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AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL

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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 34
medida ser la unidad de obra. Con
esta base es posible determinar para
cada seccin la cantidad de unidades
de obra por unidad de producto, ex-
presada mediante el coeficiente de
imputacin Gp.
Si las secciones no son homogneas el
coeficiente de imputacin se expresa
as:
Partiendo del presupuesto de la seccin,
el precio Ip de la unidad de obra corres-
pondiente a cada seccin sera:
a) Caso de secciones homogneas
b) Caso distinto a seccin homognea:
Entonces, el coste estndar unitario de
cada seccin sera:
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C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos
Docente de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la UNFV.
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Costos Estndar Estratgicos (Segunda Parte)
INFORMES ESPECIALES
Costos Estndar Estratgicos (Segunda Parte) ................................................................. IX-1
Costeo Absorbente, Directo,Variable y Relevante (Parte I) ............................................... IX-2
IX IX IX IX IX-1
IX
AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
10. Los costos estndares de las sec-
ciones
Normalmente, debido al elevado nme-
ro de costes indirectos y a que han de
ser distribuidos generalmente median-
te el uso de coeficientes o claves de dis-
tribucin, se opta por estandarizarlos
globalmente a nivel de las secciones; por
ello, se elabora un presupuesto por sec-
11. La interpretacin de las desvia-
ciones
El clculo y anlisis de las desviaciones,
tiene como punto de partida, el estable-
cimiento de unas previsiones y la actua-
cin en base a las mismas. A partir de
ah se procede a la medida de las reali-
zaciones y a una comparacin realiza-
ciones previsiones.
La comparacin de los elementos del
coste real y del coste estndar de una
produccin dada permite calcular las
desviaciones y analizar seguidamente la
causa de las mismas.
El anlisis nos lleva a las siguientes fases:
1. La cuantificacin de las diferencias
2. La asignacin de responsabilidades
en las mismas
La cuantificacin a su vez, tiene dos for-
mas:
a) Desviacin = estndar Real (bsica)
b) O calcularse como sigue:
Donde:
La diferencia expresada en la figura
anterior entre las dos rea rayadas re-
presentativas de los costes reales y
estndares puede ser descompuesta de
la siguiente forma:
(1) qr (Ps Pr) = Desviacin econmica
(2) Pr (qs qr) = Desviacin en cantidad
(3) (qs qr) (ps Pr) = Desviacin mixta
Para simplificar, sumamos (2) y (3)
Desde el punto de vista de los elementos
de coste se determinan dos tipos de des-
viaciones:
1. Desviaciones sobre los elementos
imputables directamente al precio de
coste (MP, MOD)
2. Desviaciones sobre los elementos no
imputables directamente: gastos de
taller o de seccin.
a. Desviaciones sobre materias primas
Como todos los costes, el de materias
primas puede ser descompuesto en
dos factores, cantidad y precio, y cual-
quier variacin de estos factores por
un elemento exgeno (cambio de pre-
cios) o endgeno (cantidades) nos
dar una desviacin de las realiza-
ciones respecto a los estndares.
La desviacin global (diferencia entre
el coste estndar y el coste histrico)
estar formada por una desviacin de
carcter econmico (desviacin en
precios) y una desviacin de carcter
tcnico (desviacin en cantidad).
La desviacin econmica plantea el
problema del momento de su clcu-
lo, ya que hay una diferencia tempo-
ral entre el momento de la adquisi-
cin y el de la incorporacin al pro-
ceso productivo:
- Si la desviacin se calcula en el mo-
mento de la incorporacin, los
inventarios de materia prima estarn
valorados a precios reales o histri-
cos. La desviacin corresponde a las
diferencias de precios de las canti-
dades consumidas.
