par Daris Nasere NANSEU Universit de Douala - DESS banque finance 2011 Dans la categorie: Economie et Finance
Tlcharger le fichier original Disponible en mode multipage Sommaire SOMMAIRE..............................................................................................I DEDICACE..............................................................................................II REMERCIEMENTS....................................................................................III RESUME.................................................................................................IV Introduction gnrale..................................................................................1 Premire partie : Environnement de la Commercial Bank of Cameroon, prise de connaissance et diagnostic du systme de contrle..............3 Chapitre 1 : La CBC dans le systme bancaire camerounais..............................4 I -Bref aperu du systme bancaire camerounais..............................................4 II- La CBC : historique et diffrentes oprations effectues.................................8 Chapitre 2 : environnement du stage, concepts de Contrle interne et de risques oprationnels ..........................................................................................11 I- Droulement du stage la CBC..................................................................11
II- Le contrle interne : historique, dfinitions, principes fondamentaux et cadre rglementaire.............................................................................13 III- Les risques oprationnels : dfinitions et typologie.....................................20 Deuxime partie : Fondements du Systme de Contrle Interne (S.C.I)............23 Chapitre 3 :Diagnostic du Contrle interne et des risques oprationnels..........25 I- Description du dispositif de contrle de la banque ....................................25 II - La cartographie et les procdures de contrle des risques oprationnels ........28 Chapitre 4 : Evaluation critique du systme de contrle interne de la C.B.C et suggestions.......................................................................31 I- Principes d'valuation du contrle interne....................................................31 II - analyse critique du systme de contrle interne de la CBC.............................34 III- Suggestions : pour une meilleure cartographie des risques oprationnels de la C.B.C..........................................................................................34 CONCLUSION GENERALE.....................................................................38 LISTE DES ABREVIATIONS........................................................................39 BIBLIOGRAPHIE.......................................................................................40 ANNEXES................................................................................................42 TABLE DES MATIERES..............................................................................46 DEDICACE A mes parents Papa TCHUENKOU David Maman NSEUMOU Rose A mon tuteur Papa WANZI Jean Claude alias DOMINGO dit BOUROUCHAGA A toute ma grande famille Ceux qui ne marchent que fort lentement peuvent avancer beaucoup davantage s'ils suivent le droit chemin que ne font ceux qui courent et qui s'en loignent Ren DESCARTES in Discours de la mthode REMERCIEMENTS Si ce travail mrite quelques reconnaissantes, elles sont dues principalement au trs loquent Docteur Etgard MANGA mon encadreur acadmique qui n'a mnag aucun effort, en dpit de ses multiples occupations, pour me conduire de jour comme de nuit sur le chemin de la science. Mes profondes reconnaissances vont galement l'endroit de Monsieur l'Administrateur Provisoire de la CBC M. NJANGA NJOH Martin Luther et Mme KOUECHEU Charlotte des RH qui m'ont permis de me frotter au mtier de banquier. Mes sincres remerciements M. Thadde NKOLO NKOLO qui a bien voulu me balader dans les ddales du contrle interne au plan professionnel. Une gratitude spciale l'endroit de Mme Julienne NKOUNDA et au cabinet JN optimum consulting pour la documentation et l'assistance. Ma gratitude au pre SIMO FOASSE Andr et au cabinet CECOFISCAM qui ne cessent de me soutenir et de m'encourager. Enfin mes sincres remerciements Star Exchange Cameroun pour la mise disposition de l'outil informatique. RESUME La rforme des normes de rgulation bancaire au dbut des annes 2000 a abouti la prescription du contrle interne aux tablissements bancaires comme gage de scurit face aux risques dont ils sont sujets. Cette volution n'a pas pargn le systme bancaire camerounais qui dans la mme lance au travers de la rglementation COBAC, a recommand la mise en place au sein des Banques d'un tel dispositif de scurit. Notre travail consiste analyser la contribution du contrle interne dans la gestion des risques bancaires prcisment les risques oprationnels prsents comme menaces permanentes des activits des tablissements bancaires l'instar de la C.B.C, tablissement d'accueil dans le cadre de notre stage acadmique. MOTS CLES Contrle interne, risques oprationnels, Banque, rglementation Introduction gnrale En vue de faciliter l'insertion socioprofessionnelle des tudiants des cycles terminaux l'instar du MASTER II PROFESSIONNEL (DESS), les autorits en charge de l'enseignement suprieur au Cameroun et les chefs d'entreprise ont unanimement convenu de la ncessit d'un rapprochement entre les universits et les entreprises. Ce rapprochement s'inscrit dans le droit fil de la professionnalisation systmatique des enseignements afin de permettre aux tudiants de s'insrer facilement dans l'univers professionnel, mais surtout d'apprhender le plus tt possible la ralit du monde professionnel au travers des stages acadmiques. C'est dans ce sillage qu'intervient la convention de stage passe d'une part entre la Commercial Bank of Cameroon (CBC) en qualit d'entreprise reprsente par son Administrateur Provisoire et d'autre part la Facult des Sciences Economiques et de Gestion Applique (FSEGA) reprsente par son doyen. Celle-ci nous a amens effectuer un stage acadmique de deux (02) mois la Direction Gnrale de la Commercial Bank of Cameroon (CBC), prcisment au Dpartement du Contrle de Premier Niveau, dans l'optique de rdiger le prsent rapport indispensable notre valuation de sortie du cycle de Diplme d'Etudes Suprieures Spcialises de Gestion Financire et Bancaire (DESS GESFIBA). Notre proccupation au cours de notre stage a consist analyser la contribution du Contrle Interne dans l'apprhension des risques oprationnels la lumire de la rglementation. Afin de prserver la stabilit et la scurit du systme bancaire camerounais en proie une profonde crise au dbut des annes 1980 (TAKA), les autorits de tutelle ont prescrit travers l'ordonnance du 31 aot 1985, notamment en son article 50, la mise en place au sein des tablissements bancaires d'un corps d'inspection permanent et indpendant destin surveiller les risques dont ceux-ci sont sujets. Cette recommandation sera reprise et dveloppe quelques annes plus tard par la Commission Bancaire (COBAC) et diffuse destination des banques au travers du rglement COBAC R-93/08 du 13 avril 1993. Cette rglementation dont les principaux axes sont l'adquation entre les procdures, les oprations ralises et la rglementation, la vrification du respect des limites fixes en matire de prise de risques et la qualit de l'information financire publie ; est largement inspire des accords de Ble 1 publis cinq annes plus tt. Au dbut des annes 2000, la rglementation du contrle interne va connatre une profonde refonte due essentiellement la publication des accords de Ble 2 en 1999 avec pour innovation majeure la prise en compte des risques oprationnels autrefois ignors. C'est alors que dans la mme lance le rglement COBAC R-2001/07 actuellement en vigueur est publi et entr en application en 2003 avec pour toile de fond la dfinition des principaux risques bancaires avec insistance sur les risques oprationnels, la responsabilit des parties prenantes la surveillance interne et la priodicit de communication des rapports de vrification. L'volution de la rglementation ainsi souligne traduit la volont des autorits de rgulation tant sous rgionales qu'internationales de s'assurer que les banques au travers du dispositif de contrle interne matrisent l'ensemble des risques qui psent sur eux notamment ceux inhrents aux oprations ralises. Mais le contrle interne est -t-il de nature diminuer les risques oprationnels d'une banque ? Autrement dit le contrle interne peut-il scuriser les oprations bancaires ? L'intrt de notre thme se justifie concomitamment par le fait que d'une part, le contrle interne fait l'objet d'unanimit comme dernier rempart contre les risques bancaires en gnral et les risques oprationnels en particulier et, d'autre part, l'importance des risques oprationnels prsents par les autorits de rgulation bancaire (Bale 2) comme deuxime sources de difficults entre le risque de crdit en premire position et le risque de march en troisime. Pour rpondre notre question, nous avons organis notre travail en deux parties. Si d'entre de jeu, la premire est consacre la prsentation de notre tablissement d'accueil (CBC) dans le systme bancaire camerounais avec une mise en relief du dispositif de surveillance des risques oprationnels