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CONTABILIDAD FINANCIERA
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ANTOLOGA
CONTABILIDAD FINANCIERA
SEMESTRE: Octavo
DOCENTE: M.C. Guillermo Bente! L"#e!
FEC$A DE ELABORACION: %& De 'unio Del (%)(
CONTABILIDAD FINANCIERA
INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE NARANJOS
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ELABORADO
POR:
BAUTSTA SANTAGO GLADYS JANETH
CASTELLANOS FLORES NALLELY
GARCA LOPEZ KAREN CRSTAL
DE LA CRUZ GONZALEZ OFELA
HERRERA FRANCSCO YURDA LETCA
MERAZ LAZARO ARACEL
REYES HERNANDEZ NOHEM
SANCHEZ LOPEZ TANA LZET
INDICE
INDICE....................................................................................................................................................... 3
UNIDAD I: INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL....................6
CONTABILIDAD FINANCIERA
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INTRODUCCIN:...................................................................................................................................... 7
l.l RAZN DE SER E lMPORTANClA DE LA CONTABlLlDAD FlNANClERA
lNTERNAClONAL................................................................................................................... 9
l.2 NAClMlENTO Y DESARROLLO DE LA CONTABlLlDAD lNTERNAClONAL................ll
l.3 CONTENlDOS Y CONCEPTOS DE LA CONTABlLlDAD lNTERNAClONAL...............l4
l.4 AREAS DE LA CONTABlLlDAD lNTERNAClONAL.......................................................l8
UNIDAD II: VISIN GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL............21
2.l EVENTOS DE lMPACTO PARA EL COMERClO Y LA CONTADURlA lNTERNAClONAL
............................................................................................................................................. 2l
2.2 GATT (ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERClO)....23
2.3 BLOQUES ECONMlCOS..........................................................................................24
2.4 TENDENClAS lNTERNAClONALES EN LA CONTABlLlDAD.....................................34
2.5 DlFERENClA ENTRE EL GATT Y LA OMC...................................................................34
UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA INTERNACIONAL
................................................................................................................................................................. 36
3.l DEFlNlClN DE LAS NllF.............................................................................................. 36
3.2 ANTECEDENTES DE LAS NllF (PCGA)........................................................................39
3.3 ADOPClON lNlClAL DE LAS NORMAS lNTERNAClONALES DE lNFORMAClON
FlNANClERA........................................................................................................................ 44
3.4 ESTUDlO Y CONTENlDO DE LAS NllF.........................................................................5l
3.5 SUPLETORlEDAD.......................................................................................................... 55
UNIDAD IV: ASPECTOS EMERGENTES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL. 63
UNIDAD V: SISTEMAS CONTABLES Y ARMONIZACIN INTERNACIONAL.....................................94
5.l FACTORES DETERMlNANTES DE LAS DlFERENClAS EN LOS CRlTERlOS Y
PRACTlCAS CONTABLES ENTRE PAlSES........................................................................95
5.2 NATURALEZA DE LAS PRlNClPALES DlFERENClAS EN LA ELABORAClN Y
PRESENTAClN DE lNFORMAClN FlNANClERA A NlVEL lNTERNAClONAL.............97
5.3 SlSTEMAS CONTABLES lNTERNAClONALES.............................................................99
5.3.l DEFlNlClN................................................................................................................ 99
CONTABILIDAD FINANCIERA
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5.3.2 CLASlFlCAClN....................................................................................................... l00
5.3.3 EVALUAClN............................................................................................................ l0l
5.4 ARMONlZAClN CONTABLE lNTERNAClONAL........................................................l02
5.4.l EFECTO QUE GENERA............................................................................................ l04
5.4.l.l RESPUESTAS DE LAS EMPRESAS MULTlNAClONALES...................................l08
5.4.2 MEDlDAS PARA ALCANZARLA................................................................................ll2
5.4.2.2 UTlLlZAClN DE NORMAS lNTERNAClONALES DE CONTABlLlDAD, DUDAS Y
DlLEMAS............................................................................................................................ ll5
UNIDAD VI: CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA ETRAN!ERA................119
6.l GENERALlDADES....................................................................................................... ll9
6.2 FUNDAMENTOS CONTABLE DE LA CONSOLlDAClN............................................l2l
6.2.l DEFlNlClN ............................................................................................................. l28
6.2.2 EJEMPLOS ............................................................................................................... l30
6.2.3 CASOS PRACTlCOS ............................................................................................... l35
6.3 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA REEXPRESlON ..................................................l39
6.3.l DEFlNlClN.............................................................................................................. l4l
6.3.2 Ejemplos ................................................................................................................... l42
6.3.3 CASOS PRACTlCOS ..............................................................................................l43
6.4 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA CONVERSAClN .............................................l56
6.4.2 Ejemplos.................................................................................................................... l57
6.4.3 SOLUClN DE PROBLEMAS ..................................................................................l59
CONCLUSION....................................................................................................................................... 162
GLOSARIO............................................................................................................................................ 163
BIBLIOGRAF"A..................................................................................................................................... 16#
CONTABILIDAD FINANCIERA
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CONTABILIDAD FINANCIERA
*NIDAD I: INTROD*CCI+N A LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECFICA:
CONCEPTUALlZAR A LA
CONTABlLlDAD lNTERNAClONAL Y LAS
AREAS DE DESEMPEO DENTRO DE
LAS ORGANlZAClONES
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INTRODUCCIN:
La contabilidad es un sistema de informacin, hoy por hoy prcticamente todas las
personas trabajan con conceptos e informacin contable en su vida diaria. Por lo que
la contabilidad financiera internacional est orientada a proporcionar informacin a
terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de
crdito, inversionistas, a fin de facilitar sus decisiones, y comprende tanto la
contabilidad de los diferentes pases como las prcticas contables de las empresas
multinacionales, es una materia de inters creciente como consecuencia del
fenmeno de la globalizacin econmica.
La razn de ser es un tema de mucha importancia dentro de la contabilidad financiera
ya que es muy beneficioso porque brinda informacin til para la toma de decisiones.
Para ello en esta investigacin se detallara ms a fondo sobre lo que es la
contabilidad financiera internacional, desde su nacimiento hasta la actualidad que hoy
en da ha ido evolucionando.
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA
INTERNACIONAL
CONTABILIDAD FINANCIERA
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La globalizacin internacional ha estado caracterizada por la existencia de variables
como el crecimiento de los mercados comerciales y financieros. Este crecimiento se
ha propiciado bsicamente por el desarrollo de tecnologas de comunicacin que han
permitido la eliminacin de barreras geogrficas.
Nunca antes tantas personas oyeron y supieron tanto sobre el resto del mundo, una
de las consecuencias ha sido la generacin de un movimiento de capitales entre los
pases, que ha permitido un intercambio comercial de dimensiones nunca vistas.
De acuerdo a lo sealado por ZQUERDO (2000), que cuando se hace referencia al
rol de la tecnologa en el nuevo orden econmico, la intensificacin de las relaciones
econmicas y sociales que se ha experimentado en la ltima poca, no hubiera sido
posible sin la revolucin tecnolgica que la precede.
Muy particularmente en lo que tiene relacin con las reas del transporte,
comunicaciones y de la informacin. Esta revolucin se caracteriza por permitir
comunicaciones ultrarrpidas en tiempo real en muchos casos- y que posibilita el
control centralizado de procesos que se desarrollan a grandes distancias.
El dinero es uno de los bienes ms abstracto y uniforme que se encuentra en la
economa y es el que dispone de mayor capacidad de movimiento, llegando a lograr
una mayor capacidad de circulacin entre pases; es el bien ms eficiente en utilizar la
libertad de accin existente en la escena econmica internacional.
As como los capitales han traspasado fronteras geogrficas, la Contabilidad como
disciplina tambin las ha traspasado. Esto ocurre fundamentalmente porque han
aparecido usuarios de la informacin contable, ubicados fsicamente en pases
distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa, que est informando sobre
la gestin realizada y su efecto en la posicin financiera y econmica de ella.
Por ello, el sistema de informacin contable debe considerar en su diseo, la aparicin
de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendr sus requerimientos de
informacin especfica, presionando entonces a los administradores del sistema
contable para generar dicha informacin.
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La aparicin natural de este nuevo usuario de la informacin contable, ha influido en
las presiones sobre la contabilidad tendente a lograr una mayor comparabilidad de la
informacin contenida en los estados financieros; y de esta manera, posibilitar el
proceso de toma de decisiones a todos los agentes interesados en la empresa objeto
de estudio.
Como dice LANEZ (2001), "este reto ha implicado un desarrollo de la tcnica
contable, traducido este desarrollo, tanto en una evolucin de mtodos de
reconocimiento y valoracin, como en lo relativo al volumen de informacin a divulgar,
para adaptarse al entorno y a las nuevas necesidades informativas de la propia
empresa y de otros usuarios que ste debe satisfacer. Siendo la contabilidad el
lenguaje de los negocios desde sus primeras concreciones tcnicas en torno a la
partida doble, se revel con vocacin internacional, ha ido manifestndose con el paso
de los tiempos con matices y a veces discrepancias profundas en los conceptos,
mtodos y procedimientos utilizados en los distintos pases y reas geogrfica. De
esta manera, se ha ido generando una heterogeneidad de la informacin en el mbito
internacional, fundamentalmente porque la contabilidad como lenguaje es universal,
pero indudablemente cada pas utiliza su dialecto, generando entonces diferencias
significativas.
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NOBES y PARKER (2000) sealan que "histricamente, varios pases han realizado
importantes contribuciones al desarrollo de la contabilidad. En el siglo XV y XV los
pueblos italianos eran los lderes. El mtodo italiano de contabilidad de doble entrada
se esparci, primero en el resto de Europa primero, y con el tiempo a travs de todo el
mundo. En el siglo XX, Gran Bretaa tom el liderato en materias contables, seguido
en este siglo por los Estados Unidos. Como resultado de ello, el idioma ingls se ha
establecido como el lenguaje de la contabilidad.
1.1 RAZN DE SER E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA INTERNACIONAL.
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La contabilidad sustenta su razn de ser en la capacidad de responder a las
exigencias del entorno el cual se encuentra inmerso. Los sistemas contables
desarrollados para responder a las necesidades de entidades de propietarios nicos, o
de grupos muy reducidos, no pueden ser los mismos para responder a las exigencias
de grandes corporaciones. En estas ltimas, la administracin se delega y los
propietarios tienen poca o nula intervencin en la gestin corporativa.
Los estndares internacionales de contabilidad y de reportes financieros son una
alternativa en los procesos de regulacin contable en los diferentes pases del mundo.
La estandarizacin o armonizacin internacional no ha sido un proceso exento de
crticas positivas y negativas. Se ha llevado a la dinmica misma de emisin a incluir
otros organismos reguladores en el mundo. Se les incluye por su trayectoria y la
fortaleza de sus economas, que se consideran fundamentales para un proceso de
homogenizacin del lenguaje contable.[1]:
La actividad bursatil ha contado tradicionalmente con atencion privilegiada en los
procesos conceptuales de fundamentacion de la normativa contable en Estados
Unidos y Europa. La informacion contable permite a los usuarios tomar desiciones en
mejores condiciones que si no dispusieran de datos sistematizados para
fundanmentarlas. Si bien toda decison conserva un alto grado de subjetividad, la
informacion reduce los elementos especulativos, para centrar las opciones o juicios de
valor en un numero de alternativas mas solidas y racionales.
El nivel de exigencia y uso de informacion empresarial es un buen determinante de su
calidad en cada pais, entorno, sector o entidad.
La contabilidad internacional ha tenido cambios importantes en su desarrollo, no
solo por la aparicin impetuosa de los negocios virtuales, sino por el marcado inters
de tener normas internacionales de contabilidad aplicables en todos los pases. El
primer gran paso lo ha dado la Comunidad Econmica Europea, quienes reunidos en
Bruselas en septiembre del 2000, han definido el camino a seguir para utilizar los
estndares internacionales en todos los pases miembros.
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Es necesario tomar en cuenta que: "El concepto de contabilidad internacional, no solo
aborda recomendaciones para la adecuada valorizacin y presentacin de estados
financieros segn las normas del ASB, sino que son ms los temas de inters
econmico-financiero que son considerados bajo esta idea: sistemas contables,
armonizacin de auditora, efectos inflacionarios y cambios de monedas, precios de
transferencias, fiscalidad internacional, incluso la formacin del profesional contable a
nivel internacional (Morales y otros 2006:
BENEFICIOS DE LA ADOPCIN DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES
Segn Mueller G. los beneficios que con mayor frecuencia se mencionan son:
1. La comparabilidad internacional de la informacin financiera, con la cual se
eliminaran malentendidos entorno a la preparacin de Estados Financieros, mejora el
anlisis de los mismos y aumenta el nivel de calidad de la informacin.
2. Con un sistema homogneo, se puede tener una mejor aceptacin de los
estndares en materia de fusiones y adquisiciones a nivel internacional y el
aseguramiento del financiamiento extranjero.
3. Tambin se considera que los Estndares nternacionales de Contabilidad mejoran
la competencia a nivel internacional de los negocios-
4. Ayudan a reducir costos del manejo de libros, para presentar unos Estados
Financieros ms eficientes.
1.2 NACIMIENTO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD
INTERNACIONAL
CONTABILIDAD FINANCIERA
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III. ANTECEDENTES
La evolucin de la contabilidad internacional comienza durante la dcada de los
sesenta. Su aparicin se puede referenciar desde la creacin en 1962 del Centro para
la Educacin e nvestigacin de la Contabilidad nternacional, de la Universidad de
llinois, donde nace la revista The nternational Journal of Accounting y por otro lado el
artculo del profesor Mueller G. en 1963 sobre "The dimensin of the internacional
accounting problem, por esta razn se le conoce en el mundo acadmico como el
interventor de la Contabilidad nternacional. Esta evolucin se da debido a la
necesidad de comparar la informacin financiera, ya que las actividades de las
empresas multinacionales se expandieron en dos o ms pases, as como la
internacionalizacin del mercado de capitales y se incrementaron las inversiones
extranjeras.
[7]:
La contabilidad internacional surge por la necesidad de informacin sobre el destino,
uso y administracin de fondos propiedad de terceros, tanto en su vertiente pblica,
como en su vertiente privada. En el caso particular de nuestro pas, en tiempos no
muy lejanos, los Presupuestos Generales del Estado eran aprobados sin discusin, sin
intervencin de los procuradores y por unanimidad, en tiempos rcord en rapidez.

