El Informe Del Auditor Sobre EF

03/07/2013
1

Unidad 9
03/07/2013 Ctedra de Auditora - AJL 1
NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del
informe de auditora sobre los estados financieros.
NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido
por un auditor independiente.
NIA 706 - Prrafos de nfasis y de otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente.
NIA 710 - Informacin comparativa. Cifras
correspondientes y estados financieros comparativos.
RT 37 es compatible con las normas precedentes.

Opinin sin modificaciones (NIA 700)
La opinin sin modificaciones resulta:
de una auditora efectuada de acuerdo con las NIA;
sobre los EF (completos o individuales) de una entidad;
preparados con base en un Marco de Informacin
Financiera Aplicable (MIFA) de propsitos generales
de seguridad razonable, o
de cumplimiento;
con base en las evidencias suficientes y apropiadas que
surgen de los procedimientos de auditora aplicados; y
tales que le permiten al auditor tener una razonable
seguridad de que los EF estn libres de incorrecciones
significativas.

03/07/2013 3 Ctedra de Auditora - AJL
Elementos del informe del auditor
1. Ttulo:
Informe del auditor independiente.
2. Destinatario:
Mximas autoridades del ente o a quienes estos indicaren.
Subttulo: Informe sobre los estados financieros:
Si el informe incluye informacin requerida por leyes o reglamentos.
3. Prrafo de introduccin:
3.1. nombre de la entidad cuyos EF se han auditado.
3.2. declaracin acerca de que los EF se han auditado (*).
3.3. denominacin de cada EF individual comprendido.
3.4. referencia a la informacin complementaria (notas) que
incluye un resumen de las polticas contables
significativas y dems detalles explicativos.
3.5. mencin de la fecha o el perodo que cubre cada EF.

(*)Si pudieron auditarse.
03/07/2013
2
4. Responsabilidades de la direccin:
El informe debe manifestar que la direccin o equivalente es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros segn el MIFA, que implica:
4.1 Disear, implementar y mantener el control interno
pertinente a la preparacin y presentacin razonable de los
EF de modo que se encuentran libres de incorrecciones
significativas, ocasionadas por fraude o por error;
4.2 Seleccionar y aplicar las polticas contables adecuadas; y
4.3 Elaborar estimaciones contables que sean razonables
segn las circunstancias.

5. Responsabilidad del auditor:
5.1. Dejar constancia de que la responsabilidad consiste en
expresar una opinin basada en la auditora.
5.2. El informe debe describir:
5.2.1 El alcance de la auditora sealando que ella se realiz de
acuerdo con las NIA (o RT 37) y se cumpli con las normas
de tica.
5.2.2 Que ello implica llevar a cabo procedimientos tendientes
a obtener evidencia sobre montos e informacin expuesta en
los EF.
5.2.3 Que los procedimientos elegidos dependen del criterio
del auditor teniendo en cuenta las evaluaciones del riesgo y
considerando el control interno pertinente.

5. Responsabilidad del auditor (Cont.):
5.2.4. Que una auditora implica tambin evaluar si las
polticas contables aplicadas son adecuadas y si las
estimaciones significativas realizadas por la direccin son
razonables; y
5.2.5. Que considera que la evidencia obtenida es suficiente y
adecuada para fundamentar su opinin.
6. Opinin del auditor:
6.1. Cuando el auditor crea que los EF presentan razonablemente,
en todos los aspectos significativos, la respectiva informacin,
segn el MIFA, debe emitir un dictamen sin modificaciones
(opinin favorable).
6.2. Debe identificar el pas de origen del marco cuando no se
empleen NIIF, por ejemplo NCPA (Argentina).

