FACULDADE MNERA DE DRETO

Campus SO GABREL
Apostila de Direito Tributrio
(9 e 10 perodos)
Profa. Alessandra Machado Brando Teixeira
Carga Horria: 04 crditos
Objetivos:
dentificar o mbito especfico do Direito Tributrio, relacionando-o com os
demais ramos do Direito.
dentificar e distinguir as diversas espcies tributrias.
dentificar e distinguir normas constitucionais que definem o sistema tributrio
nacional.
Ementa:
!todos Didti"os:
Aulas expositivas
Estudo de Caso
Estudo Dirigido
Trabalhos em grupo
#nidades de Ensino:
$A%&T#'O 1 Noes de Direito Financeiro
Conceito
Atividade Financeira
Despesas e Receitas Pblicas
Oramento Lei Oramentria
Lei de Diretrizes Oramentrias
Plano Plurianual
$A%&T#'O ( Tributo e suas espcies
Conceito de tributo
Classificao dos tributos
mpostos
Taxas
Preos pblicos e taxas
Pedgio
Contribuio de Melhoria
Emprstimo Compulsrio
Contribuies: sociais, corporativas e interventivas
$A%&T#'O ) Sistema Tributrio Nacional
Noes introdutrias
Princpios Constitucionais Tributrios:
Princpio da repartio de competncia tributria
Princpio da Capacidade Contributiva
Princpio da pessoalidade
Princpio da seletividade
Princpio da progressividade
Princpio da igualdade
Princpio do no confisco
Princpio da Legalidade
Princpio da Anterioridade
Princpio da rretroatividade
Princpio da Liberdade de Trfego
Princpio da No-cumulatividade
Princpio da Transparncia
$A%&T#'O * Competncia Tributria
munidade
seno
No ncidncia
Repartio de Receitas Tributrias
$A%&T#'O + Fontes do Direito Tributrio
Constituio Federal e Emendas
Lei Complementar
Lei Ordinria
Tratados
Leis Delegadas
Medidas Provisrias
Resolues
Decreto Regulamentar
Normas Complementares
$A%&T#'O , Vigncia e aplicao da legislao tributria
Vigncia no tempo
Vigncia no espao
Vigncia das normas complementares
Aplicao
Possibilidades de Retroao
$A%&T#'O - nterpretao e integrao da legislao tributria
nterpretao
Mtodos clssicos de interpretao
ntegrao
Analogia
2
Equidade
Princpios do direito tributrio
Princpios de direito pblico
$A%&T#'O . Obrigao Tributria
Principal e acessria
Elementos da obrigao tributria
Fato gerador
Sujeito ativo
Sujeito passivo
Solidariedade
Capacidade tributria
Domiclio tributrio
Responsabilidade tributria
Responsabilidade dos sucessores
Responsabilidade de terceiros
Responsabilidade por infrao
Denncia espontnea
$A%&T#'O 9 Crdito Tributrio
Lanamento
Modalidades de lanamento: de ofcio, por declarao e por homologao
Excluso do Crdito Tributrio
Extino do Crdito Tributrio
$A%&T#'O 10 / Garantias, Privilgios e Preferncias do Crdito Tributrio
$A%&T#'O 11 / Administrao Tributria
$A%&T#'O 1 / 0O12E3 DE D45E4TO 640A0$E45O
Atividade financeira aquela marcada pela obten78o de receitas, pela
administra78o do produto arrecadado e pela reali9a78o de um dispndio ou
investimento pblico.
DRETO FNANCERO o conjunto de normas jurdicas que regula/disciplina a
atividade financeira do Estado em seus diferentes aspectos: rgos que a exercem,
meios em que se exterioriza e contedo das relaes que originam. Ou seja, o direito
financeiro disciplina as receitas e as despesas pblicas e a forma como as mesmas so
empregadas.
Normas de Direito Financeiro: art. 163 a 169 da Constituio Federal Lei n.
4.320/64, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal e,
Lei Complementar n. 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
DESPESAS so aplicaes de certas quantias em dinheiro, por parte da
autoridade competente dentro de uma autorizao legislativa para execuo de fim a
cargo do governo.
As despesas tm que estar previstas no oramento, caso contrrio no podem
ser honradas (pagas).
A deciso de gastar poltica, cabendo em primeiro lugar ao Poder Executivo,
mas tem que estar contida no oramento, ou melhor, na legislao oramentria, que
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uma vez editada (aprovada pelo Poder Legislativo) vincula o administrador, que dever
ater-se estritamente s autorizaes constantes da lei, mas a autorizao no significa
uma obrigao de levar a despesa a efeito.
O princpio da legalidade est presente no direito financeiro, vez que nenhuma
despesa pode ser levada a efeito sem lei que a autorize e que determine o seu
montante mximo.
$lassi:i"a78o das despesas:
Ordinria: rotina dos servios pblicos.
Extraordinria : espordicas, carter excepcional, no aparecem sempre no
oramento.
Classificao legal das despesas:
Despesas correntes: gastos destinados manuteno dos servios pblicos j
existentes (custeio, conservao, pessoal). No criam novas obras e servios.
Despesas de capital: referem-se a investimentos em sentido amplo que importam em
aumento do capital do Estado, quer seja fsico, como o humano.
Despesas "orrentes:
a) despesas de custeio: pessoal civil, pessoal militar, material de consumo, servios de
terceiros, encargos diversos;
b) transferncias correntes: subvenes sociais, subvenes econmicas, inativos,
pensionistas, salrio-famlia e abono familiar, juros da dvida pblica, contribuies de
previdncia social, diversas transferncias correntes.
Despesas de capital:
a) investimentos: obras pblicas, servios em regime de programao especial,
equipamentos e instalaes, material permanente, participao em constituio ou
aumento de capital de empresas ou entidades industriais ou agrcolas;
b) inverses financeiras: aquisies de imveis, participao em constituio ou
aumento de capital de empresas ou entidades comerciais ou financeiras, aquisio de
ttulos representativos de capital de empresa em funcionamento, constituio de fundos
rotativos, concesso de emprstimos, diversas inverses financeiras;
c) transferncia de capital: amortizao da dvida pblica, auxlio para obras pblicas,
auxlio para equipamentos e instalaes, auxlio para inverses financeiras, outras
contribuies.
Dficit para despesas grave
Emprstimo correntes
para capital tolervel
RECETAS so quaisquer recursos obtidos durante um dado perodo financeiro,
mediante o qual o sujeito pblico pode satisfazer as despesas pblicas que esto a seu
cargo. (somas obtidas para cobrir gastos pblicos)
As re"eitas p;bli"as se dividem em:
Receitas Originrias : compreende as rendas provenientes dos bens e empresas
comerciais do Estado, que explora semelhana de particulares, sem exercer os seus
poderes de autoridade, nem imprimir coercitividade exigncia de pagamentos ou
utilizao dos servios que os justificam, embora, no raro os institua em monoplios.
Receitas Derivadas : so caracterizadas pelo constrangimento legal (exigncia por
lei) para sua arrecadao. So compulsrias e coercitivas.
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Exemplo: tributos e penas pecunirias (multas)
O artigo 11 da Lei n. 4.320/64 classifica as receitas em correntes e de capital,
determinando que so receitas correntes as tributrias, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando
destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes.
So receitas de capital as provenientes da realizao de recursos financeiros
oriundos de constituio de dvidas, da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a
atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do
oramento corrente.
O supervit do oramento corrente o denominado supervit primrio, que no
constitui item de receita oramentria.
Receitas correntes: receita tributria: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
receita de contribuies, receita patrimonial, receita agropecuria, receita industrial,
receita de servios e transferncias correntes (receita sem contraprestao em bens ou
servios).
Receitas de capital: operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de
emprstimos, transferncias de capital e outras receitas de capital.
ORAMENTO uma previso, em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e
dos processos de a cobrir, incorporando a autorizao concedida administrao
financeira para cobrar receitas e realizar despesas, limitando os poderes financeiros da
administrao a cada ano.
$ara"tersti"as do or7amento:
1) previso
2) autorizao
3) limitao de poderes da administrao financeira
4) realizao de uma poltica econmica.
O oramento no cria despesa, nem autoriza a arrecadao de receita, trata-se
somente de uma previso das mesmas, que so criadas por leis prprias.
As receitas e as despesas devem estar previstas em lei especfica, de acordo
com as exigncias constitucionais.
%ro"edimento de aprova78o da lei or7amentria anual:
1 - at 30/09 o Poder Executivo encaminha o projeto de lei oramentria ao Poder
Legislativo
2 - A comisso do oramento, composta de deputados e senadores, analisa o projeto,
bem como recebe e examina as emendas apresentadas pelos demais parlamentares,
elaborando ao final um relatrio.
3 - O projeto aprovado pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, bem
como pelas Assemblias Legislativas e pelas Cmaras de Vereadores, em se tratando
dos oramentos dos Estados e DF e dos Municpios.]
Emendas ao or7amento:
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5e<uisitos para aprova78o das emendas apresentadas:
- compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias
- indicao dos recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao
de despesa, desde que no se refira a dotao para pessoal e seus encargos, servios
da dvida e transferncias constitucionais.
O oramento deve ser aprovado pelo Congresso Nacional. Aps a aprovao,
que deve ocorrer at o dia 31/12 de cada ano, o mesmo se transforma em LE
ORAMENTRA ANUAL, que uma forma de planejamento oramentrio de curto
prazo.
%'A0O %'#54A0#A': trata-se de um planejamento de despesas de longo prazo.
O PPA fixa as metas e diretrizes da administrao pblica pelo perodo de quatro anos.
uma lei de princpios (uma carta de intenes).
O PPA deve ser apresentado no primeiro ano de cada mandato, at quatro meses
antes do encerramento do exerccio (no plano federal).
'E4 DE D45ET54=E3 O51AE0T>54A3: lei que tem por funo bsica adaptar a lei
oramentria anual lei do plano plurianual.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabeleceu uma grande atribuio LDO,
qual seja a de tratar do equilbrio entre receitas e despesas.
A LDO composta de um ANEXO DE METAS FSCAS em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas s receitas e
despesas, bem como relativas ao resultado nominal e primrio e montante da dvida
pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
E, um outro ANEXO DE RSCOS FSCAS onde sero avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
O projeto de LDO dever ser encaminhado pelo Poder Executivo Cmara at 8
meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano
at o encerramento da sesso legislativa (art. 35, 2, , ADCT).
Nem a LDO, nem o PPA autoriza a execuo de despesas e a arrecadao de
receitas, estas devem estar includas na lei oramentria de cada ano, para serem
pagas ou recebidas.
$A%&T#'O ( / O Tributo e suas esp!"ies
O TRBUTO um gnero do qual impostos, taxas, contribuies, contribuies
de melhoria e emprstimos compulsrios so espcies.
Conceito formal x conceito material (essncia, razes, Constituio Federal)
Razes para se tributar: a) capacidade contributiva; b) prestao de servios; c)
benefcio; d) finalidade natureza da despesa.
necessrio identificar o evento justificador da participao do contribuinte nas
despesas pblicas.
O conceito de tributo est previsto no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
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"Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade plenamente vinculada.
COMPULSRA significa que independe da vontade da pessoa em contribuir, ela
no paga o tributo porque quer ou gosta.
PRESTAO PECUNRA significa em dinheiro
QUE NO CONSTTUA SANO DE ATO LCTO significa que o tributo no pode
ser utilizado com a funo de penalizar algum por ter adotado um comportamento
contrrio ao que estabelece a lei.
Nesse momento diferenciamos os tributos das multas, que so penas aplicadas
aos infratores da lei.
COBRADA MEDANTE ATVDADE ADMNSTRATVA PLENAMENTE VNCULADA
significa que o tributo ser exigido por um agente do Poder Pblico, mas a esta pessoa
dever executar a exigncia de acordo com o que prescreve a lei. As atividades de
fiscalizao e arrecadao esto vinculadas ao que est estabelecido em lei.
nstituda em lei = previso em lei do fato gerador, base de clculo, alquota e sujeito
passivo.
A natureza especfica de tributo dada atravs da anlise do fato gerador.
Analisando o fato gerador de uma exigncia pode-se descobrir se o que est sendo
cobrado realmente um tributo. Juntamente com a anlise do fato gerador (aquele fato
previsto na lei, que se algum o pratic-lo ter que pagar um tributo) importante
analisar a base de clculo, no sentido de confirmar se aquela mensurao do fato est
de acordo com a espcie tributria em questo. Por exemplo, a taxa de inspeo de
veculos junto ao Detran no pode ter como base de clculo o valor do veculo, que
base de clculo do PVA.
Para descobrir a natureza jurdica especfica de um tributo, (ou seja, se uma
taxa, imposto, emprstimo compulsrio, contribuio, contribuio de melhoria)
irrelevante o nome que se d a exigncia (DENOMNAO) e o destino que dado ao
produto arrecadado (DESTNAO), de acordo com o que estabelece o artigo 4 do
CTN.
"Art. 4 - A natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la.
a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
a destinao legal do produto da sua arrecadao.
$'A33464$A1?O DO3 T54@#TO3:
Os tributos so classificados em vinculados (a uma atuao do estado) ou no
vinculados a uma atuao do estado.
3endo assimA s8o tributos:
Bin"ulados:
Taxas:
- Pelo exerccio regular do poder de polcia;
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- Pela prestao de servio pblico especfico e divisvel, efetivo ou potencial;
Contribuies de melhoria: pela realizao de obras pblicas que beneficiem imveis
particulares, tendo por base de clculo o custo.
08o Bin"ulados:
mpostos diretos sobre rendas, ganhos e patrimnios e indiretos sobre o consumo de
bens e servios, que so impostos gerais.
Emprstimos compulsrios se adotarem fato gerador prprio de tributo no
vinculado
Contribuies para a seguridade social, corporativas e interventivas, cujos fatos
geradores so atos que apresentam capacidade econmica dos contribuintes.
Ento, os tributos so divididos em 5 espcies tributrias:

1) 4mpostos : (art. 16 do CTN) Tributo cujo fato gerador uma manifestao de
capacidade econmica (atos do contribuinte) do contribuinte. Por exemplo: auferir
renda, ser proprietrio de imvel urbano, rural, de veculo automotor, etc. O que faz
com que o cidado pague essa exigncia a circunstncia dele praticar um fato de
demonstre alguma manifestao de riqueza e, no um agir especfico por parte do
Estado.
"Se algum est poltica ou economicamente vinculado por qualquer modo a um grupo
politicamente organizado, porque dele tira proveito, ou no mbito dele exterioriza
qualquer manifestao de capacidade contributiva, que pode ser objeto de
arrecadao, compulsoriamente exeqvel, o imposto tem cabimento. (Aliomar
Baleeiro).
Requisitos dos mpostos:
a) dever de solidariedade
b) capacidade contributiva
c) ausncia de contraprestao
d) funo redistributiva
e) impossibilidade de destinao custeio de despesas genricas art. 167, V da CF
princpio da no afetao das receitas dos impostos.
6un7Ces da n8o a:eta78o:
a) planejamento oramentrio (caso contrrio, as receitas j nasceriam comprometidas
com certas despesas) e;
b) carter redistributivo.
Fato gerador= ato do contribuinte base de clculo: forma de quantificar esse ato do
contribuinte, sendo um elemento verificador.
Base de clculo dos impostos taxas, por qu? Porque a base de clculos das taxas
quantifica a prestao de servios e a dos impostos a manifestao de riqueza.
Escolha das manifestaes de riqueza? Constituio Federal.
Os impostos s8o: federais, estaduais e municipais.

2) TaDas : Fato Gerador exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao efetiva ou
potencial de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a
sua disposio. O conceito da taxa est previsto no artigo 77 do CTN, a definio de
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poder de polcia e servio pblico especfico e divisvel encontra-se no artigo 78 e 79 do
CTN.
Poder de polcia = representa uma prerrogativa da administrao pblica de
restringir, em nome do interesse coletivo, direitos individuais, com relao segurana,
higiene, ordem aos costumes, disciplina da produo e do mercado.
H certos direitos cujo exerccio deve ser conciliado com o interesse pblico,
cabendo ao Estado policiar a atuao do indivduo. (Luciano Amaro, 8
a
ed., p. 32)
Servio pblico especfico = a interveno (ao) do Estado pode ser destacada
em unidade autnoma
Servio pblico divisvel = para que uma taxa seja cobrada cada usurio dever
usufruir do servio separadamente e, no de forma genrica.
De acordo com o artigo 145, 2 da Constituio Federal as taxas no podem ter
a mesma base de clculo dos impostos. sso porque com relao aos impostos
prevalece o princpio da capacidade contributiva, enquanto que nas taxas prevalece o
princpio da retribuio (os contribuintes esto pagando aquele servio que o Estado
prestou em benefcio deles)
Certo que as despesas genricas do Estado devem ser custeadas pelos
impostos que so pagos por toda a coletividade.
Entretanto, existem "atividades estatais que, dada sua divisibilidade e
referibilidade a um indivduo ou a um grupo de indivduos determinvel, podem (e,
numa perspectiva de justia fiscal, devem) ser financiados por tributos pagos pelos
indivduos a que essas atividades estatais se dirigem. A implementao dessa idia
levou criao, a par dos impostos, de outras espcies de tributos (de que as taxas
so o exemplo mais expressivo), que se diferenciam pela circunstncia de se atrelarem
a determinadas manifestaes da atuao estatal, que condicionam e legitimam tais
exaes. (Luciano Amaro, 8
a
ed., p. 31)
As custas e emolumentos so exemplos de taxas de servio, de acordo com o
entendimento do Supremo Tribunal Federal, nos autos da AD 1444/PR, Relator Min.
Sydney Sanches, julgamento ocorrido em 12/02/2003, DJ 11/04/2003, p. 25. Confira a
ementa:
EE0TA: D45E4TO $O03T4T#$4O0A' E T54@#T>54OE $#3TA3 E EO'#E0TO3: 3E5BE0T4A3
F#D4$4A43 E EGT5AF#D4$4A43E A1?O D45ETA DE 40$O03T4T#$4O0A'4DADE DA 5E3O'#1?O 0
-A DE )0 DE F#0HO DE 199+A DO T54@#0A' DE F#3T41A DO E3TADO DO %A5A0>: ATO
0O5AT4BOE 1E F ao tempo da Emenda $onstitu"ional n 1I,9A julJando a 5epresenta78o n
1E09*K3%A o %lenrio do 3upremo Tribunal 6ederal :irmou entendimento no sentido de <ue Las
"ustas e os emolumentos judi"iais ou eDtrajudi"iaisLA por n8o serem pre7os p;bli"osA LmasA simA
taDasA n8o podem ter seus valores :iDados por de"retoA sujeitos <ue est8o ao prin"pio
"onstitu"ional da leJalidade (parJra:o (9 do artiJo 1+) da Emenda $onstitu"ional n 1I,9)A
Jarantia essa <ue n8o pode ser ladeada mediante deleJa78o leJislativaL (5TF 1*1I*)0A julJamento
o"orrido a 0.I0.I19.*)E (E Orienta78o <ue reiterouA a (0I0*I1990A no julJamento do 5E n 11,E(0.K
ME )E Esse entendimento persisteA sob a viJNn"ia da $onstitui78o atual (de 19..)A "ujo artE (*
estabele"e a "ompetNn"ia "on"orrente da #ni8oA dos Estados e do Distrito 6ederalA para leJislar
sobre "ustas dos servi7os :orenses (in"iso 4B) e "ujo artE 1+0A no in"iso 4A veda O #ni8oA aos
EstadosA ao Distrito 6ederal e aos muni"piosA a eDiJNn"ia ou aumento de tributoA sem lei <ue o
estabele7aE *E O artE 1*+ admite a "obran7a de LtaDasA em ra98o do eDer""io do poder de pol"ia
ou pela utili9a78oA e:etiva ou poten"ialA de servi7os p;bli"os espe":i"os e divisveisA prestados ao
"ontribuinte ou postos a sua disposi78oLE Tal "on"eito abranJe n8o sP as "ustas judi"iaisA masA
tamb!mA as eDtrajudi"iais (emolumentos)A pois estas resultamA iJualmenteA de servi7o p;bli"oA
ainda <ue prestado em "arter parti"ular (artE (),)E as sempre :iDadas por leiE 0o "aso presenteA
a majora78o de "ustas judi"iais e eDtrajudi"iais resultou de 5esolu78o K do Tribunal de Fusti7a K e
n8o de 'ei :ormalA "omo eDiJido pela $onstitui78o 6ederalE +E A<ui n8o se trata de Lsimples
"orre78o monetria dos valores anteriormente :iDadosLA mas de aumento do valor de "ustas
judi"iais e eDtrajudi"iaisA sem lei a respeitoE ,E A78o Direta julJada pro"edenteA para de"lara78o de
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in"onstitu"ionalidade da 5esolu78o n 0-A de )0 de junQo de 199+A do Tribunal de Fusti7a do
Estado do %aranE
Cabe-nos advertir que a taxa pode ser exigida ainda que o servio no tenha
sido utilizado efetivamente pelo contribuinte. Basta que o servio esteja disposio do
contribuinte. Baleeiro afirmava que certos servios trazem vantagem pela sua
existncia mesma. Eles apresentam vantagem efetiva para quem pode dispor deles.
H um questionamento que somente os servios de utilizao compulsria,
podem ser cobrados pela mera disponibilidade. Ocorre que na prtica essa afirmao
no procede. Os servios jurisdicionais so de utilizao compulsria, mas no so
pagos quando o contribuinte no usufrui o servio. Esse fato contraria o disposto no
CTN, no sentido de que os servios de utilizao compulsria, ainda que disponveis,
so devidos, sempre.

%5E1O3 %R@'4$O3 E TAGA3
Quando a Unio, os Estados, o DF e os Municpios prestam um servio pblico
especfico e divisvel ou em decorrncia do exerccio do poder de polcia, devem cobrar
uma taxa que tem natureza tributria. Entretanto, o Estado pode prestar outros servios
e cobrar pela prestao desses servios prestados. Nesse caso, estar sendo cobrado
um preo, que no tem natureza tributria.
O preo se difere da taxa, enquanto que no preo prevalece o livre encontro de
vontades (trata-se de um acordo entre contribuinte e poder pblico), no caso da taxa
prevalece a vontade da lei.
O preo facultativo (no sentido que somente ser cobrado se o contribuinte aderir
ao disposto no contrato de prestao de servios), enquanto a taxa compulsria, no
se averigua acerca da vontade do contribuinte de usufruir ao no do servio.