- Si se calcula en el momento de la
entrada de las materias primas en el
almacn, la valoracin de los stocks
de materias primas se simplifica al
aplicarse un precio de entrada uni-
forme que da lugar tambin a un pre-
cio de salida uniforme.
ip. gp
Presupuesto de la seccin
Ip =
Nmero de unidades previstas
de la clave empleada
Presupuesto de la seccin
Ip =
Nmero de unidades de obra previstas
Nmero de unidades previstas de la
clave de distribucin utilizada
Gp =
Produccin prevista
Nmero de unidades de obra previstas
Gp =
Produccin prevista
Realizaciones
Datos reales
Previsiones
datos previstos
Desviaciones
Globales
Desviacin 1
Causas:
Responsable
Desviacin 2
Causas:
Responsable
Desviacin n
Causas:
Responsable
Desviaciones sobre costos directos Desviaciones por centros de Costos
cin que estara compues-
to por la suma de los dis-
tintos costes (fijos y varia-
bles) que corresponden a
dicha seccin. Una segun-
da etapa consistir en ha-
llar una unidad de medi-
da de los mismos con lo
cual se transformarn en
un solo coste igual a canti-
dad por precio.
Si estamos en un sistema
de secciones homog-
neas, la unidad comn de
Precio
Ps
qr qs
Pr
q = Cantidad
p = Precio
Real | | |
Estndar

Desviacin x 100
Estndar
qr qs
Ps
Pr
(1) (3)
(2)
. . . continuar en la siguiente edicin
. . .
Pr (qs qr) + (qs qr) (Ps Pr) (qs qr)
Ps = Desviacin tcnica
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INSTI TUTO DE INVESTI GACI N EL PAC FI CO
IX IX IX IX IX-2
INFORME ESPECIAL
CPC Dr. Oscar Salinas Zegarra
Docente de Post Grado de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
Socio de Rosas Salinas Hernndez y Asociados S.C. Contadores Pblicos Auditores
Costeo Absorbente, Directo, Variable y Relevante (Parte I)
ternos e incluso para tomar decisiones
en la mayora de empresas del pas. Esta
metodologa trata de incluir dentro del
costo del producto todos los costos de la
funcin productiva, independientemen-
te de su comportamiento fijo o variable.
El argumento en que se basa dicha in-
clusin es que para llevar a cabo la acti-
vidad de producir se requiere de am-
bos. Los autores que lo proponen afir-
man que ambos tipos de costos contri-
buyeron para la produccin y, por lo tan-
to, deben incluirse los dos, sin olvidar
que los ingresos deben cubrir los varia-
bles y los fijos, para reemplazar los acti-
vos en el futuro.
Harris y Harrison, propulsores del cos-
teo variable, sostienen que los costos fi-
jos de produccin se relacionan con la
capacidad instalada y sta, a su vez, est
en funcin dentro de un perodo deter-
minado, pero jams con el volumen de
produccin.
El hecho de contar con una determina-
da capacidad instalada genera costos fi-
jos que, independientemente del volu-
men que se produzca, permanecen cons-
tantes en un periodo determinado; por
lo tanto, los costos fijos de produccin
no estn condicionados por el volumen
de sta, ya que no son modificables por
el nivel al cual se opera; de ah que para
costear bajo este mtodo se incluyan
nicamente los costos variables; los cos-
tos fijos deben llevarse al perodo, es
decir, enfrentarse a los ingresos del ao
de que se trate, lo que trae aparejado
que no se le asigne ninguna parte de
ellos al costo de las unidades produci-
das.
Diferencias entre el Costeo Absorben-
te y el Costeo Variable
1. El costeo variable considera los cos-
tos fijos de produccin como costos
del periodo, mientras que el costeo
absorbente los distribuye entre las
unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo
variable slo contempla los variables;
el costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la informacin
en el estado de resultados.
4. Bajo el costeo absorbente, las utili-
dades pueden ser cambiadas de un
periodo a otro con aumentos o dismi-
nuciones en los inventarios. Se au-
menta la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce lle-
vando a cabo la operacin contraria.
Esta diferencia, segn el mtodo de
costeo que se utilice, puede dar lu-
gar a lo siguiente:
a. La utilidad ser mayor en el siste-
ma de costeo variable, si el volu-
men de ventas es mayor que el
volumen de produccin. En el cos-
teo absorbente, la produccin y los
inventarios de productos termina-
dos disminuyen.
b. En el costeo absorbente, la utilidad
ser mayor si el volumen de ventas
es menor que el volumen de pro-
duccin. En el costeo variable, la
produccin y los inventarios de pro-
ductos terminados aumentan.
c. En ambas metodologas, se tienen
utilidades iguales cuando el volu-
men de ventas coincide con el vo-
lumen de produccin.
