Rendimiento corregido - Gastos/Prdidas patrimoniales
4 Obtencin del rendimiento neto reducido.
lnstalacin explotacin agraria prioritaria:
Rendimiento neto reducido = Rendimiento neto por mdulos x 0,75
5 Obtencin del rendimiento neto.
Rendimiento neto = Rendimiento neto reducido + Ganancias patrimoniales de bienes afectos -
Prdidas patrimoniales de bienes afectos + Percepciones por IT
183 187
D. ACTIVIDAD FORESTAL
F-1: Explotacin forestal superficie con conferas
Mdulo Definicin Unidad Rend.neto por unidad euros
F-1 Superficie forestal con corta final Hectrea 7.000,10
Nota: Para el perodo impositivo 2012 la actividad F-1 explotacin forestal de superficies con
conferas tendr una reduccin del 75% del rendimiento neto por unidad y como justificante
a efectos de la declaracin del impuesto sern vlidas las resoluciones de autorizacin de corta
concedidas a partir de 1 de enero de 2009.
F-2: Explotacin forestal de superficies con frondosas de crecimiento rpido
Nota: Se incluyen en el grupo F-2 todas aquellas especies frondosas que, en circunstancias normales,
sean susceptibles de un aprovechamiento racional en cortas de ciclos inferiores a los 25 aos.
F-3: Explotacin forestal de superficies con frondosas de crecimiento lento
Instrucciones para la aplicacin de los mdulos
El rendimiento neto de la actividad forestal resultar de la suma de los rendimien-
tos netos que correspondan a cada una de estas actividades.
El rendimiento neto correspondiente a cada actividad ser la suma de las cuantas
correspondientes a los signos o mdulos previstos para dicha actividad. La cuanta
de los signos o mdulos, a su vez, se calcular multiplicando la cantidad asignada a
cada unidad de ellos por el nmero de unidades del mismo existentes en la explo-
tacin.
En el caso de repoblacin de las superficies explotadas o de superficies rasas o
superficies afectadas por daos, plagas, vientos, incendios u otros fenmenos natu-
rales similares, las cantidades resultantes de la aplicacin de los mdulos anteriores
sern objeto de una reduccin equivalente a 1.312,06 euros/hectrea si la repobla-
cin es de conferas, 845,42 euros/hectrea si se trata de trabajos de seleccin de
brotes, desbroce y abonado sobre frondosas de crecimiento rpido que regeneran
por rebrote y 2.523,85 euros/hectrea en el caso de frondosas de crecimiento lento
por cada hectrea repoblada, si la referida repoblacin se efecta en el plazo de
tres aos desde la autorizacin de la corta.
Reduccin por repoblacin
Definicin Reduccin por hectrea repoblada. euros
Repoblacin de conferas 1.312,06
Repoblacin de frondosas de crecimiento rpido 845,42
Repoblacin de frondosas de crecimiento lento 2.523,85
Mdulo
F-1: Explotacin forestal supercie con conferas
Denicin
F-1 Supercie forestal con corta nal
Unidad
Unidad
Unidad
Hectrea
Hectrea
Hectrea
Rend.neto por unidad euros
7.105,10
3.552,55
11.775,74
Nota: Para el perodo impositivo 2013 la actividad F-1 explotacin forestal de supercies con con-
feras tendr una reduccin del 75% del rendimiento neto por unidad y como justicante a efectos
de la declaracin del impuesto sern vlidas las resoluciones de autorizacin de corta concedidas a
partir de 1 de enero de 2009.
F-2: Explotacin forestal de supercies con frondosas de crecimiento rpido
Mdulo Denicin
Nota: Se incluyen en el grupo F-2 todas aquellas especies frondosas que, en circunstancias normales,
sean susceptibles de un aprovechamiento racional en cortas de ciclos inferiores a los 25 aos.
F-3: Explotacin forestal de supercies con frondosas de crecimiento lento
Mdulo Denicin
D. ACTIVIDAD FORESTAL
En el caso de repoblacin de las superfcies explotadas o de superfcies rasas o super-
cies afectadas por daos, plagas, vientos, incendios u otros fenmenos naturales
similares, las cantidades resultantes de la aplicacin de los mdulos anteriores sern
objeto de una reduccin equivalente a 1.331,74 euros/hectrea si la repoblacin es
de conferas, 858,10 euros/hectrea si se trata de trabajos de seleccin de brotes, des-
broce y abonado sobre frondosas de crecimiento rpido que regeneran por rebrote
y 2.561,71 euros/hectrea en el caso de frondosas de crecimiento lento por cada hec-
trea repoblada, si la referida repoblacin se efecta en el plazo de tres aos desde
la autorizacin de la corta.
Denicin Reduccin por hectrea repoblada. euros
Repoblacin de conferas 1.331,74
Repoblacin de frondosas de crecimiento rpido 858,10
Repoblacin de frondosas de crecimiento lento 2.561,71
184 188
Adems, en el caso de trabajos de mantenimiento de las superficies repobladas las
cantidades resultantes de la aplicacin de los mdulos anteriores sern objeto de una
reduccin equivalente a 506,77 euros por hectrea y ao si los referidos trabajos se
realizan en el plazo de tres aos desde la autorizacin de la repoblacin.
Como justificantes a efectos de la declaracin del impuesto sern vlidas las Resoluciones
de la autorizacin de la corta y repoblacin y las rdenes Forales de abono de las sub-
venciones por repoblacin o mantenimiento de las superficies repobladas, siempre que
en las mismas conste el/la titular, la identificacin de la finca y la superficie repoblada
o desbrozada. En su defecto, ser vlido el justificante correspondiente emitido por el
Servicio de Montes del Departamento de Agricultura de la Diputacin Foral de Bizkaia.
Al grupo de actividad forestal no le es de aplicacin coeficiente corrector alguno
en funcin de las circunstancias personales que concurran en el o la titular de la
actividad.
El rendimiento as obtenido recibir el tratamiento previsto para los rendimientos
irregulares en la Norma Foral del impuesto.
Los rendimientos plurianuales positivos de la explotacin de fincas forestales se con-
siderarn generados en el perodo de produccin medio segn la especie de que se
trate, determinado, en cada caso, por la Administracin forestal competente.
No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas las subvenciones de capital concedidas a quienes exploten fincas forestales ges-
tionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes,
planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin
competente, siempre que el perodo de produccin medio sea igual o superior a treinta
aos.
Cmputo de los rendimientos con perodo de generacin superior a cinco aos.
Si el perodo de produccin medio es superior a cinco aos: se computar como rendi-
miento de la actividad el 50 por 100 del rendimiento neto obtenido.
Reduccin de los signos, ndices o mdulos y minoracin del rendimiento neto por
circunstancias excepcionales.
inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que afectasen al
desarrollo de una actividad concreta, a un sector o zona determinada, el Diputado
Foral de Hacienda y Finanzas podr autorizar la reduccin de los signos, ndices o
mdulos.
gastos extraordinarios ajenos al normal ejercicio de aqullas, las y los interesados
podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos pre-
via aprobacin de la Direccin General de Hacienda. Esta minoracin ser incompa-
tible con la reduccin de los mdulos.
E. ACTIVIDAD PESCA DE BAJURA
El rendimiento neto correspondiente a cada contribuyente se calcular sumando los
importes resultantes de las operaciones descritas en los apartados 1 y 2 siguientes:
Adems, en el caso de trabajos de mantenimiento de las supercies repobladas las can-
tidades resultantes de la aplicacin de los mdulos anteriores sern objeto de una re-
duccin equivalente a 514,37 euros por hectrea y ao si los referidos trabajos se reali-
zan en el plazo de tres aos desde la autorizacin de la repoblacin.
185 189
1. El 85 por 100 de la partija, definida sta como la participacin que perciba el
armador del valor de la pesca capturada, sin que en ningn caso el importe obteni-
do en este apartado 1 pueda ser inferior al salario mnimo interprofesional garan-
tizado para mayores de 18 aos en el perodo impositivo de que se trate (8.979,60
euros).
2. El resultado de multiplicar la cantidad asignada a cada una de las unidades por el
nmero de unidades existentes imputables al o a la contribuyente, independiente-
mente de que correspondan a un nico buque o a varios, atendiendo a los siguien-
tes datos:
Unidad: Tonelada de registro bruto Rendimiento anual por unidad euros 2012
Tonelada 249
No obstante, el rendimiento correspondiente a aquellos/as armadores que no hubieran
percibido participacin alguna en el valor de la pesca capturada en el ejercicio de que
se trate, ser nicamente el importe resultante de efectuar la operacin recogida en
el apartado 2.
Rendimiento neto en la actividad pesca de bajura.
1 Obtencin del rendimiento de la actividad:
Rendimiento de la actividad = Partija x 0,85 + N de tonelada de registro bruto x 249.
2 Obtencin del rendimiento neto por mdulos:
Rendimiento neto por mdulos = Rendimiento de la actividad Gastos/Prdidas
patrimoniales extraordinarias
3 Obtencin del rendimiento neto:
Rendimiento neto = Rendimiento neto reducido + Ganancias patrimoniales de bienes
afectos Prdidas patrimoniales de bienes afectos + Percepciones
por lT
En el caso de contribuyentes que, formando parte de una unidad familiar presenten
la declaracin del lmpuesto en rgimen de tributacin individual, los rendimientos
de actividades empresariales, profesionales y artsticas se considerarn obtenidos por
quienes realicen de forma habitual, personal y directa, la ordenacin por cuenta propia
de los medios de produccin y de los recursos humanos afectos a las actividades. Se pre-
sumir salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren
como titulares de las actividades empresariales, profesionales o artsticas.
SUBVENCIONES DE LA POLTICA AGRARIA COMUNITARIA
Ver subapartado S del apartado general de rentas exentas de este manual.
1. El 85 por 100 de la partija, denida sta como la participacin que perciba el ar-
mador del valor de la pesca capturada, sin que en ningn caso el importe obtenido
en este apartado 1 pueda ser inferior al salario mnimo interprofesional garanti-
zado para mayores de 18 aos en el perodo impositivo de que se trate (9.034,20
euros).
Unidad: Tonelada de registro bruto Rendimiento anual por unidad euros 2013
Tonelada 258
258
186
CASO PRCTICO:
D. J.B.U. tiene una explotacin agrcola-ganadera de 5 hectreas. Posee:
- 5 vacas lecheras de las cuales 3 tienen 3 aos y 2 tienen 1 ao.
- 2 mulas.
- 35 ovejas de las cuales slo 15 son hembras mayores de tres meses.
De las 5 hectreas 3,5 dedica a la alimentacin de las vacas lecheras y las mulas y
1,5 a la alimentacin de las ovejas:
Solucin
Cmputo de unidades.
Vacas lecheras: 3 + (2 x 0,6) = 4,2
Mulas: 2
Total U.G.M. = 6,2
Ovejas = 15
U.G.M.
3,5 x 4,2
Hectreas correspondientes al mdulo G-1: 1: = 2,37
6,2
3,5 x 2
Hectreas correspondientes al mdulo G-4: 1: = 1,13
6,2
Clculo del rendimiento neto.
G-1: explotacin extensiva de ganado bovino de leche:
G-1: 1: 2,37 x 243,13 euros = 576,22 euros
G-1: 2: 4,2 x 161,88 euros = 679,9 euros
G-4:: explotacin extensiva de ganado caballar, mular y asnal:
G-4: 1: 1,13 x 97,27 euros = 109,92 euros
G-4: 2: 2 x 65,26 euros = 130,52 euros
15 ovejas: Para su alimentacin ser precisa la utilizacin de 1,36 hectreas, en conse-
cuencia, la aplicacin de los mdulos correspondientes queda de la siguiente forma:
G-3: explotacin extensiva de ganado ovino y caprino:
G-3: 1: 1,36 x 97,27 euros = 132,29 euros
G-3: 2: 15 x 11,33 euros = 169,95 euros
El resto de las hectreas ir a A-4: 1,5 1,36 = 0,14; 0,14 x 170,23 euros = 23,83
euros
Rendimiento de la actividad = 1.822,63 euros
Rendimiento corregido 0,8 x 1.822,63 euros = 1.458,1 euros
Rendimiento neto = 1.458,1 euros
187
CASO PRCTICO:
D. M.C.R., ha procedido a la corta y venta de 3 hectreas de conferas que hered
de sus padres en el municipio de Durango. El perodo de generacin ha sido de 20
aos. El Servicio de Montes de la Diputacin Foral de Bizkaia acredita que D.M.C.R
ha efectuado una repoblacin de 2 hectreas con frondosas de crecimiento lento.
Ha efectuado pagos fraccionados por importe de 610 euros.
Solucin
Mdulo F-1: Explotacin forestal supercie con conferas: 3 x 1.776,27 (25% 7.105,10)
euros = 5.328,82 euros
Reduccin por repoblacin : 2 x 2.561,71 euros = 5.123,42 euros
Rendimiento neto con perodo generacin > 5 aos : 5.328,82 5.123,42 = 205,4
euros
Rendimiento neto a integrar en la base imponible general = 50% x 205,40 = 102,7
euros
188
189
195
CAPTULO IX
IMPUTACIN Y ATRIBUCIN DE RENTAS
1. IMPUTACIN DE RENTAS
A. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
REQUISITOS GENERALES
Por medio del rgimen de transparencia fiscal internacional, recogido en el artculo
53 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, se imputar y, por lo tanto, se incluir en la base imponible general
del contribuyente, la renta positiva obtenida por entidades no residentes en territorio
espaol, en la medida que dicha renta derive de alguna de las definidas a continua-
cin y se cumplan los requisitos de grado de participacin y nivel de tributacin de la
entidad no residente, concretadas en este apartado.
No obstante, el presente rgimen contempla las siguientes limitaciones formales:
Su aplicacin se efectuar sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios
internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
No resultar de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol
sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el contri-
buyente acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos
vlidos y que realiza actividades empresariales.
a) Requisito de grado de participacin. El contribuyente individualmente considerado
o conjuntamente con entidades vinculadas segn lo previsto en el artculo 16 de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentes unidos por
vnculos de parentesco, incluido el cnyuge o pareja de hecho, en lnea directa o
colateral, consangunea o por afinidad o por la que resulte de la constitucin de la
pareja de hecho, hasta el segundo grado inclusive, tenga una participacin igual o
superior al 50% en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de
voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha de cierre de su
ejercicio social.
La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar
por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o enti-
dades vinculadas residentes en territorio espaol.
b) Requisito de nivel de tributacin. El importe satisfecho por la entidad no residente
en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de renta recogidas en este
rgimen, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto
sobre Sociedades, sea inferior al 75% del que hubiera correspondido de acuerdo
con las normas de dicho Impuesto.
CONTENIDO DE LA IMPUTACIN
Exclusivamente se imputar en la base imponible general del contribuyente, la renta
positiva obtenida por la entidad no residente, en la medida que proceda de las siguien-
tes clases:
190 196
a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recai-
gan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme
a lo dispuesto en el artculo 26 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al
mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de
Comercio.
b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de
capitales propios, excepto que procedan de los siguientes activos financieros:
Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias origi-
nadas por el ejercicio de actividades empresariales.
Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales esta-
blecidas como consecuencia del desarrollo de una actividad empresarial.
Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en
mercados oficiales de valores.
Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejer-
cicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo recogido en la letra c)
siguiente. La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios
se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financie-
ras, cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en
el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario
procedan, al menos en el 85%, del ejercicio de actividades empresariales.
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios,
excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas,
directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol
y, vinculadas en el sentido del artculo 16 de la Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas
residentes.
d) Transmisiones de los bienes y derechos a los que hacen referencia las letras a) y b)
anteriores, susceptibles de generar ganancias y prdidas patrimoniales.
Con independencia de su naturaleza, debe tenerse en cuenta que una misma renta
positiva slo podr ser objeto de imputacin una vez, cualquiera que sea la forma
y la entidad en que se manifieste
RENTAS NO IMPUTABLES
No sern susceptibles de imputacin las rentas positivas siguientes:
Las que se deriven de actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de presta-
cin de servicios, excepto las directamente relacionadas con actividades de exporta-
cin, cuando ms del 50% de los ingresos que procedan de dichas actividades, rea-
lizadas por la entidad no residente y se correspondan con operaciones efectuadas
con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 16 de la Norma
Las rentas positivas recogidas en las letras a), b) y d) del apartado anterior, obteni-
das por la entidad no residente en la medida que procedan de entidades en las que
participe directa o indirectamente, en ms del 5%, cuando se cumplan los requisitos
siguientes:
1 Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la
correspondiente organizacin de medios materiales y personales
.
.
191 197
2 Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al
menos, en el 85%, del ejercicio de actividades empresariales.
Las rentas positivas recogidas en las letras a), b) y d) del apartado anterior, cuando
la suma de sus importes sea inferior al 15% de la renta total o al 4% de los ingresos
totales de la entidad no residente. Estos lmites pueden referirse, asimismo, a la
renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de entidades no residentes en terri-
torio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42
del Cdigo de Comercio.
Los dividendos, participaciones en beneficios y dividendos a cuenta, en la parte que
corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. En caso de distribucin de
reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose
aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
IMPORTE DE LA RENTA POSITIVA IMPUTABLE
El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo
con los principios y criterios establecidos para la determinacin de la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente
al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.
La cuanta de la renta positiva a incluir en la base imponible general del contribuyente
se determinar en proporcin a la participacin, directa o indirecta, en los resultados
o en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de
voto de la entidad.
No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de
naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho
por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.
El importe de la renta a incluir en la base imponible general del contribuyente no
podr exceder, en ningn caso, de la renta total de la entidad no residente en territorio
espaol. A estos efectos, se considera renta total la cuanta de la base imponible que
resulta de aplicar los criterios y principios recogidos en el Impuesto sobre Sociedades.
MOMENTO DE LA IMPUTACIN
La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la
entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que no
podr tener, a estos efectos, una duracin superior a doce meses.
El contribuyente podr optar por realizar la inclusin de la renta positiva en el perodo
impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes al
ejercicio mencionado anteriormente, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis
meses contados a partir del a conclusin del mismo. La opcin deber manifestarse en
la primera autoliquidacin del Impuesto en que haya de surtir efecto y deber mante-
nerse durante tres aos.
DEDUCCIN APLICABLE EN LA CUOTA NTEGRA DEL IRPF
Se deducir de la cuota ntegra el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en
el extranjero por razn de la distribucin de dividendos o participaciones en benefi-
cios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la
legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a
la renta positiva incluida en la base imponible.
El importe de la deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa corres-
pondera pagar por la renta impositiva imputada en la base imponible.
192 198
Su aplicacin deber realizarse aun cuando los impuestos correspondan a perodos
impositivos distintos a aquel en el que se efecta la inclusin.
En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios conside-
rados como parasos fiscales.
PARTICIPACIN EN ENTIDADES RESIDENTES EN PARASOS FISCALES
Cuando la entidad participada sea residente en pases o territorios considerados como
parasos fiscales se presumir, salvo prueba en contrario, que:
a) El importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable
a alguna de las clases de renta susceptibles de imputacin, por razn de gravamen
de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, es inferior al 75%
del que corresponde por aplicacin de las normas de dicho Impuesto.
b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta defi-
nidas como susceptibles de imputacin.
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15% del valor de adquisicin de
la participacin.
Estas presunciones no resultarn de aplicacin cuando la entidad participada consolide
sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.
OBLIGACIONES DE INFORMACIN
Los contribuyentes a quienes sea aplicable el rgimen de transparencia internacional
debern presentar conjuntamente con la autoliquidacin del IRPF los datos referentes
a la entidad no residente en territorio espaol que se relacionan a continuacin:
a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.
b) Relacin de administradores.
c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.
e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
imputada.
193
CASO PRCTICO:
La Seora XX tiene una participacin en el capital de la Sociedad BSA del 70%
(le otorga el derecho a percibir el mismo porcentaje de los resultados obtenidos).
Dicha sociedad cumple los requisitos para que resulte de aplicacin el rgimen de
transparencia scal internacional, presentando los datos siguientes: Renta total de
la sociedad = Base imponible = 40.000
Impuesto de naturaleza similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satis-
fecho = 9.600 (40.000 x 0,24)
Rentas que integran la base imponible de la sociedad participada susceptibles de
imputacin = 30.000
Dividendo distribuido por la sociedad participada = 10.000 . Sobre el mismo y por
aplicacin del convenio internacional correspondiente se ha practicado un grava-
men del 15%.
Solucin
Clculo del importe a integrar en la base imponible general de la Seora XX.
1 Aplicacin del porcentaje de participacin en la Sociedad B sobre las rentas
susceptibles de imputacin.
30.000 x 0,7 = 21.000
2 La aplicacin del rgimen de transparencia scal internacional establece que no
se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos
de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente
satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.
Dicho importe ser:
0,7 x 9.600 x (30.000/40.000) = 5.040
3 Importe a imputar en la base imponible general de la Seora XX.
21.000 5.040 = 15.960
Clculo de la deduccin aplicable en la cuota ntegra de la Seora XX.
La normativa aplicable a este rgimen establece que ser deducible de la cuota
ntegra del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extran-
jero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en bene-
cios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo
con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que
corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Impuesto pagado en el extranjero por el dividendo distribuido = 10.000 x 0,15
=1.500
Impuesto pagado en el extranjero por el dividendo distribuido correspondiente
a la Seora XX = 0,7 x 1.500 = 1.050
Deduccin a practicar en la cuota ntegra de la declaracin de IRPF de la Seora
XX que se corresponde con la renta positiva imputada = 1.050 x (30.000/40.000)
= 787, 5
194 200
B. INSTITUCIONES DE INVERSIN COLECTIVA CONSTITUIDAS EN PARAISOS
FISCALES
IMPUTACIN DE RENTAS
1. Las personas contribuyentes que participen en instituciones de inversin colectiva
constituidas en pases o territorios calificados como parasos fiscales imputarn en
la base imponible general, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la par-
ticipacin al da de cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin.
Imputacin en la base imponible general
Valor liquidativo participacin da cierre perodo impositivo Valor adquisicin > 0
Salvo prueba en contrario:
Valor liquidativo participacin da cierre perodo impositivo Valor adquisicin =
15% x Valor adquisicin accin o participacin
Las cantidades imputadas tendrn la consideracin de mayor valor de adquisicin.
Los beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva definidas en
este apartado no se imputarn, minorarn el valor de adquisicin de la participa-
cin.
Rgimen transitorio de las acciones o participaciones de instituciones de inversin
colectiva constituidas en pases o territorios calificados como parasos fiscales, adqui-
ridas con anterioridad al 01-01-1999 (Disposicin Transitoria Sptima de la NF 6/2006).
Imputacin en la base imponible general
Valor liquidativo participacin da cierre perodo impositivo Valor liquidativo 1/1/1999 > 0
A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomar como valor de
adquisicin el valor liquidativo a 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones
y acciones que en el mismo se posean por el/la contribuyente. La diferencia entre
dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisi-
cin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o
reembolso de las acciones o participaciones.
Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de
inversin colectiva que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad al 1 de
enero de 1999, se integrarn en la base imponible de los/as socios/as o partcipes. A
estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas
con los primeros beneficios ganados.
2. ATRIBUCIN DE RENTAS
ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS
Tendrn la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas las socieda-
des civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bie-
nes y dems entidades a que se refiere el art. 34.3 de la Norma Foral General Tributaria
195 201
y en particular, las entidades constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jurdica sea
idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo
con las leyes espaolas.
El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las Sociedades Agrarias de
Transformacin que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre
Sociedades.
El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las herencias que se hallen pen-
dientes del ejercicio de un poder testatorio que tributarn:
a) Cuando se establezca derecho de usufructo sobre el caudal hereditario, las rentas
correspondientes a la herencia se atribuirn al usufructuario o usufructuaria, en
funcin del origen o fuente de las mismas. Los rendimientos de actividades econ-
micas tambin se imputarn al usufructuario/a de los mismos en concepto de tales.
b) Si no se establece derecho de usufructo respecto a los bienes o derechos que
componen la herencia, las rentas se atribuirn a la propia herencia y tributarn
segn lo establecido en el Ttulo II de la Norma Foral 7/2002, de 15 de octubre, de
Adaptacin del Sistema Tributario del Territorio Histrico de Bizkaia a las peculiari-
dades del Derecho Civil Foral del Pas Vasco.
Las rentas correspondientes a la comunidad postconyugal prevista en el artculo 104 de
la Ley 3/1992, de 1 de julio, de Derecho Civil Foral del Pas Vasco, pendiente el ejercicio
del poder testatorio, se atribuirn por mitades al/a la cnyuge viudo/a y a la herencia
que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, segn las reglas estableci-
das en los dos apartados anteriores.
Lo previsto en el prrafo anterior resultar aplicable a las parejas de hecho constituidas con-
forme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, cuando al rgimen econmico patri-
monial establecido por las mismas le resulte de aplicacin dicho precepto de la Ley 3/1992.
Calificacin de la renta atribuida
Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los/as
socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la
actividad o fuente de donde procedan para cada uno/a de ellos.
nmica, los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendrn esta misma natu-
raleza para los/as socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes de la entidad que
intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenacin por cuenta propia
de los medios de produccin y recursos humanos afectos a la actividad.
de un capital. En este supuesto se considerar que el rendimiento imputable es, como
Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta
1. Para el clculo de las rentas a atribuir a cada uno/a de los/as socios/as, herederos/as,
comuneros/as o partcipes, se aplicarn las siguientes reglas:
1. Las rentas de la entidad se determinarn con arreglo a las normas del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, y no sern aplicables los porcentajes de
integracin previstos para los rendimientos con perodo de generacin superior
196 202
a 2 5 aos o calificados como notoriamente irregulares, con las siguientes
especialidades:
a) La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa
del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en
rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con estable-
cimiento permanente, siempre que en el primer caso no tengan la considera-
cin de sociedades patrimoniales.
b) La determinacin de la renta atribuible a los/as contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar
de acuerdo con lo previsto en el Capitulo IV de la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
c) Para el clculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en rgi-
men de atribucin de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no
sean personas fsicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la
transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas,
no resultarn de aplicacin (si procediese) los coeficientes de abatimiento esta-
blecidos en la disposicin transitoria primera de la Norma Foral del impuesto.
2. La parte de renta atribuible a los/as socios/as, herederos/as, comuneros/as o par-
tcipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades,
que formen parte de una entidad en rgimen de atribucin de rentas constitui-
da en el extranjero, se determinar de acuerdo con lo sealado en la regla 1
anterior.
3. Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas obtenga rentas de fuen-
te extranjera que procedan de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un
convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de infor-
macin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas
obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente.
El exceso se computar en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado
en esta regla 3. .
2. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas del IRPF, las
rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en rgimen de atribucin de ren-
tas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente
por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retencin o ingreso a cuenta se
deducir en la imposicin personal del socio/a, heredero/a, comunero/a o partcipe,
en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas.
3. Las rentas se atribuirn a los/as socios/as, herederos/as, comuneros/as o partcipes
segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la
Administracin Tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.
4. Los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribu-
yentes por este impuesto podrn practicar, en su autoliquidacin los porcentajes de
integracin previstos para los rendimientos con perodo de generacin superior a 2
5 aos o calificados como notoriamente irregulares.
5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los/as contribuyentes por el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que
sean miembros de una entidad en rgimen de atribucin de rentas que adquiera
197 203
acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su
base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse
procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarn en su
base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de
la cesin a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la
entidad en rgimen de atribucin de rentas.
Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas
1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que ejerzan actividades econmi-
cas o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales debern presentar una declara-
cin informativa (Modelo 184), en la que, adems de sus datos identificativos y, en
su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin:
a) Identificacin, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal de sus socios/as,
herederos/as, comuneros/as o partcipes, residentes o no en territorio espaol,
incluyndose las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada
perodo impositivo.
En el caso de que alguno de los miembros de la entidad no sea residente en terri-
torio espaol, identificacin de quien ostente la representacin fiscal del mismo
de acuerdo con lo establecido en el artculo 9 de la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
Tratndose de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el
extranjero, se deber identificar, a los miembros de la entidad contribuyentes
por este Impuesto o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como a
los miembros de la entidad contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de
no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho
Impuesto.
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a
cada uno de sus miembros, especificndose, en su caso:
1. Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.
2. Importe de las rentas de fuente extranjera, sealando el pas de procedencia,
con indicacin de los rendimientos ntegros y gastos.
3. En el supuesto de entidades en rgimen de atribucin de rentas cuyos miem-
bros sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes por
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente,
que adquieran acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva,
debern identificar las instituciones de inversin colectiva cuyas acciones o parti-
cipaciones se han adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y valor
de adquisicin de las acciones o participaciones, as como identificacin de la
persona o entidad, residente o no residente, cesionaria de los capitales propios.
c) Bases de las deducciones.
d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los
atribuibles a cada uno de sus miembros.
e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el artculo 191 del texto
refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1.564/1989, de 22 de diciembre, o importe del volumen de operacio-
nes.
2. La obligacin de informacin deber ser cumplida por quien tenga la considera-
cin de representante de la entidad, de acuerdo con lo previsto en artculo 44.3
198 204
de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histrico de Bizkaia, o por sus
miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre
Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.
3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar a sus socios/
as, herederos/as, comuneros/as o partcipes, la renta total de la entidad y la renta
atribuible a cada uno/a de ellos.
EJEMPLO:
La sociedad civil RR est formada por dos socios, cada uno de los cuales tiene un
porcentaje de participacin del 50 por 100. El socio X es contribuyente por el
IRPF y el socio N es sujeto pasivo por el Impuesto sobre Sociedades. La sociedad
civil ha obtenido en el ejercicio 2012 las siguientes rentas:
1. 30.000 euros procedentes del arrendamiento de un local de negocio. El inmue-
ble fue adquirido en 2003 y su coste de adquisicin ascendi a 230.000 euros,
considerndose el valor del suelo el 20 por 100 del mismo.
Los gastos satisfechos por la entidad durante el ejercicio 2012 como conse-
cuencia del arrendamiento han sido:
IBI: 290
Seguro: 480
Intereses capitales ajenos: 2.300
2. 10.000 euros procedentes del arrendamiento de una vivienda. El inmueble fue
adquirido en 1996. El valor catastral del ejercicio 2012 fue de 18.000 de los que
el 20% corresponde al valor del suelo.
Los gastos satisfechos durante el ejercicio 2012 en relacin con la vivienda han
sido:
Comunidad: 432
IBI: 112
Seguro: 230
3. El 7 de abril de 2012 la entidad transmiti un inmueble no afecto a la actividad
econmica por importe de 180.000 euros. Los gastos inherentes a la venta fue-
ron de 7.000. El inmueble fue adquirido en 2007 por un valor de adquisicin
de 120.000 euros gastos incluidos. El inmueble ha estado desocupado desde la
adquisicin.
4. Asimismo la Sociedad Civil ejerce una actividad profesional cuyo rendimien-
to neto se determina mediante el mtodo de estimacin directa, modalidad
simplificada. Los ingresos del ejercicio han sido de 60.000 euros y los gastos
deducibles han ascendido a 24.000.
EJEMPLO:
La sociedad civil RR est formada por dos socios, cada uno de los cuales tiene un
porcentaje de participacin del 50 por 100. El socio X es contribuyente por el IRPF
y el socio N es sujeto pasivo por el Impuesto sobre Sociedades. La sociedad civil
ha obtenido en el ejercicio 2013 las siguientes rentas:
1. 30.000 euros procedentes del arrendamiento de un local de negocio. El inmue-
ble fue adquirido en 2004 y su coste de adquisicin ascendi a 230.000 euros,
considerndose el valor del suelo el 20 por 100 del mismo.
Los gastos satisfechos por la entidad durante el ejercicio 2013 como consecuen-
cia del arrendamiento han sido:
IBI: 290
Seguro: 480
Intereses capitales ajenos: 2.300
2. 10.000 euros procedentes del arrendamiento de una vivienda. El inmueble fue
adquirido en 1996. El valor catastral del ejercicio 2013 fue de 18.000 de los que
el 20% corresponde al valor del suelo.
Los gastos satisfechos durante el ejercicio 2013 en relacin con la vivienda han
sido:
Comunidad: 432
IBI: 112
Seguro: 230
3. El 7 de abril de 2013 la entidad transmiti un inmueble no afecto a la actividad
econmica por importe de 180.000 euros. Los gastos inherentes a la venta fue-
ron de 7.000. El inmueble fue adquirido en 2008 por un valor de adquisicin
de 120.000 euros gastos incluidos. El inmueble ha estado desocupado desde la
adquisicin.
4. Asimismo la Sociedad Civil ejerce una actividad profesional cuyo rendimiento
neto se determina mediante el mtodo de estimacin directa, modalidad sim-
plicada. Los ingresos del ejercicio han sido de 60.000 euros y los gastos dedu-
cibles han ascendido a 24.000.
199
Solucin
1. Determinacin por la entidad de la renta atribuible a cada socio segn las
normas del IRPF:
Rendimientos del capital inmobiliario:
Rendimientos netos base general (Arrendamiento local)
Ingresos ntegros .............................................................................. 30.000
Gastos deducibles:
IBI ....................................................................................................... 290
Seguro ............................................................................................... 480
Intereses capitales ajenos .............................................................. 2.300
Amortizacin inmueble 3% s/ (80% x 230.000) ........................... 5.520
Total gastos deducibles ................................................................................ 8.590
Rendimiento neto Base General ..................................................... 21.410
Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ................................... 10.705
Rendimientos netos base del ahorro (Arrendamiento vivienda)
Ingresos ntegros .............................................................................. 10.000
Bonicacin: 20% 10.000 .................................................................. 2.000
Gastos deducibles ...................................................................................... 0
Bonicacin + Total gastos deducibles ............................................. 2.000
Rendimiento neto Base del Ahorro ............................................................ 8.000
Rendimiento atribuible a cada socio (50%) .......................................... 4.000
Ganancias y prdidas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales
(venta inmueble):
Valor de transmisin (180.000 - 7.000) ............................................... 173.000
Valor adquisicin actualizado (120.000 x 1,084) ............................... 130.080
Ganancia patrimonial ............................................................................ 42.920
Renta atribuible al socio X (50% s/42.920) ...................................... 21.460
Renta atribuible al socio N (50% s/42.920) ...................................... 21.460
Rendimientos de actividad econmica:
Ingresos ntegros ................................................................................... 60.000
Gastos deducibles (amortizaciones no incluidas) ................................ 24.000
Rendimiento neto atribuible (36.000 10% 36.000) ............................ 2.400
Rendimiento neto previo atribuible a cada socio (50%) .................... 16.200
200
2. Declaracin de la renta atribuida por el socio X contribuyente del IRPF:
Rendimiento del capital inmobiliario Base general:
Rendimiento neto atribuido ................................................................. 10.705
Rendimiento del capital inmobiliario Base del ahorro:
Rendimiento neto atribuido ................................................................... 4.000
Rendimiento actividades econmicas:
Rendimiento neto atribuido ................................................................. 16.200
Ganancia patrimonial Base del Ahorro:
Ganancia patrimonial ............................................................................ 21.460
201
207
CAPTULO X
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
CONCEPTO
Se consideran ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del
patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier
alteracin en la composicin del mismo, excepto que la norma foral del impuesto las
califique como rendimientos.
Segn las disposiciones de la normativa del impuesto, las ganancias y prdidas pueden
calificarse de la forma siguiente:
a) Derivadas de transmisiones onerosas. Son aquellas que se realizan a cambio de un
precio o contraprestacin. En este caso, ser la persona transmitente quien obtenga
la ganancia o prdida de patrimonio.
b) Ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas por actos inter vivos.
Para la persona que efecte la donacin.
c) Entrada de elementos en el patrimonio del contribuyente sin que exista contrapres-
tacin, y sin que la misma se produzca por herencia, legado o donacin.
d) Salida de elementos patrimoniales, sin que exista contrapartida, ni se derive de
herencia, legado, donacin, prdidas en el juego o sea considerado como consumo.
DELIMITACIN NEGATIVA DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS
PATRIMONIALES
SUPUESTOS QUE NO TIENEN LA CONSIDERACIN DE ALTERACIN EN LA
COMPOSICIN DEL PATRIMONIO
a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.
b) En la disolucin de la sociedad de gananciales, en la disolucin de la comunicacin
foral de bienes o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participa-
cin, as como en la extincin del rgimen econmico matrimonial de las parejas de
hecho, cuando hayan pactado como rgimen econmico patrimonial cualquiera de
los anteriores.
c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros/as.
d) En los prstamos de valores, en la entrega de valores en prstamo, por parte del pres-
tamista, ni en la devolucin de otros tantos valores homogneos a su vencimiento.
Los supuestos recogidos en estas letras no podrn lugar a la actualizacin de los valores
de los bienes o derechos recibidos.
SUPUESTOS EN LOS QUE NO EXISTE GANANCIA O PRDIDA PATRIMONIAL
a) Reducciones de capital. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todas
los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a
las adquiridas en primer lugar.
El artculo 317 del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, concreta las diferentes
finalidades que pueden tener las reducciones de capital:
Devolucin de aportaciones a los socios.
Los supuestos recogidos en estas letras no podrn dar lugar a la actualizacin de los
valores de los bienes o derechos recibidos.
todos
202 208
Condonacin de dividendos pasivos.
Constitucin o incremento de reserva legal o voluntaria.
Restablecimiento del equilibrio entre capital y patrimonio neto, disminuido como
consecuencia de prdidas.
Excepto para las devoluciones de aportaciones a los socios/as (ver captulo correspon-
diente a rendimientos del capital mobiliario), los dems supuestos no tienen trascen-
dencia fiscal en el momento de la reduccin de capital.
Para las devoluciones de aportaciones a los socios la norma foral del impuesto estable-
ce dos posibilidades:
1. La devolucin procede de las aportaciones de los socios. Dicha devolucin reduci-
r el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectados (teniendo en
cuenta que se aplicar sobre los adquiridos en primer lugar); el exceso que pudiera
resultar se integrar como rendimientos del capital mobiliario procedente de la par-
ticipacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista
para la distribucin de la prima de emisin.
2. La devolucin procede de beneficios no distribuidos. Su importe ntegro tributar
como rendimiento ntegro del capital mobiliario como participacin en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para los dividendos.
El mismo artculo 317 en su apartado 2 del Real Decreto Legislativo 1/2010, determina
las distintas formas de realizacin de las reducciones de capital:
1. Reduccin del valor nominal de las acciones.
2. Amortizacin de acciones.
3. Agrupacin de acciones para canjearlas.
La norma del impuesto slo hace referencia a la amortizacin de acciones establecien-
do que cuando la reduccin, cualquiera que sea la finalidad, d lugar a la amortiza-
cin de valores o participaciones se considerarn amortizadas las adquiridas en primer
lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes
valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Lo que la normativa no recoge es qu ocurre con las fechas de adquisicin: parece
lgico que si se prorratea el valor de adquisicin de los ttulos amortizados ocurra
lo mismo con sus fechas Es decir, que la parte del valor de adquisicin repartido pro-
porcionalmente sobre los ttulos homogneos que permanezcan en el patrimonio del
contribuyente conservar su antigedad.
EJEMPLO:
1. La Seora XX presenta los movimientos, de acciones de la sociedad ASA, que
se relacionan a continuacin:
El da 1-2-2001, suscribe 2.000 acciones, con numeracin comprendida
entre 2.001 y 4.000, de valor nominal 10 ; su valor total de adquisicin
asciende a 20.000 .
El da 2-4-2006, adquiere 2.500 acciones, con numeracin comprendida
entre 7.501 y 10.000, de valor nominal 10 ; su valor de adquisicin es de
14 por accin, ascendiendo su valor total a 35.000 .
El da 20-9-2012, la sociedad ASA decide reducir su capital con el objetivo de
compensar prdidas, para ello decide amortizar totalmente 7.500 acciones, en
concreto las que van de la numeracin 8.501 a 16.000, no devuelve ninguna apor-
tacin a los socios.
EJEMPLO:
1. La Seora XX presenta los movimientos, de acciones de la sociedad ASA, que
se relacionan a continuacin:
El da 1-2-2002, suscribe 2.000 acciones, con numeracin comprendida entre
2.001 y 4.000, de valor nominal 10 ; su valor total de adquisicin asciende a
20.000 .
El da 2-4-2007, adquiere 2.500 acciones, con numeracin comprendida entre
7.501 y 10.000, de valor nominal 10 ; su valor de adquisicin es de 14 por
accin, ascendiendo su valor total a 35.000 .
El da 20-9-2013, la sociedad ASA decide reducir su capital con el objetivo de com-
pensar prdidas, para ello decide amortizar totalmente 7.500 acciones, en concreto
las que van de la numeracin 8.501 a 16.000, no devuelve ninguna aportacin a los
socios.
El mismo artculo 317 del Real Decreto Legislativo 1/2010 en su apartado 2, determina
las distintas formas de realizacin de las reducciones de capital:
203
Solucin:
Cartera Inicial:
F. adquisicin
1-2-2002
2-4-2007
TOTAL
Numeracin
2.001-4.000
7.501-10.000
Valor nominal
10
10
V. adquisicin
10
14
V. Total adquisicin
2.000 x 10 = 20.000
2.500 x 14 = 35.000
55.000
La cartera de la seora XX se va a ver afectada por la amortizacin de 1.500 accio-
nes, en particular las que corresponden a las numeraciones comprendidas entre
8.501 y 10.000. Desde un punto de vista mercantil, la cartera quedar de la forma
siguiente:
F. adquisicin
1-2-2002
2-4-2007
Numeracin
2.001-4.000
7.501-8.500
Valor nominal
10
10
V. adquisicin
10
14
V. Total adquisicin
2.000 x 10 = 20.000
1.000 x 14 = 14.000
Sin embargo, la norma del impuesto establece que cuando la reduccin de capital
no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribu-
yente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. Es decir, que desde el
punto de vista scal la reduccin afectar a los valores adquiridos el 1-2-2002, en
concreto a los 1.500 primeros ttulos (los comprendidos entre 2.001 y 3.500, ambos
inclusive). La cartera quedara de la forma que se relaciona a continuacin:
F. adquisicin
1-2-2002
2-4-2007
Numeracin
3.501-4.000
7.501-10.000
Valor nominal
10
10
V. adquisicin
10
14
V. Total adquisicin
500 x 10 = 5.000
2.500 x 14 = 35.000
As mismo, se establece que el valor de adquisicin de los ttulos amortizados se
distribuir proporcionalmente entre los restantes homogneos que permanezcan
en el patrimonio de la seora XX:
N ttulos amortizados = 1.500
VA = 10
Valor adquisicin total = 1.500 x 10 = 15.000
Reparto proporcional:
5.000
x 15.000 = 1.875 VA = 5.000 + 1.875 = 6.875
40.000
La totalidad del valor tendr como fecha de adquisicin el da 1-2-2002.
35.000
x 15.000 = 13.125 VA = 35.000 + 13.125 = 48.125
40.000
De este importe, 13.125 se considerar que tendrn una fecha de adquisicin
del da 1-2-2002 y 35.000 la del 2-4-2007.
204
Quedando la cartera de valores desde el punto de vista scal:
F. adquisicin
1-2-2002
2-4-2007
TOTAL
Numeracin
3.501-4.000
7.501-10.000
Valor nominal
10
10
V. adquisicin
13,75
19,25
V. Total adquisicin
500 x 13,75 = 6.875
2.500 x 19,25 = 48.125
55.000
2. Mismos datos que el ejemplo 1 pero en este supuesto se considera que adems la
sociedad XX ha devuelto 6 por accin amortizada, devolucin que no procede
de benecios no distribuidos sino de las aportaciones efectuadas por los socios.
Solucin:
La cartera inicial es la misma que en el caso anterior:
F. adquisicin
1-2-2002
2-4-2007
TOTAL
Numeracin
2.001-4.000
7.501-10.000
Valor nominal
10
10
V. adquisicin
10
14
V. Total adquisicin
2.000 x 10 = 20.000
2.500 x 14 = 35.000
55.000
La devolucin de aportaciones al no proceder de benecios no distribuidos reducir
el valor de adquisicin de las acciones, que en este caso ser nuevamente el de las
acciones adquiridas en primer lugar. Por tanto, con anterioridad a la aplicacin de la
amortizacin, la cartera de valores desde un punto de vista scal ser:
F. adquisicin
1-2-2002
1-2-2002
2-4-2007
TOTAL
Numeracin
2.001-3.500
3.501-4.000
7.501-10.000
Valor nominal
10
10
10
V. adquisicin
10 6 = 4
10
14
V. Total adquisicin
1.500 x 4 = 6.000
500 x 10 = 5.000
2.500 x 14 = 35.000
46.000
El reparto proporcional ser como sigue:
5.000
x 6.000 = 750 VA = 5.000 + 750 = 5.750
40.000
La totalidad del valor tendr como fecha de adquisicin el da 1-2-2002.
35.000
x 6.000 = 5.250 VA = 35.000 + 5.250 = 40.250
40.000
De este importe, 5.250 se considerar que tendrn una fecha de adquisicin del
da 1-2-2002 y 35.000 la del 2-4-2007.
Quedando la cartera de valores desde el punto de vista scal:
F. adquisicin
1-2-2002
2-4-2007
TOTAL
Numeracin
3.501-4.000
7.501-10.000
Valor nominal
10
10
V. adquisicin
11,5
16,1
V. Total adquisicin
500 x 11,5 = 5.750
2.500 x 16,1 = 40.250
46.000
205
211
La Disposicin Adicional vigsimo segunda de la Norma Foral del Impuesto establece
un rgimen especial para los supuestos de reducciones de capital que tengan por
finalidad la devolucin de aportaciones y de distribucin de la prima de emisin de
acciones, realizadas por las sociedades de inversin de capital variable reguladas
en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que
no estn sometidas al rgimen general en el Impuesto sobre Sociedades. La renta
a integrar por sus socios o partcipes se determinar de acuerdo con las normas
siguientes:
a) En los supuestos de reduccin de capital que tenga por finalidad la devolucin
de aportaciones, la renta a integrar ser el importe de sta o el valor normal de
mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calificar como rendimiento
del capital mobiliario de acuerdo en la forma prevista para los dividendos, primas
de asistencia a juntas y beneficios de cualquier tipo de entidad; con el lmite de la
mayor de las siguientes cuantas:
El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscrip-
cin hasta el momento de la reduccin de capital social.
Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe
de dichos beneficios. A estos efectos, cualquiera que sea la finalidad, afectan en
primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distri-
buidos, hasta su anulacin.
El exceso sobre este lmite minorar el valor de adquisicin hasta su anulacin. A
su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital
mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo
de entidad, en la forma prevista para la prima de emisin.
En ningn caso, resultar de aplicacin la exencin prevista en el artculo 9.25 de
la Norma Foral del Impuesto, que afecta a los dividendos, primas de asistencia a
juntas, participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad, rendimientos
procedentes de cualquier clase de activos que, estatutariamente o por decisin de
los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones,
ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remunera-
cin del trabajo personal.
b) En el supuesto de distribucin de la prima de emisin de acciones de sociedades de
inversin de capital variable, se integrar la totalidad del importe obtenido, sin que
resulte de aplicacin la minoracin del valor de adquisicin de las acciones previsto
en el artculo 36.1.e) de la Norma Foral del Impuesto.
Estas normas sern, asimismo, aplicables a los organismos de inversin colectiva equi-
valentes a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro
Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuviera respecto de grupos
restringidos de inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo
caso resultar de aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las
disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos
de inversin colectiva en valores mobiliarios.
La Disposicin Adicional vigsimo segunda de la Norma Foral del Impuesto establece
un rgimen especial para los supuestos de reducciones de capital que tengan por
nalidad la devolucin de aportaciones y de distribucin de la prima de emisin de
acciones, realizadas por las sociedades de inversin de capital variable reguladas en
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que no
estn sometidas al tipo general en el Impuesto sobre Sociedades. La renta a integrar
por sus socios o partcipes se determinar de acuerdo con las normas siguientes:
El exceso sobre este lmite minorar el valor de adquisicin hasta su anulacin. A
su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital
mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de
entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin.
206 212
SICAV. Reducciones de capital que tengan por finalidad devolucin de aportaciones
Renta a integrar como rendimiento del capital mobiliario: El Importe percibido o el valor de merca-
do de los bienes o derechos recibidos (RDA), con el lmite del mayor valor (MV):
El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momen-
to de la reduccin de capital social.
El importe de los beneficios cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos.
RDA MV
La totalidad de la percepcin tendr la consideracin de rendimiento del capital
mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios, en la forma
prevista para los dividendos. No genera derecho a la deduccin por dividendos.
RDA > MV
1. El mayor valor tomado como lmite (MV) tendr la consideracin de
rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos
propios, en la forma prevista para los dividendos. No genera derecho a la
exencin por dividendos del artculo 9.25 de la Norma Foral del Impuesto.
2. El exceso (RDAVA) reducir el valor de adquisicin de las acciones afectadas
(VA) hasta su anulacin
(RDA MV) VA
(RDA MV), reducir el valor
de adquisicin de las acciones, a
efectos de futuras transmisiones