O contrato de prestao de servios que autoriza a cobrana de um preo pode ser
rescindido (o servio no interessando mais o contribuinte pode ser requerida a
resciso do contrato). A taxa somente deixar de ser cobrada se a lei que a instituiu for
revogada.
Aplica-se aos preos as regras de direito privado, enquanto que s taxas as de
direito pblico (direito tributrio).
Para que um preo seja cobrado o servio tem que ser efetivamente prestado,
enquanto que para que uma taxa seja cobrada, basta que o servio esteja disponvel.
O sistema dos preos mais elstico, enquanto que das taxas muito rgido.
As taxas (unilateralmente impostas pela lei) apresentam a vantagem de serem
compulsrias, podendo ser exigidas em razo da mera disponibilidade do servio.
Entretanto, o seu sistema rgido, no sendo passvel de ser modificado.
Os preos pblicos (contratualmente acordados) apresentam a vantagem de
serem elsticos (passveis de sofrerem alterao) e o recebimento das tarifas se d de
forma imediata (no se faz necessrio aguardar o perodo determinado pelo princpio
da anterioridade). Mas, a sua exigncia est condicionada prestao efetiva do
servio, no podendo ser exigidos de forma compulsria.
Nesses casos o nome pouco importa, o que determinar a natureza de taxa ou
preo o regime jurdico que eles se submetem. Preo compulsrio taxa e, taxa
facultativa preo.
10
A exigncia de preos pblicos e taxas tem causado vrias discusses
doutrinrias a respeito do tema, causando confrontos, principalmente, entre tributaristas
e administrativistas.
Tal confronto pode ser evidenciado pelas discusses a respeito do custeio do
servio pblico de coleta de lixo domiciliar.
A primeira pergunta que se pe se este servio pode ser custeado por uma
forma de preo pblico.
Para os tributaristas a resposta negativa, vez que todo servio de uso
compulsrio deve ser custeado por meio de taxa. Enquanto isso os administrativistas
admitem a cobrana de um preo pblico para esse fim.
De acordo com os tributaristas (Hugo de Brito Machado) os servios pblicos de
uso compulsrio devem ser sempre custeados atravs de tributos. Se so especficos e
divisveis ensejam a cobrana de taxa. Se so de interesse geral, no ensejam
cobrana de remunerao especfica e devem ser custeados com recursos
arrecadados mediante impostos.
Preo ou tarifa natureza contratual.
Art. 175 da Constituio Federal.
A compulsoriedade na utilizao do servio (no tem outra forma de usufruir do
servio que no seja atravs do Estado) o que diferencia a tarifa da taxa.
Smula 545 do STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,
porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. (essa
segunda parte da Smula foi revogada pela Constituio de 1988 que extingui o
princpio da anualidade).
3ervi7o de utili9a78o "ompulsPria:
a) especfico e divisvel taxa
b) geral impostos.
O obrigado a pagar tributo, exatamente porque este compulsrio, tem em
contrapartida a especial proteo constitucional, que consagra os princpios
especficos, entre os quais destaca-se o princpio da legalidade, segundo o qual a
determinao do valor a ser pago h de ser feita por critrios estabelecidos pela prpria
lei.
Quem fixa o valor da tarifa o Poder Pblico, sem necessidade de lei especfica,
sendo essa a razo da controvrsia em torno dos institutos. Se a exigncia
compulsria, tem que ser dado ao contribuinte garantias maiores.
%ED>M4O
4%O5TA0TESSS O Pedgio um preo que se paga em razo do uso da via pblica .
O artigo 150, V da CF estabelece que vedado estabelecer limitaes ao trfego
de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada
a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
Na verdade o pedgio um preo para passar. Ser pblico se cobrado pelo
Poder Pblico, privado se exigido por concessionrias (empresas privadas) sujeitas ao
regime de direito administrativo.
11
O pedgio no pode ser imposto, porque no est arrolado na discriminao de
competncia da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios.
No pode ser taxa porque no h prestao de servio pblico especfico e
divisvel pessoa do contribuinte.
O que h o uso de via pblica ou uso de via particular e, em razo desse fato
exige-se o pagamento.
O uso de bem pblico ou particular e custeado pelo pagamento de preos. O uso
de bem pblico no d lugar a cobrana de tributo.
Ora, o Estado no presta um servio nesses casos apenas oferece as estradas
para serem usadas.
3) $ontribui78o de melQoria Fato Gerador: Obra pblica, que importe em
valorizao do imvel do contribuinte base de clculo = custo da obra
Se a base de clculo fosse a valorizao do imvel, ns teramos um imposto
sobre o ganho de capital (renda) , o que acarretaria a perda da caracterstica desse
tributo de ser uma forma de rateio do custo da obra.
Conceito: art. 81 do CTN.
4) Empr!stimo $ompulsPrio : art. 148 da Constituio Federal. So institudos em
razo de:
a) despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou guerra externa
b) investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional
Observaes importantes:
1) competncia: privativa da Unio Federal
2) institudo por meio de lei complementar
3) princpio da anterioridade no observado no primeiro caso (calamidade pblica ou
guerra), mas deve ser atendido no segundo (investimento pblico).
4) pode adotar como fato gerador:
a) uma atuao do estado taxa tributo vinculado (que no se mostra vivel do ponto
de vista arrecadatrio);
b) uma situao do contribuinte imposto tributo no vinculado. Ex. emprstimo
compulsrio sobre consumo de gasolina, aquisio de veculo, consumo de energia
eltrica, etc...
5) restituvel, ou seja, deve ser devolvido ao contribuinte. A Lei que institui o
emprstimo compulsrio deve prever a forma de sua devoluo.
1) $ontribui7Ces: A Unio Federal, atravs de lei complementar, pode criar
contribuies que tm por objetivo financiar a Seguridade Social, as categorias
profissionais ou econmicas (ex. sindicatos) ou uma interveno no domnio
econmico. (art. 149 da CF/88).
Essas contribuies so destinadas ao custeio de despesas especficas e,
podem ter fato gerador de taxas ou de impostos. Se o fato gerador for uma
manifestao de capacidade econmica do contribuinte, como lucro, folha de salrios,
receita bruta, ento teremos uma contribuio que ter fato gerador de imposto, tributo
no vinculado. Se o fato gerador da contribuio for uma atuao do estado, ento
teremos um tributo vinculado.
12
Quanto s contribuies pertinentes as palavras de Ricardo Lobo Torres:
"Aproxima-se do imposto porque os respectivos fatos geradores aperfeioam-se to
logo ocorra a situao descrita pela lei, independentemente de qualquer manifestao
de vontade do contribuinte; mas dele se extrema porque o imposto no
contraprestacional nem se subordina ao princpio do custo/benefcio, mas ao da
capacidade contributiva. Assemelha-se taxa porque ambas so remuneratrias de
servio pblico, refletem uma divisibilidade da vantagem do contribuinte e se
subordinam aos princpios do custo/benefcio; dela se afasta, todavia, porque a taxa
remunera a prestao de servio pblico especfico e divisvel, enquanto a contribuio
corresponde atividade indivisvel da Administrao. (in Curso de Direito Financeiro e
Tributrio. 11 ed., Rio de Janeiro: Renovar, 2004, p. 403.)
As contribuies esto ligadas ao custeio de direitos sociais.
O que caracteriza as contribuies so as suas finalidades. Como que se sabe
se est diante de uma contribuio ou um imposto, ou qual tipo de contribuio? PELA
FNALDADE.
Modelo finalstico x modelo condicional.
Combinao entre capacidade contributiva e benefcio.
O exerccio da competncia tributria no caso das contribuies, est
condicionado pela busca das finalidades que marcam cada espcie de contribuio.
Contribuio no cumpre finalidade inconstitucional desatendimento norma de
competncia.
Uma vez instituda uma contribuio, a despesa a ela referente passa a ter na
origem fonte de financiamento seguro, no sujeita a decises polticas inerentes
oportunidade das dotaes oramentrias.
As "ontribui7Ces "lassi:i"amKse em trNs esp!"ies:
1T esp!"ie: $ontribui7Ces 3o"iais:
a) PREVDENCRAS: so aquelas destinadas ao custeio da Seguridade Social, que
compreende trs setores: Previdncia, Assistncia e Sade. Esto disciplinadas pelos
artigos 194 e 195 da CF.
Modelo assistencial (retira os recursos necessrios do oramento fiscal) x contributivo
(o custeio da previdncia feito por contribuies do setor produtivo).
Brasil: adotou forma mista de custeio da Seguridade Social.

So contribuintes dessas contribuies os:
a) empregados: que as recolhem com base em seus salrios;
b) empregadores, cujos fatos geradores so lucro, faturamento ou receita bruta e folha
de salrios.
Ex: Cofins, contribuio social sobre o lucro, contribuio sobre a folha de salrios
Bases de incidncia:
b) empregador: 1- folha de salrios; 2- receita bruta; 3- lucro
c) trabalhador e demais segurados da previdncia
d) receita de concurso de prognsticos
e) importador de bens ou servios do exterior
13
Equilbrio respeito produo destoro atual.
Desvio de finalidade: art. 76 ADCT 20% da arrecadao desvinculado para
utilizao com despesas fiscais. EC 42 desvinculao at 2007.
a Seguridade Social posta a servio da dvida pblica.
Essas contribuies tm que observar o princpio da anterioridade. Entretanto,
trata-se de uma exceo ao princpio, vez que elas tem que aguardar o prazo de 90
dias e, no o prximo exerccio financeiro.
c) GERAS LATO SENSO: so aquelas destinadas ao custeio de direitos especficos
previstos na Constituio Federal.
Ex: Contribuio ao PS, ao Seguro Acidente do Trabalho (SAT), salrio educao.
2 espcie: Corporativas: so aquelas destinadas ao financiamento de entidades
sindicais ou representativas de classe.
Essas contribuies so devidas pelos profissionais a seus rgos de registro e
fiscalizao que tm a natureza jurdica de autarquia.
Ex: Advogado- OAB, mdico- CRM, contador- CRC, contribuio sindical, SEST,
SENAC, SES, SEBRAE, etc.
3 espcie: nterventivas: so aquelas destinadas ao financiamento de uma atuao do
estado em setores especficos.
So tributos fiscais?
Produto da arrecadao = afetado = despesa especfica.
nterveno: atuao estatal no campo da atividade econmica.
A interveno pode ser no domnio econmico ou sobre o domnio econmico (Eros
Grau).
Se o Estado atua no domnio econmico, atravs de um regime de monoplio ou
em concorrncia com o particular. Nesse caso, no h tributao porque o Estado
assume a posio de contribuinte.
Quando o Estado atua sobre o domnio econmico, ele no concorre com o
particular, mas to somente induz ou dirige a atividade exercida pela particular e, nesse
caso, h a possibilidade de se tributar.

A atuao pblica a ser custeada deve se dar no interesse da atividade econmica.
nduo ou direo de determinada atividade econmica exercida pelo administrado.
Sujeito passivo: pessoa que explora e que se beneficia da atividade econmica =
referibilidade.
Discusses acerca da necessidade de lei complementar prvia: art. 146 CF.
No necessita de lei prvia: contribuio incidente sobre a importao e sobre o custeio
do servio de iluminao pblica.
Requisitos:
a) situao autorizativa = interveno sobre o domnio econmico
14
b) interveno = especfica e determinada
c) contribuinte: desenvolve a atividade ou se beneficia
Ex: contribuio para a Embrafilme, para o nstituto Brasileiro do Caf
ARFMM Adicional para Renovao do Frete da Marinha Mercante incidente sobre
importaes e exportaes
4%O5TA0TESSSS
Com exceo das contribuies sociais previdencirias, as demais contribuies
tm que obedecer ao princpio da anterioridade nos termos em que determinado pela
Constituio Federal.
$A%&T#'O ) / D45E4TO T54@#T>54O / 343TEA T54@#T>54O 0A$4O0A'
Segundo Hugo de Brito Machado, possvel conceituar o DRETO
TRBUTRO COMO O RAMO DO DRETO QUE SE OCUPA DAS RELAES
ENTRE O FSCO E AS PESSOAS SUJETAS A MPOSES TRBUTRAS DE
QUALQUER ESPCE. (in Curso de Direito Tributrio, 10 ed., Malheiros Editores, p.
33)
643$O: o Estado como detentor de direitos patrimoniais.
)E1 0O12E3 40T5OD#TU54A3
O Estado e o %oder de Tributar
Para que os indivduos pudessem viver em harmonia e formassem uma
coletividade, devidamente organizada, foi-se necessrio que os mesmos se
organizassem na forma de Estado.
"Estado a corporao de um povo, assentado em um territrio e dotada de um poder
originrio de mando.(Jellinek)
Existem vrias concepes acerca do conceito de Estado, o importante que se
fixe a idia de que se trata de uma forma de organizao de um povo, que pertence a
um determinado territrio. Esta organizao se d atravs da manifestao de um
poder poltico (soberania).
As funes do Estado iro depender da concepo adotada, quer seja ela
individualista, socialista, baseada no bem estar social ou neo liberal.
Mas, independentemente da concepo e da funo de Estado adotada
inegvel que ele desenvolve uma atividade financeira, que servir de instrumento para
alcanar seus objetivos institucionais.
E, tendo em vista a obteno de receitas para fazer frente s despesas pblicas,
mostram-se relevantes as receitas tributrias, que representam a maior fonte de
arrecadao.
Ento, a atividade tributria em um primeiro momento se justifica pela soberania,
que confere poder ao Estado, autorizando-o a exigir dos cidados, de forma coercitiva,
determinadas somas em dinheiro, que tm por objetivo custear os gastos pblicos.
Mas, essa soberania liga-se ao fato do Estado zelar pelo interesse pblico.
Ao lado desse poder est um princpio que o informa, que o da solidariedade
social, que prescreve um dever de todos os cidados, que compem uma sociedade,
15
de contribuir para o financiamento das despesas pblicas, de acordo com suas
manifestaes de capacidade econmica.
Entretanto, o poder de tributar, quer seja fundamentado na soberania poltica,
quer seja no princpio da solidariedade social, no ilimitado.
Estas limitaes esto previstas nas Constituies dos Pases. A Constituio
Federal o instrumento que concede e que ao mesmo tempo limita o poder de tributar
do Estado.
A nossa Constituio Federal tem um ttulo (o de n V) denominado: Da
tributao e do Oramento, cujo captulo intitulado: Do sistema tributrio Nacional
(arts. 145 a 156). Esse sistema formado por um conjunto de artigos, que estabelecem
as regras bsicas que o poder de tributar ter que observar, sob pena de se tornar
ilegtimo.
O sistema tributrio nacional composto de princpios gerais e de limitaes ao
poder de tributar.
)E( %540$&%4O3 $O03T4T#$4O0A43 T54@#T>54O3

Os princpios constitucionais devem ser entendidos como as diretrizes que
orientam todo o sistema jurdico tributrio. As leis complementares, ordinrias, decretos,
regulamentos, medidas provisrias, ou seja, todos os instrumentos legislativos de
hierarquia infra constitucional (que esto abaixo da Constituio), que disciplinam a
matria tributria, devem observar o que esses princpios determinam, sob pena de se
tornarem inconstitucionais (ilegtimos).
Os princpios so dirigidos principalmente aos legisladores, mas devem ser
observados pelos juizes (Poder Judicirio), enquanto aplicadores da lei, quando se fizer
necessrio julgar se dado instrumento legislativo est condizente com o que determina
o princpio, como tambm pelo Poder Executivo ao dar cumprimento ao que a lei
determina, especialmente no momento de exigir os tributos dos contribuintes.
)E(E1 %540$&%4O DA 5E%A5T41?O DA $O%ETV0$4A T54@#T>54A
O poder de tributar est repartido entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios em razo de disposies expressas da Constituio Federal.
Por competncia tributria, entende-se o poder de tributar, ou seja, atribuio
conferida constitucionalmente ao ente pblico para instituir e exigir tributos.
Somente as pessoas jurdicas de direito pblico, dotadas de poder legislativo,
tm competncia tributria. Ou seja, somente a Unio, os Estados, o DF e os
Municpios podem instituir tributos. sto ocorre porque tal competncia somente pode
ser exercida atravs da lei.
Ocorre que distribuio de competncia tributria no se confunde com
distribuio de receitas tributrias. No primeiro caso, o que se divide o poder para
arrecadar atravs da instituio de tributos. No segundo, o que se divide o produto
arrecadado.
Quem tem poder de tributar consequentemente ter receitas decorrentes desse
do exerccio desse poder. Entretanto, essas podem ser insuficientes, tendo em vista as
condies econmicas dos Estados e dos Municpios. Ento, como forma de manter a
autonomia financeira destes entes, em razo do pacto federativo, a Constituio
Federal determina que o produto arrecadado pela Unio e Estados seja repartido com
os outros entes. Essa distribuio se d atravs dos fundos de participao dos
Estados e dos Municpios (arts. 157 a 162 da CF/88).
16
)E(E( %540$&%4O DA $A%A$4DADE $O0T54@#T4BA
Enunciado: "Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo capacidade econmica do contribuinte (...). (art. 145, 1 da
Constituio Federal)
Necessidade de receita critrio de repartio do nus.
O princpio da capacidade contributiva uma caixa vazia que podemos
preencher de qualquer contedo? No.
6atos e"onomi"amente relevantes: patrimnio, transferncias, rendimentos e consumo de
riquezas.

$on"eitos "ompleDo do ponto de vista e"onWmi"o

Direito tributrio n8o os adota na inteJralidade. A lei tributria escolhe um conceito