En el mbito de la empresa, la informacin es necesaria tanto desde un punto de vista
interno como externo.
A NIVEL INTERNO
Los Administradores necesitan disponer de informacin para la toma de decisiones y
la planificacin de su gestin. El incremento en la dimensin de las empresas ha
obligado a la Direccin de las mismas ha de legar funciones y responsabilidades en
sus colaboradores, de forma que la informacin se hace as mismo necesaria para el
control de gestin.
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Los inversionistas, por su parte, y como consecuencia del divorcio entre accionistas y
administracin, necesitan conocer la situacin de la empresa y sus resultados, as
como que su dinero est siendo honestamente utilizado y en transacciones que
obtengan rentabilidad.
A NIVEL ETERNO
Muchas son las entidades interesadas en poseer informacin econmico~financiero
con diversos fines, pudiendo citar a los proveedores, acreedores, los inversionistas
potenciales, la Administracin, las compaas de seguros, Bancos, etc.
El sistema de informacin contable debe considerar en su diseo, la aparicin
de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendr sus requerimientos de
informacin especfica, presionando entonces a los administradores del sistema
contable para generar dicha informacin.
La aparicin natural de este nuevo usuario de la informacin contable, ha
influido en las presiones sobre la contabilidad tendente a lograr una mayor
comparabilidad de la informacin contenida en los estados financieros; y de esta
manera, posibilitar el proceso de toma de decisiones a todos los agentes interesados
en la empresa objeto de estudio.
E$%&'()( M*+,-.)/-0.)+'(: (* -$%0&,)./-) '. '+ 1'()&&0++0 /0.,)2+'
Las empresas multinacionales, entendiendo por ellas, a aquellas cuyos productos o
servicios estn presentes al menos en dos o ms pases9, han sido las responsables
del crecimiento y desarrollo del comercio internacional. Por ende, del traspaso de las
prcticas contables de un pas a otro, provocando una globalizacin de la contabilidad.
En este sentido, hay que tener en cuenta que esta globalizacin de la economa
influye tanto en la demanda como en la oferta de informacin financiera. Cada vez son
ms los usuarios de dicha informacin que necesitan de ella para formarse una
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opinin fundada acerca del comportamiento econmico-financiero de las empresas
con las que va a relacionarse y que se encuentren en diversos puntos del planeta.
Asimismo, las empresas se enfrentan cada vez a mayores dificultades para cubrir
estas necesidades, debido a la complejidad de las operaciones comerciales y
financieras. En este contexto, tambin merece ser destacado el inters creciente, que
los principales mercados financieros han puesto de manifiesto, para que la informacin
que suministren las empresas de diferentes pases sea cada vez ms comparable
(LANEZ, GANDA y GARCA, 2001).
[4]:
Por ejemplo, la carencia de comparabilidad entre estados financieros puede influir en,
segn STANKO (2000): 1) las decisiones de las compaas para realizar operaciones
en ultramar, 2) las recomendaciones de un analista o la clasificacin cuando se revise
la solvencia de una entidad extranjera, 3) las habilidades de un inversionista para
realizar decisiones considerando las oportunidades de inversin global, y 4) las
decisiones de empresas domsticas para usar proveedores de ultramar. Adems,
compaas que operan en el mercado global deben estar en condiciones para evaluar
los beneficios, liquidez y posicin financiera de sus competidores.
Si bien es cierto, en lo que a la Contabilidad nternacional se refiere, los asuntos
relacionados a la presentacin de los estados financieros y el grado de comparabilidad
son los puntos relevantes, aparecen otras cuestiones generadas por lo complejo que
resultan ser los negocios internacionales.
Ejemplo de ello es la eleccin de una moneda que tenga caractersticas propias de
una moneda dura; el mtodo utilizado para la consolidacin de las cuentas; y la
determinacin de los precios de transferencia utilizados por las multinacionales.
1.3 CONTENIDOS Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD
INTERNACIONAL
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Los reportes financieros basan su relevancia y utilidad en funcin del contenido de
informacin que tengan. Toda vez que los estados financieros son la parte central de
la informacin financiera, el contenido de informacin de los estados financieros es
vital. Los estados financieros bajo NF comprenden:
El Estado de situacin patrimonial ("Balance")
El Estado de Resultados ("Cuenta de prdidas y ganancias")
El Estado de evolucin de patrimonio neto y Estado de Resultados ntegrales
El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicacin de fondos")
Las notas, incluyendo un resumen de las polticas de contabilidad significativas.
Se deben presentar juntos. No es admisible una presentacin pblica parcial. Para
presentar resultados trimestrales existe una versin "interina", que permite reducir y
simplificar su contenido.
C0./'%,0( 1' +) /0.,)2-+-1)1
La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar,
tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar
cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia".
"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter
financiero, as como el de interpretar sus resultados" (nstituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados)
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados
de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991)
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica"
(Meigs, Robert., 1992)
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera de
las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo"
(Catacora, Fernando, 199)
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Se puede decir que la contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus
resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad
podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y
estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa,
la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la
empresa.
Se dice tambin que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una
definicin universalmente aceptada.
DEFINICIN DE CONTABILIDAD INTERNACIONAL
Es una estructura universal, que busca crear unas determinadas condiciones para que
las empresas tengan como objetivo principal, acrecentar su nivel de ganancias por la
venta de bienes y servicios en el mbito mundial.
En esta etapa es importante intentar buscar aquellos elementos que conforman la
definicin dada a Contabi!idad "nternaciona!, este concepto se construye, de acuerdo a
lo sealado por GONZALO y TUA (1988),[2]: como consecuencia lgica de la
internacionalizacin de la actividad econmica. A comienzo de la dcada de los
sesenta surge, con creciente fuerza en la literatura especializada, la referencia a la
dimensin y a la problemtica internacional de la contabilidad. De acuerdo a los
mismos autores, se puede sintetizar el nacimiento y posterior desarrollo de la
contabilidad internacional de la siguiente forma:
- Desde sus orgenes la contabilidad presenta una dimensin internacional relevante,
en la medida en que la partida doble se genera y difunde a travs de la actividad
econmica entre varios pases, saltando las barreras geogrficas y polticas de aquel
tiempo.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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- La multinacionalizacin de la actividad, tanto econmica en general como
empresarial en particular, como as tambin la aparicin de un usuario internacional de
los estados financieros.
- La dimensin internacional de algunos problemas planteados a la disciplina contable,
tales como la consolidacin de balances o el tratamiento contable de las operaciones
en moneda extranjera.
Naturalmente, surge la siguiente interrogante qu se entiende por contabilidad
internacional? revisada la literatura existente, se puede colegir de la postura de
distintos autores, que la respuesta a la cuestin formulada no es de fcil trmite.
Algunos intentos los proporcionan WERCH, AVERY y ANDERSON (1971), quienes
aportan la siguiente delimitacin conceptual:
- Contabilidad Mundial. Disciplina cuyo objeto es el estudio de un sistema contable
universal, para ser adoptado en todos los pases del mundo.
- Contabilidad nternacional. Disciplina cuyo objeto es el estudio de la prctica contable
en los distintos pases, tratando de explicar las razones de las diferencias y mejorar
las prcticas contables en los pases.
- Contabilidad de Filiales Extranjeras. Disciplina que consiste en trasladar al lenguaje y
principios contables de un pas la informacin financiera de lo acaecido en las filiales
que operan fuera.
En lo que al contenido del trmino Contabilidad nternacional, EVANS, TAYLOR y
HOLZMANN (1994) sealan que este incorpora aspectos de contabilidad financiera y
de contabilidad gerencial y se define como: "la contabilidad para las transacciones
internacionales, la operacin de empresas internacionales, la comparacin de
prcticas y principios de contabilidad que se utilizan en pases extranjeros y los
procedimientos por los cuales son establecidos. Los mismos autores sealan que la
contabilidad internacional es una especialidad bien establecida dentro de la
contabilidad y tiene dos grandes dimensiones sobre los cuales se construye:
- Comparacin, examina en cunto y por qu los principios de contabilidad difieren
desde un pas a otro.
- Pragmtica, contabilidad orientada a los problemas y cuestiones operacionales
encontradas en una o varias empresas internacionales.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Parece que hay un acuerdo, entre especialistas, en que la ms elaborada definicin
corresponde a los autores CHO y MUELLER (1984), quienes plantean que "el trmino
de contabilidad internacional se extiende, en su ms amplio sentido, hasta abarcar la
contabilidad para propsitos generales y orientados en trminos nacionales, dirigida a:
- El anlisis comparativo internacional.
- Los temas de medida e informacin contable relativos exclusivamente a las
transacciones de empresas multinacionales y a la forma de los negocios de dichas
empresas.
- Las necesidades contables de los mercados financieros internacionales.
- La armonizacin mundial de la diversidad en cuanto a la contabilidad e informacin
financiera, a conseguir mediante acciones polticas, organizativas, profesionales y de
fijacin de normas.
1.4 3REAS DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
#$a % &on'a!o (19:(.29) resean la definicin de C)oi*M$!!er (194) en la cual
explica que "el termino de contabilidad internacional se extiende, en su ms amplio
sentido, hasta abarcar la contabilidad para propsitos generales y orientados a
trminos nacionales, dirigidos:
1. el anlisis comparativo internacional
2. los temas de medida e informacin contable relativos exclusivamente a las
transacciones de empresas multinacionales y a la forma de los negocios de
dichas empresas.
3. A las necesidades contables de los mercados financieros internacionales.
4. A la armonizacin de la diversidad en cuanto a contabilidad e informacin
financiera, a conseguir mediante acciones polticas, organizativas, profesionales
y de fijacin de normas.
Reconocimiento la importancia de la contabilidad internacional.tua y Gonzalo
presentan sucintamente las reas posibles de este campo:
1. Sistemas contables: incluye aspectos histricos de clasificacin, anlisis,
comparacin y prediccin acerca de la evolucin del conjunto de prcticas
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contables seguidas en cada pas o grupo de pases considerados como
sistemas contables.
2. Teora e instituciones de la normalizacin contable internacional en el mbito
externo: rea que aborda la historia, cometido, metodologa, tareas e
influencias ejercidas por los organismos que confeccionan normas de
contabilidad financiera con validez simultaneas en varios pases.
3. Problemas contables de empresas multinacionales: donde se encuentran sin
duda el grueso del contenido de la disciplina, incluyendo problemas de
contabilidad financiera (moneda extranjera, inflacin, informacin segmentada)
de costes y presupuestos (precio, de transferencia, control de divisiones) e,
incluso, el anlisis e interpretacin de las estadsticas macroeconmicas
(balanza de pagos, movimientos internacionales de fondos).
4. Auditoria y formacin de los profesionales contables. rea en la que tienen
cabida desde la labor de las organizaciones internacionales de auditora, hasta
el estudio comparativo de las diversas maneras de acceso a la profesin.
Lanez (2001: p.33) retomando a Ganda y Garca presenta una divisin de la
contabilidad en tres reas.
3&') 1. S-(,'$)( /0.,)2+'(
Subareas
a. Determinantes histricos , sociales y econmicos de los sistemas
contables
b. Clasificacin de los sistemas contables
c. Estudio comparado de los diferentes pases
d. El papel de la contabilidad en el desarrollo econmico
e. Evolucin de los sistemas contables
3&') 2. T'0&4) 1' +)( -.(,-,*/-0.'( 1' +) .0&$)+-5)/-6. /0.,)2+' -.,'&.)/-0.)+
Subareas
C0./'%,07 &)56. 1' ('&7 ,-%0(
a. Metodologa de la normalizacin
b. Efectos econmicos de la norma
c. Obstculos de la armonizacin internacional
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d. Armonizacin procedente de instituciones profesionales
e. Organismos regionales
f. Papel de las universidades y la firmas multinacionales de auditorias
g. nfluencia de los diversos intentos en sistemas contables concretos
h.
3&') 3: %&02+'$)( /0.,)2+'( 1' '$%&'()( $*+,-.)/-0.)+'(
Subareas
a. Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera
b. Consolidacin de estados financieros: conversin y tratamiento de las
diferencias de cambio en moneda extranjera.
c. Contabilizacin de los cambios en los precios y la inflacin
d. Contabilidad, control interno y medida del rendimiento en empresas
multinacionales.
e. Precio de transferencia y fiscalidad internacional.
f. nformacin por segmentos
g. Anlisis e interpretacin de estados financieros en un entorno multinacional.
h. Contabilidad de las funciones y absorciones, as como de los negocios en
participacin.
i. Anlisis e interpretacin de estadsticas financieras nacionales y de comercio
exterior, en especial la balanza de pagos
3&') 4: A*1-,0&-) 8 90&$)/-6. %&09'(-0.)+ /0.,)2+'
Subareas
a. nstituciones y organismos internacionales de auditoria
b. Armonizacin de las practicas de auditoria entre los pases
c. Normas de auditora generalmente aceptadas en el contexto internacional:
auditora interna y externa.
d. Normas internacionales de auditora y deontologa.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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http://blogcristalroto.wordpress28
2.1 EVENTOS DE IMPACTO PARA EL COMERCIO Y LA CONTADUR"A
INTERNACIONAL
El surgimiento de acuerdos internacionales son fundamento del comercio internacional
y que tiene ingerencia directa con el Comercio Exterior de Mxico. La apertura
comercial es el reconocimiento de una realidad, la economa genera presiones tanto
econmicas como polticas orientadas hacia la necesidad de cambios, tendientes a la
CONTABILIDAD FINANCIERA
*NIDAD II: ,ISI+N GENERAL DE
LA CONTABILIDAD FINANCIERA
INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECFICA:
ANALlSlS E lNTERPRETAClN DE LOS
TRATADOS CELEBRADOS EN EL PAlS
PARA EL COMERClO EXTERlOR.
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modernizacin y la eficiencia del aparato productivo, para enfrentar de manera
competitiva los retos de la economa global.
Los eventos que se han dado en los ltimos aos, nos muestran que es a travs de la
integracin de mercados, se puede obtener un crecimiento ordenado y equitativo, lo
que se refleja interdependencia y globalizacin a nivel mundial.
Mercado nico Europeo 1992- Acuerdo de Libre Comercio Canad- Estados Unidos -
Tratado Trilateral de libre comercio Mxico Estados Unidos- Canad.
La comunidad europea surgi despus de la segunda guerra mundial, con la idea de
que el nacionalismo jams debera llevar a la destruccin, esta lleg a un momento
crucial en 1985 cuando sus doce estados miembros acordaron eliminar toda barrera
que impidiera el libre movimiento de mercancas, servicios, capital y gente para 1992.
Su esperanza, hacer de Europa la economa individual ms grande del mundo, con
320 millones de clientes y proporcionar nuevas oportunidades de crecimiento.
El proyecto Europa 1992, constituye una reaccin al cambio tecnolgico y a la relativa
inefectividad europea, frente a la intensificacin de la competencia estadounidense y
japonesa, principalmente.
[7]:[2]:
A/*'&10 1' L-2&' C0$'&/-0 C).)1:; E(,)10( U.-10(
El antecedente en el continente americano de la tendencia contempornea a formar
bloques econmicos unificados, lo representa el Acuerdo de Libre Comercio (ALC)
firmado por Canad y Estados Unidos, el 2 de enero de 1988 y puesto en vigor a partir
de enero de 1989. Este ALC reviste especial importancia a dos importantes
economas y sobre todo por el tratamiento innovador de servicios e inversin.
Objetivos Bsicos.
T&),)10 T&-+),'&)+ 1' +-2&' /0$'&/-0 M<=-/0 >E(,)10( U.-10(; C).)1:.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Mxico inicio un profundo proceso de cambio estructural a mediados de la dcada
pasada, en el que se incluye la liberacin del comercio exterior; sin embargo la
apertura comercial por s misma no garantiza una exitosa insercin al resto del mundo,
por lo que es necesario la bsqueda de reciprocidad en la apertura, mediante una
slida estrategia negociadora que asegure la permanencia y el crecimiento del
comercio exterior. Es as como el TLC entre Mxico Y EUA constituye una de las
piedras angulares del proyecto de modernizacin nacional.
2.2 GATT ?ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS
Y COMERCIO@
GATT (GENERAL AGREEMENBT ON TARFFS AND TRADE) al finalizar la dcada
de los 40, surge en el contexto internacional el GATT destinado a regular las
complejas. Contrapuestas y desiguales relaciones comerciales nivel internacional,
siendo el nico instrumento de regulacin de los intercambios mundiales cuya filosofa
bsica es propiciar intercambios libres de obstculos, privilegiando las tarifas o
aranceles, como los nicos viables para la proteccin industrial.
PAISES: Los Gobiernos del Commonwealth de Australia, Reino de Blgica,
Birmania, Estados Unidos del Brasil, Canad, Ceiln, Repblica de Cuba,
Repblica Checoslavaca, Repblica de Chile, Repblica de China, Estados
Unidos de Amrica, Repblica Francesa, ndia, Lbano, Gran Ducado de
Luxemburgo, Reino de Noruega, Nueva Zelandia, Reino de los Pases Bajos,
Paquistn, Reino Unido de Gran Bretaa e rlanda del Norte, Rhodesia del Sur, Siria y
Unin Sudafricana.
El GATT constituye un cdigo de principios que deben ser observados por sus
miembros: Clusula de la nacin ms favorecida, reciprocidad, no discriminacin,
igualdad de estados, aranceles y tarifas, clusula de tratamiento nacional.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
La primera versin de este acuerdo es conocida como GATT 1947. En las dcadas del
'50 y del '60, los economistas consideran que el GATT contribuy
al crecimiento mundial gracias a las continuas reducciones de aranceles. Sin embargo,
en las dos dcadas siguientes ('70 y '80), el convenio sufri una crisis ya que, ante la
mayor competencia, Europa y Estados Unidos fijaron altas tasas de inters y se
volcaron hacia el proteccionismo.
2.3 BLOAUES ECONMICOS
Un bloque econmico es la conformacin de una asociacin entre varios pases de
una regin. El objetivo principal de este mecanismo de integracin es la promocin de
modelos de vinculacin econmica, desarrollo y liberalizacin econmica. Adems,
busca encontrar procedimientos para agilizar las discusiones y los acuerdos frente a
otros bloques o mecanismos multilaterales.
Estas organizaciones internacionales agrupan a conjuntos de pases con el propsito de
obtener beneficios mutuos en el comercio internacional en general en materia
econmica, sin perjuicio de que en la mayor parte de los casos la conformacin de
bloques de pases tiene motivos polticos. Estas formas de unin entre pases se
realizan a partir de la firma de tratados internacionales que pueden ser de distintos tipos.
La mayora de los bloques comerciales en la actualidad estn definidos por una
tendencia regionalista, mientras que las relaciones comerciales de carcter no regional
tienden a ser bilaterales, o a darse entre bloques comerciales en formacin.
En 1947, finalizada ya la Guerra, tom estado oficial el enfrentamiento entre los dos
bloques.
Las crisis de posguerra, tanto inglesas como francesas, pusieron a EE.UU. en el papel
de lder de uno de los bloques.
Washington bas su estrategia en lo siguiente: 1) El sostenimiento de un gran
potencial militar y tecnolgico. 2) La ayuda econmica para la reconstruccin de los
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
pases afectados a cambio de amplias facilidades para la penetracin econmica y
poltica en esos pases. 3) El apoyo a las dictaduras anticomunistas en todo el mundo.
4) la creacin de un sistema de pactos internacionales. 5) El establecimiento de bases
en puntos estratgicos. 6) La propagacin de la ideologa anticomunista.
Mosc apostaba a lo siguiente: 1) Se basaba en la firme creencia de que el
capitalismo occidental no podra superar el caos que sigui a la Segunda Guerra. 2) El
continuo aumento del podero militar (En 1952 era del 80% del gasto pblico) y
tecnolgico. 3) La formacin de un bloque militar con los pases de Europa Oriental. 4)
El establecimiento de un sistema econmico integrado, con el control de las
economas de su aliado-satlite. 4) El apoyo a los movimientos de liberacin en todo el
mundo.
BLOAUES ECONOMICOS:
UNION EUROPEA: Su unidad monetaria es el EURO, Es la organizacin
supranacional del mbito europeo dedicada a incrementar la integracin
econmica y poltica y a reforzar la cooperacin entre sus estados miembros.
Naci el 1 de noviembre de 1993. Conformado por doce miembros: Blgica,
Dinamarca, Francia, Alemania, Reino Unido, Grecia, rlanda, talia, Luxemburgo,
Pases Bajos, Portugal y Espaa.
NAFTA: Es el acuerdo econmico, cuyo nombre original es +ort) ,-erican Free
#rade ,gree-ent, ue firmado por Canad, Mxico y Estados Unidos el 17 de
diciembre de 1992, y entr en vigor el 1 de enero de 1994. Los respectivos
signatarios del Tratado fueron el primer ministro canadiense Brian Mulroney, el
presidente mexicano Carlos Salinas de Gortari y el presidente estadounidense
George Bus.
COMUNIDAD ASI3TICA: Muchas zonas de Asia estn econmicamente
subdesarrolladas. Un elevado porcentaje de la poblacin del continente se dedica a
la agricultura, pese a lo cual gran parte de la actividad agrcola se caracteriza por
cosechas y productividad laboral relativamente bajas. En conjunto, una minora de
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
los asiticos est empleada en actividades de manufactura; en muchas ocasiones
los centros urbanos y las industrias no se han integrado adecuadamente con el
sector rural. Los sistemas de transporte locales e internacionales de los pases
asiticos todava estn poco desarrollados en muchas zonas, pero han mejorado
notablemente en los ltimos aos.
MERCOSUR: organizacin regional del espacio sudamericano constituida en virtud
del Tratado de Asuncin. Fue ste firmado el 26 de marzo de 1991 por los
presidentes de Argentina (Carlos Sal Menem), Brasil (Fernando Collor de Mello),
Paraguay (Andrs Rodrguez) y Uruguay (Luis Alberto Lacalle). El espacio que
engloba el Mercosur constituye un mercado de ms de 200 millones de personas.
Esta cifra se aproxima a la poblacin de Amrica del Norte y no dista demasiado
de los 300 millones de habitantes de la Unin Europea (UE). El producto interior
bruto (PB) del rea integrante del Mercosur alcanza los 800.000 millones de
dlares, aproximadamente el 60% del PB regional.
GRUPO DE LOS SIETE ?G;7@: Es el foro poltico y econmico formado por los
siete pases ms industrializados del mundo: Canad, Francia, Alemania, talia,
Japn, Reino Unido y Estados Unidos. El G-7 (cuyo nombre completo es Grupo de
los Siete Pases ms ndustrializados) naci de un modo informal a raz de las
reuniones de los ministros de finanzas organizadas en la dcada de 1970.
GRUPO DE LOS 77 ?G;77@: conjunto de pases en vas de desarrollo y del Tercer
Mundo creado en 1964 para adoptar posiciones comunes en temas de comercio y
desarrollo econmico, promover sus intereses econmicos y potenciar su poder
negociador en el seno de la Conferencia de Naciones Unidas para el Comercio y el
Desarrollo (UNCTAD).
ALEMANIA:
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
A pesar de los grandes destrozos sufridos por las dos Alemanias durante la Guerra
Mundial, ambos pases surgieron como potentes economas en la dcada de 1960.
Alemania Occidental se convirti en una potencia econmica mundial en las dos
dcadas posteriores, mientras que Alemania Oriental fue una de las economas ms
avanzadas entre los pases componentes del Pacto de Varsovia. La reunificacin ha
supuesto un golpe muy duro para la economa de ambas zonas. La Alemania
Occidental ha tenido que soportar los costes de la financiacin de las mejoras en la
infraestructura, el medio ambiente y la industria de la parte oriental, mientras que
muchas empresas del Este han quebrado debido a la fuerte competencia de las de
Alemania Occidental. An as, Alemania sigue siendo una potencia en la economa
mundial. En 1997 el producto interior bruto fue de 2,09 billones de dlares.
Moneda y banca
La unidad monetaria en Alemania es el deutsche mark, o DM (1,73 marcos alemanes
equivalan a 1 dlar estadounidense en 1997). El marco se divide en 100 pfennigs.
El banco de emisin es el Deutsche Bundesbank, una institucin autnoma no
gubernamental con sede en Frankfurt. Entre los bancos comerciales privados ms
grandes de Alemania se encuentran el Deutsche Bank A.G., el Dresdner Bank A.G. y
el Commerzbank A.G. Existen muchas instituciones de ahorro y crditos. Tras la
reunificacin, los bancos ms grandes del pas se establecieron rpidamente en la
antigua Alemania Oriental.
La unidad monetaria de Alemania Oriental era el marco de Alemania Oriental
subdividido en 100 pfennigs. En julio de 1990, las monedas de las dos Alemanias se
unieron. A la mayor parte de los alemanes orientales se les permiti equiparar 4.000
marcos orientales a los occidentales y canjear el resto por marcos occidentales a un
cambio de dos a uno. Segn las estipulaciones del Tratado de Maastricht se formar
un Banco Central Europeo, que tendr sede en Frankfurt.
Comercio exterior
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Alemania es un gran pas comercial. En abril de 1994, el Acuerdo General sobre
Aranceles y Comercio (GATT) situaba a Alemania como uno de los principales pases
exportadores en 1993. Desde comienzos de la dcada de 1950 hasta la de 1980,
Alemania Occidental obtuvo un mayor beneficio de las ventas por exportacin de lo
que gastaba en importacin. Alemania Oriental desempe un importante papel
comercial dentro del bloque sovitico. Sin embargo, tras la unificacin, el excedente
comercial de Alemania se ha reducido. Las principales exportaciones del pas son
maquinaria, vehculos de motor, productos qumicos, hierro, acero, y tejidos y vestidos.
Sus principales importaciones son petrleo crudo y refinado, maquinaria, alimentos,
productos qumicos, ropa y vehculos de motor. Alemania contina siendo un
destacado socio comercial de los pases occidentales (entre los que destacan los
Estados miembros de la Unin Europea, Estados Unidos, Suiza y Austria y los pases
de Europa Oriental). Adems, en la Unin Europea la mayora de los productos
industriales alemanes circulan libremente en los Estados miembros de la Asociacin
Europea de Libre Comercio (EFTA). En 1996 el valor de las exportaciones fue de
521.111 millones de dlares y el de las importaciones de 455.683 millones de dlares.
LOGROS ASI3TICOS:
Muchas zonas de Asia estn econmicamente subdesarrolladas. Un elevado
porcentaje de la poblacin del continente se dedica a la agricultura, pese a lo cual gran
parte de la actividad agrcola se caracteriza por cosechas y productividad laboral
relativamente bajas. En conjunto, una minora de los asiticos est empleada en
actividades de manufactura; en muchas ocasiones los centros urbanos y las industrias
no se han integrado adecuadamente con el sector rural. Los sistemas de transporte
locales e internacionales de los pases asiticos todava estn poco desarrollados en
muchas zonas, pero han mejorado notablemente en los ltimos aos.
Sin embargo, hay un creciente nmero de excepciones. Japn ha modernizado con
xito su economa, al igual que srael, Corea del Sur, Singapur, Hong Kong y, en
menor grado, ndonesia, Malaysia, Tailandia, Turqua y los estados petrolferos de la
pennsula Arbiga. En general han conseguido tasas de crecimiento econmico que
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
superan el 5% anual, un porcentaje que se aleja de sus tasas de crecimiento
demogrfico. En cambio, aunque los pases del suroeste de Asia han hecho
progresos, la distribucin de los ingresos ha quedado ms concentrada que en otros
pases. Estimulada por las inversiones extranjeras a gran escala, la rpida
privatizacin y la industrializacin, la Repblica Popular China consigui el crecimiento
ms rpido de Asia a principios de la dcada de 1990. Se estima que la economa
china creci un 12% en 1992, aunque los niveles de renta per cpita permanecieron
relativamente bajos. Vietnam y Laos, dos de los pases ms pobres de Asia, estn
empezando a conseguir un significativo crecimiento econmico y a captar un notable
nivel de inversin extranjera.
SINGAPUR:
La ciudad portuaria de Singapur se cre como centro de distribucin sobre la base de
la tradicin comercial autctona; es una de las reas econmicas de Asia, que posee
unas tasas de crecimiento anual ms elevadas, el 8,5% desde 1966, al que hay que
aadir un ligero aumento desde 1990. El nivel de vida es de los ms altos de los
pases de la regin. La importancia que ha tenido el comercio internacional se ha
diversificado hacia una industria ligera, y hacia el sector financiero. En 1997 el
producto interior bruto se estimaba en 96.319 millones de dlares, lo que equivala a
31.040 dlares per cpita (segn datos del Banco Mundial ). El presupuesto anual
para el ao econmico 1996 estableca unos ingresos de 26.880 millones de dlares y
unos gastos de 19.457 millones de dlares.
Moneda y banca
La unidad monetaria es el dlar de Singapur dividido en 100 centavos (en 1997 1,48
dlares de Singapur equivalan a 1 dlar estadounidense). La actividad financiera la
lleva a cabo el Banco Central de Singapur aunque no se encarga de la emisin de
moneda, actividad desempeada por la Oficina de Comisionados de Moneda.
Singapur es un importante centro de la banca mundial. El Banco de Desarrollo de
Singapur es el mayor banco del pas; en esa misma dcada operaban 128 bancos
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
comerciales y 78 mercantiles. La banca extranjera controla ms del 60% de los activos
bancarios totales. La Bolsa de Singapur es un importante centro transaccional para las
monedas asiticas, aunque con tasas ms bajas que la de Tokio.
Comercio exterior
Singapur es el puerto ms activo del mundo y extiende sus muelles hasta el puerto de
Keppel en la costa meridional. La mayor parte de su comercio se centra en artculos
producidos en la regin. En 1996 las importaciones anuales suponan un volumen total
de 131.338 millones de dlares, mientras que las exportaciones alcanzaban la cifra de
125.014 millones de dlares. Estados Unidos, Japn, Malaysia, China, Taiwan,
Alemania y Hong Kong son los principales socios comerciales de Singapur. Las
reservas de divisas a mediados de la dcada de 1990 eran de 60.000 millones de
dlares estadounidenses, lo que sita a Singapur en el primer puesto a nivel mundial.
TAIB3N:
El gobierno ha venido aplicando un activo programa de industrializacin, y en la
dcada de 1980 las industrias eran el principal sector de la economa. La poltica
econmica se puso en prctica por medio de una serie de planes multianuales, que se
iniciaron en 1953 y que se disearon con el objetivo de incrementar la produccin y
desarrollar las industrias de exportacin. En 1991, Taiwan emprendi un programa de
construccin de obras pblicas con un presupuesto de 300 mil millones de dlares
estadounidenses.
A finales de la dcada de 1980, el producto interior bruto haba alcanzado la cifra de
91.700 millones de dlares (4.325 dlares per cpita) y el ndice de crecimiento anual
ascendi al 7%. El presupuesto anual registr 19.000 millones de dlares de gastos.
Comercio internacional
La actividad comercial de Taiwan es una de las ms importantes de Asia. En 1996 el
valor anual de las exportaciones fue de 115.726 millones de dlares y las
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
importaciones supusieron 101.278 millones. Las principales exportaciones fueron
textiles y prendas de vestir, equipos elctricos y electrnicos, artculos de plstico,
juguetes y productos de la industria alimentaria. Entre las importaciones destacaron
petrleo bruto, madera, hierro y acero, maquinaria, equipos elctricos y electrnicos y
productos de la industria alimentaria. Taiwan comercia principalmente con Estados
Unidos, Japn, Alemania, Hong Kong, Australia y Arabia Saud.
CONG DONG:
Desde el final de la Guerra Mundial, Hong Kong se ha transformado en uno de los
centros industriales, financieros y comerciales ms importantes del mundo. gualmente
desempea el papel de trampoln para el comercio y la inversin en la China
continental, lo que ha ido aumentando sus intereses econmicos en el continente
asitico.
Moneda y banca
La unidad monetaria de Hong Kong es el dlar de Hong Kong (7,7327 dlares de
Hong Kong equivalen a 1 dlar estadounidense en 1995); la emisin se realiza a
travs del Banco de Hong Kong y Shanghai, el Banco Standard y Chartered y, desde
1994, del Banco de China. La colonia es un centro financiero importante en el que
muchos bancos extranjeros tienen sucursales. La Bolsa de Hong Kong es una de las
ms importantes del mundo.
Comercio exterior
Su importancia como puerto martimo se debe a su excelente puerto natural, que es el
nico apropiado entre Shanghai e ndochina. Hong Kong cobra pocos impuestos
aduaneros, maneja una gran cantidad de mercancas y funciona como importante
nexo con el mercado exterior de China. Los principales productos importados son
comestibles, materias primas industriales, equipos de maquinaria y transporte, equipos
de telecomunicaciones y qumicos. Para la exportacin destacan los productos textiles
y de confeccin, as como los de relojera, maquinaria elctrica, juguetes y piezas
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
electrnicas y de informtica. Los principales mercados con los que comercia Hong
Kong son China (cuyas inversiones desempean un papel bsico en el desarrollo
econmico chino), Japn, Alemania, Estados Unidos, Singapur, Corea del Sur,
Canad y Gran Bretaa.
COREA:
La repblica de Corea se divide en:
COREA DEL NORTE: Con el establecimiento de la Repblica Democrtica Popular se
nacionaliz toda la industria y se colectiviz la agricultura. Sucesivos planes
econmicos han apuntado hacia el desarrollo de la industria pesada y en la
mecanizacin de la agricultura. El presupuesto nacional anual estimado a finales de la
dcada de 1980 se compona de 15.900 millones de dlares entre ingresos y gastos.
Moneda y banca
La unidad monetaria es el won (0,97 wones equivalan a 1 dlar estadounidense en
1991). Corea del Norte tiene tres bancos, todos ellos bajo control estatal; el Banco
Central de Corea es el banco emisor.
COREA DEL SUR: Tradicionalmente, la economa de Corea del Sur se basaba en la
agricultura; sin embargo, desde comienzos de la dcada de 1960 se ha llevado a cabo
una industrializacin extraordinariamente rpida; el producto interior bruto (PB) ha
crecido ms de un 9% anual entre mediados de la dcada de 1960 y comienzos de la
de 1990; desde entonces ha disminuido aproximadamente en un 8%. Actualmente,
Corea del Sur es una de los doce mayores estados comerciales del mundo. Los
planes quinquenales econmicos que comenzaron en 1962 se han concentrado en el
desarrollo industrial. Las ayudas econmicas, especialmente de Estados Unidos y
Japn, han sido muy importantes para el crecimiento econmico del pas. El producto
interior bruto (PB) en 1996 era de 484.777 millones de dlares. La agricultura ha
contribuido aproximadamente en un 6,28% a esos datos mientras la industria y la
minera lo han hecho en un 42,82%. A mediados de la dcada de 1990 los datos del
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
presupuesto anual mostraban un balance favorable entre ingresos y gastos en 11.075
millones de dlares.
La economa surcoreana ha estado tradicionalmente dominada por los c)aebo!
(conglomerados industriales), grandes empresas como Samsung y Hyundai. Estas
corporaciones gigantes han sido objeto de una reciente reforma legislativa, pues se
cree que obstaculizaban la libre competencia. Los c)aebo! se han redirigido hacia sus
propias reas de negocio.
Moneda y banca
La unidad monetaria de Corea del Sur es el won dividido en 100 ohons (804,45 won
equivalan a un dlar estadounidense en 1996). El banco emisor es el Banco de
Corea. Existen 23 bancos comerciales nacionales y provinciales, adems de algunos
gubernamentales y numerosas cooperativas agrcolas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
2.4 TENDENCIAS INTERNACIONALES EN LA CONTABILIDAD
En la bsqueda de un nuevo orden econmico internacional que fomente el
desarrollo del Comercio Exterior, surge la necesidad de la Contabilidad
nternacional, como medio de comunicacin financiera entre pases. El crecimiento
de las relaciones comerciales internacionales, ha impulsado el desarrollo de un
mercado de divisas monetarias en el actual desarrollo de la economa mundial.
Actualmente varios organismos nacionales e internacionales han reconocido la
necesidad de eliminar discrepancias y fomentar un mejor entendimiento sobre lo
que sucede en los procedimientos contables, los cuales reflejan diferentes
ambientes econmicos y sociales de cada pas.[.]:
2.# DIFERENCIA ENTRE EL GATT Y LA OMC
El GATT, acrnimo de General AgreementonTariffs and
Trade (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio) es un acuerdo multilateral, creado en la
Conferencia de La Habana, en 1947, firmado en 1948,
por la necesidad de establecer un conjunto de normas
comerciales y concesiones arancelarias, y est
considerado como el precursor de la Organizacin
Mundial de Comercio. El GATT era parte del plan de regulacin de
la economa mundial tras la Segunda Guerra Mundial, que inclua la reduccin
de aranceles y otras barreras al comercio internacional.
El funcionamiento del GATT se basa en las reuniones peridicas de los estados
miembros, en las que se realizan negociaciones tendientes a la reduccin de
aranceles, segn el principio de reciprocidad. Las negociaciones se hacen
miembro a miembro y producto a producto, mediante la presentacin de peticiones
acompaadas de las correspondientes ofertas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
FUENTE 1:
es.wikipedia.org/wiki/&,##
l
El GATT es un sistema de reglas fijadas por naciones mientras que la OMC es un
organismo internacional.
FUNCIONAMIENTO DEL GATT
El GATT durante los aos 1950 y 1960, contribuyeron a un crecimiento mundial
debido al xito en las continuas reducciones de aranceles. De 1970 a 1980, el
GATT tuvo una crisis acelerada debido a la reduccin de los aranceles a niveles
tan bajos, lo cual inspir a los gobiernos de Europa y Estados Unidos a idear
formas de proteccin para los sectores que se enfrentaban con una mayor
competencia en los mercados, crearon altas tasas de inters.
La OMC expandi su espectro desde el comercio de bienes hasta el comercio del
sector de servicios y los derechos de la propiedad intelectual. A pesar de haber
sido diseada para servir acuerdos multilaterales, durante varias rondas de
negociacin del GATT, particularmente en la Ronda Tokio, los acuerdos bilaterales
crearon un intercambio o comercio selectivo y causaron fragmentacin entre los
miembros. Los arreglos de la OMC son generalmente un acuerdo multilateral cuyo
mecanismo de establecimiento es el del GATT. Sin embargo, los cambios ms
relevantes se pueden enumerar como siguen: Mayor nmero de miembros, el
GATT careca de una base institucional, mientras que la OMC tiene una estructura
bien definida y en funcin de sus acciones; ampliacin del mbito de aplicacin de
las actividades comerciales reguladas por la OMC y es por ello que se puede decir
que este es el foro ms grande en temas de comercio; por ltimo despus de
llegar la OMC se dan algunos acuerdos multilaterales de comercio y defensa de
este, como en los casos de la proteccin al derecho de autor y los nuevos
derechos informticos en prcticas comerciales.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l