El costeo variable tambin puede verse
como una aplicacin del concepto de
anlisis marginal utilizado por la con-
tabilidad de costos en economa y ha-
ciendo hincapi en el margen de con-
tribucin para cubrir los costos fijos y
generacin de utilidades.
El costeo variable tiene los mismos su-
puestos o limitaciones que el modelo
costo-volumen-utilidad:
1. Una perfecta divisin entre costos
variables y fijos
2. Linealidad en el comportamiento de
los costos.
3. El precio de venta, los costos fijos
dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permane-
cen constantes.
En sntesis, sus diferencias y similitu-
des son:
Ambos mtodos difieren en el trata-
miento que dan los costos que se in-
cluyen en el inventario y en la clasi-
ficacin y orden de presentacin en
los mismos.
Ambos concuerdan en que los gastos
de venta y administracin, variables
y fijos, son costos del perodo y que
los costos variables de produccin
son costos del producto.
Los que proponen ambos mtodos
coinciden en que el costeo variable
es ms adecuado para uso interno y
el costeo absorbente para fines ex-
ternos, siendo utilizado tambin in-
ternamente aunque con menor efi-
cacia que el primero.
La diferencia sustancial reside en
cmo considerar a los costos fijos de
produccin: si son costos del produc-
to o del perodo, lo que origina dife-
rentes valuaciones en los inventarios
y por lo tanto en la utilidad.
Comparacin entre Costos del Periodo
y Costos del Producto
Bajo el sistema de costeo por absorcin
se hace una distincin entre los costos
del producto y los costos del periodo.
Los costos del producto son aquellos que
pueden identificarse con y anexarse a
los productos fabricados. Los costos del
periodo son los que no pueden asociarse
con los productos y se cancelan durante
el periodo en el cual se incurren.
Los costos del periodo se definen en for-
ma diferente bajo el sistema de costeo
directo; es decir, son los costos de mante-
ner un nivel de capacidad para producir
y vender. Bajo el costeo directo, los costos
del periodo pueden considerarse como
fijos, o costos de capacidad. Por lo tanto,
por definicin, los costos del periodo son
los que no varan con los cambios de vo-
lumen durante el corto plazo. Los costos
del producto son los que directamente
responden al rendimiento dentro de la
estructura de una capacidad estipulada.
Por lo general, los costos del producto son
variables como eliminables; de aqu el
uso alternativo de los trminos costeo
directo y costeo variable.
En la prctica, la segregacin de los cos-
tos especficos, frecuentemente, depen-
de no solo de las caractersticas bsicas
de un costo sino tambin de las polticas
y del uso que se piensa dar a la informa-
cin. Por ejemplo, si la poltica es con-
traria al despido de trabajadores cuan-
do la produccin declina, el costo de
mano de obra directa podra conside-
rarse como un costo del periodo ms que
como un costo directo variable.
Comparacin entre Costeo Directo y
Costeo Relevante
La definicin del concepto activo es
fundamental en cualquier decisin acer-
ca de qu es lo que constituye el valor de
un inventario. La definicin del
Commitee of Accounting Conceps and
Standards de la American Accounting
Association en que los activos son agre-
gados de servicios potenciales disponi-
bles o beneficios de operaciones espera-
das. T Sprouse y Maurice Moonitz ase-
guran que los activos representan be-
neficios econmicos futuros esperados.
El concepto de servicio potencial o be-
neficio futuro ha jugado un papel muy
importante en la controversia entabla-
da alrededor del costeo directo. David
Green estableci el concepto de Cost-
Obviation o evitacin de costos, como
una base de medicin de todos los acti-
vos, excepto de las partidas financieras
tales como efectivo y cuentas por
cobrar.Green sugera que la medicin
de un activo es el costo que podra ser
evitado en el futuro como resultado de
su incurrencia en el pasado, indicando
adems que la incurrencia pasada de
los costos fijos de produccin no impli-
ca su reincurrencia.
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l costeo absorbente, es el sistema
de costeo ms usado para fines ex-