passvel do instituto em questo (conceitos mnimos).
Para Ataliba, a justia tributria seria concretizada se:
nos impostos prevalecer o princpio da capacidade contributiva;
nas taxas prevalecer o princpio da retribuio ou remunerao. Cada um consome
certa quantidade de servio pblico e remunera o custo daquela quantidade que
consumiu.
nas contribuies prevalecer a proporcionalidade entre o efeito da ao estatal ( o
seu reflexo no patrimnio dos particulares) e o seu custo.
O princpio da capacidade contributiva se apresenta de duas formas distintas,
que se referem a diferentes momentos da tributao:
1
a
forma capacidade contributiva objetiva ou absoluta: refere-se ao pressuposto ou
fundamento jurdico do imposto e serve como diretriz para a eleio dos fatos
tributveis. A lei somente pode escolher fatos passveis de serem tributados, se esses
denotarem uma manifestao de capacidade econmica, se forem fatos representativos
de riqueza, caso contrrio no h como viabilizar o fenmeno do ponto de vista
econmico.
Nesse momento o princpio da capacidade contributiva se confunde com o
fundamento da tributao. S pode haver tributao se estivermos diante de
manifestaes de riqueza. Porque essas manifestaes demonstram que o contribuinte
tem condio de pagar o tributo.
Qual a razo da escolha desses fatos? Esses fatos demonstram que o
contribuinte tem a possibilidade de suportar o nus tributrio.
Renda, receita bruta, movimentao financeira, propriedade, etc foram
escolhidos como fatos geradores de tributos, em razo da circunstncia de
manifestarem uma expresso de riqueza. Esses fatos terminam por justificar um dever
de contribuir.
No Brasil, foi a prpria Constituio Federal que concretizou essa escolha, em
razo da discriminao de competncias tributrias.
Atravs da competncia residual da Unio Federal outros tributos (impostos,
contribuies e emprstimos compulsrios) podem ser criados, desde que seus fatos
geradores sejam manifestaes de riqueza.
17
As Leis Complementares e ordinrias, bem como os atos normativos baixados
pelo Poder Executivo (decretos, regulamentos, medidas provisrias, etc) tambm tem
que observar essa manifestao de riqueza escolhida pela Constituio. vedado que
esses instrumentos legislativos, com o pretexto de disciplinar a incidncia terminem por
desconfigurar a manifestao de capacidade econmica escolhida constitucionalmente.
Por exemplo: A CF concedeu Unio Federal o poder de tributar a renda das
pessoas fsicas e jurdicas (manifestao de riqueza). Quando a lei complementar, a lei
ordinria, os decretos, regulamentos, instrues normativas e etc forem disciplinar o
mposto de Renda, no podem determinar certos procedimentos, que terminem por
acarretar a tributao de outros valores, que no podem ser entendidos como renda.
2 forma capacidade contributiva subjetiva ou relativa: refere-se aos critrios de
graduao do imposto e impe limites tributao.
Diz respeito ao dimensionamento da tributao relativa ao fato escolhido pela
Constituio Federal.
Uma vez escolhidos os fatos tributveis (que so manifestaes de capacidade
contributiva) quando eles so disciplinados pelas leis inferiores, tm que haver uma
observncia ao princpio da capacidade contributiva, que se concretiza atravs dos
princpios da igualdade e do no confisco.
Nesse segundo momento da capacidade contributiva, como concretizao dos
princpios da igualdade/isonomia, deve-se levar em considerao a proteo do mnimo
vital e a famlia na tributao.
De acordo com as observaes acima, pode-se constatar que o princpio da
capacidade uma estrutura bsica do sistema tributrio.
O princpio da capacidade contributiva dirigido principalmente ao legislador,
mas tambm ao aplicador da lei.
O princpio da capacidade contributiva tem por objetivo impedir que sejam
institudas imposies excessivas, que tenham carter confiscatrio.
mpede, tambm, a tributao das rendas mnimas, determinando que se
observe uma graduao progressiva do sistema tributrio.
)E(E) %540$&%4O DA %E33OA'4DADE
Os tributos (impostos, contribuies e emprstimo compulsrio) tm que levar
em considerao as caractersticas pessoais do contribuinte.
Entretanto, tal providncia nem sempre se afigura possvel, principalmente no
que se refere aos impostos que tributam o consumo (CMS e P), mas para dar
cumprimento pessoalidade a Constituio Federal prev a seletividade.
)E(E* %540$&%4O DA 3E'ET4B4DADE
Trata-se de uma tributao com base na essencialidade dos produtos e
operaes tributadas.
Quanto maior a essencialidade dos produtos (gneros de primeira necessidade
componentes da cesta bsica) menor a tributao.
)E(E+ %540$&%4O DA %5OM5E334B4DADE:
18
Analisando o art. 145, 1 da CF, que contm o enunciado do princpio da
capacidade contributiva, percebe-se que o mesmo determina que os impostos sejam
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Conforme leciona Aliomar Baleeiro: "Tributos graduados so os progressivos, ou
seja, aqueles cuja alquota cresce medida que se eleva a quantidade ou valor da
coisa tributada, em contraste com a relao constante dos impostos simplesmente
proporcionais. (in Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 7 ed., Rio de
Janeiro, Forense, 1997)
A progressividade no pode ser confundida com a proporcionalidade, visto que
neste caso a alquota permanece inalterada, independente da quantidade que
submetida tributao.
A proJressividade para HuJo de @rito a"Qado se divide em:
a) fiscal 156 pargrafo 1 CF
b) extrafiscal, no tempo, art. 182, pargrafo 4, , CF
%ara Eli9abetQ $arra99a se divide em:
a) progressividade fiscal art. 145 CF
b) progresso extrafiscal art.156 CF
c) progresso extrafiscal e progressiva no tempo 182 carter de sano:
desapropriao.
)E(E, %540$&%4O DA 4M#A'DADEI43O0O4A
O princpio da igualdade no direito tributrio decorre do princpio da isonomia
jurdica, que estabelece que todos so iguais perante a lei.
A igualdade sempre uma relao interpessoal, segundo a qual as pessoas
iguais recebem pores iguais das coisas a serem partilhadas, enquanto aquelas
desiguais ho de receber parcelas desiguais dessas mesmas coisas.
No que toca matria tributria a Constituio Federal determina que:
" vedado instituir tratamento desigual a contribuintes que
se encontrarem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos. (art. 150, , CF)
Analisando esse preceito observa-se que tem que existir um critrio para que os
contribuintes sejam considerados em situao equivalente.
Assim, comprova-se que o princpio da igualdade requer (exige) uma
comparao entre contribuintes.
O principal critrio no caso ser a manifestao de capacidade contributiva.
Aqueles contribuintes que apresentarem manifestaes de riquezas equivalentes sero
tributados de uma mesma forma, enquanto os diferentes, tero uma outra espcie de
tributao.
Os critrios de discriminao devero ser sempre razoveis e atender aos fins do
Estado brasileiro determinados na Constituio Federal.
19
A igualdade impe que a lei crie deveres tributrios iguais para aqueles
economicamente iguais e diferentes, mais ou menos onerosas, para os outros
desiguais e, mais ou menos favorecidos, na medida dessas desigualdades.
Ex: alquotas do R Retido na Fonte diferente para as operaes financeiras de renda
fixa (mais altas) e de renda varivel (mais baixas).
H uma diferenciao tributria relevante, no que tange s microempresas,
empresas de pequeno porte e grandes empresas.
A Constituio Federal probe que a ocupao profissional ou a funo exercida
pelo contribuinte seja um critrio para diferenciar os contribuintes, como forma de dar
efetividade ao princpio da igualdade.
Dessa forma, percebe-se que o princpio da igualdade pressupe uma
comparao entre contribuintes. S se pode determinar uma situao de igualdade se
efetuarmos uma comparao entre os indivduos envolvidos.
uma expresso do princpio da igualdade a regra da uniformidade dos tributos
federais em todo o territrio nacional, que significa que em qualquer parte do territrio
nacional a carga tributria federal ser a mesma.
O princpio da igualdade tambm dirigido ao legislador, mas deve ser
observado pelo aplicador da lei, como forma de dar eficcia ao preceito.
)E(E- %540$&%4O DO 0?O $O0643$O
Confisco a expropriao compulsria dos bens de um infrator em beneficio do
Estado (trata-se de penalidade)
" vedado utilizar tributo com efeito de confisco (art. 150 V, CF/88)
Os tributos no podem exceder a fora econmica do contribuinte.
Visa resguardar o direito de propriedade. O contribuinte no pode ser forado a
dilapidar seu patrimnio para fazer frente ao encargo tributrio.
No pressupe uma comparao. Faz-se necessria uma anlise das situaes
particulares de cada contribuinte e, os tributos que incidem sobre ele devem ser
analisados de forma conjunta e, no isolada.
Poder de destruir: O poder de tributar no pode implicar na destruio da
atividade produtiva. A carga tributria tem que manter um limite do tolervel.
Trata-se de um princpio de difcil determinao, por isso caber ao Poder
Judicirio dizer quando um tributo confiscatrio.
)E(E. %540$&%4O DA 'EMA'4DADE
O princpio da legalidade decorre de um direito individual geral previsto na
Constituio Federal que determina que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa seno em virtude de lei que estabelea (art. 5, , CF).
A idia bsica que est ligada legalidade a de que os tributos devem ser
consentidos pelos representantes do povo. Ento, s o parlamento (Poder Legislativo)
enquanto representante do povo pode criar tributos no pode haver tributao, sem
autorizao do povo.
20
Enun"iado: "Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem
lei que o estabelea. (art. 150, CF).
Quando se menciona lei no caso estar-se- a exigir lei, enquanto ato normativo
advindo do Poder Legislativo. (lei formal)
A lei que instituir um tributo dever delinear o fato cuja ocorrncia far surgir o
dever de pagar o tributo (fato gerador), estabelecer a base de clculo, que o aspecto
mensurvel (quantitativo) da obrigao tributria, prever a alquota aplicvel e identificar
o sujeito passivo (devedor quem dever efetuar o pagamento do tributo, institudo
pela lei).
Excees: As alquotas do 4%4 (imposto sobre produtos industrializados), 44 (imposto de
importao), 4E (imposto de importao) e 4O6 (imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativa a ttulos ou valores mobilirios) podem ser alteradas por
ato do Poder Executivo, em razo de serem impostos de carter regulatrio do
mercado. (art. 153, 1 da CF)
As medidas provisrias (atos normativos expedidos pelo Presidente da Repblica nos
casos de urgncia e relevncia) podero instituir ou aumentar tributos, bem como
regular a matria tributria. sto porque elas cumpriro com o que determina o princpio
da legalidade ao serem aprovadas pelo Congresso Nacional.
Entretanto, as medidas provisrias no podero disciplinar aquelas matrias que
a Constituio Federal reserva lei complementar.
A anlise das medidas provisrias e o Direito Tributrio deve ser feita luz da
Constituio Federal, considerando, principalmente, o disposto no artigo 62 da CF que
estabelece o seguinte:
"Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao
Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
relativa a:
a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral;
b) direito penal, processual penal e processual civil;
c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia
de seus membros;
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e
suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;
que vise a deteno ou seqestro de bens, de poupana popular ou qualquer
outro ativo financeiro;
reservada a lei complementar;
V j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e
pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto
os previstos nos arts. 153, , , V, V, e 154, , s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada.
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero
eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no pra9o de sessenta
dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o
Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas
decorrentes.
21
4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da publicao da medida
provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso do Congresso
Nacional.
5 A deliberao de cada uma das Casas do Congresso Nacional sobre o mrito
das medidas provisrias depender de juzo prvio sobre o atendimento de seus
pressupostos constitucionais.
6 Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco dias
contados de sua publicao, entrar em regime de urgncia, subseqentemente,
em cada uma das Casas do Congresso Nacional, ficando sobrestadas, at que se
ultime a votao, todas as demais deliberaes legislativas da Casa em que
estiver tramitando.
7 Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a vigncia de medida
provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, n8o tiver a
sua vota78o en"errada nas duas $asas do $onJresso 0a"ionalE
8 As medidas provisrias tero sua votao iniciada na Cmara dos
Deputados.
9 Caber comisso mista de Deputados e Senadores examinar as medidas
provisrias e sobre elas emitir parecer, antes de serem apreciadas, em sesso
separada, pelo plenrio de cada uma das Casas do Congresso Nacional.
10. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria
que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo.
11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at sessenta dias
aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-se-
o por ela regidas.
12. Aprovado projeto de lei de converso alterando o texto original da medida
provisria, esta manter-se- integralmente em vigor at que seja sancionado ou
vetado o projeto."(NR)

As medidas provisrias perdero a eficcia, desde a edio, se no forem
convertidas em lei no prazo de 60 (sessenta) dias, prorrogvel por mais sessenta
dias, se ela j estiver tramitando no Congresso (7
o
), devendo o Congresso disciplinar
por Decreto Legislativo as relaes jurdicas decorrentes.
A MP que foi reeditada ou tenha perdido eficcia por excesso de prazo no pode
ser reeditada.
)E(E9 %540$&%4O DA A0TE54O54DADE
Enun"iado: "Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, cobrar tributos, b) no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c)
antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b.(art. 150, , b e c CF)
Para compreender a extenso e o contedo do disposto no artigo 150, , b e c
da CF de acordo com a Emenda Constitucional n 42/2003, faz-se necessrio considerar
o estabelecido no pargrafo 1
o
. do art. 150.
"1
o
. A vedao do inciso , b, no se aplica aos tributos previstos nos artigos 148
(emprstimo compulsrio calamidade e guerra), 153, , , (imposto de importao e
exportao) V (P) e V (OF); e 154, (competncia residual); e a vedao do inciso
, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, , 153, , , (mposto de
Renda) e V; e 154, , nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos
arts. 155, (PVA), e 156, (PTU).
O objetivo garantir que o contribuinte no seja surpreendido com uma
obrigao tributria repentina, garantindo que ele possa planejar as suas obrigaes de
22
natureza econmica e financeira. O princpio da anterioridade tem como objetivo
principal dar cumprimento ao princpio da no surpresa, inerente s relaes entre fisco
e contribuinte.
O exerccio financeiro comea no dia 1 de janeiro e termina em 31/12 de cada
ano.
De acordo com o disposto na Constituio Federal, se uma lei aumentando um
tributo fosse publicada no dia 29/12, a partir de 01 de janeiro do ano seguinte esse
aumento poderia ser exigido. Tal fato no resguardava o princpio da no surpresa, que
orienta o princpio da anterioridade.
Sendo assim, foi introduzido, pela EC 42/2003, o perodo mnimo de 90 dias
entre a publicao da lei e a exigncia do tributo majorado.
A regra geral continua sendo que proibido cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que a lei que os instituiu ou aumentou tenha sido publicada. Mas, entre
esses dois momentos tem que ser observado um perodo mnimo de 90 dias.
Cumpre-nos mencionar que esse prazo mnimo no observado com relao ao
mposto de Renda, espcie tributria, que mais sofria com as majoraes operadas no
encerrar dos exerccios financeiros.
No caso, em decorrncia do que determina o princpio da anterioridade, a
eficcia da lei que instituiu ou aumentou um tributo fica sustada (suspensa) at o incio
do exerccio financeiro seguinte ou, at que se perfaa o perodo de 90 dias.
EDistem eD"e7Ces a esse prin"pio:
1)impostos extraordinrios de guerra, previstos no art. 154, da Constituio.
2) Emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (art. 148, CF).
3) , E, OF e P podero ter alquotas aumentadas e no se submetem ao princpio
da anterioridade. Mas, com relao ao P, depois da Emenda Constitucional no.
42/2003 tem que ser observado o perodo de 90 dias.
4) Contribuies sociais previstas no art. 195 CF. Essas contribuies so aquelas
incidentes sobre a folha de salrios, receita ou faturamento e lucro das empresas e
sobre os rendimentos do trabalhador.
Ex: Cofins, contribuio sobre folha de salrios e contribuio social sobre o lucro.
Nesses ltimos casos, previstos no item 5 acima, ao contrrio de se esperar o
prximo exerccio financeiro, ter que se aguardar o prazo de 90 (noventa) dias.
A Medida Provisria que implique em instituio ou majorao de tributos, exceto
, E, OF e P, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. mporta a data em que a
MP for convertida em lei, para se contar o prazo da anterioridade normal ou a de 90
dias.
No caso de medidas provisrias mostra-se relevante a data em que elas foram
convertidas em lei e, no a data em que ela foi publicada (editada).
)E(E10 %540$&%4O DA 455ET5OAT4B4DADE
As leis produzem efeitos para o futuro.
23
Exceo: as leis que aplicam penalidades mais benficas podem retroagir.
Smula 584 do Supremo Tribunal Federal: "Ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentos do ano-base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deva
ser apresentada a declarao.
Ou seja, para efeito do imposto de renda importante detectar a lei que est em
vigor quando da declarao.
Enun"iado: " vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.(art. 150, , a CF)
Ex: o PTU foi criado pelo Municpio XXX em 26/02/2002. Assim, o fato de uma pessoa
ser proprietria de imvel territorial urbano s pode ensejar a incidncia de imposto a
partir dessa data, no podendo o imposto ser exigido com relao ao fato deles serem
proprietrios antes dessa data. Deve-se observar, tambm, o princpio da anterioridade.
)E(E11 %540$&%4O DA '4@E5DADE DE T5>6EMO
Enun"iado: " vedado estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio
de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
O que o artigo 150 da CF veda a instituio de tributo em cuja espcie de
incidncia seja elemento essencial a transposio de fronteira interestadual ou
intermunicipal. Ou seja, ningum pode ser tributado pelo fato de transpor a fronteira de
um estado ou municpio.
Com exceo do pedgio, que no um tributo e, sim, um preo pblico, pago
pela utilizao de vias pblicas.
)E(E1( %540$&%4O DA 0?O $##'AT4B4DADE
Essa diretriz constitucional aplica-se, especificamente ao CMS e ao P.
Recentemente, essa tcnica foi introduzida para a apurao do PS e da Cofins.
O CMS e o P sero no cumulativos, compensando-se o que for devido em
cada operao, com o montante cobrado nas anteriores.
Este princpio alcanado subtraindo-se do imposto devido na operao
posterior o que for exigvel na anterior.
Em razo disso, surgem as figuras dos dbitos (valor devido em cada operao)
e dos crditos (valores do imposto pagos anteriormente, quando da aquisio de bens e
produtos que esto ligados atividade comercial exercida) relativos ao CMS e ao P.
A Constituio determina que caber lei complementar dispor sobre a
compensao e sobre o direito de abatimento.
As leis complementares que disciplinam esses institutos so as de n 87/96 e
102/2000. Esses diplomas legais impem restries ao direito ao crditos de produtos
especficos, embora a Constituio Federal no imponha restries nesse sentido.
Por exemplo: os crditos relativos aos bens que compem o ativo fixo no
podem ser utilizados integralmente. Esses so divididos em 48 parcelas, que so
apropriadas ms a ms.
As nicas restries ao direito ao crdito impostas constitucionalmente referem-
se iseno e no incidncia.
24
A CF estabelece que:
) a iseno ou a no incidncia no implica crdito para compensao com montante
devido nas operaes ou prestaes seguintes;
) a iseno ou a no incidncia acarreta a anulao do crdito relativo s operaes
anteriores.
)E(E1) %540$&%4O DA T5A03%A5V0$4A
OS CONSUMDORES DEVEM SER ESCLARECDOS ACERCA DOS
MPOSTOS QUE NCDAM SOBRE MERCADORAS E SERVOS.
Assim, a lei que instituir um tributo dever prover os mecanismos necessrios e
suficientes para que os contribuintes sejam esclarecidos a respeito dos impostos que
oneram as mercadorias e servios por eles adquiridos.
6undamento: Direito de informao (CDC)
Apli"a78o:
Mercadorias
Servios
$A%&T#'O *E $O%ETV0$4A T54@#T>54A
Trata-se da faculdade atribuda pela Constituio s pessoas de direito pblico
com capacidade poltica para criar tributos.
A norma de competncia no cria tributos. Pelo contrrio, limita-se a dar algumas
caractersticas que permitam individualiz-los e dessa forma, repartir a competncia
entre Unio, Estados, DF e os Municpios.
E, para que um tributo seja criado necessrio que a pessoa que recebeu a
faculdade de criar o tributo por fora da Constituio venha a fazer uso dessa
competncia mediante a edio de uma lei com todos os requisitos de uma lei tributria,
isto , contenha a definio do fato gerador, da base de clculo, da alquota e dos
sujeitos ativo e passivo. a esta lei que se reconhece a qualidade de ser criadora do
tributo.
A competncia tributria no se confunde com capacidade ativa. A primeira
refere-se ao poder de criar tributo, enquanto a segunda diz respeito pessoa que tem
capacidade para figurar no plo ativo da obrigao tributria (poder de fiscalizar e
arrecadar).
A competncia tributria apresenta as seguintes caractersticas bsicas:
1- rigidez,
2- faculdade,
3- exclusividade,
4- indelegabilidade,
5- intransferibilidade,
6- irrenunciabilidade.
Tipos de competncia tributria:
COMUM atribuda a todos os entes polticos da mesma forma. Critrio de
discriminao: atuao do estado.
25
Taxa servio pblico especfico e divisvel exerccio regular do poder de polcia
Contribuio de melhoria realizao de obra pblica que importe em valorizao de
imvel de propriedade do contribuinte
PRVATVA atribuda a cada ente de forma especfica, privativa, discriminada.
A Constituio define quais os tributos que podero ser cobrados pelo sujeito ativo.
1. Emprstimos compulsrios Unio Federal
2. Contribuies: Unio Federal
3. mpostos:
* da Unio Federal :
1- mposto de mportao;
2- mposto de Exportao;
3- mp. de Renda e proventos de qualquer natureza;
4- imp. sobre produtos industrializados;
5- imp. sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
6- imp. sobre propriedade territorial rural;
7- grandes fortunas;
* dos Estados e DF: 1- imp. transmisso causa mortis e doaes de quaisquer bens ou
direitos 2- imp. sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
3- imp. sobre a propriedade de veculos automotores.
* dos Municpios:
1- mp. sobre propriedade predial e territorial urbana;
2- imp. sobre transmisso intervivos a qualquer ttulo;
3- imp. servios de qualquer natureza.
$ompetNn"ia residual uma faculdade para criar tributos no previstos na
Constituio. Concedida somente Unio, que poder atravs de lei complementar,
instituir outros tributos que no tenham fato gerador e base de clculo idnticos dos
tributos expressamente discriminados na Constituio.
O Distrito Federal detm tributariamente competncia dupla: Estado e Municpio
O no exerccio da competncia tributria no equivale renncia.
(E* 4#04DADE
As regras de imunidade so hipteses de competncia negativa, ou seja, so
definies constitucionais de algumas reas em que o Estado no pode exercer a sua
competncia tributria. Quando se tratar de imunidade a Unio, os Estados, o DF e os
Municpios esto proibidos de instituir tributos.
Segundo Gilberto de Ulhoa Canto, imunidade impossibilidade de incidncia,
que decorre de uma proibio imanente porque constitucional, impossibilidade de um
ente pblico dotado de poder impositivo de exerc-lo em relao a certos atos, fatos ou
pessoas.
26
Por isso, a imunidade considerada uma tpica limitao competncia
tributria para alguns doutrinadores.
Entretanto, em se tratando de imunidade, o ente tributante no recebe
competncia para tributar aquelas situaes previstas na Constituio Federal, o poder
conferido j decotado dessa parcela.
Com relao imunidade, faz-se necessrio ressaltar que ela veiculada pela
Constituio Federal e ocorre antes que se d o fenmeno da incidncia. A norma no
ir incidir nesses casos, porque no existe lei tributando o fato, em virtude do ente no
receber poder para tal fim.
$A3O3 DE 4#04DADE
A Constituio determina que vedado instituir impostos sobre (art. 150, V, CF):
a) patrimnio, renda ou servios uns dos outros imunidade recproca
As pessoas jurdicas de direito pblico (Unio Federal, Estados, DF e Municpios)
no podem se tributar.
Caso se admitisse a tributao dos entes pblicos o objetivo da tributao que
arrecadar receitas seria frustrado.
Esse tipo de imunidade extensiva s autarquias e fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico.
b) templos de qualquer culto;
A concesso dessa imunidade visa assegurar a liberdade de culto, bem como
eliminar qualquer possvel empecilho para seu desenvolvimento.
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
Esses requisitos esto previstos no art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional e, so
os seguintes:
no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo;
aplicarem integralmente no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Os valores auferidos por essas entidades imunes somente estaro cobertos pelo
benefcio se estiverem relacionados com os objetivos institucionais da entidade, caso
contrrio no gozaro da imunidade.
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.
Essa imunidade visa proteger a liberdade de expresso, alm de estimular as
atividades culturais.
Essa imunidade atinge somente a tributao dos objetivos referidos, no
aplicvel atividade comercial que promove o comrcio dos mesmos.
27
A $onstitui78o prevN outras QipPteses de imunidade <ue devem ser
eDtradas do seu teDtoA n8o se restrinJindo aos "asos previstos no artE 1+0A $6E
43E01?O
seno a expressa, deliberada e taxativa omisso pelo ente pblico que tem
competncia para instaurar determinado tributo, do exerccio dessa competncia,
quanto a fatos, atos ou pessoas. A lei que emana do prprio ente pblico dotado de
competncia, renuncia, em razo de circunstncias de ordem vria (social, poltica e
econmica), ao respectivo exerccio. Assim, configura uma deciso por no tributar
determinados atos, fatos ou pessoas.
Nesse caso o ente pblico tem competncia para instituir o tributo, mas faz a
opo de no institu-lo em razo de certas circunstncias que considera relevante.
A iseno veiculada por normas inferiores, ou seja, pelas normas que instituem
os tributos, em cumprimento o princpio da legalidade.
0?OK40$4DV0$4A
Consiste na inexistncia de uma lei descrevendo um comportamento dado como
gerador da obrigao de pagar tributo.
+ 5E%A5T41?O DE 5E$E4TA3 T54@#T>54A3
Considerando que a receita auferida com o exerccio da competncia tributria
mostra-se insuficiente em alguns casos, para dar cumprimento ao pacto federativo, a
Constituio Federal determina que aqueles entes que arrecadam um grande volume
de recursos (Unio Federal e Estados) distribuam o produto arrecadado com aqueles
que arrecadam menos (Estados e Municpios).
Regra principal: a pessoa instituidora e arrecadadora do tributo deve repassar
fielmente as percentagens devidas aos entes beneficiados. No sendo admitida a
hiptese de reteno.
S ser dividido o produto arrecadado daqueles tributos que foram institudos,
caso o ente opte por no exercer a sua competncia tributria, no haver repasse.
Quanto repartio de receitas tributrias, a Constituio Federal adota as
seguintes regras bsicas:
Regra1- Pertencem aos Estados, ao DF e aos Municpios o imposto da Unio sobre
rendimentos (R) pagos por eles, suas autarquias ou fundaes (art. 157, );
Regra 2: Pertencem aos Estados e ao DF 20% do produto da arrecadao dos
impostos institudos pela Unio no exerccio da competncia residual;
Regra 3: Pertencem aos Municpios:
a) 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial
rural relativamente aos imveis neles situados;
b) 50% do PVA, relativo aos veculos licenciados em seus territrios;
c) 25% do CMS relativo as operaes ocorridas em seus territrios.
Regra 4: contribuies para os fundos de participao institudos pela CF.
28
$aptulo +E 6ontes do Direito Tributrio
- As fontes (de onde vem o direito tributrio) do direito tributrio formam um sistema
hierarquizado, de forma piramidal.
- As fontes do direito tributrio so as leis, em sentido genrico.
- Essa expresso "lei pode ser utilizada em dois sentidos:
1 Sentido formal = significa uma norma aprovada pelo poder legislativo (a quem cabe a
feitura das leis)
2 Sentido material = Prescrio de conduta carter genrico e normativo
Uma lei propriamente dita, origina-se do Poder Legislativo e sempre uma
prescrio de conduta para os cidados de carter genrico e abstrato. Ento, um
instrumento normativo para ser considerado uma lei, deve ser assim considerado tanto
em sentido material, como formal.
Lei diferente de legislao. No artigo 96 do CTN essa expresso aparece entre
aspas, pois se refere no apenas s normas oriundas do Poder Legislativo, mas
tambm as do Poder Executivo (normas complementares).
1) $onstitui78o 6ederal : Molda todo o sistema tributrio. Onde esto as normas mais
importantes, todas as demais normas devero observar aquilo que a Constituio
Federal estabelece. a fonte mais importante, encontrando-se no topo da pirmide.
Emendas Constitucionais so alteraes da Constituio Federal, que aps serem
aprovadas por dois teros do Congresso Nacional passam a compor o prprio texto da
Constituio.
A "onstitui78o n8o "ria tributosA apenas "on:ere "ompetNn"ia aos entes polti"os E
() 'ei "omplementar : Esse veculo normativo requer quorum qualificado para sua
aprovao, ou seja, metade mais um dos membros das casas do congresso nacional.
As leis complementares assumem posio de relevo no direito tributrio, pois
considerando a competncia concorrente para legislar sobre tal matria, o constituinte
precisa de instrumento que uniformize a legislao tributria no territrio nacional.
A lei complementar disciplina matrias a ela conferida exclusivamente.
As diversas funes das leis complementares foram devidamente descritas no
texto constitucional, podendo ser assim agrupadas:
So objeto de lei complementar: (art. 146 CF/88)
a) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
b) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
c) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
1) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
2) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
29
3) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
)) 'ei Ordinria institui (cria) ou majora o tributo e, cabe a ela dispor sobre (art. 97
CTN):
A instituio, a majorao, reduo ou extino de tributos
Definio do fato gerador
Definio da base de clculo e da alquota
Cominao de penalidades
Estipulao das hipteses de excluso, suspenso e extino do credito tributrio
A Lei ordinria pode ser federal, distrital, estadual ou municipal.
As leis ordinrias devem disciplinar o cumprimento das obrigaes acessrias,
que so deveres instrumentais.
Excees regra que cabe lei ordinria instituir os tributos: emprstimo
compulsrio (leis complementares), contribuies sociais (leis complementares),
impostos residuais (leis complementares);
Fixao de alquotas: impostos extrafiscais (, E, P, OF)
*) Tratados 4nterna"ionais art. 98 CNT Os tratados internacionais so normas que
tm origem nos acordos internacionais celebrados pela Repblica Federativa do Brasil
(atravs da pessoa do Presidente da Repblica) e outro estado estrangeiro e, devem
ser aprovados pelo Congresso Nacional, atravs do Decreto Legislativo, para possam
gerar efeitos dentro do territrio Nacional. O Decreto Legislativo internaliza o tratado
internacional, que j gerava efeitos internacionais no momento em que o Presidente o
assinou, mas que para gerar efeitos internos necessita de ser aprovado pelo Poder
Legislativo Nacional.
O artigo 98 do CTN reconhece a supremacia do tratado sobre a legislao interna, uma
vez que os tratados revogam a legislao interna, com ele compatvel e, no podem ser
revogados pelas leis nacionais internas posteriores.
+) edida %rovisPria : no caso de urgncia e relevncia, o Presidente da Repblica
poder baixar Medidas Provisrias com fora de lei, que tero vigncia por um prazo de
60 dias podendo ser prorrogadas por mais 60 dias nos termos do art. 62 da CF/88.
Essas devero ser submetidas ao Congresso Nacional, que ir aprov-las sob a forma
de lei ordinria. De acordo com o art. 62 CF as matrias reservadas lei complementar
no podem ser objeto de medida provisria.
,) 'ei deleJada Trata-se de uma lei baixada pela Presidncia da Repblica com
autorizao do Poder Legislativo. Essa autorizao ser veiculada atravs de
resolues do Congresso Nacional, que especificaro seu contedo e os termos de seu
exerccio.
As matrias reservadas lei complementar no podero ser objeto de leis
delegadas, que tm hierarquia de leis ordinrias.
-) 5esolu7Ces so atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional: Senado
Federal e Cmara dos Deputados.
30
Tem como contedo matrias tais como a delegao para que seja elaborada lei
delegada, a suspenso de lei declarada inconstitucional e a fixao de alquota de
alguns impostos.
.) De"reto 5eJulamentar atos do Chefe do Poder Executivo, que explicitam as
regras legais, possibilitando a fiel execuo das leis (especifica mandamentos de uma
lei).
O regulamento prprio do chefe do Poder Executivo que o expede, por via de
decreto, dentro de seus textos est inserido um conjunto de resolues e disposies
normativas.
Exemplo: regulamento do CMS, do mposto de Renda.
OS DECRETOS REGULAMENTARES, NO PODEM NOVAR, OU SEJA,
CONTER DSPOSTVOS QUE NO ESTO CONTEMPLADOS NAS LES.
9) 0ormas $omplementares art. 100 CNT - Normas que tem por objetivo
complementar o que est disposto nas leis (complementar ou ordinria), nos tratados,
nas convenes internacionais e nos decretos e regulamentos.
Via de regra, as normas complementares so normas baixadas pelo Poder
Executivo, por isso chamadas de normas secundrias.
As Normas Complementares so as seguintes:
- Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas : tornam o regulamento
mais especifico.
Exemplo: nstrues normativas, portarias, circulares e resolues.
- Decises administrativas <ue a lei atribua valor de norma . (Ex: Parecer normativo)
No so todas as decises proferidas pela autoridade administrativas que so
consideradas normas complementares, somente aquelas que a lei atribua esse carter.
- Prticas reiteradas = As prticas reiteradas na Administrao num determinado
sentido geram no contribuinte o sentimento de estar cumprindo com o seu dever. Trata-
se de um conceito muito genrico, porque a lei no estabelece quais sejam os critrios
para se considerar que uma prtica da administrao seja reiterada a ponto de gerar
efeitos sobre o comportamento do contribuinte.
- Convnio = acordos celebrados pelos estados / municpios / DF com vista a
assegurar tratamento uniforme entre os contribuintes.
Tem que ser aprovado pelas Assemblias Legislativas, como forma de dar
cumprimento ao princpio da legalidade.
A observncia das normas complementares faz presumir a boa-f do
contribuinte, de modo que aquele que pautar seu comportamento por umas dessas
normas no pode sofrer penalidade, nem cobrana de juros de mora, nem pode ser
atualizado o valor monetrio da base de clculo do tributo. (Luciano Amaro existem
decises no STJ nesse sentido).
$A%4T#'O , / B4MV0$4A E A%'4$A1?O DA 'EM43'A1?O T54@#T>54A
Publicada a lei, preciso identificar em que momento ela passa a ter vigncia e
at quando vigorar, bem como o espao em que ir viger; a identificao desses
aspectos depende do exame das normas de aplicao do direito, no tempo e no
espao.
31
A Eficcia est ligada aplicao da lei.
A vigncia da lei condiciona sua eficcia, isto , a produo de efeitos, que se
traduz em sua aplicao concreta aos fatos que espelhem sua hiptese de incidncia.
BiJNn"ia gerao de efeitos no tempo e no espao. Vigncia aquele atributo da lei
que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao. Veja-se bem que no significa
efetiva aplicao. Ocorre muitas vezes que a lei, embora j em condies de ser
aplicada, no o por falta de ocorrncia ou verificao de sua hiptese.
Por exemplo: o princpio da anterioridade impede que a lei seja aplicada, embora
ela esteja apta a gerar todos os seus efeitos.
Art. 101 CTN a vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se
pelas disposies legais aplicveis s normas jurdi"as em Jeral (Lei de introduo ao
Cdigo Civil e Lei complementar 94/95), com exceo do previsto no CTN.
Vigncia no espao: a legislao tributria vigora nos limites do territrio da
pessoa jurdica que edita a norma.
Extraterritorialidade da legislao dos Estados, DF, Municpios convnio (art.
102 CTN).
Ex: Leis da Unio Federal: vigoram em todo o territrio nacional
Leis dos Estados, vigoram nos limites territoriais dos estados
Leis dos Municpios, vigoram nos limites territoriais dos municpios
Vacatio legis perodo
Vigncia no tempo:
Regra 1: a Lei entra em vigor na data que ela determina.
Regra 2: Se a lei no especificar quando ela entrar em vigor, esse fato ocorrer 45
dias aps da sua publicao (territrio nacional);
A legislao tributria tem durao indeterminada, devendo vigorar at que seja
revogada ou alterada.
Revogar significa tornar sem efeito ( a morte da lei).
A revogao pode ser expressa, quando uma lei expressamente declare que
est revogando a anterior, ou tcita, quando a nova lei incompatvel no todo ou em
parte com a lei anterior.
Vigncia das normas complementares (art. 103 CTN):
- Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas: entram em vigor na
data de publicao.
- As decises que a lei atribua eficcia normativa entram em vigor 30 dias aps serem
publicadas no Dirio Oficial;
- Os convnios entram em vigor na data que especificarem.
%rin"ipio da Anterioridade artE 10* $T0
As normas revogam iseno, concedida por prazo determinado, devem observar
o princpio da anterioridade.
Apli"a78o da 'eJisla78o Tributaria
32
A legislao tributria uma vez vigente tem aplicao imediata. Aplicar ato de
algum e por isso pode ocorrer ou no ocorrer.
As leis tributrias aplicam-se a fatos geradores futuros e pendentes, nunca aos
consumados em razo do princpio da irretroatividade.
Os fatos pendentes so aqueles que se iniciaram, mas que ainda no foram
totalmente consumados.
4%O5TA0TESSS
O FATO REGULA-SE JURDCAMENTE PELA LE EM VGOR NA DATA DE SUA
OCORRNCAE
Uma lei somente pode ser aplicada a fatos posteriores sua publicao.
Somente pode ser aplicada para o futuro, nunca para o passado. As leis no podem ser
aplicadas a fatos que ocorreram antes da sua publicao. Esse fenmeno de alcanar
fatos passados chama-se retroao ou retroatividade.
Em algumas circunstncias especficas, admite-se a retroatividade, ou seja, que
a nova lei alcance fatos ocorridos anteriormente sua publicao, em se tratando de
direito tributrio, vai ser admitida a retroatividade para beneficiar o contribuinte. Casos
em que se permite a retroatividade esto previstos no art. 106 CTN.

