Universidad de Costa Rica

Cuestionario Derecho Tributario

Prof. Ricardo Gonzlez
Cristopher Matamoros G.
A83795
2014



1.- Cmo se computa el plazo de prescripcin de las obligaciones tributarias?


Opera en beneficio tanto del contribuyente como del Estado, segn sea el caso, liberando
obligaciones. Art 51del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios establece el plazo de
prescripcin en cuatro aos, y diez aos para los casos en los que los contribuyentes o
responsables no estuviesen registrados ante la Administracin, o que estndolo, cometieren
acciones fraudulentas o no hubieren presentado sus declaraciones juradas. 4 aos tambin para
exigir la repeticin de pago en caso de exceso. El Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios establece que para poder comenzar el cmputo del plazo, primero que nada, la
deuda debe ser exigible, es decir, que el acreedor tiene la posibilidad de cobrarla.

Esto es entonces, que en los casos en los que los contribuyentes incurren en un exceso de pago,
su derecho a exigir la accin de repeticin prescribe cuatro aos despus de que se incurre en el
exceso de pago. Mientras que en los casos del artculo cincuenta y uno, en los que la
Administracin Pblica o no establece el monto de la obligacin o no ejecuta ese cobro, el
derecho de cobro prescribe cuatro aos despus del primero de enero del ao calendario
siguiente a que el tributo debe pagarse; a menos de que sea uno de los casos de excepcin que
entonces prescribira diez aos despus del primero de enero del ao calendario siguiente a que
el tributo debe pagarse.



2.- Diferencia entre contribuyente y responsable tributario.

Son contribuyentes todas aquellas personas que se encuentran obligados por deuda propia. Esto
quiere decir, que se trata de todos los costarricenses o extranjeros respecto de las cuales se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
En cambio son responsables tributarios todos los obligados por deuda tributaria ajena. Se da en
los casos en que a pesar ser contribuyentes, la ley expresamente les dispone cumplir con las
obligaciones de estos ltimos. (Artculos 17 y 21 CNPT)


3.- Cite y explique brevemente tres tributos cuya recaudacin corresponde a las
municipalidades.

1) Ley 7509 Impuesto sobre Bienes Inmuebles:
Origen:
ARTCULO 1: Se establece, en favor de las municipalidades, un impuesto sobre los
bienes inmuebles, que se regir por las disposiciones de la presente Ley.
Objetivo:
ARTCULO 2: Son objeto de este impuesto los terrenos, las instalaciones o las
construcciones fijas y permanentes que all existan.

2) Impuesto de timbre, Cdigo Municipal:
ARTCULO 84.- En todo traspaso de inmuebles, constitucin de sociedad, hipoteca y
cdulas hipotecarias, se pagarn timbres municipales en favor de la municipalidad del
cantn o, proporcionalmente, de los cantones donde est situada la finca. Estos timbres se
agregarn al respectivo testimonio de la escritura y sin su pago el Registro Pblico no podr
inscribir la operacin.
Para traspaso de inmuebles, el impuesto ser de dos colones por cada mil (2,00 X 1000)
del valor del inmueble, segn la estimacin de las partes o el mayor valor fijado en la
municipalidad, salvo si el traspaso se hiciere en virtud de remates judiciales o
adjudicaciones en juicios universales, en cuyo caso el impuesto se pagar sobre el monto
del bien adjudicado cuando resulte mayor que el fijado en el avalo pericial que conste en
los autos. En los casos restantes, ser de dos colones por cada mil (2,00 X 1000) del valor
de la operacin.

3) Ley 7313 redistribucin del Impuesto Bananero

Origen y Objeto:
ARTICULO 1.- Del impuesto creado para cada caja de banano exportada, mediante la Ley
N 5515 del 19 de abril de 1974, se destinarn ocho centavos de dlar, moneda de los
Estados Unidos de Norte Amrica (U.S. $0.08), por caja, a las municipalidades de los
cantones productores de esa fruta. La distribucin de este monto ser estrictamente
proporcional con su produccin.


4.- Qu es una infraccin administrativa aduanera y cules son las penas que se
pueden imponer como consecuencia de ese tipo de infracciones?