3.1 DEFINICIN DE LAS NIIF
CONTABILIDAD FINANCIERA
*NIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACI+N FINANCIERA
INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECFICA:
ANALlSlS E lNTERPRETAClN DE LAS
NORMAS lNTERNAClONES QUE
REGULAN LA lNFORMAClN
FlNANClERA.
l
Las normas internacionales de contabilidad o NC, en
ingls nternational Accounting Standards o AS, son
adoptadas por el Consejo de Normas nternacionales de
Contabilidad (nternational Accounting Standards Board, o
ASB en ingls) (EN), organismo internacional de
normalizacin contable establecido en Londres, en el que
la Comisin estar representada. En el futuro, estas normas comunes se
denominarn Normas nternacionales de nformacin Financiera o NF,
(nternational Financial Reporting Standars o FRS, en ingls.
/rror: Re0erence so$rce not 0o$nd
L)( N0&$)( I.,'&.)/-0.)+'( 1' I.90&$)/-6. F-.)./-'&) ?NIIF@: Son el conjunto
de normas e interpretaciones de carcter tcnico, aprobadas, emitidas y
publicadas por el Consejo de Normas nternacionales de Contabilidad (Conocido
por sus siglas en ingls como el ASB), en las cuales se establecen los criterios
para el reconocimiento, la valuacin, la presentacin y la revelacin de la
informacin que se consigna en los estados financieros de propsito general.
Debe entenderse, que los estados financieros de propsito general son aquellos
que satisfacen las necesidades de informacin financiera de una amplia gama de
usuarios (inversionistas, proveedores, clientes, organismos reguladores, oficinas
recaudadoras del estado, pblico en general), por lo tanto, dichos estados
financieros no estn elaborados a la medida de un usuario en particular.
Error: Reference
source not found
Listado de las NC-NF
En el paquete de normas a aplicar van incluidas las NC como ya he mencionado
anteriormente. Todas las normas son revisadas de continuo y se van emitiendo
nuevas NF. La mayora de las NC fueron revisadas en 2003.
CONTABILIDAD FINANCIERA
FUENTE:
es.wikipedia.org/
l
CONTABILIDAD FINANCIERA
V'&(-6. /0.(0+-1)1) 1' +)( N0&$)( I.,'&.)/-0.)+'( 1' C0.,)2-+-1)1 )10%,)1)( %0&
+) U.-6. E*&0%')
NIC 1 Presentacin de estados financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC E Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 1F Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 mpuesto sobre las Ganancias
NIC 14 nformacin Financiera por Segmentos
NIC 16 nmovilizado material
NIC 17 Arrendamientos
NIC 1E ngresos Ordinarios
NIC 19 Retribuciones a los Empleados
NIC 2F
Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e nformacin a Revelar sobre
Ayudas Pblicas
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
NIC 23 Costes por ntereses
NIC 24 nformacin a revelar sobre partes vinculadas
NIC 26
Contabilizacin e nformacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por
Retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC 2E nversiones en entidades asociadas
NIC 29 nformacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 3F
nformacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades
Financieras Similares
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC32 nstrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar
NIC 33 Ganancias por accin
NIC 34 nformacin Financiera ntermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NIC 3E Activos intangibles
NIC 39 nstrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin
NIC 4F nversiones inmobiliarias
NIC 41 Agricultura
GL)( NIC H*' .0 '(,:. I). (-10 1'&0J)1)( ?37 47 #7 3#7...@
l
Listado de las NF:
NF 1 Adopcin por primera vez de las Normas nternacionales de nformacin
Financiera.
NF 2 Pagos basados en acciones.
NF 3 Combinaciones de negocios.
NF 4 Contratos de seguro.
NF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
NF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NF 7 nstrumentos financieros: nformacin a revelar.
3.2 ANTECEDENTES DE LAS NIIF ?PCGA@
En el ao de 1973 nace, como resultado de un acuerdo tomado por diversos
organismos a nivel mundial, el nternational Accounting Standards Committee
(ASC). Con base en la constitucin de este organismo, se estableci un esquema
normativo a nivel internacional llamado Normas nternacionales de Contabilidad
(NC) el cual se conform de los siguientes pronunciamientos:[9]:
)@ Normas nternacionales de Contabilidad, NC, (nternational Accounting
Standards, AS) emitidas por el Comit de Normas nternacionales de Contabilidad
(nternational Accounting Standards Committee, ASC);
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
2@ nterpretaciones de las Normas nternacionales de Contabilidad, emitidas por el
Comit de nterpretaciones del ASC (Standing nterpretations Committee, SC).
En el ao de 1995 se emiti en Mxico el Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las
Normas nternacionales de Contabilidad el cual establece en su prrafo 11 que las
NC aprobadas y emitidas por el ASC son, supletoriamente, parte de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en nuestro pas.
Cabe sealar que los PCGA se renombraron como Normas de nformacin
Financiera (NF) por el Consejo Mexicano para la nvestigacin y Desarrollo de
Normas de nformacin Financiera (CNF).
En el ao 2001 se hacen modificaciones a la constitucin del ASC mismas que
dan lugar a su transformacin, establecindose como el nternational Accounting
Standards Board (ASB). Dicho organismo da continuidad al desarrollo del
esquema normativo internacional, el cual se denomina en forma genrica Normas
nternacionales de nformacin Financiera (NF) y se conforma de los siguientes
pronunciamientos:
a) Normas nternacionales de nformacin
Financiera, NF (nternational Financial
Reporting Standards, FRS) emitidas por el
Consejo de Normas nternacionales de
Contabilidad (nternacional Accounting
Standards Board, ASB);
b) Normas nternacionales de Contabilidad, NC, (nternational Accounting
Standards, AS) emitidas por el Comit de Normas nternacionales de Contabilidad
(nternational
CONTABILIDAD FINANCIERA
FUENTE:
l
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la informacin financiera es la
falta de un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas contables.
Esto genera diversos problemas, principalmente:
La imposibilidad de establecer una comparacin entre dos estados financieros. En
consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad.
El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicacin de
diferentes normas, segn cada pas, para la presentacin de su informacin
financiera.
Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de
la informacin, el ASC (nternacional Acounting Standards Comit) en 1995 firm
con la OSCO (Organizacin internacional de los organismos rectores de Bolsas)
un acuerdo mediante el cual se comprometan a revisar las NC (Normas
internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las
empresas que cotizaban en bolsa.
A consecuencia la Unin Europea aprob un reglamento con el que la aplicacin
de las normas fuera una realidad a partir de l de Enero de 2005. Con esto la UE
consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de
personas y capital.
Ms tarde se lleva a cabo una reestructuracin en el ASC con un cambio de
objetivos a lograr. Debido a esta reestructuracin en 2001 el ASC pasa a llamarse
ASB (nternacional Accounting Comit Foundation), y las NC se rebautizan como
NF. El principal objetivo del ASB es conseguir la homogenizacin de normas
contables a nivel mundial.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Sir David Tweedie (presidente del ASB)
Los objetivos que se establece la ASB son "desarrollar estndares contables de
calidad, compresibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de
alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para
poder tomar decisiones en funcin de estos. Esto es muy importante que sea as
y que se cumpla porque hay mucha gente detrs de esa informacin que depende
de ella para su trabajo, como:
Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolucin
del negocio y si este es rentable.
La administracin para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la
toma de decisiones en consecuencia.
Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si
puede cumplir con sus obligaciones.
El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en funcin de esos datos.
En la actualidad son ya muchos los pases que se han sumado a la aplicacin de
las NF para sus empresas independientemente del tamao de sus empresas,
porque segn los expertos estas han sido diseadas para grandes empresas y
multinacionales. Entre ellos estn los veinticinco pases miembro de la UE, y en
Amrica: Colombia, Mxico, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala,
Honduras, Panam, Per y Republica Dominicana. Otros como Japn, Singapur,
Australia y en Febrero China tambin se unieron.
Aplicacin de las normas y problemas para las pymes
En primer lugar se pens en la unificacin de las normas exclusivamente para
empresas cotizadas y grupos consolidados. A continuacin su implantacin ser a
nivel de todas las empresas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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En Espaa se aplicaban las normas del Plan General de Contabilidad. Esto ha
cambiado para algunas empresas y cambiar para otras en breve.
Los grupos consolidados que cotizaban en bolsa antes del 1 de Enero de 2005
deban aplicar las NF a partir de dicha fecha. Sin embargo los grupos
consolidados que no cotizaban en bolsa entonces no tenan obligacin de trabajar
con ellas para el comienzo de ao de 2005. Tenan un mayor plazo de tiempo pero
tambin deban operar con ellas, pero una vez haber empezado no hay posibilidad
de dar marcha atrs.
Las sociedades individuales que estaban en bolsa podan seguir aplicando las
normas espaolas obviando las NF, pero indicando en sus cuentas anuales las
incidencias que tendran las NF en ellas.
Para el resto de sociedades que no coticen en bolsa (entre ellas las pymes), es
decir la mayora de empresas existentes, deban seguir aplicando las NF. Pero
deben aplicarlas a partir de 2007. Pero a efectos prcticos se deben comenzar a
trabajar con ellas desde comienzo de 2006. Aqu surge el gran problema para las
pymes. Dado que ya en 2007 se deben presentar los estados financieros acorde
con las NF, las pymes deben plantearse el trabajo desde 2006 con la nueva
normativa.
Por ejemplo las acciones que debera llevar a cabo una pyme para respetar las
normas, en concreto la NF 1, seran:
Preparar un balance de apertura en 2006 de acuerdo a las NF.
Desde la apertura del ejercicio 2006, ejecutarlo mediante el Plan General de
Contabilidad, pero paralelamente observar cualquier operacin que se realice
CONTABILIDAD FINANCIERA
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pueda verse tocada por alguna NF, para obtener el cierre ya en 2007 con las
nuevas normas y poder establecer una comparativa con el ejercicio2006.
A parte de esto se debern crear sistemas de control de acuerdo a las NF.
Todo esto supondr un esfuerzo extra para la pyme, porque puede ser que tenga
que cambiar muchas cosas:
Equipos informticos y software.
Reestructuracin de los sistemas contables y su seguimiento.
El formato de la informacin.
La forma de gestin.
La informacin dada al estado.
Preparacin del personal administrativo.
Es posible que comparativamente con los datos de aos anteriores salgan
resultados algo diferentes, y pueda dar lugar a mal interpretaciones.
3.3 ADOPCION INICIAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
Esta norma regula que empresas deben aplicar las NF, los objetivos, el
procedimiento a aplicar, las exenciones de aplicar alguna NF.
En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma:La entidad preparar un
balance de apertura con arreglo a las NF en la fecha de transicin a las NF.
Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NF. La entidad no
necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NF. Es decir que se actuar desde un ao antes acorde a las
NF.[9]:
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Respecto a las polticas contables esto es lo que se puede leer:La entidad usar
las mismas polticas contables de acuerdo a las NF. Estas polticas contables
deben cumplir con cada NF vigente en la fecha de presentacin de sus estados
financieros en periodo de vigencia de las NF.
En definitiva si una pyme por ejemplo debe presentar sus cuentas el prximo 31
de Diciembre (2006), pues debe hacerlo segn el PGC, pero para el siguiente ao
ya debe presentar sus cuentas segn la normativa vigente en ese momento (NF).
Pero a su vez durante el ejercicio 2006 tambin tendrn sus cuentas segn las
NF,
Aunque no sea obligatorio, para de esta forma, poder establecer una comparativa
para el prximo ejercicio de 2007
NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004).
El objetivo de esta NF consiste en especificar la informacin financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en
acciones. Requiere a la empresa los efectos de las transacciones con acciones y
los gastos asociados a la operacin.
Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones
liquidados en efectivo o mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba
bienes o servicio a cambio.
La forma de actuar ser la segn dice la norma:La entidad reconocer los bienes
o servicios recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el
momento de la obtencin de dichos bienes o al recibir los servicios. La empresa
reconocer el incremento de patrimonio neto, si los bienes o servicios hubiesen
sido recibidos en una transaccin con acciones de por medio.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Los mencionados patrimonios adquiridos en la transferencia mediante acciones
debern reflejarse en la parcela de patrimonio por su valor razonable. Si dicho
valor razonable no pudiera ser estimado con fiabilidad la empresa determinar su
valor. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser
cancelada una obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente
informacin, que realizan una transaccin libre.
En definitiva, se puede decir que es atribuir al patrimonio el valor de mercado y no
el de adquisicin. Esto supone que una empresa debe revisarlo anualmente, y
consecuentemente puede ser que una pyme en nuestro caso obtenga beneficios o
prdidas por este concepto. Esto se aplica en algunas NC, el concepto de valor
razonable para sus activos.
NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004).
El fin de esta norma es aclarar la informacin financiera que debe ser dada por
una empresa cuando tenga una combinacin de negocios. Va destinado a
negocios conjuntos o combinaciones de negocios entre entidades. Todo este tipo
de organizaciones se contabilizarn mediante el mtodo de adquisicin.
El mtodo de adquisicin consiste en lo siguiente:
dentificacin de la empresa adquiriente. Segn la misma norma se define como
empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.
Valoracin del coste de la combinacin de negocios.
Distribucin en la fecha de adquisicin del coste de la combinacin de negocios
entre los activos adquiridos, y los pasivos asumidos.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Segn la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el
mando del conjunto de entidades.
Respecto a la valoracin del coste de la combinacin de negocios corresponde a
la empresa adquiriente. Ese coste se obtendr de la suma de los valores
razonables de los activos entregados y los pasivos asumidos. Adems de los
costes directamente ocasionados por la operacin de negocios.
Posteriormente, la entidad adquiriente tambin tiene la responsabilidad de
distribuir esas cuentas segn la forma que establecen las normas, pero interfieren
varias y son de compleja interpretacin. Corresponderan a un estudio ms
exhaustivo.
Esta reemplaza a la NC 22.
NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004).
El objetivo de esta NF consiste en especificar la informacin que debe dar una
empresa a cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a la
empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prcticamente.
Esta dicha NF establece ciertas normas:
Las compaas tienen que publicar en sus informes anuales mucha informacin
adicional relativa a sus contratos de seguro, como por ejemplo el contrato.
Se prohben las provisiones de estabilizacin y catstrofes. Al parecer esta era
una prctica comn en pases en los que las catstrofes naturales son cotidianas.
De esta forma absorban parte del impacto producido en sus cuentas por la
catstrofe.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Algunas opciones y garantas integradas del contrato de seguro estn sujetas al
valor razonable tambin.
Esta norma ser de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus
activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se
contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histrico como se venia
haciendo. Segn los entendidos esto supondr un fuerte cambio que dar lugar a
cambios en las estrategias de gestin de dichas empresas.
NIIF #. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas. (2004).
La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta.
La medicin de dicho valor ser al ms bajo entre su valor neto y su valor
razonable, menos los costes de venta y su depreciacin a fecha de anulacin del
activo.
Una empresa clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si
su importe se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta.
Con esta NF queda derogada la NC 35 (Explotaciones en interrupcin definitiva).
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de los recursos minerales. (2004).
EL objetivo de esta NF es especificar la informacin financiera relativa a la
explotacin y la evaluacin de los recursos minerales.
Lo ms destacable de la norma es:
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Exige algunas mejoras contables para los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin.
Pide que las empresas que reconozcan activos para la exploracin y
evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos
mediante el procedimiento que marque la propia NF. Aqu entra en accin
la NC 36 a su vez (Deterioro del valor de los activos).
Tambin se solicita que la informacin referente a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales, sea revelada. Y los importes que surjan.
En definitiva esta norma marca la devaluacin de los activos obtenidos de
estudios realizados sobre los recursos minerales.
NIIF 7. nstrumentos financieros. nformacin a revelar. (2005).
Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NC 30
(nformaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e nstituciones
Financieras Similares)
En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos
de financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la
inversin y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios
para el desarrollo de proyectos de inversin.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el
rendimiento obtenido a dicha financiacin.
Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:
CONTABILIDAD FINANCIERA
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El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la
funcin de la empresa.
nformacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos,
polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las
informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la
entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a los
administrativos de nuestra empresa.
Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea
real de los instrumentos financieros de la empresa.
Comparativa PGC-NF
No es fcil establecer una comparativa entre los dos tipos de normativa,
simplemente se puede decir que son diferentes. Pero cabe destacar una diferencia
importante: la importancia otorgada por las NF por dar un mayor nivel de
informacin y ms claro con el fin de poder tomar decisiones en el futuro en
funcin de la informacin obtenida.
Sin embargo, en defensa del PGC aprobado en el 90 hay que decir que lleva
incluidas las NC aprobadas hasta el momento por el ASB.
Para unos expertos que tienen que trabajar con dichas normas, estas resultan la
"evolucin lgica hacia la homogeneidad y la convergencia en Europa y en el
mundo. En cambio, muchos otros opinan que las NF chocan con los principios
del PGC.
Sin llegar a conocer a fondo la materia, bajo mi punto de vista parece lgico y
coherente con lo que la UE persigue, que se pretenda unificar criterios contables.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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De esta forma yo creo que tambin se consigue que la economa sea mas como
una ciencia, porque la ciencia tambin ha conseguido obtener criterios nicos,
excepto salvedades como el sistema anglosajn. ncluso creo que hoy en da la
unificacin de normas es muy necesaria para las multinacionales, porque si no
cmo se podran interpretar los resultados obtenidos.
Lo que me resulta ms novedoso es el concepto de valor razonable, en sustitucin
del antiguo concepto aplicado de valor histrico. En mi opinin, hace que la
informacin presentada se acerque ms a la realidad, para el caso de inmuebles
que algunas pymes poseen para oficinas u otros usos. En esta poca es evidente
que el valor real de un activo de este tipo no corresponde con el histrico,
sabiendo que el incremento medio del precio de la vivienda se sita en torno al
10% anual.
3.4 ESTUDIO Y CONTENIDO DE LAS NIIF

Las NF son elaboradas, aprobadas y
publicadas por el ASB, el cual es un
organismo tcnico emisor de normas
contables globales, de carcter independiente,
que tiene su sede en Londres nglaterra.
Actualmente el ASB est integrado por 14
miembros, 12 de los cuales desarrollan
funciones a tiempo completo. La aprobacin
de una norma o la interpretacin a una norma. Requiere la aprobacin de 8 de los
14 miembros. El apoyo financiero del ASB proviene de las ms importantes
firmas contables y de auditora, de instituciones financieras privadas, de los
bancos centrales y de desarrollo, as como de otras organizaciones profesionales
internacionales. [9]:
KCU3L ES EL OB!ETIVO O PROPSITO DE LAS NIIFL
CONTABILIDAD FINANCIERA
IFUENTE
l
Proporcionar a los propietarios y directores de las entidades; a los participantes en
los mercados de capitales y contadores profesionales, un conjunto de normas
contables de carcter mundial, que sean de alta calidad y que en funcin del
inters pblico, les permitan a los mismos, la preparacin, presentacin y el uso
de estados financieros de propsito general, cuya funcin sea confiable,
transparente y comprobante, que facilite la toma de decisiones econmicas.
/rror:
Re0erence so$rce not 0o$nd
El objetivo de esta NF es asegurar que los (ri-eros estados 0inancieros con
arreg!o a !as +""F de una entidad, as como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
+or-as "nternaciona!es de "n0or-aci1n Financiera (NF); y
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
Alcance
Una entidad aplicar esta NF en:
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NC 34 "n0or-aci1n Financiera "nter-edia, relativos a una
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con
arreglo a las NF.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NF, mediante una
declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NF. Los estados financieros con arreglo a las NF son los
primeros estados financieros de la entidad segn NF si, por ejemplo, la misma:
(a) ha presentado sus estados financieros previos ms recientes:
(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los
aspectos con las NF;
(ii) de conformidad con las NF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contengan una declaracin, explcita y sin
reservas, de cumplimiento con las NF;
(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NF, pero
no con todas;
(iv) segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NF,
pero aplicando algunas NF individuales para contabilizar partidas
para las que no existe normativa nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de
algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas
segn las NF;
(b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NF nicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o
de otros usuarios externos;
NIIF 1
(c) ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NF, para su
empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
estados financieros, segn se define en la NC 1 2resentaci1n de
/stados Financieros; o
(d) no present estados financieros en ejercicios anteriores.
Esta NF se aplicar cuando la entidad adopta por primera vez las NF. No ser
de aplicacin cuando, por ejemplo, la entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NF;
(b) presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NF,
incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el
informe de auditora sobre tales estados financieros.
Esta NF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables,
contenidos en la NC 8 2o!3ticas contab!es, ca-bios en !as esti-aciones
contab!es % errores; y
(b) disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NF.
Reconocimiento y valoracin Balance de apertura con arreglo a las NF
La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a las NF en la fecha de
transicin a las NF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las
CONTABILIDAD FINANCIERA
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NF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NF.
Polticas contables
La entidad usar las mismas polticas contables en su balance de apertura con
arreglo a las NF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NF. Estas polticas contables
deben cumplir con cada NF vigente en la fecha de presentacin de sus primeros
estados financieros con arreglo a las NF, salvo lo especificado en los prrafos 13
a 34.
La entidad no aplicar versiones diferentes de las NF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NF que todava no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.
3.# SUPLETORIEDAD
Definicin: La supletoriedad es un reemplazo. La supletoriedad de la ley es
reemplazar una por otra.
Se aplica para integrar una omisin en la ley o el reglamento, para interpretar sus
disposiciones de forma que se integren con principios generales contenidos en
otras leyes.
Cuando la referencia de una ley a otra es expresa, debe entenderse que la
aplicacin de la supletoriedad se har en los supuestos no contemplados por la
primera ley que la complementara ante posibles omisiones o para la interpretacin
de sus disposiciones.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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El artculo 5 en su prrafo segundo del reglamento del consejo de honor y justicia
de los cuerpos de seguridad pblica municipal de len. Establece:
"al procedimiento previsto en este reglamento le ser aplicable supletoriamente,
en materia de notificaciones, ofrecimiento, desahogo y valoracin de pruebas, y en
general, el cdigo de procedimientos civiles para el estado de Guanajuato
La ley supletoria para nuestro reglamento del consejo, es el cdigo de
procedimientos civiles para el estado de Guanajuato respecto de:
notificaciones,
ofrecimiento, desahogo y valoracin de pruebas,
y en general:
1.; notificaciones: no aplica directamente, toda vez que en las reformas y
adiciones al reglamento en el titulo sexto captulo primero (artculos 63 al 69), se
establece cuales son notificaciones personales y cules no y la forma de
realizarse.

Ejemplo:
Art. 65.- son personales las notificaciones siguientes:
. Las que dan a conocer al elemento el inicio del procedimiento
administrativo disciplinario.
. Las que ordene el consejo o secretario tcnico de manera expresa (escrita).
y
. La que d a conocer al elemento la resolucin que ponga fin al
procedimiento.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Art. 66.- todas las dems notificaciones se realizaran por acuerdo en la tabla de
avisos de la direccin de asuntos internos.
Todo aquello que no se contemple en materia de notificaciones dentro del
reglamento, se aplicar, supletoriamente, el cdigo procesal civil en lo dispuesto
en sus artculos 312 al 330.
2.; ofrecimiento: (de pruebas)
Para el ofrecimiento de pruebas hay que saber que se entiende como prueba y su
finalidad
Lo que debemos de entender como prueba, lo establece el artculo 82 del cdigo
de procedimientos civiles:
"para conocer la verdad, puede el juzgador valerse de cualquier persona, sea
parte o tercero, y de cualquier cosa o documento, ya sea que pertenezca a las
partes o a un tercero, sin ms limitaciones que la de que las pruebas estn
reconocidas por la ley y tengan relacin inmediata con los hechos controvertidos.
(Los hechos motivo de la falta grave).
La finalidad de la prueba es encontrar la verdad legal.
Para el ofrecimiento de las pruebas (y la recepcin de las mismas), hay que estar
conscientes del tiempo en que se deben de ofrecer y esto lo seala el artculo 45
del reglamento del consejo de honor y justicia el cual textualmente establece
".... se le citara a una audiencia en la que podr manifestar lo que a su derecho
convenga y ofrecer las pruebas que estime convenientes para desvirtuar los
hechos materia de la queja siendo admisibles todas, excepto la confesional por
absolucin de posiciones de las autoridades.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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El tiempo para ofrecer las pruebas es en la audiencia a la cual fue citado, y no con
posterioridad a sta.
La finalidad de la prueba ser para desvirtuar los hechos que se le imputan al
elemento involucrado; es decir, que tenga relacin con los hechos motivo de la
falta administrativa de que se trata.
Hay que recordar que nuestras pruebas ya fueron reunidas dentro de la
investigacin y es con las cuales estamos responsabilizando al elemento o
elementos involucrados en la falta grave.
En cuanto a las pruebas que son admisibles, con fundamento en el articulo 5
prrafo . Del reglamento del consejo de honor y justicia y aplicando de manera
supletoria el artculo 96 del cdigo de procedimientos civiles, se reconocen como
pruebas:
. la confesin;
. los documentos pblicos;
. los documentos privados;
V. los dictmenes periciales;
V. el reconocimiento o inspeccin judicial;
V. los testigos;
V. las fotografas, escritos y notas taquigrficas y, en general, todos aquellos
elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia, y
V. las presunciones.
Cada una de estas pruebas tiene caractersticas especiales.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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L) /0.9'(-6.
Es la aceptacin de los hechos que se le imputan motivo de la falta o faltas
administrativas.
Puede ser dos tipos expresa o tcita:
Expresa.- se hace clara y distintamente, dentro de declaracin o absolviendo
posiciones;
Tcita.- se presume en el caso sealado por la ley, es decir, aquella que nos lleva
a suponer que si se realizo el hecho por parte del elemento involucrado. Esta es
vlida solo en lo que perjudica al que la hace.
La documental pblica y privada
documentos pblicos son aquellos cuya formacin est encomendada por la
ley, dentro de los lmites de su competencia, a un funcionario pblico, revestido
de la fe pblica y los expedidos por funcionarios pblicos, en el ejercicio de sus
funciones. (Artculo 132 del cdigo procesal civil).
documentos privados son los que no renen las condiciones previstas por el
artculo 132. (Articulo 136 cdigo procesal)
LA PERICIAL
Consiste en la opinin de un experto en una ciencia o arte y que tenga relacin
con un negocio y que este autorizado por la ley.
RECONOCIMIENTO O INSPECCIN
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Consiste en apreciar con los sentidos comunes algn objeto o lugar.la inspeccin
puede practicarse a peticin de parte o por disposicin de la autoridad, con
citacin previa y expresa, cuando pueda servir para aclarar o fijar hechos relativos
a la falta y que no requieran conocimientos tcnicos especiales.
TESTIMONIAL
Es el dicho de una persona que aprecia de manera directa los hechos. Artculo
168 del cdigo de procedimientos civiles: todos los que tengan conocimiento
directo de los hechos que las partes deban probar, estn obligados a declarar
como testigos.
Las fotografas, escritos y notas taquigrficas y, en general, todos aqullos
elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia.
Esto es para acreditar hechos o circunstancias en relacin con el negocio que se
ventila y que se han dado con el avance de la ciencia, por ejemplo audio, videos,
documentos electrnicos, Cd. disquetes, etc.
PRESUNCIONES
Es presumir o considerar que se dieron los hechos (controvertidos) y puede ser
legal y humana, la legal es la que se establece expresamente en la ley y la
humana la que se deduce de hechos comprobados.