Art. 106 - A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
- em <ual<uer "asoA <uando seja eDpressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados;
Leis interpretativas so aquelas que apenas esclarecem dvidas, sem inovar.
- tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) <uando deiDe de de:inKlo "omo in:ra78o;
b) <uando deiDe de tratKlo "omo "ontrrio a <ual<uer
eDiJNn"ia de a78o ou omiss8o, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
$A%&T#'O - K 40TE5%5ETA1?O E 40TEM5A1?O DA 'EM43'A1?O T54@#T>54A
nterpretar significa extrair significado, buscar o sentido, o alcance de
determinada lei ou norma. Pode significar, tambm, a busca de soluo para um caso
concreto.
A nterpretao imprescindvel, porque as normas jurdicas (leis) so muito
genricas, abstratas e precisam ser aplicadas ao caso concreto. Alm disso a ordem
jurdica forma um sistema, que deve ser entendido considerando todas aquelas normas
que o compe.
No caso de interpretao pressupe a existncia de norma expressa.
A regra de interpretao bsica est prevista no artigo 5 da Lei de introduo
Cdigo Civil, que estabelece:
33
"Na aplicao da lei o juiz atender ao fim social a que ela se dirige e s exigncias
do bem comum.
1) Mtodos clssicos de interpretao:

A nterpretao literal ou gramatical: consiste na compreenso do sentido possvel
das palavras, servindo esse sentido como limite da prpria interpretao. restritiva,
busca somente o sentido das palavras da lei.
B nterpretao Lgica ou sistemtica: procura-se o sentido da regra jurdica, tendo-
se a idia de que elas esto inseridas dentro de um sistema. Os dispositivos no devem
ser interpretados isoladamente, nas no contexto em que se inserem.

C nterpretao Teleolgica por esse mtodo, busca-se revelar o fim da norma, o
valor ou bem jurdico visado pelo ordenamento com a edio de dado preceito. Por
esse mtodo, d-se relevncia ao elemento finalstico. Busca o sentido da regra jurdica
tendo em vista o fim para o qual ela foi elaborada.
D nterpretao Histrica consiste no exame da situao a que a lei se refere
atravs dos tempos. Atravs desse mtodo, busca-se reconstituir a vontade do
legislador, na poca da feitura da lei.
Na verdade, nenhum mtodo de interpretao deve ser usado isoladamente. Pois o
trabalho de interpretao tem por base um texto de lei (gramatical), foi editado num
determinado momento histrico (histrica), que deve ser visto em conjunto com as
demais normas jurdicas que compem o ordenamento (sistemtico) e que possui
certas finalidades (finalstico/teleolgico).
5esultado da interpreta78o:
a) interpretao extensiva quando o contedo e o alcance da lei forem
insuficientemente descritos no texto, sendo necessrio que o aplicador elastea a lei;
b) interpretao restritiva buscar restringir o alcance da lei quando h situaes
abrangidas no texto de lei que no eram visadas;
c) interpretao literal aquela que estrita, sem redues ou acrscimos.
40TEM5A1?O = extenso de uma norma a um fato que aquela norma no disciplinava.
ntegrar significa completar, inteirar. O intrprete fica autorizado a suprir as lacunas
existentes na norma jurdica por meio da utilizao de tcnicas (analogia e equidade).
O processo de integrao d-se quando, havendo lacuna na lei, o intrprete busca
preench-la, visando a plenitude e unicidade do sistema jurdico
O artigo 108 do CTN estabelece que integrao somente pode ocorrer se no existe
uma norma expressa que regula aquela matria. Esse artigo determina quais so os
instrumentos que devero ser utilizados para preencher esses vazios normativos que
devem ser completados.
Os instrumentos de inteJra78o s8o os seJuintes:
1) analogia;
2) os princpios gerais de Direito Tributrio (aqueles previstos na Constituio,
estudados anteriormente);
3) os princpios gerais de direito pblico;
4) a eqidade.
34
Analogia = consiste em estender a soluo prevista na lei, para um outro caso,
que no estava disciplinado por aquela lei, mas que guardava com o primeiro caso
ntidos traos de semelhana. Na analogia fica patente: que o caso no est
compreendido no quadro da lei, mas pretende que deve ser tratado como se estivesse,
por ser concretamente anlogo (parecido, assemelhado). Consiste na utilizao de uma
regra semelhante para o caso em exame. um meio de preencher os claros deixados
pelo legislador.
4%O5TA0TESSS O ART. 108 DO CTN PROBE A EXGNCA DE TRBUTO COM
BASE NA ANALOGA, EM VRTUDE DO PRNCPO DA LEGALDADE.
%rin"pios Jerais de Direito Tributrio e prin"pios Jerais de direito p;bli"oE
Os primeiros so mais especficos ao sistema tributrio, so encontrveis na
Constituio e no prprio CTN. J os princpios gerais de direito pblico so de maior
nvel de abstratividade, portanto, mais abrangentes, o que prprio de todo direito
pblico.
Equidade = No sendo possvel suprir a lacuna mediante a utilizao da
analogia, dos princpios gerais do direito tributrio e do direito pblico, dever o
intrprete lanar mo da equidade, que uma apreciao subjetiva (pessoal), cujo
critrio reside no senso de justia. (juiz age como legislador) Consiste em um processo
de criao da norma jurdica para sua integrao no ordenamento jurdico.
$A%&T#'O . / O@54MA1?O T54@#T>54A (10 perodo)
At este captulo estudamos o direito tributrio do ponto de vista esttico, da
forma como ele previsto nas normas, que so as fontes do direito tributrio.
A partir desse momento vamos estudar o direito tributrio do ponto de vista
dinmico, ou seja, tendo em considerao o dever de pagar determinado tributo.
Conforme ressaltado anteriormente, o fato gerador dos tributos uma situao
descrita em lei, que uma vez acontecida no mundo ftico, gera o dever de pagar por
parte do contribuinte (aquele que praticou o fato descrito na lei).
O fato gerador tem um sinnimo que a norma jurdica tributria, que
composta dos seguintes aspectos:
H4%UTE3E (trata-se do fato
abstratamente previsto na lei, que se
ocorrer na forma estabelecida gerar o
dever tributrio, determinar o
nascimento da obrigao tributria)
$O03EX#V0$4A (nesse momento o
dever tributrio j nasceu porque
algum praticou aquele fato nas
circunstncias previstas na hiptese)
1) Aspe"to material = ncleo do fato
aquele elemento essencial do qual
derivam-se as demais
circunstncias.
Ex: propriedade de veculo automotor
1) Aspe"to pessoal: Sujeito passivo
(que se tiver relao direta com o
aspecto material ser o contribuinte;
caso contrrio, se tratar de pessoa
que no tem relao direta, mas que
tem o dever de pagar, trata-se do
responsvel)
Ex: proprietrio
Sujeito ativo: quem pode exigir o
pagamento do tributo
2) Aspecto pessoal o fato em si
previsto no aspecto material deve
estar ligado a uma pessoa.
Ex: proprietrio
35
3) Aspecto temporal so aquelas
circunstncias de tempo que se
ligam ao aspecto material
Ex: no exerccio financeiro de 2002
2) Aspecto Quantitativo: base de
clculo / alquota (relacionam-se com
o valor que se deve pagar)
Ex: valor de mercado do veculo
4) Aspecto espacial so aquelas
circunstncias de espao relacionadas
com o fato previsto no aspecto material
Ex: no Estado de Minas Gerais
Quando todos os elementos descritos na hiptese acontecem realmente, ocorre
o fenmeno da incidncia tributria, que acarreta o surgimento de um dever de pagar,
que representado por uma relao jurdica, que por sua vez o objeto essencial do
direito tributrio.
Sujeito ativo (tem o direito de exigir o cumprimento da obrigao) Sujeito
passivo (tem o dever de cumprir com a obrigao)
Segundo Hugo de Brito Machado, "a relao tributria, como qualquer outra
relao jurdica, surge da ocorrncia de um fato previsto em uma norma como capaz de
produzir esse efeito. Em virtude do princpio da legalidade, essa norma h de ser uma
lei em sentido restrito, salvo em se tratando de obrigao acessria, como adiante ser
explicado. A lei des"reve um :ato e atribui a este o e:eito de "riar uma rela78o
entre alJu!m e o EstadoE O"orrido o :atoA <ue em Direito Tributrio denominaKse
:ato JeradorA ou :ato imponvelA nas"e a rela78o tributriaA <ue "ompreende o
dever de alJu!m (sujeito passivo da obriJa78o tributria) e o direito do Estado
(sujeito ativo da obriJa78o tributria)E O dever e o direito (no sentido de direito
subjetivo) s8o e:eitos da in"idNn"ia da norma. (in "Curso de Direito Tributrio, 10
ed., p. 84)
De acordo com o art. 113 do CTN a obrigao tributria principal ou acessria:
Art. 113 - A obrigao tributria principal ou acessria.
1 - A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 - A obrigao acessria decorre da legislao tributria e
tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
3 - A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente a penalidade pecuniria.