Son aquellos actos u omisiones definidos en la ley, que constituyen un incumplimiento de la
norma aduanera, pero que no causa un perjuicio fiscal. Poseen dos penas: la suspensin del
auxiliar de la funcin pblica aduanera y/o una multa expresada en pesos centroamericanos que
ha de ser cancelada en los bancos del Sistema Bancario Nacional autorizados.
Las sanciones se encuentran en los artculos 235 al 241 de la Ley General de Aduanas y son los
siguientes: Multa de cien pesos centroamericanos-Multa de quinientos pesos
centroamericanos-Multa de mil pesos centroamericanos-Suspensin de dos das-Suspensin de
cinco das-Suspensin de un mes-Suspensin de tres meses-Suspensin de un ao.



5.- Qu ventajas tiene para el contribuyente que ha cometido alguna infraccin
tributaria, regularizar su situacin y pagar lo ms pronto posible su deuda?

Reduccin de sanciones de artculos 78, 79, 81 y 83, cuando el infractor subsane su
incumplimiento:
a) Cuando el infractor subsane, de forma espontnea, su incumplimiento sin que medie
ninguna actuacin de la Administracin para obtener la reparacin, la sancin ser
rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%).
b) El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de subsanar el
incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del ochenta por ciento (80%). b)
Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin de la
Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del acto determinativo,
tratndose de la infraccin del artculo 81, o antes de la resolucin sancionadora,
tratndose de los artculos 78, 79 y 83, la sancin se rebajar en un cincuenta por
ciento (50%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de
subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del cincuenta y cinco
por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el acto determinativo y dentro del plazo establecido para
recurrirlo, tratndose de la infraccin del artculo 81, el infractor acepte los hechos
planteados en este y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada en un
veinticinco por ciento (25%). Tratndose de las infracciones de los artculos 78, 79
y 83, el infractor, dentro del plazo establecido para impugnar la resolucin
sancionadora, acepte los hechos planteados y subsane el incumplimiento, la sancin
ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%).
El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar el
incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del treinta por ciento (30%).
En estos casos, el infractor deber comunicar a la Administracin Tributaria, por los
medios que ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o
arreglo de pago de los tributos y las sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo,
conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al
impuesto y el perodo fiscal del que se trate.


6.- Comparando la situacin de una persona fsica con actividades lucrativas y un
trabajador asalariado, cules deducciones y crditos fiscales se les permite a cada
uno de ellos? Qu diferencia existe en su mnimo exento?

Se le reconoce a la persona fsica con actividad lucrativa crditos fiscales para deducir el
pago del impuesto, por cnyuge y los hijos, el cual se actualiza anualmente. A los
trabajadores asalariados, igualmente se le aplican las mismos crditos familiares que a la
persona fsica con actividad lucrativa.
El clculo del impuesto al salario se hace por tramos y a la diferencia se le aplica la tasa
correspondiente, a la suma de estos montos se le aplican los crditos familiares para obtener el
importe del impuesto.

Hay otra manifestacin en los mnimos exentos, y es la posibilidad de deducir del pago del
impuesto de la renta unos montos mnimos, tambin conceptualizados como parte de esos
mnimos vitales, y que en nuestro ordenamiento estn contenidos en los artculos 34 de la
Ley del Impuesto de la Renta. En estos supuestos, se manifiesta como verdaderas normas
de exencin, toda vez que la obligacin tributaria se genera, al verificarse el hecho
imponible, pero se excepta su pago en razn de estimarse irrelevante la cuanta, que el
legislador estima conveniente no gravar, en tanto disponen textualmente:
Por su parte en el artculo 34, se establece que
"Una vez calculado el impuesto, los contribuyentes tendrn derecho a deducir de l, a ttulo
de crdito, los siguientes rubro"
i) Por cada hijo, la suma de quinientos colones ( 500,00) mensuales, siempre que:
-Sea menor de edad.
-Est imposibilitado para proveerse su propio sustento, debido a incapacidad fsica o
mental.
-Est realizando estudios superiores, siempre que no sea mayor de veinticinco aos. En el caso
de que ambos cnyuges sean contribuyentes, cada hijo slo podr ser deducido por uno de
ellos.
ii) Por el cnyuge, la suma de setecientos cincuenta colones ( 750,00) mensuales, siempre
que no exista separacin legal. Si los cnyuges estuvieren separados judicialmente, slo se
permitir esta deduccin a aquel a cuyo cargo est la manutencin del otro, segn disposicin
legal.
Adems se establecen como gastos deducibles del pago del impuesto de la renta los que sirvan
para precisar y concretar el hecho imponible, configurndolo de modo excesivamente genrico;
tal y como lo hace el artculo 8 de la Ley del Impuesto de la Renta, contempla una serie de
gastos deducibles, que en su prrafo final resume de la siguiente manera:

"1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o potenciales, gravados por
esta Ley.
2.- Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el impuesto fijado en otras
disposiciones de esta Ley.
3.- Que los comprobantes de respaldo estn debidamente autorizados por la Administracin
Tributaria. Quedar a juicio de sta exceptuar casos especiales, que se sealarn en el
Reglamento de la presente Ley."