dont il est sujet, la seconde quant elle s'intresse une analyse critique dudit dispositif a l'aune des principes fondamentaux et de la rglementation du contrle interne. Nous sortirons par quelques suggestions ncessaires au perfectionnement du dispositif tantt pass en revue. Premire partie : Environnement de la Commercial Bank of Cameroon, prise de connaissance et diagnostic du systme de contrle Introduction Apres les indpendances, le systme bancaire camerounais va connatre une priode de relative stabilit jusqu' la profonde crise des annes 1980 dont les mesures de rsorption vont consacrer la nouvelle banque. La rforme du systme et la redfinition des rles aussi bien des acteurs que des autorits de tutelle aboutissent l'mergence des banques nouvelles notamment la Commercial Bank of Cameroon (C.B.C). Chapitre 1 : LA CBC DANS LE SYSTEME BANCAIRE CAMEROUNAIS L'environnement bancaire conditionne largement la structure et mme le fonctionnement des banques. Afin de mieux cerner les activits de la CBC, il convient de prsenter le milieu dans lequel elle volue. I -Bref aperu du systme bancaire camerounais Le systme bancaire du Cameroun trouve ses origines dans la colonisation franaise au dbut du 20 sicle avec les premires missions montaires. A partir de 1955, le privilge de l'mission montaire est assure en Afrique centrale et donc au Cameroun par l'institut d'mission de l'Afrique quatoriale et du Cameroun. Au lendemain des indpendances, le monopole de l'mission montaire est reconnu la Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale et du Cameroun (BCEAC) en vertu des accords de coopration montaire passs entre la France et cinq tats de l'Afrique Centrale. La BCEAC deviendra la Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC) au terme des accords de Brazzaville signs les 22 et 23 novembre 1972. Le systme bancaire camerounais est pour ainsi dire une manation du systme bancaire franais. A- les autorits de tutelle et les organes consultatifs Au Cameroun, l'autorit montaire est exerce concomitamment par le Ministre des Finance (MINFI) et la BEAC, la COBAC tant l'organe technique charg de l'laboration du cadre normatif des banques. L'autorit montaire est assiste par le Conseil National du Crdit (CNC), organe consultatif. 1- Le Ministre des Finance (MINFI) En matire bancaire, l'autorit du Ministre des Finance (MINFI) est essentiellement administrative qui consiste le plus souvent par exemple donner un avis favorable en matire d'agrment. 2- La Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC) Au terme de l'article premier de ses statuts, La Banque des tats de l'Afrique Centrale est un tablissement public international africain rgi par la Convention de l'Union Montaire de l'Afrique Centrale (UMAC), la Convention de Coopration Montaire passe entre la France et les tats membres de cette Union et les ses Statuts. La Banque Centrale met la monnaie de l'Union Montaire et en garantit la stabilit. Sans prjudice de cet objectif, elle apporte son soutien aux politiques conomiques gnrales labores dans l'Union. Ses missions telles que dfinies l'article 23 de la convention du 25 juin 2008 rgissant l'Union Montaire de l'Afrique Centrale consistent notamment : - dfinir et conduire la politique montaire de l'Union ; - mettre les billets de banque et les monnaies mtalliques qui ont cours lgal et pouvoir libratoire dans l'Union Montaire ; - conduire la politique de change de l'Union ; - dtenir et grer les rserves officielles de change des tats membres ; - promouvoir le bon fonctionnement des systmes de paiement et de rglement. 3- La Commission Bancaire de l'Afrique Centrale (COBAC) La Commission Bancaire de l'Afrique Centrale est souvent dsigne par son sigle : la COBAC. Elle est issue de la convention du 16 octobre 1990 et mise en place en janvier 1993. Son but au terme de l'article premier de l'annexe de cette convention est de veiller au respect par les tablissements de crdit, des dispositions lgislatives et rglementaire dictes par les autorits nationales, par la Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC) ou par elle-mme, et qui leur sont applicables et de sanctionner les manquements constats . C'est en vertu de ces pouvoirs que la COBAC dfinit et contrle la mise en place de des rglements dont le plus important dans le cadre du prsent travail est le rglement COBAC R2001/07 relatif la mise place par les tablissements de crdit d'un dispositif de contrle interne. 4- Le Conseil National du Crdit (CNC) Organe de rgulation des tablissements de crdit jusqu' la cration de la COBAC, il a t dessaisi de cette prrogative au profit de cette dernire. Le CNC n'a plus qu'un avis consultatif en matire de politique de crdit. 5 - Le Comit Rgional de Normalisation Financire (CORENOFI) Prsid par le gouverneur de la BEAC et assist du prsident de l'APECCAM, le CORENOFI labore, adopte les projets de norme bancaire. 6- L'Association Professionnelle des Etablissements de Crdit du Cameroun (APECCAM) L'APECCAM est un organisme consultatif plac sous la tutelle du ministre des finances conformment au dcret N74/137 du 18 fvrier 1974. Tout tablissement de crdit est tenu d'adhrer cette association. Son rle est notamment entre autres de faire appliquer par ses membres les recommandations du CNC et la rglementation bancaire, de promouvoir les bonnes pratiques en matire bancaire. B- Les acteurs du systme bancaire camerounais Le systme bancaire camerounais est compos des banques, des tablissements financiers et les organismes publics caractre financier. Ces acteurs sont plus ou moins en relation entre eux d'une part notamment sur le compartiment 1 du march montaire et d'autre part sur le deuxime compartiment avec la banque centrale laquelle tient le compte courant de chacun d'eux. Nous nous limiterons aux banques dans notre travail. 1- Dfinition de la banque Le vocable banque quoique galvaud dans l'imagerie populaire n'est pas une sincure, pas plus qu'elle n'est une lapalissade. Une approche selon les disciplines (droit et conomie) dont elle relve permettra de mieux la cerner. a- Dfinition juridique Eu gard au multiple mtier de la banque qui l'ont et continue de la faonner depuis son apparition, la notion d' tablissement de crdit s'est substitu au vocable banque depuis la fin de la deuxime moiti du 20 sicle (TANGAKOU). Aussi, qu'il s'agisse de l'ordonnance du 31 aot 1985 ou de l'article 2 de l'annexe la convention du 16 octobre 1990 ou encore de l'article 4 de l'annexe la convention du 17 janvier 1992 portant harmonisation de la rglementation bancaire en Afrique Centrale ; les tablissements de crdit sont des personnes qui effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque. Les oprations de banque comprennent la rception des fonds du public les oprations de crdit, ainsi que la mise disposition de la clientle et la gestion des moyens de paiement. Bien que claire et prcis, cette dfinition ne situe pas le rle conomique de la banque. b- Dfinition conomique La banque est l'intermdiaire entre offreurs et demandeurs de capitaux selon deux processus (TANGAKOU) : en intercalant son bilan entre offreurs et demandeurs de capitaux ; c'est l'intermdiation bancaire en mettant en relation directe offreurs et demandeurs de capitaux ; c'est la dsintermdiation bancaire 2- Les diffrentes banques du paysage bancaire camerounais Le paysage bancaire camerounais est riche de 13 banques donc l'actionnariat majoritaire se partage entre les nationaux et les expatris largement majoritaires (77%). a- Les banques d'origine trangre Elles sont les plus nombreuses et les plus anciennes. si les unes viennent peine de s'installer (UBA, Banque Atlantique, Ocanic Bank, Ecobank) au Cameroun, d'autres en revanche y sont installes depuis les indpendances et ont connu des mues au gr des restructurations (SGBC-BICEC-SCBC-CITI Goup-SCB CA). b- Les banques locales Les oprateurs conomiques camerounais sont entrs tardivement et timidement dans la cration des banques capitaux majoritairement locaux dfaut de l'tre entirement. La premire banque capitaux nationaux est cre en 1989 (CCEI) (TANGAKOU). Au jour d'aujourd'hui, le systme bancaire compte 3 banques capitaux nationaux en l'occurrence Afriland First Bank issue de CCEI, la National Financial Credit et la Commercial bank of cameroon (CBC). II- La CBC : historique et diffrentes oprations effectues La CBC est la deuxime banque camerounaise cre par les investisseurs privs camerounais avec la participation minoritaire des trangers. Elles jouit du privilge de raliser toutes les oprations de banque compte tenu de son statut. A : Historique et contexte de cration de la CBC Cre en Novembre 1997 par des oprateurs conomiques camerounais et trangers (Groupe FOTSO, AGF Cameroun (Ex SNAC Assurance), Camerounais, juste aprs la fermeture au Cameroun de certaines banques capitaux trangers comme le Crdit Agricole, la BICIC, le Mridien BIAO. La Commercial Bank of Cameroon (CBC) est une Institution Bancaire et Financire qui a pour mission principale d'accompagner les entreprises et les particuliers dans leurs oprations et le financement de leurs activits et projets. La CBC fournit des crdits aux particuliers: Crdits d'quipements, Crdits immobilier, crdits aux entreprises, crdit d'investissement, Crdits de trsorerie, Engagements par signature. Elle met galement a la disposition de ses clients des