A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem como objeto
o pagamento do tributo ou de penalidade pecuniria ou multa (sempre obrigaes de
dar). Ento, a obrigao principal tem por objeto a entrega de determinada soma em
dinheiro pelo particular (cidado/contribuinte) ao Estado (Unio, Estados, DF e
Municpios), em razo do fato dele ter praticado um ato que estava previsto na lei como
gerador do dever de pagar tributo.
A obrigao acessria tem por objeto prestaes positivas ou negativas, no
interesse da fiscalizao e da arrecadao (sempre algo relacionado com uma
obrigao de fazer).
36
O nascimento da obrigao gera um vnculo entre o sujeito passivo (devedor) e o
ativo (credor). O Crdito do sujeito ativo o Dbito do sujeito passivo.
Por essas razes Hugo de Brito Machado define a obrigao tributria como
uma:
"relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito
passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito
ativo), ou de fazer ou tolerar algo no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o
direito de constituir contra o particular um crdito. (Op. cit.,
p. 85)
Objetos da obrigao tributria:
1) principal: obrigao de darA "ujo objeto ! o paJamento do tributo ou da
penalidade pe"uniria (multa)E
2) acessria: obrigao de :a9er (eD: emitir nota :is"al)A n8o :a9er (eD: n8o re"eber
mer"adoria sem a do"umenta78o leJalmente eDiJida)A ou tolerar (admitir a
:is"ali9a78o de livros e do"umentos)E
As obrigaes acessrias so deveres de natureza administrativa. So exemplos de
obrigaes acessrias:
a) emitir nota fiscal, escriturar um livro, inscrever-se no cadastro de contribuintes (fazer;
b) no receber mercadorias desacompanhadas da documentao legalmente exigida
(no fazer); e
c) admitir o exame de livros e documentos pelo fiscal (tolerar).
O 3 do art. 113 do CTN anteriormente transcrito determina que "a obrigao
acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente a penalidade pecuniria.
SSO QUER DZER QUE O FATO DO CONTRBUNTE NO CUMPRR UMA
OBRGAO ACESSRA, GERA A APLCAO DE UMA MULTA, CUJO
PAGAMENTO SE TORNA UM DOS OBJETOS DA OBRGAO PRNCPAL (que o
pagamento de tributo ou penalidade.
Caractersticas essenciais das obrigaes tributrias (fontes da obrigao
tributria):
1) legal, em virtude de decorrerem diretamente da lei. A obrigao tributria chamada
de "ex lege, porque decorre sempre do que estabelece a lei e, nunca da vontade das
partes.
2) Obrigao tributaria nasce com a ocorrncia do fato gerador, independentemente da
vontade das partes. Basta que a hiptese (circunstncia) descrita na lei acontea, para
que suja a obrigao tributria, sendo absolutamente irrelevante a vontade das pessoas
envolvidas.
Atravs da anlise das caractersticas da obrigao tributria podemos concluir que
ela formada dos seguintes elementos:
a) lei
b) fato gerador
Ambos elementos so indispensveis para a configurao da obrigao tributria:
No h obrigao tributria sem a descrio legal da hiptese de seu surgimento. Mas
s a descrio legal no basta. preciso que ocorra o fato descrito na hiptese.
37
A previso legal (hiptese de incidncia) + concretizao do fato
descrito na hiptese = obrigao tributria
E'EE0TO3 DA O@54MA1?O T54@#T>54A:
1) FATO GERADOR: essa expresso pode referir-se ao fato descrito na lei ou ao fato
verdadeiramente acontecido
O art. 114 do CTN define o fato gerador como a situao definida em lei como
necessria e suficiente para a ocorrncia da obrigao principal.
O art. 115 estabelece que fato gerador da obrigao acessria qualquer
situao que, na forma da legislao aplicvel impe a prtica ou absteno de ato que
no configure obrigao principal.
Da comparao entre os dois artigos do CTN (114 e 115) pode-se constatar que
o fato gerador da obrigao acessria pode ser definido pela legislao (entendida
como todo o conjunto das fontes tributrias, composto das leis propriamente ditas como
tambm das normas complementares atos baixados pelo Poder Executivo) e no
somente pela lei (entendida enquanto ato baixado pelo Poder Legislativo, que deve
estabelecer quais sejam os fatos geradores das obrigaes principais).
Quando se considera consumado o fato gerador? (essa pergunta refere-se ao
aspecto temporal da hiptese) ( determinao da data de nascimento da obrigao)
O Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 116 estabelece uma regra geral. No
dispondo a lei de forma diferente, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os
seus efeitos:
a) em se tratando de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias, isto , circunstncias meramente factuais (de
fato), necessrias produo dos efeitos que geralmente delas decorrem. Como
exemplo, se a hiptese de incidncia do tributo a prestao de servio (situao de
fato), ocorreu a situao de fato no momento em que foi exercida a atividade.
b) em se tratando de situao jurdica, desde o momento em que a situao esteja
definitivamente constituda, nos termos do direito aplicvel. Por exemplo, na
propriedade do imvel, somente quando tiver sido a escritura de compra e venda
registrada em cartrio (situao jurdica) que se considera consumado o fato gerador
de qualquer tributo que venha a incidir sobre o imvel, em relao ao novo contribuinte.
A distino de uma situao de fato e de direito no uma tarefa fcil, mas o
importante que para que o fato gerador seja considerado ocorrido essa situao tenha
se completado/concretizado totalmente.
O tributo somente se torna devido quando concretizada a hiptese de incidncia,
quando o fato descrito na lei tiver acontecido totalmente.
Ento, o artigo 116 CTN determina que o tributo somente pode ser exigido, depois que
aquela situao de fato ou de direito prevista na lei, tenha ocorrido efetivamente, esteja
completa.
Com relao s situaes jurdicas referidas no inciso do art. 116, pode ser que a lei
discipline acerca de negcios jurdicos condicionais, de acordo com o artigo 117 do
CTN:
38
Art. 117 - Para os efeitos do inciso do artigo anterior e
salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios
jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
- sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu
implemento;
- sendo resolutria a condio, desde o momento da
prtica do ato ou da celebrao do negcio.
Para que alguns negcios se efetivem, as partes podem determinar no contrato,
que os mesmos se sujeitaro a ocorrncia de condies, que podem ser suspensivas
ou resolutrias.
Nestor Santiago, valendo-se dos conceitos do direito civil conceitua essas
condies da seguinte forma:
"O que seja condio suspensiva ou resolutria, o Direito
Civil nos d o conceito: condio suspensiva um evento
futuro e incerto de cuja realizao se faz depender os efeitos
do ato ou negcio jurdico, condio resolutria um evento
futuro e incerto cuja realizao faz decorrer o desfazimento
do ato ou negcio jurdico. (in Direito Tributrio Primeiras
Linhas, Editora Mandamentos, p. 146)
- No caso de condio suspensiva = o negcio (o que foi combinado entre as partes)
estar suspenso at que ocorra a condio. No gerar efeitos tributrios imediatos.
Ex: Darei 100 garrafas de champagne se a turma assistir aula todos os dias at s
22:30. Se a turma sair mais cedo, eu no terei que dar as garrafas. O ato no
acontecer at o ltimo dia de aula, quando se comprovar que a turma assistiu aulas
todos os dias at s 22:30.
- Condio resolutria = o negcio gera efeitos desde o momento em que foi
celebrado, mas se a condio ocorrer o negcio se desfaz.
- Nesse caso o acontecimento da condio irrelevante do ponto de vista tributrio.
Ex. o pai doa o apartamento ao filho se ele no casar. A doao estar perfeita e
acabada desde o momento em que o pai resolve tomar essa atitude, mas todo esse
negcio pode ser extinto caso o filho resolva se casar. Porm, o imposto incidente
sobre a transmisso da propriedade, em razo de doao, ser devido desde o
momento em que o pai doou o imvel ao filho, ainda que sob condio.
- Tributao de valores decorrentes da prtica de atos ilcitos art. 118 CTN
O artigo 118 do CTN estabelece que:
Art. 118 - A definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo - se:
- da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
- dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Tal dispositivo legal conduz concluso de que para o direito tributrio somente
interessa se ocorreu o fato gerador. Uma vez ocorrido esse fato, nasce o dever de
pagar, independentemente desse fato ter origem ilcita.
Sabe-se, por exemplo, que a validade do ato jurdico, do ponto de vista do direito
civil, depende de sujeito capaz, objeto lcito e forma prescrita ou no defesa (proibida)
em lei. No entanto, um sujeito falido, com sentena proibindo-o de comerciar por 5
anos, pode, perfeitamente, ao alvedrio das leis civis e comerciais, montar negcio na
39
estrada Belm-Braslia e comerciar (estabelecimento comercial de fato). Dever pagar
CMS. No poder, alegar a nulidade de seus atos de comrcio para furtar-se do dever
de pagar CMS. Poder, pelos seus atos, sujeitar-se inclusive, persecuo penal, mas
no se evadir (fugir) da obrigao de contribuir.
Mostra-se relevante nesse caso, o momento em que o provento ou a atividade
declarada ilcita. Antes da declarao de ilicitude os valores so tributados
normalmente, aps esse momento, nos casos em que a legislao determina os
valores ou os bens sero confiscados, apreendidos, revertidos em favor do Estado.
2) O segundo elemento da obrigao tributria o 3#FE4TO AT4BO (ou seja o credor
da obrigao quem pode exigir o seu cumprimento)
- Quem tem competncia para instituir o tributo poder tambm fiscalizar e arrecadar
esse tributo institudo.
- A Unio, os Estados, o DF e os Municpios podero instituir, arrecadar e fiscalizar
tributos.
- As pessoa de direito pblico, s quais a Unio, os Estados, o DF e os Municpios
delegarem (autorizarem o exerccio dessa funo) podero fiscalizar e arrecadar alguns
tributos. Ex. NSS
- As pessoas de direito privado, como os Bancos, no podem receber o poder de
fiscalizar (porque esse poder pressupe a edio de normas/leis), somente podem
arrecadar (exigir o pagamento do tributo).
)) 3#FE4TO %A334BO: o devedor. Em se tratando de obrigaes principais aquele
que est obrigado ao pagamento do tributo ou penalidade ( quem tem que efetuar o
pagamento do tributo ou da multa. O sujeito passivo da obrigao tributria acessria
a pessoa qual a legislao tributria atribui deveres diversos do de pagar.
De acordo com o artigo 121 do CTN, o sujeito passivo pode ser:
Direto: chamado de contribuinte: que aquele que tem relao pessoal e direta com
o fato gerador. (o contribuinte aquele que praticou o fato gerador e que ir efetuar o
pagamento do tributo
ndireto: chamado de responsvel, sendo aquela pessoa que embora no tenha
relao pessoal e direta com o fato gerador, ter que pagar o tributo, por fora do que
determina a lei.
- $onven7Ces parti"ulares : de acordo com o disposto no art. 123 do CTN, os
acordos celebrados entre os particulares, relativos responsabilidade pelo pagamento
de tributos, no podem ser opostos Fazenda Pblica para modificar a definio legal
do sujeito passivo das obrigaes respectivas. Ou seja, os acordos entre os particulares
para alterar o sujeito passivo da obrigao tributria no valem perante o fisco.
As pessoas podem estipular entre elas quem efetuar o recolhimento do tributo,
mas, estas avenas no podem ser apresentadas Fazenda Pblica.
Ex: contrato de locao, onde fica pactuado que ser o inquilino que efetuar o
pagamento do PTU, mas a lei determina que o contribuinte o proprietrio.
Essas avenas so juridicamente vlidas entre as partes contratantes, mas
nenhum efeito produzem contra a Fazenda Pblica.
Os prejudicados (no caso do exemplo o proprietrio) podero efetuar cobranas
posteriores, com base no direito civil ou comercial, dependendo do caso, para fazer
valer aquilo que consta do contrato.
- 3O'4DA54EDADE : caracterizada pela ocorrncia de mais de um sujeito passivo
em uma mesma relao obrigacional tributria.
40
- 4%O5TA0TE: TODOS OS DEVEDORES SO RESPONSVES PELA DVDA
TODA, O FSCO NO PODE RECEBER O RELATVO A CADA PARTE
SOLADAMENTE.
De acordo com o artigo 124 do CTN so solidariamente obrigadas:
Pessoas com interesse comum na situao que constituiu fato gerador Ex: cnjuge,
no caso de casamento celebrado atravs do regime da comunho universal de bens.
As pessoas expressamente designadas pela lei
BENEFCO DE ORDEM (art. 124, pargrafo nico CTN): a solidariedade
tributria no comporta benefcio de ordem (que o direito observncia de uma
ordem, de uma seqncia, quanto execuo da obrigao tributria, operando-se
primeiramente contra o devedor principal e, somente, se este no efetuar o pagamento
que ser exigido do responsvel (no caso devedor solidrio).
Efeitos da solidariedade:
- O pagamento efetuado por um aproveita aos demais, ou seja, se um dos devedores
solidrios efetuar o pagamento ou outros ficaro livres/desonerados perante o direito
tributrio;
- seno ou remisso (perdo da dvida tributria) desonera todos; a no ser que
tenha sido concedida em carter pessoal.
- nterrupo da prescrio prejudica ou favorece todos os devedores.
A $A%A$4DADE T54@#T>54A independe da capacidade civil (art. 126 CTN).
Qualquer restrio ou limitao capacidade jurdica das pessoas (o fato dela
serem absolutamente incapazes ou relativamente incapazes) irrelevante no que diz
respeito sujeio tributria passiva.
sso porque os absolutamente incapazes (menores de 16 anos, loucos de todo
gnero, silvcolas etc.) podem praticar fatos geradores de tributos, assumindo a
qualidade de sujeitos passivos dos mesmos.
Se o sujeito passivo uma pessoa jurdica, a capacidade tributria desta
independe dela estar regularmente constituda, bastando que ela configure uma
unidade econmica ou profissional (art. 126, CTN)
Qual o objetivo desta regra? A questo relativa manifestao vlida da
vontade. Como em direito tributrio, no relevante a manifestao da vontade (o
tributo decorre da lei, da prtica do fato gerador), a questo da capacidade perde a
importncia.
DO4$&'4O T54@#T>54O o local onde o sujeito passivo manter relaes com o
fisco. (art. 127 do CTN)
Regra geral: o sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, poder escolher onde
ser o seu domiclio tributrio.
Mas, o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 127 estabelece algumas regras
limitativas a essas escolhas ou at mesmo supletivas, caso o contribuinte no tenha
efetuado a indicao de seu domiclio tributrio.
41
Se a pessoa natural no escolheu seu domiclio, este ser o lugar da residncia
habitual, sendo esta incerta ou desconhecida, ser o lugar considerado como centro
habitual de sua atividade.
No caso de pessoa jurdica, o domiclio ser o lugar da sede ou o lugar de cada
estabelecimento com relao a tos ou fatos que derem origem obrigao tributria.
A escolha do contribuinte livre, mas no pode recair em local fora do territrio
da entidade tributante.
No caso de pessoa de direito pblico, ser considerado como seu domiclio
qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante.
No cabendo nenhuma das regras acima, considera-se como domiclio tributrio
o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao.
A administrao pode recusar o domiclio eleito pelo contribuinte, se este
dificultar a fiscalizao ou arrecadao do tributo.
Ocorrendo recusa o domiclio ser o da situao dos bens ou ocorrncia dos
atos ou fatos.
5E3%O03A@4'4DADE T54@#T>54A
O termo responsabilidade liga-se idia de algum ter de responder pelo
descumprimento de um dever jurdico, sendo este o seu sentido amplo.
Em sentido restrito, responsabilidade tributria a submisso, em virtude de
disposio legal expressa, de determinada pessoa que no contribuinte (no tem
relao pessoal e direta com o fato gerador), mas est vinculada ao fato gerador da
obrigao tributria, ao direito do fisco de exigir a prestao respectiva.
Ou seja, a responsabilidade liga-se aos casos em que a pessoa, fsica ou
jurdica, embora no tenha relao pessoal e direta com o fato gerador, tenha que
efetuar o recolhimento do tributo.
O responsvel tem que ter um vnculo, ainda que indireto, com a situao
descrita como geradora da obrigao tributria.
A responsabilidade tributria pode se manifestar de duas formas:
Por transferncia = Existe legalmente o contribuinte, mas o legislador transfere a
outrem o dever de pagar (responsvel), em razo de um algum fato ou circunstncia
Por substituio = o legislador atribui desde j a responsabilidade pelo pagamento do
tributo ao responsvel
- O CTN reconhece a figura do contribuinte e do responsvel. Dentre os casos de
responsabilidade do CTN encontra-se a substituio tributria (quando o dever
diretamente transferido pela lei a outrem, que no tem relao pessoal e direta com o
fato gerador).
A responsabilidade decorre sempre da lei e esta dever ser expressa no sentido
de desonerar totalmente ou no o contribuinte. Nos casos de substituio tributria, na
maioria dos casos, h a liberao total do contribuinte, permanecendo o dever sobre o
responsvel.
42
RESPONSABLDADE DOS SUCESSORES (nesses casos o fato ou circunstncia que
determinar a transferncia do dever de pagar o tributo ser uma hiptese de
sucesso)
mportante considerar, nesses casos, a data da ocorrncia do fato gerador, para
se determinar de quem ser o encargo, isto porque o artigo 129 do CTN determina que
os dispositivos legais aplicam-se aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou
em curso de constituio data dos atos neles referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas
at a referida data.
$aso1: O adquirente de imveis responsvel por todos os tributos relativos a esse
imvel (impostos cujo fato gerador seja a propriedade, domnio til e posse, taxas,
contribuies de melhoria), salvo (exceto) se na escritura houver prova de quitao.
(art. 130 CTN)
Quando o CTN usa a expresso "subrogam-se nas pessoas dos adquirentes
quer dizer que o adquirente passa a ser, sozinho, o novo sujeito passivo da relao
tributria. Exclui-se a responsabilidade do contribuinte perante o fisco, vez que o
Cdigo estabelece que os adquirentes so pessoalmente responsveis.
$aso (: o adquirente ou remitente de bens so responsveis pelos tributos relativos
aos bens adquiridos ou remidos (art. 131, inc. do CTN).
Essa responsabilidade aplica-se aos bens mveis ou imveis.
Remisso= perdo de dvida tributria
Remio= ato pelo qual o devedor paga uma dvida e resgata um bem. O artigo 131
CTN refere-se a esse tipo de remio.
Nesse caso, no h ressalva quanto prova de quitao, mas existem doutrinadores
que entendem que havendo prova de quitao o adquirente no pode ser
responsabilizado, isso em razo da aplicao analgica do art. 130 CTN.
$aso ): De acordo com o art. 131, inc. o esplio (patrimnio de uma pessoa depois
de sua morte e antes de concludo o inventrio) responsvel pelos tributos devidos
pelo autor da herana (falecido) at a data da abertura da sucesso (data da morte).
$aso *: o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro ( o que sobrevive ao
consorte) so responsveis pessoalmente pelos tributos devidos pelo autor da herana
at a data da partilha (entrega dos bens aos herdeiros) ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao (ou seja, a
responsabilidade limitada ao valor que eles receberem). Art. 131, do CTN.
$aso +: De acordo com o artigo 132 do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que
resultar de fuso (unio de duas ou mais sociedade para formar uma nova),
transformao (mudana da forma societria ex: mudana de s/a para Ltda.),
incorporao (absoro de uma ou mais sociedades por outra) ou ciso (a sociedade
transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para
esse fim ou j existentes, a verso do patrimnio pode ser parcial ou total, nesse ltimo
caso a sociedade anterior se extingue) de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas, incorporadas ou cindidas.
$aso ,: Em se tratando de extino de pessoa jurdica de direito privado, seguida da
continuao da explorao da atividade por qualquer scio remanescente ou seu
esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual, ocorrer a
responsabilizao desse scio ou esplio pelos tributos devidos pela sociedade extinta.
(art. 132, pargrafo nico CTN)
$aso -: De acordo com o art. 133 do CTN, a pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio (que o conjunto
43
de bens que compem uma empresa ou atividade profissional autnoma, composto
pelas coisas materiais e/ou imateriais) ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou
sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato:
De forma integral (existe entendimento de que esse termo integral no
sinnimo de responsabilidade exclusiva do comprador e, sim que nesse caso h uma
responsabilidade solidria, onde vendedor e comprador respondem pela dvida toda),
se o alienante (quem vendeu) cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
De forma subsidiria (exige-se primeiro do alienante, depois do responsvel
subsidirio), com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de 6
(seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro
ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Art. 1.142 CC considera-se estabelecimento todo complexo de bens organizado,
para exerccio da empresa, por empresrio ou por sociedade empresria.
Questo relevante a relativa aplicao da multa nas hipteses de
responsabilidade por sucesso. Segundo o Prof. Sacha Calmon as multas no
poderiam ser transferidas aos sucessores, visto que o CTN refere-se somente a
tributos. Para justificar seu entendimento o Prof. Sacha se vale da jurisprudncia do
Supremo Tribunal Federal no sentido de que as multas punitivas s podem ser
aplicadas ao infrator.
Entretanto, o Superior Tribunal de Justia entende que se a multa j havia sido
aplicada antes da sucesso, ela compe o crdito, devendo ser transferida ao
sucessor. Sendo que o entendimento contrrio pode ser presumido, no sentido de que
se ela no havia sido aplicada no pode ser exigida do sucessor.
5E3%O03A@4'4DADE DE TE5$E45O3
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obriJa78o prin"ipal (pagamento do tributo
e penalidade) pelo "ontribuinte (aquele que pratica o fato
gerador), respondem solidariamente (ambos so
responsveis pela dvida toda sem benefcio de ordem)
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis:
- os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores;
- os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados e curatelados;
- os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes;
V- o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V- o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela
massa falida ou pelo concordatrio;
V- os tabelies, escrives e demais serventurios de
ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
V- os scios, no caso de liquidao de sociedade de
pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em
matria de penalidades, s de carter moratrio.
Atravs da leitura do dispositivo anteriormente transcrito pode-se comprovar que
haver a transferncia somente das multas de carter moratrio, ou seja, aquelas que
44
so aplicadas em razo do no pagamento do tributo no prazo assinalado pela lei. No
h transferncia para o responsvel das multas de natureza punitiva.
nterpretando o artigo 134 do CTN constata-se que o mesmo s ser aplicado caso:
1) o contribuinte no possa cumprir com a sua obrigao;
2) o terceiro tenha participado, ainda que indiretamente, do ato que configure fato
gerador do tributo, ou se tenha omitido em relao a este
Quanto aos incisos do artigo supra transcrito, merece comentrio o que se refere
ao sndico e ao comissrio, vez que esse ltimo responsabilizado pelos tributos
devidos pelo concordatrio, embora no assuma a administrao total da sociedade
sujeita ao processo de concordata. O que no ocorre no caso de falncia, vez que o
sndico assume integralmente a administrao da massa falida.
Com relao ao inciso V, deve-se mencionar que o artigo refere-se s
sociedades de pessoas, que no so as sociedades annimas e de responsabilidade
limitada, essas so sociedades de capital. Ento, nesses casos no haveria
responsabilizao de seus scios, quando da sua liquidao. Entretanto, as Fazendas
no fazem essa distino, arrolando os scios das Ltdas. e das S/As como
responsveis, no caso de suas liquidaes.
Nos casos de sociedades annimas e de responsabilidade limitada os scios no
estariam dentro da regra podendo responder s at o montante de suas cotas e aes.
Se o capital foi integralizado, cessaria a responsabilidade dos scios, devendo
prevalecer o princpio da irresponsabilidade. Entretanto, na prtica, as administraes
tributrias no fazem essa distino e, vm, exigindo os tributos, de forma solidria,
tanto dos scios, como das empresas.
Entretanto, conforme se comprovar a seguir pelo disposto no art. 135 os scios
sero responsveis, pessoalmente, pelos dbitos tributrios relativos pessoa jurdica
(sociedade) se agiram de forma dolosa, ou seja, com excesso de poderes, infrao de
lei ou ao contrato ou estatuto social. Porm, no so todos os scios indistintamente
que se tornaro responsveis, essa responsabilidade aplica-se aos que participam da
administrao da sociedade, tais como os diretores, gerentes etc.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
- as pessoas referidas no artigo anterior (134 CTN);
- os mandatrios, prepostos e empregados;
- os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado.
A regra do art. 135 do CTN agrava a responsabilidade dos terceiros referidos no
artigo 134 CTN e estende a duas outras categorias de responsveis no mencionados
anteriormente, quais sejam:
a) os mandatrios, prepostos ou empregados;
b) os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Da simples leitura do artigo 135 do CTN, supra transcrito, podemos concluir que
para que o terceiro seja responsabilizado ele tem que ter agido com excesso de poder,
infrao de lei ou ao contrato social e estatuto. O responsvel tem que ter agido de m-
f, com dolo, ou seja, com a inteno de no efetuar o pagamento do tributo.
Trata-se de responsabilidade por excesso de poder ou infrao de lei, contrato
social ou estatuto. O terceiro que age com dolo, contrariando a lei, o mandato
45
(procurao), contrato ou estatuto, dos quais decorrem os seus deveres, em relao ao
contribuinte, de representao e administrao, torna-se, responsvel pelos tributos
decorrentes desta infrao.
A interpretao do artigo 135 CTN gera grandes questionamentos na doutrina,
jurisprudncia e na prpria administrao tributria.
O artigo 135 uma hiptese de substituio do contribuinte pelo responsvel ou
um caso de solidariedade? Sendo substituio, o responsvel se tornaria o nico a
arcar com o nus tributrio, estando excluda a responsabilidade do contribuinte pelo
cumprimento da obrigao. Tratando-se de solidariedade, o contribuinte (empresa) no
seria excludo, devendo responder juntamente com o responsvel pela dvida toda, nos
termos da solidariedade em direito tributrio.
Na prtica, as administraes tributrias entendem e agem como se fosse uma
hiptese de solidariedade, vez que essas no vem chances de receber as dvidas
somente dos responsveis (pessoas fsicas).
Os estudiosos do direito tributrio adotam posies conflitantes, uns entendem
ser um caso de responsabilidade solidria (Hugo de Brito Machado), enquanto outros
entendem que ocorre a substituio do contribuinte. E, nesse caso, a responsabilidade
passa a ser pessoal, plena e exclusiva dos terceiros, excluindo o contribuinte.
A maioria dos Juzes adota o entendimento de que a responsabilidade
solidria, isto porque existe um receio de que grandes empresas se beneficiem, ao
transferirem, de forma exclusiva, a responsabilidade tributria aos gerentes, diretores,
etc., que tm um patrimnio reduzido.
Outra questo tormentosa relativa ao artigo 135 do CTN a hiptese de o no
pagamento do tributo configurar uma infrao de lei, a justificar a aplicao do
dispositivo legal.
Algumas pessoas que estudam o direito tributrio entendem que no. De acordo
com a Professora Misabel Derzi o no pagamento de tributo no prazo no conduziria
aplicao do art. 135 do CTN. Seria necessrio que o responsvel infringisse a lei
civil/comercial ou o estatuto e o contrato social e como decorrncia disso haveria o no
pagamento do tributo e, consequentemente, esses valores seriam pagos por quem deu
causa.
Por isso que se afirma que a lei que se infringe a civil ou comercial, no a lei
tributria, agindo o terceiro contra os interesses do contribuinte.
Entretanto esse no o entendimento da fiscalizao, que aplica o art. 135 CTN
em razo do simples no pagamento do tributo no prazo, o que vem sendo confirmado
pelos Juzes.
Ento, no caso de culpa simples (negligncia, imprudncia, impercia) no
descumprimento de obrigaes fiscais, relativas aos atos que intervierem e pelas
omisses de que forem responsveis, aplica-se o art. 134 do CTN.
Com relao ao art. 135 do CTN o dolo (inteno de praticar um ato ilcito
assumindo os seus efeitos) essencial. No poderia ser admitida a substituio do
contribuinte (no entendimento de alguns doutrinadores) pelo simples fato de que no
houve pagamento de tributo, na data determinada pela lei. Mas, a justificativa da
substituio seria o fato do terceiro ter praticado um ato ilcito, de forma dolosa,
excedendo os poderes que a lei e o contrato/estatuto lhe conferem.
46
Ressalta-se que o empregado em condies de ser responsvel tributrio
aquele possuidor de mandato e/ou poderes de gesto. Ou o que entra em conluio para
lesar o Fisco e o empregador, tirando proveito pessoal.
A aplicao do art. 135 depende de uma profunda anlise do caso concreto,
porque a prova de que houve infrao tem que ser patente.
A liquidao irregular da sociedade gera a presuno da prtica desses atos
abusivos ou ilegais.
0os "asos do artiJo 1)+ do $T0 trans:eremKse as multas moratPriasA "omo
tamb!m as punitivasE