Mnimo exento: la regulacin en materia de renta no permite acogerse a este beneficio a las
personas fsicas cuyos ingresos provengan de otras fuentes, como los dividendos repartidos
por sociedades. Tampoco gozan de este beneficio los extranjeros no domiciliados que
obtengan rentas de origen costarricense.
Lo que s debe resaltarse es que el mnimo exento de los trabajadores dependientes se fija
en un monto mayor que el de las personas fsicas con actividades lucrativas propias.
Esta cuestin compensa un poco el hecho de que el segundo grupo tiene oportunidad de
deducir gastos en tanto que el primer grupo no.


7.- Qu es una remesa al exterior y cmo funciona en forma general la recaudacin
del impuesto sobre esas remesas?

El impuesto Sobre Remesas al Exterior, es en s una cdula del Impuesto Sobre la Renta,
que tiene la finalidad de gravar aquella renta que sale del pas 17a beneficio de una (varias)
persona (s) fsica (s) o jurdica (s) que tienen su domicilio habitual en el extranjero y que
adems, se ven beneficiados de un agente solidario de retencin.

Para comprender mejor cmo funciona la aplicacin del Impuesto sobre remesas al exterior, es
importante explicar dicho tributo deriva de las rentas de fuentes costarricense que son generadas por
un el Sujeto Pasivo domiciliado fiscalmente en Costa Rica (las cuales son apreciadas en los
artculos 54 y 55 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) y que propiamente deber pagar de
conformidad con las Tarifas de retencin del impuesto que se encuentran reguladas en el artculo 59
de la misma ley; siendo que las mismas surgen para regular los casos regulares y especiales de
fuentes costarricenses de renta.
Una vez que el Sujeto Pasivo incurra en el hecho generador, deber adecuar sus actuaciones de
conformidad con el artculo 60 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en virtud, de que la persona
fsica o jurdica que tiene gravado el impuesto, deber liquidar el impuesto cuando ocurre el hecho
generador y su pago deber gestionarse en los quince das naturales del mes siguiente, una vez que
sucedi el hecho generador.


8.- Sufren las sociedades mercantiles una doble imposicin tributaria en materia de
renta? Qu soluciones se han sugerido sobre el particular?

Segn el trabajo ambos impuesto podran sugerir que no recaen sobre la misma riqueza ya que
presentan un diferente hecho generador y hasta podramos decir que un sujeto pasivo diferente.
Sin embargo la tesis ms fuerte seala que si se da un doble imposicin ya que la riqueza que
ingresa es la misma que se grava con el impuesto sobre la renta a las utilidades, que
posteriormente ser repartida como dividendos a los socios y que este tendr que pagar sobre
esta misma riqueza otro porcentaje impositivo o impuesto sobre la renta disponible.

Soluciones:
-Sistema de Integracin.
Este sistema ha sido desarrollado principalmente por la doctrina espaola y propone
deducir del impuesto sobre la persona fsica (socios) la parte del impuesto sobre las
sociedades que ha gravado la legislacin de previo. Quiere decir que ambos impuestos
coexisten en forma autnoma e independiente y se podra eliminar esta doble imposicin.

-Sistema de exencin del impuesto sobre dividendos: Este sistema ha sido desarrollado en
base a eliminar uno de los gravmenes que recaen sobre la riqueza que obtienen las
sociedades. Bsicamente lo que busca es eliminar por completo el impuesto sobre los
dividendos que recae sobre los socios y dejar nicamente el impuesto impositivo sobre las
sociedades, el 30%.

Sistema de exencin en el Impuesto Personal sobre la renta. Este sistema consiste en que el
impuesto impositivo solo gravara las utilidades percibidas por la sociedad dejando por fuera
los beneficios que van a recibir los socios. De esta manera como lo explica el profesor
Ricardo Gonzlez los dividendos sern gravados nicamente con el impuesto antes
explicado de las personas fsicas.