7. Otras cuestiones:
Las normas y leyes de un pas pueden exigir o permitir al
auditor explayarse sobre asuntos que brindan mayor explicacin
de sus responsabilidades.
8. Otras responsabilidades de informacin:
En algunas jurisdicciones puede tener que informar sobre
otros asuntos que son complementarios (ejemplos: realizar
otros procedimientos adicionales, evaluar la aptitud de libros y
registros contables, etc.).
9. Firma (incluye la identificacin del profesional y, en su caso, de
la firma que integra, conforme con las exigencias del organismo
profesional de la jurisdiccin).
10. Fecha:
No anterior a la finalizacin del trabajo y aprobacin de los EF
por las autoridades del ente.
11. Direccin del auditor:
Ver modelo en pgina 279 (Apndice 2) de ACyM
03/07/2013
3
Informes bajo condiciones especiales
Formato prescrito por leyes o reglamentos:
El auditor solo se referir a las NIA en el informe, si incluye:
Titulo, destinatario, prrafo de identificacin de EF,
descripcin de responsabilidades de la direccin y del
auditor, prrafo de opinin con referencia al MIFA, firma,
fecha y direccin del auditor.
Encargos efectuados segn NIA y normas nacionales:
El informe mencionar a ambas normas solo si no hay un
conflicto entre ellas que pudiese originar una opinin distinta
o a no incluir un prrafo de nfasis requerido por las NIA, e
incluye todos los elementos mencionados arriba,
el informe identificar la jurisdiccin de las normas nacionales
de auditora.
Vlido, en general, para la Argentina despus de RT 37.
Informacin adicionada a los EF
Se trata de informacin no requerida por el MIFA
presentada junto con los EF auditados:
Si se presenta cualquier tipo de informacin suplementaria
no requerida por el marco el auditor evaluar si se diferencia
claramente de los estados financieros auditados.
Si no se diferencia, solicitar a la direccin que modifique la
presentacin para diferenciarla. Si esta se rehsa, el auditor
expresar en su informe que est informacin no fue
auditada.
Por el contrario, la opinin del auditor abarcar la
informacin adicional no requerida por el marco que no se
pueda diferenciar claramente en los EF auditados por su
naturaleza y modo de presentacin.


NIA 705
Opinin modificada (NIA 705)
Es necesario modificar la opinin en el informe, si:
1. Los EF tienen incorrecciones significativas, debido a la:
a) seleccin inapropiada de las polticas contables;
b) aplicacin errnea de las normas seleccionadas; o
c) inadecuada exposicin de los estados financieros; o
2. el auditor no pudo obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada.
El auditor para definir el tipo de opinin debe considerar
si los efectos de las situaciones anteriores se extienden:
a los EF tomados en su conjunto (efecto generalizado), o
solo a afirmaciones especficas.
Si emite una opinin modificada comunicar su texto y las
razones a los EGE.
03/07/2013
4
Modificaciones a la opinin del auditor
Segn la generalizacin de los efectos o posibles efectos sobre los EF
Naturaleza de la
materia que da lugar a
la modificacin
Significativo,
pero no
generalizado
Significativo y
generalizado
Los estados financieros
son significativamente
incorrectos
Opinin con
salvedades
(excepto por los
efectos)
Opinin adversa
Incapacidad de obtener
evidencia de auditora
suficiente y apropiada
Opinin con
salvedades
(excepto por los
posibles efectos)
Abstencin de
opinin
Opinin parcial
Si el auditor ha emitido un informe con opinin
adversa o se ha abstenido de emitirla sobre los
estados financieros tomados en su conjunto,
no incluir simultneamente (en el mismo
informe) una opinin sin modificaciones sobre:
Un estado financiero particular, o sobre
Uno o ms elementos de los EF con respecto al
mismo Marco de Informacin Financiera
Aplicable.

Forma y contenido del informe del auditor
en caso de opinin modificada
Se agrega antes de la opinin el prrafo de Fundamentos:
Fundamentos de una opinin con salvedades.
Fundamentos de una opinin adversa.
Fundamentos de una abstencin de opinin.
Si existe una incorreccin significativa de medicin, el auditor
debe cuantificarla a menos que no sea practicable en cuyo caso
expondr la situacin y sus efectos en Fundamentos.
Si la incorreccin significativa es de exposicin, explicar en el
prrafo de Fundamentos el modo en que est distorsionada
la exposicin.
Si el auditor no pudo obtener evidencias suficientes y adecuadas,
dar en Fundamentos, las razones que lo impidieron.
Si el auditor expres una opinin adversa o una abstencin, igual
debe explicar en Fundamentos cualquier otra cuestin que
hubiera modificado la opinin.
Prrafo de opinin
Se subtitular el prrafo indicando el tipo de opinin modificada.
Si su opinin es con salvedades por incorrecciones, declarar que excepto
por el efecto de lo indicado en el prrafo de Fundamentos los EF
presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos de
acuerdo con el MIFA.
Si la modificacin surge de la no obtencin de evidencias, el prrafo ser:
excepto por los posibles efectos de la cuestin indicada en el prrafo de
Fundamentos"
Cuando exprese una opinin adversa, declarar que debido al efecto
significativo de lo expuesto en el prrafo de Fundamentos, los EF no
reflejan razonablemente
En el caso de abstencin de opinin, dir que debido a la significacin de
lo expuesto en el prrafo de Fundamentos no ha obtenido evidencia
suficiente y apropiada para expresar una opinin y, consecuentemente no
emite opinin sobre los EF.
Si el MIFA es de cumplimiento, no mencionar : razonablemente, sino:
los EF han sido preparados de acuerdo al MIFA
03/07/2013
5
Modificaciones a los prrafos: Introduccin
y Responsabilidades del Auditor
Si la opinin es con salvedades o adversa, expresa que:
considera que la evidencia de auditora que ha obtenido
proporciona una base adecuada y suficiente para expresar una
opinin modificada.
Si se abstiene de opinar por carencia de evidencias:
Modifica la Introduccin sealando Hemos sido
designados para auditar los estados financieros en lugar de
decir Hemos auditado.
En el prrafo de Responsabilidad dice: Nuestra (mi)
responsabilidad es expresar una opinin sobre los EF basada en las
NIA. Debido a los hechos descritos en el prrafo de fundamentos de la
abstencin de opinin, no hemos (he) podido obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar
una opinin de auditora.