5E3%O03A@4'4DADE %O5 4065A1?O
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
O art. 136 disciplina somente o ilcito tributrio. Pode ser que um ilcito tributrio
tambm seja configurado como um de natureza penal, mas o CTN no disciplina essas
circunstncias penais.
Deixar de pagar um tributo na data assinalada pela lei, ou seja, a simples
inadimplncia, por qualquer motivo, no configura, a princpio, crime, mas caracteriza
um ilcito tributrio. Somente haver crime /delito se, com a inteno dolosa de reduzir
o tributo devido, ou de anul-lo, o contribuinte ou responsvel praticar ato ou omisso
fraudulenta, falseando a verdade para ludibriar ou enganar a Fazenda Pblica.
lcito tributrio= no pagamento de tributo ou no cumprimento de obrigao
acessria no prazo legal. Nesse caso diz-se que a responsabilidade objetiva porque
no interessa a inteno/vontade do agente.
lcito penal= existncia de tributo a pagar, acompanhada de prtica dolosa de atos
ou emisses especficas, fraudulentas e desonestas, falseadoras da verdade. Trata-se
de responsabilidade subjetiva, vez que interessa a vontade do agente em praticar
determinado ato.
O simples descumprimento de obrigao acessria no configura crime. crime
apresentar declarao falsa, no condizente com a realidade, mentirosa.
Toda vez que houver ilcito penal haver tambm ilcito tributrio.
Uma vez configurado o delito penal, aplica-se o direito penal, inclusive o
processual.
De acordo com o artigo 137 CTN a responsabilidade pessoal ao agente quanto
s infraes descritas no dispositivo legal.
Esse artigo uma espcie de complementao do artigo 135 do CTN, na
primeira hiptese o responsvel tem que pagar o tributo, no artigo 137 h a previso
para o pagamento das multas.
O comum entre o artigo 135 (tributo) e o art. 137 (multa) a pessoalidade da
responsabilidade, a retirada da solidariedade e a necessidade de comprovao efetiva
do dolo, obedecido o devido processo legal para que a responsabilizao seja atribuda
ao agente, com excluso do contribuinte original.
47
sso se adotarmos o entendimento de que o art. 135 acarreta uma substituio
do contribuinte pelo responsvel. Caso, seja adotado o entendimento de que se trata de
solidariedade, esta deve ser aplicada no caso das sanes (multas) previstas no artigo
137.
Segundo o Prof. Sacha o intuito do artigo apenar pessoalmente os infiis, os
venais, que dolosamente agem para prejudicar os seus representados, ou os clientes,
ou as pessoas jurdicas das quais so rgos. Repita-se que a atribuio pessoal da
responsabilidade aqui para o pagamento das multas fiscais.
DE0R0$4A E3%O0TY0EA
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora,
ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o
montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio
de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao.
Quando o contribuinte, antes de instaurado qualquer procedimento de
fiscalizao, se antecipa e recolhe o tributo devido (que no foi pago anteriormente),
ainda que de forma parcelada, acompanhado de juros de mora, no se pode aplicar
multas, porque esse pagamento exclui a responsabilidade.
Alm da responsabilidade tributria, a denncia espontnea exclui a penal, vez
que somente haver crime tributrio, se houver ilcito tributrio, esse deixando de
existir, no existem razes para que o outro persista.
Mas, o pagamento do tributo para excluir a responsabilidade penal tem que ser
efetuado antes que o Promotor de Justia oferea a denncia (que seria a petio
inicial da ao penal), ou seja, que a denncia espontnea somente exclui a
responsabilidade penal se o contribuinte/responsvel efetuar o pagamento antes que o
Promotor de Justia entre com a ao penal contra ele.
$A%&T#'O 9 $r!dito Tributrio
Segundo Hugo de Brito Machado, "o crdito tributrio o vnculo jurdico, de
natureza obrigacional, por fora do qual o Estado pode exigir do particular o pagamento
do tributo ou da penalidade pecuniria.
Para melhor compreenso do fenmeno, nos valemos do esquema a seguir:
Quando da ocorrncia do fato gerador surge (prtica do ato ou da situao
prevista na lei)

um vnculo entre o Estado e o contribuinte, que a obrigao tributria (que tem
por objeto o pagamento de uma quantia em dinheiro)

esse vnculo representado por um crdito, que nesse momento ainda no
lquido, certo e determinado, ou seja, ainda no foi quantificado
48

para que esse crdito se torne exigvel ele tem que passar por um processo de
apurao e quantificao chamado LANAMENTO, que dota a obrigao
tributria de exigibilidade, porque fixa o seu valor exato e determina em que dia o
pagamento deve ser feito