9.- Cite y explique brevemente tres causales que pueden llevar a la sancin conocida
como "cierre de negocios".

1- La reincidencia en la no emisin de comprobantes debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o la no entrega al cliente en el acto de compraventa o
prestacin del servicio.
La falta primaria de esta causal se encuentra sancionada con dos salarios base,
segn el artculo 85 del CNPT, y nicamente cuando el infractor reincida ser
aplicable el cierre del negocio.
La tipificacin de esta conducta radica en que () la factura dentro de nuestro
sistema tributario cumple una funcin distinta de la asignada dentro del mbito
comercial: es un vehculo de informacin para el Fisco de las operaciones
econmicas que dan nacimiento a los distintos hechos imponibles, segn cada
impuesto.

2- Persistencia en la omisin en la presentacin de declaraciones.

nicamente se configura la causal cuando el infractor ha sido requerido por la
Administracin Tributaria y esta persiste en el incumplimiento. Es decir, el
contribuyente debe ser puesto en conocimiento de su incumplimiento por parte de la
Administracin mediante un requerimiento, en el cual se emplazar para que se
presente la declaracin. Solamente en caso de que el contribuyente no haya
presentado la declaracin dentro del plazo establecido en dicho requerimiento,
podr iniciarse el procedimiento de cierre del negocio.

3- Persistencia en no ingresar las sumas que hubieren retenido, percibido o cobrado,
tratndose de los contribuyentes del Impuesto General sobre las Ventas y del
Impuesto Selectivo de Consumo.

Se configura la sancin cuando el agente retenedor o perceptor o el contribuyente
del impuesto general sobre las ventas o selectivo de consumo no hayan entregado al
Fisco el tributo retenido, percibido o cobrado. Vase que es necesario que se haya
trasladado.

10.- Cite y explique brevemente cinco principios del derecho tributario.

Principio de Irretroactividad de la Norma Trbutaria
"A ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, o de sus
derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurdicas consolidadas" (artculo 34 de
la Constitucin Poltica) que pretende interferir con derechos adquiridos y situaciones
jurdicas consolidadas, nacidas con anterioridad a la promulgacin de la ley, o sea, aquellas
con caractersticas de validez y eficacia perfeccionadas bajo el imperio de otras
regulaciones, de forma que sus efectos y consecuencias no pueden ser variadas por nuevas
disposiciones, excepto si conllevan beneficio para los interesados.

Principio de Legalidad Tributaria
El principio de reserva de ley en materia tributaria puede definirse como el mandato
constitucional que establece que la creacin y regulacin de los tributos debe realizarse por
la ley, los impuestos slo pueden ser definidos por los rganos legislativos competentes.

Principio de Generalidad Tributaria
Se pre-establece mediante el principio a una prohibicin al poder impositivo de dictar o
sancionar tributos que apliquen a una determinada parte de la poblacin o, en sentido
contrario, que se dicten normas para crear exenciones a determinados sujetos pasivos

11.- Qu efectos conlleva, para la sociedad y para los administradores, el no pago del
impuesto a las personas jurdicas?

El no pago del impuesto establecido en la presente ley por tres perodos consecutivos ser
causal de disolucin de la sociedad mercantil, empresa individual de responsabilidad
limitada o sucursal de una sociedad extranjera o su representante

Las deudas derivadas de este impuesto constituirn hipoteca legal preferente o prenda
preferente, respectivamente, si se trata de bienes inmuebles o bienes muebles propiedad de
las sociedades mercantiles, empresas individuales de responsabilidad limitada o sucursales
de una sociedad extranjera o su representante.

Artculo 22.- Responsabilidad solidaria sobre deudas lquidas y exigibles
Quienes adquieran del sujeto pasivo, por cualquier concepto, la titularidad de bienes o el
ejercicio de derechos, son responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y
exigibles del anterior titular, hasta por el valor de tales bienes o derechos.
Para estos efectos, los que sean socios de sociedades liquidadas, al momento de ser
liquidadas, sern considerados igualmente responsables solidarios.


12.- Cite y explique brevemente tres principios del derecho tributario sancionador.

Principio de tipicidad: este principio establece que nicamente constituyen infracciones
administrativas las vulneraciones del Ordenamiento Jurdico previstas como tales
infracciones por una Ley.