3.; DESAHOGO: Hay dos tipos de desahogo de pruebas uno es por su propia
naturaleza y otros que requieren una preparacin especial.
L)( %&*'2)( H*' (' 1'()I0J). %0& (* %&0%-) .),*&)+'5) (0.:
CONTABILIDAD FINANCIERA
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1. El reconocimiento o inspeccin (cuando no sea necesario trasladarse a un
lugar) ejemplo lesiones, objetos, etc.
2. La documental tanto pblica como privada.
3. Las fotografas, escritos y notas taquigrficas y, en general, todos aquellos
elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia (cuando no sea
necesario trasladarse a un lugar), y
4. Las presunciones.
L)( %&*'2)( H*' &'H*-'&'. %&'%)&)/-6..
1. La confesional (por que hay que sealar fecha y hora para que se lleve a cabo)
2. La pericial (por que se requiere fijar un tiempo prudente para que el especialista
pueda emitir su opinin sobre lo que se le pregunta)
3. El reconocimiento o inspeccin. (nicamente cuando sea necesario trasladarse
a algn lugar) esto porque hay que fijar fecha y hora para que se realice.
4. los testigos (hay que sealar fecha y hora para que se presente a manifestar lo
que saben y les consta sobre los hechos).
4.; VALORACN DE LA PRUEBA: El artculo 202 del cdigo procesal civil
establece: el juez gozar de la ms amplia libertad para hacer el anlisis de las
pruebas rendidas, para determinar el valor de las mismas, unas enfrente de las
otras, y para fijar el resultado final de dicha valuacin contradictoria, a menos que
la ley fije las reglas para hacer esta valoracin, observando sin embargo, respecto
de cada especie de prueba, lo dispuesto en este captulo.
#.; EN GENERAL: Se refiere a todo lo no contemplado dentro del reglamento en
cuanto al procedimiento administrativo disciplinario.
SUPLETORIEDAD: Es utilizar leyes y reglas no directamente relacionadas con un
evento o caso a fin de llenar un vaco para el que no existen leyes o reglas (vaco
CONTABILIDAD FINANCIERA
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legal), de tal manera que uno pueda dejar en claro por qu piensa uno que tiene
derecho a algo o por qu piensa uno que vulneran su derecho.
La supletoriedad de la ley, slo se surte cuando, en determinada institucin
jurdica prevista por la ley a suplir, existen lagunas u omisiones, las cuales
podran ser subsanadas con las disposiciones que la ley supletoria contenga en
relacin a dicha institucin jurdica, pero de ninguna manera la supletoriedad
tendr el alcance de aplicar dentro de la codificacin especial relativa,
instituciones o requisitos no contemplados en la ley a suplir.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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CONTABILIDAD FINANCIERA
*NIDAD I,: AS-ECTOS EMERGENTES
DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECFICA:
COMPRENDERA LA lMPORTANClA DE LA
TOMA DE DEClSlONES DENTRO DE LAS
ORGANlZAClONES Y EL lMPACTO DE LAS
MlSMAS EN LA CONTABlLlDAD
FlNANClERA.
l
4.1 FACTORES CLAVE DE IMPORTANCIA DE LA CFI
Los factores claves que influencian los estndares y prcticas contables
internacionalmente, y como estos factores impactan la armonizacin de los
estndares y prcticas contables alrededor del mundo.
/rror: Re0erence so$rce not 0o$nd

Factores claves:
- Clasificacin internacional de los sistemas de contabilidad y reportes.
- Caractersticas culturales y su implicacin dentro de los sistemas contables.
nvestigaciones (60s)
De donde surge la existencia de patrones sistemticos del comportamiento
contable aplicables a especficos grupos de pases.
Permiten identificar y clasificar los sistemas de contabilidad internacionales.
Ayuda a describir, analizar y predecir el desarrollo de los sistemas contables
alrededor del mundo.
Harrison, McKinnon, Ho0stede % &ra% (194* 2556)
Proponen un marco conceptual metodolgico en donde incorporaron la cultura con
el fin de analizar los cambios en la regulacin de los SC y los reportes financieros
a nivel de pas. La efectividad de este marco conceptual ha sido demostrada
gracias a la implementacin exitosa del mismo cuando se analiz el sistema
contable Japons.
Propsito:
Describir y comparar los sistemas contables internacionales
Con el fin de generar un mejor entendi-iento de la realidad y de la complejidad de
las prcticas contables.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Entendimiento con respecto a:
1. En qu medida los SC en el mundo son similares o diferentes entre ellos
mismos.
2. El patrn de desarrollo individual de cada SC (para cada pas) con respecto a
los dems sistemas y su potencial cambio hacia prcticas y estndares
internacionales.
3. Las razones del porque algunos sistemas contables tienen una influencia
dominante mientras que otros no.
L) /+)(-9-/)/-6. -.,'&.)/-0.)+ SC
Debera ayudar autoridades encargadas del tema en cada pas a evaluar las
perspectivas y los problemas que conlleva una armonizacin internacional.
Autoridades a nivel nacional tendrn ms claridad al predecir problemas y
proponer soluciones dado al conocimiento y a la experiencia de pases con
similares patrones de desarrollo.
La clasificacin internacional SC
Deductivo o de juicio: Aplicacin - Aceptacin mundial.
nductivo emprico.
Deductivo o de juicio M$e!!er (1947):
1. Enfoque Macro-econmico
2. Enfoque Micro-econmico
3. Enfoque de la disciplina independiente.
4. Enfoque de uniformidad contable
1. E.90H*' M)/&0;'/0.6$-/0
Prcticas contables estn correlacionadas estrechamente con las polticas
econmicas nacionales.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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ngresos contables son usualmente ajustados para promover la estabilidad
econmica
La depreciacin es ajustada para estimular crecimiento
Reservas especiales para promover la inversin
Contabilidad de responsabilidad social son el fin de seguir propsitos
macroeconmicos.
Pases: Suecia, Francia, Alemania.
2. E.90H*' M-/&0;'/0.6$-/0
La contabilidad es vista como una rama de la teora econmica de negocios
(L, K , product market)
La orientacin fundamental es hacia las entidades individuales
Conceptos contables son derivados de un anlisis econmico
Concepto de mantenimiento del capital en trminos reales del capital
monetario invertido en la corporacin. (precio en relacin con un indicador
de precios agregados, i )
Pases: Pases Bajos / Netherlands.
3. E.90H*' 1' +) 1-(/-%+-.) -.1'%'.1-'.,'
La contabilidad es vista como una funcin de servicio derivada de prcticas
de negocio.
Pragmtico y de juicio (criterio).
La Contabilidad debe ser capaz de desarrollar su propio marco conceptual.
Las revelaciones deben darse en forma total y deben ir en concordancia
con los principios de contabilidad generalmente aceptados
Pases: USA y UK.
4. E.90H*' 1' *.-90&$-1)1 /0.,)2+'
La contabilidad es vista como un medio eficaz de administracin y control.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Revelacin y presentacin uniforme con el fin de generar informacin
contable que permita ejercer control sobre todas las clases de industrias y
usuarios
Se relaciona con los pases en donde existe una fuerte intervencin del
gobierno dentro de la economa
Pases: Francia, Alemania, Suiza
Enfoque deductivo o de juicio (M$!!er 1947)
Nobes (1983-98) enfoque macro-econmico y micro-econmico.
Clasificacin de aceptacin mundial, ya que se prob en ms de 50 pases
(capitalistas y comunistas) en donde dicha clasificacin fue claramente soportada
por las prcticas de medicin contable y revelaciones.
[7]:

4.2 LA REESTRUCTURACION DE EMPRESAS MULTINACIONALES
La restructuracin industrial es una respuesta a la crisis estructural mundial de la
economa. Se dirige a la mayor competencia en el contexto de mercados
fluctuantes abiertos, estimulando el desarrollo tecnolgico y el dinamismo de
sectores estratgicos; cambia los sistemas tradicionales de produccin por un
sistema flexible; introduce la automatizacin y da mayor peso a la innovacin
tecnolgica. Asimismo, modifica los patrones de especializacin de la produccin
industrial y el papel del Estado en la recomposicin industrial de intervencin por
el de concertacin (Japn), de colaboracin (Corea), de control de polticas
globales (talia) o de garanta de viabilidad de sectores bsicos (Espaa).
Las implicaciones de la reestructuracin industrial para la educacin se relacionan
con:
El conocimiento, en sus varios tipos y modalidades, particularmente el cientfico
que como expresa Padua "no solamente estara remplazando a las creencias
CONTABILIDAD FINANCIERA
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colectivas tradicionales como medio dominante de organizacin social, sino que el
ethos de la sociedad se derivara cada vez ms del ethos de la ciencia" (1992b: 12
La consideracin de la empresa como sistema sociotcnico, donde los
conocimientos, habilidades y actitudes de ingenieros, tcnicos, obreros y
administradores se asocian con la tecnologa, organizacin del trabajo y relaciones
laborales.
Las especificidades del cambio en la produccin de bienes y servicios se
relaciona con el uso intensivo de tecnologas de informacin, automatizacin de
equipos, uso de lenguajes simblicos y cmo se utilizan, procesan y transforman
los conocimientos e informaciones.
Las caractersticas del desarrollo de la ciencia que se refiere a materiales
mejorados y nuevos, usos de la biotecnologa, nuevas fuentes de energa y en
general a nuevos desarrollos cientficos y tecnolgicos.
La calificacin para el trabajo, ampliamente documentada (&$ti7rre' &., 1995, %
&a!!art, 197) que observan los cambios que privilegian un tipo de educacin,
niveles educativos y modalidades.
Desde la dimensin cualitativa, el problema es de adecuacin del sistema
educativo a las demandas de recursos humanos, que se incorporan a un sector
productivo con una gran heterogeneidad, y de "vinculacin de los sistemas de
enseanza y formacin a las funciones de productividad y a los modos especficos
de cmo operan las empresas en la actualidad y cmo operaran en el futuro
inmediato y mediato" (2ad$a, 1992a: 12); cuantitativamente, se traduce en la
necesidad de fuertes inversiones en la educacin, la capacitacin y la formacin
tcnica de la poblacin. A todos los niveles, se requiere mayor capacidad de
adaptacin y una formacin slida que permita sucesivas especializaciones en un
proceso de formacin profesional permanente. Esto es particularmente importante
en los procesos productivos, tecnolgicamente ms complejos, que crean empleos
de mejores requerimientos profesionales y mayor necesidad de formacin y
entrenamiento en las empresas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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La reestructuracin industrial y sus estrategias en el caso de Mxico, la empresa
trasnacional como modelo organizativo en el proceso de restructuracin industrial
y sus implicaciones en la nueva organizacin del trabajo y en los cambios en la
prctica profesional, son esenciales para comprender las repercusiones del
cambio tecnolgico en los sistemas productivos y en la formacin profesional en
ingeniera.
EL PROCESO DE REESTRUCTURACIN
La reestructuracin del sistema econmico mundial surgi a finales de los aos
sesenta; se relaciona con el agotamiento del esquema previo de acumulacin
capitalista y directamente con la revitalizacin del sistema para acumular y
reproducir capital. Se expresa en cambios en la organizacin productiva,
relacionados con un sistema de produccin global y flexible y subcontratacin
internacional, as como fusiones y asociaciones entre empresas. Es una estrategia
para hacer frente a la crisis capitalista, ms especficamente a la crisis de las
bases sociotcnicas de los procesos productivos; es decir, las bases tecnolgicas
y organizativas, las relaciones laborales y el perfil de la fuerza de trabajo.
Las dimensiones que constituyen el ncleo de la transicin en el mundo industrial
capitalista estn an definindose y redefinindose. La primera dimensin est
constituida por la transformacin directa en los procesos de produccin, que
condujo de la automatizacin fija a la automatizacin flexible y al amplio uso de la
informtica en la planificacin, diseo y manufactura. La segunda, por las
transformaciones del proceso directo de trabajo caracterizado por la flexibilidad
laboral, y a nivel de competencia, por la combinacin de los elementos clsicos de
concentracin y rivalidad con formas de asociacin estratgicas y de
subcontratacin, que condujo a la restructuracin geogrfica y de especializacin
de productos.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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La tecnologa permiti la fragmentacin, el perfeccionamiento del trabajo de
ensamble manual y el control a distancia de los procesos productivos, haciendo
posible la produccin manufacturera internacional conjunta, basada en el
desarrollo de nuevas tecnologas genricas. Particularmente, el desarrollo de
tecnologas de informacin proporcion a los procesos productivos la posibilidad
de una manufactura global, mientras la innovacin se convirti en una estrategia
de liderazgo y competitividad.
La reestructuracin dio lugar a la formacin de una economa mundial, permitiendo
que el sistema pasara de un conjunto interdependiente de economas nacionales a
un solo gran mercado y nico espacio para la produccin. Lo antes mencionado se
dio en un proceso de asociaciones estratgicas intrafirma que involucraba
inversin, colaboracin y acuerdos internacionales, con una constante
relocalizacin de la actividad productiva, que se caracterizaba por su continua
fragmentacin y reintegracin espacial conducindola a la descentralizacin e
internacionalizacin de los procesos productivos de las empresas. Dicho proceso,
llamado globalizacin, presupuso una nueva divisin internacional del trabajo y la
conformacin de grandes mercados homogeneizados; una estrategia de tipo
intensivo ms que extensivo, donde las empresas captaron economas de escala
globales y asumieron una estrategia competitiva que permiti administrar sus
operaciones mundiales como unidades interdependientes, guiadas por una
estrategia global coordinada (8art!ett % &)os)a!, 1991: 7), y un nuevo paradigma
que encamina a la economa mundial a una reduccin del tamao de la empresa y
a una mayor horizontalidad y flexibilidad productiva.
La globalizacin ha sido resultado de cuatro factores principales: el desarrollo
tecnolgico de los procesos productivos, que permite separar geogrficamente las
diferentes fases; las innovaciones tecnolgicas en materia de transporte y
comunicaciones, que permite reducir los tiempos y los costos de transferencia de
productos e informacin; las grandes diferencias de salarios entre los pases
industrializados y los pases en desarrollo, y la creciente competencia en los
CONTABILIDAD FINANCIERA
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mercados internacionales, que plantea el imperativo de reducir los costos de
produccin (Quintanilla, 1991: 861). La reestructuracin industrial abarca toda la
economa e incluye a todos los pases presuponiendo amplios mercados e
integrndolos por medio de empresas multinacionales globales o trasnacionales.
LA ESTRATEGIA DE LA REESTRUCTURACIN INDUSTRIAL
La estrategia de desarrollo conocida como "reestructuracin industrial" deriva a un
nuevo orden econmico mundial en el que la innovacin tecnolgica desempea
un papel crucial; sujeta a variadas interpretaciones de acuerdo con intereses
nacionales o regionales. En los pases desarrollados, el proceso de restructuracin
implica la transformacin de la estructura productiva mediante la modernizacin y
flexibilizacin de su equipo, la sustitucin de ramas tradicionales con alto
coeficiente de empleo por lneas de tecnologa muy elaboradas que conforman
estructuras industriales sumamente competitivas, la restructuracin geogrfica y
de especializacin por producto, el aumento de la investigacin e innovacin de
productos y procesos, el mejoramiento de su gestin financiera y la apertura al
comercio internacional.
En Japn, contempl apoyar las industrias en declive y promover el fortalecimiento
y desarrollo de los sectores industriales considerados de avanzada. En talia se
reorganizaron sectores productivos y se concentraron los recursos disponibles en
los sectores de demanda ms dinmica. En Espaa se realizaron ajustes a la
capacidad instalada en ciertas ramas, as como nuevas inversiones productivas.
En estos pases, la restructuracin industrial apunt a una multitud de objetivos:
activar el crecimiento econmico, dinamizar la actividad industrial, atacar la
inflacin y el desempleo, recuperar competitividad en los mercados internacionales
y disminuir la dependencia estratgica de las materias primas (Villarreal, 1991:
113). Para lograrlo, se ha dado especial nfasis a la inversin en educacin,
capacitacin, ciencia y tecnologa.
En Mxico, la restructuracin industrial, que se inici en 1982, responde a las
mismas tendencias de carcter estructural que la originan en los pases centrales,
CONTABILIDAD FINANCIERA
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pero con retraso respecto a los pases industrializados que la empezaron en los
aos setenta. Este retraso implica un amplio, profundo y complejo proceso de
adaptacin del aparato productivo a las innovaciones tecnolgicas, as como la
modernizacin y reorientacin del sistema educativo.
La estrategia econmica del gobierno implica un cambio estructural que abarca
diferentes dimensiones: la articulacin de la industria con otros sectores
econmicos, una nueva organizacin de la produccin que restructure la oferta
productiva, la incorporacin de un concepto ms amplio de productividad y la
modernizacin tcnico-productiva. Paralelo a estas estrategias, se dan cambios en
la poltica educativa manifestados en el Programa de Desarrollo Educativo 1995-
2000, con un nuevo enfoque de la formacin profesional "durante toda la vida",
que considera las nuevas tecnologas de la informacin y el avance de las
comunicaciones electrnicas, y que en la educacin superior procura incrementar
la proporcin de la matrcula de nuevo ingreso en la educacin tecnolgica y
elevar la participacin del sistema tecnolgico en la atencin a la demanda de la
educacin superior de 17% a por lo menos 25%. Sin embargo, y como resultado
de la falta de modernizacin del sector productivo, la restructuracin se desarrolla
en sectores restringidos de la economa, en empresas tanto nacionales como
trasnacionales con alta tecnologa, que han concentrado sus procesos de
restructuracin en sectores como electrnica y comunicaciones, maquinaria y
equipo e industria automotriz.
/rror: Re0erence so$rce not 0o$nd
La subcontratacin es el esquema bajo el cual se traslada parte del proceso
productivo a otros pases en busca de costos ms bajos. Entre los factores que
favorecen su expansin se encuentran las diferencias de costos entre pases, la
cercana geogrfica a los mercados y los niveles de especializacin y tecnologa.
En la dcada de los sesenta, la subcontratacin internacional de pases
industriales se desarroll rpidamente en Europa, haciendo uso de mecanismos
de enlace. En 1970 lleg a Mxico en un esquema conocido como maquila, y ha
aumentado su importancia ao con ao. A finales de la dcada de los ochenta, la
CONTABILIDAD FINANCIERA
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"produccin global" provoc la transformacin de la maquila tradicional (dirigida al
ensamble de componentes) a pos maquila, que implica trasladar la produccin
total de fases de procesos ms integrados
./rror: Re0erence so$rce not 0o$nd
4.3 REGIONALISMO CRECIENTE Y LA GLOBALIZACIN DE
MERCADOS