(RDA MV) > VA
1. (RDA MV), reducir el valor de
adquisicin hasta su anulacin.
2. (RDA MV) VA, tributar como
rendimiento del capital mobiliario derivado
de la participacin en los fondos propios
en la forma prevista para la distribucin de
la prima de emisin. No genera derecho
a la exencin por dividendos del artculo
9.25 de la Norma Foral del Impuesto.
SICAV. Distribucin de la prima de emisin
La totalidad del importe percibido tributar como rendimiento del capital mobiliario derivado
de la participacin en los fondos propios de la entidad. No genera derecho a la exencin por
dividendos.
b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente,
incluso cuando la transmisin lucrativa se efecte en uso del poder testatorio por el
comisario, o por cualquier otro ttulo sucesorio con eficacia de presente.
El artculo 3 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones determina como ttu-
los sucesorios:
La Herencia.
El legado.
La donacin mortis causa.
Los contratos o pactos sucesorios, independientemente del momento en que
opere su eficacia.
Los actos que resulten de la utilizacin del poder testatorio por el comisario,
cualquiera que sea la forma que adopten.
La designacin de sucesor en capitulaciones matrimoniales.
c) Las transmisiones lucrativas inter vivos (donacin) a favor del cnyuge, pareja de
hecho, ascendientes o descendientes de:
1. Empresas para el ejercicio de una actividad econmica, siempre que sta se
ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente y constituya su
principal fuente de renta.
(RDA-MV)
207 213
Aquellos elementos patrimoniales que hayan sido afectados por el contribuyen-
te a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin o inicio debern
haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos
anteriores a la fecha de la transmisin.
2. Participaciones en entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados,
siempre que concurran las condiciones siguientes:
Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario. Es decir, que realice una actividad econmica.
Que cuando la entidad revista forma societaria, no rena los requisitos para
tener la consideracin de Sociedad Patrimonial.
Que la participacin del contribuyente en el capital de la entidad sea al
menos del 5%, computado de forma individual, o del 20% conjuntamente
con su cnyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales
de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco, en la consanguinidad,
en la afinidad, en la relacin que resulte en la constitucin de la pareja de
hecho o en la adopcin.
Que el contribuyente ejerza efectivamente funciones de direccin en la enti-
dad, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50% de
la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo.
Cuando la participacin en la entidad sea conjunta, con alguna o algunas
de las personas a las que hace referencia el punto anterior, las funciones de
direccin y las remuneraciones derivadas de la misma debern cumplirse al
menos en una de las personas del grupo de parentesco.
Tanto la transmisin de empresas como de participaciones debe reunir los requi-
sitos que se relacionan a continuacin:
Que el transmitente tuviese sesenta y cinco o ms aos o se encontrase en
situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
Que, si el transmitente viniere ejerciendo funciones de direccin, dejara de
ejercer dichas funciones y de percibir remuneraciones por el ejercicio de las
mismas desde el momento de la transmisin. A estos efectos, no se entender
comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al consejo
de administracin de la sociedad.
El adquirente deber mantener la empresa o participaciones recibidas
durante los cinco aos siguientes a la fecha de escritura pblica de donacin,
salvo que falleciera dentro de este plazo. Asimismo, el adquirente no podr
realizar actos de disposicin, ni operaciones societarias que, directa o indirec-
tamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisi-
cin. En el supuesto de que se produjera el incumplimiento de dicho plazo, se
proceder por el transmitente a la regularizacin de la situacin tributaria en
la autoliquidacin correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se
produzca, considerndose que en dicho ejercicio se ha producido la ganancia
o prdida patrimonial.
d) Transmisiones inter vivos, de la empresa o participaciones de la misma, en favor de
uno o varios trabajadores de la empresa, con las mismas condiciones y requisitos de
la letra c) anterior con las especialidades siguientes:
El perodo de mantenimiento de los cinco aos de la empresa o las participa-
ciones se contar a partir de la fecha de la transmisin de stas que deber
documentarse en escritura pblica o en documento privado y presentarse ante
la Administracin tributaria.
208 214
Previamente a la transmisin de la empresa o de las participaciones de la misma,
deber efectuarse una oferta a todos los trabajadores de la empresa o entidad,
en igualdad de condiciones para todos ellos, sin que suponga discriminacin con
alguno.
e) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes o
del rgimen econmico patrimonial acordado por la pareja de hecho, cuando por
imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta
de la pensin compensatoria entre cnyuges o miembros de la pareja de hecho. En
ningn caso podr dar lugar a las actualizaciones de los bienes o derechos adjudi-
cados.
f) Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor
de personas con discapacidad.
GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS
a) Donaciones a favor de las entidades, relacionadas a continuacin, que den derecho
a la deduccin por actividades de mecenazgo recogida en el artculo 93 de la norma
foral del impuesto:
Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal esta-
blecido en el Ttulo II de la Norma Foral 1/2004.
La Diputacin Foral de Bizkaia, las otras Diputaciones Forales, el Estado, las
Comunidades Autnomas, las Entidades Locales, as como los Organismos
autnomos del Estado y las entidades autnomas de carcter anlogo de las
Administraciones citadas anteriormente.
Las universidades y centros adscritos a las mismas.
El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y las dems instituciones con fines
anlogos de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia.
Euskaltzaindia, as como el Instituto de Espaa y las Reales academias integradas
en el mismo, as como las instituciones de las Comunidades Autnomas con len-
gua oficial propia que tengan fines anlogos a los de Euskaltzaindia.
Eusko Ikaskuntza-Sociedad de Estudios Vascos, Euskal Herriaren Adiskideen
Elkartea-Real Sociedad Bascongada de Amigos del Pas y el Instituto Labayru.
El Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol.
La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.
Fundaciones propias de la Iglesia Catlica y de las Iglesias, confesiones y comu-
nidades religiosas que hayan suscrito acuerdos o convenios de cooperacin con
el Estado espaol.
Asociaciones y Entidades de la Iglesia Catlica contempladas en los artculos IV y
V del Acuerdo sobre Asuntos Econmicos entre el Estado espaol y la Santa Sede
y las igualmente existentes en los acuerdos de cooperacin del Estado espaol
con otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas.
b) Transmisin de su vivienda habitual por personas mayores de 65 aos o por perso-
nas en situacin de dependencia severa o gran dependencia de conformidad con la
Ley de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las Personas en situacin
de Dependencia.
A modo de recordatorio, sin profundizar en el tema (ver apartado correspondiente
a deduccin por inversin en vivienda habitual), destacar que tiene la consideracin
de vivienda habitual aquella edificacin en la que el contribuyente resida durante
un plazo continuado de, al menos, tres aos.
La Diputacin Foral de Bizkaia, las otras Diputaciones Forales, el Estado, las Co-
munidades Autnomas, las Entidades Locales, as como los Organismos autno-
mos y las entidades autnomas de carcter anlogo de las Administraciones cita-
das anteriormente.
Academias
209
Asimismo, y a los efectos de esta exencin, el artculo 68.4 del reglamento de impues-
to establece que se entiende que el contribuyente est transmitiendo su vivienda
habitual cuando dicha edicacin constituya su vivienda habitual en ese momento o
hubiese tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la
fecha de la transmisin.
c) El pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas me-
diante la entrega de cualquiera de los bienes siguientes:
Los integrantes del Patrimonio Cultural Vasco que estn inscritos en el Registro de
Bienes Culturales Calicados o incluidos en el Inventario General a que se reere
la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco.
Los integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inven-
tario General de Bienes Muebles, o en el Registro General de Bienes de Inters
Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de
junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
d) Con ocasin de la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente, realizada en
el curso de un procedimiento judicial instado por una entidad nanciera, siempre que
dicha vivienda habitual sea la nica vivienda de la que el o la contribuyente sea titular.
PRDIDAS PATRIMONIALES NO COMPUTABLES
a) Las no justicadas.
b) Las debidas al consumo.
c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades.
d) Las debidas a transmisiones onerosas de bienes inmuebles que procedan de una adquisi-
cin, previa, a ttulo lucrativo. No obstante, no se tendr en consideracin lo recogido en
esta letra, si el contribuyente prueba que la disminucin del valor del bien inmueble se
produce por circunstancias excepcionales o cuando la prdida proceda, exclusivamente,
de los gastos inherentes a la enajenacin o a la adquisicin.
e) Las debidas a prdidas en el juego.
f) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente
vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de la transmisin. Esta prdida
patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento pa-
trimonial. En consecuencia, se produce el diferimiento de la prdida patrimonial obte-
nida al momento de la transmisin denitiva del elemento en cuestin. La integracin,
se efectuar siguiendo las reglas generales integracin y compensacin de rentas en la
base imponible del ahorro recogida en el artculo 68 de la norma foral del impuesto.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en
alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en la Directiva 2004/39/
CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados
de instrumentos nancieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homo-
gneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
h) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a ne-
gociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en la
Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos nancieros, cuando el contribuyente hubiera
adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.
La norma foral del impuesto establece para los supuestos recogidos en las letras g) y h)
que las prdidas patrimoniales correspondientes se integrarn a medida que se transmi-
tan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
210 216
NORMAS GENERALES PARA EL CLCULO DE LAS GANANCIAS Y
PRDIDAS PATRIMONIALES
RGIMEN GENERAL
El artculo 46 de la Norma Foral del impuesto determina en sentido amplio el clculo
del importe de las ganancias y prdidas patrimoniales:
a) Con carcter general, en los supuestos de transmisin onerosa o lucrativa por la
diferencia entre el valor de transmisin y el de adquisicin actualizado de los ele-
mentos patrimoniales.
b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o par-
tes proporcionales, en su caso.
En aquellos casos en los que se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimo-
niales transmitidos, se distinguir la parte del valor de transmisin que corresponda a
cada componente del mismo.
Importe Ganancias/Prdidas patrimoniales
Con carcter general:
Valor de transmisin Valor adquisicin actualizado
Resto casos:
Valor mercado elementos patrimoniales afectados
Las dos letras anteriores pueden ser desglosadas en cuatro posibles supuestos:
1. Transmisiones a ttulo oneroso.
2. Transmisiones a ttulo lucrativo.
3. Entrada de elementos en el patrimonio del contribuyente, no sujeta al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
4. Salida de elementos del patrimonio del contribuyente sin ningn tipo de compen-
sacin, por prdidas justificadas y/o siniestros.
1. Transmisiones a ttulo oneroso
De la lectura de la letra a) anterior se deduce que el importe de la ganancia o prdida
patrimonial vendr determinado por la diferencia entre el valor de transmisin y el
valor de adquisicin actualizado del elemento patrimonial transmitido por el contri-
buyente:
Ganancia/Prdida patrimonial = Valor transmisin Valor adquisicin actualizado
En consecuencia, es preciso determinar qu se entiende, a estos efectos, por valor de
transmisin y valor de adquisicin actualizado.
Valor de transmisin
Vendr determinado por la diferencia entre las partidas siguientes:
Importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado.
Gastos y tributos inherentes a la transmisin, excluidos los intereses satisfechos por
el transmitente.
Valor de transmisin = Importe real de la enajenacin Gastos y tributos inherentes a
la transmisin
211 217
Valor de adquisicin actualizado
Se determina por el producto entre el valor de adquisicin del elemento patrimonial
transmitido y el coeficiente de actualizacin, segn la tabla de coeficientes aprobados
reglamentariamente, atendiendo principalmente a la evolucin del ndice de precios
al consumo producida desde la fecha de la adquisicin de los elementos patrimoniales
y de la estimada para el ejercicio de su transmisin.
Valor adquisicin actualizado = Valor adquisicin x Coeficiente actualizacin
El valor de adquisicin est formado por la suma de:
El importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado. En los casos en
que el elemento patrimonial ahora transmitido hubiese sido adquirido a ttulo
lucrativo, la norma foral del impuesto establece que el importe real, al que hacemos
referencia, se corresponde con el valor que resulte de la aplicacin de las normas
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.
Los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses que hubie-
ran sido satisfechos por el adquirente. Entre otros, podemos destacar:
Gastos de fedatario pblico.
Gastos de registro.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que no sea deducible como IVA sopor-
tado.
En cuanto al Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana, la Instruccin 3/2012, de 29 de marzo, de la Direccin
General de Hacienda concreta: El importe correspondiente al Impuesto sobre
el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, abonado por el
adquirente del bien inmueble no tendr la consideracin de mayor valor de
adquisicin, salvo que expresamente se haga constar dentro de las clusulas de
la escritura destinadas a determinar el precio que se satisface como uno de los
conceptos que integran el mismo.
Al valor obtenido en esta operacin se restar, cuando proceda, el importe de las
amortizaciones reglamentariamente practicadas, computndose en todo caso, la amor-
tizacin mnima. Teniendo en cuenta que, las amortizaciones slo son practicadas por
los contribuyentes que obtengan rendimientos del capital inmobiliario derivados del
arrendamiento y en los casos de bienes afectos al ejercicio de actividades econmicas.
Asimismo, tendr la consideracin de amortizacin mnima la cantidad resultante de
aplicar al elemento patrimonial el porcentaje resultante del perodo mximo a que se
refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades, o al porcentaje fijo que correspon-
da segn cada caso.
El artculo 41 del reglamento del impuesto establece como deducibles las cantidades
destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo,
siempre que respondan a su depreciacin efectiva. En particular, cumplen este requi-
sito:
a) Para los inmuebles cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar el 3%
sobre el coste de adquisicin satisfecho, sin incluir en el cmputo el valor del suelo.
Cuando no se conozca ste ltimo, se calcular prorrateando el coste de adquisicin
satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin cada ao.
En cuanto al Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Natura-
leza Urbana, la Instruccin 2/2013, de 26 de marzo, de la Direccin General de
Hacienda concreta: El importe correspondiente al Impuesto sobre el Incremento
del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, abonado por el adquirente del
bien inmueble no tendr la consideracin de mayor valor de adquisicin, salvo
que expresamente se haga constar dentro de las clusulas de la escritura desti-
nadas a determinar el precio que se satisface como uno de los conceptos que
integran el mismo.
212 218
b) En caso de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un
perodo superior al ao y cedidos con el inmueble, cuando, en cada ao, no exce-
dan del resultado de aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los coeficientes
mnimos que resulten de los perodos mximos de amortizacin a que se refiere la
c) Para el supuesto de la titularidad de derechos reales o facultades de uso o disfrute
la amortizacin se corresponder:
Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duracin determinado, el que
resulte de dividir el coste de adquisicin del derecho o facultad de uso por el
nmero de aos de duracin del mismo.
Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de
adquisicin satisfecho el porcentaje del 3%.
Valor de adquisicin
Adquisiciones a ttulo oneroso
Importe real de la adquisicin + Importe inversiones + Importe mejoras + Gastos inherentes
a la adquisicin + Tributos inherentes a la adquisicin Amortizaciones reglamentariamente
practicadas
Adquisiciones a ttulo lucrativo
Valor resultante por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones +
Importe inversiones + Importe mejoras + Gastos inherentes a la adquisicin + Tributos inherentes a
la adquisicin Amortizaciones reglamentariamente practicadas
El valor de adquisicin as obtenido se actualizar, para las transmisiones efectuadas
durante el ejercicio 2012, multiplicando sus componentes por los coeficientes que se
Coeficientes de actualizacin aplicables a transmisiones realizadas en el ejercicio 2012
Ejercicio Coeficiente actualizacin (CA)
1994 y anteriores 1,509
1995 1,603
1996 1,544
1997 1,509
1998 1,476
1999 1,436
2000 1,387
2001 1,335
2002 1,288
2003 1,253
2004 1,216
2005 1,177
El valor de adquisicin as obtenido se actualizar, para las transmisiones efectuadas
durante el ejercicio 2013, multiplicando sus componentes por los coecientes que se
Coecientes de actualizacin aplicables a transmisiones realizadas en el ejercicio 2013
Ejercicio Coeciente actualizacin (CA)
1995 1,635
1996 1,575
1997 1,539
1998 1,505
1999 1,464
2000 1,415
2001 1,362
2002 1,314
2003 1,278
2004 1,240
2005 1,201
213 219
2006 1,138
2007 1,107
2008 1,065
2009 1.060
2010 1,043
2011 1,010
2012 1,000
Cuando el elemento patrimonial hubiese sido adquirido el 31-12-1994 ser de aplicacin el
coeficiente de actualizacin correspondiente a 1995
Estos coeficientes se aplicarn:
a) Sobre los componentes positivos, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho.
b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao que correspondan.
(Importe real de la adquisicin)
t
x CA
t
+ (Importe inversiones)t x CA
t
+ (Importe mejoras)
t
x
CA
t
+ (Gastos inherentes a la adquisicin)
t
x CA
t
+ (Tributos inherentes a la adquisicin)
t
x CA
t

[(Amortizaciones reglamentariamente practicadas)
t
x CA
t
]
Adquisiciones a ttulo lucrativo
(Valor resultante por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
t
x CA
t

+ (Importe inversiones)
t
x CA
t
+ (Importe mejoras)
t
x CA
t
+ (Gastos inherentes a la adquisicin
t
x CA
t

t
x CA
t
t
x CA
t
]
Ganancia patrimonial
Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado > 0
Prdida patrimonial
Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado < 0
2. Transmisiones a ttulo lucrativo
En este apartado vamos a hacer referencia, exclusivamente, a las transmisiones lucra-
tivas por actos inter vivos, dado que, como ya hemos sealado anteriormente, en caso
de transmisin lucrativa por causa de muerte del contribuyente no existe ni ganancia
ni prdida patrimonial.
Asimismo, es importante recordar que las prdidas patrimoniales derivadas de trans-
misiones lucrativas por actos inter vivos no se computan a efectos del clculo del
impuesto.
En lo referente al clculo de la variacin patrimonial, sealar que todo lo que se ha
establecido para las transmisiones a ttulo oneroso resulta aplicable en este caso, con
la nica diferencia de que en el valor de transmisin el importe real de la misma viene
2006 1,161
2007 1,129
2008 1,084
2009 1,081
2010 1,063
2011 1,032
2012 1,010
2013 1,000
Cuando el elemento patrimonial hubiese sido adquirido el 31-12-1994 ser de aplicacin el
coeciente de actualizacin correspondiente a 1995
214 220
determinado por el valor resultante de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Ganancia/Prdida patrimonial
Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado
Valor de transmisin
Valor resultante por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Gastos
inherentes a la transmisin satisfechos por el transmitente Tributos inherentes a la transmisin
satisfechos por el transmitente
(Importe real de la adquisicin)
t
x CA
t
+ (Importe inversiones)t x CA
t
+ (Importe mejoras)
t
x
CA
t
+ (Gastos inherentes a la adquisicin)
t
x CA
t
t
x CA
t

t
x CA
t
]
Adquisicin a ttulo lucrativo
(Valor resultante por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
t
x CA
t

+ (Importe inversiones)
t
x CA
t
+ (Importe mejoras)
t
x CA
t
+ (Gastos inherentes a la adquisicin
t
x CA
t

t
x CA
t
t
x CA
t
]
Ganancia patrimonial
Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado > 0
Prdida patrimonial
Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado < 0. NO SE COMPUTA PARA EL CLCULO
DEL IMPUESTO
3. Entrada de elementos en el patrimonio del contribuyente, no sujeta al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones
Se hace referencia a aquellas entradas en el patrimonio sin ningn tipo de contrapres-
tacin por parte del contribuyente, tales como cualquier hallazgo que se produzca, los
premios no exentos o las ganancias en el juego.
Estas entradas se valorarn por su valor de mercado, excepto las que correspondan a
dinero en metlico que se integrarn en la base imponible del contribuyente por su
importe.
4. Salida de elementos del patrimonio del contribuyente sin ningn tipo de compen-
sacin, por prdidas justificadas y/o siniestros
Se recogen aquellas salidas, por motivos distintos de una transmisin lucrativa, en las
que no existe ningn tipo de contraprestacin ni indemnizacin. Su valoracin corres-
ponder al valor de mercado o partes proporcionales.
RGIMEN TRANSITORIO
La disposicin transitoria primera de la Norma Foral del Impuesto desarrolla un rgi-
men transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de
215 221
elementos patrimoniales, no afectos al ejercicio de actividades econmicas, adquiridos
con anterioridad al 31 de diciembre de 1994.
1. Regla general
1 Se realiza la diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin actua-
lizado:
Si el resultado es negativo, el importe tendr la consideracin de prdida patrimo-
nial.
Valor de transmisin (VT) Valor de adquisicin actualizado (VAA) < 0. Prdida
patrimonial. No se aplica rgimen transitorio
Si el resultado es positivo, se habr obtenido una ganancia patrimonial. Del importe
resultante se diferenciar la parte de la ganancia patrimonial obtenida con anterio-
ridad al 1-1-2007 y la parte obtenida a partir del 1-1-2007.
Valor de transmisin (VT) Valor de adquisicin actualizado (VAA) > 0. Ganancia
patrimonial (GP) Aplicacin rgimen transitorio
2 Se calcula cada una de las partes de la ganancia patrimonial obtenida:
Ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-2007. Vendr determinada
por la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al
nmero de das transcurridos entre la fecha de la adquisicin y el 31 de diciembre
de 2006, ambos inclusive, respecto del total de das que hubiera permanecido en el
patrimonio del contribuyente.
Parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1-1-2007 (GP
06
):
N das desde la adquisicin hasta 31-12-2006
Ganancia patrimonial (GP) x
N total das desde la adquisicin hasta la transmisin
Ganancia patrimonial generada a partir del 1-1-2007. Vendr determinada
por la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda
al nmero de das transcurridos entre el 1-1-2007 y la fecha de la transmisin,
ambos inclusive, respecto del total de das que hubiera permanecido en el patri-
monio del contribuyente.
Parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 1-1-2007 (GP
07/12
):
N das desde el 1-1-2007 hasta la transmisin
Ganancia patrimonial (GP) x
A la parte de la ganancia patrimonial obtenida con anterioridad al 1-1-2007 se
aplicar la reduccin, segn los casos, que se relacionan en el punto siguiente
(los denominados coeficientes de abatimiento).
3 Aplicacin de la reduccin sobre la parte de la ganancia patrimonial obtenida con
anterioridad al 1-1-2007.
Perodo de permanencia (t). A los efectos de la reduccin a aplicar se tomar como
perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que

1-1-2007 (GP06/13):
(GP
07/13
):
216 222
medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redon-
deado por exceso.
En el caso de derechos de suscripcin se tomar como perodo de permanencia el que
corresponda a los valores de los cuales procedan.
Cuando se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos
se tomar como perodo de permanencia de stas en el patrimonio del contribuyente
el nmero de aos que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de
diciembre de 1996, redondeado por exceso.
a) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos
sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la
Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones
o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o
Fondos de Inversin Inmobiliaria, se reducir el 11,11% por cada ao de permanen-
cia que exceda de dos.
Ganancia patrimonial reducida (GPR
06
) = GP
06
(t2) x 0,1111 x GP
06
:
Si el perodo de permanencia, tal y como se ha definido a efectos de la aplicacin
de la reduccin, es superior a 10 aos, la parte de la ganancia patrimonial generada
con anterioridad al 1-1-2007 no estar sujeta al impuesto.
b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a nego-
ciacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de
2004 relativas a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la
participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las
acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e
Inmobiliaria, se reducir en un 25% por cada ao de permanencia que exceda de
dos.
06
) = GP
06
(t2) x 0,25 x GP
06
:
c) Las restantes ganancias patrimoniales, se reducirn en un 14,28% por cada ao de
permanencia que exceda de dos.
06
) = GP
06
(t2) x 0,1428 x GP
06
:
Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro
Ganancia patrimonial reducida + Parte ganancia patrimonial generada a partir 1-1-2007

REGLA GENERAL
VT VAA
Prdida patrimonial: VT VAA < 0
NO SE APLICA RGIMEN TRANSITORIO
Ganancia Patrimonial: VT VAA > 0
SE APLICA RGIMEN TRANSITORIO
(GP
07/13
)
217 223
Clculo partes de la ganancia patrimonial
07/12
)
N das desde el 1-1-2007 hasta la transmisin
Ganancia Patrimonial (GP) x
Parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-2007 (GP
06
)
N das desde la adquisicin hasta el 31-12-2006
Ganancia Patrimonial (GP) x
06
)
Elementos patrimoniales transmitidos son bienes
inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de
entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley
24/1988, con excepcin de acciones o participaciones
de Sociedades y Fondos de Inversin Inmobiliaria.
GP
06
(t2) x 0,1111 x GP
06
Exenta por el transcurso del tiempo si el perodo de
permanencia es superior a 10 aos
Elementos patrimoniales transmitidos son acciones
admitidas a negociacin, con excepcin de acciones
de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria.
GP
06
(t2) x 0,25 x GP
06
Resto elementos patrimoniales.
GP
06
(t2) x 0,1428 x GP
06
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro
GPR
06
+ GP
07/12

Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, a efec-
tos de aplicacin de este rgimen transitorio, se distinguir la parte del valor de ena-
jenacin que corresponda a cada componente del mismo.
Asimismo, no ser aplicable este rgimen a los elementos patrimoniales que hayan
estado afectos a una actividad econmica del contribuyente cuando la misma se conti-
ne ejerciendo bajo otra titularidad.
2. Regla especial
mbito de aplicacin
La presente regla se aplicar exclusivamente a:
Ttulos representativos de la participacin en los fondos propios de sociedades o
entidades, admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21
07/13
)
GPR
06
+ GP
07/13
218 224
de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, que estaban
admitidos a negociacin a 31 de diciembre de 2006.
Acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio en instituciones
de inversin colectiva.
Clculo de la ganancia/prdida de patrimonio
1 Se realiza la diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin actua-
lizado:
Si el resultado es negativo, el importe tendr la consideracin de prdida patrimo-
nial.
Valor de transmisin (VT) Valor de adquisicin actualizado (VAA) < 0. Prdida
patrimonial. No se aplica rgimen transitorio
Si el resultado es positivo, se habr obtenido una ganancia patrimonial. Del importe
as obtenido se diferenciar la parte de la ganancia patrimonial obtenida con ante-
rioridad al 1-1-2007 y la parte obtenida a partir del 1-1-2007.
Valor de transmisin (VT) Valor de adquisicin actualizado (VAA) > 0. Ganancia
patrimonial (GP) Aplicacin rgimen transitorio
2 Clculo de cada una de las partes de la ganancia patrimonial obtenida:
a) Si el valor de transmisin es igual o superior al que corresponda a los valores, accio-
nes o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2006, la
ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1 de enero de 2007 ser la parte
resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los valores,
acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2006.
En consecuencia, pueden producirse dos situaciones:
El Valor patrimonial del ao 2006 (VP
06
) es superior al Valor de adquisicin actualizado:
La diferencia entre el valor patrimonial del ao 2006 y el valor de adquisicin
actualizado determinar la ganancia patrimonial generada con anterioridad
al 1-1-2007, siendo por tanto objeto de reduccin por aplicacin de los coefi-
cientes de abatimiento
Valor patrimonial ao 2006 Valor adquisicin actualizado. Ganancia patri-
monial generada con anterioridad al 1-1-2007 (GP
06
)
La diferencia entre el valor de transmisin y el valor patrimonial del ao 2006
determinar la ganancia patrimonial generada a partir del 1-1-2007.
Valor de transmisin Valor patrimonial ao 2006. Ganancia patrimonial
generada a partir del 1-1-2007 (GP
07/12
)
El valor patrimonial del ao 2006 es igual o inferior al valor de adquisicin actua-
lizado. En este caso, se considerara que la totalidad de la ganancia patrimonial
ha sido generada a partir del 1-1-2007, y en consecuencia, ningn importe sera
objeto de reduccin
b) El valor de transmisin es inferior al que corresponda a los valores, acciones o par-
ticipaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2006. Se entender
que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad al 1-1-2007,
siendo objeto de la reduccin correspondiente.
3 Aplicacin de la reduccin sobre la parte de la ganancia patrimonial obtenida con
Los coeficientes reductores para este caso son:
(GP
07/13
)
219 225
a) Para las acciones o participaciones representativos de la participacin en los fon-
dos propios de sociedades o entidades, admitidas a negociacin en alguno de los
mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CA del
Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, el 25% por cada ao de
permanencia que exceda de dos.
b) Para las acciones o participaciones de Instituciones de Inversin Colectiva, el 14,28%
por cada ao de permanencia que exceda de dos.
Exclusivamente van a resultar de aplicacin en dos casos:
Cuando el valor de transmisin de los valores sea superior al valor patrimonial del
ao 2006 y adems este ultimo es superior a su valor de adquisicin actualizado.
GP
06
= Valor patrimonial ao 2006 Valor de adquisicin actualizado
06
):
Acciones o participaciones representativas de la participacin en los fondos pro-
pios de sociedades o entidades;
GPR
06
= GP
06
(t2) x 0,25 x GP
06

Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva:
GPR
06
= GP
06
(t2) x 0,1428 x GP
06

Ganancia patrimonial reducida + Parte ganancia patrimonial generada a partir 1-1-2007
Cuando el valor de transmisin es inferior al valor patrimonial del ao 2006. En este
supuesto se produce:
Ganancia patrimonial = Ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-
2007
06
):
Acciones o participaciones representativas de la participacin en los fondos pro-
pios de sociedades o entidades;
GPR
06
= GP (t2) x 0,25 x GP
con anterioridad al 1-1-2007 no estar sujeta al impuesto, en este caso la totalidad
de la misma.
Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva:
GPR
06
= GP (t2) x 0,1428 x GP
con anterioridad al 1-1-2007 no estar sujeta al impuesto, en este caso la totalidad
de la misma.
220 226
Ganancia patrimonial reducida
El valor correspondiente al ao 2006 a efectos del Impuesto sobre el patrimonio ser
el siguiente:
Para las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de socie-
dades o entidades, negociadas en mercados secundarios, la cotizacin media del
cuarto trimestre del ao 2006.
Para las acciones o participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de
las Instituciones de Inversin Colectiva, el valor liquidativo a 31-12-2006.
REGLA ESPECIAL
VT VAA
Prdida patrimonial: VT VAA < 0
NO SE APLICA RGIMEN TRANSITORIO
Ganancia patrimonial: VT VAA > 0
SE APLICA RGIMEN TRANSITORIO
Clculo partes de la ganancia patrimonial
VT > VP
06
VP
06
> VAA
Parte ganancia patrimonial generada antes 1-1-2007
GP
06
= VP
06
VAA > 0
GPR
06
Acciones o participaciones admitidas a negociacin:
GP
06
(t2) x 0,25 x GP
06
Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin
Colectiva:
GP
06
(t2) x 0,1428 x GP
06
Parte ganancia patrimonial generada a partir 1-1-2007
GP0
7/12
= VT VP
06
Ganancia patrimonial total a integrar en la BI del ahorro
GPR
06
+ GP
07/12
VP
06
VAA
Parte ganancia patrimonial generada antes 1-1-2007
GP
06
= VP
06
VAA 0
Se entiende que no se ha obtenido ninguna ganancia
patrimonial con anterioridad al 1-1-2007. NO EXISTE APLICACIN
DE REDUCCIN
Parte ganancia patrimonial generada a partir 1-1-2007
Se entiende que la totalidad de la ganancia patrimonial ha sido
generada a partir del 1-1-2007
GP0
7/12
= GP= VT VAA
Ganancia patrimonial a integrar en la BI del ahorro
GP0
7/12
= GP= VT VAA
GP0
7/13
= VT VP
06
GPR
06
+ GP
07/13
GP0
7/13
= GP= VT VAA
GP0
7/13
= GP= VT VAA
221 227
VT < VP
06
Se entiende que la totalidad de la ganancia patrimonial ha sido obtenida con
GP
06
= GP = VT VAA > 0
GPR
06
Acciones o participaciones admitidas a negociacin:
GP (t2) x 0,25 x GP = GPR
Exenta por el transcurso del tiempo si el perodo de permanencia es
superior a 5 aos
Acciones o participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva:
GP (t2) x 0,1428 x GP = GPR
Exenta por el transcurso del tiempo si el perodo de permanencia es
superior a 8 aos
Ganancia patrimonial a integrar en BI del ahorro
GPR
06
= GPR
EJEMPLO:
1. El Seor XX adquiri el da 1 de julio de 1989 un inmueble cuyo valor total de
adquisicin ascendi a 75.000 . El da 1 de octubre de 2012 procede a su venta
por un valor total de transmisin de 300.000
Solucin:
A efectos de clculo se considera que todos los aos tienen 365 das.
Nmero de das transcurridos desde 1-7-1989 hasta 30-9-2012 inclusive: 8.487
Clculo de la ganancia patrimonial:
GP = Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado = 300.000 75.000 x
1,509 = 300.000 113.175 = 186.825
Clculo de la parte de ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-
2007:
6.389
GP
06
= 186.825 x = 140.641,56
8.487
A esta parte de la ganancia patrimonial se aplicar la reduccin que determina
el rgimen transitorio:
GPR
06
= GP
06
(t2) x 0,1111 x GP
06
= 140.641,56 (8 2) x 0,1111 x 140.641,56 =
46.889,9
Clculo de la parte de ganancia patrimonial generada a partir del 1-1-2007:
2.098
GP
07/12
= 186.825 x = 46.183,44
8.487
EJEMPLO:
1. El Seor XX adquiri el da 1 de julio de 1989 un inmueble cuyo valor total de
adquisicin ascendi a 75.000 . El da 1 de octubre de 2013 procede a su venta
por un valor total de transmisin de 300.000
Solucin:
A efectos de clculo se considera que todos los aos tienen 365 das.
GP = Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado = 300.000 75.000 x
1,539 = 300.000 115.425 = 184.575
Clculo de la parte de ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-2007:
6.389
GP
06
= 184.575 x = 133.218,44
8.852
A esta parte de la ganancia patrimonial se aplicar la reduccin que determina el
rgimen transitorio:
GPR
06
= GP
06
(t2) x 0,1111 x GP
06
= 133.218,44 (8 2) x 0,1111 x 133.218,44 =
44.415,02
2.463
GP
07/13
= 184.575 x = 51.356,55
8.852
222
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro: 46.889,9 +
44.415,02 + 51.356,55 = 95.771,57
2. La Seora AA adquiri, el da 1-7-1992, 2.000 acciones de la Sociedad BBSA, con
cotizacin en bolsa, al 110%; su valor nominal es de 25 . El da 1-10- 2013 vende
la totalidad de los valores al 180%. La cotizacin media del ltimo trimestre del
2006 fue del 170%.
Solucin:
Valor nominal = 25
Valor de adquisicin = 25 x 1,1 x 2.000 = 55.000
Valor de transmisin = 25 x 1,8 x 2.000 = 90.000
Valor patrimonial del 2006 = 25 x 1,7 x 2.000 = 85.000
GP= Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado = 90.000 55.000 x
1,539= 90.000 84.645= 5.355
GP
06
= VP
06
VAA = 85.000 84.645= 355
A esta parte de la ganancia patrimonial se aplicar la reduccin que determina el
rgimen transitorio:
GPR
06
= GP
06
(t2) x 0,25 x GP
06
= 355 (5 2) x 0,25 x 355= 88,75
GP
07/13
= VT VP
06
= 90.000 85.000 = 5.000
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro: 88,75 +
5.000= 5.088,75
3. Mismos datos que en el ejemplo 2 pero, en este caso, la cotizacin media del
ltimo trimestre es del 160%.
Solucin:
Valor nominal= 25
Valor de adquisicin = 25 x 1,1 x 2.000 = 55.000
Valor de transmisin = 25 x 1,8 x 2.000 = 90.000
Valor patrimonial del 2006 = 25 x 1,6 x 2.000 = 80.000
223
229
GP= Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado= 90.000 55.000 x
1,509 = 90.000 82.995 = 7.005
Clculo de la parte de ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-
2007:
VP
06
= 80.000
VP
06
< VAA VT VAA < 0 (1)
VAA = 82.995
Se entiende que no se ha generado ganancia patrimonial con anterioridad al
1-1-2007.
Se entiende que la totalidad de la ganancia patrimonial se ha generado a
partir del 1-1-2007. (1)
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro: 7.005
(1)
Nota 1
Resolucin puramente aritmtica:
GP06 = 80.000 82.995 = 2.995 Prdida patrimonial.
En consecuencia, no se aplican coeficientes reductores.
GP07/12= 90.000 80.000 = 10.000
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro:
10.000 2.995 = 7.005
NORMAS ESPECFICAS DE VALORACIN
1. Transmisin a ttulo oneroso de acciones o participaciones sociales admitidas a
negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva
2004/39/CE
La ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin onerosa de valores repre-
sentativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, admitidos a
negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva
2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los
mercados de instrumentos financieros, se computar por la diferencia entre el valor de
transmisin y su valor de adquisicin actualizado.
GP= Valor de transmisin Valor de adquisicin actualizado= 90.000 55.000 x
1,539= 90.000 84.645= 5.355
VP
06
= 80.000
VP
06
< VAA VT VAA < 0 (1) VAA = 84.645
Se entiende que no se ha generado ganancia patrimonial con anterioridad al 1-1-
2007.
Clculo de la parte de ganancia patrimonial generada a partir del 1-1-2007: Se
entiende que la totalidad de la ganancia patrimonial se ha generado a partir
del 1-1-2007. (1)
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro: 5.355 (1)
Nota 1
Resolucin puramente aritmtica:
GP06 = 80.000 84.645= 4.645 Prdida patrimonial.
En consecuencia, no se aplican coecientes reductores.
GP07/13= 90.000 80.000 = 10.000
Ganancia patrimonial total a integrar en la base imponible del ahorro:
10.000 4.645=5.355
224 230
Valor de transmisin: Viene determinado por el mayor valor de los siguientes:
a) El de cotizacin en el mercado en la fecha en que se produzca la transmisin.
b) El precio pactado entre transmitente y adquirente.
Valor de adquisicin/actualizado: Para la determinacin, tanto del uno como del otro,
se aplicarn las normas generales.
Normas particulares para la determinacin del valor de adquisicin:
a) Acciones totalmente liberadas. El valor de adquisicin tanto de stas como de las
que procedan ser el resultante de repartir el coste total entre el nmero de ttu-
los, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Su antigedad ser la
misma que la de las acciones de las que procedan.
Valor de adquisicin de las acciones de las que proceden las acciones totalmente
liberadas y de las acciones totalmente liberadas:
Coste adquisicin acciones originales + Coste acciones liberadas (algn gasto inherente)

N acciones originales + N acciones totalmente liberadas
b) Acciones parcialmente liberadas. Su valor de adquisicin ser el importe realmente
satisfecho por el contribuyente.
c) Transmisin de derechos de suscripcin. El importe obtenido tendr la considera-
cin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que
se efecte la transmisin (ver apartado 3 de esta seccin).
Cuando existan valores homogneos se entender que los transmitidos correspon-
den a los adquiridos en primer lugar.
A estos efectos, se considerarn valores o participaciones homogneos procedentes
de un mismo emisor aquellos que formen parte de una misma operacin financiera o
respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de financia-
cin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares un
contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homo-
geneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual existencia de
diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario, fechas de puesta en circula-
cin, de entrega material o de fijacin de precios, procedimientos de colocacin, inclui-
da la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores,
o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad
no resultar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por
la previsin de ampliaciones.
225
EJEMPLOS:
1. La Seora XX ha adquirido acciones de la Sociedad RRSA, admitidas a negocia-
cin, en las fechas que se relaciona a continuacin:
1-7-2002. Suscribe 2.000 acciones de valor nominal 25 . La operacin gener
unos gastos de 300
8-4-2005. Adquiere 1.500 acciones de valor nominal 25 , al 120%. La ope-
racin gener unos gastos de 225 .
4-5-2007. Adquiere 2.500 acciones de valor nominal 25 , al 130%. La ope-
El da 5-6-2013 ha vendido 4.000 acciones al 150%. La operacin ha generado
unos gastos, satisfechos por la Seora XX, de 600 .
Solucin:
Se han transmitido 4.000 acciones lo que implica, desde el punto de vista scal, que
se han vendido las 2.000 acciones adquiridas el 1-7-2002, las 1.500 acciones adquiri-
das el 8-4-2005 y 500 acciones de las adquiridas el 4-5-2007.
Ser preciso calcular la ganancia/prdida patrimonial por cada bloque de acciones
en funcin de su antigedad.
Clculo valor de transmisin:
Importe venta = 4.000 x 25 x 1,5 = 150.000
Gastos inherentes a la transmisin satisfechos por la Seora XX = 600
Valor de transmisin = 150.000 600 = 149.400
Valor transmisin/accin = 149.400/4.000 = 37,35
Clculo valor de adquisicin actualizado/Ganancia patrimonial:
2.000 acciones adquiridas el 1-7-2002.
Importe satisfecho por la compra = 2.000 x 25 = 50.000
Gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por la Seora XX = 300
Valor de adquisicin = 50.000 + 300 = 50.300
Valor de adquisicin actualizado = 50.300 x 1,314= 66.094,2
Valor transmisin correspondiente a 2.000 acciones = 2.000 x 37,35 = 74.700
Ganancia patrimonial = 74.700 66.094,2 = 8.605,8
Importe satisfecho por la compra = 1.500 x 25 x 1,2 = 45.000
226
Valor transmisin correspondiente a 1.500 acciones = 1.500 x 37,35 = 56.025
500 de las acciones adquiridas el 4-5-2007.
Importe satisfecho por la compra total = 2.500 x 25 x 1,3 = 81.250
Valor adquisicin/accin = 81.625/2.500 = 32,65
Valor adquisicin 500 acciones = 500 x 32,65 = 16.325
Valor adquisicin actualizado = 16.325 x 1,129 = 18.430,92
Valor transmisin correspondiente a 500 acciones = 500 x 37,35 = 18.675
Ganancia patrimonial = 18.675 18.430,92 = 244,08
Ganancia patrimonial total obtenida por la venta de las 4.000 acciones = 8.605,80
+ 1.709,78 + 244,08= 10.559,66
2. La Seora XX ha adquirido acciones de la Sociedad JJSA, admitidas a negocia-
cin, en las fechas y condiciones que se relaciona a continuacin:
1-5-2001. Suscribe 7.000 acciones de valor nominal 20 . La operacin gene-
r unos gastos de 1.000 .
1-9-2006. Adquiere 1.000 acciones totalmente liberadas, procedentes de las
7.000 acciones adquiridas el 1-5-2001. La operacin gener unos gastos de
200 .
1-7-2008. Adquiere 800 acciones liberadas en un 50%. La operacin gener
unos gastos de 100 .
El da 6-6-2013 transmite 8.400 acciones al 140%. La operacin ha generado
unos gastos, satisfechos por la Seora XX, de 1.680 .
Solucin:
Ganancia/Prdida patrimonial= Valor de transmisin Valor de adquisicin actua-
lizado
Clculo del valor de transmisin:
Importe venta = 8.400 x 20 x 1,4 = 235.200
Gastos inherentes a la transmisin satisfechos por la Seora XX = 1.680
Valor de transmisin = 235.200 1.680 = 233.520
Clculo valor de adquisicin actualizado/Ganancia patrimonial:
Importe satisfecho por la compra = 7.000 x 20 = 140.000
Gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por la Seora XX = 1.000
Valor de adquisicin = 140.000 + 1.000 = 141.000
227
233
1.000 acciones totalmente liberadas adquiridas el 1-9-2005:
Como ya se ha visto la normativa del Impuesto establece: Cuando se trate de
acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las
que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto
los antiguos como los liberados que correspondan. Y adems aade, para este
caso:se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las
acciones de las que procedan..
En consecuencia, ser preciso calcular un coste medio total de adquisicin para las
7.000 acciones adquiridas el 1-5-2000 y las 1.000 acciones totalmente liberadas:

141.000 + 200
= 17,65
8.000
Adems, las 8.000 acciones van a tener la misma antigedad, es decir como si
hubieran sido adquiridas todas ellas el 1-5-2000
Valor adquisicin acciones originales = 7.000 x 17,65 = 123.550
Valor adquisicin acciones totalmente liberadas = 1.000 x 17,65 = 17.650
Valor adquisicin total = 123.550 + 17.650 = 141.200
VAA = 141.200 x 1,387 = 195.844,4
Valor de transmisin correspondiente a 8.000 acciones = 8.000 x 27,8 = 222.400
800 acciones adquiridas el 1-7-2007:
Importe satisfecho por la compra = 800 x 20 x 0,5 = 8.000
Gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por la Seora XX =100
Valor adquisicin/accin = 8.100/800 = 10,125
Valor adquisicin 400 acciones transmitidas = 400 x 10,125 = 4.050
Valor adquisicin actualizado = 4.050 x 1,107 = 4.483,35
Ganancia patrimonial total obtenida por la transmisin de las 8.400 acciones =
26.555,6 + 6.636,65 = 33.192,25
Transmisin de participaciones en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI)
La ganancia o prdida patrimonial vendr determinada, al igual que en los restan-
tes casos de transmisiones de participaciones en el capital de sociedades o entidades
1.000 acciones totalmente liberadas adquiridas el 1-9-2006: Como ya se ha visto
la normativa del Impuesto establece: Cuando se trate de acciones totalmente libe-
radas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de
repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los libera-
dos que correspondan. Y adems aade, para este caso:se considerar como
antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las que procedan..
En consecuencia, ser preciso calcular un coste medio total de adquisicin para las
7.000 acciones adquiridas el 1-5-2001 y las 1.000 acciones totalmente liberadas:

141.000 + 200
= 17,65
8.000
Adems, las 8.000 acciones van a tener la misma antigedad, es decir como si hubie-
ran sido adquiridas todas ellas el 1-5-2001
Valor adquisicin acciones originales = 7.000 x 17,65 = 123.550
Valor adquisicin acciones totalmente liberadas = 1.000 x 17,65 = 17.650
Valor adquisicin total = 123.550 + 17.650 = 141.200
VAA = 141.200 x 1,362= 192.314,4
Valor de transmisin correspondiente a 8.000 acciones = 8.000 x 27,8 = 222.400
Ganancia patrimonial = 222.400 192.314,4= 30.085,6
800 acciones adquiridas el 1-7-2008:
Importe satisfecho por la compra = 800 x 20 x 0,5 = 8.000
Gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por la Seora XX =100
Valor adquisicin/accin = 8.100/800 = 10,125
Valor adquisicin 400 acciones transmitidas = 400 x 10,125 = 4.050
Valor adquisicin actualizado = 4.050 x 1,084= 4.390,2
Ganancia patrimonial = 11.120 4.390,2= 6.729,8
30.085,6+6.729,8 = 36.815,4
228 234
admitidas a negociacin, por la diferencia entre el valor de transmisin y el valor de
adquisicin actualizado. Una vez realizada esta operacin, el tratamiento a seguir en
funcin del resultado obtenido, a efectos del impuesto, ser:
a) Si se ha obtenido una ganancia patrimonial, sta estar exenta con el lmite de la
diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el 10% del valor de adquisicin
por el nmero de aos de tenencia de la participacin durante los que la entidad
ha aplicado el rgimen fiscal especfico de las SOCIMI, y el importe de los dividen-
dos exentos por aplicacin de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 36 de la
Norma Foral del Impuesto, que determina: No se integrarn en la renta del pero-
do impositivo los dividendos percibidos que procedan de beneficios o reservas de
ejercicios en los que a la entidad que los distribuye le haya sido de aplicacin el rgi-
men previsto para las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado
Inmobiliario.
No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisin de las partici-
paciones no estar exenta en el caso de que se hubiese adquirido a una entidad
vinculada en los trminos establecidos en el artculo 16 de la Norma Foral 3/1996,
de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades, hasta el importe de la prdida que
obtuvo dicha entidad en la transmisin de esa participacin.
b) Si se ha obtenido una prdida patrimonial, se computar, exclusivamente, la parte
que exceda del importe de los dividendos exentos por aplicacin del apartado 3 del
artculo 36 de la Norma Foral del Impuesto que se hayan percibido durante el ao
anterior a la transmisin de la participacin.
2. Transmisin a ttulo oneroso de acciones o participaciones sociales no admitidas
a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la
Directiva 2004/39/CE
La ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin onerosa de valores
representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, no
admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos financieros, se computar por la diferencia
entre el valor de transmisin y su valor de adquisicin actualizado.
Valor de transmisin: Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se
corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones
normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los
relacionados a continuacin:
a) El terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha de devengo del impuesto.
b) El que resulte de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres
ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. A
este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las
asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.
El valor de transmisin calculado por este procedimiento se tendr en cuenta para la
determinacin del valor de adquisicin de los valores o participaciones que correspon-
da al adquirente.
229
EJEMPLOS:
1. La Seora XX ha adquirido acciones de la Sociedad ROTA, no admitidas a nego-
ciacin, en las fechas que se relacionan a continuacin:
2-4-2003. Adquiere 1.000 acciones por 15.000 . La operacin gener unos
gastos de 150 .
gastos de 200 .
20-5-2012. Adquiere 800 acciones por 17.600 . La operacin gener unos
gastos de 120 .
El da 7-10-2013 ha vendido 3.000 acciones a 22 de importe unitario. La ope-
El valor terico del balance correspondiente al ejercicio 2012 cerrado en julio de
2013 es de 21,5 /accin.
El capital social est constituido por 20.000 acciones de valor nominal 15 . Los
resultados obtenidos por la entidad en los tres ejercicios sociales cerrados con
anterioridad al 31-12-2013 son 85.467,24 , 97.253,92 y 105.278,84 .
El transmitente no puede justicar sucientemente que el importe percibido
se corresponde con el que hubieran convenido partes independientes en con-
diciones normales de mercado.
235
Valor de adquisicin/actualizado: Para la determinacin, tanto del uno como del otro,
se aplicarn las normas generales.
Normas particulares para la determinacin del valor de adquisicin:
a) Acciones totalmente liberadas. El valor de adquisicin tanto de stas como las que
procedan ser el resultante de repartir el coste total entre el nmero de ttulos,
tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Su antigedad ser la
misma que la de las acciones de las que procedan.
Valor de adquisicin de las acciones de las que proceden la acciones totalmente
liberadas y de las acciones totalmente liberadas:

b) Acciones parcialmente liberadas. Su valor de adquisicin ser el importe realmente
satisfecho por el contribuyente.
c) Transmisin de derechos de suscripcin. El importe obtenido tendr la considera-
cin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que
se produzca la transmisin (ver apartado 3 de esta seccin).
Cuando existan valores homogneos se entender que los transmitidos corresponden
a los adquiridos en primer lugar.
EJEMPLOS:
1. La Seora XX ha adquirido acciones de la Sociedad ROTA, no admitidas a
negociacin, en las fechas que se relacionan a continuacin:
gastos de 150 .
gastos de 200 .
20-5-2007. Adquiere 800 acciones por 17.600 . La operacin gener unos
gastos de 120 .
El da 7-10-2012 ha vendido 3.000 acciones a 22 de importe unitario. La ope-
El valor terico del balance correspondiente al ejercicio 2011 cerrado en julio
de 2012 es de 21,5 /accin.
El capital social est constituido por 20.000 acciones de valor nominal 15 . Los
resultados obtenidos por la entidad en los tres ejercicios sociales cerrados con
anterioridad al 31-12-2012 son 85.467,24 , 97.253,92 y 105.278,84 .
El transmitente no puede justificar suficientemente que el importe percibido
se corresponde con el que hubieran convenido partes independientes en con-
diciones normales de mercado.
a) Acciones totalmente liberadas. El valor de adquisicin tanto de stas como de las que
procedan ser el resultante de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tan-
to los antiguos como los liberados que correspondan. Su antigedad ser la misma
que la de las acciones de las que procedan.
230
Solucin:
Ganancia/Perdida patrimonial = Valor de transmisin Valor de adquisicin actua-
lizado
Clculo del valor de transmisin:
Valor de venta: 22 /accin.
Valor terico: 21,5 /accin.
Capitalizacin al 20% del promedio de los resultados de los tres ltimos ejer-
cicios: 24 /accin:
Promedio de los resultados de los tres ltimos ejercicios:
85.467,24 + 97.253,92 + 105.278,84
= 96.000
3
96.000
Capitalizacin al 20% = = 480.000
0,2
480.000
Capitalizacin al 20%/accin = = 24 /accin
20.000
En consecuencia se tomar como valor de transmisin 24 /accin. Importe que ten-
dr la consideracin de valor de adquisicin para el adquirente. A este valor de
transmisin habr que restarle los gastos inherentes a la transmisin satisfechos por
la Seora XX.
Importe de la transmisin = 3.000 x 24 = 72.000
Gastos inherentes a la transmisin por la Seora XX = 450
Valor de transmisin = 71.550
Clculo del valor de adquisicin actualizado/Ganancia patrimonial:
1.000 acciones adquiridas el 2-4-2003:
Importe satisfecho por la compra = 15.000
Valor adquisicin actualizado = 15.150 x 1,278= 19.361,7
Ganancia patrimonial = 1.000 x 23,85 19.361,7= 4.488,3
Gastos inherentes a la transmisin satisfechos por la Seora XX = 200
Ganancia patrimonial = 23,85 x 1.500 26.354,7= 9.420,3
231
500 de las acciones adquiridas el 20-5-2012:
Valor adquisicin/ accin = 17.720/800 = 22,15
Valor adquisicin actualizado 500 acciones = 11.075 x 1,010 = 11.185,75
Ganancia patrimonial = 500 x 23,85 11.185,75 = 739,25
4.488,3 + 9.420,3 + 739,25= 14.647,85
237
500 de las acciones adquiridas el 7-10-2011:
Valor adquisicin/ accin = 17.720/800 = 22,15
Valor adquisicin actualizado 500 acciones = 11.075 x 1,000 = 11.075
Ganancia patrimonial = 500 x 23,85 11.075 = 850
4.336, + 9.057,1 + 850 = 14.243,9
3. Transmisin de derechos de suscripcin
La Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero, ha modificado la tributacin de las transmi-
siones de los derechos de suscripcin procedentes de acciones y participaciones admiti-
das a negociacin en alguno de los mercados definidos en la Directiva 2004/39/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, efectuadas a partir del ao 2012; equiparando su inclusin
en la base imponible del ahorro a las transmisiones de derechos de suscripcin proce-
dentes de acciones y participaciones no admitidas a negociacin.
La regulacin de un rgimen transitorio para dicho tipo de transmisiones, determina la
conveniencia de que sigamos efectuando la diferenciacin entre transmisin de dere-
chos de suscripcin procedentes de acciones y participaciones admitidas a negociacin
y los procedentes de acciones y participaciones no admitidas a negociacin.
a) Transmisin de derechos de suscripcin procedentes de acciones y participaciones
admitidas a negociacin en alguno de los mercados regulados definidos en la
Directiva 2004/39/CEE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativo a los mercados de instrumentos financieros. Se establecen dos regmenes:
1. Rgimen general. Aplicable a las transmisiones realizadas a partir del 1 de enero
de 2012. El artculo 1.6 de la Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero, modifica su
forma de tributar estableciendo en su prrafo tercero: El importe obtenido por
la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores tendr la
consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impo-
sitivo en que se produzca la citada transmisin.
Lo que determina que toda transmisin de derechos de suscripcin va a cons-
tituir ganancia patrimonial que se integrar, por su importe total, en la base
imponible del ahorro del ejercicio de su realizacin.
2. Rgimen transitorio. Aplicable a las transmisiones efectuadas hasta el 31 de
diciembre de 2011. El artculo 1.18 de la Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero,
aade la disposicin transitoria decimonovena a la Norma Foral 6/2006, de 29
de diciembre, en la que se concreta que: Para la determinacin del valor de
adquisicin, a que hace referencia la letra a) del apartado 1 del artculo 49 de
esta Norma Foral, se deducir el importe obtenido por las transmisiones de los
derechos de suscripcin anteriores a 1 de enero de 2012, salvo que el importe
obtenido en dichas transmisiones hubiese tenido la consideracin de ganancia
a) Transmisin de derechos de suscripcin procedentes de acciones y participaciones
admitidas a negociacin en alguno de los mercados regulados denidos en la Di-
rectiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos nancieros. Se establecen dos regmenes:
232 238
patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produjo la
transmisin.
En definitiva, lo que viene a decirnos esta disposicin transitoria es que para las
transmisiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2011 continuemos aplicando
el rgimen establecido hasta dicha fecha. En el cual se estableca, que el importe
obtenido en la transmisin reducira el valor de adquisicin de los ttulos de los que
proceden los derechos transmitidos, aadiendo que si dicho importe llegara a ser
superior al valor de adquisicin de los valores de los que proceden los mencionados
derechos, la diferencia tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el
transmitente, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin.
Asimismo, se establece que en caso de que no se hubieran transmitido la totalidad
de los derechos de suscripcin, se entiende que los transmitidos correspondan a los
valores adquiridos en primer lugar.
En consecuencia, se generaba un diferimiento de la tributacin al momento de la
transmisin de los valores de los cuales procedan los derechos de suscripcin ven-
didos.
Pudiendo diferenciarse dos casos:
Importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin (IDS) Valor
de adquisicin de los ttulos de los que proceden los derechos (VA). Dicho impor-
te reducir el valor de adquisicin de los ttulos, se tendr en cuenta a efectos de
futuras transmisiones de estos ltimos.
IDS > VA. El importe obtenido tributara en dos partes:
IDS VA= Ganancia patrimonial del ejercicio en el que se efectu la transmi-
sin de los derechos de suscripcin (GP).
VA (IDS GP). Reduce el valor de adquisicin a efecto de futuras transmisio-
nes de los valores.
En el momento de la transmisin de los valores se plantea el problema del coefi-
ciente de actualizacin a aplicar sobre la parte del importe de los derechos de sus-
cripcin que reduce el valor de adquisicin de aqullos; la Instruccin 3/2012, de 29
de marzo, de la Direccin General de Hacienda, en su punto 8.7 aclara el ejercicio a
tener en cuenta para realizar la actualizacin correspondiente: En los supuestos de
la distribucin de la prima de emisin de acciones, de reduccin de capital con devo-
lucin de aportaciones a los socios (salvo cuando la reduccin proceda de beneficios
no distribuidos) o de transmisin de derechos de suscripcin de valores admitidos a
negociacin en alguno de los mercados regulados, los importes obtenidos minoran
el valor de adquisicin de los valores afectados. Segn lo previsto en el artculo 49.3
del Reglamento del Impuesto, los importes que deban minorar el valor de adqui-
sicin de los valores se actualizan aplicando los coeficientes correspondientes al
ao en que se produzcan las operaciones de que se trate. Por lo tanto, se aplicar
el coeficiente de actualizacin correspondiente al ejercicio en el que se realiz la
transmisin de los derechos de suscripcin. Lo que implica:
El coeficiente de actualizacin a aplicar sobre el valor de adquisicin de los ttu-
los que se transmiten, ser el correspondiente al ejercicio en el que se efectu la
suscripcin o compra de los mismos.
El coeficiente de actualizacin a aplicar sobre el importe de los derechos de
suscripcin que reduce el valor de adquisicin de los ttulos transmitidos, ser el
correspondiente al ejercicio en el que se realiz la transmisin de los derechos
de suscripcin procedentes de aqullos.
233
EJEMPLO:
1. El Seor AA adquiri el 10-12-2005 2.000 acciones de la sociedad YYSA, cuyos
ttulos estn admitidos a negociacin, por 24.000 . En el ejercicio 2008 la so-
ciedad YYSA amplia capital, correspondindole al Seor AA una accin nueva
por cada dos antiguas. Decide no acudir a la ampliacin y vende sus derechos de
suscripcin por 8.000 .
En febrero de 2013 la sociedad YYSA amplia capital nuevamente, correspon-
dindole al Seor AA una accin nueva por cada cuatro antiguas. Al igual que
en el ao 2007 decide vender sus derechos de suscripcin, obteniendo por ellos
3.000 .
El da 6-5-2013 el Seor AA vende los ttulos de la Sociedad YYSA a 11 la ac-
cin. La operacin ha generado unos gastos de 300 .
Solucin:
Ejercicio 2005:
Adquisicin de acciones. Valor adquisicin = 24.000
Ejercicio 2008:
No acude a la ampliacin de capital y decide vender sus derechos de suscripcin,
obtiene por ello 8.000 , cuanta que no va a ser objeto de integracin sino que
reducir el valor de adquisicin de los ttulos de la sociedad YYSA a efectos de
futuras transmisiones. Es decir, se diere la tributacin de la venta de los derechos
de suscripcin al momento de la transmisin de los ttulos de la sociedad YYSA por
la va de reducir el valor de adquisicin y, en consecuencia, aumentar la variacin
patrimonial que se pudiera obtener.
Ejercicio 2013:
La sociedad YYSA aumenta nuevamente capital y el Seor AA decide no acudir a
la misma procediendo a la transmisin de los derechos de suscripcin que le corres-
ponden, percibiendo 3.000 . Esta cuanta tendr la consideracin de ganancia pa-
trimonial en el ejercicio 2013, debiendo integrarse en la base imponible del ahorro.
El da 6-5-2013, el seor AA transmite sus 2.000 ttulos a 11 la accin. Generando
la operacin unos gastos de 300 :
Variacin patrimonial = Valor transmisin (VT) Valor adquisicin actualizado (VAA)
Valor transmisin = 2.000 x 11 300= 21.700
Valor adquisicin actualizado= (Valor adquisicin x Coeciente actualizacin 2005
Importe derechos de suscripcin x Coeciente actualizacin 2008)= (24.000 x
1,201 - 8.000 x 1,084) = 28.824 - 8.672= 20.152
GP= VT VAA= 21.700 20.152= 1.548
Por lo tanto, el Seor AA deber integrar en la base imponible del ahorro del ejer-
cicio 2013 dos ganancias patrimoniales:
234
240
Ganancia patrimonial derivada de la transmisin de los derechos de suscripcin
realizada en el ejercicio 2012, que ser igual al importe obtenido en la misma,
es decir 3.000 .
Ganancia patrimonial derivada de la trasmisin de los ttulos de la sociedad AA,
que es de 1.372. En el clculo de esta ganancia patrimonial, y para la determi-
nacin del valor de adquisicin es donde se ha tenido en cuenta el importe de
la venta de los derechos de suscripcin efectuada en el ao 2007.
Integracin en la base imponible del ahorro = Ganancia patrimonial obtenida
por la venta de los derechos de suscripcin del ejercicio 2012 + Ganancia patrimo-
nial derivada de la transmisin de las acciones = 3.000 + 1.372 = 4.372
b) Transmisin de derechos de suscripcin procedentes de acciones y participaciones
no admitidas a negociacin en alguno de los mercados regulados definidos en la
Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativo a los mercados de instrumentos financieros. El importe obtenido tendr la
consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositi-
vo en que se produzca la citada transmisin.
Cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender, a
estos efectos, que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer
lugar.
EJEMPLO:
1. El Seor AA adquiri el 10-12-2005 2.000 acciones de la sociedad XXSA, cuyos
ttulos no estn admitidos a negociacin, por 24.000 . En el ejercicio 2009
la sociedad XXSA amplia capital correspondindole al seor AA una accin
nueva por cada dos antiguas. Decide no acudir a la ampliacin y transmite sus
derechos de suscripcin por 8.000 . El da 4-2-2012 vende 1.200 acciones a 15
cada una, la operacin ha generado unos gastos de 300 .
Solucin:
Ejercicio 2005:
Adquisicin de acciones, valor de adquisicin (VA) = 24.000
Ejercicio 2009:
Venta de los derechos de suscripcin por 8.000 .
En este ejercicio se habra obtenido una ganancia patrimonial de 8.000 .
Ejercicio 2012:
Venta de 1.200 acciones cada una:
Valor transmisin = 1.200 x 15 300 = 17.700
Valor adquisicin = (24.000/2.000) x 1.200 = 14.400
GP = VT VAA = 17.700 14.400 x 1,177 = 751,2
Ganancia patrimonial derivada de la transmisin de los derechos de suscripcin
realizada en el ejercicio 2013, que ser igual al importe obtenido en la misma, es
decir 3.000 .
Ganancia patrimonial derivada de la trasmisin de los ttulos de la sociedad AA
que es de 1.548. En el clculo de esta ganancia patrimonial, y para la determi-
nacin del valor de adquisicin es donde se ha tenido en cuenta el importe de la
venta de los derechos de suscripcin efectuada en el ao 2008.
Integracin en la base imponible del ahorro = Ganancia patrimonial obtenida por
la venta de los derechos de suscripcin del ejercicio 2013 + Ganancia patrimonial
derivada de la transmisin de las acciones = 3.000 + 1.548 = 4.548
EJEMPLO:
1. El Seor AA adquiri el 10-12-2006 2.000 acciones de la sociedad XXSA, cuyos
ttulos no estn admitidos a negociacin, por 24.000 . En el ejercicio 2010 la
sociedad XXSA amplia capital correspondindole al seor AA una accin nueva
por cada dos antiguas. Decide no acudir a la ampliacin y transmite sus derechos
de suscripcin por 8.000 . El da 4-2-2013 vende 1.200 acciones a 15 cada una,
la operacin ha generado unos gastos de 300 .
Solucin:
Ejercicio 2006:
Adquisicin de acciones, valor de adquisicin (VA) = 24.000
Ejercicio 2010:
Venta de los derechos de suscripcin por 8.000 .
En este ejercicio se habra obtenido una ganancia patrimonial de 8.000 .
Ejercicio 2013:
Venta de 1.200 acciones de 15 cada una:
Valor transmisin = 1.200 x 15 300 = 17.700
Valor adquisicin = (24.000/2.000) x 1.200 = 14.400
GP= VT VAA= 17.700 14.400 x 1,161= 981,6
235 241
4. Transmisin de valores o participaciones en el capital de las sociedades patrimoniales
La ganancia o prdida se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y
de titularidad y el valor de transmisin de los valores representativos del capital de las
sociedades patrimoniales
El valor de adquisicin y de titularidad se considerar constituido :
1 Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisicin o, en caso de que sta
se hubiera efectuado a ttulo lucrativo, el valor que resulte de la aplicacin de las
normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
2 Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido
obtenidos por la sociedad durante los perodos impositivos en los que tribut en el
rgimen de sociedades patrimoniales en el perodo de tiempo comprendido entre
su adquisicin y enajenacin.
3 Tratndose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la obtencin
de los beneficios sociales, se disminuir el valor de adquisicin en el importe de los
dividendos o participaciones que procedan de los perodos impositivos durante los
cuales la entidad tuviera la consideracin de sociedad patrimonial.
El valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo
balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor
que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si
fuese inferior.
Resultar de aplicacin lo comentado en el punto 3 anterior, en lo referente a la trans-
misin de los derechos de suscripcin.
Cuando existan valores homogneos se entender que los transmitidos corresponden
a los adquiridos en primer lugar.
5. Transmisin o reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representa-
tivas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva
El importe de la ganancia o prdida patrimonial vendr determinado por la diferencia
entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin actualizado.
A estos efectos, el valor de transmisin se corresponde con el valor liquidativo aplicable
en la fecha en que se produzca la transmisin o reembolso o, en su defecto el ltimo
valor liquidativo publicado.
En los casos en que no exista valor liquidativo se tomar el terico resultante del balan-
ce correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo
del impuesto.
En los supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisin
calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:
El precio efectivamente pagado en la transmisin.
El valor de cotizacin en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la
Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas
organizados de negociacin de valores autorizados conforme a lo previsto en el
artculo 31.4 de la ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha
de la transmisin.
No obstante, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversin
cotizados, realizadas en bolsa de valores vendr determinado por el mayor valor de
los siguientes:
El precio efectivamente pactado en la transmisin.
236 242
El de cotizacin en el mercado en la fecha en que se produzca la transmisin.
El precio pactado entre transmitente y adquirente.
En la determinacin del valor de adquisicin se aplicarn las normas recogidas en el
punto 1 de este apartado, referente a las transmisiones de valores admitidos en algu-
no de los mercados regulados, teniendo en cuenta las particularidades referentes a la
transmisin de derechos de suscripcin y de acciones total o parcialmente liberadas.
Rgimen especial de diferimiento de la tributacin en los casos de transmisin o reem-
bolso de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva
Cuando el importe obtenido como consecuencia de la transmisin o reembolso de par-
ticipaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine a la adquisicin
o suscripcin de otras acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva,
no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial. Las nuevas acciones o par-
ticipaciones conservarn el valor y la fecha de adquisicin de las acciones o participa-
ciones transmitidas o reembolsadas.
La aplicacin del presente rgimen se efectuar en los casos y condiciones que se rela-
cionan a continuacin:
a) En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que
tengan la consideracin de fondos de inversin.
b) En las transmisiones de acciones de instituciones de inversin colectiva con forma
societaria que cumplan los requisitos siguientes:
Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones
se transmitan sea superior a 500. A estos efectos, se tendr en cuenta el nmero
de accionistas que figura en el ltimo informe trimestral, anterior a la fecha de
transmisin o reembolso, que la institucin haya remitido a la Comisin Nacional
del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25 del
Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin
Colectiva.
Que el contribuyente, no haya participado, en algn momento, dentro de los
doce meses anteriores a la fecha de la transmisin en ms del 5% del capital de
la institucin de la inversin colectiva.
c) A los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la
Directiva 2009/65/CE del Parlamento europeo y del consejo de 13 de julio de 2009,
distintas de las constituidas en pases o territorios considerados como parasos fis-
cales, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e
inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a
efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa, siempre que se
cumplan los requisitos siguientes:
La adquisicin, transmisin y reembolso de acciones y participaciones de institu-
ciones de inversin colectiva debe realizarse a travs de entidades comercializa-
das inscritas en la Comisin Nacional de Valores.
En el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compar-
timentos o subfondos el nmero de socios y el porcentaje mximo previsto en
la letra b) anterior, se entender referido a cada compartimento o subfondo.
Para el cmputo del nmero de accionistas se tendr en cuenta, en este caso, el
que conste en la ltima comunicacin anual a la Comisin Nacional del mercado
de Valores, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que se efecta por
una nica entidad comercializadora con establecimiento en Espaa designada a
tal efecto por la institucin de inversin colectiva o su gestora, referida a cada
La adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de acciones y participaciones
de instituciones de inversin colectiva debe realizarse a travs de entidades co-
mercializadoras inscritas en la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
237 243
compartimento o subfondo registrado. Esta comunicacin deber expresar el
nmero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio
total de la institucin, compartimento o subfondo, la fecha a la que se refieren
los datos anteriores y tendr un perodo mximo de validez de un ao contado
desde dicha fecha de referencia.
El contribuyente que quiera acogerse al presente rgimen para las operaciones en las
que intervenga alguna institucin de inversin colectiva con forma societaria, deber
comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operacin de transmisin
o reembolsos y de adquisicin o suscripcin, a las entidades a travs de las cuales se
realicen las mismas, que no ha participado en algn momento dentro de los doce
meses anteriores a la fecha de la operacin en ms del 5% del capital de la institucin
de inversin colectiva correspondiente. Las referidas entidades debern reservar a
disposicin de la Administracin tributaria durante el perodo de prescripcin o, en su
caso, de caducidad de las obligaciones tributarias la documentacin comunicada por
los contribuyentes.
El rgimen de diferimiento no ser de aplicacin, en los casos siguientes:
a) Cuando por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe
del reembolso o transmisin de las acciones o participaciones de instituciones de
inversin colectiva.
b) Cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin
tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de
inversin colectiva que tengan la condicin de fondos cotizados o acciones de las
sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el artculo 49 del Reglamento
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
6. Aportaciones no dinerarias a sociedades
La ganancia o prdida patrimonial vendr determinada por la diferencia entre el valor
de transmisin y el valor de adquisicin actualizado.
Valor de transmisin. A estos efectos, se corresponder con el mayor de los tres
siguientes:
1 El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la apor-
tacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo a este valor se aade el
importe de las primas de emisin.
2 El valor de cotizacin de los ttulos recibidos, en el da en que se formalice la apor-
tacin o el inmediato anterior.
3 El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisin resultante se tendr en cuenta para determinar el valor de
adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria.
Valor de adquisicin/actualizado. Ser el valor de adquisicin de los bienes o derechos
aportados. La antigedad se corresponder con el ao de adquisicin de la aportacin
no dineraria.
Rgimen especial de diferimiento
El punto 3 del artculo 49 de la Norma Foral 6/2006, en referencia al procedimiento
aqu comentado para las aportaciones no dinerarias, concreta que la aplicacin del
. A
El contribuyente que quiera acogerse al presente rgimen para las operaciones en las
que intervenga alguna institucin de inversin colectiva con forma societaria, deber
comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operacin de transmisin
o reembolsos y de adquisicin o suscripcin, a las entidades a travs de las cuales se
realicen las mismas, que no ha participado en algn momento dentro de los doce me-
ses anteriores a la fecha de la operacin en ms del 5% del capital de la institucin
de inversin colectiva correspondiente. Las referidas entidades debern conservar a
disposicin de la Administracin tributaria durante el perodo de prescripcin o, en su
caso, de caducidad de las obligaciones tributarias la documentacin comunicada por
los contribuyentes.
238 244
mismo se entender sin perjuicio de lo establecido en el Captulo X del Titulo VIII de la
Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades. En concreto en su artculo 101 establece
que no ser preciso integrar en la base imponible del ahorro, a opcin del contribu-
yente, las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto como consecuencia de
aquellas aportaciones no dinerarias en las que concurran las circunstancias siguientes:
a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice
actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se
afecten los bienes aportados.
b) Que una vez realizada la aportacin, el contribuyente participe en los fondos pro-
pios de la entidad que recibe la aportacin en al menos el 5%.
c) En el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales, adems de los dos
requisitos anteriores, debern cumplir adicionalmente:
Que la entidad de cuyo capital social sean representativos, sea residente en terri-
torio espaol y que a dicha entidad no le sean de aplicacin el rgimen especial
de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas y de uniones tem-
porales de empresas ni el de sociedades patrimoniales.
Que representen una participacin de al menos un 5% de los fondos propios de
la entidad.
Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao ante-
rior a la fecha de documento pblico en que se formalice la aportacin.
d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los recogidos
en la letra c), estn afectos a actividades econmicas cuya contabilidad se lleve con
arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.
Asimismo, el presente rgimen ser aplicable a las aportaciones de ramas de actividad
siempre que lleven la contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio
Los ttulos recibidos a cambio se valorarn por el valor contable de los elementos
transmitidos, excepto cuando se aporten acciones o participaciones que se correspon-
der con el valor de los entregados. En todos los casos adquirirn la antigedad de los
elementos aportados que, en ningn caso, podrn ser valorados, a efectos fiscales, por
encima de su valor de mercado.
7. Separacin de socios y disolucin de sociedades
La ganancia o prdida patrimonial vendr determinada por la diferencia entre el valor
de transmisin y el valor de adquisicin actualizado.
Valor de transmisin. Se corresponder con el valor de la cuota de liquidacin social o
el valor de mercado de los bienes recibidos.
Valor adquisicin/actualizado. Vendr establecido por el valor de adquisicin del titulo
o participacin de capital, teniendo la antigedad que le corresponda en funcin del
ejercicio de adquisicin.
239
EJEMPLO:
1. La Seora RR posee 12.000 acciones de la Sociedad SOSA, que no est admitida
a negociacin. Su adquisicin se efectu en la forma y fechas que se relacionan
a continuacin:
12-6-1991, adquiere 5.000 acciones por 32.500 , teniendo en cuenta los gas-
tos en que se incurri en la operacin.
2-2-1999, adquiere 7.000 acciones por 66.200 , gastos de la operacin in-
cluidos.
El 15-6-2013 la Sociedad SOSA acuerda la sustitucin de su objeto social. La Se-
ora RR vota en contra del cambio y decide separarse de la sociedad. Se estable-
ce el acuerdo de valoracin de las 12.000 acciones en 150.000 . Percibe dicho
importe a cambio de los ttulos.
Solucin:
5.000 acciones adquiridas el 12-6-1991. VT/accin = 150.000/12.000 = 12,5
VT = 5.000 x 12,5 = 62.500
VA = 32.500
VAA= 32.500 x 1,539= 50.017,5
GP = VT VAA = 62.500 50.017,5= 12.482,5
Al ser acciones adquiridas con anterioridad al 31-12-1994, resulta aplicable el rgi-
men transitorio (todos los aos se han computado como de 365 das): N de das
transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta el momento de la separacin de
la sociedad = 8.033
N de das transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta el 31-12-2006 = 5.677
N de das transcurridos desde el 1-1-2007 hasta el momento de la separacin = 2.356
Parte de ganancia patrimonial generada con anterioridad al 1-1-2007
5.677
x 12.482,5 = 8.821,5
8.033
Sobre esta parte de la ganancia patrimonial se aplicarn los coecientes de aba-
timiento:
GP reducida = GP 14,28% x (t 2)) x GP. Siendo t, el nmero de aos, redondeado
por exceso, transcurridos desde el momento de la adquisicin de las acciones y el
31-12-1996. GP reducida = 8.821,5 14,28% x (6 2) x 8.821,5= 3.782,65
Parte de ganancia patrimonial generada a partir del 1-1-2007:
2.356
x 12.482,5 = 3.660,99
8.033
Ganancia patrimonial= 3.782,65 + 3.660,99= 7.443,64
240
246
VT = 7.000 x 12,5 = 87.500
VA = 66.200
VAA= 66.200 x 1,436 = 95.063,2
G/PP = VT VAA = 87.500 95.063,2= 7.563,2
Ganancia patrimonial neta = 7.766,49 7.563,2 = 203,29
8. Escisin, fusin o absorcin de sociedades
En los supuestos de fusin, absorcin o escisin de sociedades se produce la entrega,
por parte de los socios, de acciones de las sociedades absorbidas o fusionadas recibien-
do a cambio ttulos representativos del capital de la sociedad adquiriente. Todo ello
genera una modificacin en la composicin del patrimonio de aqullos que puede ser
susceptible de producir una ganancia o prdida de patrimonio.
Entrega acciones
Recibe acciones
Socios o sociedades
absorbidas o fusionadas
Sociedad adquirente
G/PP = Valor transmisin Valor adquisicin actualizado
Valor transmisin. Valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el
valor de mercado de los entregados.
Valor adquisicin/actualizado. Valor de adquisicin de los ttulos entregados. La anti-
gedad se corresponder con la fecha de sta.
Rgimen especial de diferimiento
No se integrar, a opcin del contribuyente, la ganancia patrimonial que se ponga de
manifiesto con ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios
de la sociedad transmitente siempre que los mismo sean residentes en territorio espaol
o en el de algn estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado
siempre, que en este ltimo caso, los valores sean representativos del capital social de una
entidad residente en territorio espaol.
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas,
no se integrar en la base imponible de los socios/as, herederos/as, comuneros/as o
partcipes, la ganancia patrimonial generada como consecuencia de la atribucin de los
ttulos, si a la operacin le resulta aplicable el rgimen especial de fusiones, absorcio-
nes o escisiones, segn los recogido en el Captulo X del Ttulo VIII de la Norma Foral
del Impuesto sobre Sociedades y los valores recibidos por el socio o socia conserve la
misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.
Los valores recibidos, a efectos de aplicacin el presente rgimen, se valorarn por el
valor de los ttulos entregados. Asimismo, conservarn la fecha de adquisicin de estos
ltimos.
7.000 acciones adquiridas el 2-2-1999: VT = 7.000 x 12,5 = 87.500
VA = 66.200
VAA= 66.200 x 1,464= 96.916,8
G/PP= VT VAA= 87.500 96.916,8= 9.416,8
Ganancia / Prdida patrimonial neta= 7.443,64 9.416,8= -1.973,16
No se integrar, a opcin del contribuyente, la ganancia patrimonial que se ponga de
maniesto con ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios
de la sociedad transmitente siempre que los mismos sean residentes en territorio espa-
ol o en el de algn estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro
Estado siempre, que en este ltimo caso, los valores sean representativos del capital
social de una entidad residente en territorio espaol.
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas,
no se integrar en la base imponible de los socios/as, herederos/as, comuneros/as o
partcipes, la ganancia patrimonial generada como consecuencia de la atribucin de los
ttulos, si a la operacin le resulta aplicable el rgimen especial de fusiones, absorcio-
nes o escisiones, segn lo recogido en el Captulo X del Ttulo VIII de la Norma Foral
del Impuesto sobre Sociedades y los valores recibidos por el socio o socia conserven la
mismavaloracin scal que tenan los canjeados.
Los valores recibidos, a efectos de aplicacin del presente rgimen, se valorarn por el
valor de los ttulos entregados. Asimismo, conservarn la fecha de adquisicin de estos
ltimos.
241 247
9. Traspasos
La ganancia patrimonial vendr determinada, para el cedente, por el importe que le
corresponda en el traspaso.
Cuando el derecho de traspaso haya sido adquirido mediante precio, ste tendr la
consideracin de valor de adquisicin.
Desde la perspectiva de que es un derecho susceptible de estar o haber estado afecto
al ejercicio de una actividad econmica, se plantea la duda de la posibilidad de apli-
cacin del rgimen transitorio para el clculo de la ganancia patrimonial derivada de
su transmisin. En este sentido, la disposicin transitoria primera del Decreto Foral
207/2007 aclara que para aquellos elementos patrimoniales que hayan sido objeto de
desafectacin previa a su transmisin en los trminos establecidos en la Norma Foral
del Impuesto, que hayan sido adquiridos con anterioridad al 31-12-1994, las ganancias
patrimoniales se reducirn de acuerdo con lo establecido en la regla 1 del apartado
Uno de la disposicin transitoria primera de la Norma Foral 6/2006, teniendo en cuenta
la fecha de adquisicin de los citados elementos.
Asimismo, es importante destacar que la disposicin transitoria primera de la Norma
Foral del Impuesto, en su punto Dos, concreta que dicho rgimen transitorio no ser
de aplicacin a las transmisiones de elementos patrimoniales que hayan estado afectos
a una actividad econmica del contribuyente cuando la misma actividad se contine
ejerciendo bajo otra titularidad.
10. Indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos
patrimoniales
1. Indemnizacin percibida en metlico. Se computar como ganancia o prdida patri-
monial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de
adquisicin que corresponda al dao.
2. Indemnizacin no percibida en metlico. La ganancia o prdida patrimonial se com-
putar por la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios
recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.
Slo se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del
patrimonio del contribuyente. Es decir, en aquellos supuestos en que la indemnizacin
se limite a cubrir la reparacin del dao, no se computar ganancia patrimonial alguna.
11. Permutas
En las permutas de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o prdi-
da patrimonial vendr determinada por la diferencia entre el valor de adquisicin del
bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
El valor de mercado del bien o derecho entregado.
El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
En las operaciones de canje de valores que sean consecuencia de escisin, fusin o
absorcin de sociedades, se podr aplicar el rgimen de diferimiento comentado en el
punto 8 anterior.
12. Extincin de rentas vitalicias o temporales
La ganancia o prdida patrimonial se computar, para el obligado al pago de las ren-
tas, por la diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las
rentas efectivamente satisfechas.
242 248
13. Transmisin de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia
La ganancia o prdida patrimonial, para el transmitente, se determinar, en el momen-
to de constitucin de la renta, por la diferencia entre el valor actual financiero actua-
rial de la renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos.
Nota: Si el elemento patrimonial que se transmite es la vivienda habitual y el transmi-
tente es mayor de 65 aos o una persona en situacin de dependencia severa o gran
dependencia de conformidad con la Ley de Promocin de la Autonoma Personal y
Atencin a las Personas en situacin de Dependencia, la ganancia patrimonial estara
exenta.
14. Transmisin o extincin de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles
La ganancia o prdida patrimonial se determinar, con carcter general, por la diferen-
cia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin actualizado.
Sin embargo, para el caso de transmisin de derechos reales de goce o disfrute sobre
inmuebles, la Norma Foral del Impuesto concreta que el importe real por el que se
hubiese efectuado la adquisicin se reducir de forma proporcional al tiempo durante
el cual el contribuyente haya sido titular de los mismos.
15. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin
La ganancia patrimonial vendr determinada por el valor de mercado de los bienes o
derechos incorporados al patrimonio del contribuyente.
16. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el
Real Decreto 1.814/1991
En dicho Real Decreto se define:
a) Futuro financiero. Contratos a plazo que tengan por objeto valores, prstamos o
depsitos, ndices u otros instrumentos de naturaleza financiera; que tengan nor-
malizados su importe nominal, objeto y fecha de vencimiento, y que se negocien o
transmitan en un mercado organizado cuya sociedad rectora los registre, compense
y liquide actuando como compradora ante el miembro vendedor y como vendedora
ante el miembro comprador.
b) Opciones financieras. Contratos a plazo que tengan por objeto valores, prstamos
o depsitos, ndices, futuros u otros instrumentos financieros; que tengan norma-
lizado su importe nominal, objeto y precio de ejercicio, as como su fecha, nica o
lmite, de ejecucin; en los que la decisin de ejecutarlos o no sea derecho de una
de las partes adquiridas mediante el pago a la otra de una prima acordada, y que
se negocien y transmitan en un mercado organizado cuya sociedad rectora los regis-
tre, compense y liquide actuando como compradora ante el miembro vendedor y
como vendedora ante el miembro comprador.
Las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real
Decreto 1.814/1991, tributarn de la forma siguiente:
Con carcter general. Se considerar ganancia o prdida patrimonial el rendimiento
obtenido, en cualquiera de dichas operaciones.
Cuando la operacin suponga la cobertura de una operacin principal concertada
en el desarrollo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, tribu-
tarn como ganancia o prdida de patrimonio dentro de los rendimientos derivados
de la actividad econmica.
adquirido
243 249
17. Enajenacin de bienes provenientes o pertenecientes al matrimonio sometido a
comunicacin foral de bienes
Si se transmite, constante el matrimonio, un bien procedente de un cnyuge bajo el
rgimen de comunicacin foral, la ganancia o prdida se computar por la diferencia
entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin en la renta del cnyuge titular
del bien.
Si un bien procedente del cnyuge premuerto, en virtud de la comunicacin foral, se
adjudica al otro cnyuge a la disolucin del matrimonio, cuando este ltimo lo trans-
mita, el valor de adquisicin para calcular la ganancia o prdida patrimonial ser el del
momento de su adquisicin por el cnyuge premuerto o el de celebracin del matri-
monio, si ste fuese posterior.
Igual tratamiento se aplicar a las parejas de hecho en los casos en que su rgimen
econmico sea el de comunicacin foral.
18. Enajenacin de bienes que han pertenecido a la herencia que se halle pendiente
del ejercicio del poder testatorio
Se tomar como valor de adquisicin para calcular la ganancia o prdida patrimonial
el valor del elemento patrimonial en el momento en que se ejercite el poder testarorio
respecto del bien de que se trate.
EXENCIN POR REINVERSIN EN VIVIENDA HABITUAL
Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin
de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la trans-
misin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual.
Por lo tanto, es preciso que se cumplan dos condiciones:
Transmisin de vivienda habitual.
Adquisicin de vivienda habitual. A los efectos de la exencin se asimila a este con-
cepto el de rehabilitacin de vivienda habitual; teniendo esta consideracin aque-
llas obras realizadas por el propietario o propietaria en su vivienda habitual cuando
haya sido dictada resolucin calificando o declarando las mismas como actuacin
protegida en virtud de lo dispuesto en el Decreto del Gobierno Vasco 317/2002,
de 30 de diciembre, sobre actuaciones protegidas de rehabilitacin del patrimonio
urbano y edificado, o en su caso, ser calificada como actuacin protegida de confor-
midad con el Real Decreto 2.066/2008, de 12 de diciembre, o normas anlogas que
lo sustituyan.
En el momento en que no se cumpla una de ellas no ser posible gozar de la exencin.