Principio de proporcionalidad.- Hay que empezar por decir que, las sanciones
administrativas, sean o no de naturaleza pecuniaria, en ningn caso podrn implicar, directa
o subsidiariamente, privacin de libertad.

Principio de irretroactividad.- De acuerdo con este principio, slo resultan aplicables las
disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de producirse los hechos
que constituyan infraccin administrativa, salvo que sean ms beneficiosas para el
infractor.


13.- Cules obligaciones tributarias generan intereses, a partir de cundo y cul es el
tipo o tasa de inters aplicable en esos casos?
En todos los casos los intereses se calcularn a partir de la fecha en que los tributos
debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En aquellos casos en que la resolucin
determinativa de la obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas
resoluciones, se dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este
Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender durante el tiempo que se haya excedido
para la emisin de dichos actos.
Casos en que proceden la aplicacin o computacin de actos de cobro de intereses, estn
establecidos por el artculo 173, que hace se referencia a que luego a la interposicin de la
demanda, la Oficina de Cobros puede decretar las medidas cautelares que se indican en los
artculos 165 y 166, del mismo cdigo, siguientes para la percepcin de los crditos a favor
del Poder Central originados en tributos el presente Cdigo, sus intereses, recargos y
multas, en los casos siguientes:
zo sealado, si el deudor no ha cancelado totalmente el crdito
fiscal, cuya certificacin se hubiere emitido con base en documentos emanados del mismo
deudor o en resolucin que agote la va administrativa.
ecutoria, y si transcurrido el plazo a que
alude el inciso anterior no se hubiere pagado el importe de la multa correspondiente.

l y, a juicio de la autoridad

Los artculos 57 y 58 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, reformados
mediante la Ley N 7900 de 3 de agosto de 1999, publicada en Diario Oficial La Gaceta N
159 de agosto de 1999 y vigente a partir de octubre del mismo ao, se define la base de
clculo de la tasa de inters a cobrar sobre deudas a cargo del sujeto pasivo, as como la
tasa de inters sobre el principal de las deudas de la Administracin Tributaria.
Se establece adems en la resolucin, que:
Que el clculo de la tasa de inters a cargo del sujeto pasivo, as como a cargo de la
Administracin Tributaria, ser la cifra resultante de obtener el promedio simple de las
tasas activas de los bancos comerciales del Estado para crditos al sector comercial, no
pudiendo exceder en ms de diez puntos la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de
Costa Rica. Adems la resolucin que se emita para fijar dicha tasa deber hacerse cada
seis meses por lo menos.
VII.Que el promedio simple de las tasas activas para el sector comercial de los Bancos
Estatales es 13.70%, al da 14 de febrero del 2013.
VIII.Que la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica al 14 de febrero
del 2013, es de 7.80% anual, por lo que la tasa a establecer por parte la Direccin General
de Hacienda, no podr exceder en ms de diez puntos la tasa bsica pasiva, es decir
17.80%. Al ser el promedio simple de la tasa activa inferior (13.70%) para crditos del
sector comercial de los Bancos Estatales, prevalece el promedio simple de la tasa activa
13.70%. 5
Ya con estos porcentajes y a partir de ellos se tasaran las deudas de tributos, y se aplicara el
porcentaje al monto correspondiente y con esto se ver afianzado el cumplimiento de la
obligacin principal complementada por la obligacin accesoria.




14.- Explique la diferencia entre renta global y renta mundial.

Por una parte, la Renta Mundial, tambin conocida como Sourcebased Income o Renta
Universal, pretende gravar al contribuyente en funcin de su residencia y no del lugar
donde se encuentra la fuente productora de renta, respondiendo as a un criterio de
territorialidad.
Por otra parte, la Renta Global, conocida en ingls como Worldwide Income, atae a un
principio de unificacin de las manifestaciones de ingreso, que permite gravarlas de manera
ms o menos unitaria. Es decir, responde a un criterio de sujecin tributaria que aplica
indistintamente sobre residentes o nacionales de un Estado sobre sus ingresos domsticos e
ingresos extranjeros, usualmente con medidas para evitar la doble imposicin.




15.- Explique qu son las ganancias de capital y qu tratamiento fiscal reciben en
Costa Rica.

En Costa Rica, Adrin Torrealba las ha definido como el aumento de valor que registra
determinado componente del patrimonio debido a factores econmicos externos condiciones
de mercado, obras pblicas, etc
Entonces las ganancias de capital se generan por el aumento en el valor de un bien patrimonial
por factores econmicos externos, ajenos a la actividad del contribuyente, en la mayora de los
casos la ganancia de capital se hace evidente con la venta o enajenacin de un activo.