Depois de passar pelo lanamento, temos o CRDTO TRBUTRO propriamente
dito, que aquela quantia certa, que pode ser exigida do contribuinte ou do
responsvel
O art. 141 do CTN estabelece que o crdito tributrio definitivamente constitudo
pelo lanamento s pode ser modificado, excludo, suspenso e extinto nos casos
previstos no Cdigo Tributrio Nacional, ou em norma equivalente, ou pela lei que
institui o tributo.
O artigo 142 do CTN conceitua o lanamento.
Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
Dessa forma, pode-se constatar que o lanamento o procedimento que tem por
objetivo:
1- verificar se o fato gerador da obrigao tributria ocorreu ou no (porque se no
ocorreu no tem obrigao e, conseqentemente, no tem pagamento);
2- determinar a matria tributvel, ou seja, determinar sobre o que recair o tributo;
3- calcular o montante do tributo devido, ou seja, calcular a base de clculo e depois
aplicar a alquota sobre esse valor;
4- identificar o sujeito passivo, ou seja, identificar o devedor;
5- e se for o caso, aplicar as multas que forem cabveis.
Assim, resta patente que o lanamento composto de dois momentos:
1 jurdico= relativo aplicao da lei ao caso concreto; anlise do fato previsto na lei e
acontecido na realidade.
2 matemtico = operaes matemticas, atravs das quais se determina o valor total
do tributo, incluindo a operao final que a de multiplicao da alquota pela base de
clculo.
Analisando o art. 142 do CTN podemos constatar que o lanamento compete
privativamente administrao pblica. Ou seja, somente a autoridade administrativa
poderia quantificar o valor do tributo a ser pago. Aps a quantificao o contribuinte
seria notificado para pagar a quantia determinada pelo Fisco.
49
Ocorre que tal fato no acontece na prtica. Na maioria dos tributos, o
contribuinte que determina o valor a ser pago, efetuando o pagamento dessa quantia.
Sem nenhuma interferncia do Fisco.
Sendo assim, surge a indagao: o lanamento realmente um ato ou
procedimento administrativo? No nosso entender no. Mas, para isso temos que admitir
que o CTN no est correto ou, admitir que existem tributos sem lanamento.
Diante dessa questo, entendemos que o termo lanamento pode ser
compreendido de duas formas distintas:
Como um pro"edimento amplo de determinao do tributo, que pode ser composto
de atos a serem praticados pelos contribuintes e pela administrao pblica. Seriam
todos aqueles atos que tivessem como objetivo quantificar e determinar a obrigao
tributria, que nasceu com a ocorrncia do fato gerador.
Como um ;ni"o atoA de competncia exclusiva da administrao pblica, que
quantifica o tributo e fixa a data de pagamento. Esse ato s tornaria vlido, podendo o
tributo ser exigido do sujeito passivo, depois da notificao do sujeito passivo (aviso ao
devedor que o fisco apurou o tributo nos termos indicados no ato). Essa notificao s
pode ser emitida pelo fisco.
Se ns admitirmos que o lanamento se resume a esse ato administrativo e final
de apurao do tributo, teremos que aceitar que existem tributos, sem lanamento, vez
que esse ato no existe em muitos casos.
Ex. mposto de Renda, CMS e P, dentre outros.
Antes de aprofundarmos com relao s questes que envolvem o conceito de
lanamento, til analisarmos as espcies de lanamento, para entendermos melhor
os questionamentos.
ODA'4DADE3 DE 'A01AE0TO:
O critrio para classificar as espcies de lanamento a participao do sujeito
passivo no processo de apurao e determinao do tributo.
1K 'A01AE0TO DE O6&$4O
aquele realizado sem qualquer interferncia do sujeito passivo, cabendo a
iniciativa autoridade administrativa, de acordo com a lei.
Ex: PTU
(K 'A01AE0TO %O5 DE$'A5A1?O O# 43TO
aquele realizado pelo sujeito passivo, ao prestar autoridade administrativa
informaes quanto matria de fato indispensvel efetivao do lanamento.
As informaes prestadas pelo sujeito passivo servem de base para que o fisco
quantifique o tributo. Mas, o ato de exigncia (de cobrana) expedido pelo fisco.
A declarao uma obrigao formal/instrumental a ser cumprida pelo sujeito
passivo.
H uma participao mista do fisco e do contribuinte.
O 1
o
do art. 147 do CTN estabelece as hipteses em que a declarao pode ser
retificada.
50
Aps a notificao do lanamento, a retificao para a ser do prprio lanamento
e no da declarao.
Esse tipo de lanamento tem cado em desuso, vez que muito oneroso para a
administrao pblica. Observa-se uma tendncia no sentido de que os tributos
sejam lanados por homologao.
Ex: em tese, o TB (imposto sobre a transmisso onerosa de bens imveis) um
exemplo de tributo, cujo lanamento por declarao.
)K 'A01AE0TO %O5 HOO'OMA1?O (artE 1+0 $T0)
aquele que conta com a participao exclusiva do sujeito passivo, que
quantifica e paga o tributo, sem prvia anuncia do fisco, que posteriormente,
homologar ou no o procedimento do sujeito passivo.
De acordo com Hugo de Brito Machado: "por homologao o lanamento feito
quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa no que concerne sua
determinao. Opera-se pelo ato em que a autoridade, tomando conhecimento da
determinao feita pelo sujeito passivo, expressamente a homologa (CTN, art.
150).
A lei informar ao sujeito passivo todas as providncias que ele deve tomar em
relao apurao e ao pagamento do tributo.
Nesse caso, o sujeito passivo antecipa o pagamento e fica a aguardar a
homologao por parte do fisco.
a homologao do pagamento que ir extinguir (por fim) o crdito tributrio. O
pagamento antecipado provisrio, podendo se tornar definitivo com a
homologao.
A homologao pode ocorrer de duas formas:
a) Expressa: quando a administrao expressamente ratifica o lanamento efetuado,
concordando com a forma e valor do pagamento.
b) Tcita: quando o fisco no se manifesta expressamente acerca do pagamento
efetuado e passa-se 5 anos da o"orrNn"ia do :ato Jerador. Nesse caso, o fisco no
age, fica inerte diante da informao e do pagamento efetuado pelo sujeito passivo.
Tendo sido prestadas as informaes e feito o pagamento antecipado, o decurso
do prazo de cinco anos a partir do fato gerador da respectiva obrigao tributria
implica homologao tcita.
Diante dessas modalidades de lanamento, retomemos os questionamentos
acerca do lanamento, vez que cada espcie de lanamento desafia um entendimento
diferente.
Segundo Luciano Amaro:
"Em alguns casos (lanamento de ofcio e por declarao),
embora ocorrido o fato gerador, a lei tributria no requer do
sujeito passivo nenhum pagamento se e enquanto no
houver, por parte do sujeito ativo, a prtica de um especfico
ato jurdico, que se reflete num escrito formal, do qual se
deve dar cincia ao sujeito passivo, a fim de que este fique
adstrito a, no prazo assinalado, satisfazer o direito do credor,
51
sob pena de serem desencadeados os procedimentos
tendentes cobrana via constrio judicial. Antes da
consecuo desse ato, embora nascida a obrigao
tributria, ela est provida de exigibilidade.
Observa-se que em alguns tributos, especificamente os lanados de ofcio e por
declarao, h uma dissociao temporal entre o momento do nascimento do direito do
sujeito ativo da obrigao tributria e o momento em que a obrigao tributria se torna
exigvel. Em outros casos, tributos lanados por homologao, no h essa dissociao
temporal. A lei atribui ao sujeito passivo o dever de pagamento independentemente da
prtica do ato de lanamento pelo sujeito passivo. A prpria lei fixa os termos da
exigibilidade.
No caso de tributo lanado por homologao, fica evidente que a liquidez e a
certeza da obrigao tributria so decorrncia da lei aplicada ao fato gerador e, no de
um procedimento do credor. Ento, nesses casos, seria foroso concluir que existem
tributos sem lanamento porque no existe o procedimento administrativo executado
pelo credor (Fisco), que tem por objeto a fixao dos termos da exigibilidade do crdito
tributrio.
O art. 142 do CTN, ao afirmar que o lanamento constitui o crdito tributrio, faz
com que nasa outra questo polmica envolvendo a natureza do lanamento: A
obrigao tributria (e o crdito dela decorrente) surge com o fato gerador ou com o
lanamento?
Alberto Xavier, quem melhor se dedicou s questes envolvendo o lanamento,
faz as seguintes consideraes:
"Como atrs j se viu, a discusso travada entre as teorias
constitutivistas e declarativistas gira em torno de saber qual o
fato jurdico que constitui a relao jurdica tributria, se o
fato tpico previsto na hiptese de incidncia da lei, ou se o
ato administrativo de lanamento que a aplica no caso
concreto.
Uma resposta definitivamente favorvel primeira das
solues parece resultar do prprio princpio da legalidade da
tributao, pois se a lei deve conter a descrio de todos os
elementos necessrios e suficientes para a tributao, a ela
deve ser tambm atribuda a fora gentica da relao
jurdica tributria.
Werther Botelho Spagnol valendo-se dos ensinamentos de Alberto Xavier afirma
com preciso que:
"Nos parece evidente que o crdito tributrio, objeto da
obrigao, surge efetivamente com a ocorrncia do fato
gerador. No h obrigao sem objeto. No se pode, pois,
admitir que o lanamento constituiria a prpria obrigao e o
crdito dela decorrente, concluso a que tambm chega
Alberto Xavier. Por outro lado, no se pode emprestar efeitos
meramente declaratrios ao lanamento, pois nos tributos
para os quais necessrio, atribui ao crdito exigibilidade,
certeza e liquidez. (p. 215)
Sendo assim, podemos afirmar que nos casos dos tributos lanados de ofcio, a
fora constitutiva do lanamento maior, porque ele atribui ao crdito exigibilidade,
certeza e liquidez.
52
Enquanto isso, nos tributos lanados por declarao no se observa a fora
constitutiva do lanamento, sendo ele meramente declaratrio.
importante ter em considerao que, a princpio, o lanamento apenas declara
a obrigao tributria, ele no a constitu, quem a constitu a ocorrncia do fato
gerador. O lanamento apenas formaliza o crdito tributrio.
Ocorre que no caso dos tributos lanados de ofcio por declarao no h como
negar a fora constitutiva do lanamento, uma vez que o contribuinte s pode ser
cobrado depois que a autoridade administrativa o notifica para pagar. Nesses casos o
dever de pagar no nasce com a mera ocorrncia do fato gerador, mas com a
notificao do sujeito ativo para pagamento. (exemplo PTU).
Todavia, no caso dos tributos lanados por homologao, o carter declaratrio
do lanamento evidente, pois ele no institui a obrigao, apenas a declara,
reconhecendo uma situao anterior, formalizando o crdito tributrio. A partir de sua
formalizao, ou constituio, ele passar a ser exigvel do sujeito passivo.
'an7amento D auto de in:ra78o
O lan7amento (procedimento de apurao do tributo) no se confunde com o
auto de in:ra78o, esse ltimo um ato da administrao pblica, atravs do qual o
fisco apura o tributo no pago em poca oportuna, aplicando a penalidade (multa)
cabvel. O auto de infrao posterior ao lanamento. Em razo do lanamento
(quantificao do tributo) pode-se concluir se o tributo foi pago corretamente ou no, a
justificar a lavratura do auto de infrao.
'an7amento ato ou pro"edimento administrativoZ
Se adotarmos o entendimento de que o lanamento um ato administrativo,
esse ato se torna eficaz a partir do momento em que o sujeito passivo notificado
(recebe uma correspondncia avisando que o tributo foi lanado e fixando uma data
para pagamento).
A notificao cientifica o sujeito passivo, por escrito, da formalizao do crdito
tributrio pelo lanamento. Antes de ser notificado, o sujeito passivo no tem o dever de
efetuar o recolhimento.
O principal objetivo do lanamento dar certeza e determinao quela
obrigao que j nascera, quando da ocorrncia do fato gerador.
O lanamento fixa os termos da exigibilidade (ou seja, fixa os termos da
cobrana), determinando a partir de quando o tributo tem que ser pago, alm do valor a
ser pago. A partir da data fixada o tributo se torna exigvel e, caso o pagamento no
seja feito nesse momento, podem ser aplicados os instrumentos sancionatrios
cabveis (multas e juros).
ATE01?OSSS
O LANAMENTO REPORTA-SE DATA DA OCORRNCA DO FATO GERADOR.
ENTO, QUANDO DO LANAMENTO, APLCA-SE A LEGSLAO VGENTE A
ESSA DATA (OCORRNCA DO FATO GERADOR), ANDA QUE TENHA SDO
MODFCADA OU REVOGADA.
O LANAMENTO GOZA DE PRESUNO DE LEGTMDADE ( AUTNTCO E
VLDO AT QUE SE PROVE O CONTRRO), CERTEZA E LQUDEZ, nos casos
dos tributos lanados de ofcio ou por declarao.
53
Em razo disso, o sujeito passivo no pode deixar de recolher o tributo no prazo
assinalado, somente se ele possuir uma deciso judicial determinando a suspenso do
pagamento.
Outro efeito dessa circunstncia que o pagamento do tributo tem que estar
sempre garantido. O contribuinte s pode questionar a exigncia, se ele der um bem
em garantia ou se depositar o valor do tributo, em juzo.
Conforme verificado, o lanamento um expediente de aplicao da lei ao caso
concreto.
O lanamento, enquanto procedimento administrativo, regularmente notificado ao
sujeito passivo s poder ser alterado nos seguintes casos:
1- impugnao do sujeito passivo defesa do contribuinte.
2- recurso de ofcio recurso do prprio rgo que efetuou o lanamento.
3- iniciativa da autoridade administrativa nos casos que o CTN autoriza (art. 149 do
CTN).
4%O5TA0TESSS (artE 1*, $T0)
Se o fisco mudar o critrio de interpretao da lei (no mudana da lei, mas da
forma de interpretar a lei), essa mudana no pode valer de imediato, atingindo os fatos
geradores acontecidos depois da mudana da interpretao.
3#3%E03?O DA EG4M4@4'4DADE DO $5[D4TO T54@#T>54O (artE 1+1 $T0)
Exigibilidade = direito do credor de postular o cumprimento da obrigao (direito
de cobrar).
O fato da cobrana estar suspensa no dispensa o contribuinte de cumprir com
as obrigaes acessrias pertinentes.
Enquanto estiver ocorrendo uma das situaes abaixo mencionadas, o fisco no
pode exigir/cobrar o tributo.
1) MORATRA (art. 151, CTN) prorrogao do prazo de pagamento de certa
dvida pelo devedor ao credor.
Segundo Bernardo Ribeiro de Moraes:
"a moratria, diante da natureza do crdito tributrio, um
instrumento do governo, utilizado em perodos de crise ou de
inverses de processos econmicos, propiciando forma de
pagamento de dbitos tributrios por meio de dilaes de
prazos.
A moratria tem que estar prevista em lei, e pode ser concedida em carter geral
ou individual.
Se concedida em carter geral, deve ser pela pessoa de direito pblico
competente para instituir o tributo a que se refira. E, para que o sujeito passivo
(contribuinte/responsvel) usufrua da circunstncia no necessrio que a mesma seja
concedida por despacho da autoridade administrativa, bastando que o mesmo
preencha todos os requisitos previstos em lei.
Se concedida em carter individual, faz-se necessria a autoridade
administrativa autorize o contribuinte a efetuar o pagamento em outra data, de acordo
com o que estabelece a lei concessiva da moratria.
54
Caso o contribuinte no cumpra os termos de concesso da moratria em
carter individual, a mesma pode ser anulada.
A moratria somente se aplica aos crditos definitivamente constitudos.
Entende-se por crditos definitivamente constitudos aqueles que j foram lanados e
notificados ao sujeito passivo. No tempo da concesso da moratria o contribuinte tem
que ter conhecimento do valor de seu dbito.
(E DE%U34TO DO 3E# O0TA0TE 40TEM5A'
Nesse caso, o sujeito passivo deposita em conta designada pelo Juiz o valor total
que est sendo exigido pelo Fisco.
O depsito uma faculdade colocada disposio do sujeito passivo da
obrigao tributria e tem dois efeitos imediatos. Na esfera administrativa, impede a
correo monetria do crdito tributrio; na esfera judicial, impede tambm a
propositura da ao de cobrana, mesmo sendo desfavorvel ao devedor o resultado
da ao. (Nestor Eduardo Araruna Santiago, p. 191).
)E A3 5E$'AA12E3 E O3 5E$#53O3A 0O3 TE5O3 DA3 'E43
5EM#'ADO5A3 DO %5O$E33O T54@#T>54O AD4043T5AT4BO
Em algumas circunstncias o contribuinte fiscalizado por um fiscal da Receita
Federal, Estadual ou Municipal. Esse fiscal pode concluir que o tributo no foi pago
corretamente no todo ou em parte. Ento, o fiscal emite um documento chamando auto
de infrao, atravs do qual ele exige o pagamento do imposto, acrescido de juros e
multa, se cabveis. O contribuinte no concordando com os termos do auto de infrao
pode impugn-lo, ou seja, se defender, atravs das reclamaes e recursos previstos
em lei, na prpria esfera administrativa.
Enquanto essas reclamaes e recursos no forem definitivamente julgados na
esfera administrativa, o valor do crdito tributrio no pode ser exigido.
*K '440A5 E A0DADO DE 3EM#5A01AA $O0$E33?O DE ED4DA '440A5
O# DE T#TE'A A0TE$4%ADAA E O#T5A3 E3%[$4E3 DE A1?O F#D4$4A'
As liminares e as tutelas antecipadas so decises provisrias proferidas pelos
Juzes determinando que os sujeitos passivos no devem efetuar o recolhimento do
tributo at que eles decidam definitivamente o caso.
O Juiz, em sentena, pode confirmar a liminar ou revog-la. Nesse ltimo caso, o
sujeito passivo dever providenciar o recolhimento do tributo, no prazo assinalado pela
lei.
+K %A5$E'AE0TO: trataKse de uma nova :orma de paJamento do "r!dito
tributrioA prevista em leiE
Em verdade, o parcelamento uma hiptese de moratria.
De acordo com o disposto no art. 155-A do CTN, "salvo disposio de lei em
contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
sso significa que os juros de mora devidos at a data do parcelamento devem
ser neste includos, pois no razovel entender-se que uma vez deferido o
55
parcelamento e fixado o vencimento das respectivas parcelas, a estas devam ainda ser
somados juros de mora.
EGT401?O DO $5[D4TO T54@#T>54O
Extino = desaparecimento.
De acordo com o art. 156 so onze os casos de extino do crdito tributrio.
Confira-se:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
- pagamento;
- compensao;
- a transao;
V- a remisso;
V- a prescrio e a decadncia;
V- a converso de depsito em renda;
V- o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no art. 150 e seus 1 e 4;
V- a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do art. 164;
X- a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X- a deciso judicial passada em julgado;
X- a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei
Pargrafo nico. A leis dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do
crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado
o disposto nos arts. 144 e 149.
1) %AMAE0TO
a forma mais comum de extino no s do crdito tributrio, como de qualquer
outra obrigao. Pelo pagamento, o sujeito passivo entrega ao sujeito ativo a quantia
correspondente ao objeto do crdito tributrio.
Existem vrias regras previstas no CTN relativas ao pagamento:
Regra 1: No h substituio do tributo pela multa. Ou seja, o fato do contribuinte ter
pago o tributo no conduz concluso que ele tenha pago tambm a multa.
Regra 2. O pagamento de uma parcela do crdito no importa pagamento de outras,
nem o pagamento de um crdito faz presumir o pagamento de outro, referente ao
mesmo ou a outros tributos.
Regra 3. Cada quitao s vale em relao ao que na mesma est indicado.
A Fazenda pode sempre cobrar a diferena.
Regra 4. O pagamento deve ser feito no local do domiclio do sujeito passivo.
Regra 5. A data de vencimento do crdito tributrio deve ser estabelecida na legislao
pertinente a cada tributo.
Regra 6. Pode a legislao de cada tributo conceder descontos pela antecipao do
pagamento, nas condies que estabelea.
Regra 7. Juros de mora. Se o crdito tributrio no for integralmente pago at o
vencimento, ser acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo da falta, sem
prejuzo das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia,
previstas no CTN ou em lei tributria (art. 161)
56
Regra 8 O contribuinte ou responsvel que formular consulta ao fisco, dentro do prazo
legal para pagamento do tributo, no se considera em falta. No estar em mora, por
isso no dever pagar os juros e as multas de mora. (art. 161, 2 CTN)
Regra 9: A lei pertinente pode fixar a taxa de juros de mora, se no o fizer ser de 1%
ao ms. (art. 161, 1 CTN)
Tanto o fisco federal, estadual e municipal adotam como taxa de juros a SELC.
Regra 10: O tributo deve ser pago em dinheiro.
Quando o contribuinte ou responsvel efetua o pagamento com cheque sem fundos,
considera-se como sem no houvesse ocorrido o pagamento. O fisco no executa o
cheque, assim como acontece entre particulares.
Regra 11: mputao de pagamento.
Teoricamente, quando h a existncia de vrios dbitos do mesmo sujeito passivo para
com o mesmo sujeito ativo, esse poderia escolher qual dos dbitos daria quitao,
segundo as regras previstas no CTN.
Primeiro, quita-se os dbitos enquanto contribuintes e depois como responsvel.
Os de maior valor tm preferncia, assim como os mais antigos.
Em primeiro lugar quita-se as contribuies de melhoria, depois as taxas e por ltimo os
impostos.
Na prtica isso no acontece, vez que o pagamento feito pela rede bancria,
no tendo o fisco a possibilidade de aplicar essas regras.
1E1 %AMAE0TO 40DEB4DO
O artigo 165 do Cdigo Tributrio Nacional determina que o sujeito passivo tem
direito restituio do tributo que houver pago indevidamente.
Um contribuinte, mesmo sabendo que o tributo indevido, se o paga, tem direito
restituio. O que importa a demonstrao de que o tributo realmente indevido.
O artigo 165 menciona trs hipteses de pagamento indevido, que conferem o
direito restituio dos valores pagos:
a) cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em
face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do
fato gerador efetivamente ocorridas. Ou seja, erro do contribuinte, que recolheu
tributo a maior.
b) Erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento. Ou seja, erro do fisco, que cobrou tributo a
maior.
c) Reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. Ocorre quando
o sujeito passivo questiona um tributo na justia e perde, mas depois consegue
reverter a deciso desfavorvel e consegue uma deciso que declara que ele no
deveria ter efetuado o recolhimento do tributo.
O art. 166 do CTN diferencia os tributos diretos dos indiretos (aqueles que so
passveis de transferncia do encargo financeiro) e, determina que no caso de tributos
indiretos o contribuinte que pedir a restituio ter que comprovar que arcou com o
nus econmico do pagamento do tributo (provar que foi ele mesmo que pagou) ou
apresentar autorizao de quem assumiu o encargo.
57
Razo de ser da norma: impedir que o contribuinte de direito (aquele que a lei atribui
o dever de pagar) seja restitudo duas vezes, a primeira atravs da transferncia do
nus para o consumidor final e, a segunda atravs do fisco.
O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 anos
contados (art. 168 CTN):
1- data da extino do crdito tributrio (pagamento)
4mportanteSSS Nos casos de lanamento por homologao a extino do crdito no
ocorre com o pagamento (que provisrio) e, sim, com a homologao, que no caso de
ser tcita, s se d aps 5 anos, contados da ocorrncia do fato gerador. Ento, nesse
caso, aps a homologao, o contribuinte que pagou a maior tem mais 5 anos para
pleitear a restituio (devoluo do tributo pago a maior). Entendimento STJ.
O STJ entendeu, ento, que o contribuinte que pagou indevidamente o tributo
teria 10 anos para repetir o indbito a contar da data da ocorrncia do fato gerador.
A Lei Complementar n. 118/2005 deu nova interpretao deciso do STJ.
O STJ tem entendido que o prazo de 5 anos determinado pela Lei Complementar n.
118/2005 s pode valer a partir do momento que ela passou a ter eficcia, ou seja, a
partir de 08/06/2005.
2- deciso judicial que declarou o crdito inexistente ou indevido.
() $O%E03A1?O (artE 1-0 $T0) deve ser autori9ada por leiE
Ex: Lei n 9.430/96
A compensao pode ser:
Genrica = o contribuinte pode efetuar a compensao, sem requerimento, desde que
preencha os requisitos.
Especfica = condiciona a compensao autorizao da administrao pblica.
O direito subjetivo compensao s pode existir se houver lei que o outorgue.
Tal lei dever disciplinar os casos, os limites e as condies que a compensao
dever obedecer.
importante observar que a compensao uma forma de concretizao da
restituio. sso porque o credor da compensao ao mesmo tempo, devedor de um
tributo vlido e exigvel.
A realizao da compensao no depende da vontade do administrador pblico,
no se trata de um poder discricionrio. Se o sujeito passivo cumprir com os requisitos
estabelecidos na lei, que autoriza a compensao, essa no pode ser negada.
Os sujeitos passivos no so titulares de crditos tributrios, somente o Poder
Pblico detentor de um crdito tributrio, que tem garantias, privilgios e preferncias.
O pagamento antecipado pode ser feito atravs de compensao, que tambm
fica sujeita homologao prevista no art. 150, 1 e 4 CTN. Nesse caso, os crditos
ainda no so lquidos e certos, mas so passveis de serem compensados por conta e
risco do sujeito passivo. Ocorre que essa compensao fica sujeita fiscalizao
posterior. Caso haja alguma divergncia o sujeito passivo pode ser fiscalizado e o Fisco
pode exigir as diferenas porventura encontradas.
58
A Emenda n. 30/00, que alterou o art. 78 do ADCT, contempla a possibilidade de
compensao de crditos tributrios por meio de precatrios. Existe um
questionamento acerca do fato de que no necessria a edio de lei
regulamentando o direito de compensao atravs de precatrios porque a prpria
Constituio confere essa possibilidade.
A compensao extingue duas obrigaes, de forma simultnea, a de restituir e a de
pagar.
)) T5A03A1?O (artE 1-1 $T0)
Transao = acordo.
Deve ser prevista em lei que fixa as suas condies. Nesse caso, sujeitos ativo e
passivo fazem concesses mtuas para por fim exigncia tributria.
No evita o litgio, s opera depois que ele tiver instaurado. O que o difere da
transao penal que evita o litgio.
*) 5E433?O (artE 1-( $T0)
Perdo do valor do tributo.
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo:
- situao econmica do sujeito passivo;
- ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato;
-diminuta importncia do crdito tributrio;
V- consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V- condies peculiares a determinada regio ou territrio da entidade tributante.
X#E3T?O: Os requisitos para concesso da remisso so concretizao de algum
princpio constitucional tributrio? Sim. O da Capacidade contributiva.
necessrio lei do ente tributante, que tenha a competncia tributria
estabelecendo a remisso.
Pressupe que tenha havido o lanamento.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece restries concesso de
remisso. necessrio provar que a concesso da remisso no causa impacto
negativo nas contas pblicas (dficit).
Art. 150, 6 da CF/88 necessidade de lei especfica.
+) DE$ADV0$4A DRETO DE CONSTTUR O CRDTO TRBUTRO DRETO
DE LANAR
O artigo 173 deve ser interpretado juntamente com o 150, 4 CTN.
De acordo com o art. 173 do CTN, o direito de lanar extingue aps cinco anos,
contados:
a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado,
b) da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
59
Pargrafo nico do art. 173. Ato que tenha iniciado a constituio do crdito
tributrio.
O exerccio em que o lanamento pode ser efetuado o ano em que se
inaugura, em que se instaura a possibilidade de o Fisco lanar, e no o ano em que
termina essa possibilidade.
Se o fato gerador ocorreu em 10 de junho de 1995, a partir da data do vencimento do
tributo o Fisco pode lanar. Ento, de acordo com o art. 173 do CTN, o prazo para
lanar comea a ser contado do primeiro dia do exerccio seguinte ao do vencimento
(tributo lanado por homologao).
Desse dispositivo legal podemos extrair quatro regras:
1
a
) Regra geral: A Fazenda Pblica tem 5 anos para constituir o crdito tributrio a