REGIONALISMO CRECIENTE
Regionalismo, en poltica, es la ideologa y el movimiento poltico que, aun
aceptando la existencia de una comunidad poltica superior como la nacin,
pretende la defensa especfica de una de sus partes, una regin que se distingue
por su homogeneidad en lo fsico, lo humano y lo cultural.
Algunos autores lo identifican con el autonomismo en oposicin al centralismo.1
Los propsitos regionalistas ms esenciales son la adecuacin de la accin estatal
a las necesidades locales; un mayor acercamiento de los ciudadanos a la gestin
del Estado; la supervivencia y promocin de las costumbres propias; y, en las
regiones atrasadas, la consecucin de una justa redistribucin de la renta nacional
que mejore sus condiciones econmicas y sociales.
Para conseguir estos objetivos, a diferencia de lo postulado por los nacionalismos
perifricos, los regionalistas no cuestionan la unidad nacional, pero s propugnan
la descentralizacin de forma que se adapte la actividad de los poderes pblicos a
las condiciones concretas de las distintas zonas.
GLOBALIZACIN DE MERCADOS
La globalizacin es un proceso econmico, tecnolgico, social y cultural a gran
escala, que consiste en la creciente comunicacin e interdependencia entre los
CONTABILIDAD FINANCIERA
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distintos pases del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a
travs de una serie de transformaciones sociales, econmicas y polticas que les
dan un carcter global.
La globalizacin es a menudo identificada como un proceso dinmico producido
principalmente por las sociedades que viven bajo el capitalismo democrtico o la
democracia liberal y que han abierto sus puertas a la revolucin informtica,
plegando a un nivel considerable de liberalizacin y democratizacin en su cultura
poltica, en su ordenamiento jurdico y econmico nacional, y en sus relaciones
internacionales.
Este proceso originado en la Civilizacin Occidental y que se ha expandido
alrededor del mundo en las ltimas dcadas de la Edad Contempornea (segunda
mitad del siglo XX) recibe su mayor impulso con la cada del comunismo y el fin de
la Guerra Fra, y contina en el siglo XX. Se caracteriza en la economa por la
integracin de las economas locales a una economa de mercado mundial donde
los modos de produccin y los movimientos de capital se configuran a escala
planetaria (Nueva Economa) cobrando mayor importancia el rol de las empresas
multinacionales y la libre circulacin de capitales junto con la implantacin
definitiva de la sociedad de consumo. El ordenamiento jurdico tambin siente los
efectos de la globalizacin y se ve en la necesidad de uniformizar y simplificar
procedimientos y regulaciones nacionales e internacionales con el fin de mejorar
las condiciones de competitividad y seguridad jurdica, adems de universalizar el
reconocimiento de los derechos fundamentales de ciudadana.
En la cultura se caracteriza por un proceso que interrelaciona las sociedades y
culturas locales en una cultura global (aldea global), al respecto existe divergencia
de criterios sobre si se trata de un fenmeno de asimilacin occidental o de fusin
multicultural. En lo tecnolgico la globalizacin depende de los avances en la
conectividad humana (transporte y telecomunicaciones) facilitando la libre
circulacin de personas y la masificacin de las TCs y el nternet.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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En el plano ideolgico los credos y valores colectivistas y tradicionalistas causan
desinters generalizado y van perdiendo terreno ante el individualismo y el
cosmopolitismo de la sociedad abierta. Mientras tanto en la poltica los gobiernos
van perdiendo atribuciones ante lo que se ha denominado sociedad red, el
activismo cada vez ms gira en torno a las redes sociales, se ha extendido la
transicin a la democracia contra los regmenes despticos, y en polticas pblicas
destacan los esfuerzos para la transicin al capitalismo en algunas de las antiguas
economas dirigidas y la transicin del feudalismo al capitalismo en economas
subdesarrolladas de algunos pases aunque con distintos grados de xito.
Geopolticamente el mundo se debate entre la unipolaridad de la superpotencia
estadounidense y el surgimiento de nuevas potencias regionales, y en relaciones
internacionales el multilateralismo y el poder blando se vuelven los mecanismos
ms aceptados por la comunidad internacional.
La valoracin positiva o negativa de este fenmeno, o la inclusin de definiciones
o caractersticas adicionales para resaltar la inclusin de algn juicio de valor,
pueden variar segn la ideologa del interlocutor. Esto porque el fenmeno
globalizador ha despertado gran entusiasmo en algunos sectores, mientras en
otros ha despertado un profundo rechazo (antiglobalizacin), habiendo tambin
posturas eclcticas y moderadas.
Los fenmenos de la Globalizacin y la Regionalizacin llevan implcito el
surgimiento de reglas y mecanismos impuestos por las principales potencias
mundiales y entidades multilaterales -como el redespliegue industrial transnacional
y la puesta en marcha de polticas financieras multilaterales- que, a diferencia de
lo ocurrido en otras etapas del desarrollo de la economa mundial donde
predominaba la interdependencia estatal, insertan de manera desigual a Estados y
sociedades en la economa global. O lo que es lo mismo, facilitan la dinamizacin
al mismo tiempo que contribuyen al estancamiento. En este sentido, cabe resaltar
su carcter ambiguo; la Regionalizacin como mecanismo de defensa de intereses
regionales y como paso intermedio a los crecientes procesos de
CONTABILIDAD FINANCIERA
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trasnacionalizacin que experimenta la economa mundial, convierte en premisa la
necesidad de mercados y espacios econmicos cada vez ms jerarquizados y
flexibles a las estrategias y exigencias de las trasnacionales, para los cuales las
fronteras nacionales resultan insuficientes para garantizar el proceso de
acumulacin del capital.
Se entiende por ntegracin Econmica al proceso de creciente vinculacin de las
economas nacionales que tiene lugar a partir de la reduccin o eliminacin de los
obstculos que impiden el desarrollo de los vnculos mutuos, con el propsito de
obtener beneficios conjuntos en funcin de los intereses de los agentes
econmicos dominantes.
La globalizacin, la definimos, como el proceso de integracin y
complementariedad de los aspectos financiero, comercial, productivo y
tecnolgico. Esto produce la sensacin de que "la economa mundial ya no es una
sumatoria de economas nacionales, sino una gran red de relaciones con una
dinmica autnoma (9o!o:ic;, 1995), y tiene como caractersticas la
liberalizacin del comercio de bienes, servicios y capitales; reduccin en los costos
de transporte, facilidad y rapidez de la comunicacin; papel central de los
innovadores en la organizacin de negocios; y, la expansin del conocimiento, as
como de los avances tecnolgicos ms all de las fronteras (Salinas de Gortari
2002). La globalizacin en los pases en desarrollo se manifiesta en la decisin de
mejorar sus climas de inversin y abrirse al comercio exterior.
Asimismo entendemos que la integracin regional pretende ser un mecanismo
econmico ms que poltico, mediante el cual los Estados se integran porque
persiguen objetivos comunes e intentan alcanzar la competitividad internacional de
sus empresas a travs de la creacin de reas de Libre Comercio, Uniones
Aduaneras o Acuerdos Sectoriales de mbito regional, para incrementar su nivel
de desempeo comercial. Sus consecuencias polticas documentadas son en el
campo de la diplomacia y la colaboracin militar.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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En cambio, la Mundializacin (Organizacin nternacional del Trabajo, 2005) debe
ser considerada como una fase especfica del proceso de internacionalizacin del
capital y su valorizacin en el conjunto de las regiones del mundo donde hay
recursos o mercados y slo en stas. La globalizacin es mucho ms que el
importe de los flujos comerciales, tiene una base muy importante en la
internacionalizacin del capital productivo y el dominio de unos cuantos grupos
transnacionales como agentes del mismo. La produccin masiva y la
sobreproduccin son procesos exigidos al crecimiento empresarial, con la
consecuencia de la saturacin del mercado tradicional y la bsqueda de nuevos y
mayores mercados. Las empresas multinacionales se han beneficiado
ampliamente con la apertura del espacio mundial, lo que les ha permitido optimizar
beneficios en territorios muy distintos.
ANTECEDENTES
Se sabe que la globalizacin tiene efectos en lo econmico, poltico y cultural,
pero, por el objeto propio de la investigacin, aqu se resalta el aspecto comercial
ms que lo poltico y cultural. Esto, en razn de que la globalizacin ha tenido
como propulsor fundamental a la empresa transnacional, que ha demostrado ser
el agente econmico ms dinmico y adaptable del mundo de hoy, cuyas
estrategias se modifican rpidamente de acuerdo a las distintas circunstancias que
enfrentan.
<a=7*Fern>nde' (1999? 9) establece que la globalizacin como fenmeno social
se inscribe dentro de la historia del hombre, y que surgi como un equivalente a la
"internacionalizacin de la economa y por tanto es un fenmeno ntimamente
vinculado con el desarrollo capitalista. Se afirma que los conflictos entre las
naciones (sobre todo en la Guerra Mundial) hicieron que stas se preocuparan
por las disparidades que se dan entre los pases. Las inconformidades
desembocaron en conflictos, establecindose de esta forma en 1944 el plan de
Breton Woods con el que se cre el Banco Mundial (BM) y el Fondo Monetario
nternacional (FM) con la finalidad de evitar crisis en los pases y establecer las
CONTABILIDAD FINANCIERA
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bases para su desarrollo. A partir de esto, comenzaron a surgir acuerdos entre los
pases que buscaban facilitar las relaciones entre s; uno de ellos fue el Acuerdo
General de Aranceles (GATT) que sera el precursor de la globalizacin y que
desembocara en la OMC.
Con el fin de la Guerra Fra, la competencia pas del terreno poltico-militar al
econmico. Desde entonces, la carrera entre empresas se acentu, con lo que los
beneficios para la poblacin (innovaciones, nuevos productos, y mejores precios)
se vinieron materializando.
Desde inicios de los 90's el comercio internacional creci a una tasa superior a la
de dcadas anteriores, lo que significaba que lo haca ms rpido que las
economas domsticas. Ante la evidencia de que ya no podan depender del
comercio local, las empresas comenzaron a concentrarse en los mercados
globales.
De esta forma se ha llegado a afirmar que la globalizacin busca la aplicacin de
los principios capitalistas, porque lleva implcitamente incorporados sus valores.
En otras palabras, la globalizacin es un proceso enfocado en la productividad con
una visin occidental del mundo (&$ti7rre' Haces, 2552)
El calificativo "global apareci a principios de los aos 80's en las escuelas
americanas de gestin de empresas, las clebres 'business managament schools'
de Harvard, Columbia, Stanford. El trmino ha sido popularizado por los trabajos
de los consultores de estrategias y marketing de estas escuelas, principalmente se
expandi a nivel mundial por la influencia de la prensa especializada en finanzas y
economa anglosajona, antes de invadir el discurso econmico neoliberal.
El problema como plantean algunos escritores- es que no existe un momento
especfico de la historia como comienzo de una ideologa. Para muchos, el
arranque del "sistema mundial capitalista se remonta al siglo XV con el inicio del
colonialismo; para otros con el advenimiento de las empresas internacionales o
transnacionales, y hay otros que sostienen que la globalizacin se inici con la
CONTABILIDAD FINANCIERA
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supresin de los tipos de cambio fijos o con el colapso del bloque oriental (8ec;,
@!ric), 199? 41).
Lo que es claro es la relacin entre el desarrollo de los mercados globales en
muchos sectores, lo que conlleva a una mayor integracin cada vez ms
institucionalizada a un nivel regional en la economa mundial.
Adems, la globalizacin encierra un proceso de creciente internacionalizacin (2)
del capital financiero, industrial y comercial, nuevas relaciones polticas
internacionales y el surgimiento de la empresa transnacional, que a su vez dio
origen a nuevos procesos productivos, distributivos y de consumo
geogrficamente distantes, pero que se dan por el desarrollo que han alcanzado
las tecnologas de la comunicacin, originando una expansin y uso intensivo de
la tecnologa (3) sin precedentes.
La confluencia de los tres circuitos del capital (mercanca, dinero y produccin)
supone la internacionalizacin del capital. La globalizacin es la expansin total
del capital: no slo en el mbito geogrfico, sino en todos los mbitos de actividad
e incluso en la vida cotidiana (la mercantilizacin del consumo, el ocio, las
relaciones personales, etc.),
En trminos econmicos, la globalizacin es esencialmente el proceso de
integracin de los mercados nacionales y locales en un solo mercado mundial.
Aqu, el mercado incluye no slo los mercados de bienes y servicios sino tambin
los mercados de capital, el mercado de tecnologas y, con un alcance ms
limitado, el mercado laboral. Los mercados locales se han integrado cada vez ms
al mercado mundial con el rpido desarrollo de los transportes, las
comunicaciones y las tecnologas de la informacin.
En cambio, la Mundializacin (Organizacin nternacional del Trabajo, 2005) debe
ser considerada como una fase especfica del proceso de internacionalizacin del
capital y su valorizacin en el conjunto de las regiones del mundo donde hay
recursos o mercados y slo en stas. La globalizacin es mucho ms que el
CONTABILIDAD FINANCIERA
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importe de los flujos comerciales, tiene una base muy importante en la
internacionalizacin del capital productivo y el dominio de unos cuantos grupos
transnacionales como agentes del mismo. Las empresas multinacionales se han
beneficiado ampliamente con la apertura del espacio mundial, lo que les ha
permitido optimizar beneficios en territorios muy distintos.
De esta forma, el espacio global se forma sobre la base de la expansin mundial
de los grandes grupos, de sus inversiones cruzadas entre la trada (Japn, UE y
EE.UU.) y de la concentracin internacional que resulta de las adquisiciones y
fusiones que efectan con este fin. Este espacio es un lugar de competencia feroz,
pero tambin de colaboracin entre grupos.
La globalizacin ha implicado el reordenamiento del sistema poltico internacional
con dos visiones antagnicas: los que estn a favor por considerarla como la
panacea de los males econmico y polticos del mundo contemporneo, y los que
se oponen porque la creacin de un mundo sin fronteras prcticamente es
imposible y en consecuencia no es ms que una forma de neocolonialismo (Sax-
Fernndez, 1999).
En sntesis, la globalizacin se presenta como el proceso de integracin y
complementariedad de los aspectos financiero, comercial, productivo y
tecnolgico. Esto produce la sensacin de que "la economa mundial ya no es una
sumatoria de economas nacionales, sino una gran red de relaciones con una
dinmica autnoma (9o!o:ic;, 1995? .2), y tiene como caractersticas la
liberalizacin del comercio de bienes, servicios y capitales; reduccin en los costos
de transporte, facilidad y rapidez de la comunicacin; papel central de los
innovadores en la organizacin de negocios; y, la expansin del conocimiento, as
como de los avances tecnolgicos ms all de las fronteras (<a!inas de &ortari
2552? 255). La globalizacin en los pases en desarrollo se manifiesta en la
decisin de mejorar sus climas de inversin y abrirse al comercio exterior.
Por su parte, el camino hacia la conformacin de bloques econmicos (5) que
muestra avances casi extraordinarios en los ltimos aos, ha tomado diferentes
CONTABILIDAD FINANCIERA
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rutas y se ha manifestado de mltiples formas de acuerdo a sus propsitos, las
distintas reas geogrficas involucradas y el nivel de desarrollo de los
participantes, destacndose al respecto el caso de la UE que ha devenido en un
importante punto de referencia en la compleja evolucin histrica del fenmeno,
caracterizada por altas y bajas, pero que en definitiva muestra logros significativos,
sobre todo en los ltimos aos.
Se ha hecho el anterior anlisis del concepto de globalizacin por su relacin
estrecha con el Regionalismo, especficamente con los casos de Regionalismo
Abierto Estratgico. El Regionalismo Abierto fue visto como compatible con la idea
de Globalizacin, el Regionalismo Estratgico pareca, a primera vista, opuesto a
ella.
/rror: Re0erence so$rce not 0o$nd
4.4 INFLUENCIA TECNOLGICA CONTABLE
El impacto de la tecnologa en la profesin contable est fuera de toda duda. Las
tecnologas de la informacin operan como motor del cambio que permite dar
respuesta a las nuevas necesidades de informacin. La tecnologa de la
informacin es el motor del cambio que conduce a una nueva era postindustrial
que amenaza con dejar obsoletas todas las estructuras empresariales que no
sepan adaptarse.
SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
Un sistema de informacin es un conjunto de elementos interrelacionados que
recoge datos, los procesa y convierte en informacin, que almacena y
posteriormente distribuye a sus usuarios.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Como todo sistema, incluye tambin un ciclo de retroalimentacin que es un
mecanismo de control.
En las empresas conviven varios sistemas o mejor dicho, subsistemas- de
informacin, como el de marketing o produccin.
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN
Tambin la Contabilidad es un sistema de informacin, ya que captura, procesa,
almacena y distribuye un tipo particular de dato, la informacin financiera, vital
para la correcta toma de decisiones en la empresa.
FASES DE LA CONTABILIDAD
El proceso contable an se viene realizando de la forma convencional en que se
realizaba de forma manual, pero con algn grado de tecnificacin, por lo que se
denomina en esencia "tenedura de libros.
Pero la responsabilidad de esta subutilizacin de tecnologas de informacin no
solamente es parte de los proveedores de software que dominan en el mercado y
que en esencia constituyen sistemas de procesamiento de datos, que
circunscriben al usuario a una labor "inflexible de registrador de transacciones,
con significativas dependencia a los informticos y/o proveedores de estas
tecnologas.
La responsabilidad tambin es parte del Contable que an no ha identificado la
necesidad de alinear su labor como parte de la "cadena de valor de la
organizacin y restringirse a la obtencin de informacin contable, sin preocuparse
por su difusin y uso a favor de esta. Esta temtica la detallaremos ms adelante.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Veamos ahora en que ha cambiado el proceso contable actual con el "uso de
avanzadas tecnologas.
Un proceso contable manual, que consta de 7 ciclos, todos con intervencin del
contador pblico, lo que genera altos costos, incremento en la posibilidad de
errores, y pauperizacin del rol del contador en la organizacin.
Las lneas discontinuas sealan la labor del Contable a travs del proceso.
ESCAZA INTERVENCIN DEL CONTADOR PMBLICO
Un proceso contable, con la utilizacin de Software en calidad de Sistemas de
Procesamiento de Datos, en las cuales si bien se ha Mecanizado parte de los 7
ciclos, en esencia el proceso da ventaja a la labor de registro de operaciones (que
se hacen en la computadora en lugar de los libros contables), el contador
interviene en 3 ciclos del proceso y mantiene an un rol alejado de la "cadena de
valor de la organizacin.
Las lneas continuas sealan la utilizacin de un Software.
Un proceso contable OnLine, con la utilizacin de software en calidad de
Sistemas Expertos, en las cuales se Automatiza los 7 ciclos que conforman dicho
proceso, convirtindose en un Ciclo que se da dentro de una "caja negra cuyo
diseo y concepcin lo realiza el contador pblico, posibilitando de esta forma
enriquecer su rol dentro de la organizacin, ya que no solamente tendr ms
tiempo para dedicar a difundir y usar la informacin obtenida, sino que podr
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
"personalizar sus reportes a las exigencias de la organizacin y de su "cadena de
valor.
PROCESO CONTABLE
dentifica y registra los hechos econmicos para valorarlos y procesarlos
posteriormente.
Comunicar la informacin a los agentes econmicos, sirviendo como apoyo
fundamental en la toma de decisiones en las empresas.
La fase de anlisis, auditora y control.
CAMBIOS EN EL PROCESO CONTABLE
Modelo tradicional Modelo inteligente
nformacin estandarizada nformacin personalizada
Deposito para publicidad Facilita el acceso a la informacin
Basado en el papel Basado en la web
Escaza periodicidad nformacin on-line
Coste por acceder a la informacin Reduce s costos de acceso y difusin
TECNOLOGAS A UTLZAR PARA LOGRAR UN USO AVANZADO
Sin duda existe una brecha digital que cubrir, y es trasuntar de un proceso
contable Manual al Mecanizado y de este al Automatizado. Para ello se requiere
adoptar la tecnologa ms adecuada en cada proceso. Qu caractersticas debe
reunir esa herramienta que permita al contador semejante propsito?
a) Que permita la automatizacin total de los 7 ciclos del proceso contable, lo
cual le permita desempear nuevos roles dentro de la organizacin.
b) Que permita obtener informacin on-line de forma que cualquier transaccin
que se origine en la organizacin, modifique los reportes del sistema
automticamente.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
c) Que le corte la dependencia en el uso de estas herramientas de los
informticos, esto se logra cuando el contador es el encargado de
implementar dichos sistemas.
d) Que el sistema que se utilice le pueda explicar cada operacin generada
automticamente de forma que pueda verificar on-line la razonabilidad de
cada una de ellas.
Todo esto tiene un nombre: LOS SSTEMAS EXPERTOS. Se puede decir que los
Sistemas Expertos son el primer resultado operacional de la nteligencia artificial,
pues logran resolver problemas contables a travs del conocimiento y raciocinio
replicado en medios artificiales de igual forma que lo hace el cerebro humano.
/rror:
Re0erence so$rce not 0o$nd
KAUN ES UN SISTEMA EPERTOL
Los sistemas expertos se pueden considerar como el primer producto
verdaderamente operacional de la inteligencia artificial. Son programas de
ordenador diseados para actuar como un especialista humano en un dominio
particular o rea de conocimiento.
Los sistemas expertos siguen una filosofa diferente a los programas clsicos.
Esto queda reflejado en la tabla que se muestra a continuacin, que resume las
diferencias entre ambos tipos de procesamiento.
SISTEMA CLASICO SISTEMA EPERTO
C0.0/-$-'.,0 8 %&0/'()$-'.,0
/0$2-.)10( '. *. %&0J&)$)
Base de conocimiento separada del
mecanismo de procesamiento
C0.,-'.' '&&0&'( No puede contener errores
N0 1) '=%+-/)/-0.'(7 +0( 1),0( (0+0 ('
*(). 0 '(/&-2'.
Una parte del sistema experto la forma la
forma el modulo de explicacin.
L0( /)$2-0( (0. ,'1-0(0( Los cambios en las reglas son fciles
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
E+ (-(,'$) (0+0 0%'&) /0$%+',0 El sistema puede funcionar con pocas
reglas
S' 'O'/*,) %)(0 ) %)(0 La ejecucin usa heursticas y lgica
N'/'(-,) -.90&$)/-6. /0$%+',) %)&)
0%'&)&
Puede operar con informacin incompleta
R'%&'('.,) 8 *() 1),0( Representa y usa conocimiento
De esta manera nace la necesidad de utilizar los Sistemas Expertos, hoy en da
podemos encontrar una gran variedad de SOFTWARE contables tales como:
- SUTE CONTASS
- CONCAR
- SSCONT
SUTE CONTASS, EL SSTEMA EXPERTO
Es el primer producto operacional de inteligencia artificial en contabilidad,
desarrollado en el Per y a cargo de Contadores Pblicos, que ha surgido sobre la
base de un trabajo de nvestigacin y desarrollo promovido en CODE nstituto
Contabilidad y Desarrollo y ahora en la fase de distribucin a nivel nacional.
CARACTER"STICAS DE CONTASIS7 ELSISTEMA EPERTO
Contasis es un sistema experto porque:
Es un software de ltima generacin diseado para actuar como un
especialista humano en el rea de conocimiento contable. En este sentido,
puede considerrsele como intermediario entre el experto contable, que
transmite su conocimiento al sistema, y el usuario que lo utiliza para
resolver un problema con la eficacia del especialista. El sistema experto
utilizar para ello el conocimiento que tenga almacenado y algunos
mtodos de inferencia.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
A la vez, el usuario puede aprender observando el comportamiento del
sistema experto. Es decir, los sistemas expertos se pueden considerar
simultneamente como un medio de ejecucin y transmisin del
conocimiento. Ello slo es posible porque ContaSis ha sido diseado por
contadores peruanos con ms de 10 aos en el desempeo profesional.
Fomenta e incentiva una corriente de Actualizacin y Especializacin del
Contador Pblico como Asesor de Negocios, perfil que constituye el reto del
contador ante la Sociedad de Conocimiento.
La caracterstica fundamental de ContaSis Es que separa los
conocimientos almacenados (base de conocimiento) del programa que los
controla (motor de inferencia). Los datos propios de un determinado
problema se almacenan en una base de datos aparte (base de hechos).
Ello permite una rpida y permanente actualizacin de nuestras versiones
ante nuevas prescripciones Tributarias y de otra ndole sin necesidad de
realizar cambios en el propio sistema.
VENTA!AS DEL CONTASIS SOBRE LOS SOFTBARE TRADICIONALES
ContaSis Es un conjunto de programas que reproducen el proceso
intelectual de un experto humano contable en un campo particular, en este
caso el del proceso contable, permitiendo mejorar la productividad, ahorrar
tiempo y dinero, conservar sus valiosos conocimientos y difundirlos ms
fcilmente. En pocas palabras automatiza la labor mecnica y repetitiva del
proceso contable (Tenedura de Libros) de tal manera que el Contador
Pblico pueda dedicar mayor tiempo a labores analticas de mayor
relevancia para los Empresarios (Toma de decisiones empresariales).
ContaSis Es muy eficaz cuando tiene que analizar una gran cantidad de
datos de las transacciones, a los cuales aplica las reglas del procesamiento
contable conjuntamente con los conocimientos almacenados, lo que le
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
permite generar informacin en un conjunto de reportes que permite el
control y la toma de decisiones en la empresa ON LNE..
ContaSis Adems, mejora la productividad al procesar y generar
informacin ms rpidamente. Esto permite ahorrar tiempo y dinero. A
veces sin esa rapidez las soluciones obtenidas seran intiles.
Se pueden utilizar personas no especializadas para resolver problemas.
Adems si una persona utiliza regularmente ContaSis aprender de l, y se
aproximar a la capacidad del especialista. Esto es importante dado a que
una empresa informatizada captura los datos de las propias transacciones
de ventas, compras, almacn, caja, etc. Que est en lnea con el mdulo de
contabilidad.

C0.,)S-(.;Esta diseado para que los expertos humanos contables puedan
incrementar la base de conocimientos de forma fcil y rpida y de esta forma
personalizar an ms el sistema de acuerdo a sus propias necesidades y
capacidades, para ello no se requiere saber programar, ya que el ContaSis viene
provisto de su propio motor de reportes y plugins fciles de aprender y usar.
/rror:
Re0erence so$rce not 0o$nd
ASPEL COI 6.F
Procesa, integra y mantiene actualizada la informacin contable y fiscal de la
empresa en forma segura y confiable. Proporciona diversos reportes, documentos
de trabajo y grficas que permiten soportar y evaluar el estado financiero de la
organizacin, as como generar oportunamente las diferentes declaraciones
fiscales e informativas como las correspondientes a ETU, VA, SR y DOT.
Calcula la depreciacin de los activos fijos. Mantiene interfaces con los sistemas
de la lnea Aspel e interacta con hojas de clculo, lo que contribuye a lograr una
eficiente administracin de la empresa.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Esta opcin te ser de gran utilidad para consultar y almacenar los distintos tipos
de cambio que sufren las monedas extranjeras da a da. De esta forma podrs
obtener un historial del tipo de cambio de una moneda extranjera en particular.
B0,0.'(
Al desplegarse el Histrico de tipos de cambio al inicio del sistema y desde
el catlogo de monedas, podrs grabar el tipo de cambio asignado a una
moneda.
Cuando ests consultando el histrico de tipos de cambio, mediante este
botn o con la tecla de funcin F3, podrs utilizar el valor en el campo en el
cual ests consultando el histrico.
Este botn te permite cerrar la ventana de C-(,6&-/0 1' ,-%0( 1' /)$2-07
es necesario que al cerrar la ventana hayas grabado los cambios, de lo
contrario la captura de tipo de cambio se cerrar sin grabar cambio alguno.
Mediante este botn podrs generar el reporte del tipo de cambio por
moneda y sus valores histricos (tipos de cambio que ha sufrido o tenido
una moneda).
R'%0&,' 1' ,-%0( 1' /)$2-0
Este botn despliega la ayuda electrnica del sistema.
M).'O0
P)&:$',&0( 1'
/0.9-J*&)/-6. H*'
)9'/,).
Solicitar tipo de cambio al iniciar el programa.- Este
parmetro permite que cada vez que inicies el
programa, se mostrar el Histrico de tipos de
cambio para que modifiques el tipo de cambio de la
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
moneda que vayas a utilizar.
A*' 1'2'( P'&-9-/)&
%&-$'&0
Que se tenga activado los parmetros
correspondientes al manejo de tipos de cambio, y
que se tengan dadas de alta las monedas que se van
a manejar en el sistema.
C6$0 9*./-0.) '+
%&0/'(0
Al momento de )//'1'& al sistema, se
solicitar o en su caso te mostrar el T-%0 1'
/)$2-0 1'+ 14), independientemente del periodo
en el que ests trabajando, es decir, el que
corresponda a la fecha de tu computadora; de
igual forma cuando accedes desde el M'.Q
A&/I-P0( R M0.'1)( R C-(,6&-/0 1' ,-%0( 1'
/)$2-0.
Una vez anotado el tipo de cambio para la
moneda seleccionada, debers usar el botn
para guardar los datos de acuerdo a la fecha de
cambio, de lo contrario slo se guardar el tipo
de cambio de la ltima fecha.
Si existiera en la fecha seleccionada un tipo
de cambio para la moneda, el sistema te enviar
un mensaje en el cual preguntar si deseas
sobrescribir el tipo de cambio anteriormente
definido.
P0& 'O'$%+0: Si a la moneda Dlar Americano ya se
le haba asignado un tipo de cambio (12.05), a partir
del da 22/02/2006 y se desea asignar otro valor
dentro de la misma fecha, entonces presentar el
siguiente mensaje al momento de grabar
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
nuevamente.
D' 10.1' P-'.' +)
-.90&$)/-6.
El tipo de cambio que se modifica en el histrico
viene de la informacin que se tiene en el catlogo
de monedas, ya que cada una tiene indicado un tipo
de cambio en especfico.
A 16.1' P) +)
-.90&$)/-6.
Desde la C)%,*&) 1' %6+-5)(, el tipo de
cambio que se propone es del periodo o fecha en
que se est capturando la pliza.
Si deseas, desde la captura de plizas o
desde cualquier campo que contemple un
manejo de multimoneda, podrs consultar y
seleccionar el tipo de cambio a usar, hasta
podrs consultar el tipo de cambio almacenado
en otras monedas y usarlo sin que se vea
afectado el nombre de la moneda definida para
dicho campo.
Cada vez que se almacene un tipo de cambio
para una fecha mayor a la registrada en el
catlogo de monedas, el tipo de cambio se
actualiza.
R'%'&/*(-0.'(
Debers tomar en cuenta, que si no existe un tipo de
cambio almacenado para la fecha en la que se est
efectuando la pliza, el tipo de cambio que se
propone, ser el almacenado recientemente
partiendo de esa fecha, es decir, buscar en fechas
anteriores el tipo de cambio ms actualizado, de no
existir ningn tipo de cambio, se propone por omisin
el valor 1.
No ser necesario actualizar diariamente el
CONTABILIDAD FINANCIERA
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O,&0(R/0$%+'$'.,)&-0(
tipo de cambio si ste no sufri actualizaciones,
de tal manera que el valor proporcionado en una
fecha determinada servir como valor para
fechas subsiguientes (respetando la fecha en la
que se est solicitando el tipo de cambio).
Por otra parte, al almacenar un tipo de cambio
en una determinada fecha y para una moneda en
particular, el sistema validar que el valor
proporcionado sea distinto al almacenado en una
fecha anterior, ya que si es igual no se
almacenar, por lo que se seguir tomando el
valor de la fecha anterior, slo si el valor es
diferente se grabar y almacenar en el Histrico
de Tipos de Cambio.
C)$%0( 1' '(,' %&0/'(0
C)$%0 D'(/&-%/-6.
L-(,) 1'
M0.'1)(
En Dicho campo se enlistan las diferentes monedas extranjeras que
el sistema tiene registradas en el Catlogo de monedas. Selecciona
la moneda a la que le indicars su tipo de cambio del da, de das
atrs o incluso de meses.
Recuerda que al generar la Base de datos o al Crear nuevamente el
archivo de monedas, podrs seleccionar las monedas que usars,
de tal forma que en el catlogo de monedas slo aparezcan las
monedas que tu contabilidad requiera.
Creacin de archivos
Mediante el calendario podrs desplazarte entre los das, meses o
aos, en los que requieras indicar el tipo de cambio de la moneda
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
C)+'.1)&-0
extranjera seleccionada, o bien, slo consultarla.
Tambin podrs seleccionar un rango de fechas consecutivas
(varias fechas), esto mediante la ayuda del ratn y la tecla SHFT.
Uso_del_calendario_dentro_de_los_campos_fecha
T-%0
/)$2-0
En Dicho campo debers indicar el tipo de cambio correspondiente
a la fecha y moneda seleccionada. Para consultar el tipo de cambio
proporcionado en otras fechas, desplzate con ayuda del ratn.
Se podr seleccionar o grabar un tipo de cambio con Enter.
Para las fechas en donde no hayas proporcionado el tipo de cambio,
observars la leyenda N0 /)%,*&)107 o en su caso el tipo de
cambio de la ltima fecha actualizada.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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CONTABILIDAD FINANCIERA
*NIDAD ,: SISTEMAS CONTABLES .
ARMONI/ACI+N INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECFICA:
APLlCAR Y COMPRENDER LA
UTlLlZAClN DE SlSTEMAS
CONTABLES PARA LA REALlZAClN
DE OPERAClONES CONTABLES
lNTERNAClONALES.
l
#.1 FACTORES DETERMINANTES DE LAS DIFERENCIAS EN LOS
CRITERIOS Y PR3CTICAS CONTABLES ENTRE PA"SES
Las diferencias entre los sistemas contables existen y son debidas bsicamente a
los distintos entornos econmicos, polticos, sociales y culturales que dan lugar a
diferentes sistemas contables. La existencia de sistemas legales y fiscales
diversos, distintas culturas, distinto desarrollo de la profesin contable, entre
muchos otros factores, hacen que la regulacin y las prcticas contables difieran
significativamente entre pases.
En este sentido, podemos considerar que existe un consenso prcticamente total
en el reconocimiento de las causas que determinan las diferencias entre los
sistemas contables y que son en gran medida funcin del entorno de cada pas y
entre los cuales podemos destacar los siguientes:
S-(,'$) +'J)+: cada pas tiene importantes repercusiones en el
comportamiento de los individuos as como en la normativa contable adoptada
y en las prcticas contables. En este sentido, tradicionalmente se distinguen
dos sistemas diferenciados: el basado en el Derecho Romano, de corte
legalista, y el basado en la Common Law, de orientacin no legalista.
De esta forma, dada la repercusin que tiene el sistema legal en las diferencias
existentes entre sistemas contables, cabe sealar la importante tarea de
comprender mejor cmo el sistema legal y el sistema contable de un pas se
relacionan uno con otro.
P&-./-%)+'( (*$-.-(,&)10&'( 1' 9-.)./-)/-6. '$%&'()&-)+: El modelo de
financiacin empresarial tiene importantes repercusiones en la informacin
financiera que elaboran las empresas. En este sentido, en funcin de las
necesidades del principal suministrador de financiacin, la informacin
adoptar una u otra orientacin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
F)/,0&'( /*+,*&)+'(: Hasta hace poco, cabe sealar la escasa importancia
que se ha concedido a la influencia de la dimensin cultural en el desarrollo de
la contabilidad. En este sentido, Gray basndose en la clasificacin de las
dimensiones culturales de Hofstede (1980) propone un modelo en el que
establece cuatro valores contables que configuran lo que l denomina como
"subcultura contable":
Profesionalismo versus control reglamentario.
Uniformidad versus flexibilidad.
Conservadurismo versus optimismo.
Secreto versus transparencia.
Como veremos ms adelante, Gray identifica diversas asociaciones entre los
valores culturales y contables, as como la influencia que puedan tener estos
ltimos sobre el desarrollo de los sistemas contables en la prctica.
U(*)&-0( 1' +) -.90&$)/-6. /0.,)2+': Uno de los factores generadores de las
diferencias en los sistemas contables, se puede considerar la existencia de
diferentes usuarios de la informacin publicada por las empresas de pas a
pas, que tambin difieren en la informacin que desean obtener para
satisfacer sus necesidades informativas.
I.9+*'./-) 1' +) %&09'(-6. /0.,)2+': La influencia que las organizaciones
profesionales ejerzan en el proceso de elaboracin de la normativa contable
as como su implantacin depender del nivel de desarrollo que la misma haya
adquirido, as como del poder y competencia que la profesin contable posea.
S-(,'$) %0+4,-/0: Las caractersticas y objetivos del sistema poltico en un
pas se vern reflejados en la estructura y funcionamiento de su sistema
contable.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Por su parte, la adaptacin de las legislaciones nacionales de los pases
pertenecientes a la Unin Europea a la normativa comunitaria, constituye un
ejemplo de la influencia poltica en el desarrollo de las normas que guan la
elaboracin de la informacin.
En definitiva, existen una serie de factores que determinan que los sistemas
contables existentes a nivel internacional sean diferentes. El proceso de
regulacin y las prcticas contables difieren a lo largo de los pases lo que refleja
la existencia de diferentes entornos econmicos, polticos y culturales.
En este contexto surge la necesidad de reducir las diferencias entre los sistemas
contables, que permita aumentar la comparabilidad de la informacin contable en
el mbito internacional facilitando a los usuarios la correcta interpretacin de la
informacin.
#.2 NATURALEZA DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS EN LA
ELABORACIN Y PRESENTACIN DE INFORMACIN
FINANCIERA A NIVEL INTERNACIONAL
Las directivas de derecho de sociedades (La V Directiva Que regula a las
cuentas anuales; La V Directiva Relativa a las cuentas consolidadas; y la V
Directiva Relativa a la habilitacin de las personas encargadas de la auditoria
legal de las cuentas anuales); que se implementaron en estos pases de la Unin
Europea, han tenido mayor trascendencia en la armonizacin contable, ya que
estas buscan que cada estado miembro incorpore en sus legislaciones, normas
comunes con respecto a la educacin, aprendizaje y cualificaciones de las
personas encargadas de llevar a cabo el control legal de las cuentas anuales
.[11]:


Hubo una poca de estancamiento por decirlo as, en la elaboracin y
presentacin de la informacin contable; gracias a esto surgieron cambios que
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
dieron solucin a muchos problemas, lo que permiti plantear una evaluacin
exitosa alcanzada por el proceso de la armonizacin.