En principio, en Costa Rica las ganancias de capital en sentido estricto no son gravadas por el
impuesto a las utilidades, pues se trata de ingresos generados por elementos ajenos a la
actividad lucrativa habitual del contribuyente por lo que no caben dentro del concepto de renta-
producto, ni conforman la renta gravable.
Un ejemplo de las ganancias de capital en sentido estricto se encuentra en las ganancias que se
generan por la venta no habitual de bienes muebles e inmuebles, pues tal y como se establece
en el inciso d) del artculo 6 de la Ley del Impuesto las ganancias que se generen de dichas
ventas se encuentran excluidas de la renta bruta.

16.- Qu son los regmenes aduaneros y cules son los que existen en Costa Rica?

El artculo 109 de la Ley de Aduanas define los regmenes: Se entendern por regmenes
aduaneros, las diferentes destinaciones a que pueden quedar sujetas las mercancas que se
encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los trminos de la declaracin presentada
ante la autoridad aduanera.
Los reglamentos establecern los procedimientos, los requisitos y las condiciones necesarios
para aplicar los regmenes aduaneros

Definitivos: Se entiende por rgimen de importacin o exportacin definitivos, la entrada o
salida de mercancas de procedencia extranjera o nacional respectivamente, que cumplan con
las formalidades y los requisitos legales, reglamentarios y administrativos para el uso y
consumo definitivo, dentro o fuera del territorio nacional.

Temporales: Es el rgimen que permite ingresar mercancas a Costa Rica, para un fin
especfico, (por ejemplo, una exhibicin, una carrera de motocicletas, el vehculo de un turista),
por un plazo autorizado por la aduana y donde el importador decide hacer su trmite.
Durante el plazo que le haya autorizado la aduana, esta mercanca no est sujeta al pago de
derechos aduaneros e impuestos a la importacin. No obstante, puede requerirse una garanta
por el monto de los derechos e impuestos aplicables.

Rgimen de exportacin temporal para el perfeccionamiento pasivo : El rgimen de
exportacin temporal para el perfeccionamiento pasivo es el rgimen aduanero por el cual se
permite exportar, temporalmente, mercancas que se encuentren en libre circulacin en el
territorio aduanero nacional, para ser transformadas, elaboradas o reparadas en el extranjero
para su reimportacin, conforme con las disposiciones reglamentarias correspondientes.

Liberatorios de Pago de Tributos Aduaneros: Es el rgimen que permite ingresar mercancas
al territorio aduanero, por un plazo previamente autorizado, para ser transformadas o reparadas
y luego reexportadas, con suspensin de derechos e impuestos a la importacin.

Rgimen devolutivo de derechos: El rgimen devolutivo de derechos es el rgimen aduanero
que permite la devolucin de las sumas efectivamente pagadas o depositadas a favor del Fisco
por concepto de tributos, como consecuencia de la importacin definitiva de insumos, envases
o embalajes incorporados a productos de exportacin, siempre que la exportacin se realice
dentro del plazo de doce meses contado a partir de la importacin de esas mercancas.


17.- Puede iniciarse simultneamente un procedimiento determinativo y un
procedimiento sancionador contra el mismo contribuyente? Existe algn orden de
prioridad para resolver uno u otro?

En primer lugar, el procedimiento sancionador, en virtud de la necesaria conexin que
posee con el procedimiento determinativo, deber resolverse teniendo en consideracin la
determinacin propuesta por la Administracin Tributaria en este ltimo. La anterior
premisa tiene sentido en el tanto y el cuanto la sancin por falta de ingreso por omisin o
inexactitud depender siempre de la determinacin efectuada por la oficina de origen, pues
tal y como se desprende de la literalidad del artculo 81 del Cdigo de referencia, la misma
se calcula a partir del quantum debeatur determinado por la oficina fiscalizadora, de forma
tal que, cualquier modificacin de dicha cuanta, podra afectar el resultado del proceso
sancionador.