produits d'pargne : Compte sur Livret, Bon de Caisse ; des produits de gestion de trsorerie : Dpt a terme (DAT), Cheque de Banque et des services divers a savoir : le cheque certifi, le Gold Cheque, le Ramassage de Fonds, la location de Coffre fort clientle, la Mise a Disposition (MAD) et bientt le e-banking. La CBC compte a ce jour six agences rgionales et deux guichets WU rpartis dans les principales villes du Cameroun a sa voir : Douala inaugure en Novembre 1997, Yaound en Janvier 1998, Bafoussam en Fvrier1998, Garoua en Octobre 1998, Maroua en Dcembre 1998, Akwa en septembre 2003 et Bonabri en novembre 2005 pour les agences et de Yaound et Nlongkak pour les guichets WU. A vocation internationale, la Commercial Bank of Cameroon tend son rseau bancaire dans la sous rgion d'Afrique centrale a travers des banques associes : la Commercial Bank-Tchad (CBT) au Tchad; la Commercial Bank-Centrafrique (CBCA) en Rpublique Centrafricaine; Commercial Bank-Sao Tom e Princip a Sao Tom et Princip. Le rseau bancaire CBC est galement tendu dans le monde travers ses correspondants. Nous pouvons noter en France : le Crdit Commercial de France (CCF), la BNP Paribas Paris, la Banque Belgolaise Paris ; en Allemagne : l'American Express-Bank Francfort ; aux Etats Unis : l'American Express-Bank New York ; au Bnin : l'EcoBank Bnin Cotonou ; au Mali : la Banque de l'Habitat Bamako ; au Tchad : Financial Bank N'djamena ; en Centrafrique : la Banque Internationale pour la Centrafrique (BICA) ; et au Gabon : la Banque Internationale pour le Commerce et l'Industrie du Gabon (BICIG), BGFI Bank. Pour sa clientle d'entreprise, elle propose des financements a court terme (dure maximale 1an), a moyen terme d'une dure maximale de 5 ans. Les secteurs d'activits les plus souvent rencontrs sont : le transport, le commerce, les services, et l'levage. A cause des manquements relevs dans la gestion de l'tablissement, par dcision COBAC D- 2009/204/, la CBC mise sous administration provisoire depuis le 02 novembre 2009. Cette situation sera prolong le 25 octobre 2010 par dcision COBAC D-2010/149. B : Les diffrentes oprations effectues par la CBC La CBC est un tablissement de crdit tel que dfini l'article 4 de l'annexe la convention du 17 janvier 1992 portant harmonisation de la rglementation bancaire dans les tats de l'Afrique centrale. Elle jouit du privilge d'effectuer titre de profession habituelle les oprations de banque et les oprations connexes prvues l'article 8 de l'annexe la convention sous revue. Elle est de ce fait effectue titre principale : - la rception des fonds du public sous forme de dpts ; - les oprations de crdit (de signature ou de trsorerie), - la dlivrance des garanties en faveur d'autres tablissement de crdit et - Mise disposition de la clientle et gestion des moyens de paiement. A titre accessoire, la C.B.C effectue - les oprations de change - les oprations sur or, mtaux prcieux et pices ; - la location des compartiments de coffres forts le placement, - la souscription, l'achat, la gestion la garde et la vente de valeurs mobilires et tout produit financier en sa qualit de prestataire de service d'investissement agrer auprs de la Douala Stock Exchange (DSX) ; - Le conseil et l'assistance en gestion financire ou de patrimoine et l'ingnierie financire. C'est en vue de matriser ces oprations au quotidien dans ses relations avec sa clientle, son personnel, ses confrres, ses correspondants et les autorits de tutelle tant sur le plan de la conformit que sur celui de la rentabilit et par del la sauvegarde du patrimoine que les organes sociaux d'administration et de gestion ont convenu de la mise en place du systme de contrle interne qui fera l'objet du chapitre suivant. Chapitre 2: Environnement du stage, Concepts de contrle interne et de risques oprationnels L'essor du contrle interne dans les entreprises en gnral et dans la Banque en particulier est rcent. De mme que le concept de risques oprationnels qui vient d'tre consacr par la rglementation bancaire internationale, qui induit ipso facto une nouvelle cartographie quasi standard des risques bancaires. Cette circonstance a oblig les rgulateurs redfinir les outils de surveillance de risques et attribuer les responsabilits tant des membres du gouvernement d'entreprise que du personnel tout entier. C'est le dbut de la normalisation du systme de contrle interne consacre dans le 14 principe de contrle bancaire efficace de Ble 2 en ces termes : Les autorits de contrle bancaire doivent s'assurer que les banques sont dotes de contrles internes adapts la nature et l'ampleur de leurs activits et recouvrant plusieurs aspects : dispositions claires de dlgation de pouvoirs et de responsabilits sparation des fonctions impliquant un engagement de la banque, une libration de ses capitaux et la comptabilisation de ses actifs et passifs ; vrification de concordance de ces processus ;prservation des actifs ; audit indpendant appropri, interne ou externe ; fonctions de contrle de conformit ces dispositions ainsi qu'aux lois et rglementations applicables. Notre stage dont la prsentation nous semble primordiale a pous les contours de cette rglementation. I- Droulement du stage la CBC Dbut le 26 juin pour s'achever deux mois plutard, notre sjour la CBC aura t un parcours trs instructif et formateur dans le domaine de la banque. Aprs une prise de connaissance de la Direction Gnrale dans son ensemble et de l'agence sige, un programme d'imprgnation deux volets est soigneusement labor par le chef de dpartement de contrle interne. Ce programme est entirement calqu sur le modle de contrle de la banque et comprend : - les Principaux Points de Risque Surveiller (PPRS) - le Bilan qualit 1- les Principaux Points de Risque Surveiller (PPRS) Les Principaux Points de Risque Surveiller (PPRS) sont un ensemble de points d'activits sensibles aux risques bancaires en gnrale et aux risques oprationnel en particuliers. Ces diffrents points sont lis aux diffrentes tches constituant une activit. Les PPRS font l'objet d'un rapport mensuel en direction du dpartement du contrle interne qui son tour aprs traitements des informations reues des entits saisit la haute hirarchie. 2- le bilan qualit Il s'agit pour l'essentiel des synthse de prestations en vue d'apprcier le niveau de qualit de service tant en interne qu'en externe. Concrtement, les prestation comptables, clientles et administratives font l'objet d'une notation dont la moyenne reprsente la note de l'agence. 3 - participation au processus de contrle interne Dans le cadre de la mise en en oeuvre d'une organisation du contrle de premier niveau conformment aux nouvelles orientations donnes par l'Administrateur Provisoire, les objectifs ont t fixs notamment : - La rvision du dispositif actuel - L'identification de touts les risques menaant la mission de la CBC - La couverture de l'ensemble des risques - L'intgration d'un certificateur de contrle effectu l'occasion des oprations. Pour ce faire, des sances de formation et de recyclage du personnel sont organises priodiquement quant la dmarche PPRS. Nous avons particip des sances de formation concernant l'identification des risques et les mthodes de contrle base sur 3 chelons : L'autocontrle par l'oprationnel lui mme - le contrle hirarchique - le contrle fonctionnel. Outre la participation ces sances de formation, nous avons assist le dpartement de contrle l'occasion des contrles sur place qui consiste d'un mot se dporter sur le lieu du travail de l'oprationnel question de nous rassurer de la vracit des informations communiques lors des reporting. Cependant, pour saisir la porte d'une telle dmarche de contrle, il convient de resituer le contrle interne dans son acception fondamentale en partant de sa gense. II- Le contrle interne : historique, dfinitions, principes fondamentaux et cadre rglementaire La comprhension et l'valuation du dispositif de contrle de la CBC est tributaire de l'acception fondamentale du contrle interne et la rglementation y relative. A- Historique, dfinitions et principes fondamentaux 1- Historique et dfinitions L'mergence du contrle interne quoique timide date de la fin de la premire moiti du 20 sicle. Elle est essentiellement explique par la monte de la fraude, la mauvaise performance et le manque de sincrit des comptes annuels des entreprises. Par ailleurs, la monte des risques, la complexification des systmes d'informations et les drives observes dans le management des organisations ont favoris la prise de conscience de la ncessit de disposer d'un systme de surveillance. Les scandales financiers de la dcennie passe (Enron,Vivendi,...), l'affaire de la Socit Gnrale et surtout le cas Bernard Madoff qui ont dfray la chronique en sont des parfaites illustrations. En raction face ces scandales, plusieurs lois notamment la sarbanes oxley act aux USA ou encore la loi de la scurit financire en France vont tre adoptes. La dfinition du Contrle Interne est intimement lie sa gense et aux adaptations qu'il du connatre pour prendre en compte l'volution des organisations. Un rfrentiel en la matire a vu le jour, duquel partent d'autres dfinitions plus spcifiques. IL s'agit du rfrentiel COSO (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission). Celui ci est au contrle interne ce que le rfrentiel IAS est la comptabilit. Selon le rfrentiel COSO, "Le contrle interne est un processus mis en oeuvre par l'organe de direction (c'est--dire le Conseil d'Administration), les dirigeants et le personnel d'une organisation, destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : ralisation et optimisation des oprations, fiabilit des informations financires, respect des lois et rglementations en vigueur." En France, l'Autorit des Marchs Financiers (AMF), dans sa publication Le dispositif de Contrle Interne : Cadre de rfrence, le dfinit de la manire suivante : Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre, l'application des instructions de la Direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes, Le contrle interne est l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autres que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent. Nous pouvons remarquer que toutes les dfinitions quoique non exhaustives insistent sur deux objectifs d'un bon contrle interne notamment: la protection du patrimoine et la fiabilit de l'information financire ; lesquels ne peuvent tre atteints que dans le respect des rgles qui gouvernent le contrle interne. 