Facultad de filosofa, letras y ciencias de la educacin
Carrera de comercio y administracin TEMA: IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia, envo o traslado de divisas que se efecten al exterior, sea en efectivo o a travs del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive compensaciones internacionales, sea que dicha operacin se realice o no con la intervencin de las instituciones que integran el sistema financiero. La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas, tambin denominado ISD, es del 5%. Quin debe pagar? El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras., segn lo dispuesto en el ordenamiento jurdico vigente. Las Instituciones Financieras (IFIS), as como el Banco Central se constituyen en agentes de retencin del impuesto cuando transfieran divisas al exterior por disposicin de terceros. Las empresas de courier que enven divisas al exterior por orden de sus clientes , se constituyen en agentes de percepcin. Las entidades y organismos del Estado, empresas pblicas, organismos internacionales, sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas, misiones diplomticas, oficinas consulares, as como funcionarios extranjeros de estas entidades, no estn sujetos al pago del ISD en las transferencias, envos o traslados que efecten al exterior. A fin de no ser objeto de retencin, las transferencias efectuadas al exterior por los sujetos sealados en este prrafo deben estar acompaadas del formulario deDeclaracin de transaccin exentas / no sujetas del Impuesto a la Salida de Divisas, mismo que se llenar nicamente a travs de internet. Sobre qu se paga? El Impuesto a la Salida de Divisas grava el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones del sistema financiero. Tambin causan ISD los pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortizacin de capital, intereses y comisiones generados en crdito externos gravados con el impuesto, as como aquellos relacionados al pago de importaciones de bienes, servicios e intangibles, an cuando los pagos no se hagan por transferencias, sino con recursos financieros en el exterior del sujeto pasivo o de terceros. Para el caso de importaciones de bienes canceladas total o parcialmente desde el exterior, el Impuesto a la Salida de Divisas se declarar y pagar sobre la parte pagada desde el exterior, el mismo da de la nacionalizacin de los bienes; los importadores debern pagar el impuesto mediante formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo Cdigo del impuesto. Por otra parte, se presume haberse efectuado la salida de divisas, causndose el correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador en el plazo de 180 das calendario de efectuadas. En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podr descontar el valor del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el exterior, referidos en el prrafo anterior. El pago del ISD definido en este prrafo, se efectuar de manera anual, en la forma, plazos y dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el Servicio de Rentas Internas. IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS ISD
Impuesto a la Salida de Divisas ISD
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), que en noviembre de 2011 pas del 2% al 5%, debe ser pagado por todos quienes transfieran divisas al exterior, las Instituciones Financieras (IFIS) se constituyen en agentes de retencin y Las empresas de courier se constituyen en agentes de percepcin del impuesto cuando enven divisas al exterior, as mismo, el Banco Central del Ecuador (BCE) se constituye en agente de retencin del impuesto cuando efecte transferencias al exterior por orden y a cuenta de las IFIs. No son objeto de Impuesto a la Salida de Divisas las transferencias, envo o traslados de divisas al exterior realizadas por entidades y organismos del Estado, inclusive empresas pblicas, o por organismos internacionales y sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas; misiones diplomticas, oficinas consulares, o funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditados en el pas, y bajo el sistema de reciprocidad, conforme los Convenios Internacionales vigentes y la "Ley sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los organismos internacionales". Los agentes de retencin y los agentes de percepcin deben receptar de sus clientes, al momento que estos soliciten la transferencia al exterior de divisas gravadas con este impuesto, el formulario: Declaracin informativa de transacciones sujetas al Impuesto a la Salida de Divisas mediante instituciones financieras o couriers.
De acuerdo con la Resolucin NAC-DGERCGC009-00253, "En caso de que las IFI o couries dispongan de los mecanismos idneos para obtencin de la informacin que se detalla en este formulario, y siempre que se garantice la disponibilidad de dicha informacin para el SRI, se puede obviar el uso del formulario.