A partir de 1995, se presenta una nueva estrategia de cara a la armonizacin
internacional, se dice que es la mejor solucin para los problemas dados en el
proceso de armonizacin comunitario.

La Comisin Europea evala las diferentes propuestas planteadas y deciden:
Excluir a las grandes empresas que cotizan en bolsa del cumplimento de las
directivas, permitiendo que se acogiesen a otro bloque normativo; ntroducir el
menor nmero de cambios posibles en las directivas; Mejorar el funcionamiento de
los rganos existentes al nivel comunitario que se ocupan de asuntos contables.

En el ao dos mil uno (2001) el ASC (hoy ASB), genera una restructuracin con
el fin de hacer de las NC (hoy NF), un conjunto de normas contables de mayor
calidad y ms completas para ser aplicadas mundialmente.

El lmite es hasta el ao dos mil cinco (2005), para que todas las sociedades de la
Unin Europea que cotizan en bolsa, elaboren sus cuentas consolidadas de
acuerdo con las NC.

Para lograr una adecuada integracin de las NC se establece un mecanismo que
confirme la presuncin existente de que las normas internacionales se ajustan
plenamente a las caractersticas del entorno Europeo. Su estructura consta de dos
niveles uno de carcter tcnico y otro de carcter poltico.

Por lo visto hasta aqu en la Unin Europea, la pretensin es armonizar (adaptar),
antes que estandarizar (adoptar), es bueno que los pases protejan sus
legislaciones o que por lo menos evalen las consecuencias que la adopcin de
una norma como esta trae consigo; teniendo en cuenta que los intereses que
persigue la estandarizacin es la respuesta a la creciente necesidad del capital
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
internacional de incrementar sus utilidades, disminuir el riesgo y ejercer un mayor
control sobre los procesos de generacin de riqueza. (Meja, 2004, p. 4).
#.3 SISTEMAS CONTABLES INTERNACIONALES
El sistema contable es uno de los dos elementos centrales del SG de una
institucin de microfinanzas, el otro elemento es el sistema de manejo de la
cartera de crditos. Aunque no se pretende que este trabajo sea un manual de
contabilidad, este captulo presenta los elementos de un sistema contable que son
pertinentes al diseo y utilizacin de un SG. Aqu se introducen los conceptos
bsicos de la contabilidad de caja, de la contabilidad en valores devengados y de
la contabilidad de fondos y se presenta un ejemplo de un plan de cuentas para
una institucin de microfinanzas.

#.3.1 DEFINICIN
Sistemas contables se entiende a un conjunto de elementos intrnsecos al propio
sistema, que permite explicar y caracterizar la contabilidad de un pas sirviendo de
base en el reconocimiento de los modelos contables internacionales existentes en
la actualidad.
Desde el punto de vista descriptivo, cada sistema contiene una determina forma
determinada de informacin contable elaborada de acuerdo con unos principios
contables aceptados, producida por las empresas que operan en el pas o
contexto geogrfico determinado, para usuarios que en este caso son diferentes,
elaborada y verificada por miembros de la profesin contable del pas y
encuadrada en un marco econmico, jurdico-poltico, socio-cultural e incluso
religioso, que determina que informacin se debe suministrar, para quienes estn
capacitados para elaborarla y verificarla por los miembros.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l

Fuente: Adaptado de RADEBAUG, L Y GRAYS.(1992), Contabilidad nternacional
y Empresas Multinacionales, Wdey.
#.3.2 CLASIFICACIN
Actualmente no existe ninguna clasificacin de los sistemas de contables a nivel
internacional; la investigacin en este mbito est todava en una fase incipiente y
la mayora de los trabajos, hasta el momento, se han centrado en el anlisis
descriptivo de los sistemas contables.
<egAn +obes % 2ar;er (1996) e=isten 4 razones que presiden el inters de la
clasificacin contable internacional:
CONTABILIDAD FINANCIERA
FGURA 2.1: CONTABILIDAD INFLUIDAD POR EL ENTORNO
Fuente de
financiacin
Empresariales
Tasa de crecimiento
y desarrollo
econmico
nternacionalizacin
de la economa
Sistema legal
y normas
fiscales
Sistemas
contables
Sofisticacin de
la gestin
empresarial
Sistema poltico
Duracin e
investigacin
Factores culturales
Clima social
Dimensin y
complejidad
Educacin e
investigacin
l
Permite apreciar la evolucin del sistema de un pas dominante respecto a
los sistemas de otras naciones situadas en su rea de influencia.
Ayuda a entender el desarrollo de la forma ms que describir cmo y por
qu son las cosas.
Facilitar la formacin de los profesionales de la contabilidad que operan
internacionalmente.
Permite a un pas entender mejor el sistema contable del que dispone y el
que resultara ms apropiado comparndolo con el de otros pases de
caractersticas similares.

#.3.3 EVALUACIN
Una vez implementado el sistema se requiere realizar un seguimiento a cada una
de las operaciones, actividades que se desarrollan con la aplicacin del nuevo
mtodo de trabajo, para lo cual se deber evaluar los siguientes aspectos, para
determinar falencias u omisiones y poderlas corregir a tiempo. Dentro de las
actividades a realizar tenemos:
Vigilar que la informacin diaria que se obtenga sea real, es decir este al
da. Lo cual permitir que los resultados sean presentados a tiempo es
decir, los estados financieros presenten informacin que refleje el diario
accionar de la Empresa Textil "Sprint
Si es el caso de encontrar posibles cuellos de botella, implementar planes
de acciones que vayan encaminados a resolver los conflictos que se
presenten.
De la correcta marcha del nuevo sistema de costos, depende en gran parte del
liderazgo que enfrente el Gerente propietario de la Empresa Textil "Sprint
Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo
con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un
anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender
el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno.
La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que
operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una
repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control
eliminaran el error.
#.4 ARMONIZACIN CONTABLE INTERNACIONAL
El objetivo de la armonizacin contable internacional consiste en establecer unos
criterios comunes que permitan el acercamiento de las normativas contables de
los distintos pases. En este contexto, el ASB pretende, entre otros fines,
formular y difundir normas contables a observar en la presentacin de los
estados financieros y promover su aceptacin y respeto en todos los pases del
mundo.
La finalidad de la Unin Europea, es conseguir un reconocido funcionamiento del
mercado comn, en 1987 se instala un compromiso de los pases miembros que
consista en eliminar todo obstculo que se presente para no alcanzar sus metas,
pues lo importante es conseguir la libre circulacin de las personas y por
consiguiente la libertad de los establecimientos.