Concepto de vivienda habitual
Con carcter general, se define como vivienda habitual toda edificacin en la que
el contribuyente resida un plazo continuado de, al menos, tres aos (para el anlisis
ampliado de este concepto, ver el punto 5.2, referente a la deduccin por inversin en
vivienda habitual, del captulo XIII de este manual).
testatorio
XII de este manual).
244 250
Importe objeto de reinversin
Para poder disfrutar de la exencin ser preciso reinvertir el importe total obtenido en
la transmisin en la adquisicin de la nueva vivienda habitual.
No obstante, cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera
utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a efectos de la exencin,
como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisin en el
principal del prstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la
transmisin.
Cuando el importe de la reinversin sea inferior al total obtenido en la enajenacin,
solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial
que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida.
Importe objeto de
reinversin
Con carcter general. Importe obtenido en la transmisin
Cuando para la adquisicin de la vivienda transmitida se hubiera
recurrido a financiacin ajena:
Importe obtenido en la transmisin Importe pendiente de
amortizar
Reinversin parcial. Se excluir de gravamen la parte proporcional
de la ganancia patrimonial que se corresponda con la cantidad
reinvertida.
Plazo de reinversin
La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola
vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos desde la fecha de transmi-
sin.
Se entender que la reinversin se realiza dentro de plazo cuando la venta se hubiese
efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se
destine a la adquisicin de una nueva vivienda habitual, dentro del perodo impositivo
en que se vayan percibiendo.
En aquellos casos en que la reinversin no se realice en el mismo ao de la enajenacin,
el contribuyente estar obligado a hacer constar en la autoliquidacin del Impuesto
del ejercicio en que se obtenga la ganancia patrimonial su intencin de reinvertir en
las condiciones y plazos comentados.
Igualmente darn derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en
la enajenacin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual
que se hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a la transmisin de la
vivienda habitual
No obstante, de acuerdo con lo dispuesto en la Disposicin Adicional Tercera de la
Norma Foral 7/2008, de 10 de diciembre y de la Disposicin Adicional Segunda de la
Norma Foral 3/2009, de 23 de diciembre, se amplia el plazo para reinversin a cuatro
aos en los supuestos siguientes:
En las transmisiones de vivienda habitual realizadas entre el 1 de enero de 2007 y
el 31 de diciembre 2010.
En la adquisicin de una nueva vivienda habitual realizada entre el 1 de enero de
2007 y el 31 de diciembre de 2010.
245 251
Plazo de reinversin
Transmisin de vivienda habitual
Efectuadas entre 1-1-2007 y 31-12-2010. Cuatro aos
Efectuadas a partir del 1-1-2011. Dos aos
Adquisicin de nueva vivienda habitual
Efectuada entre 1-1-2007 y 31-12-2010. Cuatro aos
Efectuada a partir del 1-1-2011. Dos aos
Incompatibilidad con la deduccin por inversin en vivienda habitual
Cuando se opte por la aplicacin de la exencin por reinversin en vivienda habitual,
el importe de 36.000 en concepto de crdito vivienda se ver minorado en el 18%
de la ganancia patrimonial exenta (ver apartado correspondiente a la deduccin por
inversin en vivienda habitual).
Incumplimiento de las condiciones
El incumplimiento de cualquiera de las condiciones exigidas para la aplicacin de la
exencin, implicar el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial corres-
pondiente.
En el supuesto de producirse dicha situacin, el o la contribuyente deber imputar la
parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao de su obtencin, practicando autoli-
quidacin complementaria, con inclusin de los correspondientes intereses de demora.
Esta autoliquidacin complementaria se presentar en el plazo que medie entre la
fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario
de autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en se produzca dicho incum-
plimiento.
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS
Se consideran ganancias patrimoniales no justificadas los bienes o derechos cuya
tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio decla-
rados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier
declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su anotacin
en libros o registros oficiales.
Este tipo de ganancias patrimoniales se integrarn en la base liquidable general del
perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe
suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde
una fecha incluida en un perodo impositivo prescrito o, respecto del cual se hubiera
producido la caducidad del ejercicio de la potestad de la Administracin tributaria para
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin.
INDIVIDUALIZACIN DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
En general, las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los
contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimo-
niales de que provengan.
GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS
Se consideran ganancias patrimoniales no justicadas los bienes o derechos cuya tenen-
cia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados
por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declara-
cin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su anotacin en libros
o registros ociales.
Este tipo de ganancias patrimoniales se integrarn en la base liquidable general del
perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe
sucientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde
una fecha incluida en un perodo impositivo prescrito o, respecto del cual se hubiera
producido la caducidad del ejercicio de la potestad de la Administracin tributaria para
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin.
En todo caso, tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justicadas y se
integrarn en la base liquidable general del perodo impositivo ms antiguo entre los
no prescritos susceptible de regularizacin, la tenencia, declaracin o adquisicin de
bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido, en el plazo establecido al
efecto, la obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en el prrafo anterior cuando el
contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con
En el supuesto de producirse dicha situacin, el o la contribuyente deber imputar la
parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao de su obtencin, practicando autoli-
quidacin complementaria, con inclusin de los correspondientes intereses de demo-
ra. Esta autoliquidacin complementaria se presentar en el plazo que medie entre la
fecha en que se produzca el incumplimiento y la nalizacin del plazo reglamentario
de autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho
incumplimiento.
246
252
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de
los bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa se
considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a
su obtencin o que las haya ganado directamente.
IMPUTACIN TEMPORAL
Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que
tenga lugar la alteracin patrimonial.
INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
1. Ganancias y prdidas patrimoniales que se integran y compensan en la base impo-
nible general
Forman parte de la base imponible general las ganancias y prdidas patrimoniales que
no se pongan de manifiesto como consecuencia de transmisiones de elementos patri-
moniales, integrndose y compensndose exclusivamente entre s.
a) Si el resultado de la integracin y compensacin presentara saldo positivo com-
pensar las prdidas patrimoniales netas que formen parte de la base imponible
general de los ejercicios 2008, 2009, 2010 y 2011.
b) Si el saldo resultase negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de los
rendimientos e imputaciones de renta que componen la base imponible general
obtenida durante el ejercicio, con el lmite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras
dicha compensacin continuara quedando saldo negativo, su importe se compen-
sar, en los cuatro aos siguientes, en el mismo orden establecido.
La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de
los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos,
mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
nible del ahorro
Forman parte de la base imponible del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales
que se pongan de manifiesto como consecuencia de transmisiones de elementos patri-
a) Si el resultado de la integracin y compensacin presentara saldo positivo compen-
sar las prdidas patrimoniales netas que formen parte de la base imponible ahorro
de los ejercicios 2008, 2009, 2010 y 2011.
b) Si el saldo resultase negativo su importe se compensar con el saldo positivo de las
ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro
que se pongan de manifiesto durante los cuatro aos siguientes.
Las compensaciones debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno
de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo de cuatro aos,
mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores.
rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en perodos impositivos respecto de los
cuales no tuviese la condicin de contribuyente por el Impuesto de la Renta de las Per-
sonas Fsicas.
Esta imputacin se realizar al periodo impositivo que proceda, excepto que deba im-
putarse al ejercicio 2012 o a alguno anterior, en cuyo caso la imputacin se realizar al
ejercicio 2013.
INDIVIDUALIZACIN DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
En general, las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los
contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimo-
niales de que provengan.
a) Si el resultado de la integracin y compensacin presentara saldo positivo compensa-
r las prdidas patrimoniales netas que formen parte de la base imponible general
b) Si el saldo resultase negativo, su importe se compensar con el saldo positivo resul-
tante de la suma de los rendimientos (incluidos los derivados de actividades econ-
micas) e imputaciones de renta que componen la base imponible general obtenida
durante el ejercicio, con el lmite del 10% de dicho saldo positivo. Si tras dicha com-
pensacin continuara quedando saldo negativo, su importe se compensar, en los
cuatro aos siguientes, en el mismo orden establecido.
La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos, median-
te la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
nible del ahorro
247
Forman parte de la base imponible del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales
que se pongan de maniesto como consecuencia de transmisiones de elementos patri-
a) Si el resultado de la integracin y compensacin presentara saldo positivo compen-
sar las prdidas patrimoniales netas que formen parte de la base imponible ahorro
b) Si el saldo resultase negativo su importe se compensar con el saldo positivo de las
ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro
que se pongan de maniesto durante los cuatro aos siguientes.
Las compensaciones debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno
de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo de cuatro aos,
mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores.
248
249
253
CAPTULO XI
INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS.
BASE LIQUIDABLE: BASE LIQUIDABLE GENERAL
Y BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO. CLCULO
DE LA CUOTA NTEGRA
CLASES DE RENTA Y BASE IMPONIBLE
A efectos del clculo del Impuesto las rentas del contribuyente se clasifican, segn
proceda, en renta general y renta del ahorro.
Asimismo, atendiendo a esta clasificacin de la renta, la base imponible se divide en
dos partes:
Base imponible general
Base imponible del ahorro.
COMPONENTES DE LA RENTA GENERAL
Rendimientos
+ Rendimientos del trabajo
+ Rendimientos del capital inmobiliario:
Derivados del arrendamiento de inmuebles rsticos o urbanos distintos de las viviendas.
Procedentes del subarrendamientos de inmuebles rsticos o urbanos.
Derivados de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes
inmuebles, rsticos o urbanos, o de los derechos reales que recaigan sobre los mismos.
Rendimientos del capital mobiliario:
Derivados de la cesin a terceros de capitales propios procedentes de operaciones con
entidades vinculadas al contribuyente. Se exceptuarn de este apartado, cuando se trate
de rendimientos percibidos de entidades financieras y no de las personas que se consideran
vinculadas a la entidad pagadora.
Derivados de la aportacin de los/as socios/as, comuneros/as, herederos/as o partcipes
de sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
que, carentes de personalidad jurdica constituyan una unidad econmica o patrimonio
separado susceptible de imposicin, cuando la participacin de aqullos/as se limite a la
mera aportacin de un capital, siempre que la comunidad resultante ejerza una actividad
econmica.
Procedentes de la propiedad intelectual.
Procedentes de la propiedad industrial.
Derivados de la prestacin de asistencia tcnica.
Derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes, negocios o minas.
Procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o
autorizacin para su utilizacin.
Rendimientos de actividades econmicas
.
.
.
250
La aplicacin de las diferentes normas de integracin y compensacin de rentas va a
determinar el importe de la base imponible general y la base imponible del ahorro.
INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL
La base imponible general est constituida por tres componentes:
a) Rendimientos e imputaciones de renta que forman parte de la renta general.
b) Ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos
patrimoniales.
c) Prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales,
procedentes de ejercicios anteriores (en concreto de los ejercicios 2009, 2010, 2011 y
2012).
La integracin y compensacin de los distintos elementos se realiza de la forma si-
guiente:
1. Se integran y compensan entre s, sin limitacin alguna, los rendimientos netos (ex-
cepto los derivados de actividades econmicas) y las imputaciones de renta que forman
parte de la renta general. En todo caso, el saldo resultante, tanto si es positivo como si
es negativo, se integra en la base imponible general.
254
Imputaciones de renta
+ En el rgimen de transparencia fiscal internacional
+ De las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como
parasos fiscales.
De agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas.
De uniones temporales de empresas.
Ganancias y prdidas patrimoniales
Las que no procedan de la transmisin de elementos patrimoniales.
COMPONENTES DE LA RENTA DEL AHORRO
Rendimientos
+ Rendimientos del capital inmobiliario procedentes del arrendamiento de viviendas.
Rendimientos del capital mobiliario:
Derivados de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Derivados de la cesin a terceros de capitales propios, excluidos los procedentes de entidades
vinculadas con el contribuyente.
Derivados de la cesin a terceros de capitales propios, procedentes de entidades financieras
vinculadas al contribuyente, cuando stos no difieran de los que hubieran sido ofertados a
otros colectivos de similares caractersticas a las de las personas que se consideren vinculadas
a la entidad pagadora.
Procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y
de rentas derivadas de la imposicin de capitales.
Las que procedan de la transmisin de elementos patrimoniales
La aplicacin de las diferentes normas de integracin y compensacin de rentas va a
determinar el importe de la base imponible general y la base imponible del ahorro.
INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL
La base imponible general est constituida por tres componentes:
a) Rendimientos e imputaciones de renta que forman parte de la renta general.
b) Ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos
patrimoniales.
c) Prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimonia-
les, procedentes de ejercicios anteriores (en concreto de los ejercicios 2008, 2009,
2010 y 2011).
La integracin y compensacin de los distintos elementos se realiza de la forma
siguiente:
1. Se integran y compensan entre s, sin limitacin alguna, los rendimientos netos y las
imputaciones de renta que forman parte de la renta general. En todo caso, el saldo
resultante, tanto si es positivo como si es negativo, se integra en la base imponible
general.
2. Se integran y compensan, exclusivamente entre s, las ganancias y prdidas patrimo-
niales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales. La integracin
.
.
251
2. Se integran y se compensan entre s, sin limitacin alguna, los rendimientos netos
derivados de actividades econmicas. Si el resultado arrojase saldo negativo su importe
se compensar con el saldo positivo de los rendimientos derivados de actividades eco-
nmicas obtenidos en los aos siguientes, en los trminos sealados en la Norma Foral
del Impuesto sobre Sociedades, es decir, sin lmite temporal.
3. Se integran y compensan, exclusivamente entre s, las ganancias y prdidas patrimo-
niales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales. La integracin en
la base imponible general se realizar de forma diferente en funcin de la naturaleza
del signo del saldo resultante:
a) Si el saldo resultase positivo. Su importe se integrar en la base imponible general,
en caso de que no existan compensaciones de prdidas patrimoniales, de ejercicios
anteriores, que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales. En caso
de que se efecte dicha compensacin, se integrar en la base imponible general el
importe resultante de realizar la compensacin correspondiente, sin que la diferencia
pueda resultar negativa.
b) Si el saldo resultase negativo. Su importe se podr compensar con el saldo positivo
resultante de la suma de los rendimientos netos e imputaciones de renta previstos
en el punto 1 y 2 que forman parte de la renta general, con el lmite del 10% de di-
cho saldo positivo. Si tras esta operacin, siguiera existiendo saldo negativo, ste se
compensar, en los cuatro aos siguientes y sucesivos, en el orden que se relaciona a
continuacin:
En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales de esta
naturaleza.
En segundo lugar, con el saldo positivo de los rendimientos netos y las imputaciones
de rentas que forman parte de la renta general, con el lmite del 10% de dicho saldo
positivo.
4. Compensaciones de prdidas netas, de ejercicios anteriores (en concreto de los ejerci-
cios 2009, 2010, 2011 y 2012). Se efectuarn en la forma y orden siguiente:
En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales no
derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales del ejercicio, con el lmite de
dicho saldo positivo.
En segundo lugar, en caso de que continuasen existiendo partidas pendientes de com-
pensar, con el saldo positivo resultante de la integracin y compensacin de los ren-
dimientos netos e imputaciones de renta que forman parte de la renta general del
ejercicio, con el lmite del 10% de dicho saldo positivo.
En caso de que concurran saldos negativos del propio ejercicio con saldos negativos de
ejercicios anteriores, el orden ms razonable en la aplicacin de la compensacin ser
el que va de mayor a menor antigedad, es decir empezando por el ejercicio 2009 y
acabando con el propio ejercicio, tendiendo en cuenta el lmite del 10% del saldo po-
sitivo de los rendimientos netos e imputaciones de renta que forman parte de la renta
general, para el conjunto de las compensaciones que se realicen.
La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos, median-
te la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
En contribuyente deber acreditar, en su caso, mediante la oportuna justicacin docu-
mental, la procedencia y cuanta de los saldos negativos, cuya compensacin pretenda,
cualquiera que sea el ejercicio en que se originen.
252
Rendimientos renta general +
Imputaciones de renta
Saldo negativo Saldo positivo
Compensacin
prdidas netas
patrimoniales
ejercicios 2009,
2010, 2011, 2012
renta general
Saldo negativo
Mximo compensacin
10 % saldo positivo
Compensacin
prdida neta
patrimonial renta
general
Saldo positivo
Compensacin
prdidas netas
patrimoniales
ejercicios 2009,
2010, 2011, 2012
Resto no compensado.
Compensacin 4
ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
NTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
La base imponible del ahorro est constituida por cuatro componentes, dos correspon-
dientes al propio ejercicio y dos, en caso de que existan, que pueden proceder de cual-
quiera de cuatro aos inmediatos anteriores:
a) Rendimientos denidos como pertenecientes a la renta del ahorro.
b) Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patri-
moniales.
c) Saldos negativos resultantes de la integracin y compensacin de rendimientos que
formen parte de la renta del ahorro, procedentes de ejercicios anteriores (para este
ejercicio, 2009, 2010, 2011 y 2012).
d) Prdidas netas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales,
procedentes de ejercicios anteriores (en concreto los ejercicios 2009, 2010, 2011 y
2012).
253
La integracin y compensacin de los distintos elementos se efecta de la siguiente
forma:
1. Se integran y compensan, exclusivamente, entre s los rendimientos netos que forman
parte de la renta del ahorro:
a) Si el saldo resultase positivo. Su importe se integra en la base imponible del ahorro
del ejercicio. Contra este saldo se podrn compensar, en su caso, los saldos negati-
vos correspondientes a los rendimientos que forman parte de la renta del ahorro,
procedentes de los cuatro aos inmediatos anteriores, sin que el resultado de esta
operacin pueda ser negativo.
b) Si el saldo resultase negativo. Su importe se podr compensar con los saldos positi-
vos resultantes de la integracin y compensacin de los rendimientos que forman
parte de la renta del ahorro de los cuatro aos inmediatos posteriores. La compen-
sacin deber efectuarse en dicho plazo en la cuanta mxima que permita cada
uno de los ejercicios y sin que pueda practicarse fuera del lmite temporal de los
cuatro aos, mediante acumulacin a saldos negativos de ejercicios posteriores.
2. Se integran y compensan, exclusivamente, entre s las ganancias y prdidas patrimo-
niales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales:
a) Si el resultado de la operacin arrojase saldo positivo. Su importe se integra en la
base imponible del ahorro. Contra este saldo se podrn compensar, en su caso, las
prdidas netas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales, proceden-
tes de los cuatro aos inmediatos anteriores, sin que el resultado de esta operacin
pueda ser negativo.
b) Si el saldo resultase negativo. Su importe se podr compensar con las ganancias
netas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales de los
cuatro aos inmediatos y sucesivos. La compensacin deber efectuarse en dicho
plazo en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios y sin que pueda
practicarse fuera del lmite temporal de los cuatro aos, mediante acumulacin a
saldos negativos de ejercicios posteriores.
3. Compensacin de saldos negativos derivados de la integracin y compensacin de
rendimientos que forman parte de la renta del ahorro, procedentes de ejercicios an-
teriores (ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012). Se podr efectuar, exclusivamente, contra
el saldo positivo resultante de la integracin y compensacin de los rendimientos que
forman parte de la renta del ahorro, del ejercicio, sin que la operacin pueda arrojar
saldo negativo.
4. Compensacin de prdidas netas patrimoniales derivadas de la transmisin de ele-
mentos patrimoniales, de ejercicios anteriores (ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012). Se
podr efectuar, exclusivamente, contra el saldo positivo resultante de la integracin y
compensacin de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin
de elementos patrimoniales, del ejercicio, sin que el resultado de la operacin pueda
ser negativo.
El contribuyente deber acreditar, en su caso, mediante la oportuna justicacin docu-
mental, la procedencia y cuanta de los saldos negativos, cuya compensacin pretenda,
cualquiera que sea el ejercicio en que se originen.
254
Rendimientos renta del ahorro
Saldo negativo
Se compensa
con los saldos
positivos de los
rendimientos
renta del
ahorro de los
cuatro ejercicios
siguientes
Saldo positivo
Compensacin
rendimientos
renta del ahorro
negativos
ejercicios 2009,
2010, 2011, 2012
Ganancias y perdidas patrimoniales
renta del ahorro
Saldo negativo
Se compensa
con las
ganancias netas
patrimoniales
renta del
ahorro de los
cuatro ejercicios
siguientes
Saldo positivo
Compensacin
prdidas netas
renta del ahorro
ejercicios 2009,
2010, 2011, 2012
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
EJEMPLO:
1. La Seora RR presenta los siguientes datos scales en el ejercicio 2013:
Rendimiento neto del trabajo = 25.000
Por el arrendamiento de dos lonjas obtiene un rendimiento neto de capital
inmobiliario de 12.450
Dividendos despus de exencin = 2.500
Intereses de bonos = 1.750
Por la transmisin de unas acciones obtiene una ganancia patrimonial = 4.000
Por la transmisin de un inmueble obtiene una ganancia patrimonial = 19.600
Prdida patrimonial pendiente de compensacin del ejercicio 2009, procedente
de la transmisin de acciones = 3.000
Prdida patrimonial pendiente de compensacin del ejercicio 2012, procedente
de la transmisin de acciones = 2.600
255
259
Solucin:
BIG = 25.000 + 12.450 = 37.450
Ganancia patrimonial ejercicio 2012 = 4.000 + 19.600 = 23.600
Compensacin prdidas patrimoniales de ejercicios anteriores = 23.600 3.000
2.600 = 18.000
Rendimiento neto capital mobiliario = 2.500 + 1.750 = 4.250
BIA = 18.000 + 4.250 = 22.250
BASE LIQUIDABLE. BASE LIQUIDABLE GENERAL. BASE LIQUIDABLE
DEL AHORRO
La base liquidable (BL) estar constituida por la suma de la base liquidable general y
la base liquidable del ahorro.
BASE LIQUIDABLE GENERAL
La base liquidable general vendr determina por el resultado de aplicar sobre la base
imponible general, exclusivamente y en el mismo orden, las reducciones que se rela-
cionan a continuacin:
1 Por abono de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos.
2 Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.
3 Por tributacin conjunta.
La aplicacin de estas reducciones no podr dar lugar a una base liquidable general
negativa. Asimismo, no sern de aplicacin cuando la base imponible general haya
resultado negativa.
Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr compensarse con las
bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes. La
compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo establecido mediante
la acumulacin a bases liquidables negativas de aos posteriores.
El contribuyente deber acreditar, en su caso, mediante la oportuna justificacin
documental, la procedencia y cuanta de las bases liquidables generales negativas cuya
compensacin pretenda, cualquiera que sea el ejercicio en que se originen.
BASE LIQUIDABLE
GENERAL (BLG)
BASE IMPONIBLE GENERAL> 0
BLG= BIG Reducciones 0
Si existen bases liquidables negativas de los ejercicios 2008 (BLG
08
), 2009
(BLG
09
), 2010 (BLG
10
), 2011 (BLG
11
): Base liquidable general despus de
compensacin (BLGDC):
BLGDC = BLG BLG
08
BLG
09
BLG
10
BLG
11
0
BASE IMPONIBLE GENERAL< 0
BLG = BIG< 0
Su importe se compensar con las bases liquidables generales que se
obtengan en los cuatro aos siguientes.
Solucin:
BIG = 25.000 + 12.450 = 37.450
Ganancia patrimonial ejercicio 2013 = 4.000 + 19.600 = 23.600
Compensacin prdidas patrimoniales de ejercicios anteriores = 23.600 3.000
2.600 = 18.000
Rendimiento neto capital mobiliario = 2.500 + 1.750 = 4.250
BIA = 18.000 + 4.250 = 22.250
BASE LIQUIDABLE
GENERAL (BLG)
BASE IMPONIBLE GENERAL> 0
BLG= BIG Reducciones 0
Si existen bases liquidables negativas de los ejercicios 2009 (BLG
09
), 2010
(BLG
10
), 2011 (BLG
11
), 2012 (BLG
12
): Base liquidable general despus de compen-
sacin (BLGDC):
BLGDC = BLG BLG
09
BLG
10
BLG
11
BLG
12
0
BASE IMPONIBLE GENERAL< 0
BLG = BIG< 0
Su importe se compensar con las bases liquidables generales que se obtengan
en los cuatro aos siguientes.
256 260
El punto 10.1 de la instruccin 3/2012, de 29 de marzo, de la Direccin de Hacienda,
aclara la forma de aplicar las reducciones sobre la base imponible general cuando se
opte por la tributacin conjunta: La aplicacin de las reducciones no puede dar lugar
a la obtencin de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma.
En los casos de tributacin conjunta, este lmite relativo opera tambin individual-
mente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar, para lo que debe
tenerse en cuenta la proporcin de base imponible de cada contribuyente. Por ello, en
estos supuestos se entiende que operan dos lmites:
a) Por un lado, cada miembro de la unidad familiar no puede reducir ms que el
importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual
las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que
tenga derecho.
b) Por otro, el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una
cuanta superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible
general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias a que tengan dere-
cho todos ellos.
REDUCCIONES APLICABLES A LA BASE IMPONIBLE GENERAL
REDUCCIONES POR PENSIONES COMPENSATORIAS Y ANUALIDADES POR
ALIMENTOS
La base imponible general y, en su caso, la base imponible del ahorro, sern objeto
de reduccin en el importe de las cantidades satisfechas en concepto de pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas a favor de
los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial.
REDUCCIONES POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE
PREVISIN SOCIAL
1. Aportaciones y contribuciones susceptibles de reduccin
Podrn reducir la base imponible general las aportaciones y contribuciones a los siste-
mas de previsin social que se relacionan a continuacin:
1. Las aportaciones realizadas por los socios/as de las entidades de previsin social
voluntaria que tengan por objeto la cobertura de las contingencias a que hace
referencia el artculo 3 de la Norma Foral 6/1988, de 30 de junio, sobre rgimen fis-
cal de las entidades de previsin social voluntaria, y el desempleo para los socios/as
trabajadores/as, incluyendo las contribuciones del socio protector que les hubiesen
sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo.
2. Las aportaciones realizadas por los/las partcipes a planes de pensiones, incluyendo
las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de
rendimientos del trabajo.
3. Las aportaciones realizadas por los/las partcipes a los planes de pensiones regulados
en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo,
incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que
se cumplan los requisitos siguientes:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la
prestacin.
El punto 10.1 de la instruccin 2/2013, de 26 de marzo, de la Direccin de Hacienda,
aclara la forma de aplicar las reducciones sobre la base imponible general cuando se
opte por la tributacin conjunta: La aplicacin de las reducciones no puede dar lugar
a la obtencin de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma.
257 261
b) Que se transmita al partcipe de forma irrevocable el derecho a la percepcin de
la prestacin futura.
c) Que se transmita al partcipe la titularidad de los recursos en que consista dicha
contribucin.
d) Las contingencias cubiertas debern ser las previstas en el artculo 8.6 del Texto
Refundido de la Ley de regulacin de Planes y Fondos de pensiones, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
4. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social que cumplan
los requisitos siguientes:
a) Requisitos subjetivos:
1 Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno
de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges o parejas de hecho
y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores
de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura
de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la
Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que no hayan teni-
do la consideracin de gasto deducible para hallar los rendimientos netos de
mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios/as indivi-
duales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por
sus cnyuges o parejas de hecho y familiares consanguneos en primer grado,
as como por los trabajadores/as de las citadas mutualidades, en la parte que
tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo
8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviem-
bre.
mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios
trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido
imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten
de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, con
inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en
los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aproba-
do por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
5. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las
mutualidades de previsin social que tengan establecidas los correspondientes
Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por
cuenta ajena, por sus cnyuges o parejas de hecho y familiares consanguneos en
primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre
y cuando exista un acuerdo de los rganos correspondientes de la mutualidad que
slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas
en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos
de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 20 de noviembre.
258 262
6. Las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados que se definen como
contratos de seguro que deben cumplir los requisitos que se relacionan a continua-
cin:
a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante,
en el caso de fallecimiento, podr generar derechos a prestaciones en los tr-
minos previstos en el Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre.
b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artcu-
lo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre,
y debern tener como cobertura principal la de jubilacin. A estos efectos, se
considerar que se cumple dicho requisito cuando se verifique la condicin de
que el valor de las provisiones matemticas para la jubilacin y dependencia
alcanzadas al final de cada anualidad representen al menos el triple de la suma
de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e
incapacidad.
Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos en
los supuestos previstos en el artculo 8.8 del citado texto refundido. En dichos
contratos no ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 97 y 99 de la Ley
50/1980, de 8 de octubre, de Contratos de Seguro.
c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inte-
rs y utilizar tcnicas actuariales.
d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada
que se trata de un plan de previsin asegurado.
e) El tomador del seguro podr movilizar la totalidad o parte de su provisin mate-
mtica a otro u otros planes de previsin asegurados de los que sea tomador, o a
uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea
partcipe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si
las condiciones del plan lo permiten.
En aquellos aspectos no especficamente regulados en la Norma Foral del
Impuesto y en sus normas de desarrollo, el rgimen de aportaciones, contingen-
cias y prestaciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora de
los planes y fondos de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las
provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de
previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o adminis-
trativa hasta el momento en que se causa el derecho a la prestacin o en que
se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga
duracin.
7. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social
empresarial regulados en la disposicin adicional primera del Texto Refundido de
la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, incluyendo las contribuciones del
tomador. En todo caso, estos planes debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Sern de aplicacin a este tipo de contratos de seguro los principios de no discri-
minacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de dere-
chos establecidos en el numero 1 del artculo 5 del Texto Refundido de la Ley
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
En aquellos aspectos no especcamente regulados en la Norma Foral del Impuesto
y en sus normas de desarrollo, el rgimen de aportaciones, contingencias y presta-
ciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los planes y fon-
dos de pensiones, salvo los aspectos nanciero-actuariales de las provisiones tcnicas
correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin asegurado no
podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en
que se causa el derecho a la prestacin o en que se hagan efectivos en los supuestos
de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
262
6. Las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados que se definen como
contratos de seguro que deben cumplir los requisitos que se relacionan a continua-
cin:
noviembre.
b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artcu-
incapacidad.
c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inte-
d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada
que se trata de un plan de previsin asegurado.
e) El tomador del seguro podr movilizar la totalidad o parte de su provisin mate-
mtica a otro u otros planes de previsin asegurados de los que sea tomador, o a
uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea
partcipe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si
las condiciones del plan lo permiten.
previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o adminis-
trativa hasta el momento en que se causa el derecho a la prestacin o en que
se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga
duracin.
7. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social
empresarial regulados en la disposicin adicional primera del Texto Refundido de
la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, incluyendo las contribuciones del
tomador. En todo caso, estos planes debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Sern de aplicacin a este tipo de contratos de seguro los principios de no discri-
minacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de dere-
chos establecidos en el numero 1 del artculo 5 del Texto Refundido de la Ley
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
259 263
b) La pliza dispondr las primas que, en cumplimiento del plan de previsin social,
deber satisfacer el tomador, las cuales sern objeto de imputacin a los asegu-
rados.
c) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada
que se trata de un plan de previsin social empresarial.
d) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artcu-
incapacidad.
e) Este tipo de planes tendr, obligatoriamente, que ofrecer una garanta de inte-
previsin social empresarial no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o
administrativa hasta el momento en que se causa el derecho a la prestacin o en
que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de
larga duracin.
8. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley
de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia.
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relacin de paren-
tesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cnyuge o
pareja de hecho o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo
en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducir en su base imponible general
las primas satisfechas a estos seguros privados.
Estos contratos de seguro debern cumplir los requisitos siguientes:
noviembre.
b) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inte-
cias y prestaciones de estos contratos se regirn por la normativa reguladora de
En aquellos aspectos no especcamente regulados en la Norma Foral del Impuesto y
en sus normas de desarrollo, el rgimen de aportaciones, contingencias y prestaciones
de estos contratos se regirn por la normativa reguladora de los planes y fondos de
En aquellos aspectos no especcamente regulados en la Norma Foral del Impuesto
y en sus normas de desarrollo, el rgimen de aportaciones, contingencias y pres-
taciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los planes
y fondos de pensiones, salvo los aspectos nanciero-actuariales de las provisiones
tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin ase-
gurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el
momento en que se causa el derecho a la prestacin o en que se hagan efectivos en
los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
263
b) La pliza dispondr las primas que, en cumplimiento del plan de previsin social,
deber satisfacer el tomador, las cuales sern objeto de imputacin a los asegu-
rados.
c) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada
que se trata de un plan de previsin social empresarial.
d) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artcu-
incapacidad.
e) Este tipo de planes tendr, obligatoriamente, que ofrecer una garanta de inte-
previsin social empresarial no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o
administrativa hasta el momento en que se causa el derecho a la prestacin o en
que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de
larga duracin.
8. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley
de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de
dependencia.
Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relacin de paren-
tesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cnyuge o
pareja de hecho o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo
en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducir en su base imponible general
las primas satisfechas a estos seguros privados.
Estos contratos de seguro debern cumplir los requisitos siguientes:
noviembre.
b) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inte-
cias y prestaciones de estos contratos se regirn por la normativa reguladora de
260
264
provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un segu-
ro privado que cubra exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa
hasta el momento en que se causa el derecho a la prestacin o en que se hagan
efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
Las primas satisfechas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
9. Aportaciones a cualquiera de los sistemas de previsin anteriores, realizadas a favor
del/de la cnyuge o pareja de hecho, cuando ste/a no obtenga rentas a integrar en
la base imponible general, o las obtenga en cuanta inferior a 8.000 anuales.
Al igual que en el caso anterior, estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Sistemas de previsin social
Contingencias generadoras del derecho de reduccin
en la Base Imponible General
Entidades de Previsin Social Voluntaria
- Jubilacin.
- Fallecimiento.
- Incapacidad permanente.
- Desempleo de larga duracin.
- Enfermedad grave.
- Dependencia.
Planes de Pensiones
- Jubilacin.
- Incapacidad laboral total y permanente para la
profesin habitual.
- Incapacidad laboral absoluta y permanente para
todo trabajo.
- Gran invalidez.
- Muerte del partcipe o beneficiario.
- Dependencia severa o gran dependencia del
partcipe.
Planes de pensiones regulados en la
Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo (Planes de
Pensiones modalidad empleo de la UE)
- Jubilacin.
profesin habitual.
todo trabajo.
- Gran invalidez.
partcipe.
Mutualidades de Previsin Social
En la parte que tenga por objeto:
- Jubilacin.
profesin habitual.
todo trabajo.
- Gran invalidez.
partcipe.
pensiones, salvo los aspectos nanciero-actuariales de las provisiones tcnicas corres-
pondientes. En particular, los derechos en un seguro privado que cubra exclusiva-
mente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia no podrn ser objeto de
embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se causa el derecho
a la prestacin o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o
desempleo de larga duracin.
Tratndose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo pre-
visto en la disposicin adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulacin
de los Planes y Fondos de Pensiones, como tomador del seguro gurar exclusivamen-
te la empresa y la condicin de asegurado y beneciario corresponder al trabajador.
Las primas satisfechas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Sistemas de previsin social
Contingencias generadoras del derecho de reduccin
en la Base Imponible General
Entidades de Previsin Social Voluntaria
- Jubilacin.
- Fallecimiento.
- Incapacidad permanente.
- Desempleo de larga duracin.
- Enfermedad grave.
- Dependencia.
Planes de Pensiones
- Jubilacin.
- Incapacidad laboral total y permanente para la profesin
habitual.
- Incapacidad laboral absoluta y permanente para todo
trabajo.
- Gran invalidez.
- Muerte del partcipe o beneciario.
- Dependencia severa o gran dependencia del partcipe.
Planes de pensiones regulados en la
Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo (Planes de
Pensiones modalidad empleo de la UE)
- Jubilacin.
habitual.
trabajo.
- Gran invalidez.
Mutualidades de Previsin Social
En la parte que tenga por objeto:
- Jubilacin.
habitual.
trabajo.
- Gran invalidez.
261 265
Planes de previsin asegurados
- Jubilacin.
profesin habitual.
todo trabajo.
- Gran invalidez.
partcipe.
Planes de previsin social empresarial
(aportaciones realizadas por los
trabajadores)
- Jubilacin.
profesin habitual.
todo trabajo.
- Gran invalidez.
partcipe.
Primas satisfechas a seguros privados
Cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia.
Aportaciones a favor del cnyuge o
pareja de hecho
En funcin del sistema de previsin social al que se
realice la aportacin.
En todos los casos se podrn rescatar anticipadamente en los casos de desempleo de larga
duracin y enfermedad grave.
Las prestaciones percibidas de los sistemas de previsin social tributarn en su integridad como
rendimiento del trabajo.
Cuando el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados, as como, de los
derechos econmicos que se derivan de los diferentes sistemas de previsin social,
total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de pla-
nes y fondos de pensiones o baja voluntaria o forzosa o disolucin y liquidacin de la
entidad, deber reponer las reducciones en la base imponible general indebidamente
practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin
de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las
aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el
promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que
se perciban.
2. Lmites de reduccin por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
Sin perjuicio de los lmites financieros, establecidos en su normativa especfica, los lmi-
tes de las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
sern los siguientes:
a) 6.000 anuales por la suma de las aportaciones realizadas a los sistemas de previ-
sin social especificados en el apartado 1 anterior, efectuadas por los socios, part-
cipes, mutualistas o asegurados.
Cuando los socios, partcipes, mutualistas o asegurados sean mayores de cincuenta y
dos aos en la fecha de devengo del impuesto, el lmite de 6.000 euros se aumen-
tar en 500 euros adicionales por cada ao de edad del socio, partcipe, mutualista
262 266
o asegurado que exceda de cincuenta y dos aos, con el lmite mximo, para dicho
incremento, de 6.500 , para 65 o ms aos.
(Edad partcipe, mutualista o asegurado 52) = (n 52)
Aportacin individual mxima = 6.000 + (n 52) x 500 12.500
Siendo 0 (n 52) x 500 6.500
A efectos de estos lmites, no se computarn las contribuciones empresariales.
b) 8.000 por la suma de las contribuciones empresariales realizadas por los socios
protectores, promotores de planes de pensiones modalidad empleo, mutualidades
de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial o
tomador en los planes de previsin social empresarial a favor de los socios, partci-
pes, mutualistas o asegurados e imputadas a los mismos.
Al igual que en el caso anterior este lmite de 8.000 se incrementar en 500 adi-
cionales, para los socios, partcipes, mutualistas o asegurados mayores de 52 aos,
por cada ao que exceda de dicha edad en la fecha de devengo del impuesto, con
el lmite mximo, para dicho incremento, de 6.500 .
Contribuciones empresariales mximas = 8.000 + (n 52) 14.500
Siendo 0 (n 52) x 500 6.500
Las aportaciones propias que el empresario individual realice a entidades o mutua-
lidades de previsin social, a planes de pensiones de empleo o a planes de previsin
social empresarial, de los que a su vez sea promotor y partcipe o mutualista o socio
protector y beneficiario se entendern incluidas dentro de estos lmites.
Las entidades de previsin social voluntaria incluidas en esta letra debern cumplir
los requisitos que se relacionan a continuacin:
Que la persona contratante sea el promotor o socio protector y los empleados
sean los socios ordinarios, partcipes o mutualistas.
Que la totalidad del personal empleado por el promotor o socio protector est
acogido o en condiciones de acogerse a un instrumento de previsin social
empresarial del que el contratante sea promotor o socio protector, sin que
pueda exigirse una antigedad superior a dos aos para acceder a aqul.
Los lmites reflejados, en estas letras a) y b), se aplicarn de forma independiente e
individual a cada mutualista, partcipe, asegurado o socio integrado en una unidad
familiar.
c) No obstante los lmites comentados en las letras anteriores, cuando concurran apor-
taciones individuales y contribuciones empresariales a sistemas de previsin social el
lmite conjunto de las reducciones no podr exceder de los 12.000 euros anuales.
En el caso de socios, partcipes, mutualistas o asegurados mayores de 52 aos en la
fecha de devengo del impuesto, el lmite anterior se incrementar en 1.000 euros
adicionales por cada ao de edad del socio, partcipe, mutualista o asegurado que
exceda de dicha edad. Dicho incremento no podr exceder de 13.000 .
(Edad socio, partcipe, mutualista o asegurado 52) = (n 52)
Lmite conjunto aportaciones y contribuciones= 12.000 + (n 52) x 1.000 25.000
Siendo (n 52) x 1.000 13.000
266
o asegurado que exceda de cincuenta y dos aos, con el lmite mximo, para dicho
incremento, de 6.500 , para 65 o ms aos.
Aportacin individual mxima = 6.000 + (n 52) x 500 12.500
Siendo 0 (n 52) x 500 6.500
A efectos de estos lmites, no se computarn las contribuciones empresariales.
b) 8.000 por la suma de las contribuciones empresariales realizadas por los socios
protectores, promotores de planes de pensiones modalidad empleo, mutualidades
de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial o
tomador en los planes de previsin social empresarial a favor de los socios, partci-
pes, mutualistas o asegurados e imputadas a los mismos.
Al igual que en el caso anterior este lmite de 8.000 se incrementar en 500 adi-
cionales, para los socios, partcipes, mutualistas o asegurados mayores de 52 aos,
por cada ao que exceda de dicha edad en la fecha de devengo del impuesto, con
el lmite mximo, para dicho incremento, de 6.500 .
Siendo 0 (n 52) x 500 6.500
Las aportaciones propias que el empresario individual realice a entidades o mutua-
lidades de previsin social, a planes de pensiones de empleo o a planes de previsin
social empresarial, de los que a su vez sea promotor y partcipe o mutualista o socio
protector y beneficiario se entendern incluidas dentro de estos lmites.
Las entidades de previsin social voluntaria incluidas en esta letra debern cumplir
los requisitos que se relacionan a continuacin:
Que la persona contratante sea el promotor o socio protector y los empleados
acogido o en condiciones de acogerse a un instrumento de previsin social
empresarial del que el contratante sea promotor o socio protector, sin que
Los lmites reflejados, en estas letras a) y b), se aplicarn de forma independiente e
individual a cada mutualista, partcipe, asegurado o socio integrado en una unidad
familiar.
c) No obstante los lmites comentados en las letras anteriores, cuando concurran apor-
taciones individuales y contribuciones empresariales a sistemas de previsin social el
lmite conjunto de las reducciones no podr exceder de los 12.000 euros anuales.
En el caso de socios, partcipes, mutualistas o asegurados mayores de 52 aos en la
fecha de devengo del impuesto, el lmite anterior se incrementar en 1.000 euros
adicionales por cada ao de edad del socio, partcipe, mutualista o asegurado que
exceda de dicha edad. Dicho incremento no podr exceder de 13.000 .
(Edad socio, partcipe, mutualista o asegurado 52) = (n 52)
Lmite conjunto aportaciones y contribuciones= 12.000 + (n 52) x 1.000 25.000
Siendo (n 52) x 1.000 13.000
b) 8.000 por la suma de las contribuciones empresariales realizadas por los socios pro-
tectores, promotores de planes de pensiones modalidad empleo, mutualidades de
previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial , toma-
dor en los planes de previsin social empresarial o seguros colectivos de dependencia
a favor de los socios, partcipes, mutualistas o asegurados e imputadas a los mismos.
Las aportaciones propias que el empresario individual realice a entidades o mutuali-
dades de previsin social, a planes de pensiones de empleo, o a planes de previsin
social empresarial o seguros colectivos de dependencia, de los que a su vez sea pro-
motor y partcipe o mutualista, tomador o socio protector y beneciario se entende-
rn incluidas dentro de estos lmites.
Siendo 0 (n 52) x 500 6.500
acogido o en condiciones de acogerse a un instrumento de previsin social em-
presarial del que el contratante sea promotor, tomador o socio protector, sin que
263 267
Los lmites reflejados, en estas letras a) y b) y c), se aplicarn de forma independien-
te e individual a cada mutualista, partcipe, asegurado o socio integrado en una
unidad familiar.
Cuando en el periodo impositivo concurran aportaciones individuales y contribucio-
nes empresariales, se aplicar en primer lugar la reduccin correspondiente a las
contribuciones y a continuacin la correspondiente a las aportaciones individuales,
siendo de aplicacin en todo caso los lmites establecidos en las letras a), b) y c)
anteriores.
d) Aportaciones a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de depen-
dencia severa o gran dependencia. En este caso, adems, se deber tener en cuenta:
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan
primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyen-
te, no podrn exceder de 6.000 anuales.
Cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente, habrn de
ser objeto de reduccin, en primer lugar, las primas satisfechas por el propio
contribuyente, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 6.000 sealado,
podrn ser objeto de reduccin las primas satisfechas por otras personas a su
favor en la base imponible general de stas, la cual se realizar, de forma pro-
porcional.
e) Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los lmites reco-
gidos en las letras a) y b), los contribuyentes cuyo cnyuge o pareja de hecho, no
obtenga rentas a integrar en la base imponible general, o las obtenga en cuanta
inferior a 8.000 anuales, podrn reducir en la base imponible general las aporta-
ciones realizadas a los sistemas de previsin social de los que sea socio, partcipe,
mutualista o titular dicho cnyuge o pareja de hecho, con el lmite mximo de 2.400
anuales.
En lo referente a la aplicacin previa de los lmites financieros establecidos para los
sistemas de previsin social la instruccin 3/2012, de 29 de marzo, de la Direccin
General de Hacienda, en su punto 10.2, aclara: nicamente pueden ser objeto de
reduccin las aportaciones que, adems de cumplir los dems requisitos exigidos
por la Norma Foral 6/2006, respeten los lmites mximos previstos en la normativa
financiera reguladora de cada uno de los distintos sistemas de previsin social. A
estos efectos, debe tenerse en cuenta que no existe ningn lmite financiero sobre
las aportaciones o contribuciones a EPSV. Mientras que para los planes de pensio-
nes, las mutualidades de previsin social, los planes de previsin asegurados, los pla-
nes previsin social empresarial, los seguros de vida de dependencia severa o gran
dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsin Social de Deportistas
Profesionales, existe un lmite conjunto de 10.000 anuales, que afecta tanto a las
aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales. En caso de con-
tribuyentes mayores de 50 aos, el lmite se eleva a 12.500 .
2/2013, de 26
264
LMITES APLICABLES A LA REDUCCIN POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE
PREVISIN SOCIAL
Lmites nancieros aplicables a los sistemas de previsin social
Lmite de las aportaciones y contribuciones
empresariales aplicable conjuntamente a:
- Planes de pensiones.
- Planes de pensiones regulados en la Directi-
va 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo.
- Mutualidades de previsin social.
- Planes de previsin asegurados.
- Planes de previsin social empresarial.
- Seguros privados que cubran exclusivamente
el riesgo de dependencia severa o gran depen-
dencia.
a) Lmite general: 10.000 anuales
b) Mayores de 50 aos: 12.500 anuales
Entidades de previsin social voluntaria No tienen lmite
Lmites scales aplicables conjuntamente a todos los sistemas de previsin social
Aportaciones individuales a:
- Entidades de previsin social voluntaria.
Consejo.
- Planes de previsin asegurados.
- Seguros privados que cubran exclusivamente
el riesgo de dependencia severa o gran de-
pendencia.
a) Lmite general conjunto: 6.000 anuales
b) Mayores de 52 aos, lmite conjunto:
6.000 + (n 52) x 500 12.500
Siendo t el nmero de aos a la fecha de
devengo, tomado por exceso, que supera los
52. Adems: 1 (n 52) 13
Contribuciones empresariales a:
- Entidades de previsin social voluntaria.
Consejo.
- Seguros colectivos de dependencia.
8.000 + (n 52) x 500 14.500
52. Adems: 1 (n 52) 13
Aportaciones individuales y contribuciones em-
presariales conjuntamente
12.000 +(n 52) x 13 25.000
52. Adems 1 (n 52) 13
265 269
Aportaciones a seguros privados que cubran
exclusivamente el riesgo de dependencia severa
o gran dependencia
Adems, el conjunto de las reducciones
practicadas por todas las personas que
satisfagan primas a favor de un mismo
contribuyente 6.000 anuales.
En primer lugar se aplican las aportaciones
propias. Posteriormente las aportaciones a
favor del contribuyente, proporcionalmente.
Aportaciones a los distintos sistemas de
previsin social a favor del cnyuge o pareja de
hecho
2.400 anuales
3. Rgimen de excesos aplicable a las aportaciones y contribuciones realizadas a los
distintos sistemas de previsin social
Los partcipes, mutualistas, asegurados y socios podrn solicitar que las cantidades
aportadas o las contribuciones efectuadas que no hubiesen sido objeto de reduccin
en la base imponible general, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.
La solicitud deber realizarse en la autoliquidacin del IRPF correspondiente al ejercicio
en que las aportaciones o las contribuciones realizadas no hayan podido ser objeto de
reduccin por exceder de los lmites establecidos o por insuficiencia de base imponible
general.
La aplicacin de este rgimen va a depender de la forma en que se hayan generado
los diferentes excesos:
a) Excesos resultantes por aplicacin de los lmites fiscalmente establecidos sobre
las aportaciones individuales, contribuciones empresariales y sobre las aportacio-
nes a favor del cnyuge o pareja de hecho. Las cantidades que superen dichos
lmites sern objeto de aplicacin en los cinco ejercicios siguientes.
b) Excesos generados como consecuencia de insuficiencia de base imponible gene-
ral. Los importes no aplicados por insuficiencia de base imponible general se
aplicarn en los cinco ejercicios siguientes.
c) Posibles excesos derivados de la aplicacin de los lmites financieros. No reducen
la base imponible general en ningn ejercicio.
Cuando en el perodo impositivo concurran excesos de ejercicios anteriores con apor-
taciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protec-
tor que excedan de los lmites fiscales establecidos, se aplicarn las correspondientes
reducciones respetando el orden de preferencia que se relaciona a continuacin:
1) Aportaciones de ejercicios anteriores.
2) Contribuciones de ejercicios anteriores.
3) Contribuciones del ejercicio
4) Aportaciones del ejercicio.
.
266 270
Excesos sobre los lmites fiscalmente establecidos, respetando los lmites financieros
Aportaciones individuales
Contribuyente hasta 52 aos.
Aportacin > 6.000 : Aportacin 6.000
reducir la base imponible general de los cinco
ejercicios siguientes, siempre que el importe de
la misma lo permita.
Contribuyente mayor de 52 aos.
Aportacin > 6.000 + (n 52) x 500. Siendo
1(n 52)13
Aportacin [6.000 + (n 52) x 500], reducir
la base imponible general de los cinco ejercicios
siguientes, siempre que el importe de la misma
lo permita.
Contribuciones empresariales
Contribucin > 8.000 : Contribucin 8.000
reducir la base imponible general de los cinco
ejercicios siguientes, siempre que el importe de
la misma lo permita.
Contribucin > 8.000 + (n 52) x 500. Siendo
1(n 52)13
Aportacin [8.000 + (n 52) x 500], reducir
lo permita.
Aportaciones y contribuciones conjuntamente
(Aportacin + Contribucin) > 12.000 :
(Aportacin + Contribucin) 12.000, reducir
lo permita. Respetando los lmites individuales
para aportaciones y contribuciones.
(Aportacin + Contribucin)> 12.000 + (n 52)
x 1.000. Siendo 1(n 2)13
(Aportacin + Contribucin) [12.000 + (n 2)
x 1.000], reducir la base imponible general de
los cinco ejercicios siguientes, siempre que el
importe de la misma lo permita. Respetando
los lmites individuales para aportaciones y
contribuciones.
Aportaciones a favor del cnyuge o pareja de
hecho
Aportacin> 2.400 ,
Aportacin 2.400, reducir la base imponible
general de los cinco ejercicios siguientes,
siempre que el importe de la misma lo permita.
Excesos generados por insuficiencia de base imponible general
Se aplicarn sobre la base imponible general de los cinco ejercicios siguientes. Respetando los
lmites fiscales establecidos.
267
EJEMPLOS:
1. La Seora AA, de 45 aos de edad, es partcipe de un plan de pensiones de
empleo al cual ha efectuado en el ao 2013 un aportacin directa de 2.000 ,
asimismo, la empresa en la que trabaja ha efectuado una contribucin a dicho
plan de 4.000 .
Como socio ordinario de una EPSV ha realizado una aportacin directa, en el
ao 2013, de 3.500 .
La base imponible general de la seora AA es de 40.000 . No tiene derecho
a ningn tipo de reduccin al margen de las aportaciones y contribuciones a
planes de pensiones y EPSV.
Solucin:
La Seora AA va a aplicar reduccin en la base imponible general por aportacio-
nes individuales y contribuciones empresariales, lo que implica que tendr que
establecer el orden de aplicacin de las mismas. Este orden, asimismo, deber
respetar los lmites scales establecidos tanto individual como conjuntamente.
Si no concurren excesos de ejercicios anteriores deber aplicar en primer lugar
las contribuciones empresariales y posteriormente las aportaciones individuales.
Contribuciones empresariales = 4.000 . Aplicables por ser de cuanta inferior
al lmite scal correspondiente (8.000 ).
Aportaciones individuales = 2.000 + 3.500 = 5.500 . Aplicables por ser de
cuanta inferior al lmite scal correspondiente (6.000 ).
Contribuciones empresariales + Aportaciones individuales = 4.000 + 5.500 =
9.500 . Podr aplicarse la suma de ambas partidas por ser inferior a su lmite
scal conjunto (12.000 ).
Tampoco hay excesos sobre los lmites nancieros.
BLG = BIG Contribuciones empresariales del ejercicio Aportaciones individua-
les del ejercicio = 40.000 4.000 5.500 = 30.500
271
Excesos sobre los lmites financieros
En ningn caso reducirn la base imponible general
Orden de aplicacin cuando concurran aportaciones y contribuciones del propio ejercicio con
aportaciones y contribuciones de los cinco ejercicios anteriores
1 Aportaciones de ejercicios anteriores.
2 Contribuciones de ejercicios anteriores.
3 Contribuciones del ejercicio.
4 Aportaciones del ejercicio.
Respetando los lmites fiscales establecidos.
Momento de aplicacin de los excesos
Primer ejercicio, dentro de los cinco siguientes, en el que el resultado de minorar la base
imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos se
positivo.
EJEMPLOS:
1. La Seora AA, de 45 aos de edad, es partcipe de un plan de pensiones de
empleo al cual ha efectuado en el ao 2012 un aportacin directa de 2.000 ,
asimismo, la empresa en la que trabaja ha efectuado una contribucin a dicho
plan de 4.000 .
Como socio ordinario de una EPSV ha realizado una aportacin directa, en el
ao 2012, de 3.500 .
La base imponible general de la seora AA es de 40.000 . No tiene derecho
a ningn tipo de reduccin al margen de las aportaciones y contribuciones a
planes de pensiones y EPSV.
Solucin:
La Seora AA va a aplicar reduccin en la base imponible general por aportacio-
nes individuales y contribuciones empresariales, lo que implica que tendr que
establecer el orden de aplicacin de las mismas. Este orden, asimismo, deber
respetar los lmites fiscales establecidos tanto individual como conjuntamente.
Si no concurren excesos de ejercicios anteriores deber aplicar en primer lugar
las contribuciones empresariales y posteriormente las aportaciones individuales.
Contribuciones empresariales = 4.000 . Aplicables por ser de cuanta inferior
al lmite fiscal correspondiente (8.000 ).
Aportaciones individuales = 2.000 + 3.500 = 5.500 . Aplicables por ser de cuan-
ta inferior al lmite fiscal correspondiente (6.000 ).
Contribuciones empresariales + Aportaciones individuales = 4.000 + 5.500 =
9.500 . Podr aplicarse la suma de ambas partidas por ser inferior a su lmite
fiscal conjunto (12.000 ).
Tampoco hay excesos sobre los lmites financieros.
BLG = BIG Contribuciones empresariales del ejercicio Aportaciones individua-
les del ejercicio = 40.000 4.000 5.500 = 30.500
.
268
2. El Seor XX, de 49 aos de edad, es socio de una EPSV de empleo a la cual ha
efectuado en el ao 2013 una aportacin directa de 5.000 , asimismo, la em-
presa en la que trabaja ha efectuado una contribucin a dicha EPSV de 9.000 .
La base imponible general del Seor XX es de 50.000 . No tiene derecho a nin-
guna otra reduccin.
Solucin:
Ninguna de las aportaciones excede de su lmite nanciero, en consecuencia, todas
son potencialmente aplicables. Por lo tanto, se debe realizar el anlisis de los lmites
scales establecidos para aportaciones y contribuciones.
Contribuciones empresariales = 9.000 . Cuanta mxima aplicable durante el
ejercicio 8.000 . En consecuencia sera susceptible de aplicacin este ltimo
importe, pendiente del anlisis del lmite conjunto de contribuciones y apor-
taciones. En todo caso, quedan 1.000 para compensar en los cinco ejercicios
siguientes.
Aportaciones individuales = 5.000 . Importe mximo aplicable durante el ejer-
cicio 6.000 , en un principio sera susceptible de aplicacin 5.000 , pendiente
del anlisis del lmite conjunto aplicable a contribuciones y aportaciones.
Contribuciones empresariales + Aportaciones individuales = 12.000 . Las cuan-
tas susceptibles de reduccin son 8.000 de contribuciones empresariales y
5.000 de aportaciones individuales:
8.000 + 5.000 = 13.000 , supera el lmite de 12.000 anuales para las contribu-
ciones y aportaciones. En consecuencia, aplicando el orden establecido regla-
mentariamente:
1 Contribuciones empresariales del ejercicio = 8.000 .
2 Aportaciones individuales del ejercicio = 4.000
4 Total reducciones = 8.000 + 4.000 = 12.000
BLG = BIG Contribuciones empresariales del ejercicio Aportaciones individuales
del ejercicio = 50.000 8.000 4.000= 38.000
Excesos aplicables en los cinco ejercicios siguientes:
Contribuciones empresariales = 1.000
Aportaciones individuales = 1.000
3. El Seor RR, de 48 aos de edad, es socio de una EPSV de empleo a la cual ha efec-
tuado en el ao 2013 una aportacin directa de 2.500 , asimismo, la empresa en
la que trabaja ha efectuado una contribucin a dicha EPSV de 5.500 .
Tiene pendientes de aplicar de ejercicios anteriores las cantidades siguientes:
Ejercicio 2011: Aportaciones directas, 1.900 ; contribuciones empresaria-
les, 1.700 .
Ejercicio 2012: Aportaciones directas, 2.400 ; contribuciones empresariales,
2.100 .
La base imponible general en 2013 es de 35.000 . No tiene derecho a ninguna otra
reduccin sobre la misma.
269
Solucin:
Ninguna de las aportaciones excede de su lmite nanciero, en consecuencia, todas
son potencialmente aplicables. Por lo tanto, se debe realizar el anlisis de los lmites
scales establecidos para aportaciones y contribuciones.
En funcin del orden de aplicacin:
1 Aportaciones individuales de ejercicios anteriores. Aportacin pendiente del ejer-
cicio 2011, 1.900; aportacin pendiente del ejercicio 2012:
1.900 + 2.400 = 4.300 . Est por debajo del lmite de 6.000 anuales, por lo tan-
to, pendiente del anlisis conjunto de contribuciones y aportaciones sera aplica-
ble en el ejercicio 2013.
2 Contribuciones empresariales de ejercicios anteriores. Contribucin pendiente
del ejercicio 2011, 1.700; contribucin pendiente del ejercicio 2012, 2.100:
1.700 + 2.100 = 3.800 . Est por debajo del lmite individual para las contri-
buciones de 8.000 .
Lmite conjunto de contribuciones y aportaciones = 12.000 .
Aportaciones individuales pendientes ejercicios 2011 y 2012 + Contribuciones
empresariales pendientes ejercicios 2011 y 2012= 4.300 + 3.800 = 8.100. En conse-
cuencia son aplicables ambas cuantas.
3 Contribuciones empresariales del ejercicio. 5.500 :
Contribuciones ejercicios anteriores + Contribuciones del ejercicio = 3.800 + 5.500
= 9.300 . Como mximo por aplicacin del lmite individual para las contribu-
ciones empresariales podra aplicar 4.200 (8.000 3.800). Pero si aplica 4.200
el importe conjunto aportaciones y contribuciones sera 8.100 + 4.200 = 12.300
Aplicar de las contribuciones empresariales del ejercicio 2013, 3.900 (12.000
8.100).
4 Aportaciones individuales del ejercicio, 2.500 : En el ejercicio 2013 no podr
aplicar ninguna cuanta.
Resumiendo los importes aplicables quedarn de la forma siguiente;
1 Aportaciones individuales de ejercicios 2011 y 2012: 4.300 . No queda ninguna
cuanta pendiente de aplicar para ejercicios posteriores.
2 Contribuciones empresariales de ejercicios 2011 y 2012: 3.800 . No queda ningu-
na cuanta pendiente de aplicar en ejercicios posteriores.
3 Contribuciones empresariales del ejercicio 2013: 3.900 . Pendiente de aplicar en
los cinco ejercicios siguientes: 1.600
4 Aportaciones individuales del ejercicio 2013. No aplica ninguna cuanta. Pendien-
te de aplicar en los cinco ejercicios siguientes: 2.500 .
Importe total aplicable en el ejercicio 2013= 4.300 + 3.800 + 3.900= 12.000
BLG = BIG Reducciones = 35.000 12.000= 23.000
270 274
4. Rgimen fiscal aplicable a las aportaciones a sistemas de previsin social constitui-
dos a favor de personas con discapacidad
El presente rgimen ser de aplicacin a las aportaciones efectuadas a los distintos
sistemas de previsin social, recogidos en este epgrafe, a favor de:
a) Personas con discapacidad, con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o
superior al 65%.
b) Personas con discapacidad, psquica igual o superior al 33%.
c) Personas que tengan una incapacidad declarada en virtud de las causas establecidas
en el Cdigo Civil, con independencia de su grado.
Dichas aportaciones podrn ser realizadas por:
a) Personas que tengan con la persona con discapacidad una relacin de parentes-
co en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive.
b) El cnyuge o pareja de hecho de la persona con discapacidad.
c) Quienes tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento a la persona
con discapacidad.
En este rgimen, es condicin necesaria que las personas con discapacidad sean desig-
nadas beneficiarias de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia. No obs-
tante, la contingencia de muerte dar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o
a favor de quienes hayan realizado las aportaciones en proporcin a sus aportaciones.
Las aportaciones realizadas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
En los casos de percepcin de las prestaciones o disposicin de los derechos consolida-
dos o econmicos que se derivan de los diferentes sistemas de previsin social cons-
tituidos a favor de personas con discapacidad, total o parcial, en supuestos distintos
de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones o baja voluntaria o
forzosa o disolucin y liquidacin de la entidad, deber reponer las reducciones en la
base imponible general indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliqui-
daciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora. Las cantidades
percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su
caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del
trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.
Lmites de reduccin aplicables:
a) Las aportaciones anuales realizadas, al conjunto de los sistemas de previsin social,
por cada persona a favor de personas con discapacidad con las que exista relacin
de parentesco o tutora, con el lmite de 8.000 euros. Ello sin perjuicio de las apor-
taciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsin social, de acuerdo
con sus lmites establecidos.
b) Las aportaciones anuales realizadas, al conjunto de los sistemas de previsin social,
por las propias personas con discapacidad, con el lmite de 24.250 euros.
El conjunto de todas las reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la
propia persona con discapacidad, no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos
efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapa-
cidad, habrn de ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por la propia
persona con discapacidad, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250
euros anuales, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras
personas a su favor en la base imponible general de stas, de forma proporcional,
Dichas aportaciones podrn ser realizadas por:
a) Personas que tengan con la persona con discapacidad una relacin de parentesco en
lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive.
b) El cnyuge o pareja de hecho de la persona con discapacidad.
c) Quienes tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento a la persona con
discapacidad.
271 275
sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas la
personas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad
pueda exceder de 24.250 euros.
Aquellas aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin en la base
imponible general por insuficiencia de la misma o por exceder del lmite mximo
fiscal establecido se podrn aplicar en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no
ser de aplicacin cuando se hayan sobrepasado los lmites mximos previstos en la
normativa financiera.
5. Rgimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsin
social de deportistas profesionales
Este rgimen ser de aplicacin a los deportistas profesionales y de alto nivel, siempre
que se cumplan los requisitos que se relacionan a continuacin:
a) mbito subjetivo. Se considerarn deportistas profesionales los incluidos en el
mbito de aplicacin del Real Decreto 1.005/1985, de 25 de junio, por el que se
regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se considerarn
deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto
971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento.
La condicin de mutualista y asegurado recaer, en todo caso, en el deportista pro-
fesional o de alto nivel.
b) Aportaciones. No podrn rebasar las aportaciones anuales la cantidad mxima que
se establezca para los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas
con discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los promotores
en concepto de rendimientos del trabajo cuando se efecten estas ltimas de acuer-
do con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.
No se admitirn aportaciones una vez que finalice la vida laboral como profesional
o se produzca la prdida de la condicin de deportista de alto nivel.
c) Contingencias. Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previs-
tas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes de Pensiones.
d) Disposicin de derechos consolidados. Los derechos consolidados de los mutualistas
slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto
refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y, adicional-
mente, una vez transcurrido un ao desde que finalice la vida laboral de los depor-
tistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportista de alto nivel.
Aplicacin del rgimen a las aportaciones:
a) Las aportaciones, directas o imputadas, podrn ser objeto de reduccin en la base
imponible general con el lmite de la suma de los rendimientos del trabajo resultan-
tes de minorar el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles y de
los rendimientos netos de actividades econmicas percibidos individualmente en el
ejercicio y hasta el importe mximo de 24.250 .
Aportacin reducible (Rendimiento del trabajo Gasto deducible) + Rendimientos netos de
actividades econmicas 24.250
272 276
b) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base impo-
nible general por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite establecido,
podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de apli-
cacin a las aportaciones que excedan del lmite mximo previsto en el requisito
reflejado en la letra b) anterior.
c) La disposicin de los derechos consolidados en supuestos diferentes a los recogidos en
la letra d) de los requisitos aplicables, determinar la obligacin para el contribuyente
de reponer en la base imponible general las reducciones indebidamente realizadas,
con la prctica de las autoliquidaciones complementarias, que incluirn los intereses
de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones
realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor tri-
butarn como rendimientos del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.
d) La percepcin de prestaciones y de los derechos consolidados en los trminos reco-
gidos en la letra d) de los requisitos, tributarn en su integridad, como rendimientos
del trabajo.
Con independencia del rgimen aqu comentado, los deportistas profesionales y de
alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta
condicin, podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social de depor-
tistas profesionales, resultando de aplicacin el rgimen general explicado para los
distintos sistemas de previsin social.
REDUCCIN POR TRIBUTACIN CONJUNTA
a) Con carcter general. Cuando se opte por la tributacin conjunta la base imponi-
ble general se reducir en el importe de 4.114 euros anuales por autoliquidacin,
excepto los casos especificados en la letra b) posterior.
b) Unidades familiares monoparentales. En los casos de separacin legal o cuando no
existiera vnculo matrimonial o pareja de hecho o cuando exista resolucin judicial
al efecto, y se opte por la tributacin conjunta, la base imponible general se redu-
cir en 3.574 euros anuales por autoliquidacin.
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base imponible del
ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin por pensiones compensatorias
y anualidades por alimentos, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de
dicha reduccin.
BLA = BIA Remanente pensiones compensatorias y anualidades por alimentos 0
BASE LIQUIDABLE (BL)
BL = Base liquidable general + Base liquidable del ahorro
BLG = BIG Reduccin pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos
Reduccin aportaciones y contribuciones
a sistemas de previsin social Reduccin
tributacin conjunta 0
BLA = BIA Remanente pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos 0
4.176
3.628
273 277
RENTAS QUE SE TIENEN EN CUENTA, EXCLUSIVAMENTE, PARA EL CLCULO DEL
TIPO DE GRAVAMEN
En este apartado nos referimos a las denominadas rentas exentas con progresividad, es
decir, aquellas rentas que a pesar de estar exentas deben ser tenidas en cuenta para el
clculo del tipo de gravamen aplicable al resto de componentes de la base liquidable
general del impuesto.
Suelen ser rentas obtenidas en el extranjero y que en virtud de Convenios para evitar la
doble imposicin son declaradas exentas en territorio espaol, resultando sta de apli-
cacin en el Territorio Histrico de Bizkaia en virtud del artculo 5 de la Norma Foral del
Impuesto: Lo previsto en esta Norma Foral se entender sin perjuicio de lo dispuesto
en los tratados y convenios internacionales que formen parte del ordenamiento inter-
no espaol. Si bien, el propio Convenio establece su adicin para la determinacin del
tipo de gravamen, que no ser de aplicacin sobre este tipo de rentas.
DETERMINACIN DE LA CUOTA NTEGRA
La cuota ntegra del impuesto viene determinada por la suma de los importes resultan-
tes de aplicar a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro los tipos de
gravamen correspondientes a cada una de ellas.
1. Escala aplicable a la base liquidable general
La base liquidable general ser gravada a los tipos que se indican a continuacin:
Base liquidable
general hasta
(en euros)
Cuota ntegra
(en euros)
Resto base liquidable
hasta (en euros)
Tipo aplicable (%)
0 0 15.160 23,00
15.160 3.486,80 15.160 28,00
30.320 7.731,60 15.160 35,00
45.480 13.037,60 19.490 40,00
64.970 20.833,60 En adelante 45,00
Se entiende por tipo medio de gravamen general el resultado de multiplicar por cien
el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de la aplicacin de la tabla anterior
por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general se expresar con
dos decimales.
Cuota resultante de la aplicacin de la escala general de gravamen
tmg = x 100
Base liquidable general
Cuota ntegra general = BLG x tmg
Cuando el tipo medio de gravamen general calculado de la forma expresada en los
prrafos anteriores resulte superior al tipo general del Impuesto sobre Sociedades, la
cuota ntegra se reducir en la cuanta resultante de aplicar la diferencia entre el tipo
Base liquidable
general hasta
(en euros)
Cuota ntegra
(en euros)
hasta (en euros)
Tipo aplicable (%)
0 0 15.390 23,00
15.390 3.539,70 15.390 28,00
30.780 7.848,90 15.390 35,00
46.170 13.235,40 19.790 40,00
65.960 21.151,40 En adelante 45,00
274 278
medio y el mencionado tipo general al importe de las ganancias netas patrimoniales,
es decir la diferencia positiva entre ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de
elementos afectos, que formen parte del rendimiento neto positivo de las actividades
econmicas. Por lo tanto, para la aplicacin de esta regla ser preciso que concurran
dos circunstancias:
1 Que el rendimiento neto de la actividad presente resultado positivo.
2 Que el resultado de integrar y compensar las ganancias y prdidas patrimoniales,
del ejercicio, derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales afectos arroje
saldo positivo.
En caso de que se ejerza ms de una actividad econmica por el contribuyente, la
forma de aplicar esta regla viene aclarada en el punto 11.1 (Escala del Impuesto:
apartado 3 del artculo 77 de la Norma Foral 6/2006) de la Instruccin 1/2011, de 30 de
marzo, de la Direccin General de Hacienda: En el supuesto de que el contribuyente
realice distintas actividades, la determinacin del importe de la ganancia patrimonial
sobre la que debe aplicarse el lmite establecido en el mencionado artculo se har
actividad por actividad, sin que puedan compensarse las ganancias patrimoniales de
unas con las prdidas de las otras.
Como aclaracin, es importante precisar que el tipo de gravamen general del Impuesto
de Sociedades es del 28% y para pequeas empresas es del 24%. Por lo tanto, salvo
excepciones muy improbables, se puede afirmar que dicho tipo general aplicable en el
IRPF ser del 24%.
En caso de que se ejerza ms de una actividad econmica por el contribuyente, la for-
ma de aplicar esta regla viene aclarada en el punto 11.1 (Escala del Impuesto: apartado
3 del artculo 77 de la Norma Foral 6/2006) de la Instruccin 2/2013, de 26 de marzo,
de la Direccin General de Hacienda: En el supuesto de que el contribuyente realice
distintas actividades, la determinacin del importe de la ganancia patrimonial sobre
la que debe aplicarse el lmite establecido en el mencionado artculo se har actividad
por actividad, sin que puedan compensarse las ganancias patrimoniales de unas con las
prdidas de las otras.
Como aclaracin, es importante precisar que el tipo de gravamen general del Impuesto
de Sociedades es del 28% y para pequeas empresas es del 24%. Por lo tanto, salvo
excepciones muy improbables, se puede armar que dicho tipo general aplicable en el
IRPF ser del 24%.
275
BLG
BLG despus de compensacin
No existen rentas con
progresividad
BLG aplicacin escala
de gravamen
Cuota ntegra
tmg > 24%
Compensacin bases liquidables generales
negativas ejercicios 2009, 2010, 2011, 2012
Base clculo tmg
tmg
Cuota ntegra (tmg 24)% x GNP
elementos afectos
Cuota ntegra
general
+
Rentas exentas con
progresividad
Cuota ntegra=
BLG despus compensacin x tmg
tmg 24%
Cuota ntegra
Cuota ntegra
general
276
EJEMPLO:
La Seora ZZ tiene, en el ejercicio 2013, una BLG de 35.500 . Dentro de dicha base
tiene un rendimiento neto de una actividad econmica de 25.000 . Asimismo, du-
rante el ejercicio ha efectuado dos transmisiones de elementos patrimoniales, afec-
tos al ejercicio de la actividad, por las que ha obtenido una ganancia patrimonial de
7.200 y una prdida de 2.600 .
Solucin:
Por aplicacin de la escala obtenemos una cuota de 9.500,9 .
9.500,9
tmg = x 100 = 26,76%
35.500
Compensacin ganancias y prdidas patrimoniales de elementos afectos = 7.200
2.600 = 4.600
Cuota ntegra general = 9.500,9 (26,76 24)% x 4.600= 9.500,9 126,96 = 9.373,94
2. Tipo de gravamen aplicable a la base liquidable del ahorro
La base liquidable del ahorro ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable del ahorro ()
Hasta 10.000
Desde 10.000,01 en adelante
Tipo aplicable (%)
20,00
22,00
Se entender por tipo medio de gravamen del ahorro el resultado de multiplicar por
cien el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de la aplicacin de lo dispuesto
en el apartado anterior por la base liquidable del ahorro. El tipo medio de gravamen
del ahorro se expresar con dos decimales.
BIA
___
Remanente pensiones compensatorias y anualidades
por alimentos
BLA
x
Hasta 10.000 x 20%
A partir 10.000,01 x 22%
Cuota ntegra
del ahorro
+
Cuota ntegra
general
Total cuota ntegra
Cuota resultante de la aplicacin del tipo de gravamen del ahorro
tmg= x 100
Base liquidable del ahorro
Cuota ntegra del ahorro= BLA x tmg
277
281
CAPTULO XII
CUOTA LQUIDA Y DEDUCCIONES
CUOTA LIQUIDA
Se entiende por Cuota Liquida la cantidad resultante de minorar la Cuota Integra en el
importe de las deducciones que procedan.
En ningn caso la Cuota liquida podr ser negativa.
Cuota liquida = Cuota integra - Deducciones
DEDUCCIONES DE LA CUOTA
1. DEDUCCIN GENERAL
Los/as contribuyentes aplicarn una deduccin de 1.354 euros anuales. Esta deduccin
se practicar por cada autoliquidacin.
2. DEDUCCIONES FAMILIARES Y PERSONALES
Para la determinacin de las circunstancias personales y familiares del o de la contribu-
yente se atender a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre de 2012). Para
el clculo de dichas deducciones en ningn caso se efectuar el clculo proporcional al
nmero de das del ao natural en que se hayan dado las circunstancias exigidas para
la aplicacin de las mismas.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando en el perodo impositivo
haya fallecido la persona que genere el derecho a la deduccin la determinacin de
las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de la
aplicacin de las deducciones previstas en este captulo, se realizar atendiendo a la
situacin existente a la fecha de fallecimiento de dicha persona, sin que se reduzca la
deduccin proporcionalmente hasta dicha fecha.
2.1. DEDUCCIN POR DESCENDIENTES
Cuantas:
1 Por cada descendiente que conviva con el o la contribuyente:
570 euros anuales por el/la primero/a.
705 euros anuales por el/la segundo/a.
1.192 euros anuales por el/la tercero/a
1.408 euros por el cuarto/a.
1.841 euros anuales para el/la quinto/a y por cada uno/a de los/las sucesivos/as.
2 Por cada descendiente menor de seis aos que conviva con el o la contribuyente, se
practicar una deduccin complementaria a la del apartado 1 de 326 euros.
1. DEDUCCIN GENERAL
Los/as contribuyentes aplicarn una deduccin de 1.375 euros anuales. Esta deduccin
se practicar por cada autoliquidacin.
2. DEDUCCIONES FAMILIARES Y PERSONALES
Para la determinacin de las circunstancias personales y familiares del o de la contribu-
yente se atender a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre de 2013). Para
el clculo de dichas deducciones en ningn caso se efectuar el clculo proporcional al
nmero de das del ao natural en que se hayan dado las circunstancias exigidas para
la aplicacin de las mismas.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando en el perodo impositivo haya
fallecido la persona que genere el derecho a la deduccin la determinacin de las cir-
cunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplica-
cin de las deducciones previstas en este captulo, se realizar atendiendo a la situacin
existente a la fecha de fallecimiento de dicha persona, sin que se reduzca la deduccin
proporcionalmente hasta dicha fecha.
2.1. DEDUCCIN POR DESCENDIENTES
Cuantas:
1 Por cada descendiente que conviva con el o la contribuyente:
579 euros anuales por el/la primero/a.
716 euros anuales por el/la segundo/a.
1.210 euros anuales por el/la tercero/a
1.430 euros por el cuarto/a.
1.869 euros anuales para el/la quinto/a y por cada uno/a de los/las sucesivos/as.
2 Por cada descendiente menor de seis aos que conviva con el o la contribuyente, se
practicar una deduccin complementaria a la del apartado 1 de 331 euros.
278
3 Por cada descendiente mayor de seis aos y menor de diecisis que conviva con el o
la contribuyente, se practicar una deduccin complementaria a la del apartado 1
anterior de 50 euros.
Se asimilarn a descendientes aquellas personas vinculadas al o a la contribuyente
por razn de tutela o acogimiento formalizado ante la Entidad Pblica con compe-
tencia en materia de proteccin de menores.
Prorrateo de la deduccin
Cuando los o las descendientes convivan con varios o varias ascendientes del mis-
mo grado la deduccin se prorratear y se practicar por partes iguales en la au-
toliquidacin de cada uno de estos ascendientes.
Si, los descendientes conviven con ascendientes de distinto grado de parentesco
(padres, madres y abuelos y abuelas), solamente tendrn derecho a esta deduccin
los ascendientes de grado ms prximo. En este caso la deduccin se prorratear y
dividir por partes iguales entre ellos.
Si ninguno de los ascendientes de grado ms prximo tiene rentas anuales supe-
riores a 9.034,20 , la deduccin pasar a los ascendientes de grado ms lejano.
En los supuestos en que por decisin judicial, se est obligado al mantenimiento
econmico de los y las descendientes, la deduccin se practicar en la autoliqui-
dacin del progenitor o de la progenitora de quien dependa el mantenimiento
econmico del o de la descendiente si tal carga es asumida exclusivamente por l
o por ella, o se prorratear y practicar por mitades en la autoliquidacin de cada
progenitor/a siempre que el mantenimiento econmico del o de la descendiente
dependa de ambos. En estos supuestos, se estar a lo dispuesto por la autori-
dad judicial competente y deber acreditarse la realidad y efectividad del referido
mantenimiento econmico.
No se practicar esta deduccin cuando en los o las descendientes concurra algu-
na de las siguientes circunstancias:
a) Que tengan ms de 30 aos antes de la fecha de devengo del impuesto, excep-
to en aquellos casos en que sea deducible por ser persona invidente, mutilada,
invlida, fsica o psquica, congnita sobrevenida.
b) Que hayan obtenido rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores a 9.034,20
en el perodo impositivo de que se trate o que formen parte de otra unidad
familiar en la que cualquiera de sus miembros tenga rentas anuales, sin incluir
las exentas, superiores a 9.034,20 .
c) Que presenten o estn obligados a presentar autoliquidacin por este impuesto
correspondiente al perodo impositivo de que se trate.
2.2. DEDUCCIN POR ASCENDIENTES
Por cada ascendiente que conviva de forma continua y permanente durante todo el ao
natural con el o la contribuyente se podr aplicar una deduccin de 276 euros.
A estos efectos se asimilarn a la convivencia los supuestos en que la o el descendiente
satisfaga de su propio patrimonio cantidades a residencias donde la o el ascendiente viva
de forma continua y permanente durante todo el ao natural.
Requisitos:
1. Que el o la ascendiente no tenga rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores a
9.034,20 , en el perodo impositivo de que se trate.
2. Que el o la ascendiente no forme parte de una unidad familiar en la que cualquiera
de sus miembros tenga rentas anuales, sin incluir la exentas, superiores a 9.034,20
en el perodo impositivo de que se trate.
279
3. Que el o la ascendiente no presente o no este obligado a presentar autoliquidacin
por este impuesto, en el perodo impositivo de que se trate.
Prorrateo de la deduccin
Cuando los y las ascendientes convivan con varios o varias descendientes del mismo
grado (por ejemplo, hijos, hijas), esta deduccin se prorratear y practicar por par-
tes iguales en la autoliquidacin de cada uno de ellos o ellas.
Cuando los y las ascendientes convivan con descendientes con los que tengan dis-
tinto grado de parentesco (hijos e hijas y nietos y nietas), slo tendrn derecho a esta
deduccin los y las descendientes de grado ms prximo (hijos, hijas), que la prorra-
tearn y practicarn por partes iguales entre ellos o ellas.
Si ninguno de los y las descendientes mas prximos obtiene rentas anuales, sin incluir
las exentas, superiores a 9.034,20 , la deduccin pasar a los o las descendientes de
grado ms lejano.
Tratndose de ascendientes que vivan en centros residenciales, la deduccin se prac-
ticar por los y las descendientes de grado ms prximo que acrediten, con la corres-
pondiente factura, haber satisfecho cantidades para sufragar los gastos de estancia
del o de la ascendiente en dichos centros. En los supuestos de existir varios/as descen-
dientes de igual grado que sufraguen dichos gastos, la deduccin se prorratear y
practicar entre todos ellos o ellas por partes iguales.
2.3. DEDUCCIN POR EDAD (MAYORES DE 65 AOS)
a) Por cada contribuyente cuya base imponible sea igual o inferior a 30.000 se apli-
car segn la edad que le corresponda la siguiente deduccin:
Edad superior a: Deduccin (euros)
65 aos 330
75 aos 605
b) Los y las contribuyentes mayores de 65 aos con una Base imponible superior a
30.000 euros e inferior a 35.000 euros aplicarn una deduccin de 330 euros menos
el resultado de multiplicar por 0,066 la cuanta resultante de minorar la base impo-
nible en 30.000.
Importe deduccin = 330 0,066 (Base imponible 30.000)
c) Los y las contribuyentes mayores de 75 aos con una Base imponible superior a 30.000
euros e inferior a 35.000 euros aplicarn una deduccin de 605 euros menos el re-
sultado de multiplicar por 0,121 la cuanta resultante de minorar la base imponible
en 30.000.
Importe deduccin = 605 0,121 (Base imponible 30.000)
A estos efectos se considerar base imponible el importe resultante de sumar las bases
imponibles general y del ahorro previstas en los artculos 67 y 68 de la Norma Foral del
Impuesto y desarrolladas en el captulo XI de este manual. Cuando la base imponible
general arroje saldo negativo, se computar cero a efectos del sumatorio citado ante-
riormente.
En los supuestos de tributacin conjunta esta deduccin se aplicar por cada contribu-
yente que tenga edad superior a 65 o 75 aos y siempre que la base imponible (con-
junta) sea igual o inferior a 40.000 euros.
280
EJEMPLO 1:
Matrimonio formado por N y R:
N ha cumplido 69 aos el 3/05/2013 y tiene una base imponible en tributacin
individual de 26.200 .
R ha cumplido 76 aos el 4/03/2013 y tiene una base imponible en tributacin
individual de 9.906 .
La base imponible si su opcin de tributacin es conjunta asciende a 39.700.
Solucin:
Calculo de la Deduccin por edad
Tributacin individual
N: Importe de deduccin: 330
R: Importe de deduccin: 605
Tributacin conjunta
Importe de deduccin:
(330 + 605) = 935
EJEMPLO 2:
El mismo supuesto anterior pero considerando que la Base Imponible individual de N
es de 26.700 , la Base imponible individual de R es de 10.406 y la Base imponible
en tributacin conjunta es de 40.700 .
Solucin:
Calculo de la Deduccin por edad
Tributacin individual
N: Importe de deduccin: 330
R: Importe de deduccin: 605
Tributacin conjunta
No tienen derecho a deduccin ya que
la Base imponible es superior a 40.000
(40.700)
2.4. DEDUCCIN POR ABONO DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS A HIJOS E
HIJAS
Los/as contribuyentes que, por decisin judicial, satisfagan anualidades por alimentos a
favor de sus hijos e hijas, tendrn derecho a la aplicacin de una deduccin del 15 por
100 de las cantidades abonadas por este concepto, con los siguientes lmites:
a) 173,70 euros anuales por la primera o primero de los hijos/as.
b) 214,80 euros anuales por la segunda o segundo de los hijos/as.
c) 363 euros anuales por la tercera o tercero de los hijos/as.
d) 429 euros anuales por la cuarta o cuarto de los hijos/as.
e) 560,70 euros anuales por la quinta o quinto y por cada una o uno de los sucesivos.
281
Ejemplo
Un contribuyente divorciado tiene un hijo de 12 aos que convive con su excnyuge
(madre).
Segn el convenio regulador aprobado judicialmente debe satisfacer anualmente 1.600
en concepto de anualidades por alimentos a favor de su hijo.
Deducciones a las que tiene derecho:
Por Descendientes: 579/2 = 289,50
Por Anualidades por alimentos: 15% 1.600 (Lmite de 173,70) : 173,70
2.5. DEDUCCIONES POR DISCAPACIDAD O DEPENDENCIA
285
Ejemplo
Un contribuyente divorciado tiene un hijo de 12 aos que convive con su excnyuge
(madre).
Segn el convenio regulador aprobado judicialmente debe satisfacer anualmente
1.600 en concepto de anualidades por alimentos a favor de su hijo.
Deducciones a las que tiene derecho:
Por Descendientes: 570/2 = 285
Por Anualidades por alimentos: 15% 1.600 (Limite de 171) : 171
2.5. DEDUCCIONES POR DISCAPACIDAD
1. Por cada contribuyente y, en su caso, por cada descendiente, ascendiente, cnyuge,
pareja de hecho, o por cada pariente colateral hasta el cuarto grado inclusive, cual-
quiera que sea su edad, que, dependiendo del o de la contribuyente, y no teniendo,
aquellos familiares, rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble del
salario mnimo interprofesional en el perodo impositivo de que se trate, sean per-
sonas con dependencia o discapacidad se aplicar, adems de las deducciones que
procedan de acuerdo con lo sealado en los artculos anteriores, la deduccin que,
en funcin del grado de dependencia o discapacidad y de la necesidad de ayuda de
tercera persona conforme a lo que reglamentariamente se determine, se seala a
continuacin.
Grado de dependencia, discapacidad y necesidad de ayuda de tercera
persona
Deduccin (euros)
Igual o superior al 33% e inferior al 65% de discapacidad 759
Igual o superior al 65% de minusvala.
Dependencia moderada (grado I)
1.084
Igual o superior al 75% de discapacidad y obtener entre 15 y 39
puntos de ayuda de tercera persona
Dependencia severa (grado II)
1.300
- Igual o superior al 75% de discapacidad y obtener 40 o ms puntos de
ayuda de tercera persona
- Gran dependencia (grado III)
1.624
El grado de dependencia, discapacidad y los puntos a que se refiere el apartado
anterior se medirn conforme a lo establecido en los Anexos I y II del Real Decreto
1971/1999, de 23 de diciembre y en el Real Decreto 504/2007, de 20 de abril, por el
que se aprueba el baremo de valoracin de la situacin de dependencia establecido
por la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promocin de la autonoma personal y
atencin a las personas en situacin de dependencia.
Proceder esta deduccin, asimismo, cuando la persona afectada por la discapa-
cidad est vinculada al o a la contribuyente por razones de tutela o acogimiento
formalizado ante la Entidad Pblica con competencia en materia de proteccin de
menores, y se produzca la circunstancia de nivel de renta sealado con anterioridad
(no tener rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble del salario mni-
mo interprofesional).
Grado de dependencia, discapacidad y necesidad de ayuda de tercera
persona
Deduccin (euros)
Igual o superior al 33% e inferior al 65% de discapacidad 771
Igual o superior al 65% de discapacidad.
Dependencia moderada (grado I)
1.101
Igual o superior al 75% de discapacidad y obtener entre 15 y 39
puntos de ayuda de tercera persona
Dependencia severa (grado II)
1.320
Igual o superior al 75% de discapacidad y obtener 40 o ms puntos de
ayuda de tercera persona
Gran dependencia (grado III)
1.649
Proceder esta deduccin, asimismo, cuando la persona afectada por la discapaci-
dad o dependencia est vinculada al o a la contribuyente por razones de tutela o
acogimiento formalizado ante la Entidad Pblica con competencia en materia de
proteccin de menores, y se produzca la circunstancia de nivel de renta sealado
con anterioridad (no tener rentas anuales, sin incluir las exentas, superiores al doble
del salario mnimo interprofesional).
282 286
2. Por cada persona de edad igual o superior a 65 aos que, no estando incluida en
la relacin de familiares o asimilados contemplados en el apartado anterior, tenga
ingresos inferiores al doble del salario mnimo interprofesional, sin incluir las rentas
exentas y conviva con el o la contribuyente, se aplicarn las deducciones estableci-
das en el apartado anterior, atendiendo al grado de dependencia o discapacidad y
de la necesidad de ayuda de tercera persona.
Cuando la persona con dependencia o discapacidad presente autoliquidacin por
ste Impuesto podr optar entre aplicarse en su totalidad la deduccin o que se la
practique en su totalidad, el o la contribuyente de quin dependa. En el caso de
que se opte por esta segunda posibilidad y la persona con discapacidad o depen-
dencia dependa de varios o varias contribuyentes, la deduccin se prorratear y
practicar por partes iguales por cada uno de estos o estas contribuyentes.
Acreditacin de la condicin de persona discapacitada
La condicin de persona discapacitada podr acreditarse por cualquiera de los medios
de prueba admitidos en derecho. Se considerar acreditada dicha condicin cuando:
Sea certificada por el rgano competente de la Diputacin Foral, por el Instituto de
Mayores y Servicios Sociales o por el rgano correspondiente de las Comunidades
Autnomas.
Se perciba prestacin reconocida por la Seguridad Social o por el Rgimen Especial
de Clases Pasivas, como consecuencia de incapacidad permanente siempre que para
su reconocimiento se exija el grado de minusvala o de discapacidad requerido en
cada caso.
En particular, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al
33 por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida
una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso
de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o
de retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
En todo caso, la declaracin judicial de incapacidad por las causas establecidas en
el Cdigo Civil determinar la aplicabilidad de las disposiciones especficas de este
Impuesto previstas a favor de las personas discapacitadas con grado de minusvala
igual o superior al 65 por 100.
2. Por cada persona de edad igual o superior a 65 aos que, no estando incluida en
la relacin de familiares o asimilados contemplados en el apartado anterior, tenga
ingresos inferiores al doble del salario mnimo interprofesional, sin incluir las rentas
exentas y conviva con el o la contribuyente, se aplicarn las deducciones establecidas
en el apartado anterior, atendiendo al grado de dependencia o discapacidad y de la
necesidad de ayuda de tercera persona.
Cuando la persona con dependencia o discapacidad presente autoliquidacin por
este Impuesto podr optar entre aplicarse en su totalidad la deduccin o que se la
practique en su totalidad, el o la contribuyente de quien dependa. En el caso de que
se opte por esta segunda posibilidad y la persona con discapacidad o dependencia
dependa de varios o varias contribuyentes, la deduccin se prorratear y practicar
por partes iguales por cada uno de estos o estas contribuyentes.
283
287
CASO PRCTICO:
El matrimonio formado por Dn. Tomas y Da. Miren convive con los siguientes
descendientes y ascendientes:
a) Hijo de 23 aos, en situacin de desempleo, ha percibido unos ingresos en
2012 de 7.800 euros. Est casado y su cnyuge no percibe ingresos y tienen
una hija de 2 aos.
b) Hijo de 19 aos, es estudiante y no obtiene rentas anuales.
c) Hija de 16 aos que ha percibido unos ingresos brutos anuales en 2012 de
9.200 euros.
d) La madre de Da. Miren de 76 aos que percibe una pensin de viudedad
que en 2012 ha ascendido a 6.400 euros. En Mayo de 2013 ha presentado su
autoliquidacin del IRPF correspondiente al ejercicio 2012.
e) Un to de Dn Tomas, discapacitado, percibe una prestacin del INSS en con-
cepto de incapacidad permanente absoluta por importe de 12.000 euros. No
presenta autoliquidacin del IRPF.
Solucin:
N de descendientes deducibles: 3
a) El hijo casado y la nieta dan derecho a deduccin. Son descendientes dedu-
cibles ya que ningn miembro de la unidad familiar a la que pertenecen ha
obtenido rentas superiores a 8.979,60 euros (SMI para 2012).
Deduccin por primer descendiente: 570 euros.
Deduccin por tercer descendiente (nieta): 1.192 euros.
N de descendientes deducibles menores de 6 aos: 1
Importe de la deduccin: 326 euros.
b) Da derecho a deduccin. Deduccin por segundo descendiente: 705 euros.
c) No da derecho a deduccin, al haber superado sus rentas anuales la cantidad
de 8.979,60 euros.
N de ascendientes con derecho a deduccin: 0
La madre no da derecho a deduccin porque a pesar de que sus ingresos no
superan los 8.979,60 euros, ha presentado autoliquidacin de IRPF por el ejer-
cicio 2012.
Deduccin discapacidad: El to de Dn Tomas da derecho a esta deduccin.
Importe de la deduccin: 1.084 euros.
3. DEDUCCIN POR DONATIVOS
Los y las contribuyentes podrn aplicar las deducciones previstas para este impuesto en
las Normas Forales reguladoras del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo.
En concreto sern de aplicacin las deducciones previstas en la Norma Foral 1/2004, de
24 de febrero de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
CASO PRCTICO:
El matrimonio formado por Dn. Toms y Da. Miren convive con los siguientes
descendientes y ascendientes:
a) Hijo de 23 aos, en situacin de desempleo, ha percibido unos ingresos en 2013
de 7.800 euros. Est casado y su cnyuge no percibe ingresos y tienen una hija
de 2 aos.
b) Hijo de 19 aos, es estudiante y no obtiene rentas anuales.
c) Hija de 16 aos que ha percibido unos ingresos brutos anuales en 2013 de
9.200 euros.
d) La madre de Da. Miren de 76 aos que percibe una pensin de viudedad que en
2013 ha ascendido a 6.400 euros. En Mayo de 2014 ha presentado su autoliquida-
cin del IRPF correspondiente al ejercicio 2013.
e) Un to de Dn Tomas, discapacitado, percibe una prestacin del INSS en concepto
de incapacidad permanente absoluta por importe de 12.000 euros. No presenta
autoliquidacin del IRPF.
Solucin:
N de descendientes deducibles: 3
a) El hijo casado y la nieta dan derecho a deduccin. Son descendientes deducibles
ya que ningn miembro de la unidad familiar a la que pertenecen ha obtenido
rentas superiores a 9.034,20 euros (SMI para 2013).
Deduccin por primer descendiente: 579 euros.
Deduccin por tercer descendiente (nieta): 1.210 euros.
N de descendientes deducibles menores de 6 aos: 1
Importe de la deduccin: 331 euros.
b) Da derecho a deduccin. Deduccin por segundo descendiente: 716 euros.
c) No da derecho a deduccin, al haber superado sus rentas anuales la cantidad
de 9.034,20 euros.
N de ascendientes con derecho a deduccin: 0
La madre no da derecho a deduccin porque a pesar de que sus ingresos no su-
peran los 9.034,20 euros, ha presentado autoliquidacin de IRPF por el ejercicio
2013.
Deduccin discapacidad: El to de Dn Toms da derecho a esta deduccin.
Importe de la deduccin: 1.101 euros.
284 288
La base de la deduccin por donativos no podr exceder del 30 por 100 de la base
liquidable.
nicamente podrn aplicarse la deduccin prevista en este apartado quienes se
encuentren incluidas en el modelo informativo regulado en el artculo 117 de la Norma
Foral de este impuesto.
No obstante, cuando la entidad donataria no presente el modelo informativo citado
en el prrafo anterior, la o el contribuyente podr aplicar la deduccin por donativos
cuando aporte el correspondiente certificado acreditativo del donativo as como el
cargo bancario que justifique el pago.
Deduccin por donativos al 30% [art. 21 NF 1/2004]
Los y las contribuyentes tendrn derecho a deducir de la cuota integra el 30% de la
base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones que se hagan a favor
de las siguientes entidades:
a) Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal estable-
cido en el Ttulo II de la Norma Foral 1/2004, que sern las siguientes siempre que
cumplan determinados requisitos:
1.- Fundaciones.
2.- Asociaciones declaradas de utilidad pblica.
3.- Federaciones y y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos relacionadas
en los dos nmeros anteriores, que persiguiendo fines de inters general, se
encuentren inscritas en el registro correspondiente.
b) La Diputacin Foral de Bizkaia, las otras Diputaciones Forales, el Estado, las
Comunidades Autnomas, las Entidades Locales, as como los Organismos autnomos
del Estado y las entidades autnomas de carcter anlogo de las Administraciones
citadas anteriormente.
c) Las universidades y los centros adscritos a las mismas.
d) El Instituto Cervantes, el Institut Ramn Llull y las dems instituciones con fines
anlogos de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia.
e) Euskaltzaindia, as como el Instituto de Espaa y las Reales academias integradas
en el mismo, as como las instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua
oficial propia que tengan fines anlogos a los de Euskaltzaindia.
f) Eusko-Ikaskuntza-Sociedad de Estudios Vascos, Euskal Herriaren Adiskideen
Elkartea-Real Sociedad Bascongada de Amigos del Pas y el Instituto Labayru.
g) El Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol.
h) La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaola.
i) Fundaciones propias de la Iglesia Catlica y de las iglesias, confesiones y comunida-
des religiosas que hayan suscrito acuerdos o convenios de cooperacin con el Estado
espaol.
j) Asociaciones y Entidades de la Iglesia Catlica contempladas en los artculos IV y V
del Acuerdo sobre Asuntos Econmicos entre el Estado espaol y Santa Sede, y las
igualmente existentes en los acuerdos de cooperacin del Estado espaol con otras
iglesias, confesiones y comunidades religiosas.
Donativos, donaciones y aportaciones deducibles
a) Donativos y donaciones dinerarias de bienes o de derechos.
b) Cuotas de afiliacin a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir
una prestacin presente o futura.
3.- Federaciones y asociaciones de las entidades sin nes lucrativos relacionadas en
los dos nmeros anteriores, que persiguiendo nes de inters general, se encuen-
tren inscritas en el registro correspondiente.
ntegra
Espaoles.
285 289
c) La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores,
realizada sin contraprestacin.
d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Cultural Vasco
que estn inscritos en el Registro de Bienes Culturales cualificados o incluidos en
el Inventario general a que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, del Patrimonio
Cultural Vasco, as como los donativos o donaciones de bienes que formen parte
del Patrimonio Histrico Espaol y los donativos o donaciones de bienes culturales
declarados o inscritos por las Comunidades Autnomas de acuerdo con lo estable-
cido en sus normas reguladoras.
e) Donativos, donaciones o cesiones temporales gratuitas de bienes culturales de
calidad garantizada, apreciada por el Departamento de Cultura de la Diputacin
Foral de Bizkaia, a favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de
actividades musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico artstico. Las
cesiones temporales gratuitas no podrn exceder del perodo de 25 aos.
En el caso de revocacin de la donacin por alguno de los supuestos contemplados en
el Cdigo Civil, la persona donante ingresar en el perodo impositivo en el que dicha
revocacin se produzca las cuotas correspondientes a las deducciones aplicadas, sin
perjuicio de los intereses de demora que procedan.
Base de las deducciones por donativos
La base de las deducciones por donativos, donaciones, aportaciones y prestaciones gra-
tuitas de servicios realizadas en favor de las entidades a las que se refiere el apartado
anterior ser:
a) En los donativos dinerarios, su importe.
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviese
en el momento de la transmisin o en su defecto, el valor determinado conforme a
las normas del impuesto sobre el patrimonio.
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el
importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de
duracin del usufructo del 2 por 100 al valor catastral, determinndose proporcio-
nalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.
d) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual
de los dividendos o intereses percibidos por el/la usufructuario/a en cada uno de los
perodos impositivos de duracin del usufructo.
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos
el importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio
al valor del usufructo determinado en el momento de su constitucin conforme
a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
f) En los donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Cultural
Vasco, la valoracin efectuada por el Gobierno Vasco, en los donativos o donaciones
de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, la valoracin efectua-
da por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin y en los donativos o dona-
ciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico de las Comunidades
Autnomas, la valoracin efectuada por los rganos competentes. En defecto de
valoracin efectuada por los rganos mencionados en el prrafo anterior, esta se
realizar por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia
g) En los donativos o donaciones de obras de calidad garantizada, la valoracin efec-
tuada por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia que, tam-
bin proceder a la determinacin de la valoracin de los bienes que sean objeto
289
c) La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores,
realizada sin contraprestacin.
d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Cultural Vasco
que estn inscritos en el Registro de Bienes Culturales cualificados o incluidos en
el Inventario general a que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, del Patrimonio
Cultural Vasco, as como los donativos o donaciones de bienes que formen parte
del Patrimonio Histrico Espaol y los donativos o donaciones de bienes culturales
declarados o inscritos por las Comunidades Autnomas de acuerdo con lo estable-
cido en sus normas reguladoras.
e) Donativos, donaciones o cesiones temporales gratuitas de bienes culturales de
calidad garantizada, apreciada por el Departamento de Cultura de la Diputacin
Foral de Bizkaia, a favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de
actividades musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico artstico. Las
cesiones temporales gratuitas no podrn exceder del perodo de 25 aos.
En el caso de revocacin de la donacin por alguno de los supuestos contemplados en
el Cdigo Civil, la persona donante ingresar en el perodo impositivo en el que dicha
revocacin se produzca las cuotas correspondientes a las deducciones aplicadas, sin
perjuicio de los intereses de demora que procedan.
Base de las deducciones por donativos
La base de las deducciones por donativos, donaciones, aportaciones y prestaciones gra-
tuitas de servicios realizadas en favor de las entidades a las que se refiere el apartado
anterior ser:
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviese
las normas del impuesto sobre el patrimonio.
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el
importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de
duracin del usufructo del 2 por 100 al valor catastral, determinndose proporcio-
nalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos
el importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio
al valor del usufructo determinado en el momento de su constitucin conforme
a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
da por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin y en los donativos o dona-
ciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico de las Comunidades
valoracin efectuada por los rganos mencionados en el prrafo anterior, esta se
realizar por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia
g) En los donativos o donaciones de obras de calidad garantizada, la valoracin efec-
tuada por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia que, tam-
bin proceder a la determinacin de la valoracin de los bienes que sean objeto
d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Cultural Vasco que
estn inscritos en el Registro de Bienes Culturales calicados o incluidos en el Inventario
general a que se reere la Ley 7/1990, de 3 de julio, del Patrimonio Cultural Vasco, as
como los donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico
Espaol y los donativos o donaciones de bienes culturales declarados o inscritos por las
Comunidades Autnomas de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
Base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones
La base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizadas en fa-
vor de las entidades a las que se reere el apartado anterior ser:
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen
las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el impor-
te anual que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de duracin
del usufructo, el 2 por 100 al valor catastral, determinndose proporcionalmente al
nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos el
importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor
del usufructo determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
da por la Junta de Calicacin, Valoracin y Exportacin y en los donativos o do-
naciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico de las Comunidades
valoracin efectuada por los rganos mencionados anteriormente, sta se realizar
por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia
g) En los donativos o donaciones de obras de calidad garantizada, la valoracin efectuada
por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia que, tambin procede-
r a la determinacin de la valoracin de los bienes que sean objeto de cesin temporal
gratuita, en cuyo caso la base de la deduccin se determinar mediante la aplicacin a
aqulla del porcentaje del dos por ciento por cada perodo de un ao completo.
286 290
de cesin temporal gratuita, en cuyo caso la base de la deduccin se determinar
mediante la aplicacin a aqulla del porcentaje del dos por ciento por cada perodo
de un ao completo.
Actividades prioritarias de mecenazgo (art. 29 de la NF 1/2004)
La Norma Foral 1/2004, permite que la Diputacin Foral de Bizkaia pueda establecer
para cada ejercicio una relacin de actividades prioritarias de mecenazgo en el mbi-
to de los fines de inters general, as como las entidades beneficiarias y los requisitos
y condiciones que dichas actividades deben cumplir a los que sern de aplicacin los
siguientes beneficios fiscales:
Donativos al 30%
Los/as contribuyentes que no realicen actividades econmicas o que realizndolas deter-
minen el rendimiento neto de dichas actividades en estimacin objetiva, podrn deducir
el 30 por ciento de las cantidades destinadas a las actividades declaradas prioritarias.
Donativos al 18%
Los/as contribuyentes que desarrollen actividades econmicas en rgimen de estima-
cin directa podrn deducir el 18 por ciento de las cantidades destinadas a las acti-
vidades declaradas prioritarias, incluyndose, las cantidades satisfechas en virtud de
contratos de patrocinio publicitario.
Adems dichas cantidades tendrn la consideracin de gasto deducible para la deter-
minacin del rendimiento neto de las actividades desarrolladas.
El Decreto Foral 196/2011, de 13 de diciembre, por el que se declaran prioritarias determina-
das actividades para el ejercicio 2012 tiene por objeto desarrollar el artculo 29 de la Norma
Foral 1/2004, de 24 de febrero y considera como actividades prioritarias las siguientes:
a) En el mbito deportivo las relativas a:
Actividades organizadas o patrocinadas por la Administraciones Pblicas del
Territorio Histrico en el mbito del deporte escolar.
Actividades de los clubes deportivos y acontecimientos o manifestaciones depor-
tivas que redunden en la difusin del nombre del Territorio Histrico y de sus
municipios.
La ejecucin de nuevas instalaciones deportivas y la ejecucin de obras de con-
servacin, reforma o adecuacin en instalaciones deportivas, siempre y cuando
se trate de instalaciones de titularidad municipal o foral.
Las asociaciones o uniones de clubes deportivos siempre y cuando dichas asocia-
ciones o uniones supongan la desaparicin de los clubes asociados.
Aquellas actividades y programas que as sean declarados por los rganos com-
petentes del Estado y de los Territorios Histricos de lava y Gipuzkoa, siempre
que en la normativa aprobada por los mismos se reconozcan de forma recproca.
La Fundacin Bizkaia- Bizkaialde.
La Fundacin Athletic Club-Athletic Club Fundazioa.
La Asociacin de Federaciones Deportivas de Bizkaia.
La Fundacin Ciclista de Euskadi- Euskadiko Txirrindularitza Iraskundea.
La Fundacin Baque- Baque Iraskundea.
El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en las letras anteriores tendr como
lmite mximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el mo-
mento de su transmisin.
El Decreto Foral 162/2012 de 4 de diciembre, por el que se declaran prioritarias determina-
das actividades para el ejercicio 2013 tiene por objeto desarrollar el artculo 29 de la Norma
Foral 1/2004, de 24 de febrero y considera como actividades prioritarias las siguientes:
a) En el mbito deportivo, las relativas a:
Las actividades organizadas o patrocinadas por las administraciones pblicas del
Territorio Histrico de Bizkaia en el mbito del deporte escolar.
Las actividades de los clubes deportivos y acontecimientos o manifestaciones depor-
tivas que redunden en la difusin del nombre del Territorio Histrico de Bizkaia y de
sus municipios,
La ejecucin de nuevas instalaciones deportivas y la ejecucin de obras de conserva-
cin, reforma o adecuacin en instalaciones deportivas, siempre y cuando se trate de
instalaciones de titularidad municipal o foral.
Las asociaciones o uniones de clubes deportivos siempre y cuando dichas asociacio-
nes o uniones supongan la desaparicin de los clubes asociados.
Aquellas actividades que as sean declaradas por los rganos competentes del Estado
y de los Territorios de lava y Gipuzkoa, siempre que, en la normativa aprobada por
los mismos, se reconozcan de forma recproca.
Fundacin Bizkaia-Bizkaialde.
Fundacin Athletic Club Athletic Club Fundazioa.
Asociacin de Federaciones Deportivas de Bizkaia.
Fundacin Ciclista de Euskadi Euskadiko Txirrindularitza Iraskundea.
287
La Fundacin Baque Baque Iraskundea.
Euskal Kirol Federazioen Batasuna - Unin de Federaciones Deportivas Vascas.
Fundacin Bilbao Basket Fundazioa.
Fundacin Consejo Mundial de Pelota Vasca.
Fundacin Euskadi Kirola Fundazioa.
Fundacin Lagun Aro.
Fundacin Bizkaia Basket / Bizkaia Basket Fundazioa.
Ocean World S.L.
Mundial de Basket 2014, sede Bilbao.
Basque Cycling pro Team S.L.
b) En el mbito juvenil, las relativas a:
Las actividades realizadas por las Escuelas de Formacin de Educadores en el Tiempo
Libre Infantil y Juvenil, reconocidas ocialmente en virtud del Decreto 419/1994, de
2 de noviembre, del Departamento de Cultura del Gobierno Vasco.
Las actividades, ordinarias y de campamentos, realizadas por las asociaciones juveni-
les, legalmente reconocidas.
La actividad Euskal Encounter organizada por la Fundacin Euskaltel Fundazioa.
Aquellas actividades que as sean declaradas por los rganos competentes del Estado
y de los Territorios de lava y Gipuzkoa, siempre que, en la normativa aprobada por
los mismos, se reconozcan de forma recproca.
c) En el mbito patrimonial cultural, la ejecucin de obras de conservacin, restauracin
y mejora sobre Bienes Culturales Calicados, de carcter inmueble, en virtud de lo
establecido en el Captulo I del Ttulo II de la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio
Cultural Vasco, ubicados en Bizkaia.
Y especcamente las siguientes actividades:
El Museo de la Minera del Pas Vasco.
Museo Arqueolgico, Etnogrco e Histrico Vasco de Bilbao-Museo Vasco.
Museo Diocesano de Arte Sacro. Bilbao.
Fundacin del Guggenheim Bilbao Museoa.
Fundacin del Museo Martimo Ra de Bilbao.
Fundacin del Museo de Bellas Artes de Bilbao.
Fundacin Museo de La Paz de Gernika.
Fundacin Boinas La Encartada Kultur Ingurunea.
Museo de Arte e Historia de Durango.
Museo del nacionalismo vasco (GOAZ Museoa).
Museo de Pasos de Semana Santa. Bilbao.
Museo Simn Bolivar.
Museo de Reproducciones Artsticas de Bilbao.
Museo vasco de Historia de la Medicina y de la Ciencia.
Intervenciones arquitectnicas y sobre retablos en iglesias, ejecutadas por el Obis-
pado de Bilbao de la Iglesia Catlica y en el caso de Ordua, por el Obispado de
Vitoria-Gasteiz.
Los proyectos de difusin del patrimonio cultural desarrollados a travs de la entidad
pblica empresarial foral BizkaiKOA.
Intervenciones realizadas por Transbordador de Vizcaya S.L..
288
d) En el mbito de la promocin del euskara:
La edicin correspondiente al ao 2013 del Ibilaldia, organizada por la Asociacin
Cultural Ibilaldia.
Las relacionadas con el Atlas Etnogrco de Vasconia.
Las relacionadas con el Atlas de las variantes dialectales del euskara.
2013.ko Durangoko Azoka.
Las organizadas por Azkue Fundazioa en este mbito.
e) En el mbito de la difusin cultural:
Temporada de pera de Bilbao organizada por la A.B.A.O.
Temporada de conciertos de la Bilbao Orkestra Sinfonikoa (BOS).
Temporada escnica del C.A.C. Teatro Arriaga S.A. de Bilbao.
Temporada escnica del Barakaldo Antzokia - Teatro Barakaldo.
Temporada escnica del Serantes Kultur Aretoa.
Temporada escnica del Social Antzokia de Basauri.
Festival Internacional de Teatro del Serantes Kultur Aretoa.
Festival Internacional de Folklore del Elai Alai Dantzari Taldea.
Festival Internacional de Folk del Aula de Cultura de Getxo.
Folklore Azoka de Portugalete de Elai Alai Fundazioa.
Festival Internacional de Jazz del Aula de Cultura de Getxo.
Festival de msica clsica Musika-Msica. Fundacin Bilbao 700 III Milenium Fundazioa.
Festival Internacional de danza Dantzaldia. La Fundicin.
Producciones de Artes Visuales. Consonni.
Umore Azoka Feria de Artistas Callejeros de Humor de Leioa. Leioako Udala.
Programa de Conciertos 2013 organizados por la Sociedad Coral de Bilbao.
Programa expositivo de Bilbo Arte.
Getxophoto 2013, organizado por Begihandi Kultur Taldea.
IV semana internacional de Literatura y Arte con Humor. Asociacin literaria la Risa
de Bilbao Bilboko barrea.
50 aniversario de la Orquesta Sinfnica de Acordeones de Bilbao. Asociacin vizcana
del Acorden.
Festival ACT, Festival internacional de nuevos Creadores escnicos. Asociacin Tea-
trako Teatro de Barakaldo.
Programa de actividades organizado por la Asociacin para la Promocin y Difusin
del Concierto Econmico Ad Concordiam.
Fundacin Deusto-Deusto Fundazioa.
Fundacin Basques 2.0 Fundazioa: a Laboratory for thought and Inquiry.
Proyecto Deusto Campus Mundus 2015.
Proyecto Euskampus.
Proyecto Muskiz F.P. Cursos de verano 2013.
f) En el mbito de la cooperacin:
Fundacin Bilbao Bizkaia Kutxa.
Fundacin Alboan.
Las actividades encuadradas en el rea de la cooperacin social al desarrollo realiza-
das por la Fundacin ITAKA- Escolapios/ ITAKA-Escolapios Fundazioa.
Fundacin Betean/Betean Fundazioa.
289 293
Reciprocidad
Los beneficios fiscales reconocidos para las actividades prioritarias, sern de aplicacin
a aquellas actividades y programas que as sean declarados, por los rganos competen-
tes del Estado y de los Territorios Forales, siempre que, en la normativa aprobada por
los mismos, se reconozcan de forma recproca, las actividades y programas aprobados
por la Diputacin Foral de Bizkaia.
Para gozar de esta deduccin, ser necesario que el contribuyente o la contribuyente
aporte junto con la declaracin del impuesto correspondiente una certificacin expe-
dida por el Departamento competente de la Diputacin Foral de Bizkaia por razn
de la materia, en la que se acredite que las actividades a que se han destinado las
cantidades objeto de deduccin se encuentren entre las declaradas prioritarias para
dicho ejercicio.
4. DEDUCCIN POR APORTACIONES REALIZADAS AL PATRIMONIO
PROTEGIDO DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD
Los y las contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 30 por 100, con el lmite
anual mximo de 3.000 euros, por las aportaciones al patrimonio protegido de la per-
sona con discapacidad, regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin
patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Codigo Civil, de la
Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad.
Esta ley tiene por objeto regular nuevos mecanismos de proteccin de las personas
con discapacidad, centrados en un aspecto esencial de esta proteccin, cual es el patri-
monial. El objeto inmediato es la regulacin de una masa patrimonial, el patrimonio
especialmente protegido de las personas con discapacidad, la cual queda inmediata y
directamente vinculada a la satisfaccin de las necesidades vitales de una persona con
discapacidad, favoreciendo la constitucin de este patrimonio y la aportacin a titulo
gratuito de bienes y derechos a la misma.
Esta deduccin se podr aplicar por los y las contribuyentes que tengan con la perso-
na con discapacidad una relacin de parentesco en linea directa o colateral, hasta el
tercer grado inclusive, as como por el/la cnyuge o pareja de hecho de la persona con
discapacidad o por aquellos/as que lo tuvieran en rgimen de tutela o acogimiento.
En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin las aportaciones efec-
tuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido.
Tratndose de aportaciones no dinerarias se tomar como importe de la aportacin el
que resulte de lo previsto en la Norma Foral del rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo y que se ha descrito en el apartado
3 anterior Deduccin por Donativos.
5. DEDUCCIONES POR VIVIENDA HABITUAL
5.1. DEDUCCIN POR ALQUILER DE VIVIENDA
Los y las contribuyentes que satisfagan durante el perodo impositivo cantidades por el
alquiler de su vivienda habitual podrn aplicar una de las dos siguientes deducciones:
A) El 20 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo con el lmite de
deduccin de 1.600 euros anuales.
Cdigo
ttulo
lnea
290 294
B) El 25 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo con un lmite
de deduccin de 2.000 euros anuales cuando se trate de contribuyentes en los que
concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
Que el o la contribuyente sea menor de 30 aos.
Que el o la contribuyente sea titular de familia numerosa.
Cuando por decisin judicial se hubiera establecido la obligacin de pagar el
alquiler de la vivienda familiar a cargo exclusivo del/de la contribuyente. Si tal
obligacin correspondiera a ambos/as contribuyentes, la deduccin se prorratea-
r entre ellos/as y se practicar en la autoliquidacin de cada uno en la propor-
cin que corresponda.
A los efectos de esta deduccin para la determinacin de la edad del o de la
contribuyente y de la titularidad de la familia numerosa se atender a la situa-
cin existente a la fecha de devengo del impuesto (31-12).
En el supuesto de que se opte por la tributacin conjunta y existan varias personas con
derecho a aplicar esta deduccin, unas con edad inferior y otras con edad superior a
30 aos, se aplicar el porcentaje y el lmite de deduccin establecidos en el apartado
b) anterior (25% y 2.000).
5.2. DEDUCCIN POR INVERSIN EN VIVIENDA HABITUAL
Introduccin
Los/as contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 18% ( 23% en casos parti-
culares) de las cantidades invertidas en la adquisicin de vivienda habitual durante el
perodo impositivo, incluidos los gastos originados por dicha adquisicin que hayan
corrido a su cargo.
Asimismo podrn aplicar una deduccin del 18% ( 23%) de los intereses satisfechos
en el perodo impositivo por la utilizacin de capitales ajenos para la adquisicin de
dicha vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la financiacin ajena que
hayan corrido a su cargo.
La deduccin mxima anual por la suma de los conceptos mencionados ser de 1.800
euros ( 2.300, en su caso).
La suma de los importes deducidos por cada contribuyente por los conceptos anterior-
mente mencionados (cantidades invertidas + intereses y dems gastos de financiacin)
a lo largo de los sucesivos perodos impositivos no podr superar la cifra de 36.000
minorada en su caso, en el resultado de aplicar el 18% al importe de la ganancia patri-
monial exenta por reinversin.
Con carcter general, se entiende por vivienda habitual aquella edificacin en la que
el/la contribuyente resida durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. Si la
vivienda deja de constituir la vivienda habitual antes de finalizar dicho plazo, se pier-
den las deducciones practicadas por este motivo.
No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a
pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del/de la
contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio
de vivienda, tales como la inadecuacin de la vivienda al grado de discapacidad del/de
la contribuyente o de un/a ascendiente, descendiente, cnyuge o pareja de hecho, que
conviva con el/la contribuyente, o de alguna persona que genere el derecho a prac-
ticar la deduccin de la cuota ntegra de este Impuesto, celebracin del matrimonio,
Cuando por decisin judicial se hubiera establecido la obligacin de pagar el alquiler
de la vivienda familiar a cargo exclusivo del/de la contribuyente. Si tal obligacin
correspondiera a ambos/as contribuyentes, la deduccin se prorratear entre ellos/as
y se practicar en la autoliquidacin de cada uno en la proporcin que corresponda.
A estos efectos, de las cantidades satisfechas se restar el importe de las subvenciones
que el contribuyente hubiere, en su caso, recibido para el alquiler de vivienda que re-
sulten exentas en aplicacin de la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas.
A los efectos de esta deduccin para la determinacin de la edad del o de la contribu-
yente y de la titularidad de la familia numerosa se atender a la situacin existente a
la fecha de devengo del impuesto (31-12).
En el supuesto de que se opte por la tributacin conjunta y existan varias personas con
derecho a aplicar esta deduccin, unas con edad inferior y otras con edad superior a
30 aos, se aplicar el porcentaje y el lmite de deduccin establecidos en el apartado
b) anterior (25% y 2.000).
5.2. DEDUCCIN POR INVERSIN EN VIVIENDA HABITUAL
Introduccin
Los/as contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 18% ( 23% en casos particulares)
de las cantidades invertidas en la adquisicin de vivienda habitual durante el perodo im-
positivo, incluidos los gastos originados por dicha adquisicin que hayan corrido a su cargo.
Asimismo podrn aplicar una deduccin del 18% ( 23%) de los intereses satisfechos en
el perodo impositivo por la utilizacin de capitales ajenos para la adquisicin de dicha
vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la nanciacin ajena que hayan
corrido a su cargo.
La deduccin mxima anual por la suma de los conceptos mencionados ser de 1.800
euros ( 2.300, en su caso).
La suma de los importes deducidos por cada contribuyente por los conceptos anterior-
mente mencionados (cantidades invertidas + intereses y dems gastos de nanciacin) a
lo largo de los sucesivos perodos impositivos no podr superar la cifra de 36.000 mino-
rada en su caso, en el resultado de aplicar el 18% al importe de la ganancia patrimonial
exenta por reinversin.
Con carcter general, se entiende por vivienda habitual aquella edicacin en la que el/
la contribuyente resida durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. Si la vivien-
da deja de constituir la vivienda habitual antes de nalizar dicho plazo, se pierden las
deducciones practicadas por este motivo.
No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar
de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del/de la contribuyen-
te o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, ta-
les como la inadecuacin de la vivienda al grado de discapacidad del/de la contribuyente
o de un/a ascendiente, descendiente, cnyuge o pareja de hecho, que conviva con el/
291 295
separacin matrimonial, extincin de la pareja de hecho, traslado laboral, obtencin
del primer empleo o de otro empleo, circunstancias de carcter econmico que impi-
dan satisfacer el pago de la vivienda en el citado plazo, u otras circunstancias anlogas
justificadas.
No formarn parte del concepto de vivienda habitual, los jardines, parques, piscinas e
instalaciones deportivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento
que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mis-
mos formen con la vivienda una finca registral nica.
En los supuestos en los que los miembros de la unidad familiar sean titulares de ms de
un bien inmueble urbano se entender que slo uno de ellos tiene la consideracin de
vivienda habitual. A tal efecto, tendr esta consideracin aqulla en la que la unidad
familiar tenga su principal centro de intereses vitales, relaciones personales, sociales y
econmicas.
Plazo de ocupacin
Para que una vivienda constituya la residencia habitual del/de la contribuyente debe
ser habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el/la propio/a contribu-
yente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o ter-
minacin de las obras. No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter
de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:
a) Cuando se produzca el fallecimiento del/de la contribuyente o concurran otras
circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la vivienda, en los tr-
minos previstos anteriormente.
b) Cuando el/la contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o
empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo
de doce meses antes indicado comenzar a contarse a partir de la fecha del cese en
el cargo o empleo.
En el caso de habilitacin de locales como vivienda, el plazo de doce meses referido
en el primer prrafo de este apartado empezar a computar a partir de la fecha del
otorgamiento de la licencia de primera utilizacin u ocupacin.
Cuando sean de aplicacin las excepciones previstas en los prrafos anteriores, la
deduccin por adquisicin de vivienda habitual se practicar hasta el momento en que
se den las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la
ocupacin de la misma, salvo cuando el/la contribuyente disfrute de vivienda habitual
por razn de cargo o empleo, en cuyo caso podr seguir practicando deducciones por
este concepto mientras se mantenga dicha situacin y la vivienda no sea objeto de
utilizacin.
A estos efectos se asimilarn los supuestos en que el/la contribuyente perciba canti-
dades para compensar la necesidad de vivienda y adems la vivienda adquirida no se
encuentre utilizada por personas ajenas a su unidad familiar.
Concepto de adquisicin de vivienda habitual
Se asimilan a la adquisicin de vivienda habitual los siguientes supuestos:
a) Ampliacin de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable,
mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma
permanente y durante todas las pocas del ao.
b) Construccin, cuando el/la contribuyente satisfaga directamente los gastos deriva-
dos de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al/a la promotor/a
la contribuyente, o de alguna persona que genere el derecho a practicar la deduccin
de la cuota ntegra de este Impuesto, celebracin del matrimonio, separacin matrimo-
nial, extincin de la pareja de hecho, traslado laboral, obtencin del primer empleo o
de otro empleo, circunstancias de carcter econmico que impidan satisfacer el pago
de la vivienda en el citado plazo, u otras circunstancias anlogas justicadas.
No formarn parte del concepto de vivienda habitual, los jardines, parques, piscinas e
instalaciones deportivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento
que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mis-
mos formen con la vivienda una nca registral nica.
En los supuestos en los que los miembros de la unidad familiar sean titulares de ms de un
bien inmueble urbano se entender que slo uno de ellos tiene la consideracin de vivien-
da habitual. A tal efecto, tendr esta consideracin aqulla en la que la unidad familiar
tenga su principal centro de intereses vitales, relaciones personales, sociales y econmicas.
292 296
de aqullas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el
inicio de la inversin.
Ampliacin del plazo para la construccin
Si como consecuencia de concurso judicialmente declarado, el/la promotor/a no
finalizase las obras de construccin antes de transcurrir el plazo de cuatro aos o no
pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, dicho plazo quedar
ampliado en otros cuatro aos.
En estos casos, el plazo de doce meses mencionado comenzar a contarse a partir
de la entrega.
Para que la ampliacin del plazo surta efecto, el/la contribuyente deber acompa-
ar a la autoliquidacin del perodo impositivo en que se hubiese incumplido el
plazo inicial, tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda como
cualquier otro documento justificativo de haberse producido alguna de las referidas
situaciones.
En estos supuestos, el o la contribuyente no estar obligada a efectuar ingreso algu-
no por razn del incumplimiento del plazo general de cuatro aos de finalizacin
de las obras de construccin.
Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al o a la contribu-
yente y que supongan paralizacin de las obras, no puedan stas finalizarse antes
de transcurrir el plazo de cuatro aos, el/la contribuyente podr solicitar, dentro
del mes siguiente a la fecha del incumplimiento del plazo de cuatro aos, a la
Administracin tributaria la ampliacin del plazo.
En la solicitud debern figurar tanto los motivos que han provocado el incumpli-
miento del plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para fina-
lizar las obras de construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos.
A efectos de lo sealado en el prrafo anterior, el o la contribuyente deber aportar
la justificacin correspondiente.
A la vista de la documentacin aportada la Administracin tributaria decidir tanto
sobre la procedencia de la ampliacin solicitada, como con respecto al plazo de
ampliacin, el cual no tendr que ajustarse necesariamente al solicitado por el/la
contribuyente.
Se entendern desestimadas las solicitudes de ampliacin que no fuesen resueltas
expresamente en el plazo de tres meses.
La ampliacin que se conceda comenzar a contarse a partir del da inmediato
siguiente a aqul en que se produzca el incumplimiento.
c) La adquisicin del derecho de superficie del inmueble que vaya a constituir su
vivienda habitual, cuando el mismo se haya constituido sobre un suelo de titulari-
dad pblica.
d) Las obras e instalaciones de adecuacin que se efecten en la vivienda habitual, as
como las de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso
necesario entre la finca urbana y la va pblica, tales como escaleras, ascensores,
pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectnico, o las necesarias para la
aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comuni-
cacin sensorial o de promocin de seguridad de las personas discapacitadas.
Asimismo, se incluyen dentro de este concepto las obras e instalaciones de
adecuacin que se efecten en viviendas ocupadas a ttulo de arrendatario/a,
subarrendatario/a o usufructuario/a por alguna de las personas sealadas.
En estos supuestos, el o la contribuyente no estar obligado/a a efectuar ingreso al-
guno por razn del incumplimiento del plazo general de cuatro aos de nalizacin
de las obras de construccin.
293
297
Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por el rgano com-
petente de la Diputacin Foral, por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o por
el rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas como necesarias para
la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y
adecuado de las personas con discapacidad.
Las mencionadas obras debern efectuarse por el/la contribuyente discapacitado/a,
por el/la contribuyente que conviva con un/a ascendiente, descendiente, cnyuge o
pareja de hecho, que tengan la condicin de discapacitado/a, por el/la contribuyen-
te que conviva con una persona discapacitada que le origine el derecho a aplicar
la deduccin por discapacidad, as como por los/as copropietarios/as obligados/as a
abonar las obras de modificacin de los elementos comunes de su vivienda habitual.
e) Rehabilitacin. Se considerar rehabilitacin aquellas obras realizadas por el/la
propietario/a en su vivienda habitual, cuando haya sido dictada resolucin califican-
do o declarando a las mismas como actuacin protegida en virtud de lo dispuesto
en el Decreto del Gobierno Vasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones
protegidas de rehabilitacin del patrimonio urbanizado y edificado o, en su caso,
h ya sido calificada como actuacin protegible de conformidad con el Real Decreto
2066/2008, de 12 de diciembre, o normas anlogas que lo sustituyan.
A los efectos de lo previsto en el prrafo anterior, tienen tambin la consideracin
de obras realizadas en su vivienda habitual por el/la propietario/a, las ejecutadas
en un local de su propiedad con el fin de habilitarlo como vivienda, siempre que la
misma vaya a constituir su vivienda habitual.
f) Cuenta vivienda
La denominada cuenta vivienda es una modalidad de inversin en vivienda habitual
que genera el derecho a deduccin antes de la compra de la vivienda y a costa de
la futura inversin en aquella.
Se considera que se han destinado a la adquisicin de la vivienda habitual, las canti-
dades que se depositen en Entidades de Crdito, en cuentas separadas de cualquier
otro tipo de imposicin, y siempre que las cantidades que hayan generado el dere-
cho a deduccin se destinen, antes del transcurso de seis aos a partir de la fecha
de apertura de la cuenta, a la adquisicin (y conceptos asimilados) de la vivienda
habitual. No obstante, no se considera que se haya destinado a la adquisicin de
vivienda la mera imposicin en otra cuenta vivienda de las cantidades depositadas.
Sin embargo, y cuando se trate de cuentas en las que el plazo a que se refiere el
prrafo anterior, finalice entre el 1 de enero de 2012 y 31 de diciembre de 2012, el
plazo para proceder a materializar las cantidades depositadas en la adquisicin de
vivienda habitual ser de siete aos contados a partir de la fecha de su apertura
(Disposicin adicional segunda de la Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero).
Las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los trminos establecidos en el
prrafo anterior darn derecho a la prctica de la deduccin prevista en este apar-
tado.
El o la contribuyente solamente puede mantener una cuenta con esta finalidad, que
adems deber identificarse separadamente en la autoliquidacin del Impuesto,
consignando al menos los siguientes datos:
Entidad en la que se ha abierto la cuenta.
N de cuenta.
Fecha de apertura de la cuenta.
Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio.
297
Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por el rgano com-
petente de la Diputacin Foral, por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales o por
el rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas como necesarias para
la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y
adecuado de las personas con discapacidad.
Las mencionadas obras debern efectuarse por el/la contribuyente discapacitado/a,
por el/la contribuyente que conviva con un/a ascendiente, descendiente, cnyuge o
pareja de hecho, que tengan la condicin de discapacitado/a, por el/la contribuyen-
te que conviva con una persona discapacitada que le origine el derecho a aplicar
la deduccin por discapacidad, as como por los/as copropietarios/as obligados/as a
abonar las obras de modificacin de los elementos comunes de su vivienda habitual.
e) Rehabilitacin. Se considerar rehabilitacin aquellas obras realizadas por el/la
propietario/a en su vivienda habitual, cuando haya sido dictada resolucin califican-
do o declarando a las mismas como actuacin protegida en virtud de lo dispuesto
en el Decreto del Gobierno Vasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones
protegidas de rehabilitacin del patrimonio urbanizado y edificado o, en su caso,
h ya sido calificada como actuacin protegible de conformidad con el Real Decreto
2066/2008, de 12 de diciembre, o normas anlogas que lo sustituyan.
A los efectos de lo previsto en el prrafo anterior, tienen tambin la consideracin
de obras realizadas en su vivienda habitual por el/la propietario/a, las ejecutadas
en un local de su propiedad con el fin de habilitarlo como vivienda, siempre que la
misma vaya a constituir su vivienda habitual.
f) Cuenta vivienda
La denominada cuenta vivienda es una modalidad de inversin en vivienda habitual
que genera el derecho a deduccin antes de la compra de la vivienda y a costa de
la futura inversin en aquella.
Se considera que se han destinado a la adquisicin de la vivienda habitual, las canti-
dades que se depositen en Entidades de Crdito, en cuentas separadas de cualquier
otro tipo de imposicin, y siempre que las cantidades que hayan generado el dere-
cho a deduccin se destinen, antes del transcurso de seis aos a partir de la fecha
de apertura de la cuenta, a la adquisicin (y conceptos asimilados) de la vivienda
habitual. No obstante, no se considera que se haya destinado a la adquisicin de
vivienda la mera imposicin en otra cuenta vivienda de las cantidades depositadas.
Sin embargo, y cuando se trate de cuentas en las que el plazo a que se refiere el
prrafo anterior, finalice entre el 1 de enero de 2012 y 31 de diciembre de 2012, el
plazo para proceder a materializar las cantidades depositadas en la adquisicin de
vivienda habitual ser de siete aos contados a partir de la fecha de su apertura
(Disposicin adicional segunda de la Norma Foral 1/2012, de 29 de febrero).
Las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los trminos establecidos en el
prrafo anterior darn derecho a la prctica de la deduccin prevista en este apar-
tado.
El o la contribuyente solamente puede mantener una cuenta con esta finalidad, que
adems deber identificarse separadamente en la autoliquidacin del Impuesto,
consignando al menos los siguientes datos:
Entidad en la que se ha abierto la cuenta.
N de cuenta.
Fecha de apertura de la cuenta.
Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio.
haya
298
Las cantidades depositadas en las cuentas, que hayan generado el derecho a deduc-
cin, no podrn volver a ser objeto de deduccin cuando se destinen a la adquisi-
cin o rehabilitacin de la vivienda habitual.
Se pierde el derecho a la deduccin:
a) Cuando se disponga de cantidades depositadas que hayan generado derecho a
deduccin para fines diferentes de la adquisicin de su vivienda habitual y no se
repongan o no se aporten ntegramente a otra cuenta de la misma o de otra enti-
dad de crdito con anterioridad al devengo del impuesto. En caso de disposicin
parcial se entiende que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran seis aos (ocho aos para el caso de cuentas cuyo plazo para la
materializacin de la inversin finalice entre el 1 de enero de 2008 y 31 de diciem-
bre de 2011 y siete aos para el caso de cuentas cuyo plazo para la materializacin
finalice entre el 1 de enero de 2012 y 31 de diciembre de 2012 ) desde la apertura
de la cuenta, sin que las cantidades que hayan generado el derecho a deduccin se
hayan destinado a la adquisicin de vivienda habitual. No se entender incumplido
el requisito de destino del importe de la cuenta vivienda a la adquisicin o rehabi-
litacin de la vivienda habitual en el supuesto de fallecimiento del/de la contribu-
yente antes de la finalizacin del plazo de 6 aos.
c) Cuando la posterior adquisicin de la vivienda no cumpla las condiciones que deter-
minen el derecho a la deduccin por este concepto.
En el caso que se perdiera el derecho a las deducciones practicadas, el o la contribu-
yente deber sumar a la cuota del impuesto devengada en el ejercicio en el que se
incumplen los requisitos establecidos, las cantidades deducidas ms los correspondien-
tes intereses de demora.
No constituyen adquisicin de vivienda a efectos de deduccin las cantidades desti-
nadas a:
1.- Conservacin y reparacin, entendiendo como tales las efectuadas regularmente
con el fin de mantener el uso normal de los bienes materiales (pintura, revoco
arreglo de instalaciones), y los de sustitucin de elementos como instalaciones de
calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros.
2.- Las mejoras.
3.- La adquisicin de garajes, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas o
cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto
en los casos en que se adquieran conjuntamente con la vivienda y formen una finca
registral nica.
Abono de cantidades destinadas a la vivienda familiar por decisin judicial
En los supuestos en que, por decisin judicial, se hubiera establecido la obligacin de
satisfacer, por la vivienda familiar, alguna de las cantidades sealadas como adquisicin
de vivienda habitual a cargo exclusivo del/de la contribuyente, este tendr derecho a
practicar en su autoliquidacin la deduccin.
Si tal obligacin correspondiera a ambos/as contribuyentes, la deduccin se prorratear
entre ellos/as y se practicar en la autoliquidacin de cada uno/a en la proporcin que
corresponda, con los porcentajes y el lmite que a continuacin se detallan.
294
298
Las cantidades depositadas en las cuentas, que hayan generado el derecho a deduc-
cin, no podrn volver a ser objeto de deduccin cuando se destinen a la adquisi-
cin o rehabilitacin de la vivienda habitual.
Se pierde el derecho a la deduccin:
a) Cuando se disponga de cantidades depositadas que hayan generado derecho a
deduccin para fines diferentes de la adquisicin de su vivienda habitual y no se
repongan o no se aporten ntegramente a otra cuenta de la misma o de otra enti-
dad de crdito con anterioridad al devengo del impuesto. En caso de disposicin
parcial se entiende que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran seis aos (ocho aos para el caso de cuentas cuyo plazo para la
materializacin de la inversin finalice entre el 1 de enero de 2008 y 31 de diciem-
bre de 2011 y siete aos para el caso de cuentas cuyo plazo para la materializacin
finalice entre el 1 de enero de 2012 y 31 de diciembre de 2012 ) desde la apertura
de la cuenta, sin que las cantidades que hayan generado el derecho a deduccin se
hayan destinado a la adquisicin de vivienda habitual. No se entender incumplido
el requisito de destino del importe de la cuenta vivienda a la adquisicin o rehabi-
litacin de la vivienda habitual en el supuesto de fallecimiento del/de la contribu-
yente antes de la finalizacin del plazo de 6 aos.
c) Cuando la posterior adquisicin de la vivienda no cumpla las condiciones que deter-
minen el derecho a la deduccin por este concepto.
En el caso que se perdiera el derecho a las deducciones practicadas, el o la contribu-
yente deber sumar a la cuota del impuesto devengada en el ejercicio en el que se
incumplen los requisitos establecidos, las cantidades deducidas ms los correspondien-
tes intereses de demora.
No constituyen adquisicin de vivienda a efectos de deduccin las cantidades desti-
nadas a:
1.- Conservacin y reparacin, entendiendo como tales las efectuadas regularmente
con el fin de mantener el uso normal de los bienes materiales (pintura, revoco
arreglo de instalaciones), y los de sustitucin de elementos como instalaciones de
calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros.
2.- Las mejoras.
3.- La adquisicin de garajes, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas o
cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, excepto
en los casos en que se adquieran conjuntamente con la vivienda y formen una finca
registral nica.
Abono de cantidades destinadas a la vivienda familiar por decisin judicial
En los supuestos en que, por decisin judicial, se hubiera establecido la obligacin de
satisfacer, por la vivienda familiar, alguna de las cantidades sealadas como adquisicin
de vivienda habitual a cargo exclusivo del/de la contribuyente, este tendr derecho a
practicar en su autoliquidacin la deduccin.
Si tal obligacin correspondiera a ambos/as contribuyentes, la deduccin se prorratear
entre ellos/as y se practicar en la autoliquidacin de cada uno/a en la proporcin que
corresponda, con los porcentajes y el lmite que a continuacin se detallan.
299
Importe de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual
1. Regla general
Los/as contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 18 por 100 de las cantidades
invertidas en la adquisicin de vivienda habitual durante el perodo impositivo, inclui-
dos los gastos originados por dicha adquisicin que hayan corrido a su cargo.
Asimismo, podrn aplicar una deduccin del 18 por 100 de los intereses satisfechos en
vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la financiacin ajena que hayan
corrido a su cargo (comisiones, gastos de registro de hipoteca).
2. Regla especial
Los porcentajes establecidos en el apartado 1 anterior sern del 23 por 100, salvo para
las cantidades depositadas en cuenta vivienda, en los siguientes supuestos:
a) Contribuyentes que tengan una edad inferior a 30 aos.
b) Contribuyentes que sean titulares de familia numerosa.
c) Cuando, por decisin judicial, se hubiera establecido la obligacin de satisfacer
cantidades por la vivienda familiar.
Cuando un/a contribuyente satisfaga cantidades destinadas a la vivienda familiar y
cantidades destinadas a la adquisicin de su vivienda habitual se aplicar este mismo
porcentaje (23 por 100).
Para la determinacin de la edad del/de la contribuyente o de la titularidad de familia
numerosa se atender a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto.
Si se opta por la tributacin conjunta y existan varias personas con derecho a aplicar
esta deduccin, unas con edad inferior y otras con edad superior a 30 aos, se aplicar
para todos ellos/as el porcentaje del 23 por 100.
Lmites por adquisicin de vivienda habitual
1. Lmite mximo anual de la deduccin:
a) Regla general
La deduccin mxima anual por los conceptos anteriormente mencionados,
(cantidades invertidas en la adquisicin de vivienda incluidas las cantidades
depositadas en cuenta vivienda e intereses de capitales ajenos y dems gastos
de financiacin), ser de 1.800 euros.
b) Regla especial
La deduccin mxima anual ser de 2.300 euros en los siguientes supuestos:
c) Cuando, por decisin judicial, se hubiera establecido la obligacin de satisfa-
cer cantidades por la vivienda familiar.
Cuando un/a contribuyente satisfaga cantidades destinadas a la vivienda fami-
liar y cantidades destinadas a la adquisicin de su vivienda habitual se aplicar
este mismo lmite de 2.300 euros.
Tributacin conjunta
En el supuesto de que se opte por la tributacin conjunta y existan varias personas
con derecho a aplicar la deduccin, unas con edad inferior y otras con edad superior
a 30 aos, se aplicar para todos/as ellos/as el lmite de 2.300 euros.
295
299
1. Regla general
2. Regla especial
a) Regla general
b) Regla especial
Tributacin conjunta
299
1. Regla general
2. Regla especial
a) Regla general
b) Regla especial
Tributacin conjunta
299
1. Regla general
2. Regla especial
a) Regla general
b) Regla especial
Tributacin conjunta
299
1. Regla general
2. Regla especial
a) Regla general
b) Regla especial
Tributacin conjunta
De las cantidades citadas en los prrafos anteriores se restar el importe de las subven-
ciones que el contribuyente hubiere, en su caso, recibido para la compra o rehabilitacin
de la vivienda que resulten exentas en aplicacin de la normativa reguladora del Impues-
to sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(cantidades invertidas en la adquisicin de vivienda incluidas las cantidades de-
positadas en cuenta vivienda e intereses de capitales ajenos y dems gastos de
nanciacin menos el importe de las subvenciones recibidas para la compra o
rehabilitacin de la vivienda que resulten exentas en aplicacin de la normativa
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas), ser de 1.800 euros.
296 300
La deduccin mxima anual no podr superar las cantidades de 1.800 o 2.300 euros,
segn corresponda independientemente del nmero de miembros de la unidad
familiar, salvo en el caso de opcin por tributacin conjunta de las unidades familia-
res a que se refiere el art. 100.1 de la Norma Foral del impuesto, en que estos lmites
se duplican. Es decir la deduccin mxima anual se duplica en el caso de unidades
familiares constituidas por los/as cnyuges no separados/as legalmente, as como los
miembros de la pareja de hecho y, si los hubiere:
a) Los/as hijos/as menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los
padres y de las madres, vivan independientes de stos/as.
b) Los/as hijos/as mayores de edad incapacitados/as judicialmente sujetos a patria
2. Lmite vinculado al crdito fiscal del/de la contribuyente
La suma de los importes deducidos por cada contribuyente por la adquisicin de
vivienda habitual y por los intereses satisfechos por la utilizacin de capitales ajenos
para la adquisicin de dicha vivienda habitual incluidos los gastos de financiacin
ajena, a lo largo de los sucesivos perodos impositivos, no podr superar la cifra de
36.000 euros (Crdito fiscal).
La cifra de 36.000 euros se aplicar a todos los/las contribuyentes con independen-
cia del momento que hubieran adquirido la vivienda habitual. Se aplicar, de igual
modo, de forma individual a los/las contribuyentes que hubieran adquirido en
comn una vivienda habitual con anterioridad a 1.01.2007.
El lmite de 36.000 euros se minorar:
1. En el resultado de aplicar el 15 por 100 al importe de las ganancias patrimoniales
exentas por reinversin obtenidas entre el 1.1.1999 y 31.12.2006.
2. En las cantidades que el/la contribuyente haya deducido en concepto de inver-
sin en vivienda habitual entre el 1.1.1999 y 31.12.2006 de acuerdo con lo esta-
blecido en la NF 10/98.
3. En el resultado de aplicar el 18 por 100 al importe de la ganancia patrimonial
exenta por reinversin prevista en el artculo 51 de la Norma Foral del impuesto
obtenida a partir de 1.1.2007.
4. En las cantidades que el/la contribuyente haya deducido en concepto de adqui-
sicin en vivienda habitual a partir de 1.1.2007.
En el supuesto de que se transmita la vivienda habitual y se opte por la exen-
cin por reinversin en vivienda habitual, el/la contribuyente vendr obligado a
imputar en el ejercicio de la enajenacin de la misma, en primer lugar, el 18 por
100 de la ganancia patrimonial exenta.
Crdito fiscal vivienda 36.000
(-) Crdito fiscal utilizado
Crdito fiscal
utilizado hasta
31-12-06
15% ganancia patrimonial exenta por reinversin de 1.1.99 a 31.12.06
Cantidades deducidas por inversin en vivienda (no se incluye la
financiacin) de 1.1.99 a 31.12.06 (Incluida la cuenta vivienda)
Crdito fiscal
utilizado desde
1.1.07
18% ganancia patrimonial exenta por reinversin obtenida a partir de 1.1.2007
Cantidades deducidas por adquisicin en vivienda a partir de 1.1.2007
(incluida la cuenta vivienda)
Crdito fiscal Pendiente = 36.000 Crdito fiscal utilizado
297
CASO PRCTICO I
Una contribuyente de 28 aos adquiere en 2013 su vivienda habitual en Sestao.
El valor que consta en escritura pblica es de 210.000 . Ha satisfecho en concepto
del Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales 12.600 . Los gastos notariales inhe-
rentes a la compra ascienden a 3.200 .
Para su nanciacin ha solicitado un prstamo hipotecario cuyo nominal es de
140.000 . Los gastos nancieros y notariales ascienden a 1.202 .
Durante el ejercicio ha satisfecho en concepto de amortizacin e intereses del prs-
tamo 2.500 y 3.000 , respectivamente.
Solucin
Valor adquisicin: 210.000 + 12.600 + 3.200 + 1.202 = 227.002
Prstamo solicitado: 140.000 (Deducible 100%)
Inversin: Importe satisfecho en metlico + amortizacin del prstamo
Inversin: (227.002 140.000) + 2.500 = 89.502
Financiacin: Intereses prstamo deducible
Financiacin: 3.000
Deduccin: (Inversin + Financiacin) x 23%
Deduccin: (89.502 + 3.000) x 23% = 21.275,46
Deduccin mxima anual: 2.300
Crdito scal pendiente (para sucesivos perodos impositivos): 36.000 2.300 =
33.700
298
CASO PRCTICO II
El matrimonio formado por el Sr. X de 42 aos y la Sra. Z de 34 aos ha transmitido
en mayo de 2013 su anterior vivienda habitual (titularidad 50%) por un importe de
178.000 . La vivienda fue adquirida en 1997 y el precio de adquisicin ascendi a
57.000 . Se acogen a la exencin por reinversin. El 1 de junio de 2013 adquieren
para su sociedad de gananciales otra vivienda habitual por importe de 288.900 (IVA
incluido). La minuta del Notario asciende a 5.100 . Para su nanciacin han solicita-
do un prstamo de 180.000 . La cantidad satisfecha en concepto de amortizacin e
intereses ha sido de 4.000 y 3.800 respectivamente.
Las cantidades deducidas en ejercicios anteriores por el Sr. X y la Sra. Z son:
Ejercicio
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
Total deducciones hasta 31.12.98
Total deducciones a partir de 1.1.99
Sr. X
721
270
262
245
290
260
730
991
1.787
Sra. Z
320
270
262
245
265
260
420
590
1452
Solucin
Ganancia patrimonial. Base del Ahorro
Valor transmisin: 178.000
Valor de adquisicin actualizado: 57.000 x 1,539 = 87.723
Ganancia patrimonial: 178.000 87.723 = 90.277 (En tributacin individual el
50% cada uno = 45.138,50)
Reinversin: 294.000 (En tributacin individual el 50% cada uno = 147.000)
Ganancia patrimonial exenta: 90.277 (En tributacin individual el 50% cada uno
= 45.138,50)
Valor adquisicin: 288.900 + 5.100 = 294.000
Prstamo solicitado: 180.000 (Deducible 100%)
Inversin: Importe satisfecho en metlico + amortizacin del prstamo
Inversin: (294.000 180.000) + 4.000 = 118.000
Financiacin: Intereses prstamo deducible
Financiacin: 3.800
299
303
Tributacin individual Sr. X (42 aos)
Deduccin: (118.000 + 3.800) x 50% x 18% = 10.962
Deduccin (mxima anual): 1.800
Tributacin individual Sra. Z (34 aos)
Deduccin: (118.000 + 3.800) x 50% x 18% = 10.962
Tributacin conjunta
Deduccin: (118.000 +3.800) x 18% = 21.924
Deduccin (mxima anual): 3.600 (1.800 x 2 Unidad familiar del art.100.1)
Crdito fiscal pendiente
Opcin Tributacin Individual
Sr. X Sra. Z
Crdito fiscal 36.000 36.000
hasta 31.12.06
(Deducciones 1999 a 2003)
1.787 1.452
en 2012
18% Ganancia exenta
45.993,5 = 8.278,83
Deduccin: 1.800
18% Ganancia exenta
45.993,5 = 8.278,83
Deduccin: 1.800
Crdito fiscal pendiente
(Diferencia)
24.134,17 24.469,17
Opcin de tributacin conjunta:
Crdito fiscal pendiente Sr. X: 24.134,17 = (36.000 1.787 8.278,83 1.800)
Crdito fiscal pendiente Sra. Z: 24.469,17
6. DEDUCCIONES PARA EL FOMENTO DE LAS ACTIVIDADES
ECONOMICAS
6.1. DEDUCCIN POR PARTICIPACIN DE LOS/AS TRABAJADORES/AS EN LA
EMPRESA
Los y las contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 10 por 100 de las cantidades
satisfechas en metlico en el perodo impositivo, destinadas a la adquisicin o suscrip-
Tributacin individual Sr. X (42 aos)
Deduccin: (118.000 + 3.800) x 50% x 18% = 10.962
Tributacin individual Sra. Z (34 aos)
Deduccin: (118.000 + 3.800) x 50% x 18% = 10.962
Tributacin conjunta
Deduccin: (118.000 +3.800) x 18% = 21.924
Deduccin (mxima anual): 3.600 (1.800 x 2) (Unidad familiar del art.100.1)
Crdito scal pendiente
Opcin Tributacin Individual
Crdito scal
(-) Crdito scal utilizado
hasta 31.12.06
(Deducciones 1999 a 2003)
(-) Crdito scal utilizado
en 2013
Crdito scal pendiente
(Diferencia)
Sr. X
36.000
1.787
18% Ganancia exenta
45.138,50 = 8.124,93
Deduccin: 1.800
24.288,07
Sra. Z
36.000
1.452
18% Ganancia exenta
45.138,50 = 8.124,93
Deduccin: 1.800
24.623,07
Opcin de tributacin conjunta:
Crdito scal pendiente Sr. X: 24.288,07 = (36.000 1.787 8.124,93 1.800)
Crdito scal pendiente Sra. Z: 24.623,07 = (36.000 1.452 8.124,93 1.800)
300 304
cin de acciones o participaciones en la entidad o en cualquiera del grupo de socieda-
des, en la que prestan sus servicios como trabajadores.
Lmite mximo: 1.800,00 euros anuales.
Requisitos:
a) Los valores no deben estar admitidos a negociacin en alguno de los mercados
regulados.
b) Las entidades deben tener la consideracin de pequea o mediana empresa, segn
lo previsto en la Norma Foral reguladora del Impuesto sobre Sociedades.
c) En el caso de grupo de sociedades, previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
tambin ser de aplicacin esta deduccin respecto de las acciones o participacio-
nes de cualquier sociedad que forme parte del grupo y que cumplan los requisitos
establecidos en las dos letras anteriores.
d) La adquisicin o suscripcin debe derivarse de una oferta realizada a todos las y los
trabajadores de las entidades, en igualdad de condiciones para todos/as ellos/as, sin
que suponga discriminacin para alguno/a o algunos/as de ellos/as.
e) Cada trabajador o trabajadora, conjuntamente con su cnyuge o pareja de hecho,
cuando se trate de parejas de hecho y familiares hasta el cuarto grado inclusive, no
debe tener una participacin directa o indirecta en la entidad o en cualquier otra
del grupo, superior al 5 por 100.
f) Las acciones o participaciones que dan derecho a esta deduccin deben mantenerse
durante al menos cinco aos.
6.2. DEDUCCIN POR DEPSITOS EN ENTIDADES DE CRDITO PARA LA
INVERSIN EN EL INICIO DE UNA ACTIVIDAD ECONMICA
Ser aplicable una deduccin del 10 por 100, con el lmite anual mximo de 2.000
euros, de las cantidades depositadas en cuentas de entidades de crdito siempre que
las cantidades que hayan generado el derecho a la deduccin se destinen exclusiva-
mente, antes del transcurso de 3 aos, a partir de la fecha de apertura de la cuenta,
a la realizacin de los gastos e inversiones necesarios para el inicio de una actividad
econmica.
A efectos de esta deduccin tendrn la consideracin de gastos o inversiones necesa-
rios para el inicio de una actividad econmica los siguientes:
Los gastos e inversiones realizados por el/la contribuyente para el desempeo de
una actividad econmica ejercida de manera personal, habitual y directa, en los
trminos establecidos en el artculo 24 de la Norma Foral del impuesto.
La suscripcin de participaciones de entidades de nueva creacin sujetas al Impuesto
sobre Sociedades.
Para la aplicacin de la presente deduccin ser necesario el cumplimiento de los requi-
sitos que se relacionan a continuacin:
a) Que el/la contribuyente no haya ejercido, directa o indirectamente, con anteriori-
dad la actividad econmica de que se trate.
b) Que, en el supuesto de materializar los pagos dinerarios en suscripcin de partici-
paciones en entidades, concurran las siguientes condiciones:
Que la entidad realice efectivamente una actividad econmica.
Que el/la contribuyente participe directamente en el capital social de la entidad,
al menos, en el 20 por 100.
1.800 euros anuales.
301
305
Que el/la contribuyente ejerza efectivamente funciones de direccin en la misma
o tenga un contrato laboral a jornada completa, percibiendo por ello una remu-
neracin que represente ms del 50 por 100 del importe de la base imponible
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Que la entidad no tenga la consideracin de sociedad patrimonial, en virtud
de lo dispuesto en el artculo 66 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del
c) Que en el plazo de 3 aos a que se refiere el apartado 1 anterior, se comience efec-
tivamente la realizacin habitual de entregas de bienes y prestaciones de servicios
en que consista el desarrollo de la actividad econmica de que se trate.
Sin embargo, cuando se trate de cuentas, en las que el plazo mencionado finalice entre
el 1 de enero de 2010 y el 31 de diciembre de 2011, el plazo para proceder a materia-
lizar las cantidades depositadas en cuentas de crdito para la inversin en el inicio de
una actividad econmica ser de 5 aos contados a partir de la fecha de su apertura.
Durante estos dos aos adicionales, el contribuyente podr continuar realizando apor-
taciones a la cuenta y podr seguir practicando deduccin sobre las mismas.
6.3. INVERSIN EN ACTIVIDADES Y/O INVERSIONES DE SOCIEDADES EN
RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
Los/as contribuyentes por este Impuesto que determinen el rendimiento neto de sus
actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa, podrn aplicar las deduc-
ciones para incentivar las inversiones en activos no corrientes nuevos y la relacin de
determinadas actividades.
A. Deducciones con lmite sobre la cuota ntegra
El conjunto de las deducciones que se relacionan a continuacin tendr un lmite del
45 % sobre la cuota ntegra de este Impuesto que se corresponda con la parte de la
base imponible general integrada por los rendimientos de las actividades econmicas
obtenidos por el mtodo de estimacin directa.
Rend. actividades econmicas estimacin directa
Lmite = 0,45 x Cuota ntegra BIG x
Deduccin por inversiones en activos no corrientes nuevos
CONCEPTOS
APLICABLES
Con carcter general: Inversin en activos no corrientes nuevos, que formen
parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias, afectos al
desarrollo de la explotacin econmica de la actividad, sin que se consideren
como tales los terrenos (tambin las realizadas en rgimen de arrendamiento
financiero, excepto para los edificios).
Asimismo, se aplicar a:
Inversiones en aplicaciones informticas.
Adquisicin de pabellones industriales rehabilitados para su transmisin.
Adquisicin de pabellones industriales para su rehabilitacin.
Rehabilitacin de pabellones industriales ya integrados en el activo.
Inversiones en infraestructuras construidas o adquiridas por la empresa con-
cesionaria para prestar un servicio pblico vinculado al acuerdo de concesin.
305
Que el/la contribuyente ejerza efectivamente funciones de direccin en la misma
o tenga un contrato laboral a jornada completa, percibiendo por ello una remu-
neracin que represente ms del 50 por 100 del importe de la base imponible
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Que la entidad no tenga la consideracin de sociedad patrimonial, en virtud
de lo dispuesto en el artculo 66 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del
c) Que en el plazo de 3 aos a que se refiere el apartado 1 anterior, se comience efec-
tivamente la realizacin habitual de entregas de bienes y prestaciones de servicios
en que consista el desarrollo de la actividad econmica de que se trate.
Sin embargo, cuando se trate de cuentas, en las que el plazo mencionado finalice entre
una actividad econmica ser de 5 aos contados a partir de la fecha de su apertura.
6.3. INVERSIN EN ACTIVIDADES Y/O INVERSIONES DE SOCIEDADES EN
RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
ciones para incentivar las inversiones en activos no corrientes nuevos y la relacin de
A. Deducciones con lmite sobre la cuota ntegra
El conjunto de las deducciones que se relacionan a continuacin tendr un lmite del
45 % sobre la cuota ntegra de este Impuesto que se corresponda con la parte de la
base imponible general integrada por los rendimientos de las actividades econmicas
obtenidos por el mtodo de estimacin directa.
Rend. actividades econmicas estimacin directa
Lmite = 0,45 x Cuota ntegra BIG x
CONCEPTOS
APLICABLES
Con carcter general: Inversin en activos no corrientes nuevos, que formen
parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias, afectos al
desarrollo de la explotacin econmica de la actividad, sin que se consideren
como tales los terrenos (tambin las realizadas en rgimen de arrendamiento
financiero, excepto para los edificios).
Inversiones en infraestructuras construidas o adquiridas por la empresa con-
cesionaria para prestar un servicio pblico vinculado al acuerdo de concesin.
ciones para incentivar las inversiones en activos no corrientes nuevos y la realizacin de
CONCEPTOS
APLICABLES
Con carcter general: Inversin en activos no corrientes nuevos, que formen parte del
inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias, afectos al desarrollo de la ex-
plotacin econmica de la actividad, sin que se consideren como tales los terrenos (tam-
bin las realizadas en rgimen de arrendamiento nanciero).
Inversiones en infraestructuras construidas o adquiridas por la empresa concesio-
naria para prestar un servicio pblico vinculado al acuerdo de concesin.
Los gastos e inversiones en elementos del activo no corriente que tengan el trata-
miento contable de mejoras (sin perjuicio de lo sealado para la rehabilitacin de
pabellones industriales) no dan derecho a la aplicacin de la deduccin.
c) Que en el plazo de 3 aos a que se reere el primer prrafo de este apartado 6.2, se
comience efectivamente la realizacin habitual de entregas de bienes y prestaciones
de servicios en que consista el desarrollo de la actividad econmica de que se trate.
Sin embargo, cuando se trate de cuentas, en las que el plazo mencionado nalice entre
una actividad econmica ser de 5 aos contados a partir de la fecha de su apertur
El disfrute de la presente deduccin se efectuar una nica vez por cada contribuyente
302
REQUISITOS
a) Que no hubiesen sido incorporadas al inmovilizado de otra persona o entidad
o debiese haberlo sido de conformidad con el Plan General de Contabilidad,
aunque no hubiese entrado en funcionamiento.
b) Que se contabilicen dentro del activo no corriente las cantidades invertidas. A
estos efectos, no darn derecho a la deduccin las inversiones realizadas por
el arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso en los supuestos
de arrendamientos operativos.
c) Que tengan un perodo mnimo de amortizacin de cinco aos, excepto los
equipos informticos.
d) Que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
Que no tributen por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte, bien porque no estn sujetos o porque, estndolo, estn exentos.
Que se trate de inversiones en vehculos automviles de turismo adquiridos
por entidades en que, aun tributando por el citado Impuesto, se dediquen
con habitualidad al arrendamiento, sin posibilidad de opcin de compra (ren-
ting), de esos vehculos automviles, por tiempo superior a tres meses a una
misma persona o entidad, durante un perodo de doce meses consecutivos,
excepto que los mismos sean objeto de cesin a personas o entidades vincu-
ladas en los trminos previstos en el apartado 5 del artculo 79 de la Norma
Foral 7/1994, del IVA, y siempre que estos vehculos automviles se afecten
exclusivamente al desarrollo de las actividades de alquiler referidas.
e) Que el importe conjunto de activos objeto de la inversin supere en cada ejer-
cicio la cifra de 60.100 euros y cumpla uno de los dos requisitos siguientes:
Superar el 10% del importe de la suma de valores contables preexistentes del
activo no corriente que forme parte del inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias y del inmovilizado intangible correspondiente a aplicaciones
informticas, deduciendo las amortizaciones, o
superar el 15% del importe total del valor contable del activo no corriente
de la misma naturaleza (el que se incluya o vaya a incluir en la misma cuenta
de tres dgitos del Plan General de Contabilidad o, en su caso, de los planes
sectoriales ocialmente aprobados), sin deducir las amortizaciones.
No ser necesario que el importe conjunto de los activos objeto de inversin
supere la cifra de 60.100 euros, si cumpliendo los dos requisitos de porcenta-
jes (10% y 15%) establecidos en esta letra e), formaliza al menos un contrato
laboral indenido durante el ejercicio, que suponga un incremento de plan-
tilla media y lo mantenga durante los tres aos siguientes.
f) Debern permanecer en funcionamiento, afectos a los nes previstos, du-
rante un plazo mnimo de cinco aos o tres si se trata de bienes muebles (o
durante su vida til si fuese inferior), sin ser objeto de transmisin, arrenda-
miento o cesin a terceros para su uso, salvo prdidas justicadas.
g) En el caso de inversiones en infraestructuras han de estar contabilizadas
como inmovilizado intangible o como activo nanciero desde la entrada en
vigor de la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
Con carcter general: en el momento de la puesta en funcionamiento de los
bienes objeto de inversin.
Con carcter excepcional (rgimen optativo). Proyectos de inversin de larga
duracin en los que transcurran ms de doce meses entre la fecha de encargo
de los bienes y la fecha de su puesta a disposicin: a medida que se efecten
los pagos correspondientes y por el importe de los mismos, aplicando el r-
gimen de deduccin vigente en la fecha de formalizacin del contrato con el
proveedor. Requisitos:
Comunicacin a la Administracin, en el plazo de un mes, contado desde la
fecha del contrato, sealando el montante de la inversin contratada y el
calendario previsto de entrega y pago de los bienes.
Mantener la opcin durante toda la inversin.
303
BASE
DEDUCCIN
Adquisiciones de activos: la totalidad de la contraprestacin convenida, con
exclusin de los intereses, tributos indirectos y sus recargos, margen de
construccin, gastos tcnicos de licitacin y los costes correspondientes a las
obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro, que no se
computarn en aquella, con independencia de su consideracin a efectos
de valoracin de los activos. Adems, en el caso de bienes inmuebles, de
la totalidad de la contraprestacin convenida habr que excluir el valor del
suelo, en todo caso.
Rehabilitacin de pabellones industriales: las cantidades destinadas a su re-
habilitacin.
Adquisicin de pabellones industriales para su rehabilitacin: el importe del
precio de adquisicin con exclusin de los conceptos sealados en los prra-
fos anteriores.
Si se han recibido subvenciones, tanto de capital como a la explotacin, la
base de la deduccin se reducir en el importe derivado de aplicar sobre
dichas subvenciones el porcentaje que resulte de la diferencia entre cien y el
tipo de gravamen aplicable.
Lmite: El precio que hubiera sido acordado en condiciones normales de mer-
cado entre sujetos independientes.
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
10%
LMITE
DEDUCCIN
Lmite conjunto: 45% sobre la cuota ntegra del Impuesto que se corresponde
con la parte de la base imponible general integrada por los rendimientos de
actividades econmicas en rgimen de estimacin directa.
Rend. activ. econmicas estimacin directa
45% x Cuota ntegra BIG x
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
1. Si puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio de genera-
cin de la misma: en el mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio de ge-
neracin de la misma, por insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo
ejercicio y en los perodos impositivos que se cierren en los cinco aos inme-
diatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
Con cualesquiera otros benecios tributarios relacionados con las mismas inver-
siones, excepto:
Libertad de amortizacin.
Amortizacin acelerada.
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Cultural, as como por
inversiones en producciones cinematogrcas y en edicin de libros
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Cultural
CONCEPTOS
APLICABLES
a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Cultural Vasco, del Patrimonio Histrico
Espaol o de otra Comunidad Autnoma, realizada fuera del territorio espa-
ol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes per-
manezcan en l y dentro del patrimonio del titular durante al menos tres aos.
b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de
su propiedad que estn declarados de inters cultural a que se reeren las Leyes
7/1990, de 3 de julio, del Patrimonio Cultural Vasco y 16/1985, de 25 de junio, del
Patrimonio Histrico Espaol, o la normativa de las Comunidades Autnomas,
siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa.
c) La rehabilitacin de edicios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados
y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados
en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades o conjuntos ar-
quitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos o bienes, declarados
Patrimonio Mundial por la UNESCO situados en Espaa.
304
REQUISITOS No se establecen.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
bienes objeto de la inversin o cuando se incurra en el gasto.
BASE
DEDUCCIN
Adquisicin de bienes del Patrimonio Cultural Vasco: valoracin efectuada
por el Gobierno Vasco. En defecto de esta valoracin, la misma se realizar
por el Departamento de Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia.
Adquisicin de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol:
valoracin efectuada por la Junta de Calicacin, Valoracin y Exportacin.
En defecto de esta valoracin, la misma se realizar por el Departamento de
Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia.
Adquisicin de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico de una
Comunidad Autnoma: valoracin efectuada por los rganos competentes.
En defecto de esta valoracin, la misma se realizar por el Departamento de
Cultura de la Diputacin Foral de Bizkaia.
Restantes casos: la totalidad de la contraprestacin convenida, con exclusin
de los intereses, impuestos indirectos y sus recargos, margen de construccin
y gastos tcnicos de licitacin, que no se computarn en la base de la deduc-
cin, con independencia de su consideracin a efectos de la valoracin de los
activos o, en su caso, del importe de los gastos.
En caso de haber percibido subvenciones tanto de capital como de explotacin,
recibidas para la inversin o el fomento de las actividades aqu relacionadas, la
base de la deduccin se reducir en el importe derivado de aplicar sobre dichas
subvenciones el porcentaje que resulte de la diferencia entre cien y el tipo de
gravamen aplicable.
PORCENTAJE
APLICABLE
15%
LMITE
DEDUCCIN
Lmite conjunto: 45% sobre la cuota ntegra del Impuesto que se corresponde con
la parte de la base imponible general integrada por los rendimientos de activida-
des econmicas en rgimen de estimacin directa.
Rend. act. econ. estimacin directa
PLAZO
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
1. Si puede aplicarse la totalidad de la deduccin en el mismo ejercicio de entra-
da en funcionamiento de la inversin o en el que se efecta el gasto: en el
mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin en el mismo ejercicio de
entrada en funcionamiento de la inversin o en el que se efecta el gasto por
insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo ejercicio y en los perodos
impositivos que se cierren en los cinco aos inmediatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
Con cualquier otro tipo de benecio scal excepto:
Deduccin por producciones cinematogrcas
CONCEPTOS
APLICABLES
Inversiones en producciones espaolas de largometrajes cinematogrcos y de
series audiovisuales de ccin, animacin o documental que permitan la confec-
cin de un soporte fsico previo a su produccin industrial seriada.
REQUISITOS
Las inversiones debern permanecer en funcionamiento, afectas a los nes pre-
vistos, durante un plazo mnimo de cinco aos, o tres si se trata de bienes mue-
bles, excepto que su vida til fuera inferior, sin ser objeto de transmisin, arren-
damiento o cesin a terceros para su uso, salvo prdidas justicadas.
305
NACIMIENTO DEL
DERECHO A LA
APLICACIN DE LA
DEDUCCIN
Con carcter general: a partir del perodo impositivo en el que nalice la
produccin de la obra.
BASE
DEDUCCIN
La totalidad de la contraprestacin convenida, con exclusin de los intereses, im-
puestos indirectos y sus recargos, margen de construccin y gastos tcnicos de
licitacin, que no se computarn en la base de la deduccin, con independencia
de su consideracin a efectos de la valoracin de los activos o, en su caso, del
importe de los gastos.
gravamen aplicable.
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
Productor: 20%.
Coproductor nanciero: 5% de la inversin que nancie. El importe de esta
deduccin no podr exceder del 5% de la renta del perodo derivada de
dichas inversiones.
LMITE
DEDUCCIN
PLAZO
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
1. Si puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el perodo impositivo
en el que naliza la produccin de la obra: en el mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el perodo imposi-
tivo en que naliza la produccin de la obra, por insuciencia de cuota nte-
gra: durante el mismo ejercicio y en los perodos impositivos que se cierren en
los cinco aos inmediatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
Deduccin por inversiones en edicin de libros
CONCEPTOS
APLICABLES
Inversin en la edicin de libros que permitan la confeccin de un soporte fsico,
previo a su produccin industrial seriada.
REQUISITOS
Las inversiones debern permanecer en funcionamiento, afectas a los nes pre-
vistos, durante un plazo mnimo de cinco aos, o tres si se trata de bienes mue-
bles, excepto que su vida til fuera inferior, sin ser objeto de transmisin, arren-
damiento o cesin a terceros para su uso, salvo prdidas justicadas.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
BASE
DEDUCCIN
La totalidad de la contraprestacin convenida, con exclusin de los intereses, im-
puestos indirectos y sus recargos, margen de construccin y gastos tcnicos de
licitacin, que no se computarn en la base de la deduccin, con independencia
de su consideracin a efectos de la valoracin de los activos o, en su caso, del
importe de los gastos.
gravamen aplicable.
306
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
5%
LMITE
DEDUCIBLE
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
1. Si puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio de entrada
en funcionamiento de la inversin o en el que se efecta el gasto: en el mismo
ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio de en-
trada en funcionamiento de la inversin o en el que se efecta el gasto, por
insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo ejercicio y en los perodos im-
positivos que se cierren en los cinco aos inmediatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
Deduccin por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la
conservacin y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento ms eciente de fuentes de energa
CONCEPTOS
APLICABLES
Inversiones realizadas en los equipos completos denidos en la Orden de la
Consejera de Ordenacin del Territorio y Medio Ambiente del Gobierno Vas-
co, por la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnologas Limpias (Orden de
10 de septiembre de 2012, BOPV n 211, de 31 de octubre de 2012).
Las citadas inversiones debern efectuarse en activos nuevos que formen par-
te del inmovilizado material y estar directamente afectos a la reduccin y
correccin del impacto contaminante de la actividad correspondiente.
Asimismo, la deduccin ser aplicable a las inversiones realizadas en rgimen
de arrendamiento nanciero.
Inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material y los gas-
tos incurridos en la limpieza de suelos contaminados en el ejercicio para la
realizacin de aquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos
ociales del Pas Vasco. Asimismo, la deduccin ser aplicable a las inversio-
nes realizadas en rgimen de arrendamiento nanciero.
Inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material necesa-
rios en la ejecucin aplicada de proyectos que tengan como objeto alguno
o algunos de los que se indican reglamentariamente, dentro del mbito del
desarrollo sostenible y de la proteccin y mejora medioambiental (asimismo,
la deduccin ser aplicable a las inversiones realizadas en rgimen de arren-
damiento nanciero):
Minimizacin, reutilizacin y valorizacin de residuos.
Movilidad y Transporte sostenible.
Regeneracin medioambiental de espacios naturales consecuencia de la
ejecucin de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones vo-
luntarias.
Minimizacin del consumo de agua y su depuracin.
Empleo de energas renovables y efciencia energtica.
307
REQUISITOS
Inversiones realizadas en los equipos completos denidos en la Orden de la
Consejera de Ordenacin del Territorio y Medio Ambiente del Gobierno Vas-
co, por la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnologas Limpias (Orden de
10 de septiembre de 2012, BOPV n 211, de 31 de octubre de 2012). Asimis-
mo, la deduccin ser aplicable a las inversiones realizadas en rgimen de