2- Principes fondamentaux du contrle interne Le contrle interne repose sur un ensemble de techniques, de rgles et de pratiques rcurrentes qui en font le soubassement. Celles-ci sont riges en principes fondamentaux et tendent s'universaliser comme ceux de la vieille comptabilit. Nous pouvons citer : - Principe d'organisation ; - Principe de sparation de fonctions ; - Principe d'intgration ; - Principe d'indpendance ; - Principe de bonne information ; - principe de qualit du personnel ; - Principe d'harmonie ; - Principe d'universalit ; - Principe d'indpendance et - Principe de permanence, a. Le principe d'organisation et sparation de fonctions En vertu de ce principe, le systme entreprise, indpendamment de sa taille et de sa branche d'activit doit reposer sur un organigramme et des procdures crites dfinissant les tches et les responsabilits. b. Le principe de sparation des fonctions Il est indispensable de sparer les fonctions dans la grande entreprise laquelle du fait de sa taille fonctionne sur un rgime de dlgation de pouvoir dont la signature sociale. Des lors, il est ncessaire afin d'viter la fraude de sparer clairement les grandes fonctions suivantes : - Fonction de dcision (d'autorisation - d'approbation) - Fonction de protection et de conservation de valeurs montaire (trsorier) - Fonction de protection et de conservation de biens physiques (magasinier) - Fonction de comptabilisation (comptable) En vue de scuriser la signature sociale, la signature conjointe et le plafond de signature doivent tre adopts. c. Principe d'intgration Les procdures de contrle interne doivent comprendre des mcanismes de contrle mutuel qui permettent de dceler des anomalies par des processus routiniers. Elles reposent la fois sur des recoupements d'information et sur le contrle rciproque. Si le recoupement concerne la confrontation des informations qui doivent tre semblables d'un document un autre,le contrle mutuel quant lui a trait au travail qui en prolonge un autre tout en permettant le contrle. d. principe de bonne information Selon ce principe, l'information qui chemine dans les circuits du contrle interne doit tre pertinente, objective, communicable, vrifiable et utile. En d'autres termes, l'information distille par le contrle interne doit tre impartiale, chronologique, adapte son objet et aux besoins des destinataires. e. Principe de qualit du personnel La qualit du personnel repose essentiellement sur la comptence et l'honntet, mais le facteur humain tant sujet la tromperie, les mcanismes de contrle mutuel permettraient de les dtecter. f. Principe d'harmonie Le contrle interne doit tre en adquation avec les caractristiques de l'entreprise. A petite entreprise, procdures simplifies ; grande entreprise, procdures sophistiques. g. Principe d'universalit Le contrle interne concerne toutes les personnes de l'entreprise quelque niveau qu'elles se trouvent, aucune dispense n'est admise. h. Principe d'indpendance Les objectifs du contrle interne doivent tre atteints indpendamment des mthodes, procds et moyens de l'entreprise. Diverses mthodes d'organisation du travail peuvent tre adoptes, pourvu qu'elles garantissent la sauvegarde du patrimoine et l'amlioration des performances i. Principe de permanence Toute organisation ncessite la stabilit de ses structures de manier faciliter l'adaptation du personnel et des machines aux nouvelles procdures mises en place. B - Le cadre rglementaire du contrle interne au Cameroun C'est la faveur de l'entre en activit de la COBAC en 1993 que la rglementation du contrle interne voit le jour. Et depuis lors, on notera deux (02) rglements en la matire notamment le tout premier publis le 14 avril 1993 qui pose les premiers jalons du contrle interne dans les banques. Le deuxime rglement COBAC R- 2001/07interviendra 2001 (appliqu depuis 2003). 1- Le rglement COBAC R-93/08 relatif au contrle Ce texte est organis en 5 articles on ne peut plus disproportionns. Au terme du premier article, les tablissements de crdit dont font partie naturellement les banques sont tenus de mettre en place un systme de contrle interne. Il a pour objet de vrifier que les oprations ralises par la banque ainsi que l'organisation et les procdures internes sont conformes la rglementation en vigueur, aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de l'organe excutif (DG) ; vrifier les limites fixes en matire de prise de risques. Le systme de contrle interne doit par ailleurs veiller la qualit de l'information comptable et financire. Les procdures de contrle interne doivent tre consignes dans un manuel de procdure. Ce rglement qui invite les banques s'autocontrler restent cependant limit et muet quant aux rles et responsabilits des dirigeants et personnel de l'entreprise, quant la dfinition du contrle interne. C'est autour de ces remarques non exhaustives que se btira le nouveau rglement. 2- Le rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle Le systme de contrle interne prconis aux banques au travers du rglement COBAC-2001/07 tire ses origines de deux sources ; savoir le rglement de 1993 ci- dessus et les 25 principes d'un contrle bancaire efficace de Ble 2.Le rglement en lui-mme est organis en neuf titres et cinquante deux articles. Au terme de l'article deux, le systme de contrle interne est l'ensemble de dispositions dcid par l'Organe Dlibrant et mis es oeuvre par l'Organe Excutif et l'ensemble du personnel d'un tablissement de crdit en vue de s'assurer que ses activits sont convenablement matrises tous les niveaux pour lui permettre d'atteindre ses objectifs. Il est constitu d'un contrle permanent de premier niveau ou contrle oprationnel subdivis s'il y a lieu, en plusieurs chelons et d'un contrle de deuxime niveau constitu par la fonction d'audit interne. Par Organe Dlibrant et Organe Excutif, il convient d'entendre respectivement le Conseil d'Administration et la Direction Gnrale. Le systme de contrle interne comprend notamment un systme de contrle des oprations et des risques, des procdures internes crites, une organisation comptable, un systme de traitement de l'information, un systme de mesure des risques et des rsultats, des systmes de surveillance et de matrise des risques et un systme de reporting. a - Le systme de contrle des risques oprationnels Plac sous la responsabilit de l'Organe Dlibrant et mis en oeuvre par l'Organe Excutif, il doit permettre dans des conditions optimales de scurit, de fiabilit et d'exhaustivit notamment, de : -vrifier que les oprations ralises par l'tablissement, ainsi que l'organisation et les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaire en vigueur ; aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations des organes dlibrant et excutifs ; - vrifier que les procdures de dcision, de prise de risques, quelle que soit leur nature, et les normes de gestion fixes par l'organe excutif en application des dcisions de l'organe dlibrant, notamment sous forme de limites sont strictement respectes ; - vrifier la qualit, la fiabilit et la sincrit de l'information comptable et financire qu'elle soit destine l'organe excutif et l'organe dlibrant, transmise aux autorits de tutelle et de contrle ou qu'elle figure dans les documents destins tre publis ; - vrifier les conditions d'valuation, d'enregistrement, de conservation et de disponibilit de cette information notamment en garantissant l'existence d'une piste d'audit ; - vrifier la qualit des systmes d'information et de reporting. b - La responsabilit de l'Organe Dlibrant en matire de contrle interne Les attributions du Conseil d'Administration en matire de contrle interne sont les suivantes : dfinir et revoir priodiquement l'ensemble de stratgies et politiques significatives de la banque ; apprhender les risques principaux encourus par la banque ; mettre des limites acceptables pour ces risques et s'assurer que la direction gnrale prend les mesures ncessaires pour identifier, mesurer, suivre et contrler ces risques approuver la structure organisationnelle ; vrifier que la direction gnrale s'assure de l'efficacit du systme de contrle interne. c - La responsabilit de l'Organe Excutif en matire de contrle interne Il doit : - mettre en oeuvre les stratgies et les politiques dfinies par l'organe dlibrant - dvelopper les processus qui permettent d'identifier, de mesurer, de suivre et de contrler les risques encourus par la banque ; - maintenir une structure organisationnelle qui assigne clairement des relations de reporting, d'autorit et de responsabilit ; - s'assurer que les responsabilits dlgues sont effectivement exerces ; - mettre en place les politiques de contrle interne appropries ; - suivre l'adquation et l'efficacit du contrle interne. d- Responsabilit du personnel Chaque agent de la banque doit comprendre son rle dans le dispositif du contrle interne et y tre totalement impliqu. III- Les risques oprationnels : dfinitions et typologie A- Dfinitions des risques oprationnels Le champ de risques oprationnels est trs large et couvre par exemple les vnements naturels, la fraude interne, externe, le vol, le sabotage, la responsabilit civile, la scurit du travail, les dfaillances des systmes, la divulgation d'informations confidentielles, la dtrioration de l'outil industriel, les risques technologiques, les risques environnementaux, etc.... Les composantes du risque oprationnel peuvent tre reprsent selon le schma suivant :