Exoneraciones, estn exentos de este impuesto: Los traslados de efectivo de hasta una fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales (USD. 9.720), efectuados por ciudadanos ecuatorianos o extranjeros que abandonen el pas, lo que supere dicho valor genera el impuesto impuesto correspondiente que debe ser pagado usando el formulario 106, cdigo 4580, el pago ser comprobado por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. Las transferencias de hasta USD 1.000, en las siguientes condiciones: o Mximo US$ 1.000 dentro de un periodo quincenal de comprendido entre el 1 y 15 de cada mes o entre el 16 y el ltimo da de cada mes (NAC-DGERCGC12-00572 del 6 de septiembre de 2012) o Que no se hagan a Paraisos Fiscales (NAC-DGERCGC12-00572 del 6 de septiembre de 2012) o Que no suponga la utilizacin de tarjetas de crdito o dbito. Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), por concepto de importaciones de bienes y servicios, siempre que estos estn relacionados directamente con su actividad autorizada por el ente regulador correspondiente. Los pagos realizados al exterior para la amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, para el desarrollo de inversiones en el pas previstas en el Cdigo de la Produccin. La tasa de inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este beneficio a las instituciones del sistema financiero nacional y los pagos que se efecten cuando crdito haya sido concedido por partes relacionadas, o por una institucin financiera constituida o domiciliada en parasos fiscales, o en jurisdicciones de menor imposicin. Los pagos que se efecten al exterior por concepto de dividendos, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador, despus del pago del impuesto a la renta, a favor de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador, siempre y cuando, la sociedad o la persona natural, segn corresponda, no est domiciliada en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. No se aplicar esta exoneracin cuando los dividendos se distribuyan a favor de sociedades extranjeras de las cuales, a su vez, sean accionistas las personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en el Ecuador, que son accionistas de la sociedad domiciliada en Ecuador que los distribuye. RO N 750 - Viernes 20-07-2012 - NAC-DGERCGC12-00413, y Resolucin del 15-08-2012: NAC- DGERCGC12-00529 En cumplimiento a lo dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), la suspensin del pago del referido impuesto, relativo a importaciones realizadas a regmenes aduaneros especiales de mercancas destinadas a la exportacin, aplicar para las importaciones realizadas los siguientes regmenes: Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado; Admisin temporal para perfeccionamiento activo; Almacenes libres; Ferias internacionales; Almacenes especiales: y, Transformacin bajo contro aduanero. Si la mercadera se nacionalizare o se efectuasen cambios de rgimen a otros no detalladas arriba, se deber declarar, liquidar y pagar el Impuesto a la Salida de Divisas, con los correspondientes intereses y multas.
En todos los casos, se debe utilizar el formulario: "Declaracin informativa de transacciones exentas del Impuesto a la Salida de Divisas"
Crdito Tributario: Puede considerarse como crdito tributario de impuesto a la renta. Cuando se paga ISD por la importacin de ciertas materias primas, este pago se convierte en crdito tributario de impuesto a la renta. El crdito tributario se puede aplicar al pago del Impuesto a la Renta (IR) por cinco ejercicios fiscales. Vea la lista completa de las 3359 subpartidas arancelarias que cuentan con dicho beneficio RO 713 30-05-2012 y las partidas adicionadas en la resolucin Ctp-02-2013 de enero 2013: Ctp-03-2012 y Ctp-02-2013 Informacion adicional: En la circular No. NAC-DGECCGC12-00012, el SRI recuerda a los sujetos pasivos del Impuesto a la salida de divisas (ISD), que en caso de que el sujeto pasivo transfiera, traslade o enve al exterior divisas, a travs de entidades pblicas o privadas, debern declarar, liquidar y pagar el impuesto correspondiente en los plazos legalmente establecidos y en los medios dispuestos para el efecto, sin perjuicio de las acciones legales y responsabilidades penales a las que hubiere lugar, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 36 del Cdigo Tributario y en el numeral 11 del artculo 344 del mismo cuerpo legal. El hecho generador del Impuesto a la Salida de Divisas lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior, artculo 156, Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria (LRET). Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero debern declarar y pagar el impuesto dentro de los dos das siguientes a la operacin, en cualquiera de las instituciones financieras, en la forma que se establezca en el Reglamento. El literal b) del artculo 161 (LRET).