arrendamiento nanciero:
A requerimiento de la Administracin tributaria, deber presentar certi-
cado del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco, de que
las inversiones realizadas se corresponden con equipos completos a que
se reere la Orden de la Consejera de Ordenacin del Territorio y Medio
Ambiente del Gobierno Vasco, por la que se aprueba el Listado Vasco de
Tecnologas Limpias.
Las inversiones debern permanecer en funcionamiento, afectas a los fnes
previstos, durante un plazo mnimo de cinco aos, o tres si se trata de
bienes muebles, excepto que su vida til fuera inferior, sin ser objeto de
transmisin, arrendamiento o cesin a terceros para su uso, salvo prdidas
justicadas.
nes realizadas en rgimen de arrendamiento nanciero:
A requerimiento de la Administracin tributaria, deber presentar certif-
cado del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco, acreditativo
de que las inversiones realizadas cumplen los requisitos establecidos para
la aplicacin de esta deduccin.
justicadas.
- Inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material necesa-
desarrollo sostenible y de la proteccin y mejora medioambiental. Asimismo,
la deduccin ser aplicable a las inversiones realizadas en rgimen de arren-
damiento nanciero:
A requerimiento de la Administracin tributaria, el contribuyente deber
presentar certicado del Departamento competente en Medio Ambiente
de la Diputacin Foral de Bizkaia o del Gobierno Vasco, acreditativo de
que las inversiones realizadas cumplen los requisitos pertinentes.
justicadas.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
duracin en los que transcurran ms de doce meses entre la fecha de encargo
de los bienes y la fecha de su puesta a disposicin: a medida que se efecten
los pagos correspondientes y por el importe de los mismos, aplicando el r-
gimen de deduccin vigente en la fecha de formalizacin del contrato con el
proveedor. Requisitos:
Comunicacin a la Administracin, en el plazo de un mes, contado desde la
fecha del contrato, sealando el montante de la inversin contratada y el
calendario previsto de entrega y pago de los bienes.
308
BASE
DEDUCCIN
La totalidad de la contraprestacin convenida, con exclusin de los intereses, impues-
tos indirectos y sus recargos, margen de construccin y gastos tcnicos de licitacin,
que no se computarn en la base de deduccin, con independencia de su considera-
cin a efectos de la valoracin de los activos o, en su caso, del importe de los gastos.
En caso de haber percibido subvenciones tanto de capital como de explotacin, reci-
bidas para la inversin o el fomento de las actividades aqu relacionadas, la base de la
deduccin se reducir en el importe derivado de aplicar sobre dichas subvenciones el
porcentaje que resulte de la diferencia entre cien y el tipo de gravamen aplicable.
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
Inversiones realizadas en los equipos completos denidos en la Orden de
la Consejera de Ordenacin del Territorio y Medio Ambiente del Gobierno
Vasco, por la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnologas Limpias (Orden
de 10 de septiembre de 2012, BOPV n 211, de 31 de octubre de 2012). Las
citadas inversiones debern efectuarse en activos nuevos que formen parte
del inmovilizado material y estar directamente afectos a la reduccin y co-
rreccin del impacto contaminante de la actividad correspondiente. Asimis-
arrendamiento nanciero: 30%.
nes realizadas en rgimen de arrendamiento nanciero: 15%.
Inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material necesa-
desarrollo sostenible y de la proteccin y mejora medioambiental. Asimis-
arrendamiento nanciero: 15%.
LMITE
DEDUCCIN
PLAZO
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio de gene-
racin de la misma, por insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo ejer-
cicio y en los perodos impositivos que se cierren en los cinco aos inmediatos
y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
Para las mismas inversiones y gastos, los tres conceptos de deduccin entre s.
Deduccin por contribuciones empresariales a sistemas de previsin social que acten como
instrumento de previsin social empresarial
CONCEPTOS
APLICABLES
Contribuciones o aportaciones empresariales a planes de pensiones de empleo,
a planes de previsin social empresarial, a planes de pensiones regulados en la
Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 3 de junio de 2003,
relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, a
mutualidades de previsin social o a entidades de previsin social voluntaria que
acten como instrumento de previsin social de los que sea promotor/a o socio/a
protector/a el/la contribuyente.
309
REQUISITOS
Las contribuciones empresariales no pueden estar realizadas al amparo del
rgimen transitorio establecido en las disposiciones transitorias cuarta, quin-
ta y sexta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos
de Pensiones, as como al amparo de la disposicin transitoria segunda de la
Norma Foral 5/1996, de 21 de noviembre, de Medidas Tributarias para 1996.
Las contribuciones no pueden obedecer a compromisos especcos asumidos
con los trabajadores y las trabajadoras como consecuencia de expedientes
de regulacin de empleo.
Las contribuciones deben afectar al colectivo de los trabajadores. Para que
tengan tal consideracin deben cumplir los dos requisitos siguientes:
Que el contribuyente sea el promotor o socio protector y los empleados
Que la totalidad del personal empleado por el promotor o socio protector
est acogido o en condiciones de acogerse a un instrumento de previsin
social empresarial del que el contribuyente sea promotor o socio protec-
tor, sin que pueda exigirse una antigedad superior a dos aos para ac-
ceder a aqul.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
En el momento en que se efectan las contribuciones o aportaciones.
BASE
DEDUCCIN
Importe de las contribuciones o aportaciones efectuadas.
Lmite: el importe de las aportaciones o contribuciones no podr exceder de
6.000 euros anuales por trabajador o trabajadora.
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
10%
LMITE
DEDUCCIN
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
1. Si puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio en que se
realizan las aportaciones o contribuciones: en el mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio en que
se realizan las aportaciones o contribuciones, por insuciencia de cuota nte-
gra: durante el mismo ejercicio y en los perodos impositivos que se cierren en
los cinco aos inmediatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
No se establecen.
Deduccin por gastos de formacin profesional (GFP)
CONCEPTOS
APLICABLES
Gastos de formacin profesional.
Gastos incurridos en el perodo impositivo para la obtencin del certicado
OHSAS 18001 sobre reglas generales para la implantacin de un sistema de
gestin de la prevencin de riesgos laborales.
Gastos efectuados con la nalidad de habituar a los/as empleados/as en la
utilizacin de nuevas tecnologas. Entre stos se incluyen, los realizados para
proporcionar, facilitar o nanciar su conexin a Internet, as como los deriva-
dos de la entrega gratuita o a precios rebajados de equipos informticos
o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para su adquisicin,
incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se pueda efectuar
fuera del lugar y horario de trabajo.
310
REQUISITOS
Deben ser actividades formativas desarrolladas por el contribuyente, directamen-
te o a travs de terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su
personal y exigido por el desarrollo de sus actividades o por las caractersticas de
los puestos de trabajo.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
Desde el momento en que se realiza el gasto.
BASE
DEDUCCIN
Los gastos efectuados durante el ejercicio minorados, en su caso, en el importe
derivado de aplicar sobre las subvenciones tanto de capital como a la explota-
cin, recibidas para las inversiones o el fomento de las actividades a que hace
referencia esta deduccin, el porcentaje que resulte de la diferencia entre el cien
y el tipo de gravamen aplicable.
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
Si el importe de los gastos de formacin profesional del ejercicio es inferior
o igual a la media de los importes de los dos ejercicios anteriores:
GFP
2011
+ GFP
2012
GFP
2013
Deduccin = 10% x GFP
2013
2
Si el importe de los gastos de actividades de formacin profesional efectua-
dos durante el ejercicio es superior al importe de la media de los gastos de
formacin profesional de los dos ejercicios anteriores, se aplicar una de-
duccin adicional del 15% de la diferencia entre la cantidades mencionadas:
GFP
2011
+ GFP
2012
GFP
2013
> Deduccin =
2
GFP
2011
+ GFP
2012
= 10% x GFP
2013
+ 15% x [ GFP
2013
]
2
LMITE
DEDUCCIN
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
realiza el gasto: en el mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio en que
se realiza el gasto, por insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo ejer-
y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
311
Deduccin por creacin de empleo
CONCEPTOS
APLICABLES
Personas contratadas, durante el perodo impositivo, con contrato laboral
de carcter indenido.
Personas contratadas, durante el perodo impositivo, con contrato laboral
de carcter indenido, siempre que se encuentren incluidas en alguno de
los colectivos de especial dicultad de insercin en el mercado de trabajo.
REQUISITOS
Es necesario que el nmero de trabajadores con contrato laboral indenido
a la nalizacin del periodo impositivo en que se realiza la contratacin y
en los periodos impositivos concluidos en los dos aos inmediatos siguientes
sea superior al existente al principio del periodo impositivo en que se genera
la deduccin, al menos, en las mismas unidades que el nmero de contratos
que dan derecho a la misma.
Es necesario que el nmero de trabajadores con contrato laboral indenido
de colectivos de especial dicultad de insercin en el mercado de trabajo a
la nalizacin del periodo impositivo en que se realiza la contratacin y en
los periodos impositivos concluidos en los dos aos inmediatos siguientes
sea superior al existente al principio del periodo impositivo en que se genera
la deduccin, al menos, en las mismas unidades que el nmero de contratos
que dan derecho a la misma.
Adems el promedio de plantilla con contrato laboral indenido del lti-
mo ejercicio a que se reeren los apartados anteriores deber ser superior
al existente en el perodo impositivo anterior a aqul en que se realizaron
dichas contrataciones, al menos en el mismo nmero de contratos que ge-
neraron la deduccin.
En el caso de colectivos de especial dicultad de insercin en el mercado de
trabajo (y se aplique la deduccin incrementada), el requisito establecido en
este apartado deber cumplirse tanto con relacin a la plantilla total con
contrato laboral indenido, como con relacin a la plantilla de colectivos
de especial dicultad de insercin en el mercado de trabajo con contrato
laboral indenido.
A los efectos del clculo del nmero de trabajadores y del promedio de plantilla,
los trabajadores con contrato laboral indenido a tiempo parcial se computarn
en la proporcin que resulte de la jornada desempeada por el trabajador res-
pecto de la jornada completa.
En los supuestos de suspensin de la relacin laboral o de reduccin de la jornada
de trabajo a que se reere el artculo 47 del Estatuto de los Trabajadores, autori-
zados como consecuencia de expedientes de regulacin de empleo tramitados de
conformidad con dicho artculo, se diferir el cumplimiento de los requisitos hasta
el momento en que la autorizacin para la suspensin de la relacin laboral o para
la reduccin de la jornada de trabajo deje de surtir efectos. Con independencia de
la fecha efectiva de resolucin de los expedientes de regulacin de empleo y a los
exclusivos efectos del clculo del promedio de plantilla, se tomar como tal fecha el
primer da del perodo impositivo en que dicha resolucin se produzca.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
En el ejercicio en que se produzca la contratacin.
BASE
DEDUCCIN
Nmero de personas contratadas, con contrato laboral indenido, que se
encuentren incluidas en alguno de los colectivos de especial dicultad de
insercin en el mercado de trabajo.
Resto de personas contratadas (nmero), con contrato laboral indenido.
En el caso de trabajadores con contrato a tiempo parcial, habr que tener en
cuenta el porcentaje de la jornada desempeada por el trabajador respecto de la
jornada completa.
312
IMPORTE
DEDUCCIN
9.200 x Nmero personas contratadas durante el ejercicio, con contrato la-
boral indenido, que se encuentren incluidas en alguno de los colectivos de
especial dicultad de insercin en el mercado de trabajo.
4.900 x Resto personas contratadas (nmero) durante el ejercicio, con con-
trato laboral de carcter indenido.
LMITE
DEDUCCIN
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
produce la contratacin: durante el mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio en que se
produce la contratacin, por insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo
diatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
No se establecen.
B. Deducciones sin lmite sobre la cuota ntegra:
El conjunto de deducciones que se relacionan a continuacin no podrn exceder del
importe de la cuota ntegra de este Impuesto que se corresponda con la parte de base
imponible general integrada por los rendimientos de las actividades econmicas obte-
nidos por el mtodo de estimacin directa.
Rendimientos actividades econmicas estimacin directa
Lmite = Cuota ntegra BIG x
Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo
CONCEPTOS
APLICABLES
Actividades de investigacin y desarrollo.
REQUISITOS
Tendrn la consideracin de actividades de investigacin y desarrollo:
a) La investigacin bsica o la indagacin original y planicada que persiga
descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cien-
tco o tecnolgico, desvinculada de nes comerciales o industriales.
b) La investigacin aplicada o la indagacin original y planicada que persiga
la obtencin de nuevos conocimientos con el propsito de que los mismos pue-
dan ser utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o
en la mejora signicativa de los ya existentes.
c) El desarrollo experimental o la materializacin de los resultados de la in-
vestigacin aplicada en un plan, esquema o diseo de nuevos productos, pro-
cesos o servicios, o su mejora signicativa, as como la creacin de prototipos
no comercializables y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto,
siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones
industriales o para su explotacin comercial.
d) La concepcin de software avanzado, siempre que suponga un progreso
cientco o tecnolgico signicativo mediante el desarrollo de nuevos teore-
mas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y lenguajes
nuevos, o siempre que est destinado a facilitar a las personas con discapacidad
el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las
actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.
313
REQUISITOS
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientca o tecnolgica sig-
nicativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de
productos o procesos, la adaptacin de un producto o proceso de produccin
ya existente a los requisitos especcos impuestos por un cliente, los cambios
peridicos o de temporada, as como las modicaciones estticas o menores de
productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribu-
cin de bienes y servicios. En particular, la planicacin de la actividad produc-
tiva, la preparacin y el inicio de la produccin, la incorporacin o modicacin
de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn
afectados a actividades calicadas como de investigacin y desarrollo, la solu-
cin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos, el control
de calidad y la normalizacin de productos y procesos, la prospeccin en mate-
ria de ciencias sociales y los estudios de mercado, el establecimiento de redes
o instalaciones para la comercializacin, el adiestramiento y la formacin de
personal relacionada con dichas actividades.
c) La exploracin, sondeo, o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
Con carcter general: desde el momento en que se incurra en el gasto o
desde que las inversiones entren en funcionamiento.
duracin en los que transcurran ms de doce meses entre la fecha de encar-
go de los bienes y la fecha de su puesta a disposicin: a medida que se efec-
ten los pagos correspondientes y por el importe de los mismos, aplicando
el rgimen de deduccin vigente en la fecha de formalizacin del contrato
con el proveedor. Requisitos:
Comunicacin a la Administracin, en el plazo de un mes, contado desde
la fecha del contrato, sealando el montante de la inversin contratada y
el calendario previsto de entrega y pago de los bienes.
BASE
DEDUCCIN
El importe de los gastos de investigacin y desarrollo y, en su caso, las inver-
siones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los in-
muebles y los terrenos. A estos efectos se consideran gastos de investigacin
y desarrollo, los realizados por el/la contribuyente, incluidas las amortizacio-
nes de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directa-
mente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realizacin de las mismas, constando especcamente individualizados por
proyectos.
Los gastos de investigacin y desarrollo correspondientes a actividades rea-
lizadas en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Eco-
nmico Europeo.
Respecto a los gastos correspondientes a actividades realizadas en Estados
no pertenecientes a la Unin Europea o al Espacio Econmico Europeo, tam-
bin podrn ser objeto de la deduccin siempre y cuando la actividad de
investigacin y desarrollo principal se efecte en un Estado miembro de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y aquellos no sobrepasen
el 25 por 100 del importe total invertido.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarro-
llo las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en un
Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo,
por encargo del contribuyente, individualmente o en colaboracin con otras
entidades.
314
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
a) Gastos de investigacin y desarrollo.
Si el importe de los gastos de investigacin y desarrollo efectuados duran-
te el perodo impositivo es igual o inferior a la media de los realizados en
los dos aos anteriores: 30% de los gastos de investigacin y desarrollo del
ejercicio.
(I+D)
2011
+ (I+D)
2012
(I+D)
2013
Deduccin = 30% x (I+D)
2013
2
Si el importe de los gastos de investigacin y desarrollo efectuados en el
perodo impositivo es superior a la media de los realizados en los dos aos
anteriores, se aplicar el porcentaje del 30% hasta dicha media, y el 50%
sobre el exceso respecto de la misma.
(I+D)
2011
+ (I+D)
2012
(I+D)
2013
> Deduccin =
2
(I+D)
2011
+ (I+D)
2012
30% x
2
b) Deduccin adicional: 20% del importe de los gastos siguientes:
Los gastos de personal correspondientes a investigadores/as cualicados/as
adscritos/as en exclusiva a actividades de investigacin y desarrollo.
Los gastos correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo con-
tratados con Universidades, Organismos Pblicos de Investigacin o Centros
de Innovacin y Tecnologa, reconocidos y registrados como tales segn el
Real Decreto 2.609/1996, de 20 de diciembre, por el que se regulan los Cen-
tros de Innovacin y Tecnologa, y con Entidades integradas en la Red Vasca
de Tecnologa regulada en el Decreto 221/2002, de 1 de 0ctubre, por el que
se actualizan las bases de regulacin de la Red Vasca de Ciencia, Tecnologa
e Innovacin.
c) Inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los
inmuebles y los terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las activida-
des de investigacin y desarrollo: 10%.
LMITE
DEDUCIBLE
Lmite conjunto: la totalidad de la cuota ntegra del Impuesto que se correspon-
de con la parte de la base imponible general integrada por los rendimientos de
Cuota ntegra BIG x
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio de gene-
racin de la misma, por insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo ejer-
y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
(I+D)
2011
+ (I+D)
2012
+ 50% x [ (I+D)
2013
]
2
315
Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica
CONCEPTOS
APLICABLES
a) Proyectos cuya realizacin se encargue a Universidades, Organismos Pblicos
de Investigacin o Centros de Innovacin y Tecnologa, reconocidos y registra-
dos como tales segn el Real Decreto 2.609/1996, de 20 de diciembre, por el
que se regulan los Centros de Innovacin y Tecnologa, y con Entidades inte-
gradas en la Red Vasca de Tecnologa regulada en el Decreto 221/2002, de 1 de
octubre, por el que se actualizan las bases de Regulacin de la Red Vasca de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
b) Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la con-
cepcin y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a denir
los elementos descriptivos, especicaciones tcnicas, y caractersticas de fun-
cionamiento necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de
un producto, as como la elaboracin de muestrarios textiles.
c) Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know
how y diseos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a
personas o entidades vinculadas con el/la contribuyente.
d) Obtencin del certicado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de
la calidad de la serie ISO 9000, ISO 14000, GMP o similares, sin incluir aquellos
gastos correspondientes a la implantacin de dichas normas.
REQUISITOS
Tienen que ser actividades cuyo resultado constituya un avance tecnolgico
en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras
sustanciales de los ya existentes. Considerndose nuevos aquellos productos
o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecno-
lgico, dieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.
Los gastos de innovacin tecnolgica deben estar relacionados directamen-
te con las actividades recogidas en esta deduccin y aplicarse efectivamente
a la realizacin de las mismas, constando especcamente individualizados
por proyectos.
No se considerarn actividades de innovacin tecnolgica:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientca o tecnolgica sig-
nicativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de
productos o procesos, la adaptacin de un producto o proceso de produccin
ya existente a los requisitos especcos impuestos por un cliente, los cambios
peridicos o de temporada, as como las modicaciones estticas o menores de
productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribu-
cin de bienes y servicios. En particular, la planicacin de la actividad produc-
tiva, la preparacin y el inicio de la produccin (incluyendo el reglaje de he-
rramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en el apartado
de conceptos aplicables de esta deduccin), la incorporacin o modicacin de
instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn
afectados a actividades calicadas como de innovacin, la solucin de proble-
mas tcnicos de procesos productivos interrumpidos, el control de calidad y la
normalizacin de productos y procesos, la prospeccin en materia de ciencias
sociales y los estudios de mercado, el establecimiento de redes o instalaciones
para la comercializacin, el adiestramiento y la formacin de personal relacio-
nada con dichas actividades.
c) La exploracin, sondeo, o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
NACIMIENTO
DEL DERECHO
A LA APLICA-
CIN DE LA
DEDUCCIN
En el momento en que se incurre en los gastos correspondientes.
316
BASE
DEDUCCIN
Con carcter general: la base de la deduccin estar constituida por el im-
porte de los gastos del perodo en las actividades recogidas en el apartado
de conceptos aplicables de esta deduccin. La base de la deduccin corres-
pondiente a la adquisicin de tecnologa en forma de patentes, licencias,
know how y diseos no podr ser superior a la cuanta de 1.000.000 de
euros.
Tambin formarn parte de la base de deduccin los gastos de innovacin
tecnolgica correspondientes a actividades realizadas en otros Estados
miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Respecto a los gastos correspondientes a actividades realizadas en Estados no
pertenecientes a la Unin Europea o al Espacio Econmico Europeo, tambin
podrn ser objeto de la deduccin siempre y cuando la actividad de inno-
vacin tecnolgica principal se efecte en un Estado miembro de la Unin
Europea o del Espacio Econmico Europeo y aquellos no sobrepasen el 25 por
100 del importe total invertido.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica
las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en un Es-
tado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por
encargo del contribuyente, individualmente o en colaboracin con otras
entidades.
PORCENTAJE
DEDUCIBLE
a) 15% de los siguientes conceptos:
Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la
concepcin y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a
denir los elementos descriptivos, especicaciones tcnicas, y caractersti-
cas de funcionamiento necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y
utilizacin de un producto, as como la elaboracin de muestrarios textiles.
Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know
how y diseos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas
a personas o entidades vinculadas con el/la contribuyente.
b) 20% de los siguientes conceptos:
Proyectos cuya realizacin se encargue a Universidades, Organismos Pbli-
cos de Investigacin o Centros de Innovacin y Tecnologa, reconocidos y
registrados como tales segn el Real Decreto 2.609/1996, de 20 de diciem-
bre, por el que se regulan los Centros de Innovacin y Tecnologa, y con
Entidades integradas en la Red Vasca de Tecnologa regulada en el Decreto
221/2002, de 1 de octubre, por el que se actualizan las bases de regulacin
de la Red Vasca de Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
Obtencin del certicado de cumplimiento de las normas de aseguramiento
de la calidad de la serie ISO 9000, ISO 14000, GMP o similares, sin incluir
aquellos gastos correspondientes a la implantacin de dichas normas.
LMITE
DEDUCCIN
Lmite conjunto: la totalidad de la cuota ntegra del Impuesto que se correspon-
de con la parte de la base imponible general integrada por los rendimientos de
Cuota ntegra BIG x
PLAZO DE
APLICACIN DE
LA DEDUCCIN
1. Si puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio en el que
se efecta el gasto: en el mismo ejercicio.
2. Si no puede aplicarse la totalidad de la deduccin durante el ejercicio en el
que se efecta el gasto, por insuciencia de cuota ntegra: durante el mismo
diatos y sucesivos.
INCOMPA-
TIBILIDADES
317
321
7. DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL
Cuando entre la renta del o de la contribuyente figuren rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero por un impuesto de carcter per-
sonal, se podr deducir en este apartado la menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de
naturaleza idntica o anloga a este impuesto o al Impuesto de la Renta de No
Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales, o
b) El resultado de aplicar a la renta obtenida en el extranjero el tipo medio de gra-
vamen general o tipo de gravamen del ahorro, en funcin de la parte de la base
liquidable, general o del ahorro, en que se haya integrado dicha renta.
Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento perma-
nente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en este
apartado, y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de
la doble imposicin previsto en el artculo 19 de la NF del Impuesto sobre Sociedades.
8. DEDUCCIN POR CUOTAS SATISFECHAS A LOS SINDICATOS DE
TRABAJADORES Y TRABAJADORAS
Los/as contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 30 por 100 de las cuotas satis-
fechas a sindicatos de trabajadores y trabajadoras.
9. DEDUCCIN POR CUOTAS Y APORTACIONES A PARTIDOS
POLTICOS
Los y las contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 30 por 100 de las cuotas de
afiliacin y aportaciones a partidos polticos.
No formarn parte de la base de esta deduccin las cantidades deducidas como gasto
en los trminos previstos en la letra b) del artculo 22 de la Norma Foral del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
10. RETENCIONES ATRIBUIBLES
Se consignar aquella parte de determinadas retenciones que, por gozar de algn tipo
de exencin, no han sido realmente practicadas al o a la contribuyente y, por lo tanto,
no pueden ser objeto de devolucin al no haber sido ingresadas a cuenta previamente.
Un caso en el que se da este supuesto es en el de retenciones sobre rendimientos del
capital mobiliario satisfechos por Sociedades que gozaban del 95% de bonificacin
en el antiguo impuesto sobre las Rentas del Capital y que continan disfrutando, con
carcter transitorio, de un rgimen que supone practicar una retencin efectiva sobre
los rendimientos del 1,2 por 100 (24 por 100 tipo antiguo del impuesto sobre Rentas
de Capital, exento en un 95 por 100). La retencin atribuible que deducir ser la dife-
321
POLTICOS
321
POLTICOS
Orden de aplicacin de las deducciones:
En la aplicacin de las deducciones se deber seguir el orden siguiente:
1 Las deducciones generadas en ejercicios anteriores respetando el lmite preestablecido
en sus respectivas normativas.
2 Las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicacin el lmite conjunto del 45%.
3 Las deducciones que se apliquen sin lmite de cuota derivadas de ejercicios anteriores.
4 Las deducciones que se aplican sin lmite sobre la cuota correspondientes al ejercicio.
Cuando entre la renta del o de la contribuyente guren rendimientos o ganancias patri-
moniales obtenidos y gravados en el extranjero por un impuesto de carcter personal,
se podr deducir en este apartado la menor de las dos cantidades siguientes:
naturaleza idntica o anloga a este impuesto o al Impuesto de la Renta de No Resi-
dentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales, o
b) El resultado de aplicar a la renta obtenida en el extranjero el tipo medio de grava-
men general o del ahorro, en funcin de la parte de la base liquidable, general o del
ahorro, en que se haya integrado dicha renta.
Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente
se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en este apartado,
y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la doble
imposicin previsto en el artculo 19 de la NF del Impuesto sobre Sociedades.
318
322
rencia entre el 24 por 100 al que tiene derecho a deduccin (pero no devolucin) y el
1,2 por 100 antes mencionado.
Retencin efectiva = 0,05 x 0,24 = 0,012 Retencin efectiva = 0,012 x 100 = 1,2%
Retencin atribuible = 0,95 x 0,24 = 0,228 Retencin atribuible = 0,228 x 100 = 22,8%
11. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Ser deducible de la cuota ntegra el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho
en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en
beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo
con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corres-
ponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impo-
sitivos distintos de aqul en el que se realiz la inclusin.
En ningn caso se incluirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados
como parasos fiscales.
Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera
pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.
12. COMPENSACIN FISCAL APLICABLE A LOS CONTRATOS
INDIVIDUALES DE VIDA O INVALIDEZ
Queda definida como una deduccin de la cuota ntegra. Tendrn derecho a la misma
los/las contribuyentes que en los perodos impositivos iniciados a partir de 2007 inte-
gren en la base imponible del ahorro rendimientos derivados de percepciones en forma
de capital diferido a las que se refiere el artculo 38.1.a) de la Norma Foral 6/2006 de
29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, procedentes de
seguros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 1 de enero de 2007 y a los
que hubieran resultado de aplicacin los porcentajes de integracin del 60% y 25%
previstos en el artculo 38.2.b) de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
La cuanta de la deduccin viene determinada por la diferencia positiva entre la can-
tidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del 18% al saldo positivo resultante
de integrar y compensar entre s el importe total de los rendimientos netos derivados
de las percepciones en forma de capital de los seguros de capital diferido definidos
anteriormente el importe terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber
integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los por-
centajes recogidos en el artculo 38.2.b) de la Norma Foral 10/1998.
Deduccin = 0,18 x Rendimiento neto total seguros de capital diferido - Importe teri-
co de la cuota ntegra Rendimiento neto total seguros de capital diferido > 0
Clculo del Importe terico de la cuota ntegra:
a) Si el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos netos,
derivados de los contratos de seguro de capital diferido, aplicando los porcentajes
322
321
POLTICOS
Queda denida como una deduccin de la cuota ntegra. Tendrn derecho a la misma
los/las contribuyentes que en los perodos impositivos iniciados a partir de 2007 integren
en la base imponible del ahorro rendimientos derivados de percepciones en forma de
capital diferido a las que se reere el artculo 38.1.a) de la Norma Foral 6/2006 de 29 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, procedentes de seguros
de vida o invalidez contratados con anterioridad a 1 de enero de 2007 y a los que hubie-
ran resultado de aplicacin los porcentajes de integracin del 60% y 25% previstos en
el artculo 38.2.b) de la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
tidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del 18% al saldo positivo resultante de
integrar y compensar entre s el importe total de los rendimientos netos derivados de las
percepciones en forma de capital de los seguros de capital diferido denidos anterior-
mente y el importe terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber integrado
dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los porcentajes reco-
gidos en el artculo 38.2.b) de la Norma Foral 10/1998.
Deduccin = 0,18 x Rendimiento neto total seguros de capital diferido - Importe terico
de la cuota ntegra Rendimiento neto total seguros de capital diferido > 0
319
322
323
de integracin previstos en el artculo 38.2.b) y disposicin transitoria novena de
la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, es menor o
igual que cero: el importe terico de la cuota ntegra ser igual a cero.
Deduccin = 0,18 x Rendimiento neto total seguros capital diferido
b) Si el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos netos,
de integracin previstos en el artculo 38.2.b) y disposicin transitoria octava de
la Norma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, es mayor que
cero: el importe terico de la cuota ntegra ser la diferencia positiva entre la cuota
resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del saldo positivo
aqu sealado, lo dispuesto en el artculo 77 de la Norma Foral 6/2006 (clculo de
la cuota ntegra correspondiente a la base liquidable general), y la cuota resultante
de aplicar lo sealado en dicho artculo a la base liquidable general.
Importe terico de la cuota ntegra = Cuota ntegra derivada de la base liquidable
general, a la que se ha aadido el rendimiento neto derivado de los seguros de capi-
tal diferido resultante de la aplicacin de los porcentajes de integracin del artculo
38.2.b) y disposicin transitoria novena de la Norma Foral 10/1998 - Cuota ntegra
derivada de la base liquidable general.
Deduccin = 0,18 x Rendimiento neto total seguros capital diferido - Importe terico
de la cuota ntegra
Aplicacin de los porcentajes de integracin previstos en el artculo 38.2.b) de la Norma
Foral 10/1998:
a) Primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato de seguro: Se aplicarn
al rendimiento neto correspondiente a todas las primas satisfechas. En caso de que
no estuviesen recogidas en la pliza original del contrato de seguro, slo se aplicar
al rendimiento neto correspondiente a las primas satisfechas con anterioridad al 31
de diciembre de 2006.
b) Primas ordinarias y extraordinarias: Se aplicar al rendimiento neto correspondien-
te a todas las primas satisfechas hasta el 31 de diciembre de 2006 y al de las primas
ordinarias satisfechas con posterioridad a esta fecha siempre que se hayan recogido
en la pliza original del contrato de seguro.
Para la determinacin de la parte de rendimiento total obtenido que corresponda a
cada prima del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicar dicho rendimien-
to total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:
En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nme-
ro de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.
En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima
por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la
percepcin.
b) Si el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos netos, de-
rivados de los contratos de seguro de capital diferido, aplicando los porcentajes de
integracin previstos en el artculo 38.2.b) y disposicin transitoria novena de la Nor-
ma Foral 10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, es mayor que cero: el im-
porte terico de la cuota ntegra ser la diferencia positiva entre la cuota resultante
de aplicar a la suma de la base liquidable general y del saldo positivo aqu sealado,
lo dispuesto en el artculo 77 de la Norma Foral 6/2006 (clculo de la cuota ntegra
correspondiente a la base liquidable general), y la cuota resultante de aplicar lo se-
alado en dicho artculo a la base liquidable general.
320 324
A modo de aclaracin reproducimos las referencias que se hacen, en este apartado a la Norma Foral
10/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Artculo 38. Rendimientos ntegros del capital mobiliario
.
2. No obstante, en los supuestos previstos en este apartado, el rendimiento ntegro del capital
mobiliario se obtendr por la aplicacin, al importe total de los rendimientos definidos en los
artculos anteriores de este captulo, de los siguientes porcentajes:
a) ..
b) Los rendimientos derivados de las percepciones de contratos de seguros percibidos en forma de
capital a los que se refiere el artculo 36 de esta Norma Foral (seguros de capital diferido), se
computarn:
a) al 60 por 100, para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con ms de dos
aos de antelacin a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de las
prestaciones de invalidez a los que no resulte la aplicacin de lo dispuesto en la letra b)
siguiente.
b) al 25 por 100 para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con ms de cinco
aos de antelacin a la fecha en que se perciban y para los rendimientos derivados de pres-
taciones por invalidez, en los trminos y grados que se determinen reglamentariamente.
Este mismo porcentaje resultar de aplicacin al rendimiento total derivado de percepciones
de estos contratos que se reciban en forma de capital, cuando hayan transcurrido ms de
ocho aos desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a los largo
de la duracin del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los tr-
minos que reglamentariamente se establezcan.
Disposicin transitoria novena. Rgimen fiscal de determinados contratos de seguros nuevos.
La aplicacin del porcentaje del 25 por 100 para la obtencin del rendimiento ntegro, prevista en
el ltimo prrafo de los artculos 16.2 c) y 38.2.b) de esta Norma Foral slo ser de aplicacin a los
contratos de seguros concertados desde el 31 de diciembre de 1994.
321
EJEMPLO
La Seora RR el da 1-7-2006 contrata un seguro de capital diferido, por el cual
percibir un capital de 31.200 euros, en caso de supervivencia el 1-7-2013. Para
ello paga 7 primas anuales. La primera prima satisfecha es de 3.000 euros, au-
mentando 200 euros por ao.
Prima
1
2
3
4
5
6
7
Fecha
1-7-2006
1-7-2007
1-7-2008
1-7-2009
1-7-2010
1-7-2011
1-7-2012
Importe
3.000
3.200
3.400
3.600
3.800
4.000
4.200
25.200
N aos percep.
7
6
5
4
3
2
1
Imp x N aos
21.000
19.200
17.000
14.400
11.400
8.000
4.200
95.200
La base liquidable general de la Seora RR asciende a 40.000 euros.
Solucin:
Rendimiento del capital mobiliario = 31.200 25.200 = 6.000 . Se integrar en la
base imponible del ahorro y tributar al tipo del 20%.
Rendimiento del capital mobiliario calculado por aplicacin del artculo 38.2.b) de
la Norma Foral 10/1998:
Rendimiento correspondiente a la primera prima satisfecha:
21.000
6.000 x = 1.323,53 , A este rendimiento se aplica el 25%.
95.200
1.323,53 x 0,25 = 330,88
Rendimiento correspondiente a la segunda prima satisfecha:
19.200
6.000 x = 1.210,08 . A este rendimiento se aplica el 25%.
95.200
1.210,08 x 0,25 = 302,52
322
Rendimiento correspondiente a la tercera prima satisfecha:
17.000
6.000 x = 1.071,43 . A este rendimiento se aplica el 60%.
95.200
1.071,43 x 0,6 = 642,86
Rendimiento correspondiente a la cuarta prima:
14.400
6.000 x = 907,56 . A este rendimiento se aplica el 60%.
95.200
907,56 x 0,6 = 544,54
Rendimiento correspondiente a la quinta prima:
11.400
6.000 x = 718,49 . A este rendimiento se aplica el 60%.
95.200
718,49 x 0,60 = 431,09.
Rendimiento correspondiente a la sexta prima:
8.000
6.000 x = 504,20 . Esta parte del rendimiento se integra al 100%
Por tanto no genera derecho a compensacin. 95.200
Rendimiento correspondiente a la sptima prima:
330,88 + 302,52 + 642,86 + 544,54 + 431,09 = 2.251,89
Suma de las cuantas que generan derecho a la compensacin:
6.000 x = 264,70 . Esta parte del rendimiento se integra al 100%
Por tanto no genera derecho a compensacin.
95.200
4.200
323
Compensacin = 0,18 x Rendimiento neto total seguros capital diferido - Importe
terico de la cuota ntegra
La parte de rendimiento neto a la que se aplican coecientes de integracin, con
anterioridad a su aplicacin = 1.323,53 + 1.210,08 + 1.071,43 + 907,56 + 718,49 =
5.231,09
general, a la que se ha aadido el rendimiento neto derivado de los seguros de capi-
tal diferido resultante de la aplicacin de los porcentajes de integracin del artculo
38.2.b) y disposicin transitoria novena de la Norma Foral 10/1998 - Cuota ntegra
derivada de la base liquidable general
Base liquidable general incluyendo los rendimientos que generan derecho a com-
pensacin = 40.000 + 2.251,89 = 42.251,89 Cuota ntegra correspondiente =
11.864,06
Base liquidable general sin incluir los rendimientos que generan derecho a com-
pensacin = 40.000 Cuota ntegra correspondiente = 11.075,90
Importe terico de la cuota ntegra = 11.864,06 - 11.075,90 = 788,16
Compensacin = 0,18 x 5.231,09 -788,16 = 941,59 - 788,16 = 153,43 que se deduci-
rn de la cuota ntegra de la Seora RR.
327
Compensacin = 0,18 x Rendimiento neto total seguros capital diferido - Importe
terico de la cuota ntegra
La parte de rendimiento neto a la que se aplican coeficientes de integracin, con
anterioridad a su aplicacin = 1.323,53 + 1.210,08 + 1.071,43 + 907,56 + 718,49 =
5.231,09
general, a la que se ha aadido el rendimiento neto derivado de los seguros de
capital diferido resultante de la aplicacin de los porcentajes de integracin del
artculo 38.2.b) y disposicin transitoria octava de la Norma Foral 10/1998 - Cuota
ntegra derivada de la base liquidable general
Base liquidable general incluyendo los rendimientos que generan derecho a com-
pensacin = 40.000 + 2.251,89 = 42.251,89 Cuota ntegra correspondiente =
12.019,86
Base liquidable general sin incluir los rendimientos que generan derecho a com-
pensacin = 40.000 Cuota ntegra correspondiente = 11.231,70
Importe terico de la cuota ntegra = 12.019,86 11.231,70 = 788,16
Compensacin = 0,18 x 5.231,09 788,16 = 941,59 788,16 = 153,43 que se
deducirn de la cuota ntegra de la Seora RR.
JUSTIFICACIN DOCUMENTAL
La aplicacin de las deducciones estar condicionada a la aportacin de los documentos
que las justifiquen. Dichos documentos debern estar ajustados a los requisitos exigi-
dos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumben
a empresarios y empresarias y profesionales, cuando as proceda.
INCREMENTO POR PRDIDA DE BENEFICIOS FISCALES
Se consignarn aquellos importes correspondientes a deducciones por inversiones de
ejercicios anteriores practicadas y que, como consecuencia del incumplimiento de algu-
na de las condiciones a las que estaban sujetas, hace que deban ingresarse las cantida-
des deducidas. Un ejemplo puede ser el incumplimiento de las condiciones a que estn
sometidas las cuentas vivienda.
RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
1 Retenciones trabajo personal + ingresos a cuenta retribuciones en especie
Se deducirn en este apartado las retenciones y los ingresos a cuenta practicados sobre
las retribuciones dinerarias o en especie percibidas en concepto de rendimientos del
trabajo personal.
2 Retenciones del capital mobiliario + ingresos a cuenta
capital mobiliario.
JUSTIFICACIN DOCUMENTAL
La aplicacin de las deducciones estar condicionada a la aportacin de los documentos
que las justiquen. Dichos documentos debern estar ajustados a los requisitos exigi-
dos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumbe
a empresarios y empresarias y profesionales, cuando as proceda.
324 328
3 Retenciones del capital inmobiliario
En este apartado quedarn recogidas las retenciones practicadas sobre los rendimien-
tos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de bienes inmuebles.
4 Retenciones de actividades profesionales del o de la declarante
las retribuciones dinerarias o en especie percibidas en concepto de rendimientos deri-
vados del ejercicio de actividades profesionales o artsticas del o de la declarante.
5 Retenciones de actividades profesionales de la o del cnyuge o pareja de hecho y
otros miembros de la unidad familiar
vados del ejercicio de actividades profesionales o artsticas del o de la cnyuge o pareja
de hecho y otros miembros pertenecientes a la unidad familiar.
6 Retenciones de actividades empresariales
capital mobiliario cuando los capitales de los que deriven los rendimientos estn afec-
tos a las actividades empresariales ejercidas por el o la contribuyente.
Se deducirn asimismo, las retenciones practicadas sobre los rendimientos de activida-
des agrcola-ganaderas y forestales y sobre determinadas actividades cuando su rendi-
miento neto se determine mediante el mtodo de estimacin objetiva en la modalidad
de signos, ndices o mdulos.
7 Retenciones e ingresos a cuenta sobre premios
los premios en metlico o en especie percibidos como consecuencia de la participacin
en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias.
8 Retenciones e Ingresos a cuenta instituciones de inversin colectiva
Se deducirn en este apartado las retenciones e ingresos a cuenta practicadas sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de participaciones en instituciones
de inversin colectiva.
9 Retenciones transparencia fiscal y cuota Impuesto sobre Sociedades
Se deducir en este apartado la parte que, de las retenciones y los ingresos a cuenta
practicados a las sociedades en rgimen de transparencia fiscal y la cuota satisfecha
por la sociedad transparente por el Impuesto sobre Sociedades, corresponda imputar
al socio o socia en funcin del porcentaje que resulte de los estatutos sociales y, en su
defecto, de acuerdo con su participacin en el capital social de las mismas.
10 Pagos fraccionados
Se deducir en este apartado, el importe total de los pagos fraccionados que se hubie-
sen efectuado, por el ejercicio 2012 derivados del ejercicio de actividades empresaria-
les, profesionales o artsticas.
5 Retenciones de actividades profesionales del o de la cnyuge o pareja de hecho y
otros miembros de la unidad familiar
vados del ejercicio de actividades profesionales o artsticas del o de la cnyuge o pareja
de hecho y otros miembros pertenecientes a la unidad familiar.
2013
325 329
Retenciones, ingresos a cuenta y cuotas satisfechas del impuesto sobre la Renta de no
Residentes
Cuando el/la contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, tendrn la
consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el perodo impositi-
vo en que se produzca el cambio de residencia.
Los/as trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto,
pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a
territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia,
dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos
de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes
por este Impuesto.
Tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta
efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva
2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio, en materia de fiscalidad de los rendimientos del
ahorro en forma de pago de intereses.
Estas retenciones e ingresos a cuenta se incluirn en los apartados anteriores atendien-
do al origen o fuente de donde procedan.
DEUDA TRIBUTARIA
La cuota diferencial se obtendr por diferencia entre la cuota lquida y el total de
retenciones y pagos a cuenta.
Si el resultado de esta operacin fuese negativo, el o la contribuyente tendr derecho
a la devolucin de dicha cantidad negativa, teniendo en cuenta que el importe a devol-
ver no podr exceder, en ningn caso, del total de las retenciones y pagos a cuenta.
Si el resultado fuese positivo, o se podr optar por:
a) lngresar en el momento de presentar la autoliquidacin, el importe total deuda
tributaria.
b) lngresar en el momento de presentar la declaracin el 60 por 100, e ingresar el 40
por 100 restante antes del 10 de noviembre de 2013 inclusive. Para poder acogerse a
esta segunda opcin, es requisito imprescindible que la autoliquidacin, se presente
dentro del plazo reglamentario.
DEUDA TRIBUTARIA
La cuota diferencial se obtendr por diferencia entre la cuota lquida y el total de re-
tenciones y pagos a cuenta.
Si el resultado de esta operacin fuese negativo, el o la contribuyente tendr derecho
a la devolucin de dicha cantidad negativa, teniendo en cuenta que el importe a de-
volver no podr exceder, en ningn caso, del total de las retenciones y pagos a cuenta.
Si el resultado fuese positivo, se podr optar por:
a) lngresar en el momento de presentar la autoliquidacin, el importe total deuda
tributaria, o
b) lngresar en el momento de presentar la autoliquidacin el 60 por 100, e ingresar
el 40 por 100 restante antes del 10 de noviembre de 2014 inclusive. Para poder aco-
gerse a esta segunda opcin, es requisito imprescindible que la autoliquidacin se
presente dentro del plazo reglamentario.
326
327
CAPTULO XIII
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
NATURALEZA Y OBJETO
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de naturaleza personal y directa que grava el patri-
monio neto de los y las contribuyentes. Constituye el patrimonio neto del o de la contribuyente el
conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular, minorado en las cargas y
gravmenes que disminuyan su valor, y con deduccin de las deudas y obligaciones personales de las
que deba responder el o la contribuyente.
MBITO DE APLICACIN
La Norma Foral del Impuesto sobre Patrimonio ser de aplicacin:
a) Por obligacin personal, a las personas fsicas que estn sujetas como contribuyentes por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas cuya exaccin corresponda a la Diputacin Foral
de Bizkaia, exigindose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto, con independencia
del territorio donde radiquen los elementos patrimoniales objeto de tributacin.
b) Por obligacin real, a las personas fsicas no residentes en territorio espaol que sean titulares
de bienes y derechos que radiquen en territorio espaol, cuando radicando en territorio vasco el
mayor valor de dichos bienes y derechos, el valor de los que radiquen en el Territorio Histrico de
Bizkaia sea superior al valor de los que radiquen en cada uno de los otros Territorios Histricos.
Se entender que radican en un determinado territorio los bienes y derechos que estuvieran
situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en dicho territorio.
El impuesto se exigir al o a la contribuyente exclusivamente por los bienes o derechos que
radiquen en territorio espaol, con deduccin de las cargas y gravmenes que afecten a los bienes
y derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en dicho
territorio, as como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes.
c) A las personas fsicas no residentes en territorio espaol que hubieran tenido su ltima residencia
en Bizkaia, siempre que opten por tributar en Bizkaia conforme a la obligacin personal. La
opcin deber ejercitarse mediante la presentacin de la autoliquidacin por este impuesto en el
primer ejercicio en que hubieran dejado de ser residentes en Bizkaia.
d) A los/las representantes y funcionarios/as del Estado espaol en el extranjero y de Organismos,
Instituciones o de Estados extranjeros en Espaa, que quedarn sujetos al Impuesto sobre el
Patrimonio por obligacin personal o real, atendiendo a lo dispuesto para tales contribuyentes
en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
e) A las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio.
Para la determinacin de la residencia habitual se tendrn en cuenta los criterios del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas (ver el apartado I del captulo I de este manual).
OBLIGACIN DE DECLARAR
Estn obligados a presentar autoliquidacin por el Impuesto sobre el Patrimonio los y las contribu-
yentes cuya autoliquidacin resulte a ingresar o cuando, no dndose esta circunstancia, el valor de
sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte
superior a 2.000.000 de euros.
328
CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio:
a) Por obligacin personal, las personas fsicas que estn sujetas como contribuyentes por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas cuya exaccin corresponda a la Diputacin Foral
de Bizkaia, con independencia del territorio donde radiquen los elementos patrimoniales objeto
de tributacin.
b) Por obligacin real, las personas fsicas no residentes en territorio espaol que sean titulares de
bienes y derechos que radiquen en territorio espaol, cuando radicando en territorio vasco el
mayor valor de dichos bienes y derechos, el valor de los que radiquen en el Territorio Histrico de
Bizkaia sea superior al valor de los que radiquen en cada uno de los otros Territorios Histricos.
c) Las personas fsicas no residentes en territorio espaol que hubieran tenido su ltima residencia
en Bizkaia, siempre que opten por tributar en Bizkaia conforme a la obligacin personal.
d) Los/las representantes y funcionarios/as del Estado espaol en el extranjero y de Organismos,
Instituciones o de Estados extranjeros en Espaa, que quedarn sujetos al Impuesto sobre el
Patrimonio por obligacin personal o real, atendiendo a lo dispuesto para tales contribuyentes
en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
TITULARIDAD DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Los bienes y derechos se atribuirn a los y las contribuyentes segn las normas sobre titularidad
jurdica aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aqullos o de las descu-
biertas por la Administracin.
En su caso, sern de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica de los bienes y derechos con-
tenidas en:
Las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio o de la pareja de hecho
constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo.
Los preceptos de la legislacin civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre
los miembros de la familia.
La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del
correspondiente rgimen econmico del matrimonio o de la pareja de hecho constituida conforme
a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, sean comunes a ambos cnyuges o miembros de la
pareja de hecho, se atribuir por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de
participacin.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administra-
cin tributaria podr considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros
de carcter pblico.
Las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones se atribuirn a los y las contribuyentes segn las
reglas y criterios anteriores.
Bienes y derechos de entidades sin personalidad jurdica
Los bienes y derechos de que sean titulares las entidades a que se refiere el artculo 34.3 de la Norma
Foral General Tributaria, se atribuirn a los socios/as, comuneros/as o partcipes, segn las normas o
pactos aplicables en cada caso y si stas no constaran a la Administracin, en forma fehaciente, se
atribuirn por partes iguales.
Herencias pendientes del ejercicio de un poder testatorio
En las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio:
a. Si existe un derecho de usufructo.
Los bienes y derechos correspondientes a esta herencia que se halla pendiente del ejercicio de un
poder testatorio se atribuirn al usufructuario/a de los mismos, el/la cual, cuando est obligado/a
a presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio, los integrar por el valor del
usufructo calculado de acuerdo con las reglas establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio.
El valor de la nuda propiedad, le ser imputado a la propia herencia, que va a tributar como
sujeto pasivo del Impuesto sobre el Patrimonio, estando obligada al pago del Impuesto y al
cumplimiento de las obligaciones que se establecen en la Norma Foral del Impuesto sobre el
Patrimonio.
b. Si no existe un derecho de usufructo.
329
Respecto a los bienes y derechos sobre los que no se establezca un derecho de usufructo, las
herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio se atribuirn a la propia
herencia y tributarn segn lo establecido en el Ttulo II de la Norma Foral de Adaptacin del
Sistema Tributario del Territorio Histrico de Bizkaia a las peculiaridades del Derecho Civil Foral
del Pas Vasco.
En este supuesto, al carecer de usufructuario/a de los bienes y derechos del caudal hereditario,
el valor del patrimonio neto del mismo se va a imputar a la propia herencia, que va a tributar
como sujeto pasivo del Impuesto sobre el Patrimonio, segn lo establecido en el mencionado
Ttulo II de la citada Norma Foral de Adaptacin, estando obligada al pago del Impuesto y al
cumplimiento de las obligaciones que se establecen en la Norma Foral del Impuesto sobre el
Patrimonio.
En la comunidad postconyugal, consecuencia de la consolidacin del rgimen econmico matrimo-
nial de la comunicacin foral de bienes producida por el fallecimiento del causante, pendiente el
ejercicio del poder testatorio, el cnyuge viudo o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de
hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, tributar por su mitad
correspondiente. Respecto a la otra mitad, tributar segn las reglas establecidas en los prrafos
anteriores.
Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o reserva de dominio
Cuando se trate de la adquisicin de bienes o derechos con contraprestacin aplazada, en todo o
en parte, el o la adquirente incluir el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas
del Impuesto sobre el Patrimonio, quien incluir entre sus deudas la parte de la contraprestacin
aplazada. Por su parte, el o la transmitente incluir entre los derechos de su patrimonio el crdito
correspondiente a la parte de la contraprestacin aplazada.
En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se transmita al o a la
adquirente, el o la adquirente computar el derecho por la totalidad de las cantidades que hubiera
entregado hasta la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre). El o la transmitente se impu-
tar el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del Impuesto sobre el Patrimonio y
como deuda la totalidad de las cantidades que hubiera recibido del o de la adquirente.
DEVENGO DEL IMPUESTO
El impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao y afectar al patrimonio del cual sea
titular el o la contribuyente en dicha fecha. Si fallece una persona un da distinto del 31 de diciem-
bre determina que el impuesto no se devengue en ese ejercicio, sin perjuicio de la tributacin que
corresponda a sus herederos/as o legatarios/as por los bienes o derechos que adquieran.
HECHO IMPONIBLE
Concepto
Constituir el hecho imponible del impuesto la titularidad por el o la contribuyente del patrimonio
neto en el momento de devengo del impuesto (31 de diciembre).
Se presumir que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido a
la o al contribuyente en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisin o prdida
patrimonial.
Supuestos de exencin
Estarn exentos de este impuesto:
A) Los bienes integrantes del Patrimonio Cultural Vasco, inscritos en el Registro de Bienes Culturales
Calificados o en el Inventario General a que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio
Cultural Vasco.
B) Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Registro General de Bienes
de Inters Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 16/1985,
de 25 junio, del Patrimonio Histrico Espaol, as como los comprendidos en la Disposicin
Adicional Segunda de dicha Ley, siempre que en este ltimo caso hayan sido calificados como
Bienes de Inters Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente.
330
No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueolgicas y Sitios o Conjuntos Histricos, los bienes
exentos son, exclusivamente, los siguientes bienes inmuebles:
En Zonas Arqueolgicas, los bienes inmuebles incluidos como objeto de especial proteccin
en el instrumento de planeamiento urbanstico a que se refiere el artculo 20 de la Ley
16/1985, de 25 junio.
En Sitios o Conjuntos Histricos, los bienes inmuebles que cuenten con una antigedad
igual o superior a cincuenta aos y estn incluidos en el Catlogo previsto en el artculo
86 del Reglamento de Planeamiento Urbanstico como objeto de proteccin integral en los
trminos previstos en el artculo 21 de la Ley 16/1985, de 25 junio.
C) Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las Comunidades Autnomas, que hayan sido
calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
D) Determinados objetos de arte y antigedades.
Se considerarn objetos de arte las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografas u otros
anlogos, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales.
Se considerarn antigedades los bienes muebles, tiles u ornamentales, excluidos los
objetos de arte, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas originales
fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante
los cien ltimos aos.
I) Los objetos de arte y antigedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que, en su caso,
se establezcan a efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo 37 de la Ley 7/1990, de
3 julio, de Patrimonio Cultural Vasco y en el apartado 4 del artculo 26 de la Ley 16/1985, de
25 junio, del Patrimonio Histrico Espaol, que se relacionan a continuacin:
Descripcin de los bienes Importe en euros
Obras pictricas y escultricas de menos de 100 aos de antigedad 90.151,82
Obras pictricas de cien o ms aos de antigedad 60.101,21
Colecciones o conjuntos de objetos artsticos, culturales y antigedades 60.101,21
Obras escultricas, relieves y bajo relieves con cien o ms aos de antigedad 42.070,85
Colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos e instrumentos musicales 42.070,85
Mobiliario 42.070,85
Alfombras, tapices y tejidos histricos 30.050,61
Dibujos, grabados, libros impresos o manuscritos y documentos unitarios en
cualquier soporte
18.030,36
Instrumentos musicales unitarios de carcter histrico 9.015,18
Cermica, porcelana y cristal antiguos 9.015,18
Objetos arqueolgicos 6.010,12
Objetos etnogrficos 2.404,05
Si el valor de stos resultara superior no sera aplicable la exencin y tributara en el Impuesto
sobre el Patrimonio por la totalidad.
II) Los objetos de arte y antigedades cuando hayan sido cedidos por sus propietarios/as en
depsito permanente por un perodo no inferior a tres aos a Museos o Instituciones
Culturales sin fin de lucro para su exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados.
III) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor/a.
E) El ajuar domstico, entendindose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domsticos
y dems bienes muebles de uso particular del o de la contribuyente, excepto las joyas, pieles
de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea igual o
superior a 125 centmetros cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos, aviones,
avionetas, veleros y dems aeronaves, objetos de arte y antigedades.
331
F) Los derechos de contenido econmico en los siguientes instrumentos:
a) Los derechos consolidados de los socios/as de nmero u ordinarios y los derechos econmicos
de los/las beneficiarios/as en una entidad de previsin social voluntaria.
b) Los derechos consolidados de los/las partcipes y los derechos econmicos de los beneficiarios/
as en un plan de pensiones, incluidos aqullos a los que se refiere la Directiva 2003/41/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la
supervisin de fondos de pensiones de empleo.
c) Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los planes de
previsin asegurados.
d) Los derechos de contenido econmico que correspondan a aportaciones realizadas por el o
la contribuyente a los planes de previsin social empresarial, incluyendo las contribuciones
del tomador.
e) Los derechos de contenido econmico derivados de las primas satisfechas por el o la
contribuyente a los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social
empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas,
en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, as como
los derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de seguro
colectivo.
f) Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los seguros
privados que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia.
G) Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el
patrimonio del autor/a y en el caso de la propiedad industrial adems que no estn afectos a
H) Los valores cuyos rendimientos estn exentos en virtud de lo dispuesto en el artculo 13 de la
Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, obtenidos por residentes
en otro Estado miembro de la Unin Europea, que opere sin mediacin de establecimiento
permanente; siempre que los valores no sean detentados a travs de parasos fiscales.
Deuda pblica, obtenida por no residentes que operen en Espaa sin mediacin de
establecimiento permanente.
Valores emitidos en Espaa por no residentes sin establecimiento permanente excepto que
el o la titular sea un no residente con mediacin de establecimiento permanente.
I) Los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad
econmica, y la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre
las participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizacin en mercados
organizados, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el Impuesto sobre Patrimonio.
a) Los bienes y derechos:
De las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad econmica.
Comunes a ambos miembros del matrimonio o de la pareja de hecho, constituida conforme
a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, cuando se utilicen en el desarrollo de la
actividad econmica de cualquiera de los cnyuges o miembros de la pareja de hecho.
Para la aplicacin de esta exencin es necesario que se cumplan las siguientes condiciones a
la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre):
Que sea necesario para el desarrollo de una actividad econmica.
Se entender que un activo es necesario para el desarrollo de una actividad econmica
cuando se trate de un elemento afecto a la misma. Se considerarn elementos patrimoniales
afectos a una actividad econmica:
Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del o de la contribuyente.
Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al
Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de
los respectivos rendimientos.
332
Los vehculos, las embarcaciones y las aeronaves se entendern afectos en idntica proporcin
en la que sus gastos tengan la consideracin de deducibles en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
Que la actividad se ejerza de forma habitual, personal y directa por el o la contribuyente.
Que la actividad constituya su principal fuente de renta.
Se considerar como principal fuente de renta del o de la contribuyente aqulla en la que
al menos el 50% por 100 del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas provenga de rendimientos netos de las actividades econmicas de que se
trate, teniendo presente que no se computarn ni las remuneraciones de las funciones de
direccin que se ejerzan en las entidades recogidas en el siguiente apartado de esta exencin,
ni cualesquiera otras remuneraciones derivadas de la participacin en dichas entidades.
Cuando un mismo contribuyente ejerza dos o ms actividades econmicas de forma habitual,
personal y directa, la exencin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas,
considerndose, que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los
rendimientos de todas ellas.
b) La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las
participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizacin en mercados
organizados, siempre que concurran las siguientes condiciones a la fecha de devengo del
impuesto (31 de diciembre):
Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario
o inmobiliario. Se entender que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o
inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad econmica cuando, dicha entidad
no rena las condiciones para considerar que ms de la mitad de su activo est constituido
por valores o no est afecto a actividades econmicas.
Cuando la entidad participe a su vez en otras entidades, se considerar que no realiza
una actividad de gestin de un patrimonio mobiliario si, disponiendo directamente al
menos del 5% de los derechos de voto en cada una de dichas entidades, dirige y gestiona
las participaciones mediante la correspondiente organizacin de medios personales y
materiales, siempre que las entidades participadas no tengan a su vez como actividad
principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en
el artculo 66 de la Norma Foral 3/1996 del Impuesto sobre Sociedades, y en consecuencia
no tenga la consideracin de sociedad patrimonial.
Que la participacin del o de la contribuyente en el capital de la entidad sea al menos del
5%, computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cnyuge, pareja
de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la
Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya
tenga su origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la afinidad, en la relacin que
resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la adopcin.
Que el o la contribuyente ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad,
percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50% de la totalidad de los
rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal.
A efectos de este clculo, no se computarn entre los rendimientos de actividades
econmicas y del trabajo personal, los rendimientos de la actividad econmica de aquellas
actividades que se ejerzan de forma habitual, personal y directa por el o la contribuyente
cuyos bienes y derechos afectos disfruten de la exencin por este impuesto. Cuando la
participacin en la entidad sea conjunta, las funciones de direccin y las remuneraciones
derivadas de la misma debern de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de
parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin.
Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades
y en ellas concurran los requisitos para gozar la exencin, el cmputo del porcentaje del
50% se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades. Para la deter-
minacin del porcentaje que representa la remuneracin por las funciones de direccin
ejercidas en cada entidad respecto de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por
actividades econmicas del o de la contribuyente, no se incluirn los rendimientos deriva-
dos de las funciones de direccin en las otras entidades.
333
Se considerarn funciones de direccin, que debern acreditarse fehacientemente median-
te el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director
General, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del
Consejo de Administracin u rgano de administracin equivalente, siempre que el des-
empeo de cualquiera de estos cargos implique una efectiva intervencin en las decisiones
de la empresa.
La exencin no alcanzar a la parte del valor de las participaciones, que se corresponda con el
valor de los activos no necesarios para el ejercicio de la actividad econmica, minorado en el
importe de las deudas no derivadas de la misma. Tanto el valor de los activos como el de las
deudas de la entidad, ser el que se deduzca de su contabilidad y de la aplicacin de las reglas
de valoracin establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que aqulla refleje fiel-
mente la verdadera situacin patrimonial de la entidad, determinndose todos los valores, en
defecto de contabilidad, de acuerdo con lo previsto en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Se entender que un activo es necesario para el desarrollo de una actividad econmica cuando
se trate de un elemento afecto a la misma. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a
una actividad econmica:
Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del o de la contribuyente.
Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de
la actividad, no considerndose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general,
de uso particular del titular de la actividad econmica.
Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los
respectivos rendimientos.
Pueden, en su caso, estar afectos a una actividad econmica los activos representativos de la
participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros.
Los vehculos, las embarcaciones y las aeronaves se entendern afectos en idntica proporcin
en la que sus gastos tengan la consideracin de deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
En ningn caso ser de aplicacin esta exencin a:
a) Los bienes inmuebles, que hayan sido objeto de cesin o de constitucin de derechos reales
que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la
constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, salvo que se encuentren afectos a una actividad
econmica de arrendamiento de inmuebles para la que el o la contribuyente cuente con,
al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadoras/es empleados por cuenta ajena a
jornada completa y con dedicacin exclusiva a esa actividad.
A estos efectos, no se computarn como empleados/as del o de la contribuyente ni su
cnyuge, ni su pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a
lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ni sus ascendientes, descendientes o colaterales
de segundo grado, ya tenga su origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la
afinidad, en la relacin que resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la adopcin,
ni los que tengan la consideracin de personas vinculadas.
b) La parte del valor de las participaciones que se corresponda con bienes inmuebles no afectos
a explotaciones econmicas y la parte del valor de las participaciones que se corresponda
con bienes inmuebles, cuando dediquen los citados inmuebles a su cesin o a la constitucin
de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento,
subarrendamiento o la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute
sobre los mismos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, salvo que la entidad
tenga, al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadoras/es, empleados por cuenta
ajena a jornada completa y con dedicacin exclusiva a esa actividad.
A estos efectos, no se computarn como empleados/as del o de la contribuyente ni su cn-
yuge, ni su pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo
dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ni sus ascendientes, descendientes o colaterales de
segundo grado, ya tenga su origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la afinidad,
en la relacin que resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la adopcin, ni los
que tengan la consideracin de personas vinculadas.
334
A efectos del cmputo de la plantilla media deber tenerse en cuenta el personal que cum-
pla los requisitos anteriores y que se encuentre empleado en el conjunto de entidades en
las que el o la contribuyente tenga una participacin directa o indirecta igual o superior al
25% del capital de las mismas, siempre que las citadas participaciones cumplan los requisitos
establecidos para la exencin. En este sentido, y a los exclusivos efectos de determinar la
plantilla medida, los requisitos de no tener por actividad principal la gestin de un patrimo-
nio mobiliario o inmobiliario ni poder ostentar la consideracin de sociedades patrimoniales
debern cumplirse en todas y cada una de las entidades en las que el o la contribuyente
participe de manera directa o indirecta; y el requisito que el o la contribuyente ejerza efec-
tivamente funciones de direccin en la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que
represente ms del 50% de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y del
trabajo personal deber computarse exclusivamente en las entidades que el o la contribu-
yente participe de forma directa.
No ser de aplicacin la exclusin prevista en esta letra en los supuestos de participaciones
en Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).
c) La parte del valor de las participaciones que se correspondan con valores cotizados en
mercados secundarios, participaciones en instituciones de inversin colectiva y vehculos,
embarcaciones y aeronaves.
No ser de aplicacin esta exclusin prevista respecto de la parte del valor de las participa-
ciones que se corresponda con valores cotizados en mercados secundarios respecto de los
que disponga, al menos, del 5% de los derechos de voto dirigiendo y gestionando las par-
ticipaciones mediante la correspondiente organizacin de medios personales y materiales.
d) Las participaciones en instituciones de inversin colectiva.
J) La vivienda habitual del o de la contribuyente, hasta un importe mximo de 400.000 euros. Esta
cuanta mxima, que opera como mnimo exento mximo respecto del valor de la vivienda, se
aplica de forma individual a cada contribuyente.
Se entender por vivienda habitual, aqulla en la que el o la contribuyente resida durante un
plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter
cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del o de la
contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales
como la inadecuacin de la vivienda al grado de discapacidad del o de la contribuyente, o de un
ascendiente, descendiente, cnyuge o pareja de hecho, que conviva con el o la contribuyente, o de
alguna persona que genere el derecho a practicar la deduccin de la cuota ntegra de este impuesto,
separacin matrimonial o extincin de la pareja de hecho, traslado laboral, obtencin de primer
empleo o de otro empleo, circunstancias de carcter econmico que impidan satisfacer el pago de
la vivienda en el citado plazo, u otras circunstancias anlogas.
No formarn parte del concepto de vivienda habitual los jardines, parques, piscinas e instalaciones
deportivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la
vivienda propiamente dicha, excepto en los casos en que los mismos formen con la vivienda una
finca registral nica.
En los supuestos en los que los miembros de la unidad familiar sean titulares de ms de un bien
inmueble urbano, se entender que slo uno de ellos tiene la consideracin de vivienda habitual. A
tal efecto, tendr esta consideracin aqulla en la que la unidad familiar tenga su principal centro
de intereses vitales, relaciones personales, sociales y econmicas.
BASE IMPONIBLE
Concepto
Constituye la base imponible de este impuesto el valor del patrimonio neto del o de la contribu-
yente.
El patrimonio neto se determinar por diferencia entre:
a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el o la contribuyente, y
b) Las cargas y gravmenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos
bienes o derechos y las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el o la
contribuyente.
335
Patrimonio neto =Valor bienes y derechos - Cargas y gravmenes de naturaleza real que disminuyan
el valor de los bienes y derechos - Deudas u obligaciones personales de las que deba responder
No se deducirn para la determinacin del patrimonio neto las cargas y gravmenes que correspon-
dan a los bienes exentos.
En los supuestos de obligacin real de contribuir, slo sern deducibles las cargas y gravmenes que
afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse o hayan de
cumplirse en dicho territorio, as como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes.
Determinacin de la base imponible
Con carcter general la base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa. Ser
aplicable el rgimen de estimacin indirecta de bases tributarias cuando concurra alguna de las
siguientes circunstancias previstas en la Norma Foral General Tributaria:
a) Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones incompletas o inexactas.
b) Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros contables
o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.
Reglas de valoracin de bienes y derechos
1. Bienes inmuebles
Los bienes inmuebles de naturaleza urbana o rstica se computarn de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) Tratndose de bienes inmuebles sitos en el Territorio Histrico de Bizkaia: Con carcter general,
por el 25% (50% a partir del ejercicio 2016) de su valor mnimo atribuible. En el supuesto de
bienes inmuebles de naturaleza rstica y en defecto de valor mnimo atribuible, por su valor
catastral, siempre que haya sido revisado o modificado. Si ste no hubiera sido actualizado se
multiplicar por 5 (10 a partir del ejercicio 2016) el valor catastral vigente.
b) Tratndose de bienes inmuebles sitos fuera del Territorio Histrico de Bizkaia por el 50% de su
valor catastral (100% a partir del ejercicio 2016).
c) Si los bienes inmuebles no dispusieran de valor catastral a la fecha de devengo del impuesto
o estuvieran situados en el extranjero, se computarn por el 25%( 50% a partir del ejercicio
2016) de su valor de adquisicin, actualizado de conformidad con los coeficientes de correccin
monetaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Coecientes de actualizacin aplicables a transmisiones realizadas en el ejercicio 2013
Ejercicio Coeciente actualizacin (CA)
1995 1,635
1996 1,575
1997 1,539
1998 1,505
1999 1,464
2000 1,415
2001 1,362
2002 1,314
2003 1,278
2004 1,240
2005 1,201
336
Cuando los bienes inmuebles estn en fase de construccin, se estimar como valor patrimonial el
25% (50% a partir del ejercicio 2016) de las cantidades que efectivamente se hubieran invertido
en dicha construccin hasta la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre), adems del 25%
(50% a partir del ejercicio 2016) del correspondiente valor patrimonial del solar segn lo estable-
cido anteriormente. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se
determinar segn el porcentaje fijado en el ttulo.
Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propie-
dad a tiempo parcial o frmulas similares, se valorarn segn las siguientes reglas:
a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, segn las reglas anteriores.
b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el 25% (50% a partir del ejercicio 2016)
del precio de adquisicin de los certificados u otros ttulos representativos de los mismos.
Los derechos contemplados en la Ley 4/2012, de 6 de julio, de contratos de aprovechamiento por
turno de bienes de uso turstico, de adquisicin de productos vacacionales de larga duracin, de
reventa y de intercambio y normas tributarias, cualquiera que sea su naturaleza, se valorarn, de
acuerdo con el 25% (50% a partir del ejercicio 2016) de su precio de adquisicin.
2. Actividades Econmicas
Los bienes y derechos de las personas fsicas afectos a actividades econmicas se computarn por el
valor que resulte de su contabilidad, por diferencia entre el activo y el pasivo, siempre que aqulla
se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. Los bienes inmuebles, vehculos, embarcaciones
y aeronaves, se computarn en todo caso por el valor que resulte de lo dispuesto en el Impuesto
sobre el Patrimonio para estos bienes y derechos, salvo en los supuestos en los que el valor contable
sea superior, en cuyo caso se computarn por el valor contable.
Se entendern afectos a actividades econmicas los bienes de acuerdo con las normas establecidas
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Los vehculos, las embarcaciones, los buques
de recreo o de deportes nuticos y las aeronaves se entendern afectos en idntica proporcin en
la que sus gastos tengan la consideracin de deducibles segn dichas reglas.
En defecto de contabilidad, o cuando sta no se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, la
valoracin ser la que resulte de la aplicacin de las dems normas del Impuesto sobre el Patrimonio
elemento por elemento.
3. Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo
Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por cuenta de ter-
ceros, as como las cuentas de gestin de tesorera y cuentas financieras o similares, se computarn
por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre), salvo que aqul
2006 1,161
2007 1,129
2008 1,084
2009 1,081
2010 1,063
2011 1,032
2012 1,010
2013 1,000
Cuando el elemento patrimonial hubiese sido adquirido el 31-12-1994 ser de
aplicacin el coeciente de actualizacin correspondiente a 1995
337
resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao, en cuyo caso se apli-
car este ltimo.
Para el clculo de dicho saldo medio no se computarn:
Los fondos retirados para la adquisicin de bienes y derechos que figuren en el patrimonio del
o de la contribuyente.
Los fondos retirados para su traslado a otras cuentas que figuren en su patrimonio.
Los fondos retirados para la cancelacin o reduccin de deudas.
El importe de una deuda originada por un prstamo o crdito que haya sido objeto de ingreso
en el ltimo trimestre del ao en alguna de estas cuentas. Tampoco se deducir como deuda.
4. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios (valores de Deuda Pblica,
Letras del Tesoro, Bonos y Pagars)
i) Negociados en mercados organizados
Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados
organizados, se computarn segn su valor de negociacin en el momento del devengo del
impuesto, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimien-
tos obtenidos.
ii) Dems valores
Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, no negociados en mer-
cados organizados, se valorarn por su nominal, incluidas en su caso, las primas de amortizacin
o reembolso, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendi-
mientos obtenidos.
5. Valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad
(acciones, participaciones en el capital social o fondos propios)
i) Negociados en mercados organizados
Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades
jurdicas negociadas en mercados organizados, salvo las correspondientes a Instituciones de
Inversin Colectiva, se computarn segn su valor de negociacin en el momento del devengo
del impuesto (31 de diciembre).
Cuando se trate de suscripcin de nuevas acciones no admitidas todava a cotizacin oficial, emi-
tidas por entidades jurdicas que coticen en mercados organizados, se tomar como valor de estas
acciones el de la ltima negociacin de los ttulos antiguos dentro del perodo de suscripcin.
En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoracin de las accio-
nes se har de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas,
incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del contribuyente.
ii) Dems valores
No negociados en mercados organizados
Las acciones y participaciones no negociados en mercados organizados, se valorarn por el valor
terico resultante del ltimo balance aprobado.
El valor contable de los bienes inmuebles, de los valores cotizados en mercados secundarios, de las
participaciones en instituciones de inversin colectiva y de los vehculos, embarcaciones y aerona-
ves, se sustituir por su valor conforme a lo previsto, respectivamente, en las reglas de valoracin
contenidas en el Impuesto sobre el Patrimonio, salvo en los supuestos en los que el valor conta-
ble sea superior al valor que resulte de la aplicacin de las reglas de valoracin contenidas en el
Impuesto sobre el Patrimonio.
Asimismo, deber tenerse en cuenta el valor de los inmuebles, de los valores cotizados en merca-
dos secundarios, de las participaciones en instituciones de inversin colectiva y de los vehculos,
embarcaciones y aeronaves que se posean indirectamente a travs de la tenencia de participa-
ciones en otras entidades, respecto de las que tambin resultar de aplicacin lo dispuesto en el
prrafo anterior, siempre que el porcentaje de participacin sea igual o superior al 5% del capi-
tal de esas otras entidades, computndose a estos efectos tanto la participacin que se tenga
338
por el contribuyente como la que tengan su cnyuge, pareja de hecho, cuando se trate de pare-
jas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes,
descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consangui-
nidad, en la afinidad, en la relacin que resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la
adopcin, o una persona o entidad vinculada en los trminos del artculo 16 de la Norma Foral
3/1996, de 26 de junio, del Impuesto sobre Sociedades.
Instituciones de Inversin Colectiva
Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de Instituciones de Inversin
Colectiva, se computarn segn el valor liquidativo en la fecha del devengo del impuesto (31 de
diciembre), valorando los activos incluidos en balance de acuerdo con las normas que se recogen
en su legislacin especfica y siendo deducibles las obligaciones con terceros.
Cooperativas
La valoracin de las participaciones de los socios/as o asociados/as, en el capital social de las coo-
perativas se determinar en funcin del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas,
obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance aprobado, con deduccin, en su caso, de
las prdidas sociales imputadas y pendientes de compensacin.
A efectos de estas tres ltimas valoraciones, las entidades debern suministrar a los socios/as,
asociados/as o partcipes certificados con las valoraciones correspondientes.
6. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias
Seguros de vida
Los seguros de vida se computarn por su valor de rescate en el momento del devengo del
impuesto (31 de diciembre).
No obstante, en los supuestos en los que se haya designado como beneficiario/a irrevocable del
seguro de vida a otra persona al perder el tomador el derecho de rescate, el seguro se compu-
tar en la base imponible del tomador por el valor del capital que correspondera obtener al
beneficiario en el momento del devengo del impuesto (31 de diciembre).
Rentas temporales o vitalicias
Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como consecuencia de la entrega de un capital
en dinero, bienes muebles o inmuebles, debern computarse por su valor de capitalizacin en la
fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre), aplicando las siguientes reglas:
Se capitaliza la anualidad al inters legal del dinero y se toma del capital resultante aquella
parte que, segn las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del
o de la rentista, si la renta es vitalicia, o a la duracin de la renta si es temporal.
Renta vitalicia
Anualidad
x (89 edad del/de la rentista)%
inters legal del dinero
70%(89 edad del/de la rentista)10%
Renta temporal
Anualidad
x (2x duracin de la renta)%
(2x duracin de la renta)%70%
Cuando el importe de la renta no se cuantifique en unidades monetarias, se obtendr capita-
lizando el importe anual del salario mnimo interprofesional al inters legal del dinero.
Renta vitalicia
Salario Mnimo Interprofesional anual
x (89 edad del/de la rentista)%
70%(89 edad del/de la rentista)10%
339
Renta temporal
Salario Mnimo Interprofesional anual
x (2x duracin de la renta)%
(2x duracin de la renta)%70%
7. Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves
Las joyas, pieles de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos o tres ruedas cuya cilindrada
sea igual o superior a 125 centmetros cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos,
aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves, se computarn por el valor de mercado en la fecha
de devengo del impuesto (31 de diciembre).
Los y las contribuyentes podrn utilizar, para determinar el valor de mercado, las tablas de valoracin
de vehculos usados aprobadas por el diputado foral de Hacienda y Finanzas, a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, que estuviesen vigentes en la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre).
8. Objetos de arte y antigedades
A efectos del Impuesto sobre Patrimonio, se entender por:
a) Objetos de arte: las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografas u otros anlogos, siempre
que, en todos los casos, se trate de obras originales.
b) Antigedades: los bienes muebles, tiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que ten-
gan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas originales fundamentales no hubie-
ran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien ltimos aos.
Los objetos de arte o antigedades se computarn por el valor de mercado en la fecha de devengo
del impuesto (31 de diciembre). No obstante, si el valor de mercado de stos resultara inferior al
valor establecido a efectos de la exencin tendrn la consideracin de exentos del Impuesto sobre
el Patrimonio.
9. Derechos reales
Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorarn con arreglo a los criterios sealados
en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, tomando, en su
caso, como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas estable-
cidas en el Impuesto sobre el Patrimonio
En los usufructos vitalicios se estimar que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes
cuando el/la usufructuario/a cuente menos de veinte aos, minorando, a medida que aumente la
edad, en la proporcin de un 1 por 100 menos por cada ao ms con el lmite mnimo del 10 por
100 del valor total.
Usufructo vitalicio:
Valor del bien segn reglas del Impuesto sobre Patrimonio x (89 edad usufructuario/a)%
70%(89 edad usufructuario/a)%10%
El valor del usufructo temporal se reputar proporcional al valor total de los bienes, en razn el 2
por 100 por cada perodo de un ao, sin exceder del 70 por 100.
Usufructo temporal:
Valor del bien segn reglas del Impuesto sobre Patrimonio x (2x valor del usufructo)%
(2x valor del usufructo)%70%
340
El valor del derecho de nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor del usufructo
y el valor total de los bienes.
Valor nuda propiedad = Valor total del bien - Valor del usufructo
El valor de los derechos reales de uso y habitacin ser el que resulte de aplicar al 75 por 100 del
valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas correspondientes a la valoracin de los
usufructos temporales o vitalicios, segn los casos.
Derecho de uso y habitacin vitalicio:
75%[Valor del bien segn reglas del Impuesto sobre Patrimonio x (x (89 edad usufructuario/a)%]
70%(89 edad usufructuario/a)%10%
Derecho de uso y habitacin temporal:
75%[Valor del bien segn reglas del Impuesto sobre Patrimonio x (2x valor del usufructo)%]
(2x valor del usufructo)%70%
10. Concesiones administrativas
Las concesiones administrativas para la explotacin de servicios o bienes de dominio o titularidad
pblica, cualquiera que sea su duracin, se valorarn con arreglo a los siguientes criterios sealados
en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
Reglas generales
a) Si la Administracin sealase una cantidad total en concepto de precio o canon que deba satis-
facer el concesionario, por el importe determinado por la Administracin.
b) Si la Administracin sealase un canon, precio, participacin o beneficio mnimo que deba satis-
facer el concesionario peridicamente:
Duracin de la concesin no fuese superior a un ao, por la suma total de las prestaciones
peridicas.
Duracin de la concesin fuese superior al ao, capitalizando, segn el plazo de la concesin,
al 10 % la cantidad anual que satisfaga el concesionario.
Cantidad anual satisfecha por el concesionario