Figure 2: les composantes du risque oprationnel par kawtar t En fait, selon le comit de Ble ; Le risque oprationnel se dfinit comme le risque de perte rsultant de carences ou de dfaillances attribuables des procdures, personnes et systmes internes ou des vnements extrieures . La Commission Bancaire pour l'Afrique Centrale le dfinit dans la rglementation du contrle interne en son article 2 comme tant le risque rsultant, notamment, d'insuffisances de conception, d'organisation et de mise en oeuvre des procdure d'enregistrement dans les systmes d'informations de l'ensemble des vnements relatifs aux oprations de l'tablissement, et plus particulirement dans le systme comptable. c'est cette dernire qui est retenue dans le cadre du prsent travail. B- La taxinomie des risques oprationnels Le comit de Ble II adopte une classification assez prcise des diffrents types de risques oprationnels et des lignes d'activits qui peuvent le gnrer. Ces vnements constituent la catgorisation centrale des causes de pertes oprationnelles. Les sept catgories principales d'vnements
sont les suivants : 1- Les Fraudes internes : pertes dues des actes visant frauder, dtourner des biens ou des rglements, la lgislation ou la politique de l'entreprise impliquant au moins une partie interne l'entreprise. Exemple : Transaction non enregistre intentionnellement, Dtournement de capitaux, d'actifs, Contrefaon, 2- Les Fraudes externes : pertes dues des actes visant frauder, dtourner des biens ou tourner des rglements, la lgislation de la part d'un tiers. Exemple : Vol, contrefaon, piratage, vol d'informations 3- Les Pratiques en matire d'emploi et de scurit sur le lieu de travail : pertes rsultant d'actes non conformes la lgislation ou aux conventions relatives l'emploi, la sant ou la scurit, de demandes d'indemnisation ou d'atteinte l'galit ou actes de discrimination. Exemple: Questions lies aux rmunrations, avantages lis la rsiliation d'un contrat, Activits syndicales, Responsabilit civile ... 4- Les Clients, produits et pratique commerciales : pertes rsultant d'un manquement non - intentionnel ou dues la ngligence, une obligation professionnelle envers des clients spcifiques, ou de la nature ou conception d'un produit. Exemple : violation du devoir fiduciaire, de recommandation, Connaissance de la clientle, conformit, diffusion d'informations, Utilisations abusives d'information ... 5- Les Dommages aux actifs corporels : destruction ou dommages rsultant d'une catastrophe naturelle ou d'autres sinistres. Exemple : Tremblement de terre, cyclone, Vandalisme, terrorisme. 6- Le Dysfonctionnement de l'activit et des systmes : pertes rsultant de dysfonctionnement de l'activit ou des systmes (informatique et tl- communication) 7- L'Excution, livraison et gestion des processus : pertes rsultant d'un problme dans le traitement d'une transaction ou dans la gestion des processus ou de relation avec les contreparties commerciales et fournisseurs. Exemple : Mauvaise communication, erreur de saisie de donne ou erreur de chargement, non respect des dates limites, anomalie du systme, erreur comptable, non respect des reporting rglementaires, Etats externes imprcis, Conclusion premire partie Cette premire partie de notre travail nous a permis de situer la CBC dans le systme bancaire camerounais en mme temps qu'elle nous a permis d'analyser les concepts de contrle interne et de risque oprationnel. L'analyse ainsi faite nous permettra dans la suite de mettre en parallle le dispositif de contrle interne afin de relever les manquements. Deuxime partie : Fondements du Systme de Contrle Interne (S.C.I) DE LA C.B.C Introduction Cette partie de notre travail consistera dcrire et expliquer tant la conception que le fonctionnement du contrle interne de la C.B.C. nous poursuivrons par une valuation dudit contrle afin de dgager les faiblesse et nous sortirons par quelques suggestions. Chapitre 3: Diagnostic du Contrle Interne et des risques oprationnels la C.B.C. Le dispositif de scurit en vigueur la CBC a tourn autour de l'inspection hrite n'en point douter des pratiques de l'ancienne banque qui ont prcd sa cration. En effet l'ordonnance n85/002 du 31 aot 1985 relative l'exercice de l'activit des tablissements de crdit dispose que obligation est faite aux tablissements bancaires de disposer d'un corps d'inspection interne permanent, indpendant des structures de gestion. Ce qui sera mis en place au lendemain de la cration de la banque en 1997. C'est la faveur de la refonte de la rglementation en 2001 et sur recommandation de la commission bancaire que le systme de contrle interne verra le jour la CBC. I - Description du dispositif de contrle de la banque : de l`inspection au systme de contrle interne La fonction de supervision des activits de la CBC au lendemain de sa cration a t dvolue l'inspection. Elle comprend en son sein la fonction de contrle interne qui ne tardera pas se dtacher. A- L'inspection La fonction inspection de la CBC date de la cration de la banque. Elle est hirarchiquement directement rattache au Conseil d'Administration (CA) travers le comit d'audit et fonctionnellement au mme niveau que la Direction des Ressources Humaines en dessous de la Direction Gnrale. On la dnomme encore le Contrle Gnral. Le Contrle Gnral (CG) est charg des missions d'audit et de contrle interne auprs des entits de la banque. Il ralise l'examen priodique des units oprationnelles au sige et dans les agences sous tous les aspects (comptabilit, gestion, organisation, administration). Il rdige des rapports pour recenser les constats et met des recommandations. Concrtement, le CG est investi des prrogatives qui lui permettent d'intervenir dans n'importe quelle entit de la banque. Son activit s'organise en deux temps : Sur les sites inspecter, sa mission consiste vrifier la rgularit et l'efficacit des pratiques en matire d'action commerciale, d'engagements et d'administration. Il analyse l'ensemble des risques pris et s'assure du respect des rgles de reporting. Le Contrle Gnral apprcie l'organisation en place, les outils de gestion et de contrle... Il porte un jugement sur le management, ainsi que sur les mthodes et procdures. Il prconise toute mesure d'amlioration susceptible d'optimiser l'emploi des moyens matriels et des ressources humaines. En inter-mission, il rdige lui-mme ses rapports, issus de ses analyses ; il doit constamment s'informer pour se maintenir au plus haut niveau des outils et des techniques, changer des conseils pdagogiques avec ses collgues, se ressourcer l'extrieur auprs d'experts. Il n'y a pas de sparation claire entre le contrle interne et l'audit interne et le personnel est affect selon la mission du moment qui peut naturellement tre une mission de contrle oprationnel ou d'audit. La fonction d'audit depuis cette cohabitation a pris le pas sur le contrle interne de sorte que celui-ci est devenu tout fait rsiduel par carence de visibilit. En dcembre 2001, la rglementation du contrle interne sera raffine et les missions de l'un et l'autre prcises avec une sparation claire des rles. C'est avec l'Administration Provisoire que sera consacr le divorce des deux fonctions ; donnant par l une autonomie et une visibilit au contrle interne. B- Le systme de contrle interne (SCI) Le premier manuel de procdure du contrle interne (MPCI) est tabli l'initiative du CG quelques mois (02) avant la publication en 2001 de la rglementation du contrle interne actuellement en vigueur. Ce manuel qui dcrit le systme de contrle interne repose sur quatre (04) grands principes dclins en un ensemble de rgles structures autour des principaux points de risques surveills (PPRS). 1-Les grands principes du contrle interne la CBC La responsabilit du contrle interne. Elle est exerce au plus haut niveau par la direction Gnrale et notre passage par l'Administration provisoire (AP). La pratique de la dlgation. Elle constitue le systme de fonctionnement et de dcision fondamentale de la banque par institution des relais chargs de mettre en oeuvre la politique de l'AP. La sparation des fonctions. Ce principe se matrialise surtout entre les services qui sont l'origine des oprations t les services d'excution qui les mettent en oeuvre. L'existence d'un rfrentiel d'instruction. La politique gnrale de la banque, les organisations et les procdures appliquer, les contrles excuter doivent tre formaliss et diffuss dans l'ensemble du rseau CBC au moyen de circulaire et instructions crites qui constituent un rfrentiel de base de contrle interne. 