La armonizacin contable es un gran componente para alcanzar los objetivos de
las naciones, como lo son la supresin de las barreras y la coordinacin de las
salvaguardias establecidas en las leyes nacionales.
<egAn Barne Barne (1997: 254), !a armonizacin contable se define como, "el
proceso que pretende paliar los problemas de comunicacin, comprensin y
anlisis de la informacin contable en el mbito internacional. Para Tay y Parker
(1990: 71), la armonizacin es un "proceso o movimiento que se aleja de la
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
diversidad de prcticas, concepto que se diferencia de la estandarizacin o
"movimiento hacia la uniformidad, que "incluye el agrupamiento asociado con la
armonizacin y la reduccin en un nmero de mtodos disponibles.
Sin embargo, Ce00 (191), considera la armonizacin como un proceso superficial,
que se desarrolla de manera confusa y se disea entre representantes
internacionales como una negociacin entre las partes, con el nimo de mitigar las
diferencias ms superficiales entre ellas, sin llegar a daar los intereses
nacionales (#$a 2ereda, 196: 65).
La comparabilidad, es uno de los requisitos que debe cumplir la informacin
contable para que sta sea til en la toma de decisiones de los usuarios. En un
principio, esta cualidad se entiende cumplida cuando la informacin es comparable
entre entidades distintas en un momento determinado, y con ella misma, en
diferentes periodos. Pero vamos ms all, es conseguir que los usuarios de la
informacin sean capaces de poder discernir las diferencias y similitudes entre
compaas que estn ubicadas en pases diferentes.
Existe un convencimiento generalizado de la doctrina de que la falta de
homogeneizacin y comparabilidad de informacin financiera, constituye el
principal efecto de la coexistencia de diversos sistemas contables. Por un lado,
dificulta enormemente la labor de las empresas que poseen filiales en distintos
puntos geogrficos con diversidad de normativa contable, y han de agregar toda la
informacin relativa a las cuentas anuales de cada unidad econmica del grupo en
unos estados consolidados, con la dificultad que entraa la interaccin de distintos
sistemas contables. Y, por otro lado, se perjudica sensiblemente el acceso a los
mercados financieros, as como se obstaculiza la toma de decisiones de los
inversores, y el propio movimiento de capitales, al no existir la necesaria
transparencia.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Una adecuada armonizacin contable es esencial para proporcionar una
informacin de calidad y uniforme en los mercados de capitales. Si bien, es
prudente advertir, como hace Gonzalo Angulo y Tua Pereda (1988: 50), que la
armonizacin tambin puede producir graves problemas, si su principal pretensin
es trasplantar un sistema contable de un pas desarrollado a otro que an no lo
est, por ser las condiciones socioeconmicas, legales y polticas muy dispares.
#.4.1 EFECTO AUE GENERA
Como ya se ha comentado, es un hecho la existencia de diferencias en las
prcticas del informe financiero en empresas de diferentes pases. Esta situacin
genera dificultades para quienes preparan, auditan e interpretan los documentos
de prestacin de cuentas (informe financiero). Con el objetivo de poner en prctica
un proceso que intente la reduccin de las diferencias existentes, la armonizacin
debe intentar superar los principales obstculos de las comparaciones
internacionales. Veamos las ventajas y los obstculos que se presentan en un
proceso de armonizacin contable.
1. V'.,)O)( 1' +) )&$0.-5)/-6. /0.,)2+':
a) El ensanchamiento de mercados financieros. En el marco de la
economa actual, con una tendencia generalizada hacia la globalizacin, destaca
el papel desempeado por los mercados financieros, que requieren informes
contables elaborados con normativa diferente en cada pas. La cotizacin de
ttulos en bolsas extranjeras exige una informacin contable comprensible para
inversores de otros pases. As, empresas como Telefnica o Repsol, que
cotizan en la Bolsa de Nueva York, deben presentar informacin contable
adaptada a la normativa americana.
b) La ampliacin de los mercados en el comercio internacional. El incremento
de relaciones comerciales entre diferentes pases exige el intercambio de
informacin contable entre las empresas, que deben contar con estados
contables comparables. Asimismo, en operaciones como la adquisicin de
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
empresas extranjeras, contratos de asistencia tcnica, etc., resulta necesario el
intercambio de informacin contable.
c) Las empresas multinacionales. Las razones que justifican su inters por la
armonizacin son que:
precisan estados financieros de las empresas del grupo elaborados
con criterios comunes para poder formar los estados financieros
consolidados,
necesitan establecer comparaciones entre sus estados financieros y
los de otras entidades,
deben proporcionar informacin a usuarios de diferentes pases,
acuden a mercados internacionales,
deben trabajar con estados financieros de otras entida- des situadas
en los diferentes pases hacia los que se diri- ge su actividad, y
se encuentran con normativas jurdicas distintas, y tienen que entrar
en contacto con profesionales contables de formacin muy dispar.
El proceso de armonizacin contable es deseable, siempre y cuando la
transformacin sea gradual, asumiendo paulatina- mente las dificultades
inherentes al mismo. Las principales dificultades que suelen encontrarse son de
carcter poltico, eco- nmico y jurdico, de forma que si no se cuenta con un
marco comn mnimo en estos niveles, cualquier iniciativa de armonizacin
resultar inviable. El ejemplo ms prximo que tenemos, en este sentido, es el
esfuerzo que desde los estados miembros de la Unin Europea se ha llevado a
cabo mediante las leyes de adaptacin de la normativa mercantil de los
respectivos pases a las directivas comunitarias en materia de derecho de
sociedades.
Otras dificultades para lograr la armonizacin contable provienen de
diferencias terminolgicas e inexistencia de un lenguaje contable internacional
comn, del sentimiento de defensa de algunos pases de su patrimonio cultural a
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
nivel de sistemas, principios y normas contables-, y la propia resistencia al
cambio.
2. O2(,:/*+0( ) +) )&$0.-5)/-6. /0.,)2+'.
Los obstculos, a los que frecuentemente se enfrenta la armonizacin contable,
tienen su origen en las diferencias existentes entre los pases del mundo.
Diferencias que, como sealan NOBES y PARKER (2004:79), pueden derivarse
de:
a) El nivel de teora y bsqueda contable. El obstculo fundamental para una
armonizacin contable es la dimensin de las diferencias entre las prcticas
contables de diferentes pases. Esto significa que si el informe financiero varia de
un pas a otro, sera razonable decir que su significado tambin. Una de las formas
de evitar este problema es la elaboracin de dos informes financieros: uno para el
consumo domstico y otro para el consumo internacional.
b) La dimensin y la competencia de los organismos profesionales. A falta de
entidades nacionales, los profesionales y los reguladores en el campo de la
contabilidad son, en algunos pases, otro de los obstculos. Cuando esta situacin
aparece, la funcin de los diversos organismos internacionales se vuelve bastante
difcil y poco objetiva.
c) La propia cultura y desarrollo histrico. Las reglas contables de cada pas
fueron evolucionando a lo largo del tiempo con el objetivo de responder a
necesidades de componente social, cultural y econmico de cada pas, y, con la
aplicacin de una armonizacin, seran quebrantadas porque, tal y como su
nombre indica, se elaboraran conjuntos de reglas comunes.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
d) Nacionalismo y poder. En algunos pases, la excusa o el no cumplimiento de
determinadas normas contables est nicamente relacionado con el deseo de
mantener la soberana y la no aceptacin de otros valores extranjeros, y entonces
corresponde a una falta total de inters y de conocimiento de nuevos y ms
modernos principios contables.
e) mpacto econmico. Por ltimo, y sin pretender que esta relacin de dificultades
sea exhaustiva, otro obstculo tambin relacionado con el establecimiento de los
procedimientos contables, es el llamado efecto de las consecuencias econmicas
que podran surgir. Este problema puede por si solo provocar una imposibilidad en
el establecimiento de la armonizacin contable. Para las empresas, la
armonizacin tiene un precio. Una alteracin de los mtodos contables presupone
tambin una alteracin en los informes financieros de la empresa y, los que
utilicen esa informacin, deben de concienciarse de los efectos de esas
alteraciones. A nivel interno, la empresa soporta los costes de formacin y de
adaptacin (normalmente informticos), y adems esos costes generalmente
sern mucho ms significativos para las pequeas empresas que para las
grandes, ya que estas tienen mayor facilidad para absorber esos costes.
CUADRO 2.2: ORGANIZACIONES INTERNACIONALES RELACIONADAS CON
EL PROCESO ARMONIZADOR
O&J).-($0( 1' )+/)./' $*.1-)+ O&J).-($0( 1' )+/)./' &'J-0.)+
Carcter publico
OCDE
ONU
OMC
Carcter privado
IFAC
IFAD
IASB
Carcter publico
UE
MERCOSUR
Carcter privado
FEE (federacin de los expertos
contables europeos)
IAA (Asociacin internacional de
contabilidad)
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
CAPA (Confederacin de los
contables del sudeste de Asia)
ASEAN (asociacin de naciones del
sudeste asitico)
ACSAFA ( federacin de contables
de frica central, oriente y
meridional)
IRFAA Eurasia ( federacin regional
internacional de contadores y
auditores)
Fuente: Da3ne', (2551:26), ada(tado -encionado (or REFR"&@/< (2554)
[4]:
#.4.1.1 RESPUESTAS DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
El deseo de la armonizacin no pas desapercibida en el seno de las diversas
instituciones que revelan intereses para la contabilidad. Muchas iniciativas se
desarrollaron en el seno de estas instituciones debido a su deseo de que se
resolviese la cuestin de la armonizacin contable.
Los diferentes organismos implicados pueden clasificarse teniendo en cuenta, por
una parte, su alcance mundial o regional, y, por otra, segn su naturaleza, que
puede ser pblica (es decir, sustentado en el derecho internacional pblico o
privado) o bien ser emitida por organizaciones de profesionales contables, sin
instrumentos jurdicos que garanticen su aplicacin. As, las iniciativas ms
importantes fueron las del ASB (nternational Accounting Standard Board), y las
de la UE (Unin Europea). Tambin encontramos valiosas contribuciones por
parte de organizaciones como la OCDE(Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico), la ONU (Organizacin de Naciones Unidas), la FAD
(nternational Forum on Accountancy Development) o la FEE (Fdration des
Experts Comptables Europens), entre otras (vase Cuadro 2.2).
Es posible caracterizar la estrategia desarrollada por la UE, para alcanzar una
armonizacin contable deseable, en un proceso de tipo gubernamental, la cual
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
implica a los representantes de diferentes Estados Miembros que preparan
proyectos de ley basados en una estructura conceptual deficiente. Se trata de un
sistema contable apoyado por el poder poltico y que funciona, ya que est
explcitamente dotado de autoridad normativa, forzando el cumplimiento de las
leyes.
De esta forma, las normas deben caracterizarse por: a) Constituir un conjunto de
procedimientos contables, basados en la teora de la Contabilidad y en la
estructura conceptual de la Contabilidad, que proporcionen informacin relevante y
fiable; b) Promover la comparabilidad y la transparencia de la informacin contable
y proporcionar una divulgacin completa de todos los hechos patrimoniales; c)
Evitar o reducir los procedimientos contables alternativos, y; d) Clarificar y facilitar
la comprensin para los contables.
Las normas emitidas por el ASB durante los ltimos aos intentan alcanzar esos
objetivos. Cada norma deber ser compatible con una estructura conceptual
subyacente, que evite o minimice los tratamientos contables alternativos (porque
la comparabilidad y la coherencia mejoran la informacin); ser comprensible de
forma que aquellos que lo usen no tengan ninguna duda, y, finalmente, puedan
interpretarse y aplicarse rigurosamente de manera que los sucesos idnticos sean
registrados de forma idntica por todas las empresas a lo largo del tiempo. En
este sentido, puede consultarse la publicacin del FASB (Comit de Normas
Contables y Financieras), 1998: nternational Accounting Standard Setting: A
vision for the future.
En este contexto, el conjunto de normas posibilitar que la informacin contable
posea las siguientes caractersticas: relevancia, fiabilidad, neutralidad,
comparabilidad y consistencia.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
CONTABILIDAD FINANCIERA
CUADRO 2.3: CARACTERIZACION DE LOS ORGANISMOS INSTITUCIONALES
ENVUELTOS EN EL PROCESO ARMONIZADOR
Organismos
de alcance
mundial,
carcter
publico
OCDE
(organizacin de
cooperacin y
desarrollo
econmico).
fundada en 1961 con el objetivo de potenciar el
desarrollo econmico.
Creo en 1975 un comit sobre inversin
internacional y empresas multinacionales;
En 1979, el grupo de trabajo sobre las normas
de contabilidad publico un compendio sobre las
prcticas contables de sus pases miembros;
Realizo algunos estudios sobre armonizacin;
desde los aos noventa, interviene en la
prestacin de asistencia y asesora en la
reforma de la contabilidad de muchos pases
(en especial en Europa, central y del este).
ONU (organizacin
de naciones
unidas)
Creada en 1945 con el objetivo de preservar la
paz y promover el desarrollo a partir de la
colaboracin mutua:
El consejo econmico y social de la ONU creo
en julio de 1972 la comisin de empresas
transnacionales, un grupo de peritos para el
estudio del papel de las empresas
multinacionales y su impacto en el progreso
econmico mundial;
En 1997, publico el internacional standards of
accounting and reporting for transnational
corporations:technical papers, informe que
contiene datos financieros y de otra naturaleza
que deberan ser incluidos en los informes
anulaes de las empresas multinacionales;
El grupo de perritos SAR (ntergovermental
Working Group of Experts on nternational
Standards of Accounting and Reporting) lleva
efectuando publicaciones peridicas sobre
diversos temas como la contabilidad en
periodos de inflacin, fondos de pensiones,
subsidios y otras ayudas oficiales, nuevos
instrumentos financieros y contabilidad
ambiental.
l
En el Cuadro siguiente, presentamos de forma resumida la caracterizacin de
los principales organismos que estn impulsando la armonizacin contable
internacional:
Despus de exponer los conceptos esenciales para la comprensin (de los
procesos de armonizacin contable y de creacin de normas internacionales) de
las materias de este estudio, procedemos a la contextualizacin del proceso de
armona contable, que se muestra inevitable en una economa cada vez ms
global a nivel de los mercados de capitales como consecuencia de las mejoras
verificadas en las tecnologas de la informacin que evolucionan hacia la
sofisticacin y la complejidad. Y para ello haremos referencia a los organismos
que actan en el mbito de la armonizacin contable internacional que ms
directamente afectan a la armonizacin y la normalizacin en el mundo latino.
Mediante la armonizacin, los diferentes sistemas contables evolucionan para
eliminar mtodos no recomendados y simultneamente, unificar alguno de esos
mtodos, haciendo uso de hiptesis alternativas, en virtud de situaciones
irreconciliables. La armonizacin implica un proceso de reconciliacin entre
diferentes perspectivas contables y, consecuentemente, entre diferentes prcticas
contables. En teora, el proceso de armonizacin alcanzar la uniformidad y
conduce a la normalizacin.
Siguiendo un razonamiento simple, la adopcin por todas las entidades de normas
contables idnticas permitira, de hecho, la comparabilidad internacional de la
informacin financiera con todas las ventajas derivadas, de ah el estmulo a las
inversiones, la simplificacin y la reduccin de los costes en la obtencin de
financiacin en los mercados internacionales y la simplificacin del trabajo
contable de las empresas multinacionales y de otros agentes envueltos.
Tambin se han presentado de forma breve los principales organismos que actan
en el mbito de armonizacin contable internacional, entre los que podemos
destacar por su importancia de actuacin en el mundo latino, al ASB y a la UE. La
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
adopcin de las NF por las empresas est asociada principalmente a estos dos
organismos. De ah, que se incluya a continuacin, el anlisis de su evolucin en
el panorama contable internacional.
#.4.2 MEDIDAS PARA ALCANZARLA
La armonizacin no es ms que el resultado de las grandes corporaciones
internacionales, que buscan orientar sus procesos hacia el logro de objetivos que
tienen que ver ms con sus ganancias y ahorros econmicos que con el intereses
general comunitario de los pases y como es normal esta tendencia se postula
ms bajo la presin que ejercen las grandes corporaciones.
Sin duda, el tema es ms complejo si se mira la existencia de las diferencias
econmicas y financieras que caracterizan el sistema internacional.
Estas diferencias se hacen notables especialmente a los pases en va de
desarrollo, es claro que la pretensin de grandes corporaciones internacionales
perfilan estos modelos hacia el logro y consolidacin de sus intereses econmicos,
desde luego la armonizacin hace referencia al ejercicio de un poder que tiene
alcances nacionales e internacionales; como tal, su contenido tiene que establecer
una fuerza vinculante de los Estados, para que en forma comunitaria decidan el
logro de objetivos: econmicos, jurdicos, sociales, contables y que deber estar
mediada por la legitimidad, la integracin, la cooperacin, la coordinacin, como
requisitos indispensables para que el desarrollo comunitario se d efectivamente.
Por supuesto la armonizacin debe recorrer un amplio camino, superando las
contradicciones que se presentan entre los diferentes modelos micro y
macroeconmicos de cada pas.
Este documento expone las razones por las cuales la bsqueda de la
armonizacin contable se ha dado como una consecuencia de los fenmenos
anteriormente mencionados y la necesidad de encontrar un lenguaje universal en
las economas de todos los pases.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
L) A&$0.-5)/-6. C0.,)2+' '. M<=-/0
El desarrollo del modelo contable mexicano ha venido marcado por la fuerte
infuencia que ha ejercido Estados Unidos, de ah que su sistema contable posea
rasgos claramente anglosajones. Reconociendo que la globalizacin est teniendo
un importante impacto en Mxico, el MCP pasa por un proceso de transformacin
para adaptarse a los tiempos cambiantes, reestructurando el proceso de
establecimiento de normas para asegurar que funciona en lnea con el ASB.
El 25 de abril de 2001, el MCP y otras instituciones de primer nivel lanzaron la
iniciativa de constituir una entidad independiente con dos objetivos: emitir normas
para el registro y la presentacin de la informacin fnanciera, y buscar la
convergencia con las normas internacionales. Tras enormes esfuerzos, el 10 de
mayo de 2002 se constituye el Consejo Mexicano para la nvestigacin de Normas
de nformacin Financiera (CNF) como un organismo del sector privado,
autnomo, independiente y plural. Esta decisin ha sido respaldada por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores, la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas y la Secretara de la
Contralora y Desarrollo Administrativo. En marzo de 2003, Mxico recibe recursos
del Banco nteramericano de Desarrollo a travs del proyecto "Convergencia con
las Normas Contables nternacionales para la nformacin Financiera, con el
objetivo de apoyar la creacin de un organismo contable independiente
responsable de la emisin de normas contables locales convergentes y
armonizadas con las Normas nternacionales. Finalmente, el 31 de mayo de 2004
se lleva a cabo la entrega formal, por parte del MCP al CNF, de la normatividad
contable. Su conformacin tiene como fnalidad generar mayor transparencia y
comparabilidad al delegar a un ente independiente la investigacin, elaboracin y
emisin de normas de informacin fnanciera homologadas con las Normas
nternacionales. Para cumplir con esta fnalidad, el CNF ha creado un Centro de
nvestigacin y Desarrollo (CD), encargado de efectuar los procesos de
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
investigacin, armonizacin, auscultacin, emisin y difusin de las normas de
informacin fnanciera.
El objetivo del CD es avanzar hacia una convergencia de las normas de
informacin fnanciera nacionales con las internacionales, para lograr una mayor
comparabilidad de la informacin fnanciera de las entidades mexicanas. Para ello,
se est procediendo a comparar los principios nacionales con los principios del
ASB y del FASB, identifcar las diferencias y someterlas a un proceso de anlisis
para determinar las razones especfcas de las mismas y las posibilidades de
conciliacin. A partir del 1 de junio de 2004 el CNF asume la funcin y
responsabilidad de la emisin de las Normas de nformacin Financiera en Mxico
(NF's). La estructura de los PCGA se conforma entonces de las NF's emitidas
por el CNF y los Boletines emitidos por el MCP que no hayan sido derogados o
modifcados por el CD. Los PCGA en Mxico establecen la aplicacin supletoria
de las normas internacionales exclusivamente cuando no exista norma especfca
emitida por el MCP (Boletn A-8). En 1997, Mxico cubri un vaco importante al
emitir una norma de contabilidad sobre utilidades por accin, hacindola
compatible con los requisitos de Estados Unidos y del ASB. Este ao tambin
emiti un nuevo boletn sobre conversin de moneda extranjera, y en 1999 revis
sus normas sobre pensiones para alinearlas con las normas de Estados Unidos.
En el ejercicio 2000, se modifcaron las normas de impuestos sobre la renta para
que estuvieran en armona con Chile y Estados Unidos, cambiando al mtodo del
pasivo para la contabilizacin del impuesto, y se emiti el Boletn C-2:
nstrumentos Financieros, el cual requiere el reconocimiento en el estado de
situacin fnanciera de todos los instrumentos fnancieros, ya sean activos o
pasivos. En enero de 2002 se emiti el Boletn C-8: Activos intangibles, y en 2003
han sido emitidos varios Boletines: Boletn C-12: nstrumentos fnancieros con
caractersticas de pasivo, de capital o de ambos, Boletn B-5: nformacin
fnanciera por segmentos, y Boletn C-15: Deterioro en el Valor de los Activos de
larga duracin y su disposicin.
Los ltimos Boletines emitidos han sido en enero de 2004: el Boletn B-2:
Objetivos de los estados fnancieros de entidades con propsitos no lucrativos,
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Boletn C-9: Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, y
se ha revisado el Boletn D-3: Obligaciones laborales. Asimismo, durante el 2004
el CNF ha emitido las siguientes NF's, las cuales se encuentran en perodo de
auscultacin: NF A-1: Estructura de los PCGA; NF A-2: Necesidades de los
usuarios y objetivos de la informacin fnanciera; NF A-4: Caractersticas
cualitativas de la informacin fnanciera; NF A-5: Elementos bsicos de los
estados fnancieros; NF A-9: Supletoriedad.
En defnitiva, durante los ltimos aos, Mxico ha realizado un enorme avance en
el proceso de armonizacin contable, emitiendo y modifcando su normativa en
lnea con lo establecido en las Normas nternacionales.
#.4.2.2 UTILIZACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD7 DUDAS Y DILEMAS
Los colegios profesionales son los organismos responsables de la eficiencia en el
desarrollo de la contabilidad y la entrega de informacin que la entidad en
circunstancias econmicas, jurdicas y culturales, requiere para el desarrollo de
sus actividades. Tienen la responsabilidad de definir las normas por las cuales
deben regirse los profesionales contadores de cada pas. Los consejos
profesionales que establecen o deberan establecer, las normas contables son los
llamados a tomar las riendas de la armonizacin y a promulgar normas que sean
compatibles con las de los dems pases.
6
Las universidades tienen mucho que aportar en el proceso de armonizacin
contable, deben entregar el fruto de su investigacin y su experiencia.
IASC ?C0$-,< 1' .0&$)( -.,'&.)/-0.)+'( 1' /0.,)2-+-1)1@
El Comit de Normas nternacionales de Contabilidad es un cuerpo privado
independiente, con el objetivo de lograr uniformidad en los principios de
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la
informacin financiera alrededor del mundo. Desde 1983, los miembros de ASC
han incluido a todos los cuerpos de contadores profesionales que son miembros
de la FAC.
L0( 02O',-P0( 1'+ IASC (0.:
a) "Formular y publicar para el inters pblico, normas de contabilidad que deben
de observarse en la presentacin de estados financieros y el promover su
aceptacin mundial y su aplicacin, y
b) Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonizacin de
reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la
presentacin de estados financieros".
La OSCO espera que el ASC proporcione NCs (Normas nternacionales de
Contabilidad) mutuamente aceptables, ya sean para las ofertas multinacionales de
valores y otras ofertas internacionales. Los estados financieros se preparan y
presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas empresas en todo
el mundo. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de
un pas a otro, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una
gran variedad de circunstancias de ndole social, econmica y legal. Tales
circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilizacin de una variedad
de definiciones de los elementos de los estados financieros.
El ASC se encuentra encargado de eliminar en la medida de lo posible tales
diferencias, mediante la bsqueda de la armonizacin de regulaciones, principios
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de estados
financieros. No obstante, su dificultad para la adopcin total de las NC's por los
diferentes pases, el ASC ha contribuido con stas a la principal forma de
armonizacin contable internacional, utilizndolas sobre todo en el acercamiento
de los inversionistas a la informacin contable internacional que permita la
globalizacin de la economa. De ah que muchos argumenten que sera mejor
referirse al ASC como el organismo ms adecuado para el establecimiento de
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
normas de contabilidad, y utilizar sus normas como una base de armonizacin
dentro de la UE.
Para ello, es necesario que el ASC siga trabajando en la supresin de opciones
alternativas dentro de sus normas, labor en la que ha conseguido un gran avance,
segn revisin llevada a cabo en los ltimos aos.
S NIC( ?N0&$)( I.,'&.)/-0.)+'( 1' C0.,)2-+-1)1@
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, hoy en da son aplicados
como normas internacionales de contabilidad. Es decir, de normas de naturaleza
general, se pasa al estudio de problemas de registro y tratamiento de partidas
especficas, en los cuales las NCs sin ser deterministas, otorgan al encargado de
elaborar la informacin, las herramientas suficientes como para poder, usando su
criterio profesional, enfrentar cualquier clase de transaccin que realice la entidad
contable, a fin de poder interpretarla correctamente y poder reflejarla en los
reportes contables que le sean requeridos.
4
Asimismo, paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el
tratamiento de las operaciones, se establecen criterios alternativos, entre los
cuales el profesional contable tendr que elegir de acuerdo a las necesidades de
informacin que requiere atender. Lgicamente, al expandirse los negocios a nivel
mundial, se han generado hechos econmicos que tienen que ser registrados
contablemente. Por ello, hoy surge la primera necesidad la de hablar el mismo
idioma contable, es decir, que lo que se contabiliza en el Per, corresponda a los
mismos criterios de la contabilizacin de cualquier otro pas, por esto es necesario
aplicar NC's emitidas por el ASC.
Para tener xito en esta poca globalizante, es preferible tener una mentalidad
global, entender que nuestros problemas no son slo del pas, sino del mundo.
Tener una mentalidad global es tener como nivel de vida el mejoramiento
continuo, y como dijo Gary Hamel: "El futuro no se puede predecir, hay que
crearlo".
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Oficializacin de las Normas nternacionales de Contabilidad en el Per. Mediante
el Consejo Normativo de Contabilidad, considerando la necesidad de la
internacionalizacin de los principios y tcnicas contables que incluyan criterios
comunes que favorezcan la comparabilidad, oficializ los acuerdos adoptados en
los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos para la aplicacin de las NC's.
Asimismo, precisa que los estados financieros deben prepararse observando su
aplicacin y recomendar su divulgacin a nivel nacional por los colegios
profesionales, facultades de ciencias contables y entidades representativas de la
profesin, en coordinacin con la Contadura Pblica de la Nacin.
De otro lado, la Ley General de Sociedades vigente a partir del 1 de enero de
1998- dispone que los estados financieros se preparen de conformidad con las
disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Mediante Resolucin N.013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
se precisa que los "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados"
comprenden por extensin substancialmente a las Normas nternacionales de
Contabilidad y, en forma supletoria, se podr emplear los principios de
contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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6.1 GENERALIDADES
La globalizacin ha sido un fenmeno que ha trado como consecuencia, entre
otras, la apertura de las fronteras para el comercio internacional, por ello es cada
CONTABILIDAD FINANCIERA
*NIDAD ,I: CON,ERSI+N DE ESTADOS
FINANCIEROS EN MONEDA
E0TRAN'ERA
COMPETENCIA ESPECFICA:
ANALlSlS, lNTERPRETAClN Y
DlAGNSTlCO DE lNFORMAClN
FlNANClERA EN MONEDA
EXTRANJERA PARA TOMA DE
DEClSlONES.
l
vez ms comn encontrar empresas que tienen filiales, subsidiarias o afiliadas en
otros pases cuya moneda es diferente a la del pas en donde se ubica la casa
matriz. Esto origina la necesidad de que, cuando se desean consolidar los estados
financieros de estas empresas relacionadas, se tenga que recurrir a la conversin
de los mismos a una misma moneda que permita la adecuada interpretacin de la
situacin econmico-financiera del grupo empresarial.
La conversin de los estados financieros de subsidiarias, sucursales y divisiones
en pases extranjeros a la moneda de la controladora o casa matriz para elaborar
los estados financieros consolidados o combinados resulta interesante. Ya que no
es posible sumar cantidades expresadas en diversas monedas, se hace necesario
el convertir a una misma moneda toda la informacin financiera para poder
sumarla. As mismo es preciso que se puedan evaluar los resultados de las
subsidiarias y sus administradores. Para realizar comparaciones entre las tasas de
rendimiento y otros indicadores financieros, hay que efectuar la conversin a la
moneda de la empresa controladora.
Por todo lo anterior es que los contadores mexicanos se interesa cada vez ms en
conocer los mtodos apropiados para conversin de estados financieros
expresados en moneda extranjera, para ello se hace indispensable el
conocimiento de y aplicacin del FASB (Financial Acconting Stondwood Bulletin)
52. A partir de este momento supondremos que la empresa holding o
controladora se ubica en los Estados Unidos de Norteamrica y que la subsidiaria
se ubica en Mxico. La moneda en que se habrn de consolidar los estados
financieros es el Dlar y ser necesario determinar la moneda funcional de la
subsidiaria.
(1)
El problema principal radica en determinar el tipo de cambio que habr de
utilizarse para la conversin de la informacin financiera. No todos los contadores
han coincidido en este punto, ya que las empresas se encuentran en diversos
pases, con diferentes tasas inflacionarias, diferentes niveles de control
gubernamental, variantes en la restriccin de flujos de efectivo de un pas a otro,
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
etc. Y todo ello influye en la seleccin del tipo de cambio a considerar. Los tipos
de cambio ms empleados son: el tipo de cambio histrico, el tipo de cambio
vigente, actual o corriente; el tipo de cambio promedio ponderado y el tipo de
cambio a la fecha de la transaccin. El principal inconveniente es que los tipos de
cambio fluctan continuamente.
6.2 FUNDAMENTOS CONTABLE DE LA CONSOLIDACIN
CONCEPTO:
Consolidar estos financieros significa agrupar los estados financieros de dos o
ms entidades econmicas jurdicamente independientes, con la finalidad de
presentarlos como los de una sola empresa; la que tiene el control de las dems
empresas.
IMPORTANCIA:
Son de fundamental utilidad en la toma de decisiones de distintos sectores
sociales interesados en los mismos, como:
1. Accionistas de la compaa controladora.
2. Administracin de la compaa controladora.
3. Posibles inversionistas.
4. Acreedores a largo plazo de la compaa controladora.
5. Acreedores de las compaas subsidiarias.
Algunos de los motivos por los cules se crean grupos de entidades con
personalidad jurdicamente independiente, son las siguientes:
a) Para separar actividades y lograr un administracin especializada.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
b) Para obtener seguridad en el abastecimiento de materias primas o precios
preferentes.
c) Para efectos de fiscales, segn el monto de utilidades y otras causas.
d) Para efectos de financiamiento, en el caso de que se necesite obtener un
prstamo con un gravamen hipotecario en el que se quiera que solo una
parte de las propiedades queden gravadas.
e) Para efectos de expansin de operaciones, ya que mediante la inversin de
acciones se puede lograr, con una inversin reducida, el control de un valor
de activos muchas veces mayor que la inversin. A este hecho se le
denomina premiacin de la inversin.
Las consolidaciones pueden presentar dos formas:
a) Verticales. Cuando agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas o
complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la fabricacin de botellas
plsticas para refresco con empresas que se dedican fabricacin de refrescos
lquidos.
b) Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como las
zapateras que pueden funcionar como unidades jurdicamente independientes.
DEBEN PRESENTARSE ESTADOS FNANCEROS CONSOLDADOS EN LAS
SGUENTES STUACONES:
INVERSIN EN ACCIONES
ORDINARIAS EN CIRCULACIN
SITUACIN DE CONTROL CONSOLIDACION
M)( 1'+ #FT Control administrativo Si
M)( 1'+ #FT Control temporal de la subsidiarias No
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
M)( 1'+ #FT
Subsidiaria en condicin especial, como
iniciacin de operaciones; periodo de
reorganizacin, etc.
no
M)( 1'+ #FT
Subsidiaria extranjera con restriccin cambiaria,
sin estabilidad econmica, poltica y legal, etc.
No
M)( 1'+ #FT
Actividad de la subsidiaria diferente a la de la
controladora, etc.
No
M)( 1'+ #FT
No se tiene control administrativo en la
subsidiaria
No
M)( 1'+ #FT No se tiene control en la subsidiaria No
Como se mencion anteriormente, los estados financieros consolidados son
aquellos que se presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situacin financiera de una empresa econmica
integrada por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola,
esto es, varias entidades jurdicas independientes que responden en forma
individual a sus derechos y obligaciones y se suman con el fin de conocer cul es
la situacin financiera y el resultado de las operaciones, del grupo que, desde el
punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad econmica.
La compaa tenedora y sus subsidiarias integran una entidad econmica
(consolidada) que no tiene personalidad jurdica propia, constituida por una o ms
entidades jurdicas independientes que ejercen sus derechos y responden a sus
obligaciones en forma independiente. La empresa, entidad identificable
jurdicamente, realiza actividades econmicas a travs de la combinacin de
recursos humanos, recursos materiales y capital, los cuales estn coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas al logro de objetivos. Por
razones de propiedad en el capital y de la facultad de tomar decisiones, se deben
incluir en los estados financieros consolidados todos los derechos, obligaciones,
patrimonio y resultados de operaciones de la entidad econmica consolidada.
REGLAS DE CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Los estados de situacin financiera de las compaas tenedoras y subsidiarias
suman sus conceptos similares de activo, pasivo y capital con el propsito de
consolidar la informacin del grupo como si fuera una sola empresa y, para
consolidar los derechos, obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las
siguientes reglas:
1. Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las
acciones con derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayora del
capital, conviene estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun
cuando no se tenga la mayora, de hecho se tenga el control en las votaciones.
2. Deben eliminarse todas las transacciones efectuadas entre las compaas
consolidadas, como los conceptos por cobrar y por pagar, ya que desde el punto
de vista de la integracin del grupo, no representa derechos u obligaciones de
entidades ajenas al grupo. Deben eliminarse las ganancias no realizadas
resultantes de las transacciones entre el grupo incluidas entre el inventario y
activos fijos. Si los inventarios adquiridos de una compaa del grupo an se
encuentran en inventario, deben valuarse al costo de produccin o de adquisicin
de la compaa vendedora, ms gastos de transporte o de fabricacin de la
compradora, en el caso de haberse procesado. Es decir, se debe eliminar la
utilidad de la empresa que lo vendi, ya que es inexistente la venta en la
consolidacin.
3. Deben eliminarse las inversiones de la compaa tenedora de las acciones de
sus subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidacin de stas) contra sus
activos y pasivos que se reciben y suma en la consolidacin. La inversin en
acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las acciones que la
emisora tena en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas fechas
de compras, la eliminacin de la inversin debe efectuarse por etapas, tomando
en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las fechas de compra.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
4. En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de la
subsidiaria, o cuando se trate de una asociada que se consolide, la proporcin que
corresponda al inters minoritario o mayoritario debe tratarse separadamente de
los pasivos y del capital contable de la tenedora.
#. Para que los estados financieros consolidados presenten una situacin
financiera y resultados uniformes, como si se tratar de una sola compaa, la
tenedora y sus subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas
de nformacin Financiera uniformemente cuando las circunstancias sean
similares.
6. Los estados financieros de las subsidiarias debern ser preparados a una
misma fecha o con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los
estados consolidados.
REGLAS PARA LA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS
Los estados de resultados de las compaas tenedoras y subsidiarias suman los
conceptos similares de ingresos, costos y gastos con el propsito de consolidar la
informacin del grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar las
utilidades de la entidad econmica se requiere aplicar las siguientes reglas:
1. Deben consolidarse estados que se refieran al mismo periodo. Si se consolida
el estado de resultados de una afiliada o una asociada que difiera del resto del
grupo, debe indicarse este hecho en el estado. Para que el estado consolidado
produzca informacin efectiva, se requiere que el periodo que cubran los varios
estados que se consolidan termine en la misma fecha de los estados
consolidados.
2. En el caso de compra de una subsidiaria o asociada adquirida por la tenedora
en el curso de periodo de operaciones, es necesario que las cifras de resultados
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
de tal subsidiaria o asociada se determinen a partir de la fecha de la compra de
acciones, de tal manera que sus operaciones hasta antes de la adquisicin de sus
acciones no formen parte del estado consolidado. En esta forma se pueden
precisar los resultados efectivos del grupo y de la gestin de su administracin.
Por el contrario, en el caso de que ocurra la venta de una asociada o afiliada
dentro del periodo, se deben incluir nicamente los resultados de operacin hasta
la fecha de venta.
3. Todas las transacciones entre las afiliadas y las asociadas que se consolidan y
que afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidacin para que
las cifras resultantes muestren operaciones nicamente con entidades ajenas al
grupo.
4. La participacin de los accionistas minoritarios en el estado de resultados
consolido deber mostrarse como una deduccin, inmediatamente antes de la
utilidad o prdida neta.
PROCESO CONTABLE DE LA CONSOLIDACIN
Debe sustituirse en la entidad controladora la cuenta de inversin de las
compaas subsidiarias por los balances de stas, haciendo las eliminaciones
requeridas para evitar duplicacin de activos, pasivos, ingresos, gastos y
utilidades entre compaas, incluyendo las no realizadas por el grupo y
reconociendo intereses minoritarios, cuando no se posee el 100% del capital.
Cuando la controladora posea menos del 100% del capital de las subsidiarias,
deber agregarse a su capital propio la parte que de l corresponde tanto en el
capital, como en el supervit de las subcuentas. La parte restante pertenece a los
accionistas o socios minoritarios y deber presentarse en el pasivo.
Para efectos de registro contable de la nversin en Acciones de Compaas
Subsidiarias, observaremos lo siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
)@ A la fecha de efectuar la inversin, por parte de la Compaa Controladora en
sus libros de contabilidad, por el importe pagado cargaremos la cuenta de
"nversin en acciones de Compaa Subsidiaria, con abono a la cuenta de
Bancos.
2@ Para efectos de consolidacin de estados financieros, observaremos las
siguientes reglas:
10. Las inversiones ente compaas del grupo a consolidarse, deben eliminarse
con asientos extra libros, es decir, fuera de los libros de contabilidad
(generalmente se registran en la Hoja de Trabajo de Consolidacin).
20. Todas las transacciones efectuadas entre las compaas del grupo a
consolidarse, tambin deben eliminarse extra libros.
30. Los Estados Financieros Consolidados de las compaas del grupo a
consolidarse, no deben reflejar utilidad o prdida originada por transacciones entre
ellas.
/@ Por lo anterior, a la fecha de consolidacin de estados financieros, la cuenta de
"nversin en Acciones de Compaas Subsidiaria deber eliminarse extra libros,
contra el capital contable de la subsidiaria, cargando las cuentas del capital
contable, tales como: capital social, reserva legal, utilidades acumuladas, etc., con
abono a la cuenta de "nversin en Acciones de Compaa Subsidiaria, por el
importe proporcional correspondiente a la inversin efectuada. Ahora bien, por la
diferencia entre el importe pagado por la inversin en acciones, y el capital
contable proporcional de la subsidiaria, se llevara a la cuenta de "Crdito
mercantil. Las inversiones asociadas en pases extranjeros en los que exista
control de cambios, restricciones para la remisin de utilidades o incertidumbre
sobre la estabilidad monetaria, deben valuarse a travs del mtodo en
participacin o valor neto de realizacin, el que sea menor.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
6.2.1 DEFINICIN
DEFINICIN DE TNRMINOS
La terminologa relevante en esta rea financiera en la siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
I.P'&(-0.'( %'&$).'.,'( '. )//-0.'(. Son inversiones en acciones que se
tienen con la intencin de mantenerlas indefinidamente. Generalmente tienen
como objetivo el tener control sobre otra empresa para facilitar el objeto propio del
negocio o para establecer relaciones mercantiles a fin de asegurar el suministro de
materias primas, la distribucin de productos terminados, etctera.
C0.,&0+. Se dice que una empresa tiene control sobre otra cuando tiene el poder
de gobernar sus polticas financieras y de operacin.
Una empresa tiene control sobre otra cuando posee directa o indirectamente a
travs de subsidiarias o asociadas ms del 50% de las acciones en circulacin con
derecho a voto.
I.9+*'./-) (-J.-9-/),-P). Es el poder participar en decidir sobre las polticas
financieras y de operacin de la empresa sin tener control. Se considera que
existe la influencia significativa cuando se tiene directa o indirectamente a travs
de subsidiarias o asociadas, ms del 10% de las acciones ordinarias en
circulacin con derecho a voto.
C0$%)U4) ,'.'10&). Es una empresa que tiene inversiones permanentes que le
permiten tener el control sobre una o ms compaas subsidiarias.
A(0/-)1). Es una compaa en la cual la tenedora tiene influencia significativa en
su administracin sin llegar a tener control.
A9-+-)1)(. Son compaas que tienen accionistas comunes o de administracin
comn significativa.
G&*%0. Es la compaa tenedora y sus subsidiarias.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
I.,'&<( $-.0&-,)&-0. Representa los activos netos y la proporcin de los
resultados de una subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas
ajenos a la compaa tenedora.
6.2.2 E!EMPLOS
La Compaa La Huasteca, S.A. adquiri el 80% de acciones de la compaa El
Clarn, S.A. el 1ero. De Enero del 2003 al valor contable de las acciones sin
exceso. Al 31 de diciembre del 2006 las compaas presentaban las siguientes
balanzas:
L) C*)(,'/) E+ C+)&4.
Cuentas Deudoras
Efectivo $ 7, 000 $ 11, 500
nventarios al 15 de diciembre del 2006 22, 500 15, 000
nversin en acciones de El Clarn, S. A. 52, 000
Otros activos 63, 750 40, 000
Costo de Ventas 43, 500 32, 500
Gastos de Operacin 7, 000 8, 000
Dividendo pagados 10, 000 5, 000
Suma 205, 750 112, 000
Cuentas Acreedoras
Cuentas por pagar 6, 750 1, 500
Capital Social 100, 000 50, 000
Ut. Retenidas al 1ero. De Enero del 2006 32, 000 10, 000
Ventas 59, 000 50, 500
Participacin en Resultado de la Subsidiaria 8, 000
Suma 205, 750 112, 000
S' %-1':
1.- Compruebe la correccin del saldo de "participacin en resultados de
subsidiaria".
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
2.- ndique los asientos que afectaron la cuenta de nversin de Acciones durante
2006 y determine el saldo de la cuenta de inversin al 1ero. De Enero de
2006.
3.- Corra los asientos de eliminacin respecto a la cuenta de inversin.
4.- Corra los asientos relacionados con el inters minoritario.
5.- Elabore el estado de resultados consolidado.
6.- Haga el estado de utilidades retenidas consolidado.
7.- Elabore el balance consolidado.
SOLUCIN
1.; Se obtiene la utilidad neta de la subsidiaria $50,500 - 32,500 - 8,000 = 1F7FFF
Se multiplica el 80% de 10,000 = E7FFF
2 L0( )(-'.,0( H*' )9'/,)&0. +) /*'.,) 1' -.P'&(-6. (0.:
3 L0( )(-'.,0( 1' '+-$-.)/-6. &'(%'/,0 ) +) -.P'&(-6..
CONTABILIDAD FINANCIERA
------------------------------------------- 1 ------------------------------------------
nversin en acciones de
subsidiaria
8,000
Participacin en resultados subsidiarios 8,000
------------------------------------------- 2 ------------------------------------------
Bancos 4,000
nversin en acciones de subsidiaria 4,000
------------------------------------------- 1 ------------------------------------------
Participacin en resultados
subsidiarios
8,000
nversin en acciones de subsidiarias 8,000
"Para eliminar la cuenta de participacin en resultados de subsidiaria"
l
4; A(-'.,0( &'+)/-0.)10( /0. '+ -.,'&<( $-.0&-,)&-0:
CONTABILIDAD FINANCIERA
------------------------------------------- 2 ------------------------------------------
nversin en acciones 4,000
Dividendos pagados 4,000
"Para eliminar los dividendos que la controladora cobr a la
subsidiaria"
------------------------------------------- 3 ------------------------------------------
Capital Social 40,000
Utilidades Retenidas 8,000
nversin en Acciones 48,000
"Para eliminar saldos al inicio del ao que se consolida"
------------------------------------------- 1 ------------------------------------------
Participacin del nters
Minoritario (PM)
2,000
nters Minoritario (20% de
60,000 de unidad)
2,000
Para registrar la participacin que tienen los accionistas minoritarios
en utilidad de subsidiaria.
l
# E+)20&)/-6. 1'+ '(,)10 1' &'(*+,)10( /0.(0+-1)10(.
E(,)10 1' R'(*+,)10( C0.(0+-1)10( %0& '+ %'&-010 1'+ 2FF6
Ventas $ 109,500
Costo de Ventas 76,000
Utilidad Bruta 33,500
Gastos de operacin 15,000
Utilidad antes de la PM 18,500
Menos: PM
(Participacin del nters
Minoritario)
2,000
U,-+-1)1 N',) V 167#FF

CONSOLIDADA
CONTABILIDAD FINANCIERA
------------------------------------------- 2 ------------------------------------------
nters Minoritario 1,000
Dividendos pagados (30,000 *
20%)
1,000
Para cancelar los dividendos que le pag la subsidiaria a accionistas
minoritarios.
------------------------------------------- 3 ------------------------------------------
Capital Social 10,000
Utilidades Retenidas 2,000
nters Minoritario 12,000
Para acreditarle a los accionistas el 20 % del capital contable que
tena la subsidiaria al inicio del ao.
l
C0$%&02)/-6. ) ,&)P<( 1' +) *,-+-1)1 .',) 1' +) /0.,&0+)10&).
Ventas $ 59,000
Costo de Ventas 43,500
Utilidad Bruta 15,500
Gastos de Operacin 7,000
Utilidad antes de la PRS 8,500
Participacin en los
resultados de la
subsidiaria
8,000
Utilidad Neta 16,500
6 E(,)10 1' *,-+-1)1'( &','.-1)( /0.(0+-1)1)( %0& %'&-010 1'+ 2FF6
Utilidades retenidas consolidadas al 1ero. De Enero
de 2006
$ 32,000
Utilidad neta consolidada 16,500
Suma 48,500
Dividendos Pagados 10,000
Utilidades retenidas consolidadas al 31 de dic. De
2006
$ 38,500
7.; B)+)./' C0.(0+-1)10 )+ 31 1' 1-/-'$2&' 1'+ 2FF6
Efectivo $ 18,500 Cuentas por
pagar
$ 8,250
nventarios 37,500 Capital Social 100,000
Otros Activos 103,750 Utilidades
Retenidas
38,500
nters
Minoritario
13,000
Suma $ 159,750 Suma $ 159,750
Los estados financieros consolidados son aquellos que se presentan para mostrar
la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera de una empresa econmica integrada por la compaa
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, en este caso prctico el saldo
de esta cuenta refleja "fielmente la participacin en el capital contable de sus
subsidiarios con una cantidad de $ 159,750.