0,1
Cuando para la aplicacin de esta regla hubiese que capitalizar una cantidad anual que fuese
variable como consecuencia:
Exclusivamente, de la aplicacin de clusulas de revisin de precios, que tomen como refe-
rencia ndices objetivos de su evolucin, se capitalizar la correspondiente al primer ao.
Cantidad anual satisfecha por el concesionario el primer ao

0,1
De otras circunstancias, cuya razn matemtica se conozca en el momento del otorgamien-
to de la concesin, la cantidad a capitalizar ser la media anual de las que el concesionario
deba satisfacer durante la vida de la concesin.
Media anual de las cantidades a satisfacer durante la vida de la concesin

0,1
c) Cuando el concesionario est obligado a revertir a la Administracin bienes determinados, se
computar el valor neto contable estimado de dichos bienes a la fecha de la reversin, ms los
gastos previstos para la reversin. Para el clculo del valor neto contable de los bienes se apli-
carn las tablas de amortizacin aprobadas a los efectos del Impuesto sobre Sociedades en el
porcentaje medio resultante de las mismas.
Reglas especiales
En los casos especiales en los que, por la naturaleza de la concesin, la base imponible no pueda
jarse por las reglas anteriores, se determinar ajustndose a las siguientes reglas:
341
a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotacin, uso o aprovechamiento de que se
trate, un porcentaje del 2% por cada ao de duracin de la concesin, con el mnimo del 10% y
sin que el mximo pueda exceder del valor de los activos.
Valor activos jos afectos x (2 x n. aos concesin) %
10% (2 x n. aos concesin) % 100%
b) A falta de la anterior valoracin, se tomar la sealada por la respectiva Administracin Pblica.
c) En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por las y los interesados, sin perjui-
cio del derecho de la Administracin para proceder a su comprobacin por los medios estableci-
dos en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histrico de Bizkaia.
11. Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial
Los derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial, adquiridos de terceros, que no se
encuentren afectos al desarrollo de actividades econmicas debern incluirse en el patrimonio del
o de la adquirente por su valor de adquisicin.
Propiedad
intelectual
Afecta a la actividad
econmica
No afecta a la actividad
econmica
Permanencia en el
patrimonio del autor/a
Exenta Exenta
Transmisin del
Valor contable (Patrimonio del o de
la adquirente)
Valor de adquisicin
(Patrimonio del o de la adqui-
rente)
Propiedad
industrial
Afecta a la actividad
econmica
No afecta a la actividad
econmica
Permanencia en el
Valor contable, siempre que la
contabilidad se ajuste a lo dispues-
to en el Cdigo de Comercio. En su
defecto, valor de adquisicin.
Exenta
Transmisin del
Valor contable (Patrimonio del o de
la adquirente)
Valor de adquisicin
(Patrimonio del o de la adqui-
rente)
12. Opciones contractuales
Las opciones de contratos se valorarn por el precio especial convenido, y a falta de ste, o si fuera
menor, el 5% de la base aplicable a dichos contratos, tal y como establece el Impuesto sobre Trans-
misiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
13. Dems bienes y derechos de contenido econmico
Los dems bienes y derechos de contenido econmico, atribuibles al o a la contribuyente, se valora-
rn por su precio de mercado en la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre).
Reglas de valoracin de las deudas
Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha de devengo del impuesto, y slo sern deducibles
siempre que estn debidamente justificadas.
No sern objeto de deduccin:
a) Las deudas contradas para la adquisicin de bienes o derechos exentos. Cuando la exencin sea
parcial, ser deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas.
342
b) Las cantidades avaladas, hasta que la persona avalista est obligada a pagar la deuda, por haber-
se ejercitado el derecho contra la o el deudor principal y resultar sta/ste fallido. En el caso de
obligacin solidaria, las cantidades avaladas no podrn deducirse hasta que se ejercite el derecho
contra la persona avalista.
c) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin de un bien, sin perjuicio de que s
lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.
En ningn caso sern objeto de deduccin las deudas contradas para la adquisicin de bienes o
derechos en un importe superior a la valoracin que corresponda de acuerdo con las normas de
este impuesto.
En los supuestos de obligacin real de contribuir, slo sern deducibles las cargas y gravmenes que
afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse o hayan de
cumplirse en dicho territorio, as como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes.
BASE LIQUIDABLE
La base imponible se reducir en concepto de mnimo exento en 800.000 euros.
Base liquidable = Base imponible Mnimo exento = Base imponible 800.000
DEUDA TRIBUTARIA
Cuota ntegra
La base liquidable del impuesto queda gravada a los tipos de la siguiente escala:
Base liquidable hasta
(euros)
Cuota (euros)
hasta (euros)
Tipo aplicable (%)
0 0 800.000 0,20
800.000 1.600 800.000 0,60
1.600.000 6.400 1.600.000 1,00
3.200.000 22.400 3.200.000 1,50
6.400.000 70.400 6.400.000 1,75
12.800.000 182.400 En adelante 2,00
Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad
Las y los contribuyentes sometidos al impuesto por obligacin personal de contribuir que sean titu-
lares de bienes o derechos situados o que puedan ejercitarse o deban cumplirse en un Estado con
el que Espaa tenga suscrito un Convenio bilateral para evitar la doble imposicin, en cuya virtud
dichos elementos patrimoniales estn exentos del Impuesto sobre el Patrimonio en Espaa, pero
pueden ser tenidos en cuenta para calcular el impuesto correspondiente a los restantes elementos
patrimoniales, debern determinar la cuota ntegra de la siguiente manera:
1. Se incluir en la base liquidable del impuesto, el valor de los bienes y derechos declarados como
exentos con progresividad minorado, en su caso, en el valor de las cargas, gravmenes y deudas
correspondientes a los mismos, todo ello establecido segn las normas de valoracin del Impuesto
sobre el Patrimonio.
2. Por aplicacin de la escala se determina la cuota correspondiente.
3. Una vez obtenida la cuota resultante, se determina el tipo medio de gravamen. Dicho tipo medio
de gravamen es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota nte-
gra entre la base para la aplicacin de la escala de gravamen.
Cuota ntegra
Tipo medio de gravamen = x 100
Base liquidable
4. Una vez obtenido dicho tipo medio, ste se aplicar exclusivamente sobre la base liquidable, sin
incluir los bienes y derechos exentos con progresividad.
343
Lmite de la cuota ntegra
La cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio conjuntamente con la cuota ntegra del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, no podr exceder, para los y las contribuyentes sometidos al
impuesto por obligacin personal, del 65% de la base imponible general y del ahorro del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas. A estos efectos:
a) No se tendr en cuenta la parte de cuota ntegra de este impuesto que corresponda a ele-
mentos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los
rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
b) Se sumar a la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas el importe de
los dividendos y participaciones en beneficios:
Que procedan de beneficios obtenidos en perodos impositivos durante los cuales la enti-
dad que los distribuye hubiera tributado en el rgimen de las sociedades patrimoniales.
Que procedan de beneficios o reservas de ejercicios en los que a la entidad que los distri-
buye le haya sido de aplicacin el rgimen fiscal previsto para las Sociedades Annimas
Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario
c) Deber adicionarse a la base del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente
al o a la contribuyente el importe de los rendimientos correspondientes a los bienes cuya nuda
propiedad corresponda al o a la contribuyente, y el usufructo:
Haya sido atribuido por el o la contribuyente al cnyuge, pareja de hecho, cuando se
trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de
mayo, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen
el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relacin que resulte de la cons-
titucin de la pareja de hecho o en la adopcin, o a una persona o entidad vinculada
en los trminos del artculo 16 de la Norma Foral 3/1996, de 26 de junio, del Impuesto
sobre Sociedades.
Haya sido transmitido por el o la contribuyente a un tercero en los cinco aos anteriores
al devengo de este impuesto.
En ambos casos, se presumir, salvo prueba en contrario, que los rendimientos anuales corres-
pondientes al usufructo de los citados bienes ascienden al 5% del valor por el que deba com-
putarse la plena propiedad de los mismos, segn las reglas de valoracin del Impuesto sobre
el Patrimonio.
d) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el lmite anterior, se reducir la cuota
de este impuesto hasta alcanzar el lmite indicado, sin que la reduccin pueda exceder del 75%.
Asimismo, se computarn en el patrimonio del o de la contribuyente los bienes que ste/sta
haya transmitido lucrativamente en los cinco aos anteriores al devengo de este impuesto,
salvo que se acredite que la o el donatario tributa efectivamente, por un importe equivalente
al valor de los mismos, en el Impuesto sobre el Patrimonio salvo que la transmisin lucrativa se
haya verificado a favor de una entidad beneficiaria del mecenazgo. Se calcular una cuota del
Impuesto sobre el Patrimonio corregida, nica y exclusivamente, a efectos del clculo de este
lmite, sin que se incremente de la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio. Por lo que
la cuota mnima del Impuesto sobre el Patrimonio no podr resultar inferior al 25% de la cuota
del Impuesto que habra obtenido el o la contribuyente en caso de que no hubiera realizado
las transmisiones lucrativas en cuestin.
Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributacin conjunta en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el lmite de la cuota ntegra conjunta de dicho
impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calcular acumulando las cuotas ntegras
devengadas por aqullos en este ltimo impuesto. En su caso, la reduccin que proceda practicar
se prorratear entre los y las contribuyentes en proporcin a sus respectivas cuotas ntegras en este
impuesto.
344
EJEMPLO
1. La Seora A presenta, en el ejercicio 2013, los siguientes datos scales:
IRPF
Autoliquidacin individual.
Base imponible general = 66.500
Cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala de gravamen = 21.394,4
Base imponible del ahorro = 3.300 . Compuesta por:
Rendimientos netos del capital mobiliario = 700
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elemen-
tos patrimoniales = 3.100
Efecta una compensacin de prdidas netas correspondientes al ejercicio
2010 = 500 .
Cuota ntegra derivada de la base liquidable del ahorro = 660
Impuesto sobre el Patrimonio:
Base imponible = 5.000.000
Base liquidable = 5.000.000 800.000 = 4.200.000
Cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala = 37.400
Dentro de la base imponible se han incluido unas joyas y unos cuadros cuyo
valor neto patrimonial es de 300.000 .
Se trata de calcular la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio.
Solucin:
Como ya ha quedado comentado la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimo-
nio vendr limitada por la expresin que se relaciona a continuacin:
345
Cuota ntegra del IRPF
CIIRPF
+
(Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio derivada de la apli-
cacin de la escala de gravamen Parte de la cuota ntegra del Im-
puesto sobre el Patrimonio que corresponde a elementos patrimonia-
les que por su naturaleza o destino no son susceptibles de producir
rendimientos en el IRPF)
[(CIIP) (CIEI)]
(Base imponible general del IRPF + Base imponible del ahorro del
IRPF)
(BIG + BIA)
+
Importe de los dividendos y participaciones en benecios que proce-
dan de benecios obtenidos en perodos impositivos durante los cua-
les la entidad que los distribuye hubiera tributado en el rgimen de
las sociedades patrimoniales o le haya sido de aplicacin el rgimen
scal previsto para las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en
el Mercado Inmobiliario.
(DSP)