2- Organisation du contrle interne de premier niveau Le systme de contrle interne de premier niveau est un ensemble de rgles d'organisation et des normes de qualit ayant pour but d'optimiser un service, une tche ou une opration. L'objectif est de minimiser les risques oprationnels inhrents aux activits d'une entit. Il comprend principalement : - Un systme de contrle des oprations et des procdures internes ; - Une organisation comptable du systme de traitement de l'information ; - Un systme de mesure des risques et des rsultats ; - Un systme de surveillance et de mesure des risques et - Un systme de documentation et d'information. Le SCI ainsi dcrit a pour but la matrise optimale du fonctionnement de la banque. De ce fait, il est un outil essentiel de pilotage pour les principaux acteurs de dcision, un instrument indispensable pour assurer la rentabilit et la prennit de la structure. 3 -Dmarche du contrle interne de premier niveau Quant ce qui est de la dmarche du contrle, les 5 tapes des PPRS sont les suivantes : - l'identification du risque (objectif du contrle) - la responsabilit de la surveillance du risque - la priodicit de contrle - la matrialisation du contrle - la mthodologie du contrle La dmarche ainsi dcline s'appuie sur les diffrents risques dj mis en vidence dans la banque et en rapport avec toutes les activits oprationnelles tant du back que du front office. II - La cartographie et les procdures de contrle des risques oprationnels L'identification des risques oprationnels, de mme que les procdures de contrle sont encore en implmentation la CBC. Ce qui semble justifier le faible ventail de risques rencontr et les procdures simplifies de contrle. A- Les principaux risques oprationnels rencontrs la CBC Les risques oprationnels ont t identifis par Bale 2 comme deuxime menace des activits d'une banque derrire le risque de crdit. A la CBC, ils ont fait l'objet d'une classification notamment dans le cadre des PPRS et sont les suivants : le risque administratif, le risque comptable, le risque de ressources humaines, le risque informatique et le risque juridique et fiscal. 1- Le risque administratif Celui-ci est li l'absence ou l'inapplication des procdures, la scurit des valeurs,des personnes,des actifs ; la qualit de traitement des oprations, des transactions non autorises. 2- Le risque comptable Il a trait la rgularit et la sincrit des oprations comptables dont la consquence peut tre un redressement fiscal, avec bien sur son impact sur le PNB 3- Le risque des ressources humaines Celui-ci est conscutif un mauvais recrutement qui pourrait ventuellement terme se traduire par une contre performance. 4- Le risque informatique C'est le risque li la dfaillance du systme d'information de la banque qui peut se traduire par des pertes d'informations. B- Les procdures de contrle des risques oprationnels La procdure de contrle est scinde en 4 temps. 1- La collecte des informations Chaque entit est tenue de transmettre au dpartement du contrle les informations relatives ses activits. Ceci se fait suivant une priode constante prdfinie et publie. 2- L'exploitation des informations collectes Les informations reues des entits sont traites suivant les objectifs du contrle sur des fichiers prpars l'avance. 3- La communication Les rsultats issus du traitement des informations sont communiqus aussi bien aux entits concernes qu' la direction gnrale pour apprciation et rorientation des activits. 4- Le pilotage Il consiste mettre en application les recommandations de la direction gnrale suite aux rsultats des activits de contrle interne. Conclusion Le diagnostic ainsi pos nous permet de comprendre comment la CBC s'organise pour traquer les risques oprationnels. Quelle apprciation pouvons nous faire de ce dispositif ? Chapitre 4 : Evaluation critique du systme de contrle interne de la C.B.C et suggestions L'objet de ce quatrime chapitre est de faire une apprciation critique du dispositif de contrle interne de la CBC en tant que filtre des risques oprationnels. Au pralable, il convient de prsenter les principes d'valuation. I- Principes d'valuation du contrle interne L'identification du risque est primordiale pour dvelopper un contrle et un suivi viable du risque oprationnel. Pour pouvoir mettre en place un systme viable de gestion du risque oprationnel, il est tout d'abord ncessaire, d'identifier les facteurs du risque oprationnel que se soit des facteurs internes ( la structure de la banque, nature de ses activits, la qualit de ses ressources humaines, les modifications de l'organisation et le taux de rotation du personnel) ou externes (comme les volutions du secteur bancaire et les progrs technologiques) et qui pourraient empcher la banque d'atteindre ses objectifs. 1. Outils d'identification du risque oprationnel : Le comit de Ble II a propos des outils que la banque peut utiliser afin d'identifier et valuer le risque oprationnel. a) Cartographie des risques La cartographie des risques permet de dfinir de manire approfondie les facteurs qui dclenchent la survenance du risque ainsi que les facteurs qui dterminent l'envergure du dommage. Cet exercice passe par les phases suivantes : 1) Dcomposer en activits chaque processus supportant des risques oprationnels : 2) Pour chaque activit, recenser les risques associs ; 3) Pour chaque risque, coter les pertes et leur probabilit d'occurrence : Pour chaque vnement, le risque est valu en terme de : Probabilit d'occurrence : c'est la dtermination de frquence d'vnements gnrateurs de pertes oprationnelles, la frquence peut tre modlis grce a un modle statique (distribution de poison). Perte encourue en cas de ralisation : c'est l'impact de la perte qui s'est produite c'est la dimension de svrit de la perte. 4) Elaborer la matrice les risques sur les axes frquence et prjudice 5) Dterminer visuellement , partir de matrice, les risques significatifs (C'est dire ceux que l'on dcide de recueillir dans l'outil de collecte). b) Les indicateurs de risque : La cartographie reprsente un support de base pour la mise en place des indicateurs de risque, de types statistiques et souvent financier. Ils fournissent un aperu de la position de la banque relativement au risque et sont revus priodiquement. Chaque activit disposera de son propre ensemble d'indicateur, spcifique la nature des taches effectues, au mode d'organisation des fonctions, au niveau d'automatisation des oprations, au niveau des flux financiers impliqus ou de la lgislation en vigueurs. En effet, il n'existe pas de liste standard d'indicateurs de risque et de performances pour l'ensemble des institutions bancaires. On peut citer les indicateurs de risque suivants : c) valuation du risque La banque value ses oprations et activits l'gard de vulnrabilits potentielles en termes de risque oprationnel. La cartographie des risques est une ncessite pour russir le mcanisme de l'autovaluation. Ce processus est men en interne et comporte souvent des check listes afin d'identifier les forces et les faiblesses de l'environnement du risque oprationnel. L'autovaluation reprsente un outil de maitrise du risque qui favorise sa couverture. 2- La gestion du risque oprationnel Depuis que le comit de Ble rglemente la gestion du risque oprationnel, nous assistons une volution des mentalits et de la manire dont sont grs les risques oprationnels. En se basant sur les saines pratiques dictes par le comit de Ble
quatre tapes cls sont ncessaires pour la gestion du risque oprationnel. L'identification, l'valuation et le suivi, les moyens de matrise et d'attnuation du risque oprationnel sont prsents. a- Identification du risque : L'identification est primordiale pour que puissent tre dvelopps un contrle et un suivi viable du risque oprationnel. Identifier le porteur du risque ainsi que le fait de l'isoler permet d'obtenir une vue globale de tous ces composants et dimensions du risque quivaut une analyse en profondeur des oprations. b- L'valuation du risque : Le processus d'valuation vise principalement le dveloppement d'une mesure des fonds propres plus sensible aux risques et de meilleures pratiques de gestion du risque oprationnel. c- Suivi du risque : Il s'agit d'une activit inhrente un suivi dynamique de la gestion des risques. Selon le comit de Ble Les banques devraient mettre en oeuvre un processus de suivi rgulier des profils de risque oprationnel et des expositions importantes des pertes. Les informations utiles une gestion dynamique du risque oprationnel devraient tre rgulirement communiques la direction gnrale et au conseil d'administration. C'est ici que la gestion des risques oprationnels se distancie quelque peu des autres approches de gestion du risque pour se rapprocher des techniques de performance oprationnelle. II - analyse critique du systme de contrle interne de la CBC Le procd de surveillance des risques bancaires actuellement en vigueur la CBC repose comme nous l'avons vu prcdemment (section....) sur l'numration des activits de la banque. L'accomplissement