contar do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado. (Essa regra aplica-se aos tributos que so sujeitos ao lanamento de ofcio,
por declarao e por homologao sem pagamento)
2
a
) Esse prazo pode ser antecipado: se a Fazenda Pblica praticar ato necessrio ao
lanamento. Pargrafo nico do art. 173.
O prazo de decadncia se inicia no primeiro dia til do exerccio financeiro
seguinte quele em que o tributo poderia ter sido lanado. Se antes disto o sujeito
passivo notificado de alguma medida preparatria indispensvel ao lanamento, o
incio do prazo decadencial antecipado para a data dessa notificao. A notificao
feita depois de iniciado o prazo decadencial no o interrompe nem o suspende.
3
a
) Tributos sujeitos a lanamento por homologao, NO CASO DE TER HAVDO
PAGAMENTO. Nesse caso, aplica-se o art. 150 4
o
do CTN.
Desde que haja pagamento, ainda que insuficiente para pagar todo o crdito tributrio,
o dia inicial da decadncia o da ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente.
No havendo pagamento, aplica-se a regra do artigo 173, , do CTN porque no
haver nada para se homologar.
Para o STJ, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, o Fisco
tem 5 anos para homologar ou rever o pagamento e, mais cinco anos para constituir o
crdito tributrio (lanar). Ento, ao todo o Fisco teria 10 anos para lanar ou lavrar o
auto de infrao, contados da ocorrncia do fato gerador. Esse entendimento pode ser
comprovado pelo excerto a seguir transcrito, que faz parte da ementa do Agravo
Regimental no Recurso Especial n. 760.408/SP, cujo Relator o Ministro Jos Delgado:
"2. Contudo, as Turmas especializadas em Direito Pblico
deste Tribunal firmaram entendimento de que a decadncia
tributria tem estrutura especfica, pelo que s ocorre depois
de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que extinguiu o direito potestativo de o
Estado rever e homologar o lanamento (art. 173, , c/c art.
150, 4, ambos do CTN).
Precedentes.
REsp 677251 / PR ; RECURSO ESPECAL
2004/0109275-0
5elator(a)
Ministra ELANA CALMON (1114)
UrJ8o FulJador
T2 - SEGUNDA TURMA
60
Data do FulJamento
06/12/2005
Data da %ubli"a78oI6onte
DJ 19.12.2005 p. 341
Ementa
T54@#T>54O MPOSTO DE RENDA DE$ADV0$4A E PRESCRO
'A01AE0TO
POR HOMOLOGAO (ART. 150 4 E 1-) DO CTN).
1. Nas exaes cujo lan7amento se faz por homologao, Qavendo
paJamento ante"ipado, conta-se o prazo decadencial a partir da
ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CTN). Somente quando
n8o Q paJamento ante"ipado, ou Q prova de :raudeA dolo ou
simula78o que se aplica o disposto no art. 1-)A , do CTN. Em
normais "ir"unst\n"iasA n8o se "onjuJam os dispositivos leJais.
Precedentes das Turmas de Direito Pblico e da Primeira Seo.
2. Consuma-se a prescrio se passados mais de cinco anos entre a
constituio definitiva do crdito tributrio e a efetiva citao do
executado.
3. Hiptese dos autos em que ocorreu a de"adNn"ia relativamente ao
fato gerador de 1989 e a prescrio quanto aos fatos geradores de
1990 a 1992.
4. Recurso especial improvido.
4
a
) Nos casos de anulao do lanamento inicial por vcio de forma, a Fazenda Pblica
tem 5 anos para fazer o novo lanamento.
QUESTO. O contribuinte prope ao antes do tributo ser lanado e para
suspender a exigibilidade do crdito tributrio faz o depsito ou concedida a liminar.
Como se pode suspender a exigibilidade se ainda no h crdito porque no houve
lanamento?
Pessoalmente, tenho me convencido e, esse caso uma prova disso, que
lanamento no somente um ato administrativo, mas um procedimento de
determinao do tributo, que pode ser realizado tanto pelo fisco como pelo contribuinte.
Nesse caso, o tributo foi apurado, tanto que foi feito o depsito.
A doutrina vem entendendo que o fisco nesse caso pode lanar, s no pode
exigir o tributo.
E o prazo de decadncia?
No caso de concesso da liminar, se o fisco no lanar o tributo, transcorrido o
prazo decadencial, restar extinto o direito de lanar.
Se, porm, houver depsito do montante do tributo em disputa, o mesmo no
acontece. O depsito pressupe a apurao do valor do tributo. Pressupe a atividade
do contribuinte, que a autoridade administrativa homologa, aceitando a determinao
do valor do crdito tributrio. Se a Fazenda no discorda do valor depositado,
tacitamente homologa a atividade do contribuinte que o apurou.
Havendo o depsito, e no tendo a Fazenda Pblica discordado de seu valor, h
lanamento por homologao e por isto no se pode mais cogitar de decadncia. (Hugo
de Brito Machado, 20 ed. p. 187)
No precisaria de efetuar lanamento para evitar decadncia, em se tratando de
processo administrativo, porque o fato do fisco ter autuado o contribuinte, expresso
do exerccio do direito de constituir o crdito tributrio.
61
,) %5E3$541?O / artE 1-* $T0
A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos, contados da
data de sua constituio definitiva.
Constituio definitiva: data em que no mais se admita a Fazenda Pblica
discutir a respeito do crdito, em procedimento administrativo.
Para o Prof. Sacha Calmon:
"a data da constituio definitiva do crdito tributrio,
devemos entend-la como sendo aquela em que o
lanamento tornou-se definitivo, insusceptvel de modificao
pelos rgos incumbidos de faz-lo. Um lanamento
definitivo quando efetivado, quando no mais possa ser
objeto de recurso por parte do sujeito passivo ou de reviso
por parte da administrao. P. 723
NDSPENSVEL A NOTFCAO, da constituio do crdito tributrio, s vai
ser regularmente constitudo se o sujeito passivo for notificado.
Posio Supremo: o auto de infrao consuma o lanamento tributrio, depois de
sua lavratura, no h que se falar em decadncia.
A prescrio de acordo com o CTN no atinge somente o direito de ao relativa,
mas o prprio crdito, porque no existir mais instrumento para que a Fazenda Pblica
faa valer o seu direito.
sso se torna relevante, em razo das Certides Negativa de Dbito, que podiam
ser negadas se pudesse ser considerada a hiptese do direito de ao perecer, mas o
crdito devidamente apurado permanecer. Para evitar essa interpretao, o art. 156 do
CTN incisivo no sentido de que a prescrio extingue o crdito tributrio.
A prescrio pode ser interrompida ou suspensa. De acordo com o CTN nos
seguintes casos:
a) pela citao pessoal feita ao devedor
b) pelo protesto judicial
c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor
d) por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe reconhecimento do
dbito pelo devedor.
No caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, o STJ entende que a
Fazenda Pblica tem 5 anos para constituir o crdito e mais cinco anos para ajuizar a
ao. Analisar a deciso da Eliana Calmon RESp 332.366/MG
-) $O0BE53?O DO DE%U34TO E 5E0DA
Forma de pagamento.
Transitada em julgado a sentena o depsito deve ser convertido em renda de
ofcio pelo juiz.
Quando o sujeito passivo no concorda com a exigncia tributria, ele pode
question-la, perante o Juiz ou perante a prpria administrao. Para suspender a
cobrana, o sujeito passivo pode depositar, em juzo, os valores relativos aos tributos
que esto sendo questionados, judicial ou administrativamente.
62
Aps o trmite do processo, a administrao pblica ou o Poder Judicirio,
podem julgar correto o lanamento efetuado, ou seja, que a exigncia est correta.
Nesse caso, aquele valor, que foi depositado no incio do processo se reverter a favor
do ente tributante.
.) %AMAE0TO A0TE$4%ADO E HOO'OMA1?O DO 'A01AE0TO
Pagamento antecipado: feito antes do lanamento pelo sujeito passivo
A extino do crdito, nestes casos, no se verifica com o pagamento, mas com a
homologao deste.
O pagamento antecipado efetuado pelo contribuinte nos casos de lanamento
por homologao extingue o crdito tributrio, mas de forma provisria, vez que fica
pendente de fiscalizao por parte do poder pblico.
A extino definitiva do crdito tributrio ocorre com a homologao, que pode
ser tcita (silncio da administrao pblica 5 anos contados da ocorrncia do fato
gerador) ou expressa (quando a administrao pblica manifesta-se dando quitao ao
pagamento efetuado pelo contribuinte).
Observa78o importante: Quem quita a obrigao o credor. O devedor apenas efetua
o pagamento. A quitao a liberao do devedor, que uma prerrogativa do credor. A
extino da obrigao tributria se d com a quitao.l
9K $O034M0A1?O E %AMAE0TO
Ao que protege o direito de pagar o tributo.
Ao de consignao em pagamento tem por objetivo cumprir com o dever de
pagar, que est sendo impedido pelo sujeito ativo. Pode ser proposta no caso de
recusa de recebimento ou quando se faz exigncias descabidas.
Nesse caso, o sujeito passivo tem que fazer o depsito das quantias relativas ao
tributo.
Vitorioso o contribuinte a importncia depositada convertida em renda.
Se o contribuinte perde, o crdito ser cobrado com juros de mora e as
penalidades cabveis, relativas ao no pagamento no prazo determinado em lei.
10K DE$43?O AD4043T5AT4BA
Deciso administrativa aquela proferida por um juiz que um funcionrio
pblico da administrao tributria e, no por um juiz do Poder Judicirio.
rreformvel aquela definitiva, da qual no cabe mais nenhum recurso.
Para extinguir o crdito a deciso administrativa tem que ser favorvel ao
contribuinte/responsvel.
Ex de juiz administrativo: Conselho de Contribuintes, Junta de Recursos Fiscais, etc.
Tem que ser irreformvel no passvel de recurso
A Fazenda Pblica no pode ingressar com a ao anulatria, junto ao Poder
Judicirio, quando o contribuinte possuir deciso administrativa que lhe favorvel.
QUESTO: Porque a Fazenda no pode propor ao anulatria contra deciso
administrativa favorvel ao contribuinte?
63
Porque no tem sentido que ela ingresse em juzo para anular a sua prpria
deciso.
Se a deciso for desfavorvel ao contribuinte, ele pode propor ao anulatria.
11K DE$43?O F#D4$4A'
aquela proferida por um Juiz do Poder Judicirio, que no est pendente de
nenhum recurso. a deciso final e definitiva. Se for favorvel ao contribuinte ela pe
fim relao tributria, como se tivesse havido pagamento.
Na verdade, essa deciso declara que o contribuinte/responsvel no deveria
efetuar o recolhimento do tributo, vez que ilegtimo.
Trata-se daquela deciso que julga invlido o lanamento, extinguindo o crdito
tributrio, aps o transito em julgado.
Anulao do lanamento.
X#E3T?O: O STF declara uma lei inconstitucional (ou constitucional). Mas, o
contribuinte tem uma deciso transitada em julgado em sentido contrrio. Cabe ao
rescisria?
Em primeiro lugar deve-se proceder a uma distino se a deciso do STF
declarou o tributo inconstitucional ou constitucional. No primeiro caso, a coisa julgada
no pode prevalecer, no segundo sim, sendo necessria nova lei instituindo aquele
tributo no que toca quele contribuinte.
Em se tratando de deciso transitada em julgado, a princpio, nem a ao
rescisria pode ser usada pela Fazenda Pblica, porque esse instrumento processual
no tem o poder de ressuscitar um crdito j extinto.
Em matria tributria, pelas mesmas razes que impedem o refazimento do
lanamento por erro de direito e decretam a extino da obrigao por auto-reviso
administrativa (certa ou errada), inexiste pressuposto (carncia de ao) para a ao
rescisria de sentena passada em julgado, em razo de interpretao diversa do
direito aplicado espcie.
Princpio da certeza, segurana, previsibilidade e irretroatividade das normas
tributrias.
A coisa julgada no pode prevalecer contra lei inconstitucional, assim declarada
pela Corte Suprema, Mas, a coisa julgada se torna irrescindvel naquelas hipteses em
que ela se forma anteriormente declarao de constitucionalidade pelo STF, como na
hiptese da CSL instituda pela Lei 7689.
A Profa. Misabel entende que se a lei fosse julgada inconstitucional a sentena
transitada em julgado no poderia prevalecer, mas se a lei foi julgada constitucional, a
deciso que a julgou inconstitucional e que transitou em julgado seria cabvel.
Nesse caso seria necessria uma nova lei reinstituindo o tributo para que ele fosse
novamente exigido, no que toca quele determinado contribuinte.
1() DA1?O E %AMAE0TO DE @E03 4UBE43
Possibilidade conferida pela lei de se efetuar o pagamento de tributo atravs da entrega
de bens imveis, cuja propriedade pertena ao sujeito passivo (devedor).
As condies e requisitos para que se opere a dao em pagamento tm que estar
previstas em lei.
EG$'#3?O DO $5[D4TO T54@#T>54O Art. 175 CTN
64
Excluem o crdito tributrio: a iseno e a anistia.
Na verdade so hipteses de extino do crdito tributrio.
Para Hugo de Brito Machado excluir o crdito tributrio evitar que ele se constitua.
As situaes excludentes do crdito tributrio no afetam o dever tributrio. A
obrigao fica eliminada sem morrer (extino).
As excludentes do crdito tributrio podem ser comparadas com as excludentes
de punibilidade do direito penal.
S se dispensado daquilo a que se chegou a ser obrigado.
43E01?O
1 nterpretao: a iseno a dispensa legal do pagamento de tributo devido.
2 nterpretao: a fator impeditivo do nascimento da obrigao tributria, ao subtrair
fato, ato, ou pessoa da hiptese de incidncia da norma impositiva.
X#E3T?O: A prevalecer a primeira interpretao qual a diferena entre a remisso e a
iseno?
As leis que concedem isenes atuam sobre a hiptese de incidncia das
normas de tributao, restringindo o seu alcance.
seno prevista em contrato- iseno concedida em carter extrafiscal.
seno pode ser concedida por prazo certo e atravs de condies, que no
cumpridas acarretam a possibilidade de revogao da iseno.
Concedida por prazo certo a iseno no pode ser revogada antes da expirao
desse prazo (direito adquirido).
As redues de base de clculo e de alquota no so isenes, nem mesmo
parciais. So redues do quanto devido, porque pressupem a ocorrncia do fato
gerador da obrigao. Atuam na consequncia da norma de tributao.
A043T4A dispensa do pagamento de multas que punem o descumprimento da
obrigao tributria.
A remisso perdoa o tributo, enquanto a anistia a penalidade.
$A%&T#'O 10E MA5A0T4A3A %54B4'[M4O3 E %5E6E5V0$4A3 DO $5[D4TO
T54@#T>54O
As garantias, privilgios e preferncias gerais do crdito tributrio esto previstas
nos arts. 183 a 193 do CTN, mas nada impede que outras garantias, privilgios e
preferncias sejam estabelecidas na legislao esparsa.
Art. 184 CTN. Responde pelo crdito tributrio a totalidade de bens e das rendas
do sujeito passivo (inclusive o seu esplio e a massa falida), inclusive bens gravados
por nus reais ou clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade, seja qual for a data
da constituio do nus ou da clusula.
Exceo:
65
1) bens impenhorveis, nos termos da Lei. 8.009. Lembrar que se a dvida relativa ao
PTU, o imvel pode ser penhorado, ainda que se trate de bem de famlia.
2) Ocorre que no processo de falncia a garantia real prevalece sobre o privilgio
tributrio. Ou seja, no processo de falncia, mantm-se a garantia real.
Art. 185 CTN Fraude contra credor (fisco)
Se houver alienao de bens aps a inscrio em dvida ativa, essa alienao
presume-se fraudulenta, devendo ser anulada.
Se o devedor reserva bens suficientes para pagamento da dvida tributria, no se
presume a fraude.
Art. 185-A ndisponibilidade de bens e direitos
Caso o devedor seja citado regularmente, mas no pague o dbito, no sendo
encontrados bens passveis de penhora, o juiz pode determinar a indisponibilidade de
bens do devedor.
Devem ser indisponibilizados bens at o valor da dvida.
Art. 186 o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a sua
natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da
legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.
A Lei Complementar n. 118/2005 introduziu modificaes no CTN relativas
falncia.
Na falncia, o crdito tributrio NO PREFERE aos crditos extraconcursais ou
s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos
com garantia real, no limite do valor do bem gravado.
De acordo com o art. 84 da Lei de Falncias (Lei n. 11.101/05) sero
considerados crditos extraconcursais e sero pagos com precedncia sobre os
mencionados no art. 83 da Lei de Falncia: a) os relativos s remuneraes devidas ao
administrador judicial e seus auxiliares, e crditos derivados da legislao do trabalho
ou decorrente de acidente do trabalho referentes a servios prestados aps a
decretao da falncia;
b) quantias fornecidas massa pelos credores;
c) despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e distribuio do seu
produto, bem como custas do processo de falncia;
d) custas judiciais relativas s aes e execues em que a massa falida tenha sido
vencida;
e) obrigaes resultantes de atos jurdicos praticados durante a recuperao judicial,
nos termos do art. 67 da Lei de Falncia, ou aps a decretao da falncia, e tributos
relativos a fatos geradores ocorridos aps a decretao da falncia respeitada a ordem
estabelecida no art. 83 da Lei de Falncia.
5estitui78o: art. 85 da Lei de Falncia. O proprietrio de bem arrecadado no processo
de falncia ou que se encontre em poder do devedor na data da decretao da falncia
poder pedir sua restituio.
] ;ni"oE Tambm pode ser pedida a restituio de coisa vendida a crdito e entregue
ao devedor nos quinze dias anteriores ao requerimento de sua falncia, se ainda no
alienada.
Essa restituio pode ser feita em dinheiro.
66
A multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
Nos termos do art. 83, V, da Lei de Falncia, os crditos subordinados so:
a)os assim previstos em lei ou em contrato;
b) os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio.
Art. 187 A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de
credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou
arrolamento.
As execues fiscais continuam tramitando em suas varas especializadas, sem
serem transferidas para o juzo da falncia. Faz-se a penhora no rosto dos autos do
processo de falncia.
A Fazenda pode requerer a falncia do contribuinte que estiver em dbito para
com o fisco?
REsp 287824 / MG ; RECURSO ESPECAL
2000/0119099-7
5elator(a)
Ministro FRANCSCO FALCO (1116)
UrJ8o FulJador
T1 - PRMERA TURMA
Data do FulJamento
20/10/2005
Data da %ubli"a78oI6onte
DJ 20.02.2006 p. 205
Ementa
T54@#T>54O E COMERCAL. CRDTO T54@#T>54OE PROTESTO PRVO.
DESNECESSDADE. PRESUNO DE CERTEZA E LQUDEZ. ART. 204 DO
CDGO
T54@#T>54O NACONAL. FAZENDA PBLCA. AUSNCA DE LEGTMAO
PARA
REQUERER A FALNCA DO COMERCANTE CONTRBUNTE. MEO
PRPRO PARA
COBRANA DO CRDTO T54@#T>54OE LE DE EXECUES FSCAS.
MPOSSBLDADE DE SUBMSSO DO CRDTO T54@#T>54O AO REGME
DE
CONCURSO UNVERSAL PRPRO DA FALNCA. ARTS. 186 E 1.- DO
CTN.
- A Certido de Dvida Ativa, a teor do que dispe o art. 204 do
CTN, goza de presuno de certeza e liquidez que somente pode ser
afastada mediante apresentao de prova em contrrio.
- A presuno legal que reveste o ttulo emitido unilateralmente
pela Administrao Tributria serve to somente para aparelhar o
processo executivo fiscal, consoante estatui o art. 38 da Lei
6.830/80. (Lei de Execues Fiscais)
- Dentro desse contexto, revela-se desnecessrio o protesto
prvio do ttulo emitido pela Fazenda Pblica.
V - Afigura-se imprprio o requerimento de falncia do contribuinte
comerciante pela Fazenda Pblica, na medida em que esta dispe de
instrumento especfico para cobrana do crdito tributrio.
V - Ademais, revela-se ilgico o pedido de quebra, seguido de sua
decretao, para logo aps informar-se ao Juzo que o crdito
tributrio no se submete ao concurso falimentar, consoante dico
do art. 1.- do CTN.
67
V - O pedido de falncia no pode servir de instrumento de coao
moral para satisfao de crdito tributrioE A referida coao resta
configurada na medida em que o art. 11, 2, do Decreto-Lei
7.661/45 permite o depsito elisivo da falncia.
V - Recurso especial improvido.
REsp 443558 / RS ; RECURSO ESPECAL
2002/0078213-5
5elator(a)
Ministro FRANCSCO PEANHA MARTNS (1094)
UrJ8o FulJador
T2 - SEGUNDA TURMA
Data do FulJamento
27/09/2005
Data da %ubli"a78oI6onte
DJ 07.11.2005 p. 181
Ementa
PROCESSO CVL. EXECUO FSCAL. MASSA FALDA. PENHORA
ANTEROR
DECRETAO DA FALNCA. CRDTO TRABALHSTA. PREFERNCA
SOBRE
CRDTO FSCAL. PRECEDENTES ERESP 444964/RS E RESP 188.148/RS.
1. A decretao da falncia no paralisa a execuo fiscal, nem
desconstitui a penhora, prosseguindo o processo executivo
normalmente. Contudo, realizada a praa, os valores apurados na
alienao dos bens penhorados devem ser postos disposio do Juzo
falimentar para satisfao dos crditos trabalhistas, se houver, e,
caso insuficientes para o seu atendimento, os bens arrecadados na
falncia.
2. Conciliao dos arts. 186 e 1.- do CTN com a Smula 44-TFR e o
princpio constitucional da igualdade de todos perante a lei.
3. Considerando que o crdito trabalhista tem precedncia sobre o
fiscal, no se pode privilegiar o foro do juzo da execuo
fazendria em detrimento do foro universal da falncia a que todos
so obrigados.
4. Recurso especial conhecido, mas improvido.
O pargrafo nico do art. 187 estabelece uma ordem de preferncia entre os
entes da Federao que considerada por vrios doutrinadores como inconstitucional
por ferir o pacto federativo.
Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos
geradores ocorridos no curso do processo de falncia.
A massa falida responsvel pelo pagamento dos tributos cujos fatos geradores
ela pratica.
Ex. A CPMF incidente sobre as movimentaes financeiras executadas pela
massa falida.
1
o
. A massa falida ou a concordatria s poder questionar crditos tributrios se
reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos.
Se a massa no puder efetuar a garantia da instncia dever ser ouvido o
representante da Fazenda Pblica interessada.
Art. 189. No inventrio ou arrolamento: os crditos tributrios vencidos ou
vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de
68
inventrio ou arrolamento, sero pagos preferencialmente a quaisquer crditos
habilitados em inventrio ou arrolamento.
Art. 190. Mesmo contedo do art. 189 preferncia dos crditos tributrios no
processo de liquidao judicial ou voluntria.
Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos
os tributos.
Art. 191-A - A concesso de recuperao judicial depende da apresentao de
prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206
do CTN.
Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser
proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou
s suas rendas.
Art. 193. Para que uma empresa possa contratar com o poder pblico ela
necessita de provar a quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica.
$A%&T#'O 11: AD4043T5A1?O T54@#T>54A
Esto sujeitas fiscalizao tanto as pessoas fsicas, quanto s jurdicas, sejam
elas:
a) imunes e isentas;
b) contribuinte ou no contribuinte.
Art. 195 O fisco tem direito ilimitado ao exame de mercadorias, livros, arquivos,
documentos e papis.
A lei prescreve quais so os livros fiscais e comerciais que devem ser
escriturados e mantidos pelos comerciantes, industriais ou produtores.
Os livros devem ser mantidos enquanto no tenha fluido o prazo de prescrio.
Art. 196 Quando do incio da ao fiscal dever ser lavrado um termo de incio
da ao fiscal, que fixar um prazo mximo para concluso dos trabalhos de
fiscalizao. Depois da lavratura desse termo no pode ser feita a denncia espontnea
prevista no art. 138 CTN.
Art. 197 A Fazenda interessada pode requisitar informaes relativas aos bens,
negcios ou atividades de terceiros (contribuintes ou no):
a) tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
b) bancos, casas bancrias, caixas econmicas e demais instituies financeiras;
c) empresas de administrao de bens;
d) os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
e) inventariantes;
f) os sndicos, comissrios e liquidatrios;
g) quaisquer entidades ou pessoas que a lei designe, em razo do seu cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
A Administrao tributria pode quebrar o sigilo bancrio dos contribuintes ou
no, independentemente de autorizao judicial.
nico protege o sigilo profissional.
69
Art. 198 Regra Geral: A Fazenda Pblica no pode divulgar as informaes
obtidas.
Excees:
a) trocas de informaes entre os fiscos nacionais e internacionais;
c) Comisses parlamentares de inqurito art. 58 3 - CF
Art. 199 - Assistncia mtua entre os Fiscos.
Art. 200 - Requisio de fora pblica.
D&B4DA AT4BA
Art. 201 CTN. Esgotado o prazo para pagamento do tributo devido, a dvida ser
inscrita em um livro prprio passando a fazer parte da dvida ativa da Unio, Estados e
Municpios.
Art. 202 CTN - Requisitos do termo de inscrio em dvida ativa:
a) o nome do devedor e dos co-responsveis, com o domiclio e residncia;
b) quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei
em que seja fundado;
d) a data em que foi inscrita;
e) sendo o caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito;
f) indicao do livro e da folha de inscrio.
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos so causas de
nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente.
Mas a nulidade pode ser sanada at a deciso de primeira instncia com a
substituio do ttulo. Nesse caso, reabre o prazo de defesa, mas apenas com relao
parte modificada.
No s trocar a certido. Deve-se retificar o livro de inscrio, porque o vcio
da inscrio e no da certido.
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez
e tem o efeito de prova pr-constituda.
A presuno no caso relativa, admitindo prova em contrrio.
A fluncia de juros no afeta a liquidez.
$E5T4D2E3 0EMAT4BA3
Art. 205. A certido negativa poder ser uma forma de provar a quitao de
determinado tributo, nos termos em que dispor a lei.
Documento de regularidade fiscal.
Tem efeito declaratrio e no constitutivo. Podem ser descobertos dbitos
posteriores.
Art. 206. Certido positiva com efeito de negativa.
70
Se o dbito tiver com a exigibilidade suspensa (art. 151 CTN), se o tributo ainda
no venceu, se tiver sido efetivada a penhora no processo de execuo, o Fisco dever
expedir certido positiva, com efeito de negativa.
%ro"esso
REsp 635970 / RS ; RECURSO ESPECAL
2004/0009114-9
5elator(a)
Ministro TEOR ALBNO ZAVASCK (1124)
UrJ8o FulJador
T1 - PRMERA TURMA
Data do FulJamento
17/11/2005
Data da %ubli"a78oI6onte
DJ 05.12.2005 p. 226
Ementa
T54@#T>54O. EXPEDO DE CERTDO NEGATVA DE DBTOS.
DECLARAO DO DBTO PELO CONTRBUNTE. COMPENSAO.
RECURSO
ADMNSTRATVO PENDENTE. SUSPENSO DA EXGBLDADE DO
TRBUTO.
MPOSSBLDADE.
1. Nos termos do art. 206 do CTN, pendente dbito tributrioA
somente vivel a expedio de certido positiva com efeito de
negativa nos casos em que (a) o dbito no est vencido, (b) a
exigibilidade do crdito tributrio est suspensa ou (c) o dbito
objeto de execuo judicial em que a penhora tenha sido efetivada.
2. O reconhecimento do dbito tributrio pelo contribuinte, mediante
a declarao, com a indicao precisa do sujeito passivo e a
quantificao do montante devido, equivale ao prprio lanamento,
restando o Fisco autorizado a proceder inscrio do respectivo
crdito em dvida ativa.
3. O recurso administrativo interposto em face de indeferimento de
pedido de compensao no tem o condo de suspender a exigibilidade
dos dbitos que se busca compensar, pelo que se mostra legtima a
recusa do Fisco em fornecer a $0D no caso. Precedentes: RESP
637.850/PR, Rel. Ministro LUZ FUX, 1 T., DJ 21.03.2005; AgRg no
RESP 641.516/SC, Rel. Ministro JOS DELGADO, 1 T., DJ 04.04.2005;
RESP 161.277/SC, Rel. MN. PEANHA MARTNS, 2 T., DJ 13.10.1998;
RESP 164.588/SC, Rel. MN. PEANHA MARTNS, 2 T., DJ 03.08.1998.
4. Recurso especial provido.
Art. 207. Caducidade do direito dispensa a prova de quitao de tributos.
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro
contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir,
pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
O disposto nesse artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no
caso couber.
71