Lo anterior no quiere decir -de ninguna manera- que la administracin deba esperar a que el
procedimiento determinativo quede en firme para poder iniciar el sancionador. A este
respecto, cabe observar las disposiciones contenidas en el numeral 153 del Cdigo de cita,
que al efecto establece: Para iniciar la causa, no ser necesario que el procedimiento de
determinacin de los tributos haya agotado la va administrativa. A partir de tal premisa,
puede concluirse que, en virtud de la independencia que guarda el procedimiento
sancionador con respecto al determinativo a pesar de la ya explicada conexin entre
ambos- ste puede ser iniciado sin esperar el resultado del segundo.
Todas las consideraciones expuestas con anterioridad, nos llevan a concluir que el acto
determinativo es condicin necesaria para la procedencia del acto sancionador, pero no
condicin suficiente, motivo por el cual, su dictado no deber sujetarse a la firmeza del acto
determinativo.


18.- Si un contribuyente tiene deudas en dlares y el tipo de cambio sube o baja,
conlleva esto alguna relevancia o consecuencia de tipo tributario?

Si la deuda se tiene en dlares y este sube, se considera la prdida a consecuencia del
diferencial cambiario como una deduccin a la imposicin tributaria. Esto dictado en el
artculo 12 inciso f) del Reglamento a la Ley de Impuestos sobre la Renta:
[] sern deducibles de la renta bruta [] f) las diferencias cambiarias originadas por deudas
en moneda extranjera, invertidas en actividades generadoras de rentas gravables.
As es como concluimos que si existe alguna prdida econmica por el cambio de moneda,
esta diferencia cambiaria ante Tributacin se presenta como una prdida o un gasto
deducible, del cual no tendra una imposicin tributaria.

En el segundo supuesto se puede concluir que en cuanto a las deudas en moneda extranjera si
por el diferencial cambiario, se cree que se ha obtenido una ganancia o una prdida, estas no
pueden determinarse como gravables o no, ya que estas no se han efectuado hasta que salde la
deuda, esto no quiere decir que afirma si se debe responder a la carga tributaria de estos dos
supuestos sino que no se pronunciaron al respecto. Pero existen criterios en doctrina que
mencionan que el diferencial cambiario derivado de pasivos en moneda extranjera no debera
considerarse gravable.


19.- Qu facultades tiene la Oficina de Cobros de Hacienda y qu medidas cautelares
puede ordenar?

La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los impuestos, tasas,
contribuciones, derechos fiscales, rentas por arrendamiento de bienes del Poder Central no
sujetos a leyes especiales, y de toda clase de crditos a favor de ste.

Facultades de la Oficina de Cobros.
Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a que se refiere el artculo
anterior, la Oficina de Cobros est especficamente facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro.
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo, cuando se trate de crditos a favor
del Poder Central originados en tributos regulados por el presente Cdigo, sus intereses,
recargos y multas y solicitar esas medidas a los rganos jurisdiccionales en los casos de otros
crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del Cuerpo de Abogados de la
Oficina y de los Fiscales Especficos.
Asimismo, la Oficina de Cobros puede disponer, de oficio o a peticin de parte, la cancelacin
de los crditos indicados en el artculo 157 de este cdigo, cuando los trminos de prescripcin
correspondientes estn vencidos o se trate de cuentas o crditos incobrables.

Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de Cobros puede decretar las
medidas cautelares del embargo de crditos al deudor y la retencin de las sumas que debe
percibir, as como decretar y practicar embargos administrativos sobre toda otra clase de
bienes de los deudores, para la percepcin de los crditos a favor del Poder Central
originados en tributos regulados por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas en
los casos siguientes:

a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 192 de este Cdigo, si el deudor no ha
cancelado totalmente el crdito fiscal.

b) En caso de multas y otros recargos, si transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior
no se ha pagado el importe correspondiente.

c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal.

d) Desde que se encuentra en vas de determinacin de un crdito fiscal, si a juicio de la
autoridad administrativa competente existe peligro de que el obligado se ausente, enajene u
oculte sus bienes o realice cualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En estos
casos, dicha autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la correspondiente
medida cautelar, la cual tendr una vigencia hasta de dos aos, prorrogable por el mismo
perodo.

20.- En qu consiste la depreciacin de activos y cmo incide este tema en la
determinacin del impuesto sobre la renta?

La depreciacin contable es una provisin que se registra, mensualmente, en la contabilidad
para trasladar al gasto una parte proporcional del costo de compra de un activo fijo:
instalaciones, vehculos, maquinaria, equipo electrnico, mobiliario, etc.