NIA 706
Comunicaciones adicionales
en el informe del auditor
Comunicaciones adicionales son:
Prrafo de nfasis:
Para llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin
expuesta en los estados financieros que el auditor juzga
importante resaltar para la mejor comprensin de tales
estados.
Prrafo de otras cuestiones:
Para llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin
relevante que ayuda a los usuarios a entender mejor la
informacin que no est expuesta en los estados
financieros.

Prrafo de nfasis
El prrafo de nfasis se ubicar luego de la opinin y se referenciar
con la parte de los EF que expone la situacin.
El auditor indicar que esta cuestin no modifica su opinin.
El prrafo de nfasis no sustituye una opinin modificada.
Ejemplos:
Encargo con marco prescrito por leyes o reglamentos que no es
aceptable por el auditor, pero obligatorio (NIA 210 Ap. 19 (b).
Cuando se refecha el informe por hechos posteriores y los
procedimientos del auditor se limitan a la modificacin efectuada a
los EF e indicada en nota (NIA 560 Ap. 12).
Incertidumbres sobre Empresa en Marcha (NIA 570 ap. 19).
Incertidumbre sobre el resultado futuro de un litigio importante.
Aplicacin anticipada de una nueva norma contable que tiene
efectos extendidos en los EF.
Efectos de una catstrofe importante.
Situaciones previstas en la NIA 710 sobre informacin comparativa.
03/07/2013
6
Prrafo de Otras cuestiones
Se refiere a cuestiones que el auditor quiere o debe comunicar
y que no estn expuestas en los EF.
El prrafo se ubica despus de la opinin y debe estar
subtitulado como: Otras Cuestiones.
Ejemplos:
En la circunstancia excepcional en que, debido a limitaciones
generalizadas al alcance del examen impuestas por la direccin, el
auditor no haya podido renunciar a un encargo.
Responsabilidades adicionales del auditor establecidas por leyes o
regulaciones.
Informe que se refiere a dos estados financieros preparados a la misma
fecha con base en marcos de informacin diferente pero aceptables.
Restriccin a la distribucin del informe sobre EF con fines
especficos.
Documentacin presentada conjuntamente con los EF, p.ej. Datos
incongruentes en la memoria respecto de los EF (NIA 720).
Situaciones previstas en la NIA 710 sobre informacin comparativa.

NIA 710
Requerimientos para el auditor
Obtener evidencia adecuada y suficiente para determinar si la
informacin comparativa incluida en los EF cumple, en todos
sus aspectos significativos, con el MIFA, a saber:
Concordancia con los montos del ejercicio anterior (E/A).
Si alguna partida del E/A correspondi ajustar en el ejercicio
corriente (E/C), que haya sido ajustada.
Congruencia entre las polticas contables del E/A y del E/C.
Procedimientos apropiados para errores de E/A detectados en el
E/C. En su caso, tratamiento de hechos posteriores (NIA 560).
Emitir un informe de acuerdo con sus responsabilidades.
Tipos de informacin comparativa de perodos anteriores:
Cifras correspondientes.
Estados comparativos.
Cifras correspondientes
Se denominan cifras correspondientes, las cifras del EF del
E/A que son parte integrante de los estados del corriente
ao, pero no se presentan completas y no componen un
juego ntegro de EF:
El auditor obtendr evidencia vlida y suficiente de que las
cifras correspondientes cumplen con los requerimientos del
MIFA.
Los PA son sustancialmente menores que los aplicables a las
cifras del perodo corriente.
Si las cifras correspondientes pertenecen a un E/A auditado por
otro auditor o no auditado, se aplicar la NIA 510 (examen de
saldos iniciales).
El informe de auditora slo se refiere a los EF del E/C que
incluye las cifras correspondientes.