Clculo de la parte de la expresin correspondiente a las bases:
(BIG + BIA)= 66.500 + 3.300= 69.800
(DSP)= 0
(BIG + BIA) + (DSP)) = 69.800
X 0,65
346
Clculo de la parte de la expresin correspondiente a las cuotas ntegras:
(CIIRPF)=21.394,4 + 660= 22.054,4
[(CIIP) (CIEI)]:
(CIIP)=37.400
Valor neto elementos patrimoniales improductivos 300.000
(CIEI)= x (CIIP)= x 37.400
Base imponible Impuesto sobre el Patrimonio 5.000.000
= 2.244
[(CIIP) (CIEI)]= 37.400 2.244= 35.156
(CIIRPF) + [(CIIP) (CIEI)]= 22.054,4 + 35.156= 57.210,4
0,65 x [(BIG + BIA) + (DSP)]= 0,65 x 69.800= 45.370
Clculo de la reduccin, la menor de las cantidades siguientes:
(CIIRPF) + [(CIIP) (CIEI)]] 0,65 x [(BIG + BIA) + (DSP)]= 57.210,4 45.370= 11.840,4
0,75 x (CIIP)= 0,75 x 37.400= 28.050
Por tanto la reduccin nal a practicar es de 11.840,4
Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio despus de aplicacin del lmite:
37.400 11.840,4= 25.559,6
2. La Seora XX presenta, en el ejercicio 2013, los siguientes datos scales:
IRPF
Autoliquidacin individual.
Base imponible general= 61.300
Cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala de gravamen= 19.287,4
Base imponible del ahorro= 5.200 . Compuesta por:
Rendimientos netos del capital mobiliario=4.000
tos patrimoniales= 3.000
Efecta una compensacin de prdidas netas correspondientes al ejercicio
2009= 1.800
Cuota ntegra derivada de la base liquidable del ahorro= 1.040
Base imponible= 10.900.000
Base liquidable= 10.900.000 800.000= 10.100.000
Cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala= 135.150
Dentro de la base imponible se han incluido unas joyas y unos cuadros cuyo valor
neto patrimonial es de 500.000 .
347
Solucin:
(BIG + BIA)= 61.300 + 5.200= 66.500
(DSP)= 0
(BIG + BIA) + (DSP) = 66.500
(CIIRPF)=19.287,4 + 1.040= 20.327,4
[(CIIP) (CIEI)]:
(CIIP)=135.150
VN elementos patrimoniales improductivos 500.000
(CIEI)=x (CIIP)= x 135.150
= 6.199,54
[(CIIP) (CIEI)]= 135.150 6.199,54= 128.950,46
(CIIRPF) + [(CIIP) (CIEI)]= 20.327,4 + 128.950,46= 149.277,86
0,65 x [(BIG + BIA) + (DSP)]= 0,65 x 66.500= 43.225
(CIIRPF) + [(CIIP) (CIEI)]] 0,65 x [(BIG + BIA) + (DSP)]= 149.277,86 43.225=
106.052,86
0,75 x (CIIP)= 0,75 x 135.150= 101.362,5
Por tanto, la reduccin nal a practicar es de 101.362,5
Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio despus de la aplicacin del lmite:
135.150 101.362,5 = 33.787,5 = 0,25 x 135.150
3. El matrimonio compuesto por el cnyuge 1 y el cnyuge 2 presenta, en el
ejercicio 2013, los siguientes datos scales:
IRPF
Autoliquidacin conjunta.
Base imponible general= 52.750
Reduccin por tributacin conjunta= 4.176
Cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala de gravamen= 14.196,6
Base imponible del ahorro= 4.700 . Compuesta por:
Rendimientos netos del capital mobiliario=2.500
tos patrimoniales= 2.200
Cuota ntegra derivada de la base liquidable del ahorro= 940
348
Base imponible cnyuge 1= 3.100.000
Base liquidable= 3.100.000 800.000= 2.300.000
Dentro de la base imponible se han incluido unos cuadros cuyo valor neto patri-
monial es de 200.000 .
Base imponible cnyuge 2 = 4.400.000
Base liquidable= 4.400.000 800.000= 3.600.000
Dentro de la base imponible se han incluido unos cuadros y unas antigedades
cuyo valor neto patrimonial es de 600.000 .
Solucin:
(BIG + BIA)= 52.750 + 4.700 = 57.450
(DSP) = 0
(BIG + BIA) + (DSP) = 57.450
(CIIRPF)=14.196,6 + 940= 15.136,6
[(CIIP) (CIEI)]:
(CIIP)= (CIIP) cnyuge 1 + (CIIP) cnyuge 2= 13.400 + 28.400 = 41.800
(CIEI) cnyuge 1= (CIEI1)
(CIEI1)= x (CIIP) = x 13.400
= 864,52
(CIEI) cnyuge 2= (CIEI2)
(CIEI2)= x (CIIP)= x 28.400
= 3.872,73
(CIEI)= (CIEI1) + (CIEI2)= 864,52 + 3.872,73= 4.737,25
[(CIIP) (CIEI)]= 41.800 4.737,25 = 37.062,75
[CIIRPF] + [(CIIP) (CIEI)]= 15.136,6 + 37.062,752= 52.199,35
0,65 x [(BIG + BIA) + (DSP)]= 0,65 x 57.450= 37.342,5
349
[CIIRPF] + [(CIIP) (CIEI)]] 0,65 x [(BIG + BIA) + (DSP)] = 52.199,35 37.342,5=
14.856,85
0,75 x (CIIP)= 0,75 x 41.800= 31.350
Por tanto, la reduccin aplicable es de 14.856,85. Ahora hay que distribuirla pro-
porcionalmente en funcin de las cuotas ntegras individuales del Impuesto sobre el
Patrimonio de cada uno de los cnyuges respecto de la cuota ntegra total de dicho
impuesto:
13.400
Reduccin cnyuge 1= x 14.856,85= 4.762,72
41.800
28.400
Reduccin cnyuge 2= x 14.856,85= 10.094,13
41.800
Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio con posterioridad a la aplicacin
del lmite, correspondiente al cnyuge 1= 13.400 4.762,72= 8.637,27
Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio con posterioridad a la aplicacin del
lmite, correspondiente al cnyuge 2= 28.400 10.094,13= 18.305,87
Deduccin por impuestos satisfechos en el extranjero
En el caso de obligacin personal de contribuir y sin perjuicio de lo que se disponga en los Tratados
o Convenios Internacionales, de la cuota de este impuesto se deducir, por razn de bienes que
radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en el extranjero, la cantidad
menor de las dos siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de carcter personal
que afecte a los elementos patrimoniales computados en el impuesto.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del impuesto a la parte de base liquidable gravada
en el extranjero.
Se entender por tipo medio efectivo de gravamen el resultado de multiplicar por 100 el cociente
obtenido de dividir la cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala entre la base liquidable.
El tipo medio efectivo de gravamen se expresar con dos decimales.
Cuota ntegra
Tipo medio efectivo de gravamen = x 100
Base liquidable
350
351
REPRODUCCIN
IMPRESOS
IRPF Y PATRIMONIO
2013
352
Ejemplar para la Administracin
1
J
u
s
t
i
f
i
c
a
n
t
e
d
e
i
n
g
r
e
s
o
Sello y firma Clave entidad Fecha Importe
Taln de cargo
D
e
c
l
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r
a
n
t
e
C
n
y
u
g
e
/
P
a
r
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j
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d
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p
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s
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n
-
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c
h
a
y
f
i
r
m
a
T
i
p
o
d
e
d
e
c
l
a
r
a
c
i
n
NIF
NIF
Domicilio fiscal (incluya el nmero de bloque, en su caso)
Territorio Histrico o Provincia
Primer apellido Segundo apellido Nombre
NIF Primer apellido Segundo apellido Nombre
Piso - mano Municipio
Telfono mvil E-mail
Cdigo postal Letra N.
o
casa
C
l
a
s
e
d
e
t
r
i
b
u
t
a
c
i
n
S
e
x
o
Nombre Segundo apellido Primer apellido Parentesco Fecha de nacimiento
Tipo de
discapacidad
Individual
451
Conjunta
452 446
Declaracin normal
Declaracin abreviada
Declaracin complementaria
NIF Apellidos y nombre o razn social
A ingresar
(ver instrucciones)
A devolver
(ver instrucciones)
374 375 429
Domicilio
Fecha y firma declarante y cnyuge o pareja de hecho
Entidad financiera en la que desea domiciliar el ingreso o devolucin del impuesto:
N.
o
casa Municipio Cdigo postal Telfono
Cero
(ver instrucciones)
Deseo destinar la asignacin tributaria correspondiente a 2013, a:
A) Colaborar al sostenimiento econmico de la Iglesia Catlica .......................................................
B) Otros fines de inters social ....................................................................................................................
C) Colaborar al sostenimiento econmico de la Iglesia Catlica y a otros fines ............................
D) Ninguna de las anteriores .......................................................................................................................
443 442
E
s
t
a
d
o
c
i
v
i
l
E-mail Telfono mvil
Fecha de nacimiento
Fecha de nacimiento
Fecha de fallecimiento
Fecha de fallecimiento
445
441
Tipo de discapacidad
Tipo de discapacidad
444
440
457
460
463
466
469
472
475
456
459
462
465
468
471
474
458
461
464
467
470
473
476
Casado/a
374
420
421
Pareja de hecho Viudo/a Soltero/a Otros Rgimen
econmico
Marque con una X en caso
de ser familia numerosa
Comunicacin Foral Vizcana Sociedad de gananciales Separacin de bienes Otros
A
s
i
g
n
a
c
i
n
t
r
i
b
u
t
a
r
i
a
453
454
455
447
Hombre
449
448 450
Mujer
Declarante
Cnyuge
Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas
2013
100
N.
o
de liquidacin
Autoliquidacin
Rellenar en todo caso los datos personales. Cuando difieran de los que constan en la Hacienda Foral, refleje dichos cambios en el ANEXO:
MODIFICACIN DE DATOS IDENTIFICATIVOS (Anexo hoja 15 de este impreso).
Cdigo IBAN
E S
353
Declarante Cnyuge o Pareja de Hecho Hijos / Hijas
Integracin y compensacin rtos (Anexos hojas 9, 10, 11 y 12) 570 572 574
Rendimiento negativo a compensar ejercicios siguientes 571 573 575
Total rendimiento neto positivo despus de compensacin
2
A Rendimientos del trabajo
C Rendimientos del capital inmobiliario
D Rendimientos netos de actividades econmicas
E
F
Bases imponibles en rgimen de transparencia fiscal
internacional, UTES y AIE
(Anexo hoja 5)
G Prdidas poltica comunitaria
Instituciones de inversin colectiva (parasos fiscales) (Anexo hoja 5)
B Rendimientos del capital mobiliario
* En el caso de retribuciones en especie,
adicionar el ingreso a cuenta al ingreso ntegro
Perceptor/a (D, C, H
1
, H
2
) ..........
NIF empresa pagadora .............
Retenciones .................................
Ingresos
Repercutidos ...........
a cuenta
No repercutidos ....
Suma reten. e ingr. a cuenta ...
Total retenciones e ingresos a cuenta .............................................................................................................
Dinerarios ..............................
Aport. empr. EPSV ........
Aport. empr. PP/MPS ...
Ingr. a cta. no repercu. ..
Otros .................................
Total ingresos ........................
Cantidad no integrada ...............
Rendimientos a integrar ...........
Seguridad Social ........................
Otros gastos .................................
Total gastos .............................
Rendimiento neto previo ..........
Total rendimiento neto previo 18 + 36 + 54 + 73 ........................................................................................
Porcentaje bonif. increm Total rendim. neto .....
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
76
55
56
57
58
59
60
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
77
105
104
2013
Intereses de obligaciones, bonos ................................................
Intereses de cuentas corrientes, ahorro, etc. ...........................
Seguros y operaciones de capitalizacin ..................................
Transmisin activos financieros (Anexo hoja 5) .....................
Letras del Tesoro .............................................................................
Dividendos de sociedades ............................................................
Exencin dividendos ...............................................................
Rendimientos Netos Base del Ahorro (
94
+
95
+
96
+
533
+
98
+
99

90
) ....
Operaciones vinculadas y art. 56 ................................................
Otros rendimientos (art. 39) .........................................................
Gastos deducibles art. 39 .....................................................
Cantidad no integrada ...........................................................
Total retenciones e ingresos a cuenta .........................
Rendimientos netos Base general (
100
+
544
+
101

102

103
) .....................
85
86
87
532
89
91
92
93
94
95
96
533
98
99
90
100
101
102
103
61
I
n
g
r
e
s
o
s
E
n
e
s
p
e
c
i
e
Nmero de inmuebles ..................................................................
Ingresos .........................................................................................
Cantidad no integrada ...................................................................
Rendimientos a integrar ...............................................................
Bonificacin .....................................................................................
Intereses de capitales ajenos ......................................................
Otros gastos deducibles ...............................................................
Bonificacin + Total gastos deducibles ......................
Rendimiento neto ....................................................................
Total rendimiento neto Base del ahorro
Total retenciones e ingresos a cuenta Total rendimiento neto Base general .....
Otros rendimientos Otros arrendamientos Arrendamiento vivienda
Ingresos ntegros* Retenciones / Ingresos a cuenta
115
116
117
118
119
121
122
141
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
75
Bonificacin aplicada
142
143
150
563
153
543
354
Total ganancias patrimoniales base ahorro ( 243 o 669 )
Base imponible ahorro ( 223 + 250 )
Reducciones (Remanente = 192 193 )
Base liquidable del ahorro ( 251 252 )
Rentas derivadas de la aplicacin de convenios internacionales
3
H
Premios y otras ganancias o prdidas patrimoniales Base General
196
200
202
223
I Reducciones
J Clculo de la cuota ntegra base liquidable general
2013
1
..., M) .......
Clave (P, O) ..................................
Ganancia o prdida ....................
Prdida neta .................................. Ganancia neta .......................................
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182 183
Total base imponible general ( 169 + 183 153 ) ( 604 153 )
* En el caso de generarse una prdida neta o de compensacin de prdidas de ejercicios anteriores, deber cumplimentarse el Anexo hoja 6 (ver instrucciones). Las
retenciones se declararn en la casilla 354 de la hoja 4
184
169
K
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas exclusivamente
de la transmisin de participaciones en fondos de inversin colectiva
L
Clculo de la cuota ntegra base liquidable ahorro
1
..., M) .......
Porcentaje de titularidad ..........
Prdida neta .................................. Ganancia neta .......................................
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242 243
Total cuota ntegra 211 + 257
* En el caso de haberse transmitido otros elementos patrimoniales y/o se deseen compensar prdidas de ejercicios anteriores, deber cumplimentarse
el Anexo hoja 6 (ver instrucciones). Las retenciones se declararn en la casilla 355 de la hoja 4
* En el supuesto de que el importe consignado en esta casilla sea negativo, no se cumplimentarn las casillas 201 y 202
250
251
252
253
Importe pensin ....................................... Importe aplicado .............................................
Aportaciones a Sistemas de Previsin Social (Anexo hoja 7) ..............................................................
Reduccin por tributacin conjunta .....................................................................................................................................
Pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
190
192
191
Nombre y apellidos perceptor/a NIF perceptor/a
201
Total base liquidable general despus de compensacin ( 200 201 )
Total rendimiento neto positivo del Ahorro despus de compensacin ( 221 222 )
Total rendimientos e imputaciones de renta Base General (
77
+
105
+
143
+
150
+
563
+
543
)
BASE GENERAL
BASE DEL AHORRO
Compensaciones bases liquidables negativas ejercicios 2009-2012.............................................
203 Rentas derivadas de la aplicacin de convenios internacionales
204 Base para el clculo del tipo medio 202 + 203
Base liquidable general ( 184 196 )
Total reducciones ( 193 + 2405 + 195 )
205
206
207
209
210
211
Hasta .............................................. Cuota ntegra general previa ........
Resto ..............................................
Reduccin ganancias patrimonial.
al ...................................... % de actividades econmicas ...........
Suma .............................................
Tipo medio grava. = ( 207 / 204 ) x 100 = Total cuota nte. general ...
*
208
%
193
2405
195
Total rendimiento neto negativo del ahorro ............................................................................................
Total rendimiento neto positivo del ahorro ....................................................................................................
Compensacin Rendimientos netos negativos del Ahorro ejercicios 2009-2012 ..................
220
221
222
254
257
255
256
%
Hasta .................................................... al 20 %
Resto .................................................... al 22 % Total C. Inte. Ahorro...
Tipo medio gravamen (( 255 + 256 ) / ( 253 + 254 )) x 100 = 258
259
355
4
M
2013
Deducciones de la cuota
Deduccin general ....................................................................................................................................................................
Descendientes deducibles .................................................................................................... Nmero
Descendientes deducibles menores de 6 aos ........................................................ Nmero
Descendientes deducibles mayores de 6 aos y menores de 16 aos ..... Nmero
Ascendientes deducibles ....................................................................................................... Nmero
Deduccin por edad (ms de 65 aos) ......................................................................... Nmero
Nmero de perceptores/as de anualidades por alimentos .....
Importe anualidades por alimentos satisfechas ........................
Deduccin por discapacidad ................................................................................................. Nmero
Deduccin alquiler vivienda habitual .............................................. Importe alquiler
Importe donativo 30% ......................................................................
Importe donativo 18% ......................................................................
Deduccin por aportaciones patrimonio protegido persona discapacitada .........
Deduccin cuotas a sindicatos de trabajadores .............................................................
Deduccin cuotas de afiliacin y aportaciones a partidos polticos ...........................
Importe deduccin
301
302
385
303
304
300
305
306
386
307
308
311
313
315
319
321
323
325
362
2056
338
2064
328
335
336
1.375
309
310
314
318
320
322
324
361
326
327
333
334
Anualidades
por alimentos
Donativos
Adquisicin
de vivienda
habitual
Cuenta
vivienda
(18%)
329
330
331
332
Titular Fecha apertura Incremento saldo
Deduccin por inversiones y otras actividades. Anexo hoja 13 ..........................................................................................
Retenciones atribuibles ..................................................................................................................................................................
Otras deducciones. Anexo hoja 13 ..............................................................................................................................................
Inversin ..............................................................................................
Financiacin ........................................................................................
Total deducciones
Diferencia 259 343
Incremento por prdida de beneficios fiscales
Cuota lquida 344 + 345
343
344
345
346
Total retenciones y pagos a cuenta 61 + 93 + 141 + 351 + 352 + 353 + 354 + 355 + 562 + 357
Cuota diferencial 346

359
359
360
Trabajo ...............................................................................................................................................................................
Capital mobiliario ............................................................................................................................................................
Capital inmobiliario ........................................................................................................................................................
Actividades profesionales del o de la declarante ...................................................................................................
Actividades profesionales de otros miembros de la unidad familiar ................................................................
Actividades empresariales ............................................................................................................................................
Premios ..............................................................................................................................................................................
Instituciones de inversin colectiva ...........................................................................................................................
Transparencia fiscal y cuota Impuesto sobre Sociedades ...................................................................................
Pagos fraccionados .........................................................................................................................................................
Total deuda tributaria ......................................................................
Total ingresado o devuelto ..............................................................
Total a ingresar .................................................................................
61
93
141
351
352
353
354
355
562
357
372
373
374
Si procede devolucin
A devolver
375
El importe de la devolucin no podr
exceder del reflejado en la clave 359
R
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312
356
5
B
1
Transmisin de activos financieros
500
501
502
503
504
505
506
507
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529
530
531
532
534
1
...M) ..........
Clave (T, S, O) .............................
Valor de transmisin (A) ..........
Valor de adquisicin (B) ...........
Total rendimientos (A) (B)
Integ. rend. neg. (menos 2 meses) .
Rendimiento neto .......................
Retenciones .................................
2013
Rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de activos financieros
F Instituciones de inversin colectiva (paraisos fiscales)
535
536
537
538
539
540
541
542
Titular (D, C, H
1
, H
2
) ...................
Total renta a imputar .......
Total retenciones
Total rendimiento neto Base Ahorro
Total rendimiento neto Base General
Rendimientos negativos a integrar en ejercicios posteriores (menos de dos meses)
533
544
E Bases imponibles en rgimen de transparencia fiscal internacional, UTES y AIE
NIF entidad Percep. Retenciones y cuota IS imputadas Bases imputadas
550
551
552
553
554
555
556
557
558
562
559
560
561
563 Total .....................................................................................
543
357
H
Premios y otras ganancias o prdidas patrimoniales Base General
2013
Total rendimientos e imputaciones de renta Base General
Prdida neta ..................................... Ganancia neta ........................... 182 183
Prdida neta ..................................... Ganancia neta ........................... 242 243
169
600
601
602
605
603
604
1
..., M) .......
Clave (I, A, G y H) .......................
Fecha de transmisin ................
Fecha de adquisicin .................
Valor de transmisin .................
Valor adquisicin actualizado .
Valor patrimonio .........................
Reinversin vivienda habitual ..
Importe percibido en 2013 .......
Ganan. o prd. gravada 2013 ....
Porcentaje de titularidad ..........
Ganancia o prdida imputada ..
Prdida neta ..................................... Ganancia neta ...........................
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660
661
K
2
Ganancias y prdidas patrimoniales de la base de ahorro
(excepto fondos de inversin colectiva)
662 663
664
665
666
668
669
670
K
1
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de participaciones
en fondos de inversin colectiva
6
Ganancia patrimonial despus de compensacin 183 600
Total base imponible general previa 169 + 601
Compensacin prdidas netas ejercicios 2009-2012 (lmite 10% 169 )
Compensacin prdida neta del ejercicio (lmite 10% 169 ) 605
Base imponible general despus de compensacin ( 602 605 603 )
Compensacin prdidas patrimoniales netas Base general ejercicios 2009-2012
Integracin y/o compensacin de ganancias y prdidas de patrimonio del ao 2013
Integracin de prdidas no computables de ejercicios anteriores
Si < 0: prdida neta de patrim. a compensar en los 4 aos siguientes
Integracin 243 + 663 242 662 664
Si > 0: ganancia neta de patrimonio previa
Compensacin prdidas patrimoniales netas del Ahorro ejercicios 2009-2012
Ganancia neta de patrimonio, despus de compensacin ( 666 668 )
Prdidas no computables del ejercicio
358
2013
I
1
Anexo: Aportaciones a Sistemas de Previsin Social (EPSV, PP...)
2300
2301
2302
2303
2304
2305
2306
2307
2308
2309
2310
2311
2312
2313
2314
2315
2316
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2318
2319
2320
2321
2322
2323
2324
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2326
2327
2328
2329
2330
2331
2332
2333
2334
2335
2336
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2341
2342
2343
2344
2345
2346
2347
2348
2349
2350
2351
2352
2353
2354
2355
2356
2357
2358
2359
2360
2361
2362
2363
2364
2365
2366
2367
2368
2369
2370
2371
2372
2373
2374
2375
2376
2377
2378
2379
2380
2381
2382
2383
2384
2385
2386
2387
2388
2389
2390
2391
2392
2393
2394
2395
2396
2397
2398
2399
2400
2401
2402
2403
2404
2405
7
Clave Ao Aportante Partcipe Aportacin Aportacin reducida Exceso
Rellene la siguiente informacin si ha optado por la tributacin conjunta
Hijos / Hijas Cnyuge o pareja de hecho Declarante Titular
Base imponible general reducida ................................................................ 2406 2407 2408
Total reducciones aplicadas (Traslade este resultado a la casilla del mismo cdigo de la hoja 3) ...........................................................
359
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Actividades econmicas en estimacin directa modalidad normal
Actividad
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Actividad Concepto
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Titular (clave) .........................................................................................
NIF Titular / NIF Entidad rgimen de atribucin de rentas ........
Consignar una X en caso de no ejercer la actividad ................................................................
Porcentaje participacin en Ent. rgimen de atribucin de rentas
Epgrafe Impuesto sobre Actividades Econmicas .....................
Existencias finales (a) ..........................................................................
Existencias iniciales (b) .......................................................................
Variacin de existencias (c) = (a) (b) ............................................
Si el resultado de (c) es igual o inferior a cero, consigne dicho importe en la casilla (d)
Si el resultado de (c) es superior a cero, consigne dicho importe en la casilla (e)
Ventas o ingresos .................................................................................
Variacin de existencias (e) ...............................................................
Subvenciones y autoconsumo ..........................................................
Percepciones por Incapacidad Temporal .......................................
Total ingresos (f) ......................................
Compras .................................................................................................
Variacin de existencias (d) ...............................................................
Arrendamientos ....................................................................................
Reparaciones y conservacin ............................................................
Primas de seguros ...............................................................................
Servicios profesionales independientes .........................................
Otros servicios exteriores ..................................................................
Tributos no estatales ...........................................................................
Sueldos y salarios ................................................................................
Indemnizaciones ...................................................................................
Seguridad Social ..................................................................................
Aportaciones al rgimen de autnomos ........................................
Otros gastos de personal ...................................................................
Otros gastos de gestin ......................................................................
Gastos financieros ...............................................................................
Dotaciones a amortizacin .................................................................
Dotaciones a provisiones ...................................................................
Cuotas a corporaciones, cmaras y asociaciones .......................
Aportaciones a fundaciones ..............................................................
Total gastos (g) .........................................
Diferencia (f) (g) .................................................................................
Valor de transmisin de bienes afectos .........................................
Ganancia patrimonial bienes afectos ..............................................
Ganancia exenta por reinversin .....................................................
Ganancia patrimonial gravada bienes afectos .............................
Prdida patrimonial bienes afectos .................................................
Rendimiento neto previo ....................................................................
Cantidad no integrada .........................................................................
Rendimiento neto .................................................................................
Rendimiento neto imputado .............................................
9
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Actividades econmicas en estimacin directa modalidad simplificada
Actividad
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Actividad Concepto
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Titular (clave) .........................................................................................
NIF Titular / NIF Ent. rgimen de atribucin de rentas ...............
Consignar una X en caso de no ejercer la actividad ................................................................
Porcentaje participacin en Ent. rgimen de atribucin de rentas
Epgrafe Impuesto sobre Actividades Econmicas .....................
Existencias finales (a) ..........................................................................
Existencias iniciales (b) .......................................................................
Variacin de existencias (c) = (a) (b) ............................................
Si el resultado de (c) es igual o inferior a cero, consigne dicho importe en la casilla (d)
Si el resultado de (c) es superior a cero, consigne dicho importe en la casilla (e)
Ventas o ingresos .................................................................................
Variacin de existencias (e) ...............................................................
Subvenciones y autoconsumo ..........................................................
Percepciones por Incapacidad Temporal .......................................
Total ingresos (f) ......................................
Compras .................................................................................................
Variacin de existencias (d) ...............................................................
Arrendamientos ....................................................................................
Reparaciones y conservacin ............................................................
Primas de seguros ...............................................................................
Servicios profesionales independientes .........................................
Otros servicios exteriores ..................................................................
Tributos no estatales ...........................................................................
Sueldos y salarios ................................................................................
Indemnizaciones ...................................................................................
Seguridad Social ..................................................................................
Aportaciones al rgimen de autnomos ........................................
Otros gastos de personal ...................................................................
Otros gastos de gestin ......................................................................
Gastos financieros ...............................................................................
Cuotas a corporaciones, cmaras y asociaciones .......................
Aportaciones a fundaciones ..............................................................
Total gastos (g) .........................................
Diferencia (f) (g) .................................................................................
Coeficiente de gastos (10%) ..............................................................
Rendimiento previo .............................................................................
Valor de transmisin de bienes afectos ..........................................
Ganancia patrimonial bienes afectos ..............................................
Ganancia exenta por reinversin .....................................................
Ganancia patrimonial gravada bienes afectos .............................
Prdida patrimonial bienes afectos .................................................
Rendimiento neto previo ....................................................................
Cantidad no integrada .........................................................................
Rendimiento neto .................................................................................
Rendimiento neto imputado .............................................
2013
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Actividades empresariales en estimacin objetiva, modalidad signos, ndices o mdulos
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sTitular (clave) ........................................................................................................
NIF Titular / NIF Ent. rgimen atribucin rentas .........................................
Consignar una X en caso de no ejercer la actividad .........................................................................................................
Porcentaje participacin en Ent. rgimen de atribucin de rentas ........
Epgrafe Impuesto Actividades Econmicas ................................................
Personal asalariado ............................................................................................
Personal no asalariado ......................................................................................
Superficie local ....................................................................................................
Superficie local independiente ........................................................................
Superficie local no independiente ..................................................................
Consumo energa elctrica ...............................................................................
Potencia elctrica ................................................................................................
Carga de vehculo ...............................................................................................
Distancia recorrida ..............................................................................................
Longitud de barra ................................................................................................
Mquinas tipo A ..............................................................................................
Mquinas tipo B ..............................................................................................
Mquinas auxiliares de apuestas ....................................................................
Mesas .....................................................................................................................
Nmero de asientos mbito nacional ............................................................
Nmero de asientos resto .................................................................................
Nmero de plazas ...............................................................................................
Potencia fiscal vehculo .....................................................................................
Rendimiento previo .................................................................................
Amortizaciones (slo Transporte de Mercancas epg. 722) ..............
Rendimiento de la actividad .............................................................
Especiales ..............................................................................................
General ...................................................................................................
De temporada .......................................................................................
De exceso ...............................................................................................
De inicio nuevas actividades (slo Transp. Merc. epg. 722) ...
Rendimiento de la actividad corregido ...................................
Gastos / Prdidas extraordinarias (incendio, robo...) .........................
Valor de transmisin de bienes afectos ........................................................
Ganancias patrimoniales de bienes afectos .................................................
Ganancias exenta por reinversin ..................................................................
Ganancias patrimoniales gravadas de bienes afectos ..............................
Prdidas patrimoniales de bienes afectos ....................................................
Percepciones por Incapacidad Temporal ......................................................
Rendimiento neto .....................................................................................
Rendimiento neto imputado ............................................................
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Mdulos Unidad Rendimiento anual Unidad Rendimiento anual
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2013
Actividad Actividad Concepto
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1600
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1604
1605
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1613
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1625
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1629
1631
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1654
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1664
1665
% %
Rendimiento neto real ...........................................................................
Rendimiento neto real imputado .................................................
363
Reduccin por mantenimiento
Rendimiento de la actividad ..................................................................................................
ndice corrector por caractersticas (excepto pesca de bajura y forestales) .....................
Rendimiento corregido ............................................................................................................
Gastos / Prdidas extraordinarias (incendio, robo...) ..............................................................
Rendimiento neto por mdulos ..........................................................................................
ndice reductor por instalacin agraria prioritaria ...................................................................
Rendimiento neto reducido ...................................................................................................
Ganancias y prdidas de bienes afectos ....................................................................................
Percepciones por incapacidad temporal ....................................................................................
Rendimiento neto previo ........................................................................................................
Cantidad no integrada (forestales) ..............................................................................................
Rendimiento neto .......................................................................................................................
Rendimiento neto imputado .................................................................................................
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4
Md.-1
A-1
A-2
A-3
A-4
A-5
G-1
G-2
G-3
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F-2
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Titular (clave) ............................................................................................................................
NIF titular / NIF Ent. rgimen de atribucin de rentas ...................................................
Consignar una X en caso de no ejercer la actividad ...................................................................................................................
Porcentaje participacin en Ent. rgimen de atribucin de rentas ............................
Unidades Descripcin Mdulo Actividad Rendimiento anual
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Unidades Rendimiento anual
Actividades agrcolas-ganaderas, explotaciones forestales y pesca de bajura en estimacin objetiva
por signos, ndices o mdulos
Partija (0,85)
Tonelada registro bruto
Superficie agraria til (ha)
Superficie agraria til 0,3 (ha)
Superficie agraria til > 0,3 (ha)
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas 25 U.G.M.
N.
o
cabezas > 25 U.G.M.
N.
o
cabezas 25 U.G.M.
N.
o
cabezas > 25 U.G.M.
N.
o
cabezas 265
N.
o
cabezas > 265
N.
o
cabezas 25 U.G.M.
N.
o
cabezas > 25 U.G.M.
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas
N.
o
cabezas
N.
o
colmenas
N.
o
plazas 6 meses
N.
o
plazas > 6 meses
Superf. forestal con corta final (ha)
ha
ha
ha
ha
Pesca de bajura
Horticultura al aire libre
Horticultura protegida
Cultivo de frutales
Pradera
Agricultura en general
Explotacin extensiva bovino leche
Explotacin extensiva bovino cebo
Explotacin extensiva ovino y caprino
Explo. exten. caballar, mular y asnal
Explotacin intensiva bovino leche
Explotacin intensiva bovino cebo
Explotacin intensiva ovino y caprino
Explotac. inten. caballar, mular y asnal
Explotacin de porcino
Avicultura, excepto codorniz
Codorniz
Cunicultura
Apicultura
Agroturismo
Explotacin forestal conferas
Explo. fores. frondosas creci. rpido
Explo. fores. frondosas creci. lento
12
2013
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1865
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1869
Coe.
1880
1881
1882
Coe.
1885
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1953
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1969
Coe.
1976
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Coe.
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1983
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1946
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1954
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1964
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1872
1873
1875
1878 0,8 1974 0,8
1883 0,75 1979 0,75
% %
364
13
2013
M
2
Deduccin por inversin en actividades y/o inversin de sociedades en rgimen de transparencia fiscal
NIF Nombre y apellidos o Denominacin social Importe
Importe deduccin
2065
2069
2073
2077
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2085
2066
2070
2074
2078
2082
2086
2067
2071
2075
2079
2083
2087
2068
2072
2076
2080
2084
2088
Importe
Arrendamiento inmuebles (datos arrendador/a)
Importe Nombre y apellidos o Denominacin social Retencin
Arrendamiento inmuebles (datos arrendatario/a)
M
3 Otras deducciones
Total deducciones aplicadas en este ejercicio (traslade este resultado a la casilla del mismo cdigo de la hoja 4)
Deduccin Seguros Vida
Titular Ejercicio
Inversin 2013 / Deducciones
aos anteriores
Porcentaje % Lmite cuota % Deduccin admitida Deduccin pendiente
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Participacin de los trabajadores o trabajadoras en la empresa ...........................................
Deduccin por inicio de actividad ..................................................................................................
Doble imposicin internacional .............................................................................................................................................................................................
Rendimiento que genera derecho a compensacin ..................................................................
Rendimiento neto Base general (D.T. 17 NF 6/2006) ................................................................
2058
2060
2063
349
2064
2057
2059
347
348
Importe 2058 + 2060 + 2063 + 349 (traslade este resultado a la casilla del mismo cdigo de la hoja 4)
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
2029
2030
2031
2032
2033
2034
2035
2036
2037
2038
2039
2040
2041
2042
2043
2044
2045
2046
2047
2048
2049
2050
2051
2052
2053
2054
2055
2056
Clave
NIF
Perceptor/a
(D, C, M)
NIF
2200
2205
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2215
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2230
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2245
2201
2206
2211
2216
2221
2226
2231
2236
2241
2246
2202
2207
2212
2217
2222
2227
2232
2237
2242
2247
2203
2208
2213
2218
2223
2228
2233
2238
2243
2248
2204
2209
2214
2219
2224
2229
2234
2239
2244
2249
365
Perceptor/a Declarante
Clave trabajador/a (G, P, M)
N.
o
de descendientes deducibles
Rendimientos a efectos de clculo de % aplicable
Porcentaje a aplicar
Ingresos ntegros
Retenciones calculadas
Retenciones practicadas
Diferencia 2096 2097
Si el resultado de la casilla 2098 es positivo o cero, se trasladar a la casilla 360
Si el resultado de la casilla 2098 es negativo, no proceder devolucin y se consignar 0 en la casilla 360
Clave trabajador/a Cuota diferencial
G: Trabajador o trabajadora, en general Total deuda tributaria ..........................................................
P: Pensionista Total ingresado o devuelto ................................................
M: Trabajadora o trabajador activo discapacitado Total a ingresar .....................................................................
14
2013
2090
2091
2092
2093
2094
2095
2096
2097
Anexo: DECLARACIN ABREVIADA (Regularizacin de Retenciones)
Rendimientos del trabajo
2098
360
372
373
374
366
2013
MODIFICACIN DE DATOS IDENTIFICATIVOS
Si alguno de los datos es incorrecto, desea modificarlo o ha sido omitido por parte de esta Administracin,
rellene el espacio habilitado al efecto del que sea incorrecto, desee modificar o haya sido omitido.
Declarante (obligatoriamente deber aportarse fotocopia del DNI)
NIF
Domicilio fiscal
Este apartado deber consignarse en los siguientes casos:
a) Si usted ha cambiado de domicilio fiscal.
b) Si los datos correspondientes aparecen de forma incorrecta o han sido omitidos en los Datos Identificativos.
Cuenta de domiciliacin en entidad financiera
Deber aportar estos datos cuando:
a) La cuenta de domiciliacin elegida por usted no coincida con la que aparece en los Datos Identificativos.
b) Uno o varios datos figuren de forma incorrecta o hayan sido omitidos en los Datos Identificativos.
Si ha rellenado este apartado, la domiciliacin del ingreso del segundo plazo o de la devolucin, segn el resultado de su declaracin por este impuesto ser efectuada en la
cuenta correspondiente.
Domicilio fiscal (incluya el nmero de bloque, en su caso)
Municipio Cdigo postal
Piso - Mano Letra N.
o
casa
Territorio Histrico o Provincia
Firma del/de la declarante
Cnyuge o pareja de hecho (obligatoriamente deber aportarse fotocopia del DNI)
NIF
15
En cumplimiento de la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de la Ley 2/2004, de 25 de febrero, de Ficheros de datos de carcter personal de titularidad pblica y de creacin de la AVPD (Agencia
Vasca de proteccin de datos), y dems normativa de desarrollo, le informamos que:
- Los datos recabados van a ser incluidos en un Fichero de responsabilidad de la Direccin competente del Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputacin Foral de Bizkaia, para su utilizacin
en la gestin, inspeccin y recaudacin de los diferentes tributos.
- Podr ejercer sus derechos de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin mediante comunicacin escrita a las oficinas de atencin al pblico del Departamento de Hacienda y Finanzas (C/ Camino
Capuchinos 2-4, 48013, Bilbao).
Cdigo IBAN
E S
367
Impuesto sobre
el Patrimonio
2013
714
N.
o
de liquidacin
Autoliquidacin
1 Ejemplar para la Administracin
Sello y firma Clave entidad Fecha Importe
Taln de cargo
NIF
NIF
NIF
Domicilio N.
o
casa Municipio Cdigo Postal Telfono
Domicilio fiscal
Municipio
Fecha de nacimiento Sexo
Cdigo Postal Provincia
Piso - mano Letra N.
o
casa
Primer apellido
Primer apellido
Apellidos y Nombre o Razn social
Segundo apellido
Segundo apellido
Nombre
Nombre
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o
Autoliquidacin complementaria 600
A ingresar 46
Tributacin por obligacin real 601
En cumplimiento de la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de la Ley 2/2004, de 25 de febrero, de Ficheros de datos de carcter personal de titularidad pblica y de creacin de la AVPD (Agencia
Vasca de proteccin de datos), y dems normativa de desarrollo, le informamos que:
- Los datos recabados van a ser incluidos en un Fichero de responsabilidad de la Direccin competente del Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputacin Foral de Bizkaia, para su utilizacin
en la gestin, inspeccin y recaudacin de los diferentes tributos.
- Podr ejercer sus derechos de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin mediante comunicacin escrita a las oficinas de atencin al pblico del Departamento de Hacienda y Finanzas (C/ Camino
Capuchinos 2-4, 48013, Bilbao).
368
Impuesto sobre
el Patrimonio
2013
714
N.
o
de liquidacin
Autoliquidacin
Ejemplar para la Administracin 2
Bienes inmuebles
Bienes inmuebles personales no exentos 120
1
Vivienda habitual exceso sobre el mnimo exento ( 121 400.000 )
2
Total bienes inmuebles
3
Actividades empresariales y profesionales
Actividades no exentas (excepto inmuebles) 200
4
Inmuebles afectos a actividades empresariales y profesionales 123
5
Total actividades empresariales y profesionales
6
Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo 320
7
Valores mobiliarios ( 321 + 322 + 324 + 325 + 326 + 327 + 328 + 329 )
8
Seguros de vida y rentas vitalicias y temporales ( 400 + 401 )
9
Joyas, pieles de carcter suntuario, vehculos, embarcaciones y aeronaves ( 402 + 403 )
10
Objetos de arte y antigedades 404
11
Derechos reales (excepto inmuebles) 405
12
Concesiones administrativas 406
13
Derechos propiedad intelectual e industrial 407
14
Opciones contractuales 408
15
Dems bienes y derechos de contenido econmico 409
16
Total bienes y derechos
17
Total deudas 410
18
Base imponible
19
Reduccin por mnimo exento
20
Base liquidable
21
Bienes y derechos exentos, excepto para determinar el tipo de gravamen 22
Base para el clculo tipo medio gravamen 23
Hasta ....................................................................................................................................... 24
Resto ............................................................................................ al ................................... 25
Suma........................................................................................................................................ 26
tipo medio gravamen= 26 / 23 x 100 =
27 %
Cuota ntegra
28
Clculo del lmite de la cuota
Tributacin conjunta en el IRPF
29
Base imponible del IRPF 30
Dividendos de sociedades patrimoniales 31
Rendimientos correspondientes a la nuda propiedad computables 32
Cuota ntegra del IRPF 33
Sumatorio de cuotas de patrimonio del resto de miembros de la unidad familiar 34
Elementos patrimoniales no susceptibles de generar renta en el IRPF 35
Transmisiones lucrativas computables 36
Exceso sobre lmite de la cuota
41
Cuota reducida
42
Deduccin por impuestos en extranjero
43
Total deuda tributaria
44
Total ingresado anteriormente
45
Total a ingresar
46
369
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