Para efectos de pagar impuestos y para reflejar esa prdida de valor, cada mes un contador
debe registrar en la contabilidad de la empresa una parte de esa suma. Los activos fijos se
van gastando por el uso y por el paso del tiempo.
El contador cuenta con una tabla autorizada por la administracin tributaria para registrar
esa depreciacin del valor de los activos
Las depreciaciones se registran, primero con una contra cuenta en el activo para que al
confeccionar el Balance de Situacin se muestre el valor neto del activo, es decir el Costo
Original de la compra menos la Depreciacin Acumulada del mes a mes. El gasto por
depreciacin se registra dentro del grupo de gastos en que se utiliza el activo.
La depreciacin entonces, explica la distribucin del costo de los activos tangibles, por su
uso y generacin de ingresos durante su vida til.
Lo que quiere decir es que aunque me generan ganancias tambin gastos por su
depreciacin y por eso debo quitarle ese monto a las ganancias.

21.- En qu consiste el impuesto solidario y en qu se diferencia del impuesto sobre
bienes inmuebles?
La ley sobre el Impuesto Solidario o cmo se le llama tambin tributo a casas de lujo, es un
impuesto que tiene una tarifa del tributo, la cual es progresiva y va desde un 0,25% del costo
del inmueble hasta un 0,55%.

Qu grava y cul es la tasa?
Las residencias o bien inmueble de uso habitacional con los siguientes valores registrados
al 1 de enero de cada ao:
Menos de 100 millones est exento
Entre los 100 millones y los 250 millones pagarn el 0,25%.
Sobre el exceso de 250 millones y hasta 500 millones pagarn el 0,30%.
Sobre el exceso de 500 millones y hasta 750 millones pagarn el 0,35%.
Sobre el exceso de 750 millones y hasta 1.000 millones pagarn el 0,40%.
Sobre el exceso de 1.000 millones y hasta 1.250 millones pagarn el 0,45%.
Sobre el exceso de 1.250 millones y hasta 1.500 millones pagarn 0,50%.
Sobre el exceso de 1.500 millones pagarn el 0,55%

La diferencia es el monto y la progresividad del pago segn su valor, el de los bienes
inmuebles es solamente un 25% a todos menos a quien tiene esa nica propiedad.


Qu es simplificacin Tributaria? Cuales contribuyentes se acogen a este sistema?

Son contribuyentes a este impuesto tanto de ventas como el de renta, las personas fsicas o
jurdicas, que realicen en el territorio Nacional actividades de carcter lucrativo,
independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitucin de las
personas jurdicas o de la reunin de sus Juntas Directivas, o de la celebracin de los
Contratos.

Dentro de las facilidades que brinda este rgimen, es que se constituye como una opcin
muy sencilla para que los pequeos contribuyentes logren cumplir con los deberes
tributarios, de tal forma que quienes lo hagan o se matriculen en esta seccin, simplifiquen
sus obligaciones tributarias y puedan cancelar sus tributos evitado la evasin.

El contribuyente inscrito en el Rgimen de Tributacin Simplificada no est obligado a
emitir facturas, excepto cuando el valor de venta individual de cada mercanca supere el 5%
de un salario base y cuando el cliente lo solicite. El impuesto se debe declarar y de pagar
en forma trimestral, dentro de los primeros quince das naturales de los meses de enero,
abril, julio y octubre de cada ao, tanto para el impuesto de Ventas como para el impuesto
de renta.

Pueden ingresar en forma voluntaria, llenando el formulario correspondiente y completando
todos los requisitos que se les solicite, pueden ser personas fsicas y jurdicas que
desarrollen alguna de las actividades que mencionar a continuacin y que cumplan o
satisfagan los requisitos:
El monto de compras anuales, que comprende tanto las adquisiciones de mercancas
destinadas para la venta.
Los materiales y suministros destinados a la elaboracin de productos terminados y a la
prestacin de los servicios incluidos en el Rgimen, que no debe de ser superior a ciento
cincuenta salarios base, incluyendo el impuesto sobre las ventas.
Los Pescadores artesanales en pequea escala y los Pescadores artesanales medios, el
monto de las compras por concepto de gasolina y diesel para sus embarcaciones, no pueden
exceder de tres millones y medio de colones.
Los Taxistas, cuando se trate de el transporte remunerado de personas mediante los
llamados Taxis, la cantidad de vehculos dedicados a la actividad no debe superar una
unidad.