de chaque activit se dcline en plusieurs tches excuter par les oprationnels. L'approche du contrle oprationnel s'articule autour des tches ainsi identifies afin de mieux circonscrire les risques oprationnels inhrents qui constituent des points de vigilance. Lors de notre stage nous avons constat que les activits suivantes sont concernes : 1- l'intermdiation bancaire 2- les moyens de paiement ; 3- les activits para bancaires ; 4- l'administration gnrale et divers ; 5- l'activit financire. Cette segmentation ne nous semble ni complte ni fine pour apprhender l'tendu des risques oprationnels par del les autres risques bancaires. Quiz par exemple des fonds propres de la banque ? D'autant plus que l'activit d'une banque dpend entirement de ses fonds propres ou encore ce qui revient au mme de son aptitude couvrir ses risques (ratio de couverture des risques). III- Suggestions : pour une meilleure cartographie des risques oprationnels de la C.B.C L'approche actuelle mrite d'tre dtaille, complte et adapte aux principales fonctionnalits de l'entreprise. L'intrt de la dmarche est de faire apparatre l'enchanement logique des diffrentes phases d'activits de la banque afin de mieux circonscrire les risques oprationnels et ventuellement de mesurer la charge en fonds propres. Aussi avons-nous retenu les cycles suivants : 1- Les capitaux propres (dotations aux amortissements et provisions, provisions pour risque et charge) 2- Le cycle des dpts de la clientle 3- Les crdits et engagements 4- Les moyens de paiement 5- Les oprations financires 6- LES oprations de march 1- Les capitaux propres et assimils La nouvelle rglementation bancaire fait obligation aux banques de limiter leurs concours au montant de leurs fonds propres nets et d'en informer la tutelle au moyen des publications mensuelles des comptes. D'ou le ncessit de surveiller les risques oprationnels qui psent sur ceux-ci. Il s'agira alors de s'assurer que le oprationnels de la comptabilit dans le respect de la politique comptable de l'entreprise ont convenablement procd aux dotations aux amortissements et provisions. 2- Les dpts de la clientle Les dpts de la clientle sont des fonds que la banque recueille avec le droit d'en disposer pour le compte de ses activits, charge pour elle de les restituer premire demande. Les principales zones de risques oprationnels sont les suivants : Les risques administratifs : dfaillance dans le systme d'information ; erreurs d'enregistrement ; sous valuation des produits (intrts dbiteurs ou crditeurs) ; utilisation frauduleuse des dpts ; erreur dclarative auprs de l'administration fiscale. Les autres risques sont : - Comptes dormants : comptes rests longtemps sans mouvement et pouvant faire l'objet d'une utilisation frauduleuse - Les comptes du personnel : ces comptes peuvent tre utiliss comme compte de passage pour des dtournements. de mme ; une attention particulire doit tre port sur les comptes d'attente et de rgularisation. - Les comptes de passage et de valeurs non imputes : ceux-ci sont ouverts pour des oprations spcifiques ne donnant pas lieu un relev de compte. - Les comptes non domicilis : fonds dposs par des non clients ayant domicili des effets ou avis de prlvement ou comptes de client ne faisant pas l'objet d'envoi de relev pour des raisons de confidentialit. 3- Les crdits et engagements Le crdit est dfini par les autorits de rgulation comme l'acte par lequel une banque agissant titre onreux met ou promet de mettre des fonds la disposition d'une personne ou prend dans l'intrt de celui-ci un engagement par signature tel un aval, un cautionnement ou une garantie. Il rsulte de l que le crdit peut tre par caisse ou par signature. Les points de vigilance ce niveau sont : La procdure d'octroi de crdit ; le suivi administratif (conservation des pices ncessaire pour le recouvrement). 4- Les moyens de paiement Ils sont dfinis l'art 12 du rglement n02/03/CEMAC/UMAC/CM du 04 avril 2003 comme tous les instruments qui permettent de transfrer les fonds. On distingue notamment le cheque, lettre de change, le billet ordre, le virement, le prlvement, la carte de paiement et la monnaie lectronique. Les risques oprationnels y relatifs sont : les risques informatiques, les risques inhrents aux ressources humaines, les risques de fraude et de dtournement, le risque de contrepartie. 5- Les oprations financires Il s'agit pour l'essentiel des oprations effectues par la banque en sa qualit de Prestataire de Services d'Investissement (PSI) ou de Spcialiste en Valeur du Trsor (SVT).celles ci peuvent tre pour compte propre ou pour le compte de la clientle.Les risques oprationnels y relatifs sont : la non-conformit, le dfaut de couverture et le non respect de mandat. 6- Les oprations de march Il s'agit des oprations exprimes en devise. On cour le risque de mal valuer l'exposition la variation de change notamment lors de la comptabilisation. Cette nouvelle cartographie plus complte et dtaille mais surtout rattache aux principaux cycles d'activits de la banque permet un suivi facile et exhaustif des principaux risques oprationnels, certes, mais susceptible d'tre tendue au risque de crdit et de contre partie et au risque de march. Conclusion deuxime partie Nous constatons que le systme de contrle des risques oprationnels de la CBC quoique en implmentation doit tre revue suivant les axes majeurs ci-dessus noncs pour plus d'efficacit, d'exhaustivit et donc de fiabilit. Conclusion gnrale La Commercial Bank Cameroun (CBC), l'une des plus importantes banques du systme bancaire camerounais nous a fait l'honneur de nous accueillir en stage son sige Direction Gnrale durant deux mois dans le cadre du parachvement de nos tudes en DESS GESFIBA. Nous avons volu notre choix au DCPN compte tenu des enjeux de notre formation que nous avons rappel plus haut. Notre sjour a t par les soins du matre de stage scind en deux (02) parties. Si la premire a eu pour objet de nous plonger dans l'immense univers du contrle de premier niveau en passant tour tour la rglementation du contrle interne, le manuel de procdure encore en confection et la dmarche du contrle interne noue autour des principaux risques bancaires surveiller ; la seconde quant elle nous a retenus autour du niveau des prestations comptables, clientle et administratives faisant l'objet du bilan qualit l'usage des directions gnrale et oprationnelles des fins de pilotage des activits. Nous avons constat au cours de notre odysse dans ce vritable labyrinthe qu'est le contrle interne, que plusieurs points sont soit parachever soit parfaire. La dmarche initiale PPRS doit tre tendue l'ensemble des oprations de la banque notamment celles qui ont une incidence directe sur les fonds propres (amortissements et provisions). Par ailleurs, certaines activits doivent tre scindes pour mieux affiner la surveillance des risques oprationnels. cet effet, l'intermdiation se dcomposera en activits de dpts et activits de crdit et d'engagements. Enfin, une approche du contrle interne par cycles caractristiques de l'activit bancaire permet de mieux apprhender les risques oprationnels et par ricochet leur impact d'une part sur le produit net bancaire et d'autre part sur les fonds propres nets de la banque. Liste des abrviations AP : Administration Provisoire APECCAM : Association Professionnelle des Etablissements de Crdit du Cameroun BEAC : Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale CA : Conseil d'Administration CBC : Commercial Bank of Cameroon CG : Contrle Gnral CNC : Conseil National du Crdit COBAC : Commission Bancaire de l'Afrique Centrale CORENOFI : Comit Rgional de Normalisation Financire COSO : Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission DCPN: Dpartement du Contrle de Premier Niveau DESS GESFIBA : Diplme d'Etudes Suprieures Spcialises de Gestion Financire et Bancaire DG : Direction Gnrale DSX : Douala Stock Exchange MINFI: Ministre des Finances MPCI : Manuel de Procdure du Contrle Interne PPRS : Principaux Points de Risque Surveiller PSI : Prestataire des Services d'Investissement SCI : Systme de Contrle Interne SVT : Spcialiste en Valeurs du Trsor BIBLIOGRAPHIE 1- D. Ogien : Comptabilit et Audit Bancaire, 2 dition, Dunod, Paris 2008 2- D. KOUNKOU : Monnaie Africaine, la question de la zone franc en Afrique centrale, l'Harmattan 2008 3- Conseil National du Crdit : recueil des textes relatifs l'exercice de l'activit des Etablissements de crdit, mis jour juillet 1997 4- Note d'information Emprunt Obligataire de l'Etat du Cameroun ECMR 5,6% par APE 5- R. TANGANKOU SOH : le systme bancaire et financier du Cameroun, Collection ROTAS 2007 6- Cabinet NGASSAM NJIKE : recueil des textes relatifs aux tablissements de crdit et aux EMF, Licemo 2 dition 2009 7- A. DAYAN (coordonnateur gnral) : Manuel de gestion vol 1 2 dit 2004 Ellipse /AUF 8- F. TIANI KEOU : Cours d'analyse des risques de crdit bancaire, cycle DESS 2011 9- BANQUE DE France : les 25 principes fondamentaux d'un contrle bancaire efficace -comit de Ble, novembre 1997 10- J.l Couppey SOUBEYRAN : le contrle interne et la rglementation bancaire : un lien prouv par la crise ; article 11- F.r HAMZA : prsentation du nouvel accord de bale sur les fonds propres article 2009 12- T.KWATAR : le processus de gestion et de mesure des risques oprationnels selon les exigences du comit de bale 13- COBAC Mise en oeuvre de Ble II dans la CEMAC. 14- P.THORAVAL, A. DUCHATEAU : Stabilit financire et nouvel accord de Ble Secrtariat gnral de la Commission bancaire Direction de la Surveillance gnrale du systme bancaire 15- Comit de Ble sur le contrle bancaire : Document soumis consultation. Nouvel accord de Ble sur les fonds propres Avril 2003 16- WIKIPEDIA : encyclopdie libre 17- Jacques Villeneuve : procdures du contrle interne 18- D. TAKA : crise du systme bancaire, politiques de restructuration et financement des PME au Cameroun, Thse de doctorat d'Etat s sciences conomiques, juin 2004 ANNEXES 1- les banques en activit au Cameroun 2- convention de stage 3- l'organigramme de la CBC 4- tableau des risques Annexe 1 : les banques en activit au Cameroun N
