ACREEDOR Y DEUDOR TRIBUTARIO

MS.c CPC Milagros Y. Pacheco Vizcarra

Acreedor tributario

Generalmente acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria por lo general lo constituye el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son considerados como
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente (Artculo 4, Cdigo Tributario). Llamado tambin sujeto activo.

Con relacin al estado puedo decir que cuenta con la virtud del Ius imperium
recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que
la ley le otorga tal derecho. Estas entidades tienen facultad para percibir ciertos
tributos en caso de incumplimiento del pago de los tributos estos sern exigidos
coactivamente.

En el Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya
potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, es preciso que sean
delegados mediante ley, esta potestad se ejerce en la medida y dentro de los
lmites especficamente fijados en la ley por el Estado.

Este hecho radica, en que los organismos independientes cuenten con
recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras.
Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que
dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del
Estado.
Deudor tributario
Hoy en da debemos de conocer este trmino porque corresponde al
contribuyente, deudor principal o sujeto pasivo y a los diferentes deudores o
responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto
pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al
fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las
diferentes categoras de sujetos pasivos se clasifican de la siguiente forma:
a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, en el cual se realiza o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria, se le conoce
como titular de la obligacin tributaria. El Contribuyente, es quien merece
propiamente el nombre de Responsable Legal Tributario, ya que constituye a
base de su capacidad contributiva que el legislador cre el tributo.
Cuando el contribuyente, es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la
obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se
precepta que contribuyente es aquel quin realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que
pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales
o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
b. Responsable. Se le considera responsable aquel que, sin tener condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste, se pueden clasificar
en:
Representantes o Responsables Solidarios
Responsables solidarios en calidad de adquirentes
Responsables solidarios por hecho generador
Responsables Sustitutos:
Agentes de Retencin y Percepcin
Otros responsables solidarios
b.1. Representantes o Responsables Solidarios. La responsabilidad se
entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o
de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en virtud de la
ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms
deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el
acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se
puede originar la responsabilidad solidaricen los siguientes casos:
1.- La realizacin del hecho imponible es atribuida a varios sujetos pasivos,
cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los
condominios de un inmueble respecto al impuesto predial.
2.- Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del
hecho imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia o
destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho
imponible.
3.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces que son los encargados
de administrar su patrimonio.
4.- Los representantes legales y los designados por las personas.
5.- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica.
6.- Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
7.- Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedad y
otras entidades.
En los casos de los numerales 4, 5 y 6 se encuentran responsabilidad solidaria
cuando existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar
las deudas tributarias. En los casos de los numerales 3 y 7 la responsabilidad
surge cuando por accin u omisin del representante se incurre en el
incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario, por ejemplo no lleva la
contabilidad o lleva dos o ms juegos de libro o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimientos de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de
10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.

Tenga la condicin de no habido de acuerdo alas normas que se establezcan
mediante Decreto Supremo.
Emite y/o otorga ms de un comprobante de pago, as como notas de debito
y/o crdito, con la misma serie y/o remuneracin, segn corresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria es clandestino.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga
por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crdito negociable u otros
valores similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la
sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin e indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control, la destruccin o adulteracin de los
mismos, la alteracin de las caractersticas de los bienes, la ocultacin , cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo de tres das hbiles
fijados segn requerimiento de la Administracin Tributaria.
Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven la remuneracin de estos.
Se acoge al nuevo Rgimen nico Simplificado o la Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta siendo un sujeto comprendido en dichos regimenes en
virtud a las normas pertinentes.

b.2. Responsables solidarios en calidad de adquirientes: Los herederos y
legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que perciban los herederos
tambin son responsables solidarios por los bienes que reciben en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban.
Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de las sociedades o
empresas se refiere a las normas sobre la materia, surgir responsabilidad
solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

La responsabilidad cesar cuando se trate de herederos y dems adquirentes a
ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin o cuando se trate de
otros adquirientes cesara a los (2) aos de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la administracin tributaria dentro del plazo que seala esta en
caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique,
cesara cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

b.3. Responsables solidarios por hecho generador: Estn solidariamente
obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo
hecho generador de obligaciones tributarias. Este seria por ejemplo el caso de
dos personas que son contribuyentes del impuesto de alcabala al adquirir en
calidad de copropietarios un inmueble
b.4. Responsables Sustitutos: Se presenta cuando el legislador reemplaza al
contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo vnculo
jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del
hecho imponible.
b.5. Agentes de Retencin y Percepcin: El agente de retencin es un deudor
del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o
profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad
del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al fisco por concepto de tributo, por ejemplo
un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el
caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los dems
responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde
al contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido.
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o
funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un
monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco, como
el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del
boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la
obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su
crdito particular.
b.6. Otros responsables solidarios: Siempre que se den las condiciones sern
responsables solidarios:
Las empresas porteadoras.
Los agentes de retencin o percepcin.
Los terceros notificados para efectuar el embargo en forma de retencin.
Los depositarios de bienes embargados.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el articulo 12 de la ley general de sistema concursal.
Los representantes legales y los designados por las persona jurdicas, los
administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica y los mandatarios, gestores de
negocios y albaceas.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser ente colectivo y que
mantengan deuda tributaria pendiente de pago.
Literatura Citada
Gmez Aguirre, Antonio y Cossio Carrasco, Viviana. 2006. Manual de
referencia rpida del contador. Edicin Gaceta Jurdica S.A. Lima, Per. 446
pp.