03/07/2013
7
Cifras correspondientes
Si el informe de auditora del ejercicio anterior tuvo opinin
modificada y el motivo de la modificacin no se resolvi en el
E/C, el auditor expresar una opinin modificada respecto del
ejercicio actual. En el prrafo de fundamento de la opinin:
Se referir tanto a las cifras del E/C como a las correspondientes del
E/A al describir la cuestin, siempre que los efectos para el E/C sean
significativos, o
En los dems casos, explicar que la opinin modificada es debido a
los efectos de la cuestin en la comparabilidad.
Si la cuestin se resolvi en el E/C no es necesario que la opinin
del auditor haga mencin a la opinin modificada anterior, pero
puede incluir un prrafo de nfasis que describa la cuestin.
Si el auditor advierte en este ejercicio un error significativo en los
EF del E/A sobre los que emiti una opinin no modificada y la
situacin no se corrigi en el E/C, expresar una opinin
modificada sobre el E/C con relacin a las cifras correspondientes
incluidas en el E/C.
Cifras correspondientes -EF auditados por
un auditor predecesor o no auditados
Si los EF del E/A fueron auditados por el auditor predecesor
(AP), y el auditor en su informe decide hacer referencia a eso, en
el prrafo de Otras cuestiones del informe debera indicar:
Que los EF del E/A fueron auditados por el AP.
El tipo de informe emitido y, si fue modificado, las razones.
La fecha del informe.
Si los EF del E/A no fueron auditados debe indicar en el prrafo
de Otras cuestiones que las cifras correspondientes no fueron
auditadas. Ello no le releva de examinar las cifras iniciales y sus
efectos sobre el E/C (NIA 510) y
Si encontrara equivocadas las cifras del E/A, requerir a la
direccin su revisin y si sta se rehusara, modificar su
informe.

Estados comparativos
Resultan cuando la informacin de perodos precedentes se
incluye a efectos comparativos en los estados financieros
corrientes, en ocasiones completa, pero sin formar parte
integrante de ellos:
El auditor deber obtener evidencia de auditora vlida y
suficiente de que los EF comparativos cumplen con el MIFA.
Si las cifras comparativas corresponden a un ejercicio anterior
auditado por otro auditor o no fueron auditado, aplicar NIA
510.
El informe de auditora se refiere e identifica cada uno de los EF
de cada perodo, pudiendo, si correspondiere, expresar
opiniones diferentes sobre cada ejercicio.
En tal caso explicar las razones de esta situacin en el
prrafo de nfasis.

Requerimientos para el nuevo auditor
Cuando los EF del E/A fueron auditados por un auditor predecesor:
El auditor actual adems de opinar sobre las cifras del E/C, incluir
un prrafo en Otras cuestiones que diga:
que los EF del E/A fueron auditados por un AP;
el tipo de opinin emitida, y
si fue modificada, indicar las razones y la fecha del informe.
Si el actual auditor encuentra errores en las cifras del E/A y el AP
emiti un dictamen sin modificaciones, discutir el tema con la
direccin y, si sta acordara las modificaciones, pedir que
contacten al AP pidindole que re-emita el informe.
Si el AP aceptara, el auditor actual se referir nicamente al E/C.
Si el AP no aceptara re-emitir el informe, el auditor actual, en un
prrafo de Otras cuestiones puede indicar que el dictamen del
AP fue emitido antes de las modificaciones a los EF.
Si revis las modificaciones puede mencionar que son adecuadas.

03/07/2013
8
Requerimientos para el nuevo auditor
Cuando en el E/A los EF comparativos no fueron
auditados:
el auditor actual declarar en el prrafo de Otras
cuestiones tal situacin, pero esto no excluye el
cumplimiento de la NIA 510 respecto del examen de los
saldos iniciales.
Si el nuevo auditor identificara que las cifras de los EF de
E/A estuvieran significativamente equivocadas,
requerir a la direccin la revisin de tales cifras y, si
esta se rehsa a corregirlas, el auditor modificar su
informe.

El Informe Del Auditor Sobre EF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

El Informe Del Auditor Sobre EF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

03/07/2013

You might also like