6.2.3 CASOS PR3CTICOS
Se expone a continuacin una problemtica tcnica que afecta a una situacin real
a 31 de diciembre de 1990.
Una sociedad espaola participa en el capital de una sociedad portuguesa que en
1989, primer ao de actividad sufri unas prdidas de 500 millones, despreciando
la sociedad matriz su cartera consecuentemente. En 1990 la sociedad filial pierde
1.000 millones de pesetas (sin haber perdido todava todo el capital) y a fin de ao
revaloriza sus activos de acuerdo con la legislacin portuguesa por 1.200 millones.
Desde el punto de vista de mostrar la imagen filial, debe la sociedad matriz
valorar su participacin en la sociedad portuguesa de acuerdo a los fondos propios
actualizados de esta? o debera ms bien la sociedad matriz reflejar en la cuenta
de prdidas y ganancias las prdidas de la filial prescindiendo de las reservas por
actualizacin que, en definitiva, son plusvalas no realizadas?
Coincidira la respuesta en este caso de consolidacin?
Prevalece, en todo caso, el principio del precio de adquisicin o puede
modificarse por disposiciones legales extranjeras como en el caso que nos ocupa?
En caso de actualizaciones legales, se dara como excepcin el cumplimiento del
principio de devengo por plusvalas devengadas?
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Por otra parte, debemos considerar la problemtica personal de los consejeros de
la sociedad matriz cuya remuneracin es del 10 por ciento acondicionada a los
beneficios econmicos netos. ndependientemente del problema personal, el
hecho de repartir unas retribuciones en base a un beneficio no realizado,
conllevara una descapitalizacin de la sociedad.
SOLUCIN
El criterio de valoracin aplicable para la cartera de control de la matriz en la filial
portuguesa, desde el punto de vista individual, ser el que se deduzca del principio
del precio de adquisicin o coste histrico; este coste histrico se modificar por
las correcciones valorativas que recojan las depreciaciones y rebajas de valor de
carcter permanente que se produzcan en los ttulos.
Las correcciones valorativas se pondrn de manifiesto dotando la correspondiente
provisin por la diferencia existente entre el valor de adquisicin (o, en su caso, el
valor contable que aparezca en el momento de efectuar la comparacin) y el valor
terico-contable (si este ltimo es menor que aqul).
El valor terico-contable se obtiene como cociente de dividir la cifra de recursos
propios de la filial, que se desprende del balance cerrado, entre el nmero de
acciones.
Con estas consideraciones, al 31-X.1989 dara lugar al siguiente asiento en la
contabilidad de la matriz (suponiendo la participacin del 100% y prescindiendo
del tipo de conversin del escudo en pesetas):
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Comparando el Neto Patrimonial de la filial al 31-X-1990 con respecto al 31-
X-1989, se observa otro decremento por valor de 1000 millones como
consecuencia de la prdida obtenida, por lo tanto se aumentar la provisin
efectuada al trmino del ejercicio anterior a 1000 millones (participacin del
100%).
La reserva por revalorizacin de activos de acuerdo con disposiciones legales
portuguesas no afecta a las empresas espaolas, se sigue manteniendo el
principio del coste histrico a no ser que se permita la actualizacin por
disposiciones legales espaolas (como la permitida por la
Ley 42/1979 de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para
1980).
De todo ello, la anotacin contable al 31-X-1990 sera:
En caso de consolidacin de estados financieros de la filial con los de la matriz el
tratamiento sera similar; el criterio de valoracin corresponder al valor terico
ajustado de acuerdo con el Neto Patrimonial de la filial.
Si se decide presentar por primera vez los estados financieros consolidados del
grupo con referencia al 31-X-1990, conviene en primer lugar calcular la
Diferencia de Consolidacin (Fondo de Comercio de Consolidacin, si es positiva;
o Diferencia Negativa de Consolidacin, si es negativa) mediante la comparacin
del valor contable de la Cartera de Control que figura en el balance individual de la
matriz al 1--1990 en el Neto Patrimonial de la filial a esa fecha de acuerdo en el
grado de participacin.
Y efectos de la comparacin anterior se tendrn en cuenta las plusvalas tantas
existentes en el momento de la inversin en la filial para que figure correctamente
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
en el balance consolidado tanto los valores reales de los activos como la
Diferencia de Consolidacin; cuando se convierten las plusvalas en reservas por
revalorizacin expresas no procede, a el ajuste de
Valoracin de la Cartera de Control.
Las reservas por revalorizacin efectuadas por la filial portuguesa de acuerdo en
disposiciones legales no darn lugar a ajustes del valor de la Cartera de Control,
stas se eliminarn en la consolidacin teniendo como contrapartida la propia
Cartera de Control hasta el importe de la plusvalas tcitas antes citados.
Al trmino del ejercicio, como consecuencia de las prdidas obtenidas por la filial
se reduce el valor de la Cartera de Control, reconociendo el rendimiento negativo
de la misma mediante la anotacin:
Este es el tratamiento correcto porque se pone de manifiesto el rendimiento
negativo de la Cartera de Control en los resultados consolidados, a pesar de que
la obligacin de formular Cuentas Consolidadas de los Grupos de Sociedades en
Espaa comenzar a regir para las Cuentas de aquellos ejercicios en ya fecha de
cierre sea posterior al 31-X-1990, de acuerdo con la Ley 19/1989, de 25 de julio,
de Reforma Parcial y Adaptacin de la Legislacin Mercantil a las Directivas de la
CEE.
A efectos de presentar los estados financieros consolidados, se agregarn, entre
otras eliminaciones, la correspondiente de la cuenta representativa de la Cartera
de Control, "Participaciones en empresas del grupo-filiales Cartera de Control",
con el Neto Patrimonial de la filial (incluyendo los resultados de la filial y
excluyendo, en su caso, las reservas por revalorizacin de archivos que no
provengan de plusvalas tcitas existentes en el momento de la realizacin de la
inversin en la filial); de este modo quedaran expuestos en el balance consolidado
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
los recursos propios de la matriz, el saldo de Fondo de Comercio de Consolidacin
(activo) o Diferencia Negativa de Consolidacin (pasivo).
Y en la Cuenta de Prdidas y Ganancias aparecern los "Resultados Negativos en
sociedades filiales" como carga del ejercicio, que salvo otros ajustes y
eliminaciones que afecten a los resultados de ambas sociedades del grupo, dar
lugar a que el Resultado Consolidado sea el de la matriz menos el de la filial,
tomando como referencia para el establecimiento de la remuneracin de los
consejeros y administradores.
Referente a la prevaleca del principio de adquisicin.
En principio, los bienes y otros activos se valorarn segn el precio de adquisicin
o coste de produccin, tan slo se modificar ste cuando el valor de mercado o
de realizacin sea inferior a aqul.
No obstante, existen excepciones a este criterio, procedentes de revalorizaciones
por disposiciones legales espaolas y no por disposiciones extranjeras.
6.3 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA REEPRESION
El nstituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. , a travs de sus comisin de
principios de contabilidad, emiti en junio de 1983 el Boletn B-10, "Reconociendo
de los efectos de inflacin en la informacin financiera.
Posteriormente, en octubre de 1985, se incorporaron al boletn B-10 algunas
normas y lineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en circulares
Nos. 25 y 26, recogidas por un documento llamado "Adecuaciones al Boletn B-10
que contiene disposiciones normativas que debern observarse en el contexto del
boletn citado.
[15]:
En enero de 1987 se emite circular No. 28 "recomendaciones para fines de
comparabilidad en un entorno inflacionario y, finalmente, en octubre del mismo
ao se adiciona un segundo documento de adecuaciones en el que se modifica el
tratamiento de la utilidad monetaria, se trata sobre la comparabilidad en los
estados financieros de periodos anteriores y se requiere informacin
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
complementaria relativa al costo histrico original sobre las partidas no
monetarias.
A partir de 1989, despus de una inflacin durante dos aos mayor del 100% y
una ltima de ms del 50% y con el fin de obtener comparabilidad de los estados
financieros en el tiempo se emite un tercer documento de adecuaciones al Boletn
B-10 que reglamenta:
a).- Expresin de los estados financieros en pesos del mismo poder adquisitivo,
que expresa que todos los estados deben ser expresados en moneda del mismo
poder de compra.
b).- Re expresin del estado de resultados del ejercicio actual, es decir se debe re
expresar en moneda del mismo poder adquisitivo del estado de situacin
financiera, es decir en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de
ejercicio.
c).- Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo, que debern
expresarse en pesos del poder adquisitivo del cierre del ltimo ejercicio informado.
d).- Presentacin de los conceptos del capital contable en el balance general; la
actualizacin del capital contable debe distribuirse entre los diferentes rubros que
la integran de manera que cada uno est constituido por la suma de su valor
nominal y de su actualizacin respectiva. Por razones legales o de otra naturaleza
que demanden informacin de valores nominales podr revelarse en forma
adicional.
En los estados financieros, se deber revelar que toda la informacin se encuentra
expresada en pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre del ltimo ejercicio.
En enero de 1992, se emite el cuarto documento de adecuaciones en el que se
deroga a la obligatoriedad de calcular y en su caso aprovisionar la paridad tcnica
y de equilibrio.
El quinto documento de adecuaciones al B-10 se emite en principio con vigencia a
partir del primero de enero de 1996.
Con el objeto de lograr una mayor comparabilidad en los estados financieros y por
cuestiones de objetividad e imparcialidad en la informacin, en este boletn el
nstituto Mexicano de Contadores Pblicos establece un solo mtodo, el de ajustes
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
por cambio de nivel general de precios, para la actualizacin de los inventarios y
costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente
depreciacin acumulada del periodo.
Este boletn por tanto establece que debe descontinuarse la utilizacin del mtodo
de costos especficos relativo a los activos, pudiendo revelarse en las notas a los
estados financieros los costos especficos relativos a los activos, cuando la
empresa decida seguir utilizando este mtodo.
En el quinto documento de adecuaciones, se confirma como regla general el
mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que
mejor se apega al concepto de "costo histrico original, base de los principios
internacionales ms reconocidos.
6.3.1 DEFINICIN
El sistema que se utiliza en Mxico para cuantificar la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de las empresas es un procesamiento de
actualizacin dual, en el que se puede seleccionar, para la actualizacin de los
inventarios y de los activos fijos tangibles, en mtodo de "Ajustes por cambios en
el nivel general de precios o el de "Actualizacin de costos especficos, lo cual
permite, dependiendo de las necesidades y caractersticas de la empresa en
particular, obtener una informacin ms significativa y til.
(14)
PARA QUE SE REEXPRESAN LOS ESTADOS FNANCEROS?
Es para presentar la verdadera situacin de la empresa en el momento de cuando
se presenten los estados financieros, ya que debido a la inflacin los estados
financieros pueden estar presentando saldos no reales y por este motivo se deben
actualizar dichos saldos, haciendo los ajustes correspondientes por los efectos de
la inflacin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
6.3.2 EO'$%+0(
CONTABILIDAD FINANCIERA
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6.3.3 CASOS PR3CTICOS
CASO PR3CTICO DE REEPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS
La compaa Reexpresando "Soy feliz S.A proporciona la siguiente informacin:
(14)
ACTIVO IMPORTE PASIVO IMPORTE
Caja 200, 000 Proveedores 4,295,000
Bancos 7,500,000 Proveedores extranjeros 1,050,000
Clientes 975,000 acreedores 1,150,417
Documentos por cobrar 534,000 SR por pagar 1,140,000
Almacn 4,000,000 PTU por pagar 380,000
Primas de seguro 90,000 Capital social 5,000,000
Rentas pagadas por
anticipado
136,000 Utilidad neta 2007 2,280,000
Terrenos 3,000,000 Utilidades acumuladas 3,125,000
Edificios 2,000,000 Reserva legal 156,250
Depreciacin acumulada 300,000
Equipo de reparto 500,000
Depreciacin acumulada 133,333
Gastos de constitucin 500,000
Amortizacin acumulada 25,000
18,576,667 18,576,667
I.90&$)/-6. )1-/-0.)+:
1. La empresa maneja un solo artculo en su inventario, se integra de 4000 unidades
a 1,000 de cada una valuado a costo promedio y la rotacin de los inventarios en
2007 fue de 4.0 veces, es decir se cuenta con un inventario para vender a tres
meses.
2. Los terrenos se adquirieron en el 2004.
3. El edificio se adquiero en enero del 2005 a partir de esa fecha se comienzan a
depreciar.
4. La empresa deprecia los edificios por el mtodo de lnea recta, sin considerar el
valor de desecho a una tasa del 5% anual, a partir de la fecha de adquisicin.
5. El equipo de reparte se adquiri en septiembre de 2006.
6. La empresa deprecia el equipo de reparto por el mtodo de lnea recta, sin
considerar el valor de desecho a una tasa del 20% anual, a partir de la fecha de
adquisicin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
7. La empresa inicio operaciones en enero del 2003y amortiza los gastos de
constitucin a una tasa del 5% anual.
8. La cuenta de proveedores extranjeros se integra por 100, 000 dlares al tipo de
cambio de 10,50 por dlar.
9. La empresa inicio operaciones en enero del 2003 con un capital social
representado por 50, 000 acciones con un valor nominal de 100.00 cada una.
10. Las utilidades acumuladas se integran de la siguiente manera:
AU0 I$%0&,'
2003 272,000
2004 478,000
2005 923,000
2006 1,452,000
3,125,000
11. La reserva legal se calcula en 5% sobre las utilidades del ejercicio inmediato
anterior y por poltica de la empresa se calcula y registra en el mes de abril del ao
posterior de la siguiente manera:
EO'&/-/-0 R'('&P) +'J)+ F'/I) 1' &'J-(,&0
2003 13,600 Abril 2004
2004 23,900 Abril 2005
2005 46,150 Abril 2006
2006 72,600 Abril 2007
156,250
12. Los ndices nacionales de precios al consumidor son:
AU0 INPC $'.(*)+
2003
Enero 103.32
2004
Abril 108.836
Julio 109.022
2005
Enero 112.554
Abril 113.842
2006
Abril 117.481
Septiembre 119.17
2007
Abril 122.171
Octubre 124.171
Noviembre 125.045
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Diciembre 125.564
AU0 INPC PROMEDIO ANUAL
2003 104.7823333
2004 110.519667
2005 114.06875
2006 118.2088333
2007 122.808
SEGUNDA REEPRESION
1. Asiento de apertura segn balance inicial.
2. 15 de enero, compra a crdito de 4000 artculos con un precio de costo de
1,070.00 cada uno.
3. 15 de enero, venta a crdito de 3000 artculos a 2,050.00 cada uno.
4. 20 de enero, cobro a clientes de 6, 000, 000 en efectivo.
5. 31 de enero, pago de sueldos del mes, correspondiente al departamento de
ventas $ 860, 000 y la administracin de $900, 000.
6. 31 de enero, pago de $300, 000 a cuenta de prstamo recibido.
7. 31 de enero, pago de intereses de $200, 000.
8. 31 de enero, pago de otros gastos por $150, 000.
9. 31 de enero, pago a proveedores de $ 3,000,000
10. 31 de enero, registra de depreciacin del mes del edificio a una tasa del 5%
anual.
11. 31 de enero, registra la amortizacin del mes de los gastos de constitucin a
una tasa del 5% anual.
12. 31 de enero, registra la depreciacin del mes de equipo de reparto a una tasa
del 20% anual.
13. 31 de enero, registra el ajuste por valuacin de dlares, al tipo de cambio de
$11.00 por dlar.
14. 31 de enero, registra la parte devengada del mes de las primas de seguro,
aplicables al departamento de ventas.
15. 31 de enero, registra la parte devengada del mes de las rentas pagadas por
anticipado, aplicables al departamento de administracin.
16. Determina el VA por pagar del mes.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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EFECTUN LA REEPRESION DEL MES DE ENERO DE 2FFE
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Es as como vemos que coincide el saldo de la cuenta correccin por re expresin
con el repomo calculado, por tanto, para cerrar la cuenta debemos abonarla por su
saldo, y hacer el correspondiente cargo al repomo (es el resultado por posicin
monetaria, es cuando reexpresas los estados financieros y no es ms que otra
cosa que la prdida o la ganancia en la reexpresion de las cuentas de inters, que
representa una perdida por posicin monetaria producto de la inflacin.

CONTABILIDAD FINANCIERA
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6.4 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA CONVERSACIN
ANTECEDENTES
En 1998 se emiti el Boletn B-15, Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones extranjeras, el cual
estaba acorde con la Norma nternacional de Contabilidad (NC) 21, Efectos
de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, vigente
en ese momento.
El Consejo de Normas nternacionales de Contabilidad (nternational
Accounting Standards Board, ASB) emiti en diciembre de 2004 una nueva
NC 21 con el mismo nombre, con el objetivo de establecer disposiciones
adicionales para la conversin de moneda extranjera, y dar lugar al
surgimiento del concepto de moneda funcional.
Derivado de lo anterior, el Consejo Mexicano para la nvestigacin y
Desarrollo de Normas de nformacin Financiera, A. C. (CNF) consider
necesario revisar la normatividad establecida en el Boletn B-15.
6.4.1 DEFINICIN
a) Efecto por conversin es la diferencia resultante de convertir informacin
financiera de la moneda funcional a la moneda de informe.
b) Entidad informante es la entidad emisora de los estados financieros. Para
estos propsitos puede ser: entidad individual, controladora, tenedora,
inversionista o un participante en negocios conjuntos.
c) Fluctuacin cambiaria o diferencia en cambios es la diferencia resultante de: i)
convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda,
utilizando diferentes tipos de cambio; y ii) la diferencia resultante de convertir
informacin financiera de la moneda de registro a la moneda funcional.
d) nversin neta en una operacin extranjera es el importe de participacin de la
entidad informante en los activos netos de la operacin extranjera.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
e) Moneda de informe es la moneda elegida y utilizada para presentar los
estados financieros.
f) Moneda de registro es la moneda en la cual la entidad mantiene sus registros
contables, ya sea para fines legales o de informacin.
g) Moneda extranjera es cualquier moneda distinta a la moneda de registro, a la
funcional o a la de informe de la entidad, segn las circunstancias.
h) Moneda funcional es normalmente la moneda del entorno econmico primario
en el cual opera cada entidad.
6.4.2 EO'$%+0(
A%+-/)/-6. 1' 10( $<,010( 1' /0.P'&(-6.. La compaa "Selecta es una
subsidiaria de la controladora "Carmn y se encuentra en un pas cuyo tipo de
cambio es de 10 unidades por dlar. A continuacin se presenta un balance
expresado en monedas extranjeras previo a la devaluacin de su moneda para
llegar a un tipo de cambio de 12 x 1.
Procedimiento para calcular las diferencias por valuacin
(38,400 12,000) = 26,400
26,400 / 10 = 2,640
Devaluacin: (12-10 / 12) = 16.67%
2,640 *16.67% = 440
Otro procedimiento para calcular diferencias.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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A/,-P0( C0.P'&,-10( P)(-P0( Y C)%-,)+ C0.P'&,-10(
10 por 1 12 por 1
Antes Despus Antes Despus
E9'/,-P0 720 600 Cuentas por pagar 480 400
C*'.,)( %0& /02&)& 960 800 Pasivo a largo plazo 720 600
I.P'.,)&-0( 960 800 Capital social comn 1000 1000
A/,-P0 9-O0 1200 1000 Utilidades retenidas 1640 1640
Perdida por conversin (440)
S*$) 3E4F 32FF S*$) 3E4F 32FF
C0.P'&(-6. 1'+ /0(,0 1' P'.,)( /0.90&$' '+ FASB E
La Compaa Cilndrica posee 70% de la subsidiaria Solsticio ubicada en un pas
de moneda dbil. Luego de adquirirla hace varios aos a su valor en libros
conocido como valor contable. La moneda funcional de la subsidiaria es el dlar
estadunidense; por lo tanto, la conversin debe realizarse empleando el mtodo
"temporal. A continuacin se presenta informacin del costo de ventas y de sus
inventarios en moneda extranjera.
nventario al 1ero. de enero del 2005 $ 7,000,000 en moneda extranjera.
nventario al 31 de diciembre del 2005 $ 4, 000,000 en moneda extranjera.
Compras efectuadas durante 2005 $ 80, 000,000 en moneda extranjera.
El tipo de cambio para la moneda extranjera al 30 de octubre, fecha en que se
adquirieron los inventarios finales fue de $ 0.00138. Otros tipos de cambio para
2005 fueron:
Al primero de enero de 2005 $ 0.0020
Al 31 de diciembre de 2005 $ 0.0018
Promedio para 2005 $ 0.0019.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Determine el costo de ventas y el inventario final en dlares que deben aparecer
en los estados financieros "remedios de la subsidiaria extranjera, a la moneda
funcional que es el dlar.
6.4.3 SOLUCIN DE PROBLEMAS
S0+*/-6.
nventario inicial 7, 000,000 x .0020 = 14,000
Compras 80, 000,000 x 0.0019 = 152,000
Suma 166,000
nventario final 4, 000,000 x 0.00138 = (5,520)
Costo de ventas 160,480
C:+/*+0 1' %<&1-1) %0& /0.P'&(-6. ('JQ. '+ FASB E
La compaa Salamanca es una subsidiaria de la empresa estadunidense. A
continuacin se presenta el balance de la subsidiaria, la cual vende toda su
produccin a la controladora. El balance en moneda extranjera al 18 de marzo es
el siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA
A/,-P0( P)(-P0( Y C)%-,)+
Efectivo 9,000 Cuentas por pagar 4,500
Cuentas Por Cobrar 13,500 Prestamo bancario a corto plazo 4,500
nventarios 13,500 Prestamo bancario a largo plazo 9,000
Planta Y Equipo 18,000 Capital social 18,000
Utilidades retenidas 18,000
SUMA 54, 000 SUMA 54,000
l
Tipo de cambio aplicable cuando se hizo la aportacin de capital social y se
adquiri el activo fijo 45/1
Tipo de cambio cuando se adquiri el inventario final: 60/1
Tipo de cambio al primero de abril, fecha en que se tuvo la devaluacin: 75/1
Determinar la prdida cambiaria
S0+*/-6.
60 * 1 75 * 1
A.,'( D'(%*<( A.,'( D'(%*<(
Efectivo 150 120 Cuentas por pagar 75 60
Cuentas por cobrar 225 180 Prstamo bancario a corto plazo 75 60
nventarios 225 225 Prstamo bancario a largo plazo 150 120
Planta y equipo 400 400 Capital social 400 400
Utilidad retenida 300 285
Suma 1000 925 suma 1000 925
Procedimiento para calcular las diferencias por valuacin
[(150 + 2259)] [(75 + 75 + 1509)] = 75
Devaluacin: (75 60 / 75) = 20 %
75 * 20 % = 15
300 15 = 285
Existe una serie de elementos y requisitos indispensables para aceptar el
nacimiento de la contabilidad, tales como la escritura, los nmeros y que el
hombre se encuentre socializado y realice un nmero significativo de operaciones
cuyo control sera inadecuado o en ocasiones imposible dejarlo slo en la mente.
Debido a que una transaccin en moneda extranjera es toda operacin que se
establece debe ser registrada, en el momento de su reconocimiento en los
estados financieros, en la misma moneda de los estados financieros, aplicando al
importe correspondiente en moneda extranjera la tasa de cambio, entre la moneda
de los estados financieros y la moneda extranjera, existente en la fecha de la
operacin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
Los objetivos de la conversin de estados financieros son medir, expresar las
cifras en dlares de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas de referencia, con el fin de reconocer efectos econmicos
reales, una comparabilidad internacional, un anlisis e interpretacin correcta.
Las prdidas por devaluacin de la moneda se originan cuando se mantienen
activos monetarios, debido a que el valor del dinero est disminuyendo, y por el
contrario, originaria una ganancia si se tratara de pasivos monetarios, siempre que
el mismo no sea en dlares. Podra decirse que las personas son las que a diario
utilizan las operaciones cambiarias, pero en realidad los usuarios ms fuertes en
trminos de montos requeridos en "divisas" son las industriales, los comerciantes,
el gobierno, los inversionista de capitales, que requieren el uso de la moneda local
del pas, debido a las condiciones favorables (polticas y econmicas) y deciden
efectuar una inversin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l

CONCLUSION
De acuerdo a la competencia especifica de anlisis, interpretacin y diagnstico
de informacin financiera en moneda extranjera para toma de decisiones,
podemos decir que los temas investigados para la recopilacin de esta
informacin fue creada con el fin de tener una mejor comprensin de nuestra
realidad contable por parte de nosotros como estudiantes, adems de contribuir a
fortalecer nuestros conocimientos sobre el quehacer del da a da de los
contadores y dems profesionales relacionados con la ciencia contable en el plano
internacional, a fin de que seamos impulsados como nuevos profesionales
emprendedores, creadores, innovadores y exportadores como nos requiere el
pas. Pero hablar de contabilidad internacional es hablar sobre un tema no slo
necesario, interesante y apasionante, sino que nos estamos refiriendo a una
temtica cuya actualidad siempre ha estado presente en la contadura pblica.
Adems, no queremos concretarnos a nuestros das o al presente inmediato, sino
al hecho, de un concepto o un conocimiento, es de actualidad cuando su
permanencia temporal ha demostrado que en cualquier momento es necesario
conocerlo y reconocerlo, estudiarlo y hacer las propuestas necesarias para
solucionar los problemas que se presenten.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
GLOSARIO
R'J*+)/-6.: Accin que consiste en someter o sujetar una cosa a determinadas
normas o reglas
E(,:.1)&'(: Adj. Que sirve como tipo, modelo, norma, patrn o referencia por ser
corriente, de serie.
E$%4&-/0: Adj. Que est basado en la experiencia y en la observacin de los
hechos: estudios empricos.
D-.)$-($0: es un sistema filosfico que considera el mundo corpreo como
formado por agrupaciones de elementos simples, realmente inextensos, y cuyo
fondo esencial es la fuerza; de suerte que los fenmenos corpreos resultan del
choque de fuerzas elementales, y se reducen en definitiva a modos
del movimiento.
C0$0J'.'-5)10(: Hacer que una cosa sea homognea igualando o haciendo
uniformes los elementos que la componen.
D'$0/&),-5)/-6.: f. POLT. Conjunto de medidas que tienden a liberalizar las
instituciones polticas, sociales y econmicas de un pas.
P0(,*&) '/+</,-/): surge bajo las influencias de mltiples aportes filosficas,
psicolgicas y pedaggicas que son a su vez el reflejo vivo de una sociedad en
constante evolucin y transformacin.
T'.'1*&4): se refiere a la elaboracin de los registros contables, por lo que es la
que permite obtener los datos, ajustados a dichos principios contables, utilizados
para evaluar la situacin y obtener informacin financiera de una entidad.
R)/-0/-.-0: La razn humana, ms que descubrir certezas es la capacidad de
establecer o descartar nuevos conceptos concluyentes o conclusiones, en funcin
de su coherencia con respecto de otros conceptos de partida o premisas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
l
P+*J-.(: significa complemento que es una aplicacin que se relaciona con otra
para aportarle una funcin nueva y generalmente muy especfica.
C0$$0. L)W: El D'&'/I0 ).J+0()O6. (o /0$$0. +)W) derivado del sistema
aplicado en la nglaterra medieval, es aquel utilizado en gran parte de los
territorios que tienen influencia britnica. Se caracteriza por basarse ms en
la jurisprudencia que en las leyes.
S*2(-1-)&-)(: Una compaa o corporacin de la que otra empresa matriz posee
una participacin de control.
F-+-)+: en negocios, es una entidad controlada por otra entidad.
R''=%&'(-0.: transformar valores histricos que tienen diferente poder
adquisitivo, en unidades monetarias equivalentes con el mismo poder adquisitivo
que existe a la fecha de la actualizacin.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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CONTABILIDAD FINANCIERA
l
CONTABILIDAD FINANCIERA

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