RAISON SOCIALE SIGL E ADRESSE BOITE POSTA LE LOCALI TE TELEPHO NE (+237) FAX (+237) 1 Afriland First Bank
Place de l'indpenda nce 11834 Yaound 22.23.30.68 22.22.58.37 22.22.17. 85 22.23.91. 50 2 Banque Atlantique
Avenue de Gaulle(plac e Joss) 2705 Douala 33.43.20.55 33.43.20.49 33.43.20. 46 33.43.20. 48 3 Banque Internation ale du Cameroun pour l'Epargne et le Crdit BICE C Avenue du Gnral de Gaulle 1925 Douala 33.42.84.31 33.42.26.03 33.42.12. 26 4 Citibank NA Cameroun
96 Rue Flatters 4571 Douala 33.42.42.72 33.42.40.74 33.42.40. 74 5 Commerci al Bank of Cameroon CBC Rue Joss Bonanjo 4004 Douala 33.42.02.02 33.43.38. 00 33.42.38. 02 6 Crdit Agricole SCB Cameroun CA SCB 220, Avenue Mgr Vogt 700 Yaound 22.23.40.05 22.22.88.99 22.22.41. 32 22.22.88. 05 7 Ecobank Cameroun SA EBC Boulevard de la libert 582 Douala 33.43.82.51 33.42.15.08 33.42.15. 19 8 National Financial Credit NFC Immeuble Hajal Massad 6578 Yaound 22.22.87.80 22.22.87.83 22.22.87. 81 9 Standard Chartered Bank Cameroun
Rue Joffre
Douala 33.43.52.00 33.42.52.52 33.42.27. 89 1 0 Socit Gnrale des Banques du Cameroun SGB C Rue jOSS 4042 Douala 33.42.70.10 33.42.80.75 33.42.87. 72 33.42.71. 32 1 1 Union Bank of Cameroon
Immeuble Kassap 15569 Douala 33.42.25.08 33.43.64.03 33.42.24. 51 33.42.93. 75 1 2 United Bank For Africa UBA Boulevard de la Libert- Akwa 2088 Douala 33.43.36.83 33.43.36.39 33.43.37. 07 Source :minfi TABLE DES MATIERES SOMMAIRE..............................................................................................I DEDICACE..............................................................................................II REMERCIEMENTS....................................................................................III RESUME.................................................................................................IV Introduction gnrale..................................................................................1 Premire partie : Environnement de la Commercial Bank of Cameroon, prise de connaissance et diagnostic du systme de contrle.................3 Chapitre 1 : La CBC dans le systme bancaire camerounais.................................4 I -Bref aperu du systme bancaire camerounais................................................4 A- les autorits de tutelle et les organes consultatifs..........................................4 1- Le Ministre des Finance (MINFI).......................................................5 2- La Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC)....................5 3- La Commission Bancaire de l'Afrique Centrale (COBAC).......................5 4- Le Conseil National du Crdit (CNC).................................................6 5 - Le Comit Rgional de Normalisation Financire (CORENOFI).............6 6- L'Association Professionnelle des Etablissements de Crdit du Cameroun (APECCAM)....................................................................................6 B- Les acteurs du systme...........................................................................6 1- Dfinition des banques...................................................................7 2- Les diffrentes banques du paysage bancaire camerounais.....................7 II- La CBC : historique et diffrentes oprations effectues.................................8 A : Historique et contexte de cration de la CBC............................................8 B : Les diffrentes oprations effectues par la CBC .........................................10 Chapitre 2 : environnement du stage, concepts de Contrle interne et de risques oprationnels ..........................................................................................11 I- Droulement du stage la CBC..................................................................11 1- les principaux points de risques surveiller.......................................12 2-le Bilan qualit..............................................................................12 3-participation au processus du contrle interne....................................12 II- Le contrle interne : historique, dfinitions, principes fondamentaux et cadre rglementaire............................................................................13 A- Historique, dfinitions et principes fondamentaux.....................................13 1- Historique et dfinitions...............................................................13 2- Principes fondamentaux du contrle interne.....................................14 B - Le cadre rglementaire du contrle interne au Cameroun............................17 1- Le rglement COBAC R-93/08 relatif au contrle...............................17 2- Le rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle ...........................17 III- Les risques oprationnels : dfinitions et typologie....................................20 A- Dfinitions des risques oprationnels......................................................20 B- La taxinomie des risques oprationnels....................................................21 Deuxime partie : Fondements du Systme de Contrle Interne (S.C.I)..............23 Chapitre 3 :Diagnostic du Contrle interne et des risques oprationnels.............25 I- Description du dispositif de contrle de la banque ....................................25 A/- L'inspection.....................................................................................25 B/- Le systme de contrle interne.............................................................26 1- Les grands principes du contrle interne la CBC..............................27 2- Organisation du contrle interne de premier niveau............................27 3 -Dmarche du contrle interne de premier niveau................................28 II - La cartographie et les procdures de contrle des risques oprationnels ........28 A- Les principaux risques oprationnels rencontrs la CBC.............................28 1- Le risque administratif..................................................................29 2- Le risque comptable......................................................................29 3- Le risque des ressources humaines ..................................................29 4- Le risque informatique...................................................................29 B- Les procdures de contrle des risques oprationnels..................................29 1- La collecte des informations............................................................29 2- L'exploitation des informations collectes..........................................29 3- La communication........................................................................30 4- Le pilotage..................................................................................30 Chapitre 4 : Evaluation critique du systme de contrle interne de la C.B.C et suggestions..........................................................................31 I- Principes d'valuation du contrle interne....................................................31 1. Outils d'identification du risque oprationnel :.....................................31 2- La gestion du risque oprationnel......................................................3 3 II - analyse critique du systme de contrle interne de la CBC.............................34 III- Suggestions : pour une meilleure cartographie des risques oprationnels de la C.B.C..........................................................................................34 1- Les capitaux propres et assimils......................................................35 2- Les dpts de la clientle.................................................................35 3- Les crdits et engagements..............................................................36 4- Les moyens de paiement.................................................................36 5- Les oprations financires................................................................37 6- Les oprations de march................................................................37 CONCLUSION GENERALE........................................................................38 LISTE DES ABREVIATIONS........................................................................39 BIBLIOGRAPHIE.......................................................................................40 ANNEXES................................................................................................42 TABLE DES MATIERES..............................................................................46
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